Preden začnemo govoriti o vrednotenju osnovnih sredstev, izrazimo idejo, katere bistvo je videti nekoliko zmedeno. Leži v tem, da za računovodjo izraz "osnovna sredstva" predpostavlja najprej vrednostni odraz prisotnosti premoženjskega kapitala, ki ga ima organizacija. Bistvena vsebina tega stavka v računovodstvu je zelo drugotna.
Dejansko ni bistvene razlike v računovodskem delu, koliko izdelkov naj bi danes proizvedli na določenem stroju, nameščenem v delavnici. Njeni materialni kazalci služijo pri računovodskem delu samo kot identifikatorji, ki omogočajo "poosebitev" predmeta. Vsi računovodski postopki za kateri koli predmet se izvajajo v denarnem, vrednostnem smislu.
Prav zaradi tega je vrednotenje osnovnih sredstev še posebej pomembno za vse vidike računovodskega dela pri računovodstvu osnovnih sredstev.
Pri upravljavskih dejavnostih katere koli organizacije se uporablja normativno vzpostavljen sistem ocenjevanja vrednosti premoženja, ki se uporablja za različne namene merjenja vrednosti - računovodstvo, analize, napovedovanje, oblikovanje računovodskih, statističnih in davčnih poročil.
Kakršne koli zasebne situacije, kot so prodaja, prenos na podlagi menjalnih poslov, prejem posojila s strani zavarovanja, določitev zneska zavarovalnega nadomestila ali sodno reševanje premoženjskih sporov, potekajo na podlagi podatkov, določenih v tej sistem vrednotenja premoženja.
Za osnovna sredstva podjetja se uporabljajo tri osnovne vrste vrednotenj:
Tu bi morali takoj omeniti izraz "knjigovodska vrednost", ki se uporablja v računovodstvu za označevanje ocene. V praksi se pogosto domneva, da sta začetna in knjigovodska vrednost popolnoma enaki. Vendar to ni povsem res.
Mejna točka, ki razlikuje med njima, je primer prevrednotenja osnovnih sredstev. Nabavna vrednost prevrednotenih postavk je nadomestitvena vrednost in se te postavke naknadno upoštevajo v bilanci stanja.
Premoženjski predmeti, pridobljeni po prevrednotenju, se v bilanci stanja sprejmejo v začetni oceni. Znesek, pri katerem se upoštevajo tako ta kot druga osnovna sredstva, je bilanca stanja. Vendar je glede na ekonomsko vsebino knjigovodska vrednost nekaterih nadomestitvena vrednost, druga pa izvirna.
To dokazuje, da se v praksi računovodstvo nepremičnin izvaja v mešani obliki ocen. Nadalje bomo za določitev nabavne vrednosti, po kateri se obračunavajo osnovna sredstva, po potrebi uporabili koncept "knjigovodske vrednosti", ki navaja kategorijo polnjenja, začetka ali nadomestitve.
Določa vrednost, po kateri je bila nepremičnina registrirana kot osnovno sredstvo. Oblikovanje začetne ocene nepremičnine je neposredno odvisno od načina njenega prejema.
Pri nakupu ali ustvarjanju ali gradnji se začetni znesek oblikuje na podlagi agregata dejanskih stroškov pridobitve ali ustvarjanja. V primeru prejema v obliki vložka v odobreni kapital se začetni stroški določijo v skladu z oceno, o kateri se dogovorijo ustanovitelji. Osnova za oblikovanje začetnega zneska ob prejemu po menjalnih pogodbah (barter) je količina materialnih sredstev, prenesenih v zameno. Če predmete prejmete brezplačno, se trenutna tržna cena podobnih pripozna kot začetna.
Poleg tega se v vseh primerih pri oblikovanju začetnega zneska upoštevajo stroški dostave, skladiščenja in namestitve ter drugi stroški, ki so neposredno povezani z izvedbo predmeta.
Nato začetna knjigovodska vrednost praviloma ostane nespremenjena. Sprememba prvotnega zneska se lahko zgodi v postopku njegove razjasnitve med prevrednotenjem ali izvajanjem dejavnosti, ki bistveno spremenijo stanje predmeta. Hkrati je takšna sprememba lahko tako povečanje v primeru večjih popravil ali posodobitev kot tudi zmanjšanje v primeru delne likvidacije.
V praksi nastanejo razmere, ko trenutna knjigovodska vrednost preneha ustrezati dejanskim gospodarskim razmeram na trgu. V tem primeru lahko organizacija uveljavi svojo pravico do prevrednotenja premoženja. Med prevrednotenjem se bilančna vrednost osnovnega sredstva prilagodi ob upoštevanju podatkov o tržni vrednosti stroškov ustvarjanja ali nakupa predmeta, ki je enak prevrednotenemu.
Kot rezultat prevrednotenja se ugotovi nadomestitvena vrednost osnovnih sredstev. Kot nadomestna vrednost se šteje nadomestni znesek od tega trenutka. Za določitev količine predmeta v oceni restavracije se lahko uporabijo različni viri informacij, vključno z:
Za popolno upravljanje gospodarskih procesov imajo pomembno vlogo ekonomske informacije o stanju premoženjskega kapitala. Eden glavnih kazalcev je vrednotenje preostalega premoženja, opredeljeno kot razlika med knjigovodsko (izvirno ali nadomestno) vrednostjo osnovnih sredstev in zneskom amortizacije.
Tako preostalo vrednotenje predmeta odraža tisti del vrednosti osnovnega sredstva, ki še ni prenesen na izdelek, ki se proizvaja.
Amortizirana vrednost določa stopnjo poslabšanja nepremičnine in ugotavlja potrebo po njeni obnovi. Sredstva z ničelno preostalo vrednostjo bi bilo treba odstraniti iz nepremičnine zaradi njihove gospodarske neučinkovitosti.
V primeru rekonstrukcije, posodobitve, popravil, dokončanja osnovnih sredstev se njihova preostala vrednost poveča v znesku, izračunanem z vsoto stroškov teh dejavnosti.
Tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu obstaja en sistem kategorij - začetna, nadomestna in preostala vrednost. Vendar je treba opozoriti, da se končni rezultati oblikovanja začetnih stroškov za računovodske in davčne registre lahko razlikujejo.
Pogosto je to posledica trenutka obračunavanja zneskov (tečajnih) razlik, ki nastanejo v postopku pridobivanja predmetov, katerih plačilo se določi glede na tujo valuto. Vsota (tečajna) razlika se v takih primerih določi kot razlika med rubljevskim ekvivalentom plačilnega dolga v valuti na dan njegovega nastanka in datumom njegovega odplačila. Razlike se izračunajo po uradnem tečaju, ki ga določi Centralna banka Ruske federacije.
V predpisih, ki določajo računovodski postopek za osnovna sredstva, je razlika med menjalnimi tečaji, ki so nastali v obdobju poravnave za pridobljeno nepremičnino, vključena v stroške, ki jih ima podjetje ob prejemu osnovnih sredstev. Hkrati pa davčni zakonik, in sicer 256. člen, tečajno razliko nedvoumno razlaga kot pripadnost kategoriji nedelujočih prihodkov ali odhodkov.
Rezultat je povečanje ali zmanjšanje "knjigovodske" prvotne knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev glede na prvotno oceno, izračunano za davčne namene.
Tudi člen 264 davčnega zakonika daje hrano za odstopanja. Številne vrste stroškov v skladu s tem členom, ki jih je mogoče davčno pripisati v skladu s tem členom drugim stroškom, povezanim s proizvodnjo in prodajo, na podlagi RAS, lahko vključimo tudi v začetne stroške nepremičnine.
Prav tako je pomembno upoštevati omejitve, ki jih nalaga davčni zakonik pri postopku določanja zneska obnove predmeta. Poglavje 25 določa, da vključitev v sestavo dohodkov ali odhodkov, upoštevanih pri obdavčitvi, vključuje le tiste rezultate prevrednotenja, ki so bili upoštevani pred 01.01.2002.
Rezultati prevrednotenja, opravljeni kasneje ali rezultati prevrednotenja, opravljeni pred določenim datumom, vendar upoštevani po njem, niso sprejemljivi za določitev nadomestitvenih stroškov in izračun amortizacije za davčne namene.
Organizacije, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije, pa tudi podružnice in predstavništva tujih organizacij so dolžne upoštevati zahteve Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu" o računovodstvu. Predmeti računovodstva so, kot veste, last organizacij, njihovih obveznosti in poslov, ki jih organizacije izvajajo med svojim delovanjem.
Oceno premoženja in obveznosti izvaja organizacija, da se odraža v računovodstvu in poročanju v denarnem smislu, kot določa čl. 11 Zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu". O oblikovanju začetnih stroškov osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev za računovodske namene bomo govorili v tem članku.
Pravila za vrednotenje osnovnih sredstev določa odd. 2 Predpisi o računovodstvu "Obračunavanje osnovnih sredstev" PBU 6/01, odobreni z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. novembra 2006 N 26n (v nadaljnjem besedilu - PBU 6/01). V skladu s 7. členom PBU 6/01 so osnovna sredstva sprejeta v obračun po njihovih začetnih stroških, vendar je postopek določanja odvisen od načina, kako organizacija prejme osnovna sredstva.
V primeru pridobitve osnovnega sredstva proti plačilu se njegov začetni strošek določi kot vsota dejanskih stroškov organizacije za nakup, gradnjo in izdelavo, z izjemo davka na dodano vrednost in drugih povračljivih davkov (razen kot določa zakonodaja Ruske federacije).
Dejanski stroški nakupa osnovnega sredstva za plačilo v skladu z oddelkom 8 PBU 6/01 bo:
Zneski, plačani v skladu s pogodbo dobavitelju (prodajalcu), pa tudi zneski, plačani za dobavo osnovnega sredstva in njegovo uskladitev v stanje, primerno za uporabo;
Zneski, plačani organizacijam za izvajanje del po gradbeni pogodbi in drugih pogodbah;
Zneski, plačani organizacijam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobivanjem osnovnih sredstev;
Carine in carine;
Nepovratni davki, državna dajatev, plačana v zvezi s pridobitvijo osnovnega sredstva;
Provizije, plačane posredniški organizaciji, prek katere je bilo kupljeno osnovno sredstvo;
Drugi stroški, neposredno povezani s pridobivanjem osnovnih sredstev.
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 29. septembra 2009 N 03-05-05-04 / 61 je zlasti navedeno, da znesek dejanskih stroškov za nakup vozil vključuje državno dajatev in pristojbino za izvedbo državnega tehničnega pregleda, plačan v zvezi s pridobitvijo osnovnih sredstev.
Opomba! Splošne poslovne in druge podobne odhodke organizacija obračuna v začetnih stroških osnovnih sredstev le, če so neposredno povezani s pridobitvijo, gradnjo ali izdelavo teh predmetov. Praksa pregona se drži istega mnenja, kar dokazuje Resolucija FAS vzhodno-sibirskega okrožja z dne 7. julija 2009 v zadevi št. A19-1020 / 09.
Upoštevajte, da dobesedno branje računovodskega standarda pomeni, da organizacija ne more obračunati zneska plačila, izplačanega posameznim podjetnikom (posrednikom, obveščevalcem, izvajalcem ali svetovalcem).
Da bi se temu izognili, bi morala računovodska usmeritev določiti določbo, da se zneski, plačani trgovcem, tako kot zneski, plačani organizacijam, vključijo v začetne stroške osnovnih sredstev. Konec koncev seznam dejanskih stroškov, vključenih v začetne stroške osnovnih sredstev, ni izčrpen, zato ima organizacija možnost vključiti takšne stroške, povezane z nakupom osnovnih sredstev, v svoje začetne stroške.
Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 N 91n so bila odobrena Metodološka navodila za obračun osnovnih sredstev (v nadaljevanju Metodična navodila N 91n). Iz 23. člena Metodičnih navodil št. 91n izhaja, da se dejanski stroški pridobitve osnovnih sredstev proti plačilu odražajo v breme računa za obračun naložb v nekratkoročna sredstva v korespondenci z računi za računovodske poravnave. Ko je osnovno sredstvo sprejeto v računovodstvo (na podlagi pravilno izdelanih dokumentov), se dejanski stroški, povezani z njegovo pridobitvijo, bremenijo iz dobroimetja računa za obračun naložb v nekratkoročna sredstva v skladu z bremenitvijo stalnega sredstva.
Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n (v nadaljnjem besedilu: kontni načrt) za povzetek informacij o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev organizacije je namenjen račun 01 "Osnovna sredstva"... Za povzetek informacij o stroških organizacije pri predmetih, ki se bodo kasneje upoštevali kot osnovna sredstva, je namenjen račun 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva".
Tako se sprejem osnovnih sredstev za obračun po začetnih stroških odraža v breme računa 01 "Osnovna sredstva" v korespondenci z dobropisom računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva".
Analitično računovodstvo za račun 01 je treba voditi po ločenih inventarnih številkah, konstrukcija analitike pa mora omogočati pridobivanje podatkov o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev v organizaciji, potrebnih za pripravo računovodskih izkazov.
Nabavna vrednost osnovnega sredstva, za katero je sprejeto v obračun, se ne spreminja, razen v primerih dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve in prevrednotenja, kar izhaja iz 14. člena PBU 6/01.
Primer ... Organizacija - davčni zavezanec za DDV je januarja kupila opremo, ki ne zahteva namestitve, katere pogodbena vrednost znaša 507.400 rubljev, vključno z DDV - 77.400 rubljev. Storitve posredniške organizacije 15.104 rubljev, vključno z DDV - 2304 rubljev. Kupljena oprema je bila dana v obratovanje v istem mesecu.
V računovodstvu organizacije se bodo postopki za nakup opreme odražali na naslednji način:
Debit 08-4 "Nakup osnovnih sredstev" Kredit 60 "Terjatve do kupcev"
430.000 - oprema je bila prejeta od dobavitelja;
Dolg 19-1 "Davek na dodano vrednost pri pridobivanju osnovnih sredstev" Kredit 60 "Poravnave z dobavitelji"
77 400 - odraža znesek DDV, ki ga je predložil dobavitelj;
Debit 08-4 "Nakup osnovnih sredstev" Kredit 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
12 800 - odraža stroške storitev posredniške organizacije;
Debit 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti" Kredit 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
2304 - odraža znesek DDV, ki ga je predložila posredniška organizacija;
Debit 01 "Osnovna sredstva" Kredit 08-4 "Nakup postavk osnovnih sredstev"
442 800 - oprema, sprejeta v obračun kot predmet osnovnih sredstev;
Bremenitev 68 "Izračun davkov in pristojbin" Dobropis 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti"
79 704 - znesek DDV, ki sta ga predložila prodajalec in posrednik, je bil sprejet v odbitek;
Debit 60 "Poravnave z dobavitelji" Dobropis 51 "Računi poravnave"
507 400 - dolg do prodajalca je bil odplačan;
Debit 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" Kredit 51 "Tekoči računi"
15 104 - dolg do posredniške organizacije je bil odplačan.
Osnovna sredstva lahko kupite ne samo proti plačilu, temveč jih lahko ustanovitelji vnesejo v odobreni kapital družbe. Začetna vrednost osnovnega sredstva, vloženega na račun prispevka v odobreni kapital organizacije, se pripozna kot njegova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije, kot je določeno v 9. členu PBU 6/01 .
Odstavek 12 PBU 6/01 določa, da se začetni stroški osnovnih sredstev, sprejetih za obračun, zlasti v skladu z določbami 9 PBU 6/01, določijo glede na postopek, določen v členu 8 PBU 6/01. Tako začetni stroški osnovnega sredstva, prispevanega na račun vložka v odobreni kapital, vključujejo tudi druge stroške, neposredno povezane z njegovim prejemkom.
Upoštevajte, da strokovnjaki ruskega ministrstva za finance v svojem pismu z dne 13. februarja 2009 N 03-05-05-01 / 10 navajajo, da so začetni stroški osnovnega sredstva prispevali k odobrenemu kapitalu in so bili predmet neodvisne ocene ne sme biti manjša od vrednosti ocene predmeta, ki jo opravi neodvisni cenilec.
Treba je opozoriti, da arbitri o tem vprašanju nimajo soglasnega mnenja. Iz resolucije Zvezne antimonopolne službe okrožja Severni Kavkaz z dne 6. septembra 2007 N F08-5732 / 2007 v zadevi N A53-18050 / 2006-S1-52 izhaja, da ima organizacija pravico sprejeti osnovno sredstvo za obračun po nabavni vrednosti, ki je nižja od vrednosti prispevka, ki jo določi neodvisni cenilec. Hkrati se predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije v svojem informativnem pismu z dne 30. maja 2005 N 92 drži drugačnega stališča. Ker glede tega vprašanja ni enotnega stališča, ima organizacija pravico, da se sama odloči, kako bo oblikovala "računovodske" začetne stroške osnovnega sredstva, vloženega v odobreni kapital družbe. Neupoštevanje mnenja ruskega ministrstva za finance lahko organizacijo privede do pravnih stroškov. Hkrati pa, če je organizacija pripravljena svojo nedolžnost braniti na sodišču, priporočamo, da se postopek oblikovanja začetnih stroškov osnovnih sredstev, vloženih v odobreni kapital, razlikuje od mnenja Ministrstva za finance Rusija, mora biti neposredno vključena v njeno računovodsko politiko.
Prejem osnovnih sredstev kot prispevek v odobreni kapital se odraža v breme računa za obračun naložb v nekratkoročna sredstva (račun 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva") in v dobro računa za obračun poravnave z ustanovitelji, to je račun 75 "Poravnave z ustanovitelji".
Sprejem za obračun osnovnega sredstva, prejetega kot prispevek v odobreni kapital, se odraža, tako kot v primeru njegove pridobitve za plačilo, v breme računa 01 in dobroimetja računa 08.
Nekaj besed je treba povedati tudi o organizacijah, ki so nastale kot rezultat reorganizacije drugih organizacij. V pismu Ministrstva za finance Rusije št. 03-05-05-01 / 26 z dne 19. maja 2009 opozarja na dejstvo, da je v skladu z metodološkimi smernicami za oblikovanje računovodskih izkazov pri izvajanju reorganizacije organizacij, odobrene z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. maja 2003 št. 44n, so uvodni računovodski izkazi organizacije, ki je nastala kot posledica reorganizacije v obliki preoblikovanja, sestavljeni s prenosom kazalniki končnih računovodskih izkazov organizacije, reorganizirane v obliki preoblikovanja.
Posledično se premoženje, preneseno v odobreni kapital (vključno z nepremičninami) v računovodstvu organizacije, ki je nastalo v procesu reorganizacije v obliki preoblikovanja (OJSC), obračuna po vrednosti, ki se odraža v končnih računovodskih izkazih organizacije reorganizirana v obliki preobrazbe.
Osnovno sredstvo lahko organizacija pridobi na podlagi pogodbe o donaciji (brezplačno). Ne smemo pozabiti, da darovanje ni dovoljeno v odnosih med komercialnimi organizacijami, razen navadnih daril, katerih vrednost ne presega tri tisoč rubljev, kot določajo odstavki. 4 str. 1 čl. 575 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Začetna vrednost osnovnih sredstev, ki jih organizacija prejme brezplačno, je njihova trenutna tržna vrednost na dan sprejema v računovodstvo kot naložbe v nekratkoročna sredstva (10. člen PBU 6/01). Poleg tega bi morala organizacija vedeti, da je treba tržno ceno takega premoženja uradno potrditi. Metodična navodila N 91n za te namene predlagajo uporabo:
Podatki o cenah podobnih osnovnih sredstev, ki jih pisno prejmejo proizvodne organizacije;
Informacije o ravni cen, ki so na voljo pri državnih statističnih organih, trgovinskih inšpekcijah, pa tudi v medijih in posebni literaturi;
Strokovna mnenja (na primer cenilci) o vrednosti posameznih postavk osnovnih sredstev.
Začetni stroški brezplačno prejetega osnovnega sredstva se določijo glede na postopek, naveden v oddelku 8 PBU 6/01, to pomeni, da bodo začetni stroški vključevali zneske, plačane za njegovo dobavo, in ga pripeljali v stanje, primerno za kot tudi druge zneske (klavzula 12 PBU 6/01).
Tržna vrednost brezplačno prejetih osnovnih sredstev po kontnem načrtu se odraža v dobropisu računa 98 "Odloženi prihodki", podračunu 98-2 "Brezplačni prejemki" in bremenitvi računa 08 "Naložbe v dolgoročne naložbe sredstva ", podračun 08-4" Pridobitev posameznih predmetov osnovnih sredstev "...
Če organizacija prejme osnovna sredstva po pogodbi, katerih plačilo je predvideno v nedenarnih skladih, se začetni stroški takšnega predmeta oblikujejo v skladu z določbami 11. člena PBU 6/01.
Začetni stroški osnovnega sredstva, prejetega po sporazumu, ki predvideva izpolnjevanje obveznosti iz nedenarnih skladov, so stroški vrednosti, ki jih mora organizacija prenesti ali jih mora prenesti. Nabavna vrednost takšnih postavk se določi glede na ceno, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno določilo nabavno vrednost podobnih postavk.
Če je nemogoče ugotoviti vrednost prenesenih dragocenosti ali jih je treba prenesti, se vrednost osnovnega sredstva, prejetega po menjalni pogodbi, določi na podlagi stroškov, po katerih se podobna nepremičnina pridobi v primerljivih okoliščinah.
Sprejem osnovnih sredstev, prejetih na podlagi menjalne pogodbe za računovodstvo, se odraža v bremenitvi računa osnovnih sredstev (račun 01) in dobroimetju računa za obračunavanje naložb v nekratkoročna sredstva (račun 08), kot je navedeno v 30. členu metodičnih navodil N 91n.
Če organizacija uporablja svoje komercialne izdelke kot osnovna sredstva, se, kot izhaja iz 26. člena Metodičnih navodil N 91n, začetni stroški osnovnih sredstev določijo na podlagi dejanskih stroškov, povezanih s proizvodnjo teh osnovnih sredstev. Obračunavanje in oblikovanje stroškov za proizvodnjo osnovnih sredstev organizacija izvaja na način, določen za obračunavanje stroškov ustreznih vrst izdelkov, ki jih proizvaja ta organizacija.
Še enkrat vas opozarjamo na dejstvo, da se ne glede na obliko prejema osnovnih sredstev v organizaciji začetni stroški oblikujejo ob upoštevanju določb 8. člena PBU 6/01, to je ob upoštevanju stroški dostave predmeta in priprave v stanje, primerno za uporabo.
Začetni stroški osnovnih sredstev, po katerih so sprejeta v obračun, se v prihodnosti ne bodo spreminjali, razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije in sam PBU 6/01. Navedeni računovodski standard določa, da je dovoljena sprememba začetne vrednosti osnovnih sredstev, v katerih so sprejeta v obračun, v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, delne likvidacije in prevrednotenja osnovnih sredstev.
Osnovna sredstva so sredstva z življenjsko dobo več kot eno leto, ki jih organizacija ponovno uporabi za izvajanje dejavnosti in hkrati ohrani svojo naravno obliko. Z napredovanjem amortizacije se vrednost osnovnih sredstev zmanjšuje in se z amortizacijo prenese na stroške blaga (del, storitev).
Da bi pravilno izračunali znesek amortizacije, se je treba ne samo zmotiti pri določanju dobe koristnosti predmeta osnovnih sredstev, temveč tudi pravilno oblikovati njegovo začetno ceno, saj na podlagi teh podatkov temelji na izračuna se znesek amortizacije.
V članku, ponujenem bralcem, so obravnavana vprašanja oblikovanja začetnih stroškov osnovnih sredstev za izračun davka od dobička organizacij.
Začnimo z dejstvom, da se amortizirana lastnina za namen obdavčitve dobička v skladu s 1. odstavkom čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljevanju - Davčni zakonik Ruske federacije) priznava lastnino, rezultate intelektualne dejavnosti in druge predmete intelektualne lastnine, ki jih ima davčni zavezanec na podlagi lastništva. Za priznavanje lastnine in intelektualne lastnine kot amortizacijske lastnine izpolnjeni morajo biti nekateri pogoji:
Uporaba za ustvarjanje dohodka;
Povračilo stroškov z amortizacijo;
Življenjska doba je več kot 12 mesecev;
Začetni strošek je več kot 20.000 rubljev.
Kaj se pripozna kot opredmetena osnovna sredstva za namene obdavčitve dohodka? Pod osnovnimi sredstvi na podlagi odstavka 1 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije pomeni del lastnine, ki se uporablja kot sredstvo za proizvodnjo in prodajo blaga(opravljanje dela, opravljanje storitev) ali za upravljanje organizacije, začetni stroški več kot 20.000 rubljev... Posledično bodo osnovna sredstva pod pogoji iz prejšnjega odstavka pripoznana kot amortizirajoča nepremičnina.
Začetni stroški osnovnega sredstva v skladu z odstavkom 1 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je opredeljen kot znesek stroškov za njegovo pridobitev, gradnjo, izdelavo, dostavo in pripeljanje v stanje, v katerem je primeren za uporabo. Začetni stroški osnovnih sredstev ne vključujejo zneska davka na dodano vrednost in trošarin, razen v primerih, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Največ vprašanj se pojavlja pri zavezancih glede vključitve določenih stroškov v začetne stroške osnovnih sredstev, o katerih bomo govorili.
Obresti za uporabo kredita (posojila), najetega za ustvarjanje predmeta osnovnih sredstev
Opozoriti je treba, da danes ni nedvoumnega stališča o tem, kako obračunati obresti za uporabo kreditov in izposojenih sredstev, ki se uporabljajo za nakup osnovnih sredstev.
Po mnenju številnih strokovnjakov obresti za posojila in posojila ne bi smele biti vključene v začetne stroške osnovnih sredstev. Svoje stališče utemeljujejo z dejstvom, da v skladu z normami odstavkov. 2 str. 1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije so odhodki v obliki obresti za kakršne koli dolžniške obveznosti vključeni v odhodke, ki niso povezani s proizvodnjo in prodajo. V tem primeru se obresti pripoznajo kot odhodek, ne glede na naravo posojila ali posojila (tekoče in (ali) naložbe), natečene za dejanski čas uporabe kredita ali izposojenih sredstev.
To mnenje potrjujejo številni dopisi ruskega ministrstva za finance. Zlasti v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 19. januarja 2009 N 03-03-06 / 1/20 je navedeno, da obresti na posojilo, najeto za pridobitev (ustvarjanje) predmeta osnovnih sredstev se za davčne namene upošteva kot del obratovalnih stroškov davkoplačevalca v znesku, določenem v čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobno mnenje vsebujejo pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 19. decembra 2008 N 03-03-06 / 1/699 z dne 5. decembra 2008 N 03-03-06 / 1/667 z dne 14. oktobra , 2008 N 03-03-06 / 1/577, ki navaja, da odhodki za obresti ne smejo biti vključeni v začetne stroške osnovnega sredstva, zgrajenega na izposojenih sredstvih. Ta pisma se sklicujejo tudi na določbe 8. odstavka čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu z omenjeno klavzulo iz posojilnih pogodb in drugih podobnih pogodb, katerih veljavnost je več kot eno poročevalno obdobje, se za obdavčitev dobička odhodki pripoznajo kot nastali in se vključijo v ustrezne odhodke ob koncu ustrezno poročevalno obdobje. V primeru odpovedi pogodbe (odplačilo dolžniške obveznosti) pred koncem poročevalnega obdobja se odhodki pripoznajo kot nastali in se vključijo v ustrezne odhodke na dan prenehanja pogodbe (odplačilo dolga obveznost). Tako je treba odhodke v obliki obresti po posojilni pogodbi, sredstva pod katerimi so bila usmerjena v gradnjo osnovnega sredstva, upoštevati na način, ki ga določajo določbe 8. člena čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Nekateri avtorji menijo, da so obresti za posojila, izplačana pred začetkom obratovanja sredstva, lahko vključene v začetne stroške opredmetenih osnovnih sredstev. Obresti, ki nastanejo po začetku obratovanja osnovnega sredstva, se ne vključijo v njegove začetne stroške. Na žalost o tem vprašanju ni uradnega mnenja regulatornih organov. Če se torej organizacija odloči, da se bo tega mnenja držala, nosi določena tveganja.
Carine, pristojbine, zneski državne dajatve
Spomni se tega zneski davkov in taks, carin in taks obračunane v skladu s postopkom, določenim z zakonodajo Ruske federacije, z izjemo tistih, naštetih v čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije v skladu z odstavki. 1. str. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije povezane z drugimi stroški povezane s proizvodnjo in prodajo.
Začetni stroški nepremičnine, ki je predmet najema, v skladu z odstavkom 1 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije se prizna znesek najemodajalčevih stroškov za njegov nakup, gradnjo, dostavo, izdelavo in privedbo v stanje, v katerem je primeren za uporabo. Izjema so zneski davkov, ki so odbitni ali vključeni v odhodke v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Kot je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 22. aprila 2008 N 03-03-06 / 1/286, so carine, plačane pri uvozu zakupljenega sredstva na ozemlje Ruske federacije, stroški, neposredno povezani s pridobitvijo s strani najemodajalca določene amortizacijske nepremičnine. Tako se stroški najemodajalca za plačilo carin pri uvozu zakupljenega sredstva na ozemlje Ruske federacije za namene davka od dobička vključijo v začetne stroške zakupljenega sredstva.
Strokovnjaki ministrstva za finance so se tega mnenja držali tudi v prejšnjih obdobjih. Zlasti v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 9. novembra 2005 N 03-03-04 / 1/349 z dne 27. decembra 2005 N 03-03-04 / 1/451 piše, da carina dajatve na pridobljena osnovna sredstva so odhodki, neposredno povezani s pridobitvijo tega osnovnega sredstva, in so vključeni v začetne stroške osnovnih sredstev, ki se amortizirajo v skladu s postopkom, določenim z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Tudi glede višine plačane državne dajatve ni nedvoumnega stališča. Zlasti strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije so v pismu št. 03-03-04 / 1/116 z dne 16. februarja 2006 izrazili mnenje, da so plačila za registracijo pravic do nepremičnin in zemljišč, transakcije s temi predmeti, vključena v državno dajatev, ki se zaračuna za državno registracijo v znesku, ki ga je določil Ch. 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kot smo ugotovili na začetku tega oddelka, v sestavi drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, pp. 1. str. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije vključuje zneske davkov in taks, zaračunanih na način, predpisan z zakonodajo Ruske federacije, z izjemo tistih, ki so našteti v čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 16. februarja 2006 N 03-03-04 / 1/116 je navedeno, da je v skladu z odstavki. 1 str. 7 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, je datum nedejavnih in drugih odhodkov datum nastanka davkov (pristojbin) - za odhodke v obliki zneska davkov (predplačila za davke), pristojbin in drugih obvezna plačila. Tako državna pristojbina kot zvezni davek, vključen v druge odhodke, ni vključena v začetne stroške opredmetenih osnovnih sredstev.
Sodišča so enakega mnenja. Primer je resolucija Zvezne antimonopolske službe Uralskega okrožja z dne 25. novembra 2008 N F09-8694 / 08-C3 v zadevi N A07-18611 / 07. Davčni organ je z revizijo davčnega zavezanca zaračunal dodatno dohodnino, razlog za to pa je bil sklep davčnega organa, da je treba stroške registracije vozila obračunati kot del stroškov samega vozila kot amortizacijsko premoženje, medtem ko je davčni zavezanec te stroške upošteval kot del drugih.
Sodišče je ugotovilo, da je zavezanec te stroške zakonito vključil v sestavo drugih stroškov, saj registracija vozil pri prometni policiji ne pomeni, da vozilo pripelje v stanje primernosti za uporabo. Posledično stroški registracije ne prispevajo k oblikovanju začetnih stroškov vozil.
Nasprotno mnenje je v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 1. junija 2007 N 03-03-06 / 2/101, v skladu s katerim je za namene obdavčitve dobička znesek državne dajatve za registracijo lastništva nepremičnine ali v zvezi z registracijo vozil pri Prometna policija je vključena v začetne stroške osnovnih sredstev. V prejšnjem pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 5. julija 2006 N 03-06-01-04 / 138 je navedeno, da je v skladu z Zveznim zakonom z dne 10. decembra 1995 N 196-FZ "O varnosti v cestnem prometu" , sprejem vozil, namenjenih za udeležbo v cestnem prometu na ozemlju Ruske federacije, se opravi z registracijo vozil in izdajo ustreznih dokumentov. Državna dajatev predstavlja dejanske stroške pridobitve opredmetenega osnovnega sredstva in je zato vključena v njegove začetne stroške.
V razmerah, ko ni enoznačnega mnenja o obračunavanju določene vrste odhodkov, lahko davčni zavezanec uporabi 4. odstavek 4. člena. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta odstavek določa, da če je mogoče nekatere stroške z enakimi razlogi hkrati pripisati več skupinam stroškov, potem ima davčni zavezanec pravico, da se sam določi, v katero skupino bo takšne stroške razvrstil. Sprejeto odločitev je treba strniti v odredbi o računovodski usmeritvi organizacije.
Poglejmo primer iz sodne prakse, in sicer Resolucijo FAS okrožja Volga z dne 14. januarja 2010 v zadevi N A65-12101 / 2009. Davčni organ je organizacijo obravnaval kot odgovorno na podlagi prvega odstavka 1. člena. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije zaradi neplačevanja davka od dohodka, je osnova za dodatno odmero davka po navedbah davčnih organov neizpolnjena obveznost davkoplačevalca, da poveča začetne stroške osnovnih sredstev za znesek plačanih carin.
Sodišče je ugotovilo, da je davčni zavezanec v revidiranem obdobju prejel premoženjski vložek člana podjetja za kmetijske stroje in opremo. Ta lastnost je registrirana in se odraža na računu 01 "Osnovna sredstva". Davčni zavezanec v skladu z odstavki. 7. str. 150 davčnega zakonika Ruske federacije je izkoristil privilegij, ki ga je oproščal plačila DDV in carin pri uvozu opreme na ozemlje Ruske federacije kot prispevek v odobreni kapital. V nadaljevanju je bila oprema prodana, davkoplačevalec pa je zaradi spremembe pogojev za uporabo pogojno sproščenega blaga plačal carino.
Argument davčnega organa o nujnosti vključitve tega zneska v začetne stroške osnovnih sredstev na podlagi 1. točke 1. čl. 257, str. 1. str. 264, odstavek 5 čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije sodišča prejšnjih instanc upravičeno niso sprejela kot napačne, ker temelji na napačni razlagi navedenih pravnih norm.
V skladu z odstavkom 2 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije se začetni stroški osnovnih sredstev spremenijo v primerih dokončanja, prenove, obnove, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije ustreznih objektov in iz drugih podobnih razlogov. V skladu s 14. členom PBU 6/01 se stroški osnovnih sredstev, v katerih so sprejeta v obračun, ne spreminjajo, razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije in ta uredba. Sprememba začetne vrednosti osnovnih sredstev, v kateri so sprejeta v obračun, je dovoljena v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, delne likvidacije in prevrednotenja osnovnih sredstev. V skladu z 9. členom računovodskih predpisov "Računovodstvo osnovnih sredstev" PBU 6/01 so začetni stroški osnovnih sredstev njihova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije, razen če zakonodaja ruske zakonodaje določa drugače. Zveza. Seznam razlogov za spremembo začetnih stroškov osnovnih sredstev omogoča uporabo drugih razlogov za spremembo, vendar podobnih tistim, navedenim v članku (ki se nanašajo na tehnično izboljšanje predmeta).
Člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se začetni stroški osnovnih sredstev določijo kot znesek odhodkov za njihovo pridobitev (in če osnovno sredstvo davčni zavezanec prejme brezplačno - kot znesek, za katerega je takšno premoženje se vrednoti v skladu z oddelkom 8 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije), strukturo, proizvodnjo, dobavo in dodelavo v stanje, v katerem je primeren za uporabo, z izjemo DDV in trošarin, razen kot določa davčni zakonik Ruske federacije. V tem članku ni neposrednega sklicevanja na dejstvo, da se carina, plačana v zvezi s pridobitvijo osnovnih sredstev, upošteva kot del začetnih stroškov te nepremičnine.
Argument davčnega organa glede možnosti, da davčni zavezanec stroške v enakih razlogih pripiše več skupinam stroškov v skladu s postopkom iz četrtega odstavka 4. člena tega zakona. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije in potrebe davčnega zavezanca, da stroške plačila carin opredeli kot stroške, povezane s pridobivanjem osnovnih sredstev, ki jih je treba vključiti v začetne stroške. Pododstavek 1 odstavka 1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije, naslednji odhodki davkoplačevalca vključujejo naslednje odhodke davkoplačevalca med druge odhodke, povezane s proizvodnjo in prodajo: zneski davkov in taks, carin in taks, zaračunanih po postopku, določenem z zakonodajo Ruske federacije, z izjemo tistih, naštetih v čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Potni stroški, povezani z nakupom osnovnih sredstev
Potni stroški niso izjema, saj tudi ni enoznačnega mnenja o tem, ali jih je mogoče upoštevati pri začetnih stroških osnovnih sredstev, kar potrjuje sodna praksa.
Kot primera bomo navedli dve sodbi, v katerih so sodišča sprejemala popolnoma nasprotne odločitve.
Med revizijo davčnega zavezanca je davčni organ ugotovil, da so bili odhodki v zvezi z nakupom avtomobilov (potni stroški) nepravilno vključeni v sestavo odhodkov, ki zmanjšujejo prejete dohodke v poročevalnem obdobju. Sklicujoč se na 1. odstavek 1. člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, je davčni organ sklenil, da je treba te odhodke brez DDV vključiti v začetne stroške osnovnega sredstva in jih prenesti na odhodke z odbitki amortizacije, saj so ti stroški povezani s pridobitvijo osnovno sredstvo in ga pripelje v stanje, primerno za uporabo.
Odlok FAS okrožja Volga z dne 12. februarja 2008 v zadevi št. A12-10256 / 07-C60 kaže, da je sodišče prve stopnje, ki je preučilo zahtevek organizacije do davčnega organa, prišlo do pravilnega zaključka o kršitvi s strani davčnega zavezanca iz čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da iz te resolucije izhaja, da je treba potne stroške, povezane s pridobitvijo osnovnega sredstva, upoštevati pri njegovih začetnih stroških.
Druga organizacija se je na sodišče obrnila z izjavo, da razveljavi odločbo davčnega organa o dodatnem nastanku dohodnine zaradi zmanjšanja začetnih stroškov osnovnih sredstev za znesek potnih stroškov in stroškov usposabljanja osebja. Navedene stroške je organizacija vključila v sestavo stroškov za proizvodnjo in prodajo izdelkov hkrati. V resoluciji Zvezne antimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 25. avgusta 2008 N F09-5967 / 08-C3 v zadevi N A76-5611 / 07 je sodišče odločilo, da je organizacija upravičeno pripisala navedene potne stroške in stroške usposabljanja osebja na druge odhodke, povezane s proizvodnjo in prodajo, in ne na povečanje začetne vrednosti osnovnega sredstva. Hkrati se je sklicevalo na pp. 12. in 34. odstavek 1. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katero drugi odhodki, povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo zlasti izdatke davkoplačevalca za službena potovanja in izdatke za pripravo in razvoj novih industrij, delavnic in enot.
Zagon del
Zagon del je sklop del, vključno s pripravo na zagon in zagon opreme. Ta dela se lahko kvalificirajo kot stroški za pripravo in razvoj novih industrij, delavnic in enot, ki v skladu z odstavki. 34 str. 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanaša na druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo.
Pozornost je treba nameniti Pismu Gosstroya Rusije z dne 27. oktobra 2003 N NK-6848/10 "O postopku dodeljevanja stroškov za zagon." Pravi, da so stroški zagona v prostem teku, povezani s pripeljavo objekta v stanje, primerno za uporabo, v skladu z normami iz čl. 257 davčnega zakonika Ruske federacije so obračunani kot kapitalski odhodki.
Zagon "pod obremenitvijo" kot nekapitalni odhodki, ki nastanejo po oblikovanju začetnih stroškov osnovnih sredstev, se upoštevajo v davčnem računovodstvu kot del drugih odhodkov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, in se financirajo iz glavnih dejavnosti delujoče organizacije.
Leta 2007 je rusko ministrstvo za finance v pismu z dne 7. avgusta 2007 N 03-03-06 / 2/148 sporočilo, da pismo državnega gradbenega odbora, ki smo ga obravnavali zgoraj, razlikuje računovodstvo stroškov za zagon " v prostem teku "in" pod obremenitvijo ". Neaktivna dela so vključena v konsolidirano oceno stroškov gradnje kot kapitalski izdatki in so sestavni del začetnih stroškov postavke osnovnih sredstev v gradnji. Stroški dela "pod obremenitvijo" niso vključeni v ocenjevalno dokumentacijo, ker se nekapitalizacijska dela obračunavajo kot drugi stroški. Podobno stališče je določeno v Metodologiji za določanje stroškov gradbenih izdelkov na ozemlju Ruske federacije (MDS 81-35.2004), ki je bila odobrena z Resolucijo Državnega gradbenega odbora Rusije z dne 5. marca 2004 N 15/1 .
V dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. julija 2009 N 03-03-06 / 1/495 je bilo tudi zapisano, da se obratovanje (pod obremenitvijo) kot nekapitalni odhodki, opravljeni po začetnih stroških amortiziranega premoženja (osnovnih sredstev) ) je oblikovan, sprejet za davčno računovodstvo kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, v skladu z odstavki. 34 str. 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Arbitražna praksa tudi nakazuje, da zagon obremenitve ni vključen v nabavne vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev. Za primer si oglejmo Resolucijo FAS vzhodno-sibirskega okrožja z dne 22. februarja 2007 N A19-12474 / 06-50-F02-210 / 07. Davčni organ je pri preverjanju davčnega zavezanca navedel, da je precenil stroške, povezane z delom na objektih nedokončane kapitalske gradnje, saj so taki stroški neposredno povezani s tem, da se ti objekti pripravijo (zlasti z zagonom). Po mnenju davčnega organa bi bilo treba takšne stroške obračunati med začetnimi stroški osnovnih sredstev in jih povrniti z amortizacijo.
Pri obravnavi primera je sodišče ugotovilo, da je organizacija preverila pripravljenost proizvodnje s celovitim testiranjem pod obremenitvijo vseh strojev in mehanizmov s poskusno proizvodnjo. Arbitražno sodišče je upravičeno priznalo, da so stroški davkoplačevalca povezani z razvojem nove proizvodnje, in se zato na podlagi odstavkov sklicuje na druge stroške. 34 str. 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. Sodišče je tudi navedlo, da se sklicevanje davčnega organa na določbe čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je napačno, saj se ti odhodki ne nanašajo na kapitalske naložbe in se ne upoštevajo pri nabavni vrednosti osnovnih sredstev.
Medtem je sodišče v odloku FAS Moskovskega okrožja z dne 11. julija 2008 N KA-A40 / 5083-08-2 v zadevi N A40-57267 / 07-76-315 opozorilo na dejstvo, da je iz besedila norme odstavkov. 34 str. 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije ne izhaja, da je mogoče stroške zagona opreme pripisati drugim stroškom le, če se izvajajo pod obremenitvijo.
Odhodki v obliki plačila za tehnološko priključitev sprejemnikov električne energije na električna omrežja
Najprej je treba opozoriti, da v skladu z odstavkom 1 čl. 26. zveznega zakona z dne 26. marca 2003 N 35-FZ "O elektroenergetiki" se tehnološka povezava sprejemnikov električne energije pravnih oseb z električnimi omrežji izvaja na podlagi dogovora in sporazum ne predvideva zagotavljanje storitev prenosa električne energije. Pristopnina se zaračuna enkrat.
V pismu št. 03-03-05 / 62 z dne 10. aprila 2009 so strokovnjaki ruskega ministrstva za finance navedli, da se pri določanju postopka obračunavanja obdavčitve dobička odhodki v obliki plačila za tehnološko povezavo naprave za sprejemanje električne energije morajo voditi dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23. januarja 2009 št. 03-03-05 / 6, izdan v skladu z odredbo prvega namestnika predsednika vlade Ruske federacije I.I. Šuvalov z dne 21. decembra 2008 N ISH-P9-7499.
Glede na to, da stroški v obliki plačila za tehnološko priključitev sprejemnikov (elektrarn) na električna omrežja niso neposredno povezani s pridobitvijo ali gradnjo, pa tudi s tem, da se ta osnovna sredstva pripeljejo v stanje, v katerem so primerna za uporabo , vendar so dejansko plačilo za delo omrežnih organizacij za zagotavljanje oskrbe z električno energijo vsem potrošnikom, takšni stroški se upoštevajo za namene obdavčitve dobička organizacije kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo.
Hkrati se v začetne stroške vključijo le stroški v obliki plačila za priključitev sprejemnikov električne energije (elektrarn) kot predmet amortizacijske lastnine na električna omrežja.
Ob upoštevanju vprašanja postopka evidentiranja stroškov tehnološkega priključka ne moremo ne reči, da se je ministrstvo za finance do nedavnega, dobesedno do leta 2009, držalo drugačnega stališča in predlagalo, da se plačilo za tehnološko priključitev upošteva kot strošek pripeljati osnovna sredstva v stanje, primerno za uporabo.
Zlasti v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 10. julija 2008 N 03-03-06 / 1/401 z dne 12. novembra 2008 N 03-03-06 / 1/623 je bilo rečeno, da če novo zgrajene elektrarne zahtevajo priključitev na obstoječa električna omrežja, nato pa jih je mogoče začeti obratovati in uporabiti v proizvodnem procesu, nato pa je treba plačilo za njihovo tehnološko priključitev obravnavati kot strošek vnosa predmeta osnovnih sredstev (elektrarna) v stanje, v katerem je primeren za uporabo. Predlagano je bilo, da se ti odhodki upoštevajo za davčne namene pri odpisu začetnih stroškov predmeta prek amortizacijskega mehanizma.
Odhodki v obliki najemnine za zemljišče, ki se uporablja za gradnjo
Plačila najemnin za najeto nepremičnino, vključno z zemljišči, v skladu z odstavki. 10 str. 1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije se obračunava kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo.
Glede na pojasnila ruskega ministrstva za finance, ki jih vsebujejo pisma z dne 28. oktobra 2008 N 03-03-06 / 1/610 z dne 4. julija 2008 N 03-03-06 / 1/384, stroški najemnine za zemljišče, izvedene med njenim razvojem, so predmet začetnih stroškov predmeta osnovnih sredstev. Posledično bodo odpisani kot odhodki, ki zmanjšujejo dohodek tekočega poročevalnega (davčnega) obdobja z izračunom amortizacije na način, predpisan v čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tako za namene davčnega računovodstva stroški najemnine za zemljiško parcelo v delu, uporabljenem za gradnjo, tvorijo začetne stroške osnovnega sredstva sorazmerno z deležem zasedene površine parcele.
Odhodki v obliki zneskov zavarovalnih premij, nastalih iz plač zaposlenih, ki sodelujejo pri ustvarjanju amortiziranega premoženja
V skladu z odstavkom 3 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški amortizacijskega premoženja, ki ga ustvari sama organizacija, določijo kot vsota dejanskih stroškov njenega ustvarjanja, proizvodnje (vključno z materialnimi stroški, stroški dela, stroški storitev tretjih oseb, patentom pristojbine, povezane s pridobivanjem patentov, potrdil), razen zneskov davkov, obračunanih kot odhodki v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Vprašanje določitve začetnih stroškov amortiziranih nepremičnin, postavljenih na ekonomski način, je obravnavano v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 15. marca 2010 N 03-03-06 / 1/135.
Po odstavku 9. st. 1. člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, ko davčni zavezanec uporablja osnovna sredstva lastne proizvodnje, se začetni stroški takšnih predmetov določijo kot stroški končnih izdelkov, izračunani v skladu z odstavkom 2 člena. 319 Davčnega zakonika Ruske federacije, povečane za znesek ustreznih trošarin za osnovna sredstva, ki so trošarinsko blago. Navedeni postopek za določanje nabavne vrednosti lastno izdelanih osnovnih sredstev se uporablja za tista, ki jih davčni zavezanec sproti proizvaja in so vključeni v njegovo paleto izdelkov.
Začetni stroški vseh drugih osnovnih sredstev, ki jih davčni zavezanec izdela samostojno in jih uporablja za lastne namene (proizvedene na ekonomičen način), se oblikujejo na splošno uveljavljen način tako, da se seštejejo vsi stroški, povezani z gradnjo objekta, in primerno za uporabo.
Kot izhaja iz 2. odst. 2 str. 1 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne povečajo začetnih stroškov amortiziranega premoženja, ki ga je ustvarila organizacija neodvisno, DDV in trošarin, razen kot je določeno v Davčnem zakoniku Ruske federacije. Tako odhodki v obliki plač delavcev, ki sodelujejo pri gradnji osnovnih sredstev, pa tudi v obliki prispevkov za zavarovanje za obvezno pokojninsko zavarovanje, obvezno socialno zavarovanje in obvezno zdravstveno zavarovanje, povečajo začetne stroške amortiziranega premoženja, ki ga ustvari organizacija na ekonomski način.
Za konec recimo še o določitvi začetne vrednosti neračunanih osnovnih sredstev, ugotovljenih med popisom. Kako določiti stroške takšnih predmetov in ali jih je mogoče amortizirati?
Določba 1. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se začetni stroški osnovnega sredstva, opredeljenega kot rezultat popisa, določijo kot znesek, po katerem se takšno premoženje vrednoti v skladu z 20. odstavkom čl. 250 davčnega zakonika Ruske federacije. Začetni stroški lahko vključujejo tudi stroške dobave in priprave osnovnega sredstva v stanje, v katerem je primerno za uporabo, z izjemo DDV in trošarin, razen kot določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Spomnimo se, da je dohodek v obliki stroškov presežnih zalog in drugega premoženja, ugotovljenega kot rezultat popisa, v skladu z 20. odstavkom čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije so priznani kot nedonosni dohodek davčnega zavezanca.
Tako ima davčni zavezanec od 1. januarja 2009 za namene obdavčitve dobička pravico zaračunavati amortizacijo osnovnih sredstev, opredeljenih med popisom, na kar opozarja Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. december 2008 N 03-03-06 / 1/657.
Če želite imeti predstavo o dejanskem finančnem stanju podjetja, morate analizirati njegovo premoženje in vire njihovega nastanka. Takšna ocena se lahko izvede na različne načine glede na cilje: registrirati nepremičnino, jo prikazati v izkazih, zaračunati davke itd. V računovodskih izkazih so vrste premoženja podjetja predstavljene v denarnem smislu. Za vodenje natančnega računovodstva v podjetju morate poznati pravila za določanje bilance stanja.
Za izdelavo izdelkov in druge dejavnosti podjetje uporablja sredstva za delo. To so lahko zgradbe in druge nepremičnine, oprema, stroji, vozila itd. Takšna lastnina se imenuje glavno premoženje podjetja in ima naslednje značilnosti:
Knjigovodska vrednost osnovnih sredstev se razume kot vrednost, po kateri so prikazana v ustrezni vrstici bilance stanja. Ločite med začetno knjigovodsko vrednostjo osnovnih sredstev in preostalo vrednostjo. Oglejmo si vsako podrobneje.
Osnovna sredstva se sprejmejo v obračun po njihovih prvotnih stroških, brez DDV in drugih vračljivih davkov. Na njen izračun vpliva način, kako je družba prejela sredstvo.
Pri nakupu OS vključuje:
Če podjetje samostojno proizvede osnovno sredstvo, njegova začetna ocena vključuje tiste stroške, ki jih je podjetje dejansko imelo za njegovo izdelavo.
Obstajajo situacije, ko je sredstvo težko ovrednotiti. Na primer, organizacija ga prejme na podlagi darilne pogodbe ali na podlagi menjalne transakcije. V takem primeru se nepremičnina obračuna po trenutni tržni ceni tega ali podobnih predmetov.
Začetna knjigovodska vrednost osnovnih sredstev se izračuna enkrat in se ne spreminja več, razen v nekaterih primerih:
Družba ima pravico, da največ enkrat letno prevrednoti svoja sredstva in jih evidentira v bilanci stanja po trenutni (ali nadomestni) vrednosti. Takšno prevrednotenje se izvede navzgor in navzdol (prevrednotenje oziroma pripoznanje vrednosti). Preračun je treba opraviti po tržnih cenah, ob prisotnosti dokazil ali z indeksiranjem.
Premoženje, ki je že v lasti družbe, se v bilanci stanja oceni po preostali vrednosti. Če ga želite izračunati, morate od prvotne ocene odšteti znesek amortizacije, ki se zaračuna predmetu sredstva.
Če je družba izvedla prevrednotenje, bo v tem primeru knjigovodska vrednost nepremičnine enaka nadomestni vrednosti, zmanjšani za obračunano amortizacijo.
Za določitev višine amortizacije uporabljajo različne metode, določene v zakonodaji. Najenostavnejša je linearna metoda.
Med prvotno registracijo vsakega OS se izračuna življenjska doba. Za pravilno določitev se je treba odločiti, kateri amortizacijski skupini pripada nepremičnina po klasifikatorju OS.
Amortizacija se obračuna od naslednjega meseca po mesecu, ko je bila nepremičnina dejansko dana v obratovanje. Amortizacija se ne obračuna na zemljiščih, vodi in drugih naravnih virih. Popoln seznam takšnih nepremičnin je naveden v čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Nasvet: za pravilno računovodstvo morate vedno preveriti trenutne spremembe zakonodaje. Obračunavanje osnovnih sredstev urejata na primer Davčni zakonik in PBU 6/01.
Poglejmo, kakšna je knjigovodska vrednost osnovnih sredstev, na posebnem primeru izračuna. Na primer, marca podjetje kupi opremo za 2.260.000 rubljev, vključno z DDV - 18%. Vsi dodatni stroški (na primer dostava na lokacijo in namestitev) so vključeni v pogodbo. V tem primeru je nepremičnina registrirana po pogodbeni ceni brez DDV, to pomeni, da bo začetna ocena 2 milijona rubljev.
Recimo, da za to skupino opreme v računovodski usmeritvi podjetja obstaja metoda linearne amortizacije. Pri registraciji osnovnega sredstva je računovodja opremo razvrstil v 3. skupino. Nepremičnina se uporablja 50 mesecev. Izkazalo se je, da bo vsak mesec oprema amortizirana v višini 40.000 rubljev (2.000.000 / 50).
Aprila prihodnje leto bo preostala knjigovodska cena kupljene opreme po 11 mesecih obratovanja 1.560.000 rubljev (2.000.000 - (20.000 * 11)).
Ocena osnovnih sredstev v denarju ni potrebna le za računovodstvo, temveč tudi za izračun nekaterih kazalnikov in kazalnikov finančnega stanja podjetja.
Knjigovodska vrednost osnovnih sredstev se uporablja pri izračunu finančnih kazalnikov, kot so:
Torej je v nekaterih oblikah statističnega poročanja treba navesti računovodsko vrednost osnovnih sredstev. Ta kazalnik lahko poleg zneska osnovnih sredstev vključuje tudi neopredmetena sredstva.
Osnovna sredstva prenesejo svojo vrednost na končni izdelek postopoma v daljšem časovnem obdobju, ki zajema več proizvodnih in tehnoloških ciklov. Zato je računovodstvo osnovnih sredstev in njihov odsev v bilanci stanja organiziran tako, da je hkrati mogoče prikazati njihovo ohranitev prvotne materialne oblike in postopno izgubo vrednosti.
Razlikovati začetnica,preostanek,obnovitveni stroški osnovnih sredstev.
Začetni strošek odraža dejanske stroške nabave (ustvarjanja) osnovnih sredstev. Prvotni stroški se ne spremenijo. Izjema so dokončanje, korenita obnova ali delna likvidacija.
Začetni stroški osnovnih sredstev,prejetih na račun kapitalskih naložb podjetij, vključuje stroške postavitve (gradnje) ali pridobitve osnovnih sredstev, vključno s stroški dostave in namestitve, pa tudi druge stroške priprave tega objekta v stanje pripravljenosti za obratovanje, kot je predvideno. Za ločen predmet se začetni strošek določi s formulo
Kje: OD približno- stroški kupljene opreme;
OD gospod- stroški inštalacijskih del;
Z tr- stroški prevoza;
Z tr- drugi stroški.
prispeval k vložku v odobreni kapital organizacije, se prizna njihova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije.
Začetni stroški osnovnih sredstev,organizacija prejme brezplačno, njihova tržna vrednost se pripozna na dan kapitalizacije.
Nabavna vrednost opredmetenih osnovnih sredstev,pridobljena v zameno za drugo premoženje,razen gotovine vrednost nepremičnine, ki jo je treba zamenjati, se pripozna, pri čemer je bila odražena v bilanci stanja.
Sčasoma se stroški reprodukcije osnovnih sredstev spremenijo in začetna vrednost ne odraža več njihove dejanske vrednosti.
Nadomestni stroški ustreza stroškom ustvarjanja ali pridobivanja podobnih osnovnih sredstev v sodobnih razmerah. Za določitev nadomestitvenih stroškov se osnovna sredstva prevrednotijo z indeksacijo ali neposrednim preračunom po dokumentiranih tržnih cenah.
Postopna izguba vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev se odraža v vrednotenju opredmetenih osnovnih sredstev na podlagi Preostala vrednost... Preostala vrednost je prvotni (nadomestni) strošek, zmanjšan za znesek amortizacije:
Kje: OD prvi (ob)- začetni (nadomestni) stroški osnovnih sredstev;
IN- amortizacija osnovnih sredstev.
Ocena osnovnih sredstev po preostali vrednosti je potrebna, da se pozna njihovo kakovostno stanje in sestavi bilanca stanja.
Ker se fizični obseg osnovnih sredstev med letom spreminja (podjetje lahko na primer kupi več enot nove opreme in odpiše del obstoječe opreme), se bodo začetni stroški osnovnih sredstev ob koncu leta razlikovali od začetni stroški na začetku leta. Stroški pridobivanja ob koncu leta se izračunajo na naslednji način:
Kje - začetni stroški na začetku leta;
- stroški osnovnih sredstev, uvedeni med letom;
- stroški osnovnih sredstev, upokojenih med letom.
Ker se lahko stroški osnovnih sredstev na začetku in na koncu leta znatno razlikujejo, se pri ekonomskih izračunih uporablja kazalnik povprečnih letnih stroškov. Obstajajo različni načini za določitev povprečnih letnih stroškov osnovnih sredstev.
Po poenostavljeni metodi se povprečni letni strošek določi kot polovična vsota stanja na začetku in koncu obdobja:
kje so začetni stroški osnovnih sredstev na začetku leta;
- začetni stroški ob koncu leta.
Toda vhodno - izhodna vrednost osnovnih sredstev je skozi vse leto neenakomerna, zato zgornja metoda daje približen rezultat. Za natančnejšo določitev povprečnih letnih stroškov osnovnih sredstev je uporabljena formula, ki upošteva mesec vložka in proizvodnje:
kjer sta М1 in М2 število polnih mesecev od trenutka začetka (odtujitve) predmeta (skupine predmetov) osnovnih sredstev;
OD vstopil - stroški osnovnih sredstev, uvedeni med letom;
OD izberite- stroški osnovnih sredstev, upokojenih med letom.
Najbolj natančen način določanja povprečnih letnih stroškov osnovnih sredstev pa je izračun z uporabo kronološke povprečne formule:
Kje OD n- nabavna vrednost osnovnih sredstev na začetku meseca;
OD do- nabavna vrednost osnovnih sredstev ob koncu meseca.
Ali 
=
/12,
Kje 
- nabavna vrednost osnovnih sredstev na začetku leta;
- nabavna vrednost osnovnih sredstev ob koncu leta;
–Stroški osnovnih sredstev po mesecih.
Po določenem časovnem obdobju od trenutka nakupa ali ustvarjanja osnovna sredstva izgubijo del vrednosti. V ekonomiji se temu pojavu reče obraba.
Zgodovinski stroški osnovnih sredstev, pridobljenih proti plačilu, so znesek dejanskih stroškov organizacije za nakup, gradnjo in izdelavo, vključno z dejanskimi stroški dostave predmetov in njihovo pripravo v stanje, primerno za uporabo, brez DDV in drugih vračljivih davkov ( razen če zakon ne določa drugače). Lastnosti:
Nakup osnovnih sredstev
Nabavna vrednost osnovnih sredstev vključuje:
Zneski, plačani v skladu s sporazumom prodajalcu;
Zneski, plačani organizacijam za izvajanje del po gradbeni pogodbi in drugih pogodbah;
Zneski, plačani organizacijam za informacijske in svetovalne storitve v zvezi s pridobivanjem osnovnih sredstev;
Registracijske takse, državne takse in druga podobna plačila v zvezi s pridobitvijo (prejemom) pravic do predmeta osnovnih sredstev;
Carine;
Nepovratni davki, plačani v zvezi s pridobitvijo opredmetenega osnovnega sredstva;
Prejemki, izplačani posredniški organizaciji, prek katere je bila pridobljena postavka osnovnih sredstev;
Drugi stroški, neposredno povezani z nakupom, gradnjo in izdelavo osnovnega sredstva. Zlasti obresti na izposojena sredstva, natečena pred sprejetjem postavke osnovnih sredstev v računovodstvo, če so privabljena za nakup, gradnjo ali izdelavo te postavke.
Niso vključeni v začetne stroške osnovnih sredstev: splošni poslovni in drugi podobni stroški, razen če so neposredno povezani s pridobitvijo, gradnjo ali izdelavo osnovnih sredstev.
Dejanski stroški nabave in gradnje opredmetenih osnovnih sredstev se določijo (povečajo ali zmanjšajo) ob upoštevanju vsote razlik.
Osnovna sredstva, prispevana na račun prispevka v odobreni (zbrani) kapital - denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače.
Osnovna sredstva, prejeta na podlagi darilne pogodbe (brezplačno) - trenutna tržna vrednost na dan sprejema v računovodstvo.
Osnovna sredstva, prejeta po pogodbah, ki predvidevajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi - vrednost vrednosti, ki jih bo organizacija prenesla ali jih bo prenesla. Vrednost dragocenosti, ki jih podjetje prenese ali jih bo preneslo, se določi glede na ceno, po kateri bi v primerljivih okoliščinah podjetje običajno določilo vrednost podobnih dragocenosti.
Če ni mogoče določiti vrednosti vrednosti, ki jih je organizacija prenesla ali jih bo prenesla, se določi vrednost osnovnih sredstev, ki jih prejme organizacija po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi. na podlagi nabavne vrednosti, po kateri se podobni elementi osnovnih sredstev pridobijo v primerljivih okoliščinah.
Kapitalske naložbe v večletne zasaditve za radikalno izboljšanje zemljišč se letno vključijo v osnovna sredstva v višini stroškov, povezanih z območji, ki se obratujejo v poročevalnem letu, ne glede na datum zaključka celotnega kompleksa del.
Datum pretvorbe vrednosti osnovnih sredstev, kupljenih za tujo valuto, v rublje: po tečaju Centralne banke Ruske federacije, ki je veljal na dan sprejema predmeta v obračun.
