Kako se obračunava računalniška amortizacija v računovodskem in davčnem računovodstvu, je odvisno od vrednosti predmeta, pa tudi od sprejetega načina obračunavanja amortizacije. Najprej je za določitev zneska amortizacije potrebno določiti SPI (doba koristnosti) nepremičnine. O tem, kako to storiti, ob upoštevanju trenutnih kod OKOF, bomo razpravljali naprej.
V skladu s Sklepom št. 640 z dne 7. 7. 2016, s katerim je bil spremenjen Klasifikator osnovnih sredstev, se lahko računalniška amortizacijska doba določi od 2 leti 1 mesec. do 3 leta. (25-36 mesecev). To trajanje obdobja delovanja računalnika ustreza 2. amortizacijski skupini, ki vključuje »Drugi pisarniški stroji« s šifro 330.28.23.23. Kateri predmeti spadajo v to kategorijo? To je najprej:
Opomba! Življenjska doba računalnika je določena v NU za izračun zneska amortizacije nepremičnine v vrednosti več kot 100.000 rubljev. (Stat. 256, 257 Davčnega zakonika). Predmeti, ki so cenejši od navedene cene, se ne amortizirajo in se evidentirajo kot zaloge, v računovodskem sistemu je meja stroškov 40.000 rubljev. (člen 5 PBU 6/01).
V skladu z normami klavzule 20 PBU 6/01 se v računovodstvu podjetja SPI (doba koristnosti) osnovnega sredstva (OS) določi različno, odvisno od pričakovanega SPI, zmogljivosti, fizične obrabe in regulativnih omejitve delovanja objekta. Da bi poenostavili delo in združili računovodske in računovodske evidence, računovodje pogosto določijo življenjsko dobo prenosnika ali druge računalniške opreme po analogiji z zahtevami davčnega zakonika, torej na podlagi Klasifikatorja amortizacijskih skupin.
V skladu s tem se lahko takšna tehnika uporablja ne samo za določanje računalnika SPI, temveč tudi za druge predmete. Na primer, življenjska doba kompresorja (zračnega in drugih) je lahko enaka 1-2 leti, saj so takšni predmeti razvrščeni v amortizacijsko skupino 1 po Odloku št.
Opomba! Za pravilno odpis stroškov predmeta z amortizacijo je potrebno prejeti računalnik kot en sam predmet in ne po delih. V slednjem primeru se bodo stroški posameznih komponent izkazali za nižje, kar bo povzročilo pospešitev odpisov, katerih koristi nasprotuje Ministrstvo za finance Ruske federacije (dopis št. 03-03 -01-04 / 2/54 z dne 01.04.05).
Mesečno oz letna stopnja amortizacije(NA) objekta se izračuna na podlagi njegove IPV, začetne cene in ob upoštevanju izbrane metode obračuna amortizacije:
Na primer, obdobje amortizacije prenosnika = 25 mesecev in PS = 115.000 rubljev. Nato HA = 1/25 x 100% = 4%, kar pomeni mesečni odpis amortizacije 4% od 115.000 rubljev, medtem ko bo 48% odpisanih v enem letu, 96% v 2 letih in popolna amortizacija se bo zgodilo čez 2 leti in 1 mesec
Recimo, da podjetje za približevanje računovodskih in davčnih standardov uporablja linearno metodo za izračun zneskov amortizacije. Julija 2017 je trgovska družba Gamma LLC kupila prenosni računalnik v vrednosti 125.400 rubljev. V skladu z zahtevami klasifikatorja OS je življenjska doba prenosnega računalnika za amortizacijo določena na 30 mesecev. (2,5 leta). Kako izračunati amortizacijo?
VKLOP = 1/30 x 100 % = 3,33 %.
Am. na mesec = 125.400 rubljev. x 3,33% = 4175,82 rubljev.
Am. na leto = 125.400 rubljev. x 3,33 % x 12 mesecev = 50.109,84 rubljev.
Popolna razgradnja objekta bo trajala 2 leti 6 mesecev. Z izbranim pristopom za obračun amortizacije bosta zneska v BU in NU enaka.
Ena od nalog računovodje je ugotavljanje dobe koristnosti osnovnih sredstev. Konec koncev, na podlagi te lastnosti obračunati amortizacijo tako davčno kot računovodsko. Naš članek bo pomagal pravilno določiti to obdobje.
Dobo koristnosti osnovnih sredstev za računovodske namene lahko določimo na dva načina:
V skladu s pravili, določenimi v odstavek 20 PBU 6/01, je življenjska doba določena na podlagi:
Izbrano možnost določanja dobe koristnosti osnovnega sredstva popravite v računovodski usmeritvi za računovodske namene.
Dobo koristnosti osnovnega sredstva določite po naročilu vodje, sestavljene v kakršni koli obliki. V prihodnje se to obdobje lahko revidira šele po rekonstrukciji, posodobitvi, dokončanju ali dodatni opremi osnovnega sredstva. V vseh drugih primerih se doba koristnosti osnovnega sredstva ne popravi, ne glede na to, ali osnovno sredstvo obratuje po izteku predhodno ugotovljene dobe koristnosti. Ta vrstni red izhaja iz odstavek 6 odstavek 20 PBU 6/01 in odstavki odobrenih smernic z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n.
Organizacija mora samostojno določiti dobo koristnosti osnovnega sredstva za namene davčnega računovodstva ob upoštevanju naslednjih pravil:
Takšna pravila določajo odstavki in členi 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če sredstvo ni omenjeno v Klasifikacije, in za to ni tehnične dokumentacije, lahko določite amortizacijsko skupino in dobo koristnosti, tako da se z ustrezno zahtevo obrnete na Ministrstvo za gospodarski razvoj Rusije. Takšna priporočila so v pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 3. novembra 2011 št. 03-03-06/1/711.
Poleg tega se lahko v takih situacijah obračuna amortizacija
Pravila za določanje dobe koristnosti (SLI) za namene davka od dohodka so določena s členom 258 Davčnega zakonika Ruske federacije (TC RF). So blizu računovodskim, a še vedno drugačni.
Doba koristnosti je obdobje, v katerem neko osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo služi za izpolnjevanje ciljev zavezančeve dejavnosti. Dobo koristnosti določi davčni zavezanec neodvisno na dan zagona te nepremičnine, ki se amortizira (člen 1, člen 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za davek od dobička je določitev dobe koristnosti predvidena le začasno. Ni predvideno za ugotavljanje dobe koristnosti v količini proizvedenih izdelkov (ta metoda je možna v računovodstvu).
Davčni zakonik Ruske federacije razdeli vsa osnovna sredstva za 10. Zato je praviloma glavna naloga ugotoviti, v katero amortizacijsko skupino spada naše osnovno sredstvo, nato pa določimo dobo koristnosti na podlagi pogojev, določenih za to skupino.
Amortizirano premoženje se konsolidira v naslednjih deset amortizacijskih skupin(Člen 3, člen 258 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Vsaka amortizacijska skupina ima dobo koristnosti kot interval. Na primer, za 7. amortizacijsko skupino - več kot 15 let do vključno 20 let. To pomeni, da lahko v tem intervalu izberemo katero koli življenjsko dobo.
Primer
Za 7. amortizacijsko skupino lahko nastavite SPI od 15 let in 1 mesec do vključno 20 let.
Upoštevajte, da je spodnji interval oblikovan kot "prek", torej obdobje 15 let ne spada v 7. amortizacijsko skupino, temveč v 6. Sedma amortizacijska skupina se začne z DPI 15 let in 1 mesec.
V intervalu za amortizacijsko skupino imamo pravico nastaviti kateri koli SPI.
Včasih je ta odločitev določena v računovodski politiki organizacije. Na primer, v računovodski politiki je mogoče zapisati, da organizacija določi minimalni (maksimalni, drugi) SPI znotraj posamezne skupine. Potem mora organizacija upoštevati svojo računovodsko politiko. Če tak vrstni red ni opredeljen v računovodski usmeritvi, se lahko glede na situacijo vsakič odloči o SPI. Eno postavko osnovnih sredstev lahko upoštevate kot del 7. skupine kot 16 let in 2 meseca, drugo pa kot 19 let.
SPI je določen v mesecih, zato obdobje ne sme biti enako celim letom.
Za dobičkonosna podjetja je običajno bolj donosno nastaviti STI čim nižje. Za nedonosne je morda bolje nastaviti najvišji SPI.
Algoritem za določitev življenjske dobe je naslednji:
1) Amortizacijsko skupino predmeta osnovnega sredstva določimo po Klasifikaciji osnovnih sredstev
Odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1. To je precej obsežen dokument, v katerem so osnovna sredstva razdeljena na amortizacijske skupine. V klasifikaciji so navedeni (vse ruski klasifikator osnovnih sredstev), ime in opomba.
Znotraj amortizacijskih skupin so osnovna sredstva razvrščena v podskupine - Stroji in oprema, Prometna sredstva, Konstrukcije in prenosne naprave, Zgradbe, Stanovanja, Nasadi trajnic, Živinoreja.
Primer
Določite amortizacijsko skupino osebnega računalnika.
V, odobreno Odlok vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 N 1 v drugi amortizacijski skupini določa:
Koda OKOF 330.28.23.23 - Drugi pisarniški stroji ( vključno z osebnimi računalniki in tiskarske naprave zanje; strežniki različnih zmogljivosti; omrežna oprema lokalnih računalniških omrežij; sistemi za shranjevanje podatkov; modemi za lokalna omrežja; modemi za hrbtenična omrežja).
V skladu s tem sodi osebni računalnik v drugo amortizacijsko skupino. Življenjska doba osebnega računalnika je določena v razponu od 2 leti in 1 meseca do 3 let.
Upoštevajte, da se sredstva v vrednosti do 100.000 rubljev lahko naenkrat odpišejo kot odhodki (člen 1, člen 256 in člen 1, člen 257 Davčnega zakonika Rusije (TC RF)).
Primer
Določimo življenjsko dobo avtomobila Nissan Almera. V njej najdemo:
TO tretja amortizacijska skupina(uporabna doba od 3 do 5 let) vključujejo:
Osebni avtomobili (koda OKOF 310.29.10.2).
V skladu s tem uvrščamo osebni avtomobil v tretjo amortizacijsko skupino in določimo poljubno obdobje v razponu od 3 let in 1 mesec do 5 let.
Primer
Določimo življenjsko dobo tovornjaka z nosilnostjo 0,4 t. V ugotovimo:
Tovornjaki z dizelskim motorjem, katerih največja tehnično dovoljena masa ne presega 3,5 tone (koda OKOF 310.29.10.41.111)
Tovornjaki z bencinskim motorjem, katerih največja tehnično dovoljena masa ne presega 3,5 tone (koda OKOF 310.29.10.42.111)
V skladu s tem tovorno vozilo uvrščamo v tretjo amortizacijsko skupino in določimo poljubno obdobje v razponu od 3 let in 1 mesec do 5 let.
Če smo naše osnovno sredstvo našli v , potem je problem rešen. Če ga ne najdete, nadaljujte z naslednjimi točkami našega algoritma dejanj.
2) Z OKOF določimo amortizacijsko skupino osnovnega sredstva
Lahko se izkaže, da vaše osnovno sredstvo ni v . To je zato, ker so osnovna sredstva podrobno razčlenjena do ravni razreda. In vsak predmet osnovnih sredstev je ena od vrst, ki je vključena v kateri koli razred.
V takšni situaciji potrebujemo. V osnovnih sredstvih so navedena do nivoja pogleda. Zato je pogosto treba najprej določiti šifro osnovnega sredstva. Nato po šifri določite razred osnovnih sredstev. Po tem poiščite amortizacijsko skupino in s tem nastavite dobo koristnosti.
Primer
Določite amortizacijsko skupino kupljene digitalne video kamere.
V takem objektu ni osnovnih sredstev (saj so tam prikazane konsolidirane pozicije osnovnih sredstev do ravni skupine).
V OKOF najdemo pod šifro 330.26.70.13 "Digitalne video kamere". Ta vrsta osnovnih sredstev je uvrščena v skupino »Optične naprave in fotografska oprema«, šifra OKOF 330.26.70.
Po OKOF šifri 330.26.70 najdemo v klasifikaciji OS v tretji amortizacijski skupini:
Optični instrumenti in fotografska oprema (OKOF koda 330.26.70)
Skladno s tem digitalna video kamera spada v 3. amortizacijsko skupino (doba uporabnosti nad 3 leta in do vključno 5 let).
3) Določimo SPI predmeta, ki je odsoten v OKOF in v klasifikaciji OS
Opozoriti je treba, da vseh vrst osnovnih sredstev ni mogoče najti v in v. Za tiste vrste osnovnih sredstev, ki niso navedene v teh imenikih, dobo koristnosti določi davčni zavezanec v skladu s tehničnimi pogoji ali priporočili proizvajalcev (člen 6, člen 258 Davčnega zakonika Rusije).
Primer
Avtodvigala niso navedena v klasifikaciji. V potrdilu o prevzemu (certifikatu) je bilo navedeno, da je življenjska doba žerjava nastavljena na 1,5 izmena v načinu potnega lista za 10 let. Na podlagi tega je zavezanec osnovno sredstvo upravičeno uvrstil v 5. skupino.
(Odločba Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 19. maja 2010 N F03-3239/2010 v zadevi N A16-1033/2009).
Primer
Reža za prevoz živih rib ni navedena v klasifikaciji. "Slot za prevoz živih rib" je vodna pot, ki se uporablja pri ulovu rib, tako na reki kot na morju. Na podlagi dokumentov, ki jih je imel zavezanec, je bilo osnovno sredstvo razvrščeno v 5. amortizacijsko skupino.
