Danes se na podlagi člena 5 davčnega zakonika ta trenutek določi ob upoštevanju naslednjih okoliščin. Prvič, zakon mora biti objavljen in začeti veljati najpozneje en mesec po uradni objavi. Drugič, ne prej kot na začetku davčnega obdobja za ta davek. Večina davkov ima davčno obdobje enega leta. Zato se večina davčnih sprememb nanaša na 1. januar naslednjega leta, plus 1 mesec. Tako je splošna zahteva, da mora sprememba davčne zakonodaje nastopiti najkasneje do 1. decembra, torej mora biti akt objavljen najkasneje do 1. decembra. In to je povezano s proračunskim procesom, saj so spremembe davčne zakonodaje sestavni del proračunskega procesa, v okviru proračunskega procesa pa je 1. december zadnja točka, ko lahko pride do tovrstnih sprememb.
Posebej zakonodajalec opozarja na situacijo uvedbe novih davkov. Tu velja isti en mesec in 1. januar, ne glede na davčno obdobje, leto, od katerega je predvidena uvedba novih davkov. Zato se lahko pojavijo tudi novi davki, če bo zakon objavljen najkasneje do 1. decembra.
Drugi problem, ki ga rešuje 5. člen, je problem retroaktivnega učinka aktov davčne zakonodaje. Splošno pravilo je, da je po pravilu 57. člena Ustave prepovedano veljavnost davčnih zakonov za nazaj. 57. člen Ustave pravi: zakoni, ki določajo nove davke ali poslabšajo položaj davkoplačevalcev, nimajo učinka za nazaj.
Kaj je "slabšanje položaja davkoplačevalcev"? 5. člen Davčnega zakonika daje odgovor na vprašanje, kaj je poslabšanje položaja davčnih zavezancev, ko učinek za nazaj ni dovoljen. Mednje sodijo najprej zvišanje davčnih stopenj, ugotavljanje oziroma zaostritev odgovornosti za davčni prekršek, vzpostavitev novih obveznosti za zavezance. Poleg tega se poslabšanje razmer ne nanaša samo na davkoplačevalce, ampak tudi na druge udeležence davčnih pravnih razmerij, torej poslabšanje drugih udeležencev pravnih razmerij, vključno z davčnimi zastopniki, ni dovoljeno.
Toda dejansko obstajajo situacije, ko je retroaktivni učinek davčne zakonodaje možen in zaželen. 5. člen predvideva situacije, ko je davčna zakonodaja avtomatsko retroaktivna, torej ne glede na navedbo v samem davčnem zakonu. Jasno je, da govorimo o izboljšanju položaja davkoplačevalcev. Govorimo o odpravi oziroma omilitvi odgovornosti za davčne prekrške oziroma avtomatsko za nazaj nastopi, ko se vzpostavijo dodatna jamstva za zaščito pravic zavezancev.
Nazadnje, v 5. členu je še ena situacija, ko je dovoljen retroaktivni učinek, vendar z neposredno navedbo zakona, torej ne samodejno, ampak le, če je to v zakonu navedeno. Toda taka navedba v zakonu ni dovoljena vedno, ampak le v primerih, navedenih v 5. členu, torej so razlogi za retroaktivno delovanje določeni v samem 5. členu. Te situacije vključujejo odpravo davkov ali pristojbin. Če se davek ukine, recimo od 1. januarja naslednjega leta, potem odsotnost retroaktivnega učinka (razen če ni neposredne navedbe) pomeni, da se bo pobiral, dokler bo zaostala, torej vsaj še ena tri leta. Če je v zakonu podan retroaktivni učinek, se pobiranje ukinjenega davka ustavi v fazi, ko začne veljati davčni zakon. Seveda so to različne stvari. Zato je tak učinek za nazaj možen, vendar če je to izrecno navedeno v samem davčnem zakonu.
Druga situacija takšnega retroaktivnega učinka je zmanjšanje velikosti davkov ali pristojbin, zmanjšanje velikosti davčnih stopenj ali pristojbin.
Tretja situacija dopustnega retroaktivnega učinka je odprava obveznosti zavezancev oziroma zavezancev za davek ali drugo izboljšanje položaja zavezancev.
V ustavi Ruske federacije (57. člen) je obveznost plačila davkov in taks povezana z njihovo pravno vzpostavitvijo. Vendar je treba to pravilo razlagati široko, in sicer: obveznost plačila davka nastane pod pogojem ne le pravne vzpostavitve, temveč tudi zakonite uvedbe davka. Takšna razlaga čl. 57 Ustave Ruske federacije se je odražalo v Odloku z dne 30. januarja 2001 N 2-P, kjer je Ustavno sodišče Ruske federacije navedlo, da "zahteva po zakonsko določenem davku in taksi ne velja samo za obliko, postopka za sprejem in vsebino" takega zakona, "pa tudi do vrstnega reda njegove uveljavitve (izpostavil jaz. - M.A.)".
Prej smo omenili, da zakonodajalec ne razlikuje med pojmoma "začetek veljavnosti zakona" in "uveljavitev zakona", ju uporablja kot sopomenke. Zato je treba navedbo Ustavnega sodišča Ruske federacije o zahtevi po pravnem postopku za uveljavitev razširiti na postopek za začetek veljavnosti zakonskih aktov o davkih in pristojbinah. To pomeni, da se davki in pristojbine štejejo za pravno ustanovljene le, če je postopek za začetek veljavnosti zakonov o davkih in pristojbinah v skladu z normami, zapisanimi v ustavi Ruske federacije in zakonodaji.
Od uveljavitve zakonov o davkih in taksah jih je zavezanec dolžan plačati, pri njihovem obračunavanju in plačilu upoštevati določbe veljavnega zakona. Zato je pravilna določitev trenutka začetka veljavnosti zakonov o davkih in taksah najpomembnejše jamstvo za pravice zavezancev.
V Ruski federaciji začnejo veljati zakoni:
Kot rezultat navedbe v besedilu normativnega akta koledarskega datuma, od katerega začne pravni dokument veljati;
Kot rezultat navedbe drugih okoliščin, ki so povezane z začetkom veljavnosti dokumenta ("od trenutka podpisa", "od trenutka objave" itd.);
Kot rezultat uporabe splošnih pravil.
Splošna pravila so določena z zveznim zakonom št. 5-FZ z dne 14. junija 1994 "O postopku objave in začetka veljavnosti zveznih ustavnih zakonov, zveznih zakonov in aktov zbornic zvezne skupščine." Člen 6 zakona določa, da "zvezni ustavni zakoni, zvezni zakoni, akti zbornic Zvezne skupščine začnejo veljati hkrati na celotnem ozemlju Ruske federacije po desetih dneh po dnevu njihove uradne objave". 14. junij 1994 N 5-FZ "O postopku za objavo in začetek veljavnosti zveznih ustavnih zakonov, zveznih zakonov, aktov zbornic Zvezne skupščine" // Rossiyskaya Gazeta. 1994. 15. junija
Postopek za začetek veljavnosti aktov te skupine je lahko drugačen:
Zakonodajni akti o davkih začnejo veljati ne prej kot en mesec po datumu njihove uradne objave in ne prej kot 1. dan začetka naslednjega davčnega obdobja za zadevni davek;
Zakonodajni akti o taksah začnejo veljati najpozneje en mesec po datumu njihove uradne objave.
Praviloma novi zakon začne veljati takoj. To takojšnje ukrepanje se izraža v dejstvu, da novi zakon tako rekoč prekine nadaljevanje razmerja. Vse tiste pravne posledice, ki so po preteklih dejstvih že nastale, praviloma ostanejo v veljavi. Vsa dejstva, ki so nastala po uveljavitvi novega zakona, so predmet njegovega ukrepanja.
1. Zakonodajni akti o davkih začnejo veljati najpozneje en mesec po datumu njihove uradne objave in ne prej kot 1. dan naslednjega davčnega obdobja za zadevni davek, razen v primerih, določenih s tem členom.
Zakonodajni akti o taksah začnejo veljati najpozneje en mesec po dnevu njihove uradne objave, razen v primerih, določenih s tem členom.
Zakonodajni akti o davkih in taksah v zvezi z urejanjem zavarovalnih premij začnejo veljati najpozneje en mesec od dneva njihove uradne objave in ne prej kot 1. dan naslednjega obračunskega obdobja za zavarovalne premije, razen v primerih, ki so predvideni. po tem članku.
Zvezni zakoni, ki spreminjajo ta zakonik v zvezi z določitvijo novih davkov in (ali) pristojbin, pa tudi zakonodajni akti o davkih in pristojbinah sestavnih subjektov Ruske federacije in regulativni pravni akti predstavniških organov občin, ki uvajajo davke, začnejo veljati. veljati ne prej kot 1. januarja leta, ki sledi letu njihovega sprejetja, vendar ne prej kot en mesec od dneva njihove uradne objave.
Zakonodajni akti o davkih in taksah iz tretjega in četrtega odstavka tega člena lahko začnejo veljati na datume, ki jih ti zakoni izrecno določajo, vendar ne prej kot na dan njihove uradne objave.
2. Zakonodajni akti o davkih in taksah, ki določajo nove davke, pristojbine in (ali) zavarovalne premije, zvišujejo davčne stopnje, pristojbine in (ali) stopnje zavarovalnih premij, določajo ali otežujejo odgovornost za kršitev zakonodaje o davkih in pristojbinah, določajo nove obveznosti ali drugače poslabšanje položaja zavezancev, plačnikov pristojbin in (ali) plačnikov zavarovalnih premij ter drugih udeležencev v razmerjih, urejenih z zakonodajo o davkih in taksah, nimajo učinka za nazaj.
3. zakonodajni akti o davkih in taksah, ki odpravljajo ali omilijo odgovornost za kršitev zakonodaje o davkih in taksah ali vzpostavljajo dodatna jamstva za varstvo pravic zavezancev, plačnikov pristojbin, plačnikov zavarovalnih premij, davčnih zastopnikov, njihovih zastopnikov, imajo retroaktivni učinek.
4. Zakonodajni akti o davkih in taksah, ki odpravljajo davke, pristojbine in (ali) zavarovalne premije, znižujejo davčne stopnje, pristojbine in (ali) stopnje zavarovalnih premij, odpravljajo obveznosti davkoplačevalcev, plačnikov pristojbin, plačnikov zavarovalnih premij, davkov. agenti, njihovi zastopniki ali drugače izboljšanje njihovega položaja je lahko retroaktivno, če je to izrecno določeno.
4.1. Določbe zakonodajnih aktov o davkih in taksah, ki za zavezance – udeležence posebnih investicijskih pogodb spreminjajo davčne stopnje, davčne ugodnosti, postopek obračunavanja davkov, postopek in roke za plačilo davkov ter poslabšujejo položaj teh zavezancev v pravnih razmerjih. v zvezi z izvajanjem posebne investicijske pogodbe, ne veljajo do najzgodnejšega od naslednjih datumov:
1) datum poteka posebne naložbene pogodbe;
2) datumi poteka veljavnosti davčnih stopenj, davčnih ugodnosti, postopka obračunavanja davkov, postopka in rokov za plačilo davkov, določenih na dan sklenitve posebne investicijske pogodbe.
5. Določbe tega člena se uporabljajo tudi za normativne pravne akte Vlade Ruske federacije, zveznih izvršilnih organov, izvršilnih organov sestavnih delov Ruske federacije, lokalnih oblasti, objavljenih v okviru svojih pristojnosti v skladu z zakonodajo o davki in takse, razen če je v tem odstavku določeno drugače.
Normativni pravni akti, ki predvidevajo odobritev novih obrazcev (oblik) davčnih napovedi (izračunov) ali sprememb obstoječih obrazcev (oblik) davčnih napovedi (izračunov), začnejo veljati najpozneje dva meseca po njihovi uradni objavi.
Regulativni pravni akti o davkih in pristojbinah imajo določene značilnosti začetka veljavnosti. Po splošnem pravilu lahko akt davčne zakonodaje začne veljati, če sta hkrati prisotna naslednja dva procesna pogoja:
ne prej kot en mesec po datumu uradne objave;
ne prej kot prvi dan naslednjega davčnega obdobja za zadevni davek.
Glede na izpolnjevanje navedenih dveh pogojev je v samem zakonu o davkih oziroma taksah določen konkreten datum začetka veljavnosti. Uradni viri za objavo normativnih aktov o davkih in pristojbinah so "Zbirka zakonodaje Ruske federacije", "Rossiyskaya Gazeta" ali "Parlamentarni časopis".
Lastnosti virov davčnega prava (kot tudi vseh drugih):
formalna gotovost;
obveznost, zaščitena z možnostjo državne prisile;
zakonitost, ki je v prisotnosti pravne veljave (vir davčnega prava mora biti objavljen v pristojnosti ustreznega državnega ali občinskega organa, v skladu z akti višjih organov, ustrezno objavljeni (razglašeni).
Značilnosti virov davčnega prava
Viri davčnega prava urejajo družbena razmerja, ki so predmet davčnega prava.
Vire davčnega prava sprejemajo samo tisti organi državne ali lokalne samouprave, katerih pristojnost sprejemanja zakonodaje neposredno določa Davčni zakonik Ruske federacije. Vprašanj, ki urejajo obdavčitev, ni mogoče podati na referendum.
Davčno pravo, ki je kodificirana podveja finančnega prava, ne ureja le davčni zakonik Ruske federacije. Za vire davčnega prava je značilna pluralnost zaradi načela delitve oblasti in zvezne narave ruske države. V skladu z odstavkom "in" čl. 72 Ustave Ruske federacije je vzpostavitev splošnih načel obdavčitve in pristojbin v Ruski federaciji v skupni pristojnosti zveznega središča in sestavnih subjektov Ruske federacije.
Značilnosti izvajanja zakonskih aktov o davkih in pristojbinah.
Postopek za uveljavitev aktov davčne zakonodaje ima v primerjavi z viri drugih vej prava pomembne posebnosti. Po čl. 5 Davčnega zakonika razlikuje med dvema skupinama aktov davčne zakonodaje.
1. Zvezni zakoni o spremembah davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z uvedbo novih davkov in (ali) pristojbin, pa tudi akti sestavnih subjektov Ruske federacije in predstavniških organov lokalne samouprave, ki uvajajo davke in (ali) pristojbine . Ti akti začnejo veljati najpozneje 1. januarja v letu, ki sledi letu sprejetja, vendar ne prej kot en mesec od dneva uradne objave, pri čemer morata biti izpolnjena oba pogoja hkrati. V tem primeru je odločilen pogoj tisti, ki se pojavi pozneje.
2. Drugi akti, ki spreminjajo in dopolnjujejo veljavno davčno zakonodajo. Zakoni te skupine začnejo veljati: za davke - ne prej kot v enem mesecu od dneva njihove uradne objave in ne prej kot 1. dne naslednjega davčnega obdobja za zadevni davek; v zvezi s honorarji - ne prej kot po enem mesecu od dneva njihove uradne objave.
V zvezi s pristojbinami z razlogom ni navedbe davčnega obdobja. Plačilo davka pomeni določeno pravilnost, sistematičnost, periodičnost. Zato je najpomembnejši element davka davčno obdobje, po katerem se ugotovi davčna osnova in izračuna znesek davčne obveznosti. Pristojbine so enkratne narave, plačujejo se v strogo določenih situacijah, ko mora plačnik od države prejeti nekatere javne storitve, za katere je plačnik posamezno zainteresiran.
Po čl. 55 Davčnega zakonika je davčno obdobje koledarsko leto ali drugo časovno obdobje, po katerem se ugotovi davčna osnova in izračuna znesek plačljivega davka. Davčno obdobje je lahko sestavljeno iz enega ali več poročevalskih obdobij, po katerih se izplačajo akontacije.Sprememba davčnega režima v davčnem obdobju dejansko pomeni retroaktivnost akta, to je razširitev na pravna razmerja, ki so nastala od začetek tekočega davčnega obdobja, kar je praviloma nesprejemljivo. V tem primeru ima akt dejansko veljavnost za nazaj, tudi brez neposredne navedbe tega v samem aktu.
Ustavno sodišče Ruske federacije je pojasnilo, da določitev davka ali pristojbine ne pomeni le poimenovanja, temveč je treba v zakonu opredeliti bistvene elemente davčnih obveznosti, ki so taksativno našteti v čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije. Slednji poleg davčnega zavezanca vključujejo predmet obdavčitve, davčno osnovo, davčno obdobje, davčno stopnjo, postopek za obračun davka, postopek in roke za plačilo davka in po potrebi davčne ugodnosti. . Kot izhaja iz Odloka Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 18. februarja 1997 N 3-P, se sam prenos davkov in pristojbin v zveznih zakonih ne more šteti za njihovo ustanovitev, saj ti zakoni ne vsebujejo bistvenih elementov davčne obveznosti.
Retroaktivni učinek aktov davčne zakonodaje. Zakoni in drugi regulativni pravni akti imajo praviloma prospektivni učinek, torej veljajo za pravna razmerja, ki so nastala po uveljavitvi zakona. Vsem pravnim panogam je skupno načelo, da zakon, ki poslabšuje položaj državljanov in s tem tudi združenj, ustanovljenih za uresničevanje ustavnih pravic in svoboščin državljanov, nima retroaktivnega učinka.
57. člen Ustave Ruske federacije, medtem ko davkoplačevalcem nalaga eno najpomembnejših ustavnih obveznosti, in sicer obveznost plačevanja zakonsko določenih davkov in pristojbin, hkrati zagotavlja varstvo državljanov v primerih, ko davki niso zakonsko določeni ali kadar zakoni, ki uvajajo nove davke ali poslabšujejo položaj davkoplačevalcev, veljajo za nazaj.
Predviden učinek aktov davčne zakonodaje (to je prepoved njihovega retroaktivnega učinka) je posledica dejstva, da morajo biti poslovni subjekti vnaprej znani pogoji za plačilo davkov (velikosti, roki, postopek itd.), torej preden so z dejanji pridobili obveznost plačila davkov<*>. Kot je navedeno v Odloku Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 08. 10. 97 N 13-P, je ustavna norma o prepovedi retroaktivnega učinka aktov davčne zakonodaje namenjena zagotavljanju stabilnosti davčnih razmerij, zagotavljanju zaupanja davkoplačevalcev. stabilnost njihovega pravnega in gospodarskega položaja.
1) akti, ki določajo nove davke in (ali) takse, zvišujejo davčne stopnje, zneske pristojbin, ugotavljajo ali otežujejo odgovornost za kršitev davčne zakonodaje, vzpostavljajo nove obveznosti ali kako drugače poslabšajo položaj udeležencev v davčnih razmerjih, nimajo učinka za nazaj;
2) akti, ki odpravljajo ali omilijo odgovornost za kršitev davčne zakonodaje ali vzpostavljajo dodatna jamstva za varstvo pravic davčnih zavezancev, zavezancev, davčnih zastopnikov, njihovih zastopnikov, imajo retroaktivni učinek;
3) akti o odpravljanju davkov in (ali) taks, znižanju stopenj davkov (taks), odpravljanju obveznosti davkoplačevalcev, plačnikov pristojbin, davčnih zastopnikov, njihovih zastopnikov ali kako drugače izboljšujejo njihov položaj, imajo lahko retroaktivni učinek, če izrecno določajo za to.
Za prekrške. V primerih, ko je z novo sprejetim zakonom določena blažja odgovornost za davčni prekršek, kot je bila določena s prejšnjo zakonodajo, se za prekršek, storjen pred uveljavitvijo novega zakona, uporablja odgovornost, določena s tem zakonom. Izterjava predhodno izrečenih davčnih sankcij za ta prekršek po uveljavitvi novega zakona se lahko izvede le v obsegu, ki ne presega najvišjega zneska sankcij, ki ga ta zakon določa za tak prekršek. Davčna sankcija za prekršek, storjen pred uveljavitvijo novega zakona, se ne pobira, če je odgovornost za ta prekršek z novim zakonom odpravljena.
Pomembna je ugotovitev Ustavnega sodišča Ruske federacije, da je nedopustno izdajati zakone, ki imajo po svojem pomenu retroaktivni učinek, čeprav brez posebne navedbe tega v besedilu zakona (Odločba Ustavnega sodišča z dne Ruska federacija z dne 24. oktobra 1996 N 17-P).
Učinek zakonskih aktov na davke in pristojbinevčas.
VELJAVNOST MED AKTI ZAKONODAJE O DAVKAH IN TAKSIH - akti zakonodaje o davkih začnejo veljati najpozneje en mesec od dneva njihove uradne objave in najpozneje do 1. dne naslednjega davčnega obdobja za zadevni davek, zakonske akte. o pristojbinah začnejo veljati najpozneje en mesec po datumu njihove uradne objave. Zvezni zakoni o spremembi davčnega zakonika Rusije v zvezi z uvedbo novih davkov in (ali) taks, pa tudi zakonodajni akti o davkih in pristojbinah sestavnih subjektov Ruske federacije in akti predstavniških organov lokalne samouprave, ki uvajajo davke in (ali) pristojbine, ki začnejo veljati najpozneje 1. januarja v letu, ki sledi letu njihovega sprejetja, vendar ne prej kot en mesec od dneva njihove uradne objave. Zakonodajni akti o davkih in taksah:
Ugotavljanje novih davkov in (ali) taks, zvišanje davčnih stopenj, taks, ugotavljanje ali oteževanje odgovornosti za kršitev zakonodaje o davkih in taksah, ugotavljanje novih obveznosti ali kako drugače poslabšanje položaja zavezancev oziroma zavezancev davkov, kot tudi drugih udeležencev v razmerjih. urejene z zakonodajo o davkih in taksah, nimajo retroaktivnega učinka;
Odprava ali omilitev odgovornosti za kršitev zakonodaje o davkih in taksah ali vzpostavitev dodatnih jamstev za varstvo pravic zavezancev, zavezancev, davčnih zastopnikov, njihovih zastopnikov imajo retroaktivni učinek;
Odprava davkov in (ali) taks, ki znižujejo stopnje davkov (taks), odpravljajo obveznosti davkoplačevalcev, plačnikov taks, davčnih zastopnikov, njihovih zastopnikov ali kako drugače izboljšajo njihov položaj, ima lahko učinek za nazaj, če to izrecno določajo.
Te določbe se uporabljajo tudi za regulativne pravne akte, ki urejajo postopek pobiranja davkov in pristojbin v zvezi s premikom blaga čez carinsko mejo Ruske federacije, z izjemo regulativnih pravnih aktov o odobritvi izvoznih carinskih stopenj za surovo nafto. olje, katerega postopek za začetek veljavnosti je določen v členu 3 zakona Ruske federacije "O carinski tarifi".
Sprejem in predstavitevzakoni o davkih in taksah.
Postopek sprejemanja zakonov o davkih in taksah ima svoje značilnosti. V skladu s čl. 5 Davčnega zakonika Ruske federacije začnejo zakonodajni akti o davkih in pristojbinah veljati najpozneje en mesec od dneva njihove uradne objave in ne prej kot 1. dan naslednjega davčnega obdobja za zadevni davek, razen za primere, ki jih predvideva ta člen. Hkrati so bili sprejeti zvezni zakoni, ki spreminjajo davčni zakonik v zvezi z določitvijo novih davkov in (ali) pristojbin, pa tudi zakonodajni akti o davkih in pristojbinah sestavnih subjektov Ruske federacije in akti predstavniških organov lokalne samouprave. o uvedbi davkov in (ali) taks začnejo veljati ne prej kot 1. januarja v letu, ki sledi letu njihovega sprejetja, vendar ne prej kot en mesec od dneva njihove uradne objave.
Kar zadeva druge regulativne pravne akte, je njihov začetek veljavnosti predmet splošnega postopka, določenega z Odlokom predsednika Ruske federacije z dne 23. maja 1996 št. 763 "O postopku objave in začetka veljavnosti aktov Ruske federacije". Predsednik Ruske federacije, Vlada Ruske federacije in podzakonski akti zveznih organov izvršilne veje" 1. V skladu z njim morajo biti akti predsednika Ruske federacije in akti Vlade Ruske federacije objavljeni najkasneje v 10 dneh po podpisu in začeti veljati po 7 dneh po tem, razen če ne določajo drugače. Normativni akti zveznih izvršilnih organov začnejo veljati 10 dni po objavi, tisti, ki vplivajo na pravice in interese državljanov, pa morajo poleg tega opraviti predhodno registracijo pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije.
Davčna pravna razmerja, pojem in struktura.
Davčna pravna razmerja so družbena razmerja, urejena z normami davčnega prava, ki so oblastno-lastninske narave in izražajo javne interese.
Biti poravnan zakon, se davčna razmerja sistematizirajo, pridobijo stabilnost in se začnejo razvijati v vektorju, ki ga je določila država. S pravnim posredovanjem v procesu obdavčitve dobi država možnost, da nadzoruje finančno-gospodarsko dejavnost zasebnih lastnikov in jo po potrebi upravlja. Pod vplivom pravnih norm so udeleženci davčnih pravnih razmerij obdarjeni z pravna oseba, pravne pravice in obveznosti na davčnem področju.
Tako so davčna pravna razmerja osrednji člen v mehanizmu davčne in pravne ureditve, glavni kanal za izvajanje davčnega prava.
Pomembno je omeniti, da se davčna razmerja v družbi ne razvijajo sama od sebe, ne nastajajo kot dejanska. Nasprotno, odštevanje dela dohodka v korist države je v nasprotju z naravo podjetniške dejavnosti in ni značilno za človekovo naravo. Vendar brez teh odbitkov država ne bo mogla delovati. Zato je odvzem dela dohodka iz zasebne lastnine možen le po zakonskih predpisih, zavarovanih z državno prisilo. S teh stališč je pravna ureditev obdavčitve družbeno nujna. Davčna pravna razmerja nastanejo le kot pravna in ne morejo obstajati v nobeni drugi funkciji.
Davčna pravna razmerja so poleg kazenskih, procesnih, upravnih klasičen primer družbenih razmerij, ki jih je zaživela pravna država. Hkrati pa norma davčnega prava sama po sebi, »same«, ne more oživeti davčnega pravnega razmerja. Poleg tega so predpogoji za nastanek davčnih pravnih razmerij pravna dejstva in davčna osebnost.
Znaki davčnih pravnih razmerij
Davčna pravna razmerja so nekakšna finančna pravna razmerja, zato imajo vse znake slednjih, imajo pa tudi značilne lastnosti.
Splošni pravni znaki:
formalna gotovost;
povezanost udeležencev v davčnih pravnih razmerjih s pravnimi pravicami in obveznostmi;
se ustanovijo le med neodvisnimi in enakovrednimi (z stališča zakona) strankami;
voljna narava (nastanejo le na podlagi norme davčnega prava, ki jo določa volja država);
individualizacija subjektov (razlikujejo se po gotovosti pravic in obveznosti subjektov, usklajenosti njihovega medsebojnega vedenja);
varstvo davčnih pravnih razmerij s strani države.
Značilnosti davčnih pravnih razmerij:
nastanek in delovanje v procesu davčne dejavnosti države (dejavnosti za izobraževanje na račun davčnih prihodkov iz državnih in občinskih sredstev sredstev za javne namene);
premoženjske narave (so nekakšna finančna razmerja, ki temeljijo na lastninskih in z njimi povezanih nepremoženjskih razmerjih, ki so javne narave);
osredotočenost na oblikovanje državnih in občinskih skladov skladov;
sodelovanje v davčnih pravnih razmerjih države ali občin (obvezni udeleženec in vplivni subjekt je država ali občina neposredno ali zastopana s strani pristojnih organov);
prisotnost tretje osebe pri izpolnjevanju davčne obveznosti (Davčni zakonik Ruske federacije dovoljuje možnost sodelovanja v davčnih pravnih razmerjih oseb, ki niso davčni zavezanci, vendar so dolžni obračunati davek, ga zadržijo od dohodka davkoplačevalca in jih nakazati v ustrezni proračun).
Zgornje značilnosti niso izčrpne, vendar nam omogočajo, da ločimo davčna pravna razmerja od drugih družbenih razmerij, da jasneje določimo njihovo mesto in vlogo v finančnih dejavnostih države in pravnem sistemu družbe.
Struktura davčnih pravnih razmerij
Obstajajo različne vrste (vrste, podvrste) davčnih pravnih razmerij (o vzpostavitvi in uvedbi davkov, nadzoru, varovanju, o uporabi davčnih ugodnosti ipd.), od katerih ima vsaka ne le splošne, temveč tudi posebne značilnosti, elementi strukture, vsebine, oblike, sestava udeležencev itd.
Davčno pravno razmerje ima svojo strukturo (sestavo), t.j. celota njegovih sestavnih medsebojno povezanih elementov:
predmeti;
Objekt davčnih pravnih razmerij je vse, o čemer nastane določeno pravno razmerje med subjekti davčnih razmerij.
Pojem in glavni parametri davkasistemi.
V veljavni zakonodaji pojem davčnega sistema ni, medtem ko je bil prej v zakonu z dne 27. decembra 1991 št. 2118-1 "O osnovah davčnega sistema" davčni sistem opredeljen kot niz davkov, takse, dajatve in druga obvezna plačila, pobirana na predpisan način. Takšna opredelitev se zdi preozka, saj je vse v njej zmanjšano na preprost niz davkov, ki se obračunavajo na ozemlju Ruske federacije. V širšem smislu lahko davčni sistem opredelimo kot sistem, ki temelji na določenih načelih družbenih razmerij, urejenih s pravnimi pravili, ki nastajajo v zvezi z ugotavljanjem in pobiranjem davkov in pristojbin. Elementi tega sistema niso le davki in pristojbine, temveč tudi davčni zavezanci, davčni (finančni, carinski) organi, ki delujejo v njihovem imenu, organi državnih neproračunskih skladov, davkoplačevalci, organi davčne policije, davčni zavezanci in davčni zastopniki, njihovi pravice in obveznosti. Poleg tega davčni sistem vključuje načela njegove organizacije in delovanja ter pravila davčnega prava. Vsi ti elementi so neločljivo povezani.
V strukturi davčnega sistema ločimo ločene podsisteme (sestave). Tej vključujejo:
Sistem načel obdavčitve;
davčna sestava;
Sistem davkov in pristojbin (davčna struktura);
Sestava davčnih zavezancev (davčna sestava);
Sistem davčnega nadzora;
Davčni varnostni sistem.
sistem davčnega prava;
Sestava pravic in obveznosti subjektov davčnega prava.
Najpomembnejši parametri, ki omogočajo karakterizacijo davčnega sistema, so najprej:
Davčni potencial države in njenih ozemelj;
Delež davkov in taks v proračunskih prihodkih;
Skupno število davkov in pristojbin;
Stabilnost davčne sestave;
Razmerje neposrednih in posrednih davkov;
Stopnja obdavčitve (davčna obremenitev);
Pobiranje davkov in pristojbin;
Davčna sposobnost posameznikov in organizacij;
Raven davčne kulture prebivalstva;
Stanje davčne discipline.
Načela organizacije in delovanja davčnega sistema.
Davčni sistem je skupek davkov in taks, ki se odmerijo plačnikom na način in pod pogoji, določenimi z Davčna številka.
Potreba po davčnem sistemu izhaja iz funkcionalnih nalog države. Zgodovinske značilnosti razvoja državnosti vnaprej določajo vsako novo stopnjo v razvoju davčnega sistema. Tako struktura in organizacija davčnega sistema države označujeta raven njenega stanja in gospodarskega razvoja.
Opredeljena so načela izgradnje davčnega sistema v Ruski federaciji ustavo in Davčna številka. Rusija ima tristopenjski davčni sistem, ki ga sestavljajo zvezni,regionalni in lokalne davke, kar ustreza svetovnim izkušnjam zveznih držav.
Načela izgradnje davčnega sistema v Ruski federaciji so oblikovana v prvem delu Davčna številka, katerega tretji člen določa glavna načela zakonodaje o davkih in pristojbinah:
Vsaka oseba mora plačati zakonsko določene davke in pristojbine. Zakonodaja o davkih in taksah temelji na priznanju univerzalnosti in enakosti obdavčitve. Pri ugotavljanju davkov se upošteva dejanska sposobnost zavezanca za plačilo davka.
Davki in pristojbine ne morejo biti diskriminatorni in se uporabljati različno na podlagi socialnih, rasnih, nacionalnih, verskih in drugih podobnih meril.
Ni dovoljeno določati diferenciranih stopenj davkov in taks, davčnih olajšav glede na obliko lastništva, državljanstvo posameznika ali kraj izvora kapitala.
Davki in pristojbine morajo imeti ekonomsko podlago in ne morejo biti samovoljni.
Ni dovoljeno določati davkov in taks, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (del, storitev) ali finančnih sredstev na ozemlju Ruske federacije, oz. drugače omejujejo ali ustvarjajo ovire za gospodarsko dejavnost, ki ni prepovedana posameznikom in organizacijam.
Nihče ne more biti dolžan plačevati davkov in taks ter drugih prispevkov in plačil, ki imajo znake davkov in taks, določenih s kodeksom, ki niso predvideni z njim ali določeni na drugačen način, kot ga določa zakonik.
Pri ugotavljanju davkov je treba določiti vse elemente obdavčitve. Zakone o davkih in taksah 14 je treba oblikovati tako, da vsak natančno ve, katere davke (takse), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati.
Vsi nepopravljivi dvomi, protislovja in nejasnosti zakonodajnih aktov o davkih in taksah se razlagajo v korist davčnega zavezanca (zavezanca).
Sistem davkov in pristojbin.
Sistem davkov in pristojbin Ruske federacije je niz določenih davkov in pristojbin, ki tvorijo skupine in so med seboj tesno povezane. Zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah določa pravila in postopke za njihovo pobiranje.
V skladu s Ch. 2 Davčnega zakonika Ruske federacije je sistem davkov in pristojbin v Ruski federaciji sestavljen iz 15 davkov in pristojbin ter 4 posebnih davčnih režimov.
Davčni zakonik Ruske federacije določa sistem davkov in pristojbin ter splošna načela obdavčitve in pristojbin v Ruski federaciji.
Sistem davkov in pristojbin v Ruski federaciji trenutno ne vključuje carin in pristojbin, plačil za uporabo gozdnega sklada, plačil za negativne vplive na okolje, ki jih urejajo posebni zvezni zakoni, ki so bili prej del njega.
Davčni zakonik Ruske federacije deli davke in pristojbine na tri vrste, odvisno od njihove ozemeljske ravni:
zvezni davki in pristojbine;
regionalni davki in pristojbine;
lokalne davke in pristojbine. Zvezni davki in pristojbine so določeni izključno z davčnim zakonikom Ruske federacije in so obvezni za plačilo na celotnem ozemlju Ruske federacije.
enotni socialni davek;
Davek od dohodkov pravnih oseb;
vodna taksa;
državna dajatev ( Umetnost. 13 Davčnega zakonika Ruske federacije).
davek na igre na srečo:
prometna taksa ( Umetnost. 14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Lokalni davki vključujejo:
zemljiški davek;
davek na osebno premoženje Umetnost. 15 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Posebni davčni režimi so določeni z davčnim zakonikom Ruske federacije in lahko vključujejo zvezne davke, ki niso navedeni v Umetnost. 13 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni zakonik Ruske federacije določa postopek za določitev takih davkov, postopek za uvedbo in uporabo teh posebnih davčnih režimov.
Posebni davčni režimi vključujejo:
sistem obdavčitve kmetijskih pridelovalcev (enotni kmetijski davek);
poenostavljen sistem obdavčitve;
sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti;
davčni sistem pri izvajanju sporazumov o delitvi proizvodnje (2 Umetnost. 18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
zvezni davki.
Zvezni davki in pristojbine vključujejo:
davek na dodano vrednost;
dohodnina;
enotni socialni davek;
Davek od dohodkov pravnih oseb;
davek na pridobivanje mineralov;
vodna taksa;
pristojbine za uporabo predmetov živalskega sveta in za uporabo predmetov vodnih bioloških virov;
državna dajatev ( Umetnost. 13 Davčnega zakonika Ruske federacije).
regionalnidavki.
Regijske davke določa Davčni zakonik Ruske federacije in zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije o davkih, se uporabljajo v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije in zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije. federacije in so obvezni za plačilo na ozemljih teh sestavnih subjektov Ruske federacije.
Regionalni davki vključujejo:
davek na premoženje pravnih oseb;
davek na igre na srečo:
prometna taksa ( Umetnost. 14 Davčnega zakonika Ruske federacije).
lokalne davke.
Lokalni davki so davki, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije in regulativni pravni akti predstavniških organov občin o davkih. Obvezne so za plačilo na območjih posameznih občin. Lokalni davki se uveljavijo v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije in regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občin.
Misliš, da si Rus? Rojeni v ZSSR in mislite, da ste Rus, Ukrajinec, Belorus? št. To ni res.
Pravzaprav ste Rus, Ukrajinec ali Belorus. Ampak misliš, da si Jud.
Igra? Napačna beseda. Pravilna beseda je "vtiskovanje".
Novorojenček se povezuje s tistimi potezami obraza, ki jih opazi takoj po rojstvu. Ta naravni mehanizem je značilen za večino živih bitij z vidom.
Novorojenčki v ZSSR so prvih nekaj dni videli svojo mamo za najmanj časa hranjenja, večino časa pa so videli obraze osebja porodnišnice. Po čudnem naključju so bili (in so še vedno) večinoma Judje. Sprejem je divji po svojem bistvu in učinkovitosti.
Vse otroštvo ste se spraševali, zakaj živite obkroženi z domačimi ljudmi. Redki Judje na vaši poti so lahko s tabo naredili karkoli, ker so te vlekli k njim, drugi pa so se odbijali. Ja, tudi zdaj lahko.
Tega ne morete popraviti - odtis je enkraten in za vse življenje. Težko je razumeti, nagon se je izoblikoval, ko si bil še zelo daleč od tega, da bi bil sposoben oblikovati. Od tega trenutka ni ohranjenih nobenih besed ali podrobnosti. V globini spomina so ostale le poteze obraza. Tiste lastnosti, ki jih smatrate za svojo družino.
3 komentarjiOpredelimo sistem kot objekt, katerega obstoj ni dvomljiv.
Opazovalec sistema je predmet, ki ni del sistema, ki ga opazuje, torej določa njegov obstoj, tudi s pomočjo dejavnikov, neodvisnih od sistema.
Z vidika sistema je opazovalec vir kaosa – tako kontrolnih dejanj kot posledic opazovalnih meritev, ki nimajo vzročne zveze s sistemom.
Notranji opazovalec je za sistem potencialno dosegljiv objekt, v zvezi s katerim je možna inverzija opazovalnega in nadzornega kanala.
Zunanji opazovalec je celo za sistem potencialno nedosegljiv objekt, ki se nahaja izven obzorja dogodkov sistema (prostorskih in časovnih).
Hipoteza #1. Vsevideče oko
Predpostavimo, da je naše vesolje sistem in ima zunanjega opazovalca. Potem lahko potekajo opazovalne meritve, na primer s pomočjo »gravitacijskega sevanja«, ki od zunaj prodira v vesolje z vseh strani. Prerez zajema "gravitacijskega sevanja" je sorazmeren z maso predmeta, projekcija "sence" iz tega zajetja na drug predmet pa se dojema kot privlačna sila. To bo sorazmerno z zmnožkom mas predmetov in obratno sorazmerno z razdaljo med njimi, ki določa gostoto "sence".
Zajem "gravitacijskega sevanja" s strani predmeta poveča njegovo naključnost in ga zaznavamo kot minevanje časa. Objekt, ki je neprozoren za "gravitacijsko sevanje", katerega prerez zajema je večji od geometrijske velikosti, je videti kot črna luknja v vesolju.
Hipoteza #2. Notranji opazovalec
Možno je, da naše vesolje opazuje samo sebe. Na primer, uporaba parov kvantno zapletenih delcev, ki so v prostoru razmaknjeni kot standardi. Nato je prostor med njima nasičen z verjetnostjo obstoja procesa, ki je ustvaril te delce, ki doseže svojo največjo gostoto na presečišču poti teh delcev. Obstoj teh delcev pomeni tudi odsotnost dovolj velikega preseka zajema na trajektorijah objektov, ki bi lahko absorbirali te delce. Preostale predpostavke ostajajo enake kot pri prvi hipotezi, razen:
Časovni tok
Zunanje opazovanje predmeta, ki se približuje obzorju dogodkov črne luknje, če je "zunanji opazovalec" odločilni faktor časa v vesolju, se bo upočasnilo natančno dvakrat - senca iz črne luknje bo blokirala natanko polovico možnih poti. "gravitacijskega sevanja". Če je odločilni dejavnik "notranji opazovalec", potem bo senca blokirala celotno trajektorijo interakcije in tok časa za predmet, ki pade v črno luknjo, se bo popolnoma ustavil za pogled od zunaj.
Prav tako ni izključena možnost združevanja teh hipotez v takšnem ali drugačnem razmerju.
