Umetnost. 13.1 zakona "O računovodstvu v Ruski federaciji"
Skoraj vsi večji udeleženci na trgu so poročali za leto 2015 v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP). Znatne razlike v finančnih rezultatih po nacionalni metodologiji in v skladu z MSRP so kljub zbliževanju obeh pristopov prisilile Banki.ru, da se poglobi v to temo. Ta pregled preučuje rezultate 20 največjih ruskih kreditnih institucij.
Spodnja tabela prikazuje finančne rezultate bank (20 najboljših po sredstvih, glede na finančno oceno Banki.ru) po RAS in po MSRP.
Ime banke | Številka licence | Dobiček / izguba za leto 2015 po RAS (tisoč rubljev) | Dobiček / izguba za leto 2015 po MSRP (tisoč rubljev) |
|
Sberbank Rusije | ||||
Gazprombank | ||||
FC Otkritie | ||||
Rosselkhozbank | ||||
Alfa Bank | ||||
Moskovska banka | ||||
UniCredit Bank | ||||
Kreditna banka Moskve | ||||
Promsvyazbank | ||||
Raiffeisenbank | ||||
Banka "Sankt Peterburg" | ||||
Ruski standard | ||||
Sovcombank |
N / A - ni podatkov. Banka Rossiya je komentirala, da zaradi mednarodnih sankcij proti njej ne razkriva svojih izkazov MSRP za leto 2015.
Kot lahko vidite, se finančni rezultati z uporabo obeh metod v skoraj vseh primerih med seboj bistveno razlikujejo, včasih pa so popolnoma različno usmerjeni: na primer nekatere banke izkazujejo dobiček po RAS in hkrati beležijo izgubo po MSRP in obratno.
To neskladje pojasnjujejo velike razlike v računovodskih načelih in načelih poročanja v skladu z MSRP in rusko metodologijo. Razmislimo o glavnih.
Oblika proti vsebini
Ena temeljnih razlik med MSRP in RAS je razlika pri določanju glavne prioritete pri pripravi računovodskih izkazov. Konceptualni okvir določa splošno zahtevo: transakcije je treba evidentirati v skladu z njihovo vsebino in ne na podlagi le ene pravne oblike.
To načelo je jasno razvidno iz številnih MSRP: po mednarodnih standardih ni tako pomembno, v kakšni pravni obliki je odeto to ali ono dejstvo gospodarske dejavnosti, veliko bolj pomembno je, kaj je z gospodarskega vidika.
V ruskem računovodstvu je situacija drugačna: poudarek je vedno na obliki in ne na ekonomskem smislu operacije, kar lahko na primer privede do nepopolnega zastopanja potencialnih obveznosti podjetja in posledično do napačno ocenjenih tveganj in koristi.
Odsev transakcij v skladu s pristopom "Prednost ekonomske vsebine pred pravno obliko" vam omogoča objektivno oceno stanja za sprejemanje pravilnih in učinkovitih naložbenih odločitev.
Poštena vrednost v primerjavi z zgodovinsko vrednostjo
MSRP se drži koncepta poštene vrednosti, katerega glavni namen je zagotoviti informacije o finančnem stanju in uspešnosti podjetja na podlagi realnih cen. Ta pristop vam omogoča oceno vrednosti sredstev in obveznosti na datum poročanja in daje realno predstavo o vrednosti podjetja - najpomembnejše informacije za vsakega vlagatelja.
V RAS obstaja koncept poštene vrednosti, vendar ni enotnega koncepta in tudi postopka za njegovo uporabo. V resnici ruska metodologija deluje le z zgodovinsko vrednostjo.
Strokovna presoja proti primarnemu dokumentu
V MSRP je odločilen dejavnik pri oblikovanju računovodskih evidenc mnenje specialista. V RAS je strokovna presoja vodstva zmanjšana na minimum, podlaga za vpis v računovodstvo pa je primarni dokument. Dejstvo, da večina finančnih strokovnjakov na ruske izkaze gleda samo kot na davčne izkaze, ne more imeti ustreznega učinka na zanesljivost slednjih.
Diskontiranje v primerjavi z nominalnimi plačili
Pri računovodstvu v skladu z MSRP se uporablja diskontiranje stroškov, torej se zneski preračunajo ob upoštevanju časovne vrednosti denarja. To vam omogoča, da se držite zgornjega vektorja - oblikovanje poročil za vlagatelje in upnike.
RAS ne zavezuje organizacije, da na diskontirani osnovi odraža vse postavke (razen dolgoročnih ocenjenih obveznosti).
Tako se lahko v MSRP diskontiranje uporablja pri obračunavanju odloženih plačil za osnovna sredstva, neopredmetena sredstva ali zaloge. Po RAS se takšni prihodki / odhodki izračunajo po nominalnem znesku plačil. Rezultat je lahko vrzel v vrednosti sredstev med RAS in MSRP.
Podpora delničarjev: lastniški kapital v izkazu poslovnega izida
V skladu z MSRP se kapitalski vložki lastnikov / udeležencev pripoznajo neposredno v kapitalu, prav tako pa tudi dividende, razdeljene lastnikom / udeležencem.
RAS ne predvideva ločenega postopka za obračunavanje prihodkov in odhodkov pri opravljanju poslov z lastniki, zato se v praksi prispevki k kapitalu odražajo v izkazu poslovnega izida.
Oslabitev dolgoročnih sredstev v primerjavi s precenjeno knjigovodsko vrednostjo
Načela MSRP urejajo oslabitev sredstev. Po mednarodnih standardih je gospodarski "izčrpanost" sredstva vedno večji od njegove knjigovodske vrednosti: sicer je njegov nakup preprosto nepraktičen.
V metodologiji RAS je določba, da je mogoče neopredmetena sredstva preizkusiti glede oslabitve, samo v obliki priporočila, torej ni zavezujoča. Za osnovna sredstva sploh ni pravila, zaradi česar je knjigovodska vrednost pogosto precenjena.
Konsolidacija v primerjavi s finančnimi naložbami
MSRP ponuja priložnost za oblikovanje konsolidiranih izkazov - enotnih izkazov skupine (matične družbe in njenih odvisnih družb). Konsolidacija se oblikuje, da zagotovi informacije ne le o tistih sredstvih in obveznostih, ki zakonito pripadajo matični družbi, ampak tudi o tistih, ki jih obvladuje. Zato je pomembno razumeti, da konsolidirani računovodski izkazi po MSRP poleg obvladujočih vključujejo tudi rezultate odvisnih družb, kar prispeva tudi k pojavu razlik v finančnih rezultatih.
V RAS ni koncepta konsolidacije (pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov se ruska podjetja vedno opirajo na MSRP). Vse naložbe družbe v odobreni kapital drugih organizacij se odražajo v strukturi finančnih naložb. Pri začetnem pripoznanju se merijo po ceni njihove pridobitve. Če se z delnicami trguje na organiziranem trgu vrednostnih papirjev, se na vsak datum poročanja prikažejo v izkazih po tržni vrednosti.
Zaključek: cilji so enaki, rezultati različni
Trenutno so prijavljeni cilji poročanja v skladu z MSRP in poročanja v skladu z ruskimi standardi enaki - dati zanesljivo sliko o dejavnostih podjetja / organizacije. Poleg tega se MSRP zdaj "razvija" skoraj po ruski različici, in sicer: daje vse več podrobnosti - število strani v zbirki standardov MSRP se je v zadnjih desetih letih povečalo več kot desetkrat.
Kljub temu mnoge obravnavane banke pri analizi računovodskih izkazov po RAS in po MSRP kažejo povsem drugačno sliko. Razhajanja so posledica dejstva, da je v domačem pristopu poudarek na skladnosti računovodskih izkazov z določbami zakonodajnih aktov, medtem ko je v MSRP pozornost namenjena uporabi informacij pri sprejemanju ekonomskih odločitev za širok krog uporabnikov. To je ekonomsko bistvo finančnih informacij.
Izkazalo se je, da so cilji razglašeni za enake, vendar so rezultati drugačni.
Od teorije do prakse
Zmanjšanje dobičkonosnosti in izgube
Pomembno je ločeno navesti, da je bil glavni razlog za zmanjšanje dobičkonosnosti in izgub, ki so jih ruske banke imele leta 2015, zmanjšanje plačilne sposobnosti in ravni realnih dohodkov posojilojemalcev, kar je povzročilo povečanje zapadlega dolga in, kot posledično je treba ustvariti rezerve za morebitne izgube. Tako je po podatkih Centralne banke Ruske federacije zapadli dolg po posojilih (vključno z medbančnimi posojili) s 1. januarjem 2016 znašal več kot 3 bilijone rubljev, kar je 54% več kot v preteklem letu. Hkrati so se rezerve za morebitne izgube konec leta 2015 povečale za več kot 1 bilijon rubljev in so s 1. januarjem 2016 znašale 4,53 bilijona rubljev, kar je znatno poslabšalo kazalnike donosnosti bank.
Drugi, nič manj pomemben razlog je zmanjšanje čistega obrestnega prihodka zaradi občutno povečanih stroškov financiranja in zbiranja sredstev za banke (zaradi močnega zvišanja ključne obrestne mere s strani Banke Rusije decembra 2014). Po podatkih 102. oblike bank s 1. januarjem 2016 so se čisti prihodki od obresti bančnega sektorja v letu 2015 zmanjšali za približno 430 milijard rubljev (-17,1%) in so znašali 2,09 bilijona rubljev.
Razhajanja v višini rezerv
Znesek natečenih rezerv po MSRP se v večini primerov izkaže za višji od rezerv, natečenih po RAS. Ključna točka, ki določa razliko, je dejstvo, da v skladu z MSRP izračun rezervacij ne upošteva premoženja, zastavljenega kot zavarovanje: poudarek je na oceni posojilojemalca (ali njegovega podjetja) in njegovi sposobnosti ustvarjanja denarni tokovi. (Nepremičnine je mogoče obračunati le, če imajo zanesljivo vrednotenje in visoko likvidnost.) V skladu z ruskimi standardi, če se izpolnijo številni zahtevki, se lahko z zastavo nepremičnine znatno zmanjša znesek dejansko ustvarjene rezerve. Tako ni nenavadno, da se zneski ocenjenih in dejansko ustvarjenih rezerv drastično razlikujejo zaradi obračunavanja premoženja, kar vodi v izkrivljanje dejanskega ekonomskega pomena.
V zvezi s tem se v ruski praksi pojavljajo številne težave: težave pri strokovni oceni premoženja in pravičnosti njegove zavarovalne vrednosti, njegove likvidnosti, kakovosti spremljanja itd. "zavarovanje in vsaj del sredstev vrniti banki.
Ločeno ugotavljamo, da se v skladu z MSRP v bilanci stanja banke znesek posojil, odobrenih komitentom, prilagodi znesku oblikovanih rezervacij za morebitne izgube in se prikaže v »čisti« ali »obračunani« vrednosti v vrstici "Posojila in terjatve".
Spodaj je razpredelnica, ki prikazuje zneske oblikovanih rezerv za leto 2015 (banke iz 20 najboljših po sredstvih, glede na finančno oceno Banki.ru) po RAS in MSRP.
Položaj po čistih sredstvih | Ime banke | Številka licence | Obseg oblikovanih rezerv za poročevalsko obdobje (RAS), (tisoč rubljev) | Obseg oblikovanih rezerv za poročevalsko obdobje (MSRP), (tisoč rubljev) |
Sberbank Rusije | ||||
Gazprombank | ||||
FC Otkritie | ||||
Rosselkhozbank | ||||
Alfa Bank | ||||
Nacionalni klirinški center | ||||
Moskovska banka | ||||
UniCredit Bank | ||||
Kreditna banka Moskve | ||||
Promsvyazbank | ||||
Raiffeisenbank | ||||
Banka "Sankt Peterburg" | ||||
Otvoritev banke Khanty-Mansiysk | ||||
Ruski standard | ||||
Sovcombank |
VTB (MSRP-dobiček 1,7 milijarde rubljev; RAS-dobiček 49,1 milijarde rubljev)
Spomnimo, da po RAS VTB ne posreduje konsolidiranih računovodskih izkazov, ampak le rezultate matične banke. Konsolidacija računovodskih izkazov v skladu z MSRP v veliki meri pojasnjuje tako velika odstopanja v finančnih rezultatih. Skupina VTB vključuje približno 20 organizacij, ki delujejo v različnih segmentih finančnega sektorja, tudi zunaj Rusije. Finančni rezultati odvisnih družb so povzročili tako velike razlike v številkah. Tudi razlika v obsegu oblikovanih rezerv za morebitne izgube je bila pomembna: po RAS je bila ta številka 54,9 milijarde rubljev, po MSRP pa 167,5 milijard rubljev.
Rosselkhozbank (MSRP-izguba 94,2 milijarde rubljev, RAS-izguba 75,2 milijarde rubljev)
Upoštevajte, da so se prihodki in odhodki Rosselkhozbank od obresti po RAS za leto 2015 izkazali za bistveno višje kot po MSRP. To dejstvo pojasnjuje dejstvo, da se v poročanju po MSRP prihodki in odhodki od obresti za vse dolžniške instrumente beležijo po metodi efektivnih obresti (ki vključuje vse provizije in provizije, pa tudi transakcijske stroške, popuste itd.). Če banka dvomi o pravočasnem odplačilu posojil in drugih dolžniških instrumentov, se odpišejo na njihovo nadomestljivo vrednost z naknadnim pripoznanjem prihodkov od obresti na podlagi efektivne obrestne mere.
Predstavniki Rosselkhozbank niso podali komentarjev o tem vprašanju.
BM Bank (nekdanja moskovska banka) (MSRP-dobiček 1,2 milijarde rubljev, RAS-izguba 63,7 milijarde rubljev)
Zanimivo je, da je skupina po MSRP po odbitku rezervacij izkazala pozitivne čiste obrestne prihodke, po RAS pa negativne. Omeniti velja tudi, da banka po RAS izkazuje pozitivno prevrednotenje tuje valute (približno 16,3 milijarde rubljev), medtem ko je po MSRP skupina utrpela znatne izgube po tej postavki. To je posledica dejstva, da je banka pri izračunu prevrednotenja deviznih sredstev in standardov RAS uporabila preferencialne obrestne mere, ki jih je določila Centralna banka Ruske federacije, da bi zmanjšala regulatorna tveganja, ki izhajajo iz močno povečane nestanovitnosti rublja v obdobju od konca leta 2014 do začetka leta 2015. Upoštevajte, da so bile od 1. aprila 2016 preferencialne stopnje odpovedane.
Predstavniki banke so zgornja odstopanja pojasnili takole: »Razliko v finančnem rezultatu povzročajo pristopi k oceni tveganja: po MSRP je ocena bolj konzervativna, rezervacije za izgube posojil so bile oblikovane v prejšnjem obdobju (leta 2014). . Prav tako so v skladu z MSRP potrebne rezerve za sredstva, vključena v Povolško zvezno okrožje, oblikovane na začetku procesa finančnega okrevanja banke, po RAS pa so oblikovane enakomerno v skladu z dogovorjenim urnikom. "
"Ruski standard" (MSRP-izguba 14,097 milijard rubljev, RAS-dobiček 14,364 milijard rubljev)
Ključni dejavnik, ki je prispeval k nastanku tako velikega odstopanja pri doseženih rezultatih, je bila finančna pomoč, ki jo je banki zagotovil njen delničar. Tiskovna služba banke nam je pojasnila, da se "finančna pomoč banki od delničarja odraža v RAS skozi razdelek" Dobički in izgube ", v MSRP se odraža neposredno v kapitalu banke".
Na finančni rezultat banke je pomembno vplival tudi znesek odbitkov za rezervacije za morebitne izgube posojil. Tako se je po RAS izkazalo, da je obseg rezerv (24,623 milijard rubljev) bistveno manjši kot odbitki, oblikovani v skladu z MSRP (48,559 milijard rubljev).
Upoštevajte, da je banka zaradi zmanjšanja operativnih stroškov resno zmanjšala število zaposlenih (z 18 924 na 8 492 ljudi), število oddelkov (s 312 na 161) in ustavila izvajanje posameznih naložbenih projektov ter prešla na razvoj novih izdelkov v upanju na povečanje dobičkonosnosti v prihodnosti. ...
Sovcombank (MSRP-dobiček 19,295 milijard rubljev; RAS-dobiček 10.240 milijard rubljev)
V primeru Sovcombank je treba najprej opozoriti, da so kazalniki MSRP konsolidirani rezultati skupine Sovcombank, ki poleg kreditne institucije vključuje tudi podatke hčerinskih, pridruženih in skupnih podjetij ter podjetij. skupine. Pomemben del dobička Sovcoma v letu 2015 so zagotavljale operacije z vrednostnimi papirji - portfelj skupine je med letom izkazoval znatno rast. Obseg natečenih rezerv po MSRP (9,021 milijard rubljev) je bil manjši od rezerv, ki jih je banka nabrala po RAS (13,463 milijard rubljev), čisti obrestni prihodki banke pa so bili nekoliko višji od rezultatov, doseženih po RAS. Ti dejavniki so skupaj prispevali k nastanku razlike v prejetem dobičku.
V skladu z zveznim zakonom z dne 27.07.2010 št. 208-FZ "O konsolidiranih računovodskih izkazih" se od leta 2012 dalje vodijo evidence o njihovih dejavnostih v skladu z MSRP:
Leta 2014 so ta seznam dopolnile organizacije, ki so izdale samo obveznice, ki so bile sprejete za sodelovanje v organiziranem trgovanju, tako da so jih vnesle na kotacijski seznam.
Od januarja 2015 bodo pravne osebe, ki bodo morale pripraviti in predložiti računovodske izkaze v skladu z MSRP, tudi podjetja, s katerimi se z vrednostnimi papirji trguje v organiziranem trgovanju z uvrstitvijo na seznam, in ki oblikujejo konsolidirane računovodske izkaze v skladu z US GAAP (US GAAP) .).
Celoten seznam pravnih oseb, ki morajo od januarja 2015 predložiti računovodske izkaze v skladu z MSRP:
Treba je opozoriti, da so bile zdravstveno zavarovalnice, katerih dejavnosti so povezane izključno z obveznimi zdravstvenimi storitvami, izključene s seznama zavarovalnih organizacij. zavarovanje.
Kar zadeva vključitev na seznam nedržavnih pokojninskih skladov in matičnih družb, je namen takega ukrepa po zakonodaji Ruske federacije povečati nadzor nad njihovimi dejavnostmi in okrepiti stopnjo zaščite nesposobnih vlagateljev.
Letni konsolidirani računovodski izkazi v skladu z MSRP v letu 2015 so predloženi v obravnavo najvišjim organom upravljanja (delničarjem, ustanoviteljem, generalnim direktorjem) ali lastnikom premoženja družbe. Poleg tega morajo vse organizacije s seznama, odobrenega z zakonom št. 208-FZ (razen FSUE in OJSC, katerih delnice so priznane kot zvezna last), predložiti letna poročila Centralni banki Rusije.
Izkazi MSRP se predložijo CBRF v elektronski obliki in morajo vsebovati izboljšani kvalificirani elektronski podpis.
Letne konsolidirane računovodske izkaze v skladu z MSRP je treba predložiti pred dnem skupščine najvišjih upravnih organov organizacije (delničarji, vlagatelji itd.), Vendar najpozneje 120 dni po koncu koledarskega obdobja, za katero so ti izkazi so bili ustvarjeni.
Izjave MSRP za leto 2015 je treba objaviti na javnih informacijskih virih in (ali) objaviti v medijih, dostopnih osebam, ki jih zanima njihova uporaba. Poleg tega se lahko v zvezi s poročanjem izvedejo tudi drugi ukrepi, s katerimi se zagotovi, da je njegova vsebina razkrita vsem zainteresiranim stranem. Objava konsolidiranih računovodskih izkazov mora biti objavljena najkasneje v 30 dneh od datuma predložitve izkazov najvišjim organom upravljanja družbe.
Danes, decembra 2014, se zdi, da je še veliko časa za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Konec koncev je prvo poročanje organizacij, ki so od januarja 2015 dolžne preiti na mednarodne standarde, v skladu s 7. odstavkom čl. 4 ФЗ №208-ФЗ je treba predložiti aprila 2016. Toda že danes morajo te osebe ugotoviti, kdo bo odgovoren za pripravo izkazov, kakšna je stopnja strokovnosti tega strokovnjaka, ali je na voljo dovolj informacij za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP in razkritje njihove vsebine.
Treba je opozoriti, da je izbira osebe, odgovorne za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP, odvisna od strokovnosti osebja, ki dela v podjetju, in njihove obremenitve. Če imajo zaposleni strokovnjake s področja MSRP, bi jih bilo seveda bolj primerno vključiti.
Zaposleni v organizaciji veliko bolje razumejo posebnosti in odtenke njenega delovanja, bistvo vsebine komercialnih pogodb in imajo tudi več časa za specializirano delo. Zunanji svetovalci (revizorji) imajo zagotovo več prakse in izkušenj, vendar bo njihovo vključevanje v dejavnosti podjetja površno, uporabljene metode pa stereotipne.
Potreba po poročanju v skladu z mednarodnimi standardi vodi vodstvo organizacij v oblikovanje specializiranih oddelkov. Seveda bi morali take oddelke voditi visoko usposobljeni strokovnjaki z dolgoletnimi izkušnjami pri delu z MSRP. Kar zadeva navadne zaposlene, jih lahko pripeljete iz drugih oddelkov, računovodstva ali financ.
Jasnost in učinkovitost bančnega računovodstva vam omogoča nadzor nad varnostjo sredstev, denarnim prometom in stanjem poravnalnih in kreditnih razmerij.
Za bančno računovodstvo v kreditnih institucijah je značilna učinkovitost in enotnost oblike gradnje. To se kaže v dejstvu, da se vse poravnalne, kreditne in druge transakcije, opravljene v banki med obratovalnim časom, na isti dan odražajo na osebnih računih analitičnega računovodstva in se nadzorujejo s sestavljanjem dnevne bilance stanja bančne institucije. Enotni računovodski sistem za vse banke je predpogoj za analizo bančnih dejavnosti.
Bančno računovodstvo je tesno povezano z računovodstvom v drugih sektorjih gospodarstva. To razmerje določajo dejavnosti bank za poravnavo ter denarne in kreditne storitve podjetjem, organizacijam in ustanovam. Poslovanje bank pri posojanju, poravnavah itd. se odražajo v računovodstvu poslovnih subjektov. Bančne operacije, prikazane v sredstvu bilance banke, ustrezajo obveznostim v bilancah stanja podjetij in organizacij in prikazujejo znesek prejetih bančnih posojil. Hkrati se sredstva podjetij in organizacij na poravnalnih, tekočih in drugih računih odražajo v njihovih stanjih sredstev, v bilanci stanja banke pa v obveznostih.
Za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP na podlagi ruskih računovodskih izkazov se kreditnim institucijam priporoča metoda preoblikovanja, katere bistvo je preureditev postavk bilance stanja in izkaza poslovnega izida. Hkrati banke same naredijo potrebne prilagoditve in uporabijo strokovne presoje (strokovna mnenja odgovornih oseb kreditne institucije, oblikovana na podlagi objektivne razlage razpoložljivih informacij o določenih poslih in poslih kreditne institucije v skladu s z zahtevami MSRP). Posledično se v računovodskem sistemu kreditne institucije ustvarijo informacije za zunanje in notranje uporabnike. Ti uporabniki so lahko resnični in potencialni vlagatelji, zaposleni, posojilodajalci, stranke in oblasti ter širša javnost. Lahko imajo različne interese: vlagatelje in njihove predstavnike zanimajo informacije o tveganosti in donosnosti njihovih dejanskih in načrtovanih naložb; Posojilodajalce zanimajo informacije, da bi ugotovili, ali bodo njihova posojila pravočasno odplačana in bodo plačane ustrezne obresti. Ker se interesi uporabnikov močno razlikujejo, računovodstvo ne more v celoti zadovoljiti vseh potreb po informacijah teh uporabnikov, zato so zbrani računovodski podatki osredotočeni na zadovoljevanje najpogostejših potreb.
Kar zadeva informacije za notranje uporabnike, mednarodni standardi vidijo namen računovodstva pri pridobivanju informacij, ki so vodstvu koristne pri sprejemanju odločitev o upravljanju. Predpostavlja se, da se informacije za zunanje uporabnike oblikujejo tudi na podlagi informacij, namenjenih notranjim uporabnikom, ki se nanašajo na finančni položaj kreditne institucije, rezultate poslovanja in spremembe finančnega položaja.
V skladu z metodološkimi priporočili "O postopku sestavljanja in predložitve računovodskih izkazov kreditnih institucij" (dopis Centralne banke Ruske federacije št. 181-T z dne 23. decembra 2003) potrjuje upravni organ kreditne institucije računovodsko politiko za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP ter strukturo in vsebino obrazcev omenjenih računovodskih izkazov.
Pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP je treba ustrezno urediti. Takšni predpisi bi morali vsebovati postopek priprave in odobritve računovodskih izkazov v skladu z MSRP, vključno s prerazporeditvami izkazov in prilagoditvami postavk bilance stanja in izkaza poslovnega izida, dokumentiranih strokovnih sodb, pa tudi postopek shranjevanja navedene dokumentacije v roki, ki jih za rusko poročanje določa zakonodaja Ruske federacije, federacija in predpisi Centralne banke Ruske federacije.
Poleg čisto formalnih postopkov, kot sta podpis računovodskih izkazov banke s strani vodje in glavnega računovodje (te osebe so po zakonodaji Ruske federacije odgovorne za zanesljivost računovodskih izkazov), predpisi določajo postopek za pripravo, ogled, odobritev, podpisovanje, shranjevanje dokumentacije, vključno s prerazporeditvami izkazov, strokovnimi presojami in na podlagi teh strokovnih presoj, prilagoditvami ruskih računovodskih izkazov ter drugimi prilagoditvami, vključenimi v računovodske izkaze kreditne institucije v skladu z MSRP.
Mednarodni standardi dajejo velik poudarek strokovni presoji. Zato je priporočljivo identificirati krog odgovornih oseb v kreditni instituciji, ki jim vodja kreditne institucije daje pravico oblikovati strokovne presoje pri vsaki dejavnosti organizacije in prilagoditi ruske računovodske izkaze na podlagi o teh strokovnih sodbah. Ta krog bi moral vključevati uradnike iz vrst voditeljev kreditne institucije, ki so dolžni preveriti objektivnost oblikovanih strokovnih sodb in prilagoditve ruskih računovodskih izkazov na podlagi teh sodb.
In kar je najpomembneje, v kreditni instituciji mora biti (ali se mora ustanoviti) oddelek, ki je odgovoren za povzetek vseh prilagoditev ruskih računovodskih izkazov, prejetih od ustreznih oddelkov kreditne institucije, pa tudi od uradnikov kreditne institucije, ki preverjajo pravilnost posploševanja vseh prilagoditev ruskih računovodskih izkazov za namene priprave računovodskih izkazov v skladu z MSRP.
Računovodske evidence banka vodi neprekinjeno od trenutka registracije kot pravne osebe do svoje reorganizacije ali likvidacije. Računovodski izkazi se v skladu z MSRP štejejo za dokončane, če se uporabljajo vsi standardi, veljavni na začetku poročevalskega obdobja, za katero so računovodski izkazi pripravljeni.
Da bi razumeli posebnosti sestavljanja računovodskih izkazov v kreditnih institucijah v skladu z mednarodnimi standardi, bomo upoštevali njegove elemente. Elementi računovodskih izkazov so ekonomske kategorije, ki so povezane z zagotavljanjem informacij o finančnem stanju banke in rezultatih njenega delovanja. Gre za finančne transakcije, razvrščene v razrede glede na njihove gospodarske značilnosti. Ti elementi so potrebni za oceno finančnega položaja in uspešnosti banke.
Elementi računovodskih izkazov, pripravljenih v skladu z MSRP, neposredno povezani z merjenjem finančnega položaja banke, so sredstva, obveznosti in kapital, ki se ustrezno določijo.
Opredelitve sredstev in obveznosti kažejo njihove bistvene značilnosti, vendar ne poskušajo razkriti meril, ki jih morajo izpolnjevati, preden se pripoznajo v bilanci stanja. Tako opredelitve vključujejo postavke, ki se v bilanci stanja ne pripoznajo kot sredstva ali obveznosti, dokler ne izpolnijo meril za pripoznanje.
Pri odločanju, kateri opredelitvi (sredstvo, obveznost ali kapital) ustreza obravnavani člen, je treba posebno pozornost nameniti njegovemu temeljnemu bistvu in ekonomski realnosti in ne le njegovi pravni obliki. Na primer, v primeru finančnega najema sta narava in gospodarska realnost takšna, da ima najemnik koristi od uporabe najetega sredstva večino njegove dobe koristnosti v zameno za obveznost plačila te pravice v znesku, ki je približno enak poštena vrednost sredstva in s tem povezane finančne provizije.
Bilance stanja, pripravljene v skladu z mednarodnimi standardi, lahko vključujejo postavke, ki ne ustrezajo opredelitvam sredstva ali obveznosti in niso prikazane kot del kapitala.
Poleg tega morajo računovodski izkazi odražati prihodke in odhodke kreditne institucije.
Pripoznavanje je postopek vključitve v bilanco stanja ali izkaz poslovnega izida postavke, ki ustreza opredelitvi poročevalske postavke in izpolnjuje merilo pripoznanja. Merilo za priznanje ima naslednje komponente:
Nekatere transakcije, ki imajo bistvene značilnosti poročevalskega elementa, vendar ne izpolnjujejo pogojev za pripoznanje, si lahko kljub temu zaslužijo razkritje v pojasnilih, pojasnjevalnem gradivu ali v dodatnih tabelah, ki spremljajo računovodske izkaze. To je potrebno, kadar se podatki o transakciji štejejo za pomembne za oceno finančnega položaja kreditne institucije in rezultatov njenih dejavnosti.
V skladu z zahtevami MSRP morajo računovodski izkazi vsebovati informacije o finančnem položaju, uspešnosti kreditne institucije in njenem denarnem toku. Te informacije bi morale biti koristne širokemu krogu uporabnikov pri sprejemanju ekonomskih odločitev.
Računovodski izkazi morajo biti jasni in razumljivi. Temelji na računovodski politiki, ki se lahko razlikuje od računovodske politike drugih kreditnih institucij. Zato je za pravilno razumevanje računovodskih izkazov treba upoštevati najpomembnejše računovodske usmeritve, na podlagi katerih so ti izkazi sestavljeni. V skladu z mednarodnimi standardi je analiza računovodskih usmeritev sestavni del računovodskih izkazov.
Računovodski izkazi morajo odražati tudi metode nadzora in upravljanja likvidnosti in solventnosti ter metode nadzora in obvladovanja tveganj, povezanih z bančnim poslovanjem.
Posebno pozornost je treba nameniti razkritju metod upravljanja s kreditnim tveganjem. Te metode vključujejo:
Identifikacijski podatki računovodskih izkazov so:
Centralna banka Ruske federacije je predlagala približne obrazce, ki so del računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Kreditna institucija lahko te obrazce spremeni, da zagotovi najboljši odraz v računovodskih izkazih, pripravljenih v skladu z mednarodnimi standardi, strukturo in posebnosti poslovanja kreditne institucije, obseg transakcij itd. To je mogoče na primer izključiti ali združiti posamezne postavke računovodskih izkazov banke zaradi odsotnosti ali nepomembnosti obsega posameznih transakcij, pa tudi uvesti dodatne postavke računovodskih izkazov o transakcijah, katerih velikost in narava , ki temelji na načelu pomembnosti, tako da bo njihova ločena predstavitev v računovodskem poročanju povečala preglednost in kakovost informacij, predstavljenih v teh računovodskih izkazih. To se naredi, da se uporabnikom zagotovi ustrezno dojemanje računovodskih izkazov.
Bilanca stanja. Finančni položaj kreditne institucije se spreminja glede na sredstva, ki jih ima na razpolago, razmerje med kratkoročnimi in dolgoročnimi sredstvi in obveznostmi ter sposobnost prestrukturiranja njenih dejavnosti glede na tržne razmere. Podatki o finančnem položaju so prikazani v bilanci stanja, namenjeni predstavitvi informacij o finančnem položaju kreditne institucije na datum poročanja.
Obstajata dva načina predstavitve sredstev in obveznosti v bilanci stanja:
V skladu z MSRP bilanca stanja vključuje:
Druge zahteve za podrazvrstitev so navedene v ločenih standardih.
V zvezi z osnovnim kapitalom je treba v bilanci stanja razkriti naslednje podatke:
Poročilo o dobičku in izgubi. Ocena trenutnega stanja v kreditni instituciji lahko temelji na analizi trenutnega in prejšnjega finančnega stanja. Podatki o rezultatih dejavnosti so v izkazu poslovnega izida. Izkaz poslovnega izida je namenjen zagotavljanju informacij o rezultatih dejavnosti banke za poročevalsko obdobje. Vsebuje tudi informacije o dejavnostih ustvarjanja dobička ter o sredstvih, ki so bila v določenem obdobju zaslužena ali porabljena. Ne odraža le končnih finančnih rezultatov dejavnosti, pridobljenih v poročevalskem obdobju, temveč tudi absolutne in relativne ravni dobičkonosnosti, dosežene v času, ki je pretekel od datuma prejšnjega poročila.
MSRP nalaga določene minimalne zahteve za vsebino izkaza poslovnega izida, v skladu s katerimi mora to poročilo vsebovati naslednje podatke:
Razvrstitev odhodkov po izvoru pomeni, da so postavke, kot so plače, amortizacija itd., Prikazane v izkazu poslovnega izida, preprosti zneski podobnih stroškov. Razvrstitev odhodkov po funkcijah pomeni njihovo analizo v okviru treh glavnih postavk, ki jih je treba navesti:
Glavna ideja izkaza poslovnega izida je prilagoditi prejete prihodke v poročevalskem obdobju tako, da sešteje znesek prejetih prihodkov in odšteje znesek nastalih odhodkov, kar na koncu daje znesek čistega dobička za poročevalsko obdobje.
Izkaz sprememb lastniškega kapitala. Kreditna institucija mora predložiti izkaz sprememb lastniškega kapitala, ki prikazuje povečanje ali zmanjšanje čistih sredstev med obema datumoma poročanja.
To poročilo je sestavni del računovodskih izkazov. Oblika predložitve vsebuje ločene podatke o vsakem elementu osnovnega kapitala. V skladu z MSRP mora izkaz gibanja kapitala vsebovati zahtevani minimum informacij o naslednjih rezultatih dejavnosti banke:
Izkaz denarnih tokov. Izkaz denarnih tokov banke je pomemben za oceno njenih dejavnosti za poročevalsko obdobje. Pri pripravi izkaza denarnih tokov je mogoče ugotoviti spremembe stanja denarnih sredstev v skladu z njihovim vplivom na dejavnosti banke. To poročilo predstavlja podlago za oceno sposobnosti banke, da reproducira denar in denarne ustreznike, ter njene potrebe po uporabi tega denarja.
Za pripravo izkaza denarnih tokov je bil razvit MSRP 7, ki nosi isto ime. Namen tega standarda je v računovodskih izkazih odražati informacije o spremembah denarnih sredstev in njihovih ustreznikov.
Pojasnila k računovodskim izkazom vsebujejo pomembne, popolne in najbolj uporabne informacije za uporabnike računovodskih izkazov kreditne institucije. Na splošno so pojasnila k računovodskim izkazom sestavljena iz naslednjih glavnih sklopov.
1. Splošne informacije o kreditni instituciji in naravi njenih dejavnosti, vključno z:
2. Izjava o skladnosti računovodskih izkazov z MSRP, kjer je izjava o skladnosti pripravljenih računovodskih izkazov z zahtevami MSRP, podatki o osnovah priprave računovodskih izkazov (na primer predstavljeni računovodski izkazi so nekonsolidirani ali konsolidirani).
3. Pomožni prepisi informacij za članke, predstavljene v glavnih poročilih.
4. Pomožne (dodatne) informacije, ki niso predstavljene v samih računovodskih izkazih, vendar so potrebne za dojemanje računovodskih izkazov s strani uporabnikov (na primer opis gospodarskega stanja v državi (državah) ali regiji (regijah) v ki jih kreditna institucija upravlja.
5. Podatki o računovodskih usmeritvah, ki jih je kreditna institucija sprejela za pripravo računovodskih izkazov. Računovodske usmeritve so bistvene za pravilno razumevanje računovodskih izkazov. Računovodska politika mora hkrati temeljiti na ustreznih mednarodnih standardih ali njihovi razlagi. Računovodska politika mora odražati naslednje glavne točke dejavnosti kreditne institucije:
6. Dodatni analitični podatki o vseh pomembnih postavkah bilance stanja, izkazu poslovnega izida, izkazu denarnih tokov in izkazu sprememb lastniškega kapitala (kapitala) v skladu z zahtevami MSRP.
7. Značilnosti dejavnosti kreditne institucije po odsekih v skladu z zahtevami MSRP 14 »Poročanje po odsekih«.
8. Opis dejavnosti kreditne institucije pri obvladovanju finančnih tveganj, vključno s kreditnimi, tržnimi, državnimi, valutnimi, likvidnostnimi in obrestnimi merami.
9. Opis pogojnih obveznosti kreditne institucije in poslovanja z izvedenimi finančnimi instrumenti. Ta blok razkriva informacije o trenutnih in potencialnih sodnih postopkih; davčne, kreditne narave ter obveznosti, povezane s financiranjem kapitalskih naložb in poslovnih najemov; transakcije z izvedenimi finančnimi instrumenti; poslovanje s premoženjem, ki je v varnem hrambi, zastavljeno itd.
10. Podatki o pošteni vrednosti finančnih instrumentov, določeni v skladu z zahtevami MRS 39 „Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje“.
11. Podatki o transakcijah s povezanimi osebami v skladu z zahtevami MRS 24 "Razkritje informacij o povezanih strankah".
12. Podatki o pomembnih dogodkih, ki so se zgodili po datumu poročanja, vendar pred datumom podpisa računovodskih izkazov s strani uprave kreditne institucije in zaključkom revizijske organizacije.
13. Drugi pomembni podatki o dejavnostih kreditne institucije v poročevalskem obdobju. Takšni podatki so lahko uporabnikom računovodskega poročila potrebni za celovito in objektivno oceno rezultatov dela kreditne institucije v preteklosti, pa tudi za zanesljivo napoved učinkovitosti njenih dejavnosti v prihodnosti.
Pojasnila k računovodskim izkazom morajo biti urejena. Za vsako postavko v bilanci stanja, izkazu poslovnega izida, izkazu denarnih tokov in izkazu sprememb lastniškega kapitala kreditne institucije se je treba sklicevati na vse povezane informacije v pojasnilih.
Treba je opozoriti, da se v skladu z MSRP vodstvo kreditne institucije spodbuja, da poleg poročanja poda tudi analizo finančne uspešnosti in položaja organizacije ter opiše glavne težave, s katerimi se mora poslovodstvo soočiti. obravnavati. Ta analiza lahko vključuje vprašanja, kot so glavni dejavniki, ki vplivajo na uspešnost kreditne institucije, spremembe v okolju, v katerem deluje, politike izplačila dividend ter politike financiranja in upravljanja s tveganji.
A.V. Suvorov, MGUTU, dr.
Razmislimo o glavnih značilnostih uporabe MSRP v bankah in tistih standardov MSRP, ki so za vse finančne direktorje, računovodje ali finančne strokovnjake, ki delajo v bankah in finančnih institucijah, prednostna naloga.
Če delate za banko ali drugo finančno institucijo, potem dobro veste, da je MSRP tukaj nekoliko drugačen. Natančneje, standardi so enaki, le malo drugače se uporabljajo.
Kaj je razlog za to?
Za razliko od podjetij, katerih dejavnosti so povezane s proizvodi in storitvami, banke delajo predvsem z denarjem.
Za druge vrste podjetij je denar večinoma pravičen zveza za njihovo delovanje, večina blaga ali storitev pa ni povezana z denarjem (finančne dejavnosti).
Z drugimi besedami, transakcije, povezane z denarjem, na primer vzdrževanje bančnega računa, so "pomožne" transakcije za osnovno dejavnost.
Toda glavni produkt ali storitev katere koli banke ali finančne institucije (običajno jih bomo imenovali s splošno besedo "banke") so denarne transakcije v različnih oblikah:
Posledično se računovodski izkazi dejavnosti bank bistveno razlikujejo od tistih, ki bi jih pričakovali v izkazih »običajnega« podjetja.
Oglejmo si tri najpomembnejše teme, povezane z MSRP za banke in finančne institucije.
Če delate za banko, so standardi za finančne instrumente za vas OBVEZNI, saj je denar sam po sebi finančni instrument!
Na kratko: MSRP 9 je uvedel nov model ECL za pripoznanje oslabitve finančnih sredstev. In banke so bile močno prizadete.
Zakaj?
Večina drugih vrst podjetij lahko uporabi poenostavljen pristop, ki ga dovoljuje MSRP 9, za oslabitev finančnih sredstev in izračun rezervacij za izgube izključno na podlagi pričakovanih kreditnih izgub v času trajanja finančnega instrumenta.
ampak banke ne morejo uporabiti poenostavljenega pristopa za največjo skupino svojih finančnih sredstev - posojila.
Za pripoznavanje izgub morajo banke uporabiti splošni model v treh korakih.
To pomeni, da morajo banke:
Vse našteto nosi pomembne naloge za oddelek za IT, vodje strank, bančne statistike in analitike ter številne druge strokovnjake, ki sodelujejo pri posodabljanju notranjih sistemov, tako da so vse informacije posredovane pravočasno in v sprejemljivi kakovosti.
To ni lahka naloga!
Finančna sredstva predstavljajo večino sredstev bank.
Trenutno MSRP 9 razvršča finančna sredstva na podlagi dveh testov:
Na podlagi ocene teh testov se lahko finančno sredstvo za merjenje razvrsti po:
Banke in druge finančne institucije, predvsem podjetja, ki trgujejo z vrednostnimi papirji, investicijski skladi in podobne organizacije, morajo analizirati svoj poslovni model za posamezne portfelje finančnih sredstev (trgovanje z vrednostnimi papirji, izterjava dolgov itd.), Nato pa se odločiti za njihovo razvrstitev in oceno .
V zvezi z zgornjima dvema preskusoma je treba poudariti, da je treba vsako finančno sredstvo in obveznost na začetku pripoznati po pošteni vrednosti (včasih so vključeni tudi transakcijski stroški).
Tu se morate sklicevati tudi na MSRP 13 Merjenje poštene vrednosti. Ta standard določa načela za določanje poštene vrednosti, zato je zelo pomemben za pripravo računovodskih izkazov katere koli banke.
Banke opravljajo različne operacije, povezane z denarjem in finančnimi instrumenti - o tem smo že govorili.
Zaradi raznolikosti in zapletenosti transakcij morajo banke ustrezno razvrstiti, ali je bančni finančni instrument lastniški kapital ali dolg ali celo mešanica obojega.
MRS 32 Finančni instrumenti: Predstavitev vsebuje natančnejša pravila, kako pravilno razlikovati med tema vrstama instrumentov.
Zakaj je to vprašanje tako pomembno za banke?
Ker lahko napačna identifikacija lastniškega kapitala / dolžniškega finančnega instrumenta / sestavljenih finančnih instrumentov povzroči napačno poročanje o finančnih rezultatih banke, vključno z različnimi finančnimi kazalniki, ki ocenjujejo kapital in finančni položaj banke.
Banke predstavljajo svoj finančni položaj in finančno uspešnost na popolnoma drugačen način od drugih podjetij. Razmislite o treh glavnih računovodskih izkazih.
Podobno kot v izkazu finančnega položaja MRS 1 ne določa natančne oblike izkaza skupnega vseobsegajočega donosa.
Družba mora sama izbrati obliko, primerno za podjetje, v kateri bo predstavila svoje finančne rezultate.
Ni presenetljivo, da se izkaz poslovanja in drugi vseobsegajoči dohodek običajno začnejo z obrestnimi prihodki in odhodki za obresti!
Praviloma pričakujete, da bodo podatki o obrestih prikazani nekje na koncu poročila, v finančnih transakcijah, včasih pa sploh niso navedeni.
Prihodki in odhodki od obresti so za banko najpomembnejši, saj banke to običajno počnejo - položijo vaš denar in vam zanj dajo obresti. (= stroški obresti banke), vam posojajo denar in vam zaračunajo obresti ( = prihodek od bančnih obresti).
Ker vam banke za vzdrževanje bančnega računa običajno zaračunajo nekaj provizije, je v poročilu postavka prihodkov od pristojbin.
Za ponazoritev predstavljamo primerjavo izkaza poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa navadnega podjetja in banke.
Primerjava izkaza poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa banke in navadnega podjetja.
|
Navadno podjetje |
|
|---|---|
|
Profit in izguba |
Profit in izguba |
|
Stroški prodanega blaga in storitev Bruto dobiček Drugi prihodki Poslovni stroški Administrativni stroški drugi stroški Dobiček iz poslovanja Finančni odhodki Delež v dobičku pridruženih družb |
Dohodek od obresti Stroški obresti Čisti prihodki od obresti Rezervacije za kreditne izgube pri dolžniških finančnih sredstvih Čisti obrestni prihodki po popravku kreditnih izgub Prihodki od provizij in provizij Stroški provizije Čisti prihodki od provizij in provizij Čisti dobiček iz poslov s finančnimi instrumenti Čisti dobiček od naložb v pridružena podjetja Stroški osebja Upravni in drugi stroški |
|
Dobiček pred obdavčitvijo |
Dobiček pred obdavčitvijo |
|
Davek na prihodek |
Davek na prihodek |
|
Skupni dobiček za obdobje |
Skupni dobiček za obdobje |
|
Drugi vseobsegajoči dohodek: |
Drugi vseobsegajoči dohodek: |
|
Dohodek iz prevrednotenja nepremičnine Varovanje dohodka |
Postavke, ki se v prihodnosti ne bodo prerazvrstile v poslovni izid Aktuarski prihodki in odhodki iz načrtov z določenimi zaslužki Dohodek iz prevrednotenja nepremičnine Davek od dobička je vključen v vseobsegajoči dohodek Postavke, ki jih je treba v prihodnje prerazvrstiti v poslovni izid Varovanje dohodka Tečajne razlike pri preračunu izkazov tujih pododdelkov Drugi vseobsegajoči dohodek za obdobje, brez davkov |
|
Drugi vseobsegajoči dohodek za obdobje |
Pristop k denarju v bankah in s tem tudi izkazi denarnih tokov so videti tudi drugače.
Ko pripravite izkaz denarnih tokov, običajno posamezne denarne tokove razvrstite v 3 razdelke:
Poleg razkritij, ki jih posredujejo druga nefinančna podjetja, morajo banke predložiti še vrsto drugih razkritij v zvezi z lastnimi dejavnostmi.
Najpomembnejša razkritja:
1. Razkritje podatkov o kapitalu v skladu z MRS 1:
Tu banka razkriva, kako upravlja kapital s poudarkom na:
2. Celoten obseg razkritij v skladu z MSRP 7 "Finančni instrumenti: razkritja".
Ta razkritja se nanašajo predvsem na finančne instrumente, zato bi jih morale banke v vsakem primeru upoštevati. Poudarek je na:
Banke radi uporabljajo vozilo za posebne namene (SPE).
Nekoč je bil to "odličen in ustvarjalen" način za skrivanje nekaterih nezaželenih ali nevarnih sredstev pred očmi javnosti, saj podjetja za posebne namene običajno niso bila vključena v konsolidirane računovodske izkaze (zato jih nihče ni opazil).
Še danes mnoge banke dobesedno uporabljajo stotine SPE za različne namene., predvsem zaradi listinjenja svojih terjatev, izvajanja nekaterih davčnih transakcij, financiranja premoženja itd.
Banka mora zelo skrbno oceniti, ali nadzoruje SPE po isti metodologiji kot za vsa druga podjetja, ki jih nadzira glasovalna pravica.
Posledično lahko v konsolidiranih računovodskih izkazih banke vidite številna podjetja.
Druga kritična področja, na katera morajo paziti banke in finančne institucije, so v bistvu enaka kot za katero koli drugo podjetje, vendar so lahko pomembnejša in pomembnejša:
Posledično banke aktivno uporabljajo vse trike, povezane z MRS 19 - Zaslužki za zaposlene.
Seveda ta seznam standardov ni izčrpen, vendar jih je mogoče šteti za izhodišče v kompleksni temi računovodstva MSRP v bankah.
Pri sestavljanju poročil za leto 2008 so banke vodile metodološko metodologijo
priporočila »O postopku priprave in predložitve kredita
organizacije za finančno poročanje ", določene v pismu Banke Rusije z dne
16. februarja 2009 št. 24-T, ki vsebuje zahteve MSRP od
1. januar 2008
Banka Rusije letno pripravlja nova metodološka priporočila
ne vsebujejo pojasnil o morebitni zgodnji uporabi novih standardov
in interpretacije ter spremembe sedanjih standardov.
Osnovni kapital bank, ustanovljenih v obliki podjetij
z omejeno odgovornostjo
Februarja 2008 je IASB (v nadaljevanju - IASB) izdal spremembe
standardom, ki omogočajo banke, ustanovljene v obliki družb z omejeno odgovornostjo
finančno odgovornost, da se v računovodskih izkazih prikaže kapital, to je bistveno
izboljšati finančno uspešnost in analizo količnikov. Te spremembe
nobena banka ni zaprosila pred rokom.
Ob upoštevanju zahtev OPMSRP 2 „Interesi v zadrugah
in podobni finančni instrumenti «(Delnice članov v zadrugah in
Podobni instrumenti), pooblaščeni in dodatni kapital, nakopičena neprodaja
dobiček in druge postavke kapitala LLC, registriranih v ruskem jeziku
lokalno zakonodajo, so bile prej običajno razvrščene v poročanje o
MSRP kot dolžniške obveznosti. Takšne banke niso imele oddelka "Kapital"
v bilanci stanja, vendar le pododdelek "Čista sredstva, ki jih je mogoče pripisati lastnikom"
v razdelku "Dolgoročne obveznosti".
Ta zahteva je določena z dokumentom o pravni ureditvi podatkov
organizacije. Torej, v skladu s čl. 26 zakona "o družbah z omejeno odgovornostjo"
premoženje "1 član družbe ima pravico, da se kadar koli samostojno umakne iz nje
simo s privolitvijo drugih udeležencev ali društva. Družba je dolžna plačati
dati udeležencu, ki je vložil vlogo za odstop od nje, dejansko vrednost
njegove delnice ali mu v šestih mesecih dati lastnino enake vrednosti
od konca proračunskega leta, v katerem je vloga za odstop od
družbo, če njena listina ne predvideva krajšega obdobja.
V skladu z zahtevami MRS 32 „Finančni instrumenti: sedanjost
distribucijo informacij "in KIMFO 2, te organizacije nimajo pravice ovirati
za poplačilo obveznosti, zato jih v poročilu ni mogoče prikazati
kapitala in mora pripoznati obveznosti do udeležencev v neto znesku
premoženje.
1 Zvezni zakon z dne 8. februarja 1998 št. 14-FZ "O družbah z omejeno odgovornostjo"
plemstvo ".
Ta razlaga ruskim bankam ni omogočila poročanja
kapital v skladu z MSRP, razen za konsolidirane skupine, kjer je matična družba,
ustanovljeno v obliki LLC, je bilo v zakonodaji rezident drugih držav
ki verjetno ne obstaja norma o možnosti nemotenega izhoda.
Februarja 2008 je IASB objavil spremembe MRS 1
"Predstavitev računovodskih izkazov" in MRS 32, ki se nanašajo na finančne zadeve
instrumenti, ki so po lastnostih podobni navadnim delnicam in so obračunani
vključene v finančne obveznosti. Te spremembe so potrebne
se bodo uporabljala od poročil, ki se začnejo 1. januarja 2009 ali pozneje.
njihova zgodnja uporaba je podobna vsaki zgodnji uporabi MSRP,
z razkritjem tega dejstva in dodatnimi informacijami v opombah
k finančnemu poročanjub
V metodoloških priporočilih »O postopku priprave in predstavitve
računovodske izkaze kreditnih institucij "je v veljavi prej
1. januar 2009 postopek za odraz kapitala LLC. Podatki so predstavljeni v tabeli. 1.
Tabela 1
Pravila za odraz kapitala banke, ustanovljene v obliki LLC
Odraz obveznosti do udeležencev v računovodskih izkazih po MSRP
kami ustreznega LLC v višini čistih sredstev ne more v celoti
razkriti bistvo in naravo teh finančnih instrumentov. Prispevki k zakonu
kapital družb z omejeno odgovornostjo sam po sebi ustreza
prispevki v kapital drugih družb, razen poenostavljenih postopkov
izstop iz družbe.
Spremembe IASB ne vplivajo na skladnost z vsemi
zahteve iz MRS 32, potrebne za razvrščanje podatkov
inštrumenti kot lastniški kapital, to je v kapitalu.
Zahteve za udeležence, da prejmejo del čistih sredstev, so določene v odstavku 16 (a)
MRS 32. Ti vključujejo naslednje:
2 Dopis Centralne banke Ruske federacije z dne 16. februarja 2009 št. 24-T "O metodoloških priporočilih" O postopku za
posojanje in predstavitev računovodskih izkazov kreditnih institucij "". Str. 52.
Lastništvo lastniškega instrumenta daje imetniku pravico do prejema
sorazmerni delež v čistih sredstvih v primeru likvidacije LLC;
- instrument spada v razred instrumentov, ki imajo najmanj prednost
prestižne pred drugimi zahtevami v zvezi s sredstvi, ki temeljijo na uveljavljenih
prednostna naloga izpolnitve terjatev upnikov, določena z zakonodajo,
medtem ko so zahteve vseh udeležencev enake in jih določa le delež udeležbe
Nika;
- zahteve članov družbe imajo enake lastnosti, ne
nimajo več značilnosti (razen da ima član družbe pravico
zapustiti družbo kadar koli, ne glede na privolitev drugih udeležencev
ali podjetja s plačilom njegovega deleža), ki bi izpolnjevala merila
razvrstitev med finančne obveznosti;
- se določijo pričakovani denarni tokovi pri obravnavanih instrumentih
so predvsem poslovni izid, spremembe vrednosti neto
sredstev ali spremembo poštene vrednosti pripoznanih in nepripoznanih
čistega premoženja družbe v celotni življenjski dobi instrumenta (razen
kakršni koli vplivi samega instrumenta);
- družba ni izdala nobenih drugih instrumentov s podobnimi roki
časovni okvir za delnice v družbah, ki so bistveno omejile oz
bi določila fiksna povračila za preostali dohodek imetnikov
orodja.
Ta merila so izpolnjena zlasti za večino ruskih LLC
za banke, saj Centralna banka Ruske federacije določa zahteve za znesek zakonskih določil
kapital. V zvezi s tem menimo, da je za banke priporočljivo uporabljati
spremembe MSRP 1 in MRS 32 ter razvrščajo čista sredstva podjetij
kot lastniški kapital in ne kot obveznosti v računovodskih izkazih za leto 2009.
Predstavitev računovodskih izkazov
Spremenjen MRS 1 Predstavljanje računovodskih izkazov
vsebuje velike spremembe v zvezi z ločevanjem dejavnosti od lastnih
vzdevki in delničarji zaradi drugih sprememb v kapitalu. Podatki
spremembe izboljšajo uporabniško izkušnjo za analizo in primerjavo
podatke o računovodskem poročanju.
Izdaja nove izdaje standarda je povezana z izvajanjem skupnega projekta
IASB in Odbor za standarde finančnega računovodstva ZDA (FASB)
MSRP in US GAAP. Spremembe so namenjene prinašanju
v skladu z MSRP 1 in FAS 130 "Izkaz vseobsegajočega donosa" 3.
V novi izdaji MSRP 1 so bila imena obrazcev za poročanje spremenjena:
bilanco stanja v izkazu financ
položaj); v angleški različici - naslov izkaza denarnih tokov
(izkaz denarnih tokov na izkazu denarnih tokov). Kljub temu, da MSRP 1 uporablja
Izrazi "drugi vseobsegajoči dohodek", "poslovni izid" in "skupaj"
skupni dohodek ", imajo kreditne institucije pravico uporabljati druge izraze
3 FAS 130 "Izkaz vseobsegajočega dohodka", sprejet junija 1997 in se uporablja za obdobja poročanja,
od 15. decembra 1997
Za navedbo skupnih zneskov, pod pogojem, da njihov pomen določa standard
darte, ni popačeno.
Primerjava izdaj MSRP 1 je predstavljena v tabeli. 2.
tabela 2
Primerjava izdaj MSRP 1
.png)
Spremembe v predstavitvi kapitala so posledica novih zahtev po kapitalu
dodelitev sestavin računovodskih izkazov na podlagi združevanja podobnih
značilnosti v enem poročilu. Poleg tega je bil uveden nov obrazec - poročilo
glede celotnega dohodka. Spremembe kapitala kreditne institucije za poročanje
treba je predstaviti obdobje, povezano s transakcijami z lastniki
v okviru izkaza sprememb lastniškega kapitala. Preostale spremembe v kapi
Zgodbe, ki niso povezane z lastniki, se pripoznajo v izkazu vseobsegajočega donosa.
Celoten dohodek je podoben
koncept US GAAP in pomeni spremembo obsega čistega premoženja družbe za
poročevalsko obdobje zaradi transakcij ali drugih dogodkov, katerih vir je
niso njeni lastniki. Celotni vseobsegajoči dohodek vključuje vse sestavine
Prihodki iz "poslovnega izida" in "drugega vseobsegajočega donosa", ki jih ni mogoče
vključiti v izkaz poslovnega izida, ker niso odgovorni
merila za pripoznanje v poslovnem izidu. Kar zadeva komponente
drugi vseobsegajoči donos se nanaša na tiste vrste prihodkov in odhodkov, ki
se je neposredno odražalo v kapitalu.
Drugi vseobsegajoči dohodek vključuje:
- spremembe v višini rezerve za prevrednotenje osnovnih sredstev, razen
povečanje oslabitve, pripoznane v poslovnem izidu;
- aktuarski dobički in izgube pri pokojninskih načrtih z uveljavljenimi
plačila, pripoznana v skladu z MRS 19 „Ugodnosti
zaposleni ";
- dobički in izgube, ki izhajajo iz popravka računovodskih izkazov;
poslovanje s tujino MRS 21 Učinki sprememb deviz
tečaji ";
- dobički in izgube iz prevrednotenja finančnih sredstev,
razvrščen kot na voljo za prodajo (MRS 39
"Finančni instrumenti: Pripoznavanje in merjenje");
- sprememba vrednosti instrumenta varovanja denarnega toka,
dobiček ali izguba pri instrumentu za varovanje pred tveganjem, ki je posledica njegovega učinka
aktivni del (MRS 39).
Približna oblika izkaza drugega vseobsegajočega donosa v možnosti z dvema
poročila so predstavljena v tabeli. 3.
Tabela 3
Približna oblika izkaza drugega vseobsegajočega donosa za leto,
.png)
V skladu z Dodatkom 4 k Uredbi Banke Rusije z dne 26. marca
2007 št. 302-P "O pravilih računovodstva pri kreditnih institucijah
na ozemlju Ruske federacije "vsebuje izkaz poslovnega izida
komponente, ki jih je treba v skladu z novimi zahtevami MSRP 1 upoštevati
v izkazu drugega vseobsegajočega donosa.
Nova izdaja standarda spreminja zahteve za razkritje informacij.
Nanašajo se tako na prilagoditve prerazvrstitve kot na predstavitev
primerljive podatke.
Prilagoditve pri prerazvrstitvi so tisti zneski, ki se prerazvrstijo
prerazvrstiti v pripoznani dobiček ali izgubo tekočega obdobja
v drugem vseobsegajočem donosu v tekočem ali prejšnjih obdobjih.
Sestavine drugega vseobsegajočega donosa, pripoznane v kapitalu,
pri odtujitvi finančnih sredstev je treba obračunati v izkazu drugega
vseobsegajoči dohodek. Na primer prenos rezervacije iz kapitala v izkaz drugega
vseobsegajoči dohodek, imenovan recikliranje sestavnih delov drugih
prihodkov, v novi izdaji MSRP 1 prejel ime »prerazvrščen
prilagoditev prerazvrstitve.
Hkrati se nova vsebina tovrstnih operacij ni pojavila, le spremenila se je
zahteve za njihovo razkritje. Odraziti jih je treba za vsako komponento.
drugega vseobsegajočega donosa v izkazu vseobsegajočega donosa ali v pojasnilih.
Uporabniki morajo jasneje razumeti strukturo poročila.
izkaz poslovnega izida in se izogibajte dvojnemu štetju. Ta pristop omogoča
si oglejte rezultate upravljanja virov, zaupanih vodstvu organizacije.
Približna oblika razkritja prilagoditev prerazvrstitve, ki se nanašajo na
vključena v sestavine drugega vseobsegajočega donosa, je predstavljena v tabeli. 4.
Tabela 4
Vzorec obrazca za razkritje prilagoditev prerazvrstitve
v izkazu vseobsegajočega donosa za leto, ki se je končalo 31. decembra, tisoč rubljev.
.png)
Poleg tega revidirana različica vsebuje zahteve za razkritje vpliva
dohodnine za vsako sestavino drugega vseobsegajočega donosa. Taka
učinek je lahko predstavljen v izkazu vseobsegajočega donosa ali v
v dveh različicah: vsako komponento je dovoljeno odpreti po tem
obračunavanje davčnega učinka, in preden ga upoštevamo - z odrazom splošnega davka
učinek v eni količini. Približna oblika razkritja je predstavljena v tabeli. 5.
Tabela 5
Vzorec obrazca za razkritje učinka dohodnine
za sestavine drugega vseobsegajočega donosa za leto,
do 31. decembra tisoč rubljev
.png)
Za izpolnjevanje zahtev nove izdaje standarda morajo banke le
bo prilagodil model poročanja in delovni kontni načrt (delno
računi, ki se uporabljajo neposredno za prenos v vrstice poročanja).
Ker kreditne institucije poročajo že več kot eno leto,
počakati morajo na nove spremembe MSRP 1, ki so zdaj
IASB deluje. Če bodo take spremembe sprejete do konca leta 2009, potem banke
velja jih uporabiti že v začetku poročanja za leto 2009.
Poročanje v nestabilnih razmerah na trgu
Banke se soočajo s posebnimi nalogami za razkritje informacij.
močne razmere na trgu. V takih razmerah je potrebno finančno
poročanje je bolj informativno.
Najpomembnejši del poročanja večine bank postaja
informacije o vzdržnosti finančnih rezultatov in finančnih
določbe. Potrebna so razkritja ključnih denarnih tokov
in strategije financiranja, vključno z informacijami o tekočih
ocena razpoložljivosti virov financiranja.
Predložiti je treba podrobne informacije o opravljenih testih
predmet oslabitve in povezave do zunanjih virov informacij ter pojasnila
razumeti trenutno stanje na trgu in spremembe, ki so se zgodile v zadnjem
12 mesecev in njihov vpliv na poslovanje.
Na primer, znesek rezervacije za oslabljena posojila temelji na oceni
upravljanje teh sredstev na datum poročanja po analizi denarnih tokov
sredstva, ki lahko nastanejo zaradi odtujitve dolžnikovega premoženja
zmanjšani za stroške pridobivanja in prodaje zavarovanja s premoženjem. Trg v Rusiji je velik
večina vrst zavarovanja, zlasti nepremičnine, je močno
trpela zaradi posledične nestanovitnosti na svetovnih finančnih trgih
privedlo do znižanja ravni likvidnosti nekaterih vrst sredstev. Kot rezultat
navesti dejanske stroške prodaje po odtujitvi dolžnikovega premoženja
se lahko razlikujejo od vrednosti, uporabljene pri izračunu rezervacije za oslabitev
nenie.
Lahko navedemo naslednje primere razkritij.
Poštena vrednost naložb, ki kotirajo na aktivnem trgu, temelji na
kombi po trenutnih cenah povpraševanja (finančna sredstva) ali cenah ponudbe
(finančne obveznosti). Ker ni aktivnega finančnega trga
instrumentov, banka določi pošteno vrednost z uporabo tehnik
ocene. Te tehnike vključujejo uporabo informacij iz najnovejše opere,
transakcije, opravljene pod tržnimi pogoji, analiza diskontiranih denarnih sredstev
tokov, modelov oblikovanja cen opcij in drugih tehnik vrednotenja
uporabljajo udeleženci na trgu. Modeli vrednotenja odražajo trenutni trg
pogoje na datum vrednotenja, ki morda ne kažejo na trg
pogoje pred ali po datumu ocenjevanja. Na datum poročanja je vodstvo analiziralo
preveril uporabljene modele, da bi se prepričal, ali so pravilno
odražajo trenutno stanje na trgu, vključno z relativno likvidnostjo
tržni in trenutni kreditni razmiki.
Zaradi nestabilnosti na finančnih trgih
redno izvajati transakcije glede tržnih finančnih pogojev
instrumentov, ki so na voljo za prodajo, zato je po mnenju
za upravljanje, finančni instrumenti ne veljajo več za kotiranje na aktivu
trgu v skladu z MRS 39.
Uprava ne more zanesljivo določiti vpliva na finančne zadeve
položaj banke za nadaljnje zmanjšanje likvidnosti finančnih trgov
in vse večjo nestanovitnost na deviznih trgih in trgih lastniških vrednostnih papirjev. Meni, da im
sprejeti so vsi potrebni ukrepi za podporo trajnosti in rasti
poslovanja v sedanjih razmerah.
Razkritje podatkov o strokovnjakih
presoje in ocene na področju računovodstva.
