في البداية ، يمكن تمييز ثلاث طرق في إدارة الضرائب:
هناك عدة عوامل تؤثر على تشكيل إدارة ضريبية فعالة كأساس لتحصيل الضرائب. فيما يتعلق بالتغيير في الوضع السياسي في روسيا والانتقال إلى اقتصاد السوق ، أصبح من الضروري وضع سياسة ضريبية جديدة تمامًا تهدف إلى تنفيذ الإصلاح الضريبي ، وإنشاء نظام ضريبي يتكيف مع علاقات السوق ، وتزويد الدولة بما يلزم عائدات الضرائب. أثرت العوامل السياسية في روسيا على تشكيل النظام الضريبي كوسيلة لتأمين جانب الإيرادات من الميزانية ، وكعنصر من عناصر نظام تأثير الدولة على عملية إعادة الإنتاج. في سياق حل المهام المحددة أمام النظام الضريبي ، أصبح من الضروري تهيئة ظروف معينة. كان هذا بمثابة شرط أساسي لإصلاح نظام الإدارة الضريبية ، وكذلك تحديد الوظائف التالية لإدارة الضرائب.
في المرحلة الحالية ، يمكن التمييز بين الوظائف التالية لإدارة الضرائب: التخطيط ، والمحاسبة ، والرقابة ، والتنظيم.
التخطيط الضريبي للدولة هو إثبات اقتصادي لحجم السحب غير المبرر لجزء من الناتج المحلي الإجمالي في نظام الميزانية في سياق الضرائب المكونة للميزانية ، وكذلك معايير التوزيع حسب مستويات نظام الميزانية.
هناك الأنواع التالية من التخطيط الضريبي: استراتيجي وحالي.
التخطيط الضريبي الاستراتيجي هو توقع طويل الأجل لإيرادات الميزانية بناءً على الإمكانات الضريبية الإجمالية للدولة والتشريعات الحالية بشأن الضرائب والرسوم.
التخطيط الضريبي الحالي هو تخطيط تشغيلي وقصير المدى ، والذي يشمل:
تتمثل المهمة الرئيسية للتخطيط الضريبي في تحديد حجم سحب الموارد المالية لتشكيل جانب الإيرادات من الميزانيات على جميع المستويات ، بناءً على احتياجاتهم.
تُستخدم طرق مختلفة للتخطيط الضريبي ، ولكن الطريقة الأكثر شيوعًا في الممارسة هي طريقة الاستقراء. يعتمد على افتراض أن الاتجاهات التي تطورت في الماضي ستستمر في المستقبل. أي بناءً على المعلومات المتعلقة بإيصالات الضرائب والرسوم المحددة لفترة سابقة معينة ، ومقدار الدخل المفقود ، والمتأخرات الضريبية الحالية ، ومع مراعاة التغييرات في التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم ، وكذلك الأساس الخاضع للضريبة ، يتم تحديد مبلغ مدفوعات الضرائب المستقبلية.
المحاسبة نشاط عملي يهدف إلى أداء المهام التالية:
لا تزود المحاسبة نظام الإدارة الضريبية بالمعلومات المحاسبية والتحليلية فحسب ، بل هي أيضًا أساس الرقابة الضريبية.
الرقابة الضريبية هي مجموعة من التقنيات والأساليب التي وضعتها التشريعات التنظيمية لضمان الامتثال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
الهدف الرئيسي من الرقابة الضريبية هو ضمان التدفق الثابت للإيرادات الضريبية إلى نظام الميزانية.
يتم تنفيذ الرقابة الضريبية من قبل السلطات الضريبية في عدة أشكال. أشكال الرقابة الضريبية هي مجموعة من الإجراءات التي تنفذها السلطات الضريبية بشكل مستمر. كل شكل من أشكال الرقابة الضريبية له غرضه المحدد في نظام الرقابة الضريبية الموحد.
فن. 82 من قانون الضرائب للفصل 14 "الرقابة الضريبية" ، والتي تسمى "أشكال الرقابة الضريبية" ، تترك قائمتهم مفتوحة.
دعنا نسلط الضوء على الأشكال الرئيسية للرقابة الضريبية:
التنظيم الضريبي هو عملية للتأثيرات التنظيمية على المشاركين في المجال الاقتصادي من خلال نظام الضرائب والضرائب في الاتجاه الاجتماعي والاقتصادي الضروري للمجتمع.
الغرض من التنظيم الضريبي هو تحقيق توازن بين المصالح الاقتصادية العامة والشركات والشخصية للمشاركين في العلاقات القانونية الضريبية. تشمل الأشكال التالية من التنظيم الضريبي ما يلي:
تضمن النسبة المثلى لأساليب وأشكال التنظيم الضريبي فعالية السياسة الضريبية للدولة ومستوى التنمية الاقتصادية.
من أجل معرفة تأثير الإدارة الضريبية على مستوى التنمية الاقتصادية ، من الضروري اعتبار الإدارة الضريبية أساسًا لكفاءة تحصيل الضرائب. في هذا الصدد ، من أجل الحصول على نتائج صحيحة ، لتحديد العوامل المؤثرة في تشكيل الإدارة الضريبية كأساس لتحصيل الضرائب ، سيكون من الضروري التحقيق في جوهر الظاهرة التي تتميز بمفهوم "تحصيل الضرائب". مستوى تحصيل الضرائب هو مؤشر على جودة أداء نظام الإدارة الضريبية. في المقابل ، تعمل إدارة الضرائب كأساس لزيادة تحصيل الضرائب.
في المرحلة الحالية ، هناك عدة مناهج علمية أساسية لتعريف مفهوم تحصيل الضرائب. النهج الأول هو فهم "تحصيل الضرائب" كمؤشر لفعالية تنفيذ الوظيفة المالية للنظام الضريبي. في هذه الحالة ، يجب اعتبار هذا المفهوم على أنه درجة اكتمال الوفاء بالالتزامات الضريبية ويتم حسابه على أنه نسبة حجم مدفوعات الضرائب المستلمة في فترة معينة إلى حجم الالتزامات الضريبية التي يجب الوفاء بها في نفس الفترة وفقا للتشريعات الحالية.
يحدد مؤيدو النهج البديل جوهر تحصيل الضرائب من خلال تقييم التصنيف الرئيسي لعمل السلطات الضريبية. يتم حساب هذا المؤشر من خلال إحالة مبلغ الإيصالات الفعلية لمدفوعات الضرائب إلى الحد الأقصى لمبلغها للفترة قيد المراجعة. معدل تحصيل الضرائب المحسوب بهذه الطريقة هو مؤشر على جودة وكفاءة أداء كل من السلطات الضريبية ونظام الإدارة الضريبية بأكمله. إن مبلغ الضرائب المحصلة هو مؤشر ليس فقط على فعالية الإصلاحات الضريبية التي يتم تنفيذها في الدولة ، ولكن أيضًا على حالة النظام الضريبي ، فضلاً عن فعالية أداء نظام إدارة الضرائب في حالة معينة. فترة من الزمن. من المقبول عمومًا أنه كلما ارتفع معدل تحصيل الضرائب ، كان أداء النظام الضريبي للبلد أفضل لوظائفه. بشكل عام ، تساعد الإجراءات الهادفة إلى تحسين تحصيل الضرائب على تقوية أنظمة الميزانية والضرائب. لذلك ، في رأي المؤلف ، من المشروع مساواة تحصيل الضرائب بأمن الميزانية وأنظمة الضرائب. اتضح أن أعلى مستوى من الأمان لهذه الأنظمة يتم تحقيقه فقط من خلال تحصيل ضرائب بنسبة مائة بالمائة. هذا المنطق غير صحيح ، حيث لم يتم ملاحظة حالة مماثلة في أي بلد في العالم. وبالتالي ، فإن هذا الهدف لا يوفر أقصى درجات الأمان لأنظمة الميزانية والضرائب. وذلك لأن أي زيادة في تحصيل الضرائب تعني زيادة متزامنة في الضغط الضريبي. إذا كان هناك تحصيل غير كامل ، تضطر الدولة إلى تقليل العبء الضريبي.
إن رفع تحصيل الضرائب إلى مستوى عالٍ للغاية يساعد على تعزيز الأمن المالي على المدى القصير ، مع زيادة التهديد على المدى الطويل بسبب قمع دافعي الضرائب ، الذين يعتمد عليهم النمو اللاحق للقاعدة الضريبية.
من ناحية أخرى ، فإن الانخفاض المعتدل في تحصيل الضرائب على منتجي السلع في القطاع الحقيقي للاقتصاد ، والذي لا يؤدي إلى اختلال كبير في الموازنة على المدى القصير ، يمكن أن يكون له تأثير إيجابي على نمو الاقتصاد. الوعاء الضريبي وحجم الضرائب المحصلة على المدى المتوسط والطويل. لذلك ، لا ينبغي النظر إلى تخفيض الإيرادات من الضرائب المحصلة ، الذي نصت عليه إجراءات الحكومة ، والمتمثل في تخفيض معدلات الضرائب أو أنواع الضرائب ، وإدخال مزايا إضافية ، على أنه تهديد لأمن الميزانية أو الضرائب. في الوقت نفسه ، لا يترتب على الانخفاض في تحصيل الضرائب نتيجة التخفيض الرسمي للقاعدة الضريبية ومعدلات الضرائب انخفاض في تحصيل الضرائب في جوهرها.
بالنظر إلى مستوى تحصيل الضرائب كمعيار عام لأمن نظامي الميزانية والضرائب ، فمن غير المناسب البدء من أي فئة من دافعي الضرائب مسؤولة عن زيادة مستوى تحصيل الضرائب. من الضروري التمييز بين الزيادة في تحصيل الضرائب من دافعي الضرائب الذين يتهربون تمامًا من الالتزام بدفع الضرائب التي تخفي الدخل والممتلكات الخاضعة للضريبة ، من ناحية ، ودافعي الضرائب الحسنى نسبيًا الذين لا يدفعون الضرائب بالكامل بسبب الضرائب المرتفعة للغاية عبء ونقص الأموال لدفع الضرائب مائة بالمائة.
تعتبر فئة "التحصيل الضريبي الكامل بنسبة مائة بالمائة" في حد ذاتها عشوائية إلى حد ما ، على الرغم من أنها تشكل الأساس الذي يتم على أساسه حساب المستوى الحقيقي لتحصيل الضرائب. يُفهم التحصيل المثالي والكامل للضرائب والرسوم على أنه موثوقية القاعدة الضريبية بأكملها لجميع دافعي الضرائب ومعدلات الضرائب لجميع أنواع الضرائب التي ينص عليها القانون. إن التنفيذ الكامل لهذه الافتراضات مستحيل بسبب عدم وجود فرصة حقيقية لإصلاح المبلغ الكامل للدخل الخاضع للضريبة والممتلكات بسبب الإخفاء الماهر من قبل الأشخاص الذين يتجنبون السداد الكامل للضرائب. تنشأ الصعوبات أيضًا بسبب عدم وجود طرق وأدوات قياس مثالية وموثوقة.
على الرغم من المعدلات الضريبية الثابتة بوضوح في التشريع الضريبي ، على عكس القاعدة الضريبية ، هناك طرق "قانونية" للتهرب الضريبي لا تتعلق بتخفيض تحصيل الضرائب ولا يتم القبض عليها على أنها تهرب واضح. هذا ينطبق أيضا على الحوافز الضريبية. يؤدي انضمام المنظمات والأفراد إلى عدد من يستخدمون المزايا الضريبية دون أسس قانونية إلى انخفاض القاعدة الضريبية ، وبالتالي ، مدفوعات الضرائب ، بشكل مصطنع ، لا يمكن تحديده عمليًا ويصعب إثباته. لا يتم تسجيل مثل هذه الإجراءات من خلال الإحصاءات الرسمية والتقارير الضريبية والمحاسبية ، مما يعني أنها لا تندرج تلقائيًا في فئة عدم تحصيل الضرائب.
بناءً على ما تقدم ، يتضح أنه من المستحيل بشكل موثوق ، وبدرجة عالية من الدقة ، تحديد مستوى عدم اكتمال تحصيل الضرائب. هذه هي الظروف التي تحدد عدم اليقين في كل من مفهوم تحصيل الضرائب نفسه ومستوى تحصيل الضرائب المرتبط به.
عند النظر إلى مستوى تحصيل الضرائب كمعيار محدد لأمن أنظمة الميزانية والضرائب ، يجب أخذ ظرف معين في الاعتبار. تؤدي الرغبة في تحقيق أقصى مستوى ممكن من تحصيل الضرائب إلى زيادة حادة في تعقيد إعداد وتنفيذ المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية ، وزيادة كبيرة في الإنفاق الحكومي على صيانة الخدمات الضريبية وهيئات الرقابة والمراجعة ، وكذلك الخسائر غير المباشرة الناتجة عن عواقب المواجهة الحادة في دفع الضرائب وتحصيلها.
فيما يتعلق بهذا الظرف ، فإن الاعتماد كأساس لقياس مستوى تحصيل الضرائب للمبلغ المحتمل المحتمل وفقًا للتشريعات الضريبية لحجم تحصيل مدفوعات الضرائب يتعارض مع مهام ضمان أمن ميزانية الدولة. في حال تجاوز الإنفاق الحكومي الهادف إلى زيادة الإيرادات الضريبية مبلغ الإيرادات الضريبية للموازنة ، فإن هذه الإجراءات من وجهة نظر كفاءة الميزانية تصبح غير مناسبة بسبب خسائرها في الميزانية. لهذا السبب ، إلى جانب مفهوم "الحد الأعلى لمستوى تحصيل الضرائب" ، ينبغي استخدام مفهوم "المبلغ الأنسب للضرائب المحصلة". يتم تحديد هذا الحجم الأقصى المسموح به من خلال الشرط التالي: تتطلب الزيادة في حجم الضرائب المحصلة فوق الحد المحدد تكاليف إضافية من ميزانيات جميع المستويات ، والتي تتجاوز إجمالي الزيادة في الإيرادات الضريبية للميزانية.
من الضروري أيضًا إبراز الأهداف الرئيسية لإدارة الضرائب:
تبسيط العلاقات الضريبية.
الغرض من إدارة الضرائب هو توفير الإيرادات الضريبية لنظام الميزانية بالاقتران مع طرق التنظيم والرقابة الضريبية.
يعتمد مقدار الضرائب المحصلة بشكل مباشر على مدى كفاءة وظائف إدارة الضرائب في الدولة.
حاشية. ملاحظة.
يعتمد الأداء المستدام لاقتصاد البلد إلى حد كبير على إدارة النظام الضريبي ، الذي تحدده طبيعة وأهداف السياسة الضريبية لمرحلة التنمية المقابلة. تتناول المقالة مراحل تكوين وتطوير إدارة الضرائب في روسيا: المرحلة 1 - نهاية القرن التاسع. - النصف الأول من القرن السابع عشر ؛ المرحلة 2 - النصف الثاني من القرن السابع عشر. - 1916 ؛ المرحلة 3 - من 1917 إلى 1991 ؛ المرحلة 4 - من 1991 حتى الوقت الحاضر. تم الكشف عن الميزات وخصائص الأحداث الرئيسية لكل مرحلة. يتم إيلاء اهتمام خاص لتطوير مؤسسة إدارة الضرائب في فترة ما بعد الاتحاد السوفيتي: يتم التحقيق في مشاكل إدارة الضرائب ، ويتم الكشف عن محتواها الاجتماعي والاقتصادي ، وخصائص التغييرات الحديثة. تم تسليط الضوء على فترات إضفاء الطابع المؤسسي على إدارة الضرائب في الاتحاد الروسي. تم إثبات العلاقة بين التحولات التنظيمية للسلطات الضريبية وتحول مؤسسة الإدارة الضريبية. يتم إثبات اتجاهات تطوير الإدارة الضريبية مع الأخذ في الاعتبار النظرية العالمية وممارسة الضرائب.
10.7256/2306-4234.2013.2.622
تاريخ الإرسال للمحرر:
12-03-2019
تاريخ المراجعة:
12-03-2019
تاريخ النشر:
1-6-2013
الملخص.
يعتمد الأداء الثابت للاقتصاد الوطني في كثير من النواحي على إدارة النظام الضريبي الذي تحدده طبيعة ومهام السياسة الضريبية في مرحلة مماثلة من التطور. ينظر مؤلف المقال في مراحل تكوين وتطوير إدارة الضرائب في روسيا: استمرت المرحلة الأولى منذ نهاية القرن التاسع حتى النصف الأول من القرن السابع عشر ؛ استمرت المرحلة الثانية من النصف الثاني من القرن السابع عشر حتى عام 1916 ؛ استمرت المرحلة ثلاثية الأبعاد منذ عام 1917 حتى عام 1991 ؛ استمرت المرحلة الرابعة منذ عام 1991 حتى يومنا هذا. يتم الكشف عن الميزات ووصف الأحداث الأساسية في كل مرحلة. يتم إيلاء اهتمام خاص لتطوير مؤسسة إدارة الضرائب خلال فترة ما بعد الاتحاد السوفياتي: يتم البحث في مشاكل إدارة الضرائب وكذلك الحفاظ عليها على الصعيدين الاجتماعي والاقتصادي وخصائص التغييرات الحديثة. يتم تحديد فترات إدارة الضرائب في الاتحاد الروسي. تم إثبات العلاقة المتبادلة بين التحول التنظيمي للسلطات الضريبية وتحول مؤسسة الإدارة الضريبية. تم إثبات اتجاهات تطوير الإدارة الضريبية مع مراعاة النظرية العالمية والممارسات الضريبية.
الكلمات الدالة:
الأداء المالي ، إدارة الضرائب ، مصلحة الضرائب ، نظام الضرائب ، مؤسسة الدولة ، الضرائب ، الضرائب المباشرة ، الضرائب غير المباشرة
تبرير الحاجة إلى النظر في تطور الإدارة الضريبية
تعد إدارة الضرائب أحد العناصر الرئيسية لإدارة النظام الضريبي ، حيث تساهم في الأداء المستدام لاقتصاد البلاد. يتم تحديد إدارة النظام الضريبي من خلال طبيعة وأهداف السياسة الضريبية لمرحلة التطوير المقابلة. في هذا الصدد ، تسمح لنا دراسة مشكلة تشكيل وتطوير إدارة الضرائب في روسيا بالكشف عن محتواها الاجتماعي والاقتصادي ، وخصائص التحول الحديث ، وكذلك العمليات التطورية لتشكيلها ودينامياتها الحديثة.
نادرًا ما استخدم مفهوم "الإدارة" (الإدارة اللاتينية - القيادة ، الإدارة) في العلوم الروسية لغرض وصف أنشطة الإدارة ، نظرًا لأن محتواها الدلالي يتوافق مع مفهوم "الإدارة". بالنظر إلى هذا الظرف ، يمكن تعريف الإدارة الضريبية في أبسط تفسير لها بأنها إدارة الضرائب. في الوقت نفسه ، ينبغي تنظيم العلاقات الضريبية ، أولاً وقبل كل شيء ، من قبل الدولة ، التي تحدد اعتبار هيئات الدولة كموضوع حاكم. في العقد الأول من القرن الحادي والعشرين ، تميزت أنشطة مثل هذه الهياكل لأول مرة بمصطلح "إدارة الضرائب" في عدد من الوثائق التنظيمية للهيئات التنفيذية الفيدرالية.
تحتل إدارة الضرائب مكانة خاصة في العلاقات المالية والضريبية. إنها تلعب دورًا مهمًا في النظام المالي للدولة لتعبئة الإيرادات الضريبية. وبناءً على ذلك ، فإن تنظيمهم المتوازن له أهمية قصوى من وجهة نظر تنفيذ جانب الإيرادات في الميزانية ، ومن وجهة نظر العلاقة بين المشاركين في العلاقات الضريبية.
مراحل تشكيل إدارة الضرائب في روسيا
تم تشكيل وتطوير الإدارة الضريبية بالتزامن مع تطوير النظام الضريبي. عملها لا ينفصل عن تطور الدولة والمجتمع كظاهرة متكاملة.
أكد العديد من الباحثين على الترابط المباشر بين الدولة والضرائب. وهكذا ، أكد كارل ماركس على الطبيعة الحتمية والملزمة للضرائب ، بحجة أن "الوجود الاقتصادي للدولة المعبر عنه يتجسد في الضرائب". د. الشمال ، في تحديد مضمون الدولة ، أكد أنه يعمل كمنظمة ذات مزايا نسبية في تنفيذ العنف ، تمتد إلى منطقة جغرافية ، تحدد حدودها من خلال قدرتها على فرض ضرائب على الأشخاص. وفقًا للتعريف الكلاسيكي لـ A. Smith ، تم تقليص وظائف الدولة إلى ثلاث مهام رئيسية: ضمان الدفاع الوطني ، وإقامة العدل ، وتنظيم الأشغال العامة والمؤسسات العامة ، التي تعتبر صيانتها غير مربحة ، ولكنها ضرورية. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لتعريف ج. كينز ، يجب أن تمارس الدولة تأثيرًا رائدًا على العمليات الاقتصادية ، بما في ذلك الميل إلى الاستهلاك ، من خلال نظام مناسب للضرائب ، جزئيًا عن طريق تثبيت معدل الفائدة ، وربما بطرق أخرى.
يشير EA Voznesensky إلى أنه نظرًا لأن وجود التمويل ، على عكس فئات القيمة الأخرى ، لا يمكن تصوره خارج الدولة ، دون إعطاء العلاقات المالية طابع سلطة الدولة ، يجب تنظيم نظام العلاقات المالية مع مراعاة المعايير القانونية. وفي هذا الصدد ، ينبغي الاعتراف بأن أهم شرط لإضفاء الطابع المؤسسي على إدارة الضرائب هو وضع القواعد. في الوقت نفسه ، فإن إنشاء نظام لتحصيل إيرادات الدولة ، والتي يجب أن تذهب بشكل منهجي إلى الميزانية ، يعتمد أيضًا على الظروف الاقتصادية لعملية إعادة الإنتاج ، وخصوصيات تنظيم الإنتاج والتبادل والتوزيع والاستهلاك.
في روسيا ، ينبغي النظر في تشكيل وتطوير إدارة الضرائب ، في رأينا ، فيما يتعلق بأربع مراحل - بدءًا من نهاية القرن التاسع. وحتى الوقت الحاضر (الجدول 1).
الجدول 1 - بأثر رجعي لتشكيل وتطوير إدارة الضرائب في روسيا
|
نهاية القرن التاسع - النصف الأول من القرن السابع عشر. |
تطوير العلاقات الضريبية. تشكيل النظام الضريبي |
إرساء أسس الضرائب المباشرة وغير المباشرة. استبدال المدفوعات العينية نقدا ؛ مع ظهور الدولة الروسية ومركزية السلطة في نهاية القرن الخامس عشر. وُضعت شروط مسبقة لإنشاء هيئات خاصة مسؤولة عن تحصيل الضرائب على المستوى الوطني ؛ تشكيل نظام محاسبة دافعي الضرائب |
|
|
النصف الثاني من القرن السابع عشر - 1916 |
تشكيل وتطوير إدارة الضرائب في الإمبراطورية الروسية |
محاولة لتطبيق مبدأ عدالة الضرائب - تم توزيع الضرائب على كل دافع ضرائب بشكل مشترك من قبل الحكومة والمجتمع ؛ تم إنشاء وزارة المالية ، وكانت مهمتها الرئيسية إدارة إيرادات الدولة ونفقاتها ؛ إدخال ضرائب الدخل ؛ استحداث هيئات إدارة مالية محلية خاصة ، عُهد إليها بمراقبة التوزيع الصحيح للضرائب المباشرة ، ودراسة شاملة للقوى الضريبية للسكان ؛ تم إنشاء وظائف مفتشي ضرائب لمراقبة التحصيل الصحيح للضرائب والرسوم والرسوم المختلفة في مواقعهم ؛ زيادة تحصيل الضرائب |
|
|
من عام 1917 إلى عام 1991 |
تدمير النظام الضريبي. الأساليب الإدارية لجني الأرباح |
إنهاء الضرائب خلال فترة الحرب الشيوعية ؛ الرابط الرئيسي للنظام الضريبي هو دائرة التفتيش الضريبية - وهي تقسيم فرعي هيكلي للإدارات المالية الإقليمية والمدينة ؛ أعيدت تسمية إدارة الضرائب والجبايات ، ودوائر الضرائب والتفتيش ، على التوالي ، إلى الإدارات والإدارات والتفتيش على إيرادات الدولة ؛ يتمثل العمل الرئيسي في الرقابة المنهجية على تنفيذ خطط الإيرادات الحكومية والحساب الصحيح وفي الوقت المناسب تم تخصيص استلام جميع مدفوعات الميزانية إلى مفتشيات المدينة والمقاطعات لإيرادات الدولة ، والتي كانت جزءًا من هيكل الإدارة المالية للمقاطعة (المدينة) التابعة للجنة التنفيذية لمجلس نواب الشعب المقابل |
|
|
من عام 1991 حتى الوقت الحاضر |
تشكيل نظام ضريبي وإدارة ضريبية بما يتماشى مع علاقات السوق |
الإصلاح التطوري للنظام الضريبي ؛ إحياء الخدمة الضريبية. اعتماد وتنفيذ الأجزاء العامة والخاصة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ تنفيذ تقنيات المعلومات والتحديث الوظيفي للسلطات الضريبية ؛ تطوير تقنيات التفاعل الإلكتروني مع دافعي الضرائب |
الفترة الاولى- هذه هي المرحلة الأولى من تشكيل النظام الضريبي وإدارة الضرائب في تطوير العلاقات الضريبية. تميزت بتخلفها والطبيعة العشوائية لإنشاء الضرائب. في الفترة الأولية المدروسة في روسيا ، تم تحديد أنواع الضرائب التي تم تحصيلها من السكان. كانت للمدفوعات المحصلة علامات على وجود ضرائب - تحصيل غير مشروط وغير قابل للإلغاء وفردًا بدون مبرر. إنها "الأساس" التاريخي لتطوير النظام الضريبي للدولة الروسية.
قبل تشكيل دولة موسكو ، اتسمت ممارسة الضرائب الروسية بوجود العديد من الضرائب الإلزامية لصالح الأمير. لم يكن تحصيل المدفوعات دائم. لم يكن هناك نظام موحد ومتماسك لتحصيل المدفوعات.
كانت تدار معظم الضرائب المباشرة من قبل وسام الرعية الكبرى. بالتزامن معه ، كانت الأوامر الإقليمية تعمل في توفير السكان. وبسبب هذا ، فإن النظام الضريبي لروسيا في القرنين الخامس عشر والسابع عشر. كانت معقدة ومربكة للغاية. في الوقت نفسه ، تتميز الفترة قيد المراجعة بنهج منظم لإدارة الضرائب من قبل الدوق الأكبر وتشكيل نظام مالي موحد. يتم فحص النشاط المالي للأوامر ، ويتم إجراء تحليل دفاتر الدخل والمصروفات.
يتم تتبع الطبيعة المنهجية خطوة بخطوة لإدارة الضرائب الحالية. خلال هذه الفترة ، تم تحديد الجهات المسؤولة عن استلام مدفوعات الضرائب المستحقة للخزينة. بناءً على الدراسات التي تم إجراؤها ، يمكن الاستنتاج أن إدارة المدفوعات الحالية بدأت بتشكيل دولة روسيا وظهور العلاقات الضريبية ، فضلاً عن تطوير النظام الضريبي.
كانت كفاءة النظام الضريبي لصالح التنمية الاقتصادية في الفترة قيد المراجعة غير واردة. منذ العلاقات المالية والاقتصادية عمليا لم يتم تطويرها. في المرحلة الأولية ، كانت إدارة مدفوعات الضرائب عشوائية وعشوائية ، وتتبع فقط الغرض الوحيد المتمثل في تطبيق التدابير والتدابير لتلبية احتياجات المحكمة الأميرية.
في المستقبل ، تصبح الإدارة أكثر تنظيماً ومنهجية: تم تحديد الهيئات المخولة لتحصيل مدفوعات الضرائب ؛ تم تحديد إجراءات تأمين المدفوعات للخزينة الملكية ؛ يجري تطوير تدابير لتحصيل الديون الإجباري.
ميزة الفترة الثانيةكان تشكيل وتطوير النظام الضريبي وإدارة الضرائب هو أنهم دخلوا في مرحلة جديدة من التطور. ترجع أهمية النظر في العلاقة بين النظام الضريبي وإدارة الضرائب وفعاليته خلال فترة التطور الاقتصادي للإمبراطورية الروسية إلى ثروة الخبرة التاريخية في مجال الضرائب. إن النظر في العلاقات لا يسمح فقط بإجراء تقييم أعمق لديناميكيات ما يحدث في هذا المجال اليوم واستخلاص بعض الاستنتاجات حول احتمالات تطور المشكلة قيد النظر في المستقبل ، ولكن أيضًا لتحديد الأساليب والحلول الفعالة ، فضلا عن الهياكل المالية الناجحة يمكن استخدامها في العمل اليوم في مجال الضرائب.
أدى الإصلاح الضريبي ، الذي نتج عنه إزالة العبء الرئيسي للضرائب عن الفلاحين وتحويله إلى تلك العقارات التي ظلت اسمياً مدرجة في حالة غير مواتية ، إلى زيادة العبء على مسؤولي غرف الخزانة. فيما يتعلق بالتغيير في التكوين الاجتماعي للدافعين ، وإدخال ضرائب جديدة وطرق جديدة لتحصيلها ، سرعان ما أصبح من الواضح أن المسؤولين لا يستطيعون التعامل مع مهمة حسابها وتحصيلها. تطلب النظام الضريبي المتزايد التعقيد إصلاحات عاجلة في مجال السيطرة على الإيصالات الضريبية ، وإنشاء المؤسسات الإدارية المناسبة من أجل إدارة مدفوعات الضرائب بكفاءة.
قبل إنشاء دائرة التفتيش الضريبي ، كان إشراف غرف الخزانة على التجارة والثروة السمكية ضعيفًا للغاية. مرة في السنة ، أجرى المسؤولون المكلفون بمهام خاصة فحصًا عامًا لهم. عُهد بالإشراف الدائم إلى كبار السن ونواب التجارة المنتخبين ، الذين كانوا أكثر اهتمامًا بالمصالح الخاصة للتجار والصناعيين أكثر من اهتمامهم بتجديد خزينة الدولة. انتشر التهرب من دفع الرسوم التجارية على نطاق واسع.
في الوقت نفسه ، لم تكن الضرائب والرسوم الحالية مرهقة. في السنوات الثلاث (1882-1884) التي سبقت إنشاء دائرة التفتيش الضريبي ، بلغت الرسوم التجارية 61.248 ألف روبل ، وفي السنوات الثلاث التي تلت إنشائها (1886-1888) زادت إلى 72243 ألف روبل.
بدون المشاركة الفعالة لعمليات التفتيش الضريبي ، كان من المستحيل إصلاح وإدارة ضريبة التجارة في عام 1898. تم دفع ضريبة التجارة من قبل المؤسسات التجارية والمؤسسات الصناعية مقابل الحق في المعرض التجاري. دفعت الشركات المساهمة الكبيرة ضريبة صيد إضافية في شكل ضريبة رأس المال وضريبة الفائدة على الأرباح. كانت هناك ضريبة على العقارات. بحلول بداية القرن العشرين. لقد هيمنت الضرائب المباشرة بالفعل في روسيا.
ساهمت هيئات التفتيش الضريبية ، باعتبارها الهيئات التنفيذية لغرف الخزانة ، في إدخال أساليب أكثر صحة في حساب وتحصيل الضرائب والرسوم. جمعت أعمالهم بيانات متنوعة عن الوضع الاقتصادي للسكان ، والتي كانت بمثابة الأساس للعديد من الإصلاحات التي أجريت في التشريعات المالية.
يمكن الاستنتاج أن دور "القاطرة" في الإصلاحات الجارية قد تم تحديده مباشرة للمسؤول في شخص مفتش الضرائب. أثر العمل الفعال لموظفي التفتيش في نهاية المطاف على تحصيل مدفوعات الضرائب ، وتم التقليل من التهرب من دفعها.
كان الوضع المالي لروسيا قبل اندلاع الحرب العالمية الأولى مستقرًا تمامًا. وفقًا لقائمة الميزانية لعام 1914 ، تم تحديد الإيرادات بمبلغ 3522 مليون روبل ، والنفقات - 3303 مليون روبل. كان أحد أكبر العناصر في الدخل القومي الدخل من احتكار النبيذ للدولة - 935.8 مليون روبل. جلبت ممتلكات الدولة ورأس المال 805 مليون روبل ، من بينها أكبر دخل تم توفيره عن طريق السكك الحديدية والغابات.
تم التخطيط للضرائب لثلاثة أقسام: الضرائب المباشرة - 264.5 مليون روبل ، الضرائب غير المباشرة - حوالي 710 مليون روبل والرسوم - أكثر من 230 مليون روبل. من بين الضرائب الوطنية المباشرة ، برزت ضريبة التجارة - 145.8 مليون روبل بزيادة عام 1913 بمقدار 12.2 مليون روبل أو 9.1٪ ، مما يشير إلى تطور الصناعة في روسيا. كان من المفترض أن تجلب ضريبة الأراضي وضريبة الممتلكات والضرائب مجتمعة 83 مليون روبل إلى الخزانة. ما يقرب من نصف الضرائب غير المباشرة - 351.9 مليون روبل - عبارة عن رسوم جمركية ، و 150 مليون روبل - ضريبة انتقائية على السكر ، 98.4 مليون روبل - ضريبة انتقائية على منتجات التبغ والمباريات.
وتجدر الإشارة إلى أن القيمة الحقيقية للضرائب في ميزانية روسيا ما قبل الثورة كانت أكبر بكثير مما تبدو عليه عند النظر في بنود الدخل. على سبيل المثال ، السكك الحديدية المملوكة للدولة ، التي تدر عائدات عالية (حوالي 680 مليون روبل) ، "أكلتها" نفسها لصيانتها. يؤخذ احتكار النبيذ للدولة في الاعتبار في النفقات ، حيث يمتص أكثر من ربع الإيرادات التي يمنحها للدولة. والضرائب فقط هي التي توفر إيرادات ميزانية الدولة بأقل تكلفة.
تتيح لنا دراسة المرحلة الثانية من تطوير النظام الضريبي والإدارة الضريبية أن نستنتج أن السياسة الضريبية للدولة مع تنظيم واضح للإدارة الضريبية تؤدي إلى نظام ضريبي فعال ، يتميز بوضع مالي مستقر للدولة حالة. ترتبط الزيادة في كفاءة النظام الضريبي ، المعبر عنها بإيرادات ضريبية كبيرة للخزانة بسبب المؤشر الكمي لدافعي الضرائب ، بالتطور السريع للصناعة في روسيا.
بالطبع ، تم ضمان هذا النمو أيضًا من خلال استخدام تدابير إدارة الضرائب من قبل الهيئة المخولة في مجال الضرائب لصالح كيانات الأعمال دون عبء ضريبي. تم إجراء التحسين في تحصيل الضرائب بسبب التنمية المستدامة للاقتصاد الروسي والتنظيم الفعال لعمل الهيئة المرخصة لتحصيل المدفوعات.
الفترة الثالثةتتميز باتجاهات معاكسة في تطوير نظام الضرائب ونظام الضرائب وإدارة الضرائب في ظل النظام السوفياتي. تميز تنظيم العمل في الإدارة الضريبية في الفترة قيد المراجعة بمستوى عالٍ من التنظيم من جانب الهيئات المخولة.
في الوقت نفسه ، انخفض حجم مدفوعات المؤسسات الحكومية من الأرباح لميزانية الاتحاد وميزانيات الجمهوريات: 1986 - 129.8 مليار روبل ، 1987 - 127.4 مليار روبل ، 1988 - 119.6 مليار روبل ، 1989 - 115.5 مليار روبل. . بالتوازي مع ارتفاع التكاليف ، نما حجم الأزمة المالية. في نهاية عام 1991 ، تجاوز الدين الداخلي للدولة 995 مليار روبل ، وبلغ الدين الخارجي 47 مليار روبل بالعملة الأجنبية.
أظهرت نتائج تحليل تطوير النظام الضريبي وإدارة الضرائب في ظل ظروف عمل نظام الدولة للتوزيع المخطط للموارد المالية أن النظام الضريبي لعب دور تراكم جزء من الناتج المحلي الإجمالي. المنتج (الناتج المحلي الإجمالي). تم تنفيذ مهام تنظيم تطوير الإنتاج وتنسيق وتحفيز الاتجاهات الرئيسية لتحديثه الفني من قبل هيئات التخطيط والمشتريات الحكومية. تم استبدال الوظائف التنظيمية والتحفيزية والاجتماعية المتأصلة في الممارسات الضريبية العالمية وإلى حد ما المستخدمة سابقًا في مجموعة أدوات السياسة الضريبية الروسية بالكامل بآليات التخطيط المركزي والمشتريات الحكومية والضمان الاجتماعي للدولة.
لقد تحول النظام الضريبي إلى عامل زعزعة استقرار قوي في تنمية الاقتصاد المحلي: لقد ساهمت الممارسة الحالية المتمثلة في فرض مدفوعات ضريبية في شكل اقتطاعات من الأرباح وضريبة المبيعات في انخفاض كفاءة الإنتاج ، وتباطأ في إنتاجه العلمي والعلمي. التطور التقني ، وحفز عملية اختلال التوازن في سوق السلع. في ظروف عمل نظام الدولة للتوزيع المخطط للموارد المالية ، لم تكن هناك شروط مسبقة لنمو كفاءة النظام الضريبي.
كانت خصوصية إدارة مدفوعات الضرائب هي أن محاسبة دافعي الضرائب تم تنفيذها من خلال تسجيل السلطات المالية للمواطنين الذين لديهم دخل أو أشياء أخرى من الضرائب في الاتحاد السوفياتي.
المرحلة الرابعةيرتبط التطور بالتحولات الأساسية في الحياة السياسية والاقتصادية لروسيا في أوائل التسعينيات من القرن العشرين. يتطلب دمج نظام ما بعد الاشتراكية في مجمع اقتصادي عالمي واحد إنشاء نظام ضريبي جديد. ومع ذلك ، فإن المؤشرات التي تم وضعها أثناء تشكيلها ، والتي تتوافق مع مستوى الدول الأجنبية المستقرة إلى حد ما ، لم تستوف الشروط الحقيقية للضرائب وجعلتها غير فعالة منذ إنشاء النظام الضريبي الروسي.
كانت أصعب مشكلة في تطوير نظام ضريبي جديد هي الحاجة ، على الأقل ، إلى الحفاظ على المستوى المحدد سابقًا لإيرادات الدولة ، حيث كان من المستحيل رفض التمويل من ميزانية عدد من البرامج الاجتماعية المختلفة على الفور. كان حل هذه المشكلة معقدًا ، من ناحية ، بسبب انخفاض الإنتاج وانخفاض إيرادات الميزانية بسبب انخفاض الإيرادات الضريبية ، ومن ناحية أخرى ، من خلال الحاجة إلى تعويض التكاليف الاجتماعية المتزايدة إصلاحات السوق على حساب الميزانية.
بالتدريج ، مع تراكم تجربة الضرائب ، تم إلغاء الضرائب "غير السوقية" ، وخفض معدلات الضرائب الحالية ، وتم إدخال حقوق وضمانات جديدة لدافعي الضرائب ، وتم تخفيف إجراءات المسؤولية. ومع ذلك ، نتيجة لحقيقة أن النظام الضريبي يتحسن باستمرار ، كان من الضروري إجراء تغييرات وإضافات باستمرار على القوانين التشريعية ، وأحيانًا عدة مرات في السنة. وكقاعدة عامة ، كان للتغييرات والإضافات ما يسمى بـ "الأثر الرجعي" ، أي أنها امتدت تأثيرها إلى العلاقات التي نشأت منذ بداية العام الذي تم فيه اعتماد هذه التغييرات.
تم نشر عدد كبير من الوثائق المعيارية التي تشرح إجراءات تطبيق القوانين والتغييرات عليها. نتيجة لذلك ، كان النظام الضريبي معقدًا ومربكًا بشكل لا يصدق. طوال هذه السنوات ، لم يكن للنظام الضريبي الروسي والتدابير المطبقة لإدارة الضرائب صفة مهمة مثل الاستقرار. لم يتحسن الوضع إلى حد ما إلا بعد اعتماد الجزء الأول ثم الجزء الثاني من قانون الضرائب.
أما بالنسبة للهيئات التي تتحكم في توقيت واكتمال دفع مدفوعات الضرائب للموازنة ، فقد تم إصلاحها بشكل متكرر. تم تحويل دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي ، التي تم إنشاؤها في عام 1991 ، في عام 1998 إلى وزارة الضرائب والواجبات في الاتحاد الروسي (MNS of Russia) ، والتي تحولت بدورها في عام 2004 إلى خدمة الضرائب الفيدرالية (FTS) من روسيا). إلى جانب تحول هيكل السلطات الضريبية ، تغيرت الوظائف التي تؤديها وتوسعت.
ساهمت التحولات التنظيمية للسلطات الضريبية في تحول مؤسسة الإدارة الضريبية. أدت التغييرات في نظام إدارة العلاقات الضريبية إلى تكوين مؤسسات جديدة ذات أهمية اجتماعية بشكل أساسي ، مما يفرض عليها مهامًا أكثر تعقيدًا. تم إبراز أهم أهداف التنمية الاجتماعية والاقتصادية ، وتغيير أهداف السيطرة وأهدافها.
تواصل الدولة ، ممثلة بسلطات الرقابة الضريبية ، ممارسة الرقابة بهدف التحقق من شرعية وصحة واكتمال الوفاء بالالتزامات الضريبية ، لكن مجال مسؤولية الإدارات الضريبية تجاه المجتمع في الظروف الجديدة آخذ في التوسع بشكل كبير. هناك حاجة لتقييم الخصائص النوعية للإدارة الضريبية ووضع توصيات محددة لتبسيط إجراءاتها لدافعي الضرائب الملتزمين بالقانون وإعادة توجيه نظام الرقابة للحد من الانتهاكات الضريبية والتصدي للسلوك الانتهازي.
في السنوات الأخيرة (منذ عام 2006) ، قامت FTS في روسيا وهياكلها الإقليمية بتطوير منهجية إدارة الضرائب وإدخالها في الممارسة العملية. يعتمد على إعداد أكثر شمولاً لقاعدة المعلومات ، واستخدام تصميمات متعددة المتغيرات تأخذ في الاعتبار العديد من العوامل التي تؤثر على عملية إدارة الضرائب ، بما في ذلك تقييم تأثير التغييرات في التشريعات الضريبية على مدفوعات الضرائب ، وتقييم الضريبة القدره. علاوة على ذلك ، مع بداية أتمتة معالجة المعلومات في إدارات الضرائب ، أصبح من الممكن استخدام الأساليب الإحصائية المعروفة لتحليل وتوقع عمليات التدقيق الضريبي ، وعائدات الضرائب ، والمخالفات الضريبية ، والمخاطر الضريبية.
وهكذا ، فإن المرحلة الرابعة في تطوير إدارة الضرائب في روسيا تتميز بتحولات سياسية واقتصادية جذرية ، وهي معقدة ومتعددة الأوجه. في هذا الصدد ، نرى أنه من الممكن تقسيمها إلى عدد من الفترات الزمنية المنفصلة التي تميز الأحداث الرئيسية لتشكيل إدارة الضرائب في فترة ما بعد الاتحاد السوفيتي (الجدول 2).
الجدول 2 - بأثر رجعي لإضفاء الطابع المؤسسي على إدارة الضرائب في الاتحاد الروسي
|
وصف الأحداث الرئيسية للمرحلة |
||
|
تنظيم معهد إدارة الضرائب |
إنشاء مفتشية الضرائب الحكومية الرئيسية كجزء من وزارة المالية بالاتحاد الروسي (1990) ؛ إنشاء دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي (1991) ؛ إصدار قوانين تنظم عمل النظام الضريبي في الاتحاد الروسي ؛ استخدام اللوائح كقواعد ضريبية رسمية |
|
|
التشكيل الأولي للمعايير والقواعد المؤسسية |
تنفيذ تقنيات المعلومات والتحديث الوظيفي لأنشطة السلطات الضريبية في إطار المشاريع التجريبية ؛ التطور المضطرب للضرائب الإقليمية والمحلية ، وكذلك الشركات الخارجية المحلية ؛ التأثير الفعال للممارسة القضائية على تحسين القواعد الضريبية وشروط تحصيل الضرائب ؛ التنظيم التوجيهي والإرشادي للقواعد التشريعية على خلفية الإطار القانوني غير الكامل ؛ الاستخدام الفعال للآليات التفضيلية دون مراعاة فوائدها الاقتصادية والاجتماعية |
|
|
تقنين التشريعات وتوحيد الإدارة الضريبية |
إنشاء وزارة الضرائب والجبايات (1998) ؛ اعتماد وتنفيذ الجزء العام من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ تطوير التخصص الوظيفي في الإدارة ؛ تفعيل الأساليب القضائية لحل المنازعات الضريبية. إعادة هيكلة الديون الضريبية |
|
|
بدء نفاذ الجزء الخاص من قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
تقليص عدد الضرائب السارية ، وتبسيط التطبيق ، وخفض الحوافز الضريبية ؛ بدء الانتقال إلى هيكل وظيفي لأنشطة السلطات الضريبية ، وتفعيل الرقابة على الغرف ؛ تنفيذ المحاسبة الضريبية ؛ استخدام مبدأ "الغرض التجاري" في الممارسة القضائية بشأن المنازعات الضريبية ؛ الإدارة المستهدفة لأكبر دافعي الضرائب |
|
|
تعظيم الاستفادة من تكوين الضرائب والرسوم |
تحويل وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي إلى دائرة الضرائب الفيدرالية التابعة لوزارة المالية في الاتحاد الروسي ؛ منح وزارة المالية صلاحيات في مجال الضرائب. توحيد الإجراءات الضريبية في نظام معلومات آلي موحد وتنفيذ معايير الخدمة |
|
|
استكمال عملية تكوين المؤسسة |
وضع شروط وإجراءات منظمة بوضوح للتفاعل في إطار تدابير الرقابة الضريبية ؛ إدخال الإعلان الإلكتروني الإلزامي ؛ الحد من كمية المعلومات المطلوبة للرقابة أثناء المراجعة ؛ ينص القانون بوضوح على إجراءات استرداد ضريبة القيمة المضافة |
|
|
تحسين وتبسيط إدارة الضرائب |
تغييرات في قواعد التعويض عن الضرائب الزائدة ؛ استحداث إجراءات لتسوية المنازعات الضريبية قبل المحاكمة ؛ تبسيط عمليات التدقيق المكتبي ؛ حظر إعادة تقديم المستندات للتحقق ؛ اعتماد مفهوم التخطيط لمراجعة ضريبية في الموقع ومعايير لخطر ارتكاب دافعي الضرائب لمخالفة ضريبية ؛ تبسيط القواعد الضريبية وتخفيض العبء الضريبي كجزء من تدابير مكافحة الأزمة ؛ تطوير نظام تقارير لقنوات اتصالات الاتصالات. |
|
|
2011 إلى الوقت الحاضر |
تحسين معهد إدارة الضرائب. تحديث السلطات الضريبية على أساس أتمتة أنشطتها بشكل أكثر اكتمالاً |
التقسيم الأقصى لنظام المعلومات إلى مجموعتين من الوظائف: المعالجة التلقائية للمعلومات (آلة الضرائب) والعمل التفاعلي للمستخدمين ؛ إنشاء نظام مركزي للحفاظ على USRN وسجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، بما في ذلك قاعدة بيانات موحدة للمعلومات عن دافعي الضرائب ؛ تطوير تقنيات للتفاعل الإلكتروني مع دافعي الضرائب ، بما في ذلك إعادة هيكلة خدمة "الحساب الشخصي" ؛ |
في الذكرى التسعين لتأسيس الأكاديمية المالية التابعة لحكومة الاتحاد الروسي
الأكاديمية المالية تحت حكومة الاتحاد الروسي
التعليم في المالية والمحاسبة والاقتصاد العالمي دليل الدراسةللطلاب الذين يدرسون في تخصص "التمويل والائتمان" ، "الضرائب والضرائب"
المراجعون:
م. الكارب، أ. قسم الضرائب والضرائب ، جامعة الولاية للإدارة ، دكتوراه. علوم،
انا. يورزينوفا، مساعد. قسم الاقتصاد والإدارة في أكاديمية الضرائب الحكومية لعموم روسيا التابعة لوزارة المالية الروسية ، كاند. اقتصادي. علوم،
م. كاشرينا، مساعد. الأكاديمية المالية التابعة لحكومة الاتحاد الروسي ،
نعم. تشيميريتسكي، مساعد. الأكاديمية المالية التابعة لحكومة الاتحاد الروسي
ن. ميلنيكوفا - أستاذ (مقدمة)
L.I. جونشارينكو - أستاذ (الفصول 1.1 و 2.4 و 4.4 و 11.2 و 11.4)
في. إسماعيلوف - فن. المعلم (الفصول 1.2-1.3 ، 2.3 ، 5.1 ، 8 ، 9 ، 10.1 ، 10.3)
السيد. بينسكايا - أستاذ مشارك (الفصول 2.1 و 4.1 و 4.5 و 7.3)
د. جرونينا - أستاذ مشارك (الفصول 2.2 ، 3 ، 4.2-4.3 ، 4.6-4.7 ، 5.2-5.3 ، الاختبارات)
م. Arkhiptseva - الأستاذ (الفصول 6 ، 7.5)
إي إي سميرنوفا - أستاذ مشارك (الفصول 7.1-7.2 ، 7.4 ، 10.2)
ن. بشكيروفا - أستاذ مشارك (الفصل 11.1)
ن. فيشنفسكايا - أستاذ مشارك (الفصول 11.3-11.4)
إ. ليباتوفا - أستاذ مشارك (الفصل 11.5)
أ. أرتيمييف - أستاذ مشارك (الفصل 11.6)
يعتمد نظام الضرائب الروسي على مبادئ الضرائب المقبولة في ممارسات العالم الحديث ، والأسس التنظيمية للنظام الضريبي وتكوين الضرائب الرئيسية.
تميزت بداية القرن الحادي والعشرين بتنفيذ إصلاح ضريبي واسع النطاق في روسيا ، والذي لم يكن له نظائر في تاريخ الضرائب. بدأ الإصلاح باعتماد جزء خاص من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قانون ضريبة RF) يهدف إلى تقليل العبء الضريبي الاسمي ، وتبسيط وتوحيد التشريعات الضريبية ، والتغلب على الطبيعة العقابية للرقابة الضريبية. سمح تنفيذ مهمة تخفيض العبء الضريبي على دافعي الضرائب الواعين لمجتمع الأعمال بحل عدد من القضايا العملية الملحة ، مثل إزالة الحواجز التي تعيق تطوير الأعمال ، وخفض التكاليف المرتبطة بتنفيذ التشريعات الضريبية. وتحققت شفافية معينة في عمليات دافعي الضرائب ، وضاقت احتمالات التخفيض القانوني وغير القانوني لمدفوعات الضرائب. في سياق الإصلاح ، تم تحديد مهمة زيادة الحماية القانونية لدافعي الضرائب وحلها إلى حد كبير ؛ كان النجاح المهم أيضًا هو زيادة مستوى تحصيل الضرائب.
وفي الوقت نفسه ، أظهر الإصلاح الضريبي بوضوح أهمية وإلحاح مشكلة زيادة تطوير مؤسسة إدارة الضرائب. يجب أن يقترن تخفيض العبء الضريبي بزيادة في المستوى العام للإدارة الضريبية. ومع ذلك ، فهو اليوم لا يناسب الدولة أو دافعي الضرائب تمامًا. بالنسبة للدولة ، فإن الوضع غير مقبول عندما تتزايد باستمرار إحصاءات التهرب المتعمد من دافعي الضرائب من دفع الضرائب باستخدام مخططات أكثر وأكثر تعقيدًا ، سواء في التنفيذ الاقتصادي أو التقني. أظهرت ممارسات إنفاذ القانون فيما يتعلق بقواعد الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن الحقوق المعلنة تشريعيًا لدافعي الضرائب لديها آلية تنفيذ ضعيفة. غالبًا ما وجد دافعو الضرائب أنفسهم بلا حماية تمامًا أمام السلطات الضريبية ، التي غالبًا ما كانت متطلباتها رسمية ولا تتعارض مع القانون ، ولكنها في جوهرها كانت غير عملية عمليًا. يمكن أن تؤدي المطالبات المستندة إلى نتائج عمليات التدقيق الضريبي إلى الإفلاس أو انخفاض رأس مال حتى الشركات الكبيرة والمتطورة بشكل ديناميكي. وقد تفاقم موقف دافعي الضرائب بسبب عدم استعداد النظام القضائي للعمل كمدافع عن حقوقهم القانونية.
تمثلت إحدى الخطوات المهمة في تطوير الإصلاح الضريبي في إدخال تعديلات على الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أظهر تطبيق المعايير الجديدة في الأنشطة العملية لدافعي الضرائب والسلطات الضريبية أنه لم يتم حل جميع المشاكل القائمة. علاوة على ذلك ، نشأ عدد من القضايا الإضافية التي تتطلب حلولاً تشريعية.
في هذا الصدد ، تظل قضايا التحسين النوعي للإدارة الضريبية في مركز اهتمام السياسة الضريبية للدولة ، التي تركز على المدى المتوسط.
تعتمد فعالية أداء النظام الضريبي على جودة إدارته. يتم تحديد أنشطة الدولة في إدارة النظام الضريبي من خلال طبيعة وأهداف السياسة الضريبية لمرحلة التطوير المقابلة. في الأدبيات الاقتصادية الحديثة ، لا يوجد تعريف واضح لمفهوم "إدارة النظام الضريبي". في الممارسة العملية ، تم استبداله بمفهوم "إدارة الضرائب". ومع ذلك ، فإن الإدارة الضريبية في محتواها هي جزء عضوي من إدارة النظام الضريبي.
يمكن اعتبار إدارة النظام الضريبي بمعناه الواسع نشاط الدولة لإدارة كل عنصر مدرج في مفهوم النظام الضريبي. فيما يتعلق بالعنصر الأول (مجموع الضرائب) ، هذا هو التأسيس التشريعي لقائمة الضرائب والإجراءات الضريبية لكل نوع من أنواع الضرائب والرسوم. فيما يتعلق بالعنصر الثاني ، هذا هو التشريع (في التشريع الدستوري ، المدني ، الضريبي) إنشاء اختصاصات ومبادئ وإجراءات وأشكال وطرق تنظيم وأنشطة السلطات المخولة في المجال الضريبي. أخيرًا ، فيما يتعلق بالعنصر الثالث ، يتمثل في تحديد وظائف ومهام السلطات الضريبية التي تضمن مراقبة وملاحقة الأشخاص الذين ينتهكون التشريعات الضريبية.
إدارة النظام الضريبي بالمعنى الضيق هي إدارة نظام السلطات الضريبية.
وبالتالي ، فإن إدارة النظام الضريبي تقوم على الإجراءات القانونية التنظيمية (التشريعات الضريبية) ، وتنظيم الأنشطة العملية والرقابة.
إدارة الضرائب هي أحد أجزاء إدارة النظام الضريبي. محتواه عبارة عن أنشطة هيئات الإدارة المعتمدة في المجال الضريبي - وزارة المالية في الاتحاد الروسي (وزارة المالية في روسيا) ، ودائرة الضرائب الفيدرالية (FTS في روسيا) ، والتي تهدف إلى ضمان تنفيذ واحترام التشريعات الضريبية .
العناصر الرئيسية لإدارة الضرائب هي كما يلي:
✓ مراقبة امتثال دافعي الضرائب للتشريعات الضريبية (دافعو الرسوم) ؛
✓ مراقبة تطبيق وتنفيذ التشريعات الضريبية من قبل السلطات الضريبية.
الدعم التنظيمي والمنهجي والتحليلي للأنشطة الرقابية.
مراقبة الامتثال للتشريعات الضريبية من قبل دافعي الضرائب (دافعو الرسوم) هو عنصر مركزي في إدارة الضرائب. إن أهم أشكال الرقابة على صحة الحساب وحسن توقيت دفع الضرائب والرسوم هي عمليات تدقيق الضرائب المكتبية والميدانية.
تشمل الرقابة على تنفيذ وتنفيذ التشريعات الضريبية من قبل السلطات الضريبية الرقابة الداخلية والتدقيق الضريبي كشكل من أشكال التسوية السابقة للمحاكمة للمنازعات الضريبية بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية.
أشكال الدعم التنظيمي والمنهجي والتحليلي لأنشطة الرقابة هي: تحديد الهيكل والمسؤوليات الوظيفية (التسلسل الهرمي) لمختلف مستويات السلطات الضريبية ؛ تطوير أشكال ومحتوى تقارير دافعي الضرائب عن مدفوعات الضرائب ؛ إجراءات تقديم ومعالجة والتحقق من التقارير الضريبية لدافعي الضرائب ؛ إجراءات تنظيم مدفوعات الضرائب (توفير التأجيلات والأقساط) وتطبيق العقوبات الضريبية ؛ التخطيط والتنبؤ بدفعات الضرائب.
مع الأخذ في الاعتبار اختصاصات الأجهزة التنفيذية ، ومحتوى إدارة الضرائب على مختلف مستويات الإدارة ، يتم تمييز مستويين من إدارة الضرائب. مواضيع المستوى الأول هي وزارة المالية الروسية ، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا. الغرض من الإدارة الضريبية على هذا المستوى هو وضع تدابير لزيادة مستوى تحصيل الضرائب ، بما في ذلك على أساس تحسين التشريعات الضريبية ؛ إجراء التنبؤات وتخطيط الإيرادات الضريبية للميزانية ، مع مراعاة تحليل المدفوعات الحالية ، وما إلى ذلك. موضوعات المستوى الثاني هي سلطات الضرائب الإقليمية والتقسيمات الفرعية الفردية لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا. يتكون محتوى الإدارة الضريبية على هذا المستوى من إجراءات تنفيذ الرقابة الضريبية على مراعاة التشريعات الضريبية من قبل دافعي الضرائب والسلطات الضريبية الأدنى ، ومنح التأجيلات وتقديم الجناة إلى العدالة بسبب المخالفات الضريبية والإدارية.
لا تشمل إدارة الضرائب ، باعتبارها نشاطًا لهيئات الإدارة المعتمدة ، تنفيذ القواعد الحالية للتشريعات الضريبية فحسب ، بل تشمل أيضًا جمع المعلومات وتحليلها ، بما في ذلك ممارسة إجراءات التدقيق الضريبي ، ووضع تدابير لإصلاح الآلية لحساب الضرائب وإجراءات وطرق الرقابة الضريبية. إن العمل عالي الجودة للجهاز الضريبي قادر على تحديد حقائق النقص في التشريعات الضريبية ، مما يسمح لدافعي الضرائب بتقليل مدفوعاتهم أو التهرب من دفعها ، واتخاذ تدابير وقائية للقضاء على هذه الانتهاكات (الشكل 1.1).
مع الأخذ في الاعتبار الجوانب المدروسة لمفهوم الإدارة الضريبية ، نلاحظ أنه بالفعل مفهوم عام لإدارة النظام الضريبي ، ولكنه في نفس الوقت أوسع من تعريف الرقابة الضريبية.
أرز. 1.1.محتوى مفهوم الإدارة الضريبية
ومع ذلك ، في الممارسة الروسية الحديثة ، استنادًا إلى الهيكل الوظيفي الحالي للسلطات التنفيذية ولضمان اكتمال مدفوعات الضرائب للميزانية ، تؤدي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا وظيفتين إضافيتين (غير نموذجيين للسلطات المالية): تسجيل الدولة لدافعي الضرائب (المنظمات والأفراد الذين يشاركون في أنشطة ريادة الأعمال دون تشكيل أشخاص اعتباريين) وبدء إجراءات الإفلاس للمنظمات. لا تخضع القضايا الإجرائية لهذه الوظائف لقانون ضريبة التردد اللاسلكي. وعليه ، فمن الناحية النظرية ، لم يتم تضمينها في مفهوم إدارة النظام الضريبي. ومع ذلك ، نظرًا لأنشطة الهيئات الإدارية المعتمدة لضمان وظيفة الرقابة ، يبدو أن كلا من تسجيل دافعي الضرائب وبدء إجراءات الإفلاس ضد المدينين مدرجان في مفهوم الإدارة الضريبية.
يجب أن تقوم إدارة الضرائب على تنفيذ مبدأ بناء نظام ضريبي مثل مبدأ الكفاءة ، أي ضمان الحد الأقصى من الدخل من الضرائب والرسوم للميزانية بأقل تكاليف تحصيل ومراقبة الضرائب. أحد مؤشرات كفاءة الإدارة الضريبية هو تقليل النفقات الإدارية لتحصيل الضرائب (بما في ذلك صيانة الجهاز الضريبي) ومراقبة الامتثال للتشريعات الضريبية.
في المرحلة الأولى من الإصلاح الضريبي الحديث ، الذي اتسم بالتوجه المالي ، كان للإدارة الضريبية نفس مساوئ النظام الضريبي بأكمله:
وجود ثغرات وأوجه قصور في المبادئ العامة لإدارة النظام الضريبي ، وبالتالي في الإدارة الضريبية ؛
✓ عدم كفاية مستوى صياغة القوانين التي تنظم حساب الضرائب الفردية ؛
✓ أوجه القصور في إدارة السلطات الضريبية ، بما في ذلك في تفاعلها مع هيئات الإدارة والرقابة الحكومية الأخرى.
كانت المهمة الرئيسية لتلك الفترة هي ضمان الحجم المطلوب من الإيرادات الضريبية بأي تكلفة لمواجهة عجز الميزانية. في الوقت نفسه ، كانت كفاءة وفعالية سيطرة الدولة على دفع الضرائب منخفضة (وفقًا لعدد من المتخصصين والمسؤولين الحكوميين ، كان مستوى تحصيل الضرائب في روسيا 40-60٪ ، ودون مراعاة ما يسمى مخططات التحسين). كان استخدام المخططات أيضًا نتيجة لارتفاع مستوى العبء الضريبي.
كما تظهر التجربة العالمية ، فإن الإدارة الأكثر كفاءة للضرائب (بمعنى الرقابة الضريبية) وإنشاء حوافز اقتصادية لدفعها (على سبيل المثال ، من خلال توسيع الشراكات) هي الاتجاهات الرئيسية لحل مشكلة التهرب الضريبي. في الوقت نفسه ، غالبًا ما يعني الأول تشديد إجراءات تحصيل الضرائب (زيادة العبء الإداري) ، والأخير - انخفاض في مستوى الضرائب. ومع ذلك ، في الواقع ، تقييم هذا الموقف غامض. بين هذه العمليات وغيرها هناك علاقة سببية جامدة إلى حد ما. أدى خفض عدد الضرائب وتقليل العبء الضريبي وتحسين آلية الضرائب إلى حقيقة أن قضايا إدارة الضرائب (مثل الرقابة الضريبية) قد اكتسبت أهمية خاصة ، وأصبحت ذات أهمية قصوى في القرن الحادي والعشرين. هكذا قال نائب وزير المالية اس.د. يلاحظ شاتالوف: "التخفيضات الضريبية وحدها لا تكفي لحث دافعي الضرائب عديمي الضمير على الامتثال الكامل لالتزاماتهم الضريبية. من خلال فرض ضرائب منخفضة ، يحق للدولة المطالبة بدقة بدفعها. بدون ذلك ، لن يكون للسوق ساحة لعب متكافئة ، لأن أولئك الذين لا يدفعون الضرائب سيكون لديهم ميزة واضحة على دافع الضرائب النزيه ".
في الوقت نفسه ، يجب الاعتراف بإدارة الضرائب كواحدة من أكثر المجالات التي يتم التعبير عنها اجتماعيًا لإجراءات الإدارة. تؤدي أوجه القصور في إدارة الضرائب إلى انخفاض حاد في الإيرادات الضريبية للموازنة ، وزيادة احتمالية المخالفات الضريبية ، وإحداث خلل في توازن العلاقات بين الأقاليم والمركز الاتحادي ، وفي نهاية المطاف ، تصعيد التوتر الاجتماعي في المجتمع. يتم إنشاء ثقافة ضريبية على أساس الاحترام المتبادل لجميع المشاركين في العلاقات الضريبية القانونية.
يمكن أن تكون طرق التفاعل بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب متنوعة تمامًا ، ولكن بالإجمال يمكن التمييز بين ثلاثة أنواع رئيسية:
✓ إكراه إداري ؛
✓ بدائل منظمة ؛
✓ شراكة ودية.
يتم تحديد العلاقة بينها وبين حجم تطورها من خلال السياسة الضريبية المتبعة وحالة جودة أنشطة الرقابة.
تشمل أساليب الإكراه الإداري تطبيق العقوبات الضريبية ، ومصادرة الحسابات المصرفية ، والممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب ، وما إلى ذلك. وانطلاقًا من حقيقة أن الضرائب إلزامية ، فإن مثل هذه الإجراءات المؤقتة ستظل موجودة دائمًا. شجع سن قانون ضريبة RF على انتشار نوع آخر من أساليب إدارة الضرائب ، أي طريقة البدائل المنظمة. يُمنح دافعي الضرائب حرية الاختيار بين الخيارات القانونية المختلفة للشكل القانوني لممارسة الأعمال التجارية ، وإجراءات الحفاظ على المحاسبة وإعداد التقارير وتجميعها ، وطريقة الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب ، وتطبيق المزايا الضريبية أو رفضها ، وما إلى ذلك ، ومع ذلك ، بعد باختيار سلوك أو آخر ، يصبح إلزاميًا لدافعي الضرائب وأوليًا عند تدقيقه من قبل السلطات الضريبية. تعلن بعض البلدان عن تحول في إدارة الضرائب من الأساليب القسرية في الغالب إلى علاقات التعاون (الشراكة الودية) مع دافعي الضرائب (إبرام اتفاقيات بشأن الأسعار المطبقة للمعاملات الخاضعة للرقابة ، وتأجيل سداد الديون ، وما إلى ذلك).
الطريقة الثالثة اعتبرت مؤخرًا غير مقبولة في الممارسة الروسية بسبب المستوى غير الكافي لإدارة الضرائب ، والتي تنعكس حالتها بشكل أساسي في طبيعة العلاقة بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية. لكن مشاريع القوانين المطورة بشأن تنظيم التسعير التحويلي للأغراض الضريبية تشمل عناصر إبرام الاتفاقات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب. ومع ذلك ، فإن التكلفة التقديرية لإبرام اتفاقية مع دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بشأن مبادئ التسعير يمكن أن تكون 1.5 مليون روبل.
لبناء علاقات شراكة واسعة النطاق ، فإن التطوير والتأسيس التشريعي لإجراء للاتفاق على الأحكام المثيرة للجدل أو المفقودة في التشريع الحالي أمر مطلوب. في أكثر صوره عمومية ، يكون هذا الإجراء في بعض قوانين الضرائب الأجنبية كما يلي:
يقوم المكلف بإرسال طلب إلى مصلحة الضرائب للحصول على إيضاح مبدئي لأحكام التشريع الضريبي.
التوضيح الذي تم تلقيه له قوة قانونية يحددها القانون ؛
✓ مع مراعاة محتوى التوضيح ، إما أن يتبعه دافع الضرائب بدقة ويعتمد على الحماية القانونية أثناء عمليات التدقيق الضريبي ، أو له الحق في الطعن فيه أمام المحكمة قبل وقوع أي حدث (عملية أو تدقيق من قبل مصلحة الضرائب).
لزيادة القدرة التنافسية للنظام الضريبي ، من المهم للغاية أن تستند الإدارة الضريبية فقط إلى قواعد القانون ، أي أنها مبررة. لهذا ، فإن وضوح واكتمال وصف الإجراءات لإجراء عمليات التدقيق الضريبي مباشرة في قانون الضرائب لهما أهمية كبيرة.
في البلدان المتقدمة ، يتم تكليف السلطات الضريبية في ممارسة وظائفها الرقابية بمهمة ذات شقين: من ناحية ، مساعدة دافعي الضرائب الضميريين ، ومن ناحية أخرى ، قمع محاولات فرض المخالفات الضريبية ومعاقبتهم. وبناءً على ذلك ، فإن الأخطاء أو الانتهاكات التي يتم الكشف عنها أثناء عمليات التدقيق الضريبي تنقسم إلى المجموعات التالية:
1) الإهمال أو النقص في الانتباه.
2) تم قبولها بسبب فهم غير صحيح أو غير كامل للقانون ؛
3) إساءة استخدام المزايا القانونية أو العيوب في التشريع ؛
4) تعمد ارتكاب أخطاء أو تحريفات في الإبلاغ (بما في ذلك استخدام طرق إخفائها من التدقيق الضريبي).
تتمثل مهمة الإدارة الضريبية في سياق تطوير علاقات السوق في الاستجابة السريعة للتغيرات المختلفة في العلاقات الاقتصادية والضريبية. قد يشير عدم تلقي مدفوعات الضرائب في نظام الميزانية إلى ما يلي:
1) توقفت القواعد الحالية للتشريعات الضريبية عن تلبية احتياجات التنمية الاقتصادية (الصناعات الفردية ، وأنواع الأنشطة ، والعمليات ، وما إلى ذلك) ، وينبغي تحليلها ، وربما تغييرها ؛
2) فقدت الأساليب المطبقة للرقابة على السلطات الضريبية القدرة على تتبع المخططات الناشئة لتقليل مدفوعات الضرائب ومنع تهرب دافعي الضرائب من دفع الضرائب ؛
3) تكثفت عمليات التكامل الدولي ، وأصبح من الضروري تنسيق إجراءات ليس فقط السلطات الضريبية المحلية ، ولكن أيضًا السلطات الضريبية الأجنبية ، مع مراعاة خصوصيات التشريعات الضريبية الوطنية ، وكذلك القواعد الدولية بشأن تجنب الازدواج الضريبي.
نتيجة لتحليل أسباب عدم استلام مدفوعات الضرائب ، قد يكون من الضروري تغيير هيكل ووظائف السلطات الضريبية ، وتوجيهات السياسة الضريبية والأسس المنهجية للضرائب.
تعد حالة الإدارة الضريبية كجودة أنشطة الرقابة لسلطات الضرائب المالية ، إلى جانب خصائص التشريع الضريبي ومستوى العبء الضريبي على المنظمات والأفراد ، أهم معيار لتقييم القدرة التنافسية للنظام الضريبي الوطني .
من الشروط الأساسية لتحسين المناخ في العلاقة بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية وضع معيار موضوعي لنتائج عمل مفتش الضرائب. لا ينبغي أن يكون مؤشرًا على تنفيذ الخطة من حيث حجم الرسوم الإضافية التي يتم إجراؤها في سياق عمليات التدقيق الضريبي. ربما يمكن أن يكون مؤشرًا إجماليًا تم تطويره خصيصًا ، وقبله - مؤشر على عدم وجود دعاوى قضائية بشأن مزايا عمليات التدقيق الضريبي أو نسبة القضايا التي تم الفوز بها في محكمة التحكيم.
أهم الشروط لتحسين جودة الإدارة الضريبية هي: تحسين الهيكل التنظيمي للسلطات الضريبية ، وتعزيز قاعدتها المادية والتقنية ، واستخدام التقنيات الجديدة لأعمال الرقابة ، بما في ذلك اختيار دافعي الضرائب لإجراء عمليات التفتيش في الموقع ، والتغيير. مفهوم العلاقات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب ، ورفع مستوى المعلومات والدعم التكنولوجي بشكل أساسي للعمل التحليلي (إنشاء مراكز معالجة البيانات - DPC) ، والتدريب المتقدم للموظفين ، وتطوير معايير مهنية عالية الجودة لأنشطة الضرائب السلطات.
تتميز المرحلة الحالية من تطوير نظام الإدارة الضريبية بتوسيع التعاون الدولي بين السلطات الضريبية في مختلف البلدان في أشكال مختلفة - من المشاورات لمرة واحدة أو الدورية وتبادل المعلومات حول التغييرات في التشريعات الضريبية إلى إبرام طويلة - الاتفاقات المبرمة ، بما في ذلك تلك التي تهدف إلى مكافحة التهرب الضريبي.
1. ما المقصود بإدارة النظام الضريبي؟
2. ما هو مضمون إدارة الضرائب؟ ما هي عناصرها وخصائصها؟
3. ما هي الجهات الخاضعة للمستوى الأول من الإدارة الضريبية؟ ما هي أهداف أنشطتهم؟
4. ما هي المهام التي تواجه موضوعات المستوى الثاني من الإدارة الضريبية؟ ما العلاقة بين إدارة الضرائب والرقابة الضريبية؟
5. ما هي طرق إدارة الضرائب التي تعرفها ، وما هي خصائصها التنظيمية؟
7. وظائف إدارة الضرائب
تفي الوظائف التنظيمية بالهدف الأول للإدارة الضريبية ، وهو تفسير وتطبيق القوانين واللوائح الضريبية. يتم تنفيذ هذه الوظائف في إطار الأنشطة المتعلقة بتطبيق القوانين والإجراءات القانونية الأخرى وضمان تنفيذ الوظائف التشغيلية من خلال تطوير وتنفيذ الأساليب والإجراءات الإدارية اللازمة التي ينبغي أن تضمن أعلى كفاءة لنظام التشغيل.
تتعلق الوظائف التشغيلية بشكل أساسي بالأنشطة المتعلقة بتحصيل الضرائب. بما أن الوظائف التشغيلية تسهل إنشاء تفاعل وثيق بين الضرائب
السلطات ودافعي الضرائب والوفاء الطوعي من قبل دافعي الضرائب بالتزاماتهم بدفع الضرائب يعتمد عليهم.
وتشمل الوظائف الرئيسية المحاسبة وتسجيل دافعي الضرائب ، والرقابة الضريبية الحالية والتدقيق الضريبي. بمساعدة وظيفة المحاسبة وتسجيل دافعي الضرائب ، يتم الاحتفاظ بمحاسبة ثابتة وصحيحة (تحديد) لجميع دافعي الضرائب الذين قاموا بالتسجيل بشكل صحيح (أو تهربوا من التسجيل).
تحدد وظيفة الرقابة الضريبية بوضوح ، بالطريقة المنصوص عليها ومع مراعاة المعلومات المحدثة ، جميع الالتزامات الضريبية لدافعي الضرائب (الضرائب المعلنة أو المستحقة ، والغرامات ، والعقوبات ، وما إلى ذلك) والإعفاءات الضريبية نتيجة المدفوعات التي قام بها دافع الضرائب أو حصل على خصومات.
يجمع التدقيق الضريبي بين جميع أنواع الأنشطة التي تهدف إلى التحقق من صحة ملء الإقرارات الضريبية من قبل دافعي الضرائب أو تحديد مبلغ الضرائب المخفية من الضرائب نتيجة للتدقيق أو التحقيق في مكان إقامة دافع الضرائب أو طرف ثالث ، أو في مكتب الضرائب.
تشكل الوظائف الداعمة (القانونية ، وإدارة شؤون الموظفين ، وإبلاغ دافعي الضرائب ، والتنظيمية والإدارية ، ودعم المعلومات الداخلية) الأساس لأداء الوظائف الرئيسية.
تضمن الوظيفة القانونية التطبيق الصحيح للوائح الضريبية من قبل السلطات الضريبية ودافعي الضرائب. إدارة الموارد البشرية - فيما يتعلق بتدريب وإعادة تدريب مسؤولي الضرائب. وظيفة إعلام دافعي الضرائب. لضمان مستوى عالٍ من الامتثال للتشريعات الضريبية من قبل دافعي الضرائب ، يجب أن يكون لدى السلطات الضريبية إدارات أو أقسام مناسبة مسؤولة عن نشر اللوائح الضريبية ومساعدة دافعي الضرائب في التنفيذ الصحيح لالتزاماتهم الضريبية.
الوظيفة التنظيمية والإدارية. يتم تنفيذها من قبل خدمات المحاسبة الداخلية والخدمات الإدارية المسؤولة عن شراء وتشغيل معدات العمل.
لا تزال هناك وحدة بين الاقتصاديين الروس في فهم إدارة الضرائب. عادة ما يتم تعريفها على أنها أنشطة السلطات الضريبية (وفقًا لسلطاتها) لمراقبة الامتثال للتشريعات الضريبية للاتحاد الروسي من قبل المنظمات والأفراد ، أي في الواقع ، يتم تضمين محتوى المصطلح القديم في هذا المفهوم - "مراقبة الضرائب".
في الأدبيات الاقتصادية الحديثة ، هناك تعريف فعلي لمفاهيم "إدارة الضرائب" و "إدارة النظام الضريبي". يسمح لك مفهوم "إدارة الضرائب" بتعريفها على أنها إدارة ومجالات ضريبية. يعرف بعض المؤلفين الإدارة الضريبية على أنها نظام إدارة يتطور ديناميكيًا لسلطات الضرائب الحديثة في اقتصاد السوق.
إن محتوى الإدارة الضريبية أوسع من الرقابة الضريبية ، ولكنها في نفس الوقت جزء عضوي من إدارة النظام الضريبي ، وإدارة الضرائب مفهوم معقد يتطلب اتباع نهج منظم. ومن ثم ، فهم واسع للغاية لمحتواها: من إدارة النظام الضريبي والضرائب بشكل عام (المفهوم الأوسع) إلى أنشطة السلطات الضريبية للتحكم في صحة حساب ودفع مدفوعات الضرائب (فهم أضيق). ولكن على أي حال ، يجب أن تكون الإدارة الضريبية فعالة.
يخرج المكتب تدريجياً من حالة جامدة ويبدأ في الاستجابة بسرعة للتغييرات المختلفة في العلاقات القانونية الضريبية.
إدارة الضرائب- هذا هو نشاط هيئات السلطة والإدارة المخولة ، والذي يهدف إلى تنفيذ التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، وضمان الأداء الفعال للنظام الضريبي والرقابة الضريبية.
وبالتالي ، فإن إدارة الضرائب هي جزء محدد من إدارة النظام الضريبي ، وعامل داخلي في تطوره. يتم تنفيذ إدارة الضرائب من قبل السلطات التنفيذية والسلطات الضريبية. تسمح المراقبة الحالية واللاحقة باتخاذ قرارات إدارية تهدف إلى الحفاظ على النظام الضريبي وتطويره ككل والسلطات الضريبية كجزء منه.
تعتمد إدارة الضرائب على المعرفة الأساسية بالعلوم السياسية والاقتصادية والقانونية وغيرها من العلوم ، التي تثريها الممارسات المحلية والعالمية الحديثة. هذه مجموعة من الأساليب والتقنيات ووسائل دعم المعلومات ، والتي من خلالها تقوم السلطات والإدارة (بما في ذلك إدارة الضرائب على جميع المستويات) بإعطاء عمل الآلية الضريبية التوجيه الذي يحدده القانون وتنسيق الإجراءات الضريبية في حالة الضرورة الكبيرة. تغييرات في الاقتصاد والسياسة. يصادق القانون على حقوق والتزامات هيئات نظام الإدارة الضريبية.
تتأثر العلاقة الضريبية بين دافعي الضرائب والدولة بشكل مباشر من قبل وكالات إنفاذ القانون والتدقيق والمحامين وخدمات الاستشارات القانونية.
يتمثل التعريف الأوسع للإدارة الضريبية في مواءمة عملية تحصيل الضرائب والعلاقات الناشئة والصلات بين ممثلي السلطات الضريبية ودافعي الضرائب وفقًا لعلاقات الإنتاج وأشكال الأعمال المتغيرة. التعريف الأكثر تحديدًا هو أنشطة السلطات والإدارات المصرح لها والتي تهدف إلى تنفيذ التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، وضمان الأداء الفعال للنظام الضريبي والرقابة الضريبية.
إدارة الضرائب هي تنظيم تحصيل الضرائب: من تحديد تكوين التقارير الضريبية إلى تطوير قواعد تسجيل دافعي الضرائب. إنها أيضًا قائمة بالمعلومات التي يجب على الشركات توفيرها لمسئولي الضرائب ، من ناحية ، والمعلومات التي يجب على السلطات الضريبية مشاركتها مع الشركات ، من ناحية أخرى. قواعد التفتيش والمسؤولية عن المخالفات الضريبية - كل ما يتمحور حول الضرائب.
مهام إدارة الضرائب على المستوى الكلي هي:
تحليل عمليات الاقتصاد الكلي للضرائب وتطوير البيانات الأولية للتنبؤ بتطورها:
تقييم انحرافات القيم الفعلية للمؤشرات الكلية عن القيم المتوقعة ، وتحديد أسباب حدوثها ؛
تفصيلي (يدخل حيز التنفيذ في المستقبل القريب) وتطوير مفاهيمي (في المستقبل - حتى المرحلة النهائية من الفترة الانتقالية) للتشريعات الضريبية.
مهام إدارة الضرائب على المستوى الجزئي هي:
· سن القوانين الضريبية المعتمدة.
· ضمان الأنشطة اليومية للسلطات الضريبية لتعبئة الضرائب والرسوم.
· تطوير وتنفيذ الإجراءات التنظيمية التي تزيد من كفاءة أداء السلطات الضريبية. في الوقت نفسه ، ينبغي النظر إلى معيار فعالية (جودة) الإدارة الضريبية في توفير تعبئة الضرائب والرسوم بأحجام تفي بالمستويات المثبتة علميًا للعبء الضريبي طوال الفترة الانتقالية بأكملها ، مع تقليل التكاليف المقابلة. لعمل النظام الضريبي.
يتم تنفيذ إدارة الضرائب من قبل السلطات التنفيذية والسلطات الضريبية. تسمح المراقبة الحالية واللاحقة باتخاذ قرارات إدارية تهدف إلى الحفاظ على النظام الضريبي وتطويره ككل والسلطات الضريبية كجزء منه.
بالنسبة للدولة ، بصفتها محتكرة في توريد الضرائب (كسلعة) ، فإن المنافس هو اقتصاد "الظل" ، حيث يفضل صاحب المشروع إخفاء الدخل بدلاً من التصرف مثل دافع الضرائب الملتزمين بالقانون. في السياسة الضريبية ، من الضروري مراعاة ما هو أكثر ربحية لرائد الأعمال: دفع الضرائب وفقًا لمخطط جديد ، باستخدام خدمات مستشاري الدولة ، أو المخاطرة بالحرية وخطر المسؤولية المادية ، اذهب إلى "الظل" (بما أن نظام تحصيل الضرائب أكثر تعقيدًا ، والمعدلات أعلى ...
اليوم ، يتم التعامل مع العلاقات الضريبية من قبل إدارة الضرائب كعملية مستمرة لإدارة الضرائب. نظرًا لأن المجتمع ، اعتمادًا على مستوى تطوره الاقتصادي ودرجة النضج السياسي ، يتبنى تشريعيًا مفهومًا ضريبيًا أو ذاك ويضفي الطابع الرسمي عليه من خلال القوانين التشريعية والتنظيمية ، تبدأ الإدارة الضريبية بتغيير في الأشكال التشريعية.
