Kaj pomeni davčno računovodstvo v organizaciji, kaj je njegovo bistvo in kakšne so njegove funkcije, smo povedali v. O postopku vodenja davčnega računovodstva vam bomo povedali v tem gradivu.
Ugotovili smo, da davčno računovodstvo v svojem osnovnem pomenu razume kot sistem posploševanja informacij za določitev davčne osnove za davek od dohodka. V tem smislu se v davčnem zakoniku Ruske federacije uporablja izraz "davčno računovodstvo". Vendar se v praksi davčno računovodstvo ne izvaja samo za davek od dohodka, ampak tudi za druge davke, takse, zavarovalne premije. Tako organizacije vodijo davčne evidence, na primer za DDV in STS, UTII in dohodnino.
Hkrati bi morala načela davčnega računovodstva, ki jih uporablja organizacija, zagotoviti popolnost in zanesljivost določanja obdavčljivih kazalnikov ob upoštevanju zahteve po racionalnosti.
Organizacija določi posebne možnosti za vodenje davčnega računovodstva v primeru, da nekatera vprašanja niso ustrezno urejena ali veljavna davčna zakonodaja določa variabilnost. Izbrana pravila za organizacijo obračunavanja davkov in pristojbin so potrjena v davčni računovodski politiki, ki je lahko bodisi del splošne računovodske politike organizacije, bodisi ločen dokument - računovodska politika za davčne namene.
Ker sta davčno računovodstvo in davčno načrtovanje v organizaciji tesno povezana, lahko analiza uporabljenih metod in pravil davčnega računovodstva privede do njihovega pregleda in odobritve novih. Upoštevati pa je treba omejitve, ki jih davčna zakonodaja nalaga pri spreminjanju metod in pravil, ki jih organizacija uporablja v davčnem računovodstvu. Tako je na primer prehod z nelinearne metode izračuna amortizacije osnovnih sredstev na linearno metodo dovoljen največ enkrat na vsakih 5 let (klavzula 1 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kadar posebne metode in oblike davčnega računovodstva niso na voljo, ima organizacija pravico, da samostojno izbere najprimernejše za to, ob upoštevanju posebnosti dejavnosti in posebnosti delovanja. Hkrati lahko na primer za vzdrževanje davčnega obračunavanja davka od dohodka organizacija uporabi priporočila Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije "Sistem davčnega računovodstva, ki ga priporoča Ministrstvo za davke in pobiranje davkov" Rusije za izračun dobička v skladu z normami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. "
Primeri, kaj je treba popraviti v davčni računovodski politiki, najdemo v naši.
Davčno računovodstvo je sistem za zbiranje in posploševanje informacij za določitev davčne osnove na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov, razvrščenih v skladu z zahtevami Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zavezanci za davčne namene samostojno razvijajo sistem davčnega računovodstva v računovodski politiki.
Namen davčnega računovodstva je določen z interesi uporabnikov informacij. Uporabniki informacij, ustvarjeni v sistemu davčnega računovodstva, so razdeljeni v dve glavni skupini:
1) zunanji;
2) notranje.
Notranji uporabnik informacij je uprava organizacije. Po podatkih davčnega računovodstva lahko notranji uporabniki analizirajo neproizvodne stroške, ki se v skladu z zahtevami davčne zakonodaje ne upoštevajo za davčne namene (na primer izdatki za kakršne koli ugodnosti, ki so zagotovljene poslovodstvu ali zaposlenim; poleg nadomestil, izplačanih na podlagi pogodb o zaposlitvi, izdatkov v obliki zneskov finančne pomoči in drugih). Z zmanjšanjem tovrstnih stroškov lahko optimizirate obdavčljivi dobiček.
Zunanji uporabniki informacij so predvsem davčni organi in davčni svetovalci. Davčni organi morajo oceniti pravilnost oblikovanja davčne osnove, davčne izračune in spremljati prejem davkov v proračun. Davčni svetovalci dajejo priporočila, kako zmanjšati davčna plačila, določiti smer davčne politike organizacije.
Ob upoštevanju potreb uporabnikov informacij so nameni davčnega računovodstva:
1) oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o zneskih prihodkov in odhodkov zavezanca, ki določajo velikost davčne osnove poročevalskega (davčnega) obdobja;
2) zagotavljanje informacij notranjim in zunanjim uporabnikom za nadzor pravilnosti, popolnosti in pravočasnosti izračuna in plačila davka v proračun;
3) zagotavljanje notranjim uporabnikom informacij, ki jim omogočajo zmanjšanje davčnih tveganj in optimizacijo davkov.
Sredstvo za dosego cilja davčnega računovodstva je združevanje teh primarnih dokumentov.
Davčno računovodstvo je sestavljeno samo iz stopnje povzemanja informacij. Zbiranje in registracija informacij z dokumentiranjem se izvaja v računovodskem sistemu.
Podatki o davčnem računovodstvu bi morali odražati:
1) postopek oblikovanja zneskov prihodkov in odhodkov;
2) postopek za določitev deleža obračunanih stroškov za davčne namene v tekočem poročevalskem (davčnem) obdobju;
3) znesek stanja odhodkov, ki se bremenijo odhodki v naslednjem poročevalskem (davčnem) obdobju;
4) postopek oblikovanja višine ustvarjenih rezerv;
5) znesek davčnih zaostankov v proračunu.
Podatki o davčnem računovodstvu se ne odražajo v računovodskih izkazih (člen 314 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu s čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije se potrdijo davčni računovodski podatki:
Primarni računovodski dokumenti, vključno s potrdilom računovodje;
Analitični davčni registri;
Izračun davčne osnove.
Predmeti davčnega računovodstva so prihodki in odhodki organizacije, evidentirani za davčne namene. Dobiček ali izguba se določi s primerjavo prihodkov in odhodkov. V skladu s čl. 247 Davčnega zakonika Ruske federacije se dohodek pripozna kot dobiček, zmanjšan za znesek nastalih stroškov. Hkrati so odhodki za davčne namene razdeljeni na odhodke, evidentirane v tekočem poročevalskem obdobju, in odhodke, ki se upoštevajo v prihodnjih obdobjih. Naloga davčnega računovodstva je določiti delež obračunanih stroškov za davčne namene v tekočem obdobju.
Ena glavnih nalog davčnega računovodstva je določiti znesek plačil v proračun in zaostale obveznosti v proračunu za davek od dohodka na določen datum.
Predmet davčnega računovodstva so proizvodne in neproizvodne dejavnosti podjetja, zaradi česar ima zavezanec obveznost izračuna in plačila davka.
V poglavju. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije se odražajo naslednja načela davčnega računovodstva:
Načelo denarnega merjenja;
Načelo lastninske izolacije;
Načelo neprekinjenega poslovanja organizacije;
Načelo časovne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti;
Načelo doslednosti pri uporabi pravil in predpisov davčnega računovodstva;
Načelo enotnosti pripoznavanja prihodkov in odhodkov.
Načelo denarnega merjenja je oblikovano v čl. 249 in 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije se prihodki od prodaje določijo na podlagi vseh prejemkov, povezanih z poravnavami prodanega blaga ali lastninskih pravic, izraženih v denarju in / ali naravi. Kot izhaja iz čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije so upravičeni stroški ekonomsko upravičeni stroški, katerih ocena je izražena v denarni obliki. Tako davčno računovodstvo odraža podatke o prihodkih in odhodkih, predstavljene predvsem v denarnem smislu. Dohodek, katerega vrednost je izražena v tuji valuti, se obračuna skupaj z dohodkom, katerega vrednost je izražena v rubljih. Dohodek, izražen v tuji valuti, se preračuna v rublje po tečaju Centralne banke Ruske federacije. V skladu z načelom izolacije lastnine se premoženje v lasti organizacije obračunava ločeno od premoženja drugih pravnih oseb, ki jih ima ta organizacija. V davčni zakonodaji je to načelo deklarirano v zvezi z amortiziranim premoženjem.
Amortizirana lastnina se pripozna kot lastnina, rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki so v lasti davčnega zavezanca.
V skladu z načelom stalnosti poslovanja je treba evidenco neprekinjeno voditi od trenutka njene registracije kot pravne osebe do njene reorganizacije ali likvidacije. To načelo se uporablja za določitev postopka izračuna amortizacije nepremičnine. Amortizacija premoženja se obračuna le v času delovanja organizacije in se ustavi, ko je likvidirana ali reorganizirana.
Načelo časovne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti je prevladujoče. V skladu s čl. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije se prihodki pripoznajo v tistem poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali, ne glede na dejanski prejem sredstev, drugo premoženje ali lastninsko pravico (načelo obračunavanja). V skladu s čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije se odhodki, sprejeti za davčne namene, pripoznajo kot takšni v poročilnem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega izplačila sredstev ali druge oblike plačila.
Umetnost. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno načelo doslednosti pri uporabi pravil in predpisov davčnega računovodstva, v skladu s katerim se morajo pravila in predpisi dosledno uporabljati od enega do drugega davčnega obdobja. To načelo velja za vse predmete davčnega računovodstva.
Načelo enakega pripoznavanja prihodkov in odhodkov je izraženo v čl. 271 in 272 Davčnega zakonika Ruske federacije. To načelo predvideva za davčne namene odhodke v istem poročevalskem obdobju kot prihodke, za prejem katerih so bili ustvarjeni.
V skladu s čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije, postopek za vodenje davčnega računovodstva določi davčni zavezanec v računovodski politiki za davčne namene.
Davčno računovodstvo je treba organizirati tako, da podatki omogočajo:
Za razliko od računovodstva, kjer računovodska pravila urejata PBU in kontni načrt, strogi standardi za davčno računovodstvo niso določeni. Zato sistem davčnega računovodstva davčni zavezanec organizira samostojno, davčni organi pa niso upravičeni do oblikovanja obveznih oblik dokumentov o davčnem računovodstvu.
Za davčno računovodstvo obstajata dve možnosti:
1. Vzpostavitev avtonomnega sistema davčnega računovodstva, ki ni povezan z računovodstvom. Poleg tega se vsaka poslovna transakcija odraža v davčnem registru.
2. Oblikovanje sistema davčnega računovodstva na podlagi računovodskih podatkov. Ta način računovodstva je manj naporen in zato bolj primeren za uporabo. To je v skladu z določbami čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ta člen določa, da se izračun davčne osnove na podlagi rezultatov vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja izvede na podlagi podatkov o davčnem računovodstvu, če je pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije določa postopek za združevanje in obračunavanje predmetov in poslovnih transakcij za davčne namene, ki se razlikuje od postopka, določenega z računovodskimi pravili. Ko se torej pravila računovodstva in davčnega računovodstva ujemajo, se lahko izračun davčne osnove izvede na podlagi računovodskih podatkov. Pri razvoju sistema davčnega računovodstva, ki temelji na računovodskih podatkih, je potrebno:
1. Določite računovodske objekte, za katere sovpadajo pravila računovodstva in davčnega računovodstva, ter računovodske predmete, pri katerih se računovodska pravila razlikujejo, pri čemer označite predmete davčnega računovodstva.
2. Razviti postopek za uporabo računovodskih podatkov za davčne namene.
3. Razviti oblike analitičnih registrov davčnega računovodstva za izbrane objekte davčnega računovodstva.
4) Določite predmete ločenega davčnega računovodstva (za zavezance, ki uporabljajo posebne davčne režime).
Vir - Davčno računovodstvo: učbenik / M.N. Smagina. - Tambov: Založba Tamb. država tech. Univerza, 2009. - 80 str.
Pravna podlaga za davčno računovodstvo je določena v Davčnem zakoniku Ruske federacije.
Namen davčnega računovodstva:
To naj bi zagotovilo pravilnost in zanesljivost obračunavanja poravnav med podjetji in vladnimi agencijami, tj. oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij o računovodskem postopku za davčne namene poslovnih transakcij, ki jih je davčni zavezanec izvedel v poročevalskem (davčnem) obdobju;
Zagotavljanje informacij notranjim in zunanjim uporabnikom za nadzor pravilnosti izračuna, popolnosti in pravočasnosti izračuna davka in plačila v proračun.
Vsaka organizacija ima glede na niz in posebnosti izvedenih operacij pravico, da samostojno izbere način evidentiranja podatkov o izvedenih operacijah, ki določa postopek njihovega evidentiranja pri oblikovanju davčne osnove, na podlagi zakonskega uveljavljeno načelo - zaporedje uporabe pravil in predpisov davčnega računovodstva od enega do drugega davčnega obdobja. ... Postopek in organizacijo davčnega računovodstva davčni zavezanec določi v računovodski politiki za davčne namene, v kateri je treba določiti naslednje točke:
Metode oblikovanja davčne osnove, ki jih izbere organizacija (za vsako vrsto davka je naveden poseben način oblikovanja davčne osnove);
Shema davčnega računovodstva;
Oblike registrov davčnega računovodstva in postopek odražanja analitičnih podatkov v njih;
Postopek za ugotavljanje obračunanih stroškov za davčne namene;
Postopek določanja datuma prodaje za izračun določenih vrst davkov;
Možnost določanja prihodkov od prodaje blaga, izdelkov, del, storitev;
Način vodenja ločenega obračunavanja stroškov za vračilo DDV;
Dejavnosti, za katere je zagotovljeno ločeno računovodstvo stroškov (v smislu DDV);
Osnove za razdeljevanje splošnih gospodarskih in drugih posrednih davkov po vrstah dejavnosti.
Organizacija sistema davčnega računovodstva pomeni določitev niza kazalnikov, ki neposredno ali posredno vplivajo na velikost davčne osnove, merila za njihovo sistematizacijo v evidencah davčnega računovodstva, pa tudi postopek za računovodstvo, oblikovanje in odraz v registri informacij o računovodskih objektih.
Analitični davčni registri - niz kazalnikov (zbirni obrazci), ki se uporabljajo za sistematizacijo davčnih računovodskih podatkov za poročevalsko (davčno) obdobje, združeni v skladu z zahtevami pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, brez distribucije (razmisleka) o računovodskih računih.
Zakonodaja ne predvideva oblikovanja enotnega sistema davčnega računovodstva kot ločenega obveznega postopka zbiranja in sistematizacije podatkov o poslovanju, ki ga ima organizacija, ki ima davčne posledice, podobne računovodstvu.
Splošni pristopi k oblikovanju davčne računovodske politike za obdavčitev dobička so podani v členih 313, 314 Davčnega zakonika Ruske federacije. Postopek za vodenje davčnega računovodstva je določen v računovodski politiki za davčne namene.
Za davčno računovodstvo obstajata dve možnosti.
1. Vzpostavitev avtonomnega sistema davčnega računovodstva, ki ni povezan z računovodstvom. Poleg tega se vsaka poslovna transakcija odraža v davčnem registru.
2. Oblikovanje sistema davčnega računovodstva na podlagi računovodskih podatkov. Ta način računovodstva je manj naporen in zato bolj primeren za uporabo. To je v skladu z določbami čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ta člen Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da izračun davčne osnove na koncu vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja temelji na podatkih o davčnem računovodstvu, če Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije določa postopek za združevanje in obračunavanje predmetov in poslovnih transakcij za davčne namene, ki se razlikuje od postopka, določenega z računovodskimi pravili.
Ko se torej pravila računovodstva in davčnega računovodstva ujemajo, se lahko izračun davčne osnove izvede na podlagi računovodskih podatkov. Pri razvoju sistema davčnega računovodstva, ki temelji na računovodskih podatkih, je potrebno:
1. Določite računovodske predmete, pri katerih se pravila računovodskega in davčnega računovodstva ujemajo, ter računovodske predmete, pri katerih se računovodska pravila razlikujejo, pri čemer poudarite predmete davčnega računovodstva.
2. Razviti postopek za uporabo računovodskih podatkov za davčne namene.
3. Razviti oblike analitičnih registrov davčnega računovodstva za izbrane objekte davčnega računovodstva.
4. Določite predmete ločenega davčnega računovodstva (za zavezance, ki uporabljajo posebne davčne režime).
Torej davčno računovodstvo v tem primeru dopolnjuje računovodstvo in z njim sestavlja eno samo celoto. Pomembna pomanjkljivost te možnosti je njena velika zapletenost in precej velika verjetnost napak.
Podatki o davčnem računovodstvu bi morali odražati:
Postopek oblikovanja višine prihodkov in odhodkov;
Postopek za določitev deleža odhodkov, obračunanih za davčne namene v tekočem davčnem (poročevalskem) obdobju;
Znesek bilanc odhodkov (izgub), ki se bremenijo odhodki v naslednjih davčnih obdobjih;
Postopek oblikovanja zneskov ustvarjenih rezerv;
Znesek davčnih zaostankov v proračunu.
Davčni zavezanec analizira poslovne transakcije in samostojno določi, za katere računovodske objekte mora razviti in potrdi obrazce registrov davčnega računovodstva, v katerih je treba navesti niz vseh podatkov, ki so potrebni za pravilno določitev kazalnikov davčnega obračuna.
Podatki o davčnem računovodstvu so:
1. Primarni računovodski dokumenti (vključno s potrdilom računovodje). Primarni računovodski dokument je splošna informacijska podlaga za pripravo registrov tako za računovodstvo kot za davčno računovodstvo. V različnih vrstah računovodskih in davčnih registrov so informacije združene le na različnih osnovah v skladu s cilji vsake vrste računovodstva. Območje presečišča je opredelitev in porazdelitev stroškov, izračun stroškov končnih izdelkov, vrednost bilanc nedokončane proizvodnje itd.
2. Analitični registri davčnega računovodstva. Analitični davčni registri so konsolidirane oblike sistematizacije podatkov o davčnem računovodstvu za poročevalsko (davčno) obdobje, združene v skladu z zahtevami Davčnega zakonika Ruske federacije, brez porazdelitve (refleksije) na računovodske izkaze davka.
3. Izračun davčne osnove. Izračun davčne osnove za poročevalsko (davčno) obdobje davčni zavezanec sestavi neodvisno v skladu z določbami ustreznih členov Davčnega zakonika Ruske federacije. Na primer, postopek za pripravo izračuna davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb je določen v 315. členu. Členi 316–333 določajo pravila za vodenje davčnega računovodstva v zvezi z nekaterimi vrstami prihodkov in odhodkov (na primer postopek za davčno obračunavanje prihodkov od prodaje, odhodkov od trgovinskih poslov), določenih vrst organizacij (zavarovalnice, banke) , različne vrste pogodb (skrbniško upravljanje premoženja).
Ker ni enotnih odobrenih oblik registrov davčnega računovodstva, ga mora institucija razviti samostojno ali vnesti dodatne podatke v uporabljene računovodske registre in tako oblikovati registre davčnega računovodstva. V obeh primerih je treba registre v računovodski politiki določiti za davčne namene.
Računovodska politika je sklop metod za vodenje davčnega računovodstva premoženja, poslovnih transakcij, prihodkov in odhodkov za ustvarjanje zanesljivih informacij o dobičku organizacije v davčnem obračunu. Računovodska politika mora razkriti pristope organizacije k reševanju naslednjih vprašanj:
Določitev davčne osnove za dohodnino;
Oblikovanje davčnih obveznosti do proračuna;
Cenitev nepremičnine;
Porazdelitev izgub med davčnimi obdobji.
V procesu oblikovanja računovodske politike je treba ugotoviti in utemeljiti organizacijske, tehnične in metodološke vidike davčnega računovodstva:
Postopek za organizacijo davčnega računovodstva;
Načela in postopki za davčno računovodstvo vseh vrst dejavnosti, ki jih izvaja davčni zavezanec;
Oblike analitičnih davčnih registrov;
Računovodska tehnologija obdelave informacij;
Metode davčnega računovodstva.
Obrazci analitičnih registrov in postopek njihovega odražanja so priloženi računovodski politiki. V tem primeru mora vsak register vsebovati naslednje podatke: ime, obdobje sestavljanja, merilne instrumente operacije, ime operacije, podpis osebe, odgovorne za sestavo registra. Sprejeta računovodska politika se potrdi z ustreznim ukazom vodje organizacije. Metode davčnega računovodstva, ki jih izbere organizacija, se uporabljajo zaporedno od enega obračunskega obdobja do drugega. Računovodsko politiko lahko spremenite v naslednjih primerih:
Spremembe zakonodaje o dohodnini;
Spremembe uporabljenih metod davčnega računovodstva.
Organizacija ima pravico uporabljati analitične računovodske podatke, razvite v skladu z računovodskimi pravili, pod pogojem, da te informacije vsebujejo vse potrebne podatke za izračun davka na dohodek (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 01.08.2007 št. 03-03- 06 / 1/531).
V skladu s čl. 9 ФЗ № 129-ФЗ "O računovodstvu" morajo biti vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, formalizirane z dokazili. Ti dokumenti služijo kot primarni računovodski dokumenti, na podlagi katerih se vodi računovodstvo.
Torej so primarni dokumenti osnova za organizacijo tako računovodskega kot davčnega računovodstva.
V obravnavanem subjektu je bil ustvarjen avtonomni sistem davčnega računovodstva, ki ni povezan z računovodstvom.
Študenti, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki pri svojem študiju in delu uporabljajo bazo znanja, vam bodo zelo hvaležni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
Oddelek humanitarni, naravne znanosti, matematično in družbeno-ekonomsko discipline
TEČAJDELO
v disciplini "Računovodstvo"
Tema: Davčno računovodstvo
Uvod
1 Splošne značilnosti davčnega računovodstva
1.1 Načela organiziranja davčnega računovodstva
1.2 Modeli organizacije davčnega računovodstva
1.3 Metode davčnega računovodstva
2 Računovodstvo in davčno računovodstvo: težave medsebojnega delovanja
2.1 Računovodstvo in davčno računovodstvo: podobnosti in razlike
2.2 Model interakcije med davkom in računovodstvom
2.3 Računovodsko in davčno obračunavanje prihodkov in odhodkov, povezanih s proizvodnjo in prodajo proizvodov
2.4 Računovodsko in davčno obračunavanje nerealiziranih prihodkov in odhodkov
Zaključek
Bibliografija
Aplikacije
Praktični del
UVOD
Trenutno se v računovodski literaturi skupaj s pojmom "računovodstvo" pogosto uporabljata pojma "davčno računovodstvo" in "računovodstvo za davčne namene". Če pa je pojem računovodstva opredeljen z zakonom: v skladu z zveznim zakonom z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu" njihovo gibanje skozi neprekinjeno, neprekinjeno in dokumentarno računovodstvo vseh poslovnih transakcij ", potem pojmi davčnega računovodstva in obračunavanja za davčne namene veljavna zakonodaja ne opredeljuje in se razlaga drugače.
Koncept računovodstva v tržnem gospodarstvu Rusije, ki ga je odobril Metodološki svet za računovodstvo pri Ministrstvu za finance Rusije, navaja, da se „pri oblikovanju informacij v računovodstvu interesi davčnega sistema obravnavajo kot eden od mnogih interesov, ki določajo vsebino in predstavitev teh informacij. V zvezi s temi interesi je naloga računovodstva omejena le na pripravo podatkov o dejavnostih organizacije, na podlagi katerih in iz katerih je mogoče oblikovati kazalnike, potrebne za izvajanje obdavčitve. «
V zvezi s tem so se organizacije soočile s potrebo po oblikovanju davčnega računovodstva in nadzoru pravilnosti izračunov davka na dobiček tako, da so po eni strani skladne z zahtevami zakonodaje, po drugi strani pa čim manjše stroški, povezani s tem. Težave davčnega računovodstva so bile v zvezi s prejšnjim postopkom obdavčitve dobička organizacij temeljito raziskane, vendar praksa kaže potrebo po njihovi podrobni preučitvi na področju sedanje davčne reforme. Trenutno se davkoplačevalci soočajo z alternativo izbire med dvema bistveno različnima pristopoma: davčnim računovodstvom kot neodvisnim sistemom ali kot podsistemom, ki uporablja in obdeluje računovodske podatke.
Reforme, ki potekajo v Ruski federaciji na področju politike in gospodarstva, sprememba pravnih razmerij med oblastmi in poslovnimi subjekti, proces vključevanja ruskega gospodarstva v svet zahteva ustrezno davčno politiko, ki je kompleksna večplastna kompleks pravnih, metodoloških, organizacijskih in tehničnih ukrepov in ima namen vzpostaviti učinkovit, pošten in stabilen davčni sistem. Od 01.01.02 z začetkom veljavnosti poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije je prišlo do temeljnih sprememb pri izračunu dobička organizacij za davčne namene, med katerimi je najpomembnejša uvedba neodvisnega davka računovodski sistem, ki se bistveno razlikuje od računovodskega sistema, zlasti v smislu postopka za izračun proizvodnih stroškov davčnega računovodstva in nadzora nad pravilnostjo izračunov dohodnine na način, da po eni strani z zahtevami zakonodaje, na drugi strani pa za zmanjšanje nastalih stroškov. Problemi davčnega računovodstva so bili v celoti preučeni glede na prejšnji postopek obdavčitve dobička organizacij, vendar praksa kaže potrebo po njihovi podrobni preučitvi na področju sedanje davčne reforme. Trenutno se davkoplačevalci soočajo z alternativo izbire med dvema bistveno različnima pristopoma: davčnim računovodstvom kot neodvisnim sistemom ali kot podsistemom, ki uporablja in obdeluje računovodske podatke.
1 SPLOŠNOZNAČILNOSTIDAVČNARAČUNOVODSTVO
1 . 1 Načelaorganizacijodavekračunovodstvo
Davčno računovodstvo je vrsta računovodstva, pri kateri se podatki posplošujejo za določitev davčne osnove za davke na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov, združenih v skladu s postopkom, ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije (Davčni zakonik Ruske federacije). Ruska federacija).
Namen davčnega računovodstva je zagotoviti pravilnost in zanesljivost obračunavanja poravnav med podjetji in državnimi organi. V procesu izračunavanja kazalnikov uspešnosti podjetja se pogosto uporablja merjenje njegovih gospodarskih sredstev s pomočjo števcev. Načela organiziranja davčnega računovodstva:
Premoženjska izolacija podjetja - ruske in tuje organizacije so priznane kot zavezanci za davek od dobička pravnih oseb (246. člen).
Pogostost - Davčno obdobje za dohodnino je koledarsko leto (člen 285).
Denarni ukrep - Davčna osnova za davek od dohodka je denarni izraz dobička (1. člen 274. člena).
Zaporedja uporabe - Postopek za vodenje davčnega računovodstva davčni zavezanec določi v računovodski politiki za davčne namene (313. člen).
Kontinuiteta - Računovodske postavke se v davčnem registru evidentirajo neprekinjeno po kronološkem vrstnem redu (člen 314).
Časovne razmejitve (začasna gotovost dejstev gospodarske dejavnosti) - Za večino davkoplačevalcev, ki se ukvarjajo s proizvodno dejavnostjo (271., 272. člen), se prihodki (odhodki) pripoznajo v obdobju, v katerem so nastali, ne glede na dejansko plačilo. Razporeditev prihodkov in odhodkov - Če razmerja med prihodki in odhodki ni mogoče jasno določiti, se prihodki razdelijo ob upoštevanju načela enakega pripoznavanja prihodkov in odhodkov (2. odstavek 271. člena). Odhodki se pripoznajo v obdobju, v katerem nastanejo ti odhodki na podlagi pogojev posla in načela enotnega in sorazmernega oblikovanja prihodkov in odhodkov (1. člen 272. člena).
Dokumentarna potrditev - potrditev davčnih računovodskih podatkov so primarni računovodski dokumenti, analitični računovodski registri in izračun davčne osnove (9. odstavek 313. člena).
1 . 2 Modeliorganizacijodavekračunovodstvo
Prvi model predvideva uporabo računovodskega informacijskega sistema brez kakršnih koli prilagoditev. Njegov primer v zvezi z davčnim sistemom Ruske federacije je postopek za izračun davka na premoženje pravnih oseb. Drugi model - mešano davčno računovodstvo - vključuje oblikovanje kazalnikov davčnega računovodstva s prilagajanjem računovodskih kazalnikov. Na ta model interakcije med davki in računovodstvom se sklicuje že od leta 1995. do 01. 01. 02 postopek za obračun dohodnine. Tretji model - posebno davčno računovodstvo - vključuje izračun davčne osnove brez sodelovanja računovodskih kazalnikov in ima naslednje objektivne razloge: odsotnost davčne zaveze za računovodske obveznosti sploh ali odsotnost potrebe po računovodstvu za izračun določen davek, torej se uporablja izključno v primerih, ko računovodstvo ne velja za izračun zneskov davkov, ki jih je treba plačati v proračun.
1 . 3 Načinidirigiranjedavekračunovodstvo
Davčno računovodstvo je možno na dva načina.
1. Vzpostavitev avtonomnega sistema davčnega računovodstva, ki ni povezan z računovodstvom. Poleg tega se vsaka poslovna transakcija odraža v skladu z davčnim računovodskim registrom. Uporaba takega sistema vodi do znatnega povečanja stroškov računovodstva, saj se bodo iste transakcije dvakrat financirale v davčnem in računovodskem smislu.
2. Oblikovanje sistema davčnega računovodstva na podlagi računovodskih podatkov. Ta metoda davčnega računovodstva je manj naporna in zato primernejša za uporabo. V celoti je v skladu z načeli davčnega računovodstva in v primerih, ko so pravila računovodstva in davčnega računovodstva enaka. Izračun davčne osnove se lahko izvede na podlagi računovodskih podatkov. Za razvoj takšnega sistema je potrebno:
Določite računovodske predmete, pri katerih pravila računovodstva in davčnega računovodstva sovpadajo s pravili davčnega računovodstva, po katerih so računovodska pravila različna, pri čemer so izpostavljeni predmeti davčnega računovodstva;
Razviti postopek za uporabo računovodskih podatkov za namene davčnega računovodstva;
Razviti oblike analitičnih registrov davčnega računovodstva, dodeljenih predmetov davčnega računovodstva;
Določite predmete ločenega davčnega obračunavanja za zavezanca, uporabo posebne davčne ureditve in v drugih primerih
2 RAČUNOVODJAINDAVČNARAČUNOVODSTVO:TEŽAVEINTERAKCIJE
2 . 1 Računovodstvoindavekračunovodstvo:podobnostiinrazlike
Računovodska in davčna zakonodaja sta povezani. Osnova najpomembnejših davčnih podlag - prihodkov in odhodkov, premoženja - so objektivne gospodarske kategorije, izražene v posebnih računovodskih objektih. Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki opisuje "značilnosti" računovodstva za davčne namene, vsebuje računovodsko terminologijo: osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, zaloge, nedokončana proizvodnja, prihodki in odhodki, ki ima temeljni gospodarski pomen le za računovodske namene.
Osnovna pravila računovodstva in davčnega računovodstva, njihovo vzdrževanje so zapisana na ravni zvezne zakonodaje. Vodenje evidenc na podlagi primarnih računovodskih dokumentov, ki jih je treba ustrezno izvesti. Postopek za vodenje tako računovodskega kot davčnega računovodstva organizacije mora biti določen v dokumentih o računovodskih usmeritvah (sprejetih za namene računovodstva ali obdavčitve dobička), odobrenih z ustreznim ukazom (odredbo) vodje.
Glavna razlika med davčnim računovodstvom je, da davčni zavezanec samostojno organizira sistem za njegovo vzdrževanje v organizaciji. Davčni zakonik Ruske federacije določa le osnovna načela davčnega računovodstva, opredeljuje njegove cilje in določa seznam dokumentov, ki potrjujejo podatke o davčnem računovodstvu. Številni avtorji in razvijalci 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije menijo, da je davčno računovodstvo bistveno drugačno od računovodstva in nezdružljivo s slednjim sistemom obračunavanja transakcij davkoplačevalcev. Na žalost sprejeti zvezni zakon "O spremembah in dopolnitvah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" konsolidira davčno računovodstvo ne več kot ločen in neodvisen računovodski sistem, ampak kot dodatek k slednje. Po mojem mnenju je težava v tem, da se računovodstvo in davčno računovodstvo bistveno razlikujeta, podjetja pa morajo voditi dvojno knjigovodstvo, kar je popolnoma neracionalno in zahteva dodatne časovne in materialne stroške. Najprej bi rad izpostavil nekaj skupnih značilnosti finančnega in davčnega računovodstva:
Obveznost vzdrževanja: računovodstvo je določeno z Zakonom o računovodstvu, davki - z Davčnim zakonikom Ruske federacije (poglavje 25), uporabljeni merilni instrumenti - denarna vrednost (rublji)
Računovodski predmet je organizacija kot celota (natančneje, za davčno računovodstvo je predmet poslovnih transakcij, ki jih je davčni zavezanec izvedel v obdobju poročanja); (pretekla) obdobja, uporabniki informacij, tako notranjih kot zunanjih.
Kot ste že razumeli, so cilji vzdrževanja obeh zapisov približno enaki - oblikovanje popolnih in zanesljivih informacij za notranje in zunanje uporabnike. Vendar so tehnike upravljanja popolnoma drugačne.
Glavne razlike med računovodskim in davčnim računovodstvom (tabela 1). Kot lahko vidite v tabeli, opredelitve začetnih stroškov sredstev v računovodskem in davčnem računovodstvu še zdaleč niso enake, pojma "neposredni stroški (odhodki)" in "posredni stroški (odhodki)" pa se uporabljajo v obeh računovodskih sistemih se med seboj tudi bistveno razlikujejo. Obstajajo primeri, ko ne samo, da ni mogoče izbrati ujemajočih se računovodskih in davčnih računovodskih metod hkrati, pa tudi nemogoče uporabiti računovodske metode, ki jih predvideva davčna zakonodaja.
Vzemite na primer oceno nedokončane proizvodnje. Ni posebnega, razumljivega in najpomembnejšega ekonomsko upravičenega algoritma za razporeditev zneskov neposrednih stroškov za bilance nedokončane proizvodnje, v novi izdaji pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, predstavljenega z zveznim zakonom z dne 25.05.02 št. 57-FZ "O spremembah in dopolnitvah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" . Prav tako ni natančne opredelitve standardnih stroškov. Tako je uporaba metod za ocenjevanje stanja nedokončane proizvodnje za namene davčnega računovodstva v praksi zelo problematična.
2 . 2 Modelinterakcijedavekinračunovodstvoračunovodstvo
V svetovni teoriji in praksi obstajata dva modela sobivanja računovodstva in davčnega računovodstva.
Prvi model, imenovan "kontinentalni" ("evropski"), predvideva skoraj popolno sovpadanje računovodskega in davčnega računovodstva, število prilagoditev je minimalno. Anglosaški (ameriški) model predvideva sobivanje tako računovodskega kot davčnega računovodstva. Hkrati davčno računovodstvo ne izključuje računovodstva, ampak slednje uporablja za davčne namene skupaj s čisto davčnimi metodami. Na podlagi predlaganih modelov lahko računovodstvo opravlja funkcijo davčnega računovodstva v širšem pomenu besede. Nasprotno, davčno računovodstvo v ožjem pomenu besede je davčno računovodstvo "v svoji čisti obliki", torej deluje kot neodvisen informacijski sistem.
V domači teoriji in praksi obstajajo naslednji modeli zadovoljstva države kot uporabnika informacij o davčnih objektih, ki se razlikujejo po stopnji neodvisnosti glede na računovodski sistem.
Prvi model temelji na računovodskem informacijskem sistemu; ne predvideva prilagajanja računovodskih kazalnikov - to je tako imenovano "računovodsko davčno računovodstvo". Znan primer tega modela je davek na premoženje organizacij, katerega navodila za izračun vsebujejo seznam računovodskih izkazov, katerih stanja predstavljajo davčno osnovo.
Drugi model - »mešano davčno računovodstvo« - predstavlja oblikovanje kazalnikov davčnega računovodstva s prilagajanjem računovodskih kazalnikov. Ta model interakcije med davkom in računovodstvom je povezan od leta 1995 (od sprejetja Resolucije Vlade Ruske federacije št. 661 z dne 1. julija 1995 "O spremembah in dopolnitvah Uredbe o sestavi stroškov za Proizvodnja in prodaja izdelkov (del, storitev) Vključeno v nabavno vrednost proizvodov (del, storitev) in v postopek za oblikovanje finančnih rezultatov, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička ") davek od dobička.
Tretji model (davčno računovodstvo v "čisti obliki" ali absolutno davčno računovodstvo) vključuje izračun davčne osnove brez sodelovanja računovodskih kazalnikov. Ta model se od 1. januarja 2002 uporablja za izračun obveznosti za davek od dobička.
Model absolutnega davčnega računovodstva uporabljajo tako davkoplačevalci, za katere ni zagotovljeno ločeno računovodstvo (mala podjetja, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, računovodstva in poročanja, stalne poslovne enote tujih pravnih oseb, posameznikov), kot davkoplačevalci, ki so dolžni voditi računovodske evidence , v delih DDV, različne vrste dajatev in davkov.
Trenutno ima uporaba absolutnega davčnega računovodstva na splošno naslednje objektivne razloge: bodisi odsotnost računovodske obveznosti davčnega zavezanca bodisi odsotnost potrebe po računovodstvu za izračun davkov, dajatev in dajatev.
Izjema je DDV, za katerega je predvideno sestavljanje primarnih davčnih dokumentov (računov) in davčnih registrov (odkupnih knjig in prodajnih knjig) v pogojih oblikovanja objektivnih podatkov o tem davku na računovodskih računih.
V primerjavi z DDV, dajatvami in davki ima davek od dohodka pravnih oseb bistveno drugačno naravo in drugačen pomen. "Dobiček je nekakšen univerzalni sintetični kazalnik, ki označuje finančni rezultat organizacije v poročevalskem obdobju; zanjo so postavljene posebne zahteve glede zanesljivosti in realnosti."
Obstoj absolutnega davčnega obračuna davka na dobiček ustvarja znatno tveganje neustreznosti kazalnika dobička, oblikovanega v računovodskem sistemu in razkritega v računovodskih izkazih organizacije, realnega finančnega izida organizacije.
To je v okviru nedvomne prednostne naloge izpolnjevanja interesov davčnih organov kot uporabnikov informacij o finančnih in gospodarskih dejavnostih gospodarskih subjektov z vidika domačih računovodij to praktično neizogibno.
2 . 3 Računovodstvoindavekračunovodstvodohodekinstroški,sorodnihzproizvodnjeinizvajanjeizdelki
Računovodstvo.
V skladu z računovodskimi predpisi "Dohodek organizacije" povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denar, drugo premoženje) ali odplačila obveznosti, ki vodijo do povečanja kapitala te organizacije, z razen prispevkov udeležencev (lastnikov premoženja), se pripozna kot dohodek organizacije.
Sestava prihodkov je predstavljena v dodatku v shemi 2.
Glede na naravo dohodka, pogoje za njihov prejem in dejavnosti organizacije se dohodek deli na:
Dohodek iz običajnih dejavnosti;
Drugi dohodek, ki se nato deli na:
Poslovni prihodki;
Neposlovni prihodki;
Izredni stroški.
Prihodki iz rednih dejavnosti se določijo na podlagi predpostavke časovne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti.
Višina prihodkov je določena:
Po ceni izdelkov (blaga, gradenj, storitev), določenih s pogodbo;
Po ceni proizvodov (blaga, gradenj, storitev), pri kateri v primerljivih okoliščinah običajno organizacija določi prihodke za podobne izdelke (blago, storitve), če v pogodbi ni cene in je ni mogoče določiti v skladu s pogoje pogodbe.
V skladu z menjalnimi (menjalnimi) pogodbami se prihodki pripoznajo po nabavni vrednosti blaga (vrednosti), ki jih je organizacija prejela ali jih bo prejela, v skladu s katerimi organizacija v primerljivih okoliščinah določi stroške podobnega blaga (vrednosti) na podlagi normalnih cen . Če ni mogoče določiti vrednosti blaga (vrednosti), ki ga je prejela organizacija, se prihodki določijo glede na vrednost izdelkov (blaga), ki jih je organizacija prenesla ali jih bo prenesla. Nabavna vrednost proizvodov (blaga), ki jih je organizacija prenesla ali jih bo prenesla, je določena na podlagi cene, po kateri se v primerljivih okoliščinah običajno določijo prihodki v zvezi s podobnimi izdelki (blagom).
Če so v pogodbi predvideni popusti (ogrinjala), se prihodki odražajo ob upoštevanju vseh popustov (ogrinjal), ki jih prejme organizacija.
V primeru odloga plačila (pri prodaji pod pogoji komercialnega posojila) se izkupiček upošteva v celotnem znesku terjatve, torej ob upoštevanju obresti za komercialno posojilo.
Če se plačilo izvede v rubljih v znesku, enakovrednem znesku v tuji valuti (običajne denarne enote), se prihodki določijo ob upoštevanju (povečanju ali zmanjšanju) razlike v znesku.
Prihodki iz običajnih dejavnosti se pripoznajo, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Organizacija ima pravico prejeti ta izkupiček (če izvira iz posebne pogodbe ali je drugače ustrezno potrjeno);
Višino prihodkov je mogoče določiti;
Obstaja zaupanje v povečanje gospodarskih koristi organizacije zaradi posebne operacije (po prejemu plačila ali odsotnosti negotovosti glede njegovega prejema);
Lastništvo nad izdelkom (blagom) je od organizacije prešlo na kupca ali pa delo kupec sprejme (storitev je zagotovljena);
Stroške tega dohodka je mogoče določiti.
Če v zvezi z gotovino in drugimi sredstvi, ki jih je organizacija prejela v plačilo, vsaj eden od zgornjih pogojev ni izpolnjen, se v računovodstvu pripoznajo terjatve in ne prihodki.
Izkupiček od prodaje izdelkov (opravljanje dela, opravljanje storitev) z dolgim proizvodnim ciklom lahko organizacija prizna takoj, ko je izdelek (delo, storitev) pripravljen, če je mogoče ugotoviti pripravljenost izdelka (dela, storitve) ali po končanem delu, storitvi ali proizvodnji izdelka na splošno. Kar zadeva izdelke, ki so po naravi in pogojih izdelave različni (opravljanje del, opravljanje storitev), lahko organizacija hkrati uporablja različne metode pripoznavanja prihodkov v enem obdobju poročanja.
Znesek drugih prejemkov se za računovodstvo sprejme na naslednji način:
Dohodek od prodaje premoženja, prejete obresti za zagotovitev sredstev za uporabo organizacije in dohodek od udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij (kadar to ni predmet dejavnosti organizacije) - v višini znesek prejemkov sredstev in drugega premoženja in (ali) znesek terjatev;
Globe, kazni, odškodnine za kršitve pogodbenih pogojev, nadomestilo za izgube, povzročene organizaciji - v zneskih, ki jih dodeli sodišče ali jih prizna dolžnik;
Brezplačno prejeta sredstva - po tržni vrednosti;
Računi, za katere je zastaralni rok potekel - v znesku, v katerem so bili prikazani v računovodskih evidencah organizacije; - zneski pred oceno sredstev - v skladu s pravili, določenimi za prevrednotenje sredstev;
Drugi prejemki - v dejanskih zneskih.
Drugi prihodki iz poslovnih prihodkov se pripoznajo enako kot prihodki iz rednih dejavnosti.
Neposlovni prihodki se v računovodstvu pripoznajo:
V skladu z računovodskimi predpisi "Odhodki organizacije" se stroški organizacije pripoznajo kot zmanjšanje gospodarskih koristi kot posledica odtujitve sredstev (denar, drugo premoženje) in (ali) nastanka obveznosti, ki vodijo do zmanjšanje kapitala te organizacije, razen zmanjšanja prispevkov z odločitvijo udeležencev (lastnikov podjetja).
Sestava stroškov organizacije je predstavljena v prilogi v shemi 2.
Glede na naravo, pogoje izvajanja in področja dejavnosti se stroški organizacije delijo na:
Odhodki za običajne dejavnosti;
Drugi stroški.
Drugi stroški pa so razdeljeni na:
Poslovni odhodki;
Neposlovni stroški;
Izredni stroški.
Odhodki za običajne dejavnosti se upoštevajo na podlagi predpostavke časovne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti.
Višina stroškov se določi na podlagi:
Iz cene in pogojev pogodbe;
Od cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi stroške v zvezi s podobnimi zalogami in drugimi vrednostmi, deli, storitvami, če v pogodbi ni cene in je ni mogoče določiti pod pogoji pogodbe .
Če ni mogoče določiti stroškov blaga, ki ga je prenesla organizacija, organizacija, je višina stroškov določena s stroški izdelkov, ki jih je organizacija prejela na podlagi cene, po kateri se podobni izdelki kupujejo v primerljivih okoliščinah.
Če se plačilo za kupljene vrednosti, dela, storitve izvaja pod pogoji komercialnega posojila, se stroški upoštevajo v celotnem znesku dolgov, to je ob upoštevanju obresti za komercialno posojilo.
Če so v pogodbi določeni popusti, se stroški odražajo ob upoštevanju vseh popustov, ki jih zagotovi organizacija.
Če se plačilo izvede v rubljih v znesku, enakovrednem znesku v tuji valuti (v običajnih denarnih enotah), se stroški določijo ob upoštevanju (povečanju ali zmanjšanju) razlike v znesku.
Stroški za običajne dejavnosti nastanejo:
Odhodki, povezani z nakupom zalog;
Stroški, ki nastanejo v procesu proizvodnje in prometa.
Odhodki za običajne dejavnosti so razvrščeni po elementih:
Materialni stroški;
Stroški dela;
Socialni prispevki;
Amortizacija;
Drugi stroški.
Odhodki za običajne dejavnosti se v računovodstvu pripoznajo, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Odhodki nastanejo v skladu s posebno pogodbo, zahtevami zakonov, poslovnimi običaji;
Znesek odhodkov je mogoče določiti;
Obstaja zaupanje v zmanjšanje gospodarskih koristi organizacije zaradi določene transakcije.
Če vsaj en pogoj ni izpolnjen, se terjatve pripoznajo v računovodstvu.
Amortizacija se pripozna kot odhodek na podlagi zneska amortizacije, določenega na podlagi vrednosti sredstev, ki se amortizirajo, dobe koristnosti in načina obračunavanja amortizacije.
Odhodki se nanašajo na poročevalsko obdobje, v katerem so nastali (predpostavka začasne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti). Izjema je denarna metoda, pri kateri se stroški pripoznajo po odplačilu dolga.
Višina drugih stroškov je določena na naslednji način:
Odhodki, povezani s prodajo, odtujitvijo premoženja, z najemom predmetov, podelitvijo pravic do neopredmetenih sredstev, udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij, plačilom obresti za posojila in posojila, odhodki, povezani s storitvami kreditnih institucij - v znesku, ki je enak znesku plačila v denarni ali drugi obliki ali v višini kreditnih obveznosti, torej tudi izdatkov za običajne dejavnosti;
Globe, kazni, odškodnine zaradi kršitve pogodbenih pogojev, nadomestilo za izgube, ki jih je povzročila organizacija - v zneskih, ki jih dodeli sodišče ali jih organizacija prizna;
Terjatve, za katere je zastaralni rok potekel - v znesku, v katerem je bil prikazan v računovodskih evidencah organizacije;
Zneski amortizacije sredstev - v skladu s pravili, določenimi za prevrednotenje sredstev.
Davčno računovodstvo.
Dohodek od prodaje se določi glede na vrsto dejavnosti, če je za to vrsto dejavnosti določen drugačen postopek obdavčitve, se uporabi drugačna davčna stopnja ali pa se določi drugačen postopek za obračunavanje dobička in izgube, prejete iz te vrste dejavnosti.
Znesek prihodkov od prodaje se določi kot prihodek od prodaje, ki pripozna prihodke od prodaje blaga (dela, storitev), lastne proizvodnje in prej pridobljenih, prihodkov od prodaje lastninskih pravic ob upoštevanju rezervacij dohodka, ki se ne upoštevajo pri določanju davčne osnove na dan pripoznanja prihodkov in odhodkov v skladu z davkoplačevalčevo metodo pripoznavanja prihodkov in odhodkov za davčne namene.
Če je cena prodanega blaga (del, storitev), lastninske pravice izražena v valuti tuje države, se znesek prihodkov od prodaje preračuna v rublje na dan prodaje.
Če je cena prodanega blaga (del, storitev), lastninske pravice izražena v običajnih enotah, se znesek prihodkov od prodaje preračuna v rublje po menjalnem tečaju, ki ga je določila Centralna banka Ruske federacije na dan prodaja. V tem primeru nastale vsotne razlike so vključene v strukturo poslovnih prihodkov (odhodkov), odvisno od nastale razlike.
Če prodaja poteka prek pooblaščenca, zavezanec za davek zavezuje višino prihodkov od prodaje na dan prodaje na podlagi obvestila komisionarja o prodaji nepremičnine (lastninske pravice), ki pripada zavezujoč. V tem primeru je komisionar dolžan v treh dneh po koncu poročevalskega obdobja, v katerem je prišlo do take prodaje, obvestiti ravnatelja o datumu prodaje premoženja, ki mu pripada.
Če so med prodajo izračuni pod pogoji dajanja blagovnega posojila, potem je znesek prihodkov določen tudi na dan prodaje in vključuje znesek obresti, zaračunanih za obdobje od trenutka odpreme do trenutka prenos lastništva blaga.
Obresti, obračunane za uporabo blagovnega posojila od trenutka prenosa lastništva blaga do trenutka popolne poravnave obveznosti, so vključene v poslovni izid.
Za panoge z dolgim (več kot enim davčnim obdobjem) tehnološkim ciklom, če pogoji sklenjenih pogodb ne predvidevajo postopne dobave del (storitev), dohodek od prodaje teh del (storitev) razdeli davčni zavezanec neodvisno, ob upoštevanju načela enotnosti pripoznanja dohodka na podlagi računovodskih podatkov. Hkrati mora načela in metode, po katerih se razdeli dohodek od prodaje, zavezanec za davčne namene potrditi v računovodski politiki.
Stroški proizvodnje in distribucije vključujejo:
Odhodki, povezani s proizvodnjo (proizvodnjo), skladiščenjem in dostavo blaga, opravljanjem del, opravljanjem storitev, nakupom in (ali) prodajo blaga (dela, storitve, lastninske pravice);
Odhodki za vzdrževanje in obratovanje, popravila in vzdrževanje osnovnih sredstev in drugega premoženja ter za njihovo vzdrževanje v dobrem stanju (posodobljeno);
Izdatki za razvoj naravnih virov;
Odhodki za raziskave in razvoj;
Stroški obveznega in prostovoljnega zavarovanja;
Drugi stroški, povezani s proizvodnjo in (ali) prodajo.
Stroški, povezani s proizvodnjo in (ali) prodajo, se delijo na:
Materialni stroški;
Stroški dela;
Zneski natečene amortizacije;
Drugi stroški.
2 . 4 Računovodstvoindavekračunovodstvonerealizirandohodekinizdatki
Iz računovodskih registrov lahko davčni zavezanec pridobi podatke o številnih neposlovnih stroških, ki se v računovodstvu obračunavajo po istih pravilih kot v davčnem. To je posledica dejstva, da regulativni dokumenti o računovodski in davčni zakonodaji predvidevajo enak postopek za pripoznavanje (sprejetje) teh odhodkov.
Računovodstvo.
V skladu z računovodskimi predpisi drugi prihodki vključujejo poslovne prihodke, ki vključujejo:
Globe, kazni, odškodnine zaradi kršitve pogodbenih pogojev, nadomestilo za izgube, povzročene organizaciji - v obdobju poročanja, v katerem je sodišče sprejelo odločitev o njihovi izterjavi, ali pa jih dolžnik prizna;
Računi (vključno z obveznostmi), za katere je zastaralni rok potekel - v obdobju poročanja, v katerem je zastaralni rok potekel;
Zneski pred vrednotenjem premoženja - v obdobju poročanja do datuma prevrednotenja;
Drugi dohodek - kot izobrazba (identifikacija).
V skladu z računovodskimi predpisi drugi odhodki vključujejo poslovne stroške, ki jih sestavljajo:
Globe, kazni, odškodnine zaradi kršitve pogodbenih pogojev;
Nadomestilo za izgube, ki jih je povzročila organizacija;
Izgube iz preteklih let, pripoznane v poročevalskem letu;
Slabe terjatve;
Tečajne razlike;
Prenos sredstev za dobrodelne dejavnosti, stroške za športne prireditve, rekreacijo, zabavo itd .;
Zneski amortizacije sredstev;
Davčno računovodstvo.
V skladu s čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije, obratovalni stroški, ki niso povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo razumne stroške za dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo. Poleg tega se za namene poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije izgube, ki jih ima davčni zavezanec v poročevalskem (davčnem) obdobju, enačijo z odhodki iz poslovanja.
Seznam neoperativnih stroškov:
1. Struktura ne-poslovnih stroškov, ki niso povezani s proizvodnjo in prodajo, vključuje razumne stroške za dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo. Ti stroški vključujejo zlasti:
Odhodki za vzdrževanje premoženja, prenesenega na podlagi pogodbe o najemu (najemu) (vključno z amortizacijo tega premoženja).
Odhodki v obliki obresti za kakršne koli dolžniške obveznosti, vključno z obrestmi iz vrednostnih papirjev in drugimi obveznostmi, povezanimi s pridobivanjem informacij v skladu z zakonodajo Ruske federacije, in drugi podobni odhodki;
Odhodki v obliki negativnih tečajnih razlik, ki izhajajo iz prevrednotenja premoženja v obliki tečajnih vrednosti (razen vrednostnih papirjev, denominiranih v tuji valuti) in terjatev (obveznosti), katerih vrednost je izražena v tuji valuti, vključno z na deviznih računih v bankah, izvedeno v zvezi s spremembo uradnega tečaja tuje valute glede na rubelj Ruske federacije, ki ga je določila Centralna banka Ruske federacije.
Odhodki v obliki vsote razlike, ki izhaja iz davčnega zavezanca, če je znesek obveznosti in terjatev, ki nastanejo, izračunan po tečaju običajnih denarnih enot, določenih s sporazumom strank na dan prodaje (knjiženja) blaga ( dela, storitve), lastninske pravice, ne ustreza dejansko prejetemu (plačanemu) znesku v rubljih;
Odhodki v obliki negativne (pozitivne) razlike, ki je posledica odstopanja prodajnega (nakupnega) tečaja tuje valute od uradnega tečaja Centralne banke Ruske federacije, določenega na dan prenosa lastništva tuje valute;
Stroški davčnega zavezanca, ki uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka za ustvarjanje rezerv za dvomljive dolgove;
Odhodki za likvidacijo osnovnih sredstev, razgrajenih, vključno z zneskom amortizacije, ki ni obračunana v skladu z ugotovljeno dobo koristnosti, pa tudi izdatki za odpravo nepremičnin v izgradnji in drugega premoženja, katerega namestitev še ni zaključena ( izdatki za demontažo, demontažo, odstranitev razstavljenega premoženja), varovanje podzemlja in druga podobna dela;
Stroški, povezani z ohranjanjem in ponovnim vstopom v proizvodne objekte in objekte, vključno s stroški vzdrževanja začasno ustavljenih proizvodnih obratov in naprav;
Stroški in arbitražne takse;
Stroški preklicanih proizvodnih naročil, pa tudi stroški neproizvodnje. Pripoznavanje stroškov preklicanih naročil, pa tudi proizvodnih stroškov, ki niso proizvedli izdelkov, se izvede na podlagi dejanj davčnega zavezanca, ki jih je odobril vodja ali oseba, ki jo je pooblastil, v višini neposrednih stroškov;
Odhodki v obliki glob, penalov in (ali) drugih sankcij za kršitev pogodbenih ali dolžniških obveznosti, ki jih dolžnik prizna ali jih dolžnik plača na podlagi sodne odločbe, ki je začela veljati, pa tudi odškodnine za povzročena škoda;
Odhodki v obliki davkov v zvezi z dobavljenimi zalogami, gradnjami, storitvami, če so obveznosti do upnikov (obveznosti do upnikov) odpisane v poročilu;
Odhodki za bančne storitve, vključno s storitvami, povezanimi s prodajo tuje valute pri pobiranju davkov, taks, kazni in glob, z namestitvijo in delovanjem sistemov elektronskega upravljanja dokumentov med banko in strankami, vključno s sistemi "stranka-banka";
Izdatki za sestanke delničarjev (udeležencev, delničarjev), zlasti stroški, povezani z najemom prostorov, pripravo in distribucijo informacij, potrebnih za sejo, ter drugi stroški, ki so neposredno povezani z izvedbo skupščine;
V obliki izdatkov, ki niso predmet nadomestila iz proračuna za izvajanje del priprave na mobilizacijo, vključno s stroški vzdrževanja zmogljivosti in naprav, delno obremenjenih (rabljenih), vendar potrebnih za izvajanje načrta mobilizacije;
Odhodki v obliki odbitkov od organizacij, ki so del strukture ROSTO, za kopičenje in prerazporeditev sredstev organizacijam, ki so del strukture ROSTO, za zagotavljanje usposabljanja v skladu z zakonodajo Ruske federacije državljanov za vojaško registracijo posebnosti, vojaško-domoljubna vzgoja mladih, razvoj letalstva, tehnični in vojaško-uporabni šport;
Odhodki v obliki premije (popusta), ki jih prodajalec plača (zagotovi) kupcu zaradi izpolnjevanja določenih pogojev pogodbe, zlasti obsega nakupov;
Odhodki v obliki ciljnih odbitkov od loterij, izvedeni v višini in na način, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije;
Drugi razumni stroški.
2. Za namene tega poglavja se izgube, ki jih ima davčni zavezanec v poročevalskem (davčnem) obdobju, enačijo z odhodki iz poslovanja, zlasti:
V obliki izgub iz prejšnjih davčnih obdobij, ugotovljenih v tekočem poročevalskem (davčnem) obdobju;
Znesek slabih dolgov in če se je davčni zavezanec odločil ustvariti rezervo za dvomljive dolgove, znesek slabih dolgov, ki jih rezerva ne krije;
Izguba zaradi izpadov zaradi notranjih proizvodnih razlogov;
Izgube, ki jih krivci ne nadomestijo zaradi izpadov zaradi zunanjih razlogov;
Odhodki v obliki pomanjkanja materialnih sredstev v proizvodnji in skladiščih, v trgovskih podjetjih v odsotnosti krivcev, pa tudi izgube zaradi tatvine, katerih krivci niso bili ugotovljeni. V teh primerih mora odsotnost krivcev dokumentirati pooblaščeni državni organ;
Izgube zaradi naravnih nesreč, požarov, nesreč in drugih izrednih razmer, vključno s stroški, povezanimi s preprečevanjem ali odpravljanjem posledic naravnih nesreč ali izrednih razmer;
Izgube zaradi odstopa terjatev.
Kot je navedeno zgoraj, je razlika med davčnim in računovodskim računovodstvom v tem, da se v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije nekatere vrste stroškov poslovanja ne obračunajo v celoti v času, ko so nastale, ampak v delih in (ali) v znesku, ki je manjši od zneska stroškov, ki jih je dejansko imela davkoplačevalska organizacija.
ZAKLJUČEK
Davčno računovodstvo je bilo uvedeno relativno nedavno, kar je mnogim podjetjem povzročilo težave. To je posledica dejstva, da morajo organizacije voditi dve evidenci: računovodsko in davčno, kar je povečalo stroške podjetij za vodenje teh dveh evidenc. Delo računovodij, ki vodijo te evidence, se je tudi zapletlo, saj morajo v različnih izkazih upoštevati iste kazalnike.
Tudi o davčnem računovodstvu ni regulativnih dokumentov o davčnem računovodstvu, obstajajo le priporočila za njegovo vzdrževanje, kar otežuje tudi njegovo vzdrževanje.
To so slabosti davčnega računovodstva.
Prednosti davčnega računovodstva so, da če zgradite pravilen sistem davčnega računovodstva, podjetje v enem letu spozna, da je težava z davčnimi revizijami izginila: navsezadnje davčni organi ne bodo nehali urejati davčnih revizij, ampak bodo vsi podatki vidno. Prednost v primerjavi z davčnimi organi je tudi v tem, da zavezancem ne bo koristno podcenjevati davčne osnove za davek od dohodka (če davčno računovodstvo temelji na računovodstvu), saj bo vrednost njihovega podjetja v računovodstvu podcenjena.
Davčno računovodstvo se lahko še naprej razvija, vendar obstaja možnost, da bo računovodstvo z razvojem preteklost, saj natančnost davčne osnove temelji na ločitvi davka in računovodstva. Računovodstvo pa bo imelo pomembno vlogo le v velikih podjetjih - za poročanje delničarjem, za pridobivanje posojil, v srednjih in malih podjetjih pa bodo računovodski izkazi kmalu postali nepomembni. Možno je, da bo v zakonodaji zahteva za obvezno računovodstvo v prihodnosti postopoma izginila.
V primerjavi z računovodstvom je mogoče izločiti naslednja osnovna načela davčnega računovodstva.
1. Davčna osnova za davek od dohodka se izračuna na podlagi podatkov o davčnem računovodstvu, če je pogl. 25 Davčnega zakonika določa drugačen postopek za združevanje in obračunavanje predmetov poslovnih transakcij za davčne namene, drugačen od tistega, ki ga določajo računovodska pravila.
Ker je davčna osnova oblikovana na podlagi podatkov o davčnem računovodstvu, ni dovolj, da se za davčne namene vodi evidenca le v primeru odstopanj v kazalnikih, izračunanih po računovodskih in davčnih podatkih. Vsako dejstvo gospodarske dejavnosti, povezano z nastankom prihodkov (odhodkov), je treba oceniti in registrirati dvakrat: po metodologiji računovodstva in obdavčitve.
2. Potrditev podatkov o davčnem računovodstvu so primarni računovodski dokumenti, analitični računovodski registri in izračun davčne osnove.
3. Analitični računovodski registri - zbirne oblike sistematizacije davčnih računovodskih podatkov za (poročevalsko) davčno obdobje, združene v skladu s tem poglavjem, brez razmišljanja o računovodskih izkazih.
4. Registre in postopek za prikaz podatkov v njih razvijajo plačniki neodvisno in jih določa računovodska politika.
5. Norme in pravila davčnega računovodstva se uporabljajo zaporedno od enega do drugega davčnega obdobja (načelo doslednosti uporabe). Postopek vodenja davčnega računovodstva davčni zavezanec določi v računovodski politiki za davčne namene. Spremembe računovodskih usmeritev se uporabljajo od začetka novega davčnega obdobja.
Davčno računovodstvo in računovodstvo, ki si medsebojno nasprotujeta in se dopolnjujeta, sta zavezujoči organizaciji davkoplačevalcev vodili dve evidenci, kar je povečalo stroške njihove vizije. A davčnega računovodstva ni mogoče preklicati, kaj šele računovodstva. Ker lahko računovodstvo poda objektivno sliko finančnega stanja. Brez teh podatkov je nemogoče učinkovito upravljati organizacijo.
Davčno računovodstvo pri nas je še nerazvito, kar povzroča veliko težav pri njegovem vzdrževanju. Toda le on je sposoben zagotoviti natančne podatke za določitev dohodnine.
Davčno računovodstvo, to je "dejanska davčna osnova", lahko zagotovi še posebej natančne podatke, če se vodi ločeno od računovodskega, saj ne bo donosno podcenjevati računovodstva in podcenjevati vrednost podjetja. Posledično ni potrebe po računovodstvu. Razmerje med računovodskim in davčnim pravom povzroča številne težave, povezane z davčnim pravom. Na žalost trenutno v Ruski federaciji dejansko obstaja položaj prednostnih norm davčne zakonodaje pred normami drugih vej prava.
Kot je prikazano zgoraj, obstaja veliko nesoglasij med davki in računovodstvom, kar finančnim storitvam podjetja povzroča ogromno težav. Vendar obstajajo rešitve.
Seveda se lahko v podjetju v strukturi finančno -računovodske službe ustvari poseben oddelek za izvajanje davčnega računovodstva ali pa bodo za to področje dela odgovorni strokovnjaki računovodske službe. Toda na splošno je interakcija obeh računovodskih sistemov neracionalna že zato, ker bo izvajanje te možnosti v praksi nujno povzročilo dodatne stroške.
Drug izhod iz situacije je največja konvergenca davčnega računovodstva z računovodstvom. V tem primeru bo potrebna metodološka in organizacijska podlaga, ki bo omogočila čim bolj racionalno vodenje obeh vrst računovodstva z najmanj časovnimi in finančnimi stroški. Hkrati je treba izključiti vse člene v davčnem računovodstvu - od 313 do 333, zaradi česar bodo odpravljena vsa nasprotja.
Iz vsega navedenega je tudi sklep, da morajo zakonodajalci še vedno zagotoviti takšno tehnologijo za oblikovanje normativnih in zakonodajnih aktov, ki ne bi prisilila podjetij k iskanju odgovorov na vprašanja, katero zakonodajo v tem primeru "kršiti".
LISTLITERATURA
1. Davčni zakonik Ruske federacije (Davčni zakonik Ruske federacije) (s spremembami in dopolnitvami od 30. marca, 9. julija 1999, 2. januarja, 5. avgusta, 29. decembra 2000, 24. marca, 30., 6., 7. maja , 8. avgusta, 27., 29. novembra, 28., 29., 30., 31. decembra 2001, 29. maja, 24., 25. julija, 24., 27., 31. decembra 2002, 6., 22., 28. maja, 6., 23., 30. junija, 7. Julij, 11. november, 8., 23. december 2003, 5. april, 29., 30. junij, 20., 28., 29. julij, 18., 20., 22. avgust, 4. oktober, 2., 29. november, 28., 29., 30. december 2004, 18 3., 6., 18., 29., 30. junij, 1., 18., 21., 22. julij, 20. oktober, 4. november, 5., 6., 20., 31. december 2005, 10. januar, 2., 28. februar, 13. marec 2006) .
2. Zvezni zakon z dne 6. avgusta 2001 št. 110-FZ "O spremembah in dopolnitvah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih drugih aktov zakonodaje Ruske federacije o davkih in taksah, pa tudi o razveljavitev nekaterih aktov (določb aktov) zakonodaje Ruske federacije o davkih in pristojbinah ".
3. Zvezni zakon z dne 25. 05. 02 št. 57-FZ "O spremembah in dopolnitvah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije".
4. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. decembra 1998 št. 60n "O odobritvi računovodskih predpisov" Računovodska politika organizacije "PBU 1/98" (kakor je bila spremenjena in dopolnjena do 30. decembra 1999)
5. Alekseeva G.N. Računovodska teorija: Učbenik. - Tambov: Založba TSTU, 2004.- 164 str.
6. Bakaev, A.S. "Iz 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije je treba izključiti člene o davčnem računovodstvu" - "Ruski davčni kurir", št. 8, 2003. Računovodstvo in davčno računovodstvo: težave pri interakciji - "Računovodstvo", št. 13., 2002
7. Baryshnikov N.P. Računovodstvo, poročanje in obdavčitev. Zvezek 1. izdaja 3. - M.: Informacijsko -založniška hiša "Filin", 1998. - 780 str.
8. Bulgakova S.V. Upravljavsko računovodstvo: Metodološke smernice in praktične naloge. - Voronež: Založba Voronežske državne univerze, 2006.- 32 str.
9. Komentar novega obračunskega načrta / pod. ed. A.S. Bakaeva, M: IPB-Binfa, 2001.
UPORABA1
davčno računovodski odhodki
Tabela - Glavne razlike med računovodskim in davčnim računovodstvom
|
Računovodstvo |
Davčno računovodstvo |
|||
|
Baza |
Baza |
|||
|
Metoda (metoda) za izračun amortizacije osnovnih sredstev |
||||
|
Linearna metoda. Metoda zmanjševanja salda. Način odpisa stroškov z vsoto števila let obdobja uporabe. Način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del). Uporaba ene od metod za izračun amortizacije za skupino homogenih predmetov osnovnih sredstev se izvaja v celotni dobi koristnosti predmetov, vključenih v to skupino. |
str 18 PBU 6/01 |
Linearna metoda. Nelinearna metoda (razen za postavke osnovnih sredstev, vključenih v 8-10 amortizacijskih skupin). Izbrane metode amortizacije ni mogoče spreminjati v celotnem obdobju amortizacije za postavko osnovnih sredstev. Amortizacija se obračuna za osnovna sredstva v skladu z amortizacijsko stopnjo, določeno za to postavko na podlagi njene dobe koristnosti. |
str. 1-5 čl. 259 NKRF |
|
|
Postopek obračunavanja stroškov popravila osnovnih sredstev. |
||||
|
Takoj je vključen v stroške izdelkov, blaga, del, storitev. Predhodno se upoštevajo kot del odloženih stroškov, nato pa se v določenem časovnem obdobju (četrtletje, pol leta, leto) enakomerno vključijo v stroške izdelkov, blaga, del in storitev. Upoštevajo se kot del prihodnjih stroškov pri oblikovanju sklada za popravila. |
Namen in značilnosti analitičnih registrov davčnega računovodstva. Postopek za vodenje računovodskih evidenc za poslovne transakcije, stanje enote davčnega računovodstva in oblikovanje poročilnih podatkov. Izvajanje davčnega računovodstva v avtomatiziranih sistemih.
seminarska naloga dodana 13.06.2014
Bistvo in vsebina kontinentalnega modela davčnega računovodstva. Anglosaksonska shema obračunavanja davčnega dobička, njene prednosti in načela uporabe. Oblikovanje zgodovinskega davčnega poročanja v Rusiji na podlagi računovodskega gradiva.
povzetek, dodan 27.10.2010
Splošni pojmi stroškov, značilnosti njihove razvrstitve. Seznam materialnih stroškov, značilnosti plač. Zneski obračunane amortizacije, metode obračunavanja prihodkov in odhodkov. Primerjava odseva stroškov organizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu.
seminarska naloga dodana 01.12.2014
Analiza osnovnih načel in metod davka in računovodstva v podjetju. Problemi optimizacije davkov in računovodstva v Ruski federaciji. Oblike organizacije računovodskih politik in delo z dokumenti v računovodskem in davčnem računovodstvu.
diplomsko delo, dodano 03.03.2010
Predpostavke, pravila in načela pri organizaciji računovodstva v industrijskem podjetju. Organizacija računovodstva v JSC "Livgidromash". Značilnosti davčnega računovodstva v smislu plačevanja davkov. Načini konvergence računovodstva in davčnega računovodstva.
diplomsko delo, dodano 11.08.2011
Ločevanje računovodstva na finančno in davčno. Značilnosti davčnega računovodstva - sistemi za zbiranje, povzemanje in odsevanje informacij o obdavčitvi na podlagi računovodskih podatkov. Kazalniki, potrebni za izračun dohodnine.
test, dodan 25.01.2011
Koncept, načela in funkcije računovodstva, njegove vrste (finančno, poslovodno, davčno), mesto v tržnem gospodarstvu, pravni okvir za ureditev. Opis predmeta, elementi in metode. Potreba po davčnem računovodstvu.
seminarska naloga, dodana 31.05.2013
Analiza bistva in glavnih določil davčnega računovodstva. Postopek pripisovanja stroškov organizacije stroškom tekočega obdobja. Razmerje računovodstva in davčnega računovodstva. Računovodstvo stroškov dela, Računovodstvo stroškov zabave, stroški oglaševanja.
diplomsko delo, dodano 18.9.2010
Pojem in bistvo davčnega računovodstva. Postopek oblikovanja višine prihodkov in odhodkov. Razlika v pristopih k razdelitvi stroškov za namene finančnega računovodstva in za davčne namene. Struktura PBU 18/02. Koncept stalne davčne obveznosti.
test, dodan 03.03.2013
Bistvo in vsebina računovodskega in davčnega računovodstva osnovnih sredstev, njihova regulativna ureditev. Organizacijske in ekonomske značilnosti podjetja, praksa vodenja evidenc. Načini za izboljšanje davčnega računovodstva transakcij z osnovnimi sredstvi.
Davčno računovodstvo je dejavnost zbiranja podatkov iz skupine podatkov, ki se izvaja v skladu z določbami Davčnega zakonika. Plačniki samostojno razvijejo sistem vodenja davčne evidence. Glavni namen dejavnosti je določiti osnovo obveznih proračunskih prispevkov.
Namen davčnega računovodstva določijo zainteresirane strani. Uporabniki informacij so razdeljeni v dve kategoriji: zunanji in notranji. Nazadnje bo govorila uprava podjetja. Za notranje uporabnike je davčno računovodstvo vir informacij o neproizvodnih stroških. Ti stroški se v skladu z določbami Davčnega zakonika pri izračunu osnove ne upoštevajo. ti vključujejo zlasti stroške različnih vrst prejemkov, ki se izplačujejo zaposlenim ali uslužbencem uprave, razen prejemkov, določenih s pogodbo, pa tudi višino materialne pomoči. Z znižanjem stroškov je mogoče obdavčljivi dohodek optimizirati v davčnem računovodstvu. Zunanji uporabniki so najprej nadzorne strukture in svetovalci pri uporabi določb davčnega zakonika. Davčni organi ocenjujejo pravilnost oblikovanja osnove, izračune in nadzorujejo prejem pripisanih plačil v proračun. Svetovalci dajejo priporočila, kako zmanjšati odbitke, določiti smer finančne politike podjetja.
Ob upoštevanju interesov uporabnikov je treba opozoriti na več nalog, katerih izvajanje zagotavlja davčno računovodstvo. To:
Kot sredstvo za izvajanje zgornjih nalog se uporablja združevanje informacij iz primarne dokumentacije. Računovodstvo in davčno računovodstvo tesno sodelujeta. Medtem ti sistemi izvajajo različne naloge. Davčno računovodstvo v organizaciji vključuje zlasti posploševanje informacij. Zbiranje podatkov se izvaja Davčno računovodstvo v organizaciji mora odražati:
Podatki o davčnem računovodstvu niso prikazani na računovodskih računih. Ta določba je zapisana v členu 314 Davčnega zakonika. Potrditev podatkov o davčnem računovodstvu se izvede:
Davčno računovodstvo je posploševanje in primerjava informacij o prihodkih in odhodkih podjetja za ugotavljanje izgube in dobička. Slednji je v skladu s 247. členom davčnega zakonika znesek prejetih sredstev, zmanjšan za znesek stroškov. Odhodki v davčnem računovodstvu se delijo na tiste, ki se upoštevajo v tekočem obdobju, in tiste, ki se prenesejo na naslednje. Ena ključnih nalog je določiti znesek obveznih plačil in znesek zamud pri odbitkih od dobička na določen datum. Predmet računovodstva so neproizvodne in proizvodne dejavnosti organizacije, pri izvajanju katere je dolžna plačati davek.
Vodenje evidenc temelji na naslednjih ključnih točkah:
V skladu s členom 249 Davčnega zakonika so prihodki od prodaje določeni z vsemi prejemki, povezanimi s poravnavami za prodane izdelke ali lastninskimi pravicami, ki so izraženi v naravi ali v denarju. Iz čl. 252 zakonika izhaja, da so upravičeni stroški stroški, ki so ekonomsko upravičeni. Poleg tega je treba njihovo oceno predstaviti v denarju. Dohodek, katerega vrednost se izračuna v tuji valuti, se obračuna skupaj z dohodkom, katerega znesek se odraža v rubljih. V tem primeru se prvi preračunajo po tečaju Centralne banke.
Tiste, ki so v lasti podjetja, je treba obračunavati ločeno od predmetov v lasti drugih oseb, vendar se nahajajo v tej organizaciji. V davčnem zakoniku je to načelo deklarirano v zvezi z amortiziranim premoženjem. Pripoznajo se kot materialne vrednosti, produkti intelektualnega dela in drugi predmeti v lasti podjetja.
Davčno računovodstvo je treba voditi ves čas obstoja podjetja od datuma njegove registracije do likvidacije / reorganizacije. To načelo se uporablja za določitev postopka za izračun amortizacije nepremičnine. Obračunavanje ustreznih zneskov se izvaja izključno v obdobju delovanja podjetja in se ustavi ob koncu dejavnosti.
V skladu s čl. 271 Dohodki iz davčnega zakonika se pripoznajo le v tistem obdobju poročanja, v katerem nastanejo. V tem primeru dejanski prejem sredstev, lastninske pravice, materialne vrednosti niso pomembni. V skladu s členom 272 Davčnega zakonika bodo odhodki, sprejeti za namene obdavčitve, pripoznani kot takšni v obdobju, na katerega se nanašajo. Hkrati pa čas dejanskega izplačila sredstev ali izvedbe plačila v drugi obliki ni pomemben.
313. člen davčnega zakonika vsebuje določbo, po kateri je plačnik dolžan dosledno uporabljati pravila in norme davčne zakonodaje od enega obdobja do drugega. To načelo velja za vse predmete, katerih podatki so posplošeni za oblikovanje davčne osnove. Člena 271 in 272 opredeljujeta potrebo po enakem priznavanju stroškov in prihodkov. To načelo predpostavlja, da se odhodki odražajo v istem obdobju kot prihodki, za katere so bili ustvarjeni.
Pri oblikovanju sistema za zbiranje in povzemanje informacij za določitev davčne osnove mora gospodarski subjekt upoštevati številne zahteve. Davčno računovodstvo bi moralo biti organizirano tako, da informacije iz primarne dokumentacije omogočajo:
Za razliko od računovodstva, ki se vodi strogo v skladu z RAS in kontnim načrtom, strogi standardi za davčno računovodstvo niso določeni. V zvezi s tem posploševanje podatkov za določitev davčne osnove izvaja subjekt v skladu s sistemom, ki ga je razvil neodvisno. Hkrati davčni organi ne morejo določiti obveznosti za vse oblike dokumentacije, ki se uporabljajo v podjetju.
Podjetje lahko ustvari avtonomni računovodski sistem, ki ni povezan z računovodstvom. Vsaka operacija se v tem primeru odrazi v registru. Drugi način je organizacija davčnega računovodstva z uporabo računovodskih informacij. Ta možnost je manj delovno intenzivna in je zato bolj smotrna. Ta metoda je skladna z določbami člena 313 Davčnega zakonika. Ta norma določa, da se izračun osnove na koncu vsakega poročevalskega obdobja izvede v skladu s podatki davčnega računovodstva, če v pogl. 25 Davčnega zakonika določa postopek združevanja in posploševanja informacij o predmetih in dejavnostih za oblikovanje davčne osnove, ki se razlikuje od sheme, določene z računovodskimi pravili. Če določbe sovpadajo, se lahko izračun zneskov obveznih prispevkov v proračun izvede z uporabo podatkov v primarni dokumentaciji. V tem primeru je treba najprej določiti predmete, pri obračunu katerih veljajo ista in različna davčna in računovodska pravila. Nato morate razviti postopek za uporabo podatkov iz primarne dokumentacije za oblikovanje davčne osnove. Poleg tega je treba ustvariti registrske obrazce za označevanje predmetov, obračunanih za davčne namene.
