ureditev notranjega nadzora normativno

V širšem smislu je treba namen delovanja ICS razumeti kot ohranjanje in učinkovito uporabo različnih virov in potencialov komercialne organizacije, zagotavljanje njenega učinkovitega delovanja ter trajnosti in maksimalnega razvoja v večplastni konkurenci.

Doseganje splošnega cilja ICS je zagotovljeno z interakcijo njegovih različnih elementov za doseganje naslednjih kazalnikov, s katerimi je mogoče presojati učinkovitost upravljanja in razvoja organizacije:

• 1) skladnost dejavnosti organizacije s sprejetim potekom delovanja (cilji in merila) in strategijo;
• 2) vzdržnost organizacije s finančnega, gospodarskega, tržnega in pravnega vidika;
• 3) urejenost in učinkovitost tekočih finančnih in gospodarskih dejavnosti;
• 4) varnost premoženja organizacije (nekratkoročna sredstva in obratna sredstva), vključno z varnostjo sistematiziranih in posplošenih podatkov za njihovo uporabo pri upravljanju. Tukaj obstajata dva vidika nadzora:
• 1. nadzor, osredotočen na ustreznost organizacijskih ukrepov za zagotavljanje fizične varnosti premoženja (zagotavljanje zaščite pred krajo, pred izgubami zaradi požarov, poplav, izpadov računalnika, izpada električne energije, namerne škode ipd.);
• 2. nadzor nad veljavnostjo finančno-gospodarskih poslov, plačilno sposobnostjo in dobro vero nasprotnih strank po pogodbah, dobro vero upravljavcev, ki odločajo o tem poslovanju;
• 5) ustrezna raven popolnosti in točnosti primarnih dokumentov ter kakovost primarnih informacij za uspešno vodenje in učinkovite vodstvene odločitve;
• 6) kazalniki uspešnosti računovodskega sistema - razpoložljivost, popolnost, aritmetična natančnost, knjiženje kontov, formalna razrešitev, časovna gotovost, prikaz in razkritje podatkov v poročanju;
• 7) rast produktivnosti dela, znižanje proizvodnih in distribucijskih stroškov, izboljšanje finančne in gospodarske uspešnosti;
• 8) racionalna in ekonomična raba vseh vrst virov;
• 9) spoštovanje uradnih oseb in drugih zaposlenih v organizaciji zahtev, pravil in postopkov, ki jih določi uprava - predpisov o oddelkih, opisov delovnih mest, pravil ravnanja, dokumentacije in načrtov poteka dela, načrtov organizacije dela, odredbe o računovodskih usmeritvah, drugih odredb. in naročila;
• 10) skladnost z zahtevami zveznih zakonov in podzakonskih predpisov, ki jih izdajo organi Ruske federacije in njenih sestavnih enot, pa tudi pooblaščeni organi lokalne samouprave.

Te in številne druge naloge določajo oblikovanje učinkovitega ICS v organizaciji. Eden od sekundarnih razlogov za željo vodstva po organizaciji sprejemljivega ICS je lahko možnost znižanja stroškov zunanje revizije.

Načela sistema notranjih kontrol.

Merilo za učinkovitost ICS je spoštovanje načel notranjega nadzora organizacije.

• 1. Načelo odgovornosti: vsak subjekt, ki dela v organizaciji, mora nositi gospodarsko, administrativno in disciplinsko odgovornost za neustrezno opravljanje nadzornih funkcij. Odgovornost mora biti formalno določena za opravljanje vsake kontrolne funkcije, jasno opredeljena in formalno dodeljena določenemu subjektu. V nasprotnem primeru subjekt ne bo pravilno izvajal nadzora.
• 2. Načelo ravnotežja: to načelo je neločljivo povezano s prejšnjim. Ravnovesje pomeni, da subjektu ni mogoče dodeliti nadzornih funkcij, ki niso opremljene s sredstvi za njihovo izvajanje. Na enak način ne bi smelo biti sredstev, ki niso povezana z eno ali drugo funkcijo. Povedano drugače, pri določanju dolžnosti subjekta nadzora je treba predpisati ustrezen obseg pravic in možnosti in obratno.
• 3. Načelo odgovornosti za vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji: opisi delovnih mest morajo zagotavljati naslednji pogoj: izvajanje kontrolnih funkcij vsakega subjekta mora kakovostno nadzorovati drug subjekt notranjega nadzora brez podvajanja. . Očitno lastnike organizacije zanima predvsem pravilno izvajanje kontrolnih funkcij s strani subjektov notranjega nadzora, kot so predsednik uprave, predsednik, podpredsednik, glavni izvršni direktor, neizvršni direktor, glavni revizor, glavni kontrolor, predsednik revizijske komisije. Zato bi morali dejavnosti naštetih subjektov nadzorovati lastniki organizacije s storitvami neodvisnih strokovnjakov različnih profilov, vključno z zunanjimi revizorji.
• 4. Načelo pravočasnega poročanja o odstopanjih: informacije o odstopanjih je treba čim prej posredovati osebam, pooblaščenim za odločanje o ustreznih odstopanjih. Če sporočilo zamuja, se neželene posledice odstopanj poslabšajo, poleg tega pa objekt preide v drugo stanje (akcija), zaradi česar je sam nadzor nesmiseln. V primeru predhodnega nadzora nepravočasna obveščanje o možnosti odstopanj tudi onesposobi opravljeno kontrolo.
• 5. Načelo kršitve interesov: treba je ustvariti posebne pogoje, pod katerimi kakršna koli odstopanja postavljajo v slabši položaj katerega koli zaposlenega ali oddelek organizacije in ga spodbujajo k reševanju težav. Potreba po takšnih pogojih je določena z možnostjo odstopanj, za katere so zainteresirani zaposleni ali ekipa.
• 6. Načelo integracije: noben kontrolni element ne more obstajati ločeno. Nadzor je treba obravnavati v korelaciji z drugimi elementi v eni zanki kontrolnega procesa. Z drugimi besedami, pri reševanju problemov, povezanih z nadzorom, je treba ustvariti ustrezne pogoje za tesno interakcijo med zaposlenimi na različnih funkcionalnih področjih.
• 7. Načelo interesa uprave: delovanje ICS ne more biti učinkovito brez poštenosti, ustreznega interesa in sodelovanja vodstvenih uradnikov.
• 8. Načelo kompetentnosti, integritete in poštenosti subjektov notranjega nadzora: če osebje organizacije, katere uradne funkcije vključujejo izvajanje nadzora, nima teh lastnosti, potem tudi idealno organiziran ICS ne bo mogel biti učinkovit.
• 9. Načelo konstantnosti: stalno ustrezno delovanje ICS bo omogočalo pravočasno opozarjanje na možnost odstopanj, pa tudi njihovo pravočasno odkrivanje.
• 10. Načelo nenehnega razvoja in izboljšav: sčasoma tudi najbolj napredne metode upravljanja zastarijo. ICS naj bo zgrajen tako, da ga je mogoče fleksibilno »prilagoditi« za reševanje novih problemov, ki nastanejo kot posledica sprememb notranjih in zunanjih pogojev delovanja organizacije, ter omogočiti možnost njene širitve in posodobitve.
• 11. Načelo prednosti: popoln nadzor nad običajnimi manjšimi operacijami (npr. drobnimi stroški) ni smiseln in bo le preusmeril sile od pomembnejših nalog. Če pa najvišje vodstvo meni, da so katera koli področja dejavnosti organizacije strateškega pomena, je treba na vsakem takem področju vzpostaviti nadzor, tudi če je to področje težko izmeriti na podlagi stroškov in koristi.
• 12. Načelo kompleksnosti: predmeti različnih vrst morajo biti zajeti z ustreznim nadzorom, nemogoče je doseči splošno učinkovitost z osredotočanjem nadzora le na relativno ozek obseg predmetov.
• 13. Načelo možnih funkcionalnih posnemanja: začasna upokojitev posameznih subjektov notranjega nadzora ne sme prekiniti kontrolnih procesov. Za to mora biti vsak zaposleni (subjekt notranjega nadzora) sposoben posnemati kontrolno delo višjega, nižjega in enega ali dveh zaposlenih na njegovi ravni, da se izogne ​​izgubi ustrezne komunikacije s predmetom nadzora v trenutku. njihove upokojitve. Treba je opozoriti, da to načelo velja tudi za CO.
• 14. Načelo ločevanja nalog: funkcije so razporejene med zaposlene tako, da se naslednje funkcije ne dodelijo eni osebi hkrati: dovoljenje poslov z določenim premoženjem, evidentiranje teh poslov, zagotavljanje varnosti tega premoženja, opravljajo svoj popis. Da bi se izognili zlorabam, je treba te funkcije porazdeliti med več oseb.
• 15. Načelo interakcije in koordinacije: nadzor mora biti izveden na podlagi jasne interakcije vseh oddelkov in služb organizacije.

Kombinacija teh načel je osnova za učinkovitost ICS, t.j. delovanje ICS v skladu s temi načeli je učinkovito ne glede na organizacijsko in pravno obliko, velikost, vrste in obseg dejavnosti organizacije.

Poglavje 6 zajema pravice, dolžnosti in odgovornosti subjekta, ki se revidira.

6. Zakon Republike Kazahstan "O revidiranju" in drugi pravni akti, ki urejajo dejavnosti revizorjev v Republiki Kazahstan.

7. Sistem strokovnega certificiranja revizorjev in licenciranja revizijskih dejavnosti v Republiki Kazahstan. Pravice, dolžnosti in odgovornosti revizorjev. Revizijski standardi in strokovno ravnanje.

8. Mednarodni revizijski standardi (ISA). Kodeks poklicne etike. Izkušnje mednarodne revizije.

9. Gospodarski nadzor in njegovo mesto v sistemu vodenja podjetja.

10. Vloga neodvisne revizije v sistemu finančnega in gospodarskega nadzora.

11. Cilji kontrole in njihov odnos s splošnimi cilji revizije.

12. Notranji nadzor. Elementi strukture notranjega nadzora.

13. Značilnosti sistema notranjega nadzora. Funkcije notranjega nadzora.

14. Pogoji za izvajanje nadzora.

15. Revizija elektronske obdelave podatkov. Nadzorno okolje.

16) Omejitve notranjega nadzora. Ocena sistema notranjih kontrol.

17) Dokumentacija sistema.

18) Koncept materialnosti.

19) Napake in goljufiva dejanja.

20) Revizorjeva dejanja pri ugotavljanju napačnih navedb.

21) Določanje stopnje materialnosti v svetovni praksi.

22) Uporaba načela pomembnosti pri analizi rezultatov revizije.

23) Ocena pomembnosti pri reviziji.

materialnost

Razmerje med pomembnostjo in revizijskim tveganjem

Bistvenost in revizijsko tveganje pri ocenjevanju revizijskih dokazov

Vrednotenje vpliva izkrivljanj

Poročanje o napaki

31. Razmerje med stopnjo pomembnosti in revizijskim tveganjem.

32. Zavarovanje odgovornosti revizorjev.

33. Revizijski dokazi in njihove vrste.

35. Upoštevanje uporabe določenih revizijskih postopkov (metod) za pridobivanje dokazov med revizijo.

36. Vrste vzorčenja in upoštevanje tveganj pri vzorčenju.

37. Izbira člankov za testiranje

38. Določitev strukture vzorca.

39. Določitev velikosti, izbor postavk in izvajanje revizijskega postopka

40. Metode izbire vzorčnih elementov (naključne in sistematične).

41. Vrednotenje rezultatov vzorca

42. Revizijska dokumentacija in njihove vrste

43. Razvoj ločenih revizijskih delovnih dokumentov

44. Upoštevanje načel, postopkov revizorjevega sistema nadzora kakovosti.

45. Zunanji in notranji nadzor.

46. ​​Izdelava standarda (obrazca) predhodnega načrtovanja znotraj podjetja

48. Priprava splošnega načrta revizije.

49. Oblikovanje testov kontrolnih sredstev in programa revizijskih postopkov v bistvu.

50. Sistem notranjega nadzora (ICS) in njegovi elementi.

51. Vrednotenje računovodskega sistema (SBU).

52. Vrednotenje elementov kontrolnega okolja.

54. Ocena zanesljivosti sistema notranjih kontrol.

55. Testiranje kontrol.

56. Priprava pisnih informacij revizorja vodstvu gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije.

57. Revizorjevo mnenje in postopek za njegovo pripravo.

58 Izdelava različnih obrazcev revizijskega poročila po strukturi in obliki, predlagani v msak

59. Osnovne zahteve za revizijsko informacijsko bazo.

60. Poročilo revizorja za posebne namene.

12. Notranji nadzor. Elementi strukture notranjega nadzora.

Notranji nadzor je na splošno opredeljen kot proces, ki ga izvaja organ upravljanja organizacije ali drugi zaposleni za pridobitev informacij o opravljanju naslednjih nalog:

Učinkovitost in racionalnost dejavnosti.

Zanesljivost računovodskih izkazov.

Skladnost z zakoni in predpisi.

Ena od glavnih funkcij računovodstva je njegova zaščitna funkcija, ki je sestavljena iz zagotavljanja zaščite interesov lastnika z ustvarjanjem podlage za finančni nadzor. Vendar pa izvajanje zaščitne funkcije zahteva razpoložljivost sredstev za izvajanje nadzora. Najprej gre za notranjo kontrolo.Notranji nadzor razumemo kot sistem ukrepov, ki jih organizira vodstvo podjetja in se izvajajo v podjetju z namenom, da bi vsi zaposleni čim bolj učinkovito izpolnjevali svoje dolžnosti pri opravljanju poslovanja. To ne pomeni le in ne toliko delovanja kontrolno-revizijske enote organizacije, temveč oblikovanje celovitega nadzornega sistema, ko je to posel ne le revizorja, temveč celotnega vodstvenega aparata podjetja.

Pri razvoju učinkovitega sistema notranje kontrole si uprava podjetja zastavi naslednje cilje:

zagotavljanje zanesljivih informacij podjetju,

zagotavljanje varnosti premoženja,

zagotavljanje varstva informacij,

zagotavljanje učinkovitosti gospodarske dejavnosti,

zagotavljanje skladnosti s sprejeto računovodsko politiko,

zagotavljanje skladnosti s pravili za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov.

Notranji nadzor v podjetju je sestavljen iz treh elementov:

nadzorno okolje,

računovodski sistem,

kontrolnih postopkov.

Sistem notranjega nadzora vključuje naslednje elemente:1. nadzorno okolje; 2. postopek ocene tveganja s strani revidirane osebe; 3. informacijski sistem, vključno s tistimi v zvezi s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov; 4. nadzorna dejanja; 5. spremljanje kontrol. Nadzorno okolje vključuje naslednje elemente: a) obveščanje javnosti in ohranjanje načela poštenosti in drugih etičnih vrednot. b) strokovnost (kompetentnost zaposlenih). Profesionalnost je strokovno znanje in veščine, potrebne za opravljanje nalog, ki določajo bistvo dejavnosti določenega zaposlenega. c) sodelovanje lastnika ali njegovih zastopnikov.

13. Značilnosti sistema notranjega nadzora. Funkcije notranjega nadzora.

Definicije in cilji sistema notranjih kontrol, organizacija sistema notranjih kontrol.

Notranji nadzor je opredeljen kot proces, ki ga skupaj izvajajo upravni odbor, uprava, oddelki in zaposleni v družbi ter njihova dejanja, namenjena zagotavljanju razumnega jamstva za doseganje ciljev družbe, vključno z doseganjem:

učinkovitosti dejavnosti družbe;

varnost premoženja in učinkovita raba virov družbe;

popolnost, zanesljivost in zanesljivost finančnega in poslovodnega poročanja družbe;

skladnost z zahtevami zakonodaje Republike Kazahstan in internih dokumentov podjetja;

zmanjšanje verjetnosti in velikosti možnih izgub (vključno z zmanjšanjem prihodkov, izgub, znižanjem ocene korporativnega upravljanja itd.);

pomoč pri izgradnji optimalne organizacijske strukture.

Sistem notranjih kontrol je opredeljen kot skupek politik, procesov in postopkov, norm ravnanja in dejanj, ki prispevajo k učinkovitemu in racionalnemu delovanju, ki omogoča družbi, da se ustrezno odzove na pomembna tveganja z vidika doseganja ciljev družbe.

Sistem notranjega nadzora vključuje naslednje med seboj povezane komponente:

nadzorno okolje;

postopki notranjega nadzora;

informacijska podpora in sistem izmenjave informacij;

oceno učinkovitosti samega sistema notranjih kontrol.

Sistem notranjih kontrol mora biti sposoben hitro odzivati ​​na tveganja, biti vgrajen v procese in vsakodnevno poslovanje družbe, vključevati postopke za takojšnje obveščanje ustrezne ravni vodstva o odkritih pomembnih pomanjkljivostih in šibkih točkah nadzora, s podrobnostmi o korektivnih ukrepih, ki so bili ali jih je treba izvesti. Družba razmejuje pristojnosti organov, vključenih v sistem notranjih kontrol, glede na njihov odnos do procesov razvoja, potrjevanja, uporabe in vrednotenja sistema notranjih kontrol.

Načela delovanja sistema notranjih kontrol

Sistem notranjih kontrol v družbi temelji na naslednjih načelih:

stalno neprekinjeno delovanje - stalno in pravilno delovanje sistema notranjih kontrol omogoča družbi, da pravočasno prepozna morebitna odstopanja od norme in prepreči njihovo pojavljanje v prihodnosti;

odgovornost vseh subjektov sistema notranjih kontrol - kakovost izvajanja kontrolnih funkcij s strani vsake osebe nadzoruje drug subjekt sistema notranjih kontrol;

ločitev nalog – družba skuša preprečiti podvajanje kontrolnih funkcij, te funkcije pa naj bi bile razporejene med uradnike in zaposlene v družbi tako, da ista oseba ne združuje funkcij, povezanih z odobritvijo poslov z določenim premoženjem, ki obračunava transakcije, zagotavljanje varnosti sredstev in vodenje njihovega popisa;

pravilna odobritev in odobritev poslov - družba si prizadeva vzpostaviti postopek za odobritev vseh finančno-gospodarskih poslov s strani pooblaščenih organov in oseb v okviru svojih pristojnosti;

odgovornost vseh subjektov notranjega nadzora, ki delujejo v družbi, za pravilno izvajanje kontrolnih funkcij;

izvajanje notranjega nadzora na podlagi jasne interakcije vseh organov in oddelkov družbe;

nenehen razvoj in izboljševanje - družba si prizadeva zagotoviti pogoje za fleksibilno prilagajanje sistema notranjih kontrol, tako da se lahko prilagaja potrebam po reševanju novih problemov ter širi in izboljšuje sam tak sistem;

pravočasnost poročanja o morebitnih bistvenih pomanjkljivostih in šibkih točkah nadzora - družba mora določiti najkrajši možni čas za posredovanje ustreznih informacij organom in/ali osebam, pooblaščenim za sprejemanje odločitev o odpravljanju morebitnih bistvenih pomanjkljivosti in šibkih točk nadzora. ;

skladnost med stopnjo kompleksnosti sistema notranjega nadzora in stopnjo kompleksnosti nadzorovanega predmeta;

prednostno razvrščanje področij dejavnosti družbe, na katerih se vzpostavlja nadzor – izpostavljena so strateška področja, ki jih pokriva sistem notranjih kontrol, čeprav je učinkovitost njihovega delovanja (razmerje »stroški – ekonomski učinek«) težko merljiva;

kompleksne in sistemske narave notranjega nadzora.

Notranji nadzor je najpomembnejši del sodobnega sistema upravljanja, ki vam omogoča doseganje ciljev, ki so si jih zastavili lastniki, z minimalnimi stroški. Učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov je v veliki meri odvisna od dobro organiziranega nadzora, saj ni zasnovan le za ugotavljanje pomanjkljivosti in kršitev, temveč tudi za njihovo preprečevanje ter prispevanje k njihovemu pravočasnemu odpravljanju.

Do leta 2013 je bilo vprašanje oblikovanja službe notranjega nadzora pravica organizacij (z izjemo kreditnih institucij, za katere je to obveznost).

Od 1. januarja 2013 v skladu s čl. 19 zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 402-FZ) morajo vsi gospodarski subjekti izvajati notranji nadzor nad dejstvi gospodarskega življenja in tistimi, ki so predmet obvezna revizija - tudi notranji nadzor računovodstva in priprava računovodskih izkazov (razen v primerih, ko je vodja prevzel odgovornost za računovodstvo). Odločitev o uvedbi računovodstva lahko sprejme vodja malega in srednjega podjetja, v takšni organizaciji pa je treba izvajati le notranji nadzor nad dejstvi gospodarskega življenja.

Danes je težko reči, kako naj bi po mnenju financerjev v praksi organizirali notranji nadzor, saj Ministrstvo za finance Rusije še ni razvilo priporočil za poslovne subjekte o organizaciji in izvajanju notranje kontrole računovodstva in finančnega poročanja, ki so bile načrtovane za izdajo takoj po sprejetju zakona št. 402-FZ. Hkrati so informacije Ministrstva za finance Rusije št. PZ-10/2012 "O začetku veljavnosti zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" od 1. januarja 2013. ugotavlja, da zakonodaja Ruske federacije o računovodstvu ne določa nobenih omejitev glede vrstnega reda, metod, postopkov za izvajanje notranjega nadzora.

Sistem notranjih kontrol lahko opredelimo kot sistem finančnih in drugih kontrol, ki jih organizira vodstvo za zagotavljanje urejenega in učinkovitega delovanja organizacije, zagotavljanje skladnosti s politikami upravljanja, varovanje sredstev ter zagotavljanje popolnosti in točnosti dokumentov.

Kako bo organiziran notranji nadzor, se odloča v samem poslovnem subjektu (na primer z ustanovitvijo službe notranje kontrole, notranje revizije, revizije ali sklenitvijo pogodbe s tretjo osebo). Osnovno načelo bi moralo biti naslednje: vsak naj se drži razumnosti in primerja stroške dela pri izvajanju nadzora s pridobljenim rezultatom. Pri gradnji sistema notranje kontrole je treba uporabiti najučinkovitejše pristope ob upoštevanju velikosti organizacije in si prizadevati zagotoviti, da se po razumni ceni (za redno zaposlene, svetovalce, zunanje izvajanje in uporabljene programe) zagotovi izvajati potrebno, a zadostno količino nadzora.

Kratke primerjalne značilnosti služb notranje revizije, notranje kontrole in kontrolno-revizijske službe so predstavljene v tabeli. 1. Upoštevati je treba, da razliko med funkcijami, ki jih opravljajo službe, določajo predvsem naloge, ki jih vodstvo postavlja tem enotam.

Tabela 1

Primerjalne značilnosti notranje revizije, notranje kontrole in kontrolno-revizijske službe<1>

_________________________

<1>Kabaškin V.A., Mišov V.A. Povečanje vloge notranje revizije in kontrole v tržnem gospodarstvu // Mednarodno računovodstvo. 2011. št. 13. S. 36-46.

Značilnost	Služba za notranjo revizijo		Storitev kontrole in revizije
Tarča	Izboljšanje učinkovitosti organizacije	Izgradnja in vzdrževanje učinkovitega sistema notranje kontrole	Preprečevanje neučinkovite rabe virov, odkrivanje in preprečevanje zlorab
Glavne stranke (stranke)	Upravni odbor in višje vodstvo	Linijsko (operativno) upravljanje	Najvišji izvršni menedžment
Posebnost	Usmerjenost v prihodnost, t.j. za analizo poslovnih procesov in identifikacijo tveganj	Analiza poslovnih procesov za izgradnjo nadzornega sistema	Retrospektivna orientacija, t.j. o preteklih dogodkih in njihovih posledicah

Na splošno se delo nadzorno-revizijskih služb osredotoča na vprašanja preverjanja varnosti inventarnih postavk, učinkovitosti rabe virov, izvajanja naročil višjih organov ter preiskave primerov goljufij.

Naloga službe notranjega nadzora je lahko izgradnja sistema notranjih kontrol v organizaciji (natančneje, dejavna pomoč vodstvu pri izgradnji sistema), naloga notranje revizije pa je lahko ocena zanesljivosti in učinkovitosti tega sistema.

Notranja revizija je zasnovana za izvajanje širših nalog ocenjevanja postopkov notranjih kontrol, procesov obvladovanja tveganj in korporativnega upravljanja. Odvisno od stopnje razvoja korporativne kulture (vključno s kontrolnim okoljem) je lahko prioriteta službe notranje revizije opravljanje nalog, s katerimi se običajno sooča nadzorno-revizijska služba.

Na primer, če organizacija nima učinkovitega sistema notranjega nadzora, se bo notranja revizija manj ukvarjala z ocenjevanjem sistema notranje kontrole in bolj z varnostjo sredstev in odkrivanjem goljufij. V tej situaciji se bo z izgradnjo sistema notranjih kontrol sčasoma povečala potreba po notranji reviziji kot funkciji neodvisne ocene učinkovitosti nadzora.

Sistem notranjih kontrol v organizaciji sega na vse nastajajoče poslovne procese, od načrtovanja dejavnosti do računovodskega poročanja.

Finančni nadzor, vključno z nadzorom nad popolnostjo in zanesljivostjo računovodskih evidenc ter pripravo računovodskih izkazov, je pomemben element notranjega nadzora.

Učinkovita struktura notranjega nadzora predpostavlja razumno delitev pristojnosti in ločitev nezdružljivih funkcij. Slednji so nezdružljivi, če njihova koncentracija v eni osebi v kateri koli kombinaciji ne le potencialno vodi v nenamerne napake, ampak jih tudi otežuje prepoznavanje. Nezdružljive funkcije vključujejo<2>: neposreden dostop do sredstev; dovoljenje za opravljanje poslov s premoženjem; neposredno izvajanje poslovanja; odraz poslovnih transakcij v računovodstvu.

<2>Gusarova L.V. Organizacija notranje revizije v neprofitnih organizacijah // Računovodstvo v proračunskih in neprofitnih organizacijah. 2012. št. 1. S. 32-37.

Koncept notranjega nadzora vključuje več glavnih elementov:

notranje okolje organizacije, tj. etične vrednote, stil vodenja, proces odločanja, prenos pooblastil in sprejemanje odgovornosti, kadrovska politika, usposobljenost zaposlenih in odnos vodstvenega aparata organizacije do notranjega nadzora;

identifikacijo, analizo in obvladovanje tveganj, s katerimi se organizacija sooča na poti k doseganju svojih ciljev;

vsakodnevno izvajanje nadzora, t.j. računovodstvo in poročanje, ločitev pristojnosti, pravice dostopa do sredstev, spremljanje;

sistem pooblaščenega dostopa do informacij;

spremljanje samega sistema notranjih kontrol, ki je potrebno za ugotavljanje njegove učinkovitosti.

Cilj gospodarskega subjekta ni ustvariti nadzornega sistema, ki bi v celoti zagotavljal odsotnost odstopanj, napak in neučinkovitosti pri delu, temveč sistem, ki bi jih pomagal pravočasno prepoznati in odpraviti ter prispeval k povečanju dela. učinkovitosti. Glavno načelo organizacije notranjega nadzora je, da se ni treba osredotočati na strokovni nadzor poslovanja, ampak je treba nadzorovati, kako je sam proces zgrajen in deluje ter kakšne kvalitativne spremembe se v njem dogajajo. Povečanje učinkovitosti procesa notranjega nadzora je v izboljšanju kakovosti notranjega nadzora in ne v povečanju števila ponovno preverjenih transakcij.

Delovanje sistema notranjih kontrol bo učinkovito, če se pri njegovem delu upoštevajo naslednja osnovna načela<3>:

1) odgovornost - vsak subjekt notranjega nadzora za nepravilno opravljanje nadzornih funkcij, ki jih predvidevajo uradne naloge, mora nositi gospodarsko in (ali) disciplinsko odgovornost;

2) ravnotežje - subjektu notranjega nadzora ni mogoče zaupati opravljanja funkcij, ki niso opremljene z ustreznimi organizacijskimi (red, navodili) in tehničnimi (programi, števci in merilne naprave) sredstvi za njihovo pravilno izvajanje;

3) pravočasno poročanje o ugotovljenih bistvenih odstopanjih - podatke o njih je treba nemudoma posredovati osebam, ki o teh odstopanjih neposredno odločajo;

4) skladnost nadzornega in nadzorovanega sistema - stopnja kompleksnosti sistema notranjih kontrol gospodarskega subjekta mora v danem trenutku ustrezati stopnji zahtevnosti njegovega poslovanja;

5) konstantnost - sistem notranjega nadzora naj deluje sproti, kar bo omogočalo pravočasno odkrivanje odstopanj od načrtovanih ciljev in normativov;

6) kompleksnost - celoten kompleks predmetov notranjega nadzora v gospodarskem subjektu mora biti pokrit z različnimi oblikami, odvisno od stopnje tveganja;

7) porazdelitev dolžnosti - funkcije zaposlenih v upravnem aparatu so med njimi razporejene tako, da so izpolnjene zahteve za oblikovanje kontrolnega okolja.

Ob upoštevanju teh načel se oblikujejo posebne zahteve za udeležence v procesu notranje kontrole, med katerimi je mogoče razlikovati naslednje<4>:

________________

<4>Sokolov B. Notranji nadzor in revizija // Revizija in obdavčitev. 2008. št.12.

1) zahteva po odgovornosti za vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji. Opravljanje funkcij nadzora s strani enega subjekta mora obvezno kakovostno nadzorovati drug subjekt notranjega nadzora;

2) zahteva za kršitev interesov. S pomočjo regulativnih dokumentov se ustvarjajo pogoji, pod katerimi morebitna negativna odstopanja določenega zaposlenega postavljajo v ekonomsko neugoden položaj, kar ga spodbuja k odpravljanju negativnih odstopanj in vzrokov, ki so jih povzročili;

3) preprečevanje koncentracije nadzornih pravic na vseh svojih predmetih v rokah ene osebe. V sistemu notranjih kontrol lahko samostojno delujejo različni subjekti nadzora. Neupoštevanje te zahteve ustvarja pogoje za pristransko odražanje rezultatov inšpekcijskih pregledov v poročevalskem gradivu;

4) zahteva interesa poslovodstva gospodarskega subjekta. Učinkovito delovanje sistema notranjih kontrol je nemogoče brez ustreznega interesa in sodelovanja pri njegovem delu predstavnikov lastnikov in najvišjega vodstva gospodarskega subjekta;

5) zahteva po usposobljenosti, dobri veri in poštenosti notranjih nadzornikov gospodarskega subjekta. Če zaposleni v organizaciji, katerih uradne funkcije vključujejo izvajanje notranjega nadzora, nimajo teh značilnosti, potem tudi idealno organiziran sistem ne bo mogel učinkovito delovati;

6) zahtevo po ustreznosti metod in programov, ki se uporabljajo pri delovanju sistema notranjih kontrol. Metode in programi morajo biti smotrni in racionalni, saj se bo zaradi uporabe učinkovitost delovanja objektov notranjega nadzora zmanjšala na najmanjšo mero, slednji pa bodo racionalni, tj. ne bo nosil nepotrebnih stroškov dela in sredstev;

7) zahteva enotne odgovornosti. Nesprejemljivo je dodeliti isto nadzorno funkcijo več subjektom nadzora, saj bo to neizogibno vodilo v neodgovornost, porabo prevelikih sil in sredstev;

8) zahtevo po funkcionalni potencialni substituciji. Začasni odhod posameznih subjektov nadzora (na primer na dopust) ne sme prekinjati postopkov nadzora ali ovirati njihovega izvajanja. Za zmanjšanje vpliva tega dejavnika je treba zagotoviti, da je vsak subjekt nadzora sposoben pravilno opravljati kontrolno delo nadrejenega in enega ali dveh zaposlenih na njegovi ravni;

9) zahteva ureditve. Učinkovitost delovanja sistema notranjih kontrol je neposredno odvisna od razpoložljivosti, kakovosti in stopnje potrjevanja predpisov (pravilnikov, standardov), ki jih vodijo in dosledno izvajajo subjekti nadzora;

10) zahteva po interakciji in koordinaciji. Sistem notranjih kontrol bi moral delovati na podlagi jasne interakcije vseh oddelkov in služb gospodarskega subjekta. Takšno interakcijo je mogoče doseči z razvojem niza regulativnih dokumentov, ki urejajo nadzorne dejavnosti strukturnih oddelkov in upravljavcev gospodarskega subjekta.

Funkcijo notranjega nadzora je mogoče izvajati na več načinov, zato za uživanje koristi, ki jih organizacija zagotavlja z učinkovitim notranjim nadzorom, ni treba ustvariti ločene enote. Hkrati lahko funkcijo notranjega nadzora opravlja zunanji svetovalec ali specializirano podjetje, če ni dovoljeno nasprotje interesov.

Obstajajo trije glavni pristopi k izgradnji funkcije notranjega nadzora:

ustanovitev lastne službe notranjega nadzora, če ima organizacija za to potrebna sredstva;

zunanje izvajanje - izvajanje funkcije notranjega nadzora se v celoti prenese na specializirano podjetje (zunanji svetovalec);

co-sourcing - znotraj organizacije se ustvari služba notranjega nadzora; Pri izvajanju nalog sodelujejo tudi strokovnjaki specializiranega podjetja (zunanji svetovalec) z ustreznim znanjem in izkušnjami.

Te pristope je mogoče uporabiti v gospodarskih subjektih v različnih kombinacijah. Pri izbiri med možnimi možnostmi je treba oceniti prednosti in slabosti vsake od njih (tabela 2).

tabela 2

Prednosti	Pomanjkljivosti
Služba notranjega nadzora
Zaposleni dobro poznajo notranjo kulturo in značilnosti delovanja gospodarskega subjekta, njegovih oddelkov in podružnic. Veščine in izkušnje notranjih revizorjev ostajajo znotraj poslovnega subjekta	Relativno visoka raven stroškov za oblikovanje storitve
Zunanje izvajanje, soizvajanje
Možnost uporabe storitev strokovnjakov na različnih področjih Dostop do visoko profesionalnega revizijskega osebja Prilagodljivost pri uporabi zunanjih revizijskih virov Dostop do naprednih tehnologij in metod za izvajanje notranje revizije	Zunanja oseba ali organizacija težko »začuti« gospodarski subjekt od znotraj

Organizacijo, cilje in funkcije notranjega nadzora določi poslovodstvo in (ali) lastnik gospodarskega subjekta, odvisno od organizacijsko-pravne oblike in obstoječega sistema vodenja, vsebine, posebnosti in obsega dejavnosti, stanja dejavnosti. notranji nadzor in obseg finančno-gospodarskih dejavnosti.

Službo notranjega nadzora ustvarjajo predvsem poslovni subjekti velikih in srednje velikih podjetij pod naslednjimi pogoji: želja lastnikov in najvišjega vodstva po pridobivanju zanesljivih informacij in vrednotenju ravnanja vodij na vseh ravneh vodenja; zapletena struktura; razpoložljivost podružnic in hčerinskih družb; različne dejavnosti.

Priložnosti zunanjega izvajanja in soizvajanja uporabljajo tako majhne organizacije, ki nimajo dovolj finančnih sredstev za ustvarjanje lastne službe notranjega nadzora, kot velike organizacije, ki imajo ustrezne strukture svojega osebja. Slednji praviloma potrebujejo tovrstne storitve za izvajanje posameznih kontrolnih aktivnosti ali v »konicnih« obdobjih obremenitve redno zaposlenih notranjih kontrolorjev.

Oblikovanje službe (oddelka) notranjega nadzora naj se začne z izbiro kandidata za vodjo službe. Najboljša možnost je situacija, ko je vodja službe notranjega nadzora funkcionalno podrejen upravnemu odboru in administrativno - generalnemu direktorju organizacije. Če poslovni subjekt nima upravnega odbora ali podobnega organa, bi morala biti funkcija notranje revizije funkcionalno in administrativno podrejena najvišjemu vodstvu organizacije. V idealni situaciji funkcija notranjega nadzora poroča najvišjemu vodstvu in je izvzeta iz druge vodstvene odgovornosti.

Notranji regulativni dokumenti, ki urejajo delovanje službe notranje kontrole in revizije, vključujejo:

uredba o službi notranjega nadzora (opredeljuje poslanstvo, cilje, odgovornost in pooblastila);

vodenje službe notranje revizije (vsebuje vprašanja organizacije dela službe in interakcije z drugimi službami);

interni standardi podjetja (vsebujejo standardne obrazce in metode za opravljanje inšpekcijskih in drugih nalog);

opisi delovnih mest serviserjev.

Velikost službe notranjega nadzora mora biti odvisna od zastavljenih nalog, stanja kontrolnega okolja in stopnje izpostavljenosti organizacije različnim vrstam tveganj. Število se določi predvsem na podlagi števila oddelkov in poslovnih procesov, ki so na voljo v organizaciji, ter časa, porabljenega za spremljanje in revizijo vsakega od njih.

Kot kaže praksa, so glavne napake pri ustvarjanju službe notranjega nadzora, ki zmanjšujejo učinkovitost nadzora ali ga izničijo:

nizka kultura notranjega nadzora;

neustrezen odnos do tveganja v ozadju visokih finančnih rezultatov;

ignoriranje načela delitve oblasti;

neustrezni komunikacijski kanali;

neukrepanje vodstva v zvezi z ugotovljenimi problemi.

Notranji nadzor ne daje pričakovanih rezultatov v primerih, ko vodstvo izkazuje prezirljiv odnos do njega in ne sprejme pravočasnih ukrepov za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti.

Pomanjkanje kontrolnih postopkov, povezanih s katerim od področij delovanja, upočasni razvojni proces ali ga popolnoma ustavi. Torej, če se mala podjetja v celoti osredotočijo na zaščito premoženja in preprečevanje goljufij, medtem ko ne bodo pozorna na motivacijo zaposlenih, se bo začela fluktuacija osebja, manj bo pobud. Če se osredotočimo na optimizacijo obdavčitve in ne posvečamo pozornosti zagotavljanju preglednosti organizacije in vodstvenega računovodstva, potem vodstvo ne bo imelo zanesljivih podatkov za potrebno analitično delo, zaradi česar se je mogoče fleksibilno odzivati ​​na spremembe v zunanjem okolju.

Tipične težave pri organizaciji sistemov notranjega nadzora, značilne za ruske organizacije, so<5>:

<5>Šuklov L.V. Izjava o notranji kontroli kot podlaga za prehod na MSRP: tipični problemi in načini za njihovo reševanje // Mednarodno računovodstvo. 2011. številka 38. S. 2-11.

odsotnost kakršnih koli kontrolnih postopkov v zvezi s katerim koli postopkom;

pretirana birokratizacija nadzora v malih podjetjih, koncentracija notranjega nadzora le na varovanje premoženja, zaupnost, priprava poslovodnih poročil;

pomanjkanje pooblastil za izvajanje nadzora, navzkrižje interesov v sistemu nadzora;

pomanjkanje kakršnih koli postopkov v preiskanem centru odgovornosti;

uporaba zastarelih ali nedoslednih kontrolnih postopkov z drugimi oddelki.

Čeprav organizacija sistema notranjega nadzora sama po sebi ne zagotavlja avtomatskega doseganja ciljev, njegova odsotnost ustvarja več možnosti, da se napake naredijo ali ne odkrijejo. Pri vzpostavljanju sistema notranjih kontrol se morajo organizacije izogibati uporabi pravil in praks, ki lahko nehote ustvarijo spodbude ali skušnjave za kršitev. Še posebej:

pretiran poudarek na doseganju uspešnosti ali drugih operativnih rezultatov, zlasti tistih, ki so kratkoročne narave, in ignoriranje dolgoročnejših tveganj;

sistemi nadomestil za zaposlene, ki so preveč kratkoročno usmerjeni;

neučinkovito ločevanje nalog ali nadzora, ki ustvarja priložnosti za zlorabo virov ali prikrivanje prikrivanja;

premajhne ali, nasprotno, prestroge kazni za kršitve in zlorabe.

Lastnik katerega koli gospodarskega objekta vedno skrbi za kakovost organizacije svoje gospodarske dejavnosti. Vsako dobičkonosno podjetje nosi potencialni dobiček za svojega lastnika. Katerega pismenega podjetnika ne bi zanimali pogoji za delovanje lastnega potomstva, ki mu prinašajo tako resne dohodke? Verjetno moraš biti neumen, da pustiš, da vse poteka po svoje in domneva, da bo vedno tako, da bo delo v organizaciji potekalo po načrtih in bo vedno prineslo enake pozitivne finančne rezultate, ne da bi se poglabljali in ne vmešavali v delovni proces vaših podrejenih. Prav zato, ker se vsak pri zdravi pameti in z objektivnim odnosom do vodenja svojega podjetja boji, da bi nekega dne izgubil dobiček in šel v stečaj, uvaja sistem notranjega nadzora nad delovanjem organizacije. kaj je to? Kaj daje ta sistem? Kako je organiziran? In kakšni so cilji? O vsem po vrsti.

Kaj je sistem notranjega nadzora v organizaciji

Primer vsakega vzornega poslovnega subjekta je podjetje, ki neprekinjeno opravlja svojo gospodarsko dejavnost in izpolnjuje glavni pogoj za svoj obstoj - ustvarja dobiček in ga redno povečuje. Lastnik podjetja vse napore in naložbe vedno usmerja le v tisto, kar naredi njegovo organizacijo še močnejšo in močnejšo ter širi vire donosa v obliki dohodka. Seveda si vsak lastnik želi, da njegovo podjetje nemoteno deluje. In razume, da morate za to ustrezno ukrepati. Tu se pojavi globalna potreba po organizaciji sistema notranjih kontrol v organizaciji. Tu se jasno vidi potreba po oblikovanju znotraj podjetja takšnega aparata za spremljanje in ugotavljanje pomanjkljivosti v procesu upravljanja, ki bo lastniku signaliziral morebitne kršitve in nedoslednosti. Kakšna bi morala biti takšna naprava?

Sistem notranjih kontrol pri vodenju organizacije je skupek metod za spremljanje, spremljanje, preverjanje, vrednotenje in analiziranje vseh postopkov in poslovnih procesov, ki potekajo v podjetju in so neposredno povezani z rezultati gospodarske dejavnosti podjetja. podjetje kot celota. Z drugimi besedami, to so posebni zaposleni, specifične raziskovalne metode, seznam analitične opreme in sorodnih tehnologij, ki skupaj dajejo zelo kontrolni učinek, ki ga želi imeti lastnik podjetja. Takšen nadzor potrebuje, da se zaščiti pred nepoštenimi podrejenimi ali nekvalitetnim opravljanjem njihovih nalog, kar lahko na koncu vpliva na finančni rezultat podjetja kot celote. Toda kako je ta proces organiziran?

Notranji nadzor v podjetju je oblikovanje tako ugodne podlage za delovanje regulatornih organov v povezavi z njihovim dostopom do tehnične opreme in vseh potrebnih informacij poslovnega subjekta, ki lahko zagotovi kakovosten nadzor pri spremljanju dela delavcev in opravljanje svojih neposrednih nalog v skladu z opisom delovnih mest. Preprosto povedano, vzpostavitev kontrolnega aparata v podjetju vključuje izvajanje revizij s strani specialistov revizorjev na vseh funkcionalnih področjih podjetja.

Cilji

Kompetenten poslovnež nikoli ne naredi ničesar brezciljno, zato premisli o vsaki podrobnosti svojega dejanja, inovacije, naročila ali naročila, ki ga daje preko direktorja, in to udejanji v poslovne dejavnosti svojega podjetja za dosego določenega rezultata. V skladu s tem je enako tudi s krmilno napravo. Obstajajo štirje glavni cilji sistema v organizaciji, ki vodijo vsakega lastnika, da se izogne ​​težavam:

1. Preverjanje učinkovitosti gospodarske dejavnosti. Pomeni potrebo po spremljanju in spremljanju gospodarskih poslov, ki se izvajajo v podjetju, da bi ugotovili morebitna odstopanja in jih zatreli.
2. Varnost informacij. Gre za organizacijo transparentnega delovanja računovodske službe pri zagotavljanju zanesljivega, objektivnega, popolnega in pravočasnega poročanja vodstvu in višjim organom.
3. Preprečevanje kraj in nezakonitih dejanj zaposlenih. To se nanaša na poostren nadzor nad morebitnimi incidenti pranja denarja in goljufij zaposlenih v podjetju.
4. Skladnost s predpisi. Vsaka državna enota v kadrovskem aparatu mora strogo upoštevati interni regulativni urnik dela.

Lastnik si, skušajoč zaščititi sebe in sadove delovanja svojega podjetja v obliki prihodkov, si postavlja posebne cilje. Ti cilji se uspešno uresničujejo zaradi učinkovite organizacije sistema notranjih kontrol v organizaciji.

Struktura

Mehanizem nadzora v katerem koli podjetju se izvaja s hierarhično podrejenostjo regulativnih organov. Na vsakem mestu so organi, odgovorni za izvajanje dejavnosti spremljanja in preverjanja. Kako izgleda primer sistema notranjega nadzora v organizaciji z vidika strukturne in hierarhične podrejenosti?

Seveda je veliko odvisno od oblike vlade v podjetju. Z majhno firmo in osebjem treh ali štirih ljudi je vse jasno, ni nič posebnega za nadzor, to počne neposredni vodja. Toda v velikih podjetjih je vse drugače: večje kot je podjetje, pomembnejše ukrepe notranjega nadzora je treba razdeliti na njegove strukturne oddelke. Na primer, organizacija notranjega nadzora v korporativnih sistemih se izvaja v okviru več strukturnih blokov:

• Prvi blok je upravni odbor, glavni in nepremagljivi upravni aparat, ki je centralno voden in nadzorovan.
• Drugi blok vključuje razvejanje nadzora iz upravnega odbora na dva glavna organa v obliki poslovodnega aparata in revizijske komisije.
• Tretji blok - predvideva razdelitev nadzora z vodstvenega aparata na vodje vseh oddelkov, ki obstajajo v podjetju, ki pa nadzorujejo neposredne dejavnosti svojih podrejenih v vsakem oddelku.
• Četrti blok pomeni razpršitev nadzornih pristojnosti revizijske komisije na enoto za obvladovanje tveganj in enoto za notranje kontrole.

Na podlagi blokovne strukture nadzornih organov v podjetju lahko sklepamo, da sta v korporativnih oblikah upravljanja dve smeri: to so ločeni strukturni organi znotraj podjetja in vodje oddelkov, ki spremljajo svoje podrejene. Pogosto prav tako poteka organizacija sistema notranje kontrole v podjetju.

Struktura nadzora finančnih institucij je videti nekoliko drugače. Sistem notranje kontrole kreditne institucije predvideva šest glavnih virov razširjanja ustreznih ukrepov na določenih ravneh hierarhije:

• organi upravljanja kreditne institucije;
• vodja in njegovi namestniki;
• glavni računovodja in njegov namestnik;
• revizijska komisija ali revizor v eni osebi;
• posebne krmilne enote;
• druge strukturne enote nadzornih organov kreditne institucije.

Vrste

Razvrstitev vrst notranjega nadzora je zaradi velikega števila funkcij enote precej večplastna. Tako vzpostavitev sistema notranje kontrole organizacije predvideva več vej na glavnih področjih.

Po vrstnem redu izvedbe:

• upravni;
• menedžerski;
• finančna;
• tehnološko;
• pravni;
• računovodstvo.

Glede na obliko oddaje:

• dejanski;
• računalnik;
• dokumentarec.

Začasno:

• predhodno;
• tok;
• naknadno.

Glede pokritosti:

• polno in delno;
• neprekinjeno ali selektivno;
• kompleksno ali tematsko.

Metode

Poleg naštetih vrst nadzora se lahko revizijski postopki, ki se izvajajo v podjetju, kažejo v izvajanju različnih metodoloških pristopov k preverjanju. Zato organizacija sistema notranjega nadzora v podjetju vključuje uporabo sklopa treh glavnih metodoloških področij.

Splošne metode:

• Revizija – vključuje nadzor računovodskih dejavnosti in finančnega poročanja.
• Spremljanje - vključuje preučevanje pravilnosti postopkov, ki se izvajajo na določenih področjih v posameznih oddelkih podjetja.
• Revizija - izvede se s pomočjo verifikacijskih manipulacij z dokumentacijo.
• Analiza - izračuna specifične ekonomske kazalnike in jih primerja z normnimi vrednostmi.
• Tematski pregled - se izvaja za nekaj posebnega, na primer preverjanje blagajne in gotovine.
• Uradna preiskava - nastopi, ko se ugotovi neskladje s predpisi ali prekršek materialno odgovorne osebe.

Metode nadzora dokumentacije:

• Pravna presoja - nanaša se neposredno na pooblastila pravne službe v podjetju pri preverjanju pogodb in druge dokumentacije.
• Logični nadzor - se izvaja za preverjanje donosnosti tekočega poslovanja, ki se odraža v ustreznih dokumentih.
• Aritmetično preverjanje - se kaže v posebnem napačnem izračunu in primerjavi kazalnikov v dokumentih z resničnimi podatki.
• Nasprotni pregled – vključuje dvig primarnih za določeno obdobje in njegovo analizo: to vključuje tovorne liste, davčne račune, prilagoditve davčnih računov in drugo.
• Formalno preverjanje - zagotavlja nadzor nad razpoložljivostjo obveznih dokumentov, na podlagi katerih so bile izvedene določene operacije.
• Primerjalni pregled – razkrije netočnosti in nedoslednosti v digitalnih, povzetih, enakovrednih podatkih.

Metode dejanskega nadzora:

• Popis - zagotavlja preverjanje s sistemom notranjega nadzora računovodstva pri organizaciji razpoložljivosti in preračuna takega premoženja, kot so osnovna sredstva, opredmetena in neopredmetena sredstva, denarna sredstva, nedenarna sredstva na bančnih računih itd.
• Pregled - se izvaja z metodo privabljanja strokovnjaka ali specialista za določeno vprašanje določene smeri.
• Vizualno opazovanje – vključuje spremljanje zaposlenega in njegove delovne aktivnosti od zunaj. Tako lahko na primer višji računovodja opazuje opravljanje svojih nalog s strani navadnega računovodje.
• Kontrolno merjenje - odlikuje ga nenadna odločitev, da se preveri kvantitativno ali kvalitativno reprodukcijo določene operacije v podjetju, da bi jo primerjali z normo.
• Analiza vodstvenih informacij - vnaprej določa preučevanje naročil, odredb, odlokov notranje narave in preverjanje rezultatov njihovega izvajanja.

Funkcije

Organizacija sistema notranjega nadzora v organizaciji katere koli oblike lastništva zagotavlja opravljanje določenih funkcij s strani ustreznih organov. Navsezadnje vsaka nadzorna operacija vključuje doseganje določenega rezultata. Globalni rezultat mora biti nemoteno delovanje podjetja z rednimi in stabilnimi prihodki. In zdi se, da ga je mogoče doseči le z izvajanjem niza strateških funkcij. Tukaj je nekaj izmed njih:

• Spremljanje poslovnih aktivnosti podjetja in njegovega zunanjega okolja - vključuje sledenje tržnih trendov, sprememb potreb povpraševanja ter konkurenčnih zmogljivosti in njihovih politik.
• Razvoj strateških usmeritev dejavnosti podjetja - zagotavlja doseganje glavnega cilja podjetja s taktičnimi koraki v operativnih in gospodarskih dejavnostih.
• Vzpostavitev sistema ocenjevanja in upravljanja tveganj - nadzorni organi katerega koli podjetja morajo imeti predstavo o tem, kateri škodljivi dejavniki ga ogrožajo v njegovih dejavnostih.
• Vrednotenje investicijskih in kapitalskih naložbenih projektov - notranja kontrola bi morala izvajati delo za oceno produktivnosti, racionalnosti in donosnosti projektov, ki jih vlaga.

Če se premikamo od splošnega k posebnemu, lahko kot temeljne informacijske podatke za izvajanje kakovostnega notranjega inšpekcijskega nadzora v podjetju izpostavimo trenutne funkcije sistema notranjega računovodskega nadzora v organizaciji:

• študij obstoječih računovodskih sistemov;
• ocena produktivnosti in donosnosti teh sistemov;
• finančna analiza in računovodski nadzor;
• spremljanje kontrolnih metod;
• skladnost z zakonodajo na svetovni ravni;
• spoštovanje internih predpisov s strani zaposlenih;
• ocena stopnje zanesljivosti posredovanih informacijskih podatkov;
• svetovanje v računovodskih, davčnih, pravnih zadevah;
• sodelovanje pri neposredni avtomatizaciji računovodstva, vodenja in davčnega računovodstva;
• preverjanje izpolnjevanja načrtovanih kazalnikov.

Obdobja

Kot vsak gospodarski ali procesni postopek tudi izvajanje nadzornih ukrepov predvideva fazno zaporedje izvajanja določenih nalog. Tu so glavne faze v organizaciji sistema notranjega nadzora, za katere je značilna ta vrsta procesije:

1. Začetek preverjanja. Vsak nadzorni ukrep se izvaja bodisi po naročilu vodstva družbe bodisi kot načrtovan dogodek. Preverjanje se izvaja na podlagi odredbe direktorja ali v načrtovanem urniku postopkov kontrole.
2. Načrtovanje nadzora. Pred vsakim inšpekcijskim pregledom se ugotovi kakšna neskladja v funkcionalnosti podjetja ali želja vodstvenih delavcev, da ocenijo stanje v kadru in delo, ki ga opravljajo. Zato se pred postopki neposrednega nadzora izvede načrtovan pregled območja, ki ga je treba preveriti, in razvoj taktičnih usmeritev pri reprodukciji prihajajočih dogodkov.
3. Neposredno preverjanje. Na določenem mestu se za določeno časovno obdobje vzamejo v pregled določeni dokumenti in analizirajo poslovanje v njihovem razmerju s povezanimi procesi gospodarske dejavnosti v podjetju.
4. Priprava rezultatov testov. Na podlagi rezultatov vseh verifikacijskih operacij so rezultati kontrolinga obvezni dokumentirani, da se vodstvu družbe zagotovijo končni kazalniki.
5. Opravljanje ustreznega dela po preučitvi rezultatov inšpekcijskega pregleda. Med nadzornimi operacijami se odkrijejo prekrški premoženjske odgovorne osebe, odkrijejo odstopanja od norm, opazijo se primeri malomarnega odnosa nekaterih zaposlenih do dela, ki v nekem smislu pomenijo škodo za gospodarstvo podjetja kot cel. Zato takšni situacijski precedensi dajejo reakcijo vodstvenega aparata v obliki ukora, odvzema bonusov ali odpuščanja malomarnih podrejenih. Poleg tega je obvezna analiza pridobljenih podatkov in sklepanje o morebitni posodobitvi delovnega procesa, ki je v tej fazi potrebna za povečanje učinkovitosti podjetja kot celote.

Analiza

Analiza sistema notranjih kontrol v organizaciji je zelo pomembna pri ohranjanju kakovosti in pravilnosti notranje revizije v podjetju. Zakaj je tako pomemben v sodobnem poslovnem sistemu? Ker je analiza in vrednotenje sistema notranjih kontrol v organizaciji spodbuda za razvoj priporočil za njegovo izboljšanje in posodobitev poslovnega procesa kot celote. Ne samo, da je preverjanje postopkovnega delovanja gospodarskih dejavnosti podjetja pomembno samo po sebi, temveč lahko stopnja učinkovitosti njegovega izvajanja vpliva na blaginjo in dobičkonosno delovanje podjetja kot takega.

Analiza sistema notranje organizacije izvajajo pristojni organi centralizirane podrejenosti družbe na naslednjih področjih:

• analiza kontrolnih procesij kot predmet analitičnega raziskovanja;
• preverjanje usposobljenosti in strokovnosti zaposlenih, ki opravljajo nadzorne dejavnosti;
• upoštevanje kakovosti organizacije načrtovanega dela, ki ga izvajajo revizorji v obliki priprave na sam revizijski postopek;
• preverjanje začrtanega načrta strateških akcij med notranjo revizijo na ravni podjetja;
• študija razpoložljivosti načrtov za inšpekcijske preglede za prihodnost ter analiza njihove ustreznosti in globine problemov, ki jih obravnava nadzorni aparat.

Ocena

Koncept analize je neločljivo povezan s konceptom vrednotenja. V širšem pomenu ta izraz vključuje ugotavljanje absolutne ali relativne vrednosti preiskovanega predmeta, subjekta, pojava. Z vidika ekonomskih posledic ocena sistema notranjih kontrol organizacije pomeni primerjavo z normo dejanj, ki so jih revizorji opravili med revizijo, pa tudi preučitev kakovosti ukrepov, ki so jih pripravili za odkrivanje nedoslednosti. , netočnosti in napake pri poslovanju. Preprosto povedano, to je preizkus kakovosti dela samih inšpektorjev.

Kombinacija dveh sorodnih konceptov – ocene in analize – vnaprej določa potrebo po dodatnih aktivnostih po reviziji. Konec koncev, na podlagi rezultatov analize sistema notranje kontrole računovodstva v organizaciji, je treba na primer zaostriti delovne predpise glede izvajanja in shranjevanja toka dokumentov ali pa se odločitve sprejemajo temeljitejše in pogostejše. zaloge osnovnih sredstev podjetja, saj v tem delu računovodstva pogosto prihaja do neskladja s prejšnjimi ocenami itd. In to ne velja samo posebej za računovodstvo podjetja. Z drugimi besedami, ocena rezultatov, pridobljenih med revizijo, omogoča presojo potrebe po izboljšanju sistema notranjega nadzora organizacije ali, nasprotno, sklepanje o njegovem kakovostnem delovanju na tej določeni stopnji. Z vrednotenjem končnih kazalnikov, pridobljenih med revizijo, je mogoče oceniti tudi delo regulatorjev samih na podlagi globine in vsebine njihovega poročila ob zaključku nadzornih aktivnosti.

Zahteve

Ob vsem tem ne smemo pozabiti, da mora sistem notranjega nadzora, ki ga uporablja organizacija, ustrezati uveljavljenim normam in predpisom. Poleg tega je treba to skladnost izvajati tako na ravni podjetja kot v smislu skladnosti z veljavno zakonodajo. Zvezna davčna služba zagotavlja sledenje vsem obstoječim organizacijam kot poslovnim subjektom po odredbi z dne 16. junija 2017 "O odobritvi zahtev za organizacijo sistema notranjega nadzora". Tukaj so te zahteve:

• Vzpostavitev takšnega nadzornega aparata v podjetju, ki bo zagotavljal urejeno in učinkovito vodenje poslovanja, doseganje pozitivnih finančnih rezultatov, varnost premoženja in premoženja podjetja.
• Oblikovanje okolja, prilagojenega za kakovosten nadzor znotraj podjetja.
• Razvoj možnega sistema obvladovanja tveganj.
• Možnost preverjanja obstoječih dejstev davčnih utaj, pristojbin, zavarovalnih premij.
• Razkrivanje potrebnih informacij o možnih tveganjih in njihovo posredovanje vodstvu v ustrezni obliki.
• Izvajanje kontrolnih postopkov za minimiziranje in zmanjševanje stopnje tveganj.

Na podlagi zahtev za organizacijo sistema notranjih kontrol lahko sklepamo o resnem deležu pomena, ki se pripisuje prav tveganjem – obstoječim možnim grožnjam, ki so sestavni element potencialnih strahov podjetnikov.

Tveganja

Tveganju usmerjen model notranje kontrole je model, ki vam omogoča analizo nevarnosti podjetja zaradi potrebe po pridobivanju zanesljivih informacij o sredstvih in obveznostih določenega gospodarskega subjekta. Usmerjenost k tveganju pri organizaciji sistema notranjih kontrol pomeni cilj vodstva družbe pridobiti razumno stopnjo zaupanja, da bo družba svoje cilje dosegla na najučinkovitejši način. In v tem smislu je glavni namen nadzora zagotoviti pravočasno prepoznavanje in analizo tveganj zanesljivosti računovodskih izkazov, skladnosti zaposlenih s predpisi in normativi za urejanje delovnega procesa, ki jih predvideva računovodska politika podjetja. podjetja, pa tudi izvajanje finančnih in gospodarskih načrtov, učinkovita raba virov, resničnost finančnih in vodstvenih informacij. Zato je glavni ščit poslovnega subjekta, ki opravlja gospodarske dejavnosti v boju proti grožnjam in tveganjem, ki mu onemogočajo delovanje v normalnih razmerah, dobro zgrajen in ustrezno organiziran nadzor.

V skladu s čl. 13 Zakona Ruske federacije "O računovodstvu" je vključitev revizijskega mnenja v letne računovodske izkaze potrebna samo za tiste organizacije, ki so predmet obvezne revizije v skladu z zveznimi zakoni. V drugih primerih je revizija kot oblika zunanjega nadzora prostovoljna. Izvaja se po sklepu vodstva družbe.

Notranji nadzor je obvezen za vsako podjetje, ne glede na njegovo organizacijsko-pravno obliko, obliko lastništva, velikost in panožno pripadnost. V velikih podjetjih se lahko organizirajo posebne enote notranjega nadzora - oddelki notranje revizije. Namen zunanjega neodvisnega nadzora je potrditev zanesljivosti računovodskih izkazov za uporabnike računovodskih (finančnih) izkazov organizacije. Ko je revizija končana in revizor izda revizijsko mnenje, se šteje, da je cilj dosežen.

Namen notranjega nadzora je zagotoviti, da vsi zaposleni v podjetju izpolnjujejo svoje delovne obveznosti v skladu s cilji organizacije. Cilj notranjega nadzora skozi čas je stalen, trajen in dosežen le za kratek čas.

Porabniki informacij, ki izhajajo iz zunanjega neodvisnega nadzora, so zunanji uporabniki.

Informacije, ki izhajajo iz izvajanja notranjega nadzora, se pripravljajo za notranje uporabnike – predvsem za vodje in vodje organizacije. Zunanji neodvisni nadzor temelji na splošno sprejetih normah – standardih (pravilih) revizijske dejavnosti, ki urejajo temeljna načela, cilje, pravila ravnanja, postopek raziskovanja in zbiranja revizijskih dokazov, poročanje o rezultatih, interakcijo s tretjimi osebami in vodenje revidirano organizacijo. Tako je zunanji nadzor do neke mere centraliziran in reguliran.

Notranji nadzor je organiziran na podlagi ciljev in ciljev vodenja podjetja. Država ureja le glavna področja notranjega nadzora - postopek za vodenje popisov, pravila za organizacijo obtoka dokumentov, priporočila za organizacijo analitičnega računovodstva, določanje nalog vodstvenega osebja in nekatere druge. Poleg tega država ureja organizacijo notranjega nadzora na določenih področjih gospodarskega življenja, zlasti v bančnem sektorju. Trenutno je postopek za organizacijo notranjega nadzora v bankah vzpostavljen v skladu z odredbo Centralne banke Ruske federacije z dne 28. avgusta 1997 št. 02-372 "O uveljavitvi Uredbe "O organizaciji notranjega nadzora v Banke«.

Ker je namen zunanjega nadzora potrditi zanesljivost računovodstva, ki se vodi v ruski valuti - rubljih, je treba računovodske (finančne) izkaze pripraviti v rubljih.

Pri organizaciji in izvajanju notranjega nadzora se uporabljajo tako denarni kot nedenarni števci. Uspešno se uporabljajo fizični kazalniki: kosi, metri, tone, litri - odvisno od panoge podjetja. Za merjenje delovnega časa se uporabljajo kazalniki, kot so ure, strojne ure.

Predmeti zunanjega nadzora so oddelki in oddelki računovodstva - osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, zaloge, obračuni, odobreni kapital, krediti in posojila itd. računi so uporabljeni..

Pri izvajanju notranjega nadzora so predmeti organizacije nadzora in s tem tudi predmeti preverjanja cikli dejavnosti podjetja:

¦ dobava - sklop poslovnih poslov, ki vključujejo nakup zalog in plačila zanje ter izvajanje ustreznih ukrepov in kontrolnih postopkov, katerih učinek se nanaša na poslovanje, kot so pošiljanje naročilnice, prejemanje zalog, plačevanje naročenih in prejetih materialnih vrednosti;

¦ proizvodnja - niz poslovnih operacij, ki vključujejo proizvodnjo izdelkov, opravljanje dela, opravljanje storitev, pa tudi razpoložljivost ustreznih ukrepov za takšne poslovne operacije, kot so vzdrževanje ravni zalog, prenos zalog v proizvodnjo, izračun in izplačilo plač itd.;

¦ izvedba (prodaja) ali ustvarjanje dohodka - sklop poslovnih poslov, ki vključujejo ukrepe in postopke nadzora, katerih rezultati se nanašajo na poslovanje, kot so prejemanje naročil za prodajo proizvodov podjetja, pošiljanje izdelkov in prejemanje prihodkov.

Z zunanjim nadzorom se gospodarska dejavnost podjetja dojema kot ena celota.

Pri izvajanju notranjega nadzora je poudarek na centrih odgovornosti – strukturnih enotah, ki jih vodijo vodje, ki so odgovorni za rezultate svojega dela. Centri odgovornosti vključujejo:

¦ v industrijskem podjetju - delavnica, lokacija, ekipa;

¦ v trgovskem podjetju - odsek;

¦ v raziskovalni organizaciji - oddelek;

¦ v zdravstveni ustanovi - oddelku itd.

Za razliko od vodstvenega računovodstva, po katerem so v pristojnosti vodje enote le tiste kazalnike stroškov in prihodkov, na katere lahko dejansko vpliva, notranji nadzor vključuje izpolnjevanje uradnih dolžnosti vodje enot, regulativni dokumenti, interna navodila.

V vodstvenem računovodstvu se centri odgovornosti razlikujejo:

¦ stroški;

¦ prihodki;

¦ dobiček.

Za namene notranjega nadzora so vsi centri odgovornosti predvsem kontrolni centri.

Obvezni zunanji nadzor, ki ga izvaja zunanja (neodvisna) revizijska organizacija, se izvaja največ enkrat letno. Revizorsko poročilo potrjuje letne računovodske izkaze. Notranji nadzor se izvaja neprekinjeno. Po potrebi se izvajajo ločeni nadzorni ukrepi. Vodstvo podjetja samostojno določi sestavo, čas, pogostost kontrolnih postopkov. Glavno načelo organizacije notranjega nadzora je smotrnost in učinkovitost. Revizorjevo poročilo na podlagi rezultatov obvezne revizije v okviru prvega in tretjega dela (uvodnega in končnega) je odprt dokument. Vsak zainteresirani uporabnik računovodskih izkazov gospodarskega subjekta se lahko seznani z revizijskim poročilom o teh izkazih. Zaupni podatki podjetja so le analitični del revizijskega poročila in pisna informacija revizorja vodstvu revidiranega gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije. Pri objavi računovodskih izkazov so navedeni tudi rezultati revizije.

Vsi dokumenti notranjega nadzora so strogo zaupni.

Pri zunanji reviziji mora revizor oceniti zanesljivost računovodskih izkazov gospodarskega subjekta v vseh pomembnih vidikih. To pomeni, da revizorjeve ocene ne morejo biti povsem točne.

Notranji nadzor pogosto ni povezan s poslovanjem na računovodskih računih. Vodstvo podjetja je zainteresirano za preprečevanje primerov goljufij v svojem podjetju, vendar ozračje splošne sumničavosti, popoln nadzor nad vsakim zaposlenim ne bi smel biti cilj podjetja. Tako notranji nadzor uporablja približne, vendar operativne ocene.

Hkrati je za notranji nadzor pomembna vsaka podrobnost. Simptom, ki ga ne opazite pravočasno, lahko povzroči pomembne kršitve, goljufije. Zunanja revizija preučuje finančne in gospodarske dejavnosti organizacije. V skladu z načelom dokumentarne veljavnosti se knjigovodski vknjižbe opravijo po opravljenem poslovnem poslu. Tako je glavni namen zunanjega nadzora oceniti zanesljivost odraza v računovodstvu tega, kar se je že zgodilo.

Notranji nadzor je zasnovan tako, da organizira strukturo nadzora in jo vzdržuje v takšnem stanju, da v vsakem trenutku izpolnjuje cilje podjetja. Če ima podjetje samo eno vrsto dejavnosti in svoje izdelke prodaja le po dobavni pogodbi, ustreza eni strukturi zunanjega nadzora, če isto podjetje organizira prodajo svojih izdelkov na drobno preko trgovskega paviljona, mora struktura notranje kontrole biti spremenjen. Tako je glavni namen notranjega nadzora izvajanje dejavnosti v skladu z uveljavljenimi pravili.

kršitev nadzora potrošnik-delodajalec