عند حساب ضريبة القيمة المضافة ، ينبغي الاسترشاد بالفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) والتوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
النظر في إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة من قبل مؤسسات البناء والتركيب وفقًا لمعايير الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمنظمات - الكيانات القانونية التي تم تشكيلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، والملزمة بدفع هذه الضريبة ، كدافعي ضريبة القيمة المضافة. تحسب كل مؤسسة إنشاءات وتركيب هي كيان قانوني ومسجلة كدافع ضرائب وفقًا للمادة 144 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ضريبة القيمة المضافة وتدفعها إلى الميزانية وفقًا لأحكام الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إن موضوع الضرائب ، وفقًا للمادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو بيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي. بالنسبة لمنظمات البناء ، فإن موضوع الضرائب هو تنفيذ أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بموجب عقود البناء مع العميل.
في الوقت نفسه ، نود أن نلفت انتباهكم إلى حقيقة أن حدوث موضوع الضرائب لأعمال البناء والتركيب يعتمد بشكل مباشر على موقع هذه الأعمال. إذا كانت مؤسسة البناء تقدم خدمات على أراضي الاتحاد الروسي ، فيجب عليها فرض ضريبة القيمة المضافة على العمل. إذا كانت شركة إنشاءات تقدم خدمات خارج الاتحاد الروسي ، فإن موضوع الضرائب بضريبة مماثلة ينشأ على أراضي دولة أجنبية. مكان تنفيذ العمل ، وفقًا للمادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو أراضي الاتحاد الروسي ، إذا كان يعمل مع العقارات - البناء والتركيب والبناء والتركيب والإصلاح والترميم والمناظر الطبيعية .
مثال 1.أبرمت شركة إنشاءات روسية اتفاقية مع شركة أجنبية لإصلاح مبنى مملوك لكيان قانوني أجنبي. يقع المبنى في موسكو. هل يجب على شركة الإنشاءات فرض ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المقدمة؟يتم تحديد القاعدة الضريبية لبيع السلع (الأشغال والخدمات) من قبل دافع الضرائب وفقًا للمادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.في المثال أعلاه ، تتعلق الصفقة العقارات، معيار الاعتراف بأراضي الاتحاد الروسي كمكان للبيع في هذه الحالة هو موقع هذا العقار.
تقع مدينة موسكو على أراضي الاتحاد الروسي ، وبالتالي ، ستقدم منظمة البناء هذه الخدمات على أراضي الاتحاد الروسي ، وبناءً على ذلك ، سيتعين على الشركة فرض ضريبة القيمة المضافة على خدماتها.
إذا كان المبنى الذي يتم إصلاحه يقع ، على سبيل المثال ، على أراضي بلغاريا ، فيجب أن تفرض شركة البناء الروسية نظير ضريبة القيمة المضافة على خدماتها ، لأن مكان تنفيذ هذه الأعمال سيكون أراضي دولة أجنبية.
نهاية المثال.
ومع ذلك ، هناك خصوصية واحدة في تنفيذ أعمال البناء والتركيب: يعتبر العمل المنجز من قبل كل من قوات المنظمة الخاصة والمقاولين من الباطن الخارجيين بمثابة تنفيذ. لا يحتوي قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل مباشر على قاعدة تحدد تكوين القاعدة الضريبية لمؤسسة مقاولات عامة: هل يشمل الحجم الإجمالي للعمل بموجب عقد عام أم فقط العمل المنجز بمفرده.
معدل ضريبة القيمة المضافة في مؤسسات البناء ، وفقًا للمادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو دائمًا 18 ٪.
وفقًا للمادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لمنظمات البناء والتركيب أن تحدد ، لأغراض ضريبية ، لحظة ظهور القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة القيمة المضافة إما "عند الدفع" أو "عند الشحن" :
لدافعي الضرائب الذين وافقوا في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية لحظة تحديد القاعدة الضريبية كشحنة وتقديم مستندات التسوية إلى المشتري - يوم الشحن (نقل) البضائع (الأشغال والخدمات) ؛
لدافعي الضرائب الذين وافقوا في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية لحظة تحديد القاعدة الضريبية حيث يتم استلام الأموال - يوم الدفع مقابل البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة).
وتجدر الإشارة إلى أنه فيما يتعلق بمنظمات بناء الربح ، كقاعدة عامة ، تختار طريقة الاستحقاق ، يتم اختيار لحظة ظهور القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة "عن طريق الدفع". انتبه إلى النقطة التالية ، إذا قام المقاول العام بتحويل مواد البناء إلى مقاول من الباطن ، مع نقل الملكية ، فإن إجراء دفع ضريبة القيمة المضافة عند نقل المواد إلى مقاول من الباطن يعتمد على كيفية تحديد المنظمة للإيرادات لأغراض ضريبة القيمة المضافة.
بناءً على أحكام المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أنه إذا تم تحديد العائدات "عند الشحن" ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة في وقت نقل المواد إلى المقاول من الباطن. إذا تم تحديد العائدات في ذلك الوقت "عند السداد" ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بعد تعويض ديون المقاول من الباطن وفقًا للمواد (البند 1.2 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في محاسبة المقاول العام ينعكس نقل مواد البناء من خلال المداخل التالية:
لحساب 60 حساب فرعي "التسويات مع الموردين والمقاولين" 60-1 "التسويات مع مقاول من الباطن".
يتم إجراء حسابات مواد البناء بأسعار السوق ، مع مراعاة التكاليف العامة وتكاليف النقل والمشتريات. يتم تحديد التكلفة الإجمالية للمواد الموردة للمقاول من الباطن قبل نقلها وينعكس ذلك في المحاسبة والتقرير في هذا التقدير.
وفقًا للإجراء الحالي لتسجيل التسليم - قبول أعمال البناء والتركيب المكتملة ، يوم الشحن (أداء العمل) وتنفيذ شهادة القبول - تسليم العمل المكتمل في النموذج المحدد هو اليوم الأخير من الأداء من العمل أو اليوم الأخير من الشهر التقويمي. تحدد المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد الفترة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتعتبر بشكل عام شهرًا تقويميًا.
التخفيضات الضريبية
يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يجب على دافع الضرائب دفعها للميزانية على أنه الفرق بين مبلغ الضريبة المستحقة على المعاملات الخاضعة للضريبة ومقدار التخفيضات الضريبية. وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مبالغ الضريبة المقدمة إلى دافع الضرائب والتي يدفعها عند شراء السلع (الأشغال والخدمات) لتنفيذ العمليات المعترف بها كأشياء للضرائب هي تخضع للخصم.
المتطلبات الرئيسية لقانون الضرائب للاتحاد الروسي لتنفيذ حق دافع الضرائب في الخصم هي:
"2 - مبالغ الضريبة المقدمة إلى المشتري عند شراء البضائع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، أو التي تُدفع بالفعل عند استيراد السلع ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، إلى أراضي الاتحاد الروسي ، تؤخذ في الاعتبار في تكلفة هذه السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، في حالات: 1) شراء (استيراد) السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة في عمليات الإنتاج و (أو) البيع (وكذلك النقل والتنفيذ وتوفير الاحتياجات الخاصة) للسلع (الأشغال والخدمات) التي لا تخضع للضرائب (معفاة من الضرائب) ؛
2) اقتناء (استيراد) السلع (الأشغال ، الخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة في عمليات إنتاج و (أو) بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، التي لا يُعترف بمكان بيعها. أراضي الاتحاد الروسي ؛
3) حيازة (استيراد) السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، من قبل أشخاص ليسوا دافعي ضرائب وفقًا لهذا الفصل أو معفون من رسوم دافعي الضرائب لحساب الضريبة ودفعها ؛
4) اقتناء (استيراد) السلع (العمل ، الخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، لإنتاج و (أو) بيع السلع (العمل ، الخدمات) ، التي لا يتم الاعتراف ببيعها (نقلها) على أنها بيع البضائع (العمل ، الخدمات) وفقا للفقرة 2 من المادة 146 من هذا القانون ".
وفقًا للفقرة 6 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تقديم مبالغ الضرائب إلى دافع الضرائب من قبل المقاولين (العملاء - المطورين) أثناء بناء رأس المال ، وتجميع (تركيب) الأصول الثابتة ، ومبالغ الضرائب المقدمة إلى دافع الضرائب على البضائع قام (العمل ، الخدمات) بشرائها لأداء أعمال البناء والتركيب ، ومقدار الضريبة المقدم إلى دافع الضرائب عندما يكتسب أشياء من البناء الرأسمالي غير المكتمل.
يتم تحديد شروط تطبيق الخصومات في الفقرات 1-5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
في كثير من الأحيان ، يقوم المستثمر نفسه بتحويل الأموال إلى المقاول ، متجاوزًا الحساب الجاري للعميل. في هذه الحالة ، سوف يعكس فاتورة التكاليف المتكبدة في دفتر الشراء. عند تسجيل كائن من البناء المكتمل وفي حالة استخدامه في أنشطة خاضعة للضريبة ، يقبل المستثمر خصم ضريبة القيمة المضافة على جميع النفقات.
عند الحصول على كائنات تشييد قيد التنفيذ ، لا ينبغي أن يتم الخصم حتى الانتهاء من البناء أو حتى لحظة التنفيذ الإضافي لهذا الغرض من البناء الرأسمالي غير المكتمل.
إذا تلقت مؤسسة إنشاءات دفعة مقدمة منها وفقًا للمادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة ينشأ بالفعل.
لتطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة ، لا يهم أي موضوع ينشأ الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، تقوم منظمة ببناء عدة كائنات ويتم قبول أحدها لحساب استهلاكها الخاص. تصبح المنظمة ملزمة بفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز ودفعها إلى الميزانية. في نفس الفترة ، من القانوني تطبيق خصم ضريبي على تكاليف أي منشأة تكون هذه المنظمة متعاقدًا معها.
عادة ، ينص تقدير البناء على تحسين المنطقة. يجب وضع فعل دخول الكائن مع كائنات التحسين. وماذا لو تم الانتهاء من بناء المنشأة في ديسمبر وكان العمل مستحيلا؟ في هذه الحالة ، لا يمكن اعتبار الحسابات المستحقة الدفع للمستثمرين مدخرات من إنشاء المنشأة ولا يمكن اعتبارها موضوعًا للضرائب على العميل.
نلفت انتباهك إلى التغييرات الواردة في الفقرة 9 من قواعد الحفاظ على المجلات المحاسبية للفواتير المستلمة والصادرة وشراء الدفاتر ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914 "بشأن الموافقة على قواعد مسك الدفاتر المحاسبية المستلمة والفواتير الصادرة وشراء الدفاتر ودفاتر المبيعات لحسابات ضريبة القيمة المضافة".
أُدخلت التغييرات بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 فبراير / شباط 2004 رقم 84 "بشأن تعديل مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 2 ديسمبر / كانون الأول 2000 رقم 914".
في رأينا ، أوضحت هذه الإضافة إلى القواعد لحظة تسجيل الفواتير وتتزامن تمامًا مع الموقف المماثل للفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
"عند الاستحواذ على الأصول الثابتة و (أو) الأصول غير الملموسة ، يتم تسجيل الفاتورة في دفتر المشتريات بالكامل بعد تسجيل الأصول الثابتة و (أو) الأصول غير الملموسة."
عند تسجيل البضائع (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، يتم تسجيل فاتورة في دفتر المشتريات لكل مبلغ يتم تحويله إلى البائع كدفعة لاحقة جزئية. يتم تمييز كل مبلغ "دفعة جزئية" ويتم الإشارة إلى تفاصيل الفاتورة.
بالمناسبة ، في رأيهم ، يمكن للمؤسسة قبول خصم ضريبة القيمة المضافة في حالة استيراد المواد ودفع مبالغ ضريبة القيمة المضافة فقط في الجمارك ، حتى لو لم يتم دفع البضائع نفسها بعد.
دعونا نلاحظ نقطة أخرى مهمة لمنظمات البناء. في السطر 5 من مؤشرات الفاتورة ، يتم ملء رقم مستند الدفع والتسوية فقط إذا تم استلام دفعة مقدمة أو مدفوعات أخرى على حساب أعمال البناء القادمة. في الوقت نفسه ، عند استلام العديد من الدفعات المقدمة ، يتم إعداد فاتورة في غضون خمسة أيام بعد توقيع شهادة الإكمال والسطر 5 ، يتم إدخال تفاصيل جميع مستندات الدفع للدفعات المقدمة.
إذا تلقت مؤسسة البناء دفعة مقدمة بنسبة 100 في المائة من التكلفة المقدرة للكائن ، وينص العقد على التسليم المرحلي للعمل ، مع نقل ملكية العمل المنجز ، يتم إعداد فاتورة بعد كل مرحلة من مراحل تسليم العمل.
يتم احتساب مبالغ الضريبة المستحقة على الميزانية على أساس الفقرة 1 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في نهاية كل فترة ضريبية عن طريق تخفيض المبلغ الإجمالي المحسوب وفقًا للمادة 166 من قانون الضرائب لعام الاتحاد الروسي بمقدار التخفيضات الضريبية.
يتم تحديد إجراءات وشروط دفع الضرائب للميزانية بموجب المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ينص البند 1 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على دفع الضريبة على أساس البيع الفعلي (نقل) البضائع (الأداء ، بما في ذلك الاحتياجات الخاصة ، والأعمال ، والعرض ، بما في ذلك الاحتياجات الخاصة ، والخدمات) للمنتهية الصلاحية فترة ضريبية في موعد لا يتجاوز العشرين من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية المنتهية.
يتم تقديم استثناء من حيث توقيت دفع الضريبة لدافعي الضرائب الذين لا تتجاوز إيراداتهم الشهرية من المبيعات ، باستثناء الضرائب ، مليون روبل ، ويحق لهم دفع الضريبة على أساس البيع الفعلي (نقل) البضائع (الأداء) ، بما في ذلك احتياجاتهم الخاصة ، وأعمالهم ، وتقديمهم ، بما في ذلك الاحتياجات الخاصة ، والخدمات) للربع الماضي في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي للربع الماضي (الفقرة 6 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
تحدد المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءات سداد مبالغ الضرائب الزائدة. إذا تجاوز مبلغ الخصومات الضريبية ، في نهاية الفترة الضريبية ، المبلغ الإجمالي للضريبة المحسوبة على السلع (العمل ، الخدمات) المباعة ، فإن الفرق الناتج يخضع لسداد (تعويض ، إرجاع) إلى المنظمة.
دعونا ننتقل إلى شروط تطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة لأشكال الدفع غير النقدية وننظر فيها على سبيل المثال.
مثال 2.قامت شركة إنشاءات ببناء مبنى سكني. خلال عملية البناء ، دخلت الشركة في اتفاقية مع المنظمة لتوريد المواد. من أجل دفع تكاليف تسليم المواد إلى المنظمة ، وفقًا للعقد ، تم نقل شقة في منزل مبني حديثًا (مع تسجيل الدولة الإلزامي لهذه المعاملة).في هذه الحالة ، تبيع شركة البناء للمؤسسة شقة في المنزل الذي بنته الشركة مقابل المواد التي قدمتها المنظمة سابقًا.
يتم تحديد القاعدة الضريبية في هذه الحالة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 2 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها ، عند بيع البضائع من خلال معاملات التبادل (المقايضة) ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها تكلفة هذه السلع ، محسوبة على أساس الأسعار المحددة بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في المادة 40 من قانون الضريبة RF ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
يجب ملاحظة ما يلي فيما يتعلق بخصومات ضريبة القيمة المضافة. وفقًا للفقرة 1 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافع الضرائب تخفيض المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المحسوبة وفقًا للمادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن طريق التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم إجراء التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أساس الفواتير الصادرة عن البائعين عندما يشتري دافع الضرائب سلعًا (أعمال ، خدمات) ، مستندات تؤكد الدفع الفعلي لمبالغ الضرائب.
في هذه الحالة ، تدفع شركة البناء مقابل المواد الموردة عن طريق نقل المنتج النهائي الخاص بها (الشقة) إلى المؤسسة ، وبالتالي ، يحق لها خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد الموردة (مع مراعاة جميع الشروط الأخرى للتطبيق من الخصومات).
وفقًا للفقرة 2 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يستخدم دافع الضرائب ممتلكاته الخاصة في المستوطنات مقابل البضائع (العمل والخدمات) التي اشتراها ، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها دافع الضرائب بالفعل عند شراء هذه السلع (العمل ، الخدمات) تحسب على أساس القيمة الدفترية للممتلكات المذكورة المحولة إلى حساب دفعها.
وبالتالي ، في هذه الحالة ، يحق لشركة البناء خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمؤسسة ، محسوبًا على أساس التكلفة الفعلية (القيمة الدفترية) للمنتج النهائي (الشقة) المحولة. يمكن تطبيق الخصم الضريبي في موعد لا يتجاوز لحظة نقل الشقة.
على عكس معاملات المقايضة (شروط التبادل المنصوص عليها في الاتفاقية) ، يتم إجراء التعويض في وجود دين متبادل ووفقًا للفقرة 2 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الدفع.
نهاية المثال.
مثال 3.تلقت شركة البناء المواد بموجب عقد التسليم لشهر يناير من المنظمة ، لكنها لم تدفع ثمنها. في مارس ، وقعت شركة البناء عقدًا مع منظمة موردة لتنفيذ التجديد وأكملته في أبريل.دعونا نحاول التعامل مع هذا الوضع. أحد شروط استخدام الخصم الضريبي هو الدفع الفعلي لمبالغ ضريبة القيمة المضافة إلى المورد. في البند 3 من قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي المؤرخ 20 فبراير 2001 رقم 3-P "في حالة التحقق من دستورية الفقرتين 2 و 3 من البند 2 من المادة 7 من القانون الاتحادي" بشأن القيمة الضريبة المضافة "فيما يتعلق بشكوى شركة Vostoknefteresurs المساهمة المغلقة أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي إلى أن مبالغ الضريبة المدفوعة فعليًا للموردين تعني التكاليف التي تكبدها دافع الضرائب بالفعل (في شكل تنفير من جزء من العقار لصالح المورد) لدفع مبالغ الضريبة المقدرة من قبل المورد.في نفس الفترة ، قامت شركة إنشاءات ومؤسسة بوضع قانون بشأن تسوية الديون المقابلة. وفقط بعد إجراء مقاصة المطالبات المتبادلة ، يحق لشركة البناء تطبيق خصم على المواد المستلمة.
عند التحويل للسلع أو العمل أو الخدمات المستلمة أو كمبيالة أو فاتورة من طرف ثالث مستلمة مقابل كمبيالة خاصة به ، يتم تطبيق الخصم وحسابه فقط بعد السداد الفعلي للفاتورة الخاصة.
إذا قامت مؤسسة البناء بتحويل كمبيالة من طرف ثالث (على سبيل المثال ، فاتورة بنكية) كدفعة ، عندئذٍ يتم قبول مبالغ الضريبة للخصم بناءً على القيمة الدفترية للكمبيالة المحولة كدفعة للسلع والأعمال ، خدمات.
يمكن للمؤسسة تطبيق خصم عند الدفع بأموال مقترضة مستلمة بموجب اتفاقية قرض من أحد البنوك. ولكن إذا دفعت منظمة أخرى للمؤسسة ، فسيكون من الصعب تطبيق الخصم. ستواجه المنظمات مشاكل مع السلطات الضريبية بشأن تطبيق الخصومات إذا دفعت مقابل سلع باستخدام الأموال المقترضة المتلقاة من منظمة أخرى أو المستلمة من الميزانية.
نهاية المثال.
لا يوجد لدى المحاكم الفيدرالية للمقاطعات نهج موحد لحل مسألة مشروعية تطبيق الخصم الضريبي عند دفع ثمن البضائع على حساب الأموال المقترضة من حساب المُقرض.
تم تأكيد شرعية تطبيق الخصم الضريبي من خلال قرارات FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 28 أغسطس 2002 في القضية رقم A52 / 972/2002/2 ، FAS لمقاطعة فولغو فياتكا في مارس. 6 ، 2003 في القضية رقم فبراير 2003 في القضية رقم A28-6729 / 02-336 / 18. وأشارت المحكمة إلى أن الأموال قدمت بالفعل للمدعي ، لأنه تخلص منها وفقًا لتقديره الخاص ، وأصدر أوامر بإجراء تسويات مع مورِّده. وبالتالي ، يتم دفع قيمة البضائع ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، من أموال دافعي الضرائب. في الوقت نفسه ، وفقًا لمعايير قانون الضرائب ، لا تعتمد حقيقة دفع المشتري لضريبة القيمة المضافة أو عدم دفعها للمورد على مصدر استلام هذه الأموال من المشتري. لا يشير القانون إلى أنه في حالة الدفع مقابل السلع (الأشغال والخدمات) من الأموال المقترضة ، فإن ضريبة القيمة المضافة تعتبر مدفوعة لمورد هذه السلع (الأشغال والخدمات) فقط بعد سداد القرض.
يتم التعبير عن الرأي المعاكس من قبل محاكم المناطق الأخرى. وهم يعتقدون أنه عند الدفع مقابل البضائع بأموال مقترضة من حساب المُقرض قبل أن يقوم دافع الضرائب برد مبلغ القرض ، لم يتم تكبد تكاليف دفع ضريبة القيمة المضافة فعليًا ، وبالتالي ، تم استرداد ضريبة القيمة المضافة بشكل غير معقول (قرارات FAS لمقاطعة بوفولجسكي في 20 يونيو 2002 في القضية رقم A 65-16303 / 2001-SA3-11 ، FAS في مقاطعة شرق سيبيريا بتاريخ 6 أغسطس 2003 في القضية رقم A58-51 / 03-F02-2413 / 03-C1 ، FAS of مقاطعة غرب سيبيريا بتاريخ 13 يناير 2003 في القضية رقم F04 / 139-581 / A67-2002). توصلت المحكمة إلى نتيجة مماثلة في القضية عندما قام طرف ثالث بالدفع مقابل البضائع على أساس اتفاقية المساعدة المالية (قرارات FAS لمنطقة الأورال في 9 سبتمبر 2003 في القضية رقم F09-2898 / 03 - AK بتاريخ 20 يناير 2003 في القضية رقم F09-2887 / 02-AK).
لقد نشأ وضع مماثل عند النظر في القضايا المتعلقة بشرعية تطبيق الخصم الضريبي ، إذا تم الدفع للمؤسسة من قبل فرد (قرارات المنطقة المركزية FAS بتاريخ 6 مايو 2003 في القضية رقم A09-8580 / 02 -16 ، منطقة الشرق الأقصى FAS بتاريخ 6 مارس 2002 بشأن القضية رقم F03-A73 / 02-2 / 330 ، FAS من مقاطعة شرق سيبيريا بتاريخ 26 فبراير 2002 في القضية رقم A33-10898 / 01-S3A-F02 -292 / 2002-C1 ، FAS في مقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 25 يوليو 2001 في القضية رقم A79-853 / 01-SK1-799).
ومن هنا الاستنتاج: عند دفع ثمن سلع للمكلف من قبل طرف ثالث ، لا يمكن تطبيق الخصم الضريبي إلا بعد سداد المصاريف للطرف الثالث. خلاف ذلك ، سيتعين عليك إثبات قضيتك في المحكمة ، وليس هناك ما يقين من أن المحكمة ستتخذ قرارًا إيجابيًا لصالح دافع الضرائب.
أود أن ألفت انتباهكم إلى نقطة أخرى عند حساب ضريبة القيمة المضافة.
في رأي السلطات الضريبية ، إذا تم نقل الملكية بموجب اتفاقية مشروع مشترك ، فيجب إعادة ضريبة القيمة المضافة على قيمة الممتلكات التي تم تخفيض قيمتها.
يعتمدون في رأيهم على حقيقة أنه وفقًا للفقرة 3 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن نقل الملكية ، إذا كان هذا النقل ذا طبيعة استثمارية ، على وجه الخصوص ، المساهمات بموجب اتفاقية نشاط مشترك ، لم يتم الاعتراف بها على أنها بيع سلع أو أعمال أو خدمات ولا يتم الاعتراف بها كموضوع للضرائب (البند 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، سيشارك العقار في أنشطة معفاة من الضرائب ويخضع المبلغ المخصوم سابقًا لضريبة القيمة المضافة من حيث القيمة المنخفضة الاستهلاك للأصول الثابتة للاستعادة والدفع إلى الميزانية.
العديد من الشركات التجارية وكذلك الأفراد. الأشخاص الذين يمارسون أنشطتهم الاقتصادية في وضع رجال الأعمال الخاصين الذين يدفعون ضريبة القيمة المضافة إلى السلطات المختصة.
اليوم ، تعوض الدولة ضريبة القيمة الإضافية في بناء المنشآت السكنية والصناعية والتجارية ، المبنية بطرق مختلفة.
ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة يتم تضمينها أولاً في أسعار الخدمات والمنتجات التي تُباع في روسيا.تؤثر ضريبة القيمة المضافة على التكوين المادي لرجال الأعمال الصغار والمتوسطين. على أراضي روسيا ، تبلغ نسبة ضريبة القيمة المضافة 18٪.
في إجراءات إجراء الحسابات الشهرية للالتزامات الضريبية ، قانوني. والجسدية يضع الأفراد ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع لميزانية الدولة كتمييز بين البيع والشراء.
غالبًا ما يواجه العديد من رجال الأعمال المتوسطين والصغار عملية تعويض ضريبة القيمة المضافة من ميزانية الدولة. يظهر هذا الموقف عندما يتجاوز مبلغ المخزون المشتراة مبلغ الوفاء بفترة التقرير.
يمكن استخدام المنتجات المشتراة في إجراءات الإنتاج ، أو يمكن بيعها ، مع هامش مناسب. وتجدر الإشارة إلى أن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة والمصدق عليها بالوثائق هي فقط التي تخضع للتعويض.
عند إجراء الصادرات المتعلقة ببيع المنتجات والخدمات والأعمال لشركاء أجانب ، يكتسب رجال الأعمال الحق في الحصول على تعويض كامل عن ضريبة القيمة المضافة. بعد كل شيء ، يتم فرض ضريبة على المنتجات المصدرة بمعدل 0٪ عند البيع.
يجب على المؤسسات التجارية الروسية ، عند شراء هذه السلع من مورديها ، دفع ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، تلتقي حكومة روسيا في منتصف الطريق لمصدري الأعمال وتعويضهم عن نفقاتهم عند دفع ضريبة القيمة المضافة.
عند تنفيذ عملية تعويض ضريبة القيمة المضافة القانونية. والجسدية يجب أن يسترشد الأشخاص بقانون الضرائب ، وبالتحديد الفن. 172 و 173 و 176.
وفقًا للتشريعات المعمول بها في الاتحاد الروسي ، يحق لممثلي الشركات المتوسطة والصغيرة استرداد ضريبة القيمة المضافة:
للاتصال بمكتب الضرائب ، يتعين عليك إعداد عدد محدد من المستندات:
يتم إرفاق سلسلة المستندات بالكامل من قبل دافع الضرائب بطلب تعويض ضريبة القيمة المضافة ، والذي يتم تقديمه إلى هيئة التفتيش المحلية في غضون خمسة أيام عمل من فترة إرسال إقرار التقرير إلى جهات الرقابة.
يحدد هذا التطبيق تفاصيل الدفع التي ستعيد مصلحة الضرائب الضرائب الزائدة من أجلها. في حالة تحويل أموال إضافية ، يجب على دافع الضرائب إعادتها إلى ميزانية الدولة.
وفقًا للقانون الفيدرالي لروسيا ، يمكن لرجال الأعمال الصغار ومتوسطي الحجم سداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من الميزانية لتشييد المباني السكنية. يوجد الآن تسلسل للتعويض عن ضريبة القيمة المضافة ، المنصوص عليه في الفقرة 2.5 من الفن. 172 من قانون الضرائب لروسيا.
استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية أثناء البناءلأشياء الأصول الثابتة يمكن إنتاجها بهذه الطرق:
وفقًا لذلك ، مع شركة نفط عاملة ، تخضع جميع التكاليف التي تتكبدها الشركة في إنشاء رأس المال للأصول الثابتة من خلال الخيار الاقتصادي للضريبة. تتضمن طريقة البناء هذه البناء المستقل للمبنى من قبل منظمة تشتري جميع المواد اللازمة وتوظف خبراء وآلات للبناء.
مع هذا الخيار لبناء مبنى ، يمكن للمؤسسات أن تأمل في الحصول على خصومات ضريبية لضريبة القيمة المضافة فور إرسالها إلى ميزانية الدولة. سيحدث تعويض ضريبة القيمة المضافة من الميزانية فورًا بعد وضع المبنى قيد الاستخدام ويتم احتساب الاستهلاك عليه.
في الحالة التي تستخدم فيها المنظمة طريقة تعاقدية عند بناء الأصول الثابتة ، ولا سيما مركز التسوق ، يتم تقديم تعويض ضريبي كامل خلال فترة حساب الاستهلاك.
يمكن استحقاق الإهلاك بالفعل في الشهر التالي ، والذي يلي الشهر الذي تم فيه استخدام العنصر الرئيسي. يجب إضفاء الطابع الرسمي على هذا الإجراء الاقتصادي مع الأوراق المناسبة.
وفقًا لطلبات المادتين 171 و 172 من قانون الضرائب لروسيا ، يجب على دافعي ضريبة القيمة المضافة توثيق حقيقة وضع المبنى قيد الاستخدام للمحاسبة. فقط في هذه الحالة يحصلون على الحق في تعويض ضريبة القيمة المضافة. يجب أيضًا إضفاء الطابع الرسمي على العملية الكاملة لاتخاذ إجراءات البناء والتركيب من المقاول وفقًا لذلك.
إذا قامت شركة أو رجل أعمال في غضون 3 سنوات بدفع ضرائب من 10 مليار روبل إلى خزانة الدولة. وأكثر من ذلك ، فهو دافع ضرائب رئيسي.
إلى جانب الإعلان ، يقدم ضمانات بنكية لضريبة القيمة المضافة إلى مكتب الضرائب. هناك إجراء خاص لتقديم طلب لإعادة الأموال الزائدة. يركز مخطط التعويضات على احتمالية تلقي أموال زائدة حتى قبل نهاية المسح.
للقيام بذلك ، في غضون خمسة أيام بعد تقديم الإعلان إلى مصلحة الضرائب ، يجب إرسال طلب بشأن استخدام الإجراء التصريحي لاسترداد الضريبة. تقول أن رجل الأعمال أو الشركة تتعهد بإعادة الأموال إلى الميزانية إذا كان حجم الدخل أكبر من الضريبة المخصصة.
كما تتعهد بإعادة الأموال المستلمة في حالة الرفض الكامل أو الجزئي للتعويض الضريبي.
في حالة تنفيذ أعمال البناء دون تصريح ، قد لا يحق لأصحاب المبنى الحصول على تعويض عن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء المواد ، وما إلى ذلك. هذا يرجع إلى حقيقة أنه بالنسبة لبعض المباني يظهر الحق في تعويض ضريبة القيمة المضافة بعد حالتها. تثبيت.
وعليه ، إذا تم تشييد المبنى بدون تراخيص ، فسيواجه أصحابه العديد من الصعوبات في وضعه على الدولة. محاسبة. في الوقت نفسه ، لا ينص قانون الضرائب الروسي بالتأكيد على أن كل منظمة تجارية يجب أن يكون لديها تصاريح للبناء.
لذلك ، من المرجح أن يأخذ رجال الأعمال الصغار والمتوسطة الحجم جميع الضرائب المدفوعة للاقتطاع.
للقيام بذلك ، يجب على دافعي الضرائب استيفاء الشروط التالية:
يسمح القانون الساري في روسيا لأصحاب الأسهم بمنح البنائين مواد للبناء (لبناء منزل خاص) في ظل الظروف العادية. منذ عام 2001 ، تمكنت المنظمات التجارية الروسية من تضمين جميع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة كمصروفات.
وفقًا للمادة 171 من قانون الضرائب لروسيا ، لا يمكن استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند شراء مواد البناء ، التي قدمها أصحاب الأسهم للمطور ، من الميزانية.
هذا يرجع إلى حقيقة أن هذا المبنى لن يتم اعتباره على حساب المطور ولن يدخل حيز الاستخدام. يمكن سحب جميع مبالغ ضريبة القيمة المضافة في المستقبل بفضل التمويل المستهدف.
يجب أن يدرك كل رجل أعمال يقدم إقرارًا ضريبيًا أنه خلال فترة المراجعة ، ستتمكن دائرة الضرائب الفيدرالية من الوصول إلى جميع الأوراق المالية لدافع الضرائب ، والتي يمكن أن تضمن مشروعية دفع المبلغ المكتوب في الإعلان.
ولكن مع ذلك ، يجب على المرء أن يستعد لحقيقة أنه عند طلب تعويض ضريبة القيمة المضافة لرجل أعمال فردي ، سينتهي هذا بفحص كامل لجميع المستندات المالية ، وإذا لم تكن صحيحة ، فيجب على المرء التخلي عن هذه الفكرة مقدمًا حتى لا جذب تدقيق إضافي لمصلحة الضرائب.
تجري مصلحة الضرائب الأمريكية مثل هذه الفحوصات الصارمة بسبب العدد الكبير من المحتالين الذين يريدون إثراء أنفسهم على حساب الدولة. لذلك ، ستستفيد مصلحة الضرائب منه بالتأكيد في أدنى فرصة لرفض استرداد ضريبة القيمة المضافة. لذا فإن حضور إجراءات المحكمة بشأن هذه القضايا هو أمر شائع.
يمكن أن تؤدي مخططات تعويض ضريبة القيمة المضافة الاحتيالية إلى مقاضاة جنائية لرئيس المنظمة. إذا كان مبلغ مؤشر العودة من ربع إلى مليون روبل ، فإن هذه الجريمة المادية تصنف على أنها انتهاك جسيم ، ويمكن للمحكمة أن تحكم على المخالف بالسجن لمدة تصل إلى 10 سنوات.
جميع الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم التي تدفع ضريبة القيمة المضافة مؤهلة للحصول على تعويض عن هذه الضريبة. لاستخدامه ، يحتاج دافعو الضرائب إلى الاتصال بالسلطات التنظيمية وفقًا للتشريعات الضريبية في روسيا.
تتضمن عملية سداد الضرائب تقديم طلب وعدد الأوراق المطلوبة. عند استرداد الضريبة ، يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة فعليًا فقط في الاعتبار.
"محاسبة" ، 2007 ، العدد 6
عند تلقي أموال الاستثمار من مستثمر (مستثمرون مشاركون) ، يكون لدى العميل-المطور سؤال عما إذا كانت الأموال المستلمة خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، وكذلك الأموال المستلمة كدفعة لخدمات المطور لتنظيم البناء وفقًا لعقد المشاركة في البناء المشترك.
الهدف من ضريبة القيمة المضافة هو عمليات بيع الأعمال والخدمات ، بما في ذلك خدمات العملاء لتنظيم البناء (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كانت الأموال التي يتلقاها دافع الضرائب لا تتعلق بالدفع مقابل البضائع (العمل والخدمات) التي يبيعها دافع الضرائب هذا ، فإن هذه الأموال لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . لذلك ، فإن الأموال التي يتلقاها المطور من المشاركين في البناء المشترك من أجل سداد تكاليف المطور لبناء (إنشاء) كائن بناء مشترك لا تخضع لضريبة القيمة المضافة من المطور إذا تم تنفيذ البناء من قبل المقاولين دون إنشاء وأعمال التثبيت من قبل المطور. في هذه الحالة ، يخضع مبلغ الأموال التي يتلقاها المطور وفقًا لعقد المشاركة في البناء المشترك لدفع مقابل خدماته لتنظيم البناء لضريبة القيمة المضافة وفقًا للإجراءات المعمول بها بشكل عام.
تنشأ لحظة تحديد القاعدة الضريبية لخدمات العميل عندما يتم تلقي الأموال من المشاركين في البناء المشترك من قبل منظمة تؤدي وظائف العميل لتنظيم البناء دون تنفيذ أعمال البناء والتركيب من تلقاء نفسها ، من هذه المنظمة (البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يخضع مبلغ ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة من قبل مطور العميل لتوفير الخدمات لتنظيم البناء للخصم عند حساب الضريبة المستحقة للميزانية في الإجراء المعمول به عمومًا ( البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت المؤسسة - مطور العميل - تقوم أيضًا مباشرة بأعمال البناء والتركيب ، فسيتم تضمين الأموال التي تتلقاها المؤسسة من أصحاب الأسهم في قاعدة ضريبة القيمة المضافة كدفعة جزئية للأعمال القادمة. وبالتالي ، تحسب المنظمة ضريبة القيمة المضافة وتدفعها كمقاول عام.
كيف يجب على مطور العميل إصدار فاتورة للمستثمر للعنصر ذي الصلة وهل من القانوني أن تدرج في هذه الفاتورة تكلفة الخدمات المقدمة من قبل مطور العميل؟
مثال. أثناء إنشاء مركز الأعمال ، تؤدي Agat LLC وظائف مطور العملاء. تم استلام دفعة مقدمة جزئية بمبلغ 20.000 ألف روبل من المستثمر إلى حسابات Agat LLC لأعمال البناء والتركيب القادمة ، منها 1000 ألف روبل. - أموال لدفع مقابل خدمات العميل المطور. في الوقت نفسه ، لا تقوم Agat LLC نفسها بأي أعمال بناء وتركيب. وبالتالي ، فإن LLC "Agat" ملزمة بحساب ضريبة القيمة المضافة فقط على مبلغ 1000 ألف روبل ، وهو بالنسبة له دفعة مقدمة مقابل خدمات مطور العميل التي يقوم بها.
عند بيع البضائع (الأعمال والخدمات) ، يتم إصدار الفواتير في موعد لا يتجاوز خمسة أيام من تاريخ شحن البضائع (الأعمال والخدمات) (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذا الصدد ، في موعد لا يتجاوز خمسة أيام بعد نقل الكائن المكتمل ببناء رأس المال إلى الميزانية العمومية للمستثمر وفقًا للإجراء المتبع ، فإن المنظمة التي تؤدي وظائف مطور العميل (المشار إليه فيما يلي باسم العميل) تصدر للمستثمر فاتورة موحدة للعنصر المقابل.
يتم تحرير الفاتورة الموحدة من نسختين على أساس الفواتير التي استلمها العميل مسبقًا من المقاولين لأعمال البناء والتركيب المكتملة وموردي السلع (الأشغال والخدمات). في الوقت نفسه ، في هذه الفاتورة ، يتم تمييز أعمال البناء والتركيب والسلع (العمل ، الخدمات) في مناصب مستقلة. يحتفظ العميل بالنسخة الثانية من الفاتورة الموحدة في دفتر يومية المحاسبة للفواتير الصادرة دون تسجيل في دفتر الأستاذ المبيعات.
يتم تخزين الفواتير التي يتلقاها العميل من المقاولين وموردي السلع (الأعمال والخدمات) من قبل العميل في سجل الفواتير المستلمة دون تسجيل في دفتر الشراء. يرفق العميل نسخًا من هذه الفواتير بالفاتورة الموحدة المقدمة إلى المستثمر.
بالإضافة إلى الفاتورة الموحدة ، يرفق العميل نسخًا من مستندات الدفع التي تؤكد الدفع الفعلي لمبالغ الضرائب للمقاولين لأعمال البناء والتركيب ، وموردي السلع (الأشغال ، والخدمات) ، وكذلك السلطات الجمركية (نسخ من أوامر الدفع مع كشوف حسابات بنكية عن الخصم من حساب التسوية للأموال المشار إليها).
يتم تخزين الفواتير الموحدة مع المرفقات التي يتلقاها المستثمر من العميل في سجل الفواتير المستلمة وتسجيلها في دفتر المشتريات حيث يتم قبول خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة لمشاريع الإنشاءات الرأسمالية المقابلة.
أما بالنسبة لخدمات تنظيم البناء التي يقدمها العميل للمستثمر ، فعندها بالنسبة لهذه الخدمات ، يجب على العميل تحرير الفواتير وتسجيلها في دفتر المبيعات وفقًا للإجراءات المعمول بها بشكل عام. في هذه الحالة ، لا يتم تضمين تكلفة هذه الخدمات في الفاتورة الموحدة. لدى المستثمر ، يتم تخزين فواتير خدمات العميل في سجل الفواتير المستلمة ، وحيث يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم ، يتم تسجيلها في دفتر الشراء.
دعونا نفكر في الوقت الذي سيتمكن فيه المستثمر ، في سياق بناء رأس المال ، من خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة".
الخاضعة للخصومات هي مبالغ الضريبة التي يقدمها المقاولون (العملاء - المطورون) إلى دافع الضرائب عند تنفيذهم لبناء رأس المال ، وتجميع (تركيب) الأصول الثابتة ، ومقدار الضريبة المقدمة إلى دافع الضرائب مقابل البضائع (العمل ، الخدمات) المشتراة من قبله لأعمال البناء والتركيب ، ومبالغ الضريبة المقدمة إلى دافع الضرائب عندما يكتسب أشياء غير مكتملة البناء الرأسمالي ، في حين يتم خصم مبالغ الضرائب في وجود فاتورة وترحيل الممتلكات (البند 6 من المادة 171 و البند 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
المستثمر (مشارك في البناء المشترك) يعكس تكلفة عنصر في المحاسبة فقط بعد التكليف به. ومع ذلك ، فإن الشرط الأساسي لخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" هو قبول الملكية المسجلة (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، سيتمكن المستثمر (المشارك في البناء المشترك) من الاستفادة من خصم ضريبة القيمة المضافة فقط بعد الانتهاء من البناء.
قبل الانتهاء من البناء ، سيكون المستثمر (المشارك في البناء المشترك) قادرًا على قبول خصم ضريبة القيمة المضافة فقط إذا كان العميل أيضًا.
من الناحية العملية ، يكون الوضع شائعًا جدًا عندما تستثمر منظمة المستثمر ، بموجب اتفاقية استثمار ، على نفقتها الخاصة وعلى حساب المستثمرين المشاركين.
عند نقل حقوق الملكية إلى المباني السكنية أو المباني السكنية ، أو الأسهم في المباني السكنية أو المباني السكنية ، يتم تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة على أنها الفرق بين القيمة التي يتم بها نقل حقوق الملكية ، بما في ذلك الضرائب ، وتكاليف الحصول على هذه الحقوق (بند 3 من المادة 155 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال. في ديسمبر 2006 ، استثمرت شركة Project LLC مبلغ 6 ملايين روبل في تشييد مبنى سكني. في مارس 2007 ، تم نقل حق الملكية إلى Pulse LLC مقابل 6600000 روبل. وستصل القاعدة الضريبية لشركة Project LLC من بيع حقوق الملكية هذه إلى 1،788،000 روبل. (6،600،000 + 6،600،000 x 18٪ - 6،000،000). يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة بالمعدل المقدر 18/118 وتبلغ 272746 روبل. (1788000 × 18/118).
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن تفاصيل تحديد الوعاء الضريبي عند نقل حقوق الملكية إلى المباني في المباني غير السكنية بموجب أحكام الفصل. لم يتم إنشاء 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، عند نقل حقوق الملكية إلى هذه المباني ، يتم تحديد وعاء الضريبة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم تحديد عائدات نقل حقوق الملكية على أساس كل دخل دافع الضرائب المرتبط بالتسويات لدفع حقوق الملكية هذه.
المقاول (المنظمة المتعاقدة) هو الشخص الذي يؤدي عملاً بموجب عقد عمل مبرم مع العميل وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي. بموجب عقد العمل ، يتعهد أحد الطرفين (المقاول) بأداء عمل معين بناءً على تعليمات الطرف الآخر (العميل) وتسليم نتائجه إلى العميل ، ويتعهد العميل بقبول نتيجة العمل ودفع ثمنها. (البند 1 من المادة 702 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
عند المقاول ، يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من الموردين أو المقاولين من الباطن للخصم وفقًا للإجراء المعمول به عمومًا ، وفقًا للمتطلبات التي تحددها Art. فن. 171 ، 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي حيث تتم رسملة السلع (الأعمال والخدمات) وفي وجود فاتورة.
الهدف من ضريبة القيمة المضافة هو أداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص ، أي أداء هذه الأعمال لتلبية احتياجاتهم الخاصة من خلال جهود دافع الضرائب الخاصة ، بما في ذلك مشاركة المنظمات الأخرى لأداء أعمال معينة (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، إذا تم تنفيذ بناء كائن من قبل مقاولين دون القيام بأعمال البناء والتركيب من قبل قوات دافع الضرائب الخاصة ، فإن قاعدة الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق.
بالإضافة إلى ذلك ، لا يتم الاعتراف بنقل البضائع على أراضي الاتحاد الروسي (أداء العمل ، وتوفير الخدمات) لاحتياجاتهم الخاصة ، والتي يتم خصم تكاليفها من خلال استقطاعات الاستهلاك عند حساب ضريبة دخل الشركات ، على أنها خاضعة لضريبة القيمة المضافة. (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، إذا كانت المؤسسة مستثمرًا وعميلًا ومطورًا في تنفيذ بناء كائن من قبل المقاولين دون القيام بأعمال البناء والتركيب من تلقاء نفسها ، فإن نفقات المؤسسة لصيانة القسم الذي يراقب تقدم البناء و يتم تضمين الإشراف الفني في التكلفة الأولية لهذا الكائن ، خاضعة لضريبة القيمة المضافة غير معترف بها.
في الوقت نفسه ، لا تخضع المبالغ الضريبية على السلع (الأشغال والخدمات) التي تشتريها إحدى المنظمات للحفاظ على التقسيم المحدد للمؤسسة للخصم.
اعتبارًا من 1 يناير 2007 ، يتم دفع مبلغ الضريبة المقدمة من قبل دافع الضرائب إلى مشتري السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ، إلى دافع الضرائب على أساس أمر الدفع لتحويل الأموال عند إجراء تبادل السلع المعاملات ، تعويض المطالبات المتبادلة ، عند استخدام الأوراق المالية في التسويات (الفقرة 2 ، الفقرة 4 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في هذا الصدد ، في الإعلان الجديد بشأن ضريبة القيمة المضافة ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.11.2006 N 136n ، في القسم. 3 من حيث التخفيضات الضريبية ، ظهرت مثل هذه السطور كمبلغ الضريبة "المقدم إلى دافع الضرائب ودفعه على أساس أمر الدفع لتحويل الأموال عند إجراء معاملات الصرف ، ومقاصة المطالبات المتبادلة ، عند استخدام الأوراق المالية في التسويات ، عند شراء البضائع على أراضي الاتحاد الروسي (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ، تخضع للخصم "(الرمز 240) منه ،" المقدمة من قبل المقاولين (العملاء - المطورين) أثناء بناء رأس المال "(الرمز 250). وبالتالي ، يتم التركيز ، من بين أمور أخرى ، على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة لبناء رأس المال من قبل المقاولين (العملاء والمطورين) ، الذين ، على سبيل المثال ، يمكن توقيع عقد المعاوضة.
وبالتالي ، إذا لم يتم تحويل مبالغ ضريبة القيمة المضافة لهذه العمليات في أمر دفع منفصل ، فقد لا يتلقى المشتري خصمًا ضريبيًا.
يعتبر تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص خاضعًا لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد القاعدة الضريبية على أساس التكلفة الإجمالية لأعمال البناء المنفذة ، بما في ذلك العمل المنجز بواسطة جهود دافع الضرائب الخاصة والعمل الذي يؤديه المقاولون المعنيون.
حتى عام 2006 ، عند حساب الوعاء الضريبي لأعمال البناء والتركيب المنفذة للاستهلاك الخاص ، لم يتم تضمين تكلفة أعمال العقد في القاعدة الضريبية. تم تبرير هذا الموقف بحقيقة أن مفهوم أعمال البناء والتركيب في قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير محدد. على أساس قرارات Goskomstat لروسيا بتاريخ 24 ديسمبر 2002 N 224 ، بتاريخ 1 ديسمبر 2003 N 105 ، لا يتم تضمين الأعمال التي يقوم بها المقاولون في أعمال البناء والتركيب لتلبية احتياجاتهم الخاصة. حاليا ، هذه الوثائق لم تعد صالحة.
اعتبارًا من 1 يناير 2007 ، تشمل أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها لاستهلاكهم الخاص (بطريقة اقتصادية) ، من بين أمور أخرى ، الأعمال التي يقوم بها المقاولون (البند 22 من مرسوم Rosstat بتاريخ 20 نوفمبر 2006 N 69).
أما بالنسبة لإيجار قطعة الأرض ، فيجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الأموال التي تنفق على إيجار الأرض للبناء هي جزء لا يتجزأ من هذه النفقات. على وجه الخصوص ، يأتي هذا من البند 4.78 من منهجية تحديد تكلفة منتجات البناء في الاتحاد الروسي (MDS 81-35.2004) ، التي تمت الموافقة عليها بموجب قرار Gosstroy of Russia بتاريخ 05.03.2004 N 15/1. ومع ذلك ، يجب أن تتضمن قاعدة ضريبة القيمة المضافة مدفوعات الإيجار المستحقة فقط خلال فترة التصميم والبناء. في نهاية أعمال البناء ، لن يخضع المستأجر للضريبة على مدفوعات إيجار الأرض التي أقيم عليها المبنى. لحظة تحديد الوعاء الضريبي عند تنفيذ الأعمال المذكورة أعلاه هي اليوم الأخير من شهر كل فترة ضريبية (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص ، يجب تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة للفترة الضريبية ذات الصلة بناءً على جميع المصروفات الفعلية لدافع الضرائب على مقدار العمل المنجز في الفترة الضريبية ذات الصلة. تخضع الاستقطاعات لمبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يتم احتسابها من قبل دافعي الضرائب عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكهم الخاص ، فيما يتعلق بالممتلكات ، والتي سيتم تضمين تكلفتها في المصروفات (بما في ذلك من خلال استقطاعات الاستهلاك) عند حساب ضريبة دخل الشركات (البندين 1 و 6 المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ... يتم إجراء استقطاعات من المبالغ المحددة لضريبة القيمة المضافة حيث يتم دفع الضريبة إلى الميزانية ، ويحسبها دافع الضرائب عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكهم الخاص (البند 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم احتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية بناءً على نتائج كل فترة ضريبية كما تم تخفيضها بمقدار التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المبلغ الإجمالي للضريبة المحسوبة وفقًا للفن. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، فإن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من قبل دافع الضرائب وفقًا للفقرة 1 من الفن. يتم تنفيذ 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأعمال البناء والتركيب المنفذة للفترة الضريبية ذات الصلة فقط بعد انعكاس هذه المبالغ الضريبية في الإقرار الضريبي ودفعها إلى الميزانية كجزء من المبلغ الإجمالي للضريبة محسوبة على أن يتم دفعها إلى الميزانية للفترة الضريبية المحددة وفقًا للإقرار الضريبي. لذلك ، تختلف الفترة الضريبية التي يتم فيها حساب مبلغ الضريبة للأعمال المحددة والفترة الضريبية التي يحق فيها للمكلف خصم مبلغ الضريبة هذا.
مثال. يتم تنفيذ تشييد مبنى المكاتب لتلبية احتياجاتها الخاصة من قبل شركة Mechta LLC. بدأ البناء في أبريل 2007 وسيتم الانتهاء منه في عام 2008. في أبريل 2007 ، اشترت شركة Mechta LLC مواد بقيمة 590.000 روبل روسي لأعمال البناء والتركيب ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 90.000 روبل. بلغت تكلفة العمل المنجز في أبريل 2007 800000 روبل. تقدم المنظمة تقارير عن ضريبة القيمة المضافة على أساس شهري. وفقًا لنتائج أبريل ، فإن OOO Mechta ملزمة بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب بمبلغ 144000 روبل. (800000 × 18٪). في نفس الشهر ، يمكن لشركة Mechta LLC خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة - 90.000 روبل روسي. بالفعل في شهر مايو ، ستقوم المنظمة بخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في أبريل من تكلفة أعمال البناء والتركيب بمبلغ 144000 روبل.
تنعكس القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة المحسوب في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة في Sec. 3 في الصفحة 130 ، الخصومات الضريبية - في الصفحة 260. لأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي ، يتم تحرير فاتورة في اليوم الأخير من كل شهر من كل فترة ضريبية. في نفس اليوم ، يتم تسجيل المستند في دفتر المبيعات.
إذا كانت المنظمات غير دافعي ضريبة القيمة المضافة ، على سبيل المثال ، تلك التي تدفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب ، تقوم أيضًا بأعمال البناء والتركيب من تلقاء نفسها ، فيجب على هذه المنظمات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية وفقًا للقواعد المعمول بها عمومًا. إجراء.
S.V. سيرجيفا
مستشار الدولة
الخدمة المدنية في الاتحاد الروسي
تعمل المنظمة في بناء قرية كوخ سكنية ، بينما نتيجة للبناء ، فإن التنظيم ، إلى جانب البيوت ، يستحق المباني الإدارية ومرافق البنية التحتية. كما تم الاتفاق مع الجهات الحكومية المحلية على نقل مرافق البنية التحتية في المستقبل مجانا لهذه الهيئات. بالإضافة إلى ذلك ، قد تظل بعض مرافق البنية التحتية في ملكية المنظمة.
في مثل هذه الحالة ، هل يحق للمؤسسة قبول ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بمرافق البنية التحتية ، والخصم عند أي نقطة وتحت أي شروط؟
في الوقت نفسه ، نقل المنازل السكنية ورياض الأطفال والنوادي والمصحات وغيرها من الأشياء الاجتماعية والثقافية والإسكانية والخدمات المجتمعية ، وكذلك الطرق والشبكات الكهربائية والمحطات الفرعية وشبكات الغاز ومرافق سحب المياه وغيرها من المرافق المماثلة ، مجانًا ، غير معترف به كهدف من ضرائب ضريبة القيمة المضافة. تعترض سلطات الدولة وهيئات الحكومة الذاتية المحلية (أو ، بقرار من هذه الهيئات ، على المنظمات المتخصصة التي تستخدم أو تشغل هذه المرافق للغرض المقصود منها) (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
على أساس الفقرة الفرعية 22 من البند 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يخضع بيع المباني السكنية والمباني السكنية ، وكذلك الأسهم فيها ، للضرائب (معفاة من الضرائب) في الإقليم من الاتحاد الروسي.
وفقًا للبند 1 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافع الضرائب تقليل المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المحسوبة عن طريق الخصومات الضريبية المحددة في هذه المقالة.
ينشأ الحق في تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة في حالة استيفاء الشروط التالية (الفقرة 2 من المادة 171 ، البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
1. السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية المكتسبة للعمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ،
2. السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية تتم رسملتها (تؤخذ في الاعتبار) ،
3. هناك فاتورة منفذة حسب الأصول للمورد (المقاول) والمستندات الأولية المقابلة.
يحدد البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن مبالغ الضريبة التي يقدمها بائعو السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية لدافعي الضرائب الذين ينفذون المعاملات الخاضعة للضريبة والمعفاة من الضرائب:
كما تظهر الممارسة ، في مثل هذه الحالات ، ترفض السلطات الضريبية لدافعي الضرائب قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأشغال والخدمات) المتعلقة بإنشاء الشبكات الهندسية.
أسباب الرفض هي قواعد البنود 2 ، البند 2 ، المادة 146 والمادة 22 ، البند 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
- الشبكات الهندسية (أو جزء منها) هي جزء لا يتجزأ من المباني السكنية ، لذلك يتم استخدامها في الأنشطة المعفاة من ضريبة القيمة المضافة (البنود 22 ، البند 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ،
- وجود اتفاقية مبرمة بين المنظمة وهيئات الحكم الذاتي المحلية تتضمن أحكامًا بشأن إمكانية (التزام) دافع الضرائب بنقل كائنات البنية التحتية إلى الجهات المذكورة مجانًا بعد الانتهاء من بنائها.
لا يوجد موقف رسمي من هذه القضية.
تتخذ المحاكم في مثل هذه الحالات جانب دافعي الضرائب.
وفقًا للمحاكم ، فإن مرافق البنية التحتية ليست جزءًا من المباني السكنية ولا يتم بيعها معًا. إنها بند منفصل من الممتلكات والآلات والمعدات. في هذا الصدد ، يعد تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة قانونيًا (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 16 يوليو 2010 N KA-A40 / 7326-10 في الحالة N A40-96735 / 09-112-708 ، بتاريخ 30.11.2009 N KA-A40 / 12294-09 في الحالة N А40-32243 / 09-109-98 ، من 25.11.2009 N А-А40 / 12462-09 في الحالة N -40-29736 / 09-151-123 ، مؤرخة 23.11.2009 N А-А40 / 12336-09 في الحالة N А40-33566 / 09-127-164 ، إلخ).
في أحد النزاعات ، رفضت مصلحة الضرائب على دافع الضرائب خصمًا من العمل المتعلق ببناء شبكات المرافق ومنزل المرجل ، والتي لم تكن تكلفتها متضمنة في تخصيص التكاليف. كما هو مبين في قراره الصادر عن FAS لمنطقة شمال القوقاز (قرار 16 يوليو 2014 في الحالة N A32-9021 / 2013) ، يتم تخصيص تكاليف بناء الشبكات الهندسية في تقدير منفصل.يتم تسجيل هذه الأشياء في الميزانية العمومية للشركة ككائنات مستقلة للأصول الثابتة. يمكن استخدام مرافق البنية التحتية الهندسية المقابلة في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. وخلصت المحكمة إلى أن الشركة كانت قانونية لخصم ضريبة القيمة المضافة على الأعمال (السلع والخدمات) المتعلقة بإنشاء شبكات هندسية ومنزل مرجل.
أيضًا ، لم يوافق CA لمنطقة شمال القوقاز في القرار الصادر في 2015/04/30 N -08-2027 / 2015 في الحالة N А32-43553 / 2013 على استنتاجات هيئة التفتيش بشأن الخصم غير القانوني لضريبة القيمة المضافة على تكاليف بناء شبكات هندسية خارجية لمجمع متعدد الوظائف ومنزل مرجل ، على أساس أن الشبكات الهندسية الخارجية ومنزل المرجل المنفصل ليست كائنات مستقلة للأصول الثابتة ، وتكاليف بناء هذه المرافق هي تكاليف رأسمالية لبناء المباني السكنية الخاضعة للتوزيع.
بناءً على قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي وانطلاقًا من السياسة المحاسبية للشركة ، قررت المحاكم أن الشركة تحتفظ بتكاليف إنشاء كائن استثماري وفقًا للخصم من الحساب 08 "استثمارات رأس المال". تم تقسيم جميع التكاليف التي تكبدتها الشركة إلى التكاليف المدرجة في تكلفة البناء لكل منشأة محددة على أساس مباشر (التكاليف المباشرة) ، والتكاليف التي سيتم توزيعها على جميع مواقع البناء. تشمل المصاريف المخصصة: تكاليف رأس المال الأخرى ، تكاليف التشغيل (الأعمال العامة). تم تخصيص نفقات رأسمالية أخرى في وقت التكليف بمشروع البناء الأول. تم إجراء الحساب بالتناسب مع مساحة كل عنصر في المساحة الإجمالية لموقع البناء أو بما يتناسب مع الطاقة المستهلكة. تم تخصيص تكاليف التشغيل في نهاية كل فترة تقرير بالتناسب مع التكاليف المباشرة لبناء كل منشأة في إجمالي التكاليف المباشرة.
عند تحديد حصة تكاليف تشييد المباني السكنية في إجمالي التكاليف المباشرة لبناء مجمع متعدد الوظائف ، انطلقت الشركة من حقيقة أن تكاليف بناء الشبكات الهندسية الخارجية والداخلية كانت تكاليف مباشرة لبناء مجمع متعدد الوظائف ، وليست التكاليف الرأسمالية الموزعة المتعلقة مباشرة بالمباني السكنية. ... نفذت الشركة الأعمال المتعلقة ببناء الشبكات والهياكل الخارجية التي تشكل كائنات عقارية مستقلة وتقع خارج العقارات السكنية التي تعد جزءًا من المجمع متعدد الوظائف. لم تكن كائنات البنية التحتية الهندسية جزءًا من المباني السكنية ولم يتم بيعها مع المباني السكنية ، ولكن تم تسجيلها في الميزانية العمومية للشركة كأصول ثابتة مستقلة.
لذلك ، أقرت المحكمة بالتطبيق القانوني لخصم ضريبة القيمة المضافة ، وخلصت إلى أن نفقات الشركة المتعلقة بإنشاء شبكات خارجية لا تتعلق بزيادة التكلفة الأولية للمباني السكنية وتؤدي إلى إنشاء بنود مخزون منفصلة للأصول الثابتة .الخامس عشر AAC بمرسوم 23/4/2014. أشار رقم 15-AP-20502/2013 إلى أن وجود أو عدم وجود البنية التحتية يؤثر على سعر السوق للمجمع السكني ، ومع ذلك ، فإن إنشاء الشبكات الهندسية والبنية التحتية نفسها لا تشارك في إنشاء وتنفيذ المباني السكنية نفسها.
نظرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو في نزاع نقلت فيه المنظمة ، وفقًا لشروط الاتفاقية ، المباني السكنية والمرافق إلى ملكية موسكو. كان هذا النقل شرطًا أساسيًا لإنشاء مجمع الأعمال الإداري والحصول على حقوقه. استخدم دافع الضرائب مركز الأعمال الإداري لتنفيذ عمليات ضريبة القيمة المضافة - تأجير مباني المكاتب ، وتقديم خدمات لصيانة المباني ، واستئجار مواقف السيارات ، وهو ما تؤكده الفواتير والبيانات المحاسبية المتوفرة في ملف القضية. وبناءً على ذلك ، وكما أشارت المحكمة ، أعلنت المنظمة بحق خصم ضريبة القيمة المضافة على الأعمال المتعلقة ببناء المباني السكنية والمرافق المنقولة إلى المدينة (قرار 22.06.2011 N A40-36961 / 10-90-262).
اعتبرت سلطة الضرائب لمنطقة الأورال ، في قرارها الصادر في 11.11.2016 N F09-9885 / 16 في الحالة N A60-61701 / 2015 ، حالة رفضت فيها مصلحة الضرائب تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة على دافع الضرائب ، منذ البنية التحتية تم بناؤه من قبل الشركة لغرض النقل الإلزامي إلى السلطات التنفيذية الخاضعة للاتحاد الروسي و / أو الحكومة الذاتية المحلية (أو ، وفقًا لتعليماتهم ، إلى أشخاص آخرين) ، في حين أنه من الثابت بشكل معياري أن مثل هذا النقل يمكن كن حصريًا مجانًا.
وفقًا للتفتيش ، لم يتم تقديم أي دليل على حقيقة نوايا الشركة لإبرام عقود مع المنظمات التجارية أو اتخاذ تدابير لنقل (بيع) مرافق البنية التحتية أثناء التدقيق ، في ضريبة القيمة المضافة التي أبلغت أن دافع الضرائب لم يعكس أيًا من العائدات من بيع مرافق البنية التحتية ، أو استعادة الخصومات المطبقة سابقاً ...لم يمتثل دافع الضرائب للشروط اللازمة لتطبيق التخفيضات الضريبية ، بينما ادعت الشركة سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة في حصة تكلفة الممتلكات التي لم تكتمل أو لم تتم رسملتها أو بيعها ؛ دليل على المحاسبة الصحيحة لكائن تشييد "البنية التحتية" كأصل ثابت في الحساب 01 ، وتكاليف إنشاء كائن إنشاء "البنية التحتية" في الحساب 08 ، والمحاسبة المناسبة الأخرى (الضريبية) لكائن البناء "البنية التحتية" (قيمتها) من قبل الشركة خلال التدقيق الضريبي وفي جلسات المحكمة لم يتم تقديمها.
لاحظت مصلحة الضرائب أن معظم الأعمال والبضائع المشتراة وفقًا للعقود المقدمة من الشركة يمكن أن تُعزى إلى كل من المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، ومع ذلك ، لم يحتفظ دافع الضرائب بسجلات منفصلة لهذه التكاليف ؛ لا يترتب على الوثائق المقدمة أن العمل قد تم إلى حد تحديد ملكية الميزانية العمومية لأشياء البنية التحتية الهندسية ، أي أنه يمكن تنفيذها على قطعة الأرض المجاورة والأراضي العامة ، وبالتالي ، ترتيب الشبكات الهندسية والبنية التحتية الداخلية للقرية لا ينفصلان عن تلك المبنية على هذه المنطقة من المباني السكنية ، يتم إنشاؤها للاستخدام فقط في أراضي هذه القرية وللمباني السكنية للقرية. من الوثائق المتاحة ، لا يمكن إثبات أن تكاليف بناء البنية التحتية للقرية مخصصة في تقدير منفصل ، ولا يتم تخصيصها للتكاليف الرأسمالية المرتبطة مباشرة بالمباني السكنية ؛ الأموال النقدية من بيع المنازل للأفراد لا تذهب بشكل منفصل لبناء مرافق البنية التحتية وتشييد المباني السكنية ، أي يتم دفع ثمن العقارات السكنية ككل ؛ التمايز حسب الأموال المستلمة غير منصوص عليه في السياسة المحاسبية لدافع الضرائب.
كما أوضحت هيئة التفتيش ، منذ إجراء المعاملات التي لا يتم الاعتراف بها كموضوع ضريبي وفقًا للفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والعمليات المعفاة من الضرائب ، فإن الضريبة المحددة لا تذهب إلى الميزانية ، حيث أن استلامها من الميزانية في شكل خصم ضريبي يتعارض مع أحكام المادة. 170 ، 171 ، 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ومع ذلك ، انحازت المحكمة إلى جانب المنظمة ، وذكرت ما يلي:
وفقًا للموقف القانوني لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، المنصوص عليه في خطاب بتاريخ 28 نوفمبر 2008 N SHS-6-3 / [البريد الإلكتروني محمي]، مبالغ الضريبة المقدمة إلى دافعي الضرائب من قبل المقاولين (العملاء - المطورين) للسلع (الأشغال ، الخدمات) المشتراة لأداء أعمال البناء والتركيب ، محسوبة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب لاستهلاكهم الخاص ، عند الحصول على أشياء غير مكتملة بناء رأس المال ، وكذلك المكتسبة بموجب عقد بيع العقارات (الأصول الثابتة) يتم خصمها بالكامل ، بغض النظر عن حقيقة أن الأشياء قيد الإنشاء (المكتسبة) مخصصة للاستخدام في وقت واحد في كل من المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة .
أحكام الفصل. لا يربط الرقم 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بين الحق في تلقي الخصومات لحظة البيع الإضافي (الاستخدام) للسلع ونتائج العمل (الخدمات). بالمعنى المقصود في أحكام الفن. 171 ، 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يعتمد حق دافع الضرائب في تطبيق التخفيضات الضريبية على السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) على استخدام هذه السلع أو نتائج العمل (الخدمات) للقيام بأنشطة خاضعة للضريبة خلال فترة الحصول عليها ، وكذلك من بداية استخدام السلع أو نتائج العمل (الخدمات) في مثل هذه الأنشطة. وفقًا لذلك ، فإن اللحظة الحاسمة في هذه الحالة هي الغرض من البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات) والإمكانية المحتملة لاستخدامها في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
تم قبول الأعمال بموجب اتفاقيات العقد من قبل الشركة وفقًا لأعمال قبول الأعمال المنفذة للمحاسبة مع الانعكاس على الحساب المحاسبي 08.03 "إنشاء الأصول الثابتة". تم تقديم جميع الوثائق الأولية المتعلقة بالمعاملات ، والتي تم على أساسها تقديم ضريبة القيمة المضافة لاستردادها ، بما في ذلك إجراءات قبول العمل المنجز والفواتير وشهادات تكلفة العمل المنجز والتكاليف من قبل دافع الضرائب.تنص السياسة المحاسبية للشركة على محاسبة منفصلة للإيرادات والمصروفات في سياق الأشياء التالية: بناء وبيع الأشياء السكنية ، وبناء وبيع الأشياء التجارية ، والبناء والتحويل اللاحق (بيع أو استخدام) لأشياء البنية التحتية ، ونقل خارج الأنشطة على أساس عقود الشراكة البسيطة (الأنشطة المشتركة) ، وتقديم القروض والمعاملات مع الأوراق المالية. تعمل السياسة المحاسبية على حل مشكلات حساب الحد الأقصى لتوزيع ضريبة القيمة المضافة ، وتحديد نسبة توزيع ضريبة القيمة المضافة ، وتحديد المعاملات التي تخضع لضريبة القيمة المضافة للتوزيع ، ولا توجد ضريبة مدخلة ، ويتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في تكلفة السلع (الأشغال ، الخدمات) - فيما يتعلق بأشياء "الإسكان".
وفقًا للرسومات المرفقة بكل اتفاقية عقد ، تم تنفيذ العمل على قطعة أرض مشتركة داخل القرية برقم مساحي 66: 41: 0000000: 81236 ، في حين أن القطع المجاورة لها أرقام مساحية مختلفة. تتشكل تكلفة المنازل من خلال أجهزة السباكة والغاز ونقل الحرارة ، وكذلك أجهزة الصرف الصحي ، بدءًا من صمام المدخل أو نقطة الإنطلاق بالقرب من المباني ، اعتمادًا على نقاط اتصال خط أنابيب الإمداد. تم تنفيذ العمل على إنشاء البنية التحتية ، التي تم المطالبة بخصمها من ضريبة القيمة المضافة ، من أجل ضمان إمكانية التوصيل التكنولوجي للمنازل بشبكات الدعم الهندسي والفني: إمدادات الطاقة ، وإمدادات الغاز ، وإمدادات المياه ، والصرف الصحي و لا يمكن الاعتراف به كعمل في تشييد مبان سكنية بيعها غير خاضع للضريبة.
البنية التحتية الهندسية لمجمع سكني أقامه دافع الضرائب هي كائن مستقل للأصول الثابتة ، والتي بحكم الغرض منها ، يمكن استخدامها في نشاط ريادة الأعمال وتكون مصدر ربح عند تقديم خدمات مدفوعة لنقل مصدر حراري ، أي للمشاركة في العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
كما أشارت المحكمة إلى أن القرار بشأن إمكانية قبول دافع الضرائب خصومات من مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي السلع (الأشغال والخدمات) لا يمكن أن تكون مشروطة بنوايا دافع الضرائب وخططه لاستخدام السلع أو نتائج الأعمال (الخدمات) الخاضعة للضريبة. أو أنشطة ضريبة القيمة المضافة غير الخاضعة للضريبة ؛ يجب تحديد الأهلية للتخفيضات الضريبية من خلال معايير موضوعية وليست ذاتية. لم تقدم مصلحة الضرائب أي دليل يؤكد نقل مرافق البنية التحتية الهندسية إلى السلطات التنفيذية للكيان المكون للاتحاد الروسي و / أو الحكومة الذاتية المحلية (أو ، بناءً على تعليماتهم ، إلى أشخاص آخرين).
في ظل هذه الظروف ، توصلت المحكمة ، بعد أن أثبتت أن الشركة قدمت جميع المستندات التي تؤكد حقها في خصم ضريبة القيمة المضافة ، إلى استنتاج مفاده أن دافع الضرائب أدرج بشكل شرعي ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمقاولين أثناء إنشاء البنية التحتية الهندسية في التخفيضات الضريبية ، وفي في حالة نقل الأشياء إلى ممتلكات البلدية ، ستكون المنظمة ملزمة بإعادة المبالغ الضريبية المحددة على أساس الفقرات. 2 ص .3 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.نشأ نزاع آخر حول تطبيق التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال العقد المنفذة أثناء تشييد مرافق البنية التحتية للهندسة والنقل في مجتمع كوخ تقوم المؤسسة ببنائه. وفقًا لهيئة التفتيش التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية ، تعد الشبكات الهندسية الخارجية (داخل المستوطنات) جزءًا من المباني السكنية ويتم تضمين التكاليف في تكلفة متر مربع واحد من الإسكان. نظرًا لأن بيع المباني السكنية معفي من ضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 22 ، الفقرة 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، لا يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم. انطلق AC من منطقة الفولغا في القرار الصادر بتاريخ 09.21.2016 N F06-12556 / 2016 في حالة N A55-26706 / 2015 إلى جانب المنظمة ، مما يلي.
لا يمكن أن يكون القرار بشأن إمكانية قبول دافع الضرائب خصومات من مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي السلع (الأشغال والخدمات) مشروطًا بنوايا دافع الضرائب وخططه لاستخدام السلع أو نتائج الأعمال (الخدمات) في الأنشطة الخاضعة للضريبة أو غير - خاضعة للضريبة بضريبة القيمة المضافة ، حيث إن الحق في تطبيق التخفيضات الضريبية يجب أن يتحدد بمعايير موضوعية وليست ذاتية.
لا يمكن التوصل إلى استنتاج بشأن الطبيعة غير الخاضعة للضريبة للعملية على التحويل المجاني إلا في لحظة الانتهاء من بناء وتحويل المرافق ذات الصلة من قبل دافع الضرائب إلى السلطات المحلية (المنظمات المتخصصة) على أساس قرار خاص.
البنية التحتية للهندسة والنقل هي هدف مستقل لدوران مدني ولا تتبع مصير مبنى سكني. عند شراء مبنى سكني ، لا يحصل المشترون على حقوق ملكية مرافق البنية التحتية للهندسة والنقل الموجودة في المنطقة المشتركة. نظرًا لأن الأعمال التي طالبت الشركة بضريبة القيمة المضافة عليها ليست أعمالًا مباشرة لبناء مبنى سكني ، ولكنها تتعلق بمرافق البنية التحتية ، يتم خصم الضريبة على أساس عام وفقًا لأحكام المادتين 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
رفضت المحكمة حجة دائرة التفتيش بأنه بما أن مرافق البنية التحتية المشيدة قد تم احتسابها على الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" ، أي أنه لم يتم قبولها في الحساب 01 ، فلا يحق لها استرداد مبالغ الضريبة.وفقًا للمحكمة ، فإن محاسبة العقارات على حساب "08" استثمارات في الأصول غير المتداولة "ليس لها أهمية قانونية لتحديد فترة حدوث الحق في تطبيق الخصومات الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، منذ أحكام الفصل. 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يجعل حق دافع الضرائب في التخفيضات الضريبية يعتمد على الحساب الذي يتم تسجيل العقارات المكتسبة عليه.
كما نظر مرسوم AAC العاشر بتاريخ 04.16.2015 N 10AP-19427/2014 في الحالة N A41-64184 / 14 في رفض تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة من قبل مصلحة الضرائب ، والتي أشارت إلى الفقرات. 2 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، خلصت المحكمة إلى أن موضوع ضريبة القيمة المضافة عند نقل الشبكات الهندسية والاتصالات الخارجية إلى المنظمات العاملة لا ينشأ فقط إذا كان هناك قرار من قبل سلطات الدولة أو السلطات المحلية بنقل هذه التسهيلات إلى المنظمات المتخصصة التي تستخدمها أو تشغلها لصالحها. الغرض المقصود. يمكن فهم هذا القرار على أنه وجود شرط في عقد الاستثمار مع سلطات المدينة بشأن نقل الاتصالات الهندسية إلى المنظمات العاملة عند الانتهاء من البناء. وبالتالي ، فقط في وقت الانتهاء من البناء ونقل المرافق ذات الصلة إلى السلطات أو المنظمات الخاصة ، بناءً على قرار خاص ، يمكن استنتاج أن عمليات إنشاء الممتلكات المراد نقلها ليست- خاضع للضريبة.
في الوقت نفسه ، في هذا النزاع ، كانت الشروط المحددة غائبة (لم يتم إنشاء الأشياء ، ولم يتم اتخاذ قرارات بشأن نقل ملكية معينة). لذلك ، فإن حجج مصلحة الضرائب لا أساس لها من الصحة وتتعارض مع التشريعات الحالية.
تم تحديد موقف مماثل في قرار CA لمنطقة موسكو بتاريخ 19/03/2015 في القضية رقم А41-33643 / 14.
في القرار 18 الصادر عن AAC بتاريخ 21 مارس 2013 رقم 18AP-1205/2013 في القضية رقم A07-22548 / 2011 ، خلصت المحكمة إلى أنه قبل نقل الشبكات الهندسية التي بنتها الشركة على نفقتها الخاصة ، للمستثمر ، للسلطات العامة أو دافعي الضرائب في الحكومة الذاتية المحلية الحق في إعلان خصم لتكاليف بناء هذه الاتصالات.
يتم خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة في منشأة الإنشاءات الرأسمالية حيث يتم قبول العمل نفسه أو مرحلة العمل ، بغض النظر عن تاريخ الانتهاء من البناء والتشغيل لمرفق البناء الرأسمالي.
يمكن لدافع الضرائب ممارسة حقه في الخصم في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل السلع (الأعمال والخدمات) المشتراة في الاتحاد الروسي وحقوق الملكية (البند 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في رأي المحاكم ، لا يرتبط الحق في تطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة بالمصير الإضافي للمنشآت قيد الإنشاء. إذا تم أخذ مرافق البنية التحتية المتنازع عليها في الاعتبار ، وتم إدراجها في الميزانية العمومية لدافعي الضرائب ، وهناك فواتير ومستندات أولية منفذة بشكل صحيح ، ولا يوجد دليل يؤكد نقل المرافق إلى ممتلكات الدولة أو البلدية ، فإن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة أمر قانوني .في حالة نقل الكائنات لاحقًا إلى ملكية الدولة أو البلدية مجانًا ، يجب مراعاة ما يلي. حتى وجود شروط في اتفاقيات مع الحكومات المحلية بشأن نقل مرافق البنية التحتية ليس سببًا لرفض تطبيق التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، لأنه وفقًا للفقرة 2 من الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تخضع المبالغ الضريبية التي تم قبولها مسبقًا للخصم للاستعادة إذا بدأ استخدام السلع والأشغال والخدمات والأصول الثابتة في الأنشطة التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب). أي ، حتى إذا قام دافع الضرائب في المستقبل بالتحويل المجاني لمرافق البنية التحتية إلى الحكومات المحلية ، فإن ضريبة القيمة المضافة المعلنة سابقًا ستخضع لاستعادة ودفع الميزانية.
وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه في بعض الحالات ، لا يكون نقل الأشياء إلى الحكومات المحلية بطبيعته بدون مبرر. تعترف وزارة المالية الروسية أيضًا بالطبيعة المرهقة لمثل هذا التحويل (خطاب بتاريخ 12/01/2015 N 03-03-06 / 4/69955). وتشير الوكالة إلى أن نقل المرافق الهندسية والاجتماعية إلى ملكية الدولة أو البلدية ليس نقلًا مجانيًا ، حيث أن إنشاء هذه المرافق يرجع إلى وجود متطلبات قانونية ويتم تنفيذه من أجل تنفيذ عقود البناء و بيع مخزون المساكن.
أخبرني إذا كان إنشاء المستودع يتم بطريقة العقد ، متى يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الاسترداد؟ مثال 09/29/2016 حصلنا على COP وفاتورة للعمل ، 09/30/2016 تم تسجيلنا مع نظام التشغيل عذرًا ، لقد وجدت أنه ليس لديك أي سبب في أي مكان آخر تم التعاقد مع المستودع ، ويتم استرداد ضريبة القيمة المضافة بالكامل في وقت الاستهلاك. قد يتم احتساب الاستهلاك في وقت مبكر من الشهر التالي ، والذي يلي الشهر الذي تم فيه التطبيق الرسمي لمنشأة نظام التشغيل. يجب توثيق هذه المعاملة التجارية
ضريبة المدخلات التي أظهرها المقاولون أثناء بناء المستودع (الأصول الثابتة) من قبلهم ، يتم خصمها بعد تسجيل نتائج العمل المنجز (البند والمادة 171 ، البند والمادة 172 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). أي عندما تنعكس نتائج العمل المنجز في الحساب 08. ليست هناك حاجة لانتظار تشغيل المرفق (ينعكس في الحساب 01). وفي الوقت نفسه ، من أجل خصم ضريبة القيمة المضافة ، من الضروري استيفاء الشروط الأخرى:
من المفترض أن تستخدم النتائج المكتسبة للعمل المنجز في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ؛
هناك فاتورة (أو UPD) من المورد ؛
يتقاضى المورد ضريبة القيمة المضافة.
سيرجي رازغولين، مستشار الدولة الفعلي للاتحاد الروسي ، الدرجة الثالثة
كيفية تسجيل وتسجيل إنشاء الأصول الثابتة بطريقة العقد
ضريبة القيمة المضافة: المؤسسة عميل ومستثمر
إذا كانت المؤسسة مستثمرة وعميل في نفس الوقت ، اقبل ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء المقدمة من المقاول للخصم بعد رسملة نتائج الأعمال المنجزة (البند والمادة 171 ، البند والمادة 172 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). جنبا إلى جنب مع هذا يجب أن تتحقق. ضريبة المدخلات على التكاليف المرتبطة بجلب الكائن إلى حالة مناسبة للاستخدام ، يتم خصمها أيضًا في وقت تسجيلها ، أي في وقت التفكير في الحساب 08
إذا كانت المنظمة المستثمرة تخطط لاحقًا لجذب مستثمرين جدد ، فيجب إعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم بالمبلغ المنسوب إلى منطقة المبنى التي تم تحويلها إلى مستثمرين جدد (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 15 أكتوبر 2007 رقم SHT-6-03 / 777) ...
12.79830 (6,9,24)
قارة:عندما يكون من الممكن خصم ضريبة المدخلات على المواد المشتراة لاستخدامها في إنشاء أصل ثابت. تبني المنظمة المنشأة بطريقة تعاقدية. يتم نقل المواد المشتراة إلى المقاول
لخصم ضريبة المدخلات على المواد المشتراة لاستخدامها في إنشاء أصل ثابت ، تحتاج إلى رسملة هذه المواد. إلى جانب ذلك ، يجب استيفاء شروط أخرى إلزامية للخصم. يتم توفير هذا الإجراء من خلال البنود والمواد 171 والبنود والمواد 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم إضافة المواد إلى الخصم من الحساب 10-8. لذلك ، يجب خصم ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة للاستخدام في إنشاء أصل ثابت بعد إجراء القيد المقابل في المحاسبة. الوثيقة التي تؤكد تسجيل المواد هي قسيمة استلام وفقًا للنموذج رقم M-4 ، الذي تمت الموافقة عليه بقرار لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 برقم 71 أ. ليست هناك حاجة للانتظار حتى يتم تسليم المواد إلى المقاول أو عند تشغيل الأصل الثابت النهائي.
ضريبة القيمة المضافة: المنظمة مستثمر
إذا كانت المؤسسة مستثمرة فقط ، فقم بضريبة القيمة المضافة على أجر العميل ، وكذلك على الأعمال الأخرى المتعلقة بإحضار الكائن إلى حالة مناسبة للاستخدام ، خذها للخصم وفقًا للقواعد العامة (الفقرة والمادة 171 ، الفقرة والمادة 172 من قانون الضرائب RF). *
12.79833 (6,9,24)
قارة:كيف يمكن للمستثمر خصم ضريبة المدخلات على المصاريف المتعلقة بإنشاء أصل ثابت بطريقة العقد. يتم البناء (التصنيع) بموجب اتفاقية بين المستثمر والمطور
لخصم ضريبة المدخلات على البناء ، يجب رسملة نتائج العمل المنجز. إلى جانب ذلك ، يجب استيفاء شروط أخرى إلزامية للخصم. يتبع هذا الإجراء البنود والمواد 171 والبنود والمواد 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يكون لدى المستثمر المستندات والفواتير الأولية الصادرة عن المقاولين والعميل (البند والمادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، قد يتأثر تطبيق الخصم بوجود أو عدم وجود ذكر لتسليم العمل تدريجيًا في عقد البناء.
لا يتم تنظيم إجراء نقل ضريبة القيمة المضافة على أعمال العقد من المطور إلى المستثمر قانونًا. لذلك ، يجب أن تسترشد المنظمات بتوصيات الهيئات التنظيمية. أثناء عملية البناء ، يقوم المطور بتحصيل الفواتير من المقاولين والموردين للعمل المنجز (المواد المشتراة) ، وتسجيلها في سجل الفواتير المستلمة ، دون التسجيل في دفتر المشتريات.
بعد اكتمال البناء (في موعد لا يتجاوز خمسة أيام بعد تحويل الكائن إلى رصيد المستثمر) ، يقوم المطور بإعداد فاتورة موحدة لتكلفة البناء من نسختين. يقوم العميل بتحويل نسخة واحدة إلى المستثمر مع نسخ من الفواتير المستلمة من المقاولين والموردين والمستندات الأولية ووثائق الدفع لكامل فترة البناء. يحتفظ المستثمر بالفواتير الموحدة مع المرفقات في دفتر يومية الفواتير المستلمة ويتم تسجيلها في دفتر المشتريات.
المطور يحتفظ بالنسخة الثانية. يتم تخزينها في دفتر الأستاذ للفواتير الصادرة دون التسجيل في دفتر الأستاذ المبيعات.
يقوم المطور بإعداد فاتورة منفصلة لتكلفة خدماته. يسجله في دفتر المبيعات.
وترد هذه الإيضاحات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 ديسمبر 2008 رقم 03-07-09 / 40 الفقرة 1 بتاريخ 7 سبتمبر 2009 رقم 3-1-11 / 708.
لاحظ أنه يمكن للمطور إعداد فاتورة موحدة بناءً على الفواتير الصادرة عن المقاولين طوال فترة الإنشاء بالكامل (بما في ذلك أكثر من ثلاث سنوات مضت). لا تقيد هذه الفاتورة حق المستثمر في خصم ضريبة القيمة المضافة المفروضة. جاء ذلك في
