Tradicionalno vsak subjekt nosi breme svojih davčnih obveznosti, povezanih s temi osnovnimi izračuni in poročanjem. Če pa govorimo o podjetju, ki deluje na DOS, torej zavezancu dohodnine, zakonodaja ponuja določeno alternativo, ki omogoča, prvič, da se nekako znebimo osebne obveznosti obračunavanja in plačila davka, in drugič, da se zmanjšati davčne olajšave. To je mogoče v okviru dela konsolidirane skupine zavezancev.
Konsolidirana skupina davčnih zavezancev ali CGT je prostovoljno združenje več organizacij, v okviru katerega se dohodnina obračunava od skupne davčne osnove. Pri določanju se upoštevajo prihodki in odhodki vseh organizacij, ki so vključene v skupino. Ker se izgube v okviru CGT upoštevajo tudi za vse udeležence kot celoto, to na koncu omogoča bistveno znižanje skupnega zneska dohodnine.
Postopek za delo organizacij v okviru konsolidirane skupine zavezancev je opredeljen v poglavju 3.1 Davčnega zakonika. Tako ustvarjanje CTG s strani več organizacij pomeni izpolnjevanje naslednjih pogojev:
Poleg tega 25.2 člen davčnega zakonika opredeljuje, relativno gledano, posamezne pogoje za vstop v konsolidirano skupino zavezancev. Tako organizacija, ki se namerava pridružiti CGT, ne bi smela biti v postopku reorganizacije ali likvidacije, zoper njo ne bi smelo potekati stečajnega postopka, znesek njenega čistega premoženja pa bi moral presegati višino odobrenega kapitala.
Hkrati so rezidenti posebnih ekonomskih con, podjetja s posebnim režimom, torej tista, ki ne plačujejo dohodnine, pa tudi podjetja, ki ta davek obračunavajo po ničelni stopnji (na primer izobraževalne ali zdravstvene ustanove), plačniki davek na igre na srečo, klirinške organizacije in tretje udeležence CGT. Poleg tega banke, zavarovalnice, NPF in poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev ne morejo sestaviti takšne skupine z organizacijami, ki se ukvarjajo z drugimi vrstami poslov. To pomeni, da je za taka podjetja CTG možen le v povezavi z lastno vrsto, znotraj določenega področja dejavnosti.
Pogodba o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev je sklenjena za najmanj dve leti. Imenuje odgovornega člana CGT, ki bo izvajal obračune s proračunom kot celoto za skupino, podaja tudi podatke o vseh pogodbenih strankah, navaja pristojnosti, ki jih druge organizacije prenašajo na odgovornost odgovornega člana.
Ta pogodba mora biti registrirana pri davčnem uradu. V ta namen odgovorni član skupine pred 30. oktobrom leta pred začetkom dela v okviru CGT davčnemu organu vloži vlogo za registracijo pogodbe, ki jo podpišejo vse organizacije, vključene v skupino, dva izvoda sporazuma o ustanovitvi CGT, dokumente o pooblastilih oseb, ki so podpisale pogodbo, ter dokumente, ki potrjujejo, da so udeleženci izpolnjevali pogoje za vstop in bivanje v skupini. Dokumenti se predložijo IFTS na kraju registracije odgovornega člana CGT, razen če sodi v kategorijo največjih davkoplačevalcev. V tem primeru morate Zvezni davčni službi priskrbeti paket vrednostnih papirjev na kraju registracije te organizacije - odgovornega člana CTG kot največjega davkoplačevalca. Če bodo izpolnjeni vsi pogoji, bo IFTS pogodbo registriral v enem mesecu, delo v novoustanovljeni skupini pa bo možno od 1. januarja naslednjega poročevalskega leta.
Če se spremeni število članov skupine, torej v CTG vstopi nova družba ali se ena od organizacij odloči za likvidacijo, potem je dogovor o ustanovitvi konsolidirane skupine zahteva ustrezne spremembe. Spremembe glede potrebe po njihovi registraciji pri IFTS se izvajajo tudi v primeru podaljšanja pogodbe o takšnem sodelovanju.
Vsak član konsolidirane skupine davkoplačevalcev samostojno vodi evidenco o lastnih prihodkih in odhodkih v skladu z zahtevami Davčnega zakonika Ruske federacije in PBU 18/02 "Obračunavanje obračunov davka od dohodkov pravnih oseb". Podatki se v računovodstvu evidentirajo po vseh standardnih pravilih za evidentiranje transakcij, vendar na ločenem računu 78 »Poračuni s člani konsolidirane skupine zavezancev«. Nadalje, informacije o računovodskih podatkih in davčnih registrih vse druge organizacije, ki so del CTG, posredujejo odgovornemu udeležencu. Mimogrede, pogoji za prenos teh informacij so jasno opredeljeni tudi v sporazumu o ustanovitvi CTG.
Odgovorni član skupine je odgovoren za ugotavljanje davčne osnove in višine davka za poročevalsko oziroma davčno obdobje. Konsolidirana davčna osnova za vse organizacije v skupini se izračuna kot aritmetični seštevek prihodkov, zmanjšan za aritmetično vsoto odhodkov vseh članov CTG. Negativna razlika, če obstaja, se pripozna kot celotna izguba konsolidirane skupine zavezancev.
Izjavo o dohodnini nasploh za vse organizacije predloži tudi odgovorni član CGT. Poročilo se predloži IFTS, v katerem je bila vpisana pogodba o ustanovitvi konsolidirane skupine.
Vendar pa tukaj obstaja izjema: če ločena organizacija kot del CGT prejme dohodek, ki ni vključen v celotno davčno osnovo skupine, na primer dividende iz udeležbe v odobrenem kapitalu tretje družbe, potem o teh dohodkih je dolžan poročati neodvisno (člen 7 člena 289 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kot vidite, lahko delo v okviru konsolidirane skupine davčnih zavezancev, čeprav na začetku zahteva določene pripravljalne in registracijske ukrepe, nato močno olajša naloge vodenja evidenc in oddaje poročil ter, kar je najpomembneje, zmanjša skupne davčne olajšave na proračun. Druga pomembna prednost CGT je, da transakcije, sklenjene med njegovimi udeleženci, v večini primerov niso predmet nadzora nad subjektom prenosa, kljub prisotnosti dejavnika soodvisnosti pri lastništvu deležev v osnovnem kapitalu med organizacijami, vključenimi v skupina. Kljub temu je treba opozoriti, da precej visoke omejitve zahtev za vstop v CGT omogočajo delo znotraj takšne skupine le predstavnikom velikih podjetij, žal pa ne malim podjetjem.
V spodnjem članku se bomo seznanili s takšnim pojavom, kot je konsolidirana skupina zavezancev. Opisali bomo koncept in cilje oblikovanja takšnega združenja ter ugotovili, kako koristno je za podjetnike.
Verjetno le neumen poslovnež ne poskuša zmanjšati svojih obveznosti do države na zakonit način in najde različne vrzeli v veljavni zakonodaji.
Pred nekaj leti je bil uveden izraz konsolidirana skupina davkoplačevalcev. Primer takšne združitve je mogoče videti v tako velikih holdingih, kot sta Rosneft in Gazprom. Zakaj oni? Ker je priročno, donosno in popolnoma zakonito.
Konsolidirana skupina zavezancev je torej zelo specifično združenje, za katerega so značilni prostovoljni dogovori med zavezanci za dohodnino. Takšen sindikat je zelo zanimiv, saj lahko dejavnosti razporedijo obveznosti tako po vsebini, kot jih združijo v enotno celoto in s tem poustvarijo eno samo vejo. Osupljiv primer slednjega je konsolidirana skupina davkoplačevalcev Rosneft.
Prav tako ne pozabite, da v takih združenjih igrata pomembno vlogo imperativna oblika upravljanja in njeno izvajanje kot celota. In to vključuje tudi pravno subjektivnost pravnih postopkov v obliki območja odgovornosti enega ali drugega udeleženca takšne organizacije kot konsolidirane skupine davkoplačevalcev. Prednosti in slabosti so vedno prisotne, zato ne moremo nedvoumno reči, da so takšne asociacije vedno dobre, saj je veliko pasti, ki jih bomo poskušali izpostaviti.
Po več letih izvajanja tega projekta je čas, da ga obravnavamo kot takega bolj vsebinsko. Zato lahko mirno trdimo, da ima konsolidirana skupina zavezancev kot finančna institucija določene sorte, za katere so značilne določene značilnosti.
Med seboj jih je mogoče razlikovati tako po klasifikaciji davčnih obveznosti kot po sektorjih dejavnosti in celo po tipologiji zadružnih plačnikov. A kot kaže praksa, bo najbližja naši realnosti razporeditev skupin po vrstah obveznosti do proračuna. Med konsolidiranimi združenji je nedvomno najpomembnejši in najbolj priljubljen dobiček.
Na drugem mestu med združenimi plačniki državnih obveznosti je mogoče razlikovati organizacije s kompleksno strukturo upravljanja (konsolidirana skupina davkoplačevalcev "Gazprom"), v kateri glavni urad prevzame odgovornost za delno ali v celoti plačilo obveznosti podrejenih podružnic. Najpogosteje v tem primeru v skupino spada dohodnina, saj je med drugimi plačili najpomembnejša.
Če so se ustanovitelji podjetij že odločili združiti, potem morajo, kot pravijo, enakovredno deliti vse radosti in žalosti. Tako bo na primer osnova za plačilo dohodnine običajna aritmetična vsota vseh dohodkov članov skupine minus njihovi zadružni stroški. Poleg tega, če se v končnem računu izkaže, da je osnova negativen znesek, se šteje, da je združenje v tem poročevalskem obdobju delovalo z izgubo. Z drugimi besedami, če bo katero koli iz skupine podjetij prevzelo pomemben delež svojega obratnega kapitala, hkrati pa nima dobička, potem lahko to dejstvo igra odločilno vlogo pri izračunu davčne osnove.
Zato je treba razumeti, da je konsolidirana skupina davkoplačevalcev neposredna pot k optimizaciji načinov obračunavanja in odplačevanja lastnih obveznosti do državne blagajne.
Dodaten in zelo prijeten dodatek na seznamu ciljev za konsolidacijo je dejstvo, da noben od udeležencev zadružne organizacije davčnim organom ne predloži ločenih deklarativnih podatkov, če nima drugih prihodkov, ki niso vključeni v konsolidacijo. V to kategorijo lahko spadajo dohodki po drugih stopnjah, pa tudi drugi prihodki, ki izhajajo iz odtegnitve ali prenosa neposrednega dohodnine.
Zato je poenostavljen sistem davčnega poročanja precej dober razlog za pridružitev konsolidirani skupini. Stopnja napak pri pripravi deklaracij se bo v tem primeru zmanjšala tolikokrat, kot je število poslovnih subjektov, ki so sodelovali v posamezni organizaciji. Strinjam se, da je v poročanju veliko lažje prikazati rezultate dejavnosti podružnic, ne pa ločenih struktur s polno upravno odgovornostjo.
Dejstvo je, da se lahko konsolidirana skupina davkoplačevalcev ustvari pod precej ločenimi pogoji, ki sestojijo iz povečanih zahtev za poslovne subjekte. Zato lahko zdaj opazimo dejstvo, da kot takih zadružnih organizacij kljub različnim željam podjetnikov ni toliko. Po veljavni zakonodaji, in sicer čl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije so glavne omejitve za ustanovitev konsolidiranih skupin naslednje:
Poleg vsega drugega se lahko v konsolidirano enoto združijo le tisti zavezanci, ki niso oproščeni plačila dohodnine, ne poslujejo v posebnih ekonomskih conah in plačujejo svoje obveznosti do države na splošno sprejetih osnovah, brez posebnih režimov in poenostavitev. skupina..
Ker je konsolidirana skupina davčnih zavezancev združenje, ki je v celoti pod državnim nadzorom, postopek za njeno ustanovitev ureja veljavna zakonodaja, in sicer čl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Praviloma se ob potrditvi seznama udeležencev v organizaciji sklene pogodba o njegovi ustanovitvi, njegova veljavnost pa mora biti najmanj dve koledarski leti.
Izmed članov skupine se izbere odgovorni poslovni subjekt, ki se mu dodelijo vse obstoječe pravice in obveznosti za plačilo obračunanega skupnega zneska davkov in taks, pri čemer ima ta oseba enaka pooblastila, kot je običajno, da daje najbolj standardne dohodke. davčni zavezanec. Sestavljeni dokument se registrira pri davčnem organu, ki se nahaja na kraju registracije izbranega podjetja.
Ker je običajno, da se konsolidirana skupina davčnih zavezancev oblikuje od začetka novega poročevalskega leta, je treba paziti, da se z dokumenti seznanite vnaprej: po veljavni zakonodaji jih je treba predložiti pristojnim davčnim organizacijam pred oktobrom. 30 prejšnjega obdobja. Pravilno izpolnjeno pogodbo je dovoljeno samo zagotoviti pred 1. januarjem, torej pred datumom, od katerega društvo namerava začeti s skupnimi dejavnostmi.
Kot smo že omenili, se obdavčitev konsolidirane skupine davkoplačevalcev izvaja prek interakcije odgovornega udeleženca z davčnimi organi na kraju pravne registracije. Hkrati zapadlo rezervo, namenjeno nakazovanju sredstev v državni proračun, člani društva vplačujejo izbranemu poslovnemu subjektu po vnaprej določeni pogostosti. Hkrati se v skladu z veljavno zakonodajo, in sicer členoma 251 in 270 Davčnega zakonika Ruske federacije, finančni prejemki, ki jih prejme odgovorni udeleženec, ne štejejo za dohodek iz dejavnosti, predvidenih z listino.
Prav enaka dobička za obračun obdavčitve ima pravico določiti ločen poslovni subjekt za druge člane skupine. Ta izračun je narejen na podlagi povprečnih podatkov o številu zaposlenih in skupnih stroških osnovnih sredstev ob upoštevanju amortizacijskih stroškov.
Pri neposrednem plačilu davkov in dajatev mora izbrani poslovni subjekt upoštevati naslednja načela:
Če obveznosti niso bile plačane v celoti, se izterjava manjkajočih sredstev izvede najprej iz prostih sredstev izvoljenega člana društva, nato - od drugih udeležencev in nazadnje v ustreznih način na račun obstoječega premoženja.
Ko gre za običajno pisarniško revizijo, se ne razlikuje od tistih, ki se izvajajo v drugih podjetjih. Za osnovo se vzamejo predložene poročevalske izjave in drugi pojasnjevalni dokumenti. V primeru, da za popolnost preučevanih informacij ni dovolj aktov, ki potrjujejo določene poslovne posle, jih na zahtevo davčnih organov posreduje odgovorni član konsolidirane skupine zavezancev. . Samo izvoljeni član društva odgovarja na vsa vprašanja in daje različna pojasnila.
Kar zadeva davčni nadzor na kraju samem konsolidirane skupine zavezancev, ga ureja veljavna zakonodaja – čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije. V tem regulativnem pravnem aktu je mogoče razlikovati naslednje ključne vidike:
Kot smo že omenili, konsolidacija davkoplačevalcev ni vedno dobra stvar, a kljub temu izpostavimo pozitivne vidike tega pojava:
Vendar moramo razumeti, da so nekatere prednosti utopija, zato obstajajo tudi številni negativni vidiki:
Torej, kot je navedeno zgoraj, je konsolidirana skupina davkoplačevalcev precej zapletena struktura, ki je ni tako enostavno ustvariti in tega ne zmore vsak poslovni subjekt. Prej smo našteli tudi številne finančne pogoje, ki jih morajo podjetja izpolnjevati, da se združijo v organizacijo za poenostavitev lastnih dejavnosti v zvezi z obdavčitvijo.
Med drugim velja omeniti tudi, da lahko konsolidirane skupine in v njih sodelujejo le tista podjetja, ki trenutno niso v bistvenih spremembah reorganizacije in niso v fazi popolne ali delne likvidacije. Prav tako se proti poslovnim subjektom ne sme sprožiti kakršnih koli kazenskih postopkov, višina njihovih čistih dohodkov pa ne sme biti nižja od višine odobrenega kapitala, navedenega v poročanju.
Ob tem se je treba osredotočiti tudi na to, da je treba vse navedene pogoje upoštevati skozi celotno obdobje obstoja konsolidirane skupine davčnih zavezancev. V nasprotnem primeru bo pogodba odpovedana na pobudo davčnih organov v skladu s sodno odločbo.
Tako smo ugotovili, da je konsolidirana skupina davčnih zavezancev priznana kot združenje poslovnih subjektov, katerih vsak član izpolnjuje navedene zahteve.
Med drugim veljavna zakonodaja Ruske federacije izpostavlja številne predstavnike podjetij, ki nikoli ne bodo postali taka organizacija. To so:
Poleg tega veljavna zakonodaja predvideva posebne pogoje za združevanje poslovnih subjektov v konsolidirane skupine davkoplačevalcev, ki jih lahko pripišemo finančnim institucijam, zavarovalnicam, udeležencem na trgu vrednostnih papirjev, pa tudi nedržavnim pokojninskim skladom. Takšni podjetniki lahko ustanovijo svoje organizacije, vendar morajo udeleženci biti vključeni v isto panogo.
Konsolidirana skupina davčnih zavezancev (KZT) je prostovoljno združenje organizacij, ki plačujejo dohodnino v skupino pod določenimi pogoji, ko organizacije začnejo obračunavati in plačevati dohodnino od celotnega dobička organizacij, ki so vključene v tako skupino (1. člen, 25.1. davčnega zakonika Ruske federacije).
Samo ruske organizacije se lahko združijo v CTG in le, če je delež neposredne ali posredne udeležbe ene organizacije v drugih organizacijah 90% ali več (člen 2, člen 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta pogoj je treba upoštevati ves čas veljavnosti sporazuma CGT. Posamezne organizacije (na primer tiste, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem ali UTII; banke, zavarovalne organizacije in NPF) ne morejo biti članice CGT (člen 6, člen 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vsaka od organizacij, vključenih v CGT, se šteje za članico CGT, organizacija, ki je odgovorna za obračunavanje in plačevanje dohodnine, pa se imenuje odgovorni član CGT. Organizacije so združene v CTG na podlagi sporazuma o ustanovitvi CTG, ki je predmet registracije pri davčnem uradu na lokaciji odgovornega udeleženca (člen 5, člen 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije) . CTG je ustanovljen za obdobje najmanj 5 koledarskih let (člen 7, člen 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vsaka stranka v sporazumu o ustanovitvi CGT mora izpolnjevati naslednje pogoje (člen 3, člen 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije):
| Obdobje/datum | Kazalnik (člen 5, člen 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije) | vrednost |
|---|---|---|
| Koledarsko leto pred letom oddaje v registracijo pogodbe o ustanovitvi CTG | Skupni znesek plačanega DDV, trošarin, dohodnine in davka na pridobivanje mineralnih surovin (brez carinskega DDV) | Najmanj 10 milijard rubljev. |
| Skupni znesek prihodkov od prodaje blaga (del, storitev) in drugih prihodkov po računovodskih (finančnih) izkazih | Najmanj 100 milijard rubljev. | |
| 31. december leta pred letom predložitve v registracijo pogodbe o ustanovitvi CTG | Skupna vrednost sredstev po računovodskih (finančnih) izkazih | Najmanj 300 milijard rubljev. |
V tem članku so avtorji analizirali predpogoje za uvedbo konsolidirane davčne skupine v Ruski federaciji. Podana je ocena rezultatov delovanja konsolidiranih skupin zavezancev (KZZ) v posameznih subjektih federacije. Udeleženec CGT se šteje za polnopravnega subjekta finančno-gospodarske dejavnosti, za katerega je dana možnost, da del finančnih sredstev umakne iz obdavčitve. Opisani so organizacijski, pravni in ekonomski vidiki oblikovanja konsolidiranih skupin zavezancev v postopku obračuna davka od dohodkov pravnih oseb (NNPO). Ugotovljen je vpliv institucije CGT na načelo proračunske uravnoteženosti in možnost obvladovanja davčnih obveznosti velikih holdingov. Poudarjene so prednosti in ključni problemi delovanja konsolidiranih skupin davkoplačevalcev ter možni načini za njihovo odpravo v sedanji fazi Ruske federacije z izboljšanjem mehanizma davčne uprave, pa tudi oblikovanjem posebnega pristopa do organizacij - člani CTG.
subjekti federacije
konsolidirana skupina davkoplačevalcev
Davek od dohodkov pravnih oseb
težave pri delovanju
izboljšava
davčno osnovo
1. Zakon Nenetskega avtonomnega okrožja z dne 8. oktobra 2013 št. 88-OZ // Zbirka normativnih pravnih aktov Nenetskega avtonomnega okrožja. 2013. št.38 z dne 11.10.2013.
2. Zakon Leningradske regije z dne 19. julija 2012 št. 64-oz // Bilten vlade Leningradske regije. št.78 z dne 21.08.2012.
3. Kozenkova T.A., Zachupeiko I.A. Obdavčitev dobička v konsolidiranih davčnih skupinah // Računovodstvo v gradbenih organizacijah. - 2012. - Št. 8. - Str. 12.
4. Maiburov I.A., Ivanov Yu.B. davčne spodbude. Teorija in praksa uporabe: monografija za dodiplomske študije v programih smeri "Finance in kredit". – M.: UNITI-DANA, 2014. – 487 str.
5. Savina O.N. Vrednotenje učinkovitosti davčnih spodbud v sodobni davčni praksi in usmeritve za njeno izboljšanje / Davki in obdavčitev. - 2013. - Št. 8 (110). – S. 579–598.
6. Shalneva M.S. Konsolidirana skupina zavezancev: značilnosti dohodnine // Finančni bilten: finance, davki, zavarovanja, računovodstvo. - 2012. - Št. 6. - Str. 34–37.
7. Yurzinova I.L., Korotenkova L.V., Mukhina E.Yu., Ulitina A.V. Konsolidirana skupina davkoplačevalcev: analiza možnih prednosti in slabosti // Sodobna znanost: Aktualni problemi teorije in prakse. Serija: Ekonomija in pravo. - 2013. - Št. 5–6. – S. 68.
8. Glavne usmeritve davčne politike Ruske federacije za leto 2014 in za načrtovalno obdobje 2015 in 2016 (odobrena s strani vlade Ruske federacije 30. maja 2013) [Elektronski vir] // SPS "Consultant Plus" : Zakonodaja: različica prof. – Način dostopa: http://base.consultant.ru (datum dostopa: 11.09.2016).
9. Milyausha R. Pinskaya, Khaibat Magomedtagirovna Musaeva. Razmejitev pristojnosti med zvezno in regionalno ravnjo oblasti na področju davčnih olajšav: fiskalne posledice // Asian Social Science. - 2014. - letnik. 10. - Št. 24.
Zaradi pomanjkanja izkušenj velikih organizacij v Ruski federaciji se reforme, ki potekajo, pogosto ne opravičujejo. V nestabilnih razmerah družbeno-ekonomskega razvoja, medtem ko velika podjetja zagotavljajo glavnino davčnih prihodkov v proračun, nastajajo številne težave prav zaradi neprilagojenega davčnega sistema različnim oblikam finančne in gospodarske dejavnosti, kar posledično vodi v zmanjšanje zneska prejetega davka.
1. januarja 2012 je bil v ruski davčni sistem uveden nov mehanizem obdavčitve holdingov, ki omogoča možnost konsolidacije soodvisnih davkoplačevalcev za plačilo davka od dohodka pravnih oseb.
V skladu s 1. odstavkom čl. 25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije Konsolidirana skupina davčnih zavezancev (CGT) je prostovoljno združenje plačnikov davka od dohodka na podlagi sporazuma za namen izračuna in plačila tega davka ob upoštevanju skupnega finančnega rezultata njihove gospodarske dejavnosti. Tako je bil uveden nov mehanizem obdavčitve holdingov, ki omogoča možnost konsolidacije soodvisnih zavezancev za plačilo dohodnine.
Pojem "konsolidirani davkoplačevalec" ni nov za davčne sisteme tujih držav. Ta tema je prvič dobila pravno podlago v začetku dvajsetega stoletja v Avstriji, do zdaj pa se široko uporablja v ZDA, Veliki Britaniji, Nemčiji, Franciji, Španiji, na Nizozemskem, Norveškem, Švedskem in drugih državah. V razvitih državah je institucija konsolidiranega poročanja v bistvu orodje davčnega načrtovanja, ki vam omogoča, da ustvarite ugodne pogoje za razvoj poslovanja in gospodarstva kot celote.
Davčni sistemi razvitih tujih držav so uveljavili izraz »konsolidirani davčni zavezanec« in samo institucijo konsolidacije. Ta ustanova je v zadnjih 20 letih pridobila največjo razširjenost. Te države vključujejo ZDA, Veliko Britanijo, Nemčijo, Francijo, Španijo, Nizozemsko, Norveško, Švedsko. Hkrati pa združevanje v državah poteka na različne davke, enega ali več naenkrat, brez izjeme in na prostovoljni osnovi. Ta institucija je privlačna za države, saj omogoča ustvarjanje ugodnih pogojev za razvoj poslovanja in gospodarstva. V bistvu je konsolidacija v tujini orodje davčnega načrtovanja. Model obdavčitve CGT v Rusiji je izposojen iz Nemčije in Francije, kjer združevanje organizacij poteka na podlagi dohodnine.
Obseg prihodkov v razmerju med velikimi in malimi podjetji glede na davke se na svetovnem trgu in v Rusiji močno razlikuje. Tako je v ZDA razmerje enako 34/15, v Angliji - 30/20, v Kanadi - 43/22, medtem ko je v Rusiji razmerje davčnih prihodkov od malih podjetij in velikih podjetij enako - 20/20, kar je seveda premalo za državo, katere gospodarstvo zgodovinsko temelji na največjih industrijskih podjetjih z ogromnim davčnim potencialom, ki ni v celoti izkoriščen.
Poskusi uvedbe instituta konsolidacije so bili izvedeni že leta 1997, vendar niso bili nikoli vključeni v predlog zakona o davčnem zakoniku Ruske federacije, poglavje 7 "Konsolidirana skupina davkoplačevalcev".
V primarnem predlogu zakona so funkcije CGT vključevale zmanjševanje negativnih posledic za velike holdinge. Toda številne pomembne pomanjkljivosti, kot so opredelitev obsega davkov, ki so bili predmet konsolidacije, postopek priznavanja sredstev podjetja za vključitev v CGT, posebnosti prenosa izgub ali prepovedi, pomanjkanje učinkovitih ukrepov proti zlorabam je pokazala, da je pravna ureditev CGT v Rusiji doslej močno zaostajala za realnim gospodarskim stanjem v državi. Tako so prvi poskusi z nezadostno razvitim načelom konsolidacije privedli do preklica odločitve o uvedbi sprememb glavnega zakonodajnega akta Ruske federacije na področju obdavčitve.
Velike organizacije, ki so izkoriščale nezadostno pravno razčlenjenost, so svoje dejavnosti izvajale v obliki holdingov, ki so aktivno uporabljale napol legalne in nezakonite sheme davčnih utaj ter izkoriščale svojo soodvisnost. V bistvu so bile takšne možnosti utaje uporabljene kot odstranitev predmeta obdavčitve v podjetjih s preferencialnim obdavčitvijo, ki jih podjetja organizacij še dodatno povezujejo z verigo gospodarskih odnosov, ki posledično prevzemajo davčna tveganja zaradi interakcije s "sivimi" enodnevnimi podjetji. . Lahko pa gre za sklepanje ponarejenih poslov za nadaljnje povečanje odhodkov za davek od dohodka ali odbitkov DDV. In takšnih shem je lahko veliko.
Dinamika prejemkov davka od dohodka pravnih oseb v zvezi z ustanovitvijo CTG s strani subjektov federacije v letih 2012-2014
Aparat CGT je postal neizogiben za davčni sistem Ruske federacije po sprejetju sprememb o transfernih cenah v davčnem zakoniku Ruske federacije. To je razloženo z dejstvom, da pridružitev CTG omogoča pravno zmanjšanje davčnih tveganj, predvidenih v davčnem zakoniku Ruske federacije, saj so transakcije med člani CTG priznane kot neobvladljive.
Tako je konsolidirani davčni zavezanec postal enakovreden subjekt finančno-gospodarske dejavnosti, za katerega je dana možnost, da del finančnih sredstev umakne iz obdavčitve.
Organizacije, vključene v CGT, imajo pomembne prednosti pred drugimi skupinami podjetij, vključno z:
Rast ekonomske učinkovitosti dejavnosti celotne skupine med seboj povezanih podjetij in vsakega njenega udeleženca posebej;
Visoka konkurenčnost skupine (predvsem na mednarodni ravni);
Zmanjšanje transakcijskih stroškov zaradi interakcije med podjetji, ki jih povezuje en sam proizvodni proces,
Podjetja, ki so vključena v CTG za dohodnino, niso predmet nadzora cen pri transakcijah,
Če pride do izgube za enega ali več članov skupine, se davčne obveznosti za skupino kot celoto zmanjšajo v primerjavi s skupnimi davčnimi obveznostmi, izračunanimi za vsakega udeleženca posebej.
A hkrati je meja za vstop v konsolidirano skupino davkoplačevalcev precej visoka. Tako je mogoče strogo združiti v CGN, če so hkrati upoštevani naslednji pogoji:
Prvič, ena od organizacij neposredno ali posredno sodeluje v odobrenem kapitalu drugih organizacij skupine, njen delež pa mora biti najmanj 90-odstoten.
Drugič, za prejšnje leto morajo vse organizacije skupaj plačati najmanj 10 milijard rubljev. DDV, trošarine, dohodnina in odpravnina.
Tretjič, tudi za preteklo leto naj bi po računovodskih izkazih dohodek vseh organizacij znašal vsaj 100 milijard rubljev.
Četrtič, od 31. decembra prejšnjega leta mora biti skupna knjigovodska vrednost sredstev teh organizacij najmanj 300 milijard rubljev.
Poleg tega izobraževalne in zdravstvene ustanove, ki uporabljajo ničelno stopnjo dohodnine za organizacijo, katere čista sredstva ne presegajo njenega odobrenega kapitala, ter organizacije, ki uporabljajo poseben davčni režim poenostavljenega davčnega sistema ali UTII, ne morejo postati člani CTG. Hkrati je mogoče z gotovostjo trditi, da so te prednosti upravičene, saj so usmerjene v izboljšanje kakovosti in odpravo pretirane davčne administracije. Ta določba je nedvomno koristna za državo.
Poleg tega koristi za državo pri oblikovanju institucije CGT vključujejo:
Zmanjševanje spodbud za uporabo transfernih cen s strani udeležencev CGT za zmanjšanje davka od dohodka pravnih oseb;
Možnost seštevanja dobičkov in izgub udeležencev CGT pri oblikovanju davčne osnove za dohodnino;
Sposobnost uravnoteženja izgub nekaterih članov skupine z dobički drugih, kar bo zmanjšalo davčno breme;
Zmanjšanje zahtevkov davčnih organov glede ekonomske upravičenosti stroškov, ki izhajajo iz opravljanja storitev nekaterih podjetij skupine drugim podjetjem v skupini.
Pri oblikovanju različnih vrst združenj pravnih oseb lahko pomembno pomanjkljivost imenujemo monopolizacija gospodarskih sektorjev in njihovih posameznih sektorjev, kar negativno vpliva na konkurenčno okolje domačega in mednarodnega trga. Poleg tega vprašanje davčnih prihodkov v sestavnih subjektih Ruske federacije ni bilo v celoti rešeno, kar je na koncu privedlo do dvoumne spremembe uveljavljenega sistema medproračunskih odnosov.
Pomembno je razumeti, da je vzpostavitev CGT privedla do ekonomsko upravičene prerazporeditve dohodnine med subjekte sorazmerno s proizvodno osnovo, t.j. stroški osnovnih sredstev in število zaposlenih.
Prihodki regijam so se povečali zaradi dejstva, da se pri njihovem izračunu prerazporedi delež dobička organizacij, ki ustvarjajo dohodek. Do 01.01.2012 so takšni davki večinoma polnili proračun na kraju registracije organizacij, nato pa se je dobiček de facto začel prerazporejati v regije, kjer se nahajajo najbolj kapitalsko intenzivni udeleženci CGT z velikim številom zaposlenih. . Tako je po podatkih Zvezne davčne službe Rusije delovanje CTG v prvem letu povzročilo povečanje prihodkov od davka na dohodek pravnih oseb v višini 53 milijard rubljev v 65 regijah, pa tudi zmanjšanje v višini 61 milijard rubljev v 18 regijah.
Zaradi ustanovitve Konsolidirane skupine davkoplačevalcev v letu 2012 so se prihodki od dohodnine v Ruski federaciji kot celoti zmanjšali za 8 milijard rubljev. Hkrati so se davčne obveznosti povečale zaradi metodoloških posebnosti ugotavljanja davčne osnove za dohodke članov CTG nekaterih skupin družb.
Znesek dohodnine v posameznem subjektu Ruske federacije se razlikuje glede na regionalne ugodnosti, določene za posamezne člane CTG, pa tudi od izbire med kazalniki povprečnega števila zaposlenih in stroškov dela.
Zakonodajalci so med pripravo zakona seveda predvidevali, da se bodo zaradi uvedbe institucije CGT zneski izračunanih davkov prerazporedili med regije Ruske federacije, vendar je postal očiten celoten obseg sprememb šele po uveljavitvi zakona o CGT. Torej, če bi bila stopnja konsolidacije uvedena naenkrat, bi moskovski proračun v enem letu izgubil 150 milijard rubljev. To je približno 10% proračunskih prihodkov prestolnice za tekoče leto (1,458 bilijona rubljev).
Največji upad dobičkonosnosti, poleg Moskve in Sankt Peterburga, so zabeležili v okrožju Hanty-Mansiysk, na Krasnojarskem ozemlju, v regiji Vologda in Tyumen. Podatki tabele. 1 prikazuje, da je 65 regij Ruske federacije povečalo prihodkovno stran svojih proračunov, kjer se dejansko nahaja proizvodnja velikih podjetij.
Tabela 1
Dinamika prejemkov dohodnine po zveznih okrožjih Ruske federacije v zvezi z uvedbo institucije CGT v letu 2012 (milijarde rubljev)
|
Izračunali UNNVO |
Izračun NNGOS za leto 2012 |
Odstopanje |
Vključno s CGT za leto 2012. |
|
|
SKUPAJ V RF |
||||
|
Osrednje zvezno okrožje |
||||
|
Severozahodno zvezno okrožje |
||||
|
Severnokavkaško zvezno okrožje |
||||
|
Južno zvezno okrožje |
||||
|
Zvezno okrožje Volga |
||||
|
Uralsko zvezno okrožje |
||||
|
Sibirsko zvezno okrožje |
||||
|
Daljnovzhodno zvezno okrožje |
V Republiki Dagestan je bilo leta 2011 registriranih 13 organizacij-udeleženk CTG, ki so vključene v naslednja velika podjetja: OJSC Megafon International, OJSC RTKComm RU, OJSC RusHydro. Od leta 2015 jim je dodan PJSC NK Lukoil. Hkrati je največje število udeležencev v podjetjih, specializiranih za naftno in plinsko industrijo, Transneft OJSC - 5 udeležencev, Gazprom OJSC - 6.
V prvem letu po uvedbi institucije CGT so se prejemki od dohodnine povečali v 65 regijah Rusije in hkrati zmanjšali v 18 regijah, vključno z Republiko Dagestan. To je posledica prerazporeditve davčne osnove med člane CTG sorazmerno s številom zaposlenih in vrednostjo osnovnih sredstev. Poleg tega za člane konsolidirane skupine izguba, ki jo prejme ena od organizacij, zmanjša davčno osnovo neposredno v tekočem davčnem obdobju in se ne prenese za 10 let s pravico do zmanjšanja davčne osnove prihodnjih obdobij, saj ni za člane CTG. Vendar ima organizacija pravico uporabiti izgubo, ki jo je prejela pred vstopom v CTG, šele po izstopu iz skupine ali ob njeni likvidaciji.
V Republiki Dagestan se je znesek obračunanega davka od dohodka pravnih oseb za leto 2012 v primerjavi z letom 2011 zmanjšal za 463,3 milijona rubljev, tj. znižal za 12,5 %, trend padanja pa se nadaljuje še danes.
Na izvajanje proračunskih namenov za davek od dohodka v proračun Republike Dagestan vplivajo tudi popravljene napovedi za davek od dohodkov pravnih oseb. Tako so velike organizacije, kot so CJSC Megafon-International, OJSC Gazprom in podružnica OJSC MTS v Republiki Dagestan, v prvem četrtletju 2014 "zmanjšale" davek od dohodka pravnih oseb v višini 74,9 milijona rubljev. Neposreden vpliv imajo tudi vračila v velikih zneskih v skladu z davčno zakonodajo s strani članov CTG. Takšna dejanja povzročajo težave pri izpolnjevanju proračunskih nalog v Republiki.
Tako je sedanji režim CGT povzročil težave pri napovedovanju proračunskih prihodkov na ravni posameznega subjekta, ustvaril pa je tudi pogoje za nenadno znižanje proračunskih prihodkov subjekta, v katerem poslujejo dobičkonosna podjetja, zaradi izgube davkoplačevalcev v drugih regijah, vključenih v CGT.
Za bolj enakomerno porazdelitev davka na dohodek pravnih oseb je Zvezni zakon št. 19-FZ z dne 30. marca 2012 "O spremembah členov 67 in 288 davčnega zakonika Ruske federacije" uvedel poseben mehanizem za izračun in plačilo davka od dohodka. proračune sestavnih subjektov Ruske federacije. Ta določba velja za odgovornega člana CTG, ki vključuje organizacije, ki imajo v lasti objekte enotnega sistema oskrbe s plinom, kot je Gazprom.
Bistvo mehanizma je uporaba prilagoditvenih koeficientov za formulo za izračun deleža dobička, ki ga je mogoče pripisati vsakemu od udeležencev CTG in njegovih ločenih pododdelkov, ki se nahajajo na ozemlju sestavnih subjektov Ruske federacije, ob upoštevanju ravni plačil davkov organizacij, ki sodelujejo v CTG za davčno obdobje 2011.
Ta način izračuna omogoča enakomerno razporeditev davčnih odmer med proračune subjektov v obdobju 2012–2016, hkrati pa je treba zbirati dokazilne podatke in zapletati izračun razdelitve dohodnine na CGT v okviru regionalni proračuni zahtevajo dodatne stroške od davkoplačevalcev.
Nekateri sestavni subjekti Ruske federacije predvidevajo znižane stopnje dohodnine za udeležence CGT v delu, ki se knjiži v regionalni proračun. Pogoj za uveljavljanje take ugodnosti je, da organizacija pripada določeni panogi ali vrsti dejavnosti, v številnih regijah imajo ugodnosti omejeno obdobje veljavnosti. Na primer, od leta 2012 v regiji Leningrad za organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo, predelavo, prevozom nafte in plina; proizvodnja in prodaja naftnih derivatov, v avtonomnem okrožju Khanty-Mansiysk za organizacije, ki opravljajo storitve za pridobivanje nafte in plina, pa se regionalna davčna stopnja zniža za 4 odstotne točke. in je 14 % (ob upoštevanju 2 % zvezne stopnje je skupna davčna stopnja 16 %). Za obdobje 2014-2017 je določena enaka znižana stopnja dohodnine. v Nenetskem avtonomnem okrožju za organizacije, ki se ukvarjajo s črpanjem surove nafte in naftnega (povezanega) plina, transportom nafte po cevovodih, skladiščenjem in skladiščenjem nafte in proizvodov njene predelave.
Delovanje CTG prispeva k selitvi davčne osnove med regijami, zlasti se je v letu 2012 v 23 sestavnih subjektih Ruske federacije (28 % celotnega števila regij) zmanjšali prihodki od davka na dohodek pravnih oseb v v višini 44,6 milijarde rubljev, v 60 sestavnih subjektih Ruske federacije (72% celotnega števila regij) pa so se prihodki od davka od dohodkov pravnih oseb povečali v višini 29,1 milijarde rubljev.
Dobiček organizacij igra pomembno vlogo pri oblikovanju davčne osnove ozemelj. Več kot ducat regij je četrtino svojih davčnih prihodkov ustvarilo iz davka od dohodkov pravnih oseb, v tretjini regij pa je ta delež znašal petino. Leta 2011 so trije sestavni subjekti Ruske federacije (Lipetsk regija, Tjumenska regija in Čukotski avtonomni okrožje) in leta 2012 dve sestavni subjekti Ruske federacije (Sahalinska regija, Čukotski avtonomni okrožje) ustvarili skoraj polovico svojih davčnih prihodkov iz dohodka podjetij. davčnih prihodkov.
Institut CGT je negativno vplival na upravljanje davčne osnove ozemlja v pogojih horizontalne davčne konkurence, saj je prispeval k nastanku naslednjih dejavnikov davčnih tveganj za regije:
Delovanje CGT vodi v erozijo znatnega deleža davčne osnove regionalnih proračunov, kar zmanjšuje natančnost načrtovanja in napovedovanja višine primanjkljaja davčnih prihodkov proračunov območij. Resna težava za regije je lahko enkraten in oster odliv znatnega zneska dohodka, ki se lahko pojavi kot del prerazporeditve davčnih prihodkov iz KGN;
Sestavne enote federacije so postale bolj ranljive za morebitne manipulacije davkoplačevalcev za prenos davčne osnove iz ene regije v drugo, saj se po veljavnih pravilih ob koncu davčnega obdobja dobički in izgube članov združenja CTG so offset. V težkem položaju se je na primer znašla Republika Karelija, katere davčne prihodke v proračun so prevladovali prihodki od dohodnine OAO Severstal. Od leta 2012 je to podjetje postalo odgovorni član CGT, znesek davka od dohodka, ki ga prejme proračun Republike Karelije, pa je zdaj odvisen od zneska celotnega dobička CGT, izračunanega ob upoštevanju pobota finančni rezultat delovanja vseh članov skupine. Ni naključje, da so bile leta 2012 sprejete spremembe davčnega zakonika Ruske federacije, ki so določile postopni prehod na nov sistem razdelitve davka od dohodka med regionalnimi proračuni, ki ga plačujejo člani konsolidirane skupine, ki vključuje organizacije, ki imajo v lasti objekti enotnega sistema oskrbe s plinom (OJSC "Gazprom");
Obseg davčnih prihodkov v regionalni proračun ne odraža dejanskega prispevka posamezne regije k ustvarjanju ugodnih pogojev za vlagatelje in ne spodbuja regionalnih oblasti k ustvarjanju dodatnih pogojev za povečanje svoje davčne konkurenčnosti.
Ugotovljene težave resno vplivajo na načelo uravnoteženih proračunov, ki jih zagotavlja Proračunski zakonik Ruske federacije, in na sposobnost upravljanja davčnih obveznosti velikih holdingov. V ta namen je treba izboljšati na naslednjih področjih:
Postopek razdeljevanja davka od dohodka pravnih oseb za izračun in plačilo v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije za člane skupine davkoplačevalcev, kot tudi njihove oddelke na lokaciji;
Uporaba davčne stopnje s strani članov CTG, določene z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije za nekatere kategorije davkoplačevalcev. Hkrati je treba analizirati spremembe davčne osnove za davek od dohodka, da bi ugotovili vpliv znižanih stopenj dohodnine za organizacije, ki delujejo v sestavnih subjektih Ruske federacije, na spremembe davčnih prejemkov na splošno za CGT v primerjavi s posameznimi plačili davka.
Na tej stopnji je na ozemlju Ruske federacije registriranih 15 članov CGT. V skladu s členom 3 zveznega zakona z dne 28. novembra 2015 N 325-FZ v obdobju 2016-2017. dogovori o ustanovitvi CTG niso predmet registracije s strani davčnih organov, dogovori, ki so jih davčni organi registrirali v obdobju 2014–2015, pa se štejejo za neregistrirane. V tem primeru je treba izboljšati pogoje za oblikovanje CGT, zlasti sestavo udeležencev, pa tudi obdobje veljavnosti CGT. Ti pogoji so še posebej pomembni v ozadju razprav o znižanju praga za vstop v CGT, vključno z omejitvami pogostosti spreminjanja sestave CGT ne prej kot po 5 letih.
tabela 2
Dinamika sprememb zneskov prihodkov od davka od dohodka pravnih oseb iz CGT v zvezi z uporabo znižane davčne stopnje, določene z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije
Na podlagi navedenega je mogoče sklepati, da je uvedba konsolidirane skupine zavezancev bolj investicijske narave. Država želi spodbuditi razvoj današnje prednostne oblike poslovanja - integriranih struktur, ki predstavljajo glavno konkurenčnost nacionalnega gospodarstva na mednarodnem trgu. Občutno znižanje davčnih prihodkov v začetni fazi obstoja CGT naj bi po načrtu posledično povzročilo pospešitev gospodarske rasti in s tem povečanje deleža davčnih prihodkov.
Tako postane jasno, zakaj se praksa uvajanja konsolidacije danes uporablja le v državah, ki so z gospodarskega vidika zelo razvite, saj si takšne naložbe v gospodarstvo ni lahko privoščiti.
Naša analiza nam omogoča sklepanje, da v sodobnih razmerah največje organizacije zahtevajo oblikovanje posebnega pristopa k davčni upravi, pa tudi poseben status v gospodarstvu. Konsolidirana skupina davkoplačevalcev je precej mlada institucija v ruskem gospodarstvu in je treba še veliko narediti na področju davčne uprave.
Leta 2012 uvedena pravila za CGT nalagajo dodatno organizacijsko breme in odpirajo nova administrativna vprašanja tako za davčne organe kot za same člane združenih skupin.
Delo je potekalo v okviru izvajanja državne naloge Ministrstva za izobraževanje in znanost št. 26.15.69.2014K na raziskovalno temo »Davčni mehanizem kot dejavnik urejanja medregionalne družbeno-ekonomske diferenciacije v sedanji fazi. "
Podjetja, ki delujejo na trgu, nosijo določeno odgovornost do države. Gre za davke. Ni skrivnost, da morajo fizične in pravne osebe opraviti obvezna plačila v državno blagajno, v tem primeru Ruske federacije. Seveda je glavni cilj organizacije ustvarjanje dobička. Podjetje izgubi določen del dohodka, saj vestno izpolnjuje svoje obveznosti. Poleg samega plačila je potrebno trimesečno voditi poročila, ki jih naknadno preverijo pristojni organi. Leta 2012 je bil v Rusiji uveden nov zakon, ki organizaciji omogoča, da prihrani nekaj denarja. Zahvaljujoč temu aktu se zmanjša osebna odgovornost za plačilo davka, zmanjša pa se tudi znesek odbitkov.
Konsolidirana skupina zavezancev je prostovoljno združenje pravnih oseb, katerega namen je znižanje dohodnine. O tem bomo razpravljali v našem članku.
Načeloma smo zgoraj povedali o glavnem namenu takšne formacije. Vsakdo želi zaslužiti več in z ustvarjanjem takšnega združenja lahko dosežete želeni rezultat. Poleg tega ni kršitve zakona, vse je čisto in transparentno, medtem ko ima država tudi svoje koristi. Ustanovljena bodo nova podjetja, od katerih je uspešno delovanje odvisna raven gospodarstva države.
Konsolidirana skupina davčnih zavezancev je majhna družba več podjetij, znotraj katere se davek od dohodka določa na podlagi skupne davčne osnove. Z drugimi besedami, pri izračunu je treba upoštevati odhodke in prihodke vseh podjetij, vključenih v skupino. V splošni protivrednosti se upoštevajo tudi izgube podjetij, zato je znesek davka posledično veliko manjši, kot je bil za posamezno podjetje.
Član konsolidirane skupine davčnih zavezancev je podjetje, ki je del združenja in izpolnjuje zahtevane kriterije. V eni skupini je lahko več udeležencev, ki si prizadevajo za isti cilj – zaslužiti več denarja in dati manj.
Seveda vsi želijo varčevati pri davkih, a za vstop v to združenje je treba izpolniti številne pogoje. Glavna zahteva je, da mora odgovorni udeleženec v ustanovitvi neposredno ali posredno upravljati 90 % osnovnega kapitala vsakega udeleženca. Zelo pomembno je, da se ta situacija ves čas obstoja društva ne spreminja. Za natančno določitev deleža v odobrenem kapitalu je treba natančno preučiti člen 105 Davčnega zakonika Rusije.
Poleg tega se razlikujejo naslednji pogoji za oblikovanje konsolidirane skupine davkoplačevalcev:
Samoumevno je, da vsi člani društva ne bi smeli biti v fazi likvidacije, reorganizacije ali stečaja. Konsolidirana skupina davčnih zavezancev je sestava, ki je nastala najmanj dve leti. V nekaterih okoliščinah je možno prekiniti združenje, o tem bomo podrobneje govorili v nadaljevanju.
Kot pri vseh pravilih, tudi tukaj obstajajo izjeme. Konsolidirane skupine davkoplačevalcev v Rusiji se vse pogosteje ustvarjajo. Vendar pa v to združenje ne more sodelovati vsako podjetje. tole:
Mnogi se bodo vprašali: kaj pa banke in druge nedržavne institucije? Te organizacije so lahko članice združenja le, če so ostali člani podobna podjetja.
Kot smo že omenili, je za ustanovitev združenega združenja potreben odgovoren udeleženec, ki bo upravljal 90 % odobrenega kapitala. Poglejmo si to pravno osebo podrobneje. Odgovorni udeleženec konsolidirane skupine zavezancev je organizacija, ki se šteje za pobudnico pogodbe o ustanovitvi formacije. To podjetje je dolžno plačati splošno dohodnino in predložiti poročila ustreznemu organu.
Ima pa ta pravna oseba enake pravice in obveznosti kot navadni davčni zavezanec. Da je določeno podjetje odgovorni udeleženec, dokazuje registrirana pogodba o »rojstvu« skupine. Podjetje mora prevzeti odgovornost pri registraciji uradnega papirja. Če je družba tudi največji davčni zavezanec, celoten postopek poteka pri davčnem zavodu, kjer je ta udeleženec vročen.
Za dokumentiranje ustanovitve združenega združenja se je treba registrirati pri davčnem organu. To mora storiti odgovoren udeleženec. Zbrati je treba celoten paket uradnih dokumentov. Vključuje:
Vse papirje mora podpisati odgovorni član skupine. Seznam dokumentov je treba davčnemu organu predložiti do 30. oktobra, da bodo podjetja od prihodnjega leta delovala po novem davčnem sistemu. O ustanovitvi skupine odloči pristojni organ v roku enega meseca.
V primeru odkritja manjših napak, ki jih je mogoče odpraviti v določenem obdobju, davčna služba daje podjetjem možnost, da popravijo vse napake. Če je vse v redu, se društvo registrira, v petih dneh pa se izda en izvod pogodbe o ustanovitvi konsolidirane skupine zavezancev.
Po tem se izvede dodatno preverjanje verodostojnosti podatkov, predloženih davčni službi. Če ne bodo ugotovljene kršitve, je od 1. januarja naslednjega leta konsolidirana skupina uradno priznana kot ustanovljena in od tega trenutka bodo podjetja delovala v okviru novega davčnega sistema.
Ko je odgovorni udeleženec zbral vse potrebne dokumente in jih predložil pristojnemu organu, podjetja čakajo na odločitev. Lahko je odobritev ali zavrnitev. Če je odgovor ne, potem davčni urad običajno ne pojasni razloga. Pravne osebe ga morajo identificirati same in v prihodnje, če želijo, ponovno prijaviti. Na splošno je seznam razlogov, zaradi katerih je bila prejeta zavrnitev, zaprt.
Najpogosteje davek zavrne:
Zavrnitev davčnega organa ne ustavi prizadevanja pravnih oseb, vlogo je mogoče ponovno vložiti. Včasih obstajajo situacije, ko podjetja napišejo pritožbo in je zadovoljna. V primeru, da pride do napake pri davčni registraciji na enak način, bo sprejeta le prijava.
Konsolidirana skupina zavezancev je društvo, ki izpolnjuje vse pogoje in je pravočasno registrirano.
V procesu delovanja konsolidirane skupine zavezancev je možna sprememba pogodbe. To se zgodi, ko se zgodi naslednje:
Če želite spremeniti sporazum, morate ustvariti ločen list, podpisale ga bodo vse organizacije konsolidiranih skupin davkoplačevalcev, ki so se nedavno pridružile. Ta dokument se pošlje tudi davčnemu organu v preverjanje.
Da bodo spremembe sprejete, morate pri ustrezni službi predložiti:
Registracija sprememb se izvede v desetih dneh, nato se pooblaščeni osebi izda en izvod registracijske pogodbe. Ta dokument začne veljati od začetka prihodnjega leta. Če se dodajo novi udeleženci, se bo od 1. januarja spremenila dohodnina organizacij konsolidiranih skupin davčnih zavezancev.
Če so k sklenitvi pogodbe privedli drugi razlogi, potem spremembe začnejo veljati na določen datum, vendar ne prej kot rok za registracijo.
Glede negativne odločitve davčnega organa o registraciji pogodbe je tukaj seznam možnih razlogov. Omeniti velja, da zavrnitev v tem primeru pride veliko manj pogosto kot pri sestavi pogodbe.
Torej so glavni razlogi:
Obdavčitev konsolidirane skupine zavezancev se bistveno razlikuje od drugih organizacij. Zato so nekatera podjetja, ki izpolnjujejo vse potrebne zahteve, pripravljena vstopiti v to združenje.
Spremembe pogodbe niso nič nenavadnega, večina podjetij na trgu pa že pozna postopek oddaje pogodbe in rok pregleda. Zato načeloma ne bi smelo biti napak, razen v primerih, ko je odgovorni član skupine naredil napako. Dohodnina za konsolidirano skupino zavezancev bo bistveno nižja od obveznega plačila posameznega člana.
Razmislite o sprejemu novega člana v formacijo. Ker se davki konsolidirane skupine zavezancev razlikujejo od drugih podjetij, je vlog za sprejem v združenje vse več. Glavni pogoj je izpolnjevanje vseh uveljavljenih zahtev. Poleg tega se morajo vsi ostali člani skupine strinjati z dodajanjem v svoje vrste. Šele potem, ko predstavniki vseh podjetij podpišejo svoje podpise, se lahko prijavite na davčno službo. Če se med pregledom izkaže, da organizacija ni primerna za članstvo v skupini, bo prišlo do zavrnitve.
V primeru, da udeleženec izstopi iz združenega društva, ima določene obveznosti:
Konsolidirana skupina davčnih zavezancev je prostovoljno združenje organizacij, ki plačujejo dohodnino. Njegov glavni namen je plačevanje dohodnine po znižani stopnji.
Kot v vsaki skupini imajo vsi člani združene formacije svoje pravice in obveznosti. Najprej se pogovorimo o odgovornem članu društva. Torej, seznam njegovih pravic vključuje:
Glede odgovornosti:
Zdaj razmislite o pravicah in obveznostih organizacij, ki so običajni udeleženci. Med pravicami so:
Med dolžnostmi člana združenega združenja je treba opozoriti na:
Poudariti je treba, da pri davčnem nadzoru na terenu ni nič nenavadnega. Izvaja se v določenem roku in na način, ki ga predpisuje davčni zakonik. Glavni dokumenti v tem primeru so poročila in izjave, ki jih predloži odgovorni član konsolidirane skupine. Če ti dokumenti ne zadoščajo, davčni organ vloži zahtevo za obravnavo drugih dokumentov. S komisijo neposredno sodeluje le odgovorni udeleženec, rezultati preverjanja pa so mu tudi sporočeni.
Revizija na kraju samem konsolidirane skupine davčnih zavezancev ima posebnosti:
Če so bile na podlagi revizije ugotovljene kršitve ali davčne zamude, si odgovornost delijo vsi udeleženci, razen v primerih, ko plačilo ni bilo izvedeno po krivdi udeleženca, ki je navedel napačne podatke.
Predmet davčnega nadzora na kraju samem konsolidirane skupine zavezancev ni vedno kršitev. Včasih je to le načrtovan dogodek, zato ne skrbite vnaprej.
Obstaja več razlogov, zakaj lahko združenje preneha. Oglejmo si glavne, vključno z:
Če se vsi člani združene skupine zavezancev odločijo za prostovoljno odpoved pogodbe, mora odgovorni član društva davčnemu organu predložiti dokument o odpovedi. Poleg tega morajo pooblaščeni predstavniki vseh organizacij podpisati.
Poleg tega morate davčni službi poslati izvirni dokument o ustanovitvi konsolidirane skupine. Poleg tega se ta postopek ponavlja, tudi če je prenehanje delovanja društva na podlagi sodne odločbe ali poteka roka. Ko pristojni organ prejme vse potrebne dokumente, mora v petih dneh obvestiti vse davčne službe, kjer so udeleženci v sestavi prijavljeni. Uradno je datum prenehanja obstoja konsolidirane skupine 1. dan naslednjega davčnega obdobja.
Če povzamemo vse navedeno, velja omeniti, da je konsolidirana skupina davčnih zavezancev združenje pravnih oseb, ki zasleduje cilj združevanja svojih odhodkov in prihodkov. To je potrebno, da je skupna dohodnina bistveno nižja. Na ta način podjetja prihranijo denar in hkrati povečajo dobiček. Če se želite pridružiti temu združenju, morate izpolnjevati določene pogoje. V zadnjem času se je večkrat povečalo število poskusov oblikovanja konsolidirane skupine davkoplačevalcev. Podjetja se začenjajo zavedati, da lahko s skupnim delovanjem vsi koristijo.
