Pomembno nadzorno orodje je ekonomska analiza, ki se uporablja skozi celoten proces njegovega izvajanja. Organizacija in metodologija notranje revizije

S pravilno organizacijo notranjerevizijskega procesa so ustvarjeni nekateri organizacijski predpogoji za optimizacijo izvajanja kontrolnorevizijskih postopkov. Pri preučevanju tega vprašanja se na eni strani upoštevajo predmeti organizacije nadzornega procesa, na drugi strani pa se identificirajo njegove stopnje.

Predmeti organizacije nadzornega procesa vključujejo:

Kontrolne nomenklature;

Obrazci za prikaz kontrolnih postavk in njihovih medijev;

Tehnologija nadzornega procesa.

Nomenklaturo kontrole razumemo kot sestavo (seznam) informacij, ki so na voljo v zakonih, predpisih, ocenah, kvotah, načrtih in dejansko zapisanih značilnostih ekonomskih dejstev, ki se uporabljajo v procesu kontrole za pripravo upravljavskih odločitev. Kontrolne nomenklature so izbrane na naslednjih področjih:

Zanesljivost in objektivnost podatkov in informacij;

Racionalna raba virov;

Dejavnosti in dejanja posameznikov;

Stroški proizvodnje;

Finančni rezultati;

Dokazi;

Premoženjsko in finančno stanje.

Pri izbiri kontrolnih postavk v notranjerevizijskem procesu pa so odločilne vrste revizijskih storitev in naloge, ki se rešujejo v eni ali drugi vrsti službe. Sestava kontrolnih nomenklatur se oblikuje glede na naravo dejavnosti gospodarstva - proizvodne dejavnosti (industrija, promet, kmetijstvo, gradbeništvo), trgovinske dejavnosti, nabava in druge, pa tudi glede na stopnjo razvitosti samonosnih odnosov.

Za ustvarjanje predpogojev za optimalno organizacijo notranje revizije je potrebno upoštevati organizacijske, tehnične in tehnološke značilnosti podjetij, ki vplivajo ne le na organizacijo in računovodsko metodologijo, ampak tudi na organizacijo tehnologije nadzora. Kontrolne nomenklature so osnova za sestavo testov kontrolnih točk, ki se uporabljajo v pogojih sistemsko usmerjene revizije in revizije na podlagi tveganja.

Faze in faze notranje revizije so opredeljene s fazami in postopki revizijskega nadzora. Na vsebino in naravo revizijskih postopkov pomembno vplivajo vrste revizijskih storitev. Službe notranje revizije zagotavljajo različne vrste revizijskih storitev. Tipična vrsta storitve je preverjanje računovodskih izkazov in računovodskih sistemov, ki se lahko izvaja v obliki revizije, revizije ali tematskega pregleda.

V skladu s strokovno prakso notranji revizijski proces obsega štiri faze: načrtovanje revizije, pregledovanje in vrednotenje informacij, povzemanje rezultatov revizije in spremljanje uresničevanja priporočil notranjih revizorjev (slika 13.1). V okviru stopenj notranje revizije vsako podjetje oblikuje smernice glede ravnanja revizorjev med revizijo.

Načrtovanje, ki je začetna faza revizije, je sestavljeno iz razvoja splošnega načrta, ki navaja pričakovani obseg, časovne razporede, časovni okvir in izvedbo revizije, ter razvoj programa revizije, ki določa obseg, vrste in zaporedje revizijskih postopkov.

Po odločitvi o izvedbi notranje revizije mora vodja službe za notranjo revizijo pripraviti in sestaviti načrt notranje revizije, vodja podjetja pa ga potrdi.

V načrtu notranje revizije so jasno navedeni cilji revizije. Ta dokument lahko na primer predlaga:

Namera vodstva, da zagotovi, da se priprava, uvedba ali skladnost z načeli ali standardi ISO v podjetju izvaja pravilno;

Notranjerevizijsko ocenjevanje učinkovitosti in donosnosti predhodno uvedenih metod dela ali načel korporativne politike;

Da je na podlagi rezultatov notranje revizije mogoče presoditi potek in učinkovitost odpravljanja pomanjkljivosti in nedoslednosti, ugotovljenih med predhodnimi revizijami podjetij, ter namero ugotoviti stopnjo sodelovanja v teh procesih posameznega oddelka, včasih pa tudi vsakega. zaposleni;

Potreba po ugotavljanju stopnje strokovne usposobljenosti zaposlenih in njihove skrbnosti pri opravljanju uradnih dolžnosti, vklj. namenjenih preprečevanju napak v proizvodnih procesih in poslabšanju kakovosti izdelkov.

Načrt notranje revizije določa revidirane in revidirane stranke, njene glavne faze, metode in roke. Posamezna dela obvladovanja posameznega predmeta opravlja notranja revizijska skupina oziroma revizor v skladu s programom notranjega revidiranja. Program razvijajo vodilni strokovnjaki revizijske službe na podlagi načrta notranje revizije v skladu z notranjimi regulativnimi dokumenti podjetja.

Revizijski program globlje razkriva napredek njegovega izvajanja v praksi:

Določi se seznam uradnikov, ki sodelujejo v postopku, njihova specializacija, stopnja pristojnosti, pooblastila in pravice;

Obravnavani so viri podjetja za uspešno izvedbo revizije: finančni, logistični, tehnični, informacijsko analitični, kadrovski;

Razkrivajo se tehnični vidiki revizije - zaporedje in čas revizije, kdo, kdaj in kaj pregleduje, kdo od revidirancev podaja dokumente ali pripombe;

Posebna pozornost je namenjena seznamu in vrstnemu redu papirologije.

Priporočljivo je, da se o vseh točkah revizijskega načrta in programa predhodno dogovorijo med vodstvom družbe, revidirancem in revidirancem.

Izhodišče notranje revizije je objava ustrezne odredbe za podjetje, katere posamezne točke naj uredijo določbe načrta in programa notranje revizije. V tem primeru so revizorji praviloma imenovani zaposleni, ki so že imeli izkušnje z izvajanjem ustreznih revizij in se občasno ustrezno izobražujejo. Običajna praksa v industrijskih podjetjih je vzdrževanje skupnega registra revizorjev, za vsakega od njih se posebej pripravi »revizijski« dosje.

Sestavni del notranje revizije je vprašalnik. Ta dokument mora izpolnjevati naslednja merila:

1) tema vprašanj revidiranemu naj zajema največje število vseh morebitnih problemov in kritičnih točk, povezanih s posebnostmi revizije;

3) vprašanja morajo ustrezati ne samo kraju, ampak tudi času revizije;

4) treba je upoštevati, kdo in v kakšnem zaporedju mora revizijski skupini posredovati ustrezne pripombe, s čimer se zagotovi logično zaporedje dialoga med strankama;

6) vprašalnik mora vsebovati podrobnosti o regulativnih in svetovalnih dokumentih, načelih korporativne politike, za skladnost s katerimi se izvaja notranja revizija.

Vendar pa lahko osredotočanje na vprašalnik zoži revizorjev pregled in tako povzroči, da nekateri elementi revizije izostanejo. V zvezi s tem je možno prilagoditi vsebino vprašalnika neposredno med revizijo. Poleg tega se morajo revizorji poskušati izogniti pretirani uradnosti pri komuniciranju s predstavniki revidirane strani - zaposlenimi v istem podjetju.

Glavno pozornost notranjega revizorja je treba nameniti preverjanju kazalnikov finančne in gospodarske dejavnosti podjetja, kar lahko pozitivno vpliva na učinkovitost proizvodnje. Prav tako je pomembno natančno preučiti poslovne transakcije, ki jih je treba dokumentirati in pravočasno odražati v računovodskih registrih in računovodskih izkazih.

Za notranjo revizijo je priporočljivo zagotoviti sodelovanje s pravnim svetovalcem pri vprašanjih skladnosti z zakonodajo, P(i) računovodstvom, kontnim načrtom in navodili za njegovo uporabo, popisnim navodilom, pravilnikom o gotovinskem poslovanju itd.

Vprašanja za samokontrolo:

1. Kaj določa smer in globino raziskovanja objektov notranjega nadzora?

2. Kaj bi prispevalo k širši uvedbi službe notranje revizije v Ukrajini?

3. Opredelite metodologijo notranje revizije?

4. Katere skupine metod se uporabljajo za preučevanje predmetov revizije?

5. Opišite aditivni pristop pri določanju računovodskih in revizijskih metod.

6. Kakšen je revizijski postopek?

7. Opišite postopkovni pristop pri določanju računovodskih in revizijskih metod?

8. Opredelite metodo notranje revizije.

9. Kdo določi metode zbiranja dokazov pri notranji reviziji?

10. Ali se lahko v procesu notranje in zunanje revizije uporabljajo iste metodološke tehnike?

11. Kaj je osnova za oblikovanje metodologije notranje revizije?

12. Kaj se nanaša na metodološka načela notranje revizije?

13. Kaj pomeni načelo dokazov?

14. Katera so osnovna načela za organizacijo in izvajanje notranjih presoj?

15. Opišite načelo previdnosti.

16. Kaj je načelo enotnosti in objektivnosti?

17. Kakšna je razlika med načeli notranje in zunanje revizije?

18. Kakšna so načela poklicne etike notranje revizije?

19. Katera načela notranje revizije določajo njeno metodologijo?

20. Kakšna so organizacijska načela notranje revizije?

21. Kaj vam omogoča optimizacijo izvajanja kontrolnih revizijskih postopkov?

22. Kaj se nanaša na predmete organiziranja kontrolnega procesa?

23. Kaj pomeni kontrolna nomenklatura?

24. Na katerih področjih so izbrane kontrolne nomenklature?

25. Kaj je pomembno pri izbiri postavk kontrole v notranji reviziji?

26. Katere faze obsega proces notranje revizije?

27. Kaj se odraža v načrtu notranje revizije?

28. Poimenujte in opišite drugo stopnjo notranjerevizijskega procesa.

29. Kdo je imenovan v revizijsko skupino?

30. Kaj je register revizorjev?

31. Po katerih kriterijih je sestavljen vprašalnik?

32. Kakšne prilagoditve mora notranji revizor vnesti v vsebino vprašalnika?

33. Iz katerih razlogov lahko pride do zožitve revizijskega pregleda?

34. Ali je mogoče prilagoditi vsebino vprašalnika neposredno med presojo?

35. Pri katerih vprašanjih bi bilo priporočljivo, da notranja revizija sodeluje s pravnim svetovalcem?

Literatura:

V skladu s čl. 19 Zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu Zvezni zakon N 402-FZ) je gospodarski subjekt dolžan organizirati in izvesti. Gospodarski subjekt, katerega računovodski (finančni) izkazi so predmet obvezne revizije, mora organizirati in izvajati notranji nadzor nad vodenjem računovodstva in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov (razen v primerih, ko je odgovornost za vodenje računovodskih evidenc prevzel njegov vodja).
Tako je s 1. januarjem 2013 obvezen notranji nadzor dejstev gospodarskega življenja.
Kako ga je mogoče organizirati na podlagi Priporočil Ministrstva za finance, preberite v predlaganem gradivu.

Koncept "notranji nadzor"

Preden karkoli organiziramo, se moramo odločiti za koncepte in kaj želimo na koncu dobiti. V tem primeru je pojem "notranji nadzor" za zakon o računovodstvu nov, ni ga bilo v prejšnjem zveznem zakonu z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu". Vendar to ne pomeni, da je ta koncept za poslovne subjekte povsem nov. Tu so norme veljavnih zakonodajnih aktov, ki vsebujejo podobne pojme:

• Umetnost. 85 zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 N 208-FZ "O delniških družbah": za nadzor nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi družbe skupščina delničarjev v skladu z listino družbe izvoli revizijsko komisijo. (revizor) družbe;
• Umetnost. 47 zveznega zakona z dne 08.02.1998 N 14-FZ "O družbah z omejeno odgovornostjo": revizijska komisija (revizor) družbe ima pravico kadar koli opraviti revizije finančnih in gospodarskih dejavnosti družbe in dostop do vse dokumentacije v zvezi z dejavnostjo podjetja. Na zahtevo revizijske komisije (revizorja) družbe, članov upravnega odbora (nadzornega sveta) družbe, osebe, ki opravlja funkcije edinega izvršnega organa družbe, članov kolegijskega izvršnega organa družbe. družba, kakor tudi zaposleni v družbi so dolžni podati potrebna pojasnila ustno ali pisno. Revizijska komisija (revizor) družbe mora opraviti revizijo letnih poročil in bilanc družbe, preden jih potrdi skupščina njenih udeležencev. Skupščina udeležencev družbe nima pravice potrditi letnih poročil in bilanc stanja družbe, če revizijska komisija (revizor) nima sklepov.

Tako morajo imeti LLC in JSC revizijske komisije (revizorje) za nadzor nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi organizacij. Vendar ta zahteva v praksi ni vedno izpolnjena.

In končno, v čl. 3 Zveznega zakona z dne 07.08.2001 N 115-FZ "O boju proti legalizaciji (pranju) premoženjske koristi, pridobljene s kaznivim dejanjem, in financiranju terorizma" podaja koncept notranjega nadzora - to je dejavnost organizacij, ki opravljajo transakcije s sredstvi oz. drugega premoženja za identifikacijo transakcij, ki so predmet obveznega nadzora, in drugih transakcij s sredstvi ali drugim premoženjem, povezanih z legalizacijo (pranjem) premoženjske koristi, pridobljene s kaznivim dejanjem, in financiranjem terorizma. V tem primeru je podana definicija pojma notranje kontrole ob upoštevanju zelo specifičnih ciljev in nalog.

Kaj pomeni notranji nadzor za namene uporabe zveznega zakona N 402-FZ? Ta zakon ne opredeljuje pojma "notranji nadzor", niti ne določa zahtev ali pogojev za njegovo organizacijo.

Informacija Ministrstva za finance Rusije N PZ-10/2012 "O začetku veljavnosti zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 N 402-FZ "O računovodstvu" 1. januarja 2013 tudi navaja, da zakonodaja Ruske federacije Zveza za računovodstvo ne določa, katere - omejitve glede reda, metod, postopkov za izvajanje navedenega notranjega nadzora.

Hkrati je v skladu z Načrtom Ministrstva za finance Rusije za obdobje 2012–2015 za razvoj računovodstva in poročanja v Ruski federaciji na podlagi mednarodnih standardov računovodskega poročanja, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Rusije. z dne 30. novembra 2011 N 440, ustrezna priporočila o organizaciji in izvajanju njihovega notranjega nadzora nad računovodstvom in . Pri razvoju teh priporočil bi morali sodelovati zainteresirani zvezni izvršni organi, Banka Rusije in strokovna skupnost. Rok dokončanja: 2014

Tako po eni strani zakonodajalec ne postavlja nobenih omejitev glede organizacije notranjega nadzora, po drugi strani pa bi poslovni subjekti želeli določene usmeritve za organizacijo tega dela. Jasno je, da imajo velika podjetja ustrezne službe in oddelke, ki delujejo na podlagi specifičnih pogojev poslovanja. Vendar pa je malim in srednje velikim podjetjem lažje organizirati notranji nadzor na podlagi standardnih priporočil, ob upoštevanju značilnosti posameznega poslovnega subjekta.

Septembra 2013 se je pojavil osnutek »Priporočil na področju računovodstva »Organizacija in izvajanje notranjega nadzora gospodarskih dejstev, računovodstva in priprave računovodskih (finančnih) izkazov« (v nadaljevanju Priporočila) s strani gospodarskega subjekta. na spletni strani Ministrstva za finance V času priprave tega gradiva ta dokument ni spremenil statusa.

Naj takoj naredimo pridržek, da ta dokument vsebuje priporočila o organizaciji in izvajanju notranjega nadzora s strani gospodarskega subjekta iz čl. 19 zveznega zakona N 402-FZ. Notranji nadzor, določen z drugimi zveznimi zakoni, organizira in izvaja gospodarski subjekt v skladu s temi zveznimi zakoni (glej primere zakonov zgoraj).

Pojem notranje kontrole

Ministrstvo za finance najprej opredeli pojem »notranji nadzor«. Razume se kot proces, katerega namen je pridobiti zadostno zaupanje, da gospodarski subjekt zagotavlja:

• učinkovitost in uspešnost svojih dejavnosti, vključno z doseganjem finančnih in poslovnih kazalnikov, varnostjo sredstev;
• zanesljivost in pravočasnost računovodskega (finančnega) poročanja;
• spoštovanje veljavne zakonodaje, tudi pri opravljanju poslovnih transakcij in vodenju računovodskih evidenc.

Cilji in cilji notranje kontrole

Notranji nadzor prispeva k doseganju ciljev gospodarskega subjekta pri njegovem delovanju. Pri tem je zanimivo, da finančniki govorijo o omejitvah učinkovitosti notranjega nadzora, kljub temu, da notranji nadzor ne zagotavlja doseganja zastavljenih ciljev. Učinkovitost notranjega nadzora je lahko omejena:

• spremembe gospodarskih razmer ali zakonodaje, nastanek novih okoliščin izven sfere vpliva poslovodstva gospodarskega subjekta;
• zloraba pooblastil s strani vodstva ali osebja gospodarskega subjekta, vključno s tajnim dogovarjanjem osebja;
• nastanek napak pri odločanju, izvajanju ekonomskih dejstev, računovodstvu, vključno s pripravo računovodskih (finančnih) izkazov.

S temi omejitvami se lahko le strinjamo: naša zakonodaja se nenehno spreminja, spreminjajo se tudi razmere na trgu (in ne vedno na bolje), nihče ni varen pred napakami, prav tako ni mogoče izključiti kaznive komponente.

Elementi notranjega nadzora

• nadzorno okolje;
• ocena tveganja;
• notranji nadzorni postopki;
• informacije in komunikacije;
• ocena notranjega nadzora.

Nadzorno okolje je skupek načel in standardov za delovanje gospodarskega subjekta, ki opredeljujejo splošno razumevanje notranje kontrole in zahteve zanjo na ravni gospodarskega subjekta kot celote.

Ocena tveganja- proces ugotavljanja in analiziranja tveganj, to je kombinacija verjetnosti in posledic nedoseganja ciljev dejavnosti gospodarskega subjekta.

Spodaj postopki notranje kontrole se nanaša na ukrepe, namenjene minimiziranju tveganj, ki vplivajo na doseganje ciljev gospodarskega subjekta.

Glavni vir informacij informacijski sistemi gospodarskega subjekta se uporabljajo za odločanje. Komunikacija predstavlja razširjanje informacij, potrebnih za sprejemanje upravljavskih odločitev in izvajanje notranjega nadzora.

Ocena notranjega nadzor se izvaja v zvezi z vsemi ostalimi elementi notranjega nadzora z namenom ugotavljanja njihove uspešnosti in učinkovitosti ter potrebe po njihovem spreminjanju.

Oglejmo si te elemente podrobneje.

Nadzorno okolje. Kontrolno okolje so dokumenti, na podlagi katerih se med drugim izvaja notranji nadzor. To je lahko določilo o strategiji, ciljih in vrednotah gospodarskega subjekta, organizacijski strukturi gospodarskega subjekta, ravni odločanja, kadrovski zasedbi, notranji upravni akti itd.

Za računovodstvo so glavni dokumenti predpisi o računovodski službi, računovodska politika gospodarskega subjekta in zahteve glede usposobljenosti računovodskega osebja. Obstajajo lahko drugi dokumenti, ki določajo splošna pravila računovodstva: postopek interakcije med oddelki, postopek odločanja o računovodskih vprašanjih itd.

Ocena tveganja. Vse dejavnosti gospodarskega subjekta so povezane s tveganji. Ukvarjanje s tveganji je zapleteno in dolgotrajno. V grobem ga lahko razdelimo na dve stopnji: prepoznavanje tveganj in njihovo obvladovanje. Hkrati se ocenjujejo tveganja, na podlagi rezultatov ocenjevanja pa gospodarski subjekt ugotovi najpomembnejša tveganja in se z organizacijo in izvajanjem notranjega nadzora odloči za minimiziranje njihovih posledic.

Delo s tveganji je neposredno odvisno od poslovnih procesov in postopkov delovanja gospodarskega subjekta. Le dokaj velike strukture lahko v celoti opravijo takšno delo. Priporočila podajajo glavne usmeritve za delo s tveganji.

Kar zadeva tveganja v zvezi z računovodstvom, vključno s pripravo računovodskih (finančnih) izkazov, je v tem primeru ocena tveganja namenjena ugotavljanju tveganj, ki lahko vplivajo na zanesljivost računovodskih (finančnih) izkazov. V tem primeru je priporočljivo izhajati iz dejstva, da se vodi polno in ne formalno računovodstvo in na njegovi podlagi sestavijo pravilni računovodski izkazi.

Priporočila opozarjajo še na en dejavnik tveganja - zlorabe in goljufije s strani vodstva in zaposlenih. Ocenjevanje tega tveganja vključuje prepoznavanje področij (področij, procesov), kjer lahko pride do zlorab in goljufij, ter priložnosti za njihovo izvršitev, vključno s tistimi, ki so povezane s pomanjkljivostmi v nadzornem okolju in notranjih kontrolnih postopkih gospodarskega subjekta.

Postopki notranje kontrole. Takšni postopki so potrebni za zmanjšanje tveganja. Na podlagi tega Priporočila zagotavljajo naslednje postopke notranje kontrole (s primeri):

• dokumentacija: vpisi v knjigovodske registre morajo biti opravljeni na podlagi primarnih knjigovodskih listin, računovodskih potrdil, izračunov;
• potrditev korespondence med predmeti (dokumenti) ali njihovo skladnost z uveljavljenimi zahtevami: pri sprejemanju primarnih računovodskih dokumentov za računovodstvo je treba preveriti njihovo izvajanje glede skladnosti z zakonskimi zahtevami;
• avtorizacija (avtorizacija) poslovnih transakcij, ki potrjuje pooblastilo za opravljanje transakcij: akontacijo delavca mora potrditi vodja ali avtorizacijo (avtorizacijo) izplačil lahko izvajajo vodje na različnih ravneh glede na višino plačila ;
• usklajevanje podatkov: obračuni z dobavitelji in kupci morajo biti usklajeni;
• delitev pooblastil in rotacija odgovornosti: pooblastila za pripravo primarnih knjigovodskih listin, odobritev (avtorizacijo) poslovnih transakcij in odražanje rezultatov poslovnih transakcij v računovodstvu je treba dodeliti različnim osebam za omejeno obdobje;
• fizični nadzor: zagotovljena mora biti varnost predmetov, omejitev dostopa do njih in njihov popis;
• nadzor: ocenjevati je treba pravilnost opravljanja poslovnih in računovodskih poslov, spoštovanje predpisanih rokov za pripravo računovodskih (finančnih) izkazov;
• postopki v zvezi z računalniško obdelavo informacij in informacijskimi sistemi (pravila in postopki, ki urejajo dostop do informacijskih sistemov, pravila za uvedbo in podporo informacijskih sistemov, postopki za obnovitev podatkov in drugi postopki, ki zagotavljajo nemoteno uporabo informacijskih sistemov).

Postopke notranje kontrole delimo na:

• glede na trenutek izvedbe - na predhodne in naknadne;
• glede na stopnjo avtomatizacije - avtomatsko, polavtomatsko in ročno.

Informacije in komunikacije. Kakovostne in pravočasne informacije zagotavljajo delovanje notranje kontrole in sposobnost doseganja zastavljenih ciljev. Kakovost shranjenih in obdelanih informacij lahko pomembno vpliva na odločitve vodstva gospodarskega subjekta in učinkovitost notranjega nadzora. Ne glede na to, ali so računovodski (finančni) izkazi gospodarskega subjekta predmet revizije, mora informacijski sistem gospodarskega subjekta zagotavljati računovodenje, vključno s pripravo računovodskih (finančnih) izkazov.

Kar zadeva komunikacijo, je nemogoče doseči zastavljene cilje brez interakcije med oddelki subjekta. Osebje gospodarskega subjekta se mora na primer zavedati tveganj, povezanih z njihovim področjem odgovornosti, dodeljene vloge in nalog za izvajanje notranjih kontrol in obveščanje vodstva o različnih dejstvih.

Dokumenti, ki določajo pravila komuniciranja, so lahko pravilniki na področju zunanjega in notranjega komuniciranja, predstavitve podatkov in urniki poročanja, opisi delovnih mest.

Ocena notranjih kontrol. Ministrstvo za finance priporoča, da se notranje kontrole presojajo vsaj enkrat letno. Smernice ponujajo posebne nasvete o tem, kako izvesti tako oceno (v dodatku). Njegov namen je ugotavljanje učinkovitosti notranje kontrole.

Obseg in naravo metod in metod za ocenjevanje notranjega nadzora določi vodja ustrezne enote oziroma vodja gospodarskega subjekta. Ali gre za stalno spremljanje notranjih kontrol, občasno ocenjevanje ali kombinacijo teh možnosti, je odvisno od različnih dejavnikov.

Rezultati notranjekontrolne presoje morajo biti dokumentirani, dogovorjeni z izvajalci notranjih kontrolnih postopkov in predstavljeni vodstvu gospodarskega subjekta. Obseg, sestavo in oblike dokumentacije določajo potrebe gospodarskega subjekta.

Če se ugotovijo pomanjkljivosti v učinkovitosti notranjih kontrol, se analizirajo vzroki zanje. Izdela se načrt odprave pomanjkljivosti s časovnim okvirom.

Organizacija notranje kontrole

Posledično smo prišli do vprašanja, kako v praksi organizirati zahtevan notranji nadzor.

Postopek za organizacijo notranjega nadzora, vključno z odgovornostmi in pooblastili oddelkov in osebja gospodarskega subjekta, določi vodja gospodarskega subjekta, odvisno od narave in obsega dejavnosti gospodarskega subjekta in značilnosti njegovega upravljanja. sistem.

• notranji nadzor je treba izvajati na vseh ravneh upravljanja gospodarskega subjekta, v vseh njegovih oddelkih;
• pri izvajanju notranjega nadzora morajo sodelovati vsi zaposleni v gospodarskem subjektu v skladu s svojimi pristojnostmi in funkcijami;
• koristnost notranje kontrole mora biti primerljiva s stroški njene organizacije in izvajanja.

Zadnje načelo je še posebej pomembno za mala podjetja. Veseli me, da so se finančniki v tem primeru spomnili na zahtevo po racionalnosti. Mala in srednja podjetja preprosto ne morejo v celoti uporabiti vseh elementov iz Priporočil, stroški organizacije takega notranjega nadzora bodo presegli učinkovitost njegovega izvajanja. Nemogoče pa je tudi popolnoma opustiti notranji nadzor. Prvič, to je odgovornost gospodarskega subjekta. Drugič, pomanjkanje nadzora povzroča zlorabe in malomarnost, kar neizogibno vodi v gospodarske izgube.

Če subjekt malega gospodarstva ne more uporabiti elementov notranjega nadzora, lahko njegov vodja organizira notranji nadzor na kakršen koli drug način, ki zagotavlja doseganje ciljev dejavnosti tega gospodarskega subjekta. Na primer, vodja malega gospodarskega subjekta lahko prevzame vse funkcije organizacije in izvajanja notranjega nadzora. Če kadrovsko stanje gospodarskega subjekta ne omogoča razmejitve pristojnosti in rotacije odgovornosti, lahko subjekt malega gospodarstva uporabi druge postopke notranjih kontrol, ki omogočajo pokrivanje obstoječih tveganj (usklajevanje, nadzor).

Na splošno lahko organizacijo in presojo notranjega nadzora izvaja gospodarski subjekt samostojno in (ali) neodvisni svetovalec (revizor).

Za organiziranje in izvajanje notranjega nadzora lahko gospodarski subjekt oblikuje posebno enoto notranjega nadzora (notranja revizijska služba, služba notranjega nadzora). To je priporočljivo v dveh primerih: ko je to potreba določenega gospodarskega subjekta ali obstajajo zahteve zakonodaje ali regulatorja finančnega trga za njegovo ustanovitev.

Postopek organiziranja in izvajanja notranjega nadzora je dokumentiran. Gospodarski subjekt mora vsaj enkrat letno oceniti potrebo po posodobitvi dokumentacije. Podlaga za to so lahko na primer rezultati periodičnega ocenjevanja in stalnega spremljanja notranjih kontrol, organizacijske spremembe, spremembe procesov in postopkov gospodarskega subjekta. Dokumentacija mora biti posodobljena v razumnem roku po ugotovitvi njenih pomanjkljivosti ali sprememb v dejavnostih gospodarskega subjekta.

Priporočila podajajo primer razdelitve pristojnosti in funkcij za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora gospodarskega subjekta, katerega vrednostni papirji so uvrščeni v organizirano trgovanje, ki ga lahko za osnovo vzamejo tudi mala podjetja.

december 2013

Glede na to, da je kontrola specifična vrsta dejavnosti, metod in tehnik ne bi smeli obravnavati kot samo dejavnost in njene cilje, temveč kot načine za dosego slednjih.

Modeliranje odvisnosti metod in tehnik od ciljev, ki jih uresničujejo elementi metode ekonomskega nadzora, glej slike 5.4.1-5.4.3, potrjuje naslednje:

· Najpogostejša metoda nadzora je »primerjava«. In to je legitimno, saj gre za splošen znanstveni način spoznavanja. Na tej univerzalni metodi temelji izvajanje vseh elementov metode ekonomskega nadzora (inšpekcija, pregled, opazovanje, revizija in preiskava). Enako pomembne so tehnike logične analize;

· Pri nadzoru več dokumentov, ki odražajo medsebojno povezane transakcije, je največji učinek dosežen z uporabo metod "protiverifikacije" in "medsebojnega nadzora". Model podrobno predstavlja osnovne tehnike medsebojnega nadzora;

· Pri preučevanju računovodskih podatkov, ki odražajo gibanje enotnih inventarnih postavk, sta najbolj znani metodološki tehniki "primerjava kontrolnega vzorca" in "ponovna vzpostavitev kvantitativno-celotnega računovodstva".

Skupaj s temi tehnikami je priporočljivo uporabiti metodo preučevanja dokumentov, ki odražajo gibanje homogenih vrednosti, to je izvesti primerjalno analizo ali primerjavo med skupino dokumentov, ki odražajo podobne operacije. S tovrstno primerjavo je mogoče ugotoviti, da se kazalniki enega ali več dokumentov razlikujejo od kazalcev vseh drugih dokumentov v tej skupini, če za to ni objektivnih razlogov:

· Preverjanje dokumentov se v veliki večini izvaja z metodami in tehnikami dokumentacijskega nadzora, izvajanje drugih elementov metode pa je zagotovljeno z metodami in tehnikami dejanskega nadzora (slika 5.4.2);

· Cilji revizije in nadzora v razmerah strokovnega združenja so element metode nadzora na kmetiji, doseženi z vsemi prej naštetimi metodami in tehnikami ter delom preiskovalnih tehnik, ki temeljijo na tehnikah ekonomske analize. . Sem sodijo: metode izračuna kazalcev škode in fiktivne dejavnosti, metoda stereotipov in metode korektivnih kazalcev škode in fiktivne dejavnosti.

Tehniko uporabe teh metod podrobno opisujeta V. A. Dubrovin in S. P. Golubyatnikov (63, str. 78-95). Metoda izračuna kazalnikov praviloma temelji na poznavanju ekonomskih odnosov, ki so moteni zaradi ravnanja uradnih oseb. Koncept "stereotipa" pomeni tipično razmerje v ekonomskih kazalnikih, ki v določeni meri odraža značilnosti določene vrste kršitve. Metoda stereotipa se zmanjša na uporabo teh povezav. In končno, metoda korektivnih kazalnikov je sestavljena iz sestavljanja ekonomskih kazalnikov, ki so že na voljo v poročanju, z dejavniki zunanjega okolja, v katerem podjetje deluje.

Pri razvoju metod nadzora je izredno pomembno jasno razumeti sam koncept "metodologije", saj se ta izraz pogosto zamenjuje s pojmom "tehnologija nadzora", ki je niz informacij o organizaciji zbiranja in obdelave informacij o odstopanja, odpis te informacije v obliki predpisov, ki urejajo proces tehnološke obdelave nadzorne informacije. V nasprotju s to razlago je metodologija nadzora niz metod in tehnik za izvajanje nadzornega dela, povezanih s splošnostjo naloge, ki se rešuje, ki igra vlogo metodološkega navodila (organizacijski dokument, katerega pravna veljava prihaja od trenutka njegove odobritve). Metodološka navodila določajo vrstni red in tehniko delovanja zaposlenega. Takšna metodološka navodila se običajno imenujejo metodološka navodila ali preprosto metode, ki so lahko tako splošne, ki odražajo stanje in obnašanje nadzornega predmeta kot celote, kot zasebne, ki preučujejo posamezne vidike, posamezne značilnosti nadzornega predmeta. Primeri splošnih tehnik so: postopek in tehnika spremljanja zakonitosti in smotrnosti poslovanja; postopek in tehnika spremljanja pravilnosti dokumentov itd. Med zasebnimi metodami so na primer: metode za spremljanje pravočasnosti in popolnosti dokapitalizacije in izročitve trgovalnih izkupičkov; metodologija spremljanja bruto dohodka in utemeljevanja odpisov za znižanje trgovinskih popustov itd.

Proces razvoja metod nadzora je sestavljen iz več pomembnih faz. Tej vključujejo:

1. Pojasnitev vsebine kontrolnih dejanj in njihovih ciljev.

2. Izbira virov informacij, ki označujejo predmet nadzora.

3. Izbira sredstev za doseganje zastavljenih ciljev (določitev metod in tehnik nadzora).

4. Določitev pogostosti kontrolnih dejanj.

5. Razvoj nadzornih shem.

6. Pojasnitev tehnike uporabe metod in tehnik.

Predmet modeliranja so tudi metode računovodskega nadzora, pa tudi organizacija tega procesa kot celote. Ti modeli spadajo v klasifikatorni tip, kjer je osnova seznam osnovnih metod in tehnik, vsebina modela pa kontrolna shema in tehnika uporabe teh metod in tehnik. Ob upoštevanju raznolikosti uporabljenih metod in tehnik je odvisnost kontrolnih tehnik od številnih dejavnikov, ki vključujejo: možnosti za oblikovanje poslovnih transakcij, možnosti za njihovo računovodstvo, informacijsko zmogljivost dokumentov, ki vsebujejo podatke o delovanju in dejanjih oseb, uporaba osnov teorije modeliranja pri razvoju metod računovodskega nadzora pomaga odpraviti pomanjkljivosti sodobnih navodil, ki urejajo nadzor. Kot veste, je pomanjkanje navodil v bistvu to, da je izjemno pomembno, da se računovodja obrne na različne vire, primerja in analizira podatke iz številnih normativnih in referenčnih dokumentov, preden sprejme določeno odločitev kot rezultat nadzora.

Hkrati je ena od nalog pri razvoju metod z uporabo modeliranja želja po zmanjšanju kompleksnosti nadzora, ki je sestavljena iz dejstva, da mora računovodja, ki dela z informacijskimi dokumenti, obnoviti potrebne značilnosti resničnega stanja z določeno stopnjo natančnosti. Informacije, prejete iz informacijskih virov, zahteve navodil, zastavljeni cilj nenehno povezuje s svojimi izkušnjami in realnimi okoliščinami. Modeliranje na stopnji razvoja kontrolnih metod je želja po olajšanju tega procesa korelacije, saj so izbrane metode in tehnike, tehnike za izvajanje nadzornih ukrepov, najbolj obetavne in učinkovite, pozneje predmet standardizacije. To pa bo preprečilo izbiro metod nadzora po presoji zaposlenega.

Na podlagi osnovnih določil za izdelavo modelov in zanje zahtevanih kazalnikov vrednotenja (popolnost, preglednost, fleksibilnost, izvedljivost) smo zgradili model ene od zasebnih metod (Priloga A). Ta model je poleg zgoraj omenjenih osnovnih parametrov dopolnjen z informacijami, ki ga ne naredijo le vidnega, ampak tudi olajšajo njegovo povezavo s projektom organizacije izvajanja nadzornega dela na določenem področju. Ti podatki vključujejo: objekte, subjekte, vrsto in pogostost nadzora.

Sredstva za izvajanje modelov metod računovodskega nadzora so diagrami zaporedja in vrstnega reda nadzora, na podlagi katerih je mogoče razviti podrobna navodila o uporabi določenih metod in tehnik nadzora, s čimer se je mogoče izogniti samovoljni interpretaciji različnih določbe.

Zgornje teoretične osnove je treba vzeti kot osnovo za izgradnjo metod notranje revizije. Cilji nadzora in njegovi subjekti se lahko spremenijo. Subjekte notranje revizije običajno predstavljajo strokovnjaki, kot so: računovodja-revizor, strokovnjak za informacijske sisteme, finančnik-analitik itd.

Metodološka podpora notranje kontrole. Modeliranje tehnik notranjega nadzora. - pojem in vrste. Razvrstitev in značilnosti kategorije "Metodološka podpora notranje kontrole. Modeliranje metod notranje kontrole." 2017, 2018.

Burcev V.V.

Uvod

Nadzor- objektivno nujen sestavni del gospodarskega mehanizma za kateri koli način proizvodnje. Na mikroekonomski ravni, tj. na ravni upravljanjegospodarskih enoto, razlikovati med zunanjo nadzor izvajajo zunanji do organizacije predmetov upravljanje(državni organi, izvajalci finančno-gospodarske pogodbe, potrošniki, javnost) in notranjostnadzor izvajajo subjekti sami organizacije(lastniki, uprava, osebje). Od učinkovitosti notranjinadzor Učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov (ekonomskih enot) je odvisna, učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov v agregatu pa je eden od pogojev za učinkovitost celotne družbene proizvodnje. V sodobnih razmerah notranjostnadzor kako naj se funkcija upravljanja izvaja na vseh ravneh upravljanje. Sistem notranji nadzor se mora osredotočiti na:

1) stabilen položaj organizacije na trgih;

2) prepoznavnost organizacije s strani udeležencev na trgu in javnosti;

3) pravočasno prilagajanje proizvodnih in upravljavskih sistemov organizacije dinamičnemu zunanjemu okolju.

Mesto in vloga kontrole v sistemu vodenja organizacije

Na kateri koli stopnji procesa upravljanja so odstopanja dejanskega stanja objekta nadzora od načrtovanega neizogibna. Za pravočasno obveščanje o kakovosti in vsebini tovrstnih odstopanj je potrebno notranjostnadzor.

Notranjostnadzor organizacija je izvajanje takih dejanj s strani subjektov organizacije, kot so:

a) ugotovitev dejanskega stanja organizacije (objekta) nadzor);

b) primerjava dejanskih podatkov z načrtovanimi;

c) oceno ugotovljenih odstopanj in stopnjo njihovega vpliva na vidike delovanja organizacije;

d) ugotavljanje vzrokov zabeleženih odstopanj.

Tarča notranjinadzor- informacijska podpora sistema upravljanje da bi lahko sprejemali učinkovite odločitve.

Posebnost notranjinadzor- v svoji dvojni vlogi v procesu vodenja organizacije. Kot rezultat globoke integracije nadzor in drugi elementi procesa upravljanje v praksi je nemogoče definirati nabor dejavnosti za zaposlenega tako, da bi se nanašal le na kateri koli element upravljanje brez njegovega odnosa in interakcije z nadzor. Vsaka funkcija upravljanja mora biti integrirana z nadzor. Zato teoretično obravnavamo vsako stopnjo kot ločen element procesa upravljanje, lahko domnevamo, da element nadzor prisoten na vsaki stopnji. Za optimalen napredek v kateri koli fazi procesa upravljanje nad vsakim od njih je potrebno nadzor.

V fazi načrtovanja se izvajajo naslednje nadzorne funkcije:

• ocena racionalnosti možnih možnosti načrtovalskih odločitev;
• skladnost planskih odločitev s sprejetimi usmeritvami in načrtovanimi usmeritvami ter s celotno strategijo.

Da bi zagotovili racionalnost in ustreznost okoljskih pogojev poteka delovanja in celotne strategije, da bi zagotovili skladnost vodstvenih odločitev s samo možnostjo njihove uspešne izvedbe (z vidika potenciala organizacije), je potreben tudi nadzor. . Če element nadzora ni »vključen« v fazi načrtovanja, se bo zmota načrtovanja v najboljšem primeru pokazala v fazi organizacije in regulacije.

Na stopnjah organizacije in urejanja izvajanja upravljavskih odločitev je potrebno spremljati pravilnost napredka izvajanja sprejetih načrtovanih odločitev, da bi dosegli potrebne rezultate. Treba je spremljati racionalnost organizacije in ureditev sprejetih odločitev.

V računovodski fazi je treba zagotoviti nadzor nad:

1) prisotnost in gibanje premoženja;

2) racionalno uporabo proizvodnih virov v skladu z odobrenimi normami, standardi in ocenami;

3) stanje izdanih in prejetih obveznosti;

4) smotrnost in zakonitost poslovanja organizacije itd.

Računovodski podatki služijo kot informacijska osnova za nadzor. Po drugi strani pa je nujen nadzor kakovosti samega računovodstva.

Na stopnji analize se informacije o rezultatih izvajanja upravljavskih odločitev ocenjujejo na podlagi njihove razgradnje na različne komponente in njihove medsebojne korelacije. Nadzor in analiza sta globoko integrirana. Kontrolni podatki so pogosto osnova za analizo. Na stopnji analize se izvajajo tudi kontrolne funkcije, na primer spremljanje stopnje oskrbe z zalogami in stroškov po virih nastanka. Metode analize, ki se uporabljajo na stopnjah nadzornih aktivnosti, ocenjujejo stopnjo približevanja dejanskih rezultatov končni točki katerega koli programa upravljanja, ne glede na to, ali je naveden na splošno ali specifično. Kontrola kakovosti analize je nujna stopnja pri ocenjevanju informacij o rezultatih izvajanja upravljavskih odločitev.

Tako je notranji nadzor organizacije:

1) sestavni element vsake stopnje procesa upravljanja;

2) »ločena« stopnja, ki zagotavlja preglednost informacij glede kakovosti procesa upravljanja na vseh drugih stopnjah.

Nadzorna funkcija je globoko integrirana z drugimi nadzornimi funkcijami. Hkrati je v nadzorni funkciji integracija informacij. Integracija nadzornih in drugih funkcij na eni ravni vodenja je horizontalna integracija, informacijska integracija kontrolnih funkcij na različnih ravneh vodenja (kontrola na ravni delovnega mesta, tima, lokacije, delavnice, organizacije) pa je vertikalna integracija.

S horizontalno integracijo je dosežena koordinacija posameznih krmilnih elementov za reševanje katerega koli upravljavskega problema ali doseganje katerega koli upravljavskega cilja. Pri vertikalni integraciji se nadzorna funkcija izvaja na različnih ravneh upravljanja, vendar na podlagi istih informacij, ki so podvržene agregaciji (širenju). Vertikalna integracija je potrebna za nadzor s strani višje ravni (sistema) upravljanja.

Da bi bolje razumeli bistvo nadzora kot pomembne upravljavske kategorije, da bi razkrili mehanizem delovanja odnosov, ki jih izraža, in prepoznali posebnosti njegovih različnih komponent, ga je treba klasificirati.

Najpomembnejši klasifikacijski vidik notranje kontrole je formalen. V ekonomski literaturi trenutno ni splošno sprejete definicije pojma oblike notranjega nadzora in splošno sprejetih razlik med njegovimi oblikami v primerjavi z oblikami računovodstva, na primer - spomeniškim, žurnalnim, avtomatiziranim, poenostavljeno.

Po našem mnenju je treba izpostaviti naslednje oblike notranjega nadzora organizacije:

• notranja revizija;
• strukturna in funkcionalna oblika notranjega nadzora.

Izbira oblike notranjega nadzora je odvisna od:

• kompleksnost organizacijske strukture;
• legalna oblika;
• vrste in obseg dejavnosti;
• smotrnost pokrivanja različnih vidikov dejavnosti z nadzorom;
• odnos vodstva organizacije do nadzora.

Organizacija notranje kontrole v obliki notranje revizije je značilna za velike in nekatere srednje velike organizacije, ki imajo predvsem naslednje značilnosti:

• zapletena organizacijska struktura - divizijska, matrična ali konglomeratna struktura organizacije;
• številne podružnice in hčerinske družbe;
• raznolikost dejavnosti in možnost njihovega sodelovanja;
• želja organov upravljanja, da pridobijo dokaj objektivno in neodvisno oceno ravnanja vodij na vseh ravneh upravljanja.

Poleg nalog izključno kontrolne narave lahko notranji revizorji rešujejo probleme ekonomske diagnostike, razvoja finančne strategije, trženjskih raziskav in poslovodnega svetovanja.

Notranja revizijska institucija vključuje tudi revizijske komisije (revizorje), katerih delovanje je urejeno z veljavno zakonodajo. Ta institucija je pogosta predvsem v delniških družbah, družbah z omejeno odgovornostjo in proizvodnih zadrugah.

Veliko organizacij nima notranjerevizijske službe (sektorja, biroja, skupine itd.) in revizijske komisije (revizorja). V tem primeru je za izvajanje notranjega nadzora priporočljivo uporabiti strukturno in funkcionalno obliko notranjega nadzora organizacije. Koncept "strukturno-funkcionalne oblike notranjega nadzora" odraža potrebne interakcije enot organizacijske strukture (linearno-funkcionalne, divizijske, matrične), ki ustrezajo njihovim kontrolnim funkcijam. Na primer nadzor, ki je vsekakor del delovnih obveznosti vsakega vodje, mora biti vključen v funkcije vsake odgovorne osebe. To obliko, ki ustreza vsebini primarne stopnje razvoja notranje kontrole, uporabljajo vse organizacije skupaj z razvitejšimi oblikami in neodvisno od njih.

Koncept kontrolinga je nekoliko blizu obliki notranjega nadzora. Je pa ravno okviren, saj kontrolinga po našem mnenju ne moremo neposredno pripisati obliki notranjega nadzora.

Kontroling je v sodobni ekonomski teoriji in praksi kompleksen, sintetiziran koncept, ki ima veliko različnih definicij. Tako na primer Albrecht Daly in Beata Steigmeier obravnavata kontroling kot predmet delovanja vsakega managerja, ne glede na to, na kateri stopnji hierarhične lestvice upravljanja organizacije zaseda. V Nemčiji kontroling pogosto razumemo kot sistem računovodstva in analize stroškov in rezultatov finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetja. Eden največjih strokovnjakov na področju kontrolinga D. Khan v svojem konceptu kontrolinga na prvo mesto postavlja naloge načrtovanja celotnega podjetja in spremljanja rezultatov na podlagi informacij iz internega proizvodnega računovodstva. Po ameriškem konceptu (Financial Executives Institute – FEI) so naloge kontrolerja znotrajpodjetniško načrtovanje, izdelava poročil o izvajanju načrtov, svetovanje, oblikovanje davčne politike, izdelava poročil za državne službe, revizija in dr. ekonomske raziskave. Tako kontroling posplošuje koncepte najrazličnejših kontrolnih elementov; je veliko širši od pojma oblike notranjega nadzora. Zato kontrolinga ne moremo neposredno pripisati obliki notranjega nadzora.

Posebno mesto zavzema razvrstitev po vrstah notranjih kontrol. Tipologija, kot je znano, mora temeljiti na bistveni značilnosti. Po našem mnenju bi morala tipologija notranjega nadzora temeljiti na bistveni lastnosti - stopnji avtomatizacije nadzora, ki določa stopnjo produktivnosti dela (izraženo v razmerju med količino kontrolnega dela in porabljenim časom). Ali lahko stopnja avtomatizacije določa obliko notranjega nadzora organizacije (znano je npr., da je ena od oblik računovodstva avtomatizirana)? Oblika nadzora organizacije je način izražanja nadzornih postopkov za vse objekte (vključno z njihovimi sistemi) gospodarske organizacije, medtem ko je avtomatizacija nadzornih postopkov možna le na ravni posameznih objektov ali njihovih sistemov. Nemogoče je na primer popolnoma avtomatizirati vse vidike spremljanja kvalitativne in kvantitativne varnosti materialnih sredstev podjetja; avtomatizacija nadzora odnosov v delovnih timih trenutno ni možna. Na podlagi tega je treba stopnjo avtomatizacije obravnavati kot determinanto ne oblik, temveč vrst notranjega nadzora.

Poznamo naslednje vrste notranjega nadzora:

• neavtomatsko;
• ni popolnoma avtomatiziran;
• popolnoma avtomatizirano.

Neavtomatiziran notranji nadzor izvajajo subjekti neposredno brez uporabe avtomatskih sredstev.

Nepopolnoma avtomatiziran notranji nadzor subjekti izvajajo z avtomatskimi sredstvi evidentiranja, obdelave, merjenja itd. (na primer nadzor kakovosti proizvodne opreme z uporabo tehnologije črtnega kodiranja predelanih enot in delov).

Popolnoma avtomatiziran notranji nadzor se izvaja popolnoma avtomatizirano pod nadzorom subjektov notranjega nadzora. Primeri tovrstnega notranjega nadzora so: samodejno zaznavanje in popravljanje napake z računalniškim aplikativnim programom; delovanje programov, ki zagotavljajo izbiro ali izpisovanje tistih postavk, ki ne ustrezajo postavljenim kriterijem (na primer, če je višina računov izven postavljenih omejitev); delovanje protivirusnih programov; pregledi programske opreme, kot je izračun skupnih zneskov za spremljanje pravilnosti izračunov (na primer usklajevanje zneska računov za nakup s skupnim zneskom računov, izračunanih kot rezultat druge transakcije); preverjanje programske opreme za skladnost podatkov in zagotavljanje informacij o neskladnosti (na primer primerjava neplačanih računov o nakupu z evidenčnimi datotekami za prejeto blago, ki jih program izdela pred plačilom prodajalčevega računa); delovanje krmilnih modulov korporativnih sistemov; samodiagnoza programske opreme.

Preden notranjo kontrolo razvrstimo po hierarhiji objektov, je treba opredeliti objekt notranje kontrole in njen predmet.

Objekt notranjega nadzora organizacije je nadzorovani člen v sistemu vodenja organizacije, ki zaznava nadzorni vpliv. Predmeti notranjega nadzora organizacije:

• človeški, finančni, materialni, nematerialni in informacijski viri organizacije;
• orodja in sistemi informacijske tehnologije;
• tehnična sredstva in sistemi za zaščito in zaščito materialnih in informacijskih virov;
• vodstvene odločitve;
• procesi, ki se dogajajo v organizaciji ali zunaj nje, če imajo s tem kaj opraviti;
• rezultati delovanja organizacije;
• vidiki časa.

Predmeti notranjega nadzora so izbrani v skladu z njegovimi cilji.

Ločevati je treba med objektom notranjega nadzora in subjektom notranjega nadzora. V filozofski razlagi je predmet znanja določena stran, lastnost in odnos predmeta, ki se preučuje za določen namen v danih pogojih in okoliščinah. Predmet določa meje, znotraj katerih se preučuje predmet raziskovanja.

Predmet notranjega nadzora je prisotnost, stanje in (ali) delovanje nadzorovanega elementa sistema upravljanja organizacije. Vsi materialni viri organizacije so predmet notranjega nadzora; dejanska razpoložljivost teh virov, njihovo stanje, vidiki njihovega delovanja so predmet notranjega nadzora.

Priporočljivo je razlikovati med obvladovanjem sistema objektov kot celote (tj. celotne organizacije), obvladovanjem njegovih podsistemov in obvladovanjem elementov (posameznih objektov). Ta pristop nam omogoča, da nadzorno funkcijo obravnavamo v povezavi s predmeti katere koli kompleksnosti in ciljne usmerjenosti.

Notranjo kontrolo je smotrno razvrstiti glede na pomembnost subjektov notranje kontrole glede na njihovo udeležbo v splošni, tj. celotne dejavnosti notranje kontrole v podjetju.

Subjekt notranjega nadzora organizacije je zaposleni ali udeleženec (lastnik) organizacije, ki izvaja nadzorna dejanja pri opravljanju nalog, ki so mu dodeljene, ali samo na podlagi ustreznih pravic.

Če član revizijske komisije ni udeleženec ali uslužbenec te organizacije, se šteje za subjekt notranjega nadzora v času opravljanja ustreznih nalog.

Vse subjekte notranjega nadzora je priporočljivo porazdeliti na naslednje nivoje glede na pomembnost v celotnem nadzornem delovanju:

1) subjekti notranjega nadzora prve stopnje so udeleženci (lastniki) organizacije, ki izvajajo nadzor neposredno ali posredno (s pomočjo neodvisnih strokovnjakov, vključno z zunanjimi revizorji);

2) subjekti notranjega nadzora druge stopnje. Njihove pristojnosti ne vključujejo neposredno nadzora, vendar zaradi proizvodnih potreb opravljajo tudi nadzorne funkcije (delavec spremlja kakovost delovanja opreme);

3) subjekti notranjega nadzora tretje stopnje - opravljajo nadzorne funkcije za izvajanje uradnih nalog (funkcij), ki so jim neposredno dodeljene (zaposleni v oddelkih za načrtovanje in odpremo, načrtovanje in ekonomijo, kadrovska služba);

4) subjekti notranjega nadzora četrte stopnje. Njihove pristojnosti vključujejo nadzorne in druge funkcije (administrativno in vodstveno osebje; osebje, ki servisira računalniške sisteme; zaposleni v računovodstvu, komercialne in fizične službe varovanja);

5) subjekti notranjega nadzora pete stopnje. Njihove funkcionalne pristojnosti obsegajo le izvajanje nadzora (zaposleni v službi notranje revizije in člani revizijske komisije, delavci v vhodni in tehnični kontroli itd.).

Zgoraj obravnavana razvrstitev temelji na znaku pomembnosti subjektov notranjega nadzora. V teoretičnem pogledu (v pogojih idealnega sistema notranjega nadzora) in v realnem življenju se lahko pomen posameznega subjekta poveča (zmanjša) glede na njegov osebni prispevek k celotnemu nadzornemu delovanju.

Celotna klasifikacija notranjih kontrol organizacije je predstavljena v tabeli.

Načela učinkovitosti in osnovne zahteve za organizacijo notranje kontrole

Ključni pogoj za uspešno delovanje sistema notranjih kontrol organizacije je upoštevanje načel učinkovitosti - osnovnih pravil, ki zajemajo kontrolno dejavnost kot celoto.

1. Načelo odgovornosti pravi: vsak subjekt notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji, mora nositi ekonomsko, upravno in disciplinsko odgovornost za nepravilno opravljanje nadzornih funkcij. Za izvajanje vsake kontrolne funkcije mora biti formalno določena odgovornost, jasno opredeljena in formalno dodeljena določenemu subjektu. V nasprotnem primeru subjekt ne bo izvajal ustreznega nadzora.

Tabela

Razvrstitev notranje kontrole

Klasifikacijski znak	Elementi razreda notranje kontrole
Oblika nadzora	Notranja revizija Strukturna in funkcionalna oblika notranje kontrole
Stopnja avtomatizacije nadzora (značilnost tipologije notranjega nadzora)	Ročna notranja kontrola Nepopolnoma avtomatizirane notranje kontrole Popolnoma avtomatiziran notranji nadzor
Metodološke metode nadzora	Splošne znanstvene metodološke metode kontrole (analiza, sinteza, indukcija, dedukcija, redukcija, analogija, modeliranje, abstrakcija, eksperiment itd.) Lastne empirične metodološke metode nadzora (popis, kontrolne meritve dela, testni zagoni opreme, formalna in aritmetična preverjanja, protikontrole, metode štetja, metoda primerjave enorodnih dejstev, uradne preiskave, pregledi različnih vrst, skeniranje, logična preverjanja, pisni in ustne ankete itd.) Specifične tehnike sorodnih ekonomskih ved (tehnike ekonomske analize, ekonomsko-matematične metode, metode teorije verjetnosti in matematične statistike)
Pomen subjektov notranjega nadzora (z vidika kontrolne dejavnosti)	Nadzor, ki ga izvajajo subjekti notranjega nadzora 1., 2., 3., 4. in 5. stopnje
Hierarhija nadzornih objektov	Nadzor sistema objektov kot celote (celotne komercialne organizacije) Krmiljenje podsistemov objektnega sistema Kontrola posameznih objektov
Stopnje nadzora	Predhodna kontrola Vmesna kontrola Končni nadzor
Funkcionalna usmeritev nadzora	Administratorski nadzor Finančni in gospodarski nadzor Računovodski nadzor Pravni nadzor Tehnični nadzor Tehnološki nadzor Nadzor osebja Nadzor, namenjen zagotavljanju varnosti komercialne organizacije
Narava odnosa med nadzornimi in nadzorovanimi zaposlenimi	Nadzor zaradi podrejenih razmerij Nadzor, ki ni pogojen s podrejenimi odnosi
Časovna smer nadzora	Strateški nadzor Taktični nadzor Operativni nadzor
Prostorski vidik	Vhodna kontrola Nadzor procesa Nadzor izhoda
Velikost (kompleksnost) objekta vodenja	Tematski nadzor Celovit nadzor
Nadzorni viri podatkov	Dokumentarni nadzor Dejanski nadzor Avtomatsko krmiljenje
Način delavskih odnosov	Enostranski (funkcionalno-prisilni) nadzor Medsebojna (dvostranska ali večstranska) kontrola
Faze pridobivanja informacij	Primarni nadzor Sumarni nadzor
Narava odnosa do predmeta	Smerni nadzor Filtriranje (stopenjski) nadzor
Narava nadzornih dejavnosti	Načrtovana kontrola Nenadna kontrola
Pogostost kontrolnih dejavnosti	Sistematična kontrola Periodična kontrola Epizodni nadzor
Popolnost pokritosti kontrolnega objekta	Popoln nadzor Delni nadzor
Čas za izvedbo kontrolnih ukrepov	Predhodna kontrola Trenutni nadzor Naknadna kontrola
Intenzivnost nadzora	Lahek nadzor Normalna kontrola Izboljšan nadzor
Faze reproduktivnega cikla	Nadzor dobave in nabavne dejavnosti Nadzor proizvodnih dejavnosti Nadzor finančnih in prodajnih aktivnosti

1. Načelo ravnovesja, neločljivo povezano s prejšnjim, pomeni: subjektu ni mogoče predpisati nadzornih funkcij, ki niso opremljene s sredstvi za njihovo izvajanje; Ne sme biti sredstev, ki niso povezana z eno ali drugo funkcijo. Pri določanju odgovornosti subjekta nadzora mora biti predpisan ustrezen obseg pravic in možnosti in obratno.
2. Načelo pravočasnega poročanja o odstopanjih določa, da je treba podatke o odstopanjih čim prej posredovati osebam, ki so pooblaščene za odločanje o odstopanjih. Če je sporočilo zakasnjeno, se neželene posledice odstopanj še povečajo; objekt preide v drugo stanje (akcija), s čimer postane sama kontrola nesmiselna. Pri predhodnem nadzoru tudi nepravočasno obveščanje o možnostih odstopanj izniči namen nadzora.
3. Načelo integracije pravi: noben kontrolni element ne more obstajati ločeno. Nadzor je treba obravnavati v korelaciji z drugimi elementi v eni sami zanki procesa upravljanja. Pri reševanju problemov, povezanih z nadzorom, je treba ustvariti ustrezne pogoje za tesno interakcijo med delavci na različnih funkcionalnih področjih.
4. Načelo ujemanja med kontrolingom in nadzorovanim sistemom pravi: stopnja kompleksnosti sistema notranje kontrole mora ustrezati stopnji kompleksnosti nadzorovanega sistema. Samo krmilna naprava, ki je sama dovolj raznolika, se lahko uspešno spopade z raznolikostjo v vodenem sistemu. Ustreznost je treba načeloma doseči v glavnem, da se povezave sistema notranjih kontrol lahko fleksibilno prilagajajo spremembam v ustreznih povezavah sistema objektov notranjega nadzora organizacije.
5. Načelo doslednosti pravi: stalno ustrezno delovanje sistema notranjih kontrol bo omogočalo pravočasno opozarjanje na možnost odstopanj in njihovo pravočasno prepoznavanje.
6. Načelo kompleksnosti pravi: predmeti različnih vrst morajo biti zajeti z ustreznim nadzorom; Splošne učinkovitosti ni mogoče doseči z osredotočanjem nadzora le na razmeroma ozek obseg predmetov.
7. Načelo konsistentnosti prepustnosti različnih povezav sistema notranjih kontrol pravi: v različnih povezanih povezavah sistema notranjih kontrol mora biti zagotovljena usklajenost prenosa podatkov. Pomen hitrosti računalniškega programa, ki nadzira sprostitev blaga za zagotavljanje skladnosti z omejitvijo, se izgubi, če je »ozko grlo« hitrost izmenjave informacij med prodajno (komercialno) službo in računovodstvom ali ročni vnos podatkov. s strani zaposlenega, ki nima ustrezne izobrazbe.
8. Načelo ločevanja nalog pravi: funkcije med zaposlenimi so porazdeljene tako, da ena oseba nima istočasno dodeljenih naslednjih funkcij: odobritev transakcij z določenimi sredstvi, evidentiranje teh transakcij, zagotavljanje varnosti teh sredstev in izvajanje iz svojega inventarja. Da bi se izognili zlorabam in učinkovitemu nadzoru, je treba te funkcije porazdeliti med več oseb.
9. Načelo avtorizacije in odobritve določa, da morajo uradno avtorizacijo in odobritev vseh finančnih in poslovnih transakcij zagotoviti odgovorne osebe v okviru svojih pristojnosti. Formalno pooblastilo je formalna odločitev glede splošne vrste poslovnega posla ali glede določenega posla. Uradna odobritev je posebna uporaba splošnega dovoljenja, ki ga izda uprava. Brez formalno vzpostavljenih postopkov avtorizacije je nemogoče šteti, da je sistem notranje kontrole organizacije učinkovit.

Vsa zgornja načela so med seboj povezana, vrstni red njihove kombinacije je odvisen od posebnih okoliščin.

Osnovne zahteve za organizacijo sistema notranjih kontrol, ne pa načela, določajo tudi učinkovito delovanje sistema notranjih kontrol.

1. Zahteva za nadzor vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji. Opis del mora vsebovati naslednji pogoj: izvajanje nadzornih funkcij vsakega subjekta mora kakovostno nadzorovati drug subjekt notranjega nadzora brez podvajanja. Lastnike organizacije zanima predvsem pravilno opravljanje nadzornih funkcij s strani subjektov notranjega nadzora, kot so predsednik uprave, predsednik, podpredsednik, glavni izvršni direktor, neizvršni direktor, glavni revizor, glavni kontrolor in predsednik uprave. revizijske komisije. Zato bi morali dejavnosti zgoraj naštetih subjektov nadzorovati lastniki organizacije prek storitev neodvisnih strokovnjakov različnih profilov, vključno z zunanjimi revizorji.
2. Zahteva po kršitvi interesov. Treba je ustvariti posebne pogoje, pod katerimi morebitna odstopanja postavijo katerega koli zaposlenega ali oddelek organizacije v slabši položaj in jih spodbudijo k urejanju ozkih grl. Potreba po takšnih pogojih je določena z možnostjo odstopanj, za katere so zainteresirani določeni zaposleni ali timi.
3. Preprečevanje koncentracije pravic primarnega nadzora v rokah ene osebe. Koncentracija primarnega nadzora pri eni osebi lahko povzroči nezanesljivo računovodstvo v interesu določene osebe.
4. Zahteva upravnega interesa. Delovanje sistema notranjih kontrol ne more biti učinkovito brez integritete, ustreznega interesa in sodelovanja vodstvenih delavcev.
5. Zahteva po usposobljenosti, integriteti in poštenosti subjektov notranjega nadzora. Če osebje organizacije, katerega uradna funkcija vključuje izvajanje nadzora, teh lastnosti nima, potem tudi odlično organiziran sistem notranje kontrole ne more biti učinkovit.
6. Zahteva po sprejemljivosti (ustreznosti) metodologije notranje kontrole. Nadzorni cilji in cilji, postavljeni za centre odgovornosti, morajo biti racionalni. Potrebna je ustrezna porazdelitev nadzornih funkcij. Uporabljeni programi in metode notranjega nadzora morajo biti ustrezni.
7. Potreba po nenehnem razvoju in izboljšavah. Sčasoma postanejo tudi najnaprednejše metode upravljanja zastarele. Sistem notranjega nadzora mora biti zgrajen tako, da ga je mogoče fleksibilno "prilagajati" za reševanje novih problemov, ki nastanejo kot posledica sprememb notranjih in zunanjih pogojev delovanja organizacije, ter zagotoviti možnost njegove širitve in posodobitve.
8. Prednostna zahteva. Popoln nadzor nad običajnimi manjšimi operacijami (na primer manjšimi stroški) ni smiseln in samo odvrača energijo od pomembnejših nalog. Če pa višje vodstvo meni, da so nekatera področja dejavnosti organizacije strateškega pomena, potem je treba nadzor vzpostaviti na vsakem takem področju, tudi če je to področje težko izmeriti na podlagi stroškov in koristi.
9. Odprava nepotrebnih faz postopkovnih korakov pri izvajanju nadzora. Nadzor je treba organizirati racionalno, saj je to pogosto povezano z dodatnimi stroški dela in denarja.
10. Zahteva po optimalni centralizaciji (oz. ustreznosti organizacijske strukture). Dinamičnost, stabilnost in kontinuiteta delovanja sistema notranjih kontrol določata enotnost in optimalna stopnja centralizacije organizacijske strukture organizacije. Organizacijska struktura mora ustrezati velikosti in kompleksnosti organizacije. Seveda ima vsaka vrsta organizacijske strukture svoje slabosti, na primer počasen pretok informacij in odločanje v linearno-funkcionalni strukturi ali neskladje med interesi »zgoraj« in »spodaj« v multi-funkcionalni strukturi. hierarhija ravni divizijske strukture. Treba je oceniti prednosti in slabosti vsake možnosti.
11. Zahteva za enotno odgovornost. Vsaka posamezna nadzorna funkcija mora biti dodeljena le enemu centru odgovornosti. Da bi se izognili neodgovornosti, je nesprejemljivo dodeliti ločeno funkcijo dvema ali več centrima odgovornosti. Toda dodelitev več nadzornih funkcij enemu centru odgovornosti je povsem sprejemljiva. Na primer, ločena nadzorna funkcija glavnega računovodje je spremljanje tekočih poslovnih transakcij glede njihove skladnosti z zakonodajo Ruske federacije. Prav tako mora odgovarjati, če vodstvu ni posredoval informacij o kršitvah. Kontrolna funkcija notranjega revizorja je v tem primeru preverjanje kakovosti računovodjevega opravljanja njegove nadzorne funkcije. Revizor ocenjuje tudi zakonitost odraženih poslov, vendar mora odgovarjati za neodkritje negativnih poslov, ki jih odraža računovodja. Ta zahteva ne velja za situacije, ko se v izogib napakam ali zlorabam posameznih uradnikov (centrov odgovornosti) sprejema kolektivna odločitev (na primer odločanje o prodajni politiki).
12. Zahteva za morebitno funkcionalno zamenjavo. Začasni odvzem posameznih subjektov notranjega nadzora ne sme prekiniti nadzornih postopkov. Za to mora biti vsak zaposleni (subjekt notranjega nadzora) sposoben opravljati nadzorno delo nadrejenega, podrejenega in enega ali dveh zaposlenih na njegovi ravni, da se izogne ​​izgubi ustrezne komunikacije s predmetom nadzora med njihovim odhodom. . To načelo velja tudi za centre odgovornosti.
13. Regulativna zahteva. Učinkovitost sistema notranjih kontrol je neposredno povezana s tem, v kolikšni meri so kontrolne dejavnosti v organizaciji podvržene predpisom. V kolikor je neka dejavnost podvržena jasnim predpisom, je od nje mogoče pričakovati uspeh. Vsega je seveda nemogoče predvideti; Odločitve je treba sprejemati v pogojih negotovosti, vendar je treba, kjer je to mogoče, uradno določiti pravila, ki urejajo, kako se stvari izvajajo.
14. Zahteva interakcijo in koordinacijo. Nadzor je treba izvajati na podlagi jasne interakcije med vsemi oddelki in službami organizacije. Za reševanje zadanih nadzornih nalog je potrebna jasna koordinacija njihovih prizadevanj.

Kombinacija zgoraj navedenih načel in zahtev je osnova za učinkovito delovanje sistema notranjih kontrol.

Glavne faze organizacije sistema notranje kontrole

Na organizacijo sistema notranjih kontrol na splošno vplivajo naslednji dejavniki:

• odnos vodstva do notranjega nadzora (tj. kako pravilno vodstvo razume vlogo notranjega nadzora pri vodenju organizacije);
• zunanji pogoji za delovanje organizacije, njena velikost, organizacijska struktura, obseg in vrste dejavnosti;
• število in regionalna heterogenost (razvejanost) lokacije njegovih ločenih oddelkov ali hčerinskih podjetij;
• strateške usmeritve, cilji in cilji;
• stopnja mehanizacije in informatizacije dejavnosti;
• zagotavljanje virov;
• raven usposobljenosti osebja.

V vsakem primeru je organiziranje učinkovito delujočega sistema notranjih kontrol kompleksen večstopenjski proces, ki vključuje naslednje faze:

1. Kritična analiza in primerjava ciljev delovanja organizacije, določenih za prejšnje gospodarske razmere, predhodno sprejeto smer delovanja, strategijo in taktiko z vrstami dejavnosti, velikostjo, organizacijsko strukturo, pa tudi z njenimi zmožnostmi.
2. Razvoj in dokumentacija novega (spremenjenim pogojem poslovanja ustreznega) poslovnega koncepta organizacije (kaj je organizacija, kakšni so njeni cilji, kaj zmore, na katerem področju ima konkurenčne prednosti, kakšno je želeno mesto v podjetju). trg), kot tudi niz ukrepov, ki lahko vodijo do tega poslovnega koncepta za razvoj in izboljšanje organizacije, uspešno uresničevanje njenih ciljev in krepitev njenega položaja na trgu. Ti dokumenti morajo vsebovati določbe o finančni, proizvodno-tehnološki, inovacijski, nabavni, prodajni, investicijski, računovodski in kadrovski politiki. Te določbe je treba razviti na podlagi poglobljene analize (s potrebnimi izračuni) vsakega elementa politike in izbire najbolj sprejemljivega za dano organizacijo izmed razpoložljivih alternativ. Dokumentarna konsolidacija politike organizacije na različnih področjih njenih finančnih in gospodarskih dejavnosti bo omogočila predhodni, tekoči in poznejši nadzor nad vsemi vidiki njenega delovanja, ki se odražajo v ustreznih odstavkih (elementih) politike.
3. Analiza učinkovitosti obstoječe strukture upravljanja, njena prilagoditev. Treba je razviti predpis o organizacijski strukturi, ki bi moral opisati vse organizacijske povezave z navedbo upravne, funkcionalne, metodološke podrejenosti, usmeritev njihove dejavnosti, funkcije, ki jih opravljajo, določiti predpise za njihova razmerja, pravice in odgovornosti, prikazati porazdelitev. vrst izdelkov, virov, funkcij upravljanja na teh povezavah. Enako velja za določbe o različnih strukturnih oddelkih (oddelke, biroje, skupine itd.), za načrte organizacije dela zaposlenih v njih. Treba je razviti (pojasniti) načrt dokumentacije in pretoka dokumentov, razpored osebja, opise delovnih mest, ki navajajo pravice, dolžnosti in odgovornosti vsake strukturne enote. Brez tako strogega pristopa je nemogoče izvajati jasno koordinacijo delovanja vseh delov notranjega nadzora organizacije.
4. Razvoj formalnih standardnih postopkov za spremljanje specifičnih finančnih in poslovnih transakcij. To bo omogočilo racionalizacijo odnosov med zaposlenimi glede nadzora finančnega in gospodarskega delovanja, učinkovito upravljanje z viri ter ocenjevanje stopnje zanesljivosti (kakovosti) informacij za sprejemanje vodstvenih odločitev.
5. Organizacija službe notranje revizije (ali druge specializirane nadzorne enote).
6. Določanje načinov za izboljšanje sistema notranjih kontrol ob upoštevanju nenehnega razvoja organizacije ter nenehno spreminjajočih se notranjih in zunanjih pogojev njenega delovanja.

Pri organizaciji sistema notranjih kontrol je treba upoštevati vsa njegova načela. Vrednost njegovega kazalnika uspešnosti (skupna uspešnost posameznih elementov sistema notranjih kontrol), pridobljena na podlagi strokovnih ocen in enostavnih izračunov, mora biti večja od njegove nabavne vrednosti ob upoštevanju izgubljenega alternativnega dohodka.

Če povzamemo, je treba povedati, da bo organizacija učinkovitega sistema notranjega nadzora omogočila:

• zagotoviti učinkovito delovanje, trajnost in maksimalen (v skladu z zastavljenimi cilji) razvoj organizacije v konkurenčnem okolju;
• ohranjati in učinkovito uporabljati vire in zmogljivosti organizacije;
• nemudoma prepoznati in minimizirati komercialna, finančna tveganja in tveganja znotraj podjetja pri upravljanju organizacije;
• oblikovati sistem informacijske podpore za vse nivoje vodenja, ki je primeren sodobnim, nenehno spreminjajočim se pogojem poslovanja in omogoča pravočasno prilagajanje delovanja organizacije spremembam v notranjem in zunanjem okolju.

V zvezi s tem postanejo še posebej aktualne naloge razvoja standardnih organizacijskih programov, razvoja in izboljšanja sistema notranjih kontrol (za različne organizacije glede na organizacijske in pravne oblike, vrste in obseg dejavnosti, velikost, organizacijske strukture upravljanja). Ti programi bi morali biti raznoliki. Razvijati jih je treba ob upoštevanju: različnih začetnih pogojev in zmožnosti organizacij; trendi razvoja gospodarstva države kot celote in trenutni mehanizmi njegovega delovanja; uveljavljene nacionalne in lokalne tradicije; mentaliteta osebja. Sčasoma naj bi v Rusiji ustvarili "knjižnice" takih programov za različne standardne pogoje.

Poraba električne energije brez pogodbe: kako se izogniti negativnim pravnim posledicam. Organizator: Višja šola za državno revizijo Moskovske državne univerze

V procesu delovanja je finančno-ekonomski nadzor oblikoval svojo metodo v sistemu uporabnih ekonomskih znanosti. Za metodo je značilna uporaba splošnih znanstvenih in lastnih metodoloških tehnik ter metod nadzora (slika 1.1).

Po mnenju T.Yu. Serebryakova, predmet notranjega nadzora postane sistem upravljanja podjetja z vsemi njegovimi notranjimi in zunanjimi povezavami, katerih delovanje je neposredno povezano s procesi in pojavi, ki se dogajajo v podjetju.

Predmet notranjega nadzora so:

Predračunski (planski) dokumenti;

Dogovori (merilo pomembnosti - cena dogovora) in pogodbe;

Primarni dokumenti, računovodski izkazi, izračuni in njihove utemeljitve;

Dokumenti, ki določajo organizacijo računovodstva, pripravo in predstavitev poročil (računovodska politika podjetja);

Popolnost in točnost podatkov iz izdelanih proračunov;

Računovodsko (finančno), davčno, statistično in drugo poročanje;

Razpoložljivost in varnost premoženja (postopki popisa);

Sredstva (preizkus oslabitve) in obveznosti;

Delovni odnosi z osebjem in privabljenimi strokovnjaki;

Organizacija sistema pretoka dokumentov za različne vrste računovodstva - računovodstvo, upravljanje, davki;

Uporabne informacijske tehnologije (dostop in zaščita informacij).

V.S. Čehov poudarja, da "klasifikacija v znanosti o nadzoru pomeni porazdelitev vrst nadzora glede na nekatere značilnosti, ki so lastne nekaterim tipom in odsotne v drugih."

Razvrstitev nadzora je potrebna za:

Znanstveni razvoj osnov teorije ekonomskega nadzora;

Poznejši razvoj metod nadzora;

Naknadno izboljšanje nadzornih praks;

Izboljšanje usposabljanja in usposobljenosti nadzornega osebja;

Povečanje učinkovitosti in kakovosti celotne kontrolno-revizijske službe.

Nadzor je razvrščen glede na njegove vrste in oblike (slika 1.2). Z vidika metodologije notranjega nadzora so njegove najpomembnejše vrste pregled, pregled, popis, revizija, revizija in analiza.

Inšpekcija je dejanska študija posameznih vprašanj dejavnosti podjetja ali dejanj vodstvenega aparata na podlagi izjav, signalov, pritožb ali v skladu z delovnim načrtom subjekta, ki nadzoruje.

Anketa je seznanjanje na kraju samem z dejavnostmi posameznih delov podjetja z namenom ugotavljanja pozitivnih in negativnih strani njihovega dela.

Popis razumemo kot preverjanje prisotnosti in stanja predmeta nadzora, ki se izvaja z opazovanjem, merjenjem, beleženjem in primerjanjem dobljenih podatkov. Popis je osnova znotrajgospodarskega nadzora, ureja veljavna zakonodaja in se izvaja neodvisno od revizije, revizije, forenzično-računovodskega pregleda.

Revizija proizvodnih in finančnih dejavnosti je ena od metod spremljanja dejavnosti podjetja in njegovih oddelkov v določenem časovnem obdobju, da se ugotovi zakonitost, izvedljivost in učinkovitost poslovnih transakcij, zagotovi ohranjanje premoženja, pravilnost ter zanesljivost računovodstva in poročanja. Izvajajo ga revizorji s preverjanjem primarnih dokumentov, računovodskih in poročevalskih podatkov s tehnikami dejanskega nadzora.

Revizija je metoda naknadnega ekonomskega nadzora, ki je sestavljena iz niza metodoloških tehnik, s pomočjo katerih je mogoče ugotoviti zanesljivost poročanja in računovodstva.

Ekonomska analiza gospodarske dejavnosti je pomembna metoda ekonomskega nadzora. Omogoča, da s pomočjo povzetkov materialov in poročil oceni finančne in gospodarske dejavnosti podjetja za določeno časovno obdobje, da bi ugotovili neizkoriščene rezerve za izboljšanje kakovosti in zmanjšanje stroškov.

Kot poudarja E.V. Zhuchkova, "kontrolna metoda je niz tehnik in metod za preučevanje razširjene reprodukcije družbeno potrebnega proizvoda in skladnosti z zahtevami njegove zakonodajne ureditve."

Glede na vsebino poslovnih transakcij, ki se izvajajo v podjetjih, se uporabljajo različne metodološke metode njihovega nadzora. »Nadzorne tehnike so kvalitativno, enotno kontrolno dejanje revizorja (inšpektorja), namenjeno ugotavljanju spoštovanja določenih predpisov pri poslovnem subjektu.«

Metodološke metode finančnega in gospodarskega delovanja so razvrščene v različne skupine: metodološke metode dejanskega nadzora in metodološke metode dokumentarnega nadzora.

Med metodološkimi tehnikami dokumentarnega nadzora lahko ločimo tudi dve veliki skupini:

Metodološke tehnike formalnopravnega preverjanja listin, ki jih je v pogojih računalniške obdelave računovodskih in analitičnih informacij mogoče v veliki meri avtomatizirati in programsko nadzorovati:

preverjanje skladnosti s pravili priprave, popolnosti in točnosti dokumentov;

primerjava računovodskih in poročevalskih podatkov z uveljavljenimi standardi;

preverjanje skladnosti s pravili računovodenja za posamezne poslovne transakcije, t.j. preverjanje skladnosti z odsevom transakcij v dokumentih po uveljavljenih pravilih;

preverjanje aritmetičnih izračunov itd.

Metodološke tehnike za preverjanje resničnosti (zanesljivosti) okoliščin in procesov, ki se odražajo v dokumentih (njihove skladnosti z opravljenimi poslovnimi transakcijami, v nekaterih primerih pa so lahko tudi avtomatizirane v pogojih računalniške obdelave računovodskih in analitičnih informacij):

primerjava podatkov dokumentov, ki odražajo poslovanje, s podatki dokumentov, ki so bili podlaga za to poslovanje;

pridobitev pisnega potrdila tretjih oseb o resničnosti stanja denarnih sredstev na računu;

preverjanje vnosov v računovodske in poročevalske registre, točnost in korespondenco računov;

analitični postopki (izračuni, ki jih neodvisno izvede revizor);

posebne metode (protikontrola, kontrolna primerjava, ponovna vzpostavitev obračuna po naravnih stroških, logično preučevanje poslovnih transakcij).

sledenje, ki se razume kot postopek, pri katerem revizor (inšpektor) pregleda nekatere primarne dokumente, preveri njihove podatke v analitičnih in sintetičnih računovodskih registrih, najde končno korespondenco in se prepriča, da je ustrezna transakcija prikazana pravilno (nepravilno). ) v računovodskih evidencah.

V nasprotju z metodami dokumentarnega nadzora ostajajo dejanski načini nadzora večinoma običajni in tradicionalni:

• pregled;

  nadzor zagona surovin v proizvodnjo;

  laboratorijske analize kakovosti blaga, surovin in končnih izdelkov;

  strokovni pregled;

  preverjanje obsega opravljenega dela;

  preverjanje spoštovanja delovne discipline in dejanske porabe delovnega časa;

  prejemanje ustnih in pisnih izjav, potrdil in odgovorov na predhodno izdelane vprašalnike;

  nadzor nabave blaga itd.

Metoda dejanske kontrole se uporablja, kadar dokumentarna kontrola ne zadošča za preverjanje opravljenega poslovnega posla. Metode dejanskega nadzora se uporabljajo na dveh stopnjah nadzora (preden se podatki odrazijo v računovodstvu in po njihovem odrazu. Dejanski nadzor zagotavlja visoko zanesljivost podatkov o predmetu, ki se kontrolira. Na drugi stopnji dejanskega nadzora, dokumentarni nadzor se tudi izvaja.

Kot pravilno ugotavlja T.A. Kornejev, »je učinkovitost nadzora neposredno sorazmerna s stopnjo njegove neodvisnosti od uprave pregledanega gospodarskega subjekta. Hkrati obstaja vrsta dejavnikov, ki nam ne omogočajo uveljavljanja popolne neodvisnosti službe notranjega nadzora. Organizacijsko neodvisnost notranje kontrole določa njen status, vključno s funkcijami in podrejenostjo v organizacijskem sistemu gospodarskega subjekta, zaznamujeta pa jo jasnost in ustreznost formalno opredeljenih pravic in odgovornosti.«

Problematika organizacijske neodvisnosti notranje kontrole se obravnava na različne načine. V primeru ločitve službe notranjega nadzora v samostojno strukturo je treba kot negativno točko opozoriti na neizogibno podaljšanje postopka pridobivanja informacij in nezaželenost oblikovanja vzporedne informacijske strukture z možnim podvajanjem primarnih dokumentov in postopkov.

Zaradi zagotavljanja potrebne neodvisnosti v odnosu do drugih vodstvenih struktur mora biti služba notranjega nadzora neposredno organizacijsko podrejena na najvišji ravni organizacije - generalnemu direktorju. Zaželeno je, da je vodja, ki mu je ta služba podrejena, eden najbolj avtoritativnih.

Če notranji nadzor ni povezan s splošnim vodstvom, je odvisen od finančne uprave. Vendar pa je treba biti previden v primeru, da lahko uslužbenec notranje kontrole postane orodje vodstvene politike, ki ga uporablja za reševanje konfliktov, ki se lahko pojavijo na najvišji ravni upravljanja podjetja, hkrati pa blokira njegove glavne funkcije. Notranji nadzornik, katerega funkcije so blokirane, seveda ne more izpolniti svojega namena v organizaciji, poudarja A.A. Novoselcev.

Organizacija, zgrajena po modelu oblikovanja specializiranih nadzornih oddelkov, ima svoje prednosti. Vendar ni priporočljivo, da bi kateri koli vodja, ki se zaveda celotne obstoječe nevarnosti, izvajal ustrezno koordinacijo v generalnem direktoratu. Specializiran nadzorni oddelek ne more biti priključen na strukturo, ki ji je zaupano spremljanje. Poleg tega je priporočljivo oblikovati službo splošne notranje kontrole, saj je pri reviziji potreben celovit pristop k računovodskim, operativnim, vodstvenim in informacijskim vidikom. Večina podjetij organizira notranji nadzor po tem principu.

Vsekakor je treba, ne glede na položaj službe notranjega nadzora ali kontrolorja v podjetju, razjasniti njen namen, odgovornost in pogoje, pod katerimi bo delovala, pri tem pa ohraniti organizacijsko neodvisnost in objektivnost. Nujna je jasna ureditev njihovega delovanja.

Med pomembnejše predpise sodijo: Pravilnik o notranjem nadzoru, Pravilnik o strukturnih delitvah službe za notranji nadzor, opisi delovnih mest kontrolorjev, standardi in normativi notranjega nadzora, metodološka navodila.

Po mnenju O.S. Makoev, »je treba namen, pooblastila in odgovornosti notranjega nadzornika, tudi v fazi njegove ustanovitve, formalizirati v obliki pisnega dokumenta, ki ga odobri vodstvo družbe in odobri upravni odbor. S tem dokumentom bo zagotovljen poseben organizacijski status, neodvisnost in izoliranost oddelka, ki posledično zagotavlja pravičnost in nepristranskost presoj zaposlenih.«

Pri oblikovanju sestave notranje kontrole je treba upoštevati naslednje dejavnike:

1. Velik informacijski potencial in poznavanje vseh zapletenosti dejavnosti organizacije sta bistvenega pomena pri izbiri strokovnjaka s polnim delovnim časom za delovno mesto kontrolorja. Seveda moramo upoštevati, da če je bil kontrolor nekoč uslužbenec oddelka, ki ga mora nadzirati, se bo dobro zavedal vseh ozkih grl tega oddelka, vendar se lahko pojavi tudi tak človeški faktor, kot so osebne povezave.

2. Možnost sodelovanja notranjih kontrolorjev pri razvoju in izvajanju sistemov notranjih kontrol brez izgube njihove objektivnosti.

3. Vprašanja razmerja med notranjimi in zunanjimi revizorji. Učinkovitost notranjih kontrol je dejavnik zaupanja v sistem notranjih kontrol revidirane organizacije in lahko bistveno zmanjša obseg in stroške zunanjih presoj. Možne pa so situacije, ko se pogledi notranjega in zunanjega revizorja na iste probleme ne ujemajo. Če sodelovanje med organizacijo in revizijsko hišo traja več kot eno leto, se marsikatera težava zgladi. Po eni strani dobro delujoča ekipa zagotavlja učinkovitost in uspešnost dela. Po drugi strani pa lahko notranji kontrolor izgubi občutek zaznave, zaradi česar ne more objektivno oceniti skladnosti službe notranjega nadzora s spremenjenimi razmerami.

4. Ne smemo pozabiti, da je stopnja objektivnosti notranjih nadzornikov odvisna od stopnje njihove strokovne usposobljenosti in sposobnosti, da prenesejo visok psihološki stres. Lahko pride do situacije, ko delavec notranje kontrole, ki se zaveda svoje nesposobnosti pri določenih vprašanjih, ne bo zagovarjal svojega stališča in bo svoje mnenje prilagodil mnenju subjekta, ki se revidira, ali pa se bo preprosto poskušal izogniti tistim vprašanjem, ki ni prepričan, da ga je mogoče rešiti.

5. Na objektivnost mnenja notranjega kontrolorja vplivajo obstoječe metode vodenja v organizaciji. Če je vodstvo netolerantno do napak in pomanjkljivosti, potem obstaja tveganje, da se bo delo notranjega nadzornika na koncu zreduciralo le na odkrivanje tistih, ki so naredili napake, namesto na odkrivanje in reševanje samega problema.

6. Notranji kontrolor naj ne sodeluje neposredno v različnih vrstah komisij, ki sprejemajo odločitve o upravljanju. Služba notranjega nadzora ima lahko v katerem koli organizacijskem sistemu različne funkcije in različice strukture, ki se neizogibno prilagajajo glede na specifične pogoje poslovanja gospodarskega subjekta.

Zato morajo metodološki vidiki oblikovanja in izvajanja sistema notranjega nadzora nujno vključevati oceno njegove učinkovitosti v določenih pogojih delovanja industrije.