Težava. Podjetje LLC "Malyar" je kupilo 100 pločevink barve po ceni 2360 rubljev, vključno z DDV - 360 rubljev. Stroški dostave materiala so znašali 11.800 rubljev, vključno z DDV - 1.800 rubljev. Skladiščnik je ta material knjižil v skladišču. Računovodska politika družbe Malyar LLC predvideva uporabo računov 15 in 16. Računovodska cena ene pločevinke dohodne barve je 2000 rubljev. Skupni strošek prejete barve je 236.000 rubljev. (2360 ? ? 100 kosov), vključno z DDV - 36.000 rubljev. (360 ? ? 100 kosov). Prejem barve v skladišču odražajte v računovodstvu.
Materiale, ki jih podjetje prejme v računovodstvu, je treba odražati po dejanskih stroških. To pravilo velja v vsakem primeru (člen 5 PBU 5/01). Obstajajo pa različni načini obračunavanja stroškov. Najpogosteje se materiali odražajo v breme računa 10 "Materiali" po dejanskih stroških vsake enote. Vendar obstaja še en način. Materiale lahko prejmete po znižanih cenah. Na primer, lahko gre za načrtovane in ocenjene cene. Običajno so predvideni za določeno obdobje. Poleg tega se lahko kot obračunska cena uporabijo dejanski stroški materiala za preteklo obdobje poročanja (mesec, četrtletje, leto). Ali povprečna cena skupine materialov. V slednjem primeru je načrtovana cena določena ne za določeno številko artikla, ampak za skupino. Dogaja se tudi, da se materiali kupujejo po posebni pogodbi, v kateri je pogoj o njihovi morebitni ceni. V tem primeru je lahko obračunska cena cena, določena v pogodbi z dobaviteljem. V skladu s pogoji naše naloge Malyar LLC prejme materiale po znižanih cenah. To pomeni, da mora podjetje za obračun vhodnih zalog uporabiti tri račune:
Jaslice
Možni podkonti za konto 15 "Nabava in nabava materialnih sredstev"
15.1 "Nabava in nabava surovin in materialov"
15.2 »Nabava in nakup kupljenih polizdelkov in komponent«
15.3 "Nabava in nakup goriva"
15.4 »Nabava in nakup zabojnikov in embalažnega materiala«
15.5 "Nabava in nakup rezervnih delov"
15.6 "Nabava in nakup gradbenega materiala"
15.7 "Nabava in nabava inventarja in gospodinjskih potrebščin"
15.8 "Priprava in nakup posebne opreme in oblačil"
15.9 »Nabava sredstev ne več kot 40.000 rubljev. ali življenjsko dobo največ 12 mesecev"
15.10 »Nabava in nabava drugega materiala«
Na kontu 15 se zbirajo dejanski stroški materiala. V breme tega računa na podlagi poravnalnih listin - računov, faktur, aktov - evidentirajo stroške materiala in stroške njihove dostave. Sem spadajo tudi vsi stroški, povezani s spravljanjem materialov v stanje, v katerem so primerni za uporabo v proizvodnji. Na primer, stroški obdelave. Vstopni DDV v dejanskih stroških materiala običajno ni upoštevan.
V našem primeru z družbo Malyar LLC morate izvesti naslednje objave:
DEBET 15 KREDIT 60
DEBET 19 KREDIT 60
DEBET 15 KREDIT 60
DEBET 19 KREDIT 60
V primeru je bila barva prejeta po prodajni pogodbi. Zato se račun 15 ujema z računom 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci." Toda materiali lahko pridejo v organizacijo na druge načine. Na primer od računovodje ali v obliki ostankov proizvodnje. Potem je lahko vnos posojila drugačen: za račune 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomožna proizvodnja", 71 "Poravnave z odgovornimi osebami", 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Knjiženje v breme konta 15 se izvede, ko prispejo poravnalni dokumenti dobaviteljev. Ni pomembno, ali je organizacija v tem trenutku prejela materiale ali ne. Ko pa gre zaloga v skladišče, prispe z knjiženjem v breme računa 10 "Materiali" in v dobro računa 15 - v znesku, ki je enak diskontni ceni materiala.
V našem problemu je računovodska cena kupljenih 100 pločevink barve 200.000 rubljev. (2000 × 100 kosov). Torej, za ta znesek morate narediti naslednjo knjižbo:
DEBET 10 KREDIT 15
Razmislite o računovodstvu na kontih 15 in 16.
Torej, v breme računa 15 je dejanski strošek materiala 210.000 rubljev. (200.000 10.000). In v posojilu je njihova računovodska cena 200.000 rubljev. Dejanski stroški so višji od cene knjige za 10.000 rubljev. (210.000 - 200.000). Ta razlika v računovodstvu naj bi bila popravljena na ločenem računu. To je račun 16 "Odstopanje vrednosti materialnih sredstev." Ožičenje v našem primeru bo tako:
Razlika med knjigovodsko in dejansko ceno materiala se odraža na računu 16
DEBET 16 KREDIT 15
Prej ali slej bo podjetje uporabilo materiale, sprejete v računovodstvo - jih bo preneslo v proizvodnjo, jih prodalo itd. Takoj ko se to zgodi, je treba razliko, nabrano na računu 16 med dejansko ceno in knjigovodsko ceno, odpisati. kot stroške. Če želite to narediti, naredite ožičenje:
DEBET 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) KREDIT 16
Če želite ugotoviti, koliko razlike vključiti v stroške, morate izračunati povprečni odstotek odstopanj. Določa ga kompleksna formula, o kateri ne bomo podrobneje govorili. Ta tema ni več za začetnike. Na kratko je izračun videti takole. Konec vsakega meseca računovodja vzame dva kazalnika. Prvi je bilanca odstopanj na začetku meseca plus vsota odstopanj za materiale, prejete v mesecu. Drugi kazalnik je stanje materiala na začetku meseca plus stroški materiala, prejetega v mesecu (po računovodskih cenah). Prvo število delimo z drugim in rezultat pomnožimo s 100.
Povprečni odstotek odstopanj se pomnoži z knjigovodsko vrednostjo odpisanih materialov. Rezultat te operacije je samo vsota razlike med dejansko ceno in knjigovodsko ceno, ki jo je treba odpisati na stroške materiala.
Po Navodilih za uporabo kontnega načrta se dejanski stroški materiala lahko oblikujejo na dva načina. 1. možnost - uporaba samo 10 računov, 2. možnost - uporaba računov 15 in 16.
1 možnost. Stroški materiala, kot tudi stroški njihovega nakupa, se odražajo v breme računa 10.
Primer. LLC "Polyus" kupuje materiale za uporabo v proizvodnih dejavnostih. Njihov strošek, določen s pogoji pogodbe, je 354.000 rubljev. (vključno z DDV - 54.000 rubljev). Prenos lastništva nabavljenih materialov je bil 15. marca (tj. podpis dokumentov – nakup), plačilo 16. marca. Poravnalni dokumenti od dobavitelja so bili prejeti 30. marca. Materiali so bili dostavljeni podjetju in knjiženi v skladišče 2. aprila. Poleg tega je družba OOO Polyus imela naslednje stroške v zvezi z nakupom materiala.
Izdelano marca:
Potni stroški predstavnika organizacije, ki je potoval v proizvodni obrat in opravil prevzem materiala - 7400 rubljev.
Stroški zavarovanja materiala v tranzitu - 7.080 rubljev.
Aprila:
Prevozna organizacija je zagotovila storitve za dostavo materialov, katerih stroški so znašali 11.800 rubljev. (vključno z DDV - 1.800 rubljev).
V računovodstvu Polyus LLC bodo opravljeni naslednji vnosi:
marec
D 10 K 60 - 300.000 rubljev. prejetih materialov
D 19 K 60 - 54.000 rubljev. odraženi DDV
D 60 K 19 - 54.000 rubljev. DDV od nabavljenega materiala je odbiten
D 10 K 71 - 7400 rubljev. potni stroški so vključeni v dejanske stroške materiala.
D 19 K 71 - 360 rubljev. DDV obračunan na potne stroške
D 60 K 51 - 354.000 rubljev. plačali materiale
D 10 K 76 - 7080 rubljev. odraženi stroški zavarovanja
D 10 K 66 - 1397 rubljev. natečene obresti na posojilo
D 91 K 66 - 2792 obračunane obresti na posojilo po sprejemu materiala v računovodstvo (354000 * 18% / 365 * 16 dni).
D 66 K 51 - 4190 (1397 + 2793) obresti na plačano posojilo
D 66 K 51 354000 odraža odplačilo posojila.
Tako je dejanski strošek nabavljenega materiala:
(300.000 + 7.400 + 7.080 + 1.397 + 10.000) = 325.877 rubljev.
Pri organizaciji materialnega računovodstva z uporabo računa 10 se računovodje soočajo z naslednjimi težavami. Prvič, podatki za oblikovanje dejanskih stroškov materiala lahko vstopijo v računovodstvo ne hkrati, ampak s časovno vrzeljo. Na primer, računi prevoznih podjetij lahko zaostajajo za datumom prejema materiala in potem stroški prevoza niso vključeni v dejanske stroške v času prejema materiala. To velja tudi za račune posredniških organizacij, preko katerih je bil material nabavljen.
Drugič, stroški podjetja za vzdrževanje zaposlenih v skladišču so vključeni v dejanske stroške nabavljenih materialov v skladu z načeli, ki se odražajo v računovodski politiki podjetja. Hkrati se takšni stroški praviloma porazdelijo ob koncu poročevalskega meseca.
Tretjič, material se lahko odpiše v proizvodnjo, še preden se dokončno oblikujejo njegovi dejanski stroški.
Zato je priporočljivo uporabiti metodo oblikovanja dejanskih stroškov nabave materiala z uporabo računa 10 "Material" za podjetja, ki imajo majhno število zalog materiala z majhnim obsegom; vsi podatki za oblikovanje dejanskih stroškov materiala praviloma prispejo v računovodstvo pravočasno.
Možnost 2 - oblikovanje stroškov materiala z uporabo kontov 15 in 16
Ta način računovodstva je primeren, kadar podjetje v svojih dejavnostih uporablja različne materiale, katerih cene se spreminjajo, s stalnim spreminjanjem stroškov prevoznih storitev in drugih stroškov, vključenih v stroške. V tem primeru se materiali lahko obračunavajo po knjigovodskih (planskih) cenah, ki so obračunske in ostanejo nekaj časa fiksne. Pri tej metodi računovodstva se uporabljata računa 15 in 16.
V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta, če organizacija uporablja konta 15 in 16, se na podlagi poravnalnih listin dobaviteljev, ki jih prejme organizacija, knjiži v breme računa 15 in dobro računi 60, 20, 23, 71, 76 itd. odvisno od tega, od kod izvirajo te ali tiste vrednosti, in od narave stroškov nabave in dostave materiala organizaciji. V tem primeru se vknjižba v breme računa 15 in dobro računa 60 izvede ne glede na to, kdaj so materiali prispeli v organizacijo - pred ali po prejemu dobaviteljevih poravnalnih dokumentov.
Knjiženje gradiva, ki ga je organizacija dejansko prejela, se odraža z vnosom v breme računa 10 in dobro računa 15.
Konto 15 bremeni konto 16 za znesek razlike med nabavno vrednostjo pridobljenih zalog, preračunano v dejanski strošek nabave (nabave) in knjigovodske cene.
Stanje na kontu 15 ob koncu meseca izkazuje prisotnost zalog na poti.
Tako se vsi stroški, ki tvorijo dejanske stroške materiala, odražajo v breme računa 15. Ko podjetje prejme zaloge, se knjižijo v dobro računa 10 po računovodskih cenah. Razlika med dejanskimi stroški materiala in njihovo vrednostjo v računovodskih cenah se odraža v korespondenci računov 15 in 16.
Podjetjem je dana pravica do samostojnega določanja načel računovodskega oblikovanja cen. Vsaka izbrana metoda oblikovanja računovodske cene materiala mora biti določena v računovodski politiki podjetja. Za knjigovodsko ceno (po izbiri podjetja) se na primer lahko vzame kar koli od naslednjega:
cena dobavitelja;
Dejanski stroški materiala glede na pretekli mesec;
Fiksna cena, odobrena za določen čas;
Načrtovana računovodska cena;
Povprečna cena skupine.
Te transakcije so dokumentirane na naslednji način:
Debet 15 Kredit 60, 71, 76 - odraža nabavno ceno materiala in druge stroške, povezane z njihovo pridobitvijo.
Debet 10 Dobro 15 - materiali so usredstveni po računovodskih cenah.
Debet 15 Dobro 16 - odpisan je presežek knjigovodske cene nad dejansko nabavno vrednostjo.
Debet 16 Dobro 15 - odpiše se presežek dejanske nabavne vrednosti nad knjigovodsko ceno.
Materiali se odpisujejo na konte proizvodnih stroškov po računovodskih cenah, zato morate ob koncu meseca stroške odpisanih materialov uskladiti in uskladiti z dejanskimi stroški.
V primeru, da so obračunske cene nižje od dejanskih stroškov, se na kontu 16 zbirajo pozitivne razlike med dejanskimi stroški materiala in knjigovodskimi cenami (debetno stanje). Te razlike se odpišejo v breme kontov stroškovnega računovodstva: Debet 20, 23, 25, 26 Dobro 16.
Če obračunske cene presegajo dejanske stroške, se na kontu 16 kopičijo negativne razlike med dejanskimi stroški materiala in knjigovodskimi cenami (dobitno stanje). Ti zneski so obrnjeni: bremenitev 20, 23, 25, 26: dobropis 16 obratno.
Odstopanja, nabrana na računu 16, se odpišejo po skupinah sorazmerno s stroški materiala, sproščenega v proizvodnjo po diskontiranih cenah. Če želite to narediti, morate določiti odstotek stroškov materiala, odpisanega v proizvodnjo, v skupnih stroških materiala (vsota stanja na začetku meseca in stroški prejetih materialov). Znesek odstopanj za odpis se določi tako, da se prejeta vrednost pomnoži s skupnim zneskom odstopanj (stanje na začetku plus prejem).
Primer. Uporabimo pogoje primera 2, v katerem smo ugotovili, da so dejanski stroški nabavljenih materialov znašali 325.877 rubljev. Za en mesec so bili za proizvodnjo odpisani materiali v vrednosti 410.000 rubljev. v planskih in obračunskih cenah.
Na začetku meseca je stanje materiala na računu 10 po načrtovanih računovodskih cenah 270.000 rubljev; stanje v breme na računu 16 - 10.800 rubljev.
Možnost 1.
Računovodska cena nabavljenih materialov je 300.000 rubljev. (pod dejanskimi stroški).
Delež stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo, v skupnih stroških materiala: 410.000 rubljev. / (270.000 + 300.000) rub. x 100 = 72 %.
Znesek odstopanj v stroških materiala za odpis: (10.800 + 25.877) rubljev. x 72% = 26 407 rubljev.
┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┐
│Izoblikovan je dejanski strošek nabave-│ 15 │ 60, 66, │ 325.877 │
│ materiali │ │ 71, 76 │ │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Prejeto gradivo po računovodskih cenah │ 10 │ 15 │ 300.000 │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Odpisan presežek dejanskih stroškov│ 16 │ 15 │ 25 877 │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Odpisano odstopanje pri stroških materiala │ 20 │ 16 │ 26.407 │
└───────────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┘
Stanje računa 10 "Materiali" ob koncu meseca v računovodskih cenah: (270.000 + 300.000 - 410.000) rubljev. = 160.000 rubljev.
Stanje na računu 16 ob koncu meseca (obremenitev): (10.800 + 25.877 - 26.407) rubljev. = 10 270 rubljev.
Možnost 2.
Računovodska cena nabavljenih materialov je 350.000 rubljev. (nad dejanskimi stroški).
Delež stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo, v skupnih stroških materiala: 410.000 rubljev. / (270.000 + 350.000) rubljev x 100 = 66 %.
Znesek odstopanj v stroških materiala za odpis: (10.800 - 24.123) rubljev. x 66% \u003d - 8.793 rubljev.
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬───────────────┐
│Izoblikovana je dejanska nabavna vrednost nabavljenih izdelkov│ 15 │ 60, 66, │ 325.877 │
│materiali │ │ 71, 76 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Prejeto gradivo po računovodskih cenah │ 10 │ 15 │ 350.000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Odpisan presežek dejanskih stroškov│ 15 │ 16 │ 24 123 │
│materiali nad akcijsko ceno │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Odpisani materiali za proizvodnjo │ 20 │ 10 │ 410.000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Razvrat │ 20 │ 16 │ (8 793) │
│Odpisano odstopanje v stroških materiala │ │ │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────────┘
Stanje na računu 10 ob koncu meseca v računovodskih cenah: (270.000 + 350.000 - 410.000) rubljev. = 210.000 rubljev.
Stanje na računu 16 ob koncu meseca (na posojilo): ((24.123 - 8.793) rubljev - 10.800 rubljev) = 4.530 rubljev.
Na koncu želim opozoriti: če se materiali obračunavajo po načrtovanih računovodskih cenah z uporabo kontov 15 in 16, potem se pri prikazu stanja materiala v bilanci stanja stanje v breme na računu 16 doda vrednosti zalog. stanja, ki se odražajo v ustreznih artiklih skupine artiklov "Zaloge" . Če je stanje na računu 16 dobroimetje, se ustrezni znesek odšteje od vrednosti stanja zalog. Tako bilanca stanja odraža dejansko nabavno vrednost stanj zalog, ne glede na to, ali so obračunana po dejanski nabavni vrednosti ali po načrtovanih knjigovodskih cenah.
20. 02. 2013 | Spletna stran
Normativna osnova:
1) Odredba Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 N 94n „O odobritvi kontnega načrta za finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo (s spremembami 8. novembra 2010 N 142n).
2) Računovodska uredba (PBU) 5/01 "Računovodstvo zalog" (kakor je bila spremenjena z Odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. novembra 2006 N 156n, z dne 26. marca 2007 N 26n z dne 25. oktobra 2010 N 132n).
3) Smernice za računovodstvo zalog (s spremembami 24. decembra 2010 N 186n).
Gradivo (inventar oz MPZ), ki jih podjetje uporablja za nadaljnjo uporabo v proizvodnji, so razdeljeni na več vrst:
1) surovine in materiali;
2) kupljeni polizdelki in komponente, strukture in deli;
3) gorivo;
4) vsebniki in embalažni materiali;
5) rezervni deli;
6) drugi materiali;
7) materiali, preneseni v predelavo tretji osebi;
8) gradbeni materiali;
9) inventar in gospodinjske potrebščine.)
Ko zaloge prejme (izdela) organizacija / in, jih lahko računovodja upošteva na dva načina:
Ta razlika v računovodstvu je razložena z dejstvom, da se materiali (zaloge), kupljeni in proizvedeni v podjetju, obračunavajo po DEJANSKI STROŠKI.
a) če so materiali kupljeni od dobavitelja, potem je DEJANSKI STROŠEK enak vsoti dejanskih stroškov (cena za material, strošek dostave, manipuliranja in drugih operacij, povezanih s pridobitvijo zalog);
b) če je material prejet brezplačno, je DEJANSKI STROŠEK enak trenutni tržni ceni na dan, ko je zaloga sprejeta v računovodstvo;
c) Če gradivo prispevajo ustanovitelji kot vložek v odobreni kapital, morajo DEJANSKE STROŠKE določiti udeleženci v ustanovitveni pogodbi;
d) DEJANSKI STROŠEK MPZ, če jih je izdelala organizacija sama, je enak dejanskim stroškom njihove proizvodnje (toplota / elektrika + voda + plače delavcev + surovine + itd.)
Zato je upoštevanje dejanskih stroškov 15 Konto 15 - Nabava in nabava materialnih sredstev (aktiven) m in 16 Konto 16 - Odstopanje vrednosti materialnih sredstev (Aktivno-pasivno) m konti se zgodi, ko obstaja časovna razlika med trenutkom, ko je podjetje od dobavitelja prejelo lastništvo nad zalogami, ima vse dokumente za pripadajoče stroške, in trenutkom, ko materiali dejansko prispejo, na primer, ko so dokumenti prispeli, vendar popis še ni oddan (material je na poti).
Če takega obdobja ni (dogodki so se zgodili v enem poročevalskem obdobju, delež vseh stroškov za ta popis je majhen), bo računovodja upošteval materiale za 10 Račun 10 – Materiali (aktivno) račun.
Sintetično obračunavanje uporabe materialov računi 10, 15 in 16
Obračunavanje materiala na računih 10, 15 in 16 se izvaja po diskontnih cenah. Ta metoda se uporablja, kadar so stroški prevoza in nabave visoki.
Materiali na poti so materiali, za katere je lastništvo prešlo na kupca, za katere je kupec prejel poravnalne listine, sami materiali pa še niso prispeli v skladišče kupca.
tehnologija obdelava informacij na računu 15, ki je bistveno drugačna iz skupnega reda:
1. Končno stanje na računu je določeno 15. Strukturno je sestavljen iz dveh delov. Prvi del ustreza materialom, ki so bili na poti na začetku obdobja in niso bili prejeti v obdobju poročanja, in se določi na podlagi primarnih dokumentov, ki potrjujejo, da je podjetje prejelo materiale, ki so bili prej na poti. Obračun se naredi tako, da se od otvoritvenega stanja odštejejo zneski dejanskih stroškov prejetega materiala v poročevalskem obdobju. Drugi del ustreza materialom, za katere so bili v poročevalskem obdobju prejeti poravnalni dokumenti, sami materiali pa so ostali na poti. Tudi ta del se določi na podlagi ustreznih primarnih dokumentov.
2. Kreditni promet (Okr) se izračuna v skladu s splošno sprejetimi pravili kot vsota računovodskih cen materialov, ki jih je podjetje dejansko prejelo v obdobju poročanja.
3. Promet v breme (Odeb) se določi tako, da se od zneskov dejanskih stroškov za nakup materiala za obdobje poročanja, ki se odražajo v breme računa 15, odšteje del teh stroškov, povezanih z materiali, za katere so bili prejeti poravnalni dokumenti v obdobju poročanja, sami materiali pa so ostali na poti.
4. Višina odstopanja se določi obračunsko Off = Snat + Clothes - Okr - Scon.
Če znesek dejanskih stroškov za nakup materiala presega njihove stroške v računovodskih cenah, se odstopanje prizna kot pozitivno in se odraža v dobro računa. Če je znesek dejanskih stroškov za nakup materiala manjši od njihovega stroška v računovodskih cenah, se odstopanje prizna kot negativno in se odraža v breme računa.
Konto 16 »Odstopanja v stroških materialnih sredstev« je namenjen povzemanju podatkov o odstopanjih v stroških nabavljenega materiala, preračunanih v dejanske stroške nabave in obračunske cene.
Račun ima lahko debetno ali kreditno stanje. Prisotnost debetnega stanja kaže na prisotnost pozitivnega odstopanja dejanskih stroškov materiala od knjigovodske cene, po kateri so materiali obračunani na računu 10, prisotnost kreditnega stanja kaže na prisotnost negativnega odstopanja.
Seznam tipičnih operacij za obračunavanje materiala po računovodskih cenah na kontih 10 "Material", 15 "Nabava in pridobitev materialnih sredstev" in 16 "Odstopanja v nabavni vrednosti materialnih sredstev" je podan v tabeli 2.
tabela 2
Računovodstvo poslovanja z materiali
| № | Vsebina poslovnega posla | Debetna | Kredit | Ocena |
| 1 | Sprejeti računi dobaviteljev materiala | Kupnina brez DDV | ||
| 2 | Obračunan DDV dobavitelju | Znesek DDV po računu | ||
| 3 | Sprejeti so bili računi transportnih, posredniških in drugih organizacij za storitve v zvezi z nabavo materiala | Cena storitev brez DDV | ||
| 4 | Obračunan DDV tretjim osebam za storitve | Znesek DDV po računu | ||
| 5 | Prejeti dokumenti za materiale, ki jih je treba prejeti kot vložek v odobreni kapital | Denarna vrednost vložka, za katero se ustanovitelji dogovorijo z ustanovitveno pogodbo | ||
| 6 | Prejeta dokumentacija za prejeto gradivo kot prispevek k skupnim aktivnostim | Denarna vrednost vložka, o kateri se dogovorita družbenika po pogodbi o enostavni družbi | ||
| 7 | Prejeti dokumenti za neodplačno prejeto gradivo | |||
| 8 | Prejeti dokumenti za materiale, ki jih je treba prejeti iz proizvodnje | Vsota dejanskih stroškov, povezanih s proizvodnjo teh materialov | ||
| 9 | Prejeti poravnalni dokumenti za materiale, prejete od odgovorne osebe | Znesek dejanskih stroškov, ki jih je plačala odgovorna oseba | ||
| 10 | Prejeti so bili dokumenti za knjiženje viškov materiala, ki so bili ugotovljeni med popisom in niso bili predhodno evidentirani v knjigovodstvu. | Tržna cena na dan kapitalizacije | ||
| 11 | Znesek DDV, plačan prodajalcem materiala in ni uveljavljan v odbitek, se odpiše kot povečanje nabavne vrednosti nabavljenega materiala. | Znesek DDV po računu dobavitelja | ||
| 12 | Materiali so knjiženi v dobro skladišča (ne glede na način njihovega prejema s strani organizacije) | diskontna cena | ||
| 13 | Materiali, sproščeni za potrebe glavnih, pomožnih proizvodnih in servisnih objektov | diskontna cena | ||
| 14 | Materiali, izdani za splošno proizvodnjo in splošne poslovne potrebe | diskontna cena | ||
| 15 | Sproščeni materiali, namenjeni uporabi pri transakcijah, povezanih s prodajo izdelkov, blaga | diskontna cena | ||
| 16 | Odpisani materiali, namenjeni popravljanju zakonske zveze | diskontna cena | ||
| 17 | Izposojeno gradivo je bilo odpisano kot vložek v osnovni kapital in v preprosto družbo | Nižji od dveh zneskov: pogodbena vrednost ali knjigovodska vrednost prenesenega materiala | ||
| 18 | Evidentirano presežek knjigovodske vrednosti prenesenega materiala nad vrednotenjem pogodbe | Znesek presežka računovodsko prenesenega materiala nad oceno pogodbe | ||
| 19 | Odraža se presežek vrednotenja pogodbe nad knjigovodsko vrednostjo prenesenega materiala | Znesek presežka pogodbene cenitve nad knjigovodsko ceno oddanega materiala | ||
| 20 | Ob koncu poročevalskega obdobja je bilo odpisano pozitivno odstopanje dejanskih stroškov nabave materiala od knjigovodske cene. | Znesek odstopanja | ||
| 21 | Ob koncu poročevalskega obdobja je bilo odpisano negativno odstopanje dejanskih stroškov nabave materiala od knjigovodske cene. | Znesek odstopanja | ||
| 22 | Ob koncu poročevalskega obdobja so bili odpisani zneski pozitivnih odstopanj na področjih odlaganja materialov. | Znesek odstopanja | ||
| 23 | Ob koncu poročevalskega obdobja so bili zneski negativnih odstopanj na področjih odlaganja materialov obrnjeni. | Količina odstopanja (storno) | ||
| 24 | Odraža pomanjkanje materialov, ugotovljeno med popisom | diskontna cena | ||
| 25 | Odpisani stroški materiala, izgubljenega zaradi izrednih okoliščin | diskontna cena | ||
| 26 | Materiali so odpisani ob prodaji, neodplačnem prenosu in drugi odtujitvi | diskontna cena |
Podjetja imajo pravico, da samostojno določijo načela za oblikovanje računovodskih cen in jih določijo v svojih računovodskih usmeritvah. 80. člen Smernic za obračunavanje zalog priporoča naslednje možnosti obračunavanja cen:
1. pogodbene cene (brez stroškov transporta in nabave);
2. Dejanski stroški materiala glede na prejšnje poročevalsko obdobje;
3. Načrtovanje in ocenjene cene, ki jih je razvila in odobrila organizacija glede na raven dejanskih stroškov ustreznih materialov itd.
Račun 15 "Nabava in pridobitev materialnih sredstev" se uporablja za izračun stroškov zalog v obtoku organizacije.
Glede na sprejeto računovodsko usmeritev sta možni dve možnosti obračunavanja zalog:
V prvem primeru se na računu zbirajo vsi stroški nakupa in nabave. 10 "Material" in nato odpisan na ustrezne konte proizvodnje.
V drugem primeru se dejanski stroški oblikujejo ne samo na računu. 10, ampak tudi na štetje. 16 "Odstopanja v stroških materiala" in c. 15 deluje kot vmesna povezava, ki tvori dejanske stroške zalog.
sch. 15 in pogl. 16 se uporabljajo v parih, ne delujejo ločeno drug od drugega, medtem ko so na računu. 16 odraža razliko med nabavno in diskontno ceno, ki se naknadno odpiše na nabavnih kontih (20, 23, 25, 26, 44).
sch. 15 aktivno-pasivno, vendar bližje aktivnemu, saj zbira podatke o premoženju (materialnih vrednostih) organizacije. Po Dt c. 15 zbira stroške, povezane z nakupom in nabavo zalog v korespondenci s konti 60, 71, 76 itd.
Ko so vsi stroški zbrani in prejeti v skladišče, se račun knjiži v dobro Dt c. 10.
Vsi stroški so obračunani na računu brez DDV.
Praviloma račun uporabljajo velika industrijska podjetja. Manjše organizacije običajno ne uporabljajo računa, saj so upravičene do poenostavljenega obračunavanja materialnih stroškov.
Uporaba računa je urejena z Navodili za kontni načrt, PBU 5/01 "Računovodstvo zalog".
FC je kupnina plus vsi dodatni stroški, povezani z nakupom (dostava, svetovanje, provizija posrednikov, zavarovanje, carina itd.).
CA je načrtovani strošek, ki ga določijo finančne službe podjetja za določeno časovno obdobje. Za osnovo se običajno vzamejo trenutne pogodbene cene, cene prejšnjih obdobij, poravnalne cene, povprečne cene za skupino homogenega blaga.
Pri vzpostavitvi CA se praviloma uporablja metoda, ki vam omogoča, da se čim bolj približate FC. Poleg tega bi moral računovodski oddelek občasno pregledati CA. Če se izkaže, da načrtovana cena odstopa od dejanske za več kot 10 %, jo je treba popraviti.
Obstoj dveh možnosti za izračun stroškov je posledica dejstva, da pri oblikovanju FC nastanejo časovni razmiki med obračunom dejanskih rezerv in obračunom transportnih in nabavnih stroškov v zvezi s temi rezervami. Če so ti časovni intervali zanemarljivi oziroma so zneski stroškov nabave zanemarljivi, se pri izračunu stroška uporabi FC, sicer pa UC.
Pozor! Debetno stanje za 15 na začetku obdobja označuje prisotnost v računovodstvu blaga na poti (zaloge, katerih lastništvo je prešlo na kupca na podlagi odpremnih dokumentov, vendar še niso prispeli v skladišče).
Metode in postopek za izračun lastne cene so predpisani v računovodski usmeritvi.
sch. 15 tvori dejansko nabavno vrednost zalog. Ko zaloga prispe v skladišče organizacije, se na nabavno ceno izvede knjižba:
Dt 15 Kt 60 - zaloge se upoštevajo po nabavni vrednosti.
Dt 15 Kt 60 - plačane posredniške storitve (plačani prevozni in drugi stroški).
Tako je na c. 15 akumulirati dejanske stroške (FC).
Dt 10 Kt 15 - knjižena so gradiva na UC.
Na računu 10 oblikuje CA.
Pozoren je treba biti na promet na računu. 15: če je FC večji od UC (vrtljaji Dt so večji od vrtljajev Kt), potem izvedejo knjiženje za znesek razlike:
Dt 16 Kt 15 - oblikovana so odstopanja v nabavni vrednosti zalog.
Če Kt c. 15 več Dt, nato obratno:
Dt 15 Kt 16.
Ob koncu poročevalskega obdobja se zneski za Dt ali Kt c. 16 se pošiljajo na konte stroškovnega računovodstva, ki tvorijo lastno ceno :
Dt 20 (23, 25.26) Kt 16 - če je dejstvo več kot načrt.
Če se je izkazalo, da je CA večji od FC, se izvede razveljavitev zneska negativnega (kreditnega) stanja:
Dt 20 (23, 25, 26) Kt 16 (negativno dobro stanje konta 16) - če je dejstvo manjše od načrta.
