1. تحدد هذه اللائحة قواعد الاعتراف والإفصاح في البيانات المالية للمنظمات التي هي كيانات قانونية بموجب قوانين الاتحاد الروسي (باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الميزانية) (المشار إليها فيما يلي باسم المنظمات) ، ومعلومات عن التغييرات في التقديرات القيم.
2 - لأغراض هذه اللائحة ، يتم الاعتراف بالتغيير في القيمة المقدرة كتعديل في قيمة الأصل (الخصوم) أو القيمة التي تعكس سداد قيمة الأصل ، بسبب ظهور معلومات جديدة ، التي يتم إجراؤها بناءً على تقييم للوضع الحالي في المنظمة ، والفوائد والالتزامات المستقبلية المتوقعة وليس تصحيحًا لخطأ في البيانات المالية.
3 - القيمة المقدرة هي قيمة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها ، واحتياطي استهلاك المخزون ، والاحتياطيات المقدرة الأخرى ، والعمر الإنتاجي للأصول الثابتة ، والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى القابلة للاستهلاك ، وتقييم الاستلام المتوقع للمنافع الاقتصادية في المستقبل من استخدام الأصول القابلة للاستهلاك ، إلخ.
لا يعتبر التغيير في طريقة تقييم الأصول والخصوم تغييراً في القيمة المقدرة.
إذا تعذر تصنيف أي تغيير في البيانات المحاسبية بشكل لا لبس فيه على أنه تغيير في السياسة المحاسبية أو تغيير في القيمة المقدرة ، فإنه لأغراض البيانات المالية يتم الاعتراف به كتغيير في القيمة المقدرة.
4. يخضع التغيير في القيمة المقدرة ، باستثناء التغيير المحدد في الفقرة 5 من هذه اللائحة ، للاعتراف في المحاسبة عن طريق تضمين دخل أو مصروفات المنظمة (مستقبلاً):
لا يعطي الحكم الجديد مفهومًا واضحًا لـ "القيمة المقدرة". في الوقت نفسه ، تم استخدامه منذ فترة طويلة من قبل المحاسبين والمراجعين الممارسين. على وجه الخصوص ، تتم مناقشة قضايا تدقيق القيم المقدرة بالتفصيل في القاعدة (المعيار) رقم 21 "خصائص مراجعة القيم التقديرية". وفقًا للفقرة 3 من هذا المعيار ، يتم تحديد القيم المقدرة أو احتسابها تقريبًا من قبل موظفي الكيان الخاضع للرقابة على أساس الحكم المهني لقيمة بعض المؤشرات في حالة عدم وجود طرق دقيقة لتحديدها. ترد قائمة القيم المقدرة في الفقرة 3 من PBU 21/2008. لذلك ، في مؤسسات البناء ، يمكن أن تشمل القيم المقدرة الاحتياطيات المقدرة: للديون المشكوك في تحصيلها ، لإصلاحات الضمان ، لتقليل قيمة الأصول المادية ، والنفقات القادمة ، وما إلى ذلك ؛ الأعمار الإنتاجية للأصول القابلة للاستهلاك ، إلخ.
القيم المقدرة لها ترتيب مختلف.
قامت شركة ذات مسؤولية محدودة "Stroyprom" في مارس 2009 بشراء وتشغيل معدات البناء. التكلفة الأولية لمعدات البناء لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي 590000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90000 روبل). لنفترض أن المنظمة قد حددت عمرًا مفيدًا للأغراض المحاسبية - ثلاث سنوات ، وفي المحاسبة الضريبية - خمس سنوات. طريقة الاستهلاك خطية.
في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، قررت المنظمة مراجعة العمر الإنتاجي للأصل الثابت في المحاسبة ، وزيادته إلى أربع سنوات فيما يتعلق بمراجعة تقنية عملية البناء. على الرغم من حقيقة أن PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" لا تنص على تغيير في العمر الإنتاجي للأصول الثابتة ، فإن هذا القانون التنظيمي لا يحتوي على حظر مباشر. نظرًا لحقيقة أن PBU 21/2008 ساري المفعول منذ عام 2009 ، يحق لمؤسسة البناء مراجعة العمر الإنتاجي. ستبدو إدخالات المحاسبة على النحو التالي:
في مارس 2009:
الخصم 08 الائتمان 60
- 500000 روبل. - يعكس تكلفة شراء معدات البناء ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 90000 روبل. - تعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي قدمه المورد ؛
الخصم 01 الائتمان 08
- 500000 روبل. - يتم قبول موضوع الأصول الثابتة للمحاسبة ؛
الخصم 68 الائتمان 19
- 90000 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المورد ؛
الخصم 60 الائتمان 51
- 590000 روبل. - تم دفع تكلفة معدات البناء المشتراة للمورد.
شهريًا من أبريل إلى ديسمبر 2009:
الخصم 25 الائتمان 02
- 13888.89 روبل روسي (500000 روبل: 3 سنوات: 12 شهرًا) - تم احتساب الإهلاك على الأصل الثابت.
يختلف العمر الإنتاجي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، وبالتالي ، فإن المنظمة ، وفقًا لمعايير PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" ، تأخذ في الاعتبار الفروق المؤقتة وأصول الضرائب المؤجلة المقابلة. للأغراض الضريبية ، سيكون مبلغ الاستهلاك المتراكم 8333.33 روبل. (500000 روبل: 60 شهرًا). نتيجة لذلك ، يتم الاعتراف بأصل الضريبة المؤجلة على أساس شهري:
الخصم 09 الائتمان 68
- 1011.11 روبل. ((13388.89 روبل روسي - 8.333.33 روبل روسي) 20٪) - أصل الضريبة المؤجلة المنعكسة.
وسيصل المبلغ الإجمالي للأصول المؤجلة المتراكمة في نهاية عام 2009 إلى 9099.99 روبل. (1011.11 روبل × 9 شهور). في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، قامت المنظمة بزيادة العمر الإنتاجي لمعدات البناء ، مما يعني إعادة حساب مبلغ الإهلاك بناءً على العمر الإنتاجي الجديد.
سيكون مبلغ الإهلاك في نهاية عام 2009 يساوي 125000 روبل. (500000 روبل: 3 سنوات: 12 شهرًا × 9 أشهر). سيكون مقدار الاستهلاك المتراكم بناءً على نتائج عام 2009 ، مع مراعاة العمر الإنتاجي الجديد ، 93750 روبل. (500000 روبل: 4 سنوات: 12 شهرًا × 9 شهور).
وبالتالي ، سيتم الاعتراف بمبلغ 31.250 روبل روسي كتغيير في القيمة المقدرة. (125000 - 93750). في هذه الحالة ، قررت شركة البناء تغيير العمر الإنتاجي بناءً على نتائج عام 2009. لذلك ، تنعكس التعديلات الناتجة في المحاسبة والتقرير في بداية سنة التقرير كتغييرات في القيم المقدرة.
الخصم 02
- 31250 روبل. - تم تعديل رصيد الحساب 02 بسبب تغيير في العمر الإنتاجي للأصل الثابت ؛
الائتمان 09
- 6250 روبل. ((125000 روبل - 93.750 روبل) × 20٪) - تم تعديل رصيد الحساب 09 بسبب تغيير مقدار الاستهلاك المتراكم ومقدار الأصول الضريبية المؤجلة ؛
الائتمان 84
- 25000 روبل. (31،250 - 6250) - تم تعديل رصيد الأرباح المحتجزة بسبب التغير في القيمة المقدرة.
انعكاس المعلومات في البيانات المالية
وفقًا للفقرة 6 من PBU 21/2008 ، في الملاحظة التوضيحية ، يجب على المنظمة الإفصاح عن المعلومات التالية:
- محتوى التغيير الذي أثر على البيانات المالية لفترة التقرير ؛
- محتوى التغيير الذي سيؤثر على البيانات المالية للفترات المستقبلية. الاستثناء هو الحالات التي يتعذر فيها تقدير تأثير التغيير على البيانات المالية للفترات المستقبلية.
PBU 21/2008 التغييرات في التقديرات(تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن) ساري المفعول اعتبارًا من 1 يناير 2009 ويحتوي على مفاهيم جديدة تمامًا للمحاسبين الروس. في السابق ، كان التغيير في القيم المقدرة مذكورًا فقط في RAS 14/2007 لمحاسبة الأصول غير الملموسة. يجب تطبيق الحكم الجديد عند رسم السياسة المحاسبية. الوثيقة ذات صلة خاصة بالمنظمات التي تنشئ الاحتياطيات.
وزارة المالية في الاتحاد الروسي
طلب
بشأن الموافقة على اللوائح المتعلقة بالمحاسبة
من أجل تحسين التنظيم القانوني في مجال المحاسبة والتقارير المالية ووفقًا للوائح وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 30 يونيو 2004 N 329 (تم جمعها تشريعات الاتحاد الروسي ، 2004 ، العدد 31 ، المادة 3258 ؛ ن 49 ، بند 4908 ؛ 2005 ، ن 23 ، بند 2270 ؛ ن 52 ، بند 5755 ؛ 2006 ، ن 32 ، بند 3569 ؛ ن 47 ، بند 4900 ؛ 2007 ، N 23 ، البند 2801 ؛ N 45 ، البند 5491 ؛ 2008 ، N 5 ، البند 411) ، أطلب:
1. الموافقة على:
أ) اللائحة المتعلقة بالمحاسبة "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008) وفقًا للملحق رقم 1 ؛
ب) لائحة المحاسبة "التغييرات في القيم المقدرة" (PBU 21/2008) وفقًا للملحق رقم 2.
2. الاعتراف باطلاً الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 ديسمبر 1998 N 60n "بشأن الموافقة على اللائحة المحاسبية" السياسة المحاسبية للمنظمة "PBU 1/98" (تم تسجيل الأمر لدى وزارة قاضي الاتحاد الروسي في 31 ديسمبر 1998 ، رقم التسجيل 1673 ؛ نشرة القوانين المعيارية للهيئات التنفيذية الاتحادية ، العدد 2 ، 11 يناير 1999 ؛ Rossiyskaya Gazeta ، العدد 10 ، 20 يناير 1999).
نائب
الوزير الأول
الاتحاد الروسي -
وزير المالية
الاتحاد الروسي
AL KUDRIN
الملحق رقم 2
على وسام وزارة المالية
الاتحاد الروسي
بتاريخ 06.10.2008 N 106n
وضع
لحساب "التغييرات في القيم المقدرة"
(PBU 21/2008)
1. تحدد هذه اللائحة قواعد الاعتراف والإفصاح في البيانات المالية للمنظمات التي هي كيانات قانونية بموجب قوانين الاتحاد الروسي (باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الميزانية) (المشار إليها فيما يلي باسم المنظمات) ، ومعلومات عن التغييرات في التقديرات القيم.
2 - لأغراض هذه اللائحة ، يتم الاعتراف بالتغيير في القيمة المقدرة كتعديل في قيمة الأصل (الخصوم) أو القيمة التي تعكس سداد قيمة الأصل ، بسبب ظهور معلومات جديدة ، التي يتم إجراؤها بناءً على تقييم للوضع الحالي في المنظمة ، والفوائد والالتزامات المستقبلية المتوقعة وليس تصحيحًا لخطأ في البيانات المالية.
3 - القيمة المقدرة هي قيمة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها ، واحتياطي استهلاك المخزون ، والاحتياطيات المقدرة الأخرى ، والعمر الإنتاجي للأصول الثابتة ، والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى القابلة للاستهلاك ، وتقييم الاستلام المتوقع للمنافع الاقتصادية في المستقبل من استخدام الأصول القابلة للاستهلاك ، إلخ.
لا يعتبر التغيير في طريقة تقييم الأصول والخصوم تغييراً في القيمة المقدرة.
إذا تعذر تصنيف أي تغيير في البيانات المحاسبية بشكل لا لبس فيه على أنه تغيير في السياسة المحاسبية أو تغيير في القيمة المقدرة ، فإنه لأغراض البيانات المالية يتم الاعتراف به كتغيير في القيمة المقدرة.
4. يخضع التغيير في القيمة المقدرة ، باستثناء التغيير المحدد في الفقرة 5 من هذه اللائحة ، للاعتراف في المحاسبة عن طريق تضمين دخل أو مصروفات المنظمة (مستقبلاً):
الفترة التي حدث فيها التغيير ، إذا كان هذا التغيير يؤثر على البيانات المالية لفترة إعداد التقارير هذه فقط ؛
الفترة التي حدث فيها التغيير ، والفترات المستقبلية ، إذا كان هذا التغيير يؤثر على البيانات المالية لهذه الفترة المالية والبيانات المالية للفترات المستقبلية.
5. يخضع أي تغيير في القيمة المقدرة يؤثر بشكل مباشر على مبلغ رأس مال المنظمة للاعتراف عن طريق تعديل البنود الرأسمالية المقابلة في البيانات المالية للفترة التي حدث فيها التغيير.
سادت وجهتا نظر بشأن إصلاح المحاسبة.
وفقًا للأول ، لم يكن من الضروري تطوير النصوص الأصلية للمعايير الروسية. نظرًا لأن المهمة الرئيسية للإصلاح هي الاعتراف بإبلاغ المنظمات الروسية من قبل المستثمرين الأجانب ، يجب أن تكون نصوص لوائح المحاسبة مطابقة قدر الإمكان لنصوص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية المقابلة. لهذا ، كما اقترح المستشارون الأوروبيون ، ينبغي إعطاء ترجمات نصوص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلى اللغة الروسية حالة الوثائق التنظيمية الروسية. كان أكثر المؤيدين صراحة لهذا النمط من الإصلاح هو المركز الدولي لإصلاح المحاسبة (ICAR).
جادل خصومهم بأن نصوص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بحاجة إلى تعديل بحيث يمكن قبولها من قبل المحاسبين الروس. لن تكون نصوص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) نفسها واضحة للمحاسبين الروس ، نظرًا لأن محتواها غير التقليدي للاتحاد الروسي (قواعد تفسير المحاسبة ، أي الاعتراف والتأهيل وتقييم كائنات المحاسبة) تم وضعه بطريقة غير تقليدية (كمتطلبات إعداد التقارير). على وجه الخصوص ، التزمت وزارة المالية الروسية بوجهة النظر هذه.
تم تنفيذ برنامج الإصلاح المحاسبي من قبل وزارة المالية الروسية من تلقاء نفسها ومن وراء الكواليس حصريًا: علم مجتمع المحاسبة بالوثائق التنظيمية الجديدة بعد الموافقة عليها. اختلفت لوائح المحاسبة الناشئة عن نماذجها الأولية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ليس فقط في طريقة تقديمها ، ولكن أيضًا في نتيجة تطبيقها. وبالتالي ، لم يتحقق الهدف الرئيسي للإصلاح - الملاءمة الموضوعية لأنظمة المحاسبة للمعايير الدولية ذات الصلة. إذا كانت المخصصات المحاسبية مناسبة بشكل هادف للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فإن البيانات المالية التي تم تشكيلها باستخدام هذه الأحكام ستكون قابلة للمقارنة بشكل مباشر مع التقارير المعدة وفقًا لقواعد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
والآن هناك طريقتان لحل هذه القضية الأساسية ، كما اتضح فيما بعد.
تم اقتراح إحداها من قبل مجلس معايير التقارير المالية التابع لمؤسسة NFRS ، والتي تعمل على إنشاء مجموعة من معايير التقارير المالية الروسية منذ يونيو 2006 ، وتوفر الحد الأقصى للهوية ، منذ ذلك الحين ، وفقًا لممثلي هذا المجلس ، يجب أن تكون المعايير الروسية ترجمة للنص الإنجليزي للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
وقد انعكس نهج آخر في مشروع "تنفيذ إصلاح المحاسبة وإعداد التقارير" ، الذي تم تنفيذه من ديسمبر 2005 إلى ديسمبر 2007 وكان استمرارًا لمشروع TACIS "إصلاح المحاسبة وإعداد التقارير 2".
يوضح تحليل متغيرات لوائح المحاسبة الجديدة التي تم تطويرها في إطار هذا المشروع أنها ، بالطبع ، ليست ترجمة حرفية لنصوص نماذجها الأولية الدولية ، ولكن في هذه المتغيرات ، أولاً ، الغالبية العظمى من الأحكام أعد سرد محتوى هذا النموذج الأولي و (أو) ، في ثانيًا ، تتوافق بنية النص بشكل كامل تقريبًا مع بنية هذا النموذج الأولي.
في المحاسبة الأجنبية ، هناك ثلاثة أنواع من التغييرات وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 "السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء":
- التغييرات في السياسات المحاسبية ؛
- التغييرات في التقديرات ؛
- تصحيح الاخطاء.
يمكن إجراء التغييرات في السياسات المحاسبية بقرار من المنظمة نفسها ، وبسبب إدخال معايير جديدة. إذا قام كيان بتغيير إحدى طرق المحاسبة الخاصة به ، فيجب عليه ، وفقًا للمعايير الأمريكية ، إجراء تعديلات على المحاسبة لجميع الفترات السابقة المتأثرة بالتغيير. يجب إظهار النتيجة الإجمالية (التراكمية) (الفرق بين تطبيق الطرق القديمة والجديدة) بعد خصم الضريبة في بيان الربح والخسارة للسنة التي حدث فيها التغيير. بالإضافة إلى الطريقة المذكورة أعلاه ، يُسمح للكيانات بتسجيل هذه الاختلافات كتعديل على الرصيد الافتتاحي لحساب الأرباح المحتجزة المتراكمة. تتضمن أمثلة التغييرات في المبادئ المحاسبية التغييرات في طرق المحاسبة عن المخزون واستهلاك الممتلكات والآلات والمعدات.
التغييرات في التقديرات المحاسبية (تظل الطرق المحاسبية كما هي ، فقط تقديرات التغيير ، على سبيل المثال ، تستخدم الشركة طريقة القسط الثابت لحساب الأصول الثابتة ، وتغيير العمر التشغيلي المقدّر) تنعكس مستقبليًا ، أي المنظمة لا يغير الإبلاغ عن السنوات السابقة ولا يحسب الأثر التراكمي ، كما في الحالة السابقة ، ولكنه يُجري تغييرات فقط على التقارير الخاصة بالسنة الحالية. من الواضح أن التقارير المستقبلية ستتأثر أيضًا بالتغيير في التقييم. عادة ، يتم الإفصاح عن نتائج التغييرات في الملاحظات على البيانات المالية. مباشرة في بيان الربح والخسارة نفسه ، تنعكس نتائج التغييرات في العناصر التي تتأثر بالتغيير ، ولا يتم عرضها بشكل منفصل (بعد خصم الضريبة).
يجب تصحيح الأخطاء في الفترة التي تتعلق بها. إذا حدث خطأ في فترات سابقة ، ولكن تم اكتشافه في فترة إعداد التقارير ، فسيتم التعامل معه على أنه تعديل للفترات السابقة. في تقرير السنة الحالية ، ينعكس كتعديل للرصيد الافتتاحي لحساب صافي الربح المتبقي المتراكم.
بعد إدخال بيانات عن الأرباح (الخسائر) كنتيجة للتأثير العام للتغيير في السياسة المحاسبية (بعد خصم الضريبة) ، يتم تحديد مبلغ صافي ربح المؤسسة في بيان الربح والخسارة ، ثم معلومات عن صافي الربح لكل يتم تشكيل حصة.
يجب أن يعكس التقرير المحلي أيضًا المعلومات المتعلقة بتعديل الأرباح وفقًا لخصائص السياسة المحاسبية للمنظمة وتقديم هذه المعلومات في شكل إشارة إلى البيانات المالية من حيث التغييرات في السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية و تصحيح الأخطاء.
بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 8 ، تمثل التغييرات في التقديرات المحاسبية تعديلًا على القيمة الدفترية للأصول أو المطلوبات نتيجة مراجعة وضعها الحالي والفوائد المستقبلية المتوقعة (للأصول) أو المطلوبات (للمطلوبات).
على سبيل المثال ، يمثل التغيير في العمر الإنتاجي (مثل هذا الإجراء) أو قيمة الإنقاذ لبند ما مراجعة لنمط الحصول على المنافع الاقتصادية. في الأساس ، إنه تقدير. قد يعني التغيير في السياسة المحاسبية الانتقال ، على سبيل المثال ، من عدم تراكم استهلاك الأصول إلى الاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي للأصل.
التقدير خاضع للمراجعة نتيجة لما يلي:
- التغيرات في الظروف التي استندت إليها ؛
- ظهور معلومات جديدة أو تجربة جديدة أو أحداث لاحقة.
هذه التغييرات ، بالإضافة إلى كونها ليست تغييرات في السياسات المحاسبية ، لا تعتبر أيضًا بمثابة تصحيحات للأخطاء.
يتم تقدير العديد من العناصر المعترف بها في البيانات المالية بدرجة معينة من الافتراض. تشمل هذه العناصر ، على وجه الخصوص:
- الذمم المدينة ، والتي يتم تقديرها مع الأخذ في الاعتبار تسوية الديون المعدومة والمشكوك في تحصيلها ؛
- المخزون ، الذي يتم تقييمه بسعر التكلفة وصافي القيمة الممكن تحقيقها ، أيهما أقل ، بالإضافة إلى مراعاة التقادم المحتمل (أي تقييم درجة اضمحلال الأصول) ؛
- احتياطيات النفقات المستقبلية ، والتي هي في الواقع تقدير للتدفق المستقبلي للمنافع الاقتصادية (على سبيل المثال ، التزامات خدمة الضمان) ؛
- إهلاك الأصول غير المتداولة ، والذي يتم على أساس الافتراضات حول عمرها الإنتاجي وطريقة استهلاك المنافع الاقتصادية التي تتركز فيها.
يتم الاعتراف بنتائج مراجعة التقدير المحاسبي في البيانات المحاسبية والمحاسبية (المالية) بأثر مستقبلي. هذا يعني أنها مدرجة في الربح أو الخسارة للفترة الحالية أو ، عند الاقتضاء ، للفترات المستقبلية ذات الصلة.
لا تعد مراجعة التقدير المحاسبي تغييرًا في السياسة المحاسبية. لا تتعلق مراجعة التقدير بالفترات السابقة لأن المنشأة لديها تقدير مختلف للحدث و / أو قيمة الأصول والالتزامات في تلك الفترات. لذلك ، فإنه لا يؤثر على تقارير الفترات السابقة.
يتم الاعتراف بالتغيير في التقدير المحاسبي الذي يؤثر على قياس الأصل أو الالتزام عن طريق تعديل القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام.
يتم إدخال المقاصة من خلال بيان الربح والخسارة الشامل للفترة (كما تم تعديله في 2007 معيار المحاسبة الدولي 8) حيث تم تغيير التقدير المحاسبي.
تتعامل بعض مبادئ المحاسبة القومية مع إرجاع المخصصات لبنود التكلفة على أنها ربح. تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تضمين هذه المرتجعات في بنود التكلفة المناسبة.
يجب أن تفصح تفسيرات البيانات المحاسبية (المالية) عن طبيعة ومقدار التغييرات في التقديرات المحاسبية في فترة التقرير الحالية أو المتوقعة في الفترات المستقبلية.
إذا تعذر التنبؤ بتأثير مراجعة التقدير المحاسبي في الفترات المستقبلية ، فيجب ذكر هذه الحقيقة.
على سبيل المثال ، منظمة لديها أسطول طائرات. يحظر التشريع الجديد استخدامه على الخطوط الدولية ، مما يقلل من العمر الإنتاجي. لذلك ، من الضروري تنفيذ الاستهلاك المتسارع ومراجعة قيمة الإنقاذ للطائرة (وفقًا لقواعد IFRS).
هذا الإجراء هو مراجعة للتقديرات ، مما يعني أنه لن يؤثر على بيانات التقارير للفترات السابقة ، ولكنه سيزيد الاستهلاك في الفترات اللاحقة.
في الوقت نفسه ، يتم التعامل مع التغيير في أساس التقدير كتغيير في السياسة المحاسبية وليس تغييرًا في التقدير نفسه.
على سبيل المثال ، تم المحاسبة عن الاستثمار العقاري من قبل المنشأة بالتكلفة. قررت المنظمة إعادة تقييمها. هذا تغيير في أساس القيمة ، أي تغيير في السياسة المحاسبية ، ولكن ليس تغييرًا في التقدير.
إذا كان من الصعب التمييز بين التغيير في السياسة المحاسبية والتغيير في التقدير المحاسبي ، فعندئذ يتم التعامل مع التغيير المعتمد كتغيير في التقدير المحاسبي.
يؤخذ التغيير في التقييم في الاعتبار من الفترة التي تم فيها إجراء التقييم وما بعده. هذا الترتيب يسمى الاعتراف المستقبلي.
على سبيل المثال ، قبل الموافقة على البيانات المالية للكيان لعام 2009 مباشرة ، يبدأ عميل لديه مستحقات بقيمة 4 ملايين دولار في إجراءات التصفية. يجب على الكيان المسؤول عن إعداد التقارير تعديل حساباته لعام 2009 [وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 10] عن طريق زيادة مصروفات الديون المعدومة في بيان الدخل.
على سبيل المثال ، تبيع إحدى المؤسسات أجهزة التلفزيون وأجهزة الفيديو وتقدم خدمة الضمان لمدة عامين بعد البيع. كما تظهر التجربة ، فإن خدمة الضمان ضرورية لـ 5٪ من المعدات المباعة.
بالنسبة للسلسلة الجديدة من معدات الفيديو ، ستكون خدمة الضمان مطلوبة فقط لـ 3٪ من البيع. سيتم تعديل قيمة احتياطي الضمان لهذا التقرير وفترات التقارير المستقبلية.
تخضع المعلومات المتعلقة بالتغييرات في التقديرات للإفصاح ، ما لم يكن من الممكن تحديد تأثيرها ؛ يجب تحديد أسباب عدم الكشف عن المعلومات.
3.2 التغيير في القيم المقدرة وفقًا لمعايير المحاسبة الروسية (على سبيل المثال محاسبة الأصول غير الملموسة)
في المحاسبة المحلية ، ظهر مفهوم "التغيير في التقدير المحاسبي" لأول مرة في PBU 14/2007 ، والذي دخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2008.
لا يأخذ هذا المنشور في الاعتبار جميع التغييرات والابتكارات التي حدثت في محاسبة الأصول غير الملموسة منذ 1 يناير 2008 ، ولكن فقط تلك التي تم تقديم مراجعة للقيم المحاسبية بشأنها ، وهي:
1) تغيير في العمر الإنتاجي بعد المراجعة السنوية لفترة استهلاك المنافع الاقتصادية الناتجة عن استخدام الأصل غير الملموس.
2) بداية إهلاك الأصول غير الملموسة من لحظة معينة ، والتي كانت حتى تلك اللحظة تعتبر كائنات ذات عمر إنتاجي غير محدد ؛
3) تغيير طريقة احتساب الإهلاك بعد المراجعة السنوية لإجراءات استهلاك المنافع الاقتصادية من استخدام الأصل غير الملموس.
1. كان أحد الابتكارات في PBU 14/2007 هو الحكم المتعلق بالحاجة إلى تحديث العمر الإنتاجي للأصل سنويًا (البند 27 من PBU 14/2007). إذا كان هناك تغيير جوهري في طول الفترة التي تتوقع المنشأة خلالها استخدام الأصل ، فإن عمره الإنتاجي يكون عرضة للتعديل.
يحدد PBU 14/2007 الجديد العمر الإنتاجي.
العمر الإنتاجي هو الفترة ، معبرًا عنها بالأشهر ، والتي تتوقع المنشأة خلالها استخدام أصل غير ملموس لغرض الحصول على منافع اقتصادية (أو للاستخدام في الأنشطة التي تهدف إلى تحقيق أهداف إنشاء منظمة غير ربحية).
بالنسبة لأنواع معينة من الأصول غير الملموسة ، يمكن تحديد العمر الإنتاجي بناءً على كمية المنتجات أو غيرها من المؤشرات الطبيعية لمقدار العمل المتوقع استلامه نتيجة لاستخدام أصول من هذا النوع.
تحدد المنظمة العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس (الفقرة 26 PBU 14/2007):
- استنادًا إلى فترة سريان حقوق المنظمة في نتيجة النشاط الفكري أو وسائل التخصيص وفترة السيطرة على الأصل ؛
- الفترة المتوقعة لاستخدام الأصل ، والتي تتوقع المنظمة خلالها الحصول على منافع اقتصادية (أو استخدامها في الأنشطة التي تهدف إلى تحقيق أهداف إنشاء منظمة غير ربحية).
اعتبارًا من 1 يناير 2008 ، في المحاسبة ، يجب فحص العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة سنويًا. وإذا قرر المحاسب ، بناءً على حكمه المهني ، أن العمر الإنتاجي للأصل قد تغير بشكل كبير ، فيمكنه توضيح ذلك (الفقرة 27 من PBU 14/2007). إن تقدير التغيير في العمر الإنتاجي المقدر أمر شخصي للغاية ويعتمد على المنظمة نفسها (التي يمثلها قائدها). لذلك ، لدى الكيان خيار الاعتراف أو عدم الاعتراف بالتغيير في العمر الإنتاجي.
قد يكون التغيير الحقيقي في العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة ضروريًا فقط للمنظمات التي تستخدم معايير المحاسبة الروسية وفي نفس الوقت تحتفظ بالسجلات وفقًا لقواعد IFRS.
تنعكس التعديلات التي نشأت فيما يتعلق بذلك في المحاسبة والقوائم المالية في بداية السنة المشمولة بالتقرير كتغييرات في القيم المقدرة (الفقرة 27 من PBU 14/2007) (هذه هي القيم التي حددها المنظمة بشكل مستقل ؛ مثال نموذجي على هذا هو العمر الإنتاجي للأصل).
لا يكشف RAS 14/2007 بالضبط عن التغييرات في القيم المقدرة موضع التساؤل وكيفية تنقيحها. لذلك ، ننتقل إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
يتم المحاسبة عن التغيير في العمر الإنتاجي من غير محدد إلى محدد كتغيير في التقدير المحاسبي وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 8.
بمعنى آخر ، عندما تكون القيمة الدفترية أكبر من القيمة القابلة للاسترداد (أي القيمة الحقيقية للأصل) ، يجب الاعتراف بالخسارة عن طريق شطبها من صافي الربح (الخسارة) ، أي إلى الحساب 84.
كما تشير لوس أنجلوس إلينا ، يجب أن تنعكس التعديلات الناتجة عن التغييرات في عمر الخدمة وفقًا لقواعد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. بعد ذلك ، نقدم مثالاً للمحاسبة عن تغيير في التقدير المحاسبي ، وفقًا لـ LA. إلينا.
حصلت المنظمة على الحق الحصري للعلامة التجارية في أغسطس 2007. تصدر الشهادة لمدة 10 سنوات. تكلفة العلامة التجارية 300000 روبل.
في البداية ، حددت المنظمة العمر الإنتاجي ، مع التركيز على مدة الحق الحصري (وفقًا للشهادة) ، - 120 شهرًا (10 سنوات). تم استحقاق الاستهلاك على أساس القسط الثابت ؛ اعتبارًا من 1 يناير 2009 ، بلغ المبلغ الإجمالي للاستهلاك المستحق 40000 روبل. (تم احتساب الاستهلاك على مدى 16 شهرًا).
في يناير 2009 ، قررت المنظمة ، بالتركيز على سياسة التسويق الداخلية ، تغيير العمر الإنتاجي للعلامة التجارية. من المخطط أن يتم استخدام هذه العلامة التجارية حتى أكتوبر 2011 ، أي لمدة 34 شهرًا أخرى (بدءًا من 1 يناير 2009) ، وليس 104 شهرًا كما كان مخططًا في الأصل.
وبالتالي ، تم تقليل العمر الإنتاجي الإجمالي للعلامة التجارية من 120 شهرًا إلى 50 شهرًا. مقدار الاستهلاك الشهري لعمر الاستخدام الجديد 6000 روبل. (300000 روبل: 50 شهرًا).
في محاسبة هذه المنظمة اعتبارًا من 1 يناير 2009 (في ما يسمى بفترة الإبلاغ الداخلي أو فترة الموازنة الداخلية) ، تم إدخال إدخال يعكس تعديل مبلغ الاستهلاك المستحق للعلامة التجارية. على حساب صافي الربح ، يتم شطب الفرق بين مبلغ الاستهلاك المتراكم فعليًا اعتبارًا من 1 يناير 2008 ومقدار الاستهلاك الذي كان من الممكن شطبه بعمر إنتاجي جديد: 96000 روبل. - 40000 روبل. = 56000 روبل:
نلفت انتباه القراء إلى حقيقة أن مثل هذا الانعكاس للتغير في القيمة المقدرة من خلال الحساب 84 يشبه الانعكاس في البيانات المحاسبية والمحاسبية (المالية) لتغييرات المبادرة في السياسات المحاسبية.
إذن لماذا يتم تخصيص معيار منفصل لإجراء الإبلاغ عن التغييرات في السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؟ من المعقول أن نفترض أنه على وجه التحديد لأن هذه التغييرات تنعكس في المحاسبة وإعداد التقارير بطرق مختلفة.
لذلك ، نحن لا نشارك وجهة نظر لوس أنجلوس. إلينا ، مع ذلك ، نقدمها في هذا المنشور من أجل توضيح ما يؤدي إليه النهج الحالي لتطوير لوائح المحاسبة المحلية.
لإثبات رأينا ، نقدم إجراء المحاسبة لمثال مشابه مع تغيير في العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس ، قدمه مؤلف آخر - E.V. بريسنياكوفا.
لا يشرح PBU 14/2007 المقصود بالتغيير الكبير في عمر الأصل. وبالتالي ، يجب تثبيت هذا المؤشر في السياسة المحاسبية بناءً على القاعدة العامة ، والتي بموجبها يتم الاعتراف بانحراف قيمة عن أخرى بنسبة 5 ٪ أو أكثر على أنه مهم (البند 1 من التعليمات الخاصة بإجراءات تجميع وتقديم البيانات المالية. صياغات).
إذا كانت المنظمة قد حددت العمر الإنتاجي للأصل ، والذي كان يعتبر سابقًا غير محدد ، أو راجعت العمر الإنتاجي لأصل قابل للاستهلاك بالفعل ، فعندئذ في بداية سنة إعداد التقارير في المحاسبة وإعداد التقارير ، يجب أن تعكس التعديلات كتغييرات في المقدرة القيم (الفقرة 27 PBU 14/2007).
نقتبس عن قصد حجج E.V. بريسنياكوفا لكي يرى القارئ مدى تشابه حجتها مع حجة لوس أنجلوس. Elina ، لكنها تستشهد بـ E.V. بريسنياكوف إلى استنتاجات مختلفة تمامًا.
مثل E.V. بريسنياكوف ، ما يكمن في عبارة "تغييرات في القيم المقدرة" ليس واضحًا تمامًا. بالإضافة إلى ذلك ، لا توجد وثيقة تنظيمية حالية تحتوي على إجراء لعكس التعديلات من هذا النوع.
نظرًا لأن PBU 14/2007 يعتمد إلى حد كبير على أحكام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، لتوضيح المشكلة ، على ما يبدو ، نحتاج إلى اللجوء إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 8.
يوضح هذا المعيار أن التغييرات في التقديرات المحاسبية هي نتيجة لأحدث المعلومات المتاحة أو تغيير في الظروف التي استندت إليها ، وليست تصحيحًا لأخطاء الفترة السابقة. يجب تضمين تأثير التغيير ، كما هو محدد في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 ، في حساب صافي الربح أو الخسارة:
- في الفترة التي حدث فيها التغيير ، إذا كان يؤثر فقط على هذه الفترة ؛
- في الفترة التي حدث فيها التغيير ، وفي الفترات المستقبلية إذا كان يؤثر على كليهما.
ويقال أن العمر الإنتاجي يؤثر على مصروفات الإهلاك في الفترة الحالية وفي كل فترة لاحقة من العمر الإنتاجي المتبقي للأصل. يتم الاعتراف بالتغيير المتعلق بالفترة الحالية كإيراد أو مصروف في الفترة الحالية. يتم إثبات التأثير ، إن وجد ، للفترات المستقبلية في الفترات المستقبلية وفقًا لذلك.
بناءً على الأحكام المذكورة أعلاه من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وفهمها ، مثل E.V. Presnyakov ، يتم إعطاء مثال يعكس تعديل في المحاسبة بسبب تغيير في العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس.
في 1 يناير من السنة المشمولة بالتقرير ، قررت إدارة المنظمة التوقف عن استخدام الاختراع (التكنولوجيا) للأغراض الصناعية ، حيث تبين أنه غير مربح اقتصاديًا.
العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس هو 10 سنوات.
كانت التكلفة الأولية لكائن الأصول غير الملموسة 480.000 روبل. تم استهلاك الكائن في غضون 18 شهرًا ، وبلغ الاستهلاك المتراكم 72000 روبل. (480 ألف روبل: 120 شهرًا × 18 شهرًا).
بناءً على الفقرة 27 من PBU 14/2007 ، تم تخفيض العمر الإنتاجي إلى 21 شهرًا.
بناءً على المصطلح الجديد ، بلغ معدل إهلاك الأصل 22857 روبل. (480 ألف روبل: 21 شهرًا). يجب تعديل الاستهلاك المتراكم من قبل محاسب مقابل 339426 روبل. (22857 روبل × 18 شهرًا - 72000 روبل).
في رأينا ، يجب تمديد العمر الإنتاجي المعدل للأصل غير الملموس إلى العمر الإنتاجي المتبقي ، وبالتالي إلى قيمته المتبقية.
دعنا نستخدم بيانات المثال الأخير ونقدم رؤيتنا للانعكاس في المحاسبة عن التغييرات في القيمة المقدرة.
كانت التكلفة الأولية لكائن الأصول غير الملموسة 480.000 روبل. بحلول 31 ديسمبر 2008 ، كان العمر الإنتاجي الفعلي 18 شهرًا ، وبلغ مقدار الاستهلاك المتراكم 72000 روبل. (480 ألف روبل: 120 شهرًا × 18 شهرًا).
وبالتالي ، فإن القيمة المتبقية للكائن اعتبارًا من 31 ديسمبر 2008 هي 408000 روبل. (480 ألف روبل - 72 ألف روبل). في الميزانية العمومية للمنظمة تحت بند "الأصول غير الملموسة" سوف ينعكس 408000 روبل. (بافتراض أن الكيان الذي يعد التقرير ليس لديه أصول غير ملموسة أخرى).
في نهاية عام 2008 ، ستتم مراجعة العمر الإنتاجي وبدلاً من 10 سنوات ، أي 120 شهرًا ، سيتم تخفيض العمر الإنتاجي إلى 21 شهرًا ، أي في عام 2009 سيتم استهلاك العنصر على مدى ثلاثة أشهر (21 شهرًا) - 18 شهرا). سيكون مقدار الاستهلاك الشهري 136000 روبل. (408000 روبل: 3 أشهر).
ستكون القيود المحاسبية على النحو التالي:
المشكلة الوحيدة هي أن نص PBU 14/2007 يشير إلى تعديل في بداية العام. ومع ذلك ، في بداية العام ، من الممكن ، على وجه الخصوص ، تصحيح الإدخالات في بطاقة محاسبة الأصول غير الملموسة (النموذج رقم NMA-1) من حيث تغيير العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس. بالإضافة إلى ذلك ، سيتضمن التعديل إصدار أمر من رئيس المنظمة لتغيير العمر الإنتاجي.
2. يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة عند قبولها للمحاسبة (الفقرة 25 PBU 14/2007).
ومع ذلك ، في وقت قبول الأصل غير الملموس ، ليس من الممكن دائمًا تحديد العمر الإنتاجي على وجه اليقين ، أي الفترة التي ستحصل خلالها المنظمة على منافع اقتصادية من استخدامه.
بالطبع ، يمكن أن تنشأ المنافع الاقتصادية أيضًا من بيع كائن (أصول) ، ومع ذلك ، فإن الأصول غير الملموسة هي نوع خاص من الأصول ولا يكون بيعها ممكنًا دائمًا. على سبيل المثال ، قد يتوقف سر الإنتاج (الدراية الفنية) عن كونه سرًا بعد فترة قصيرة ، واحتمال الحصول على منافع اقتصادية من بيع مثل هذا السر ، أو بعبارة أخرى ، بيعه ببساطة ، يميل إلى صفر.
على النقيض من PBU 14/2000 ، الذي ينص ، إذا كان من المستحيل تحديد العمر الإنتاجي للأصل ، لشحن استهلاكه لمدة 20 عامًا (البند 17 من PBU 14/2000) ، ينص PBU 14/2007 على أن الأصول غير الملموسة ، التي من المستحيل تحديد العمر الإنتاجي لها بشكل موثوق ، يتم النظر في الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي غير المحدد (الفقرة 25 من PBU 14/2007).
في الوقت نفسه ، يتم تحميل الاستهلاك فقط على الأصول غير الملموسة للمؤسسات التجارية ذات العمر الإنتاجي المحدد (الفقرة 23 من PBU 14/2007).
نلفت انتباه القراء إلى حقيقة أنه منذ عام 2008 تم إنهاء إطفاء الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي غير المحدد.
لا توجد أحكام انتقالية ، تم إلغاء PBU 14/2000 ، ووفقًا لـ PBU 14/2007 ، فإن العمر الإنتاجي بعيد عن القيمة الثابتة.
ومن هذا المنطلق يمكننا أن نستنتج أنه إذا لم تتمكن المؤسسة ، اعتبارًا من 1 يناير 2008 ، من تحديد فترة استخدام أحد الأصول التي تم إدراجها سابقًا على أنها "دائمة" ، فيجب إيقاف الاستهلاك عليها.
حصلت المنظمة على حقوق علامة تجارية لمنتجاتها في ديسمبر 2006 ، بعد أن أنفقت 120000 روبل على تطويرها وتسجيلها. نظرًا لأن المنظمة كانت ستجدد بانتظام حقوقها في هذه العلامة التجارية نظرًا لحقيقة أن المنتج الذي تم تسجيل العلامة التجارية من أجله كان هو النوع الوحيد من المنتجات التي تنتجها هذه المنظمة ، وهو طلب ثابت بين السكان ، وأبحاث التسويق يؤكد استمرار الطلب القوي ، تم الاعتراف بحقوق العلامات التجارية كأصل غير ملموس مع عمر إنتاجي غير محدد ، وبالتالي فهي تخضع للإطفاء على مدى 20 عامًا ، أو 240 شهرًا.
كان مقدار الاستهلاك الشهري 500 روبل. (120000 روبل: 240 شهرًا).
في الوقت نفسه ، في المحاسبة الضريبية ، على عكس المحاسبة ، يمكن تحديد العمر الإنتاجي وفقًا لمعيار واحد فقط - فترة صلاحية الحقوق في الأصل غير الملموس ، والتي يتم تحديدها بناءً على شروط استخدامها أو المتطلبات القانونية أو شروط العقد . إذا تعذر تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة ، فإنه لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يتم تحديد معدل الاستهلاك لمدة 10 سنوات (البند 2 ، المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا يعني أن المؤسسات التي تدفع ضريبة الدخل ، بما في ذلك الشركات الصغيرة التي اتخذت مثل هذا القرار ، يجب أن تستخدم PBU 18/02.
سيكون إهلاك هذا الأصل في المحاسبة الضريبية 1000 روبل شهريًا. (120000 روبل: 10 سنوات × 12 شهرًا).
على النحو التالي من الجدول أعلاه ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2007 ، بلغت القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة 114000 روبل. (120000 روبل - 500 روبل × 12 شهرًا). نظرًا لعدم تراكم أي استهلاك على بنود ذات عمر إنتاجي غير محدد اعتبارًا من 1 يناير 2008 ، ستنعكس القيمة المتبقية لهذا الأصل في البيانات المالية السنوية لعام 2008 وما إلى ذلك ، حتى تتمكن المنظمة من تحديد فترة الاستخدام المفيد بشكل أكثر دقة من هذه العلامة التجارية.
لاحظ أنه إذا حدد PBU 14/2000 فترة صلاحية سندات الملكية (التي كانت مطابقة لفترة صلاحية حقوق المنظمة في نتيجة النشاط الفكري أو وسيلة التفريد) والفترة المتوقعة لاستخدام الأصل كمتطلبات مسبقة لحساب العمر الإنتاجي ، لم تكن هذه المتطلبات الأساسية مثل فترة السيطرة على كائن الأصول غير الملموسة.
نذكّر القراء بأن التحكم في عنصر من الأصول غير الملموسة هو أحد الشروط الجديدة والرئيسية للاعتراف بالأصول غير الملموسة وفقًا لـ PBU 14/2007. تم استعارة هذه الفئة من قبل RAS 14/2007 من معيار المحاسبة الدولي 38 محاسبة الأصول غير الملموسة.
السيطرة على الأصل هي قدرة المنشأة على الحصول على منافع اقتصادية من استخدام الأصل وتقييد الأطراف الثالثة من الحصول على تلك المنافع. كقاعدة عامة ، يكون هذا ممكنًا إذا كانت هناك حقوق قانونية لاستخدام الأصول غير الملموسة.
ومع ذلك ، قد يتحكم الكيان في الأصل بطرق أخرى (على سبيل المثال ، من خلال الحفاظ على سرية المعلومات ، كما في حالة المعرفة).
يتيح معيار التحكم التمييز بين الأصول غير الملموسة والموارد غير الملموسة. على النحو الأخير ، عادة ما يتم تحديد مؤهلات الموظفين وحصة السوق وما إلى ذلك. على سبيل المثال ، لن تتمكن المنظمة من الحصول على المزايا التي ستحصل عليها إلى ما لا نهاية من خلال تكبد تكاليف رفع مؤهلات الموظفين ، لأنهم في أي وقت يتمتعون بحرية إنهاء علاقة العمل معهم.
وفقًا للفقرة 27 من PBU 14/2007 ، فيما يتعلق بالأصل غير الملموس ذي العمر الإنتاجي غير المحدد ، يجب على المنظمة أن تنظر سنويًا في وجود عوامل تشير إلى استحالة تحديد العمر الإنتاجي لهذا الأصل بشكل موثوق.
إذا توقفت العوامل المذكورة أعلاه عن الوجود ، تحدد المنشأة العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس وكيفية إطفاءه.
تنعكس التعديلات الناتجة في المحاسبة والبيانات المالية في بداية السنة المشمولة بالتقرير كتغييرات في القيم المقدرة.
دعونا نذكر القراء بأن لوائح المحاسبة المعمول بها حاليًا في الاتحاد الروسي لا تحدد الإجراء الخاص بعكس التغييرات في القيم المقدرة في المحاسبة ، لذلك ، سنقدم رؤيتنا لمثل هذا الأمر.
حصلت المنظمة على الحقوق الحصرية للعلامة التجارية في يونيو 2008 مقابل 360 ألف روبل. لم تجد المنظمة عوامل من شأنها أن تشير بشكل موثوق إلى عمرها الإنتاجي ، لذلك تم الاعتراف بهذا الأصل خلال عام 2008 ككائن له عمر إنتاجي غير محدد ، وهو ما تم توضيحه في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية لعام 2008.
ومع ذلك ، عند مراجعة هذه الخاصية في نهاية عام 2008 ، يمكن تحديد أنه وفقًا للخطط طويلة الأجل لإنتاج المنتجات المصنعة بموجب هذه العلامة التجارية ، سيستمر إنتاجها لمدة 6 سنوات ، أو 72 شهرًا. وبدءًا من 1 يناير 2009 ، يجب إطفاء هذه العلامة التجارية.
في الوقت نفسه ، لم تقلل المنظمة العمر الإنتاجي البالغ 72 شهرًا بمقدار 6 أشهر ، تم خلالها تسجيل الكائن في عام 2008 ولم يتم احتساب أي استهلاك عليه.
في المحاسبة الضريبية ، تم تطبيق عمر إنتاجي قدره 10 سنوات ، أو 120 شهرًا ، على هذا الكائن. بالإضافة إلى ذلك ، لا يوجد مخصص لتغيير العمر الإنتاجي في المحاسبة الضريبية (على عكس قواعد المحاسبة الجديدة). سيكون مبلغ الإهلاك الشهري 3000 روبل. (360 ألف روبل: 120 شهرًا).
وفقًا لـ PBU 18/02 ، خلال الفترة من يوليو إلى ديسمبر 2008 ، سينشأ فرق مؤقت خاضع للضريبة لهذا الكائن نظرًا لحقيقة أن مبلغ الإهلاك في المحاسبة الضريبية هو 3000 روبل ، وفي المحاسبة - 0 روبل ، مما سيؤدي إلى تشكيل التزام ضريبي مؤجل بمبلغ 720 روبل. [(3000 روبل - 0 روبل) × 24٪].
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2008 ، سيكون رصيد الحساب 77 فيما يتعلق بهذه العلامة التجارية 4320 روبل. (720 روبل × 6 أشهر).
بعد تحديد العمر الإنتاجي في عام 2009 ، سيتغير الوضع: سيظل مقدار الاستهلاك الضريبي يساوي 3000 روبل ، وفي حساب مقدار الاستهلاك سيكون 5000 روبل. (360000 روبل: 72 شهرًا).
القيود المحاسبية هي كما يلي:
* 68-TNP - الحساب 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل الجارية".
وبالتالي ، بالنسبة للأشهر التسعة من عام 2009 (4،320 روبل روسي: 480 روبل روسي) ، سيتم شطب التزام الضريبة المؤجلة بالكامل اعتبارًا من 1 يناير 2009 ، وخلال أكتوبر ونوفمبر وديسمبر 2009 ، سيتم شطب أصل ضريبي مؤجل بمبلغ سيتم تكوين 1440 روبل روسي بالفعل. (480 روبل × 3 أشهر) ، وهو ما سينعكس في البيانات المالية لعام 2009.
3. وفقًا لـ PBU 14/2007 ، يمكن احتساب استهلاك الأصول غير الملموسة بثلاث طرق:
- خطي
- الرصيد المتناقص؛
- التكاليف المشطوبة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).
وفقًا لـ PBU 14/2000 ، اختارت المنظمة طريقة الاستهلاك بشكل مستقل ، بغض النظر عن أي شروط ، وكانت هذه ، كقاعدة عامة ، طريقة خطية ، لأنها سمحت باحتساب الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بنفس المبالغ.
وفقًا للفقرة 28 من PBU 14/2007 ، يجب اختيار طريقة استهلاك الأصول غير الملموسة من قبل المنظمة بناءً على حساب الاستلام المتوقع للمنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصل غير الملموس ، بما في ذلك النتيجة المالية من المحتمل تخفيض السعر. ما لم يكن بإمكان الكيان أن يحسب بدقة استهلاك المنافع من استخدام الأصل غير الملموس ، فينبغي أن ينخفض سعره على أساس القسط الثابت.
يجب فحص الطريقة المختارة لاستهلاك الأصول غير الملموسة ، وكذلك العمر الإنتاجي ، سنويًا للحاجة إلى توضيحها (الفقرة 30 PBU 14/2007).
إذا كان هناك تغيير كبير في حساب المنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصول غير الملموسة ، فيجب تغيير طريقة الاستهلاك ، ويجب أن تنعكس التعديلات الناتجة في المحاسبة وإعداد التقارير كتغييرات في القيم المقدرة.
بالعودة إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 ، نلاحظ أن هذا المعيار يشير أيضًا إلى تغيير ليس فقط في العمر الإنتاجي ، ولكن أيضًا في نمط الحصول على منافع اقتصادية من أصل قابل للاستهلاك. في نفس الوقت ، يتم المحاسبة عن هذه التغييرات بطريقة مشابهة للتغيير في العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس ، أي كتغيير في القيم المقدرة.
قبلت المنظمة للمحاسبة في ديسمبر 2007 كائنًا من الأصول غير الملموسة بتكلفة أولية قدرها 100000 روبل. العمر الإنتاجي لهذا العنصر هو 24 شهرًا (سنتان). في البداية ، تم اختيار طريقة الرصيد المتناقص بعامل 2 للإهلاك. كما في 31 ديسمبر 2008 ، بلغ الاستهلاك المتراكم 76،087 روبل روسي.
بلغت القيمة المتبقية للكائن في نهاية العام 23913 روبل.
في نهاية عام 2008 ، ووفقًا للفقرة 30 من PBU 14/2007 ، قامت المنظمة بمراجعة مخطط استهلاك المنافع الاقتصادية من هذا الأصل غير الملموس. عائدات بيع المنتجات النهائية ، التي يستخدم إنتاجها الحق الحصري للمؤسسة في نموذج المنفعة ، لم يعد لها اتجاه واضح كما هو الحال مع طريقة التوازن المتناقص. لذلك ، اعتبارًا من 1 يناير 2009 ، قررت المنظمة الاستمرار في تراكم الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحسب دافعو الضرائب الاستهلاك باستخدام إحدى الطرق التالية:
1) الطريقة الخطية.
2) الطريقة غير الخطية.
يطبق دافع الضرائب طريقة الاستهلاك المباشر على المباني والهياكل وأجهزة النقل المدرجة في مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة ، بغض النظر عن توقيت تشغيل هذه المرافق (البند 3 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالنسبة للأصول الثابتة الأخرى ، يمكن لدافع الضرائب تطبيق إحدى طريقتين - خطية أو غير خطية.
لا يمكن تغيير طريقة الاستهلاك التي اختارها دافع الضرائب خلال كامل فترة الاستهلاك للممتلكات القابلة للاستهلاك.
يتم احتساب الاستهلاك فيما يتعلق بعنصر ممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا لمعدل الاستهلاك المحدد لهذا العنصر بناءً على عمره الإنتاجي.
وفقا للفقرة 5 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تطبيق الطريقة غير الخطية ، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك المستحق لمدة شهر واحد فيما يتعلق بموضوع الممتلكات القابلة للاستهلاك على أنه منتج للقيمة المتبقية لشيء من الممتلكات القابلة للاستهلاك و معدل الإهلاك المحدد لهذا الكائن.
عند استخدام الطريقة غير الخطية ، يتم تحديد معدل إهلاك كائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك من خلال الصيغة (وفقًا لصياغة الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي يسري في عام 2008):
ك = (2 / ن) × 100٪ ،
حيث K هو معدل الاستهلاك كنسبة مئوية من القيمة المتبقية المطبقة على هذه الخاصية القابلة للاستهلاك ؛
n هو العمر الإنتاجي لهذه الخاصية القابلة للاستهلاك ، معبرًا عنه بالأشهر.
في هذه الحالة ، بدءًا من الشهر التالي للشهر الذي تصل فيه القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك إلى 20٪ من القيمة الأولية (الاستبدال) لهذا العنصر ، يتم حساب الاستهلاك بالترتيب التالي:
1) تحديد القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك لغرض الاستهلاك كقيمة أساسية لمزيد من الحسابات ؛
2) يتم تحديد مبلغ الإهلاك المستحق لمدة شهر واحد فيما يتعلق بهذا البند من الممتلكات القابلة للاستهلاك من خلال قسمة التكلفة الأساسية لهذا العنصر على عدد الأشهر المتبقية حتى انتهاء العمر الإنتاجي لهذا العنصر.
يتم عرض مبلغ الإهلاك الضريبي لهذا الأصل غير الملموس في الجدول أدناه في العمود 6 (انظر ص 249 - 250).
ومع ذلك ، بدءًا من 1 يناير 2008 ، يصبح من الممكن الجمع بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأصول غير الملموسة من خلال تطبيق الإجراء التالي: حتى الشهر الذي تصل فيه القيمة المتبقية للأصل غير الملموس إلى 20٪ من الأصل ، يتم احتساب الاستهلاك في المحاسبة بطريقة الرصيد المتناقص بمعامل 2 والطريقة غير الخطية في المحاسبة الضريبية. كما ترى عند مقارنة البيانات في العمودين 3 و 6 من الجدول في الصفحات 249 - 250 ، سيكون مقدار الإهلاك الشهري هو نفسه.
عندما تصل القيمة المتبقية للأصل غير الملموس إلى 20٪ من تكلفته الأصلية ، يجب على المنشأة إعادة تقييم نمط المنفعة الاقتصادية الخاصة بها عن طريق تغيير طريقة الرصيد المتناقص إلى طريقة القسط الثابت ، والتي ستسمح أيضًا لمبالغ الإهلاك بأن تظل كما هي .
قد يتمثل أحد قيود هذا الأسلوب في إمكانية الوصول إلى نسبة 20٪ في أي وقت ، وليس بالضرورة في نهاية العام ، عندما يمكن للمنشأة مراجعة نمط المنفعة الاقتصادية ، أي طريقة الإهلاك.
* باستثناء ديسمبر 2009 حيث سيكون مبلغ الإهلاك 1990 روبل.
"المحاسبة في النشر والطباعة" ، 2009 ، العدد 2
ترد مفاهيم القيم المقدرة في لائحة المحاسبة "التغييرات في القيم المقدرة" (PBU 21/2008) والقاعدة الفيدرالية (المعيار) N 21 "خصائص تدقيق القيم المقدرة".
وفقًا للفقرة 3 من المستند التنظيمي حول المحاسبة RAS 21/2008 ، تشمل القيم المقدرة مبلغ احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ، واستهلاك المخزون ، والأعمار الإنتاجية للأصول الثابتة ، والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى القابلة للاستهلاك ، مثل بالإضافة إلى تقدير الاستلام المتوقع للمنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصول القابلة للاستهلاك ، إلخ.
في الفقرة 3 من القاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 21 "خصائص تدقيق القيم المقدرة" ، يتم التعرف على القيم المقدرة على أنها محسوبة تقريبًا من قبل الكيان الخاضع للرقابة على أساس الحكم المهني ، وقيم المؤشرات ، في الحساب الذي لا توجد طرق دقيقة لتحديدها:
كما ترى ، فإن قائمة القيم المقدرة في القاعدة الفيدرالية (المعيار) N 21 "خصائص تدقيق القيم المقدرة" مغلقة ، وعلى عكس "التغييرات في القيم المقدرة" في لائحة المحاسبة (PBU 21/2008) ، لا تحتوي على قيم تقديرية مثل استخدام العمر الإنتاجي للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. دعنا نحاول معرفة نوع القيم المقدرة التي تتضمن العمر الإنتاجي للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
يحدث التغيير في التقدير كنتيجة لتعديل في قيمة الأصل أو الالتزام عندما تتوفر معلومات جديدة تؤثر على المنافع الاقتصادية المستقبلية للمنشأة.
على أساس الفقرتين 4 و 5 من لائحة المحاسبة "التغييرات في القيم المقدرة" (PBU 21/2008) ، يخضع التغيير في القيمة المقدرة للاعتراف في المحاسبة من خلال إدراجه المرتقب في إيرادات أو مصروفات المنظمة.
علاوة على ذلك ، إذا كانت التغييرات تؤثر على مؤشرات الفترة المشمولة بالتقرير ، فيجب أخذها في الاعتبار في البيانات المالية للفترة المشمولة بالتقرير.
إذا كانت التغييرات في القيم المقدرة تؤثر على كل من مؤشرات فترة التقرير والفترات المستقبلية ، فيجب أخذها في الاعتبار في فترة التقرير كجزء من الفترات المستقبلية.
نظرًا لأنه يتم حساب القيم المقدرة في ظل ظروف عدم اليقين في نتيجة الأحداث ، فإن اختيار خيار أو آخر يعتمد على الحكم المهني للمحاسب.
كقاعدة عامة ، يمكن أن يحدث تغيير في القيم المقدرة قبل تاريخ التقرير أو بعد حدوثه قبل تاريخ توقيع البيانات المالية ، وبالتالي ، فمن المنطقي الافتراض أن محاسبة هذه التغييرات تعتمد على تاريخ الاعتراف في محاسبة حقيقة النشاط الاقتصادي المرتبط بهذا الحدث.
مع الأخذ في الاعتبار متطلبات لائحة المحاسبة "الأحداث بعد تاريخ التقرير" (PBU 7/98) والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية "الأحداث بعد تاريخ التقرير" معيار المحاسبة الدولي 10 ، تشمل الأحداث التي تلي تاريخ التقرير ما يلي:
تنعكس أحداث النوع الأول في المحاسبة التركيبية للمؤسسة على النحو التالي: السجلات التركيبية والنهائية للسنة المشمولة بالتقرير ، وبعد ذلك ، إذا وقع حدث ما بعد تاريخ إعداد التقارير ، يتم إجراء قيد محاسبة عكسي للمبلغ المنعكس في محاسبة الفترة المشمولة بالتقرير. في نفس الوقت ، يتم عمل سجل في الفترة الحالية يعكس هذا الحدث.
لا تنعكس أحداث النوع الثاني في الحسابات المحاسبية في فترة إعداد التقارير ، ولكن يتم تسجيلها في المحاسبة التركيبية فقط بعد تاريخ التقرير.
نظرًا لأن PBU 7/98 لا يؤسس معايير محددة لتحديد الأهمية النسبية ، يجب على الكيان تحديد ما إذا كان الحدث بعد تاريخ التقرير جوهريًا. يعتمد مستوى الأهمية النسبية على تقييم المؤشر وطبيعته وظروف حدوثه المحددة.
جاء ذلك في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.11.2004 N 07-05-14 / 286. يتم الاعتراف بحدث ما بعد تاريخ التقرير باعتباره حدثًا مهمًا إذا لم يتمكن مستخدمو البيانات المالية ، دون علمهم ، من تقييم الحالة المالية أو التدفق النقدي أو أداء المنظمة بشكل موثوق.
إذا تم تطبيق أحكام PBU 7/98 المدروسة على القيم المقدرة ، فيجب أن تتضمن المجموعة الأولى مبلغ احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ، لاستهلاك المخزون والاحتياطيات الأخرى ، حيث يتم إنشاؤها في فترة إعداد التقارير وتتطلب تعديلات عندما يقع حدث بعد تاريخ إعداد التقارير على حسابات المحاسبة في كل من التقارير والفترة الحالية. على سبيل المثال، على أساس بيانات المحاسبة التركيبية في البيانات المالية اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ، يجب أن تنعكس الذمم المدينة بمبلغ 200000 روبل. مطروحًا منه مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها على الحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها" بمبلغ 50000 روبل.
في مارس من هذا العام ، تلقت المنظمة معلومات تفيد بإعلان إفلاس أحد المدينين ، الذي بلغت ديونه 40 ألف روبل ، في فبراير.
نظرًا لأن التغيير في القيمة المقدرة مرتبط بحدث وقع بعد تاريخ التقرير ، يحتاج المحاسب إلى الاعتراف بالخسارة اعتبارًا من 31 ديسمبر من شطب الذمم المدينة:
دكتور ج. 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها" - 40000 روبل.
مجموعة من ج. 62 "مستوطنات مع المشترين والعملاء" - 40000 روبل ؛
مجموعة من ج. 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها" - 40000 روبل ؛
دكتور ج. 91 "مداخيل ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي 2 "نفقات أخرى" ، - 40000 روبل.
مجموعة من ج. 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها" - 40000 روبل.
المجموعة الثانية من القيم المقدرة ، التغييرات التي تنعكس في الحسابات فقط في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ، قد تشمل العمر الإنتاجي للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى القابلة للاستهلاك ، وكذلك تقدير الاستلام المتوقع للاقتصاد المستقبلي الفوائد من استخدام الأصول القابلة للاستهلاك.
يتم تأكيد صحة هذه الاستدلالات ، على سبيل المثال ، من خلال الفقرة 27 من لائحة المحاسبة "محاسبة الأصول غير الملموسة" (PBU 14/2007) ، والتي تنص على أنه نتيجة لتغيير كبير في مدة العمر الإنتاجي الأصل غير الملموس والتعديلات الناشئة عن مبلغ الاستهلاك تخضع للانعكاس في المحاسبة والبيانات المالية في بداية السنة المشمولة بالتقرير ، أي بعد تاريخ التقرير.
ومع ذلك ، على عكس PBU 7/98 ، لا يذكر PBU 21/08 أن التغييرات في القيم المقدرة يجب أن تظهر في البيانات المالية بناءً على معيار الأهمية النسبية. لذلك ، يمكننا أن نستنتج أنه حتى إذا لم يكن الحدث بعد تاريخ التقرير مهمًا ، على سبيل المثال ، فإن تقييم الحدث بعد تاريخ التقرير هو 5 ٪ أو أقل فيما يتعلق بالرصيد الإجمالي للبيانات المقابلة للسنة المشمولة بالتقرير ، لكن هذا الحدث يحدث نتيجة لتغيير في توقيت الاستخدام المفيد للأصل غير الملموس (القيمة المقدرة) ، ثم في أي حال يجب أن ينعكس في البيانات المالية.
وبالتالي ، يجب أن يؤخذ التغيير في القيمة المقدرة للمجموعة الثانية في الاعتبار في السنة الحالية (1 يناير) بعد تاريخ التقرير.
من أجل فهم مسألة الانعكاس على حسابات التعديلات المحاسبية في مبالغ إهلاك الأصول غير الملموسة التي تشكلت نتيجة للتغيرات في عمرها الإنتاجي ، من الضروري تقسيم القيم المقدرة للمجموعة الثانية إلى تلك:
يقترح بعض المؤلفين مراعاة هذه التغييرات في الحسابات 83 "رأس المال الإضافي" و 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المغطاة)" ، مشيرين إلى قواعد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية "الأصول غير الملموسة" 38. في الواقع ، في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية نحن نتحدث عن انعكاس الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" ، أي على حساب صافي الربح لمبلغ استهلاك الأصول نتيجة إعادة تقييمها. تنص الفقرة 85 من معيار المحاسبة الدولي 38 على أنه إذا زادت القيمة الدفترية للأصل غير الملموس نتيجة لإعادة التقييم ، فيجب الاعتراف بهذه الزيادة مباشرة في حقوق الملكية تحت عنوان "مكاسب إعادة التقييم". يتم الاعتراف بهذه الزيادة في أرباح أو خسائر المنشأة إلى الحد الذي يعكس فيه خسارة إعادة التقييم لنفس الأصل.
لا يقدم هذا المعيار معلومات حول كيفية انعكاس التغييرات في التقديرات المحاسبية من خلال تعديل العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس.
كدليل على صحة الاستدلال أعلاه بأن التغييرات في القيم المقدرة بسبب تعديل العمر الإنتاجي للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة يجب أن تؤخذ في الاعتبار على حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، يمكن أن تكون الحجج التالية مصنوع.
عند تحليل هذه الكفاءات ، يمكننا أن نستنتج أنها لا تشمل مسألة شطب التغييرات في القيم المقدرة على حساب صافي ربح المنظمة. وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه لا يوجد مخصص واحد في المحاسبة من شأنه أن ينظم محاسبة الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة). تنص المادة 66 من اللوائح الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 ، N 34n (بصيغته المعدلة في 26 مارس 2007) ، على أن رأس مال المنظمة يشمل:
لذلك ، فمن المنطقي أكثر أن تنعكس في تكوين النفقات الأخرى للمنظمة التغييرات في القيم المقدرة للمجموعة الثانية ، والتي تحدث بسبب تعديل العمر الإنتاجي للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. علاوة على ذلك ، فإن قائمة المصروفات الأخرى في "نفقات المنظمة" اللائحة المحاسبية PBU 10/99 مفتوحة.
وبالتالي ، يجب أن تنعكس التغييرات في القيم المقدرة نتيجة للتعديلات على الأعمار الإنتاجية للأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة في الإدخال:
دكتور ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي 2 "مصروفات أخرى" ،
مجموعة من ج. 02 "إهلاك الأصول الثابتة" أو
مجموعة من ج. 05 "إهلاك الأصول غير الملموسة".
سا كاسيانوفا
أقسام المحاسبة ،
التحليل والمراجعة
فرع كراسنودار من GOU VPO
الدولة الروسية
جامعة التجارة والاقتصاد
