Račun 86 "Ciljno financiranje" je namenjen povzemanju informacij o gibanju sredstev, namenjenih izvajanju
1 Besedilo je bilo napisano skupaj z V.Ya. Sokolov. *
izvajanje ciljnih dejavnosti, prejeta sredstva od drugih organizacij in posameznikov, proračunska sredstva itd.
Sredstva za posebne namene, prejeta kot vir financiranja za določene dejavnosti, se odražajo v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Poraba ciljnega financiranja se odraža v bremenitvi računa 86 "Ciljsko financiranje" v korespondenci z računi: 20 "Glavna proizvodnja" ali 26 "Splošni poslovni stroški" - ko so sredstva ciljnega financiranja usmerjena v vzdrževanje neprofitne organizacije. ; 83 "Dodatni kapital" - pri uporabi sredstev ciljnega financiranja, prejetih v obliki investicijskih skladov; 98 "Odloženi prihodki" - ko gospodarska organizacija usmeri proračunska sredstva za financiranje odhodkov itd.
Analitično računovodstvo na računu 86 "Ciljno financiranje" se izvaja glede na namen ciljnih sredstev in glede na njihove vire dohodka.
Ciljno financiranje je neodplačno prejemanje sredstev, ki se lahko uporabijo v skladu z namenom, ki ga zasleduje tisti, ki je ta sredstva dodelil. Tukaj je dobra posvetna analogija: mati daje hčerki denar za nakup čevljev. In dobra hči bo zagotovo kupila čevlje, in celo tiste, ki so všeč njeni mami in ne hčerki. A tega denarja ne bo nikoli porabil proti volji svoje mame za kaj drugega. Na enak način račun 86 "Ciljno financiranje" upošteva sredstva, zagotovljena podjetju, katerih izdatki so omejeni z določenimi pogoji. Če so ti pogoji izpolnjeni, prejeta sredstva postanejo last podjetja, če niso izpolnjeni, jih je treba vrniti in navesti na račune plačila. Med takšna sredstva sodijo: državne pomoči in sredstva, ki jih na podoben način zagotovijo druge osebe v obliki subvencij, subvencij1, nepovratnih posojil, zagotavljanja različnih sredstev podjetju, financiranja različnih dejavnosti.
1 Subvencije so denarna izplačila za natančno določene namene. Če ti cilji niso doseženi, je treba prejeti denar vrniti. Subvencije so v gotovini in v naravi in so običajno nepovratne, če so zlorabljene.
Subvencije in subvencije se izražajo v prenosu sredstev na organizacijo ali v poplačilu njenih obveznosti v zameno za izpolnjevanje določenih pogojev. Nepreklicna posojila so posojila, pri katerih je podjetje oproščeno odplačila, ko so izpolnjeni številni pogoji. Financiranje posameznih dejavnosti je kritje izdatkov organizacije, ki jih brez te pomoči ne bi imela, s strani državnih ali drugih organov.
Račun 86 "Ciljno financiranje" uporabljajo tako komercialne kot nekomercialne organizacije. Slednji se pogosteje uporablja za obračunavanje ciljnih sredstev, prejetih kot vstopnine, članski in prostovoljni prispevki ter drugi viri za financiranje stroškov, povezanih s statutarno dejavnostjo nepridobitnih organizacij.
Ciljno financiranje se lahko uporabi za naslednje namene:
financiranje odhodkov ali pokrivanje izgub, vzdrževanje finančnega položaja podjetja, polnjenje njegovih sredstev,
pridobitev sredstev.
Ciljno financiranje ne vključuje in se v tem računu ne odraža:
prejemanje pomoči v obliki ugodnosti, vključno z davki, davčnimi olajšavami, dopusti in oprostitvami;
pridobivanje posojil in drugih povratnih sredstev;
posle v zvezi z upravljanjem državnega premoženja, udeležba države v kapitalu podjetja.
Pri organiziranju računovodstva za ciljno financiranje je priporočljivo upoštevati zahteve davčne zakonodaje. Po odstavkih. 14 str 1 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove ne upošteva premoženje, ki ga podjetja prejmejo v okviru ciljnega financiranja. Obenem je zakonodajalec natančno opredelil sredstva ciljnega financiranja. Seznam ciljnega financiranja je zaključen in vključuje:
Sredstva proračunov vseh ravni, državna zunajproračunska sredstva, dodeljena proračunskim institucijam po oceni prihodkov in odhodkov proračunske institucije;
Prejeta nepovratna sredstva;
Naložbe, prejete med naložbenimi tekmovanji (ponudbami) na način, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije;
Naložbe, prejete od tujih vlagateljev za financiranje kapitalskih naložb za industrijske namene, pod pogojem, da so porabljene v enem koledarskem letu od datuma prejema;
Sredstva delničarjev, zbrana na računih organizacije razvijalca;
Sredstva, ki jih družba za vzajemno zavarovanje prejme od organizacij - članic družbe za vzajemno zavarovanje;
Sredstva, prejeta od Ruske fundacije za temeljne raziskave, Ruske humanitarne znanstvene fundacije, Sklada za pomoč razvoju malih oblik podjetij v znanstveni in tehnični sferi, Zveznega sklada za industrijske inovacije;
Sredstva, ki jih jedrske elektrarne prejmejo iz rezerv obratovalnih organizacij, namenjena zagotavljanju varnosti jedrskih elektrarn na vseh stopnjah njihovega življenjskega cikla in njihovega razvoja v skladu z zakonodajo Ruske federacije o uporabi jedrske energije. Navedeni prihodki se vštevajo med neposlovne prihodke, če je prejemnik ta sredstva dejansko porabil nenamensko ali jih ni namensko porabil v enem letu po poteku davčnega obdobja, v katerem jih je prejel.
Ciljno financiranje se prizna, ko so izpolnjeni naslednji pogoji:
obstaja razumno zagotovilo, da bodo pogoji za dodelitev pomoči izpolnjeni;
obstaja dovolj zaupanja v prejem pomoči.
Zaupanje v izpolnjevanje pogojev je odvisno od namenov in sposobnosti vodstva organizacije za uporabo pomoči in ga le-to ugotavlja z analizo ustreznih pogodb, javnih sklepov, študij izvedljivosti, projektne in predračunske dokumentacije.
Zaupanje v prejem pomoči se pojavi, ko obstajajo zanesljivi podatki o prejemu sredstev, prenosu sredstev ali poplačilu obveznosti, kot tudi odobreni proračunski načrti, obvestila o odobritvah itd.
Postopek obračunavanja državnih pomoči ureja istoimenski PBU 13/2000, ki mu je mogoče slediti po analogiji pri obračunavanju neproračunskega financiranja. Prejem sredstev ali odplačilo obveznosti se izvede v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" in v breme ustreznih računov sredstev in poravnav. Hkrati kontni načrt in PBU določata, da se dodelitev pravice pravilno izvršenega podjetja do prejema pomoči izvede v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" kot terjatev osebe ali proračuna, ki se je zavezal, da zagotoviti takšno financiranje. V tem primeru se bo prejem sredstev odražal v korespondenci s kreditom računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" za izpolnitev obveznosti prenosa sredstev, ki so bila predhodno evidentirana na računu 86 "Ciljno financiranje". Vendar je treba zapomniti, da je evidentiranje financiranja v času, ko je pomoč zagotovljena in ne prejeta, mogoče izvesti le, če obstajajo jasne in uradne zaveze glede zagotavljanja takšne pomoči, ki jih je mogoče uveljaviti prek sodišča. Evidentiranje porabe sredstev je odvisno od namena, za katerega so dana.
Pomoč pri financiranju pridobitve sredstev se nanaša na odložene prihodke iz naslova donacije sredstev. Takšna pomoč se odpiše v breme računa 86 "Ciljno financiranje" iz dobro računa 98 "Odloženi prihodki", podračun "Dotacije". Ko so prejeta sredstva porabljena, se financiranje, ki jim pripada, pripiše prihodku organizacije. Če je pomoč namenjena financiranju kapitalskih naložb, se odloženi prihodki odpisujejo v dobiček hkrati z amortizacijo nekratkoročnih sredstev in v zneskih, ki so temu enaki. Če se financira pridobitev obratnih sredstev (npr. zalog), se ob njihovem knjiženju v breme porabljenih sredstev kontu 98 »Odloženi prihodki« in ob porabi tako prejetih sredstev se odloženi prihodki evidentirajo v obremenitev računa 98 "Odloženi dohodki" iz posojilnega računa 91-1 "Drugi dohodki". Sredstva, uporabljena za kritje poslovnih stroškov ali plačilo posebnih dogodkov, se ob porabi sredstev pripišejo
zu o prihodkih poročevalskega obdobja. Prejeta sredstva iz naslova povračil stroškov preteklih let se ne vštevajo v ciljno financiranje in se obravnavajo kot prihodki tekočega obdobja. Pomoč, zagotovljena v enem samem paketu tako za stroške kot za financiranje sredstev, je treba porazdeliti med konta 86 "Ciljsko financiranje" in konto 91 "Drugi prihodki in odhodki" sorazmerno z pripadajočimi stroški.
Ciljno financiranje se ne odraža, ko so sredstva prejeta, ampak ko je izražena pravno formalizirana volja organa, ki se zavezuje, da bo ta sredstva dodelil:
Dr. c. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
In šele po prejemu denarja bo računovodja opravil knjiženje:
Dr. c. 51 "Poravnalni računi"
Tako breme računa 51 "Poravnalni računi" koncentrira prejeti denar, dobro računa 86 "Ciljno financiranje" pa pomeni, da se ta denar lahko porabi le v skladu z določenim namenom.
Postavlja se vprašanje: kdaj začne organizacija, ki je prejela sredstva v obliki namenskega financiranja, od tega imeti koristi - ko sredstva prejme ali ko prejeta sredstva začnejo ustvarjati prihodke. Razmislimo o obeh možnostih.
1. Če sprejmemo prvo razlago, se prihodki pripoznajo takoj, ko nastane bodisi pravica do prejema denarja bodisi takoj, ko so prejeti (izbira možnosti je odvisna od računovodske usmeritve), tj.
ali po zapisu:
Dr. c. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
Komplet c. 86 »Ciljno financiranje« ali po knjiženju prejetih sredstev: dr. sc. 51 "Poravnalni računi"
Komplet c. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Na primer, usredstvena osnovna sredstva, kupljena na račun namenskega financiranja:
Dr. c. 01 "Osnovna sredstva"
Nabavljena osnovna sredstva1:
Dr. c. 08-4 »Pridobivanje osnovnih sredstev« Kt sc. 51 "Poravnalni računi".
Poraba namenskih sredstev se odraža:
Prednosti te metode. Ciljno financiranje se ne obravnava kot posledica gospodarske dejavnosti, temveč kot dogodek zunaj podjetja. Ima dohodek, vendar se ta dohodek ne obravnava kot dobiček in ni vezan nanj. Dejstvo ciljnega financiranja prispeva h gospodarski aktivnosti, ne pa je določa. Evidenca je preprosta in logična: če je denar namenskega financiranja porabljen, potem je znesek tega financiranja izčrpan. Mesto sredstva v denarju zavzame sredstvo v osnovnih sredstvih, v pasivi pa se izpolnitev volje "darovalca" odraža v povečanju virov sredstev podjetja.
Napake. Glede na predpostavko kontinuitete podjetja (PBU 1/98 "Računovodska politika") je treba njegove odhodke časovno primerjati s prihodki, zaradi katerih so bili prejeti. Posledično dohodek podjetja ne nastane, ko njegovi lastniki "podarijo" namenska sredstva, ampak ko ta sredstva začnejo "delovati". In ciljno financiranje postane last organizacije ne takrat, ko njena uprava porabi denar, ampak ko se ti stroški začnejo odplačevati.
2. Če je sprejeta druga razlaga in se šteje, da se namenska sredstva ne porabijo, ko so dodeljena sredstva prejeta, ampak ko prinašajo koristi, se vpišejo:
a) prejeta namenska sredstva (denar):
51 "Poravnalni računi"
Komplet c. 86 "Ciljno financiranje".
Opomba. Zaradi poenostavitve je vmesni konto 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« izpuščen;
1 Sistem kontov za pridobitev osnovnih sredstev za metodološke namene je podan poenostavljen (brez uporabe kontov 60 »Poravnave z dobavitelji in izvajalci«, 19 »DDV na pridobljene vrednosti« itd.).
b) kupljena osnovna sredstva so plačana za:
Dr. c. 08-4 »Pridobivanje osnovnih sredstev« Kt sc. 51 "Poravnalni računi";
c) usredstvena osnovna sredstva: dr. 01 "Osnovna sredstva"
Komplet c. 08-4 "Pridobitev osnovnih sredstev".
Opozarjamo, da vse nabave osnovnih sredstev na račun ciljnega financiranja v ničemer ne zmanjšujejo obsega tega financiranja. Ko operacija napreduje, se začne nabirati amortizacija opreme, kupljene s tem financiranjem:
Dr. c. 26 "Splošni stroški"
Komplet c. 02 "Amortizacija osnovnih sredstev".
In šele po tem zapisu se začne razvoj ciljnega financiranja:
Komplet c. 91-1 "Drugi prihodki".
Tako se financiranje v tem primeru ne zmanjšuje, ko se denar porabi, ampak skozi celotno življenjsko dobo sredstva.
Ker se ciljno financiranje lahko izvaja ne samo v denarju, ampak tudi v materialni obliki, na primer, materiali se dodelijo brezplačno, bodo evidence v naslednji obliki:
Dr. c. 10 "Materiali"
Komplet c. 86 "Ciljno financiranje".
Po odpisu teh materialov za proizvodnjo se naredi zapis:
Dr. c. 20 "Glavna proizvodnja" Kt sc. 10 "Materiali".
Nato bo računovodja odražal razvoj ciljnega financiranja:
Dr. c. 86 "Ciljno financiranje" Kt sc. 91-1 "Drugi prihodki".
Prednosti te metode so povezane s strogim upoštevanjem predpostavke o kontinuiteti podjetja (PBU 1/98 "Računovodska politika") in s tem časovno usklajenostjo prejetih prihodkov in nastalih odhodkov, ker se dodelijo ciljna sredstva. ne za sredstva, ki bi jih porabili, ampak za to, da bi lahko imeli koristi v obliki dohodka. In dokler ta prejemek (dohodek) ne nastane, ostaja volja »donatorja« – organa, ki je dodelil sredstva v obliki namenskega financiranja, neizpolnjena.
Napake. Voljo "donatorja" ni mogoče nadzorovati z računovodskimi evidencami, ki lahko vključujejo tako prikrivanje kot ponarejanje, temveč z njenim dejanskim izvajanjem. Pomembno je, da ne gledamo na to, kako računovodja izračuna amortizacijo, ampak na to, kako deluje stroj (dodeljena sredstva); pomembno je zagotoviti, da so materiali odpisani v proizvodnjo, in ne podvajati teh evidenc, ki odražajo domnevno prejeti dohodek. Z računovodskega vidika formalna uveljavitev predpostavke o kontinuiteti podjetja povzroča velike metodološke težave, saj se vsi materiali v lasti organizacije obračunavajo na kontu 10 »Materiali«, isti materiali pa se obračunavajo ločeno ( kupljeno in prejeto v okviru ciljnega financiranja) zelo težko. Enako, vendar v še večji meri, velja za blago, prejeto v okviru ciljnega financiranja v trgovskih podjetjih. To še posebej velja za maloprodajna podjetja, ki vodijo stroškovno (vsoto) knjigovodstvo blaga.
Težave se še povečajo, če upoštevamo, da je v drugem primeru treba voditi analitično evidenco ne le dodeljenih namenskih prejemkov, temveč tudi stalno reflektirati porabo posameznega zneska namenskih namenskih sredstev.
Znesek ciljnega financiranja, ki je sprejet v računovodstvo, je ocenjen na vrednost dejansko prejetih sredstev (v skladu s pravili za ocenjevanje slednjih, ki jih določi ustrezni RAS) ali nominalni znesek odplačanih obveznosti.
Ciljno financiranje, za katerega pogoji niso izpolnjeni, se lahko prekine ali odvzame. Zato je treba vsako pomembno odstopanje od postopka njegove uporabe odražati v poročilu. Umik ali prekinitev pomoči je treba takoj priznati kot nastanek obveznosti do plačila v znesku, ki ga je treba vrniti. Znesek predhodno evidentiranih prihodkov pomoči je treba obračunati kot odhodek. Ustrezni računi poravnav (pri proračunu ali pri drugih upnikih) se knjižijo v dobro celotnega zneska vračljivih sredstev v korespondenci z bremenitvijo računa 86 "Ciljno financiranje", presežek vrnjene pomoči nad stanjem neporabljenega zneska pripozna kot odhodek in se knjiži v breme konta finančnega izida.
Organizacije, ki so prejele namensko financiranje, morajo za potrditev dejstva uporabe namenskega financiranja voditi ločeno evidenco prejetih (nastalih) prihodkov in odhodkov v okviru namenskega financiranja. V odsotnosti takšnega računovodstva za organizacijo, ki je prejela sredstva za namensko financiranje, se ta sredstva štejejo za obdavčena od datuma njihovega prejema.
Analitično računovodstvo namenskega financiranja mora zagotavljati podatke o tem, kdo je sredstva zagotovil, njihove namene in pogoje, višino prihodkov, priznanih za posamezno vrsto financiranja, ter stanje prejete pomoči za pridobitev neodpisanih ali neamortiziranih sredstev.
Ciljno financiranje se odraža v bilanci stanja v višini stanja na računu 86 "Ciljno financiranje" v postavki "Odloženi prihodki" ali pod posebno postavko v razdelku "Kratkoročne obveznosti". Slednja možnost je boljša za podjetja, ki imajo precejšen znesek posebnega financiranja za investicijsko gradnjo, saj bo prva možnost prikazala tako porabljeno kot neporabljeno financiranje pod postavko odloženih prihodkov. Potrebna pojasnila (razkritja) so podana v pojasnilu. Izpostavi lahko tudi pomoč, ki jo namerava organizacija prejeti v naslednjem obdobju, pogoje za njeno zagotavljanje in postopek koriščenja. Vse to, po besedah A. S. Puškina, daje poročanju "prozoren somrak".
Primeri odraza v računovodstvu ciljnega financiranja.
1. Povračilo stroškov
1.1. 20. maja 2000 so bila 20. maja 2000 iz občinskega proračuna nakazana sredstva za izgradnjo slavnostne tribune pred tovarniškimi vrati v zvezi s praznovanjem dneva mesta. Tribuna je bila zgrajena 27. maja 2000.
Pomoč, prejeta 20. maja, je knjižena v breme računa 51 "Poravnalni računi" in v dobro računa 86 "Ciljno financiranje". Odhodki se knjižijo v breme računa 91-2 "Drugi odhodki", ko so nastali. 27. maja se porabljeno financiranje odpiše v breme računa 86 "Ciljno financiranje" iz dobro računa 91-1 "Drugi prihodki".
1.2. Lokalni proračun kompenzira podjetje za avtomobilski promet izgube v zvezi s prevozom potnikov, ki jih je imelo podjetje v letu 2000. Nadomestilo se izvede v obliki prenosa sredstev na poravnalni račun podjetja 1. junija 2001.
Prejeto nadomestilo za izgube prejšnjega leta je 1. junija 2001 knjiženo v dobro računa 51 "Poravnalni računi" in v dobro računa 91-1 "Drugi prihodki" in se odraža v finančnem rezultatu za leto 2001. izguba je v izkazu poslovnega izida za leto 2000 prikazana v neporavnani vrednosti. V obrazložitvi za leto 2000 mora podjetje navesti postopek podelitve, podlago za podelitev in višino pričakovanega nadomestila.
2. Finančna podpora
2.1. Podjetje A je 20. maja 2001 nakazalo denarna sredstva na poravnalni račun povezane organizacije za dopolnitev obratnih sredstev slednje. Prejeta pomoč se knjiži v breme računa 51 "Poravnalni računi" in v dobro računa 91-1 "Drugi dohodki".
3. Financiranje pridobitve sredstev
3.1. Podjetje gradi čistilne naprave, delno financirane iz proračuna. 15. junija 2000 je bil predan v obratovanje zbiralnik izrabljene vode in pričela dela na izgradnji filtrirne naprave. Inventarna vrednost zbiralnika je določena v višini 10 milijonov rubljev. V teku je gradnja filtrirne naprave 20 milijonov rubljev. od 31. decembra 2000. 1. novembra je tekoči račun podjetja prejel proračunsko financiranje v višini 10 milijonov rubljev, vključno z 2 milijoni rubljev. za gradnjo kolektorja in 8 milijonov rubljev. za financiranje izgradnje filtrirne naprave. Sredstva, prejeta 1. novembra, se knjižijo v dobro računa 51 "Poravnalni računi" in v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" v višini 8 milijonov rubljev. in dobro računa 98 "Odloženi prihodki" v višini 2 milijona rubljev. V letu 2000 se vrednost kolektorja, sprejetega v obratovanje, amortizira po uveljavljeni stopnji (2%). Hkrati se finančna sredstva, prejeta za gradnjo kolektorja, odpišejo v prihodke podjetja s knjiženjem v breme računa 98 "Odloženi prihodki" iz dobro računa 91-1 "Drugi prihodki". Znesek odpisa bo 20 tisoč rubljev. (0,02/12 6 2000 000).
4. Sočasno financiranje stroškov pridobivanja sredstev
4.1. 15. junija 2000 je podjetje v skladu z državnim programom za zagotavljanje "severne dostave" prejelo nepovratno posojilo v višini 100 milijonov rubljev, katerega pogoj je zagotoviti dobavo 100 tisoč ton kurilno olje. Družba je 1. septembra podpisala dobavno pogodbo in v skladišča naložila 99.000 ton kurilnega olja. 1 tisoč ton so bile izgube pri razkladanju, ki se jih je družba odločila odpisati med stroške. Stroški dobavljenega kurilnega olja po ceni franko skladišče dobavitelja so znašali 10 milijonov rubljev, stroški prevoza pa 10 milijonov rubljev. 1. oktobra je bilo SPTE prodanih 50 tisoč ton kurilnega olja za 50 milijonov rubljev. 15. junija je treba knjižiti prejeto nepovratno posojilo v višini 100 milijonov rubljev. 1. septembra je treba usredstveno prejeto kurilno olje in izgube pri transportu ter dolgove do dobaviteljev in prevoznikov. Hkrati naj se prejeta pomoč razdeli in del prejetega posojila odpiše kot prihodek. 1. oktobra je treba odpisati prodano kurilno olje in pripisati med prihodke delež nevračljivega posojila, ki se nanaša na prodano kurilno olje. V računovodstvu bodo izvedeni naslednji vnosi.
Prejeto nepovratno posojilo:
Dr. c. 51 "Poravnalni računi"
Komplet c. 86 "Ciljno financiranje" 100.000 milijonov rubljev.
Prejeto kurilno olje od dobavitelja:
Dr. c. 10 "Materiali" - prispeli v skladišče (99%), Dt. 94 "Manke in izgube zaradi poškodb dragocenosti" - izgube (1%),
Dr. c. 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih dragocenosti« - DDV od prejetega kurilnega olja,
Dr. c. 94 "Manke in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti" - DDV na izgube
Komplet c. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci". Pomanjkanje kurilnega olja so odpisali: Dr. 91-2 "Drugi odhodki"
K-tsch 94 "Manke in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti." Za prevoz je bil sprejet račun prevoznika: D-t sc 10, podkonto »Stroški prevoza in nabave« oz.
Dr. c. 15 »Nabava in pridobitev materialnih sredstev« - stroški prevoza nastalega kurilnega olja,
Dr. c. 91-2 "Drugi stroški" - stroški prevoza izgubljenega kurilnega olja
Dr. c. 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih dragocenosti« - DDV od prevoza prejetega kurilnega olja,
Dr. c. 91-2 "Drugi stroški" - DDV na prevoz izgubljenega kurilnega olja.
Komplet c. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci". Odraženi dohodek iz neplačila posojila, ki ga je mogoče pripisati izgubljenemu kurilnemu olju (1 % posojila):
Dr. c. 86 "Ciljno financiranje"
K-tsch. 91-1 "Drugi prihodki". Kurilno olje odpremljeno kupcu: D-t c. 62 "Poravnave s kupci-kupci"
Komplet c. 91-1 "Drugi prihodki". Obračunan davek na dodano vrednost: D-t sc 62 “Poravnave s kupci in kupci”
Nastavite konto 68 »Obračuni davkov in pristojbin« oz
Komplet c. 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki". Prodano kurilno olje je bilo odpisano: Dr. 91-2 "Drugi odhodki"
Komplet c. 10 "Materiali". Odraženi prihodki iz naslova nevračila posojila iz naslova prodanega kurilnega olja:
Dr. c. 86 "Ciljno financiranje"
Komplet c. 91-1 "Drugi prihodki". 5. Vračilo državne pomoči
Če se v pogojih primera 3.1 izkaže, da zgrajene čistilne naprave ne izpolnjujejo lastnosti, ki jih predvideva program pomoči, potem je treba od trenutka, ko je podjetju odvzeta pravica do subvencioniranja, vnesti naslednje vnose računovodstvo:
Dr. c. 91-2 "Drugi odhodki"
Komplet c. 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« - dolg se odraža v znesku prejetih sredstev in predhodno pripoznani prihodki se odpišejo.
To gradivo, ki nadaljuje serijo publikacij o novem kontnem načrtu, analizira račun 86 "Ciljno financiranje" novega kontnega načrta. Ta komentar je pripravil Ya.V. Sokolov, doktor ekonomije, namestnik Predsednik medresorske komisije za reformo računovodstva in poročanja, član metodološkega sveta za računovodstvo pri Ministrstvu za finance Rusije, prvi predsednik Inštituta poklicnih računovodij Rusije V.V. Patrov, profesor Državne univerze v Sankt Peterburgu in N.N. Karzaeva, doktorica ekonomije, namestnica direktor revizijske službe Balt-Audit-Expert LLC.
|
Ciljno financiranje je neodplačno prejemanje sredstev, ki se lahko uporabijo v skladu z namenom, ki ga zasleduje tisti, ki je ta sredstva dodelil. Tukaj je dobra posvetna analogija: mati daje hčerki denar za nakup čevljev. In dobra hči bo zagotovo kupila čevlje, in celo tiste, ki so všeč njeni mami in ne hčerki. Toda tega denarja ne bo nikoli porabil, proti volji svoje matere, za nekaj drugega: za bluzo, restavracijo, diskoteko itd., itd. Na enak način račun 86 "Ciljno financiranje" upošteva zagotavljanje sredstev podjetju, katerega izdatki so omejeni z določenimi pogoji. Če so ti pogoji izpolnjeni, prejeta sredstva postanejo last podjetja, če niso izpolnjeni, jih je treba vrniti in se nanašajo na obveznosti. Med takšna sredstva sodijo: državne pomoči in sredstva, ki jih na podoben način zagotovijo druge osebe v obliki subvencij, subvencij*, nepovratnih posojil, dajanja različnih sredstev podjetju, financiranja različnih dejavnosti.
* Opomba: Subvencije so denarne pomoči za natančno določene namene. Če ti cilji niso doseženi, je treba prejeti denar vrniti. Subvencije so v gotovini in v naravi in so običajno nepovratne, če so zlorabljene.
Državna pomoč je neposredna gospodarska akcija, namenjena povečanju ekonomskih koristi za organizacijo, v obliki subvencij in subvencij, nepovratnih posojil, financiranja določenih dejavnosti. Subvencije in subvencije se izražajo v prenosu sredstev na organizacijo oziroma v poplačilu njenih obveznosti v zameno za izpolnitev določenih pogojev. Nepreklicna posojila so posojila, pri katerih je podjetje oproščeno odplačila, ko so izpolnjeni številni pogoji. Financiranje posameznih dejavnosti predstavlja kritje s strani države ali drugih organov stroškov organizacije, ki jih brez te pomoči ne bi imela.
Ciljno financiranje se lahko uporabi za naslednje namene:
Ne velja za ciljno financiranje in se ne odraža v tem računu:
Ciljno financiranje se prizna, ko so izpolnjeni naslednji pogoji:
Zaupanje v izpolnjevanje pogojev je odvisno od namenov in sposobnosti vodstva organizacije za uporabo pomoči in ga le-to ugotavlja z analizo ustreznih pogodb, javnih sklepov, študij izvedljivosti, projektantskih ocen.
Zaupanje v prejem pomoči se pojavi, ko prejmemo zanesljive informacije o prejemu sredstev, prenosu sredstev ali poplačilu obveznosti, kot tudi o odobrenih proračunskih načrtih, obvestilih o odobritvah itd.
Postopek obračunavanja državne pomoči ureja istoimenski PBU 13/2000, ki ga je mogoče analogno voditi tudi pri obračunavanju neproračunskega financiranja. Prejem sredstev ali odplačilo obveznosti se izvede v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" in v breme ustreznih računov sredstev in poravnav. Hkrati kontni načrt in PBU določata, da se dodelitev pravice pravilno izvršenega podjetja do prejema pomoči izvede v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" kot terjatev osebe ali proračuna, ki se je zavezal, da zagotoviti takšno financiranje. V tem primeru se bo prejem sredstev odražal v korespondenci s kreditom računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" za izpolnitev obveznosti prenosa sredstev, ki so bila predhodno evidentirana na računu 86 "Ciljno financiranje". Ne smemo pa pozabiti, da je evidentiranje financiranja v času dodelitve in ne prejema pomoči mogoče izvesti le, če obstajajo jasne in uradne zaveze glede zagotavljanja takšne pomoči, ki jih je mogoče uveljaviti prek sodišča.
Evidentiranje porabe sredstev je odvisno od namena, za katerega so dana.
Pomoč pri financiranju pridobitve sredstev se nanaša na odložene prihodke iz naslova donacije sredstev. Takšna pomoč se odpiše v breme računa 86 "Ciljno financiranje" iz dobro računa 98 "Odloženi prihodki" podračuna "Dotacije". Ko so prejeta sredstva porabljena, se financiranje, ki jim pripada, pripiše prihodku organizacije. Če je pomoč namenjena financiranju kapitalskih naložb, se odloženi prihodki odpisujejo v dobiček hkrati z amortizacijo nekratkoročnih sredstev in v zneskih, ki so temu enaki. Če se financira pridobitev obratnih sredstev (npr. zaloge), potem se ob njihovem knjiženju porabljena sredstva v breme konta 98 »Odloženi prihodki« in ob porabi tako prejetih sredstev odpišejo na bremenitev računa 98 "Odloženi prihodki" iz dobro računa 91 "Drugi prihodki". Financiranje, ki se uporablja za kritje stroškov podjetja ali plačilo posebnih dogodkov, se ob porabi sredstev takoj pripiše prihodku poročevalskega obdobja. Prejeta sredstva iz naslova povračil stroškov preteklih let se ne vštevajo v ciljno financiranje in se obravnavajo kot prihodki tekočega obdobja. Pomoč, zagotovljena v enem samem paketu, tako za kritje stroškov kot za financiranje sredstev, je treba porazdeliti med konta 86 »Namensko financiranje« in konto 91 »Drugi prihodki« sorazmerno s pripadajočimi stroški.
Ciljno financiranje se ne odraža, ko so sredstva prejeta, ampak ko je izražena pravno formalizirana volja organa, ki se zavezuje, da bo ta sredstva dodelil:
In šele po prejemu denarja bo računovodja opravil knjiženje:
Debet 51 "Poravnalni računi"
Posojilo 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
Tako breme računa 51 "Poravnalni računi" koncentrira prejeti denar, dobro računa 86 "Ciljno financiranje" pa pomeni, da se ta denar lahko porabi le v skladu z določenim namenom.
Postavlja se vprašanje, kdaj začne organizacija, ki je prejela sredstva v obliki namenskega financiranja, od tega imeti koristi, ko sredstva prejme oziroma ko ta prejeta sredstva začnejo ustvarjati prihodke. Razmislimo o obeh možnostih.
1. Če sprejmemo prvo razlago, potem prihodki nastanejo takoj, ko nastane bodisi pravica do njihovega prejema ali takoj, ko je denar prejet (izbira možnosti je odvisna od računovodske usmeritve), tj.
Na primer, usredstvena osnovna sredstva, kupljena na račun namenskega financiranja:
Posojilo 08.4 "Pridobitev osnovnih sredstev"
Kupljena osnovna sredstva*:
Posojilo 51 "Poravnalni računi"
* Opomba: Sistem kontov za pridobitev osnovnih sredstev za metodološke namene je podan poenostavljen (brez uporabe kontov 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", 19 "DDV na pridobljene vrednosti" itd.)
Poraba namenskih sredstev se odraža:
Kredit 83 "Dodatni kapital"
Prednosti te metode. Ciljno financiranje ni posledica gospodarske dejavnosti, temveč dogodek zunaj podjetja. Ima dohodek, vendar se ta dohodek ne obravnava kot dobiček in ni vezan nanj. Dejstvo ciljnega financiranja prispeva h gospodarski aktivnosti, ne pa je določa. Evidenca je preprosta in logična: če je denar namenskega financiranja porabljen, potem je znesek tega financiranja izčrpan. Mesto sredstva v denarju zavzame sredstvo v osnovnih sredstvih, v pasivi pa se izpolnitev volje "darovalca" odraža v povečanju virov sredstev podjetja.
Napake. Glede na predpostavko kontinuitete podjetja (PBU 1/98 "Računovodska politika") je treba njegove odhodke časovno primerjati s prihodki, zaradi katerih so bili prejeti. Posledično dohodek družbe ne nastane, ko so njeni lastniki »podarili« namenska sredstva, ampak ko ta sredstva začnejo »delovati«. In ciljno financiranje postane last podjetja ne takrat, ko njegova uprava porabi denar, ampak ko se ti stroški začnejo odplačevati.
2. Če je sprejeta druga razlaga in se šteje, da se namenska sredstva ne porabijo, ko so dodeljena sredstva prejeta, ampak ko prinašajo koristi, se vpišejo:
a) prejeta namenska sredstva (denar):
Debet 51 "Poravnalni računi"
Kredit 86 "Ciljno financiranje"
* Opomba: Zaradi poenostavitve smo preskočili vmesni konto 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki."
b) kupljena osnovna sredstva so plačana za:
Debet 08.4 "Pridobitev osnovnih sredstev"
Posojilo 51 "Poravnalni računi"
c) usredstvena osnovna sredstva:
Debet 01 "Osnovna sredstva"
Posojilo 08.4 "Pridobitev osnovnih sredstev";
Bodite pozorni na to, da vse nabave osnovnih sredstev na račun ciljnega financiranja v ničemer ne zmanjšujejo obsega tega financiranja. Ko operacija napreduje, se začne nabirati amortizacija opreme, kupljene s tem financiranjem:
Debet 26 "Splošni stroški"
Kredit 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
In šele po tem zapisu se začne razvoj ciljnega financiranja:
Debet 86 "Ciljno financiranje"
Posojilo 91.1 "Drugi dohodki"
Financiranje se torej v tem primeru ne zmanjšuje s porabo denarja, temveč le v celotni življenjski dobi sredstva.
Ker se ciljno financiranje lahko izvaja ne samo v denarju, ampak tudi v materialni obliki, če so na primer materiali dodeljeni brezplačno, bodo evidence v naslednji obliki:
Debet 10 "Materiali"
Kredit 86 "Ciljno financiranje"
In šele po odpisu teh materialov za proizvodnjo bo narejen zapis:
Debet 20 "Glavna proizvodnja"
Kredit 10 "Materiali"
In potem bo računovodja odražal razvoj ciljnega financiranja:
Debet 86 "Ciljno financiranje"
Posojilo 91.1 "Drugi dohodki"
Prednosti te metode so povezani s strogim upoštevanjem predpostavke o kontinuiteti podjetja oziroma (PBU 1/98 "Računovodska politika"), časovno usklajevanje prejetih prihodkov in nastalih odhodkov, ker se ciljno financiranje ne dodeli za sredstev, ki jih je treba porabiti, ampak za to, da lahko koristijo v obliki dohodka. In dokler ta prejemek (dohodek) ne nastane, ostaja volja »donatorja« – organa, ki je dodelil sredstva v obliki namenskega financiranja, neizpolnjena.
Napake. Voljo "donatorja" ni mogoče nadzorovati z računovodskimi evidencami, ki lahko vključujejo tako prikrivanje kot ponarejanje, temveč z njenim dejanskim izvajanjem. Pomembno je, da ne gledamo na to, kako računovodja izračuna amortizacijo, ampak na to, kako deluje stroj, dodeljena sredstva in ali jih sploh ima; pomembno je zagotoviti, da so materiali odpisani v proizvodnjo, in ne podvajati teh evidenc, ki odražajo domnevno prejeti dohodek. Z računovodskega vidika formalna uveljavitev predpostavke o kontinuiteti podjetja povzroča velike metodološke težave, saj se vsi materiali v lasti organizacije obračunavajo na kontu 10 "Materiali" in se isti materiali obračunavajo ločeno ( kupljeno in prejeto v skladu s ciljnim financiranjem) je zelo težko. Enako, v še večji meri, velja za blago, prejeto v okviru ciljnega financiranja v trgovskih podjetjih. To še posebej velja za maloprodajna podjetja, ki vodijo stroškovno (vsoto) knjigovodstvo blaga.
Pomen navedenega je še večji, če upoštevamo, da je v drugem primeru treba voditi analitično evidenco ne le dodeljenih ciljnih prihodkov, temveč tudi stalno odražati porabo posameznega zneska dodeljenih ciljnih sredstev.
Račun 86 "Ciljno financiranje" uporabljajo tako komercialne kot nekomercialne organizacije. Slednji se pogosteje uporablja za obračunavanje ciljnih sredstev, prejetih kot vstopnine, članski in prostovoljni prispevki ter drugi viri za financiranje stroškov, povezanih s statutarno dejavnostjo nepridobitnih organizacij.
Sredstva, prejeta iz ciljnega financiranja, se odražajo v dobro računa 86 "Ciljno financiranje". Poraba teh sredstev je evidentirana v breme tega računa v korespondenci z računi:
a) 20 "Glavna proizvodnja" ali 26 "Splošni poslovni stroški" - odpis stroškov vzdrževanja neprofitne organizacije;
b) 83 "Dodatni kapital" - za uporabo ciljnega financiranja, prejetega v obliki investicijskih skladov itd.
V slednjem primeru se stroški, povezani s pridobitvijo, gradnjo ali ustvarjanjem nekratkoročnih sredstev, zbirajo v breme računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", katerega dobro se naknadno odpiše v breme kontov 01 "Osnovna sredstva" in / ali 04 "Neopredmetena sredstva". Za celoten porabljeni znesek v tem primeru se sestavi zadnja knjižba.
Včasih komercialne organizacije prejmejo državno pomoč iz proračuna. Postopek obračunavanja njegovega prejema in uporabe ureja PBU 13/2000 "Računovodstvo državne pomoči", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. oktobra 2000 št. 92n. Spodaj na splošno prikazujemo ta postopek za transakcije, evidentirane z uporabo računa 86 "Ciljno financiranje".
Ciljno financiranje iz proračuna se lahko zagotovi:
a) za izvajanje investicijskih vlaganj v zvezi z nakupom, gradnjo in ustvarjanjem nekratkoročnih sredstev;
b) za financiranje tekočih stroškov organizacije.
Prejeto je lahko v gotovini ali drugih sredstvih.
Ciljno financiranje se lahko prizna na dva načina:
1) hkratni odraz terjatev organizacije - vir sredstev in nastanek ciljnega financiranja.
Debet 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki"
Kredit 86 "Ciljno financiranje"
V prihodnosti se po dejanskem prejemu sredstev račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" knjiži v dobro korespondence z računi za obračunavanje gotovine, kapitalskih naložb itd.
2) kot dejanski prejem sredstev.
Hkrati se bremenijo konti za evidentiranje denarnih sredstev, kapitalskih naložb, zalog itd. v korespondenci z računom 86 "Ciljno financiranje".
Navedba v pojasnilih k računu 86 "Ciljno financiranje", da se ta račun knjiži v dobro samo v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", je bila popravljena v standardnih vnosih, ki predvidevajo dobro računa 86 "Ciljno financiranje". " v korespondenci in z drugimi računi.
V obeh primerih se vrednost prejetega premoženja določi na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah podjetje določi vrednost podobnih sredstev.
Prva metoda obračunavanja ciljnega financiranja se uporablja, če je organizacija prepričana:
a) da bo lahko izpolnila pogoje, pod katerimi je zagotovljeno financiranje;
b) da bo prejela namenska sredstva.
Postopek odpisa ciljnih sredstev je odvisen od namenov, za katere so bila ta sredstva zagotovljena:
a) za financiranje kapitalskih izdatkov;
b) za financiranje tekočih stroškov.
V prvem primeru se stroški, povezani z nakupom, gradnjo in ustvarjanjem nekratkoročnih sredstev, zbirajo na običajen način v breme konta 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", od koder se bremenijo v breme konta 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva". računi 01 "Osnovna sredstva" in / ali 04 "Neopredmetena sredstva". Hkrati se vpiše skupni znesek stroškov, nastalih v tem primeru:
Debet 86 "Ciljno financiranje"
V prihodnosti se znesek obračunane amortizacije osnovnih sredstev in / ali neopredmetenih sredstev knjiži v breme računov stroškovnega računovodstva in v dobro kontov 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" in / ali 05 "Amortizacija neopredmetenih sredstev".
Hkrati se izvede vnos zneska obračunane amortizacije:
Debet 98 "Odloženi prihodki"
Posojilo 91.1 "Drugi dohodki"
Če se nekratkoročna sredstva ne amortizirajo (na primer predmeti zunanjih izboljšav, knjižnični fondi itd.), potem se v obdobju, v katerem se pripoznajo odhodki v zvezi z izpolnjevanjem pogojev za zagotavljanje ciljnega financiranja, njihovi vrednost bremeni račun 98 "Prihodnja dohodkovna obdobja" na neposlovne prihodke, tj. v dobro računa 91.1 "Drugi prihodki".
Če so proračunska sredstva prejeta za financiranje tekočih odhodkov (na primer sprejem zalog v računovodstvo), se za njihov znesek vpiše:
Debet 86 "Ciljno financiranje"
Posojilo 98 "Odloženi dohodek"
V prihodnosti, ko se zaloge sprostijo v proizvodnjo, se izvede knjiženje:
Debet 98 "Odloženi prihodki"
Posojilo 91.1 "Drugi dohodki"
Znesek ciljnega financiranja, ki je sprejet v računovodstvo, je ocenjen na vrednost dejansko prejetih sredstev (v skladu s pravili za ocenjevanje slednjih, ki jih določi ustrezni RAS) ali nominalni znesek odplačanih obveznosti.
Ciljno financiranje, za katerega pogoji niso izpolnjeni, se lahko prekine ali odvzame. Zato je treba vsako pomembno odstopanje od postopka njegove uporabe razkriti v računovodskih izkazih. Umik ali prekinitev pomoči je treba takoj priznati kot nastanek obveznosti do plačila v znesku, ki ga je treba vrniti. Znesek dohodka iz pomoči, ki je bil prej pripoznan, je treba obračunati kot odhodek. Ustrezni računi poravnav (s proračunom ali z drugimi upniki) se knjižijo v dobro celotnega zneska sredstev za vračilo v korespondenci z bremenitvijo računa 86 "Ciljno financiranje" in presežek vrnjene pomoči nad stanjem neporabljen znesek se pripozna kot odhodek in se knjiži v breme konta finančnega izida.
Analitično računovodstvo namenskega financiranja mora zagotoviti podatke o tem, kdo je sredstva zagotovil, njihove namene in pogoje, višino priznanih prihodkov za posamezno vrsto financiranja ter stanje prejete pomoči za pridobitev neodpisanih ali neamortiziranih sredstev.
Ciljno financiranje se odraža v bilanci stanja v višini stanja na računu 86 "Ciljno financiranje" v postavki "Odloženi prihodki" ali pod posebno postavko v razdelku "Kratkoročne obveznosti". Slednja možnost je boljša za podjetja, ki imajo velik znesek posebnega financiranja za kapitalsko gradnjo, saj bo prva možnost prikazala tako porabljena kot neporabljena sredstva pod postavko "Odloženi prihodki". Potrebna razkritja so podana v pojasnilu. Prav tako lahko razkrije pomoč, ki jo namerava organizacija prejeti v naslednjem obdobju, pogoje za njeno zagotavljanje in postopek koriščenja. Vse to. Po besedah A. S. Puškina daje poročanju "prozoren somrak".
Primeri odraza prejetih sredstev v računovodstvu.
1. Nadomestilo stroškov
1.1. 20. maja 2001 je podjetje ob praznovanju dneva mesta prejelo sredstva iz občinskega proračuna za izgradnjo slavnostne tribune pred tovarniškimi vrati. Tribuna je bila zgrajena 27. maja 2001.
Pomoč, prejeta 20. maja, se knjiži v breme računa 51 "Poravnalni račun" in v dobro računa 86 "Ciljno financiranje". Odhodki se knjižijo v breme konta 91.2 "Drugi odhodki", ko so nastali. 27. maja se porabljeno financiranje odpiše v breme računa 86 "Ciljno financiranje" iz dobro računa 91.2 "Drugi odhodki".
1.2. Iz občinskega proračuna se prevozniku povrnejo izgube, ki jih je imelo podjetje v letu 2001 v zvezi s prevozom potnikov. Nadomestilo se izvede v obliki prenosa sredstev na poravnalni račun podjetja 1. junija 2002.
Prejeto nadomestilo za izgube prejšnjega leta je 1. junija 2002 knjiženo v breme računa 51 "Poravnalni račun" in v dobro računa 91.1 "Drugi prihodki" in se odraža v finančnih rezultatih za leto 2002. Izguba je v izkazu poslovnega izida za leto 2001 prikazana v nenadomestni višini. V obrazložitvi za leto 2001 bo podjetje navedlo postopek podelitve, podlago za podelitev in višino pričakovanega nadomestila.
2. Finančna podpora
2.1. Podjetje A je 20. maja 2002 nakazalo denarna sredstva na poravnalni račun povezane organizacije za dopolnitev obratnih sredstev slednje. Prejeta pomoč se knjiži v breme računa 51 "Poravnalni račun" in v dobro računa 91.1 "Drugi dohodek".
3. Financiranje pridobitve sredstev
3.1. Podjetje gradi čistilne naprave, delno financirane iz proračuna. 15. junija 2002 je bil predan v obratovanje zbiralnik rabljene vode in pričela dela na izgradnji filtrirne naprave. Inventarna vrednost zbiralnika je določena v višini 10 milijonov rubljev. Gradnja filtrirne naprave je na dan 31. 12. 2002 vredna 20 milijonov.
11. 1. 2002 je na poravnalni račun podjetja prispelo proračunsko financiranje v višini 10 milijonov rubljev, od tega 2 milijona za gradnjo kolektorja in 8 milijonov za financiranje izgradnje filtrirne naprave. 1. novembra se prejeta sredstva knjižijo v breme računa 51 "Poravnalni račun" in v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" v višini 8 milijonov rubljev. in dobro računa 98 "Odloženi prihodki" v višini 2 milijona rubljev. V letu 2002 se vrednost kolektorja, danega v obratovanje, amortizira po uveljavljeni stopnji (2%). Hkrati se finančna sredstva, prejeta za gradnjo kolektorja, odpišejo v prihodke podjetja s knjiženjem v breme računa 98 "Odloženi prihodki" iz dobro računa 91.1 "Drugi prihodki". Znesek odpisa bo 20 tisoč rubljev. (0,02/12*6*2.000.000).
4. Sočasno financiranje stroškov pridobivanja sredstev
4.1. 15. junija 2002 je podjetje v skladu z državnim programom za zagotavljanje "severne dostave" prejelo nepovratno posojilo v višini 100 milijonov rubljev, katerega pogoj je zagotoviti dobavo 100 tisoč ton kurilno olje. Podjetje je 1. septembra 2002 podpisalo dobavno pogodbo in v skladišče naložilo 99.000 ton kurilnega olja. 1 tisoč ton so bile izgube pri razkladanju, ki se jih je družba odločila odpisati med stroške. Stroški sproščenega kurilnega olja po ceni franko zaloga dobavitelja so znašali 110 milijonov rubljev, stroški prevoza - 10 milijonov rubljev. 01.10.2002 50 tisoč ton kurilnega olja je bilo prodanih SPTE za 50 milijonov rubljev. 15. junija 2002 je treba knjižiti prejeto nepreklicno posojilo v višini 100 milijonov rubljev. Na dan 01.09.2002 je potrebno vpisati prejeto kurilno olje in izgube pri transportu ter dolgove do dobaviteljev in prevoznikov. Hkrati naj se prejeta pomoč razdeli in del prejetega posojila odpiše kot prihodek. Na dan 01. 10. 2002 je treba prodano kurilno olje odpisati in pripisati prihodkom, ki se pripišejo deležu prodanega kurilnega olja v nevračljivem posojilu. Tako bodo v računovodstvu opravljeni naslednji vnosi:
Prejeto nepovratno posojilo:
Debet 51 "Poravnalni računi"
Posojilo 86 "Ciljno financiranje" -100.000 rubljev.
Stroškovna cena.
Odraženi prihodki iz naslova nevračila posojila iz naslova prodanega kurilnega olja:
Debet 86 "Ciljno financiranje"
Posojilo 91.1 "Drugi dohodki"
5. Vračilo državne pomoči
5.1. Če se v pogojih primera 3.1 izkaže, da zgrajene čistilne naprave ne izpolnjujejo lastnosti, ki jih predvideva program pomoči, potem je treba od trenutka, ko je podjetju odvzeta pravica do subvencioniranja, vnesti naslednje vnose računovodstvo:
Upravičenost do subvencije preklicana
Prejeto kurilno olje
Račun za prevoz prejet
Odpisano prodano kurilno olje
Pri organiziranju računovodstva za ciljno financiranje je priporočljivo upoštevati zahteve davčne zakonodaje. V skladu s pododstavkom 15 prvega odstavka 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove ne upošteva premoženje, ki ga podjetja prejmejo v okviru ciljnega financiranja. Obenem je zakonodajalec natančno opredelil sredstva ciljnega financiranja. Seznam ciljnega financiranja je zaključen in vključuje:
Nujen pogoj za priznanje sredstev kot namenskih je določitev organizacije (posameznika) - vira namenskega financiranja za namen uporabe prejetega premoženja.
Organizacije, ki so prejele namensko financiranje, morajo za potrditev dejstva uporabe namenskega financiranja voditi ločeno evidenco prejetih (nastalih) prihodkov in odhodkov v okviru namenskega financiranja. V odsotnosti takšnega računovodstva za organizacijo, ki je prejela sredstva za namensko financiranje, se ta sredstva štejejo za obdavčena od datuma njihovega prejema.
INTERNETNA KONFERENCA
05.12.2016 - 12.12.2016
Zaključek 2016: Računovodstvo in davčno računovodstvo
Svetlana:
- Zdravo! Imamo PZhK, zdaj splošni sistem, od 01.01 prehajamo na poenostavljeni davčni sistem. Zdaj ne plačamo DDV dohodnine, saj ni obdavčljivih transakcij. Od članov zadruge sprejemamo samo članarino, plačilo vode, kanalizacije in kanalizacije. Za vodo, kanalizacijo in kanalizacijo plačamo natanko toliko, kolikor je porabil član zadruge. Tudi na račun članarine plačujemo za varnost, za luč, za druge storitve (pregrada, MGTS, bencin itd.). Hvaležen bi bil, če bi mi povedali računovodska pravila v PZhK (zlasti pravila za vodenje računa 86 "ciljno financiranje") skozi vse leto in ob koncu leta. Kako zapreti račun 86 ob koncu leta? Na vašo publikacijo sem naročen 2 leti, vendar še nikoli nisem videl publikacij na to temo. Zelo rad bi videl primere, korespondenčne račune in podroben odgovor. Hvala vam!
"Glavna knjiga":
- Konto 86 "Ciljno financiranje" je namenjen povzemanju informacij o gibanju ciljnih sredstev. Iz vašega vprašanja izhaja, da uprava stanovanjske zadruge samostojno ne opravlja nobenega dela in ne opravlja storitev. Vse, kar potrebujete, naročite pri drugih organizacijah ali podjetnikih.
V tem primeru se članarine - kot namenska sredstva - odražajo v dobro računa 86 "Ciljno financiranje" v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
V stanovanjskih zadrugah obstajajo različne možnosti računovodskega poslovanja. V enem mesecu so lahko tipične napotitve v stanovanjski zadrugi naslednje:
Dt 76 - Kt 86 - odraža znesek ciljnih sredstev, ki jih je treba prejeti;
Dt 51 (50) - Kt 76 - denar, prejet na račun ciljnega financiranja;
Dt 20, 26 - Kt 70 Obračunane plače zaposlenih v zadrugi;
Dt 70 - Kt 68 - dohodnina, odtegnjena od plače zaposlenih;
Dt 20, 26 - Kt 69 - zavarovalne premije se obračunavajo od plač zaposlenih;
Dt 20, 26 - Kt 10 - odraža stroške materiala, ki se uporablja pri dejavnostih upravljanja zadruge,
Dt 20, 26 - Kt 60 - odraža stroške dela in storitev tretjih organizacij.
Konec meseca se akumulirani stroški na kontih 20 in 26 odpišejo v breme konta 86. Nekateri najprej prenesejo akumulirane stroške s konta 26 na konto 20 in šele nato opravijo knjiženje v breme 86 - dobro 20.
Konta 86 ob koncu leta ni treba zapreti - stanje na tem računu prikazuje, koliko sredstev članov zadruge vam je ostalo na razpolago (oz. kolikšna je prekoračitev teh sredstev).
Res je, da računovodje zadrug pogosto upoštevajo znesek presežnih stroškov na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške" (da ne bi imeli debetnega stanja na računu 86).
Če se je neprofitna organizacija odločila za uporabo poenostavljenih računovodskih metod (in ima pravico do tega), potem lahko stroške statutarnih dejavnosti takoj odpiše na račun 86 - brez njihovega predhodnega odraza na računih 20, 26 in 44. .<п.34 Информации Минфина "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)>. V tem primeru se bo obračun plač na primer odražal s knjiženjem bremenitve 86 - dobroimetja 70.
Izbira sheme odpisa zneskov stroškov mora biti vnaprej določena in fiksirana v računovodski politiki.
Račun 86 uporabljajo podjetja in organizacije, ki prejemajo ciljna sredstva iz državnih in komercialnih virov. Kako se obračunava ciljno financiranje, prejem in poraba sredstev, bomo razmislili v našem članku.
Na računu 86 se upoštevajo zneski sredstev, ki jih organizacija prejme za financiranje ciljnih dejavnosti. Viri sredstev so lahko tako državna podjetja kot gospodarske družbe in celo posamezniki.
Glavno merilo za obračunavanje sredstev na računu 86 je jasna opredelitev namena in namena njihove uporabe v skladu s sklenjeno pogodbo.
Na računu 86 se praviloma upoštevajo sredstva v korist organizacije za financiranje socialnih programov in družbeno koristnih dogodkov (subvencije za komunalne storitve, subvencije za gradnjo socialnih stanovanj, podpore privilegiranim in revnim kategorijam). prebivalstva itd.).
Časovne razmejitve namenskih sredstev se odražajo v Kt 86. Dt 86 se uporablja za obračun porabe prejetih sredstev po pogodbenih pogojih.
Razmislite o tipičnem ožičenju:
Video lekcija o računovodstvu v organizaciji na računu 86 "Ciljno financiranje". Analizirani so praktični primeri s knjigovodskimi knjižbami. Pouk vodi učitelj spletnega mesta "Računovodstvo in davčno računovodstvo", glavni računovodja Gandeva N.V. ⇓
Spodnja slika prikazuje v infografiki račun 86 »Ciljno financiranje«. Za povečavo slike kliknite nanjo.
Račun 86 "Ciljno financiranje". objave
Za podrobnejšo obravnavo različnih operacij s ciljnimi prihodki uporabljamo ilustrativne primere tipičnih situacij.
JSC "Minister" opravlja svoje dejavnosti na področju gradnje nepremičnin. Marca 2016 je »Ministra« sodelovala na razpisu za državne subvencije za njihovo kasnejšo porabo za gradnjo socialnih stanovanj. Znesek državne pomoči je 3.478.000 rubljev.
Aprila 2016 je bil po zaključku razpisa minister JSC razglašen za zmagovalca, v zvezi s katerim so bila sredstva v višini 3.478.000 rubljev nakazana na poravnalni račun organizacije. Poleg tega je "minister" v obliki državne pomoči prejel gradbeni material, katerega stroški so znašali 1.714.200 rubljev.
Prejete državne subvencije je »minister« upošteval na naslednji način:
| Debetna | Kredit | Opis delovanja | vsota | Baza dokumentov |
| 86 | Odraža se znesek sredstev, nabranih kot državne subvencije (3.478.000 rubljev + 1.714.200 rubljev) | 5.192.200 rub. | Pogodba o ciljnem financiranju | |
| 51 | 76 Ciljno financiranje | Upoštevajo se sredstva, ki jih »minister« prejme kot državni ciljni program | 3 478 000 rub. | bančni izpisek |
| 10 | 76 Ciljno financiranje | Upošteva se material, ki ga prejme "minister" za uporabo pri gradnji socialnih stanovanj | 1.714.200 rub.) | bančni izpisek |
V okviru državnega programa JSC "Kantina št. 1" zagotavlja socialne obroke hrane privilegiranim kategorijam prebivalstva. Stroški obrokov, ki jih je novembra 2015 izdala "Menza št. 1", znašajo 412.850 rubljev. Ta znesek je v celoti povrnjen iz državnega proračuna.
Računovodja "Menze št. 1" je v računovodstvu opravil naslednje vnose:
JSC "Progress" se ukvarja s proizvodnjo medicinske opreme. Progress JSC in dobrodelna organizacija Maecenat sta podpisala pogodbo, v skladu s katero:
Septembra 2015 so bila prejeta sredstva od Maecenata, nabavljena in predana v obratovanje tekoča linija:
Prejem sredstev od "Maecenat", nakup in zagon transportne linije so bili evidentirani v računovodstvu "Progress" z naslednjimi vpisi:
| Debetna | Kredit | Opis delovanja | vsota | Baza dokumentov |
| 76 Ciljno financiranje | 86 | Odraža znesek natečenih sredstev na račun prejema po pogodbi z BO "Pokrovitelj" | 1.953.500 rub. | Pogodba |
| 51 | 76 Ciljno financiranje | Upoštevajo se ciljna sredstva, prejeta od BO "Maecenat". | 1.953.500 rub. | bančni izpisek |
| 08 | 60 | Odraža prejem kupljenega tekočega traku | 1.953.500 rub. | Seznam pakiranja |
| 01 | 08 | Operacija je bila izvedena za začetek delovanja transportnega traku | 1.953.500 rub. | Akt o zagonu OS |
| 86 | 98 | Odraža namensko porabo sredstev, prejetih od BO "Patron" | 1.953.500 rub. | Pogodba, nakladnica, potrdilo o zagonu OS |
| 20 | 02 | Upošteva se znesek mesečno obračunane amortizacije na tekočem traku | 12.522 rubljev. | Amortizacijski list |
| 98 | 91.1 | Drugi prihodki iz zneska odloženih prihodkov se upoštevajo (v višini obračunane amortizacije) | 12.522 rubljev. | Amortizacijski list |
JSC "Consul" je v skladu s sporazumom o ciljnem financiranju nakazal sredstva v korist LLC "Zoo" v višini 642.300 rubljev. Zagotovljena so bila sredstva za popravilo ograd za živali. S sredstvi, ki jih je prejel od "Konzula", je "Zoo" kupil material, potreben za popravilo ograjenih prostorov. Samo popravilo so izvedli zaposleni v živalskem vrtu v lastni režiji.
Živalski vrt beleži naslednje transakcije:
| Debetna | Kredit | Opis delovanja | vsota | Baza dokumentov |
| 76 Ciljno financiranje | 86 | Odraža znesek natečenih sredstev na račun prejema po pogodbi z JSC "Consul" | 642.300 rubljev. | Pogodba |
| 51 | 76 Ciljno financiranje | Upoštevajo se ciljna sredstva, prejeta od JSC "Consul". | 642.300 rubljev. | bančni izpisek |
| 10 | 60 | V skladišče živalskega vrta so prejeli material, kupljen za popravilo ograd za živali | 642.300 rubljev. | Seznam pakiranja |
| 86 | 98 | Materiali, kupljeni za popravila, so odloženi | 642.300 rubljev. | Seznam pakiranja |
| 20 | 10 | Odraža dejstvo uporabe materialov pri popravilu ograjenih prostorov za živali | 642.300 rubljev. | Seznam pakiranja |
| 98 | 91.1 | Drugi prihodki iz zneska odloženih prihodkov se upoštevajo | 642.300 rubljev. | Pogodba, tovorni list |
Sredstva, dodeljena iz proračunskih sredstev ali prejeta od tretjih oseb, katerih namen je natančno določen, tvorijo račun 86 "Ciljno financiranje". Analiza evidenc omogoča ugotavljanje virov financiranja in rezultat njihove uporabe.
Za pravne osebe se podatki o namenskih denarnih prejemkih oblikujejo na kontu 86 »Ciljno financiranje«. Prejeta sredstva je treba uporabiti za določene načrtovane namene.
Pogoji za kreditiranje tovrstne finančne pomoči ne pomenijo vračila. Denar pride brezplačno, v bilanci stanja podjetja se vodi kot lasten. V primeru kršitve pogojev porabe sredstev ali njihovega neizpolnjevanja pa se lahko oblikujejo obveznosti do virov dohodkov. V tem primeru je pogosto dovoljena potreba po vračilu.
Na kontu 86 se lahko evidentirajo zneski, ki jih dodeli država, ali donacije drugih oseb. Toda glavni vir oblikovanja sredstev so proračunska sredstva, katerih računovodstvo je predmet pravil PBU 13/2000 "Računovodstvo državne pomoči".
Prejeta sredstva ciljnega financiranja se lahko uporabijo za zagotavljanje naslednjih ciljev:
Namenska sredstva se obravnavajo kot ciljno financiranje, če obstaja zaupanje, da bodo sredstva prejeta in porabljena za določene namene. Hkrati se vsaka pomoč tretjih oseb, namenjena izboljšanju trenutnega gospodarskega položaja, ne šteje za ciljno financiranje. Naslednja dejanja ne spadajo v to opredelitev:
Odgovor na vprašanje ali je konto 86 aktiven ali pasiven je odvisen od vnaprej dogovorjenih pogojev subjekta financiranja. Kontni načrt 86 obravnava konto kot aktivno-pasivno. Čeprav je največkrat stanje zapisa kreditne narave. V primeru prekoračitve dodeljenih sredstev ima račun lahko tudi bremenitveno stanje.
Neporabljena sredstva 86 se v bilanci stanja odražajo v pasivnem delu v vrsticah 1450 in 1550. V primeru prekoračitve namensko dodeljenih sredstev se uporabi vrstica sredstev 1190, ki vključuje druga nekratkoročna sredstva.
Evidenca o gibanju prejetih zneskov je odvisna od narave dejavnosti gospodarskega subjekta.
Konto 86 Knjižbe "Ciljno financiranje" (primer evidence komercialne organizacije):
Sredstva, prejeta iz proračuna, se lahko takoj upoštevajo v računih z ustreznimi vpisi, na primer:
Rezultat porabe namenskih sredstev se odraža v breme konta 86. Ustvarjene knjižbe bodo odvisne od narave transakcij in trenutne računovodske usmeritve. Knjiženje nepremičnin in materialov, ki so prispeli pod določenimi pogoji v komercialna podjetja, se odraža v knjižbah:
Neprofitne organizacije lahko pokrivajo svoje stroške neposredno na račun ciljnih sredstev:
Poleg tega lahko nastala sredstva povečajo dodatni kapital:
Kako se zaključi račun 86 ob koncu leta? Če prejetih sredstev ni mogoče uporabiti v celoti, se stanje namenskega financiranja upošteva v pasivi bilance računovodskih izkazov. V primeru, ko je bilo za izvedbo naloge potrebnih manj sredstev, kot je bilo dodeljeno, organizacija upošteva stanje denarja kot druge prihodke: Dt 86 - Kt 91. Glede na trenutne pogoje pogodbe se lahko vrne: Dt 86 - Kt 51.
Za vsak vir dohodka je treba voditi analitično računovodstvo sredstev, katerih prejem je povezan z namenskim financiranjem. Po potrebi se za račun 86 odprejo podračuni.
