Če ima organizacija dolg do tujega podjetja ali pridruženega ruskega podjetja, je treba pred odražanjem obresti, plačanih na ta dolg v odhodkih, pojasniti, ali je pod nadzorom. Dejstvo je, da se obresti od kontroliranega dolga pripoznajo v davčni osnovi v mejah posebnih normativov. Predlagamo, da podrobno razumemo, kako določiti te standarde in v kakšnem primeru jih je treba uporabiti.
Postopek obračunavanja odhodkov v obliki obresti na nadzorovane dolgove do tujih organizacij je določen v odstavkih 2-4 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Najprej bomo ugotovili, v katerih primerih bo dolg obvladljiv, nato bomo upoštevali splošna pravila za izračun največjega zneska stroškov, nato pa bomo prešli na nekaj zapletenih situacij, povezanih z obračunavanjem obresti.
V skladu z odstavkom 2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije se neporavnani dolg ruske organizacije v okviru dolžniške obveznosti prizna kot nadzorovan:
Tuji organizaciji, ki ima v neposredni ali posredni lasti več kot 20% odobrenega (delniškega) kapitala (sklada) te ruske organizacije;
Ruski organizaciji, ki je v skladu z zakonom priznana kot podružnica navedene tuje organizacije;
V zvezi s katerim povezana oseba in (ali) ta tuja organizacija delujeta kot poroštvo, porok ali se kako drugače zavezujeta, da bo zagotovila izpolnitev dolžniške obveznosti ruske organizacije.
Upoštevajte, da se pri ugotavljanju, ali je zadolženost nadzorovana, upoštevata tako neposredna kot posredna udeležba. In če je z neposredno udeležbo vse jasno, potem lahko postopek za izračun deleža posredne udeležbe sproži vprašanja.
Spomnimo se, da je za izračun deleža posredne udeležbe potrebno določiti (člen 3 člena 105. 2 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Vsa zaporedja sodelovanja ene organizacije v drugi organizaciji z neposrednim sodelovanjem vsake prejšnje organizacije v vsaki naslednji organizaciji ustreznega zaporedja;
Delež neposredne udeležbe vsake prejšnje organizacije v vsaki naslednji organizaciji ustreznega zaporedja;
Seštejte produkte deležev neposredne udeležbe ene organizacije v drugi organizaciji prek sodelovanja vsake prejšnje organizacije v vsaki naslednji organizaciji vseh zaporedij.
Primer 1
LLC "Vesna" ima neporavnan dolg do tujega podjetja Invest. Udeleženca doo Vesna sta fizična oseba (70-odstotni delež) in Zima doo (30-odstotni delež). In družba Invest ima v lasti 40% odobrenega kapitala Zima LLC. Ugotovimo, ali je dolg Vesne LLC do Investa obvladovan.
Investicija nima neposredne udeležbe v odobrenem kapitalu družbe Vesna LLC. Zato izračunamo delež posredne udeležbe.
Delež neposredne udeležbe družbe Invest v odobrenem kapitalu Zima LLC je 0,4. In delež neposredne udeležbe Zima LLC v odobrenem kapitalu Vesna LLC je 0,3. Če pomnožimo te kazalnike, dobimo delež posredne udeležbe družbe Invest v odobrenem kapitalu družbe Vesna LLC, ki je enak 0,12 (0,4 x 0,3) ali 12%. To je manj kot 20 %, kar pomeni, da dolg Vesna doo ni obvladljiv.
Odhodki v obliki obresti, plačanih za neporavnani nadzorovani dolg, se obračunavajo v normalnem razponu. Kako izračunati to stopnjo, bomo povedali naprej. Toda najprej pojasnimo, da se ta postopek za določitev najvišjega zneska obresti uporablja le, če nadzorovani dolg več kot trikrat (za banke in organizacije, ki se ukvarjajo izključno z lizingom - več kot 12,5-krat) presega razliko med višino sredstev in vrednostjo obveznosti zavezanca na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.
Torej, če so ti pogoji izpolnjeni, se lahko za izračun največjega zneska obresti uporabi naslednja formula:
PP = NP: Kk,
kjer je PP najvišji znesek obresti;
NP - obračunane obresti;
Кк - koeficient kapitalizacije.
Po drugi strani se razmerje kapitalizacije izračuna na naslednji način:
Kk \u003d Š: (SK x D): 3,
kjer je Z - znesek neporavnanega nadzorovanega dolga;
SC - lastniški kapital organizacije;
D - delež tujega podjetja v odobrenem kapitalu.
Ta formula velja za vse organizacije, razen za banke in lizinške družbe. Banke in lizinške organizacije izračunajo količnik kapitalizacije po naslednji formuli:
Kk \u003d Š: (SK x D): 12,5.
Lastniški kapital podjetja (CK) se lahko izračuna po naslednji formuli:
SC \u003d A - O + HC,
kjer je A vrednost sredstev;
O - znesek obveznosti;
NA - dolg za davke in pristojbine.
Upoštevajte, da so ti kazalniki vzeti iz računovodskih izkazov na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja. Poleg tega se pri ugotavljanju višine zamud pri davkih in taksah ne upoštevajo zamude pri plačilu zavarovalnih premij v zunajproračunske sklade in prispevkov za socialno zavarovanje v primeru škode. To potrjuje Ministrstvo za finance Rusije (dopis št. 03-03-06/1/6908 z dne 7. marca 2013).
Po izračunu mejne vrednosti obresti se lahko znesek obračunanih obresti, ki ne presega tega kazalnika, upošteva v odhodkih. Znesek, ki presega omejitev, je treba pripisati dividendam, izplačanim tretji osebi. Zavezanci bodo za dohodnino v skladu s 3. odstavkom čl. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije (4. člen 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ista pojasnila so vsebovana zlasti v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 17. junija 2013 št. 03-03-06/1/22382 in z dne 28. januarja 2013 št. 03-03-06/1 /37.
Primer 2
Polet LLC je imel na dan 1. oktobra 2014 neporavnan dolg do tuje družbe v višini 10.256.000 RUB. Znesek obračunanih obresti na ta dolg za 92 dni uporabe izposojenih sredstev je 307.680 rubljev. Delež tujega podjetja v odobrenem kapitalu Polet LLC je 35%. Glavna dejavnost je proizvodnja pohištva. Računovodski izkazi na dan 01.10.2014 so naslednji:
Znesek sredstev - 25.300.800 rubljev;
Znesek obveznosti je 23.400.950 rubljev, vključno z dolgom za davke in pristojbine 423.400 rubljev.
Kakšen znesek obresti na dolžniško obveznost do tujega podjetja lahko organizacija upošteva kot odhodke, ki zmanjšujejo davčno osnovo?
Ker je delež tujega podjetja v odobrenem kapitalu Polet LLC več kot 20%, je dolg nadzorovan. Polyot LLC ni banka in se ne ukvarja z lizinškimi dejavnostmi, zato je treba določiti najvišji odstotek na podlagi količnika kapitalizacije, če dolg do tujega podjetja presega lastniški kapital za več kot trikrat.
Izračunajmo višino lastnega kapitala.
SK = 25.300.800 rubljev. - 23.400.950 rubljev. + 423 400 rubljev. = 2 323 250 rubljev.
Zdaj izračunamo razmerje med nadzorovanim dolgom in lastniškim kapitalom, dobimo 4,41 (10.256.000 rubljev: 2.323.250 rubljev). To je več kot tri, zato je treba določiti najvišji znesek obresti ob upoštevanju količnika kapitalizacije.
Kk \u003d 10.256.000 rubljev. : (2.323.250 rubljev x 0,35): 3 = 4,204.
Najvišji znesek stroškov obresti bo:
Pp = 307.680 rubljev. : 4,204 \u003d 73 187 rubljev.
Organizacija ima pravico odražati ta znesek v odhodkih za dohodnino. Obresti, ki so bile obračunane tujemu podjetju, ki presegajo to, v višini 234.493 rubljev. (307.680 rubljev - 73.187 rubljev) se bodo obravnavale kot dividende, izplačane tujemu podjetju. Se pravi, ko bodo plačani, bo treba odtegniti dohodnino in jo nakazati v proračun po stopnji 15% (člen 6 člena 275 in člen 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če znesek nadzorovanega dolga ne presega več kot trikrat (za banke in lizinške družbe - več kot 12,5-krat) lastnega kapitala organizacije, se zgoraj navedena metoda izračuna najvišjega odstotka ne uporablja. To potrjuje tudi Ministrstvo za finance Rusije (glej dopisi št. 03-03-06/1/2 z dne 11. januarja 2012 in št. 03-03-06/1/459 z dne 14. julij 2010). V tem primeru je treba najvišjo obrestno mero izračunati v skladu s členoma 1 in 1.1 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da se mejna vrednost izračuna na podlagi povprečne stopnje dolžniških obveznosti, prevzetih pod primerljivimi pogoji, ali stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije. Način izračuna je odvisen od izbrane računovodske usmeritve in obstoja obveznosti pod primerljivimi pogoji.
Spomnimo, da se metoda izračuna najvišjega zneska na podlagi povprečne stopnje uporablja, če je določena v računovodski usmeritvi in sta v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji prevzeti vsaj dve obveznosti. Stroški v tem primeru vključujejo obresti, ki od povprečne višine ne odstopajo več kot 20 %. Metoda izračuna na podlagi stopnje refinanciranja se uporablja, če je določena v računovodski usmeritvi ali če organizacija nima več obveznosti pod primerljivimi pogoji. Odhodki vključujejo zneske obresti, ki ne presegajo obračunanih na podlagi obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, povečane za 1,8-krat, če je obveznost v rubljih. Za obveznosti v tuji valuti se najvišji znesek obresti izračuna na podlagi obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, pomnožene s koeficientom 0,8.
Še enkrat poudarjamo, da nov postopek velja za primer, ko nadzorovani dolg ne presega trikratnika (ali 12,5 za banke in lizinške organizacije) višine lastniškega kapitala. Če preseže, se najvišje obresti na nadzorovani dolg v letu 2015 izračunajo tudi ob upoštevanju količnika kapitalizacije (člen 2, člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za tvoje informacije
Člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije s spremembami, ki bo začel veljati 1. januarja 2015, obravnava izračun najvišjega zneska obresti za nadzorovane transakcije in nadzorovani dolg. Upoštevajte, da so to različni koncepti. Posli med povezanimi osebami iz čl. 105.14 Davčnega zakonika Ruske federacije. Nadzorovani dolg je dolg do tujega podjetja, ki ima v lasti delež v odobrenem kapitalu organizacije, ki presega 20%, pa tudi v nekaterih drugih primerih (2. člen 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 3
Uporabimo pogoje primera 2 in jih spremenimo. Recimo, da je znesek sredstev Polet LLC na dan 1. oktobra 2014 znašal 30.380.000 rubljev. Kako pri odhodkih upoštevati obračunane obresti na dolžniško obveznost do tujega podjetja, če organizacija nima drugih dolžniških obveznosti?
Glede na pogoj se obvladuje dolg do tujega podjetja (delež družbe v odobrenem kapitalu je več kot 20 %). Lastniški kapital na dan 01.10.2014 je enak:
SK = 30.380.000 rubljev. - 23.400.950 rubljev. + 423 400 rubljev. = 7 402 450 rubljev.
Izračunamo razmerje med nadzorovanim dolgom in lastniškim kapitalom, dobimo 1,385 (10.256.000 rubljev: 7.402.450 rubljev). To je manj kot tri, zato zgornje meje obresti ni treba izračunati z uporabo razmerja kapitalizacije.
Ker Polet LLC nima drugih dolžniških obveznosti, je treba najvišji znesek izračunati na podlagi stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije (člen 1.1, člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije). Spomnimo, da je od 14. septembra 2012 v veljavi stopnja refinanciranja 8,25 % (navodilo Banke Rusije z dne 13. septembra 2012 št. 2873-U). Zato bo najvišji znesek obresti za 92 dni uporabe izposojenih sredstev enak 383.883 rubljev. (10.256.000 rubljev x 8,25 %: 365 dni x 92 dni x 1,8). To je več od zneska dejansko obračunanih obresti. Posledično bo Polet LLC lahko pri odhodkih upošteval celoten znesek obračunanih obresti - 307.680 rubljev.
Razmislimo o takšni situaciji. V začetku leta je bil delež tujega podjetja v odobrenem kapitalu ruske organizacije, ki se ne ukvarja z lizingom, več kot 20 %. Dolg je bil priznan kot nadzorovan. Ker je bil razmerje dolga in odobrenega kapitala več kot tri, so se v prvih treh poročevalskih obdobjih leta uporabljala pravila za izračun najvišjega zneska obresti z uporabo količnika kapitalizacije. Vendar je tuje podjetje oktobra prodalo svoj delež. Vprašanje: kako na podlagi rezultatov davčnega obdobja (koledarskega leta) upoštevati obresti na dolžniško obveznost do tega podjetja?
V prvih treh poročevalskih obdobjih je bil delež tujega podjetja več kot 20 %, razmerje je bilo izpolnjeno, zato so se uporabljala pravila za izračun najvišjega odstotka, ugotovljenega za kontrolirani dolg (269. člen 269. Ruska federacija). Ob koncu leta je delež tujega podjetja v odobrenem kapitalu organizacije nič. To pomeni, da dolg ni več obvladljiv. Zato navedeni postopek za izračun najvišjega zneska obresti ob koncu leta ne velja.
Najvišji znesek obračunanih obresti za IV četrtletje 2014 je treba določiti v skladu s 1. in 1.1. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Se pravi, izračunati na podlagi povprečne stopnje dolžniških obveznosti, prevzetih pod primerljivimi pogoji, ali obrestne mere refinanciranja, odvisno od izbrane računovodske politike in razpoložljivosti obveznosti pod primerljivimi pogoji.
Upoštevajte, da če je bilo vse opravljeno pravilno, potem ni treba ponovno izračunati stroškov, evidentiranih v poročevalskih obdobjih ob koncu leta. Tak postopek ni predviden v odstavkih 2-4 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. S tem se strinja tudi Ministrstvo za finance Rusije (dopis št. 03-08-05 z dne 14. aprila 2010).
Enak pristop se uporablja tudi v primeru, ko se je, nasprotno, povečal delež tujega podjetja in je dolg postal obvladovan šele do konca leta. Postopek za izračun najvišjega zneska obresti iz 2. odstavka čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, se uporablja samo v tistih poročevalskih (davčnih) obdobjih, ob koncu katerih je bil dolg priznan kot nadzorovan in je bilo izpolnjeno potrebno razmerje. V nasprotnem primeru je treba najvišji znesek obresti izračunati na podlagi obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije ali povprečne obrestne mere. Prav tako ni treba preračunavati predhodno obračunanih stroškov.
Poleg tega ni treba preračunavati stroškov, ki se odražajo v davčni osnovi, če je ob koncu leta dolg do tujega podjetja odplačan (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15.3.2010 št. 03-03- 06/1/139). Enakega mnenja so tudi sodišča (odloči Zvezne protimonopolske službe Moskovskega okrožja z dne 24. septembra 2013 št. A40-88761 / 12-99-495 in z dne 28. februarja 2013 št. A40-65284 / 11-91- 279).
Za izračun najvišjega zneska obresti z uporabo razmerja kapitalizacije je potreben kazalnik lastniškega kapitala organizacije. Kaj pa, če bi se vrednost lastniškega kapitala izkazala za nič ali negativno?
Po navedbah ruskega ministrstva za finance (glej dopisi št. 03-03-06/1/319 z dne 30. maja 2011 in št. 03-03-06/1/465 z dne 16. julija 2010) je v tej situaciji mejna obrestna mera je nič. Dejansko je pri negativni ali ničelni vrednosti lastniškega kapitala nemogoče izračunati količnik kapitalizacije. V skladu s tem se obresti od kontroliranega dolga ne vštevajo v odhodke. Celoten obračunani znesek se šteje kot dividende, plačane tretji družbi. Poleg tega se nekatera sodišča strinjajo s stališčem finančnega oddelka (odločba Enajstega pritožbenega arbitražnega sodišča z dne 10. junija 2013 št. A72-9214 / 2012).
Upoštevajte, da se moramo glede tega vprašanja strinjati z ruskim ministrstvom za finance in sodišči. Dejansko, če razmerja kapitalizacije ni mogoče izračunati, bo najvišji znesek obresti in s tem tudi znesek upoštevanih stroškov enak nič.
Druga situacija. Med letom se spreminja razmerje med nadzorovanim dolgom in lastniškim kapitalom organizacije. Ali moram preračunati predhodno obračunane stroške?
Odgovor je negativen. Po eni strani v skladu z odstavkom 3 čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije, če se stroški upoštevajo v mejah, je treba osnovo za izračun izračunati na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka davčnega obdobja, to je koledarskega leta (klavzula 1, člen 285 Davčnega zakonika Ruske federacije). Po drugi strani pa po besedah glavnega finančnega oddelka ta pristop ne velja za razmere, ko se upoštevajo obresti od nadzorovanega dolga.
Ministrstvo za finance Rusije meni, da je treba odhodke v obliki obresti od kontroliranega dolga določati diskretno, torej diskontinuirano (glej npr. pisma št. 03-03-06/1/271 z dne 24. maja 2012 in št. 05/158). Poleg tega je stališče Ministrstva za finance Rusije podprlo Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 17. septembra 2013 št. 3715/13). Sodniki so izjavili naslednje.
Na podlagi določb poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije se normalizirajo samo prej nepriznani stroški. V odstavku 2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije pravi, da se za izračun mejnega zneska kazalniki izračunajo za zadnji dan vsakega poročevalskega obdobja. In seštevek teh kazalnikov ni podan. Zato je sklicevanje pri določanju stroškov nadzorovanega dolga na 3. odstavek čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije je nevzdržen.
Tudi lokalna sodišča se držijo mnenja Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije (glej na primer odločbo Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 17. januarja 2014 št. A40-16818 / 13). Zato se o tem vprašanju nima smisla prepirati z regulativnimi organi, bolje se je strinjati.
Na tej podlagi je treba obračunati odhodke za obresti na kontrolirani dolg na zadnji dan vsakega četrtletja. V primeru sprememb v naslednjih četrtletjih ni treba preračunavati predhodno evidentiranih zneskov. Enako velja za zneske presežnih obresti, obračunanih kot dividende, izplačane tretji družbi.
Za tvoje informacije
6. avgusta 2014 je bil Zvezni ustavni zakon št. 8-FKZ z dne 04. 6. 2014 "O spremembi Zveznega ustavnega zakona "O arbitražnih sodiščih v Ruski federaciji" in 2. člena Zveznega ustavnega zakona "O vrhovnem sodišču Ruske federacije" Zveza”” je stopil v veljavo (v nadaljnjem besedilu – Zakon št. 8-FKZ). V skladu z njim je Vrhovno sodišče Ruske federacije priznano kot edini vrhovni sodni organ v civilnih, kazenskih, upravnih in drugih zadevah ter v gospodarskih sporih. Poleg tega v 1. delu čl. 3 zakona št. 8-FKZ določa, da odločitve plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ostanejo v veljavi, dokler plenum Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ne sprejme ustreznih odločitev. Zakon št. 8-FKZ ne določa, ali lahko odločitve predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije postanejo neveljavne.
Pri obračunavanju obresti od kontroliranega dolga praviloma govorimo o dolgu do družbe, registrirane v drugi državi. In med to državo in Rusko federacijo je mogoče skleniti sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja. V davčnem zakoniku Ruske federacije o tej zadevi obstaja naslednje pravilo. Če mednarodna pogodba Ruske federacije, ki vsebuje določbe o obdavčitvi, določa pravila, ki se razlikujejo od tistih, ki jih določa zakon, je treba uporabiti norme mednarodne pogodbe (člen 7 Davčnega zakonika Ruske federacije). V sporazumih z nekaterimi državami je določeno naslednje pravilo. Dohodke, ki jih družba ene države izplača družbi s sedežem v drugi državi pogodbenici, prejšnja družba obračunava pod enakimi pogoji, kot če bi jih izplačala rezidentu prve omenjene države.
Vprašanje: ali je treba najvišji znesek obresti izračunati z uporabo količnika kapitalizacije, če se obresti obračunajo od kontroliranega dolga, so izpolnjeni pogoji iz 2. odstavka čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije se izvajajo, vendar ali obstaja sporazum med državo, v kateri je tuje podjetje registrirano, in Rusko federacijo o izogibanju dvojnega obdavčevanja?
Ja potrebno. To mnenje je navedeno v pismih Ministrstva za finance Rusije, na primer z dne 26. junija 2012 št. 03-08-13 in z dne 6. oktobra 2011 št. 03-08-05 / 1. Ministrstvo za finance zavzema stališče, da je namen mednarodnih pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja preprečiti davčne utaje. In določbe teh sporazumov na noben način ne omejujejo uporabe, zlasti člena 12. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Enako stališče deli tudi Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije. V sklepu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15. novembra 2011 št. 8654/11 je določba 2. odstavka čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z dolgovi do tujega podjetja, z državo katere obstaja sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja. Po mnenju Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije omejitve obračunavanja obresti niso diskriminatorne. Podobnega stališča so se po objavi te odločitve začela držati tudi arbitražna sodišča (glej na primer odločbo Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 30. maja 2013 št. A68-7455 / 2012).
Opozoriti je treba, da so prejšnja arbitražna sodišča zavzela nasprotno stališče (glej zlasti odločbo Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 23. septembra 2009 št. КА-А40/9453-09-2).
davčni svetovalec
V ruski praksi je uporaba tujih podjetij kot elementov sheme financiranja precej pogosta. Tuje podjetje predloži posojilo (kredit) ruskemu podjetju. Prihodki, prejeti pri izvedbi financiranega projekta, se porabijo za odplačilo posojila in plačilo obresti nanj. Ta način financiranja je morda boljši od neposrednih depozitov, saj se obresti, ki jih plača rusko podjetje, za davčne namene štejejo za odhodke.
Ruska in mednarodna zakonodaja vsebujeta določbe proti nalaganju nerazumno visokih obrestnih mer za takšna posojila za odvzem sredstev iz obdavčitve. Za boj proti tej shemi je bil v davčni zakonik uveden koncept "nadzorovanega dolga".
Zanjo velja 2. odstavek čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije določa posebna pravila za izračun najvišjega zneska obresti na posojilo, ki ga je mogoče pripisati zmanjšanju davčne osnove za davek od dohodka. Odstopanja od dovoljene vrednosti se izenačijo z dividendami.
Tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev, ne uporabljajo določb odstavkov 2-4 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Veljajo izključno za ruske organizacije.
Posebna pravila za poravnavo veljajo, če sta izpolnjena dva pogoja hkrati.
Pogoj ena:
dolg je obvladljiv.
Nadzorovani dolg se nanaša na dolg do tujega podjetja, ki ima v lasti neposredno ali posredno (to je prek tretjih oseb) več kot 20 % odobrenega kapitala ruskega podjetja - dolžnika.
Člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije ne pojasnjuje, kaj pomeni posredna udeležba. Tukaj se je treba sklicevati na 1 str. 1 art. 20 Davčnega zakonika Ruske federacije. Delež posredne udeležbe ene organizacije v drugi prek zaporedja drugih organizacij je določen kot produkt deležev neposredne udeležbe organizacij tega zaporedja med seboj.
Primer 1
CJSC "Forum" je prejel izposojena sredstva:
Od nemške družbe, ki ima v lasti 25-odstotni delež v odobrenem kapitalu
Od ciprske družbe, ki ima v lasti 15-odstotni delež v odobrenem kapitalu. Ciprsko podjetje ima v lasti 50-odstotni delež v odobrenem kapitalu nemške družbe.
V tem primeru bosta oba dolga nadzorovana. Nemška družba ima neposredno, neposredno udeležbo več kot 20 % v odobrenem kapitalu. In ciprsko podjetje - neposredna udeležba 15% + posredna udeležba preko nemškega podjetja 25*50/100, skupaj 27,5%.
V praksi lahko pride do situacije, ko je "nadzornost" težko vzpostaviti. Na primer, posojilo je bilo prejeto od tujega podjetja, ki ne sodeluje v odobrenem kapitalu ruske organizacije. Toda v resnici je hčerinska družba tujega ustanovitelja ruske organizacije. V takem položaju je nemogoče določiti delež posredne udeležbe na način, ki ga predpisuje čl. 20 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če gre za plačilo obresti na dolžniško obveznost do tuje organizacije, katere delež v kapitalu ruskega davkoplačevalca ne presega 20 % ali sploh nima deleža v njenem kapitalu, se uporabi splošni postopek za določitev je treba uporabiti znesek obresti, vključenih v stroške (to je izključno norme .1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato se obresti na izposojena sredstva v tem primeru upoštevajo pri odhodkih v skladu s 1. odstavkom čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Obračun obresti po posebnih pravilih v skladu z 2. odstavkom čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba izvesti, če se izvaja in drugi pogoj:
razmerje neporavnanega nadzorovanega dolga do tuje organizacije in lastnega kapitala organizacije je več kot 3. Za banke in organizacije, ki se ukvarjajo z dejavnostjo lizinga - več kot 12,5.
To razmerje se imenuje razmerje kapitalizacije. Določi se na zadnji dan vsakega poročevalskega obdobja (četrtletja).
Če je razmerje manjše od 3 (ali 12,5), veljajo le določbe prvega odstavka čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Izračun razmerja med dolžniškimi obveznostmi do tuje družbe in lastniškim kapitalom na zadnji dan vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja, v primeru, ko je posojilo odobreno in odplačano v enem poročevalskem obdobju, se količnik kapitalizacije ne uporablja.
Obresti se pripoznajo kot odbitni odhodek na dan, ko nastanejo.
V skladu s členom 272 Kodeksa je datum stroškov, ki jih imajo organizacije, ki določajo trenutek izvedbe na obračun, datum obračunavanja obresti v skladu s pogoji sklenjenih pogodb. Pri pogodbah, ki so sklenjene za več kot eno poročevalsko (davčno) obdobje in ne predvidevajo enakomerne porazdelitve obresti (ali ne predvidevajo neenakomernega obračunavanja obresti), se odhodek pripozna kot nastal mesečno. V tem primeru davčni zavezanec določi odhodke samostojno kot delež obresti, ki jih določajo pogoji pogodbe, ki jih je mogoče pripisati ustreznemu mesecu.
V primeru uporabe metode določanja prodaje s plačilom se plačilo obresti prizna kot datum izvedbe odhodkov v skladu s členom 273 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za določitev odstotna meja, pripoznan kot odhodek za davčne namene, se znesek obračunanih obresti (plačanih po "denarni" metodi) v določenem četrtletju na nadzorovani dolg deli s količnikom kapitalizacije.
Odhodki vključujejo obresti od kontroliranega dolga, izračunane po tem vrstnem redu, vendar ne več kot dejansko obračunane obresti.
Preostanek obračunanih obresti (presegajo mejo) se ne priznajo kot obresti, temveč kot dividende, v skladu s katerimi se obdavčijo pri viru plačila (15%, 4. člen 269. člena Davčnega zakonika). V tem primeru vir plačila deluje kot davčni zastopnik.
Za uporabo člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije pod lastnega kapitala se razume kot razlika med vsoto sredstev organizacije in vrednostjo njenih obveznosti (po bilanci stanja). Izračun ne upošteva zneska dolžniških obveznosti organizacije v obliki dolga za davke in pristojbine, vključno s tekočim, zneskom odlogov, obrokov, davčnim dobropisom in naložbenim davčnim dobropisom.
Žal je v obrazložitvi pojasnjen postopek za izračun lastnega kapitala zavezanca. Na splošno je lastniški kapital nebančne organizacije razlika med končno vrstico bilance stanja in vsoto končnih vrstic bilančnih razdelkov IV »Dolgoročne obveznosti« in V »Kratkoročne obveznosti« ".
Predstavljamo algoritem za izračun mejne obresti v obliki formul:
Kapital = Sredstva - (Obveznosti - Dolgovi za davke in pristojbine, zneski odlogov, obrokov, davčni dobropis in naložbeni davčni dobropis).
Koeficient kapitalizacije = (Stanje nadzorovanega dolga do lastnika: (kapital x lastniški delež v kapitalu)) : 3 (ali 12,5 za kreditne in lizinške družbe).
V tej formuli je (kapital x lastniški kapital) znesek lastniškega kapitala, ki ga je mogoče pripisati udeležencu.
Mejna vrednost obresti = Dejansko obračunane obresti od kontroliranega dolga v danem obdobju: Koeficient kapitalizacije.
Ker se ta postopek za izračun najvišje obrestne mere uporablja le, če nadzorovani dolg presega trikratni znesek lastniškega kapitala, bo razmerje kapitalizacije očitno večji od ena. Posledično rusko podjetje, ne glede na obrestno mero, po kateri mu je tuje podjetje odobrilo posojilo, ne bo moglo zmanjšati davčne osnove za davek od dohodka za celoten znesek obračunanih obresti.
Izdelek Lastniški kapital x Delničar x 3 (ali 12,5) lahko primerjate z zneskom nadzorovanega dolga. Če je nadzorovani dolg večji od produkta, se izračuna meja obresti. To je nasvet Metodoloških priporočil o uporabi poglavja 25 "Davek na dohodek pravnih oseb" drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, odobrenega z odredbo Ministrstva za davke Rusije z dne 20. decembra 2002 N BG-3 -02 / 729.
Primer 2
Eden od delničarjev CJSC "Forum" je tuje podjetje "X ltd.", ki ima v lasti 30% delnic ali 0,3. Podjetje "X doo." 1. januarja 2003 odobril posojilo Forum CJSC v višini 100.000 USD po 20 % letno. Ker je delež udeležbe družbe "X ltd." več kot 20 %, je dolg po posojilu nadzorovan.
Dolg po posojilu (nadzorovani dolg) je ob koncu prvega četrtletja 2002 znašal: 3.200.000 rubljev = 100.000 ameriških dolarjev x 32 rubljev/ameriški dolar.
Po bilanci stanja ob koncu 1. četrtletja 2003 CJSC Forum je vrednost sredstev 10.000.000 rubljev; vrednost vseh obveznosti je 9.500.000 rubljev. Hkrati je trenutni dolg za davke in pristojbine ob koncu 1. četrtletja 2003 znašal 500.000 rubljev;
Vrednost lastniškega kapitala CJSC "Forum" ob koncu 1. četrtletja 2003 je: 10.000.000 rubljev - (9.500.000 rubljev - 500.000 rubljev) = 1.000.000 rubljev.
Tuji udeleženec predstavlja 30% tega zneska ali (1.000.000 rubljev * 0,3).
Koeficient kapitalizacije ob koncu prvega četrtletja 2003 je: 3.200.000 rubljev: (1.000.000 rubljev * 0,3): 3 = 3,5.
3,5 je večji od 1. Zato se izračuna najvišji znesek obresti na posojilo.
Najvišji znesek obresti, ki se upoštevajo za obdavčitev za 1. četrtletje 2003, je 20 %: Q4: 3,5 = 1,4286 % ali 3.200.000 rubljev.*20 %: Q4. : 3,5 = 45.714 rubljev.
V skladu s tem bo organizacija za 1. četrtletje 2003 obračunala obresti v višini 3.200.000 rubljev x 20%: 4. četrtletje. = 160.000 rubljev. In za davčne namene bo lahko upošteval le 45.714 rubljev.
Pozitivna razlika med obračunanimi obrestmi in mejnimi obrestmi, izenačenimi z dividendami, bo 114.286 rubljev. (160.000 rubljev - 45.714 rubljev).
Tako od zneska obračunanih obresti tujemu udeležencu za 1 m². 2003 160.000 rubljev 45.714 rubljev je izenačenih z obrestmi, 114.286 rubljev pa z dividendami.
Pri plačilu obresti v splošnem primeru od tuje organizacije je treba od dohodka zadržati 20% zneska 45.714 rubljev. , in 15% od zneska 114.286 rubljev.
In čeprav se s tem stopnja dohodnine zniža na 15 % v primerjavi z 20 % davčno stopnjo, odtegnjeno od dohodka iz obresti, je na splošno tako za plačnika kot za prejemnika takšnih obresti ta režim manj privlačen kot režim obdavčitve obresti. Obresti, prerazvrščene v, ne zmanjšajo obdavčljivega dohodka dolžnika in praviloma niso predmet popolne oprostitve obdavčitve v Rusiji na podlagi mednarodne pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja. O tem bomo govorili v zadnjem delu članka.
Upoštevajte, da v primeru nadzorovanega dolga sama obrestna mera ni kritičen parameter, v nasprotju z razmerjem med dolgom in lastniškim kapitalom. Tudi če je obrestna mera enaka ali nižja od tržne, bodo izračunane "mejne obresti" še vedno nižje od dejansko plačanih.
Manjši kot je delež udeležbe tujega podjetja v kapitalu posojilojemalca, manjši del obresti se lahko upošteva pri obdavčitvi dobička. To izhaja iz metode izračuna količnika kapitalizacije. V skladu s tem bo večina obresti izenačena z dividendami.
Pri izračunu obresti na izposojena sredstva na način, določen v odstavkih 2-4 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, bodo ruske organizacije utrpele znatne izgube. To je posledica nemožnosti vključitve pomembnega dela obresti v odhodke za davčne namene. Postopek za izračun obresti ne ustreza pogojem tržnih odnosov, zaradi česar so organizacije s tujo udeležbo v neugodnem položaju. Pripis dela davčnih obresti na dividende je lahko upravičen le, če obrestna mera za izposojena sredstva presega mejo 15 %. Zdaj lahko tuji delničar zagotovi izposojena sredstva pod preferencialnimi pogoji (z obrestno mero, ki je precej nižja od tržnega povprečja). Vendar se vrednost razmerja kapitalizacije ne bo spremenila in ruska organizacija še vedno ne bo mogla vključiti celotnega zneska obresti v stroške.
Ni odgovora na vprašanje, kaj storiti v situaciji, ko je lastniški kapital ruske organizacije negativen. Čeprav ta kazalnik ne sovpada z zneskom čistih sredstev, mu bo približno ustrezal. Civilni zakonik Ruske federacije predvideva likvidacijo takšnih organizacij po odločitvi lastnikov ali sodišča, vendar ta zahteva praviloma ni izpolnjena. Pri negativni vrednosti lastniškega kapitala je nemogoče izračunati količnik kapitalizacije, saj bo pridobljena negativna vrednost. Prav tako je nemogoče enačiti enakosti z ničlo, saj je deljenje z nič v nasprotju s pravili matematike.
Na splošno velja, da če rusko podjetje plačuje prihodke od obresti tujemu podjetju, ki nima stalne poslovne enote v Rusiji, je dolžno odtegniti in plačati davek od dohodka v proračun po stopnji 20 % (člen 3, klavzula 1, člen 309, 310 davčnega zakonika RF). Toda ta stopnja se lahko zniža, če obstaja mednarodna davčna pogodba (sporazum) z državo registracije posojilodajalca.
Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja, ki ima prednost pred rusko zakonodajo, se lahko sklene med Rusijo in državo, katere rezident je tuja družba upnica.
Nekateri sporazumi določajo, da se davek na obresti plača v državi, kjer se nahaja prejemnik obresti. V tem primeru ruskemu podjetju od prenesenih obresti ni treba zadržati davka. Hkrati je treba od tujega podjetja pridobiti potrdilo, da je njegova lokacija država, s katero je Rusija sklenila to pogodbo.
Če pogodba o dvojnem obdavčevanju določa, da se davek od dohodka iz obresti lahko zadrži pri viru plačila, se uporabi stopnja, določena v mednarodni pogodbi.
V ruskih mednarodnih pogodbah obstajajo različne določbe o obdavčitvi obresti: od njihove popolne oprostitve plačila davka v državi plačila do omejevanja najvišjih stopenj: 5 % (na primer sporazum s Turkmenistanom), 7,5 % (z Iran), 10 % (s Slovenijo, države CIS) ali 15 % (z Romunijo, Malijem, Malezijo). Pogosto so hkrati navedeni posebni primeri, ko v državi plačila ni obdavčitve (na primer sporazumi z Egiptom, Japonsko, Južno Afriko).
Za Rusijo sta tradicionalna offshore baza za ustanovitev "finančnih" podjetij Ciper in Nizozemska. Razlog za to je ugodna davčna pogodba (stopnja davčnega odtegljaja na obresti je 0 %).
Skoraj vsi sporazumi (konvencije) o izogibanju dvojnega obdavčevanja, ki jih je Rusija sklenila s tujimi državami, določajo naslednje. Če se med plačnikom in prejemnikom obresti vzpostavijo »posebni odnosi«, se določila pogodbe (konvencije) uporabljajo samo za tisti del obresti, ki bi se plačal, če med plačnikom in prejemnikom obresti ne bi bilo takšnih razmerij. obresti.
V tem primeru za preostanek obresti velja davčna zakonodaja države, katere rezident je izplačevalec obresti. Kot pravijo na Ministrstvu za davke Rusije, se za "posebno razmerje" lahko šteje razmerje med rusko družbo dolžnikom in tujo družbo upnico, do katere ima rusko podjetje nadzorovan dolg, ki presega trikratni znesek lastnega kapitala.
To pomeni, da se v takih primerih določbe sporazuma (konvencije) o izogibanju dvojnega obdavčevanja uporabljajo samo za tisti del obresti, ki se v skladu z 2. členom 269. člena davčnega zakonika Ruske federacije lahko vključi. v odhodkih, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček ruskega podjetja.
Določbe mednarodnih pogodb se ne morejo uporabljati za razliko med obračunanimi obrestmi od kontroliranega dolga in njihovo mejno vrednostjo, upoštevano za davčne namene. Je predmet obdavčitve v skladu z rusko zakonodajo. Zato bi morala ruska dolžniška družba odtegniti davek po stopnji 15% od razlike med obračunanimi obrestmi in njeno mejo, izračunano na nadzorovani dolg, ki je enaka dividendam (4. člen 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). .
Ta koncept se je v davčnem zakoniku pojavil po letu 2002, ko je postal zakonit člen 25 davčnega zakonika Ruske federacije "Davek od dohodkov pravnih oseb". Nadzorovan dolg je precej kompleksen pojav, ki je bil predmet številnih razprav v zvezi z njegovo nezadostno regulacijo. Posledično so bile sprejete številne spremembe obstoječih zakonov. Zadnja posodobitev je bila izvedena februarja 2019.
Preden se podrobno ukvarjamo s tem konceptom, je treba razjasniti njegovo bistvo in vzroke. Pomanjkanje lastnih sredstev podjetja vodi v dejstvo, da si izposoja denar od drugih organizacij. Poleg tega ima posojilo kakršno koli obliko. Če se vzame od tujega podjetja, lahko nastane nadzorovani dolg.
Dolg postane obvladljiv, če nastane:
V tem primeru mora dolg znašati trikratno razliko med vsoto sredstev in kreditnimi obveznostmi dolžnika. Za podjetja, ki se ukvarjajo z lizingom, naj bi ta presežek znašal 12,5-krat.
Povezana oseba je fizična ali pravna oseba, ki lahko pomembno vpliva na delo organizacij ali samostojnih podjetnikov.
Prej je bil dolg obvladljiv le, če je bilo posojilo vzeto pri tujem podjetju. Dolgovi domačim organizacijam, tudi povezanim, niso bili upoštevani. Kljub prisotnosti skupnega lastnika inšpekcijski organi niso uspeli dokazati prisotnosti nadzorovanega dolga enega ruskega podjetja do drugega. V zvezi s tem so bile spremenjene veljavne uredbe.
Vse, kar je povezano z obvladljivim dolgom, ureja člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Njegovo ime je »Posebnosti obračunavanja obresti na dolžniške obveznosti«. Prve novosti, ki so razširile krog upnikov, pod katere so začela padati domača podjetja, so se zgodile junija 2005. Nato je bil podpisan zvezni zakon št. 58, ki je vplival na spremembe v drugem delu davčnega zakonika.
V letu 2019 je bil izdan nov zakon št. 25, s pomočjo katerega so bile spremenjene tudi drugi del zakonika. Članek dopolnjujejo pogoji, pod katerimi se dolg ne bo razglasil za nadzorovanega, na primer v primeru dolga, ki izhaja iz plasiranja obveznic tujih podjetij in prejemanja dividend od njih.
Druga izjema pri nepriznavanju neobvladljivih obveznosti do domačih povezanih podjetij se pojavi, če sta oba pogoja izpolnjena hkrati:
Posodobljena različica vzpostavlja shemo za pripoznavanje obveznosti kot primerljivih, popravlja pa tudi pravila obračunavanja obresti od teh dolgov. Spremembe so začele veljati v začetku leta 2019.
Preden začnete preučevati pravila izračuna, morate razumeti, kaj je vključeno v sestavo nadzorovanega dolga. Sestavljajo ga obračunane obresti od kontroliranih obveznosti, katerih znesek ne presega skupne vrednosti obresti, vključenih v izračun.
Za izračun mejne obrestne mere je treba upoštevati naslednja pravila:
Osnovno pravilo za izračun obvladljivih dolgov je, da se izvede na zadnji dan davčnega intervala. In ocenjene faze ugotavljanja dohodnine so po zakonu 3, 6 in 9 mesecev.
Odstotek nadzorovanih obveznosti, ki se upošteva v odhodkih za davek od dobička, se izračuna po naslednjih vrsticah bilance stanja:
Bolj priročno je izračun napisati v obliki formule, ki jasno odraža njegovo bistvo:
Spread = Sfact % x CoefCap, kjer:
Za iskanje slednjega se uporablja naslednja formula:
Coefficient Cap \u003d Skz / Sobcap / 3, kjer:
Če je znesek lastnih sredstev ob koncu obdobja enak nič, se obresti od kontroliranega dolga v tem poročevalskem obdobju ne upoštevajo.
Obresti na tak dolg se pripoznajo kot dividende. Toda njihovo računovodstvo se razlikuje od nadzora standardnih dividend. Zanje se izpolni tretji list dohodninske napovedi, za dividende obresti pa se izda poseben obrazec KND 1151056, ki se imenuje »Obračun davka od zneskov izplačanih dohodkov tujim organizacijam in odtegnjenih davkov«.
Težave so pri obdavčevanju takšnih dividend. Obstajajo tri glavne težave:
Vse težave je mogoče premagati, če dobro poznate razlago zakonodajnih norm. Ob oddaji poročil davčnemu uradu je potrebno dodatno sestaviti pojasnilo z navedbo veljavnih predpisov, v skladu s katerimi je bila prijava sestavljena.
Pogodbe o posojilih in drugih plačilih dolgov, vključno z vrednostnimi papirji, veljajo eno poročevalsko obdobje. Po njenem izidu se uresničujejo in jih je treba pripisati številu neposlovnih odhodkov.
Enako pravilo velja za obresti na posojila. Po poročevalskem obdobju jih je treba pripisati med neposlovne odhodke. Zato se ob odsotnosti nadzorovanega dolga ob koncu obdobja obračunani obresti za to obdobje ne upoštevajo.
Če dolg v prejšnjih fazah ni bil priznan kot nadzorovan, ampak mu je bil pripisan le v trenutni, se preračun za prejšnje intervale ne bo izvedel. In najvišji znesek obresti se izračuna od tekočega obdobja in prihodnjih obdobij.
Na podlagi davčne stopnje in obdavčljivega dohodka zavezanci izračunajo znesek akontacije. Če je bil dolg v tekočem obdobju obvladovan in je to pripoznanje izgubil v naslednjih obdobjih, se plačila obresti ne preračunajo.
Nadzorovan dolg do tuje organizacije je precej resno vprašanje. Finančna kriza je prispevala k temu, da so številne pravne osebe postale insolventne. Zato so začeli naraščati njihovi dolgovi do upnikov. In finančne dejavnosti, povezane s posojili, so se začele pojavljati v obliki kapitalskih transakcij.
Vsako odstopanje od zakonodajnih norm bodo davčni organi nemudoma ugotovili. Zato je izredno pomembno, da se pri priznavanju takega dolga in izračunu obresti ravnamo po zveznih zakonih in aktih. Hkrati je treba slediti vsem novostim na tem področju. Ne uporabljajte starih določb.
Kako so dolgoročne obveznosti prikazane v bilanci stanja, izveste v članku:.
Opisan je postopek izterjave dolga po posojilni pogodbi.
Ali je mogoče ugotoviti dolg za globe prometne policije na vozniškem dovoljenju? Poiščite odgovor s klikom na.
Kot ovire za izvoz v tujino je zakonodajalec predvidel pravila o nadzorovanem dolgu (člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, če rusko podjetje plača tujemu podjetju denar v obliki do odbitkom dohodnine, lahko v nekaterih primerih pripiše le del plačanih obresti.
Trenutno se v skladu s spremembami člena 269 davčnega zakonika, ki so začele veljati 1. januarja 2017, nadzorovani dolg razume kot neporavnani dolg ruskega podjetja: do tuje organizacije, ki neposredno ali posredno sodeluje v dejavnosti ruskega podjetja in je z njim, pa tudi pred osebo (pravno ali fizično), ki je soodvisna s tujo osebo in pod dolžniško obveznostjo, za katero nastopa katera od zgoraj navedenih oseb kot porok, porok ali kako drugače. se zavezuje, da bo zagotovil izpolnitev dolžniške obveznosti ruskega podjetja (če klavzula 9 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa drugače). V skladu s 13. odstavkom 269. člena davčnega zakonika lahko sodišče kot nadzorovani in drugi neporavnani dolg prizna tudi rusko podjetje, če ugotovi, da bodo zgoraj navedena plačila končni cilj. Na primer, ciprsko podjetje ima v lasti rusko podjetje (delež je 45%), dolg domačega podjetja tuji organizaciji je nadzorovan, saj je ciprsko podjetje soodvisno z ruskim podjetjem (delež udeležbe je več kot 25). %).
Od 1. januarja 2017 norme 2. odstavka 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije vsebujejo sklicevanja na člene oddelka V.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki urejajo določbe, na primer, za pododstavke 1, 2, 3 in 9 odstavka 2 člena 105.1 Davčnega zakonika Ruske federacije. V teh normativih govorimo o tem, da je soodvisna fizična ali pravna oseba, katere delež neposredne ali posredne udeležbe v poslovanju tretje osebe je več kot 25 odstotkov (1. in 2. pododstavek 2. člena 105.1. davčni zakonik Ruske federacije) ali ima ena in ista oseba neposredno ali posredno več kot 25-odstotni delež v vsaki od organizacij (pododstavek 3, člen 2, člen 105.1 Davčnega zakonika Ruske federacije), ali delež sodelovanja vsake prejšnje osebe v vsaki naslednji organizaciji je 50 odstotkov (pododstavek 9, člen 2, člen 105.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Naj vas spomnim, da se je prej, pred spremembami, ki so začele veljati 1. januarja 2017, 2. odstavek 269. člena davčnega zakonika nanašal na povezana podjetja.
Zdaj se v skladu s 3. odstavkom 269. člena Davčnega zakonika pri določanju višine nadzorovanega dolga upoštevajo vsi zneski dolga, ki izhajajo iz vseh obveznosti davčnega zavezanca skupaj.
Poleg tega se je treba v primeru nadzorovanega dolga vedno spomniti na mejne vrednosti, torej na višino obresti, ki jih je mogoče pripisati zmanjšanju stroškov, saj celotnega zneska obračunanih obresti ni vedno mogoče pripisati dolg, prejet od tuje osebe, priznan kot povezan s takšnimi odhodki pri posojilojemalcu.
Opomba
Upoštevajte še eno pomembno spremembo. Zdaj v skladu z novim besedilom 2. odstavka 269. člena davčnega zakonika Ruske federacije nadzorovani dolg pomeni dolg do tuji "osebi", ki je lahko tako podjetje kot tujec. To razširja področje uporabe pravil o nadzorovanem dolgu.
Na primer, če znesek nadzorovanega dolga presega več kot trikrat (in za banke in organizacije, ki se ukvarjajo z lizingom - 12,5-krat) lastniški kapital (razlika med in zneskom obveznosti) ruske posojilojemalke, potem je davkoplačevalec dolžan izračunati znesek mejnih obresti . Tisti del obresti, natečenih na podlagi posojilne pogodbe, za katerega se izkaže, da presega najvišji znesek obresti, mora organizacija ponovno kvalificirati, ob plačilu katere je rusko podjetje dolžno zadržati davek pri viru.
Ta davek se lahko zniža, če se med Rusijo in tujo državo sklene sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja (kjer bodo plačane obresti, ki se prerazvrstijo kot dividende) (glej na primer pismo ruskega ministrstva za finance). z dne 14. marca 2017 št. 03-08 -05/14396).
Postopek za izračun mejnih obresti je podrobno določen v odstavkih 4–6 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
PRIMER. ODHODKI ZA OBRESTI ZA NADZORNI DOLG
Rusko podjetje je prejelo posojilo od tuje organizacije. Znesek obresti po pogodbi je 100.000 rubljev. Znesek mejnih obresti, izračunan v skladu s pravili odstavkov 4–6 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, je znašal 40.000 rubljev. To pomeni, da lahko podjetje stroškom, ki znižujejo dohodnino, pripiše le 40.000 rubljev. Od 60.000 rubljev. Podjetje mora zadržati davek na dividende.
Mejna obresti se izračunajo po naslednji formuli.
Višina mejne obresti je, kot vidimo, odvisna od količnika kapitalizacije. Koeficient kapitalizacije se izračuna po naslednji formuli (glej odstavek 2, odstavek 4, člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
* v skladu s tretjim odstavkom 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije so lizinške družbe organizacije, katerih prihodki iz lizinških dejavnosti predstavljajo najmanj 90 odstotkov dobička.
Kot lahko vidite iz formule, je razmerje kapitalizacije odvisno od zneska neporavnanega dolga, višine lastniškega kapitala in deleža udeležbe tujega podjetja v ruskem. V skladu s tem se lahko razmerje kapitalizacije spremeni.
Od 1. januarja 2017 davčna zakonodaja določa, da če se je količnik kapitalizacije v naslednjem obdobju spremenil v primerjavi s prejšnjim, se stroški nadzorovanega dolga ne preračunajo, kot je navedeno v 4. odstavku 269. člena Davčnega zakonika.
Tengiz Bursulaia, glavni revizor, Yurinform-Audit LLC:
"Poglejmo primer:
Tuja organizacija je sklenila posojilno pogodbo z ruskim podjetjem "A". Hkrati ima tuja organizacija v lasti:
60 % subjekta B, ki ima v lasti 15 % subjekta A;
- 50 % organizacije »B«, ki ima v lasti 20 % organizacije »A«;
- 10 % organizacije »G«, ki ima v lasti 70 % organizacije »A«.
Delež posredne udeležbe tujega podjetja v organizaciji "A" bo:
Preko organizacije “B” – 9% (0,6 × 0,15 × 100%);
- prek organizacije "B" - 10% (0,5 × 0,2 × 100%);
- preko organizacije “G” – 7 % (0,1 × 0,7 × 100 %).
Skupni produkt delnic je 26 % (9 + 10 + 7).
Tako ima tuje podjetje posredno v lasti 26 % subjekta A, kar je več kot 25 %. Posledično sta tuje podjetje in organizacija "A" priznana kot soodvisna za namene uporabe davčnega zakonika Ruske federacije. Dolžniška obveznost subjekta A po posojilni pogodbi do tujega podjetja bi se obravnavala kot nadzorovani dolg.
Pozitivna razlika med obračunanimi in mejnimi obrestmi se šteje za dividendo. Od leta 2017 bodo dividende obdavčene bodisi po odstavku 3 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije ali po odstavku 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s pododstavkom 3 odstavka 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije je za obdavčitev dohodka, prejetega v obliki dividend, predvidena 15-odstotna stopnja.
V skladu z novimi pravili 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se omenjena tuja oseba razume tudi kot tuja fizična oseba. Ob izplačilu tujcu, ki ni prejemnik dividend iz lastniške udeležbe v dejavnostih ruskih podjetij, se obdavčitev izvede v skladu s 3. odstavkom člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije po stopnji 15%. Ugotavljam, da se lahko tujec za namene izračuna dohodnine izkaže za rezidenta Ruske federacije. In odstavek 3 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja le, kakšno stopnjo je treba uporabiti za tujca, ki ni davčni rezident, ki je prejel dividende iz lastniške udeležbe v dejavnostih ruskih podjetij (15%). Zato na zakonodajni ravni ostaja nejasen odgovor na vprašanje, kakšno stopnjo uporabiti za obresti-dividende, izplačane tujcu - davčnemu rezidentu Ruske federacije.
Nadzorovan dolg iz posojila ali kredita se lahko pojavi le v podjetju z neposredno ali posredno tujo udeležbo odstavek 2 čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer. Situacije, v katerih je dolg mogoče nadzorovati
1. Vaš posojilodajalec je tuja oseba (organizacija ali državljan), ki ima v neposredni ali posredni lasti več kot 25 % vašega odobrenega kapitala.
2. Vaš posojilodajalec je tuja oseba, ki vas obvladuje preko verige podjetij, kjer ima vsaka prejšnja več kot 50 % osnovnega kapitala naslednjega. Primer: tujec ima v lasti 51 % odobrenega kapitala Gamma LLC, Gamma LLC - 51 % odobrenega kapitala Beta LLC in Beta LLC - 51 % odobrenega kapitala Alfa LLC. To pomeni, da sta Alfa LLC in tujec medsebojno odvisni osebi, čeprav je njegov posredni delež v Alfa LLC le 13,27 %.
3. Posojilo je bilo prejeto od osebe, ki je soodvisna po odst. 1 -, 9 str. 2 art. 105.1 Davčnega zakonika Ruske federacije s tujo osebo iz odstavka 1 in primer.
4. Porok, porok ali hipotekar za posojilo - oseba iz 1. odstavka primera.
Pravilo tanke kapitalizacije - če je lastniški kapital družbe bistveno manjši od izposojenega, se obresti od kontroliranega dolga upoštevajo v odhodkih le po standardu. Presežne obresti se priznajo kot dividende - pri njihovem izplačilu je treba odtegniti dohodnino ali dohodnino str. 5, 6 art. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Obresti obračunajte po standardu le, če je ob koncu četrtletja nadzorovani dolg več kot trikratni znesek vrstice 1300 "Skupaj za razdelek III" bilance stanja in davčnega dolga Dopis Ministrstva za finance z dne 27.12.2017 N 03-03-06/1/87340.
Primer. Izračun zneska obresti na nadzorovani dolg
Delež udeležbe tuje osebe v odobrenem kapitalu je 50 %. Od 31. decembra ima organizacija nadzorovan dolg v višini 1.200.000 rubljev. Za 4. četrtletje so bile nanj obračunane obresti v višini 15.000 rubljev, kazalnik vrstice 1300 bilance stanja na dan 31. decembra je 120.000 rubljev, davčni dolgovi so 50.000 rubljev.
Nadzorovani dolg presega lastniški in davčni dolg za 7,06-krat (1.200.000 rubljev / (120.000 rubljev + 50.000 rubljev)). Razmerje kapitalizacije 4,71 (1.200.000 rubljev / (170.000 rubljev x 0,5) / 3). Obresti so normalizirane: znesek, ki ga je mogoče upoštevati pri odhodkih v 4. četrtletju, je 3.184,71 rubljev. (15.000 rubljev / 4,71).
Vsak dan izberemo pomembne novice za delo računovodje in vam prihranimo čas.
CENIMO MNENJE STROKOVNIKOV |
| Prosimo, pustite povratne informacije o REFERENČNIH SITUACIJAH™ |
