Od celotnega zneska obresti je treba odtegniti dohodnino. Znesek dohodka v obliki obresti na posojilo pri obračunu dohodnine se lahko zmanjša za standardne davčne olajšave.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih vip različice sistema Glavbukh
Posojilo, prejeto od državljana
Če je organizacija prejela obrestno posojilo od zaposlenega (ali drugega državljana), potem bo oseba ob izplačilu obresti imela obdavčljivi dohodek (1. odstavek 1. člena 208. člena, 1. člen, 209. Kodeks Ruske federacije). Ne glede na to, kateri davčni sistem uporablja posojilojemalka, je v tem primeru treba izpolniti naloge davčnega zastopnika za dohodnino (člen 1, člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). Od dohodka, izplačanega posojilodajalcu, izračunajte in odtegnite dohodnino (1. odstavek 210. člena, 1. odstavek, 3. odstavek 224. člena, 2. odstavek 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). * Podoben postopek velja, če namesto obresti je v pogodbi predvidena indeksacija posojila. Se pravi, če organizacija pri odplačevanju posojila indeksira znesek svojega dolga in zaposlenemu izplača dodaten dohodek. V tem primeru bo treba dohodnino odtegniti od razlike med zneskom prejetega posojila in zneskom, ki se vrne zaposlenemu, ob upoštevanju indeksacije. To je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 8. septembra 2011 št. 03-04-06 / 6-213.
Situacija: ali je mogoče zaposlenemu zagotoviti standardno davčno olajšavo pri plačilu obresti za posojilo, ki ga je prejel od njega
Da, lahko, vendar samo od dohodka zaposlenega rezidenta, ki je obdavčen z dohodnino po stopnji 13 odstotkov.*
To je posledica dejstva, da se lahko standardni odbitki iz člena 218 Davčnega zakonika Ruske federacije zagotovijo samo rezidentu in samo v zvezi z dohodkom, ki je predmet dohodnine po določeni stopnji (klavzula 3 člena 210 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vključujejo tudi obresti na posojila.
V tem primeru je treba upoštevati omejitve dohodka. Organizacija ima pravico zagotoviti odbitke iz pododstavka 4 odstavka 1 člena 218 Davčnega zakonika Ruske federacije do celotnega dohodka zaposlenega, ki je obdavčen z dohodnino po stopnji 13 odstotkov, izračunano na podlagi nastanka poslovnega dogodka. od začetka leta ne presega 280.000 rubljev.
Organizacija ni upravičena do zagotavljanja standardnih davčnih olajšav zaposlenim rezidentom, katerih dohodek je obdavčen po drugačni stopnji, pa tudi zaposlenim nerezidentom (4. člen 210. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer izračuna dohodnine od obresti na posojilo zaposlenega (rezidenta), katerega dohodek je obdavčen z dohodnino po stopnji 13 odstotkov
1. februarja je edini ustanovitelj (je tudi generalni direktor) OOO Trading Firm Germes A.V. Lvov je podjetju zagotovil gotovinsko posojilo v višini 150.000 rubljev. Posojilo je bilo izdano za 15 dni po 25 odstotkov letno. Lviv je prebivalec Rusije.
Znesek obresti je 1541 rubljev. (150.000 rubljev? 25%: 365 dni? 15 dni).
Uradna plača Lviva je 40.000 rubljev. Februarja uživa pravico do prejema standardnega odbitka za otroka v višini 1.400 rubljev. 16. februarja je organizacija Lvovu vrnila znesek posojila in plačala obračunane obresti.
Dohodnina, odtegnjena od zneska obresti v višini:
(1541 rubljev - 1400 rubljev)? 13% = 18 rubljev.
Ob upoštevanju plače za februar je skupni dohodek Lviva za obdobje od začetka leta znašal 81.541 rubljev. (40.000 rubljev? 2 meseca + 1541 rubljev).
Znesek dohodnine, ki jo je treba dodatno plačati od dohodka Lviva pri izplačilu plač za februar, je:
(40.000 rubljev + (1541 rubljev - 1400 rubljev))? 13% - 18 rubljev. = 5200 rubljev *
Sergej Razgulin,
Vršilec dolžnosti državnega svetnika Ruske federacije, 3
Ruske organizacije, od katerih (ali zaradi odnosov s katerimi) državljani prejemajo dohodek, so priznane kot davčni zastopniki. Morajo izračunati dohodnino in odtegniti znesek davka neposredno od dohodka državljanov, ko so dejansko plačani (člen 4, člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije). Datum prejema dohodka je dan njegovega plačila. V tem primeru plačilo med drugim pomeni nakazilo denarja na bančni račun tretjih oseb v imenu prejemnika dohodka (1. odstavek 1. člena 223 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati mora organizacija v takšni situaciji opravljati naloge davčnega zastopnika v razmerju do prejemnika dohodka (oseba, s katero ima pogodbeno razmerje, na primer sklenjena pogodba o zaposlitvi ali civilnopravna pogodba). ).
V zvezi s tretjo osebo (ki nima nobenega odnosa z organizacijo) ni priznana kot davčni zastopnik. Takšen sklep izhaja iz celovite razlage določb prvega odstavka 24. člena, odstavkov 1, 4 člena 226, prvega pododstavka 1. odstavka 223. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 1. odstavka 182. Civilni zakonik Ruske federacije. Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 14. septembra 2010 št. 03-04-06 / 10-214.
V tem primeru mora davek plačati davčni zavezanec (posojilojemalec) samostojno na podlagi davčne napovedi, vložene pri davčnem organu v kraju stalnega prebivališča.
Posamezniki bodo morali sami plačati dohodnino in tisti, ki imajo materialne koristi od prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih sredstev, pritegnjenih od tujih organizacij. Taki prihodki se pripoznajo kot prejeti iz virov zunaj Rusije. Posledično morajo posojilojemalci davčni rezidenti sami določiti znesek dohodka in ga odražati v napovedih dohodnine na splošno (pododstavek 3, člen 1, člen 2, 3 in 4 člena 228 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 27. februarja 2012 št. 03-04-05 / 6-221.
Pri posojilojemalec Obdavčitve so oproščene naslednje ugodnosti:
1) o transakcijah z bančnimi karticami, prejetimi od ruskih bank, v obdobju brezobrestne uporabe posojila, določenega s pogodbo;
2) za izposojena sredstva, pritegnjena za nakup (gradnjo) stanovanj:
3) pri pridobitvi (gradnji) stanovanj in zemljišč pod stanovanjskimi stavbami z zagotavljanjem brezobrestnega obročnega načrta za plačilo. Pravzaprav je tak obročni načrt tudi vrsta posojila (kredita) (člen 823 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Materialna korist iz prihrankov pri obrestih na izposojena sredstva, pritegnjena za nakup ali gradnjo stanovanja, pa tudi v primeru brezobrestnega obročnega plačila za kupljeno stanovanje, je oproščena obdavčitve, če ima posojilojemalec pravico do odbitka davka na nepremičnine. za izdatke za nakup stanovanja na račun izposojenih (kreditnih) sredstev . Hkrati posojilojemalcu ni treba dejansko izkoristiti pravice do premoženjskega odbitka - glavna stvar je, da se taka pravica potrdi (na primer z obvestilom davčnega inšpektorata).
Premoženjska korist je oproščena plačila dohodnine, tudi če posojilojemalec še naprej odplačuje svoje posojilne obveznosti po v celoti porabljenem odbitku premoženja.
To izhaja iz določb prvega pododstavka odstavka 1 člena 212 Davčnega zakonika Ruske federacije in potrjujejo dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 16. decembra 2014 št. 03-04-05 / 64921, z dne 8. aprila 2014 št. 03-04-05 / 15908, Zvezna davčna služba Rusije z dne 8. avgusta 2012 št. ED-3-3/2805.
Vprašanje bralke Clerk.Ru Galine (Oktyabrsky)
Povejte mi, prosim, organizacija (OSN) je najela posojilo od posameznika, mu mesečno obračunava obresti in mu jih, če je mogoče, plačuje. Ali je treba ob koncu leta davčnemu uradu oddati potrdila 2NDFL za posameznika in ali je treba od njegovih dohodkov (tj. od zneska obresti) plačati dohodnino?
V skladu z odstavki. 1 str. 1 art. 208 in odst. 1 st. 209 Davčnega zakonika Ruske federacije je dohodek, ki ga je davčni zavezanec prejel v davčnem obdobju (koledarskem letu) v obliki obresti, prejetih od ruske organizacije, priznan kot predmet obdavčitve za dohodnino.
V skladu z odstavkom 1 čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčna stopnja za tak dohodek določena v višini 13 odstotkov.
Datum dejanskega prejema dohodka v obliki obresti se določi v skladu z odst. 1 str. 1 art. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije kot dan plačila teh dohodkov, vključno s prenosom obresti na bančne račune davčnega zavezanca.
1. odstavek čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da ruske organizacije, iz katerih je davčni zavezanec prejel dohodek iz 2. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije, so dolžni davčnemu zavezancu izračunati, odtegniti in plačati ustrezen znesek davka. Te osebe se priznajo kot davčni zastopniki za namen obračuna dohodnine.
Izračun zneskov in plačilo davka, v skladu s čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanašajo na vse dohodke davčnega zavezanca, katerih vir je davčni zastopnik, razen dohodka, za katerega se obračun in plačilo davka izvajata v skladu z Umetnost. Umetnost. 214.1, 227, 227.1 in 228 Davčnega zakonika Ruske federacije s pobotom predhodno zadržanih zneskov davka (2. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na podlagi zgornjih pravil bi morala biti organizacija priznana kot davčni zastopnik za dohodnino.
Davčni zastopniki morajo obračunani znesek davka odtegniti neposredno od dohodka zavezanca, ko so dejansko plačani. Odtegljaj davčnega zavezanca obračunanega zneska davka davčni zastopnik izvede na račun kakršnih koli sredstev, ki jih davčni zastopnik plača davčnemu zavezancu, ko so ta sredstva dejansko plačana zavezancu ali v njegovem imenu tretjim osebam ( člena 4, 6 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Celoten znesek davka, ki ga davčni zastopnik obračuna in odtegne davčnemu zavezancu, za katerega je priznan kot vir dohodka, se plača na kraju registracije davčnega zastopnika pri davčnem organu (7. člen 226. člena). davčnega zakonika Ruske federacije).
Tako je organizacija, ki je priznana kot davčni zastopnik, dolžna odtegniti obračunani znesek dohodnine neposredno od dohodka zavezanca, ki ga prejme v obliki obresti, ko so dejansko plačani.
V skladu z odstavkom 2 čl. 230 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zastopniki predložijo davčnemu organu na kraju njihove registracije podatke o dohodku posameznikov v tem davčnem obdobju in zneskih davkov, obračunanih in odtegnjenih v tem davčnem obdobju, letno najpozneje do aprila. 1 leta po poteku davčnega obdobja v obliki, ki jo odobri zvezni organ izvršilne oblasti, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in taks.
Navedene podatke davčni zastopniki posredujejo davčnim organom na kraju njihove registracije na magnetnih nosilcih ali s pomočjo telekomunikacij.
Pridobivanje osebnega posvetovanja Svetlane Skobeleve na spletu je zelo preprosto - izpolniti ga morate . Dnevno bo izbranih nekaj najbolj zanimivih vprašanj, odgovore na katera si lahko preberete na naši spletni strani.
Izdaja posojil je možna ne samo med organizacijami. Podjetja, ki cenijo svoje zaposlene, jim finančno pomagajo, tudi z začasnim zagotavljanjem potrebnega zneska v okviru posojilne pogodbe, na primer za nakup stanovanja ali druge nepremičnine. O tem, katere dodatne odgovornosti bo računovodja organizacije, ki je sklenila posojilno pogodbo z zaposlenim, povedali bomo v tem članku.
Pri izdaji posojila med organizacijo in zaposlenim poleg dela nastanejo tudi civilnopravna razmerja. Zato bomo pred pogovorom o dohodnini pozorni na dokumentiranje posojila in analizirali tudi nekatera vprašanja, ki se pojavljajo pri izdaji posojila.
Postopek za sklenitev posojilne pogodbe je določen z odstavkom 1 poglavja 42 Civilnega zakonika Ruske federacije. Z izdajo denarja po posojilni pogodbi delodajalec postane posojilodajalec, zaposleni, ki prejme zahtevani znesek, pa posojilojemalec. Hkrati imajo osebe, ki so sklenile posojilno pogodbo, določene pravice in obveznosti. Torej mora po posojilni pogodbi ena stranka (posojilodajalec) prenesti denar ali premoženje v last druge stranke (posojilojemalca), posojilojemalec pa bo dolžan posojilodajalcu vrniti enak znesek denarja ali enako število stvari te vrste in kakovosti (člen 807 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte, da mora biti posojilna pogodba v primeru, ko je posojilodajalec organizacija, sklenjena v pisni obliki. Ta zahteva je določena v odstavku 1 čl. 808 Civilnega zakonika Ruske federacije in ga je treba upoštevati ne glede na znesek posojila.
Ker se posojilna pogodba nanaša na tako imenovane realne posle, se šteje za sklenjeno ne od trenutka, ko je posojilna pogodba podpisana, temveč od trenutka, ko se denar ali druge stvari prenesejo. Ugotavljamo tudi, da Civilni zakonik Ruske federacije ne določa zahtev za obvezno notarsko overitev pogodbe.
Posojilna pogodba je lahko vračljiva ali nepovratna (brez obresti). Pri brezplačnem posojilu je izpolnitev obveznosti posojilojemalca omejena na poplačilo dolga. Ko zaprosite za brezobrestno posojilo, ne pozabite, da mora biti v pogodbi prisoten pogoj neodplačnosti. V nasprotnem primeru bo posojilodajalec obdržal pravico do prejema obresti (člen 1, člen 809 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Če je pogodba za odškodnino, mora vsebovati znesek, postopek in pogoje za plačilo obresti. V primeru, ko postopek in roki niso predpisani, se razume, da se plačilo obresti izvede v skladu z 2. odstavkom čl. 809 Civilnega zakonika Ruske federacije, to je mesečno do dneva vračila zneska posojila.
Poleg tega lahko pogodba vsebuje pogoj o uporabi izposojenih sredstev za določene namene. V tem primeru se bo posojilo štelo za ciljno usmerjeno, posojilojemalec pa je dolžan posojilodajalcu zagotoviti možnost nadzora nad uporabo izposojenih sredstev (člen 814 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Drug pomemben pogoj pogodbe je rok vračila. Če to ni določeno v pogodbi, potem v skladu s 1. odstavkom čl. 810 Civilnega zakonika Ruske federacije je treba dolg vrniti v 30 dneh od datuma predložitve zahteve za vračilo.
Upoštevajte, da je predčasno odplačilo dovoljeno brezobrestno posojilo. Če pogodba vsebuje pogoj za obresti, je mogoče denar vrniti pred rokom le s soglasjem posojilodajalca (člen 2, člen 810 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Na poti bomo ugotovili, ali obstajajo kakšne zakonske omejitve glede zneska posojila, ki ga ima organizacija pravico izdati svojemu zaposlenemu. Spomnimo, da obstajata dva načina za prenos sredstev po posojilni pogodbi: v gotovini z blagajne in v negotovinski obliki s prenosom na bančno kartico zaposlenega.
V prvem primeru se postavlja vprašanje, ali ima delodajalec pravico izdati v gotovini iz blagajne znesek denarja, ki presega 100.000 rubljev. Konec koncev so gotovinska poravnava med organizacijami in samostojnimi podjetniki omejena z višino plačil. Skupni znesek gotovinskih plačil po eni pogodbi ne sme presegati 100.000 rubljev ali zneska v tuji valuti, ki ustreza 100.000 rubljev. po uradnem menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan gotovinskih poravnav (člen 6 navodil Centralne banke Ruske federacije z dne 07. 10. 2013 št. 3073-U). Vendar pa razmišljamo o situaciji, ko je posojilo izdano posamezniku. Zato ta omejitev tukaj ne velja, posojilo pa je dovoljeno izdati v gotovini brez omejitev (člen 1, člen 861 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Za negotovinska plačila ni omejitev, zato je pri prenosu denarja na bančno kartico zaposlenega znesek posojila lahko poljuben.
Opomba
Če se izposojena sredstva nakažejo na bančno kartico zaposlenega, lahko kreditna institucija zaračuna provizijo za bančno storitev kartice. Postavlja se vprašanje: ali je treba od tega zneska odtegniti dohodnino?
Bančna provizija, ki jo plača delodajalec pri prenosu plač na kartice zaposlenih, ni dohodek zaposlenega in ni predmet dohodnine. To je posledica dejstva, da je delodajalec dolžan zagotoviti, da zaposleni pravočasno prejemajo plače prek blagajne organizacije ali na kakršen koli drug način, vključno s prenosom plač na kartične račune zaposlenih v bankah. To potrjuje zlasti Ministrstvo za finance Rusije v dopisih z dne 28. oktobra 2010 št. 03-04-06/6-255 in z dne 24. decembra 2008 št. 03-04-06-01/387.
Vendar se prenos izposojenih sredstev na zaposlene izvaja v okviru civilnega prava in ne delovnih razmerij. Zato so plačila organizacije banki za servisiranje bančnih kartic v zvezi z izplačilom denarnih zneskov zaposlenim, katerih obveznost plačila ni določena z delovno zakonodajo, so predmet dohodnine na predpisan način. Do tega sklepa je prišlo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 25. novembra 2008 št. 03-04-06-01 / 351.
Ugotovili bomo, ali mora organizacija kot davčni zastopnik odtegniti dohodnino pri izdaji posojila zaposlenemu. Pri prejemanju izposojenih sredstev zaposleni ne prejme gospodarskih koristi, to je dohodka (člen 41 Davčnega zakonika Ruske federacije). Konec koncev bo delavec dolžan odplačati znesek posojila. Zato vam pri izdaji posojila ni treba odtegniti dohodnine.
Vendar pa bo v nekaterih primerih morala organizacija, ki je zaposlenemu dala posojilo, izračunati in zadržati dohodnino. To se nanaša na situacije, ko ima zaposleni, ki je prejel posojilo, materialno korist od prihrankov pri obrestih (pododstavek 1, člen 1, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ne pozabite, da materialna korist nastopi, če:
Zaposleni je prejel obrestno posojilo s pogojem, da plača obresti v znesku, zmanjšanem v primerjavi z obrestno mero refinanciranja, ki jo določi Centralna banka Ruske federacije (odvisno od valute, v kateri je bilo izdano);
Delavec je prejel brezobrestno posojilo.
Res je, v nekaterih primerih, navedenih v pod. 1 str. 1 art. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije materialna korist iz prihrankov pri obrestih ni vključena v dohodek zaposlenega. Na primer, če je bilo zaposlenemu odobreno posojilo za nakup (gradnjo) stanovanj, zemljiških parcel in ima pravico do odbitka nepremičninskega davka za dohodnino od stroškov njihove pridobitve (gradnje).
Upoštevajte, da se dohodnina od materialnih prejemkov obračunava po naslednjih stopnjah:
35 %, če je posojilojemalec davčni rezident Ruske federacije (člen 2, člen 224 Davčnega zakonika Ruske federacije);
30%, če posojilojemalec ni davčni rezident Ruske federacije (člen 3, člen 224 Davčnega zakonika Ruske federacije).
In organizacija v tem primeru mora izpolnjevati naloge davčnega zastopnika za dohodnino (člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije), to je izračunati, odtegniti od zaposlenega in plačati znesek davka. To zlasti potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 12. julija 2007 št. 03-04-06-01/226. Podjetje ima pravico odbiti dohodnino od dohodka v obliki premoženjske koristi na račun vseh sredstev, ki jih plača svojemu zaposlenemu (4. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru znesek odtegnjene dohodnine ne sme presegati 50 % zneska izplačila.
Upoštevajte, da materialna korist od varčevanja z obrestmi ni predmet zavarovalnih premij, saj ne gre za plačilo v okviru delovnopravnih ali civilnopravnih razmerij (1. del 7. člena Zveznega zakona z dne 24. julija 2009 št. Sklad Ruska federacija, Sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje”, v nadaljnjem besedilu zakon št. 212-FZ). S tem se strinjajo tudi strokovnjaki Ministrstva za delo Rusije (1. odstavek pisma z dne 17. februarja 2014 št. 17-4 / B-54).
Če je bilo posojilo odobreno v rubljih in je stopnja, po kateri se zaračunavajo obresti za uporabo izposojenih sredstev, nižja od 2/3 stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, davkoplačevalec prejme dohodek v obliki materialnih koristi. (pododstavek 1, člen 2, člen 212 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se uporablja obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki je veljala na dan prejema dohodka v obliki materialnih koristi. Datum prejema takega dohodka v skladu s pod. 3 str. 1 art. 223 Davčnega zakonika Ruske federacije bo datum dejanskega plačila obresti v znižanem znesku (tudi v primeru zamude pri plačilu).
Spomnimo, da je od 14. septembra 2012 v veljavi letna obrestna mera refinanciranja 8,25% (navodilo Banke Rusije z dne 13. septembra 2012 št. 2873-U).
Za izračun materialne koristi za obrestno posojilo, izdano v rubljih, se uporablja naslednja formula:
MVP = (2/3 x mera refinanciranja - obrestna mera posojila) x znesek posojila: 365 (366) dni x število dni
kjer je MVP materialna korist iz obrestovanega posojila, izdanega v rubljih;
obrestna mera refinanciranja - obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan prejema dohodka v obliki materialnih koristi;
število dni - število koledarskih dni v obdobju posojila, za katero se obračunavajo obresti;
Primer 1
Corvette LLC je 3. marca 2014 zaposlenemu izdala posojilo v višini 200.000 rubljev. Pogodba predvideva plačilo obresti v višini 5 % letno. Rok posojila je osem mesecev. Obresti je treba plačati v enkratnem znesku ob odplačilu posojila. Delavec je davčni rezident Ruske federacije. 3.10.2014 je delavec odplačal posojilo in plačal obresti. Ugotovite, koliko dohodnine morate odtegniti od njegovih dohodkov.
Rok izposoje je bil 214 koledarskih dni (28 dni v marcu + 30 dni v aprilu + 31 dni v maju + 30 dni v juniju + 31 dni v juliju + 31 dni v avgustu + 30 dni v septembru + 3 dni v oktobru). Obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije na dan plačila obresti je znašala 8,25 %.
Najprej določimo višino obresti, ki jih mora delavec plačati ob vračilu izposojenih sredstev. To bo znašalo 5863 rubljev. (200.000 rubljev x 5 %: 365 dni x 214 dni).
Zdaj pa izračunajmo znesek dohodnine, ki jo mora Corvette LLC odtegniti od drugih dohodkov zaposlenega. Dohodnina od zneska materialnih koristi bo 205 rubljev. (586,3 rubljev x 35 %). Spomnimo se, da je treba znesek vseh davkov določiti v polnih rubljih (člen 6, člen 52 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba
Premoženjska korist za posameznika nastane tudi, če je bilo posojilo zagotovljeno v tuji valuti in se obresti za njegovo uporabo obračunavajo po stopnji, nižji od 9% letno (2. odstavek 2. člena, 212. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). . Takšna situacija je možna na primer, če posojilo zagotovi tuja kreditna institucija. Ruske organizacije, ki niso kreditne institucije, in samostojni podjetniki nimajo pravice izdajati posojil v tuji valuti ruskim državljanom. Konec koncev, v skladu z odstavkom 1 čl. 9 Zveznega zakona z dne 10. decembra 2003 št. 173-FZ "O valutni ureditvi in valutnem nadzoru" (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 173-FZ) so devizne transakcije med rezidenti prepovedane, razen tistih, ki so navedene v tem odstavek. In posojanje ne velja za navedene operacije.
Prihodki v obliki materialnih koristi iz prihrankov pri obrestih za uporabo izposojenih sredstev, prejetih od tuje organizacije, se nanašajo na dohodke iz virov zunaj Ruske federacije. Do tega sklepa je prišlo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 27. februarja 2012 št. 03-04-05 / 6-221. Od zneska tega dohodka mora posojilojemalec - rezident Ruske federacije sam plačati dohodnino, ki je pred tem vložil davčno napoved.
Če je organizacija izdala brezobrestno posojilo, se materialna korist določi kot znesek obresti, izračunanih na podlagi 2/3 obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan prejema dohodka. , iz dela posojilnega dolga, ki je ostal od trenutka prejšnjega odplačila. V tem primeru se premoženjska korist izračuna za dneve, ki so pretekli od prejšnjega odplačila ali od dneva prejema posojila v primeru začetnega odplačila (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 08.09.2010 št. 03-04-06 / 6-173).
Upoštevajte, da je datum prejema dohodka v obliki materialnih koristi za uporabo brezobrestnega posojila datum dejanskega vračila izposojenih sredstev (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15. julija 2014 št. 03 -04-06 / 34520). Tega datuma ni treba določiti v času odplačila celotnega zneska posojila. Posojilna pogodba lahko določa odplačilo brezobrestnega posojila kadar koli. Na primer, če pogodba o brezobrestnem posojilu predvideva mesečno odplačilo posojila, je treba dohodek v obliki materialne koristi upoštevati na vsak datum vračila izposojenih sredstev (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. .2013 št. 03-04-05 / 4-282 in z dne 27. 2. -04-05/9-223).
Za izračun materialne koristi za brezobrestno posojilo, izdano v rubljih, se uporablja naslednja formula:
MFBP = znesek posojila x 2/3 x stopnja refinanciranja: 365 (366) dni x število dni,
kjer je MVBP materialna korist iz brezobrestnega posojila, izdanega v rubljih;
znesek posojila - znesek posojila, ki ga je prejel zaposleni (skupaj ob začetnem odplačilu ali preostanek ob ponovnem odplačilu);
obrestna mera refinanciranja - obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije na dan odplačila zneska posojila (ali njegovega preostalega dela);
število dni - število koledarskih dni uporabe posojila (izračunano od dneva prejema posojila ali prejšnjega odplačila);
365 ali 366 - število koledarskih dni v letu.
Primer 2
Veresk LLC je 1. aprila 2014 izdal brezobrestno posojilo svojemu zaposlenemu v višini 120.000 rubljev. za obdobje treh mesecev. V skladu s pogoji pogodbe se vračilo izvede v enakih obrokih po 40.000 rubljev. 1. dan vsakega koledarskega meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bilo posojilo odobreno. Obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije na dan plačila obresti za celotno obdobje od 1. aprila do 1. julija 2014 je bila 8,25%. Delavec je davčni rezident Ruske federacije.
Za vsak datum vračila glavnice posojila izračunamo materialno korist in znesek dohodnine.
1. Od 1. maja 2014 je število dni uporabe posojila 30. Znesek materialne koristi je 542,5 rubljev. (120.000 rubljev x 2/3 x x 8,25 %: 365 dni x 30 dni). Odtegnjena dohodnina - 190 rubljev. (542,5 rubljev x x 35%).
2. Od 1. junija 2014 bo število dni za koriščenje kredita 31 dni. Znesek posojila, ki ostane po prvem odplačilu, je 80.000 rubljev. (120.000 rubljev - 40.000 rubljev). Materialna korist je enaka 373,7 rubljev. (80.000 rubljev x 2/3 x 8,25 %: 365 dni x 31 dni). dohodnina - 131 rubljev. (373,7 rubljev x x 35 %).
3. Od 1. julija 2014 bo število dni uporabe posojila 30. Preostali znesek posojila po dveh odplačilih znaša 40.000 rubljev. (120.000 rubljev - 40.000 rubljev - 40.000 rubljev). Materialna korist - 180,8 rubljev. (40.000 rubljev x 2/3 x 8,25 %: 365 x 30 dni). Odtegnjena dohodnina - 63 rubljev. (180,8 rubljev x 35%).
Glede na pod. 1 str. 1 art. 212 Davčnega zakonika Ruske federacije, materialne koristi, prejete od prihrankov na obresti za uporabo izposojenih (kreditnih) sredstev, ki so bila izdana v zvezi z:
S pridobitvijo (gradnjo) na ozemlju Ruske federacije stanovanjske stavbe, stanovanja, sobe ali deleža v njih;
Pridobitev na ozemlju Ruske federacije zemljišč, namenjenih za individualno stanovanjsko gradnjo, ali zemljišč, na katerih se nahajajo kupljene stanovanjske stavbe, ali deležev (delnic) v njih.
V tem primeru morajo biti izpolnjeni trije pogoji.
Prvi je pogoj namena posojila. V našem primeru je treba iz takšne posojilne pogodbe razbrati, da je edina sprejemljiva smer porabe sredstev, izdanih na njeni podlagi, pridobitev hiše, stanovanja, sobe ali deleža (delnic) na ozemlju Ruske federacije v njih. . To posredno potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 19. junija 2014 št. 03-04-07 / 29416.
Drugi pogoj je, da ima delavec pravico do odbitka davka na nepremičnine, predvidenega za pridobitev (gradnjo) stanovanja, pridobitev zemljišča v skladu s pododstavkom. 3 str. 1 art. 220 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če je zaposleni že prej uporabil odbitek od premoženja, ga nima pravice do ponovnega prejema (člen 11, člen 220 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru oprostitve plačila dohodnine ni mogoče uporabiti, prejeta premoženjska korist pa mora biti predmet dohodnine (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 27. februarja 2012 št. 03-04-05 / 9-223 ).
Tretji pogoj je potreba po dokumentarni potrditvi pravice do odbitka (člen 8, člen 220 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tak dokument je obvestilo, ki ga izda davčni inšpektorat v obliki, odobreni z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25. decembra 2009 št. MM-7-3 / 714. Pred predložitvijo tega obvestila je treba dohodnino od materialnih koristi izračunati in odtegniti po stopnji 35% (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 1. septembra 2010 št. 03-04-05 / 6-513 ). Hkrati se davek, odtegnjen pred predložitvijo obvestila, ne priznava kot preveč plačan (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 21. marca 2013 št. 03-04-06 / 8790). Po pojasnilih financerjev pa je od meseca, v katerem delavec družbi odda obvestilo, dohodnina, ki je bila prej obračunana po 35-odstotni stopnji od dohodka v obliki premoženjske koristi, predmet pobota. proti plačilu dohodnine od drugih dohodkov delavca, obdavčenega po 13-odstotni stopnji.
Računovodje imajo pogosto naslednje vprašanje: kaj, če je podjetje zaposlenemu dalo posojilo ne za nakup (gradnjo) stanovanja, ampak za odplačilo hipotekarnega posojila, ki ga je zaposleni prej vzel za nakup? V tem primeru je treba dohodnino odtegniti od materialne koristi za uporabo izposojenih sredstev, ki jih je organizacija dala zaposlenemu za poplačilo predhodno izdanega hipotekarnega posojila za nakup stanovanja. To stališče potrjujejo pojasnila Ministrstva za finance Rusije (dopis št. 03-04-05/9-62 z dne 24. januarja 2012).
V praksi je možna situacija, ko se podjetje po izdaji posojila zaposlenemu odloči, da delavca razreši obveznosti po pogodbi, torej odpusti dolg svojemu zaposlenemu.
Opomba
Pri odpustu dolga po posojilu se postavlja še eno vprašanje: ali je treba na znesek odpuščenega dolga obračunati zavarovalne premije zunajproračunskim skladom? Po podatkih Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Rusije (pisma z dne 21. maja 2010 št. 1283-19 in 17. maja 2010 št. 1212-19) je znesek dolga, odpuščen po posojilni pogodbi, predmet zavarovalnih premij. Enake ugotovitve je logično razširiti tudi na situacijo, ko je zaposlenemu odpuščen dolg po posojilni pogodbi.
Vendar pa je mogoče trditi, da je mnenje Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Rusije. Navsezadnje so zavarovalne premije v zunajproračunske sklade predmet plačil v okviru delovnopravnih ali civilnopravnih razmerij, katerih predmet je opravljanje dela in opravljanje storitev (1. del 7. člena zakona št. 212- FZ). In znesek odpuščenega dolga pri posojilu ne velja za takšna plačila. Sodišča tudi potrjujejo, da odpuščanje dolgov ni povezano z opravljanjem delovnih obveznosti (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 29. oktobra 2013 št. A65-4151 / 2013 in z dne 15. avgusta, 2013 št. A65-333 / 2013).
Nekateri strokovnjaki imajo o tem vprašanju drugačno mnenje. Znesek odpuščenega dolga po posojilni pogodbi ni predmet zavarovalnih premij, če je hkrati med zaposlenim in organizacijo sklenjena pogodba o donaciji.
Upoštevajte, da je odpust dolga neke vrste donacija (člen 3 informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 21. decembra 2005 št. 104). Ko je dolg odpuščen, se delavec razbremeni obveznosti vračila sredstev in z njimi lahko razpolaga po lastni presoji. Posledično ima delavec ekonomsko korist, to je dohodek v višini odpuščenega dolga (glavni dolg po posojilni pogodbi). Dohodek bo obdavčen z dohodnino po 13-odstotni stopnji. Do tega sklepa je prišlo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 15. julija 2014 št. 03-04-06 / 34520.
Upoštevajte, da ko je dolg po posojilni pogodbi odpuščen, zaposleni ne prejme materialnih koristi od prihrankov pri obrestih. To je navedlo Ministrstvo za finance Rusije v dopisih z dne 15. 7. 2014 št. 03-04-06/34520, z dne 11. 4. 2012 št. 03-04-06/3-106 in z dne 22. 1. 2010 št. 03- 04-06/6-3.
Ali je treba pri plačilu obresti na posojilno pogodbo, če je ta sklenjena s samostojnim podjetnikom, odbiti dohodnino?
Dohodek v obliki obresti po posojilni pogodbi, ki ga prejme posameznik - davčni rezident Ruske federacije, se prizna kot predmet obdavčitve in se upošteva pri določanju osnove za dohodnino (člen 1, člen 1 člena 208, 1. člen 209, 1. člen 210 Davčnega zakonika). Hkrati pa v skladu z odstavkoma 1 in 2 čl. 226 davčnega zakonika (v nadaljnjem besedilu: zakonik) je organizacija, ki si je pri posamezniku najela posojilo in mu izplača omenjene obresti, dohodninski zastopnik v zvezi s tem dohodkom. V skladu s tem se fizičnim osebam plačajo obresti, zmanjšane za dohodnino. In znesek odtegnjenega davka na podlagi 6. odstavka čl. 226 zakonika se prenese v proračun najpozneje naslednji dan po dnevu izplačila dohodka zavezancu.
Ministrstvo za finance je v dopisu št. 03-04-06/4448 z dne 1. februarja 2016 izrazilo mnenje, da je treba zgornji postopek uporabiti za dohodke v obliki obresti na znesek posojila, ne glede na to, ali posameznik prejema je tak dohodek registriran kot samostojni podjetnik posameznik ali ne. Medtem pa se zdi, da ta sklep velja le za situacije, ko »obrestni« prihodki samostojnega podjetnika niso povezani z njegovo podjetniško dejavnostjo, torej ko je samostojni podjetnik deloval kot posojilodajalec kot preprost posameznik (glej tudi dopis z Ministrstvo za finance z dne 3. oktobra 2008 št. 03-04-06-01/288). V tem primeru je namreč družba v zvezi z dohodkom, ki ji je izplačana v obliki obresti po posojilni pogodbi, priznana kot davčni zastopnik za dohodnino.
Druga stvar je, če samostojni podjetnik v okviru svojih poklicnih dejavnosti sklepa posle za dajanje posojil. V takih okoliščinah na podlagi odstavkov. 1 str. 1 art. 227 zakonika samostojni podjetnik samostojno izračuna, plača in prijavi dohodnino. Povedano drugače, družba ni davčni zastopnik za dohodnino v zvezi s temi dohodki. In v skladu s tem IP plača obresti v celoti, torej brez davčnih odtegljajev.
Vendar v resnici vse ni tako preprosto, kot bi si želeli. Očitno je najprej pri reševanju vprašanja, ali je treba odtegniti dohodnino od zneskov obresti, ki jih plačajo samostojni podjetniki na podlagi posojilne pogodbe, pogledati na čigavo ime je bila ta pogodba sklenjena. Torej, če v pogodbi ni navedeno, da je stranka v poslu samostojni podjetnik posameznik, potem zagotovo imate opravka s pogodbo, sklenjeno z navadnim posameznikom. Zato pri plačilu obresti posojilodajalcu odtegnete in plačate dohodnino v proračun na splošen način (glej npr. Dopis Ministrstva za finance z dne 12. 8. 2010 N 03-04-05 / 3-453 , z dne 10. avgusta 2010 N 03-11 -11/218 itd.).
Recimo, da je v pogodbi navedeno, da je posojilodajalec samostojni podjetnik (in podane so celo vse potrebne podrobnosti). Ali je mogoče šteti, da je v takih okoliščinah mogoče pozabiti na dolžnosti davčnega zastopnika za dohodnino v zvezi z dohodkom, izplačanim imenovanemu samostojnemu podjetniku? Žal stvari niso tako jasne. Dejstvo je, da regulativni organi vključujejo dohodke iz tistih vrst dejavnosti, ki so navedene ob registraciji kot samostojni podjetnik posameznik in podatki o katerih so vneseni v USRIP (glej na primer pisma Ministrstva za finance z dne 13. avgusta 2013 . N 03-11-11 / 32808, z dne 9. novembra 2012 N 03-11-11 / 338, z dne 1. februarja 2012 N 03-11-11 / 21, z dne 5. decembra 2011 N 03-11 -11/309 , z dne 19. decembra 2011 N 03-11-11/318 itd.). Zato je treba vsaj za razrešitev "usode" dohodnine pogledati izpis iz USRIP v delu, ki se nanaša na vrste podjetniške dejavnosti, ki jih prijavi posojilodajalec samostojni podjetnik posameznik.
