Kaj je davek? Po čl. 8 Davčnega zakonika je davek obvezno in individualno brezplačno plačilo sredstev, ki se pobere od organizacij in posameznikov. To se zgodi v obliki odtujitve denarja, ki jim je pripadal po lastninski pravici ali operativnem upravljanju in gospodarstvu.
Na račun davkov se s potrebnimi sredstvi financirajo dejavnosti države in različnih občinskih institucij.
Kaj je davek? Gre za nekakšno pristojbino, ki je obvezen prispevek, umaknjen tako posameznikom kot podjetjem. Njeno plačilo je najpomembnejši pogoj za provizijo v razmerju do davkoplačevalcev s strani državnih institucij, pa tudi lokalnih samouprav in drugih pooblaščenih organov in uradnih oseb. To vključuje podelitev določenih pravic in izdajo licenc.
Vse značilnosti davkov kot plačil so navedene v določbi 1. odstavka čl. 8 Davčni zakonik Ruske federacije:
Država ima povsem legitimno pravico do prisile, zato lahko vzame na razpolago velike količine denarja, ki se dvigne kot davke.
Pravzaprav je bistvo davkov v tem, da so to državni prihodki, ki se sproti pobirajo zaradi pravice do prisile. Poleg tega je davek brezplačno, obvezno in nepovratno plačilo, ki ga pobirajo pooblaščeni organi za zadovoljevanje različnih potreb države po denarnih sredstvih.
Po definiciji je treba izraz "davek" razumeti ne le kot plačila, ki v svojem imenu vsebujejo besedo "davek", ampak tudi druga. Navsezadnje imajo carine, pa tudi redni prispevki v zunajproračunske sklade v lasti države, tudi davčni značaj. Različna plačila skupaj tvorijo enoten davčni sistem.
Do danes imajo davki več glavnih funkcij:
Davki služijo kot odlično orodje za regulacijo. Z njihovo pomočjo država nadzoruje razvoj dejavnosti gospodarskih subjektov z dvigom ali zniževanjem višine davka.
Vsaka vrsta davka dokaj močno vpliva na uspešnost motivacije vseh gospodarskih subjektov. Tako uvedba davkov povzroči, da se davkoplačevalci izogibajo plačilu. Posledično lahko gospodarski subjekt poskuša prenesti davčno breme ali preiti v sivo gospodarstvo. Tako prodajalec z dvigom cene prodanih izdelkov del svojega davčnega bremena preloži na kupce.
Ko se davek na izplačane plače poveča, delavci pogosto zmanjšajo ponudbo dela, da bi pridobili več prostega časa. Možna je tudi nasprotna rešitev, ki omogoča zvišanje plač zaradi povečanja delovne izmene.
Davki na kapital v vsakem od sektorjev gospodarstva vodijo v odliv zaradi dejstva, da naložbe dajejo manj dobička.
Uvedba davka na katerem koli od trgov vodi v spremembo ravnotežja. Praviloma pride do sprememb na slabše, zato so možne različne izgube donosnosti vlaganja denarja.
Včasih obdavčitev daje pozitivne rezultate. To opazimo v primerih, ko je davek uveden za dejavnosti, ki povzročajo zunanje dejavnike negativne narave.
Vpliv neposrednih davkov se kaže v davčnih spodbudah in diferenciaciji. Država mora urediti davke, da zagotovi ravnovesje med nacionalnimi in korporativnimi interesi. Poleg tega se zaradi davkov ustvarjajo vsi potrebni pogoji za hiter razvoj določenih panog ter investicijsko-inovacijske procese, ki spodbujajo povečanje števila delovnih mest. Posledično pride do spremembe v strukturi in ravni agregatnega povpraševanja, kar vpliva na učinkovitost proizvodnje. Prav davki vplivajo na razmerje med proizvodnimi stroški in stroški proizvodnje.
Davki so zelo raznoliki po vrstah in tvorijo precej razvejan nabor. Razvrstitev vam omogoča, da racionalizirate celotno raznolikost davkov, jo zmanjšate na majhno število razredov, združenih na podlagi podobnosti, prisotnosti skupnih lastnosti itd. Razvrstitev je pomembna ne le za teorijo, ampak tudi za prakso. Davki so razdeljeni v skupine po številnih kriterijih.
Davke delimo na neposredne in posredne, odvisno od vira njihovega pobiranja.
Neposredni davki so odmerjeni neposredno od dohodka zavezanca, tako da jih zaznava kot primanjkljaj dohodka. Sem spadajo dohodnina, dohodnina, plačila virov, davki na premoženje, katerega posest in uporaba je osnova za obdavčitev.
Posredni davki se obračunavajo na drugačen, manj viden način, z uvedbo državnih pribitkov na cene blaga in storitev, ki jih plača kupec in prejme državni proračun. To so predvsem trošarine, davki na davčni monopol in carine (davek na izvoz in uvoz). Davek na dodano vrednost ter prometni davek in prometni davek, ki so se uporabljali v sovjetskih časih, je mogoče razvrstiti tudi kot posredne. Posredni davki se imenujejo tudi brezpogojni zaradi dejstva, da se obračunajo ne glede na končne rezultate dejavnosti, ki ustvarjajo dobiček.
Vrste davkov se razlikujejo tudi glede na naravo davčnih stopenj. Davčna stopnja je odstotek ali delež plačljivih sredstev, natančneje, znesek davka na enoto predmeta obdavčitve (na rubelj dohodka, na avtomobil, na rubelj premoženja itd.). Glede na davčne stopnje se davki delijo na proporcionalne, progresivne in regresivne.
Davek se imenuje sorazmeren, če je davčna stopnja nespremenjena, ni odvisna od višine dohodka, od obsega predmeta obdavčitve. V tem primeru govorimo o fiksnih davčnih stopnjah na enoto predmeta.
Pri progresivnem davku se davčna stopnja povečuje z naraščanjem vrednosti predmeta obdavčitve. (Tabela 1)
Tabela 1. Progresivna obdavčitev.
Nasprotno, regresivna davčna stopnja se z naraščanjem predmeta obdavčitve znižuje. Za spodbujanje rasti dohodka, dobička in premoženja je uveden regresivni davek.
Obstajajo tudi označeni in neoznačeni davki. Označeni davek je davek, ki ima ciljni značaj, kar pomeni, da pripadajočih izkupičkov ni mogoče porabiti za noben drug namen kot za tistega, za katerega je bil uveden. Primer so prispevki v zunajproračunski pokojninski sklad, pristojbine za urejanje okolice, vzdrževanje organov pregona itd. Drugi davki so neoznačeni. Sredstva, pridobljena z umikom neoznačenih davkov, se lahko uporabijo za reševanje različnih problemov po presoji države ali drugih pooblaščenih organov (primer neoznačenih davkov so lahko: davek od dohodkov pravnih oseb, DDV, trošarine ipd.).
Glede na to, kdo pobira davek in v kakšen proračun pride, se davki delijo na državne in lokalne. Po zvezni strukturi države so državni davki razdeljeni na zvezne davke in davke subjektov federacije.
Zvezni davki in pristojbine vključujejo davek na dodano vrednost, trošarine, davek od dohodkov pravnih oseb, davek od dohodka iz kapitala, zvezno dohodnino, socialne, državne dajatve, carine in pristojbine, plačilo pravice do uporabe podzemlja, plačila za reprodukcijsko osnovo mineralnih surovin, plačila za onesnaževanje okolja, pristojbina za uporabo državnih simbolov Ruske federacije, zvezne licenčnine.
Območni davki in pristojbine vključujejo regionalni davek od dohodkov pravnih oseb, regijski dohodnino, davek od premoženja pravnih oseb, regionalni davek na lastnike vozil, gozdni davek, davek, povezan z uporabo regionalne infrastrukture, regionalno licenčnino.
Lokalni davki in takse vključujejo zemljiški davek, davek na nepremičnine, davek v zvezi z uporabo občinskega stanovanjskega sklada in drugih infrastrukturnih objektov mesta (okraja), davek na oglaševanje, krajevno licenčnino, pristojbino za pridobitev nepremičnine z dedovanjem ali darovanjem, letoviško takso , davek na vodo, odvzeto iz vodogospodarskih sistemov, hotelska pristojbina. Če pa kot klasifikacijsko značilnost davkov upoštevamo, kdo je davčni zavezanec, t.j. predmet obdavčitve so davki fizičnih in pravnih oseb.
Posamezniki (v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije) so samostojni podjetniki, ki so registrirani na predpisan način in opravljajo podjetniško dejavnost brez ustanovitve pravne osebe, kot tudi posamezniki, ki samostojno opravljajo dejavnosti na lastno odgovornost, katerih cilj je sistematično ustvarjanje dohodka. od opravljanja plačanih storitev in ni predmet registracije v tej funkciji po zakonodaji Ruske federacije. Med slednje spadajo zasebni notarji, zasebni detektivi in varnostniki ter drugi posamezniki, ki se ukvarjajo z dejavnostmi, ki jih civilna zakonodaja Ruske federacije ne uvršča med podjetniške.
Pravna oseba (v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije) - organizacija, ki ima v lasti, upravlja ali upravlja ločeno premoženje in je odgovorna za svoje obveznosti s tem premoženjem, lahko v svojem imenu pridobi in izvaja premoženjske in osebne nepremoženjske pravice, opravljati dolžnosti, biti tožnik in toženec na sodišču. Pravne osebe morajo imeti samostojno bilanco stanja oziroma oceno.
Glede na način odmerjanja davkov jih delimo na katastrske, prijavljene in zasežene pri viru.
Za katastrski način pobiranja davka je značilna diferenciacija davčnega predmeta v skupine glede na določen atribut. Seznam teh skupin in njihovih znakov se vnese v posebne imenike. Vsaka skupina ima svojo davčno stopnjo. V tem primeru znesek davka ni odvisen od donosnosti predmeta. Primer takšnega načina obdavčitve so davčne stopnje na vozilo, ne glede na to, ali se uporablja ali ne. Davek na podlagi prijave se obračuna, ko izplačevalec izpolni prijavo o prejetih dohodkih in od njih določi davek. Pri tej metodi se plačilo davka s strani subjekta obdavčitve izvede po prejemu dohodka. Primer tega načina odmerjanja davkov je dohodnina.
Za način odvzema davka iz vira je značilen prejem dohodka, zmanjšan za znesek davka po njegovem umiku za prenos v proračun. Na primer, davek od dohodka od posameznikov podjetje ali organizacija pred izplačilom plač umakne za prenos v proračun tako, da se od njega odšteje znesek davka. Zaposlenim se izplača preostanek plače.
Pojem, vrste in funkcije davkov
Fiskalna politika
1. Pojem, vrste in funkcije davkov
2. Davčni sistem: pojem in glavni elementi (predmet in predmet obdavčitve, davčne stopnje, davčna osnova). Načela obdavčitve
3. Koncept in ravni državnega proračuna Ruske federacije
4. Proračunski primanjkljaj in proračunski presežek. Načini za premagovanje proračunskega primanjkljaja
5. Koncept in instrumenti fiskalne (fiskalne) politike
6. Vrste fiskalne politike.
davek- obvezno plačilo, ki ga pobirajo javni organi na različnih ravneh od organizacij in posameznikov za finančno podporo dejavnosti države.
V širšem smislu sodijo tudi davki pristojbine in dolžnosti, to je obvezna plačila gospodinjstev in podjetij državi za podelitev pravic, dovoljenj in opravljanje drugih pravno pomembnih dejanj (npr. carine, licenčnine, državne takse za notarska dejanja, matične knjige, za obravnavo zadev na sodišču, itd.). d.).
Davki so se pojavili sočasno z nastankom države in predstavljajo glavni vir državnih prihodkov.
Davki so razvrščeni na podlagi naslednjih razlogov.
1. Po načinu zbiranja davki se delijo na naravnost in posredno.
Neposredni davki se odmerijo od dohodka ali premoženja davčnega zavezanca (fizične ali pravne osebe).
Neposredni davki v Rusiji vključujejo:
dohodnina (13%),
davek od dohodka pravnih oseb (20%),
davek na pridobivanje mineralov,
· prometna taksa,
davek na premoženje organizacij in posameznikov.
Značilnost neposrednega davka je, da sta davčni zavezanec (ki plača davek) in davčni zavezanec (ki plača davek državi) isti agent.
Posredni davki zaračunana na blago in storitve, vključena v ceno izdelkov in plačana s strani njenih potrošnikov.
Posredni davki:
trošarine na nekatere vrste blaga (cigarete, alkohol, naftni derivati, avtomobili)
davek na dodano vrednost (DDV)
· carine.
Značilnost posrednega davka je, da sta davčni zavezanec in davčni zavezanec različna agenta. Davčni zavezanec je kupec blaga ali storitve (davek plača, ko ga kupi), davčni zavezanec pa podjetje, ki je to blago ali storitev proizvedlo (davek plača državi).
V razvitih državah je 2/3 davčnih prihodkov neposrednih davkov, v državah v razvoju in državah z gospodarstvom v tranziciji pa je 2/3 posrednih davkov, saj jih je lažje pobirati in je obseg davčnih prihodkov odvisen od cene, ne dohodka. Iz istega razloga je v obdobju inflacije za državo bolj donosno uporabljati posredne kot neposredne davke.
2. Po naravi davčnih stopenj Davke delimo na: progresivne, proporcionalne in regresivne.
progresivni davki- To so davki, katerih stopnje se povečujejo s povečanjem velikosti predmeta obdavčitve. Takšen sistem obdavčitve maksimizira prerazporeditev dohodka, saj bogatejši državljani plačujejo več svojih dohodkov z davki kot manj premožni.
Proporcionalni davki- To so davki, katerih stopnje so nespremenjene ne glede na velikost predmeta obdavčitve. Primer sorazmernega davka (ali "pavšalnega davka") v sodobni Rusiji je davek od dobička pravnih oseb.
Regresivni davki Gre za davke, katerih stopnje se z naraščanjem vrednosti predmeta obdavčitve znižujejo. Uporaba regresivnega sistema obdavčitve zasleduje predvsem cilj, da dohodke bogatih državljanov spravi "iz sence".
3. Do ravni davčnega sistema razdeli davke zvezne, regionalne (subjeki Ruske federacije) in lokalne.
Zvezni davki in pristojbine so obvezni za plačilo po vsej Rusiji. Tej vključujejo:
1. davek na dodano vrednost
3. dohodnina
4. davek od dobička pravnih oseb
5. pristojbine za uporabo predmetov živalskega sveta in za uporabo predmetov vodnih bioloških virov
6. davek na vodo
7. davek na pridobivanje mineralnih surovin
8. državna dajatev
Regionalni davki so uvedeni s strani subjektov Ruske federacije in so obvezni za plačilo na ozemlju posameznih subjektov Ruske federacije.
Trenutno obstajajo trije davki, ki so razvrščeni kot regionalni davki:
davek na premoženje pravnih oseb
· prometna taksa.
davek od iger na srečo
Spodaj lokalne davke se nanaša na davke, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije in regulativni pravni akti predstavniških organov občin in so obvezni za plačilo na ozemljih zadevnih lokalnih subjektov.
Lokalni davki vključujejo:
1. zemljiški davek
2. davek na premoženje posameznikov.
4. po predmet plačila znani davki od pravnih oseb, fizičnih oseb, obeh.
5. po predmet obdavčitve razlikovati davke na dohodek, dohodek, premoženje itd.
Davčne funkcije:
1. fiskalni - financiranje javne porabe;
2. socialno – ohranjanje družbenega ravnovesja z izravnavanjem dohodkovne neenakosti; zakaj država uporablja progresivno obdavčitev, oprostitev določenih davkov za določene kategorije prebivalstva; preferencialna obdavčitev družbeno pomembnega blaga in storitev ter, nasprotno, povečana obdavčitev luksuznega blaga;
3. regulativni - glajenje cikličnih nihanj in spodbujanje gospodarske rasti;
4. razdelitev - razdelitev akumuliranih sredstev med gospodarskimi subjekti: državo, sektorje gospodarstva, regije, občine, pravne in fizične osebe.
5. nadzor – davčni sistem omogoča državi nadzor nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi ter dohodki organizacij in državljanov.
Opredelitev
Doktrinarne opredelitve davka
Ekonomska vsebina davka.
Vrste in načela obdavčitve nepremičnin v razvitih državah
Bistvo davkov
Klasifikacija davkov in njihove vrste
Načela obdavčitve
Razvrstitev glede na mehanizem nastanka
Razvrstitev po stopnjah obdavčitve
Razvrstitev po predmetih obdavčitve
Ocenjeni in količinski davki
Fiksni in regulativni davki
Splošni in namenski davki
Glavne funkcije davkov
Splošna načela obdavčitve tujcev držav
Pravna obdavčitev. oseb
Fizična obdavčitev. oseb
Opredelitev
Davki so— obvezna brezplačna plačila, ki jih pobirajo javni organi različnih ravni od organizacij in posamezniki za namen finančne podpore dejavnosti države in/ali občine. Davke je treba ločiti od taks (dajatev), katerih pobiranje ni brezplačno, je pa pogoj za ukrepanje proti njihovim plačnikom.
Pobiranje davkov ureja davčna zakonodaja. Nabor uveljavljenih davkov ter načel, oblik in načinov njihovega določanja, spreminjanja, ukinitve, pobiranja in nadzora tvorijo davčni sistem države.
Doktrinarne opredelitve davka
Jean Simond de Sismondi (1819): »davek, ki ga plača državljan za užitke, ki jih prejme od javnega reda, pravičnost pravičnosti, zagotavljanje svobode posameznika in pravice do lastnine. Z davki se krijejo letni izdatki države in vsak davkoplačevalec tako sodeluje pri splošnih izdatkih, ki jih naredi zanj in za sodržavljane.
Bo Svensson: "Davek je cena, ki jo vsi plačamo za zmožnost uporabe javnih sredstev za določene skupne namene, kot je obramba in vplivanje na porazdelitev dohodka in premoženja med državljani."
Ivan Ivanovič Yanzhul (1898): »Enostranske gospodarske donacije državljanov ali podložnikov, ki ali druge družbene skupine zaradi dejstva, da so predstavniki družbe, zakonito in zakonito zbirajo od svojega zasebnega premoženja za zadovoljevanje nujnih družbenih potreb in povzročenih od njih. stroški».
Nikolaj Turgenjev, ruski ekonomist (1818): »davki so bistvo sredstva za doseganje cilja družbe ali države, torej cilja, ki si ga ljudje prevzamejo, ko se združujejo v družbo ali tvorijo države. Na tem temelji pravica vlade, da zahteva davke od ljudi. Ljudje, ki so se združili v družbo in predali vladi moč vrhovnega, so mu poleg tega podelili tudi pravico zahtevati davke.
A. A. Isaev (1887): "davki so obvezna gotovinska plačila zasebnih gospodinjstev, ki služijo kritju splošnega stroški država in enote samouprave«.
A. A. Sokolov (1928): »Davek je treba razumeti kot obvezno dajatev, ki jo pobira država. moč od posameznih gospodarskih subjektov ali kmetij za pokritje stroškov, ki jih ima, ali za doseganje kakršnih koli ciljev ekonomske politike, ne da bi plačnikom zagotovil njeno posebno protivrednost.
»Davek« je eden od osnovnih konceptov finančne znanosti. Kompleksnost razumevanja narave davka je posledica dejstva, da je davek tako gospodarski, ekonomski in pravni pojav resničnega življenja. Ruski ekonomist M.M. Alekseenko že v 19. stoletju. je opazil to lastnost davka: »Davek je po eni strani eden od elementov distribucije, ena od sestavin cene, iz katere analize (tj. cen) je pravzaprav začela ekonomska znanost. Po drugi strani pa je ugotavljanje, razdelitev, pobiranje in poraba davkov ena od funkcij države.
Teoretično je ekonomska narava davka določiti vir obdavčitve (kapital, ugodnosti) in vpliv, ki ga ima davek na koncu na zasebna gospodinjstva in nacionalno gospodarstvo kot celoto. Zato je treba ekonomsko naravo davka iskati na področju proizvodnje in distribucije.
Racionalen in vzdržen davčni sistem je nemogoč brez upoštevanja načela stabilnosti davčnih stopenj. Izvajanje tega načela je zagotovljeno z dejstvom, da bi morale biti davčne stopnje odobrene z zakonom in se ne smejo pogosto spreminjati.
Hkrati s tem načelom se v davčni praksi pogosto uporablja načelo diferenciacije stopenj, odvisno od višine dohodka zavezanca. To načelo ni obvezno. Hkrati pa njegova uporaba ne bi smela dopuščati uvedbe posameznih davčnih stopenj, pa tudi uvedbe najvišjih davčnih stopenj, ki zavezanca spodbujajo k omejevanju gospodarske dejavnosti.
Izjemnega pomena, zlasti v zvezni državi, je spoštovanje načela jasne delitve davkov po ravneh oblasti. To načelo mora biti zapisano v zakonu in pomeni, da ima vsak organ (zvezni, regionalni, lokalni) posebna pooblastila na področju uvedbe, odprave davkov, določanja ugodnosti, davčnih stopenj itd. proračune različnih ravni se lahko urejajo z letno potrditev zakona o proračunu.
Eno od načel, ki jih je oblikoval A. Smith, je načelo udobja in časa pobiranja davka za davčnega zavezanca. Izhajajoč iz tega načela bi moral biti vsak od celote davkov odmerjen ob času in na način, ki je za davkoplačevalca najbolj primeren. Z drugimi besedami, pri oblikovanju davčnega sistema in uvedbi kakršnega koli davka je treba odpraviti vse formalnosti, čim bolj poenostaviti zakon o plačilu davka: davka ne plača prejemnik dobička, temveč podjetje, v katerem dela. ; plačilo davka je tempirano na čas prejema dobička. Z vidika tega načela so davki na potrošnjo najboljši, če se davek plača sočasno z nakupom izdelka ali plačilom storitve.
Na podlagi zgornjega načela priročnosti in časa pobiranja davkov je še posebej pomembno načelo razumne kombinacije neposrednih in posrednih davkov. Za izvajanje tega načela je treba uporabiti celotno paleto vrst davkov, ki omogočajo upoštevanje tako premoženjskega stanja davkoplačevalcev kot dohodka, ki ga prejmejo. dohodek. Poleg tega je uporaba tega načela pomembna za stabilnost državnih financ, zlasti v obdobje poslabšanje kriznih razmer v gospodarstvu, saj je ekonomsko bolj upravičeno imeti več virov za polnjenje proračuna z relativno nizkimi stopnjami in široko davčno osnovo kot eno ali dve vrsti dohodka z visokimi davčnimi stopnjami.
Davek v tujih državah, pa tudi v Ruski federaciji, se razume kot obvezen odvzem v proračun ali drug državni sklad dela koristi ali premoženja posameznikov in pravni oseb. Oblike in pravila takega umika morajo biti določene z zakonom. Elementi davka so načela, pravila, kategorije, izrazi, določeni z zakonodajnimi akti države, ki se uporabljajo za podjetja pobiranje davka. Najpomembnejši elementi davka so njegov predmet, predmet, vir, enota obdavčitve, davčno osnovo, davek obdobje, stopnja, ugodnosti in davčna plača. Ti elementi davkov so poenoteni začetek vseh davkov in pristojbin. Preko njih se v zakonih o davkih dejansko vzpostavi celoten davčni postopek, zlasti postopek in pogoji za obračun davčna osnova in se določi sam znesek davka, stopnje, pogoji in drugi pogoji obdavčitve. Pomembno je poudariti, da je sam koncept vsakega od elementov davka univerzalen, uporablja se v procesov vse države sveta. Ti elementi so del davka od njegovega začetka.
Ko govorimo o predmetu davka, je pomembno razlikovati ta koncept od koncepta davčnega nosilca. Subjekt davka oziroma davčni zavezanec je oseba (pravna ali fizična), ki je po zakonu dolžna plačati davek. V nekaterih primerih lahko plačnik (predmet) davka prenese davek na drugo osebo, ki je s tem končni plačnik oziroma nosilec davka. To velja predvsem za posredne davke. Če davek ni prenosljiv, potem subjekt in nosilec davka sovpadata v eni osebi.
Predmet obdavčitve je predmet obdavčitve. V tej vlogi delujejo različne vrste dohodka ( , dodana vrednost, cena prodano blago, deluje in storitve), kupoprodajne pogodbe prodaja blago, dela in storitve, različne oblike nakopičenega premoženja ali premoženja. Predmet obdavčitve je lahko tudi druga ekonomska podlaga, ki ima stroškovne, količinske ali fizične značilnosti, ob prisotnosti katere je zavezanec zakonsko dolžan plačati davek.
Pogosto ime davka izhaja iz predmeta obdavčitve, na primer davek na nepremičnine, davek na zemljišče itd. Treba je poudariti, da je predmet obdavčitve neločljivo povezan z univerzalnim začetnim virom davka - bruto domačim proizvodom ( BDP), saj ne glede na konkreten vir plačila posameznega davka vsi predmeti obdavčitve predstavljajo tako ali drugačno obliko realizacije BDP. Hkrati se predmet obdavčitve in vir plačila določenega davka ne ujemata vedno in praviloma skoraj nikoli.
Enota obdavčitve je določena količinska mera predmeta obdavčitve. Zato je odvisno od predmeta obdavčitve in lahko deluje v naravi ali v denarju (strošek, površina, teža, prostornina). izdelek itd.).
Stroškovne, fizične ali druge lastnosti predmeta obdavčitve so davčna osnova. Upoštevati je treba, da je davčna osnova le tisti del predmeta davka, izražen v obdavčljivih enotah, za katerega se po zakonu uporablja davčna stopnja. Na primer, predmet obdavčitve davek na prihodek je dobiček podjetja, vendar davčna osnova ne bo celoten bilančni dobiček, temveč le njegov del, tako imenovani obdavčljivi dobiček, ki je lahko večji ali manjši od bilančnega dobička.
Davčno obdobje je koledarsko leto ali drug čas v zvezi s posameznimi davki, ob koncu katerega se določi in izračuna znesek plačljivega davka.
Davčna stopnja ali kot jo imenujejo tudi stopnja obdavčitve je znesek davka na mersko enoto davčne osnove. Glede na predmet (predmet) obdavčitve so lahko davčne stopnje fiksne (specifične) ali odstotne (ad valorem).
Fiksne stopnje so določene v absolutnem znesku na enoto obdavčitve, ne glede na višino dohodka ali dobička. Te stopnje se običajno uporabljajo pri uvedbi davkov na zemljišče, davke na nepremičnine. V ruski davčni zakonodaji se takšne stopnje pogosto uporabljajo pri uvedbi trošarin.
Obrestne mere so določene glede na vrednost predmeta obdavčitve in so lahko sorazmerne, progresivne in regresivne. Proporcionalne stopnje delujejo v enakem odstotku predmeta obdavčitve. Primer sorazmerne stopnje so lahko zlasti stopnje, ki jih določa ruska zakonodaja dohodnine in naprej Dodatni stroški. Progresivne stopnje so zgrajene tako, da se s povečanjem vrednosti predmeta obdavčitve povečuje tudi njihova velikost. Glede na to je poklic davčnih stopenj lahko preprost ali zapleten. V primeru uporabe preproste progresije se davčna stopnja poveča obrestne mere svojega predmeta obdavčitve. Pri uporabi kompleksne stopnje je predmet obdavčitve razdeljen na dele, za vsak naslednji del velja zvišana stopnja. Odličen primer progresivnosti obrestna mera v ruskem davčnem sistemu je bila do leta 2001 veljavna lestvica obdavčitve posameznikov z dohodnino. Celoten znesek letnega skupnega obdavčljivega dohodka državljanov je bil razdeljen na 3 dele. Prvi del (do 50 tisoč rubljev) je bil obdavčen po stopnji 12%. Drugi del (od 50 do 150 tisoč rubljev) - po stopnji 20% in tretji del - (več kot 150 tisoč rubljev) - po stopnji 30%.
Regresivne davčne stopnje se z naraščanjem dobička znižujejo. V ruski davčni zakonodaji so te stopnje določene v skladu z enotnim socialnim davkom, uvedenim leta 2001. % stopnja> Davčne stopnje pri nas za zvezne davke so določene za posamezne davke z drugim delom davka Koda Rusija, in za večino davkov - ustrezne zvezne zakone. Stopnje regionalnih in lokalnih davkov so določene z zakoni sestavnih subjektov Rusije in regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov lokalne samouprave. Hkrati lahko ti organi določijo stopnje regionalnih in lokalnih davkov le v mejah, določenih v ustreznem zveznem zakonu za vsako vrsto davka.
davčne spodbude- popolna ali delna oprostitev davkov subjekta v skladu z veljavno zakonodajo. Ena od vrst davčne olajšave je neobdavčljivi minimum - najmanjši del predmeta obdavčitve, oproščen plačila davka. lahko deluje tudi kot odbitek od obdavčljive ugodnosti, zniža davčno stopnjo do vzpostavitve ničelne stopnje, zniža ceno od obračunanega zneska davka.
Pri akontacijskem (ali predhodnem) načinu obdavčitve se od dobička, ki se prenese v korist prejemnika te ugodnosti, odtegne ugotovljeni znesek davka. Značilnost te metode je, da glavna odgovornost za plačilo davka do blagajne ni na prejemniku (lastniku) dobička, temveč na osebi, ki izplačuje dobiček - banka, organizacija itd. Ta način obdavčitve se uporablja pri izplačilu plač delavcem, honorarjev in nagrad za opravljanje različnih storitev in del, pa tudi za izplačilo določenih rednih dohodkov-dividend, obresti, avtorskih honorarjev ipd.
Glede na stopnjo podrejenosti ločimo centralne (zvezne) in lokalne davke. Prve ustanovi centralna država in gredo v državni proračun, druge pa uvedejo lokalne oblasti (praviloma v mejah, ki jih določi centralna država) na svojem ozemlju in jih pripišejo svojemu proračunu za financiranje lokalnih potreb. Osrednji davki običajno vključujejo posredne davke, davke na dohodek oseb in pravnih oseb ter prispevke za socialno varnost. Lokalni davki vključujejo davke na nepremičnine, davke na zemljišče, nekatere posredne davke in trošarine in itd.
Glede na namen se pogosto razlikujejo tudi navadni davki, ki se v velikem obsegu knjižijo v centralni proračun in proračune lokalnih oblasti, ter ciljni davki, ki jih posebni skladi prejmejo za porabo za strogo določene namene.
Neposredni davki se glede na predmet obdavčitve delijo na dohodnine in davke na nepremičnine.
Sistem dohodnine praviloma vključuje splošno dohodnino od prebivalstva, številne posebne davke na določene vrste dobička (vključene v splošno dohodnino ali obstoječe kot dodatek k njej) in davek na dobiček. korporacije.
Osnova tega sistema je splošna dohodnina od prebivalstva, ki je predmet obdavčitve vseh posameznikov, ki stalno prebivajo na ozemlju določene države. Dohodnina se šteje za "končni" davek, zato se pri njegovem izračunu upoštevajo nekatere značilnosti položaja določenega davčnega zavezanca: prisotnost otrok, vzdrževanih oseb; bivanje v lastni ali najeti hiši; zdravstveno stanje davčnega zavezanca itd. Poleg tega ima ta davek neobdavčljivi minimum in se obračunava po progresivnih stopnjah, ki se povečujejo z naraščanjem ugodnosti.
Davki na določene vrste dohodka se obračunavajo po sorazmernih ali progresivnih obrestnih merah in se ne glede na to, ali so vključeni v splošno dohodnino ali ne, štejejo kot dodatek k temu splošnemu davku. V zvezi s širokim razmahom nove oblike podjetniške dejavnosti - delniških družb, ki so na predvečer prvega svetovnega dne nabrale ogromne količine zadržanega dobička. vojneštevilne države so uvedle dohodnino korporacije, včasih dopolnjen z davkom na presežni dobiček. Vrednost tega davka se je še posebej povečala po drugi svetovni vojni. vojne in zdaj predstavlja pomemben delež v koristih proračunov razvitih držav.
Poleg tega so številne države uvedle davek na kapitalski dobiček, ki se (za razliko od rednih dohodkov od naložb v obliki obresti in dividend) obračunava od nerednih prihodkov od preprodaje zemljišč, paketov delnic v podjetjih, deviznih transakcij, itd.
Davki na nepremičnine zavzemajo nepomembno mesto v skupnem znesku državnih prihodkov in so v večini držav uvrščeni med lokalne davke.
Med temi davki je glavni davek na nepremičnina zaračunavajo zemljišča in zgradbe. Davčne stopnje so nizke in običajno znašajo 1-3 % vrednosti takšne nepremičnine. V nekaterih državah obstaja tudi davek na celoten znesek premoženja, ki se obračuna le na velika premoženja, saj ima ta davek visok neobdavčljivi minimum, v sestavo obdavčljivega premoženja pa so poleg zemljišč in zgradb še bloki. deležev podjetij, sredstev in zalog samostojnih podjetnikov, dolga do tretjih oseb ipd. Davčne stopnje so 1-2 %.
Posebna vrsta davka na nepremičnine je davek na dediščino in darila (v nekaterih državah obstajata ločeni davek na dediščino in davek na darila). Po svoji obliki je ta davek blizu posrednim davkom, saj nima redne narave, tako kot neposredni davki, in se ne obračunava od premoženja kot takega, temveč od dejanja prenosa premoženja (pogodba o neodplačni odtujitvi), ki je se odraža tudi v davčnih stopnjah, ki naraščajo le z naraščanjem zneska premoženja, pa tudi z zniževanjem stopnje razmerja med darovalcem in prejemnikom, torej odvisno od spremembe pogojev pogodbe. Kljub temu je davek na dediščine in darila nedvomno neposredni davek na premoženje, saj gre za neposreden odvzem dela nepremičnine v korist države.
Davčne stopnje so progresivne in v zvezi z velikimi količinami daril in dediščin lahko dosežejo 50 %. Vendar pa zaradi velikega števila različnih cenovne ugodnosti in ugodnosti, se veliki lastniki uspešno izogibajo plačilu tega davka, izkupiček od njega pa v Veliki Britaniji in ZDA znaša le 2-3 % dohodka državni proračun.
Davki na nepremičnine vključujejo tudi trgovske in hišne davke, ki so se v nekaterih državah ohranili. Pri izračunu takih davkov se za osnovo vzame število delavcev, obdelovalnih strojev, oken, vrat itd.
V Franciji in na Japonskem se še vedno uporablja najbolj primitivna oblika neposrednega davka, volilni davek (izhaja neposredno iz davka, ki so ga prebivalstvu nalagali vladarji najstarejših držav). Davek se obračuna od vsakega rezidenta po fiksnih stopnjah, ne glede na višino dohodka, ki ga prejema, in prisotnost premoženja.
Posredni davki so pribitki na cene blaga in storitev, ki so na koncu plačani pridobitelj. Tako posredne davke plačujejo le osebe, ki svoje dohodke porabijo za pridobitev izdelka ali storitve. Zdi se, da se lahko vsaka oseba izogne plačilu posrednih davkov, če se vzdrži nakupovanja sorodnega blaga in storitev. Vendar pa je v resničnem življenju taka utaja davkov nemogoča, saj je skoraj celoten obseg potrošniškega blaga in storitev podvržen posrednim davkom.
Obstajajo štiri vrste posrednih davkov: carine; trošarine in drugi davki na porabo blaga in storitev; davki na koncesije; prispevkov podjetij v sklade socialnega zavarovanja.
Carinske davke so posredni davki na uvoz, izvoz in tranzita blaga. V razvitih državah se pretežno uporabljajo uvozne carine.
Glede na način izračuna so dajatve ad valorem (v odstotkih od cene proizvoda) in posebne dajatve (po fiksni stopnji na enoto izdelka - liter, centner itd.).
V preteklosti so se carinske davke večinoma uporabljale zgolj za fiskalne namene, torej kot vir dohodka za državno blagajno. Med ekonomskimi funkcijami carinskih davkov je mogoče razlikovati: protekcionistično - zaščititi nacionalno proizvodnjo pred dotokom tujega blaga v državo; preferencialno - stimulirati uvoz blago iz določenih držav in območij; statistični - za natančnejše obračunavanje zunanjetrgovinskega prometa; izravnava - za izenačitev cen uvoženega blaga in lokalno pridelanega blaga itd.
Glavna oblika posredne obdavčitve so trošarine (davki), ki so pribitki na cene osnovnih potrošniških dobrin (alkoholne pijače, pivo, tobačni izdelki, avtomobili). avtomobili in itd.). Takšne trošarine se imenujejo individualne, za razliko od univerzalne trošarine, ki se dodatno obračunava na celotno prodajo blaga in storitev na ozemlju določene države.
Univerzalna trošarina v obliki davka na Dodatni stroški deluje v skoraj vseh državah zahodne Evrope. V ZDA in nekaterih drugih državah se ta trošarina uporablja v obliki davka na bruto promet.
Postopek pobiranja davka na dodano vrednost določa, da se davek obračunava po določenih stopnjah (10-15 % cene izdelka ali storitve) v vsaki fazi proizvodnje in distribucije izdelka ali storitve do končne pridobitelj. Hkrati se znesek davka, obračunanega v prejšnjih fazah gibanja izdelka ali storitve, odbije od zneska plačanega davka na vsaki naslednji stopnji. Tako je v vsaki fazi realni obdavčitvi le tisti del stroškov izdelka ali storitve, ki je v tej fazi »dodan« (plus dobiček), kar se odraža v samem imenu davka. Posledično se celotno breme davka prenese na končnega kupca.
Pogodbeni davki so posebna oblika posrednih davkov, ki je vrsta dajatve, ki se obračunava na transakcije, ki so predmet registracije na predpisan način.
Najpogostejša vrsta davka na pogodbe je kolkovina (kolkovina), ki se obračunava ob registraciji aktov o prenosu premoženja, dolžniških obveznosti, pooblastil za posest ali skrbništvo premoženja, potrdil, potrdil itd. davek se obračunava bodisi po fiksnih stopnjah bodisi kot odstotek zneska pogodbe.
V številnih državah obstajajo tudi posebni davki na prenos, ki se nalagajo za nekatere posebne vrste transakcij: prodajo delnic in obveznic; prodaja zemljišča itd.
Prispevki za socialno zavarovanje so v večini držav obvezni in se zaračunavajo tako zaposlenim kot podjetnikom. V nekaterih državah obstajajo tudi prispevki za samostojne delavce (odvetnike, zdravnike, arhitekte, umetnike itd.).
Del plačan poslovneži, bi bilo treba takšne prispevke opredeliti kot posredne davke, saj so vključeni kot proizvodni stroški v ceno proizvedenega blaga in storitev in se na koncu prenesejo na kupca.
Plačani prispevki za socialno varnost poslovneži, so določeni kot odstotek plačilne liste. V nekaterih državah stopnje dosežejo 15–24 %, kar je nedvomno eden od dejavnikov, ki prispevajo k pospeševanju inflacija in naraščajoče cene v teh državah.
Določitev nacionalne davčne jurisdikcije za davke od dohodka običajno temelji na dveh ključnih merilih: rezidentstvu in teritorialnosti.
Kriterij rezidentstva določa, da so vsi rezidenti določene države v njej obdavčeni za absolutno vse svoje dohodke, pridobljene tako na ozemlju te države kot v tujini (ti neomejena davčna obveznost), in nerezidenti- samo v zvezi z dohodki, prejetimi iz virov v tej državi (omejena davčna obveznost).
Merilo teritorialnosti določa, da je v določeni državi obdavčen le dohodek, pridobljen na njenem ozemlju; v skladu s tem je vsak dohodek, prejet ali pridobljen v tujini, oproščen davkov v tej državi.
Prvi kriterij torej upošteva izključno naravo bivanja (prebivanja) zavezanca na državnem ozemlju, drugi pa izključno na nacionalnosti vira dobička.
Očitno je, da bi katero koli od teh meril ob enotni uporabi v vseh državah načeloma izključilo vsako možnost mednarodnega dvojnega obdavčevanja, to je obdavčitve istega predmeta (koristi, premoženje, koncesije itd.) v enem in istem. časovno obdobje s podobnimi vrstami davka v dveh in morda več državah. Vendar pa vprašanje, ali se odprava dvojnega obdavčevanja izvaja na podlagi prvega ali drugega kriterija, z vidika nacionalnih interesov vsake posamezne države nikakor ni brezbrižno. Tako je za države, katerih državljani in organizacije prejemajo znatne zneske dohodka iz svojih tujih dejavnosti in kapitala, plasiranega v tujino, nedvomno bolj zaželeno razlikovati med davčnimi jurisdikcijami v mednarodnem merilu na podlagi merila rezidentstva. Za države, v gospodarstvu katerih pomembno mesto zavzema tuji kapital, je spoštovanje merila teritorialnosti še posebej zanimivo. Zato industrializirane države svoje davčne odnose z drugimi državami raje utemeljujejo na podlagi rezidentstva, medtem ko države v razvoju zagovarjajo svojo pravico do obdavčitve tujih podjetij in posameznikov na podlagi teritorialnosti.
Bistvo davka. Osnovna načela obdavčitve
Pri razumevanju davkov sta pomembna dva vidika. Prvič, davek je objektivna ekonomska kategorija, njegovo notranje bistvo; drugič, obstaja posebna vidna pravna oblika manifestacije notranjega bistva davkov v procesu njihove uporabe v realnem gospodarskem življenju (s subjektivne strani).
Davki kot ekonomska kategorija so začetni in temeljni pojem, ki opredeljuje glavne, bistvene značilnosti davkov. Objektivna narava davkov ni odvisna od specifične ekonomske realnosti, določajo jo le dejavniki, ki so povzročili nastanek te kategorije.
Davek kot ekonomska kategorija izraža denarna razmerja med državo na eni strani ter fizičnimi in pravnimi osebami. osebe, ki nastanejo v procesu sekundarne razdelitve (prerazporeditve) novoustvarjene vrednosti BNP in odtujitve dela njene vrednosti, s katero razpolaga država.
Jasno je, da vsaka država potrebuje sredstva za opravljanje svojih funkcij. Očitno je tudi, da so vir teh finančnih sredstev lahko le sredstva, ki jih država pobira od svojih »podanikov« v obliki fizičnih in pravnih oseb. Te obvezne pristojbine, ki jih država izvaja na podlagi državne zakonodaje, so davki.
Najprej se osredotočimo na vprašanje potrebe po davkih. Kot veste, so se davki pojavili z razdelitvijo družbe na razrede in nastankom države kot "prispevki državljanov, potrebni za vzdrževanje ... javne oblasti ...". Na podlagi tega se najnižji znesek davčne obremenitve določi z vsoto stroškov države za opravljanje minimalnih njenih funkcij: uprave, obrambe, sodišča, kazenskega pregona – več funkcij je dodeljenih državi, več je. mora pobirati davke.
Davki so obvezna in neenakomerna plačila, ki jih zavezanci plačajo v proračun ustrezne ravni in države. zunajproračunskih sredstev na podlagi zveznih zakonov o davkih in aktov zakonodajnih organov sestavnih subjektov Rusije, pa tudi na podlagi odločitve lokalne vlade v skladu z njihovo pristojnostjo.
Davčni sistem - niz predpisanih davkov in obveznih plačil, ki se obračunavajo v državi. Temelji na ustreznih zakonodajnih aktih države, ki določajo posebne metode za gradnjo in pobiranje davkov, t.j. se določijo elementi davka.
Tej vključujejo:
1) predmet davka so dohodek, stroški določenega blaga, določene vrste dejavnosti, transakcije z vrednostnih papirjev, uporaba dragocenih virov, lastnina pravnih in fizičnih. osebe in drugi predmeti, določeni z zakonskimi akti.
2) subjekt davka je davčni zavezanec, torej fizična ali pravna oseba. obraz;
3) vir davka - t.j. Dobiček, od katerega se plača davek;
Davke je mogoče pobirati na naslednje načine:
1) katastrski - (iz besede kataster - tabela, imenik)
Ko se davčni objekt po določeni podlagi diferencira v skupine. Seznam teh skupin in njihovih značilnosti je zabeležen v posebnih imenikih. Vsaka skupina ima svojo davčno stopnjo. Za to metodo je značilno, da znesek davka ni odvisen od donosnosti predmeta.
Primer takega davka je davek na lastnike vozil. Zaračunava se po fiksni stopnji glede na zmogljivost vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku.
2) na podlagi izjave
Izjava - dokument, v katerem zavezanec izračuna dobiček in davek iz njega. Značilnost te metode je, da se davek plača potem, ko dobiček prejme oseba, ki dobi dobiček.
3) pri izvoru
Ta davek plača oseba, ki izplačuje dobiček. Zato se davek plača pred prejemom ugodnosti, prejemnik dobička pa ga prejme zmanjšanega za znesek davka.
Na primer dohodnina. Ta davek plača podjetje ali organizacija, za katero posameznik dela. obraz. tiste. pred izplačilom, na primer, plače, se znesek davka od nje odšteje in prenese v proračun. Preostanek se plača zaposlenemu.
Obstajata dve vrsti davčnega sistema: redni in globalni.
V časovnem sistemu obdavčitve je celoten dobiček, ki ga prejme zavezanec, razdeljen na dele - registre. Vsak od teh delov je obdavčen na poseben način. Različni urniki so lahko predmet različnih stopenj, oprostitev in drugih zgoraj navedenih davkov.
V svetovnem davčnem sistemu so vsi dohodki fizičnih in pravnih oseb. osebe so obdavčene enako. Takšen sistem podjetnikom olajša obračunavanje davkov in poenostavi načrtovanje finančnih rezultatov.
Globalni davčni sistem se pogosto uporablja v zahodnih državah.
Subjektivno plat davkov (njihove vrste, višina stopenj itd.) določa zunanje okolje, v katerem davki delujejo. Tu so še posebej pomembni: stopnja socialno-ekonomskega razvoja države, vrsta vlade, tradicije itd. Vzpostavitev davkov se izvaja s sprejetjem davčne zakonodaje, ki opredeljuje pojem davkov, pa tudi pristojbin, ki so izenačene z plačili davkov. Normativna opredelitev davka je vsebovana v Davčnem zakoniku Ruske federacije (1. del, 8. člen):
"ena. Davek se razume kot obvezno individualno brezplačno plačilo, ki se obračunava od organizacij in posameznikov. osebe v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo na podlagi lastninske pravice, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja sredstev za namen finančne podpore dejavnosti države in (ali) občin.
2. Pristojbina se razume kot obvezen prispevek organizacij in posameznikov, katerega plačilo je eden od pogojev za provizijo v interesu plačnikov pristojbin s strani državnih organov, lokalnih samouprav, drugih pooblaščenih organov in uradnih oseb pravno pomembnih podjetij. dejanja"
Davčna razmerja so strukturno vključena v sistem finančnih razmerij, vendar imajo kot posebna vrsta posebnosti, ki so lastne davkom. Je obvezna, neodplačna, neenakomerna. Finance, denarni obtok in posojila.
Načela obdavčitve
Obdavčitev je ena od dolgo znanih metod regulacije dohodka in virov dopolnjevanja javnih sredstev. Že A. Smith je oblikoval štiri osnovne zahteve za davčni sistem, ki veljajo še danes:
1. Državni podložniki naj, kolikor je mogoče, v skladu s svojimi zmožnostmi in silami sodelujejo pri vzdrževanju vlade, t.j. glede na dobiček, ki ga porabijo pod Protekcionizem države ...
2. Davek, ki ga je dolžan plačati vsak posameznik, mora biti natančno določen in ne samovoljen. Rok plačila, način plačila, višina plačila - vse to mora biti jasno in opredeljeno za plačnika in vsako drugo osebo ...
3. Vsak davek je treba pobrati ob času in na način, kdaj in kako naj bi bilo za plačnika najbolj primerno, da ga plača ...
4. Vsak davek mora biti tako zasnovan in izdelan, da vzame in zadrži iz žepa ljudi morda več, kot prinese v državno blagajno.
Kot lahko vidite, je A. Smith izhajal iz naslednjih načel obdavčitve:
enotnost, razumljena kot enaka napetost, enotnost za vse davkoplačevalce pravil in normativov odvzema davka;
vsekakor, točno pomeni jasnost, jasnost, stabilnost norm, davčnih stopenj;
prostata in udobje, razumljeno v pravem pomenu teh besed;
neobremenjeno, t.j. zmernost, omejevanje davka na zneske, katerih plačilo močno obremenjuje davkoplačevalce.
Splošna načela gradnje davčnih sistemov so utelešena pri njihovem oblikovanju skozi elemente davkov, ki vključujejo:
1) predmet davka je premoženje, dobiček, blago, dediščina, ki je predmet obdavčitve;
2) davčni subjekt je davčni zavezanec, to je fizična ali pravna oseba;
3) vir davka - t.j. Dobiček, od katerega se plača davek (plača, dobiček, dobiček, dividende);
4) davčna stopnja - znesek davka na enoto predmeta davka;
5) davčna olajšava - popolna ali delna oprostitev zavezanca plačila davka.
V praksi večine držav so postali razširjeni trije načini pobiranja davkov:
1) "katastrski" - (iz besede kataster - tabela, imenik), ko je davčni objekt razvrščen v skupine glede na določen atribut. Seznam teh skupin in njihovih značilnosti se vnese v posebne imenike. Vsaka skupina ima individualno davčno stopnjo. Za to metodo je značilno, da znesek davka ni odvisen od donosnosti predmeta.
Primer takega davka bi bil davek na lastnike vozil. Zaračunava se po fiksni stopnji glede na zmogljivost vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku. Tako ta metoda nenatančno nastavi predmet.
2) na podlagi izjave
Izjava - dokument, v katerem zavezanec izračuna letni dobiček in davek od njega. Značilnost te metode je, da se davek plača po prejemu ugodnosti.
Primer bi bil dohodnina.
3) y vir
Ta davek plača izplačevalec dobička, torej se davek plača, preden dobiček prejme zavezanec, prejemnik dobička pa ga prejme zmanjšanega za znesek davka.
Na primer dohodnina oseb. Ta davek plača podjetje ali organizacija, za katero posameznik dela. tiste. pred izplačilom, na primer, plače, se znesek davka od nje odšteje in prenese v proračun. Preostanek zneska se plača zaposlenemu. Ta metoda je najpogostejša pri nas.
Država lahko vpliva na potek gospodarskega življenja le z določenimi denarnimi sredstvi. Predložiti jih morajo vsi zainteresirani za opravljanje funkcije države – državljani in pravne osebe. Za to obstaja sistem davkov, tj. obvezna plačila državi.
Davki so nastali skupaj z blagovno proizvodnjo, delitvijo družbe na razrede in nastankom države, ki je potrebovala sredstva za vzdrževanje vojske, sodišč, uradnikov in drugih potreb.
Davki so produkt države, obstajali so in lahko obstajajo zunaj blagovno-denarnih razmerij. Na primer, v nekaterih predkapitalističnih družbenih oblikah so bile glavne koristi države različne vrste rekvizicij v naravi, poleg tega pa je morala večina prebivalstva opravljati naravne dolžnosti. V dobi oblikovanja in razvoja kapitalističnih odnosov se je pomen davkov začel povečevati: za vzdrževanje vojske in mornarice, ki je zagotovilo osvajanje novih ozemelj - trgov s surovinami in prodajo končnih izdelkov, je bila potrebna blagajna. dodatna sredstva.
Odvzem določenega dela bruto domačega proizvoda s strani države v svojo korist v obliki obveznega prispevka je bistvo davka.
Davki so obvezna posamezna nepovratna gotovinska plačila v proračun in državo zunajproračunskih sredstev. Zaračunavajo se na način in znesek, ki ga določa zakon.
Osnovni zakon države Ruske federacije in zakon "O osnovah davčnega sistema Ruske federacije" opredeljujeta in utrjujeta osnovna načela davkov:
Vlada ima pravico uvajati davke
Univerzalnost (vsak je dolžan plačati zakonsko določene davke in pristojbine)
Enotna obdavčitev (en in isti predmet ni mogoče obdavčiti iste vrste dvakrat v enem davčnem obdobju)
Zaporedje odmerjanja davkov iz enega vira (za zmanjšanje davčne obremenitve), gotovost obdavčitve (kaj in po kakšni stopnji je obdavčeno).
Razvrstitev in vrste davkov
Davki so zelo raznoliki po vrstah in tvorijo precej razvejan nabor. Poskusi poenotenja davkov, zmanjšanja števila njihovih vrst še niso bili uspešni. Morda je to zato, ker je za vlade bolj priročno zaračunati veliko manjših davkov namesto enega velikega davka, v tem primeru bodo pobiranja davkov manj opazna in občutljiva za prebivalstvo.
Davki so razdeljeni v različne skupine po številnih kriterijih. Prvič, davke delimo na neposredne in posredne, odvisno od vira njihovega pobiranja.
Neposredni davki so odmerjeni neposredno v korist zavezanca na način, da jih ta dojema kot izgubljeni dobiček.
Posredni davki se obračunavajo na drugačen, manj viden način, z uvedbo državnih dajatev na cene blaga in storitev, ki jih plača kupec in prejme v državni proračun. To so predvsem trošarine, davki na davčni monopol in carinski davki (davek na izvoz in uvoz). Davek na dodano vrednost in prometni davek, ki sta se uporabljala v sovjetskih časih in ju lahko razvrstimo tudi kot posredno. Posredni davki se imenujejo tudi brezpogojni zaradi dejstva, da se obračunajo ne glede na končne rezultate dejavnosti, ki ustvarjajo dobiček.
Vrste davkov se razlikujejo tudi glede na naravo davčnih stopenj.
Davčna stopnja je odstotek ali delež plačljivih sredstev, natančneje znesek davka na enoto predmeta obdavčitve (na rubelj dobička, na, na rubelj lastnine itd.). Glede na davčne stopnje se davki delijo na proporcionalne, progresivne in regresivne.
Davek se imenuje sorazmeren, če je davčna stopnja nespremenjena, ni odvisna od velikosti ugodnosti, od obsega predmeta obdavčitve. V tem primeru govorimo o fiksnih davčnih stopnjah na enoto predmeta.
Pri progresivnem davku se davčna stopnja povečuje z naraščanjem vrednosti predmeta obdavčitve.
Nasprotno, regresivna davčna stopnja se z naraščanjem predmeta obdavčitve znižuje. Regresivni davek je uveden z namenom spodbujanja rasti dobička, dobička in premoženja.
Glede na to, kdo pobira davek in v kakšen proračun pride, se davki delijo na državne in lokalne. Po drugi strani so z zvezno strukturo države državni davki razdeljeni na zvezne davke in davke subjektov zveze.
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije:
Zvezni davki in pristojbine vključujejo:
davek na dodano vrednost;
Trošarine (davki);
Davek od dohodkov pravnih oseb;
Davek na dohodek iz kapitala;
Dohodnina;
enotni socialni davek;
Carinske davke in pristojbine;
davek na uporabo podzemnih tal;
Davek na dodatni dobiček iz proizvodnje ogljikovodikov;
pristojbina za pravico do uporabe predmetov živalskega sveta in vodnih bioloških virov;
gozdni davek;
vodna taksa;
okoljska davek;
zvezne licenčnine;
Regionalni davki in pristojbine vključujejo:
davek na nepremičnine podjetij;
prometna taksa;
davek od prodaje;
regionalne licenčnine;
cestna taksa;
Davek na igre na srečo;
Lokalni davki in pristojbine vključujejo:
zemljiški davek;
Davek na fizično premoženje osebe;
lokalne licenčnine;
Davek na dediščino ali darila.
Če pa kot klasifikacijsko značilnost davkov upoštevamo, kdo je davčni zavezanec, t.j. predmet obdavčitve so davki za pravne in fizične osebe.
Klasifikacija davkov v Ruski federaciji.
Temelji sedanjega sistema obdavčitve v Rusiji so bili postavljeni leta 1992, ko je bil sprejet velik sveženj zakonov Ruske federacije o nekaterih vrstah davkov. Od takrat je bilo veliko, očitno celo preveč, individualnih zasebnih sprememb, a osnovna načela ostajajo enaka.
Prvi poskusi prehoda na davčni sistem z opustitvijo začarane prakse uvajanja diferenciranih plačil iz dobička podjetij v proračun so bili izvedeni v drugi polovici 1990-1991. znotraj unije. Toda slabo pripravljene polovične korake v tej smeri je od leta 1992 nadomestila bolj skladna struktura ruske davčne zakonodaje.
Splošna načela oblikovanja davčnega sistema, davkov, pristojbin, dajatev in drugih obveznih plačil določa zakon Ruske federacije "O osnovah davčnega sistema v Rusiji". . Pojem "druga plačila" vključuje obvezne prispevke v državne neproračunske sklade, kot so sklad za zdravstveno zavarovanje, sklad za zaposlovanje in sklad socialnega zavarovanja.
Za razumevanje bistva davčnih plačil je pomembno opredeliti temeljna načela obdavčitve. Praviloma so enaki za obdavčitev katere koli države in so naslednji:
1. Višino davčne stopnje je treba določiti ob upoštevanju zmožnosti zavezanca, to je višine dohodka (načelo je enako napetosti).
2. Treba je narediti vse, da zagotovimo, da je obdavčitev dohodka enkratna. Večkratna obdavčitev dobička ali kapitala je nesprejemljiva. Primer izvajanja tega načela je zamenjava prometnega davka v razvitih državah, kjer je bil promet obdavčen po naraščajoči krivulji, z DDV, kjer je na novo ustvarjen čisti izdelek obdavčen le enkrat, dokler ni prodan (načelo enkratno plačilo davka).
3. Obveznost plačila davkov. Sistem obdavčitve zavezancu ne bi smel puščati dvomov o neizogibnosti plačila (načelo obveznosti).
4. Sistem in postopek plačevanja davkov morata biti preprosta, razumljiva in priročna za davkoplačevalce ter ekonomična za davčne institucije (načelo mobilnosti).
5. Obdavčitveni sistem mora biti fleksibilen in zlahka prilagodljiv spreminjajočim se družbenim in političnim potrebam (načelo učinkovitosti).
6. Davčni sistem mora zagotavljati prerazporeditev ustvarjenega BDP in biti učinkovit instrument države gospodarska politika.
Naslednji davki so osnova davčnega sistema Ruske federacije: davek na dodano vrednost, davek od dohodka, davek od dohodka, trošarine (davki). Ti prinašajo glavni dobiček v proračun, so glavni regulatorji in davčna osnova države.
Razvrstitev glede na mehanizem nastanka
Po mehanizmu oblikovanja davke delimo na neposredne in posredne.
Neposredni davki - davki na dohodek in premoženje: dohodnina in davek na dobiček podjetij (podjetja); za socialno zavarovanje ter za plače in delo (ti socialni davki, socialni prispevki); davki na nepremičnine, vključno z davki na nepremičnine, vključno z zemljišči in drugimi nepremičninami; davek na prenos dobička in kapitala v tujino in drugo. Zaračunavajo se od določene fizične ali pravne osebe. obrazi.
Posredni davki - davki na blago in storitve: davek na dodano vrednost; trošarine (davki neposredno vključeni v ceno izdelka ali storitve); za dediščino; za nepremičninske pogodbe in vrednostnih papirjev drugo. Delno ali v celoti se prenesejo na ceno izdelka ali storitve.
Neposredne davke je težko prenesti na prevzemnika. Od teh se je najlažje ukvarjati z davki na zemljišča in druge nepremičnine: vključeni so v najemnino in najemnino, ceno kmetijskih pridelkov.
Posredni davki se prenesejo na končnega kupca glede na stopnjo elastičnosti povpraševanja po blagu in storitvah, ki so predmet teh davkov.
Razvrstitev po stopnjah obdavčitve
Zakon "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" je uvedel tristopenjski davčni sistem za podjetja, organizacije in posameznike. oseb .
Prva stopnja so zvezni davki Ruske federacije. Delujejo po vsej državi in jih ureja vseruska zakonodaja, predstavljajo osnovo prihodkov zveznega proračuna in, ker so to najbolj donosni viri, podpirajo finančno stabilnost proračunov subjektov federacije in lokalnih proračunov. V Rusiji, tako kot v drugih državah, so najbolj donosni viri koncentrirani v zveznem proračunu. V skladu z zakonom "O davčnem sistemu" v Rusiji obstajajo naslednji zvezni davki:
davek na transakcije z vrednostnimi papirji,
pristojbina za uporabo imen "Rusija" in "" ter besednih zvez z njimi,
pristojbina za prehod meje,
cestni davek,
Davek na lastnike vozil
Davek na nakup motornih vozil,
Davek na določene vrste vozil,
davek na promet goriv in maziv,
davek na prihodek,
Trošarine na skupine in vrste blaga,
davek na dodano vrednost,
Davek na nakup tujih bankovcev in plačilnih listin v tuji valuti,
odbitki za reprodukcijo baze mineralnih surovin,
dohodnina,
davek na igre na srečo,
Uporabniške pristojbine podzemlje,
Kolek,
vladna dolžnost,
Davek na premoženje, ki se prenaša z dedovanjem ali darilom,
plačilo za uporabo vodnih objektov,
pristojbina za izdajo licence ter pravica do proizvodnje in trgovanja z etilnim alkoholom, alkoholnimi in alkoholnimi izdelki.
Druga stopnja so davki republik v Rusiji in davki ozemelj, regij, avtonomnih regij, avtonomnih okrožij. Zaradi kratkosti jih bomo v nadaljevanju omenjali kot regionalne davke. Ta zadnji izraz smo v znanstveni obtok uvedli pred nekaj leti. Zdaj je "legaliziran", ker se uporablja v osnutku davčnega zakonika Ruske federacije. Regionalne davke določajo predstavniški organi subjektov federacije na podlagi vseruske zakonodaje. Nekateri regionalni davki so na splošno obvezni na ozemlju Ruske federacije. V tem primeru regionalne oblasti urejajo le svoje stopnje v določenih mejah in postopek zaračunavanja. Regionalni davki vključujejo:
gozdni davek;
enotni davek na pripisani dobiček za nekatere vrste dejavnosti;
davek na premoženje pravnih oseb;
davek od prodaje.
Tretja stopnja so lokalni davki, torej davki mest, regij, krajev itd. Predstavniški organi (mestne dume) mest Moskve in Sankt Peterburga so pooblaščeni za določanje regionalnih in lokalnih davkov. Lokalni davki vključujejo:
Davek na fizično premoženje osebe;
zemljiški davek;
kotizacija za podjetniško dejavnost;
Davek na industrijsko gradnjo v letoviškem območju
letoviška taksa;
pristojbina za pravico do trgovanja;
ciljne pristojbine za vzdrževanje policije, izboljšave, izobraževalne potrebe itd.;
pristojbina za pravico do uporabe lokalnih simbolov;
Davek na nadaljnjo prodajo avtomobilov, računalnikov in računalnikov;
zbiranje od lastnikov psov;
licenčnina za pravico trgovanja z vinom;
licenčnina za pravico do izvajanja dražbenih prodaj in loterij;
pristojbina za izdajo naročila za stanovanje;
pristojbina za parkiranje vozil;
pristojbina za udeležbo na dirki;
pristojbina za zmago na teku;
zbiranje od oseb, ki igrajo na totalizatorju;
izterjava iz menjalnih poslov;
honorar za filmsko in televizijsko snemanje;
pristojbina za čiščenje;
pristojbina za odprtje igralniškega podjetja;
Proračunska struktura Rusije, tako kot mnogih evropskih držav, določa, da regionalni in lokalni davki služijo le kot dodatek k prihodkovni strani zadevnih proračunov. Glavni del njihovega oblikovanja so odbitki od zveznih davkov.
Tristopenjski davčni sistem omogoča vsakemu organu upravljanja, da samostojno oblikuje dobičkonosni del proračuna na podlagi lastnih davkov, odbitkov od davkov, ki jih prejme višji proračun (regulativni davki), nedavčnih prihodkov iz različnih vrst gospodarskih dejavnosti (najemnine). , prodaja nepremičnin, zunanja gospodarska dejavnost ipd.). ) in posojila.
Razvrstitev po predmetih obdavčitve
Glede na predmete obdavčitve se davki delijo na davke na promet, davke na dobiček (dobiček), davke na premoženje, davke na plačni sklad. Prometne davke vključujejo davek na udeležence v cestnem prometu, davek na vzdrževanje stanovanj in socialnih in kulturnih objektov ter davek na dodano vrednost. Davki od dobička vključujejo davek od dobička podjetij (organizacij), davek od dohodka, odtegnjenega pri viru, davek od iger na srečo. Davek na premoženje pravnih oseb, davek na zemljišče, davek na nepremičnine posameznikov - davki na nepremičnine in zavarovalne premije v Pokojninski sklad, zavarovalne premije v državni sklad za socialno zavarovanje, zavarovalne premije v državni sklad za zaposlovanje, zavarovalne premije v sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja, pobiranje za izobraževanje - davki na sklad plač.
Ocenjeni in količinski davki
Distribucijski (prerazporeditveni) davki temeljijo na potrebi po kritju določenega stroška (na primer ciljna pobiranja za vzdrževanje policije, urejanja okolice in druge namene), količinski (delniški, kvotni) davki se ugotavljajo iz sposobnosti davčnega zavezanca. plačati davek.
Fiksni in regulativni davki
Glede na to, ali je davek določen za daljše obdobje za določen proračun (proračune) ali se letno prerazporedi med proračune, da bi pokrili davke, se davki delijo na fiksne oziroma regulativne.
Splošni in namenski davki
Ciljne davke je mogoče uvesti iz več razlogov.
Prvič, s psihološkega vidika je davkoplačevalec več zaposlitev plača davek, v katerega korist je neposredno prepričan. Vendar takšni davki spodbujajo vse, da nadzorujejo državne organe, ki porabijo zneske, ki jih plačajo davkoplačevalci.
Drugič, ciljno usmerjeni davki dajejo večjo neodvisnost določenemu vladnemu organu.
Tretjič, ciljno naravo davka je mogoče utemeljiti z dejstvom, da je potreba po določenih stroških posledica prejema določenih dohodkov.
Glavne funkcije davkov
Davki hkrati opravljajo tri glavne funkcije: davčno, redistributivno in stimulativno.
Fiskalna funkcija je zgodovinsko najstarejša in hkrati glavna: davki so prevladujoči del prihodkov državnega proračuna. Izvajanje fiskalne funkcije se izvaja z davčnim nadzorom in davčnimi sankcijami, ki zagotavljajo maksimalno pobiranje ugotovljenih davkov in ustvarjajo ovire za davčne utaje.
Distributivna funkcija zagotavlja izravnavo prihodkov in odhodkov zavezancev, preusmeritev naložbenih tokov med različnimi industrije gospodarstvo, porazdelitev dohodka med centralnim, regionalnim in lokalnim proračunom itd. Ta funkcija se izvaja s spreminjanjem davčnih stopenj, vključno z uporabo progresivnih ali regresivnih davčnih stopenj, spreminjanjem razmerja davčnih oprostitev med proračuni različnih ravni, spreminjanjem strukture davčne oprostitve po vrstah, ureditev davčne osnove ipd.
Spodbujevalna funkcija izpolnjuje cilje ustvarjanja najugodnejših pogojev za razvoj posameznih panog ali gospodarstva kot celote ter usmerjanja sredstev v socialno sfero. Spodbujevalno funkcijo izvajamo predvsem z uvedbo davčnih spodbud oziroma z znižanjem davčnih stopenj na splošno.
Splošna načela obdavčitve tujih držav
Obdavčitev pravnih oseb
Davčni sistem je najpomembnejši element tržnih odnosov, od katerega je v veliki meri odvisen uspeh gospodarstva v državi. V naši družbi se je žal z leti tako s prizadevanji oblasti kot ekonomske znanosti in prakse ustvaril negativen odnos do davkov. Zato je treba vsako odločitev na tem področju sprejemati ob upoštevanju možnih družbenih in političnih posledic. V te namene se lahko v veliki meri uporabijo obsežne praktične in teoretične izkušnje gospodarsko razvitih držav na tem področju, vendar ob upoštevanju gospodarskih, družbenih in političnih pogojev za razvoj Ruske federacije.
Pomembna razlika med zahodnimi davčnimi sistemi je običajno tretjestopenjski (po davku na dohodek in trošarine) mesto davkov na zakoniti dohodek. posameznike (običajno imenovane koristi za podjetja). To je posledica politike privabljanja investicij v zasebni posel, reševanja problemov zaposlovanja in drugo. Glavne značilnosti dohodnine so njena stopnja in ugodnosti. Stopnja določa delež obdavčljivega dobička (v %), umaknjenega v korist državnega proračuna.
Tukaj je primer najpomembnejše točke priporočil, vendar poenotenja dohodnine znotraj držav EU: "Uvedi najnižjo stopnjo davka od dohodkov pravnih oseb 30 % in najvišjo stopnjo 40 % (vključno z lokalnimi davki na dobiček iz poslovanja").
Številne ugodnosti so namenjene pomoči podjetjem pri ohranjanju gospodarske stabilnosti (ugodnosti pri prispevkih v rezervne in z njimi povezane sklade podjetij itd.). Uporabljajo se tudi ugodnosti socialne narave (na primer za prispevke v dobrodelne ustanove). Davčne spodbude za spodbujanje investicijskih in znanstveno-tehničnih dejavnosti podjetništva na državni in regionalni ravni ter na določenih področjih dejavnosti (vključno s spodbudami za tuje naložbe) so trajnostne narave. Metode pospešene obrabe se uporabljajo v skoraj vseh razvitih državah, čeprav v manjšem obsegu. Skupna značilnost je intenzivna uporaba teh metod za spodbujanje investicij, povezanih z uvajanjem opreme in tehnologije ekološkega tipa, s prihranki pri porabi energije, vode itd. Pomembno področje davčnih spodbud je zmanjšanje obdavčljivega dohodka za del stroškov naložb, pa tudi odhodkov za raziskave in razvoj (R&R). Zneski in pogoji takšnih ugodnosti se od države do države razlikujejo. Pomembna oblika davčne olajšave je znižanje same dohodnine. Najpogostejši, zlasti v preteklosti, je tako imenovano davčno investicijsko posojilo, to je odbitek HI dohodnine od dela stroškov naložbe podjetja (pogosto pod pogojem, da se to posojilo uporabi za kasnejše naložbe). Res je, danes je ta davčna oprostitev priznana manj pogosto. V ZDA so ga leta 1986 ukinili; ni v Republiki Nemčiji in Norveška. Toda v številnih drugih razvitih državah davčno naložbeno posojilo ostaja. Na primer, v Združenem kraljestvu lahko podjetja uporabljajo približno 10 % davka od dohodkov pravnih oseb za vnaprej določene naložbe. V Franciji se investicijsko posojilo uporablja za spodbujanje ustanavljanja novih podjetij, vključno s pospeševanjem razvoja gospodarsko zaostalih regij.
Posebna vrsta davčnega investicijskega posojila so tako imenovane koncesije pri ceni izčrpavanja podtal, ki bistveno zmanjšujejo obdavčitev dobička nekaterih rudarskih panog. industrijo. Takšna ugodnost je imela pomembno vlogo pri razvoju rudarske industrije. industrijo ZDA; je še danes v uporabi. Cenovna koncesija je pogojena z zahtevo po reinvestiranju prejetih sredstev v iste panoge in v roku dveh let (in plin) oziroma petih let (trdne rudnine). V številnih državah je pogosta druga oblika davčnega dobropisa, povezana z znižanjem davka od dohodkov pravnih oseb na del stroškov raziskav in razvoja. Med davčnimi spodbudami, ki se uporabljajo v mnogih državah, je popolna oprostitev davkov ali odlog njihovega plačila (kar je ob dolgotrajni zamudi ob naraščajočih cenah lahko enako popolni ali vsaj delni oprostitvi davka). Na Finskem se občasne davčne oprostitve skupaj z naložbenim posojilom uporabljajo za spodbujanje ladjedelništva in ladijskega prometa. V Belgiji se desetletna davčna oprostitev (čeprav ne vedno popolna) uporablja za spodbujanje malih podjetij tveganega kapitala. Tu so že šest let oproščene plačila davka od dohodkov pravnih oseb tiste organizacije, ki dosegajo povečanje učinkovitosti dela ob povečanju zaposlenosti in izboljšanju izrabe proizvodnih zmogljivosti. Med pogostimi davčnimi spodbudami je znižanje dohodnine za srednja in mala podjetja. Posebnost te ugodnosti je, da je le redko odkrito razglašena za davčno ugodnost. Običajno so nižje stopnje dohodnine uvedene kot samostojna davčna politika, ki deloma služi kot rešitev proti politiki zmanjševanja davčnih ugodnosti. V ZDA se na primer na zvezni ravni poleg najvišje stopnje davka od dohodkov pravnih oseb uporabljata dve nižji stopnji za srednja in mala podjetja. V Veliki Britaniji je za mala podjetja dodeljena posebna znižana stopnja davka od dohodkov pravnih oseb. Znižane stopnje dohodnine za mala in delno srednja podjetja se uporabljajo tudi v mnogih drugih razvitih državah. Analiza dohodninskih spodbud kaže, da so med državami velike razlike. Toda ob vsej tej raznolikosti je jasno viden en vzorec: zmanjšanje davčnih ugodnosti od osemdesetih let prejšnjega stoletja – zaposlovanje je privedlo do temeljne razgradnje njihovega sistema. Še naprej se ohranja sistem ugodnosti, ki zagotavlja predvsem učinkovito delovanje mehanizmov davčnih spodbud za znanstveni in tehnološki razvoj (ne glede na vrsto ugodnosti, ki jih uporablja posamezna država. Vrednost ugodnosti pri obdavčitvi dobička je pomembna za večini držav in v količinskem smislu, kar dokazujejo ocene japonskih strokovnjakov za začetek devetdesetih let. Po teh ocenah ugodnosti znižajo skupno stopnjo dohodnine v ZDA na 32 %, v Združenem kraljestvu - na 24,6 % (to je za 20 % oziroma 25 %). Splošna davčna stopnja na zadržani dobiček se v Zvezni republiki Nemčiji, ko se od nje odšteje tisti del prometnega davka, ob odbitku davčnih ugodnosti, zniža za približno 16 %. V Italija oprostitve znižajo splošno stopnjo dohodnine na približno 43 %. Na splošno je iskanje optimalne kombinacije fiskalne in proizvodno-stimulativne funkcije v dohodnini privedlo do njene dokaj zmerne vrednosti v celotnih davčnih prihodkih, zlasti v primerjavi s tako odločilnimi davki, kot sta dohodnina in posredni davki na potrošnjo. Za pravilno razumevanje kazalnikov tabele je treba ugotoviti, kako natančno podatkov za dohodnino odražajo prejem (ali neprejemanje) vseh dvigov davka od dobička. V ta namen je treba najprej ugotoviti možnost prikrivanja dobička pred davki. Obstaja veliko načinov za skrivanje takšnih zaklonišč: uporaba davčnih olajšav za tisti del dobička, ki ne sodi v te ugodnosti; precenjevanje proizvodnih stroškov; manipulacija z oblikami lastništva; uporaba državnih razlik pri obdavčevanju, predvsem ogromne davčne spodbude v tako imenovanih offshore jurisdikcijah ipd. Vendar pa je zaradi popuščanja fiskalne usmeritve obdavčitve dobičkov in razvoja davčnih storitev danes zavetje dobička iz davki ne presegajo 10-15% dohodnine, torej je razmeroma zmeren znesek (še posebej glede na to, da je celotna zaščita pred vsemi davki ocenjena na 15-20%) Vendar pa je v skoraj vseh razvitih državah praviloma , deluje eden ali več davkov na nepremičnine. Najpomembnejša med njimi sta davek na neto premoženje podjetništva (premičnine in nepremičnine podjetij) in samo davek na nepremičnine. Res je, krepitve sedanje obdavčitve dobička podjetij s pomočjo davkov na nepremičnine ne gre precenjevati. Po posrednih ocenah ti davki povečajo dvige v primerjavi s samo dohodnino za približno 1,1-1,3-krat. Upoštevanje tako zmerne prilagoditve navzgor (ki v povprečju ustreza znižanju obdavčitve dobička s pomočjo različnih ugodnosti) očitno ne spremeni kardinalnih sklepov. Obdavčitev dobička je v vseh razvitih državah nepomemben del fiskalne funkcije. Praksa zadnjih desetletij kaže, da je davčna politika, pri kateri podjetjem ostane na razpolago 60-70 % njihovega dobička (v nekaterih državah, na primer v Italiji - vsaj 50 %), postala stabilna in učinkovita spodbuda za znanstvene, tehnične in investicijske dejavnosti. Edina izjema je . Tu se primat fiskalnega načela pri obdavčitvi dobička kaže tudi v visokih stopnjah pripadajočih davkov, sorazmerno majhni vrednosti davčnih ugodnosti in znatnem deležu davčnih prihodkov od dobička (približno 1/5). Razlog je uporaba Japonska dejavnejša industrijska politika, vključno z administrativnimi metodami, ki nevtralizira negativni vpliv čezmernega obdavčevanja dobička. Alternativni viri davčnih prihodkov so posredni davki na potrošnjo in dohodnina, kar je postalo možno v okviru nenehnega dviga življenjskega standarda prebivalstva v zadnjih desetletjih. Običajno podjetja plačujejo tudi davke na nepremičnine in zemljišča, v določeni meri so tudi plačniki posrednih davkov – DDV in trošarin (davkov).
Fizična obdavčitev. oseb
Davek na dohodek državljanov je glavni vir proračunskih prihodkov v večini razvitih držav, ki v strukturi dohodka predstavlja približno 30 % (v Zvezni republiki Nemčiji (FRG) - do 40 %). Državljani so običajno obdavčeni po progresivni lestvici (običajno 3-5 stopenj) od 10 do 50 % ugodnosti. Vendar pa obstajajo številne ugodnosti (zakonski stan, starost, področje dejavnosti itd.), Med katerimi je glavni neobdavčljivi minimum, kar je precejšen znesek: v ZDA - več kot 4.000 $, v Republika Nemčija - 5616 na leto. V Angliji je dobiček obdavčen glede na njegov izvor po t.i. shedulam (dohodki iz poslovanja, vrednostni papirji, pokojnine, od premoženja itd.). Poleg dohodnine obstajajo tudi številni odbitki: v socialne sklade (od nekaj do 15-20 odstotkov plačilne liste), pokojninskih skladov, cerkveni davki. Poleg tega je za večino držav značilna takšna vrsta davka, kot je davek na nepremičnine. Običajno je njegova stopnja od delnic do nekaj odstotkov vrednosti premoženja, zbrana sredstva pa se pošljejo v lokalne proračune. Drugi davek, ki predstavlja pomemben delež prihodkov, je davek na dodano vrednost, ki ga na koncu plača končni kupec ob nakupu izdelka. Davek na dodano vrednost je bil v Evropi še posebej razširjen v 50. letih 20. stoletja. Težko je seveda reči, da se je začel enako intenzivno uporabljati v vseh zahodnoevropskih državah. Odobritev davka na dodano vrednost je povzročila veliko polemik, a posledično so ga davčni organi več kot štiridesetih držav sveta (vključno 17 evropskih) trdno uveljavili kot enega glavnih prihodkovnih kanalov za proračunske prihodke. DDV predstavlja 80 % zneska posrednih davkov v Franciji, več kot 50 % v Angliji in Zvezni republiki Nemčiji. Njegova široka uporaba je povezana s številnimi prednostmi, ki spodbujajo tako državo kot plačnika. Prvič, obdavčitev stroškov je ugodnejša tako za državo kot za plačnike kot obdavčitev dohodka. Drugič, ker so predmet davka odhodki, to pomeni, da se zanimanje za rast dohodka močno poveča. Tretjič, DDV se je veliko težje izogniti in zato vključuje manj kršitev. Mehanizem zakonodajne konsolidacije DDV v Zahodni Evropi je ilustracija optimalne kombinacije fiskalne in stimulativne funkcije davkov. Kljub znatnemu znesku sredstev, ki prihajajo v proračun prek vzvodov DDV, ostaja ena od pomembnih spodbud, ki izzovejo proizvodno aktivnost. Prvič, davek na dodano vrednost je v razmerju do proizvodnih podjetij "nevtralen", saj od prihodki od prodaje izdelkov odštejejo stroške proizvodne in komercialne dejavnosti. Drugič, vrednost in višina DDV sta diferencirani, kar predvideva več stopenj (od 0 do 38 %) in izpostavlja posebne smernice, najbolj obetavna, potrebna področja dejavnosti. Tretjič, uporaba DDV se izvaja vzporedno z uporabo drugih finančnih instrumentov, kot so nadomestila, davčne počitnice. Praksa DDV v Franciji vključuje vzpostavitev preferencialnega davčnega režima z različnimi vrstami nadomestil. Četrtič, davek na dodano vrednost se obračuna pri plačilu dohodnine. Torej se pri izpolnjevanju davčnega obračuna za plačilo dohodnine ob predložitvi potrdila o nakupu izdelka, katerega cena vključuje DDV, znesek dohodnine zmanjša. Poleg tega lahko znesek te ugodnosti doseže 100% prenesenega zneska, če govorimo o privilegiranih kategorijah plačnikov. Petič, država zagotavlja plačniku, ki spodbuja razvoj določene vrste dejavnosti, pravico do izbire plačila davka na dodano vrednost ali dohodnine. Ena prvih držav v zahodni Evropi, kjer je bil uveden davek na dodano vrednost. DDV se tu uporablja že od leta 1954. Zbira se po metodi delnih plačil, kjer podjetja nastopajo le kot pobiralec davkov. Na vsaki stopnji je razlika med davkom od prodaje in nakupa. Pri prodaji izdelka nadomesti vse svoje stroške v zvezi s tem davkom in doda davek na novoustvarjeno sto v samem podjetju. Ta del DDV se prenese v proračun in na koncu pripade končnemu kupcu. Sistem ugodnosti, tako neposrednih izjem kot drugih oblik, je tudi precej razvit. Popolnoma so izvzete tudi tri dejavnosti: medicina in zdravstvena oskrba; izobraževanje (osnovno, srednje, višje in poklicno); družabne in dobrodelne dejavnosti. Upoštevati je treba, da je davek na dodano vrednost povezan z notranjimi davki, pri izvozu blaga v tujino pa se njegov znesek povrne kupcu. Od začetka 90. let prejšnjega stoletja je davek na dodano vrednost že presegel posamezne nacionalne davčne sisteme.
Tesnejša konvergenca posrednih vzvodov obdavčitve pod Evropska unija temeljila na znatnih razlikah v stopnjah DDV (od 14 % v Zvezni republiki Nemčiji (FRG) ali 15 % v Veliki Britaniji do 22 % na Danskem). Zato eden glavnih dosežkov na področju oblikovanja enotnega Evropejca trg je dogovor o poenotenju sistema posredne obdavčitve in uvedbi povprečne stopnje DDV 15 %. Za davek na dodano vrednost so torej značilne številne pomembne prednosti, o katerih smo govorili nekoliko višje. Kljub temu, da gre pravzaprav za neke vrste trošarino, je še vedno univerzalni finančni instrument. S pomočjo DDV je mogoče regulirati plačni sklad, cene. Pri tem pa je treba upoštevati, da za uporabo davka na dodano vrednost nikakor niso značilni izključno pozitivni vidiki. Zaradi številnih spornih ali negativnih točk so razprave o bistvu tega davčnega vzvoda v tem trenutku zelo pomembne. Uporaba DDV v državah z razvitim tržnim gospodarstvom, poudarek na njegovi regulativni in ne fiskalni funkciji, ampak da se osredotočimo na zajezitev krize prekomerne proizvodnje (ki nam še ne ogroža) in pospeševanje izstopa s trga šibkih proizvajalci. Uporaba DDV na ravni 20-28 % v teh okoljih tako spodbuja inflacijske procese na splošno in negativno vpliva na visokotehnološke in znanstveno intenzivne industrije. Čeprav uporabljena stopnja uvršča davek na dodano vrednost med glavne vire zasičenosti proračuna, je videz njegovega nizkega primanjkljaja preveč zavajajoč. Prav v zvezi s tem se optimalna davčna stopnja vse bolj povezuje z višino petih odstotkov. "" tega davka v Franciji v 40-ih letih se je končalo s sprejetjem šele sredi petdesetih let, šele po odpravi najbolj akutnega tržnega primanjkljaja in po racionalizaciji izdelkov množičnega povpraševanja.
Lokalni davki.
Mehanizem lokalnega obdavčevanja je precej stabilen in tradicionalen, čeprav ima različne oblike izvajanja v gospodarstvih razvitih držav.
Uvod
2. Vrste davkov
3. Glavne funkcije davkov
3.1. fiskalna funkcija
3.2. distribucijsko funkcijo.
3.3. Regulacijska funkcija
3.4. nadzorna funkcija
3.5. Spodbujevalna funkcija
4. davčna statistika
Zaključek
Literatura
Uvod
Davek je obvezno plačilo, ki ga prejme proračunski sklad v zneskih, določenih z zakonom, in pravočasno. Skupina različnih vrst davkov, v konstrukciji in metodah, katerih izračun izvaja določena načela, tvorijo davčni sistem države.
Davčni sistem je nastal in se razvijal skupaj z državo. V najzgodnejših fazah državnih organizacij se lahko žrtvovanje šteje za začetno obliko obdavčitve. Ne bi smeli misliti, da je temeljilo samo na prostovoljnih načelih. Žrtvovanje je bilo nenapisan zakon in je tako postalo prisilno plačilo ali izterjava.
V času samooskrbnega kmetovanja je že prišlo do zasega dela posesti v obliki dajatev kmetom, obrtnikom v korist tistih, ki so imeli v lasti in upravljali ozemlja, na katerih so živeli. Sama vlada, ki ni proizvedla ničesar, je nenehno potrebovala materialne in človeške vire, ki jih je potrebovala za lastno porabo in opravljanje posebnih funkcij, ki so ji lastne:
Zaščita ozemlja;
Izvajanje upravljavskih in distribucijskih funkcij;
Vzdrževanje notranjega reda;
Pobiranje davkov in davkov od prebivalstva.
Z razvojem gospodarskih odnosov so se pojavile in izboljševale nove vrste obdavčitve. Ilustrativen primer je dejstvo, da je bil v 16. stoletju na Nizozemskem del rib v gostilni obdavčen s 34 davki (trošarinami).
Neizogibnost davkov je tako očitna, da je že leta 1789 Benjamin Franklin, eden od avtorjev ameriške deklaracije o neodvisnosti, zapisal: »Nič na tem svetu ni gotovo, razen smrti in davkov«.
Ko se je država razvijala kot socialna institucija, se je hitro razvijal davčni sistem in že v 70-80-ih letih 20. stoletja je proračunska zasnova temeljila na dejstvu, da so davčni prihodki produkt dveh glavnih dejavnikov: davčne stopnje in davčne osnove. Povečanje davčne obremenitve lahko privede do povečanja državnih prihodkov le do določene meje, dokler obdavčljivi del nacionalne proizvodnje ne začne upadati. Ko bo ta meja presežena, zvišanje davčne stopnje ne bo povzročilo povečanja, temveč zmanjšanje proračunskih prihodkov.
V drugi polovici 80-ih - zgodnjih 90-ih letih XX stoletja so vodilne države sveta, kot so ZDA, Velika Britanija, Nemčija, Francija, Japonska, Švedska in nekatere druge, izvedle davčne reforme, katerih cilj je bil pospeševanje in kopičenje kapitala in spodbujanje poslovne dejavnosti. V ta namen je bila znižana stopnja davka od dohodkov pravnih oseb. Na primer:
V ZDA je bila stopnja davka od dohodkov pravnih oseb znižana s 46 % na 34 %;
V Združenem kraljestvu - od 45 do 35%;
V Franciji - leta 1986 od 50 do 45 %, leta 1991 pa do 42 %;
Na Japonskem - leta 1989 od 42 do 40 % in leta 1990 - do 37,5 %.
Leta 1994 se je na Danskem začela prenagljena davčna reforma.
Začetek devetdesetih je bil tudi obdobje oživitve in oblikovanja davčnega sistema Ruske federacije.
V tem prispevku bomo obravnavali bistvo davkov, njihove vrste in glavne funkcije.
1. Ekonomsko bistvo davkov
Za ekonomsko bistvo davkov so značilna denarna razmerja, ki se razvijajo med državo ter pravnimi in fizičnimi osebami. Ta denarna razmerja so objektivno pogojena in imajo specifičen družbeni namen – mobilizacijo sredstev, s katerimi razpolaga država. Zato lahko davek obravnavamo kot gospodarsko kategorijo z lastnimi funkcijami.
Davki, kot ugotavljata K. Marx in F. Engels, so se pojavili z razdelitvijo družbe na razrede in nastankom države kot "prispevki državljanov, potrebni za ohranjanje ... javne oblasti ...". 1 V zgodovini razvoja družbe še nobena država ni zmogla brez davkov, saj za izpolnjevanje svojih funkcij zadovoljevanja kolektivnih potreb potrebuje določeno vsoto denarja, ki ga je mogoče zbrati le z davki. . Na podlagi tega se najnižji znesek davčne obremenitve določi z vsoto stroškov države za izvajanje minimuma njenih funkcij: uprava, obramba, sodišče, kazenski pregon – več funkcij je dodeljenih državi, več je mora pobirati davke.
Tako je obdavčitev sistem razdelitve dohodka med pravnimi ali fizičnimi osebami in državo, davki pa so obvezna plačila v proračun, ki jih država na podlagi zakona pobira od pravnih in fizičnih oseb za zadovoljevanje javnih potreb. Davki izražajo obveznosti pravnih in fizičnih oseb, ki prejemajo dohodek,
sodelujejo pri oblikovanju finančnih sredstev države. Kot orodje za prerazporeditev so davki zasnovani tako, da ublažijo nastajajoče motnje v distribucijskem sistemu in spodbujajo (ali odvračajo) ljudi, da
K. Marx, F. Engels, Soch., 2. izd. ; letnik 21, stran 171.
razvoj neke oblike dejavnosti. Zato so davki najpomembnejši člen finančne politike države v sodobnih razmerah. Glavna načela obdavčitve sta enotnost in gotovost. Enotnost je enoten pristop države do davkoplačevalcev v smislu univerzalnosti, enotnosti pravil, pa tudi enake stopnje izgube, ki jo bo utrpel davkoplačevalec. Bistvo gotovosti je v tem, da je postopek obdavčitve vnaprej določen z zakonom, tako da sta znesek in rok za plačilo davka vnaprej znan. Država določa tudi kazni za nespoštovanje tega zakona.
Denarna sredstva, ki se prispevajo v obliki davkov, nimajo cilja
destinacijo. Gredo v proračun in se porabijo za potrebe države. Država davkoplačevalcu za vplačana sredstva v proračun ne zagotavlja nobene protivrednosti. Brezplačnost davčnih plačil je ena od značilnosti, ki sestavljajo njihove pravne značilnosti.
V tržnem gospodarstvu vsaka država široko uporablja davčno politiko kot določen regulator vpliva na negativne tržne pojave. Davki so tako kot celoten davčni sistem močno orodje za upravljanje gospodarstva v tržnem okolju.
V obdobju prehoda na trg je davčni sistem eden najpomembnejših gospodarskih regulatorjev, osnova finančno-kreditnega mehanizma državne regulacije gospodarstva. Učinkovito delovanje celotnega nacionalnega gospodarstva je odvisno od tega, kako dobro je zgrajen davčni sistem. Prav davčni sistem se je danes izkazal za morda glavni predmet razprav o načinih in metodah reform ter ostrih kritik.
Davki vsebujejo velike možnosti za urejanje družbeno-ekonomskih procesov v državi s strani države. Ob spretni uporabi so lahko močan regulativni mehanizem v sistemu družbenega upravljanja.
Tako se lahko davki uporabljajo za regulacijo proizvodnje - za spodbujanje razvoja določenih industrij, omejevanje razvoja ali omejevanje gospodarskih procesov itd.
S pomočjo davkov je mogoče uravnavati potrošnjo. Na primer, takšen davek, kot je trošarina, zlasti njegove visoke stopnje, vpliva na povpraševanje in kupno moč prebivalstva glede na blago, za katero se ta davek nanaša.
Davki vsebujejo možnosti in ureditev dohodkov prebivalstva. Lahko so usmerjeni v omejevanje visokih dohodkov, lahko upoštevajo potrebo po podpori revnih državljanov z zagotavljanjem ugodnosti.
Davki so lahko element mehanizma, ki ureja demografske procese, mladinsko politiko in druge družbene pojave.
A davki niso le ekonomska kategorija, ampak hkrati tudi finančna kategorija. Kot finančna kategorija davki izražajo splošne lastnosti, ki so lastne vsem finančnim razmerjem, ter njihove posebnosti in značilnosti, lastno obliko gibanja, torej funkcije, ki jih razlikujejo od celote finančnih razmerij.
Davek se razume kot obvezno plačilo, ki ga država prejme v zakonsko določenih zneskih in v določenih rokih.
V praksi imajo davki povsem ekonomsko vsebino. Lahko jih razumemo kot plačilo državi za storitve, ki jih zagotavlja prebivalstvu in drugim gospodarskim subjektom v obliki notranje in zunanje varnosti, ekonomske in socialne stabilnosti ter drugih javnih koristi.
Davek se obračuna po določeni stopnji, ki je delež obdavčljivih sredstev gospodarskih subjektov. Davek je lahko v denarju ali v naravi.
Glede na predmete obdavčitve se davki delijo:
O dohodnini (prihodki, dobiček, plače, obresti, dividende, najemnina);
Davek na dodano vrednost na izdelke, dela, storitve;
Davek na nepremičnine (podjetja in državljani);
Davek na določene dejavnosti in transakcije (na primer transakcije z vrednostnimi papirji);
Davek za uporabo naravnih virov.
Davke je mogoče določiti na različnih ravneh oblasti: zvezni, regionalni, lokalni. To pomeni, da gredo v ustrezne proračune.
Davki lahko ne gredo samo v državni proračun, ampak tudi v izvenproračunske sklade: sklad socialnega zavarovanja, sklad za zaposlovanje, cestni sklad itd.
Za razumevanje bistva davkov je pomembno poznavanje in razumevanje znakov davkov. Tej vključujejo:
1. Imperativ - to je zahteva države, da je plačilo davka obvezno. V primeru neizpolnitve davčne obveznosti se uporabijo ustrezne sankcije.
2. Sprememba lastništva – zlasti z davki se delež zasebne lastnine spremeni v državno ali občinsko in tvori proračunski sklad.
3. Nepreklicnost in neodplačnost - plačila davka so razosebljena in se ne vračajo določenemu plačniku. Davek se pojavi kot neodplačen dvig s strani države dela sredstev podjetij, organizacij in prebivalstva po vnaprej določenih standardih in pogojih. Zato se davki pobirajo prisilno in s tem kažejo nekakšen negospodarski značaj.
Davčni sistem temelji na ustreznih zakonodajnih aktih države, ki določajo posebne metode oblikovanja in odmerjanja davkov, torej določajo posebne elemente davkov. Najpomembnejši elementi davkov so:
1. Predmet davka - davčni zavezanec, to je fizična ali pravna oseba, ki je v skladu z zakonom zavezana plačati davek.
2. Davčni zavezanec - pravna ali fizična oseba, ki plačuje davek od lastnih dohodkov. Hkrati pa davek davek plača subjektu davka in ne državi. Klasičen primer tega je subjekt davka - proizvajalec ali prodajalec blaga, na primer pod davkom na DDV, in nosilec davka - kupec blaga.
3. Predmet davka - dohodek ali premoženje, merjeno količinsko, ki služi kot osnova za obračun davka.
4. Davčna osnova - denarna ali fizična ali druga značilnost predmeta obdavčitve.
5. Vir davka je dohodek, od katerega je davek plačan.
6. Enota obdavčitve - enota, v kateri se meri znesek davka.
7. Davčna stopnja - znesek davčnih olajšav na enoto predmeta davka. Stopnja je določena bodisi kot pavšalna stopnja ali kot odstotek in se imenuje davčna kvota.
8. Davčna plača.
9. Davčno obdobje - obdobje, v katerem je treba davek plačati in ki je določeno z zakonodajo, za njegovo kršitev pa se ne glede na krivdo zavezanca zaračunajo kazni glede na zapadlost.
10. Davčna olajšava - popolna ali delna oprostitev zavezanca plačila davka.
Dokaj pomemben člen pri razumevanju bistva davkov in davčnega sistema je tudi način odmerjanja davka. Dejstvo je, da je pobiranje davkov odvisno od tega, kako natančno se to zgodi, na primer znesek, ki ga državljan upravlja. Eno je na primer prejemati plače, jih porabiti in nato plačati davke, nekaj drugega pa je, ko se davek odmeri takoj in so plače avtomatsko davčno priznane. Davke je mogoče pobirati na naslednje načine:
1. Katastrska metoda- (iz besede kataster - tabela, imenik)
ko se davčni objekt na določeni podlagi diferencira v skupine. Seznam teh skupin in njihovih značilnosti je zabeležen v posebnih imenikih. Vsaka skupina ima svojo davčno stopnjo. Za to metodo je značilno, da znesek davka ni odvisen od donosnosti predmeta. Primer takega davka je davek na lastnike vozil. Zaračunava se po fiksni stopnji glede na zmogljivost vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku.
2. Na podlagi izjave. Izjava - dokument, v katerem zavezanec izračuna dohodek in davek od njega. Značilnost te metode je, da se davek plača po prejemu dohodka in s strani osebe, ki prejema dohodek. Primer je dohodnina.
3. Naredite vir. Ta davek plača oseba, ki izplačuje dohodek. Zato se davek plača pred prejemom dohodka, prejemnik dohodka pa ga prejme zmanjšan za znesek davka. Na primer dohodnina. Ta davek plača podjetje ali organizacija, za katero posameznik dela. To pomeni, da se pred izplačilom na primer plač znesek davka od njega odšteje in prenese v proračun. Preostanek se plača zaposlenemu.
Da bi prednosti davkov okrepili, njihove slabosti pa nevtralizirali ali oslabili, je zelo pomembno upoštevati osnovna načela obdavčitve.
Opredelitev in spoštovanje teh načel je pomembna tudi za poglobitev v bistvo plačil davkov.
Prvih pet načel (najbolj temeljnih), ki so postala klasična, s katerimi so se praviloma strinjali poznejši avtorji, je nekoč izpostavil A. Smith. Pridejo do tega:
1. Načelo pravične obdavčitve. Bistvo načela
je zagotoviti enotno davčno obremenitev vseh zavezancev. Res je, zgodovina priča o relativnosti koncepta "pravičnosti". Tako je A. Smith našel fevdalni volilni davek, po katerem je moral vsak plačati volilni davek, ki je bil enak za vse.
Iz tabele 1 je razvidno, da je za revnega tak davek lahko težko breme, za bogatega pa sploh ni opazen.
Tabela 1.
"Učinki različnih vrst davkov na različne dohodke".
| Vrsta davka | Ponudba davek, | Znesek dohodka (R.) treh subjektov na leto |
|||||
| davek | Čisti dohodek | davek | Čisti dohodek | davek | Čisti dohodek |
||
| anketa | |||||||
| Proporcionalna nosni | |||||||
| Progresivna | |||||||
Mestnino je nato nadomestila pavšalna dohodnina, torej v enakem sorazmerju z dohodkom. Iz iste tabele je razvidno, da je tak davek gotovo pravičnejši, saj je absolutna vrednost davka majhna za revne in zelo velika za bogate. Očitno pa je, da se za reveže znesek, ki mu ga umaknejo v obliki davka, sploh ni majhen. Zato velja, da je progresivni davek bolj pravičen, ob predpostavki, da se davčna stopnja na visoke in ultravisoke dohodke povečuje v določeni progresiji. Tu je možno oprostiti davka male dohodke in povečati obdavčitev velikih dohodkov, kot je prikazano v tabeli. V sodobni Rusiji je razred bogatih ljudi menil, da je progresivni davek nepošten in dosegel vzpostavitev enotnega dohodnine v višini 13%.
2. Načelo konstantnosti davkov. To načelo zahteva, da se število davkov, njihove stopnje ne spreminjajo pogosto, tako da plačnik že dolgo vnaprej ve, kaj in koliko bo moral plačati državi. Takrat lahko svoje dejavnosti načrtuje in jih izvaja bolj samozavestno in uspešneje. Napredek tega načela s strani A. Smitha je bil odziv na fevdalno obdavčitev, za katero je bilo značilno, da se je pobiranje davkov oddajalo posebnim zbiralcem, ki so suverenu nakazali določen znesek od pobranih davkov. Da bi tudi sami imeli več denarja, so zbiralci včasih za plačnike povsem nepričakovano spremenili višino davkov, uvedli nekaj novih davkov, kar je povzročilo izjemno nezadovoljstvo predvsem med nastajajočim meščanstvom.
3. Enostavnost davčnega sistema, njegova priročnost za plačnike. Zapleten sistem pri davkoplačevalcih pogosto daje vtis, da so pri dvigovanju davkov zavedeni in jemljejo preveč. Zato se nagibajo k temu, da svoje dohodke čim bolj skrivajo. Zato je nujno, da je davčni sistem preprost in razumljiv.
Poleg tega je potrebno, da izplačevalec ne izgublja časa za plačevanje davkov (za to na primer računovodstvo podjetij pri določanju plač, ki jih je treba izplačati v svoje roke, od njega takoj odšteje dohodnino). Za plačnika je primerno tudi, ko se davki ne vzamejo enkrat letno, ampak mesečno - znesek davka se ne zdi tako pomemben.
4. Načelo ekonomičnosti obdavčitve. V času A. Smitha so bile predmet obdavčitve različne stvari: okna v hišah, steklo, premog, sveče itd., ki jih je bilo zelo težko upoštevati. To je zahtevalo ustrezne stroške, ki niso bili vedno pokriti z zbranimi davki. Očitno bi moral davčni sistem za svoje vzdrževanje zahtevati zelo majhen del tega, kar daje državi v obliki pobranih davkov.
V sodobnih razmerah se načelo gospodarnosti obravnava širše. Predpostavlja ekonomsko učinkovitost obdavčitve.
Praksa je pokazala, da je obseg davčnih prihodkov odvisen tudi od davčne stopnje. Previsoka stopnja lahko povzroči manjši prihodek kot nizka stopnja. Odvisnost obsega davčnih prihodkov od višine davčne stopnje ponazorimo z Lafferjevo krivuljo.
Krivulja dobro kaže, da davčna stopnja ne sme preseči 50 %, saj njeno nadaljnje dvigovanje pomeni zmanjšanje davčnih prihodkov. Slednje lahko pade na nič, če nastavite 100-odstotno stopnjo. Ta trend je posledica dejstva, da plačniki niso več motivirani za visoke dohodke, saj jih bo večino tako ali tako treba plačati. Poleg tega plačniki začenjajo skrivati svoje dohodke. Najugodnejša davčna stopnja je odvisna od posebnih razmer v posamezni državi. V vojnem času je lahko precej visoka. Če v državi cveti poneverba, davki gredo za gradnjo luksuznih dač državnih uradnikov, potem tudi ne zelo visoka stopnja povzroči ogorčenje plačnikov.
riž. 1. Lafferjeva krivulja
5. Lafferjeva krivulja vodi do drugega načela, ki ga je predstavil A. Smith - to je načelo neobremenjenih davkov. Višina davka naj bo takšna, da plačnikov ne obremenjuje preveč, plačati pa ga bodo lahko brez večje škode za njihovo blaginjo.
Načelom obdavčitve, ki jih je v sodobnih razmerah predlagal A. Smith, so dodana tudi načela obvezne in univerzalne obdavčitve, katerih pomen je razviden iz njihovega imena. Ker se davek pojavlja kot obvezno plačilo, ga mora plačati vsak, ki bi ga moral plačati. Za to so na primer v Ruski federaciji ustanovljeni posebni organi v obliki davčnih inšpektoratov in davčne policije, ki spremljajo plačilo davkov, identificirajo in kaznujejo neplačnike.
Obstaja tudi drugo načelo – sistematična obdavčitev.
Njegovo bistvo je v tem, da celota vseh vrst davkov, njihovih stopenj, načinov umika, davčne zakonodaje in davčnih organov tvori davčni sistem države in mora biti ta sistem dosleden, vsi njegovi elementi morajo biti medsebojno povezani in dopolnjevati vsako drugo. V tem primeru se bodo davki organsko vklopili v nacionalno gospodarstvo, ga okrepili in mu zagotovili potrebno dinamiko.
Trenutno so ta načela razširila in dopolnjevala ekonomska znanost v skladu z duhom sodobnega časa.
Sodobna načela obdavčitve so naslednja:
1. Višino davčne stopnje je treba določiti ob upoštevanju
možnosti davčnega zavezanca, tj. raven dohodka. Davek na dohodek naj bo progresiven (to pomeni, da večji ko je dohodek, večji odstotek je plačan v obliki davka). To načelo se upošteva
daleč od vedno so nekateri davki v mnogih državah izračunani sorazmerno (davčna stopnja je enaka za vse davčne osnove).
2. Treba je narediti vse, da zagotovimo, da je obdavčitev dohodka enkratna. Večkratna obdavčitev dohodka ali kapitala je nesprejemljiva. Primer izvajanja tega načela je zamenjava v razvitih državah prometnega davka, kjer je bil promet obdavčen po naraščajoči krivulji, z DDV, kjer je novo nastali neto proizvod obdavčen le enkrat, dokler ni prodan.
3. Obveznost plačila davkov. Davčni sistem ne bi smel zavezancu pustiti nobenega dvoma o neizogibnosti plačila.
4. Sistem in postopek plačevanja davkov morata biti preprosta, razumljiva in priročna za davkoplačevalce ter ekonomična za davkoplačevalske agencije.
5. Davčni sistem bi moral biti prilagodljiv in zlahka prilagodljiv spreminjajočim se družbenim in političnim potrebam.
6. Davčni sistem bi moral zagotavljati prerazporeditev ustvarjenega BDP in biti učinkovit instrument državne ekonomske politike.
Poleg tega mora biti shema plačila davka dostopna zavezancu, predmet davka pa mora biti zaščiten pred dvojno ali trojno obdavčitvijo.
Za zaključek pregleda bistva davkov je treba poudariti, da sta za davke značilna tako stabilnost kot mobilnost. Bolj stabilen je davčni sistem, bolj samozavesten se počuti podjetnik: vnaprej in precej natančno lahko izračuna, kakšen bo učinek izvajanja te ali one gospodarske odločitve, transakcije, finančne operacije. Negotovost je sovražnik podjetništva. Podjetniška dejavnost je vedno povezana s tveganjem, vendar se stopnja tveganja vsaj podvoji, če k nestabilnosti davčnega sistema dodamo še nestabilnost tržnih razmer, neskončne spremembe stopenj, pogojev obdavčitve in še bolj – samega načela obdavčitve. Ne da bi zagotovo vedeli, kakšni bodo pogoji in stopnje obdavčitve v prihodnjem obdobju, je nemogoče izračunati, kolikšen del pričakovanega dobička bo šel v proračun in kakšen del bo šel podjetniku.
Stabilnost davčnega sistema ne pomeni, da je sestavo davkov, stopenj, ugodnosti, sankcij mogoče določiti enkrat za vselej. "Zamrznjenih" davčnih sistemov ni in ne more biti. Vsak davčni sistem odraža naravo družbenega sistema, stanje gospodarstva v državi, stabilnost družbenopolitičnih razmer, stopnjo zaupanja javnosti v vlado - in vse to v času njegove uvedbe. S spreminjanjem teh in drugih pogojev davčni sistem preneha izpolnjevati zahteve, ki so mu naložene, pride v nasprotje z objektivnimi pogoji za razvoj nacionalnega gospodarstva. V zvezi s tem se izvedejo potrebne spremembe davčnega sistema kot celote ali njegovih posameznih elementov (stopnje, ugodnosti itd.).
Kombinacija stabilnosti in dinamike, mobilnosti davčnega sistema je dosežena s tem, da se med letom ne izvaja nobenih sprememb (razen odprave očitnih napak); sestava davčnega sistema (seznam davkov in plačil) mora biti več let stabilna. Obdavčitveni sistem se lahko šteje za stabilen in s tem ugoden za podjetniško dejavnost, če osnovna načela obdavčitve, sestava davčnega sistema, najpomembnejše ugodnosti in sankcije ostanejo nespremenjene (če se seveda davčne stopnje ne spreminjajo). presega ekonomsko izvedljivost). Zasebne spremembe se lahko izvajajo letno, zaželeno pa je, da so ustanovljene in znane podjetnikom vsaj mesec dni pred začetkom novega poslovnega leta. Na primer, stanje proračuna za naslednje leto, prisotnost proračunskega primanjkljaja in njegova pričakovana velikost lahko določita izvedljivost zmanjšanja za 2-3 točke ali potrebo po povečanju stopenj davka na dobiček ali dohodek za 2-3 točke. . Takšne zasebne spremembe ne kršijo stabilnosti gospodarskega sistema, hkrati pa ne posegajo v učinkovito podjetniško dejavnost.
Davčna stabilnost pomeni večletno relativno invariantnost osnovnih načel davčnega sistema ter najpomembnejših davkov in stopenj, ki določajo odnos podjetnikov in podjetij do državnega proračuna. Če imamo v mislih danes, potem bi morali govoriti o davku na dodano vrednost, trošarinah, davku od dobička in dohodnine. Številni drugi davki in sama sestava davčnega sistema se lahko in mora spreminjati skupaj s spremembami gospodarskih razmer v državi in družbeni proizvodnji.
2. Vrste davkov
Raznolikost davkov, ki se razlikujejo po obdavčitvi, pobiranju in regulacijskih mehanizmih, zahteva njihovo sistematizacijo in klasifikacijo.
Prva in doslej najpogostejša je delitev davkov glede na kriterij pripisovanja obdavčitve obdavčitvi dohodkov od premoženja oziroma obdavčitvi stroškov potrošnje na dve glavni vrsti - neposredne in posredne.
Po tem merilu so neposredni davki davki na dohodek in premoženje. Zaračunavajo se določeni fizični ali pravni osebi.
Neposredni davki vključujejo dohodnine, dohodnine, prispevke za socialno varnost, davke na nepremičnine (zemeljski davek, hišni davek, davek na kapitalski dobiček), posle z vrednostnimi papirji, davke na dediščine in darila.
Neposredne davke delimo na realne in osebne.
Realni davki se odmerjajo na določene vrste premoženja zavezanca (zemljišča, nepremičnine ipd.) na podlagi katastra - seznama predmetov obdavčitve, sestavljenega na podlagi njihovih zunanjih značilnosti in ob upoštevanju povprečja, in ne dejanske donosnosti določenega predmeta. Realni davki se obračunavajo na podlagi dejstva lastništva nepremičnine, ne glede na premoženjsko stanje in dohodek zavezanca. Neposredni realni dohodki so glede na predmet obdavčitve: plačilo za zemljišče, davek na nepremičnine, hišni davek, davek od obrti itd.
Osebni davki za razliko od realnih davkov upoštevajo plačilno sposobnost zavezanca; ko se poberejo, se predmeti obdavčitve (dohodek, premoženje) določijo za vsakega plačnika posebej, ob upoštevanju ugodnosti, ki so mu zagotovljene. Glede na predmet obdavčitve se razlikujejo naslednje vrste neposrednih osebnih davkov: dohodnina, davek od dohodkov pravnih oseb (podjetja), davek na presežni dobiček, davek na dediščine in darila itd.
Posredni davki se obračunavajo na izdatke za porabo. Pravzaprav so premija na ceno izdelka ali storitve. Sem spadajo: davek na dodano vrednost, trošarine, carine, davek na nabavo in prodajo. Posredni davek se tako pojavlja kot cenovni dejavnik.
Neposredne davke je težko prenesti na potrošnika. Od teh se je najlažje ukvarjati z davki na zemljišča in druge nepremičnine: vključeni so v najemnino in najemnino, ceno kmetijskih pridelkov. Posredni davki se prenesejo na končnega potrošnika glede na stopnjo elastičnosti povpraševanja po blagu in storitvah, ki so predmet teh davkov. Manj elastično kot je povpraševanje, več davka se prenese na potrošnika. Manj elastična kot je ponudba, manjši del davka se prenese na potrošnika, večji del pa plača iz dobička. Dolgoročno se povečuje elastičnost ponudbe, vse večji delež posrednih davkov se prenaša na potrošnika. V primeru visoke elastičnosti povpraševanja lahko zvišanje posrednih davkov privede do zmanjšanja potrošnje, v primeru visoke elastičnosti ponudbe pa do zmanjšanja neto dohodka, kar bo povzročilo zmanjšanje kapitalskih naložb oz. kapitala v druga področja dejavnosti.
Vsaka od teh vrst davkov ima svoje prednosti in slabosti tako z vidika države, ki je zainteresirana za prejemanje davkov in ohranjanje ekonomske in socialne stabilnosti v družbi, kot plačnikov, ki pri plačevanju davkov ne uživajo veliko.
Glavna prednost neposredne obdavčitve je, da so neposredni davki bolj določen, trden in trajen vir proračunskih prihodkov, so bolj sorazmerni s plačilno sposobnostjo zavezancev, stroški njihovega pobiranja pa sorazmerno majhni. Slabosti vključujejo davčne utaje, zmanjšanje nagnjenosti k varčevanju in vlaganju s povečanjem davčnih stopenj.
Prednosti posrednih davkov so povezane z njihovo skrito naravo. Marsikdo jih plača, ne da bi se tega zavedal, saj običajno cena ne nakazuje, da je vanj vključen posredni davek. Z družbenopolitičnega vidika je to zelo pomembno.
S posrednimi davki je mogoče vzdrževati cene nizkocenovnega blaga na ekonomsko racionalni ravni, tudi na ravni, ki omogoča omejevanje porabe izdelkov, ki še zdaleč niso neškodljivi.
To velja za cene alkoholnih pijač in tobačnih izdelkov.
Takšni posredni davki, kot so carine, pomagajo državi, da vpliva na domače proizvajalce, jih ščiti pred tujimi konkurenti in spodbuja njihov vstop na svetovni trg.
Glavna pomanjkljivost posrednih davkov je, da povečujejo neenakomerno porazdelitev davčnega bremena med prebivalstvo. Očitno pri bogatem delu prebivalstva dvig cen zaradi vključitve posrednega davka vanj ni tako opazen kot pri revnem delu. V zvezi s tem je blago za revne pogosto oproščeno obdavčitve, in obratno, blago za bogate je podvrženo višjim davkom.
Druga pomanjkljivost posrednih davkov je njihova inflacijska narava.
Poleg delitve davkov na neposredne in posredne obstajajo še druge klasifikacije.
Tako na primer obstajajo fiksne, sorazmerne, progresivne in regresivne davčne stopnje. Trdno stopnje so določene v absolutnih zneskih na enoto obdavčitve, ne glede na višino dohodka. sorazmerno- poslujejo v enakem odstotku predmeta obdavčitve ne glede na razlikovanje njegove vrednosti. progresivna vložki predpostavljajo, da se stopnja poveča z rastjo dohodka. Progresivni davki so tisti davki, katerih breme povzroča večji pritisk na tiste z višjimi dohodki. regresiven stopnje vključujejo zniževanje vrednosti stopnje, ko se dohodek povečuje. Regresivni davek ne sme povzročiti povečanja absolutne višine proračunskih prihodkov s povečanjem dohodkov davkoplačevalcev.
Glede na uporabo se davki delijo na splošne in posebne. So pogosti davki se uporabljajo za financiranje tekočih in kapitalskih izdatkov državnega in lokalnih proračunov, ne da bi bili razporejeni v katero koli posebno vrsto odhodkov. Specifično davki so namenski (na primer prispevki za socialno varnost ali prispevki v cestne sklade).
Sprejeta je bila tudi klasifikacija davkov glede na raven proračunov, v katere se prejemajo. V skladu s tem merilom se davki delijo na državne (osrednje), regionalne in lokalne. Trošarine, davki na nepremičnine ter različni lokalni davki in takse praviloma v celoti gredo v lokalne proračune. Prihodki od davkov na dobiček in dohodek se v vnaprej dogovorjenih razmerjih razdelijo med centralni in lokalni proračun.
Ko govorimo o vrstah davkov, je treba tudi opozoriti, da obstajata dve vrsti davčnega sistema - redni in globalni. V sistemu shedularnega davka so vsi dohodki, ki jih prejme zavezanec, razdeljeni na dele – razporede. Vsak od teh delov je obdavčen na poseben način. Različni urniki imajo lahko različne stopnje, oprostitve in druge davčne elemente, navedene zgoraj.
Tabela 2.
"Klasifikacija davkov".
| znaki | Vrste davkov | znaki | Vrste davkov |
| Zadeva obdavčljiva Mimogrede | Od posameznikov Od pravnih oseb | Po predmetu obdavčitev Mimogrede obdavčljiva | Lastnina Za porabo Za dohodek Vir (najem- |
| Posredno | katastrski Pri izviru Z izjavo |
||
| Avtor vir- ku plačilo | Plača Prihodki Dohodek ali dobiček Stroškovna cena Cena nepremičnine po katastru itd. | Po dogovoru | Splošno (brez vezave na določeno dirko Posebna (cilj) |
| Po ravneh proračuni, v prispeti | Central (fe- deral, res- javno) regionalni Lokalni | Po metodi račun | sorazmerno progresivna regresiven Trdno (absolutno zneski) Linearna Stopila |
V svetovnem davčnem sistemu so vsi dohodki fizičnih in pravnih oseb enako obdavčeni. Takšen sistem podjetnikom olajša obračunavanje davkov in poenostavi načrtovanje finančnih rezultatov.
Globalni davčni sistem se pogosto uporablja v zahodnih državah.
Poleg naštetega obstajajo podrobnejše in podrobnejše davčne klasifikacije. Temeljijo na več merilih hkrati. Primer takšne razvrstitve je prikazan v tabeli 2.
3. Glavne funkcije davkov
Funkcije obdavčitve so izraz njenega bistva in lastnosti. Prvič, davki neposredno uresničujejo svoj družbeni namen kot instrument porazdelitve stroškov in prerazporeditve državnih prihodkov.
Na praktični ravni obdavčitev opravlja več funkcij, od katerih vsaka izvaja enega ali drugega namena davkov. Med seboj te funkcije tvorijo sistem.
Glede na sodoben sistem obdavčitve različni avtorji ločijo različne funkcije davkov. Glavne funkcije davkov vključujejo:
fiskalni;
Distribucija (socialna);
regulativni;
nadzor;
Spodbujanje.
Oglejmo si te funkcije podrobneje, pri tem pa ne smemo pozabiti, da je naslednja razmejitev funkcij davčnega sistema pogojna, saj se vse prepletajo in izvajajo hkrati.
3.1. fiskalna funkcija
Fisk (iz latinskega fiscus - košara) je v starem Rimu, od 4. stoletja našega štetja, enotno vsedržavno središče rimskega cesarstva, kamor so se stekale vse vrste dohodkov, davkov in pristojbin, plačevali so se državni izdatki itd. (od tod poimenovanje "fisk" državne blagajne).
Davčna funkcija je glavna funkcija obdavčitve. S to funkcijo se uresničuje glavni namen davkov: oblikovanje in mobilizacija finančnih sredstev države, pa tudi kopičenje sredstev v proračunu za izvajanje državnih ali ciljnih državnih programov. Vse druge funkcije obdavčitve lahko imenujemo izpeljanke fiskalne.
3.2. distribucijsko funkcijo
Distributivna (ali, kot jo imenujejo tudi redistributivna) (socialna) funkcija davkov je v prerazporeditvi družbenega dohodka med različnimi kategorijami prebivalstva. Pomen funkcije je, da gre za prenos sredstev v korist šibkejših in bolj ranljivih kategorij državljanov z davčno obremenitvijo močnejših kategorij prebivalstva. Posledica tega je odvzem dela dohodka enim in prenos na druge. Primer izvajanja fiskalno-distributivne funkcije so lahko trošarine, ki se običajno določajo na določene vrste blaga, predvsem luksuzno blago, kot tudi progresivni mehanizmi obdavčitve.
Prek davkov se v državnem proračunu koncentrirajo sredstva, ki se nato usmerjajo v reševanje narodno-ekonomskih problemov, tako industrijskih kot socialnih, financiranje velikih medsektorskih, celovitih ciljnih programov – znanstvenih, tehničnih, gospodarskih itd.
Država s pomočjo davkov prerazporedi del dobička podjetij in podjetnikov, dohodka državljanov, ki ga usmerja v razvoj industrijske in socialne infrastrukture, v investicije ter kapitalsko intenzivne in kapitalsko intenzivne industrije z dolgimi obdobji.
povračilo stroškov: železnice in avtoceste, ekstraktivne industrije, elektrarne itd.
Redistributivna funkcija davčnega sistema ima izrazit socialni značaj. Pravilno zgrajen davčni sistem omogoča tržnemu gospodarstvu socialno usmerjenost, kot je to v Nemčiji, na Švedskem in v mnogih drugih državah. To dosežemo z uvedbo progresivnih davčnih stopenj, namenom znatnega dela proračuna za socialne potrebe prebivalstva in v celoti ali delno oprostitvijo davkov državljanov, ki potrebujejo socialno zaščito.
3.3. Regulacijska funkcija
Z razvojem gospodarskega sistema se je pojavila potreba po določenem korektivnem učinku države na makroekonomske parametre, kar je povzročilo regulativno (ali distribucijsko) funkcijo davkov.
Da bi razumeli regulativno funkcijo davkov, se obrnimo na to, kako država ureja gospodarstvo. Izvaja se v dveh glavnih smereh:
Ureditev trga, blagovno-denarnih razmerij. Sestavljen je predvsem v določanju »pravil igre«, torej v razvoju zakonov in predpisov, ki določajo razmerje med osebami, ki delujejo na trgu, predvsem podjetniki, delodajalci in plačnimi delavci. Sem spadajo zakoni, predpisi, navodila državnih organov, ki urejajo razmerja proizvajalcev, prodajalcev in kupcev, dejavnosti bank, blagovnih in borz, pa tudi borz dela, trgovskih hiš, ki določajo postopek za izvedbo dražb, sejmov, pravil za obtok vrednostnih papirjev itd. To področje državne regulacije trga ni neposredno povezano z davki;
Ureditev razvoja nacionalnega gospodarstva, družbene proizvodnje v razmerah, ko je glavni cilj ekonomskega prava, ki deluje v družbi, zakon vrednosti. Tu govorimo predvsem o finančnih in gospodarskih metodah vpliva države na interese ljudi, podjetnikov, da bi svoje dejavnosti usmerili v pravo, za družbo koristno smer.
Tako se razvoj tržnega gospodarstva uravnava s finančno-ekonomskimi metodami - z uporabo dobro delujočega sistema obdavčitve, manevriranja posojilnega kapitala in obrestnih mer, dodeljevanja kapitalskih naložb in subvencij iz proračuna, javnih naročil in izvajanja nacionalnega gospodarskega načrta. programi itd. Osrednje mesto v tem kompleksu ekonomskih metod zasedajo davki.
Z manevriranjem davčnih stopenj, ugodnosti in glob, spreminjanjem pogojev obdavčitve, uvedbo ene in odpravo drugih davkov država ustvarja pogoje za pospešen razvoj določenih panog in panog, prispeva k reševanju problemov, ki so nujni za družbo.
Z regulativno funkcijo je zagotovljena prerazporeditev preko državnega proračuna dela dohodka podjetij, gospodinjstev, industrij, regij.
Davčna ureditev se aktivno izvaja že od tridesetih let prejšnjega stoletja. XX. stoletja, v okviru keynezijanske ekonomske politike.
Regulatorna funkcija se izvaja z vzpostavitvijo davkov in diferenciacijo davčnih stopenj. Davčna ureditev ima spodbujevalni ali omejevalni učinek na proizvodnjo, investicije in efektivno povpraševanje prebivalstva. Tako splošno znižanje davkov vodi v povečanje čistega dobička, spodbuja gospodarsko aktivnost, investicije in zaposlovanje. Zvišanje davkov je običajen način reševanja "pregrevanja" razmer na trgu.
Davčna ureditev ima pomembno vlogo v zunanji gospodarski dejavnosti. Spremembe carin pomembno vplivajo na zunanjetrgovinski promet.
Po mnenju uglednega angleškega ekonomista J. Keynesa davki obstajajo v družbi izključno zato, da urejajo gospodarske odnose.
Regulatorna funkcija je usmerjena v doseganje z davčnimi mehanizmi določenih nalog davčne politike države. Ta funkcija ima tri podfunkcije: stimulativno, destimulativno in reproduktivno.
Spodbujevalna podfunkcija je namenjena podpori razvoja določenih gospodarskih procesov. Izvajajo se s sistemom ugodnosti in davčnih oprostitev. Sedanji davčni sistem zagotavlja širok nabor davčnih olajšav za mala podjetja, invalidska podjetja, kmetijske pridelovalce, organizacije, ki vlagajo v proizvodne in dobrodelne dejavnosti itd.
Spodbujevalni učinek davkov se uresničuje s sistemom selektivnih ugodnosti, izjem, preferencialov ob ohranjanju splošnih temeljev in strukture davčne zakonodaje. Takšne ugodnosti se praviloma zagotavljajo pod pogojem, da jih zavezanci nameravajo uporabljati v skladu z ekonomsko politiko države.
Davčne spodbude se uporabljajo tudi za ublažitev družbene neenakosti. Tako se socialna funkcija davkov kaže skozi regulativno funkcijo. Njegovo bistvo je prerazporeditev dohodka in bogastva v družbi. Družbena funkcija je namenjena zagotavljanju in varovanju ustavnih pravic državljanov. Posebni mehanizmi za izvajanje te funkcije vključujejo: enotni socialni davek, standardne davčne olajšave, poklicne davčne olajšave in druge kazalnike.
S progresivno obdavčitvijo se spreminja razmerje med dohodki posameznih družbenih skupin, s čimer se izravnava neenakost med njimi in ohranja družbeni konsenz. Socialna funkcija davkov se izvaja z vzpostavitvijo neobdavčljivega minimalnega dohodka, zagotavljanjem davčnih ugodnosti in popustov določenim slojem in skupinam prebivalstva (velike družine, upokojenci, invalidi in nekatere druge kategorije državljanov).
Destimulacijska podfunkcija je nasprotno usmerjena v ustvarjanje ovir za razvoj kakršnih koli gospodarskih procesov z davčno obremenitvijo. To se doseže z uvedbo povišanih davčnih stopenj (na primer do leta 2001 je bila za igralnice določena 90-odstotna dohodnina), uvedbo davka na izvoz kapitala, povišanih carin, davka na nepremičnine, trošarin in drugo.
Podfunkcija reprodukcije je zasnovana za zbiranje sredstev za obnovo porabljenih virov. Ta podfunkcija se izvaja z odbitki za reprodukcijo baze mineralnih surovin, plačilom za vodo. Treba je opozoriti, da davčne spodbude za investicije, kmetijstvo in druge sektorje nacionalnega gospodarstva, ločeno od drugih gospodarskih dejavnikov, ne prinašajo želenega rezultata, saj investicijskih procesov ne poganjajo davčne spodbude, temveč potrebe razvoja proizvodnje. in širitev poslovanja. eno
Hkrati pa regulatorna funkcija davkov deluje takoj in neposredno z odvračajočim davčnim pristopom. Ustvarjanje prevelike davčne obremenitve skoraj vedno povzroči upad proizvodnje zaradi izgube njene učinkovitosti. Na primer, pretirana davčna obremenitev ruskega kmeštva v tridesetih letih prejšnjega stoletja (pod krinko razrednega boja proti kulakom) je privedla do njegove likvidacije v nekaj letih. V našem času je uvedba 70-odstotnega davka na dobiček iz dejavnosti, povezanih s prikazovanjem videa, privedla do izginotja video salonov, ki so bili v poznih 80. in zgodnjih 90. letih zelo priljubljeni med prebivalstvom. Destimulacija uvoza z uvedbo povečanih dajatev (protekcionistična politika) pomeni tudi močno zmanjšanje uvoza določenega blaga.
Shishkin A.F., Ekonomska teorija: učbenik - 2. izdaja - M: Humanit ed. Center VLADOS 1996
3.4. nadzorna funkcija
Z davki država nadzoruje finančno-gospodarsko dejavnost organizacij in državljanov ter vire prihodkov in odhodkov. Z denarno oceno višine davkov je mogoče kvantitativno primerjati dohodkovne kazalnike s potrebami države po finančnih sredstvih. Zahvaljujoč nadzorni funkciji se ocenjuje učinkovitost davčnega sistema ter zagotavlja nadzor nad vrstami dejavnosti in finančnimi tokovi.
Preko nadzorne funkcije obdavčitve se razkriva potreba po spremembah davčnega sistema in proračunske politike države.
3.5. Spodbujevalna funkcija
Postopek obdavčitve lahko odraža priznanje države za posebne zasluge nekaterih kategorij državljanov za družbo (zagotavljanje davčnih ugodnosti udeležencem druge svetovne vojne, herojem Sovjetske zveze, herojem Rusije in drugim). Ta funkcija je prilagoditev davčnih mehanizmov za izvajanje socialne politike države. Od obdavčljivega dohodka posameznikov se odštejejo odbitki za preživljanje otrok in vzdrževanih oseb, v zvezi z gradnjo ali nakupom stanovanja, izvajanjem dobrodelnih dejavnosti. V skladu z drugim delom davčnega zakonika Ruske federacije se bo obdavčljivi dohodek zmanjšal zaradi drugih socialnih stroškov: plačano izobraževanje otrok, nakup zdravil.
Funkcije davkov so med seboj neločljivo povezane. Na primer, izvajanje fiskalne funkcije omogoča zadovoljevanje družbenih (kolektivnih) potreb. Preko regulativnih in družbenih funkcij se ustvarjajo protiuteži preveliki fiskalni obremenitvi, torej se oblikujejo socialno-ekonomski mehanizmi, ki zagotavljajo ravnovesje gospodarskih interesov podjetij, osebnih in državnih.
Trenutno je davčni sistem v Rusiji pretežno davčne narave, kar otežuje izvajanje spodbujevalnega in regulativnega načela, določenega v davku.
Bistvo fiskalne funkcije je zagotoviti prejem potrebnih sredstev v proračune različnih ravni za pokrivanje državne porabe. V vseh državah, v vseh družbenih formacijah so davki opravljali predvsem fiskalno funkcijo, t.j. zagotavljala sredstva za javno porabo, predvsem državno porabo. Vendar to ne pomeni, da sta stimulativna in regulacijska funkcija manj pomembni.
Izvajanje regulativnih in stimulativnih funkcij se doseže z udeležbo države v reprodukcijskem procesu, vendar ne v obliki neposrednega direktnega posega, temveč z upravljanjem investicijskih tokov v določenih sektorjih, krepitvijo ali slabitvijo procesov akumulacije kapitala v različnih sektorjih. gospodarstva, povečanje ali zmanjšanje efektivnega povpraševanja prebivalstva. eno
Vendar pa obstajajo razlike med spodbujevalno in regulativno funkcijo davkov. Če je regulativni ukrep osredotočen na sektorsko in nacionalno gospodarsko raven, t.j. na makroekonomske procese in razmerja, potem je spodbudna vloga bližja mikroekonomiji in upošteva interese posameznega gospodarskega subjekta. Regulatorna in spodbujevalna vloga davkov se kaže v vplivanju na ponudbo in povpraševanje, investicije in varčevanje, na obseg in stopnjo rasti proizvodnje v splošnem in posameznih sektorjih gospodarstva. Ta učinek se doseže s spremembami davčnih stopenj, uporabo spodbud in sankcij, davčnih dobropisov in odlogov plačil in drugo.
1 Osnove ekonomske teorije: učbenik Dodatek / ur. prof. V.D. Kamaeva. - M: Založba MSTU im. N.E. Bauman, 1999. - Str.148.
Zaključek
Preučili smo bistvo davkov, njihove vrste in funkcije. In zdaj v zaključku dela, bomo poskušali narediti nekaj posplošitev v zvezi s preučevano temo.
Torej je uporaba davkov ena od ekonomskih metod upravljanja in zagotavljanja razmerja nacionalnih interesov s poslovnimi interesi podjetnikov, podjetij, ne glede na podrejenost oddelkov, oblike lastništva ter organizacijsko-pravno obliko podjetja. S pomočjo davkov se določa odnos med podjetniki, podjetji vseh oblik lastnine z državnim in lokalnimi proračuni, z bankami, pa tudi z višjimi organizacijami. S pomočjo davkov se uravnava tujegospodarska dejavnost, vključno s privabljanjem tujih naložb, oblikovanjem samofinančnega dohodka in dobička podjetja.
Davki izražajo obveznost vseh pravnih in fizičnih oseb, ki prejemajo dohodek, da sodelujejo pri oblikovanju javnih finančnih sredstev. Zato so davki najpomembnejši člen finančne politike države v sodobnih razmerah.
Poleg tega so davki kot dejavnik pri prerazporeditvi nacionalnega dohodka namenjeni:
a) odpraviti nastajajoče "okvare" v distribucijskem sistemu;
b) zanimati (ali ne zanimati) ljudi za razvoj določene oblike dejavnosti.
Koliko stoletij obstaja država, koliko davkov je obstajalo in koliko je ekonomska teorija iskala načela optimalne obdavčitve.
Seveda pa obdavčitev v nobeni državi ne more biti nekaj nespremenljivega, ker ni le fiskalni mehanizem, ampak tudi instrument državne politike, ki s spreminjanjem obsoja davčni sistem na spremembe. V razmerah visokih davčnih stopenj lahko napačno ali nezadostno obračunavanje davčnega faktorja povzroči zelo neugodne posledice ali celo povzroči stečaj podjetja. Po drugi strani pa lahko pravilna uporaba ugodnosti in popustov, ki jih predvideva davčna zakonodaja, zagotavlja ne le varnost prejetih finančnih prihrankov, temveč tudi možnost financiranja širitve dejavnosti, novih investicij z davčnimi prihranki ali celo prek vračilo davkov iz blagajne. eno
1 Ekonomski tečaj: Učbenik / Ed. prof. R.A.Raizberga - M.: INFRA - M., 1999. - Str.203.
LITERATURA
1. Andrijanov V.P., Ščegrova V.F. Osnove ekonomske teorije. - M .: "UNITI", 2004, - 335s
2. Barulin S.V. Davki kot instrument državne regulacije gospodarstva // Finance. - 1996, - št. 3. – str.25-29
3. Borisov E.F. Ekonomska teorija: Proc. dodatek - 2. izd., popravljeno. in dodatno - M .: "Yurayt-M", 2000, - 535s
4. Bunkina M.K., Semenov A.M. Makroekonomija. - M .: Poslovanje in storitve, 2003, - 544s
5. Bugayan I.R. Makroekonomija. Rostov na Donu: "Feniks", 2000, - 352s
6. Gukasyan G.I. Ekonomska teorija. Ključna vprašanja. - M .: "Infra-M", 1998, - 284s
7. Gukaskova M.F., Sterlikov P.F., Sterlikov F.F. Ekonomija: 100 vprašanj - 100 odgovorov: Proc. dodatek. – M.: Humanit. ur. center "Vlados", 1999, - 278s
8. Iokhin V.Ya. Ekonomska teorija. - M .: Ekonomist, 2005, - 861s
9. Kamaev V.D. Ekonomska teorija: Proc. za stud. višje učbenik ustanove 6. izd., revidirano. in dodatno – M.: Humanit. ur. center "VLADOS", 2000, - 384s
10. Karavaeva I.V. Davčna ureditev tržnega gospodarstva. Proc. dodatek za univerze. - M .: "Unity-dana", 2000, - 215s
11. Kurakov L.P., Yakovlev G.E. Predmet ekonomske teorije. - M .: "Helio" ARV, 2005, - 536s
12. Ekonomski tečaj: Učbenik / Ed. prof. F.A. Reisberg - M .: "Infra - M", 1999, - 305s
13. McConnell K.R., Brew S.L. Ekonomija: načela, problemi in politike:
Per. od 13. angleščine. ur. - M .: "Infra-M", 2001, - 974s
14. Matveev T. Yu., Nikulina I.N. Osnove ekonomske teorije. – M.:
Drogla, 2003, - 213s
15. Mironova T.N. Davki in obdavčitev: Proc. dodatek. - "Minsk", 2002, - 304s
16. Osnove ekonomske teorije: Zbornik. dodatek / ur. prof. V.D. Kamenev. - M .: Založba MSTU im. N.E. Bauman, 1999, - 196s
17. Panskov V.G. Davki in obdavčitev v Ruski federaciji. Učbenik za srednje šole, 2. izd., popravljen. in dodatno - M .: "Knjižni svet", 2000, - 592s
18. Romanenko I.V. Ekonomska teorija: zapiski predavanj. - Sankt Peterburg: "Založba Mihailov V.A.", 2003, - 62s
19. Ruzavin G.I. Osnove tržnega gospodarstva: Učbenik - M., Banke in borze, "UNITI", 1996, - 384s
20. Sedov V.V. Ekonomska teorija: V 3 urah 3. del Makroekonomija: Učbenik. - Čeljabinsk, 2002, - 214s
21. Simkina L.G. Ekonomska teorija. Učbenik za srednje šole. 2. izd. - Sankt Peterburg: Peter Print, 2006, - 384s
22. Filipov N.I. Osnove ekonomske teorije. - Jekaterinburg, 2001, - 131s
23. V.L. Davki in davčna ureditev gospodarstva. - M .: "TEIS", 2003, - 254s
24. Šiškin A.F. Ekonomska teorija: uč. knjiga. 1 - 2. izdaja - M .: Humanit ed. Center "VLADOS", 1996, - 352s
Potrebujete pomoč pri učenju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Oddajte prijavo navedete temo takoj, da se seznanite z možnostjo pridobitve posvetovanja.
