Koncept "dolžne skrbnosti" je bil uveden v davčno prakso s sklepom plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12. oktobra 2006 št. 53 "" (v nadaljnjem besedilu: Resolucija št. 53). Kljub dejstvu, da niti omenjeni sklep niti kateri koli drug pravni vir ne vsebuje jasnega pojma »skrbnost«, so »pravo skrbnost« aktivno uporabljali davčni organi in sodišča v primerih, ko je šlo za vprašanje veljavnosti odbitka DDV. ter vključitev odhodkov v sestavo stroškov pri obračunu dohodnine.
Avgusta 2017 se je začela uporabljati, kar je v določeni meri spremenilo pristop k načinom preverjanja in ocenjevanja integritete zavezanca.
Hkrati je bilo v priporočilih Zvezne davčne službe Rusije o uporabi navedeno, da novi člen ne kodificira pravil, ki jih je oblikovala praksa kazenskega pregona, zlasti vsebovanih v, ampak predstavlja nov pristop k problemu zlorabe svojih pravic s strani davčnega zavezanca, ob upoštevanju glavnih vidikov sodne prakse, oblikovane pred () .
Zvezna davčna služba Rusije je v nizu pisem, ki pojasnjujejo vlogo, davčnim organom in davkoplačevalcem navedla, da:
Pri tem je treba opozoriti, da sodna praksa za preteklo koledarsko leto od dneva uveljavitve na to vprašanje praktično ne daje odgovora, saj se večina davčnih sporov na podlagi analizirane prakse nanaša na opravljene davčne revizije (kancelarijske) oz. predvideno (terensko) do avgusta 2017. V takih sporih se sodišča še naprej ravnajo po določbah in konceptih iz č.
Vendar pa je odgovor na to vprašanje razvidno iz pojasnil Zvezne davčne službe Rusije o posameznih pritožbah davkoplačevalcev (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 18. maja 2018 št. ED-4-2 / [email protected]). Davčna služba torej pri odgovarjanju na vprašanja o presoji integritete zavezanca pri davčnem nadzoru poleg rednih pojasnil, da se v prakso prej uvedena pojma »dolžna skrbnost« in »davkoplačevalčeva slaba vera« pri davčnih nadzorih ne uporablja. po začetku veljavnosti, vse s sklicevanjem na, je navedeno, da so od 1. junija 2018 na uradni spletni strani Zvezne davčne službe Rusije informacije o dejavnostih davkoplačevalcev v obliki odprtih podatkov - o povprečnem številu zaposlenih , o zneskih davkov in taks, ki jih plača organizacija, o zneskih prihodkov in odhodkov po računovodskem (finančnem) poročanju. To bo po mnenju davčnih organov davkoplačevalcem dalo dodatno priložnost za oceno tveganj pri preverjanju nasprotne stranke.
Ta pojasnila potrjujejo, da preverjanje nasprotne stranke in potrebna skrbnost pred sklenitvijo posla nista izgubila na aktualnosti, le nekoliko so spremenila namen in posledice preverjanja.
Davčni zavezanec bi moral biti tako kot doslej previden pri izbiri nasprotne stranke, vendar ne zato, da bi naknadno davčnemu organu ali sodišču dokazal samo dejstvo njenega preverjanja, temveč zato, da bi se prepričal, da je nasprotna stranka dobroverna oseba, realne dejavnosti in je z njim možno skleniti pogodbo brez tveganja negativnih davčnih posledic.
Davčni organi bodo morali na podlagi tega preveriti resničnost transakcije nasprotne stranke, zato se mora davčni zavezanec pred transakcijo prepričati, da ima nasprotna stranka potrebne zmogljivosti in sredstva za izpolnjevanje svojih obveznosti iz posla.
To preverjanje bo koristno tudi z vidika izključitve civilnopravnih tveganj pri izvajanju pogodbe s strani potencialne nasprotne stranke.
Preverjanje nasprotnih strank lahko organizirate s posebnimi strokovnimi programi in storitvami.
Poleg teh dejanj, ki minimizirajo ali izključujejo tako davčna kot civilnopravna tveganja, priporočam, da ne zanemarite drugih, dodatnih načinov vaše finančne zaščite, in sicer, da uporabite instrumente jamstva (potrdila okoliščin () ali odškodnine za izgube () v pogodbena pravna razmerja), ki omogočajo nadomestilo za prihodnje izgube in (ali) izgube, povezane z zavrnitvijo odbitka DDV ali nesprejemom ustreznih stroškov kot odhodkov zaradi malomarnosti nasprotne stranke.
Trenutno se oblikuje pozitivna sodna praksa o uporabi tovrstnih civilnopravnih metod zaščite pred problematičnimi nasprotnimi strankami na področju davčnih pravnih razmerij.
Problem nepoštenosti nasprotnih strank zaseda eno vodilnih mest na lestvici vidikov, ki jih davčni organi upoštevajo pri upravljanju obdavčitve. Po mnenju strokovnjakov je to posledica dejstva, da so v zadnjem času vse pogostejši primeri, ko davčne službe zahtevajo odgovornost podjetnikov in razkrivajo pogodbe, ki jih imajo s tako imenovanimi "enodnevnimi podjetji". Da se ne bi soočili s trditvami davčnih organov o nesmiselnosti pridobivanja davčne ugodnosti, bi morali zavezanci pri izbiri nasprotne stranke upoštevati številna pravila. O nekaterih je spregovoril vodja davčne prakse v IPT Group Dmitrij Manuilov na včerajšnji tiskovni konferenci.
Torej, najprej je treba zbrati veliko količino informacij o nasprotni stranki. Glavni način pridobitve je, da od samega partnerja zahtevate kopije dokumentov, ki potrjujejo poslovno sposobnost dejavnosti družbe. Ti vključujejo zlasti potrdilo o registraciji pravne osebe, registracijo pri davčnem organu, podatke iz enotnega državnega registra pravnih oseb in ustanovne dokumente. "Glede na rezultate ankete, ki smo jo opravili med 109 podjetji, jih 97 % uporablja informacije, ki jih prejmejo neposredno od izvajalcev," je poudaril strokovnjak.
Hkrati opozarjamo, da po mnenju davčne službe prisotnost izpiska iz enotnega državnega registra pravnih oseb v zvezi s katero koli nasprotno stranko potrjuje le dejstvo njene državne registracije na predpisan način in ne more samodejno biti zadostna ali edina potrditev dolžne skrbnosti in previdnosti davčnega zavezanca pri izbiri nasprotne stranke (dopis Zvezne davčne službe z dne 16. marca 2015 št. ED-4-2 / 4124 "").
Hitro ocenite zanesljivost nasprotne stranke, analizirajte možnosti za sodelovanje in zmanjšajte finančna, davčna in ugledna tveganja. "hitri pregled" v okviru informacijske in pravne podpore GARANT
Poleg tega je informacije, ki potrjujejo dobro vero stranke v transakciji, mogoče pridobiti tudi iz odprtih virov. Na primer, na uradni spletni strani Zvezne davčne službe Rusije so viri informacij, ki vam omogočajo, da preverite partnerja. Gre za storitev "Poslovna tveganja: preverite sebe in nasprotno stranko" - z njeno pomočjo lahko zavezanec pridobi podatke o tem, ali je dobavitelj "enodnevno podjetje", registrirano na naslovu množične registracije. Prav tako je dobesedno ta teden nova služba Zvezne davčne službe Rusije "Transparentno poslovanje", v kateri je načrtovano, da se med drugim objavijo informacije o davčnih prekrških organizacij in ukrepih odgovornosti za njihovo izvršitev (Ukaz Zvezne davčne službe Rusije z dne decembra 29. 2016 št. ММВ-7-14 / [email protected] " ").
Vendar, kot kaže sodna praksa, mora davčni zavezanec pri sklenitvi posla zahtevati ne le sestavne dokumente nasprotne stranke in se prepričati, da ima status pravne osebe, temveč tudi preveriti identiteto osebe, ki deluje v imenu te stranke. pravna oseba, kot tudi, da ima ustrezna pooblastila (odločba arbitražnega sodišča Khanty-Mansiysk avtonomnega okrožja - Yugra z dne 7. junija 2017 v zadevi št. A75-15497 / 2016,).
V zvezi s tem je naslednji obvezni ukrep, namenjen kvalitativnemu preverjanju integritete partnerja, organizacija osebnih srečanj z vodstvom nasprotne družbe pred podpisom pogodbe. Hkrati je treba, kot je opozorila strokovnjakinja, snemati tudi pogajanja s partnerjem. Tako so lahko dokumenti, ki potrjujejo skrbnost in previdnost davčnega zavezanca pri izbiri nasprotne stranke, kopije potnih listov predstavnikov podjetja, zapisniki sestankov, fotografija s partnerji, dnevnik obiskov podjetja.
Glede na gradivo, ki je na voljo portalu GARANT.RU, 33% anketirancev ocenjuje zbrane podatke o partnerju v prihodnosti v skladu z odobrenim modelom podjetja za odločanje o izbiri nasprotne stranke. "Mnoga velika podjetja imajo odobrene predpise, memorandume, navodila in druge lokalne akte, ki podrobno opisujejo ukrepe za preverjanje integritete, vključno s seznamom dokumentov, ki jih je treba zahtevati od nasprotnih strank," je dejal Dmitrij Manuilov. "Torej, potem ko zberejo dokumente, ocenijo jih po lastnem točkovnem sistemu in se sami odločijo, ali je s to nasprotno stranko možno skleniti civilnopravna razmerja, skleniti posel.
Dodajamo, da je za kvalitativno preverjanje nasprotne stranke potrebno spremljati finančno stanje nasprotne stranke, njena tveganja za ugled in trg ustreznega blaga (gradenj, storitev) ne le ob sklenitvi pogodbe, temveč tudi v celotnem obdobju njenega izvajanja. veljavnost.
Kaj je skrbni pregled pri izbiri nasprotne stranke v letu 2018? Kako to pokazati, da davčni organi kasneje ne bodo uveljavljali zahtevkov? Odgovori so v našem posvetovanju.
Za leto 2017 v prvi vrsti pravilna izbira poslovnega partnerja vpliva na pravico plačnika do odbitka DDV – davka na dodano vrednost. Zato je skrbnost pri izbiri nasprotne stranke izjemno pomemben korak za zmanjšanje tveganj, povezanih s podjetniško dejavnostjo.
Znano je, da Zvezna davčna služba (FTS Rusije) uporablja drag avtomatiziran sistem nadzora DDV (ASK, različica 3). Splošna shema njegovega dela je naslednja: sistem primerja davčne olajšave, ki jih je davčni zavezanec prijavil pri svojih nakupih, s podatki iz ustreznih računov nasprotne stranke-prodajalca. In če nasprotna stranka ni vložila izjave / ni prikazala transakcij v prodajni knjigi ali obstajajo druge pomembne pomanjkljivosti in je plačnik hkrati vložil zahtevek za odbitek za razmerja s to nasprotno stranko, bo davčni organ vložil terjatev do končnega kupca. Ker je pri izbiri nasprotne stranke ravnal na lastno odgovornost.
Povedati je treba, da davčni organi pri izvajanju revizij takoj upoštevajo celoto ugotovljenih dejavnikov in okoliščin, ki lahko služijo kot dokaz, da je davčni zavezanec prejel nerazumne ugodnosti. Hkrati razumejo, da podjetja in trgovci samostojno izvajajo svoje dejavnosti. Se pravi, vse možne grožnje in tveganja prevzamejo nase. vključno z:
Mimogrede, uradni internetni vir davčnega oddelka - www.nalog.ru - ponuja informacije o tem, kako izvajati finančne in gospodarske dejavnosti s povečanim davčnim tveganjem. Na tej strani lahko najdete tudi:
Za analizo davčnih tveganj višji davčni organi priporočajo preverjanje:
Koncept "dolžne skrbnosti" Civilnega zakonika Ruske federacije in davčnega zakonika ne vsebujeta.
Pomembno je razumeti:če je nasprotna stranka kršila svoje obveznosti iz seznama klavzul pogodbe in/ali ne spoštuje davčne discipline, to še ne pomeni, da je druga stranka prejela nerazumno davčno ugodnost. Takšna ugodnost se šteje za nerazumno le, če davčni organi med revizijo ugotovijo in lahko dokažejo, da izplačevalec ni ravnal s skrbnostjo. To pomeni, da je bil očitno seznanjen s kršitvami nasprotne stranke. Na primer zaradi povezanosti obeh strani.
Glavna stvar pri skrbnosti pri izbiri nasprotne stranke je to: če ne sprejmete nobenih ukrepov za odpravo neželenih posledic, ne izvajate potrebne skrbnosti.
Predstavitev terjatev davčnih organov do ene ali druge stranke v transakciji je precej občutljivo vprašanje. Torej, če nasprotna stranka posluje samo na papirju – torej gre za enodnevno podjetje ali obstajajo drugi znaki slabe vere – bodo proti plačniku vložene terjatve. Ker ima v bistvu ekonomsko korist od tega stanja.
Zelo priročno je, da na uradni spletni strani Zvezne davčne službe Rusije najdete podatke:
Znano je, da se enodnevna podjetja praviloma registrirajo na tako imenovanih množičnih naslovih. Od leta 2016 je bila iz nekaterih teh informacij odstranjena davčna tajnost. To je močno poenostavilo postopek "prebijanja" nasprotne stranke za dobro vero.
Pravzaprav je osnovno načelo skrbnega pregleda upoštevanje vsaj minimalnega seznama potrebnih zahtev za preverjanje potencialnega poslovnega partnerja. In če ne bodo izpolnjeni, bo to verjetno prepoznano kot kršitev.
Davčni organi zastopnikom podjetij priporočajo skrbnost pri sklepanju različnih pogodb. In sicer izvesti sklop ukrepov za preverjanje dobre vere morebitne nasprotne stranke.
V ta namen so uradniki Zvezne davčne službe razvili merila potrebne skrbnosti pri izbiri nasprotne stranke (Odlok Zvezne davčne službe z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06 / 333, kakor je bil spremenjen leta 2017). Pomagajo takoj odrezati podjetja in samostojne podjetnike, ki opravljajo finančne in gospodarske dejavnosti z visokim tveganjem. V konceptu je skupno 12 kriterijev. Na njihovi podlagi lahko plačniki samostojno ocenijo glavna tveganja. Poleg tega davčni organi pri načrtovanju terenskih revizij izberejo predmet na podlagi tega koncepta davčnih inšpekcij.
Poleg tega je domači referenčno-informacijski sistem "SPARK" razvil algoritem za analizo nasprotne stranke. Njegov indeks skrbnega pregleda služi tudi kot merilo za davčne organe.
Pri izračunu tega indeksa sistem upošteva:
Na podlagi razpoložljivih podatkov za podjetje sistem možni nasprotni stranki oceni od 1 do 99 točk. Če več, potem bo to že nevarno sodelovanje.
Od 0 do 40 točk pomeni relativno nizko tveganje. Od 40 do 70 točk pomeni, da je tveganje srednje. Ocena visokega tveganja je 70 ali več. Prikazujejo verjetnost, da je nasprotna stranka ustvarjena ali uporabljena za izogibanje davčnim pravilom in prejemanje nerazumnih ugodnosti.
Zdaj o tem, kako skrbno ravnati pri izbiri nasprotne stranke. Izvaja se lahko v naslednjih smereh.
Vse pravne osebe (IE), ki uradno opravljajo finančne in gospodarske dejavnosti, morajo biti navedene v Enotnem državnem registru pravnih oseb - Enotni državni register pravnih oseb (EGRIP). TIN, ki ga je predložila nasprotna stranka, lahko preverite s številko TIN, navedeno na uradni spletni strani Zvezne davčne službe.
Tudi na portalu davčne službe Ruske federacije se lahko prepričate:
Poleg tega je nujno zahtevati kopije potrdil o državni registraciji in davčni registraciji.
Če je nasprotna stranka delujoča pravna oseba (IP), lahko informacije o njej zlahka najdete na svetovnem spletu.
Poleg tega obstajajo specializirane storitve, vključno s spletnim mestom Zvezne davčne službe, ki zagotavljajo informacije o državni registraciji organizacij in trgovcev:
Internetne strani (posnetke zaslona) je treba takoj natisniti in shraniti. To bo služilo kot dokaz potrebne skrbnosti. Poleg tega priporočamo, da shranite reklamne brošure, e-pošto, fotografije reklamnih napisov nasprotne stranke itd.
Poleg preverjanja same nasprotne stranke morate ugotoviti pooblastila osebe, ki deluje za vas v imenu te organizacije. V ta namen je treba od nasprotne stranke zahtevati kopije dokumentov o višjem vodstvu in imenovanju glavnega računovodje.
Če lahko pogodbo podpiše samo pooblaščeni zastopnik, potem morate za to preveriti njegovo pooblastilo. Po - preverite podatke s podatki o njegovem potnem listu, če jih posreduje. Vendar upoštevajte: nimate pravice zahtevati, da oseba posreduje osebne podatke.
Pri izvajanju dejavnosti, ki zahtevajo licenco, morate zahtevati dokumente, ki potrjujejo, da ima nasprotna stranka ustrezno dovoljenje. Bolje bi bilo, če bi obdržali kopijo licence.
Na podlagi poslovne prakse morate preveriti tudi naslednje:
Poleg tega lahko preverite, ali se je nasprotna stranka pojavila v sodnih sporih, povezanih z navideznimi podjetji.
Optimalno je vse nasprotne stranke razdeliti v skupine tveganj in v skladu s tem zanje zbrati komplete dokumentov.
Danes v davčnih revizijah koncept "potrebna skrbnost" davčni zavezanec. Sedanji davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje takega koncepta, kot v drugih zadevah in v drugih predpisih, sprejetih in sprejetih v skladu z njim. Davčni organi pa pri sestavljanju aktov davčnih inšpekcij ne oklevajo omeniti skrbnega pregleda. Preprosto je uganiti, da je skrbnost zavezanca predvsem pri izbiri izvajalcev (dobavnikov).
Torej je bil pravni institut "dolžne skrbnosti" prvič uveden v sodno prakso z Odlokom plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12. oktobra 2016 št. 53 "O oceni veljavnosti arbitražnih sodišč pridobivanje davčnih ugodnosti s strani zavezancev«. Civilni zakonik Ruske federacije vsebuje tudi določbo, ki vpliva na izvajanje dolžne skrbnosti - dobre vere udeležencev civilnih pravnih razmerij (5. člen 10. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
Po drugi strani pa skrbni pregled nasprotne stranke- to je cela vrsta ukrepov, ki davčnemu zavezancu omogočajo, da zagotovi, da njegova nasprotna stranka:
Davčni organi so izredno zaskrbljeni, da zavezanci za pridobitev neupravičenih davčnih ugodnosti prihajajo v stik z nezanesljivimi nasprotnimi strankami (dobavitelji). Hkrati so davčni organi prepričani, da davkoplačevalci pri interakciji s takšnimi nasprotnimi strankami namerno izdajajo račune v imenu "enodnevnih podjetij" za vračilo DDV in izplačujejo sredstva prek takšnih podjetij.
Tu se zastavlja vprašanje skrbnosti davkoplačevalca, ki pravzaprav nima nobene zveze z nevestnimi izvajalci in sivimi poslovnimi shemami. In kaj jim preostane? Poskusite samo dokazati, da se ni zavedal slabe vere nasprotne stranke in se mu je v interakciji s tako nasprotno stranko pokazalo skrbnost. Lahko le poskušajo dokazati, da niso bili seznanjeni z nezakonitimi dejavnostmi nasprotne stranke in so bili pri interakciji z njim izkazani dolžni skrbnostjo. Prav ta problem bo razkrit v tem članku, ki razkriva težave skrbnega pregleda, kako se je ta izražala prej in kako naj se kaže danes.
Kot je navedeno zgoraj, je bil koncept "dolžne skrbnosti" prvič uveden v davčno prakso z Odlokom plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12. oktobra 2006 št. 53. Vendar pa je že sama narava potrebne skrbnosti ni bilo nikjer tako podrobno označeno kot danes. V 10. odstavku navedenega sklepa je bilo zapisano, da se »davčna ugodnost lahko prizna kot neutemeljena, če davčni organ dokaže, da je davčni zavezanec ravnal brez skrbnosti in previdnosti ter bi moral biti seznanjen s kršitvami nasprotne stranke ...« (odlomek iz 10. člen Sklepa št. 53). Plenum Vrhovnega arbitražnega sodišča je opozoril le na dejstvo, da dejstvo, da je nasprotna stranka davčnega zavezanca kršila svoje davčne obveznosti, ni samostojen dokaz o tem, da je prejel davčno ugodnost s strani davčnega zavezanca. V praksi je bil »dugo skrbnost« dojeta kot uporaba vseh z zakonom določenih načinov in načinov pridobivanja informacij o nasprotni stranki s strani družbe zavezanca.
Junija 2016 je Zvezna davčna služba Rusije ponovno opozorila davkoplačevalce na potrebo po skrbnosti in načinih za preverjanje integritete nasprotnih strank z odobritvijo dopisa Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. junija 2016 št. ED-19- 15/104. In danes so lahko glavna dejstva, ki potrjujejo neukrepanje davčnega zavezanca pri izvajanju potrebne skrbnosti za davčne organe:
Poleg tega so zdaj davčni organi začeli paziti na trajanje razmerij z nasprotnimi strankami, na pripadnost podjetij, ki delujejo kot nasprotne stranke podjetju davkoplačevalca, ali so soodvisne osebe. Danes so davčni organi na podlagi člena 12 Dodatka št. 2 ukaza Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06 / [email protected], Pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. julija 2015 št. ED-4-2 / [email protected], z dne 16. 3. 2015 št. ED-4-2/4124, z dne 11. 2. 2010 št. 3-7-07/84, Ministrstvo za finance Rusije z dne 16. 10. 2015 št. 03-02-07/1/59422, z dne 06.07.2009 št. 03 -02-07/1-340 priporočamo, da od nasprotnih strank v poslih zahtevate overjene kopije naslednjih standardnih dokumentov:
Vse zgoraj navedene dokumente je treba zahtevati od nasprotnih strank in tudi če jih vaša nasprotna stranka ne posreduje, bo davčni zavezanec lahko sam pridobil podatke o nasprotni stranki, saj od 1. junija 2016 v Rusiji vse informacije o podjetjih, ki ne predstavljajo davčne skrivnosti, so postale javne informacije (spremenjen z zveznim zakonom Ruske federacije z dne 1. maja 2016 št. 134-FZ). To pomeni, da davčni organi objavljajo odprte podatke o pravnih osebah, te objave pa so predvidene do 1. julija 2017. Zdaj pa dajmo odprte podatke, danes lahko dobite o pravni osebi na uradni spletni strani Zvezne davčne službe Rusije www.nalog.ru:
Zvezna davčna služba Rusije je pripravila tudi vrsto pisem o ravnanju davčnih organov pri delu pri preverjanju nasprotnih strank glede njihove potrebne skrbnosti v zvezi z vsemi podjetji, registriranimi pred 1. avgustom 2016, in sicer:
Ministrstvo za finance Ruske federacije je sprejelo tudi ustrezna pisma: z dne 12.07.2016. 03-01-10/41099 z dne 17.06.2016 št. št. 03-02-07/1/35452. Vendar so glavni metodološki dokumenti o skrbnem pregledu še vedno Odredba Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 št. št. MM-3-06/ [email protected]
Zavezanec mora pri sklepanju poslov paziti, da je njegova nasprotna stranka v dobri veri. Za to Zvezna davčna služba danes ponuja veliko načinov in metod potrebne skrbnosti. Poglejmo jih podrobneje:
Edina pomanjkljivost takšnega načina preverjanja nasprotne stranke, kot je pridobitev izpiska iz enotnega državnega registra pravnih oseb v zvezi z njim, je ta, da izpisek iz enotnega državnega registra pravnih oseb, prejet samo za nasprotno stranko, ni dokaz o davčnem zavezancu. skrbnost (gl Sklep Štirinajstega arbitražnega sodišča z dne 27. oktobra 2014 v zadevi št. А05-3286/14).
Preverjanje drugih informacij. Prav tako je mogoče pridobiti druge informacije o nasprotni stranki s posebnimi storitvami, objavljenimi na spletnem mestu Zvezne davčne službe Rusije: "Informacije o osebah, v zvezi s katerimi je bilo dejstvo nezmožnosti sodelovanja (izvrševanja vodstva) v organizaciji ugotovljeno (potrjeno) na sodišču«; "Podatki o pravnih osebah, ki imajo davčne dolgove in/ali ne oddajo davčnih poročil več kot eno leto."
- potrdilo o državni registraciji organizacije;
- potrdilo o registraciji organizacije pri davčnem organu;
- sklep o izvolitvi (imenovanju) vodje organizacije;
- druga in tretja stran potnega lista vodje organizacije (veljavnost potnega lista je mogoče tudi neodvisno preveriti s storitvijo "Preverjanje seznama neveljavnih potnih listov", objavljeno na uradni spletni strani Zvezne službe za migracije Rusije) .
Vsaka podjetniška dejavnost se izvaja na lastno odgovornost, zakonodajalec pa ne odgovarja na davčne organe za posledice, ki jih zavezanec izbere za nevestno nasprotno stranko. Če torej zaradi sodelovanja s takšnimi nasprotnimi strankami nastanejo negativne posledice, bo treba tovrstne težave najverjetneje reševati na sodišču. Kljub dejstvu, da obstajajo splošna dokazna pravila (1. del 65. člena, 5. del 200. člena Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije, 56. člen Zakonika o civilnem postopku Ruske federacije), je treba dokazati v sodišče skrbnost pri izbiri vsake nasprotne stranke posebej, bo moral davčni zavezanec samostojno.
Očitno je posledica tega, da davčni zavezanec ni opravil potrebne skrbnosti - zavrnitev odbitka DDV in umik stroškov. Kot smo že poudarili na samem začetku članka, koncept "dolžne skrbnosti" ni določen v davčnem zakoniku Ruske federacije, tako kot v sodni praksi ni enotnega posplošenega pravnega stališča. V zvezi s tem se davkoplačevalci porajajo povsem smiselno vprašanje, kaj je treba sprejeti, da bi sodišče takšno ravnanje sprejelo kot dokaz o skrbnosti?
Prvič, v zvezi z izpiskom iz enotnega državnega registra pravnih oseb, prejetim za nasprotno stranko za sodnike, ni dovolj kot dokaz o preverjanju nasprotne stranke, saj ta dokument vsebuje le podatke o registraciji nasprotne stranke, nič več. Zato bi moral davčni zavezanec poleg izvlečka iz enotnega državnega registra pravnih oseb kolektivno oceniti vsa davčna tveganja pri vstopu v poslovne odnose z novo nasprotno stranko (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. 10. 2015 št. 03-02-07/1/59422). Takšen izvleček ne potrjuje vestnosti nasprotne stranke na področju davčnih razmerij (glej sklepe arbitražnega sodišča moskovskega okrožja z dne 7. 7. 2016 št. A40-127951 / 2015, z dne 26. 3. 15 št. A40-189114 / 13).
Hkrati obstaja tudi praksa, da davčnim organom zavrnejo dodatno odmero davka. Tako je arbitražno sodišče osrednjega okrožja davčnemu organu navedlo, da samo dejstvo odsotnosti nasprotne stranke davčnega zavezanca na kraju pravnega naslova 3 leta po transakciji ne more biti izraz zavezančeve malomarnosti, zato davčni zavezanec organ nima razloga za dodatne stroške (glej Uredbo Osrednjega upravnega okrožja Centralnega okrožja z dne 05. 08. 2016 št. F10-2578/2016).
Davčni zavezanec pa lahko rezultat preverjanja nasprotne stranke izda s potrdilom, ki mu je mogoče priložiti vse dokumente, prejete za nasprotno stranko (ali od njega osebno) (seznam potrebnih dokumentov za nasprotno stranko smo navedli na začetek članka). Lahko se zgodi, da lahko davčni organ vloži zahtevek proti zavezancu ne zaradi njegove neprevidnosti, temveč zaradi ugotovitve dejstva nepoštenosti njegove nasprotne stranke. Povedano drugače, davčni zavezanec je poročal o opravljenem poslu, njegova nasprotna stranka pa določen čas ne predloži računovodskih izkazov ali na primer ne plačuje davkov. Takšni zahtevki se lahko uveljavljajo zoper zavezanca ne glede na to, ali je zavezanec preveril svojo nasprotno stranko ali ne in kakšne dokumente ima za takšno nasprotno stranko.
Če nasprotne stranke davčnega zavezanca nimajo dolgov do proračuna, davčni organ do teh nasprotnih strank ne bo skrbel.
Predpostavlja se, da so dejanja družbe za pridobivanje davčnih ugodnosti ekonomsko upravičena, informacije v računovodskem in davčnem poročanju pa zanesljive. Hkrati podjetje ni odgovorno za dejanja vseh nasprotnih strank, ki "sodelujejo v večstopenjskem postopku plačila in prenosa davkov v proračun" (odločitev Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 16. oktobra 2003 št. 329-O). Kot na vsakem drugem področju je seveda tudi obratna praksa, ko so sodišča na strani davčnih organov. Pri obravnavanju tovrstnih sporov se arbitri sklicujejo na pojasnila Plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, ki jih vsebuje 10. odstavek prej omenjene resolucije z dne 12. oktobra 2006 št. brez skrbnost in previdnost.
Prav tako veljavna zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah ne določa tako imenovane "odvisnosti" vračila DDV davčnemu zavezancu od tega, ali je njegova nasprotna stranka izpolnila obveznost plačila DDV ali ne, če je davčni zavezanec hkrati storil ne ve in ne more vedeti za takšne kršitve nasprotne stranke. In če davčni organ ne dokaže drugače, bodo dejanja zavezanca zakonita, davčni odtegljaj, ki ga je prijavil, pa upravičen. To pomeni, da bo davčni organ v primeru pravdnega postopka dolžan dokazati samo dejstvo davčnega prekrška, krivdo zavezanca v skladu s 6. odstavkom čl. 108 Davčnega zakonika Ruske federacije, medtem ko davčni zavezanec ni dolžan sam dokazovati svoje nedolžnosti.
V davčni zakonodaji Ruske federacije zakonodajalci še vedno želijo uvesti in utrditi koncept "potrebna skrbnost". Osnutek zakona št. 515313 6 "O spremembah prvega in drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije" načrtuje uvedbo novega člena 21.1 v davčni zakonik Ruske federacije, katerega odstavek 4 bo določal naslednjo določbo: »Če se pri davčnih revizijah ugotovi, da nasprotna stranka ni izpolnila svojih obveznosti iz posla, lahko davčni organ zavrne priznanje odhodkov in davčnemu zavezancu uveljavlja davčne olajšave pri transakciji, sklenjenem z nasprotno stranko, v zvezi s katero je davčni zavezanec, ob upoštevanju pogojev za poslovanje, pri ocenjevanju poslovnega ugleda nasprotne stranke, bi lahko imel informacije o nezmožnosti izpolnjevanja svojih obveznosti, ker nasprotna stranka nima potrebnih pogojev za izpolnitev svojih obveznosti iz posla, vključno s potrebnimi sredstvi ( proizvodne zmogljivosti, tehnološko opremo, kadre) in (ali) izkušnje na ustreznem področju dejavnosti« (izvleček iz predloga zakona).
Nedvomno ima predlagana različica te norme tudi svoje negotovosti, ki na splošno še vedno ne rešujejo današnjih težav, to so:
Takšno pravilo v predlaganem besedilu lahko privede do omejenega dostopa do podjetniških ali drugih gospodarskih dejavnosti za nova podjetja in samostojne podjetnike (IP), kar pomeni, da bo konkurenca z uvedbo takega pravila očitno omejena.
Glede na vsebino tega članka lahko sklepamo, da je pri izbiri posameznega dobavitelja vseeno priporočljivo, da zavezanec zahteva vsaj minimalni paket dokumentov, ki se nanašajo na družbenika, medtem ko, če posel ni fiktiven, je možnosti za boj proti kakršnim koli zahtevkom inšpektorjev so dovolj velike. Zato tudi davčni organi sami priporočajo, da davkoplačevalci pri izbiri nasprotnih strank sprejmejo naslednje ukrepe: skrbnost:
Zakonsko ni opredeljeno (torej je ocenjeno). V skladu s tem ni seznama potrebnih dejanj in dokumentov, ki jih mora izpolniti in zbrati zavezanec za potrditev potrebne previdnosti pri izbiri partnerjev. V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 12. maja 2017 N AS-4-2 / 8872 so uradniki podali več praktičnih priporočil glede potrebne skrbnosti. Na kaj točno so bili pozorni?
V pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 23. marca 2017 N ED-5-9 / [email protected](Objavljeno na uradni spletni strani Zvezne davčne službe www.nalog.ru) je navedeno, da bi morali davčni organi posebno pozornost nameniti ocenjevanju zadostnosti in razumnosti ukrepov, ki jih je davčni zavezanec sprejel za preverjanje nasprotne stranke, pa tudi oceni nepoštenost revidiranega davkoplačevalca in dejanja, ki jih je zagrešil sam, in ne njegove nasprotne stranke. Hkrati je bilo teritorialnim davčnim organom naloženo, naj izključijo formalni pristop pri ugotavljanju neupravičenih ugodnosti pri davčnih revizijah.
Strokovnjaki Zvezne davčne službe Rusije v pismu N AS-4-2 / 8872 s sklicevanjem na Odlok Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 N MM-3-06 / [email protected] pojasnil, da mora davčni zavezanec pri izbiri nasprotne stranke preučiti tri značilnosti:
Opomba. Odlok Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 N MM-3-06 / [email protected] objavljeno z namenom oblikovanja enotnega sistema načrtovanja, izboljšanja davčne discipline in pismenosti davkoplačevalcev. Predvsem vsebuje priporočila zavezancu, kako pri ocenjevanju davčnih tveganj preveriti določene značilnosti.
Hkrati so davčni organi v navedenem dopisu pojasnili, da so navedene lastnosti zaželene. Morda pa ne bodo dovolj. Navsezadnje sodišča pri obravnavanju sporov o prejemu neupravičenih davčnih ugodnosti s strani davčnih zavezancev izhajajo iz dejanskih okoliščin določene situacije in dokazne baze, ki so jo predložile stranke v sporu. Zato je seznam dokumentov, ki potrjujejo, da je davčni zavezanec opravil skrbnost, odvisen od okoliščin. In kateri dokaz preudarnosti zadostuje za en proces, morda ne zadošča za drugega.
Tukaj je primerno opozoriti, da je bila določena z Odredbo Zvezne davčne službe Rusije N MM-3-06 / [email protected] seznam glavnih značilnosti za ugotavljanje dvomljivosti nasprotne stranke je nekoliko širši kot v pismu N AC-4-2 / 8872. Ta odredba omenja naslednje znake pomanjkanja potrebne skrbnosti:
Menimo, da davkoplačevalci na te lastnosti ne smejo pozabiti.
Strokovnjaki Zvezne davčne službe Rusije so v pismu N AS-4-2/8872 opozorili na odstranitev režima davčne tajnosti iz nekaterih informacij, ki so bile na voljo davčnim organom, kar je bilo posledica uvedbe ustreznih sprememb. do čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije (te spremembe so bile sprejete z zveznim zakonom št. 134-FZ z dne 1. maja 2016).
Podatki, ki od 01.06.2016 niso davčna skrivnost:
Od 1. julija 2017 bodo te informacije na voljo vsem zainteresiranim stranem (objavljene bodo na uradni spletni strani Zvezne davčne službe v obliki odprtih podatkov). Po mnenju Zvezne davčne službe bodo te informacije davkoplačevalcem zagotovile dodatno priložnost za oceno tveganj pri izbiri nasprotne stranke.
Z naše strani dodajamo, da zavezanci ne smejo prezreti možnosti, da preučijo navedene podatke o svojem potencialnem partnerju. Razpoložljivost takšnih informacij bo davčnemu zavezancu pomagala ne le zmanjšati tveganja sklenitve poslov z "nevestno" nasprotno stranko, ampak tudi, če je potrebno, dokazati zadostnost in razumnost ukrepov, sprejetih za preverjanje nasprotne stranke.
