Raziskave in razvoj - raziskovalno -razvojno delo - v dejavnosti organizacije vključuje niz stroškov, povezanih z raziskavami in delom, namenjenim ustvarjanju novega izdelka ali tehnologije. Razlika med takšnimi stroški in večino drugih stroškov je v njihovi določeni minljivosti. Ob koncu raziskav in razvoja podjetje nima končnega izdelka. Le uporabljena uporaba rezultatov raziskave vodi do njenega nastanka. Računovodsko in davčno računovodstvo teh stroškov seveda vsebuje tudi veliko odtenkov.
Postopek vodenja računovodskih evidenc o stroških, povezanih z izvajanjem raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela, ureja PBU 17/02.
Sposobnost dokazovanja dejanske uporabe rezultatov raziskav in razvoja je ena ključnih zahtev pri priznavanju stroškov takšnih raziskav za računovodske namene. To posredno pomeni še eno zahtevo: rezultati raziskav in razvoja bi morali biti usmerjeni v ustvarjanje prihodka v okviru komercialnih dejavnosti v prihodnosti. In seveda standardni pogoj, tako kot v primeru odražanja vseh drugih stroškov: znesek stroškov za raziskovalno -razvojne dejavnosti je treba dokumentirati, samo dejstvo dela pa potrjujejo primarni računovodski dokumenti, na primer akti od dobaviteljev ali izvajalcev.
Ko so izpolnjene vse te zahteve, se stroški raziskav in razvoja izračunajo v skladu z obremenitvijo računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", podračunom "Izvajanje raziskav in razvoja" v skladu s kreditom takšnih računov, kot je 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci ", 76" Poravnave z drugimi nasprotnimi strankami ", 10" Materiali ", 70" Plačila z osebjem za delo "itd.
Po končani raziskavi se akumulirani znesek odhodkov bremeni iz dobropisa 08 računa v breme računa 04 "Neopredmetena sredstva". Nadalje se od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem se je začela dejanska uporaba rezultatov raziskav in razvoja, stroški zanje začnejo odpisovati na račune odhodkov, v katerih organizacija vodi običajno računovodstvo stroškov, tj. 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Splošni stroški proizvodnje" Ali 44 "Stroški prodaje". Obdobje odpisa izdatkov za raziskave in razvoj je določeno z obdobjem, v katerem se pričakuje, da bo prejelo koristi od tega razvoja, in ne sme presegati 5 let. Tako bo knjiženje v dobro 04 na računu in v breme enega od računov odhodkov (20, 25, 44) mesečno. Hkrati je lahko mesečni odpisni znesek enak - pri uporabi linearne metode odpisa stroškov za raziskave in razvoj, ali pa se lahko razlikuje - če je podjetje v računovodski politiki določilo odpisno metodo v sorazmerju z količino izdelkov.
Če opravljeno delo ni prineslo želenega rezultata, torej ni izpolnjen kateri koli od pogojev za pripis stroškov stroškom raziskav in razvoja v računovodskem in davčnem računovodstvu (na primer rezultata raziskave v njegovi praktični uporabi ni mogoče dokazati), potem stroški organizacije, povezani z razvojem izvajanja, se pripoznajo kot drugi in se prikažejo na računu 91.
Davčno obračunavanje izdatkov za raziskave in razvoj je treba obravnavati z vidika dveh možnih davkov "dohodka" - davka od dobička pravnih oseb na splošnem davčnem sistemu in poenostavljenega davka na poenostavljenega davčnega sistema.
V prvem primeru je člen 262 davčnega zakonika namenjen urejanju odražanja teh stroškov v davčni osnovi.
Navaja: izdatki za raziskave in razvoj se pripoznajo kot izdatki, povezani z ustvarjanjem novih ali izboljšanjem proizvedenih izdelkov, blaga, del, storitev, z ustvarjanjem novih ali izboljšanjem uporabnih tehnologij, načini organizacije proizvodnje in upravljanja.
Zanimivo je, da se za razliko od računovodstva pri davčnem računovodstvu stroški raziskav in razvoja pripoznajo ne glede na to, ali je rezultat njihovega izvajanja pozitiven rezultat ali ne. Hkrati se v davčni osnovi zneski odražajo ob zaključku posameznih faz razvoja ali raziskav kot celote, torej preprosto po podpisu ustreznih aktov o sprejemu rezultatov dela, če podjetje posluje na podlagi nastanka poslovnega dogodka ali na dan plačila takšnih stroškov - z gotovinskim načinom ugotavljanja davčne osnove.
Sami stroški raziskav in razvoja lahko vključujejo zneske amortizacije za osnovna sredstva (OS) in neopredmetena sredstva (IA), plače zaposlenih, stroške storitev tretjih oseb, materialne stroške v okviru raziskav in razvoja. Vsi drugi stroški, ki so neposredno povezani z izvajanjem raziskave, se lahko v davčno osnovo upoštevajo tudi kot stroški raziskav in razvoja, v okviru 75% zneska stroškov dela za osebje, ki se ukvarja z raziskavami. Znesek stroškov, ki presegajo to mejo, se lahko ob upoštevanju njegove dokumentarne potrditve upošteva tudi v davčni osnovi, vendar ne kot stroški za raziskave in razvoj, ampak kot drugi odhodki.
Obstaja še ena zanimivost davčnega obračunavanja stroškov za raziskave in razvoj. Če stroški ustrezajo zgoraj navedenim vrstam odhodkov in ustrezajo seznamu v skladu z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2008 št. 988, se v osnovo za dohodnino odražajo z naraščajočo koeficient 1,5. To velja za vse vrste stroškov, povezanih z izvajanjem raziskav in razvoja, razen za tiste druge stroške, ki ne ustrezajo meji 75% zneska prejemkov. To pomeni, da se stroški, ki presegajo to mejo, obračunajo v davčni osnovi brez povečanja koeficientov (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 1. aprila 2013 št. 03-03-10 / 10294).
Treba je opozoriti, da je uporaba koeficienta 1,5 pravica podjetja in ne strogo določena obveznost. Tista podjetja, ki so uveljavila to pravico, so dolžna zvezni inšpekciji za davčno službo skupaj z napovedjo davka na dohodek predložiti poročilo o opravljenem raziskovalnem in razvojnem delu, katerega stroški se pripoznajo v višini dejanskih stroškov z uporabo pomnoževalni koeficient. Kontrolorji imajo pravico preveriti to poročilo z imenovanjem pregleda za skladnost prijavljenih stroškov glede na vrsto dela z določenim seznamom in končnim rezultatom raziskav in razvoja kot celote.
Člen 267.2 Davčnega zakonika plačnikom dohodnine omogoča ustvarjanje rezerv za prihodnje izdatke za raziskave in razvoj. Oblikovanje takšne rezerve je treba določiti v računovodski politiki. Prispevki v rezervo za poročevalsko obdobje ne smejo presegati zneska 3% prihodkov od prodaje minus stroškov oblikovanja sredstev za podporo znanstvenih, znanstvenih, tehničnih in inovativnih dejavnosti v skladu s pododstavkom 6 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika .
Znesek odbitkov v rezervo je vključen v druge odhodke na zadnji dan poročevalskega obdobja. Rezervo je mogoče uporabiti le za stroške v okviru znanstvenih raziskav, to pomeni, da morajo sami stroški izpolnjevati zgornje zahteve. Če se je izkazalo, da so dejanski izdatki za raziskave in razvoj večji od načrtovane rezerve, se znesek presežka upošteva pri izračunu davka od dobička na običajen način, opisan zgoraj.
Na podlagi pododstavka 2.3 prvega odstavka 346. člena Davčnega zakonika je obračunavanje stroškov raziskav in razvoja povsem možno tudi v davčni osnovi na podlagi USN-15%. Poglavje 26.2 Davčnega zakonika ne vsebuje ločenih določb, ki bi podrobno opisale postopek pripoznavanja teh stroškov pri izračunu poenostavljenega davka. Poenostavljeno bi morali pri upoštevanju takšnih stroškov upoštevati ista načela, ki so določena v postopku za izračun dohodnine (dopis Ministrstva za finance z dne 13. februarja 2012 št. 03-11-06 / 2/23).
Odhodki za raziskave in razvoj se pripoznajo kot stroški ustvarjanja novih ali izboljšanja proizvedenih proizvodov (del, storitev), uporabljenih tehnologij, načinov organizacije proizvodnje in upravljanja (1. člen 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V drugem odstavku čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije zdaj vsebuje seznam stroškov, ki jih je mogoče pripisati stroškom raziskav in razvoja (prej tega ni bilo). Vključuje:
Amortizacijski odbitki za osnovna sredstva in neopredmetena sredstva (razen zgradb in objektov), ki se uporabljajo za raziskave in razvoj za polne koledarske mesece takšne uporabe (pododstavek 1 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega morajo organizacije, ki uporabljajo nelinearno metodo amortizacije za te predmete, oblikovati ločeno podskupino kot del amortizacijske skupine (klavzula 13 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Plačilo delavcev, vključenih v raziskave in razvoj (pododstavek 2, klavzula 2, člen 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je le del plačil iz čl. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer: zneski, obračunani po tarifnih stopnjah, uradnih plačah ali kosnih postavkah (točka 1), spodbujevalni ali kompenzacijski stroški, povezani z načinom dela in delovnimi pogoji (točka 3), prispevki delodajalcev po pogodbah o obveznem zavarovanju, za financirani del delovne pokojnine zaposlenih, pa tudi po pogodbah o prostovoljnem zavarovanju (pogodbe o nedržavni pokojninski oskrbi), sklenjene v korist zaposlenih (klavzula 16), plačila v korist zaposlenih, ki niso o osebju organizacije (razen podjetnikov), za njihovo opravljanje dela po sklenjenih pogodbah civilne narave (člen 21). Če so zaposleni, ki se ukvarjajo z raziskavami in razvojem, vključeni tudi v druge dejavnosti, se njihovo plačilo upošteva sorazmerno s časom, v katerem so opravljali znanstvene raziskave (klavzula 3 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Materialni stroški, povezani z raziskavami in razvojem (podtočka 3, klavzula 2, člen 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). S seznama materialnih stroškov v čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije, takšni stroški raziskav in razvoja vključujejo le stroške, navedene v pod. 1 - 3 in 5, odstavek 1 tega člena, zlasti stroške nakupa surovin in materialov, orodja, inventarja, laboratorijske opreme in kombinezona ter goriva, vode, energije vseh vrst;
Drugi stroški, ki so neposredno povezani z raziskavami in razvojem, vendar ne več kot 75 odstotkov zneska prejemkov delavcev, zaposlenih v teh raziskavah in razvoju (pododstavek 4 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Stroški dela v skladu s pogodbami o raziskavah in razvoju - za stranko take raziskave ali razvoja (pododstavek 5 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Odbitki za oblikovanje sredstev za podporo znanstvenih, znanstvenih, tehničnih in inovativnih dejavnosti, ustvarjenih na podlagi Zveznega zakona z dne 23. 8. 1996 N 127-FZ "O znanosti in državni znanstveno-tehnični politiki" ... Višina takšnih odbitkov ne sme presegati 1,5 odstotka prihodka od prodaje, določenega v skladu s čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije in je vključen v stroške poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem so nastali (klavzula 6 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če odbitki za oblikovanje sredstev za podporo znanstvenih, znanstvenih, tehničnih in inovativnih dejavnosti presežejo mejo, določeno v pod. 6 str. 2 čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, se presežni zneski pri določanju osnove za davek od dohodka ne upoštevajo (klavzula 45. člena 270. Davčnega zakonika Ruske federacije).
Navedeno v pod. 1 - 5 str. 2 čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije izdatki za raziskave in razvoj od leta 2012 zmanjšujejo obdavčljivi dobiček tistega poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem so takšne raziskave ali razvoj (ločene stopnje dela) zaključene in (ali) so stranke podpisale potrdilo o sprejemu (klavzula 4 člena 262 Davčnega zakonika RF). Poleg tega postopek pripoznavanja teh stroškov ni odvisen od dobljenega rezultata. Spomnimo se, da regulativni organi do 1. januarja 2012 niso imeli skupnega mnenja o postopku pripoznavanja izdatkov za raziskave in razvoj, ki so dali pozitiven rezultat (za več podrobnosti glejte Novi dokumenti za računovodjo. Izpustitev z dne 14.04.2010). Poleg tega so do nesoglasij prišlo zaradi tega, kar vsebuje par. 2 str. 2 čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije (s spremembami do 1. januarja 2012) pogoji o uporabi rezultatov raziskav in razvoja pri proizvodnji ali prodaji blaga, opravljanju del, opravljanju storitev. Zdaj o teh vprašanjih ne bo sporov.
Treba je opozoriti, da so lahko drugi stroški, neposredno povezani z raziskavami in razvojem (pododstavek 4 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije), večji od 75 odstotkov zneska stroškov dela za zaposlene, vključene v raziskave in razvoj, upoštevano v obdobju dokončanja razvoja. To je določeno v 5. odstavku čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta uredba ne navaja, da se takšni presežni stroški pripoznajo ne glede na rezultat raziskav ali razvoja. Vendar je Ministrstvo za finance Rusije pojasnilo, da se ti stroški upoštevajo tudi za davčne namene, ne glede na rezultat ustreznih raziskav in razvoja (dopis z dne 13.12.2011 N 03-03-06 / 1/820).
Posebnosti davčnega obračunavanja izdatkov za raziskave in razvoj so določene v čl. 332.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V 11. odstavku čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije so prehodne določbe o vključitvi v stroške zapisane le v zvezi z raziskavami s seznama, ki ga je določila vlada Ruske federacije (Resolucija z dne 24.12.2008 N 988), katerih stroški se pripoznajo z uporabo koeficienta 1,5 v posebnem postopku. Za druge izdatke za raziskave in razvoj niso bile oblikovane nobene prehodne določbe.
V zvezi s tem je Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 17.08.2011 N 03-03-06 / 1/495 pojasnilo, da so stroški znanstvenih raziskav (začeti in končani pred 1. januarjem 2012), ki so ostali neodpisani kot s 1. januarjem 2012., je treba pripoznati v prejšnjem vrstnem redu, torej obračunati enakomerno skozi vse leto. Preostalega dela stroškov ni mogoče vključiti v stroške hkrati. Vendar se lahko izdatki za raziskave in razvoj, ki so se začeli pred 1. januarjem 2012, vendar so dokončani po tem datumu, lahko po novih pravilih obračunajo v obdobju njihovega zaključka. To je mogoče pod pogojem, da davčni zavezanec vodi tudi davčno evidenco teh odhodkov po novih pravilih. Podoben zaključek vsebuje dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 28. maja 2012 N 03-03-06 / 1/282.
Kratica R&D pomeni raziskave in razvoj.
Koncept vključuje celotno paleto del pri sprejemanju in uvajanju novih tehnologij.
Odvisno od prisotnosti ali odsotnosti kupca se raziskave in razvoj delijo na blago in kapital.
Raziskave in razvoj kapitala služijo doseganju dolgoročnih ciljev družbe. Ne pomenijo sklenitve nobene pogodbe ali sporazuma.
Blagovna raziskava in razvoj se izvaja na zahtevo stranke s pripravo in podpisom pogodbe s strani strank.
Ta dokument ima svoje značilnosti:
Ta vrsta stroškov vključuje naslednje komponente:
Stroški raziskav in razvoja se obračunavajo v skladu z odlokom o računovodstvu in členi davčnega zakonika Ruske federacije
Hkrati je njihov vnos na debetne račune možen pod določenimi pogoji:
Odhodki se upoštevajo za obdobje porabe, ne glede na čas dela in datum seštevanja in pridobivanja rezultatov, razen če ni drugače določeno v Davčnem zakoniku Ruske federacije.
V primeru, ko so raziskave in razvoj standardna dejavnost podjetja (govorimo o znanstvenih inštitutih, raziskovalnih centrih itd.), Se stroški izvedejo na debetnem računu št.
Kadar je namen raziskav in razvoja izboljšati tehnologije obstoječe proizvodnje ali proizvedenih proizvodov, lahko obračunavanje stroškov poteka v breme računa 43 v okviru stroškov končnih izdelkov.
Stroški raziskav in razvoja so zajeti na debetni številki 90.
Če raziskovalna ali oblikovalska dejavnost ni privedla do pozitivnih rezultatov, primernih za uporabo, se lahko odpis stroškov opravi na računu št. 08 ali št. 91.
Podrobna razlaga možnosti uporabe naraščajočega koeficienta je podana v členu 256 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kazalnik ima vrednost 1,5 in se lahko uporabi pri upoštevanju izdatkov za raziskave in razvoj.
Računovodski postopek bo imel svoje značilnosti:
Organizacija je porabila 100.000 rubljev za razvoj izdelka "A", od tega je bilo 70.000 rubljev porabljenih za plače zaposlenih, 20.000 rubljev - za materiale za preskusne vzorce, 10.000 rubljev - za amortizacijo opreme, na kateri so bili narejeni preskusni vzorci. Odpis vseh teh stroškov je možen na debetnem računu št. 08 "Uspešnost raziskav in razvoja". V tem primeru bo skupni znesek prijavljenih stroškov: 100.000 * 1,5 = 150.000 rubljev.
Če davčnemu organu ni mogoče predložiti poročila o opravljenem delu ali neupoštevanju drugih pogojev iz člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije, lahko porabite stroške:
V tem primeru bo njihov znesek 100.000 rubljev.
V razmerah ostre konkurence je skoraj edini izhod, ki bo podjetju omogočil ne le obstoj, ampak tudi doseganje kakovostno nove ravni, lahko ustvarjanje novih izdelkov ali izboljšanje proizvedenih izdelkov. Vendar so stroški raziskovalnega in razvojnega dela nepogrešljivi. Glavna dejavnost organizacije je izvajanje raziskovalnega in razvojnega dela. Podpisali smo sporazum o raziskavah in razvoju, v skladu s katerim je predujem že prejet. Končni izračun bo narejen avgusta letos. Ali prav razumem, da bomo lahko stroške, povezane z izvajanjem raziskav in razvoja, v 12 mesecih enakomerno odpisali šele po podpisu potrdila o prevzemu dela? Delamo po načelu nastanka poslovnega dogodka.
Glavna dejavnost organizacije je izvajanje raziskovalnega in razvojnega dela. Podpisali smo sporazum o raziskavah in razvoju, v skladu s katerim je predujem že prejet. Končni izračun bo narejen avgusta letos. Ali prav razumem, da bomo lahko stroške, povezane z izvajanjem raziskav in razvoja, v 12 mesecih enakomerno odpisali šele po podpisu potrdila o prevzemu dela? Delamo po načelu nastanka poslovnega dogodka.
V skladu z odstavkom 2 čl. 262 Davčnega zakonika se pravzaprav pripoznajo za davčne namene po zaključku teh študij ali razvoja (zaključek določenih faz dela) in podpisu potrdila o sprejemu s strani strank. Vendar to pravilo velja za stranke takšna dela. To je neposredno navedeno v četrtem odstavku čl. 262 NK. Zato je treba vaše stroške obravnavati kot stroške izvajanja dejavnosti, namenjenih ustvarjanju dohodka. To pomeni, da je ugotovljeno v 2. odst. 262 Davčnega zakonika, postopka, po katerem so stroški vključeni v druge stroške v enem letu od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so te študije zaključene (posamezne stopnje), ne bi smeli uporabljati. V vašem primeru je treba stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, določiti v skladu s pravili iz čl. 318 Davčnega zakonika. Preprosto povedano, morate izhajati iz tega, ali je vaša poraba neposredni ali posredni strošek. Poleg tega lahko samostojno sestavite seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo blaga, opravljanjem del, opravljanjem storitev (1. člen 318. člena Davčnega zakonika). Ustrezna odločitev mora biti konsolidirana.
Posredni stroški se v celoti nanašajo na stroške tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja (2. člen 318. člena Davčnega zakonika). Neposredni stroški pa se nanašajo na stroške tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja, ko se prodajo izdelki, dela, storitve, pri katerih se stroški upoštevajo. Tako neposrednih stroškov ne boste mogli pripoznati do izročitve dela na sprejemnem listu.
Družba je lani sklenila pogodbo, katere predmet je bilo izvajanje razvojnih del. Na žalost niso dali pozitivnega rezultata, vendar smo morali vseeno plačati za delo tretjega podjetja, znesek pa se je izkazal za precejšnjega - 500 tisoč rubljev. V kakšnem vrstnem redu bi morali odpisati stroške, ki smo jih imeli po pogodbi? Bojim se, da bodo davčni organi našli kakšno malenkost in ne glede na to, kako resne so dodatne dajatve za nas.
Na splošno so stroški raziskav in razvoja, ki niso dali pozitivnega rezultata, vključeni v druge stroške. Odpisajo se enakomerno v enem letu od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so bila ta dela ali njihova faza zaključena. To je navedeno v par. 3 str. 2 čl. 262 Davčnega zakonika. Seveda morate za ustrezna dela imeti potrdilo o sprejemu.
Vendar pa pri tem pravilu obstajata dve izjemi. Eden od njih se nanaša na znanstvene raziskave, ki jih izvajajo organizacije, registrirane in delujoče na ozemljih posebnih gospodarskih con. V tem primeru se odhodki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali, v višini dejanskih odhodkov. V zvezi z raziskavami in razvojem je treba odstopati od zgornjih pravil, ki so vključena v poseben seznam, odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2008 N 988. V takšnih razmerah so stroški poskusnega oblikovanja itd. . razvoj se odpiše tudi po nabavni vrednosti, ki je dejansko nastala v obdobju, v katerem je prišlo. Samo v tem primeru se še vedno uporablja dodaten faktor 1,5.
V zvezi z izdatki za raziskave in razvoj, ki niso dali pozitivnega rezultata, lahko rečemo naslednje: v sedanji različici čl. 262 Davčnega zakonika glede tega rezultata obstaja pridržek. Za pripoznanje teh stroškov pri izračunu dohodnine je potrebno, da so nastali "zaradi ustvarjanja novih ali izboljšanja uporabljenih tehnologij, ustvarjanja novih vrst surovin ali materialov".
Žal nismo rezidenti SEZ -a in prav tako nismo našli raziskav in razvoja, ki smo jih naročili v Resoluciji, ki ste jo omenili. Tako bomo morali med letom odpisati stroške transakcije. To me v zvezi s tem zanima: kaj pa, če prepoznamo, da delo ni prineslo pozitivnega rezultata, ne takoj po sprejemu, ampak čez nekaj časa? S tem bomo odložili trenutek pripoznanja stroškov pri izračunu dohodnine?
V čl. 262 Davčnega zakonika o odpisu stroškov za raziskave in razvoj, ki niso dali pozitivnega rezultata, piše naslednje. Ti stroški "so prav tako enakomerno vključeni v druge stroške v enem letu v višini dejansko nastalih stroškov na način, predpisan v tem odstavku." Iz tega sledi, da tako kot v primeru stroškov oblikovanja itd. razvoj, ki je bil zaznamovan z uspehom, je treba pri obdavčitvi dobička od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bilo ustrezno delo sprejeto, upoštevati manj uspešne naložbe v raziskave in razvoj.
Z drugimi besedami, čl. 262 Davčnega zakonika ne ugotavlja odvisnosti računovodskega postopka za te stroške od trenutka, ko je bilo delo priznano kot "neprimerno za poklicno uporabo". S tem se strinjajo tudi sodišča. Na primer, opredelitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 27. julija 2007 N 9050/07 pravi naslednje. 2. člen čl. 262 Davčnega zakonika (kakor je bil v spornem obdobju spremenjen) je bilo ugotovljeno, da je bilo za pripoznavanje dobička od izdatkov za znanstvene raziskave in (ali) eksperimentalni razvoj za davčne namene določeno triletno obdobje, izračunano iz 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu podpisa dobavnice -sprejem opravljenega dela (ločene faze dela). Sodišča so navedla, da priznanje raziskovalnega in razvojnega dela, ki ni dalo pozitivnega rezultata, morda ne sovpada z začetkom izračuna navedenega obdobja. Kljub temu, da je od takrat, ko je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije sprejelo to definicijo, kot pravijo, pod vodo odteklo veliko vode, to je v čl. 262 Davčnega zakonika je bil že večkrat spremenjen (na primer, triletno obdobje za odpis stroškov se je skrajšalo na eno leto), zdi se, da je sklep vrhovnih sodnikov zdaj aktualen.
Razvoj oblikovanja, ki ga je izvedlo podjetje, je prinesel pozitivne rezultate. Vendar se je vodstvo iz nekega razloga odločilo, da jih ne bo uporabljalo niti za optimizacijo proizvodnega procesa niti za potrebe upravljanja. Kako naj se torej odhodki za raziskave in razvoj odražajo v računovodstvu?
Postopek za prikaz stroškov RR v računovodstvu ureja PBU 17/02 "Računovodstvo stroškov za raziskave, razvoj in tehnološko delo", ki je bil odobren z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 N 115n.
Začnimo pa z dejstvom, da se v skladu s klavzulo 5 PBU 17/02 informacije o stroških raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela v računovodskih evidencah odražajo kot naložbe v dolgoročna sredstva.
Dejanski stroški, povezani z izvajanjem raziskav in razvoja, v skladu z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n, ki je odobrila vklj. Navodila za uporabo kontnega načrta (v nadaljevanju Navodila) se odražajo v breme računa 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva", podračun 08-8 "Izvajanje raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela". Akumulira stroške, katerih poseben seznam je naveden v členu 9 PBU 17/02.
V skladu z navodili se stroški raziskav in razvoja, katerih rezultati se uporabljajo za proizvodne ali upravljavske potrebe organizacije, knjižijo ločeno na računu 04 "Neopredmetena sredstva". Od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem se dejansko uporabijo rezultati, pridobljeni pri opravljanju raziskovalnega dela, v proizvodnji ali za potrebe upravljanja organizacije, se stroški raziskav in razvoja odpišejo v stroške običajnih dejavnosti. Odpis se izvede linearno ali sorazmerno z obsegom izdelkov (del, storitev). Obdobje, v katerem se bodo upoštevali stroški raziskav in razvoja, organizacija v skladu z 11. odstavkom Uredbe določi neodvisno. To mora temeljiti na pričakovani življenjski dobi razvoja, v kateri lahko podjetje prejme gospodarske koristi (dohodek), vendar ne več kot 5 let.
Če raziskave in razvoj niso dale pozitivnega rezultata ali pa se je organizacija iz nekega razloga odločila, da jih ne bo uporabljala pri poslovanju, je treba pri tem upoštevati že klavzulo 7 pravilnika. To pravilo predpisuje, da se v takih primerih stroški raziskav in razvoja pripoznajo kot drugi odhodki poročevalskega obdobja. Bremenijo se od računa 08, podračun 08-8, v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 91-2 "Drugi odhodki".
Upoštevajte, da če so bili odhodki vključeni v druge odhodke, jih v naslednjih poročevalskih obdobjih ni mogoče pripoznati kot nekratkoročna sredstva (člen 8 PBU 17/02).
Imamo nekoliko bolj zapleteno situacijo. Sprva smo še vedno uporabljali rezultate raziskav in razvoja pri proizvodnji izdelkov. In šele takrat so se iz ekonomskih razlogov vsaj za zdaj odločili, da tega razvoja ne bodo uporabljali v poslovanju. Kako bo to vplivalo na odraz izdatkov za raziskave in razvoj v računovodstvu?
Ker ste prvotno uporabili rezultate raziskav in razvoja pri proizvodnji izdelkov, bi morali stroške, ki so nastali v zvezi z oblikovalskimi deli, odpisati kot običajne dejavnosti. Na dan odločitve, da se razvoj poslovanja ne uporablja več, se znesek stroškov raziskav in razvoja, ki se ne bremenijo rednih odhodkov, vključi v druge odhodke poročevalskega obdobja. To pomeni, da se "stanja" odpišejo v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" v skladu s dobroimetjem računa 04 "Neopredmetena sredstva". Ta pojasnila temeljijo na klavzuli 15 PBU 17/02 in določbah Navodila o uporabi kontnega načrta.
S tujim podjetjem smo sklenili pogodbo za raziskovalno in razvojno delo, ki predvideva prenos akontacije. Ali bodo v tem primeru kakšne razlike v znesku?
Odgovor na vaše vprašanje je odvisen od pogojev pogodbe.
Na splošno se poslovni prihodki (odhodki) davčnega zavezanca pripoznajo kot prihodki (odhodki) v obliki vsote razlike. V skladu z določbo 11.1 čl. 250 in str. 5.1 klavzula 1 čl. 265 Davčnega zakonika, nastanejo v primeru, da je znesek nastalih obveznosti in terjatev izračunan po tečaju, določenem s sporazumom strank v USD. na dan prodaje (objave) blaga (del, storitev) lastninske pravice ne ustrezajo dejansko prejetemu (plačanemu) znesku v rubljih.
Postopek obračunavanja prihodkov in odhodkov v obliki vsote razlike je določen s klavzulo 7 čl. 271 in klavzula 9 čl. 272 Davčnega zakonika. Na podlagi zgoraj navedenega je Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 4. maja 2011 N 03-03-06 / 2/76 naredilo naslednji zaključek. Če stranki določijo ceno pogodbe v običajnih enotah na dan plačila, potem vsotne razlike nastanejo le za tisti del vrednosti blaga (dela, storitve, lastninske pravice), ki se je izkazal za neplačanega po pridobitvi lastništva blaga, lastninske pravice, rezultate dela, prejemanje storitev. V primeru predplačila v tem primeru ne nastanejo razlike v znesku. Če je po sporazumu določen tečaj običajnih enot na dan izvedbe del, potem bodo s predplačilom očitno nastale razlike v znesku.
Naša organizacija se ukvarja z vsemi vrstami raziskav in razvoja. V ta namen sodelujemo na razpisih za sklepanje ustreznih državnih pogodb. To pomeni, da denar za raziskave in razvoj prejemamo iz proračuna. Ali smo upravičeni do oprostitve DDV v skladu z odstavki. 16 str. 3 čl. 149 Davčnega zakonika, če razvoj ni registriran pri VNTIC?
Na splošno davčni zakonik na vaše vprašanje ne daje natančnega odgovora. Glede na odstavke. 16 str. 3 čl. 149 Davčnega zakonika za izvajanje raziskovalno -razvojnega dela na račun proračuna ni DDV. Kot lahko vidite, ta norma ne pravi, da je treba razvoj vsekakor registrirati v Vseslovenskem znanstveno-tehničnem informacijskem centru.
Hkrati klavzula 1.2 Uredbe o državni registraciji in računovodstvu odprtih raziskovalno -razvojnih del (odobrena z Odlokom Ministrstva za znanost in tehnologijo št. 125 z dne 17. novembra 1997) navaja: vsi odprti raziskovalni in razvojni projekti so predmet obvezne državne registracije pri VNTIC, ki jo izvajajo organizacije Ruske federacije, ne glede na njihove organizacijske in pravne oblike.
Zdi se, da za uporabo št. 16 str. 3 čl. 149 Davčnega zakonika dejstvo, da je RNR registrirano pri VNTIC, ni pomembno. Konec koncev, prvič, Davčni zakonik ne določa takega pogoja, in drugič, omenjena Uredba o državni registraciji in računovodstvu odprtih raziskovalnih in razvojnih del ni akt davčne zakonodaje. To pomeni, da kršitev postopka registracije raziskav in razvoja, določena s tem dokumentom, ne more biti podlaga za odvzem pravice do oprostitve DDV. Ta zaključek potrjuje tudi arbitražna praksa (glej na primer Resolucijo Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 8. maja 2007 N KA-A40 / 3755-07).
Rezultat našega raziskovalnega in razvojnega dela je bilo ustvarjanje novih tehnologij, zahvaljujoč temu pa se bo posledično posodobila proizvodnja naših izdelkov. Hkrati so raziskovalno -razvojna dela že zaključena in so dala pozitiven rezultat. Vendar jih bomo začeli uvajati v proizvodnjo šele čez šest mesecev. Ali to pomeni, da moramo vsaj šest mesecev pozabiti na obračunavanje stroškov, ki smo jih imeli za razvoj teh tehnologij?
V drugem odstavku čl. 262 Davčnega zakonika določa, da so stroški raziskav in razvoja za eno leto enakomerno vključeni v druge stroške od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je taka raziskava zaključena (ločene stopnje raziskave). V tej določbi je klavzula: stroški se pripoznajo za davčne namene, odvisno od uporabe raziskav in razvoja v proizvodnji in (ali) pri prodaji blaga (opravljanje del, opravljanje storitev). To pomeni, da je odvisnost stroškovnega računovodstva od tega, ali se rezultati raziskav in razvoja uporabljajo v proizvodnji ali ne, kot pravijo, očitna. Na to so bili pozorni tudi predstavniki Zvezne davčne službe Rusije v pismu št. 3-2-13 / z dne 18. avgusta 2009. [zaščiteno po e -pošti]
Hkrati pa je, kot izhaja iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 14. januarja 2010 N 03-02-07 / 1-13, takšno "povezavo" preprosto zanemariti, ker nima ... logike . Uradniki so ugotovili, da zahteve glede skladnosti s pogoji za uporabo raziskav in razvoja v proizvodnji in (ali) pri prodaji blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) postavljajo davkoplačevalce, katerih izdatki za raziskave in razvoj so privedli do pozitivnega rezultata , v slabših razmerah kot davkoplačevalci, katerih ustrezni stroški niso dali takega učinka. Zato predstavniki ministrstva za finance menijo, da bi bilo veliko bolj pošteno, da bi "poenotili" postopek obračunavanja stroškov, ne glede na to, ali so dali pozitiven rezultat ali ne. Po njihovem mnenju je treba izdatke za raziskave in razvoj v vsakem primeru enakomerno odpisati v enem letu od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem se tak razvoj konča. Predstavniki Ministrstva za finance Rusije so v pismu z dne 1. junija 2011 N 03-03-06 / 4/58 ostali zvesti svoji besedi.
Posledično dobimo, da načeloma imate dve možnosti za obračunavanje stroškov raziskav in razvoja. Začnete jih lahko odpisovati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so bile raziskave in razvoj končane, ali pa lahko začnete od trenutka, ko se je razvoj začel uporabljati v proizvodnji.
Operacije za izvajanje raziskav in razvoja v skladu z normami odstavkov. 16 in 16.1 odstavek 3 čl. 149 davčnega zakonika niso zavezanci za DDV. Hkrati nam je izvajalec na podlagi pogodbe o razvoju projekta predložil DDV, ki ga je treba plačati od njih. Je to kakšna napaka?
Težko je reči, ali je to napaka ali ne. Dejstvo je, da je uporaba privilegija v obliki oprostitve DDV v tem primeru davkoplačevalska pravica a, od česar lahko tudi zavrne. 5. člen čl. 149 davčnega zakonika je ugotovljeno, da ima davčni zavezanec, ki opravlja posle prodaje blaga (dela, storitev) iz tretjega odstavka tega člena, pravico zavrniti oprostitev takšnih poslov iz obdavčitve. Če želite to narediti, mora najkasneje do 1. davčnega obdobja, od katerega namerava zavrniti oprostitev ali prekiniti njeno uporabo, vložiti ustrezno vlogo na inšpekcijo na kraju registracije. Takšna zavrnitev je možna le v zvezi z vsemi transakcijami, ki jih izvede davčni zavezanec, določen z enim ali več pododstavki tretjega odstavka 3. člena. 149 NK. Ni dovoljeno, da so takšne transakcije izvzete ali ne oproščene obdavčitve, odvisno od tega, kdo je kupec (kupec) ustreznega blaga (del, storitev). Poleg tega mora davčni zavezanec ob takem koraku vsaj eno leto pozabiti na oprostitev DDV.
Če torej izvajalec po pogodbi ni hotel uporabiti ugodnosti iz tretjega odstavka 3. člena. 149 Davčnega zakonika, ni presenetljivo, da vam je predložil DDV. V tem primeru se za izvajanje raziskav in razvoja v skladu s splošno uveljavljenim postopkom obračuna DDV. V tem primeru lahko po registraciji zaključenih raziskav in razvoja pod določenimi pogoji predložite "vstopni" davek za odbitek.
Na podlagi drugega odstavka čl. 262 Davčnega zakonika, smo po zaključku teh del in podpisu sprejemnega lista začeli odpisovati stroške razvoja projekta. Del stroškov smo na ta način že upoštevali. Zdaj pa je bila sprejeta odločitev o izdaji patenta za izum, ki je rezultat R&R. Kako bo to vplivalo na obračunavanje s tem povezanih stroškov?
Običajno na koncu raziskovalno -razvojnega dela podjetje ugotovi, ali so rezultati izvedenih raziskav predmet pravnega varstva ali ne in ali bodo formalizirane izključne pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti. Vendar v praksi davčnim zavezancem to ne uspe vedno takoj in nedvoumno ugotoviti. In to je zelo pomembno za namene davčnega obračunavanja izdatkov za raziskave in razvoj. Konec koncev, če rezultati takega dela niso predmet pravnega varstva, se stroški odpišejo v skladu s pravili drugega odstavka 2. člena. 262 Davčnega zakonika. To ste v bistvu storili. V skladu s to normo se stroški enakomerno odpisujejo od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bilo podpisano potrdilo o sprejemu. Potreben je drugačen pristop k stroškom raziskav in razvoja, katerih rezultate se je podjetje odločilo za patentiranje. V tem primeru se odhodki evidentirajo na način, določen v 5. odstavku 5. člena. 262 zakonika. V skladu s tem pravilom, če podjetje zaradi stroškov, nastalih na področju raziskav in razvoja, pridobi izključne pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti, določenih v 3. oddelku 3. člena. 257 zakonika se te pravice pripoznajo kot neopredmetena sredstva. Ti pa so predmet amortizacije v skladu z odstavkoma 2 in 5 čl. 258 zakonika.
Torej, če se vrnem k vašemu primeru, je to povsem mogoče trditi vse stroške raziskav in razvoja morate vključiti v začetno vrednost neopredmetenih sredstev... Hkrati ni pomembno, da ste že upoštevali del stroškov na podlagi 2. odstavka 2. člena. 262 Davčnega zakonika. Le inšpektoratu morate predložiti "pojasnila" o dohodnini. Skratka, vse spremembe se bodo zmanjšale na dejstvo, da bo treba povrniti stroške, ki ste jih upoštevali, hkrati pa se bodo stroški odražali tudi v obliki zneska natečene amortizacije neopredmetenega sredstva .
Slišal sem, da bo treba prihodnje leto v skladu z nekaterimi novimi pravili upoštevati izdatke za raziskave in razvoj v davčnem računovodstvu. Je res tako?
Čisto prav. Zakon z dne 7. junija 2011 N 132-FZ, katerega večina določb začne veljati 1. januarja 2012, je v računovodski postopek za izdatke za raziskave in razvoj res prinesel veliko novega. Poleg tega je "profil" čl. 262 Davčnega zakonika je v celoti določeno v novi izdaji.
Med spremembami velja omeniti, da bo Davčni zakonik vseboval seznam izdatkov za raziskave in (ali) eksperimentalno zasnovo. Vključuje zlasti znesek amortizacije osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, ki so bila uporabljena za izvajanje raziskav in razvoja; znesek stroškov za prejemke zaposlenih, ki sodelujejo pri znanstvenih raziskavah; materialni stroški iz odstavkov. 1 - 3 in 5 p. 1 čl. 254 Davčnega zakonika, prav tako neposredno povezano z izvajanjem raziskav in razvoja. Ti vključujejo druge "oblikovalske" stroške, vendar le v višini največ 75 odstotkov zneska stroškov dela. Stroški raziskav in razvoja vključujejo tudi stroške dela po pogodbah za izvajanje teh študij (za davčnega zavezanca, ki nastopa kot njihova stranka) in odbitke za oblikovanje sredstev za podporo znanstvenih, znanstvenih, tehničnih in inovativnih dejavnosti v višini največ 1,5 odstotka prihodkov od prodaje. Poleg tega zakon N 132-FZ določa, da se stroški raziskav in razvoja pripoznajo za davčne namene, ne glede na rezultat ustrezne raziskave po zaključku teh raziskav ali razvoja (ločene faze dela) in (ali) pogodbenici podpišeta potrdilo o sprejemu. . Na splošno se odpišejo v obdobju poročanja, v katerem so takšne raziskave ali razvoj zaključeni (ločene faze dela).
V skladu z veljavnimi pravili, če davčni zavezanec zaradi raziskav in razvoja pridobi izključne pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti, se ti pripoznajo kot neopredmetena sredstva. Res je, če bi morali zdaj ustrezne stroške odpisati prek amortizacijskega mehanizma, bo od začetka naslednjega leta mogoče izbrati postopek za obračunavanje teh stroškov: bodisi odpis stroškov z izračunom amortizacije, bodisi upoštevanje obračuna kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo v dveh letih. Postopek obračunavanja teh stroškov, ki ga izbere davčni zavezanec, se odraža v računovodski politiki za davčne namene.
Izvedene raziskave in ustvarjanje novega tehnološkega razvoja bi se morale odražati v računovodstvu. Način beleženja podatkov je odvisen od tega, kdo je izvajalec dela. Raziskave lahko naročite pri specializiranem podjetju ali jih opravite sami. Če raziskovalno -razvojna dela (raziskave in razvoj) izvaja tretja organizacija, za upoštevanje stroškov v obliki plačila storitev to podjetje potrebuje dokumentarno podlago - sporazum.
POMEMBNO! Dogovor z organizacijo, ki opravlja raziskovalno -razvojna dela, mora biti v pisni obliki.
Dogovor med podjetji lahko zagotovi celoten cikel raziskav ali rešitev dela nalog v okviru obsežnega projekta. Če se delo izvaja samostojno, je treba tekoče raziskovalne dejavnosti registrirati v bazi Vseslovenskega informacijskega centra. Obrazci za obvestila so odobreni z Odlokom Ministrstva za izobraževanje in znanost z dne 31. marca 2016 št. 341. V primeru kršitve pravil za poročanje o začetem raziskovalnem razvoju se lahko organizaciji naloži globa.
Raziskave in razvoj pomenijo raziskave in razvoj. Namenjeni so oblikovanju nove ali izboljšane tehnologije, izumu nove vrste izdelka z izboljšanimi lastnostmi. Odhodke za raziskave in razvoj je mogoče usmeriti v iskanje boljših metod za organizacijo proizvodnje ali izvajanje funkcij upravljanja.
Sestava stroškov, ki jih ima ustanova v zvezi s tekočimi raziskavami in razvojem, je določena v čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije:
OPOMBA! Za skupino stroškov plač je njihov odraz v sestavi raziskav in razvoja mogoč, če je bilo osebje vključeno v raziskovalno in razvojno delo. Če ti delavci opravljajo druge naloge, se razporeditev obračunanega zaslužka na različne vrste odhodkov izvede sorazmerno s časom, ki so ga opravili v prostorih.
Dodaten regulativni dokument o razmisleku o raziskavah in razvoju je Vladna uredba z dne 24.12.2008 št. 988. Vsebuje seznam raziskovalnih in razvojnih dejavnosti, ki so povezane z drugimi stroški. Podjetja, ki so prisotna na seznamu dela, priznajo po zaključku naloge v obdobju dejanskega dokončanja vseh dejavnosti na njej. V računovodstvu so ti stroški prikazani s povečanjem faktorja 1,5. Po končanih raziskovalnih dejavnostih mora organizacija ne samo prikazati stroške, nastale v računovodstvu, ampak tudi Zvezni davčni službi predložiti poročilo o raziskavah in razvoju, ki jih je opravila.
Postopek za pripoznavanje, evidentiranje in odpis stroškov za raziskave in razvoj je odobren s PBU 17/02. Stroški se kopičijo na računu 08. Da bi podjetje lahko upoštevalo stroške, morajo biti izpolnjeni številni pogoji:
Po zaključku oblikovanja zneska stroškov na računu 08 se ocena stroškov prenese na račun 04 in prikaže se stanje neopredmetenih sredstev. To je mogoče le, če ima organizacija pravne podlage, da premoženje šteje za svoje (če patent ali potrdilo ni pridobljeno, bodo stroški prikazani kot stroški raziskav in razvoja). Ko se ustvari novo sredstvo, se njegova vrednost odpiše z rednimi amortizacijskimi odbitki. Ker ni pravice pripoznati rezultate razvoja kot neopredmetena sredstva, se odhodki postopoma prenesejo na račune odhodkov z računa 04. Dolžina obdobja za prenos stroškov na odhodke za vsako podjetje je določena posamično in določena z računovodsko politiko.
ZA TVOJE INFORMACIJE! Če merila za pripoznavanje stroškov raziskav in razvoja niso v celoti izpolnjena, je treba stroške prikazati v prometu na računu 91.
V davčnem računovodstvu velja pravilo enkratnega odpisa stroškov za raziskave in razvoj po zaključku dela. V računovodstvu se stroški začnejo vključevati v stroške raziskav in razvoja, če obstajajo znaki prejemanja gospodarskih koristi v prihodnosti od sredstva, ki se razvija:
REFERENCA! Razlika med davčnim računovodstvom in računovodstvom v zvezi z raziskavami in razvojem je v tem, da je v skladu s standardi Davčnega zakonika Ruske federacije stroške raziskovalnih in razvojnih dejavnosti mogoče priznati, tudi če želeni rezultat ni bil dosežen.
Odpis stroškov, ki je neposredno povezan z izvajanjem raziskav in razvoja, se lahko pojavi z uporabo linearne metode ali metode odpisa sorazmerno s proizvodnjo. Pri amortizaciji je treba upoštevati celotno dobo koristnosti, vendar odpisni rok ne sme presegati 5 let. Amortizacijski odbitki se oblikujejo od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko se stroški raziskav in razvoja prenesejo v status neopredmetenega sredstva.
Računovodstvo predvideva ločeno refleksijo računovodskih izkazov stroškov raziskav in razvoja. Analitika se izvaja v okviru vrst raziskav in vrst razvoja. Vse nastale stroške je dovoljeno popisati. Preden se začne kontrolni izračun stroškov, se mora revizija dotakniti pogodbene dokumentacije v zvezi z raziskavami in razvojem (v smislu pridobljenih materialnih virov, nakupa nefinančnih sredstev za zagotovitev poteka dela).
Tipična korespondenca računov za obračunavanje različnih stroškov za tekoče raziskave in razvoj vključuje sodelovanje aktivnih 08 računov. Njegova obremenitev nabira stroške, ki jih ima podjetje. Po koncu vseh dejavnosti in popolni pripravljenosti sredstva za obratovanje se njegova vrednost, dejansko oblikovana na računu 08, prenese na obremenitev računa 04.
V procesu razvojnega ali raziskovalnega dela se lahko v računovodstvu uporabljajo naslednji tipični zapisi:
Ko so vsi stroški zbrani na računu 08, je razvojni izdelek pripravljen in ga je mogoče uvesti v sistem proizvodnje ali upravljanja podjetij, račun 08 se pripiše, račun 04 pa bremeni pri podajanju podračuna "Rezultati raziskav in razvoja". Po pridobitvi patenta ali certifikata razvojni rezultat postane neopredmeteno sredstvo in se iz podračuna z rezultati raziskav in razvoja prenese na podračun neopredmetenih sredstev na računu 04.
Če stroški za delo razvijalcev in raziskovalcev niso pripeljali do pričakovanih rezultatov, se učinek prizna kot negativen. Zneski, prispevani k nerealiziranim v skladu z razvojnimi pričakovanji, se odpišejo z napotitvijo D91.2 - K08.
