LLC (OSNO) je izvoznik in ima veliko število DT (carinskih deklaracij), izdanih prek več carinskih postaj. IFTS je ob potrditvi izvoza od LLC zahteval kopije dizelskega goriva z oznako "izvoženo blago", česar LLC upravičeno ni imel. Ali je LLC dolžan imeti vse DT označene z "izvoženim blagom" in ali ima zvezna davčna služba pravico zahtevati takšno DT od LLC?
Da, za potrditev ničelne stopnje potrebujete carinsko oznako na carinski deklaraciji.
Seznam dokumentov, ki potrjujejo izvoz, je naveden v členu 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zlasti navaja carinsko deklaracijo (njeno kopijo) z oznakami carinskega urada kraja odhoda "Izvoženo blago", ki je blago prepustilo v izvoznem postopku (pododstavek 3, člen 1, člen 165 davčnega zakonika Ruska federacija). Carina to oznako postavi v skladu z:
Če je organizacija predložila carinsko deklaracijo v papirni obliki, carinski urad zabeleži na njeni hrbtni strani. Če je organizacija prijavila blago v elektronski obliki, bo carinski urad natisnil kopije elektronskih carinskih deklaracij in nanje označil (člen 15 Postopka, ki ga je odobril, točka 9 Postopka, ki ga je odobril ,).
Utemeljitev
Kako potrditi ničelno stopnjo DDV za izvoz
Potrditev pravice do uporabe ničelne stopnje DDV
Da bi subjekt upravičil uporabo ničelne stopnje DDV, mora:
86.75503 (6,9,24)
Sestava dokumentov, potrebnih za utemeljitev ničelne stopnje DDV pri izvozu blaga za izvoz izven carinske unije in za izvedbo del (storitev), povezanih z izvozom (uvozom) blaga, je odvisna od vrste prevoza, s katerim se blago uporablja. prevoza in o vrsti opravljenega dela (storitve).
Glavni dokumenti, ki potrjujejo pravico do uporabe ničelne stopnje DDV pri izvozu blaga za izvoz in pri izvajanju del (storitev), povezanih z izvozom (uvozom) blaga, so:
Organizacija lahko izvaža blago iz Rusije v tujo državo prek druge države - članice carinske unije. V tem primeru za uporabo ničelne stopnje ni treba predložiti dodatnih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo izvoza blaga izven te države - članice carinske unije. In datum prečkanja njene meje ne bo vplival na trenutek ugotavljanja davčne osnove. Takšna pojasnila so podana v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 30. junija 2015 št. 03-07-08 / 37574.
Rok za oddajo dokazil
Pri izvajanju del (storitev) v zvezi z izvozom blaga za izvoz (uvoz blaga) je postopek določitve 180-dnevnega roka za oddajo dokumentov odvisen od vrste dela (storitev) in od vrste prevoza, ki ga uporablja. blago se prevaža.
Pogodba
Pogodba (kopija pogodbe) s tujim kupcem za dobavo izvoženega blaga ali za opravljanje del (opravljanje storitev) v zvezi z izvozom blaga (uvoz blaga) je obvezen dokument, ki se predloži davčnemu organu. urad za potrditev pravice do uporabe ničelne stopnje DDV ().
Od leta 2016 je bilo dovoljeno predložiti pogodbo ne le kot en dokument. Lahko se nadomesti z več dokumenti. Glavna stvar je, da se v njih stranki posla pisno dogovorita o vseh njegovih bistvenih pogojih: predmetu pogodbe, ceni, pogojih za izpolnitev obveznosti, imenu strank posla. Tako je zapisano v 19. odstavku 165. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če organizacija nima pogodbe, na primer, če se blago izvaža v tujino, katerega kupec je ruska organizacija, ni mogoče uporabiti ničelne stopnje DDV. Takšna pojasnila so podana v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 8. maja 2013 št. 03-07-08 / 16131, Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. oktobra 2013 št. ED-4-3 / 18594 ( objavljeno na uradni spletni strani davčnega oddelka v razdelku »Pisma, poslana na naslov teritorialnih davčnih organov«).
Če se blago prodaja prek posrednika, mora izvozna organizacija predložiti:
Ta postopek določajo pododstavki in odstavek 2 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri izvajanju del ali storitev v zvezi z izvozom blaga (uvozom blaga) se zagotovi:
Za namene carinskega nadzora se lahko carinska deklaracija izvrši v elektronski obliki (2. odstavek 99. člena zakona z dne 27. novembra 2010 št. 311-FZ). Vendar je treba carinsko deklaracijo predložiti davčnemu uradu na papirju. Za rešitev težave se morate obrniti na carinski urad in tam dobiti izpis elektronske carinske deklaracije z vsemi potrebnimi oznakami. Takšen izvod v papirni obliki lahko služi tudi kot potrditev pravice do ničelne stopnje DDV (dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 8. aprila 2015 št. GD-4-3/5943).*
Od četrtega četrtletja 2015 lahko izvozniki namesto carinskih deklaracij davčnim inšpekcijam predložijo svoje elektronske registre. Obrazci, formati in postopek za sestavljanje takšnih registrov so bili odobreni z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. septembra 2015 št. ММВ-7-15/427.
Če se podatki iz registra ne ujemajo s podatki, ki jih je inšpekcija prejela od carine, se lahko pri pisarniškem pregledu od izvoznika zahtevajo sami dokumenti, podatki o katerih so vključeni v register. Dokumente je treba predložiti v 20 koledarskih dneh po prejemu zahteve. Ožigosajo jih mora ruska carina.*
Ta postopek izhaja iz določb odstavkov 15–18 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 18. maja 2015 št. 03-07-08 / 28231, Zvezne davčne službe Rusije z dne 6. avgusta 2015 št. SD-4-15 / 13789, z dne 29. 4. 2015 št. ED-4-15 /7427 .
Carinska oznaka
86.88276 (6,9,24)
Potrebno je potrditi, da je bilo blago izpeljano iz Rusije - to ureja carina. Ta pravila so določena:
Carinik odtisne žig ali napis »Izvoženo blago«, datum izvoza blaga in vpis potrdi z osebnim oštevilčenim pečatom. Na zadnji strani bo na primer oznaka na carinski deklaraciji ali njena kopija. In če predložite prevoz, odpremo ali drug dokument, bo carinik označil na hrbtni strani prvega lista (člen 15 postopka, odobrenega z odredbo Zvezne carinske službe Rusije z dne 18. decembra 2006 št. 1327, klavzula 9 postopka, odobrenega s sklepom Komisije carinske unije z dne 18. decembra 2010 št. 330, pismo Zvezne carinske službe Rusije z dne 2. julija 2010 št. 04-45/32583).*
Če želite dobiti oznako na prevoznem ali drugem dokumentu, pošljite pritožbo na carinski urad v kakršni koli obliki:
Prosimo, navedite v svoji zahtevi:
Pritožbo mora podpisati direktor družbe in jo overiti s pečatom. To izhaja iz točk in postopka, odobrenega z odredbo Zvezne carinske službe Rusije z dne 18. decembra 2006 št. 1327.
2.Iz imenikov
Sestava in značilnosti izvedbe dokumentov, ki potrjujejo zakonitost uporabe 0-odstotne stopnje DDV za izvoz blaga*
| Za potrditev stopnje 0 % je treba predložiti dokumente | Glavne možnosti za izvoz blaga z ozemlja Rusije v skladu s carinskim postopkom za izvoz () | |||||||
|
Izvoz blaga po cesti in železnici transport |
Izvoz blaga po cevovodu transportnih ali daljnovodov |
Izvoz blaga v tretje države čez mejo Rusije z državo članico carinske unije, kjer je bilo carinjenje (carinska kontrola) preklicano | Odstranitev zalog | Izvoz blaga po menjalni pogodbi | Izvoz blaga preko morskih pristanišč | Izvoz blaga po zraku | Prodaja blaga preko posrednikov | |
| Pogodba (kopija pogodbe) |
Predložena je pogodba (kopija pogodbe) organizacije s tujo nasprotno stranko za dobavo blaga zunaj skupnega carinskega območja carinske unije in (ali) dobavo zunaj Rusije. Če pogodbe vsebujejo podatke, ki predstavljajo državno skrivnost, se namesto kopije celotnega besedila pogodbe predloži izpisek iz nje, ki vsebuje podatke, potrebne za davčni nadzor (zlasti podatke o pogojih dobave, pogojih, ceni, vrsta blaga (zaloge)) |
Pogodba (kopija pogodbe) se predloži med posrednikom, ki dobavlja za izvoz, in tujim kupcem | ||||||
| Carinska deklaracija (kopija ali register)* | - o sprostitvi blaga; – o dejanskem izvozu blaga iz Rusije* |
Predložena je celotna deklaracija (njena kopija) z ruskimi carinskimi oznakami, ki potrjujejo dejstvo, da je bilo blago dano v carinski postopek za izvoz* | Predloženo z oznakami ruske carine, ki je opravila carinjenje izvoza blaga* | Predloženo je z oznakami ruske carine, na območju katere se nahaja pristanišče (letališče), odprto za mednarodni promet (če carinsko deklaracijo določa carinska zakonodaja carinske unije) | Predloženo z oznakami ruske carine: - o sprostitvi blaga; |
Predloženo z oznakami ruske carine: - o sprostitvi blaga; – o dejanskem izvozu blaga iz Rusije |
Predloženo z oznakami ruske carine: - o sprostitvi blaga; – o dejanskem izvozu blaga iz Rusije |
Predloženo z oznakami ruske carine: - o sprostitvi blaga; – o dejanskem izvozu blaga iz Rusije |
| Kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven Rusije (ali njihov register) | Morda se ne pojavi | Predloženo z oznakami carinskega urada, ki je opravil carinjenje izvoza blaga | Predložijo se kopije transportnih, odpremnih ali drugih dokumentov, ki med drugim vsebujejo podatke o količini zalog in potrjujejo izvoz zalog z letali in morskimi plovili ali ladjami mešane plovbe (reka-morje). | Predloženo z oznakami mejne carine na kraju odhoda blaga |
Kopija naročila za pošiljko izvoženega blaga z navedbo pristanišča razkladanja in mejno carinsko oznako "Nakladanje je dovoljeno" (kopija naročila za odpremo ni na voljo pri izvozu morskih sadežev, ki se prodajajo brez raztovarjanja na ozemlju Rusije ) Kopija tovornega lista, morskega tovornega lista ali drugega dokumenta, ki potrjuje prevzem blaga v prevoz. V stolpcu "Pristanišče razkladanja" je treba navesti kraj, ki se nahaja zunaj Rusije |
Kopija mednarodnega letalskega tovornega lista, ki navaja letališče za raztovarjanje, ki se nahaja zunaj Rusije | Kopije transportnih, odpremnih in (ali) drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga izven Rusije. Sestava dokumentov je odvisna od možnosti izvoza blaga. Dokumenti se sestavijo na enak način kot pri izvozu blaga brez sodelovanja posrednikov | |
Če se nakladanje blaga in njegovo carinjenje izvajata zunaj območja delovanja mejne carine, se za potrditev izvoza blaga izven Rusije predloži:
3. Iz davčnega zakonika Ruske federacije
165. člen
Terekhina A.P., predsednica 18. sodnega senata arbitražnega sodišča mesta Moskve.
Od 1. januarja 2006 organizacije, ki opravljajo dela (storitve) za organizacijo in podporo prevoza, prevoza ali prevoza, nakladanja, pretovarjanja blaga, izvoženega izven ozemlja Ruske federacije, davčnim organom ne predložijo tovornih carinskih deklaracij. potrdijo zakonitost uporabe 0-odstotne stopnje (z izjemo gibanja blaga po cevovodnem transportu ali daljnovodih, opravljanje storitev, neposredno povezanih s prevozom (prevozom) blaga, danega v carinski režim mednarodnega tranzita (4. člena 165, pododstavki 2, 3 odstavka 1 člena 164, pododstavek 3, odstavek 4, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije)). V zvezi s tem so med davčnimi organi in zavezanci nastali spori o trenutku ugotavljanja davčne osnove v takšni situaciji.
Podjetje se je na sodišče prijavilo s predlogom za razveljavitev odločbe davčnega organa.
Vloga je motivirana s predložitvijo davčnemu organu obračuna DDV za julij 2006. Na podlagi rezultatov pisarniške revizije predložene izjave je davčni organ sprejel sklep, s katerim je bila družba priglašena davčni obveznosti po odst. 1. čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije je bil dodatno odmerjen davek in znesek globe. Družba meni, da je odločitev inšpektorata v nasprotju z normativi davčne zakonodaje in je predmet razveljavitve.
Iz gradiva zadeve je razvidno, da je davčni zavezanec predložil davčni obračun za DDV po stopnji 0 % za avgust 2006, po katerem so bile julija 2006 opravljene storitve pretovarjanja v skupni vrednosti 2.0151.062,04 rubljev, storitve za obdelavo dokumentov v skupni vrednosti 60488,47 RUB Opravljene storitve so obdavčene po stopnji 0 % v skladu s pod. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Podlaga za sprejem izpodbijane odločbe je stališče davčnega organa, po katerem družba nima 180 dni časa za zbiranje kompleta dokumentov v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije prevozniške organizacije določijo davčno osnovo v skladu s 1. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije, tj. na zgodnejši od datumov - datum pošiljanja ali datum plačila storitev. V nasprotju z 9. odstavkom čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacija ni zbrala paketa dokumentov v mesecu odpreme (marec 2006) in marca 2006 ni zaračunala DDV na prejemke po stopnji DDV 18%.
Bistvo spora je v različni razlagi davčnega organa in davčnega zavezanca norm davčne zakonodaje o trenutku ugotavljanja davčne osnove za DDV na dela, storitve pretovarjanja (nakladanja, pretovarjanja) izvoženega blaga iz ozemlju Ruske federacije z morskimi plovili.
V skladu s pod. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije se DDV obračunava po davčni stopnji 0%, zlasti pri prodaji del (storitev), ki so neposredno povezane s proizvodnjo in prodajo blaga, izvoženega pod carinskim režimom izvoza. Določba tega pododstavka se nanaša na dela (storitve) za organizacijo in podporo prevoza, prevoza ali prevoza, organizacijo, podporo, nakladanje in pretovarjanje blaga, izvoženega izven ozemlja Ruske federacije, ki ga izvajajo (zagotavljajo) ruske organizacije.
Ob upoštevanju dejstva, da organizacija opravlja storitve, povezane s pretovarjanjem (nakladanjem, pretovarjanjem) izvoženega blaga, izvoženega z ozemlja Ruske federacije po morju, so te storitve predmet DDV po stopnji 0% v skladu s pododstavkom. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije.
1. odstavek čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je trenutek določitve davčne osnove, razen če ni drugače določeno v odstavkih 3, 7 - 11, 13 - 15 tega člena, najzgodnejši od naslednjih datumov:
dan odpreme (prenosa) blaga (gradenj, storitev), lastninske pravice;
dan plačila, delno plačilo na račun prihodnjih dobav blaga (opravljanje del, opravljanje storitev), prenos lastninske pravice.
Vendar pa odst. 1 str. 9 čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je ugotovljeno, da pri prodaji blaga (del, storitev) iz pod. 1 - 3, 8 in 9 odstavek 1 čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije je trenutek določitve davčne osnove za določeno blago (dela, storitve) zadnji dan v mesecu, v katerem je popoln paket dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako navedena norma vzpostavlja posebno pravilo za ugotavljanje davčne osnove, ki je izjema od splošnega pravila iz 1. odstavka 1. čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da davčni zavezanec nima pravice izbrati postopka za ugotavljanje davčne osnove po lastni presoji in v primerih, ki jih določa zakon (členi 3, 7 - 11, 13 - 15 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije). zveze) in ga je treba voditi po posebni določbi - 9. odstavku čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije.
4. odstavek čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije določa dokumente, ki jih mora davčni zavezanec predložiti pri opravljanju storitev za prevoz ali prevoz izvoženega blaga. Zakonodajalec se sklicuje na takšne dokumente: pogodbo, bančni izpisek o dejanskem prejemu iztržka od tujega ali ruskega kupca, kopije transportnih, odpremnih in drugih dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga.
Od 1. januarja 2006 davčni zavezanec (prevoznik) davčnemu organu ne sme predložiti tovornih carinskih deklaracij za utemeljitev 0-odstotne davčne stopnje.
V skladu z 9. odstavkom čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije dokumente iz odstavka 4 tega člena predložijo davčni zavezanci za potrditev veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje pri izvajanju del in storitev iz pododstavka. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, najkasneje v 180 dneh od datuma dajanja blaga v carinske režime izvoza, mednarodnega carinskega tranzita, proste carinske cone, pretoka dobav. Ta postopek ne velja za zavezance, ki v skladu s 4. odstavkom čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predložijo carinskih deklaracij davčnim organom.
Davčni organ, ki se sklicuje na 4., 9. odstavek čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja, da ker podjetje ne predvideva predložitve carinske deklaracije in postopek za predložitev dokumentov v 180 dneh ne velja za podjetje, je trenutek določitve davčne osnove zanj je najzgodnejši od datumov: dan pošiljanja ali dan plačila.
Ker ob ugotavljanju davčne osnove, t.j. na dan odpreme podjetje ni imelo celotnega kompleta dokumentov, za utemeljitev uporabe 0 % stopnje je moralo podjetje promet obdavčiti po stopnji 18 %.
Medtem pa je odvisnost trenutka ugotavljanja davčne osnove, ki jo je ugotovil davčni organ, od tistega iz četrtega odstavka 4. čl. 165 in pod. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije je postopek zbiranja dokumentov v nasprotju z razlago teh norm, saj se te norme ne nanašajo na prvi odstavek 1. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ugotovitev davčnega organa, da je v nasprotju z 9. odstavkom čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije podjetje v mesecu pošiljanja ni zbralo celotnega paketa dokumentov.
9. odstavek čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje zahtev za davčnega zavezanca, ki opravlja delo (storitve) po podt. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, zberite celoten paket dokumentov v mesecu pošiljanja.
Zakonodajalec z določitvijo novih davčnih pravil s 1. januarjem 2006 ni zasledoval cilja poslabšanja položaja zavezancev, ki opravljajo storitve v skladu s t. 2 str. 1 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, v primerjavi z drugimi osebami, ki uživajo pravico do uporabe ničelne stopnje DDV.
Načelo enake davčne obremenitve izhaja tudi iz 2. dela čl. 8, 1. del, čl. 19 Ustave Ruske federacije.
Poleg tega dejstvo, da odstavek 9 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva davčnih zavezancev, ki so oproščeni predložitve carinskih deklaracij davčnim organom, rok za predložitev dokumentov v podporo stopnji 0 % ni razlog za neuporabo imperativne norme iz odst. . 1 str. 9 čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Sodišče je po skupni presoji predloženih dokazov ugotovilo, da je vlagatelj zakonito uporabljal trenutek ugotavljanja davčne osnove v skladu z odst. 1 str. 9 čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije in izpolnil zahteve podjetja, s čimer razveljavi odločitev davčnega organa. To stališče so podprla tudi višja sodišča.
Najprej razmislimo o bistvu tistih določb, ki jih vsebuje člen obravnavanega davčnega zakonika. Ruski zakonodajalec določa zelo pomembno davčno prednost za organizacije in samostojne podjetnike, ki izvažajo v tujino - možnost trgovanja brez DDV za kupca.
Po eni strani to daje podjetju možnost, da ne preceni dejanske prodajne cene blaga in s tem ohrani potrebno konkurenčnost (in jo po potrebi preceni in uporabi ustrezen izkupiček za poslovne potrebe). Po drugi strani pa si podjetje pridržuje pravico do odbitka vstopnega DDV in tako lahko bistveno poveča donosnost prodaje.
Vendar je praktična uporaba navedenih ugodnosti možna le, če davčni zavezanec:
Opozoriti je treba, da izvedba drugega postopka dejansko ustreza uspešnosti izvedbe prvega. Omeniti velja tudi, da postopek za predložitev izvoznega vstopnega DDV za odbitek po eni strani ni odvisen od dokumentarne potrditve dejstva, da je bilo blago izvoženo v tujino v skladu z zakonom (člen 10, člen 171 davčnega zakonika). Ruske federacije). Vendar pa lahko v praksi ta odbitek uporabite le ob predložitvi potrebnih dokumentov Zvezni davčni službi (člen 3, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Od 01.07.2016 je ta odnos postal poseben za izvoznike neblagovnega blaga. Prejeli so pravico, da predložijo DDV za odbitek na običajen način za neizvoznike (odstavek 3, klavzula 3, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije) v zvezi z blagom, registriranim po 1. 7. 2016 (člen 2, 2. člen zakona z dne 30. 5. 2016 št. 150 ). Čeprav bodo še vedno morali dokumentirati veljavnost uporabe 0-odstotne stopnje za prodajo in z istimi dokumenti. Za izvoznike surovin se pravila za pridobitev odbitka (po zbiranju celotnega paketa dokumentov) niso spremenila.
Preberite o tem, katero blago je blago v materialih:
Določbe čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije določa zahteve za dejanja davčnega zavezanca predvsem po prvem postopku - dokumentarna potrditev pravice do nič DDV. Po drugi strani pa se Zvezni davčni službi zagotovi dokaz, da je bilo blago zakonito izvoženo v tujino in prodano tujemu kupcu.
Dejanja družbe po čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije so predvsem za:
Dejanja podjetja v zvezi z izvajanjem drugega preferenciala - obdelava odbitka DDV - se po drugi strani zvedejo na pravočasno predložitev Zvezni davčni službi ustrezne davčne izjave in po potrebi vhodnih računov prvotnega dobavitelja blago.
Dokumente, predstavljene na označenem seznamu, je treba poslati Zvezni davčni službi v 180 dneh po izvozu blaga iz Ruske federacije (v skladu s carinskimi oznakami). Dejansko pa je to treba opraviti hkrati z vložitvijo obračuna DDV. Če plačnik v določenem roku Zvezni davčni službi ne predloži dokumentov, ki potrjujejo izvoz blaga v tujino, bo moral izračunati DDV in ga plačati v proračun.
Če pa še vedno pripravite potrebne dokumente pozneje, bo morala Zvezna davčna služba preračunati in podjetje bo lahko vrnilo DDV. Res je, minus kazni, ki lahko nastanejo zaradi zamude pri plačilu DDV v proračun, in v nekaterih primerih globe, ki jih lahko naložijo davčni organi. Če pogledamo malo naprej, ugotavljamo, da je to popolnoma nezakonito.
Za navedene postopke je značilno veliko število odtenkov, ki so lahko povezani tako z nedoslednostjo v razlagi določb davčnega zakonika Ruske federacije, ki jih dovoljujejo davkoplačevalci in Zvezna davčna služba, kot tudi z dejstvom, da so ustrezne določbe ne sme dovolj podrobno urediti določenih pravnih razmerij. Morebitne težave pri uveljavljanju pravice davkoplačevalca do nič DDV in odbitka od njega lahko nastanejo tako zaradi pomanjkljivosti same organizacije kot zaradi napak ali nezakonitih dejanj Zvezne davčne službe.
Torej, med tistimi vprašanji, ki so urejena Umetnost. 165 NK Ruska federacija je precej površna - posledice kršitve rokov za predložitev dokumentov, potrebnih za potrditev pravice do nič DDV in odbitka.
Več o vračilu DDV pri izvozu in obračunu tega postopka preberite v članku. .
Dokumente (izvirnike ali kopije) morajo izvozniki predložiti Zvezni davčni službi za izvajanje navedenih preferencialov v 180 dneh po izvozu blaga v tujino. Kakšne so najverjetnejše posledice kršitve tega roka?
Davčni zavezanci, ki ne zagotavljajo potrebnih pogojev za uveljavljanje pravice do ničelne stopnje DDV, določene v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije bo treba davek izračunati v skladu s stopnjami, predvidenimi v določbah odstavkov. 2 in 3 čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je povezana s posebnostmi določenega izdelka in znaša 10% ali 18%.
Davčni zavezanec pa ima možnost izpolniti pogoje iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije z zamudo, tudi po izteku obdobja 180 dni od dneva izvoza blaga v tujino. Znesek "kaznenega" izvoznega DDV, ki ga plača podjetje, je v tem primeru predmet povračila davčnih organov. Toda dodatni stroški za podjetje v tem scenariju še vedno lahko nastanejo.
Če je podjetje odložilo predložitev izvoznih dokumentov Zvezni davčni službi, mora že 181. dan po izvozu blaga v tujino izračunati in plačati DDV v proračun (člen 9, člen 165 davčnega zakonika ZSSR). Ruska federacija). Če podjetje tega DDV ne plača, se od 181. dne po izvozni transakciji zaračuna kazen na ustrezen znesek davka - za vsak koledarski dan kot odstotek na leto, v skladu s ključno obrestno mero Centralne banke. (členi 3, 4 člena 75 Davčnega zakonika Ruske federacije) .
POMEMBNO! V nekaterih primerih lahko inšpektorji Zvezne davčne službe izvoznikom naložijo tudi globo za neizpolnitev obveznosti glede prenosa davka v proračun - v skladu z določbami čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če davčni zavezanec zamuja, vendar še vedno predloži potrebne dokumente za izvozno transakcijo Zvezni davčni službi, potem bodo morali, kot smo omenili zgoraj, davčni organi vrniti ali pobotati DDV, izračunan na podlagi dejstva zadevne zamude v prihodnja plačila.
Vračilo kazni zakon ne predvideva, zato je v interesu zavezanca, da dolg čim prej nakaže v proračun.
Kar zadeva globe, jih Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v tem primeru šteje za nezakonite, pod pogojem, da je plačnik na koncu potrdil svojo pravico do ničelne obrestne mere pri izvozu in s tem do odbitka (odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije). zveze z dne 11. 11. 2008 št. 6031/08).
Če torej dokumentov za izvozni posel ni bilo mogoče zbrati pravočasno, je treba DDV obračunati in plačati v proračun vsaj čim prej, da se izognemo kaznim in globam. Davčni uradniki so dolžni takoj, ko so potrebni dokumenti predloženi na predpisan način, vrniti DDV ali ga pobotati pri prihodnjih plačilih.
Če je DDV plačan z zamudo, so stroški v obliki kazni neizogibni. Vendar pa je globo (če se Zvezna davčna služba odloči, da jo naloži) izpodbijati na arbitraži.
Opozoriti je treba, da z ugotovitvijo dejstva zamude pri predložitvi dokumentov Zvezni davčni službi po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije v ruski zakonodaji ni vse tako preprosto. Preučimo ta vidik podrobneje.
Več o pravnih posledicah neposredovanja dokumentov za potrditev izvoza si preberite v gradivu. .
Po eni strani ima podjetje 180 dni za zbiranje izvoznih dokumentov za Zvezno davčno službo, po drugi strani pa jih je treba predložiti hkrati z vložitvijo obračuna DDV. V katerem trenutku je zabeležena zamuda pri zagotavljanju ustreznih virov?
Kot veste, se davčni obračuni DDV predložijo Zvezni davčni službi 4-krat letno - 25. ali (če ta datum pade na konec tedna) naslednji delovni dan po koncu četrtletja. Na primer, v letu 2017 je to 25. april, 25. julij, 25. oktober in za 4. četrtletje - 25. januar 2018.
Če je na primer izvoznik 1. marca izvozil blago v tujino, je v tem primeru rok za predložitev izvoznih dokumentov Zvezni davčni službi 25. avgust. Recimo, da mu jih je uspelo zbrati skoraj za nazaj, in sicer 24. avgusta. Izkazalo se je, da če dokumentov skupaj z izjavo ni bilo mogoče predložiti 25. julija, je zamuda zagotovljena - zaradi dejstva, da bo naslednji obvezni obisk Zvezne davčne službe po "razporedu" šele v oktober?
Na srečo davkoplačevalcev temu ni tako. Dejstvo je, da je trenutek ugotavljanja davčne osnove za izvozno blago, za katerega se zbirajo dokumenti po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je zadnji datum četrtletja, v katerem se zbirajo ustrezni dokumenti (člen 9 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako zakonodajalec dovoljuje znatno podaljšanje roka 180 dni, v katerem je treba pripraviti izvozne dokumente.
V našem primeru ima izvoznik bistveno več časa za zbiranje ustreznih virov – nominalni rok ne bo več 25. avgust, ampak 25. oktober – rok za oddajo deklaracije za 3. četrtletje. Ustrezno možnost potrjuje Ministrstvo za finance Ruske federacije v dopisu z dne 15. februarja 2013 št. 03-07-08 / 4169.
Čeprav je treba opozoriti, da so v sodni praksi tudi nasprotne ocene obravnavanih scenarijev. Na primer, Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 16. julija 2008 št. F04-4348 / 2008 določila, da je treba obdobje 180 dni v vsakem primeru šteti za omejitev. Stališče arbitraže temelji na določbi 9. odstavka čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa, da mora plačnik že 181. dan po datumu izvozne transakcije, če dokumenti niso predloženi, izračunati in plačati DDV.
Tako mora zavezanec, če je mogoče, predložiti izvozne dokumente po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije skupaj z izjavo pred iztekom 180 dni od datuma transakcije, da bi se izognili terjatvam Zvezne davčne službe. Vendar pa obstaja povsem legitimna priložnost za podaljšanje obdobja, v katerem je mogoče pripraviti ustrezne dokumente - v skladu s shemo, ki smo jo obravnavali zgoraj.
Nekatera podjetja, da bi pospešila postopek predložitve izvoznega DDV v odbitek, predložijo deklaracije, ki odražajo izvozne transakcije, preden zberejo dokumente po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ali je zakonito?
Za zbiranje dokumentov za izvozno transakcijo ima podjetje 180 dni, vendar se zgodi, da se vodstvo podjetja ali računovodski oddelek mudi, da brez njih predloži ustrezno izjavo Zvezni davčni službi, v upanju, da jih bo prinesla kasneje na davčne organe. Na primer, ker bodo šli dalj časa na dopust in morda ne bodo imeli časa, da bi kasneje vložili izjavo, hkrati z dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kako se lahko na to odzove FTS?
Najverjetneje je zavrnitev potrditve pravice do nič DDV in odbitka za to. Dejstvo je, da v odstavku 10 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije pravi, da je edini pravilen način predložitve izvoznih dokumentov istočasno z deklaracijo.
Toda tudi s takšnim odzivom Zvezne davčne službe bo imelo podjetje možnost, da brez kakršnih koli sankcij prek sodišča povrne svojo pravico do davčnih preferencialov za DDV. Glavna stvar je predložiti dokumente v roku 180 dni od datuma izvoznega posla. Poleg tega je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v svoji sodbi z dne 25. januarja 2008 št. 18045/07 ugotovilo, da ima podjetje čas, da prinese dokumente od Zvezne davčne službe, dokler davčni organi ne opravijo pisarniške revizije o ustrezno izjavo.
Odlično je, če podjetje zbira in zagotavlja davčni službi potrebne po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije dokumentira pravočasno. Toda obstajajo primeri, ko Zvezna davčna služba zavrne vračilo DDV, pa tudi pravico do uporabe ničelne obrestne mere s strani podjetja zaradi neposredovanja dodatnih dokumentov - tistih, ki niso predvideni v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Preučimo ta scenarij podrobneje.
V nekaterih primerih Zvezna davčna služba od izvoznika zahteva, da potrdi svojo pravico do odbitka, pa tudi do ničelne stopnje DDV, z dokumenti, ki niso vključeni na seznam, predviden z določbami čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. V kolikšni meri je to v skladu z zakonodajo? Kakšno je stališče sodišč do tega vprašanja?
V praksi vhodni računi postanejo dodatni dokumenti. Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je v svoji resoluciji z dne 18. decembra 2007 št. 65 ugotovilo, da zavrnitev Zvezne davčne službe za vračilo DDV na podlagi nepredložitve računov, ki dopolnjujejo dokumente iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je nezakonit. Stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, ki se odraža v Resoluciji št. 65, je, da davčni zakonik ne vključuje določb, ki bi obvezovale, da se računi predložijo Zvezni davčni službi hkrati z izjavo.
Vendar Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije ugotavlja, da je Zvezna davčna služba v skladu z določbami odstavka 8 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije ima med pisarniško revizijo pravico zahtevati dokumente iz čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki potrjuje zakonitost odbitkov. Plačnik jih je dolžan zagotoviti. Na splošno so to vhodni računi dobaviteljev blaga, ki ga nameravamo izvoziti.
Opozoriti je mogoče tudi, da so določbe 4. odstavka čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije daje plačniku pravico, da pošlje dodatne vire oddelku za pojasnilo, na primer računovodske in davčne računovodske registre, če Zvezna davčna služba ugotovi neskladja v informacijah, zabeleženih v predloženih dokumentih med mizna revizija.
POMEMBNO! Tako je ob dejstvu, da računi niso bili predloženi hkrati z dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije in izjava Zvezne davčne službe ne moreta zavrniti uveljavljanja pravice podjetja do nič DDV in njegovega odbitka. Če pa niso na voljo na posebno zahtevo, lahko.
Hkrati davčni zakonik Ruske federacije dovoljuje scenarije, v katerih lahko Zvezna davčna služba zahteva ne le račune, temveč tudi druge dokumente, ki potrjujejo pravilnost podatkov v izjavi (člen 8.1, člen 88 Davčnega zakonika o Ruska federacija).
Stališče sodišč je na strani plačnikov v primerih, ko Zvezna davčna služba v skladu s čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije med pisarniško revizijo ne zahteva potrebnih virov. Vendar pa določbe odstavka 8.1 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije daje Zvezni davčni službi prostor za "manevriranje" v smislu zahtevanja drugih dokumentov, ki jih podjetje iz objektivnih razlogov ne more zagotoviti v določenem roku.
Zelo razširjeni so primeri zavrnitve Zvezne davčne službe, da prizna pravico podjetja do odbitka, pa tudi uporabe ničelne stopnje DDV, ko je del dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije so bili pravočasno predloženi oddelku, vendar niso bili sestavljeni v ruščini, ampak v tujih jezikih. Na primer zaradi dejstva, da je podjetje blago izvažalo v tuje države. V kolikšni meri so takšna dejanja FTS zakonita?
V večini držav, trgovinskih partneric Ruske federacije, ruski jezik nima statusa državnega jezika. Pogosto se ne uporablja pri interakciji med ruskimi in tujimi podjetji, ker jih slednji ne poznajo. Posledično izvirniki nekaterih dokumentov, ki jih mora zavezanec zbrati na podlagi določb čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, so oblikovane v tujem jeziku. To so lahko zlasti nakladnice (v zvezi s spremnimi dokumenti), pogosto pogodbe s kupcem. Kakšna je verjetnost, da jih bo Zvezna davčna služba sprejela brez prenosa?
Davčni zakonik Ruske federacije ne vključuje določb, ki bi od davčnega zavezanca neposredno zahtevale, da Zvezni davčni službi predloži dokumente v ruščini. Vendar, kot izhaja iz določb čl. 15 zakona z dne 25. oktobra 1991 št. 1807-1 "O jezikih" je treba pisarniško delo v Rusiji opravljati v ruščini, enem od tistih, ki so sprejeti kot druga država v nacionalnih republikah, ali v tisti, ki je poznani določenim ljudem, ki živijo v Rusiji. Pozorni ste lahko tudi na 9. odstavek odredbe Ministrstva za finance z dne 29. julija 1998 št. 34n, ki prav tako obravnava potrebo po uporabi ruskega jezika pri vodenju računovodskih evidenc.
Določbe prvega odstavka čl. 97 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim lahko Zvezna davčna služba stopi v stik s prevajalci v okviru dejavnosti davčnega nadzora. Na sodiščih ni enotnega stališča, ali je treba te določbe razumeti tako, da od Zvezne davčne službe zahtevajo, da neodvisno prevede dokumente v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi možnosti stika s tolmačem.
POMEMBNO! Zvezna davčna služba ima torej pravico, da davčnemu zavezancu zavrne uveljavljanje njegove pravice do nične stopnje DDV in do odbitka, če so dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije bo na voljo v tujem jeziku in brez prevoda.
Opozoriti je treba, da v določbah 5. odstavka čl. 75 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije navaja, da morajo biti pisni dokazi - v tem primeru so to dokumenti, ki potrjujejo izvoznikovo pravico do nič DDV in odbitka, ki se zagotovi arbitraži - treba ustrezno prevesti v ruski jezik in overiti. Če torej davčni zavezanec skuša arbitraži dokazati, da so dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije so bili posredovani Zvezni davčni službi, čeprav jih brez prevoda ima sodišče pravico, da jih ne obravnava kot dokaz zaradi navedenih določb Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije.
Jezikovni dejavnik je pomemben, vendar je tako ali drugače eden od glavnih razlogov za nezmožnost davčnega zavezanca, da uveljavi pravico do nič DDV in odbitka, je izpustitev rokov, določenih z davčnim zakonikom za predložitev dokumentov po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije o davku. V tem primeru plačnik ne ostane le, da državi plača znesek, ki ustreza DDV. Druga obveznost, ki nastane za podjetje, je, da Zvezni davčni službi zagotovi posebno vrsto pojasnila, ki odraža neizpolnitev obveznosti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Nekateri plačniki pa dvomijo o nujnosti izvajanja. Popolnoma zaman, v nadaljevanju pa bomo ugotovili, zakaj.
Torej je podjetje iz enega ali drugega razloga zamujalo pri predložitvi dokumentov Zvezni davčni službi, ki potrjujejo pravico do nič DDV in odbitka zanj. Ali naj poda pojasnilo pri davčnih organih?
V določbah prvega odstavka čl. 81 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da če davčni zavezanec v izjavi ugotovi nepopolnost odražanja podatkov, pa tudi napake, ki so povzročile znižanje vrednosti DDV, je dolžan predložiti posodobljeno izjavo na Zvezna davčna služba.
Podjetje lahko davčnim organom najprej pošlje izjavo, v kateri so navedeni preferenciali iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar ne izpolni obveznosti za dejansko uporabo ustreznih preferencialov. V tem primeru davčni organi najverjetneje razlagajo dejanja zavezanca kot napake, ki vodijo v podcenjevanje DDV. Tako bo Zvezna davčna služba od podjetja pričakovala ne le prenos DDV v proračun, temveč tudi pojasnila.
To izjavo je treba predložiti za obdobje, ko je bilo blago odpremljeno tujemu kupcu. Hkrati je treba, kot smo omenili zgoraj, obračunati DDV po uveljavljeni stopnji. V pojasnilu je treba izpolniti razdelek 6.
Če pa je plačnik pozneje sposoben zbrati paket dokumentov po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, potem bo upravičen do povračila "kaznenega" DDV. Toda v tem primeru morate za obdobje, ko se zbira paket dokumentov, predložiti tudi redni obračun DDV, v katerem bo izpolnjen razdelek 4.
Na samem začetku članka smo navedli glavne kategorije dokumentov, ki jih je treba predložiti Zvezni davčni službi v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Koristno bo podrobneje preučiti obseg njihovih možnih sort.
Najpomembnejši odtenek postopka za potrditev pravice podjetja do davčnih preferencialov za izvozni DDV je popolnost dokumentov, ki jih preveri Zvezna davčna služba. Kakšna bi morala biti struktura seznama teh virov?
Če je izvoz blaga razvrščen kot carinski izvozni postopek (člen 1, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije), torej kot najpogostejša vrsta mednarodnih pravnih razmerij na področju izvoza in uvoza, potem komplet dokumentov, predloženih Zvezni davčni službi, v skladu s klavzulo 1, čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije mora vsebovati:
Nekatere značilnosti so tudi pri pridobivanju listin po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je specifičen za postopek izvoza zalog, pa tudi blaga, ki se uporablja pri pridobivanju ogljikovodikov.
Kakšne spremembe se načrtujejo v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z dokumenti, ki utemeljujejo uporabo 0-odstotne stopnje, preberite v gradivu .
Katere druge zahteve je poleg prevoda v ruščino mogoče določiti za pogodbo med izvoznikom in njegovim tujim kupcem - najpomembnejši dokument med tistimi, ki so potrebni za potrditev preferencialov pri izvoznem DDV?
POMEMBNO : Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje nobenih zahtev glede strukture pogodbe. Najpomembneje je, da dokument priča o razmerju izvoza in uvoza. Ključna značilnost le-teh je navedba tujega subjekta kot druge stranke v poslu. Če je nasprotna stranka ruska organizacija, potem pogodbe ni mogoče šteti za izvozno pogodbo (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 5. 8. 2013 št. 03-07-08 / 16131).
Pogodba mora izpolnjevati merila, ki vsebujejo določbe čl. 434 Civilnega zakonika Ruske federacije, kot tudi odstavek 3 čl. 438 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar jih je težko imenovati stroge. V skladu z določbami čl. 434 Civilnega zakonika Ruske federacije je pravilno sestavljena pogodba dokument, ki:
Če je pogodba sklenjena v obliki ponudbe, potem mora obstajati njen sprejem (člen 3 člena 438 Civilnega zakonika Ruske federacije). Takšna sporočila so lahko na primer v obliki, da ruski dobavitelj pošlje komercialno ponudbo tujemu partnerju po e-pošti in od njega prejme pritrdilen odgovor v zvezi z nakupom blaga. Samo besedilo pogodbe je lahko sestavljeno iz enega ali več dokumentov (člen 19, člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pogodba, ki sta jo podpisala ruski dobavitelj in tuje podjetje, ki nastopa kot kupec, nima nujno pečata nasprotne stranke iz Ruske federacije. Poleg tega je naključna pritrditev pečata tujega podjetja, ki ni povezana s pogodbo, nekritična (odlok Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 20. marca 2008 št. A48-2321 / 07-15). Rusko podjetje pa ima pravico, da pečata sploh ne uporablja (2. člen Zveznega zakona z dne 6. 4. 2015 št. 82).
Izvirne pogodbe Zvezni davčni službi ni treba predložiti (Resolucija Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 18. septembra 2008 št. A 44-88 / 2008). Pogodba med ruskim izvoznikom in tujim kupcem je lahko povezana s katerim koli drugim poslom (to delo vsebuje definicijo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. marca 2008 št. 3941/08).
Naslednji vir, ki ga mora izvoznik poleg pogodbe zagotoviti Zvezni davčni službi, je carinska deklaracija. Kakšne so zahteve za njegovo zasnovo?
Najprej je treba omeniti, da bi morala ruska podjetja od 01.10.2015 potrditev dejstva izvoza blaga v tujino v splošnem primeru opraviti na podlagi carinskih registrov, tudi v elektronski obliki (člen 10, člen 1 zakona z dne 29. 12. 2014 št. 452 ). Vendar ima Zvezna davčna služba pravico zahtevati tudi carinsko deklaracijo od plačnika (dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 06. 08. 2015 št. SD-4-15/13789).
Do 01. 10. 2015 so morali plačniki praviloma uporabljati carinske deklaracije, da so lahko uveljavljali pravico do nič DDV pri izvozu in zanj prejeli odbitek (1. pododstavek 1. člena 165. člena).
V Ruski federaciji se uporablja obrazec deklaracije, odobren s sklepom Komisije carinske unije št. 257 z dne 20.5.2010. Glavna zahteva za ta dokument je prisotnost oznak:
Bistveno je, da so ustrezne oznake čitljive. Zvezna davčna služba lahko zavrne potrditev pravice davčnega zavezanca do nič DDV in njegovega odbitka, če ne more preveriti pravilnosti navedenih podrobnosti (ta sklep je mogoče sklepati na podlagi sklepa Zvezne protimonopolne službe Volga-Vjatka okrožja z dne maja 30, 2006 št. A39-8659 / 2005-548 /9, kot tudi pisma Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 21. decembra 2007 št. 03-07-08 / 362).
Alternativa uporabi carinskih deklaracij kot dokumentov, ki potrjujejo izvoz do 01. 10. 2015, so bili carinski registri (Uredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21. 5. 2010 št. 48n). Od 1. 10. 2015, kot smo že omenili, se uporabljajo kot glavni vir potrjevanja carinskih postopkov. Njihova uporaba se izvaja na način, ki ga določita Ministrstvo za finance Ruske federacije in Zvezna carinska služba Ruske federacije (165. člen 3. odstavka 1. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Takšni registri morajo vsebovati podatke o blagu, izvoženem v tujino, ali podatke o tem, da je to blago prestalo postopek carinjenja na ruski meji. Pri izvozu blaga preko države, ki je članica EAEU, zadostuje izpolnjevanje drugega kriterija.
Za informacije, kje najti podatke za preverjanje indikatorjev obrazcev registrov carinskih deklaracij, preberite gradivo .
V skladu s pod. 4 str. 1 art. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije mora davčni zavezanec Zvezni davčni službi, da potrdi nič DDV in ga odbije, poleg pogodbe in carinske deklaracije predložiti odpremo in druge dokumente s carinskimi oznakami. Kakšne so njihove posebnosti?
V ruski zakonodaji ni uradne definicije izraza "dobavni dokument". Vendar se ta koncept redno pojavlja v pravnih aktih in ustreza virom, v katerih prevozne organizacije beležijo podatke o prepeljanem blagu.
Račun je ena najpogostejših vrst odpremnih dokumentov. Ta dokument se praviloma izda v 3 izvodih: prvi ostane pri pošiljatelju blaga, drugi se prenese na prevoznika, tretji se izroči prejemniku. Tovornemu listu so lahko priložene tudi druge prevozne listine - potrdila, dovoljenja, potni listi kakovosti ipd.
Ruski izvozniki imajo pravico oblikovati svoje obrazce spremnih dokumentov - v predpisih, ki urejajo izvoz blaga iz Ruske federacije v tujino, ni navodil za uporabo določenih obrazcev. Vendar pa lahko izvršilni organi, zlasti Ministrstvo za promet, razvijejo oblike spremnih dokumentov, ki jih priporočajo ruska podjetja.
Tako na primer za podjetja, ki izvažajo blago v EAEU po cesti, Ministrstvo za promet Ruske federacije v dopisu z dne 24.05.2010 št. OB-16/5460 priporoča uporabo obrazca T-1 "Tovorni list", razvitega Državnega odbora za statistiko in začel veljati z resolucijo z dne 28. 11. 1997 št. 78.
Vsak od spremnih dokumentov, predložen Zvezni davčni službi, mora vsebovati enake oznake kot carinska deklaracija: "Izvoz dovoljen" in "Izvoženo blago". Mimogrede, Ministrstvo za finance Ruske federacije, pa tudi nekatera sodišča, ne menijo, da je treba prevesti spremne dokumente v ruski jezik (dopis Ministrstva za finance z dne 25. marca 2008 št. 03-07-08 / 67, sklep Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 16. januarja 2012 št. ena).
Pogosto se zgodi, da vodja ali predstavnik izvoznega podjetja zaradi prihranka časa raje potrdi dokumente, ki so potrebni za potrditev pravice do nič DDV pri izvozu s pomočjo faksa. Ali bo FTS sprejel takšne dokumente?
POMEMBNO! Davčni organi imajo pravico, da takšnih dokumentov ne sprejmejo - in po mnenju ruskih arbitražnih sodišč bodo imeli prav.
Spomladi 2014 je daljnovzhodno podjetje vložilo tožbo proti medokrožnim inšpektoratom Zvezne davčne službe Ruske federacije št. 2 za regijo Amur. Predmet tožbe je bila zavrnitev davčnih organov vračila izvoznega DDV podjetja. Dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je pobral davkoplačevalec, vendar je bil namesto izvirnega podpisa vodje podjetja na njih faksimil.
Ustrezen zahtevek št. А04-7449/2013 je obravnavalo arbitražno sodišče Amurske regije. Ta instanca je dejanja Zvezne davčne službe priznala kot nezakonita, saj je tožnik davčnim organom dejansko posredoval potrebne dokumente iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Toda FTS je vložil pritožbo in jo dobil. Višje arbitražno sodišče je menilo, da kopije listin niso bile na potreben način overjene.
Sodišče je menilo, da mora v skladu z GOST R 6.30-2003 overitev kopije dokumenta vključevati vključitev v svojo strukturo:
Prav tako mora biti vir opremljen z pečatom podjetja. Faksimilni dokumenti, ki jih je tožnik predložil Zvezni davčni službi, po mnenju sodnikov ne izpolnjujejo teh meril. Sodišče, ki je kasneje kasacijsko presojalo odločitev pritožbene stopnje, jo je potrdilo.
Visoka zaposlenost podjetnika pogosto ne prispeva k kakovostnemu izpolnjevanju poročevalskih dokumentov, vključno s tistimi iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kaj storiti, če so v kopijah dokumentov, predloženih Zvezni davčni službi v potrditev pravice do ničelne stopnje DDV in odbitka od nje, davčni organi ali podjetnik sam pri analizi izvirnikov odkrili napako?
Zvezna davčna služba Ruske federacije v dopisu z dne 09. 8. 2006 št. ShT-6-03 / 786 obvešča, da če so dokumenti predloženi oddelku po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki niso pravilno izvedene, se lahko davčnemu zavezancu zaračuna dodatni DDV. Dejstvo, da so bili dokumenti pravočasno predloženi Zvezni davčni službi, ni pomembno, menijo davčni organi.
Vendar mnoga sodišča tako ne mislijo. Precej pogosto se arbitraže postavijo na stran davkoplačevalcev, saj menijo, da zvezna davčna služba ni upravičena presojati popolnosti dokumentov v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije pred rokom za njihovo predložitev oddelku (te teze so na primer v resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 26. junija 2008 št. A56- 15666 / 2007).
Tako ima davčni zavezanec, ki je odkril napako v nekaterih dokumentih ali je izvedel za njeno prisotnost od zaposlenih v Zvezni davčni službi, pravico, da oddelku zagotovi pravi vir v 180 dneh od datuma izvozne transakcije. Če davčni organi zavrnejo priznanje pravice do nič DDV ali odbitka, se lahko podjetje obrne na arbitražo in računa na odločitev v svojo korist.
Številni ruski izvozniki so navajeni, da je v nizu dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba predložiti bančni izpisek. Tudi po odpravi ustrezne zahteve iz oktobra 2011 ta finančni dokument še naprej prilagajo tistim, ki se zbirajo za potrditev pravice do nič DDV in odbitka. Je smiselno?
V splošnem primeru Zvezni davčni službi ni treba predložiti ustrezne izjave, pa tudi drugih dokumentov, ki potrjujejo dejstvo, da je nasprotna stranka na tak ali drugačen način plačala blago (na primer v gotovini).
Vendar je treba opozoriti, da je predložitev bančnega izpiska kot pravnega dejanja izključena iz določb čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar je prisoten v Protokolu št. 18 Pogodbe o EAEU, ki ureja vračila DDV za podjetnike, registrirane v državah Unije. Ta mednarodni sporazum od izvoznikov zahteva, da predložijo ustrezno izjavo nacionalnemu davčnemu organu, razen če, prvič, ni drugače določeno s pravnimi akti države, ki sodeluje v EAEU, in drugič, ustrezen dokument je potreben pri izvozu blaga izven EAEU.
Določbe ruske zakonodaje nam omogočajo, da trdimo, da pod obema navedenima pogojema izpisek ni potreben. Vendar pa določbe Protokola št. 18 teoretično dopuščajo možnost sprejemanja zakonov v državah Unije, ki zavezance zavezujejo k predložitvi ustreznih izpiskov. V tem smislu bodo ruska podjetja morda morala olajšati prejem teh izjav s pošiljanjem dokumentov, ki potrjujejo plačilo partnerjem.
Odsotnost potrebe po predložitvi bančnega izpiska Zvezni davčni službi vnaprej določa odsotnost pravne podlage za zanimanje davčnih organov za pridobitev informacij o osebah, ki plačujejo blago iz Rusije, načeloma. Dejanski plačnik je lahko tako kupec sam kot tretja oseba - Zvezna davčna služba ni upravičena izvedeti ustreznih podrobnosti.
Tako smo preučili glavne značilnosti postopka za potrditev davkoplačevalskega dejstva zakonitega izvoza blaga v tujino, ki podjetju daje pravico do uporabe nič DDV. Preučimo zdaj, kako se izvaja naslednji preferencialni izvozni DDV, davčni odbitek.
Registracija odbitka vstopnega DDV za izvoženo blago, kot smo zapisali na začetku članka, ustreza potrditvi dejstva, da je bilo zadevno blago zakonito izvoženo v tujino.
Izjavo, ki odraža odbitek vstopnega DDV, obračunan pri nakupu blaga, ki je predmet izvoza za izvoz, je treba predložiti skupaj z dokumenti, ki potrjujejo ničelno stopnjo in hkrati pravico do ustreznega odbitka. Za neblagovno blago od 01.07.2016 se to naredi za obdobje njihove odpreme (do prejema carinske deklaracije z oznako "Izvoženo blago"), za surovine pa za četrtletje, v katerem je bil na voljo celoten paket dokumenti, ki potrjujejo, da je izvoz zbran.
Za informacije o tem, ali je pri potrjenem izvozu mogoče naknadno odbiti DDV, glejte članek .
Povsem možno je, da je bilo podjetje, ki je izvozilo pošiljko blaga, reorganizacijo (na primer v obliki združitve z drugo pravno osebo). Ali bo podjetje naslednik lahko računalo na davčne ugodnosti pri izvoznem DDV?
Da, lahko - zakonodajalec to pravico odraža v členu 9.1 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Dejstvo, da dokumenti lahko vsebujejo podatke o nekdanjem podjetju, ni pomembno in ne more biti podlaga za zavrnitev Zvezne davčne službe, da davčnemu zavezancu prizna pravico do nič DDV in odbitka od njega.
Zaželeno je, da podjetje, ki je postalo naslednik izvoznika, zbere potrebne dokumente v predpisanem roku 180 dni. Če te težave ni mogoče rešiti, bo moralo novo podjetje 181. dan po datumu odpreme blaga izračunati in plačati DDV. Izjema je scenarij, v katerem se reorganizacija družbe izvede po izteku označenega obdobja. V tem primeru se DDV obračuna na dan registracije novega podjetja pri Zvezni davčni službi ali, v primeru združitve, na dan vpisa v enotni državni register pravnih oseb, ki jih ima prejšnja družba. prenehal delovati.
Na splošno veljajo pravne posledice pravočasne predložitve ali nepredložitve listin iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije v Zvezni davčni službi za organizacijo, ki je postala naslednica izvoznika, bo enaka, kot če se status podjetja ne bi spremenil.
Zgodi se, da podjetje dolgo časa ne najde priložnosti za zbiranje dokumentov, ki bi potrdili pravico do nič DDV in ga odbili. Kakšni so roki za uveljavitev davčnih preferencialov pri izvozu?
Kot vemo, tudi če je podjetje zamudilo 180-dnevno obdobje, ko je pravica do nič DDV in odbitek zanjo mogoče uporabiti brez kakršnih koli sankcij, potem ima možnost, da to pravico obnovi - pod pogojem, da so zbrani potrebni dokumenti. , pa tudi DDV je plačan in kazni v proračun.
Za izvedbo navedenih dejanj ima podjetje na voljo 3 leta po izteku davčnega obdobja, v katerem je bilo blago odpremljeno v tujino. Hkrati je treba imeti čas za predložitev izjave, ki odraža odbitek DDV, ne pred 25. dnem v mesecu, ki sledi davčnemu obdobju, v katerem se iztečejo ustrezna 3 leta, ampak pred koncem davčnega obdobja. .
Te norme je mogoče določiti na podlagi določb 2. odstavka čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim je vračilo davka, zlasti DDV, zakonito, dokler ne minejo 3 leta od izteka davčnega obdobja, v katerem je bil davek izračunan.
Pozorni ste lahko na sodbo Ustavnega sodišča z dne 05.03.2015 št.540-O. Ustavno sodišče je potrdilo arbitražno razsodbo v korist Zvezne davčne službe, zoper katero je podjetje vložilo tožbo, ki je z izjavo, vloženo 20. 4. 2011, poskušalo povrniti svojo pravico do odbitka DDV za 1. četrtletje 2008, vendar je bila zavrnil. Če pa bi podjetje vložilo izjavo januarja 2011, bi imelo vse pravne podlage za vračilo DDV.
Hkrati si zasluži pozornost tudi pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 3. februarja 2015 št. 03-07-08 / 4181. Agencija je navedla, da ima družba možnost obnoviti pravico do odbitka DDV tik pred 25. dnem v mesecu, ki sledi davčnemu obdobju, pred katerim so 3 leta od trenutka, ko je bilo nominalno mogoče uveljavljati odbitek (če je za to so bili potrebni razlogi).
Tako opažamo nekatera neskladja med mnenjem Ministrstva za finance in stališčem sodišč do vprašanja določitve roka za obnovitev pravice do odbitka DDV, predvsem izvoza.
Vračila DDV opravijo davčni organi na podlagi vsebine izjave, ki jo predloži plačnik. Podrobneje preučimo posebnosti ustreznega dokumenta, ki se uporablja pri odbitku izvoznega DDV.
Postopek uveljavljanja izvoznega odbitka DDV je poseben. Ali to pomeni, da obstajajo posebne zahteve za izjavo?
Ne, izjava mora biti sestavljena v enaki obliki kot za vse druge posle s prodajo blaga z DDV. Poleg tega so v isti deklaraciji poleg izvoznih poslov evidentirani tudi vsi ostali, ki jih je podjetje opravilo v istem četrtletju.
Preberite članek o tem, kateri razdelki deklaracije so bili posodobljeni za njen obrazec, ki velja iz poročil za leto 2017. .
Izvozne transakcije so evidentirane v 4. ali 6. oddelku DDV-ja. Postopek za njihovo izpolnjevanje je odvisen od trenutka, ko davčni zavezanec predloži dokumente Zvezni davčni službi v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če podjetje, ki je odpremilo surovine, spada v 180-dnevno obdobje, se podatki o izvozu odražajo v 4. razdelku obračuna DDV. Poleg tega, če je bilo blago odpremljeno v enem obdobju, dokumenti pa so bili zbrani v drugem, je treba izvozno operacijo prikazati v drugem obdobju. Če podjetje ni izpolnilo 180-dnevnega roka, bo treba na IFTS predložiti pojasnilo, saj mora, kot vemo, davčni zavezanec obračunati in plačati »zapadli« DDV na izvoženo blago. V pojasnilu se po vrsti izpolni razdelek 6. Če podjetju uspe, čeprav z zamudo, zbrati potrebne dokumente, se izvozna operacija zabeleži v deklaraciji za obdobje, ko so zbrani. Podatki se v tem primeru vnesejo v razdelek 4.
Če dejanska odprema blaga dobavitelju in prevzem dokumentov po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije so bile izvedene v istem davčnem obdobju ali je bilo odpremljeno neblagovno blago, potem se transakcija evidentira v obdobju odpreme.
Vsaka transakcija v zvezi z DDV mora biti prikazana na računu. Kakšna je posebnost ustreznega dokumenta, v katerem so zabeleženi podatki o izvoženem izdelku?
Po analogiji s pripravo deklaracij se izvozni računi po pravnem statusu ne razlikujejo od tistih, ki so izdani za transakcije znotraj države. Razen če veljavni zakonodajni postopek ne predvideva pripravo takih računov za predplačilo (člen 17 Pravil za vodenje prodajne knjige Uredbe Vlade Ruske federacije št. 1137).
O možnosti izdaje elektronskih računov za tujo nasprotno stranko preberite v gradivu .
Sicer pa so pravila za obračunavanje izvoznih računov enaka kot pri delu z "navadnimi" dokumenti: sestavljeni morajo biti v 5 dneh po odpremi blaga in vpisani v prodajno knjigo (in to potrdijo arbitri, oz. na primer v odločbi FAS moskovskega okrožja 05.09.2005 št. КА-А40/8359-05). A še enkrat, z eno opozorilo - izvozni račun mora biti evidentiran v prodajni knjigi v obdobju, ko je paket dokumentov po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ali, če ni bil zbran pravočasno, v obdobju, ko je bilo blago odpremljeno.
Prejete račune za blago, kupljeno za namen naknadnega izvoza, je treba evidentirati v nabavni knjigi. Pravila, odobrena z Uredbo št. 1137, ne vsebujejo ločenih določb, ki bi urejale obračunavanje računov dobaviteljev blaga, ki je predmet izvoza. V skladu z 2. odstavkom Pravilnika za vodenje knjige nakupov pa je treba račune evidentirati v tej knjigi šele po tem, ko ima podjetje pravico do odbitka DDV za pripadajočo operacijo.
Kaj to pomeni? Ker pravica do odbitka izvoznega DDV, kot vemo, nastane na zadnji dan četrtletja, v katerem so bile zbrane listine po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije oziroma na dan odpreme blaga sta na voljo 2 možnosti za določitev datuma registracije izvoznega računa v nakupno knjigo.
Zgoraj smo obravnavali scenarij, v katerem se inšpektorji Zvezne davčne službe iz enega ali drugega razloga odločijo, da bodo od plačnika zahtevali dokumente, ki niso predvideni v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Dogaja se, da Zvezna davčna služba zahteva odhodne račune. Kako najvišji izvršilni organi Ruske federacije in arbitraža obravnavajo takšne zahteve?
Kar zadeva države daljne tujine, niso nič drugega kot nezakonite. Ministrstvo za finance Ruske federacije v dopisu z dne 10. 4. 2013 št. 03-07-08/11874 izrecno opozarja na nedopustnost zahtev za potrditev veljavnosti nič DDV na izhodne račune. Zvezna davčna služba, ki se je odločila, da bo od plačnika zahtevala ustrezen račun poleg virov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije bo najverjetneje zadevo izgubil davkoplačevalec, ki bo proti njej vložil tožbo na arbitraži.
Toda za izvoz na ozemlje držav članic EAEU od 01.07.2016 morajo biti računi za pošiljanje izdani na enak način kot za ozemlje Ruske federacije (pododstavek 1.1, člen 3, člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kot veste, ima Zvezna davčna služba med davčnim nadzorom pravico zahtevati vhodne račune. Te je treba zagotoviti, poleg tega pa so zelo nezaželene napake, zaradi katerih je težko prepoznati prodajalca. Po drugi strani pa napake v izhodnih računih niso pomembne z vidika odobritve izvoznega odbitka DDV (Resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 16. 1. 2012 št. F10-4897/11).
Ali je pogoj za uporabo pravice do ničelnega DDV pri izvozu in odbitkov za to za ločeno obračunavanje poslov prodaje blaga v tujini?
Da, na podlagi določb 6. odstavka. čl. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije mora podjetje upoštevati ta postopek in voditi ločeno evidenco izhodnih transakcij z nič DDV. Kar zadeva vhodne transakcije, Ministrstvo za finance v dopisu z dne 6. 7. 2012 št. 03-07-08 / 172 priporoča, da storite enako.
Ob tem je treba opozoriti, da pravila, po katerih morajo zavezanci voditi ločeno evidenco izvoznih poslov z DDV, niso določena na ravni zveznih predpisov. Podjetje mora samostojno razviti ustrezen algoritem kot del svoje notranje računovodske politike (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. 7. 2012 št. 03-07-08 / 172).
Upoštevajo se lahko dokumenti, ki potrjujejo vodenje ločenega računovodstva:
Kako so spremembe, ki so vplivale na odbitek za neblagovno blago, vplivale na razporeditev zneskov vstopnega davka, preberite v članku. .
V nekaterih primerih je lahko zavrnitev Zvezne davčne službe, da potrdi pravico davkoplačevalca do nič DDV in odbitka nanj, posledica negativne ocene davčnih organov njegove tuje nasprotne stranke. Preučimo ta vidik podrobneje.
Celoten komplet dokumentov iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije ne jamči, da bo Zvezna davčna služba potrdila preference plačnika pri izvoznih davkah zaradi dejstva, da davčnim organom morda ni všeč profil nasprotne stranke, ki je kupila blago v Rusiji na podlagi dokumenti.
Dejansko se v praksi zgodi, da Zvezna davčna služba podjetju zavrne povračilo izvoznega DDV zaradi suma, da je njegova tuja nasprotna stranka nezanesljivo podjetje. Toda takšno stališče Zvezne davčne službe bo sodišče najverjetneje priznalo kot nezakonito.
Tako je leta 2007 teritorialni urad Zvezne davčne službe za mesto Miass izvozniku zavrnil vračilo DDV, saj je menil, da je njegova ameriška nasprotna stranka iz več razlogov fiktivna organizacija. Davčni zavezanec je na sodišču uspešno izpodbijal dejanja Zvezne davčne službe, vendar je šel primer v obravnavo na ravni Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije. Vrhovna arbitražna instanca je s sklepom št. 1259/08 z dne 21. februarja 2008 potrdila odločitve nižjih arbitraž, s katerimi je bilo ugotovljeno, da je zavezanec zbral vse potrebne dokumente za dokazovanje pravice do odbitka izvoznega DDV.
Vendar je treba omeniti dejstvo, da so regionalna sodišča - arbitražno sodišče regije Čeljabinsk, 18. arbitražno pritožbeno sodišče, pa tudi Zvezna protimonopolna služba Uralskega okrožja, kot izhaja iz odločbe št. 1259/08, utemeljeno obravnaval tožbeni zahtevek davčnega zavezanca. Sodišča so zlasti ugotovila, da je imel uvoznik potrdilo o registraciji v Združenih državah. Sodišča so tudi ugotovila, da nasprotna stranka ruskega podjetja ni predložila poročil nacionalnim davčnim organom in ni imela zvezne identifikacijske številke - vendar sodišča tega dejstva niso štela za zadosten razlog, da bi Zvezna davčna služba zavrnila predložitev tožnika z odbitkom DDV.
Tako bo imela Zvezna davčna služba vsaj pravico računati na arbitražo utemeljenih zahtevkov davkoplačevalcev. Ruska sodišča bi lahko nemudoma zadovoljila zahtevke plačnikov na podlagi dejstva, da so dolžnosti davčnih organov, določene z določbami čl. 32 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vključuje nobene dejavnosti, povezane z oceno dejavnosti tujih organizacij. Vendar pa so lahko arbitražna sodišča, tako kot v primeru obravnavanega precedensa, pozorna na dokaze, ki jih zagotovi Zvezna davčna služba. Izkazalo se je, da imajo davčni organi pri zagotavljanju trdnih dokazov o nezanesljivosti tuje nasprotne stranke možnost, da zagovarjajo svoje stališče.
Zdaj vemo, da lahko Zvezna davčna služba zavrne odbitek izvoznega DDV, če meni, da ruski davkoplačevalec sodeluje z nezanesljivo nasprotno stranko in lahko iz tega pridobi nerazumne koristi. Morda pa obstajajo nekatera javna merila, po katerih Zvezna davčna služba ocenjuje dejstvo, da je tuje podjetje nezanesljivo, ali zahteve, ki jih mora izpolnjevati subjekt pravnih razmerij?
Najpomembnejši kriterij je, da mora imeti tuji dobavitelj popolno tujo »registracijo«. Če blago izvaža eno rusko podjetje in ga kupi, čeprav v tujini, drugo, potem dobavitelj v tem primeru ne bo imel pravice uporabiti nič DDV in odbitkov zanj (pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 17. 10. 2013 št. ED-4-3 / 18594) .
Pravzaprav je potreba po podpisu pogodbe s tujo organizacijo omenjena v 1. odstavku čl. 164 in 1. čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če tuje podjetje ni registrirano v državi, v katero je blago poslano, izvoznik ne more uporabiti ničelne stopnje DDV (Resolucija Zvezne protimonopolne službe Vzhodnosibirskega okrožja z dne 23. novembra 2005 št. A33-6019 / 05- Ф02-5784 / 05-С1).
Kako lahko ruski plačnik potrdi dejstvo o registraciji tujega podjetja v svoji državi, je odprto vprašanje. Ruska zakonodaja še ni sprejela normativnih aktov, ki bi ustrezali določbam čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije in ureja postopek za predložitev dokumentov Zvezni davčni službi, ki potrjujejo status tuje nasprotne stranke. Domneva se lahko, da je zaželeno, da ruski davkoplačevalec svoje podatke zabeleži v pogodbi s tujo nasprotno stranko čim bolj podrobno. Vključno z, na primer, podatki iz nacionalnega potrdila o državni registraciji podjetja.
Opozoriti je mogoče tudi, da se ruska sodišča držijo stališča, da ni povezave med pravico davčnega zavezanca do odbitka DDV in značilnostmi dejavnosti tuje organizacije, ki bi omogočala ocenjevanje podjetja z vidika skladnosti njegovega statusa in dejavnosti v skladu z zahtevami nacionalne davčne zakonodaje (opredelitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. marca 2007 št. 2803/07).
Ministrstvo za finance Ruske federacije v svojem dopisu z dne 13. decembra 2011 št. 03-02-07 / 1-430, pa tudi Zvezna davčna služba v pismu z dne 11. februarja 2010 št. 3-7-07 / 84 priporočajo, da ruski davkoplačevalci pri izbiri nasprotnih strank uveljavljajo potrebno diskrecijsko pravico. Oblasti svetujejo podjetjem iz Ruske federacije, naj ocenijo profile partnerjev glede davčnih tveganj. Res je, da se zadevna priporočila nanašajo na dobavitelje blaga in ne na tuje kupce, vendar je vredno biti nanje pozoren.
Ta priporočila so pomembna za ocenjevanje verjetnosti morebitne zavrnitve Zvezne davčne službe, da davčnemu zavezancu prizna pravico do nič DDV in odbitka od tega. Zavrnitev je lahko posledica dejstva, da po mnenju Zvezne davčne službe nasprotna stranka sodeluje z davkoplačevalcem v okviru koruptivnih dejavnosti, katerih namen je davčna utaja ali nezakonito zmanjšanje plačilnega bremena.
V praksi se takšni scenariji najpogosteje izražajo pri izvajanju izvoznih poslov z enodnevnimi podjetji. Če Zvezna davčna služba ugotovi, da davčni zavezanec vstopa v pravna razmerja s takšnimi institucijami, potem lahko:
Obstajajo vodje podjetij, ki si iz različnih razlogov – ekonomskih, ideoloških, osebnih in psiholoških – za vsako ceno prizadevajo čim bolj zmanjšati komunikacijo z Zvezno davčno službo glede davčnih revizij.
V ruski strokovni skupnosti je razširjeno mnenje, po katerem davčni organi za prvega kandidata za preverjanje štejejo podjetje, ki izvaža blago v tujino. Razloge za to smo navedli zgoraj – nepreglednost statusa tuje nasprotne stranke povečuje verjetnost, da bo rusko podjetje izkoristilo priložnosti za neupravičeno podcenjevanje davčne obremenitve.
Zato mnoga podjetja namerno zavračajo uporabo pravice do nič DDV in odbitka od njega, da ne bi znova pritegnila pozornosti davčnih organov. Ne upoštevajo preference, ki jih je določil zakonodajalec. Kakšna je lahko pravna ocena takšnih občutkov davkoplačevalcev?
Torej, mnoga ruska podjetja iz enega ali drugega razloga - in ne le zaradi zadržanosti preverjanja, ampak tudi, na primer, zaradi previsoke zaposlenosti zaposlenih in nezmožnosti zbiranja dokumentov po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije - raje ne uporabljajo obravnavanih davčnih ugodnosti. Obračunajo in plačajo neobvezen DDV, davčnim organom zagotovijo potrebna pojasnila. Ali to pomeni, da ignoriranje zadevnih ugodnosti s strani podjetja ne bo imelo prav nobenih pravnih posledic?
Presenetljivo lahko nastanejo pravne posledice, če ne izkoristite možnosti obračuna nič DDV. Podjetje, za katerega se zdi, da koristi vladi s plačilom neobveznega DDV, lahko krši davčno zakonodajo. Kako je to mogoče?
Dejstvo je, da je davčni zakonik Ruske federacije pravni vir, ki v smislu urejanja stopenj DDV ne vsebuje dispozitivnih norm. Če je ena ali druga stopnja določena v zvezi z določeno poslovno transakcijo, je treba uporabiti samo to. Tako uporaba nič DDV pri izvozu ni pravica zavezanca, temveč zakonska obveznost. Te sklepe je mogoče sprejeti na podlagi analize odstavka 6. čl. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije: potrebno je voditi ločeno evidenco izvoznih transakcij DDV. Zakonodajalec predpisuje, da se zadevne transakcije obravnavajo ločeno od tistih, za katere se obračunava »redni« DDV.
Čeprav se morda zdi čudno, je lahko posebna pravna posledica ignoriranja pravice podjetja do uporabe nič DDV in odbitka od njega opazno povečanje pozornosti davkoplačevalca na strani Zvezne davčne službe. Če ima torej vodstvo podjetja neustavljivo željo prezreti možnost uporabe nič DDV in odbitka, je treba to narediti pravilno.
Torej, za začetek bi morali "zakonito" pozabiti predložiti dokumente v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije - v 180 dneh. Takoj, ko ta rok poteče, je treba obračunati in plačati DDV, ki preneha biti nič, tako da se ne zaračunavajo kazni in globe. Ne pozabite, da Zvezni davčni službi predložite posodobljeno izjavo in v razdelku 6 dokumenta določite znesek odbitkov za četrtletje, ko je bilo blago poslano tujemu kupcu.
Tako bo podjetje po eni strani davčnim organom jasno povedalo, da bi z veseljem izkoristilo pravico do nič DDV in odbitka zanj, vendar ni imelo časa, zato je z velikim navdušenjem pripravljeno izpolnjevati spremljajoče zahteve davčnega zakonika Ruske federacije in priporočila izvršilnih organov.
Za določeno posebnost je značilna dokumentarna registracija izvoza, ki se izvaja z namenom potrditve pravice do nič DDV in odbitka pri interakciji s kupci iz držav EAEU. Preučimo ta vidik podrobneje.
Rusija je članica EAEU. Države članice tega združenja so se dogovorile, da bodo poenostavile postopke carinskega nadzora, pa tudi poenotile številne določbe davčne zakonodaje. Kako so ustrezni sporazumi povezani z uveljavljanjem pravice do nič DDV in njegovega odbitka s strani ruskih podjetij?
Zakonodajna ureditev ruske zunanje trgovine vključuje norme, ki po eni strani pričajo o obstoju posebnih pogojev za zunanjegospodarsko interakcijo med Rusko federacijo in državami EAEU, po drugi strani pa so v korelaciji z dejstvom, da EAEU države so suverene, imajo državne meje in ne morejo razširiti svoje jurisdikcije na ozemlje drugih držav.
Tako pri izmenjavi blaga med državami EAEU ni treba izvajati postopkov carinjenja za transakcije. To je znak integracije gospodarskega prostora. Hkrati je v skladu z določbami Protokola št. 18, ki je priložen k Pogodbi o EAEU, podpisani 29. maja 2014, ta blagovna menjava razvrščena kot polnopravni izvoz in uvoz.
POMEMBNO! Glede uporabnosti določb čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije za izvoz v EAEU, v tem primeru je pravna moč Pogodbe o EAEU z dne 29. 5. 2014 (mednarodna pogodba) višja od tiste, ki jo določa Davčni zakonik Ruske federacije. ima, kar ustreza statusu zveznega zakona.
Tako je treba prodajo izdelkov ruskih podjetij v EAEU in dobavo blaga v druge države obravnavati kot različne vrste pravnih razmerij v smislu uveljavljanja pravice do nič DDV in njegovega odbitka. Pri izvozu blaga v EAEU se uporabljajo določbe Pogodbe o EAEU, pri izvozu blaga v države zunaj CIS pa določbe Davčnega zakonika Ruske federacije.
Več o razlikah v papirologiji pri izvozu v EAEU in druge države si preberite v članku. .
Hkrati je mogoče opozoriti, da je zakonodaja EAEU v smislu urejanja obdavčitve izvoznikov v številnih vidikih zelo podobna ruski, zlasti če govorimo o njeni primerjavi z določbami čl. . 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako kot v primeru izvoza v države zunaj CIS lahko ruska plačilna podjetja dobavljajo blago v EAEU po ničelni stopnji in prejemajo odbitke.
V skladu s 4. odstavkom Protokola št. 18 mora podjetje, registrirano v državi, ki je članica EAEU, nacionalnemu davčnemu organu predložiti naslednje dokumente, da potrdi pravico do nič DDV in od njega odbije naslednje dokumente:
Določbe pod. 5, odstavek 4 Protokola št. 18 določa, da bodo izvozniki morda morali predložiti dodatne dokumente za potrditev svoje pravice do ničelne stopnje DDV – v skladu z nacionalno zakonodajo.
V skladu s 5. točko Protokola št. 18 mora zgoraj omenjene dokumente podjetje, ki deluje v državi EAEU, predložiti nacionalnemu davčnemu organu v 180 dneh od dneva izvoza blaga.
Tako je glavna značilnost seznama dokumentov, ki jih pripravljajo davkoplačevalci držav EAEU za potrditev svoje pravice do nič DDV in odbitka nanj, odsotnost carinske deklaracije - zaradi dejstva, da ni ustreznega nadzora pri meja med zavezniškimi državami. Umetnost. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije pa zahteva obvezno predložitev carinskih dokumentov Zvezni davčni službi.
Opozoriti je treba, da se v nekaterih primerih pristojnost sporazumov, sklenjenih med Rusko federacijo in EAEU, razširi tudi na tista pravna razmerja, v katerih sodelujejo samo ruski davkoplačevalci. Tako obrazec carinske deklaracije, ki se uporablja v Ruski federaciji in ki jo mora predložiti davčni zavezanec v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ga je potrdil mednarodni organ - Komisija carinske unije s sklepom št. 257, sprejetim 20. maja 2010.
POMEMBNO! Razlika med dokumenti za izvoz v države zunaj CIS in tistimi, zbranimi pri izvozu blaga v EAEU, je v tem, da je v drugem primeru treba davčnemu organu predložiti vlogo nasprotne stranke za uvoz blaga in plačilo. nacionalnega DDV.
V strokovni skupnosti je razširjeno stališče, po katerem lahko ta potreba vnaprej določi nastanek težav pri uveljavljanju pravice do nič DDV in le-tem odbitku. Preučimo ta vidik podrobneje.
Recimo, da je nasprotna stranka podjetja belorusko podjetje. V 180 dneh po zaključku izvoznega posla ni mogel oddati vlog za uvoz blaga in plačilo DDV z oznakami Ministrstva za davke in dajatve Belorusije. Medtem ko je rusko podjetje uspešno zbiralo druge dokumente po protokolu št. 18. Kaj v tem primeru pričakovati od FTS?
Najverjetneje pravna zavrnitev priznanja pravice do nič DDV in odbitka za to. Zakonodaja držav EAEU ne predvideva scenarijev, v katerih se nacionalne davčne službe zavežejo zadovoljevati potrebe plačnikov v primeru nepopolne predložitve dokumentov po Protokolu št. 18.
Hkrati trenutni sporazumi med Rusko federacijo in EAEU predvidevajo možnost pošiljanja zahtevkov ruske zvezne davčne službe kolegom iz držav EAEU, katerih predmet je ugotavljanje dejstev plačila nacionalnega DDV s strani podjetja, ki uvažajo blago iz Rusije (člen 1 Protokola "O izmenjavi informacij v elektronski obliki" z dne 11. 12. 2009, sprejetega za izvajanje določb 3. odstavka 72. člena Pogodbe o EAEU z dne 29. 5. 2014) .
Torej, če je Zvezna davčna služba prek elektronske interakcije z nacionalnimi davčnimi organi države EAEU prepričana, da je nasprotna stranka iz države Unije plačala DDV, potem lahko zadovolji potrebe ruskega podjetja in potrjuje njegovo pravico do nič. DDV in ga odbitek tudi brez ustrezne vloge nasprotne stranke.
Torej, preučili smo glavne razloge, zakaj lahko Zvezna davčna služba zavrne davkoplačevalca, da uveljavlja svojo pravico do nič DDV pri izvozu, kot tudi odbitek vstopnega DDV za zadevno blago. Če se davkoplačevalec sooči s situacijo, ko Zvezna davčna služba po njegovem mnenju deluje nezakonito, se lahko obrne na sodišče. Za izvedbo takšne pritožbe obstaja določen postopek.
Sodnih odločb v Ruski federaciji ni mogoče šteti za pravne akte, vendar predstavljajo najpomembnejši vir znanja za ruske davkoplačevalce glede uveljavljanja pravic do odbitkov, vključno z izvoznim DDV. V nekaterih primerih podjetje morda nima razumnih možnosti za obravnavo na sodišču. V kakšnem vrstnem redu je treba to narediti?
Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije s sklepom št. 65 z dne 18. decembra 2007 naroča davkoplačevalcem, ki nameravajo doseči svojo pravico do uveljavljanja davčnih preferencialov za DDV, najprej, da poskušajo zadevo rešiti brez sojenja. Arbitraža meni, da na podlagi določb 1. čl. 4 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije lahko davčni zavezanec sestavi tožbo proti Zvezni davčni službi le, če so izpolnjeni postopki, določeni v poglavju 4. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ni zagotovil uresničevanja z zakonom določenih pravic.
Najpogosteje to pomeni, da Zvezni davčni službi zagotovite vse dokumente, potrebne za odbitek DDV, in vire, ki jih dopolnjujejo. V skrajnem primeru, če davčni zavezanec Zvezni davčni službi iz utemeljenega razloga ni zagotovil določenih virov, bo arbitraža pripravljena obravnavati zahtevek podjetja po meri (2. člen resolucije št. 65).
Omenjeno stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ustreza določbam drugega odstavka čl. 138 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem je pritožba zoper dejanja Zvezne davčne službe na sodišču možna šele, ko se na sporna dejanja davčnih organov pritoži na pritožbo višji strukturi oddelka. Lahko greste na sodišče, če:
Arbitražna praksa kaže, da je treba te zakonske norme razumeti kot obvezne in jih ne bi smeli razlagati drugače. Zlasti je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v sklepu št. 18421/10 z dne 24. maja 2011 priznalo kot zakonito odločitev arbitražnega sodišča prve stopnje, ki je pustila brez obravnave tožbo davkoplačevalca zoper Zvezna davčna služba, ki mu je zavrnila vračilo DDV.
Tako je sodišče prve stopnje menilo, da bi se moral davčni zavezanec zoper dejanja Zvezne davčne službe pritožiti v predkazenskem postopku. Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je priznalo tudi tožnikove trditve, da se odločitve Zvezne davčne službe o zavrnitvi odškodnine Zvezne davčne službe ne nanašajo na nenormativne pravne akte, ki so v nasprotju z zakonom.
Povsem možno je, da bo podjetje moralo ravnati ob upoštevanju dejstva, da je lahko "fantazija" davčnih organov glede izterjave dokumentov v podporo uporabi ničelne stopnje, kot smo ugotovili zgoraj, neomejena, na podlagi določb točke 8.1 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni organi lahko začnejo plačniku redno odrekati pravico do ničelnega izvoznega DDV in odbitka zanj, pri čemer vsakič zahtevajo "druge dokumente".
Če se plačnik ne strinja z odločitvami Zvezne davčne službe, jih lahko izpodbija - najprej pri višjem davčnem organu (člen 2 člena 138 Davčnega zakonika Ruske federacije), nato pa na sodišču (člen 3). sklepa št. 65).
Ob prijavi na sodišče z zahtevkom proti Zvezni davčni službi lahko plačnik predloži:
Plačnikovo vlogo, ki odraža zahtevo prve vrste, sprejme arbitraža v obravnavo v skladu z določbami č. 24 APC RF. Glede premoženjskopravnih zahtevkov se zadevne terjatve obravnavajo v skladu z določbami č. 22 APC RF.
Vsebina in praktični pomen čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije
Najprej preberite besedilo podrobneje. člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije spoznati njegove ključne točke. Glavni pomen članka je, da imajo podjetja vseh organizacijskih in pravnih oblik pravico, da pri prodaji blaga v tujini ne zaračunavajo DDV. To podjetjem ponuja dve poti do dobička:
Hkrati mora podjetje, da bi izkoristilo zgornje priložnosti, izpolnjevati dve zahtevi davčnih organov:
Obe zahtevi sta tesno povezani in neizpolnjevanje vsaj ene od njiju samodejno pomeni zavrnitev vračila davka za podjetje. Hkrati pa obstoj takšne odvisnosti na prvi pogled ni očiten. Po eni strani mehanizem za pridobitev vhodnega DDV nikakor ni povezan s prisotnostjo celotnega paketa dokumentov o blagu, ki prečka mejo (člen 10, člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije), po drugi strani pa strani, odsotnost dokumentov je določen signal, ki inšpektoratu omogoča, da zavrne vračilo davka od podjetja (10. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). 3. člen 172. Davčnega zakonika Ruske federacije).
Večina tez, ki vsebujejo člen 165 Davčnega zakonika Ruske federacije 2016 let, uredijo postopek za izvedbo prvega dela postopka, in sicer pravilno predložitev listin, ki dokazujejo obstoj razlogov za uporabo 0-odstotne stopnje. Način reševanja tega vprašanja je zbiranje paketa dokumentov, ki odražajo dejstvo, da je blago zakonito prešlo mejo Ruske federacije in njegov kasnejši prenos na tujega partnerja.
Dejanja, ki jih mora opraviti podjetje v skladu z določbami čl. 165:
Za pridobitev vračila vstopnega DDV mora podjetje zbrati vse papirje (račune, tovorne liste, akte) z dodeljenim davkom v zvezi z nakupom blaga, materiala in opravljanjem storitev, ki jih potrebuje za opravljanje posel. Seveda morate poleg tega sestaviti izjavo, v kateri izračunate znesek davka, katerega vračilo zahteva podjetje.
Na seznamu, kaj mora podjetje pripraviti, v skladu s čl. 165 vključuje:
Da jih izroči Zvezni davčni službi, ima organizacija 180 dni od dneva, ko je bilo sredstvo odneseno iz Ruske federacije. V tem primeru mora navedeni datum dostave dokumentov sovpadati z datumom prenosa izjave inšpektorjem. Kršitev dodeljenega obdobja lahko privede do dejstva, da bo moralo podjetje na splošno obračunati davek na izvozne transakcije in ga prenesti v zakladnico.
Hkrati, če podjetje pozneje zbere potreben paket dokazov in jih predloži, bodo davčni organi znova preračunali davek in izdali vračilo preveč plačanega zneska. Res je, v teh primerih lahko pride do kazni, povezanih z zamudo roka za plačilo davkov. Hkrati sodna praksa v teh primerih ni vedno na strani zaposlenih v FTS.
Ta dejanja imajo številne tankosti in sporne točke, kar vodi v konfliktne situacije med podjetji in davčnimi organi. Nastanejo zaradi prisotnosti nekaterih določb, ki niso dovolj podrobne, torej niso v celoti razkrite v kodeksu in tako omogočajo dvoumne interpretacije. Težave v tem primeru se lahko pojavijo tako v primeru nezadostne skrbnosti podjetja kot zaradi nezakonitih dejanj Zvezne davčne službe.
Kot tak primer je mogoče omeniti netransparentnost in specifičnost določil glede opustitve najdaljšega možnega roka za predložitev dokazil za ničelno stopnjo oziroma vstopni davek.
Obveznost podjetij, ki prodajajo blago in izdelke v tujini, da predložijo dokumente, ki utemeljujejo ničelno stopnjo, morajo biti izpolnjeni najkasneje v 180 dneh od trenutka, ko je blago prestalo postopek carinske kontrole na meji. Kaj bi lahko bila posledica prepozne oddaje ustreznega kompleta izpolnjenih dokumentov za podjetje?
Če zakonitost uporabe 0-odstotne stopnje ni zagotovljena s potrebno dokumentacijo, bo moralo podjetje izračunati in plačati davek po standardni stopnji, na enak način, kot če bi bilo blago prodano na ozemlju Ruske federacije. . Stopnja je lahko v skladu z določbami odst. 2, 3 art. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije, odvisno od kategorije prodanega blaga ali izdelkov, 10 ali 18%.
Hkrati kodeks ne vsebuje pravil, ki prepovedujejo predložitev potrebnih dokazil tudi po izteku navedenega roka ob hkratni vložitvi vloge za vračilo predhodno plačanih zneskov. V tem primeru bo morala Zvezna davčna služba podjetju še vedno vrniti davek, ki ga je prej plačal. Vendar pa ostajajo finančne izgube za podjetje povsem možne.
Ob izteku roka za zbiranje vseh papirjev, 181. dan, je družba dolžna v celoti izvesti postopek obračunavanja DDV in ga nakazati na račun zakladnice na podlagi čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če tega sklepa ne upošteva, postane podjetje dolžnik DDV, davčni organi pa imajo pravico zaračunavati kazni in globe. Kazni se izračunajo za vsak dan zamude v višini 1/300 obrestne mere refinanciranja Centralne banke.
Tu nastane za podjetje neprijeten trenutek, saj tudi če bo o izvoznih poslih poročalo pozneje od predvidenega časa in predložilo vso dokumentacijo, bo dobilo nazaj le plačani davek, zadržane kazni pa bodo ostale v proračunu. To je posledica dejstva, da noben obstoječi zakonodajni akt ne predvideva povračila kazni, plačanih v tem primeru. Izkazalo se je, da je primarni cilj organizacije v tej situaciji preprečiti povečanje obdobja zamude.
Pogosto uradniki Zvezne davčne službe podjetjem naložijo kazen v obliki globe na podlagi čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi neplačila davka pravočasno. Hkrati Vrhovno sodišče Ruske federacije meni, da so takšna dejanja nezakonita, vendar le, če podjetje na koncu inšpekciji predloži zahtevani paket dokumentov in dokaže, da obstaja jasen razlog za uporabo 0-odstotne stopnje.
V primeru zamude lahko podjetjem priporočamo, da takoj izračunajo in plačajo DDV v proračun, ne da bi čakali na zahtevke zvezne davčne službe in s tem povezane finančne izgube v obliki kazni in glob. Ko je seznam zahtevanih papirjev izpolnjen, ga morate predati inšpekciji, ki je dolžna preračunati in vrniti oziroma pobotati davek od naslednjih plačil.
Tudi če pride do določenega števila dni zamude, se je na izrečene sankcije mogoče pritožiti na sodišču, medtem ko je verjetnost uspešnega izida primera precej visoka. Razlaga začetka obdobja zamude v skladu z navedenimi določbami 165. člen NKRF, povzroča nekaj nedoslednosti. Zato je treba te določbe obravnavati ločeno.
Obstajata dve omejitvi za predložitev kompleta izvoznih dokumentov na pregled inšpektorjem:
Ugotovimo, kateri končni datum katerega od teh obdobij bo izhodišče za preračun davka v primeru zamude.
Če upoštevamo rok za oddajo davčnih napovedi, je ta omejen na 25. dan v mesecu po koncu četrtletja. Če pade na konec tedna ali nedelovni praznik, se rok podaljša na naslednji delovni dan. Kar zadeva rok za zbiranje dokumentov, je za njegovo določitev dovolj, da datumu prehoda carinskega prehoda dodate 180 koledarskih dni. Na primer, če je bila carina prečkana 1. 2. 2016, se obdobje za zbiranje dokazov izteče 29. 7. 2016. Posledica je logično, da če pred 28. 7. 2016 potrebni dokumenti ne bodo izbrani, kopije ne bodo narejene in zašite, potem ima podjetje dejansko neporavnan dolg s potekom plačilnega roka, saj bo treba novo poročilo predložiti šele po 3 mesecih. Toda takšen sklep je napačen, saj se sklicuje na vsebino 9. odstavka čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče ugotoviti, da se obdobje, v katerem je mogoče predložiti papirje za izvoz, konča ob koncu četrtletja, v katerem so zbrani, tako da bo podjetje še vedno imelo čas za poročanje pred 25. oktobrom. , 2016. Izkazalo se je, da obstoječi regulativni okvir daje zavezancu možnost, da znatno podaljša obdobje, v katerem lahko potrdi izvoz.
V tem primeru se mora podjetje dodatno sklicevati na pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. februarja 2013 št. 03-07-08 / 4169.
Hkrati pa odločitve sodnikov niso tako enoznačne in dopuščajo nekaj variacij pri branju zgornjih določb. Kot eno od možnosti za izid dogodkov je mogoče navesti odločbo Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 16. julija 2008 št. Ф04-4348 / 2008, ki navaja, da je 180 dni rok, v katerem dokumenti se lahko predloži v preverjanje. Obenem arbitri svoje stališče argumentirajo z dobesednim branjem čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki kaže, da je že 181. dan ugotovljeni mejni datum zamudil in se zamuda začne, saj plačnik ni izračunal in nakazal davka v proračun, čeprav je bil to dolžan.
Da ne bi tvegali, je najbolje, da dokumente oddate pred iztekom 180-dnevnega obdobja. Tako podjetju ni treba ugibati odziva davčnih organov, pa tudi napovedovati možen izid sojenja. Hkrati je verjetnost uspešne uporabe zgornjih argumentov in podaljšanja roka za zbiranje dokazne baze brez negativnih posledic za podjetje precej visoka.
Številna podjetja si prizadevajo za čim hitrejšo vračilo DDV in predložijo ustrezna poročila, ne da bi zbrali zahtevani seznam dokumentov za izvozne posle. Kakšne so posledice takšnih dejanj?
Čeprav ima družba na voljo 180 dni za pripravo dokazil o izvoznih operacijah, si vodstvo podjetja pogosto prizadeva poročati prej, zbiranje dokumentov pa prestavi na kasnejše obdobje. To je lahko posledica dejstva, da računovodja ali predstavnik upravnega aparata načrtuje odmor na dopustu in nima možnosti čakati na naslednji datum za oddajo izjave. Kako bo na tako naglico gledala inšpekcija?
Najverjetneje bo pravica do uporabe 0-odstotne stopnje zavrnjena, enako je mogoče reči o možnosti vračila vstopnega DDV. Sklicevali se bodo na določbe, ki določajo, da je edina možna metoda potrjevanja prodaje, opravljene v tujini, predložitev dokumentov hkrati z izjavo.
Vendar pa se lahko tudi v tej situaciji podjetje odloči, da bo svojo pravico do izvoznih ugodnosti zagovarjalo na sodišču, in verjetno se bo mogoče izogniti kazni. Najpomembnejša stvar v tem primeru je izpolnitev zbiranja dokumentov v 180 dneh od dneva trgovanja. Poleg tega se lahko sklicujete na odločbo Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 25. januarja 2008 št. 18045/07, ki pravi, da ima podjetje čas za predložitev dokumentov do zaključka pisarniške revizije poročila, za katero morajo biti priloženi.
Če podjetje pred iztekom navedenega roka predloži vsa dokazila, je zanj zagotovljen ugoden izid, kaj pa v drugih primerih?
Ni nenavadno, da davčni organi od nasprotne stranke zahtevajo dokazila, ki niso neposredno določena v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če jih ne prejmejo, se podjetju zavrne priznanje ničelne stopnje in pravica do vračila DDV. Kako se lahko stvari razvijejo ob takšnem preobratu?
Kot smo že omenili, dodatno potrdite izvozne posle, opravljene z dokumenti, ki niso navedeni v čl. 165 ni tako redko. Kako se odzvati na takšne izjave inšpektorjev in kako spoštujejo črko zakona?
Vhodni računi v zvezi z izvoznimi posli pogosto delujejo kot dodatno zahtevani dokumenti. Vendar pa je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v svoji odločbi z dne 18. decembra 2007 št. 65 navedlo, da dejanja davčnih organov v takih okoliščinah ne temeljijo na zakonu in predložitev dokumentov, ki niso navedeni v čl. 165, ni neposredna odgovornost plačnika. Hkrati sodniki opozarjajo na dejstvo, da v zakonodajnem okviru nikjer ni navodil na to temo, zato je mogoče zahteve davčnih organov zanemariti.
Hkrati se sodišče osredotoča na drugo, precej pomembno točko. Na podlagi čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije ima inšpekcijski pregled med inšpekcijskim pregledom vso pravico zahtevati po čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije dokumenti, ki potrjujejo možnost odbitka vstopnega davka od podjetja. Pri tem obstaja jasna obveznost podjetja, da tovrstne dokumente predloži davčnemu uradu, kar mora storiti za potrditev »nabavnega« davka na blago, ki se naknadno namerava uporabiti za izvoz.
Poleg tega odstavek 4. čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije daje podjetju možnost, da v primeru nestrinjanja ali nezadostnosti utemeljitev, podanih med pisarniško revizijo, inšpekciji predloži druge računovodske registre. V zvezi s tem je treba razlikovati med dvema točkama za poročanje o izvoznih operacijah:
Hkrati je mogoče zahtevati vse dokumente, ki lahko potrjujejo pravilnost dokumentov, navedenih v izjavi, na podlagi točke 8.1 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije. Sodne odločbe so praviloma na strani podjetij v smislu čl. 172, če inšpektorji ne izdajo posebne zahteve. Vendar je treba upoštevati, da člen 8.1 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije razširja možnosti inšpekcije v smislu zahtevanja drugih dokumentov, ki jih podjetje iz različnih razlogov ne more predložiti v določenih rokih.
Primer je zavrnitev uveljavljanja pravice do uporabe ničelne stopnje odbitka DDV v primeru, ko dokumenti iz čl. 165 jih je bilo predloženih v tujem jeziku, čeprav so jih inšpektorji prejeli v predvidenem roku za oddajo. Kaj naj storijo podjetja v takšni situaciji in ali obstaja možnost, da jim povrnejo pravice?
Preden nadaljujete s preučevanjem tega vprašanja, morate razumeti, da ruščina v veliki večini tujih držav ni državni jezik. Ker nima statusa mednarodnega jezika, ni prioriteta za študij zaposlenih v tujih partnerskih firmah. Logičen rezultat je predstavitev vsebine večine dokumentov tujih podjetij v tujem jeziku. Morda gre za spremne dokumente in dogovore s partnerji, a se hkrati zdi dvomljivo, da jih bo inšpektorat pripravljen prevesti.
V davčni zakonodaji ni določb, ki bi podjetja neposredno obvezovala, da vse dokumente prenesejo v ruščini. Hkrati pa obstajajo določbe na drugih področjih prava, zlasti čl. 15 zakona "o jezikih" z dne 25. 10. 1991 št. 1807-1 zahteva upravljanje dokumentov v ruščini ali z uporabo drugega jezika, ki je domačim prebivalcem določene republike, ki je del Ruske federacije. Poleg tega obstaja klavzula 9 odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n, ki zahteva sestavo vseh računovodskih izkazov v ruščini.
Hkrati je omemba možnosti davčnih organov, da pritegnejo strokovnjake za prevajanje dokumentacije med kontrolnimi postopki, vsebovano v 1. odstavku čl. 97 Davčnega zakonika Ruske federacije se v poklicnem okolju ne razlaga vedno nedvoumno. Sodišča prav tako še niso ustvarila enotnosti v obstoječih precedensih in ne morejo dati nedvoumnega odgovora, ali iz tega izhaja, da so predstavniki Zvezne davčne službe dolžni v primeru takšne potrebe za prevajanje vključiti tretje osebe.
Glede na napisano lahko sklepamo, da je zakonito, da davčna služba zavrne uporabo ničelne stopnje in prejme vračilo DDV, če je paket dokumentov za izvozno transakcijo predložen v jeziku druge države.
Kot drugi argument, ki potrjuje ta sklep, bi morali upoštevati 5. odstavek čl. 75 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije, ki določa, da je treba dokaze, predložene sodišču v pisni obliki, nujno prevesti v ruski jezik. Izkaže se, da če podjetje predloži izvozne dokumente v tujem jeziku, mu zavrne vračilo in nato vloži zahtevek s priloženimi enakimi kopijami, jih sodniki lahko zavrnejo kot utemeljitev za zahtevek proti davčnim organom na podlagi zaradi pomanjkanja prevoda.
Da bi se izognili morebitnim težavam pri potrjevanju poslov za prodajo v tujini, bi moralo podjetje pred prenosom na davčne organe vso dokumentacijo prevesti iz tujega jezika in jo ustrezno overiti.
Čeprav je v postopku izdaje strokovnega DDV izjemno pomembna razpoložljivost ruskojezične različice dokumenta, je še vedno primarna naloga spoštovanje postavljenih rokov za oddajo poročil. Če so zamujeni, se poleg obračuna davka in poplačila nastalega dolga za podjetje pojavi še ena težava – predložiti posodobljeno izjavo v posebni obliki. Številna poročevalska podjetja očitno ignorirajo slednjo zahtevo, vendar je treba posledice takšne odločitve dobro razumeti.
Uresničilo se je dejstvo: zamudil je rok, namenjen predložitvi dokazil za izvoz, davek je bil obračunan in plačan. Vložiti ali ne izdati prilagojeno davčno poročilo po izteku roka za vložitev dokumentov?
Na podlagi dobesednega pomena 1. odstavka čl. 81 Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru odkritja napak ali napačnih podatkov v izjavi, ki so privedli do podcenjevanja zneska davka, mora podjetje v svoji revidirani različici nujno zabeležiti potrebne spremembe.
V praksi so pogosto primeri, ko organizacija predloži poročila Zvezni davčni službi ob upoštevanju tistih, ki se zanašajo na čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije privilegijev, vendar jih dejansko ne uporablja. Inšpektorjem v takšni situaciji ne bo preostalo drugega, kot da to dejstvo označijo za napako pri poročanju, katere posledica je nerazumno znižanje osnove za obračunavanje. Seveda bo to pomenilo ne le odplačilo zaostalih plačil, ki nastanejo zaradi tega, temveč tudi pripravo posodobljene oblike izjave.
Posodobitev se izda za obdobje, v katerem je bila pošiljka opravljena v tujini. V tem primeru se podatki vnesejo v deklaracijo v razdelku 6. Hkrati je treba izračunati davek in ga nakazati v proračun.
Ko bo podjetje »popravilo« in izpolnilo potreben seznam papirjev, bo imelo pravno možnost, da prejme plačani davek nazaj. Za to bo treba oblikovati ločeno izjavo za obdobje, ko so bili dokumenti zbrani z obveznim vnosom podatkov v razdelek 4.
Zdaj pa si poglejmo podrobneje seznam potrebne dokumentacije, ki jo je treba predložiti inšpekciji, da bi upravičili ničelno stopnjo.
Ena od ključnih zahtev za Zvezno davčno službo, da odobri uporabo 0-odstotne stopnje za izvozne operacije, je razpoložljivost celotnega paketa potrebnih dokazil, brez napak ali pomanjkljivosti. Kaj je vključeno v navedeni seznam in mora biti priloženo poročanju?
Obstajajo nekatere značilnosti, ki upravičujejo transakcije, povezane z dobavo zalog in proizvodov, ki se uporabljajo za proizvodnjo ogljikovodikov v tujini.
Ko smo določili seznam zahtevanih dokumentov, je treba podrobneje preučiti zahteve zanje v primeru tipične izvozne operacije.
Poleg dejstva, da mora biti vsaka pogodba sestavljena v ruščini, so za ta dokument naložene številne posebne zahteve v zvezi s storitvijo prodajnega dejanja med domačimi in tujimi nasprotnimi strankami. Preden začnete sestavljati izvozno pogodbo, morate podrobneje preučiti njene posebnosti.
Davčna zakonodaja ne vsebuje posebnih pogojev, ki morajo biti izpolnjeni pri sestavi izvozne pogodbe. Glavni znak odnosov v tem primeru je prisotnost dveh organizacij, od katerih je ena rezident Ruske federacije, druga pa v tujini. Navedba tega dejstva zadostuje za opredelitev sporazuma kot izvoznega. Če sta obe stranki posla domači podjetji, pogodbe kot takega ni mogoče priznati. To je navedlo Ministrstvo za finance Ruske federacije v svojem dopisu z dne 5. 8. 2013 št. 03-07-08 / 16131.
Večina pravil za sestavljanje takšnih dokumentov je oblikovanih v čl. 434, 438 Civilnega zakonika Ruske federacije. Vendar strogih smernic ni. Zakonodajalci so ugotovili, da za priznanje izvoznega sporazuma za zakonito zadostuje, da:
Pri uporabi možnosti zaključka s ponudbo je potrebno soglasje nasprotnega udeleženca. Primer je posredovanje komercialne ponudbe ruske organizacije po elektronskih kanalih s pozitivnim odzivom tujega partnerja, ki jasno izraža namero za nakup določenega izdelka.
Prisotnost pečata domačega podjetja (ene od pogodbenih strank) na pogodbi ni pogoj za njeno sklenitev. Ruske organizacije imajo zakonsko pravico, da ne uporabljajo tiska na podlagi čl. 2 zakona z dne 6. aprila 2015 št. 82-FZ. Ne vpliva na zakonitost transakcije in prisotnost pečata druge organizacije, ki ni udeleženka v transakciji, na pisemski glavi. To navaja odločba Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 20. marca 2008 št. A48-2321 / 07-15.
Davčni urad ne bi smel zahtevati izvirnika dokumenta, dovolj je, da se omeji na overjeno kopijo. Tako menijo sodniki v sklepu FAS severozahodnega okrožja z dne 18. septembra 2008 št. A44-88 / 2008.
Izvozna pogodba je lahko dodatna in lahko izhaja iz drugega posla med domačim in tujim podjetjem v okviru zakona. To je navedeno v opredelitvi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 26. marca 2008 št. 3941/08.
Drugi dokument na seznamu za potrditev izvoza je carinska deklaracija. Izpolnjevati mora tudi vrsto meril, ki jih je treba upoštevati.
Od oktobra 2015 so bile sprejete spremembe 10. odstavka čl. 1 zakona z dne 29. decembra 2014 št. 452-FZ, po katerem register carinskih deklaracij postane dokaz transakcije s tujimi partnerji, katerega ustvarjanje je možno tudi v elektronski obliki. Hkrati lahko inšpektorat po potrebi od zavezanca zahteva tudi carinske deklaracije. To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 08.06.2015 št. SD-4-15 / 13789.
Do zgornjega datuma so morala podjetja predložiti obvezne izjave kot dokazilo. Na ozemlju Ruske federacije se uporablja obrazec, odobren s sklepom Komisije carinske unije št. 257 z dne 20.5.2010. Izpolniti je treba naslednje podatke:
Zelo stroga je zahteva, da so te oznake jasne in čitljive. Obstajajo precedensi, ko Zvezna davčna služba ni potrdila pravice do preferencialne stopnje zaradi nezmožnosti identifikacije simbolov na znamki (Odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vyatka z dne 30. maja 2006 št. A39 -8659 / 2005-548 / 9, pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 21. decembra 2007 št. 03 -07-08/362).
Do 01.01.2015 so carinski registri poleg carinske deklaracije služili kot dodatna potrditev izvoznega posla. Od oktobra 2015 so, kot že omenjeno, registri stopili v ospredje in postali osnovni vir informacij. Metodologijo za njihovo sestavljanje in uporabo urejata Ministrstvo za finance Ruske federacije in Zvezna carinska služba Ruske federacije.
Omenjeni registri praviloma vsebujejo podatke o prodanem blagu, ki je že prestopilo mejo, oziroma blagu, za katerega so bili opravljeni vsi potrebni postopki carinske registracije.
Na podlagi seznama v pod. 4 str. 1 art. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije, da bi utemeljili ničelno stopnjo DDV in ustrezne odbitke, je treba poleg pogodb in carinskih deklaracij predložiti blago-transportne ali druge dokumente. Ali obstajajo kakšna pravila, ki se jih je treba pri sestavljanju nujno držati?
Kljub temu, da ruska zakonodaja nima jasne opredelitve spremne transportne dokumentacije, panožni predpisi in poslovne prakse pomenijo dokumente, ki beležijo informacije o namembnem kraju in imenu tovora, ki se prevaža, poleg tega pa odražajo njegove količinske in stroškovne značilnosti. .
V veliki večini primerov kot tak dokument delujejo različne vrste računov. Pri pošiljanju se izdela račun v količini 3 izvodov - za pošiljatelja, prejemnika tovora in prevoznika, ki organizira prevoz. Kot dokazila se lahko priložijo tudi certifikati kakovosti, certifikati, dovoljenja.
Za zagotovitev ustreznega nadzora in organizacije računovodskih procesov lahko podjetja ustvarijo svoje dodatne obrazce, saj glede tega v izvozni zakonodaji ni omejitev. Organi lahko razvijejo tudi določene obrazce in jih odobrijo, kot je priporočeno za določene panoge.
Za prevoz blaga z avtomobilom pri izvozu v eno od držav, ki so članice EAEU, Ministrstvo za promet Ruske federacije v dopisu z dne 24. 5. 2010 št. OB-16/5460 predlaga uporabo obrazca T- 1 "Tovorni list", odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 28. 11. 1997 št. 78.
Ne smemo pozabiti, da so na vseh dodatnih obrazcih pritrjena enaka dovoljenja kot na carinski deklaraciji, in sicer "Izvoz je dovoljen" in "Blago se izvozi". Glede potrebe po prevodu teh dokumentov v ruščino je Ministrstvo za finance Ruske federacije izrazilo svoje stališče o tej zadevi v dopisu z dne 25. 3. 2008 št. 03-07-08 / 67, kot tudi Zvezna protimonopolna služba osrednjega okrožja - v resoluciji z dne 16.1.2012 št. А08-10185 /2009-1. Oba dokumenta kažeta, da to dejanje davkoplačevalca ni obvezno in ga Zvezna davčna služba nima pravice zahtevati.
Ob precejšnji razdalji med sedežem in podružnico podjetja, iz katerega poteka pošiljka, je dokumentacija precej pogosto potrjena s faksom, kar prihrani čas in sredstva podjetja ter je z ekonomskega vidika upravičeno. Ali tak vizum dovoljujejo davčni organi?
Trenutno praksa sodnega postopka v tej zadevi ni na strani davkoplačevalca. Po mnenju arbitrov lahko davčni organi zakonsko zavrnejo sprejem takih papirjev. Zlasti leta 2014 se je eno od podjetij v regiji Amur odločilo tožiti Zvezno davčno službo v zvezi z zavrnitvijo sprejemanja dokumentov za izvozno transakcijo. Predstavniki podjetja so navedli, da so predložili celoten sklop potrebnih dokumentov. Vendar so namesto prvotnega izvršilnega vizuma uporabili faksimil. Vlogo, ki ji je bila dodeljena številka A04-7449 / 2013, je preučil sodni organ regije Amur. Čeprav je sodišče sprva ugotovilo, da je odločitev davčnih organov nezakonita, so davčni uradniki kljub temu uspeli zagovarjati svoje stališče na višjem sodišču. Podlaga za sodbo je bilo, da po mnenju sodnikov papirji niso bili ustrezno overjeni. Sklicevali so se na postopek za potrditev verodostojnosti kopij dokumentov, določen v GOST R 6.30-2003:
Poleg tega morate imeti na izvodu natis. Posledično je sodišče pravnomočno odločilo ne v korist družbe, poskus pritožbe na to odločitev pa ni bil uspešen, saj je višje sodišče le potrdilo opisane ugotovitve.
Tuja prodajna dokumentacija ni vedno popolna. Ni redko, da se pri pripravi zahtevanega paketa pojavijo napake in netočnosti. Kaj storiti, če podjetje oziroma davčni urad odkrijejo takšna dejstva?
Inšpekcije v tem primeru lahko izterjajo DDV v deležu, ki ga je mogoče pripisati napačno ali nepravilno izpolnjenim dokumentom, točno to stališče so izrazili uradniki v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 08.09.2006 št. Щ-6-03 / 786. Hkrati se ne bi smelo upoštevati spoštovanja roka, določenega za predložitev izvoznih dokumentov.
Rezultati sodnega postopka niso tako nedvoumni. Pogosto se sodniki postavijo na stran podjetja, ker inšpektorji ne morejo odločati o zadostnosti paketa dokumentov, predloženih v skladu s čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije pred iztekom roka za njihovo oddajo. Podobne ugotovitve je mogoče opaziti v resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 26. junija 2008 št. A56-15666/2007.
Na podlagi tega lahko podjetje, če je napako odkrilo po predložitvi dokumentov, vendar pred iztekom za to predvidenih 180 dni, popravljeno dokumentacijo prinese Zvezni davčni službi pred iztekom teh 180 dni. Tudi če je v tem primeru družbi zavrnjena možnost uporabe ničelne stopnje, ima še vedno možnost, da to protislovje reši na sodišču. Poleg tega obstaja velika verjetnost, da se bo zadeva rešila v korist davčnega zavezanca.
Do začetka leta 2011 je veljalo določilo, po katerem so bili bančni izpiski ena od obveznih dokazil v izvoznem paketu dokumentov. Čeprav je od takrat minilo že kar nekaj časa, številna podjetja, ki prodajajo v tujini, še vedno vključujejo takšne izpiske v paket, zbran v skladu s čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije. V kolikšni meri je to upravičeno in ali ni dodaten ukrep?
Po veljavnih pravilih pošiljanje kopij obračunskih dokumentov (in še posebej izpiskov) na davčni urad ni potrebno, zato jih zbiranje nima veliko smisla. Obvezna predložitev teh dokumentov je bila preklicana, potem ko je bil ustrezen odstavek odstranjen iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vendar se je podobna navedba v Protokolu št. 18 Pogodbe o EAEU ohranila. Protokol velja samo za države, ki so članice tega združenja. Navedeni meddržavni zakon je ohranil predpis o obvezni predložitvi izpiskov davčnim institucijam. Vendar ta obveznost nastane pod določenimi pogoji:
Na podlagi analize zgornjih meril se izkaže, da domači pravni okvir ne predvideva obvezne uporabe izpiskov. Hkrati je v skladu z navedenim protokolom možno uvesti takšno zakonsko zahtevo na ozemlju držav unije. To lahko zaplete življenje domačim podjetjem, saj bodo morala kopije poravnalnih dokumentov poslati tujim partnerjem.
Glede na to teoretično inšpektorat ne bi smel imeti cilja zahtevati podatkov o plačilih podjetij po mednarodnih pogodbah. Plačilo lahko izvede tako podjetje izvoznik samo kot tudi posredniška organizacija, pri čemer to dejstvo ne bi smelo imeti nobenih posledic za podjetje in ne bi smelo vzbujati tesnega zanimanja inšpektorjev.
Mehanizem za potrditev pravice do ničelne stopnje pri prodaji v tujini zahteva dokaj natančno študijo in upoštevanje številnih kompleksnih vprašanj. Vendar pa postopek vračila vstopnega DDV na izvožene izdelke ne vsebuje nič manj spornih situacij in zahteva tudi precej podrobno analizo.
Oba postopka sta med seboj povezana in brez pravice do uporabe ničelne stopnje, ki jo potrdi davčni organ, ni mogoče izdati vračila »kupljenega« davka. Zakonik ne prepoveduje zahtevanja vračila, še preden blago prečka mejo, vendar ga bo treba po dejanskem prehodu carinskega postopka obnoviti, kar potrjuje dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. februar 2015 št. 03-07-08 / 10143. Z ekonomskega vidika to za podjetje ni smiselno. Izjema je lahko le nenačrtovan izvoz.
Optimalno bi bilo zagotoviti enkratne dokumente za vračilo davka ob nakupu takega blaga in utemeljiti uporabo ničelne izvozne stopnje z izpolnjenimi ustreznimi oddelki prijave DDV.
V poslovni praksi niso redke situacije, ko po zaključku izvoznega posla pride do spremembe organizacijskega in pravnega statusa podjetja. Ali bo novoustanovljena pravna oseba lahko računala na ustrezne ugodnosti?
Odgovor je pritrdilen: nova pravna oseba ima pravico do prejemanja celotne vrste ugodnosti na podlagi 9.1. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati prisotnost imena in podrobnosti "stare" pravne osebe v dokazilih ne bi smela imeti nobene vloge za Zvezno davčno službo, zavrnitev davčnih olajšav po čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije bi bil v takšni situaciji nezakonit.
Vendar bodo splošne zahteve za izdajo ugodnosti za prejemnika ostale, moral bo ustvariti potreben seznam dokazil najkasneje 180 dni po tem, ko bo blago prestopilo mejo. Prav tako bo praviloma treba v primeru zamude tega roka obračunati DDV in ga nakazati v proračun. Določen premik roka za dodatno odmero davka je možen, če registracija posodobljenega podjetja pade na datum po določenem roku za vložitev dokumentov. Nato bo treba obračun in prenos davka opraviti na dan vpisa v register Zvezne davčne službe ali na dan, ko je staro ime podjetja med združitvijo izključeno iz njega.
Posledično dejstvo reorganizacijskih ukrepov v podjetju praktično ne vpliva na postopek potrditve pravice do 0-odstotne stopnje pri izvozu in vračila vstopnega DDV.
Pogosto se obdobje, v katerem podjetje uspe izpolniti komplet dokumentov o izvoznem DDV, zavleče za nedoločen čas. Kako dolgo mora podjetje izpolnjevati pogoje za potrditev izvoza in vstopne dajatve?
Zgoraj je bilo navedeno, da tudi če zamudite 180 dni, namenjenih za izterjavo, to ni razlog za zavrnitev ugodnosti, ki jo je treba plačati po zakonu, saj jo je mogoče pridobiti pozneje, tako da zberete vsa potrebna potrdila in jih predložite Zvezni davčni službi. . Hkrati pa mora organizacija odplačati vse dolgove, tako glede višine davka kot morebitnih kazni.
Za povrnitev neuresničene pravice do izvoznega odbitka ima družba na voljo 3 leta od izteka davčnega obdobja, ko je bila sklenjena transakcija s tujim partnerjem. Ustrezen obrazec za obračun DDV pa je treba inšpekciji predložiti najkasneje do 25. dne v mesecu, ki sledi zadnjemu dovoljenemu obdobju poročanja, ampak strogo pred iztekom tega davčnega obdobja.
Podlaga za to ugotovitev so določbe 2. odstavka čl. 173 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem se lahko postopek vračila davka izvede najpozneje 3 leta od obdobja, ko je bil obračunan in plačan v proračun. Dodatno se lahko sklicujete na sodbo Ustavnega sodišča z dne 05. 3. 2015 št. 540-O. Nanaša se na situacijo, v kateri je podjetje vložilo tožbo, v kateri trdi, da je bilo nezakonito, da davčni organi zavrnejo vračilo za izvozno transakcijo v prvem četrtletju 2008 zaradi dejstva, da je bila deklaracija vložena aprila 2011. Kot so poudarili sodniki, bi družba, če bi bilo poročilo oddano januarja 2011, prejela ugodnost v celoti.
Če pa natančno preučite pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 03.02.2015 št. 03-07-08 / 4181, potem je navedeno, da ima podjetje pravico do prejemanja ugodnosti do 25. dne naslednjega meseca. obdobje poročanja, v katerem 3 leta od obdobja izvoza. Izkazalo se je, da je med stališčem ministrstva za finance in odločitvami sodnikov na področju uporabe pravice do odbitka DDV nekaj protislovja.
Ugotavljanje zneska odbitnega davka poteka na podlagi izjave, ki jo izda davčni zavezanec po rezultatih posla s tujim partnerjem. Način njegovega oblikovanja ima nekaj značilnosti, na katere mora biti podjetje pripravljeno vnaprej.
Ali prisotnost posebnih pravil za pridobitev vračila DDV za izvozne transakcije pomeni poseben postopek za vložitev deklaracije?
Če se obrnemo na Dodatek 1 k odredbi Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 29. oktobra 2014 št. ММВ-7-3/558, lahko sklepamo, da poročanje poteka v standardnem zaporedju na obrazcu trenutni obliki brez uporabe kakršnih koli nekonvencionalnih pristopov. Med drugim je treba pozornost nameniti potrebi, da se v istem poročilu poleg podatkov o izvozu odražajo tudi podatki o DDV iz transakcij drugih vrst.
Operacije, za katere velja ničelna stopnja, se odražajo v enem od razdelkov: 4. ali 6.. Katerega izbrati, bo odvisno od časovnega obdobja, za katerega je bilo mogoče zbrati dokazila.
Če so dokumenti zbrani v 180 dneh od dneva zaključka prodaje v tujini, se sestavi razdelek 4. Obstajajo situacije, ko sta se prevzem dokumentov in odprema blaga zgodili v istem obdobju, torej ob koncu se ustvari poročilo. Če so bili izdelki prodani v enem obdobju, dokumenti pa so bili zbrani v naslednjem ali pozneje, se morajo podatki o izvozu odražati v poznejšem obdobju, ko je bil predložen paket dokumentov, ki utemeljujejo pravico do ugodnosti.
V primeru zamude v dodeljenem roku bo moralo podjetje izpolniti popravljalno izjavo, v kateri bo navedlo znesek dodatno odmerjenega in plačanega davka ter ustrezne podatke vnesti v rubriko 6. Po izbiri potrebnih dokumentov boste morali bo moral ponovno predložiti izjavo, vendar z že izpolnjenim razdelkom 4.
Vsako dejanje v zvezi z davkom na dodano vrednost mora spremljati izstavitev računa. Kako se izda in evidentira v davčnih registrih pri izvozu?
Obrazec računa za izvoz se ne razlikuje od tistega, ki se uporablja za domače transakcije. Res je, da pri izvozu ni potrebe po izdelavi predračuna za znesek predujmov, prejetih na račun prihajajočih dobav, takšen sklep je mogoče sklepati na podlagi 17. vlade Ruske federacije št. 1137.
Splošni postopek za obračunavanje izdanih izvoznih računov je enak tistemu, ki se uporablja za "običajne" transakcije, in sicer so:
Ta sklep potrjuje sodna praksa (Odlok Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 05. 9. 2005 št. КА-А40/8359-05). Razlika je le v datumu vpisa računa v knjigo in sta na voljo 2 možnosti:
Račune z vstopnim davkom za blago, kupljeno za kasnejšo nadaljnjo prodajo v tujini, je treba vpisati v nabavno knjigo. Zgornja resolucija št. 1137 ne vsebuje posebnih pravil za njihovo knjigovodstvo in shranjevanje, torej je treba vse izvajati na splošen način. Hkrati je treba po 2. točki pravilnika za vodenje nabavne knjige račune vpisati v knjigo nakupov šele, ko podjetje potrdi pravico do vračila izvozne dajatve.
Glede na to sta možna dva datuma za evidentiranje vhodnih računov v nakupovalno knjigo: bodisi na dan prevzema vsega potrebnega paketa dokumentov bodisi na datum dejanske odpreme izdelkov v tujino. Pri obeh vrstah registrov je situacija podobna.
Prej smo že obravnavali situacijo, ko lahko davčni organi od podjetja zahtevajo dokumente, ki niso navedeni v besedilu čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije. Hkrati je zahteva po računih za dohodne transakcije povsem upravičena, toda kako legitimna bo zahteva Zvezne davčne službe, da predloži račune za pošiljanje v tujino?
Trenutno prevladuje stališče, da so takšne zahteve v nasprotju z pravno državo. Primer je dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. aprila 2013 št. 03-07-08 / 11874, ki pravi, da inšpekcija ni upravičena do izvajanja takšnih dejanj za potrditev ničelne stopnje.
V primeru morebitnega sodnega spora se bodo arbitri zelo verjetno postavili na stran podjetja in podprli njegovo neposredovanje "izhodnih" dokumentov.
V primeru preverjanja pravilnosti obračuna in plačila davkov ima inšpekcija pravico zahtevati račune za vhodne transakcije. Hkrati so v njih netočnosti, ki otežujejo določitev dobavitelja, nesprejemljive. Vendar ugotavljamo, da različne pomanjkljivosti v izhodnih dokumentih ne morejo postati ovira za pridobitev odbitka za blago, kupljeno za izvoz. To stališče je bilo izraženo v resoluciji Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 16. januarja 2012 št. Ф10-4897/1.
Je zagotavljanje ločenega evidentiranja vstopnega DDV pri izvoznih transakcijah ključni pogoj za uveljavljanje pravice do ničelne stopnje?
Na podlagi odstavka 6. čl. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije je odgovor lahko le pozitiven: za uporabo 0-odstotne stopnje mora podjetje zagotoviti ločeno zbiranje podatkov o prodajnih operacijah v tujini. Glede vstopnega davka je podobno stališče izrazilo Ministrstvo za finance Ruske federacije v dopisu z dne 6. 7. 2012 št. 03-07-08 / 172.
Mehanizem za organizacijo takšnega računovodstva v nobenem primeru ni urejen z zveznimi zakoni: preprosto ni jasnih navodil ali smernic. Podjetje bo moralo samostojno razviti ustrezne algoritme, ki jih bo odobrilo v računovodski politiki podjetja. To stališče se držijo uradniki Ministrstva za finance Ruske federacije v pismu z dne 06.07.2012 št. 03-07-08/172.
Naslednje vrste dokumentov se lahko uporabljajo za organizacijo ločenega računovodstva poslov:
Kljub brezhibni organizaciji računovodskih postopkov davčni organi pogosto zavrnejo priznanje nič DDV zaradi ugotovitve nezanesljivosti tujega partnerja. Kdaj je možno, da pride do takšnih primerov?
Brezhiben paket dokazil, skladnost z določenimi roki za oddajo poročil in njegova pravilna izvedba ne zagotavljajo prejema odbitkov, pa tudi potrditve oprostitve izvoznega DDV. Razlog za to so lahko sumi inšpekcije, da tuja nasprotna stranka kupuje blago v Ruski federaciji.
Podobne situacije se zgodijo, če Zvezna davčna služba dvomi v zanesljivost tujega partnerja, ki dela z ruskim prodajalcem. Hkrati sodišča pogosto priznavajo takšno oceno podjetja kot nevzdržno, zavrnitev zagotavljanja ugodnosti pa je nezakonita.
Na primer, v Miassu leta 2007 Zvezna davčna služba ni potrdila prejema ugodnosti za izvozne operacije za organizacijo, katere partner s sedežem v Združenih državah je bil priznan kot navidezno podjetje. Podjetje je zadevo dobilo na sodišču, vendar je sodni postopek dosegel raven BAC. Tam je bila izdana sodba z dne 21.2.2008 št. zadostuje za prejemanje odbitka.
Hkrati so vsa višja arbitražna sodišča preučila vsa dejstva primera, ugotovila so, da ima tuje podjetje registracijo v tujini, izdano v skladu z vsemi zakonskimi zahtevami ZDA. Hkrati so sodniki prepoznali njeno pomanjkanje zahtevane zvezne registrske številke in neplačilo davkov kot nepomembna za zadevo in nikakor ne vplivata na rezultat njihove odločitve. V zvezi s tem ni bilo ugotovljenih objektivnih razlogov, ki bi upravičevali ravnanje davčnih organov.
Tako so lahko davčni organi prepričani le, da bo zahtevek, ki ga je vložila družba, sodišče obravnavalo utemeljeno. Na splošno imajo sodišča pravno podlago za razveljavitev odločb Zvezne davčne službe na podlagi čl. 32 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem podjetje ni dolžno izvajati nobenih ukrepov za preverjanje zanesljivosti svojega tujega partnerja. Najverjetneje bodo sodniki, tako kot v prejšnjem primeru, ustrezno pozorni na dokaze, ki jih je predložil davčni inšpektorat. Hkrati obstaja nekaj verjetnosti, da bo količina predloženega gradiva zadostna za podporo stališču davčnih organov na sodišču in priznanje zavrnitve, ki jo je prejelo podjetje, za zakonito.
Iz prejšnjega dela je postalo jasno, da je eden od razlogov za zavrnitev davčnega inšpektorata podjetju ničelno stopnjo na izvoz in uporabo odbitka prihodkov davka lahko sumi o izvajanju kriminalnih shem s strani tuji partner. Ali je mogoče zmanjšati verjetnost tovrstnih tveganj z uporabo nekaterih kazalnikov vrednotenja potencialnemu partnerju?
Prvič, partnersko podjetje mora imeti uradno tujo registracijo. Če blago prodaja domače podjetje, kupi pa ga podjetje s sedežem v tujini, a tudi registrirano v Ruski federaciji, je zavrnitev priznanja transakcije kot izvozne neizogibna. To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 17. oktobra 2013 št. ED-4-3 / 1859.
Če podjetje nima potrdila o registraciji v državi, kjer je bila pošiljka opravljena, se lahko na uporabo 0% stopnje pozabi. To kaže zlasti odločba Zvezne protimonopolne službe Vzhodnosibirskega okrožja z dne 23. novembra 2005 št. A33-6019 / 05-Ф02-5784 / 05-С1.
Obvezna prisotnost podpisanega sporazuma s tujo organizacijo je navedena v 1. odstavku čl. 164 in 1. čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Težava je v možnosti potrditve statusa partnerja s strani ruskih podjetij. Trenutno v pravni praksi ni jasnega postopka, ki bi urejal to problematiko. Ni jasno, kako in s katerimi dokumenti je mogoče potrditi zanesljivost tuje nasprotne stranke. Možna rešitev bi lahko bila najbolj podrobna navedba v pogodbi vseh registracijskih podatkov pridobitelja, vključno s številko potrdila o registraciji v drugi državi.
V prid domačim organizacijam je dejstvo, da sodišča pogosto razglasijo odsotnost kakršne koli povezave med skladnostjo družbenega podjetja z zakonodajo drugih držav in uveljavljanjem pravice ruskega podjetja do izvoznih ugodnosti. To so sodniki navedli v odločbi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. marca 2007 št. 2803/07.
Poleg tega bi bilo koristno preučiti, kaj ruske vladne strukture svetujejo organizacijam v takšnih primerih.
Najprej bodo morala podjetja pri izbiri tujega partnerja opraviti tako imenovani skrbni pregled. Takšna besedila so v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. decembra 2011 št. 03-02-07 / 1-430, pa tudi v pismu Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 11. februarja , 2010 št. 3-7-07 / 84. To pomeni, da bodo morala ruska podjetja podrobno preučiti glavne parametre dejavnosti tujih nasprotnih strank, kar lahko privede do negativnih davčnih posledic za rusko podjetje. Čeprav so v besedilih dokumentov omenjani dobavitelji blaga, se pod te določbe lahko uveljavljajo tudi tuji kupci.
Ta navodila postajajo še posebej aktualna v luči verjetne zavrnitve inšpektorata po ničelni stopnji zaradi svojih sumov o zanesljivosti zahodnega partnerja. Eden od razlogov je lahko ta, da davčni organi menijo, da je transakcija del sheme za umik koruptivnega kapitala iz države, njen glavni cilj pa je za rusko stran želja po umiku sredstev iz ruskega obdavčevanja.
V resnici se takšne kriminalne operacije praviloma izvajajo s sodelovanjem tujih enodnevnih podjetij. Če se izkaže, da podjetje sodeluje s takšnimi organizacijami, lahko Zvezna davčna služba sprejme naslednje korake:
Najvišje vodstvo podjetij pogosto poskuša minimizirati odnose z davčnimi organi na podlagi različnih premislekov. Obenem velja splošno mnenje, da če podjetje nekaj proda v tujino, je to prvi kandidat za natančnejše postopke nadzora Zvezne davčne službe. Logična podlaga za to so zgoraj navedena dejstva, povezana z verjetnim namernim izkrivljanjem davčne osnove.
V zvezi s tem številna podjetja ne uporabljajo uveljavljenega čl. 165 Davčni zakonik Ruske federacije oprostitev izvoznih poslov in pravica do odbitkov po želji. Kako inšpekcijske organizacije ocenjujejo tovrstna dejanja in ali so hkrati možna tveganja za podjetje?
Številna podjetja zaradi nepripravljenosti pritegniti pretirano pozornost nase ali zaradi pomanjkanja osebja, ki bi ga lahko dodelili za zbiranje potrebnega paketa dokumentov, ne izkoristijo svoje pravice do izvoznih ugodnosti. Zaračunajo in nakažejo davek, ki presega znesek dolgovanega v proračun, predložijo potrebno korektivno poročilo. Ali so takšni koraki jamstvo za morebitne terjatve Zvezne davčne službe?
Nenavadno je, da tudi v tem primeru za podjetje ostajajo davčna tveganja. Hkrati pa nastane paradoksalna situacija, ko podjetje, ki zagotavlja dodatne prihodke v državni proračun, dejansko postane kršitelj zakona. Kako lahko nastane taka situacija?
Glavna težava je v tem, da davčni zakonik kot instrument za urejanje davčne politike ne pomeni proste izbire metod in višine plačila davka. Z drugimi besedami, če je za določeno vrsto transakcij določen fiksni odstotek plačila davka, je treba plačila v proračun izračunati s to določeno stopnjo. Izkazalo se je, da je uporaba nič odstotkov pri prodaji v tujino za zavezanca obvezna. Strokovnjaki pridejo do tega zaključka pri analizi odstavka 6. čl. 166 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa ločeno obračunavanje DDV pri izvoznih transakcijah. Ločeno od ostalih poslov je treba izpostaviti posle prodaje blaga in izdelkov tujim partnerjem.
Posledica zavrnitve obdavčitve nič odstotkov in odbitkov vstopnega DDV je lahko povečan nadzor inšpektorata nad dejavnostjo družbe. Če podjetje kljub temu ne vidi drugega načina poslovanja, razen zavrnitve izvoznih privilegijev, se je k uresničevanju takšne strategije vredno lotiti skrajno previdno.
Na začetku morate pokazati pozabljivost in ne izročiti kompleta dokumentov v 180 dneh od trenutka, ko je blago prestopilo mejo. Naslednji dan po izteku dodeljenega časa hitro obračunajte zapadli DDV in ga plačajte v proračun, da se izognete globam. Poleg tega je obvezno predložiti prilagojeno izjavo s podatki, vpisanimi v razdelku 6.
Posledično bo podjetje dalo vtis, da je bilo zelo pripravljeno izkoristiti vse pripadajoče ugodnosti, vendar ni moglo pravočasno izpolniti vseh zahtev. Upoštevala pa je vse želje finančnih organov in upoštevala vsa njihova navodila.
Postopek zagotavljanja dokumentacije o izvoznih poslih z državami članicami EAEU ima svoje težave.
Države članice EAEU, vključno z Rusijo, so podpisale sporazum o oblikovanju poenostavljenih pravil carinjenja med njimi, pa tudi o poenotenju sistema pobiranja davkov. Kakšen je mehanizem za izvajanje določb čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije na ozemlju tega združenja?
Zakonodajni okvir Ruske federacije na področju zunanjetrgovinskega poslovanja v zvezi s članicami EAEU temelji na naslednjih načelih:
Posledično so bili pri izvajanju trgovinskih poslov med državami znatno poenostavljeni carinski postopki, natančneje, ukinjen je bil mehanizem birokratskega carinjenja. Tako je podprto nadaljnje povečanje obsega gospodarskega sodelovanja. Po drugi strani pa Zapisnik št. 18 Pogodbe o EAEU z dne 29. maja 2014 določa, da se tovrstni posli nanašajo na izvozno-uvozne posle. Hkrati je pravna moč opisanega sporazuma višja od določb davčnega zakonika.
Na podlagi navedenega bo prodaja v države članice EAEU in države zunaj CIS predmet različnih zakonskih aktov. V prvem primeru imajo prednost točke sporazuma o sodelovanju, v drugem primeru pa členi davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati so domača podjetja tako kot pri delu z državami, ki niso članice EAEU, upravičena do vseh davčnih ugodnosti pri izvozu v skladu s čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi vsebine 4. točke Protokola št. 18 mora podjetje v državi članici EAEU pri izvozu nacionalnemu davčnemu organu predložiti naslednji paket dokumentov:
V sub. 5, odstavek 4 Protokola št. 18, lahko davčni organi sodelujočih držav zahtevajo dokazila v skladu z nacionalnimi pravnimi akti za potrditev možnosti uporabe ničelne stopnje in odbitkov. Rok za oddajo dokumentov je enak za vse države znotraj EAEU – 180 dni. Izkazalo se je, da je glavna značilnost predelave izvoznih ugodnosti, da ni treba predložiti carinske deklaracije, ker ni sestavljena. Davčni zakonik predvideva tudi zagotavljanje te vrste dokumentacije. Z ločeno odločbo Komisije carinske unije, sprejete 20. maja 2010, je bil obrazec deklaracije uveden za uporabo na ozemlju Ruske federacije.
Kot dodaten dokument pri uporabi izvozne privilegije pa se pojavi izjava kupca, ki potrjuje plačilo posrednih davkov na ozemlju njegove države. Po mnenju strokovnjakov ta oblika ustvarja velik potencial za davčna tveganja.
Na primer, lahko izberete Belorusijo. Recimo, da podjetje, ki se nahaja na njegovem ozemlju, ni predložilo vloge za nakup in potrditve plačila DDV na ozemlju svoje države v dodeljenem roku. Hkrati so na voljo ostali dokumenti, kakšni bodo koraki ruskih davčnih organov v tej situaciji?
Najverjetneje bo ruski strani posla zavrnjen privilegij, saj sporazumi ne predvidevajo nobenih koncesij v odnosu do nasprotnih strank držav članic unije. Hkrati obstaja čl. 1 protokola »O izmenjavi informacij v elektronski obliki« z dne 12. 11. 2009, po katerem lahko nacionalni davčni zavodi izmenjujejo informacije o davkih, ki jih na njihovem ozemlju plačajo družbe, ki sodelujejo v mednarodnih transakcijah. Izkazalo se je, da se lahko Zvezna davčna služba po dobri volji obrne na kolege, dobi potrditev partnerjeve dobre vere in potrdi ničelno stopnjo ruskega podjetja, tudi če beloruski partner ni izpolnjene vloge.
Čeprav sodne odločbe niso pravni viri, predstavljajo določeno osnovo precedensov, na podlagi katerih lahko podjetja bolje preučijo postopek uporabe nekaterih zakonov na ozemlju Ruske federacije. V nekaterih situacijah podjetje morda nima druge izbire, kot da se obrne na sodišče. Kakšno je zaporedje dejanj podjetja, če se želi pritožiti na odločitev Zvezne davčne službe na sodišču?
Podjetja, ki se odločijo uveljavljati svoje pravice do izvoznih ugodnosti, bi morala najprej poskusiti konflikt rešiti v predkazenskem postopku, kot je predpisano z odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. decembra 2007 št. 65. Tako po k 1. delu. čl. 4 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije je treba vložiti tožbo pri sodišču, če so vsi postopki, izvedeni v skladu s č. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ni dal rezultata. Slednje pomeni predložitev celotnega paketa dokumentov za davčno ugodnost Zvezni davčni službi, tudi če zamuja iz dobrega razloga.
To stališče je v celoti skladno z 2. odstavkom čl. 138 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki predpisuje, da je treba to vprašanje rešiti prek višjega davčnega organa. Zahtevek lahko vložite v naslednjih primerih:
Obstajajo precedensi za zavrnitev obravnave zahtevka na podlagi tega, da davčni zavezanec ni poskušal predkazenske rešitve problema. Na primer, odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v resoluciji z dne 24. 5. 2011 št. 18421/10.
Stopnja ustvarjalne aktivnosti inšpekcije glede zahtevkov za dokazila v skladu z odstavkom 8.1 čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije je lahko resnično neomejen. V skladu s tem je lahko veliko razlogov za zavrnitev pravice do odbitka. Plačnik bo moral ta problem najprej rešiti pri višjih davkarijah, nato pa, če pravica ne bo zmagala, na sodišče.
Predmet zahtevka je lahko:
Prve se v arbitraži obravnavajo na podlagi gl. 22 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije, drugi - na podlagi Ch. 24 APC RF.
Kljub precej podrobnemu opisu postopka za utemeljitev ničelne stopnje in pridobivanja odbitkov v čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije je pri njegovem izvajanju precej spornih vprašanj in težav. Vsekakor mora davčni zavezanec pri izbiri nasprotne stranke paziti, upoštevati roke za zbiranje dokazil, pravočasno predložiti izjavo, tudi posodobljeno. Upoštevanje teh preprostih pravil in razumna previdnost bo izvozniku omogočilo, da čim bolj zmanjša finančne izgube in izkoristi vse ugodnosti uporabe predvidenih davčnih spodbud.
