Intelektualna lastnina je izjemna pravica posameznikov ali pravnih oseb na rezultatih intelektualne dejavnosti in enakovredna jim sredstva individualizacije (na primer blagovna znamka, lastniško ime, itd). Za računovodske namene se takšne vrste intelektualne lastnine imenujejo neopredmetena sredstva. Za oceno vrednosti neopredmetenih sredstev se uporabljajo različne metode in pristopi. V članku razmislite, kateri pristopi in metode za ocenjevanje neopredmetenih sredstev.
POMEMBNO! Nematerialna sredstva (NMA) vključujejo sredstva z življenjsko dobo več kot 12 mesecev, njihova vrednost pa je treba natančno določiti.
Sredstva imajo svoje znake, ki jih razlikujejo od drugih, celo podobnih predmetov. NMA Objekti nimajo fizične oblike, ki se uporabljajo v dejavnostih družbe in lahko prinesejo gospodarske koristi.
Pri določanju metod ocenjevanja NMA, ki se izvaja pri sprejetju NMA za račun, kot tudi tiste, ki se lahko izvede v zvezi z zgodnjimi odgovornimi predmeti NMA. Ocena, ki je nastala s sprejetjem NMA na račun v računu 04, se imenuje začetni stroški. Ocena, ki se izvaja po oblikovanju začetne vrednosti, se imenuje naknadna ocena.
POMEMBNO! Odprt je seznam stroškov, ki so vključeni v začetni strošek NMA. Začetni stroški NMAS lahko vključujejo vse stroške, ki so neposredno povezani z nakupom NMA, kot tudi njihovo pripravo na uporabo. V primeru, da bo NMA, ki se pripisuje naložbenim premoženju, celo zanimanje za prejeta posojila (posojila) vključena v začetne stroške NMA pod določenimi pogoji.
Za udobje združite vse metode za ocenjevanje NMA v primeru njihovega začetnega pripoznanja v tabeli. Začetna ocena NMA bo odvisna od tega, kako se objekt vnese v podjetje:
| Postopek prejema NMA | Kako se določi začetni stroški |
| Nakup za določeno pristojbino | Pri določanju začetnih stroškov se vsi dejanski stroški opravijo nakup NMA: · Stroški po pogodbah za odtujitev pravic; · Carinske takse in dolžnosti; · Država, patent in druge vrste nalog; · Plačilo za storitve posredniških organizacij; · Stroški svetovanja in informativnih storitev, povezanih z nakupom NMA. |
| Ustvarjanje organizacije NMA | Pri določanju začetnih stroškov se upošteva: \\ t · Stroški, ki se nanašajo na plačilne in zavarovalne premije za zaposlene, ki se neposredno ukvarjajo z oblikovanjem NMA; · Izdatki, povezani z vzdrževanjem in delovanjem OS (vključno z amortizacijo), ki se uporabljajo pri ustvarjanju NMA |
| Vloga v osnovnem kapitalu kot prispevek | Začetni stroški se določijo na podlagi denarne ocene ustanoviteljev. Pri pripravi sredstva za pooblaščenega kapitala poslovne družbe, bodo vpleteni neodvisni ocenjevalci. Stroški NMA, ki so bili uvedeni k odobrenemu kapitalu vrednotenja ustanoviteljev, ne smejo biti višji od vrednosti, ki so jih ugotovili neodvisni cenilci. |
| Brezskrbno potrdilo NMA | V tem primeru se začetni stroški določijo na podlagi tržne cene NMA v tem trenutku, in sicer na dan objave v računovodstvu pri 08 "naložb v nekratkoročna sredstva". Ta cena je enaka zneska denarja, ki bi ga družba lahko dobila v primeru prodaje NMA na tem datum. |
| Pridobivanje NMA po pogodbi o izmenjavi | Začetni stroški v tem primeru bodo enaki vrednosti objekta, ki se prenaša po pogodbi |
Kot je navedeno zgoraj, je poleg začetne ocene dodeljena tudi naknadna ocena NMA, ki je narejena po sprejetju sredstva na računu 04 "neopredmetena sredstva". Takšna ocena bo potrebna le v nekaterih primerih, na primer, kdaj: \\ t
POMEMBNO! V komercialnih organizacijah ob koncu obdobja poročanja se lahko prevrednotenje NMA opravi na tekoče stroške. In ne smemo pozabiti, da če podjetje vsaj enkrat obotavlja prevrednotenje, bo to potrebno, da to redno. To je potrebno, da se stroški računovodstva NMA v tem trenutku ne razlikujejo od tržne vrednosti. Okvara se izvaja v skladu z MSRP.
Obstaja več načinov za amortizacijo NMA, medtem ko postopek prejema in ocene NMA ne bo vplival na to, kako se izvede amortizacija.Med metodami amortizacije NMA dodelijo naslednje:
Vsaka obstoječe metode za ocenjevanje NMA se šteje iz položaja naslednjih pristopov: \\ t
Ocena vrednosti neopredmetenih sredstev Lahko se šteje za celovito oceno osnovnih sredstev družbe, vključno z neopredmetenimi, kapitalskimi sredstvi in \u200b\u200boceno kapitalizacije podjetja kot celote.
Sredstva, tako materialna kot nematerialna, imajo posebno vrednost in tržno vrednost. Pomembno je, da jasno razumemo vse dejavnike, ki vplivajo na kapitalizacijo družbe.
V pogojih prehoda države na inovacijsko pot razvoja, vloga Inštituta za intelektualno lastnino (IP), ki bi morala prispevati k proizvodnji visokotehnoloških, konkurenčnih izdelkov, ki zagotavljajo visoko stopnjo razvoja in strukturnih transformacij v gospodarstvu .
Proces ustvarjanja in uporabe intelektualne lastnine zahteva učinkovito upravljanje z razvojem integriranega sistema za identifikacijo, registracijo in upravljanje objektov IP.
Trenutno mora vsaka organizacija, ki vlaga v ustvarjanje novih izdelkov in inovativnih razvojnih objektov, ustvariti sistem upravljanja intelektualne lastnine.
Neopredmetena sredstva so lahko priznana sredstva, katerih dobo koristnosti presega 12 mesecev, katere stroške se lahko dovolj merijo. Sredstva morajo imeti znake, ki razlikujejo ta predmet od drugih, vključno s podobnimi. NMA nima fizične oblike, ki se lahko uporabi v dejavnostih organizacije, lahko organizirajo gospodarske koristi.
Obstajajo tri merila za merjenje vrednosti neopredmetenih sredstev, ki jih je mogoče oblikovati ameriški ekonomist Leonard Nakakura:
Dodelitev neopredmetenih sredstev neodvisnim računovodskim objektom vključuje obvezno rešitev vprašanj njihove ocene. Po MRS 38, "neopredmetena sredstva") za vrednotenje neopredmetenih sredstev, kot tudi za oceno katerega koli sredstva, se lahko uporabijo tri znane pristope: \\ t
Primerjalni (tržni) pristop
Ta pristop temelji na zamisli, da racionalni investitor ali kupec ne bo plačal določenega predmeta neopredmetenih sredstev več kot znesek, v katerem bo kupil drug predmet neopredmetenih sredstev s primerljivo koristnostjo (primerljiva kakovost). Primerjalni (tržni) pristop k vrednotenju neopredmetenih sredstev pomeni določitev vrednosti neopredmetenega sredstva, ki jo je organizacija, ki temelji na ceni, v primerjalnih okoliščinah, podobna neopredmetena sredstva, ki se kupujejo.
Če lahko pri ocenjevanju predmeta neopredmetenih sredstev najdete zadostno število analogov, pridobljenih z uporabo tega pristopa, bo vrednost njegove vrednosti najbolj natančna v primerjavi z vrednotami, ki jih določajo drugi pristopi, tj. bo imela minimalno napako. To je glavna prednost primerjalnega (tržnega) pristopa.
Vendar pa je uporaba primerjalnega (tržnega) pristopa k vrednotenju neopredmetenih sredstev težko zaradi dejstva, da so takšni predmeti praktično nedonosni. Obstajajo objekti, kot so patenti, blagovne znamke ali pravice do umetniškega dela, na katere je preprosto nemogoče izbrati analoge. Poleg tega se neopredmetena sredstva najpogosteje prodajajo kot del poslovanja, se njihova ločena prodaja pojavi precej redko.
Pristop stroškov
Pri uporabi stroškovnega pristopa se stroški neopredmetenega sredstva določajo na podlagi stroškov njegovega ustvarjanja ali nakupa. Glavna prednost stroškovnega pristopa je enostavno pridobivanje podatkov izvornih podatkov za izračun vrednosti neopredmetenih sredstev, poleg tega pa se lahko vsi stroški potrdijo dokumentirane.
Opozoriti je treba, da se zdaj v skladu z ruskimi računovodskimi določbami (PBU), neopredmetena sredstva sprejmejo za obračunavanje dejanskih (začetnih) stroškov, izračunanih na podlagi stroškovnega pristopa. V skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP) se ta vrsta ocene imenuje stroške.
Postopek za izračun dejanske (začetne) vrednosti neopredmetenih sredstev je odvisen od poti njihovega prejema organizaciji. Kot je znano, lahko neopredmetena sredstva v organizacijo vstopijo na različne načine. Med njimi lahko izberete naslednje:
Ena od slabosti stroškovnega pristopa je neskladnost stroškov tega časa njihove vrednosti v prihodnosti. Obstoječe metode za ocenjevanje neopredmetenih sredstev v okviru stroškovnega pristopa niso v celoti upoštevane inflacijske spremembe v kupni moči denarja, pa tudi možnost denarja za ustvarjanje dohodka, ki je predmet razumnih naložb v alternativne projekte.
Donosni pristop
V nasprotju s stroškovnim pristopom vam dohodkovni pristop omogoča oceno možnih gospodarskih koristi, ki jih lahko prinesejo neopredmetena sredstva. V tujini so takšne koristi običajne, da se imenuje poštena vrednost.
Poštene stroške je cena, ki bi bila pridobljena pri prodaji sredstva ali plačana pri prenosu obveznosti med prostovoljno med udeleženci na trgu na dan ocenjevanja (MSRP) 13 "Ocena poštene vrednosti").
V ekonomski literaturi je vprašanje uporabe v domači računovodski praksi poštene vrednosti, saj je vrsta ocenjevanja računovodskih objektov trenutno predmet razprave. Trditve v prid računovodstvu po pošteni vrednosti je, da poštena vrednost zagotavlja bolj objektivno osnovo za ocenjevanje prihodnjih denarnih tokov v primerjavi z dejanskim stroškovno metodo, zagotavlja osnovo za primerljivost informacij v zvezi s sredstvi, najbolje združuje z načeli aktivnega upravljanja in prispeva na bolj objektivno vrednotenje dela upravljanja z rezultati.
Kot ena od glavnih slabosti računovodstva po pošteni vrednosti, so opazne velike težave pri določanju poštene vrednosti v odsotnosti aktivnega trga. Vključujejo in drugo negativno točko, povezano z uporabo poštene vrednosti - visoke zahtevnosti in velikih dodatnih stroškov, ki jih povzroča potreba po privabljanju poklicnih ocenjevalcev.
Bistvena pomanjkljivost ocenjevanja sredstev po pošteni vrednosti Ekonomisti menijo, da je nemožnost dokumentarne potrditve te ocene v mnogih primerih in verjetnost manipulacij z ocenami, ki ne bodo omogočili računovodstva, da bi izvedla eno od osnovnih funkcij - nadzor. Kot je znano, se nadzorna funkcija računovodstva izvede le, ko odraža dosežena dejstva gospodarskih dejavnosti organizacije. Poleg tega so računovodske informacije pravno zavezujoče, če potrjujejo ustrezni dokumenti.
Zdi se, da se lahko poštena vrednost uporablja v domači praksi, vendar ne v sedanjem računovodstvu, temveč pri razkrivanju informacij v pojasnilih glavnih oblik računovodskega poročanja. Informacije, ki so predložene v pojasnilih, ne bi smele biti oblikovane v računovodskih računih, je mogoče določiti z izračunom. Zato je za ocenjevanje predmetov neopredmetenih sredstev po pošteni vrednosti, določeni na podlagi pristopa dohodka, je mogoče, da se razkrije informacije o njih v računovodskem poročanju.
Problematično vprašanje, ki izhaja iz presoje sredstev Organizacije po pošteni vrednosti, je izbira kazalnika, ki najbolj zanesljivo odraža ta strošek.
Obstaja veliko pristopov k opredelitvi poštene vrednosti, zato odraža njegove kazalnike. Na primer, ekspresivna poštena vrednost je lahko tržna vrednost pod določenimi pogoji, zmanjšanje stroškov, ob upoštevanju obrabe, diskontiranih stroškov in drugih vrst stroškov. V tujini je najpogosteje najboljši pokazatelj poštene vrednosti sredstva priznan s tržno vrednostjo. Vendar ti koncepti niso enaki.
Tržna vrednost je v celoti skladna s pojem poštene vrednosti le v pogojih aktivnega trga, tj. Trg, na katerem so cene določene z dobavo in predlog, se transakcije izvedejo pogosto, brez prisile, stranke, ki sodelujejo v njih, niso odvisne od druge. Na podlagi posebnosti neopredmetenih sredstev, je aktivni trg praktično odsoten za njih.
Kot je bilo že ugotovljeno, je eden od kazalnikov poštene vrednosti lahko diskontirana vrednost. Uporaba metode diskontiranja, da se določi poštena vrednost sredstev organizacije, ima številne prednosti.
Prvič, metoda diskontiranja vam omogoča, da premagate pravičnost samo v času transakcije. Drugič, pri uporabi, se upošteva koristnost sredstva v smislu prihodnjih gospodarskih koristi, povezanih z lastništvom tega sredstva. Tretjič, diskontirani stroški so manj dovzetni za nihanja tržnih razmer, saj temelji na dejavnikih, ki najbolj v celoti ob upoštevanju možnih značilnosti sredstev: denarni tokovi, ki nastanejo zaradi sredstev v času in vseh vrst tveganj.
Danes ni podatkov o vrednosti objektov intelektualne lastnine, delniški trg pa ni dovolj razvit. Zato je zgoraj navedenih metod treba poudariti stroške. Omogoča vam, da preučite stroške vsake komponente neopredmetenega sredstva, nato pa s seštevanjem določite njegovo ceno izida.
Postopek ocenjevanja objektov intelektualne lastnine vključuje več faz. Na začetku se analizira analiza strukture neopredmetenih sredstev, njene sestavine se določijo. Nato ločeno elemente ocene in najprimernejša metoda izberemo za analizo komponent, izračuni so narejeni.
V tretji fazi se preiskuje stopnja obrabe sestavnih delov objekta IP. Nositi v tem primeru pomeni izgubo uporabnosti in v skladu s tem stroške. Tako ocena patenta upošteva moralno obrabo, povezano z nastankom novih, izboljšanih analogov patentiranega izuma.
Na koncu se izračuna preostala vrednost vseh delov objekta intelektualne lastnine in njegova skupna ocena. Preostala vrednost neopredmetenega sredstva se lahko izračuna tako, da se odšteje akumulirana obraba iz njenih začetnih stroškov.
Sledite vrednotenje tržne vrednosti neopredmetenih sredstev Drugi rezultati intelektualne dejavnosti, lahko rešite naslednje naloge:
Ocena NMA je izjemnega pomena za podjetja, ki vodijo gospodarske dejavnosti v kateri koli visokotehnološki industriji, na primer v energiji. V okviru težke konkurence v tej industriji lahko le edinstvena narava intelektualne lastnine podjetja dolgoročno zagotovi dovolj močne in visoke ovire. To bo omogočilo, da se na trgu prejemajo stabilne prihodke od monopolne uporabe novih tehnologij ali prodaje patentov in licenc.
Glavni problemi domačih podjetij, ki delujejo na energetskem trgu, so pomanjkanje regulativnega okvira, ki potrjuje razvoj, ustvarjanje in uporabo intelektualne lastnine. Upravljanje intelektualne lastnine domačih energetskih podjetij običajno izvajajo strokovnjaki, ki ne govorijo mehanizmov pravne ureditve za zaščito pred brezveznostjo konkurence.
Ustanovitev učinkovitega sistema upravljanja intelektualne lastnine podjetja je sposoben zmanjšati inovativna tveganja in olajšati proces prinašanja inovativnih tehnologij na energetski trg.
Seveda, če je organizacija dobro znana in je že pridobila ugled zaradi dolgoročnega obstoja na trgu, so lahko stroški intelektualne lastnine znaten delež njegove skupne vrednosti.
Vendar pa je treba priznati, da so stroški objektov intelektualne lastnine precej pogosto podcenjeni v praksi ruskih podjetij. Medtem pa lahko spretno uporabo informacij o dejanski vrednosti neopredmetenih sredstev znatno okrepijo položaj na trgu za družbo katerega koli obsega.
Kompleksnost ocene NMA je predvsem posledica zapletenosti kvantitativne določitve rezultatov komercialne uporabe teh sredstev na določeni fazi razvoja, industrijskega razvoja ali uporabe zaradi vpliva številnih večsmernih dejavnikov.
Tukaj razmislimo o metodah za ocenjevanje predmetov intelektualne lastnine in razpravljamo o popolnem lastništvu. Toda v praksi je veliko pogostejši za določitev stroškov posameznih delov lastninskih pravic za uporabo zmogljivosti intelektualne lastnine, se pojavi posebna naloga ocenjevanja vrednosti več licenčnih pogodb.
Izkušnje zahodnih držav kažejo, da se metoda standardnih stopenj dovoljenj za izdajo dovoljenj lahko zaprosi za oceno vrednosti takih pogodb, kot je stopnja uporabe objekta IP. Stopnja stopnje se izračuna glede na donosnost uporabe tega objekta, pa tudi iz obdobja uporabe predmeta intelektualne lastnine, obsega proizvodnje, stroškov njegovega ustvarjanja, kot tudi več drugih dejavnikov . V bistvu se licencirane stopnje določijo z odstotkom cene enote proizvodov, proizvedenih z uporabo IP objekta, od neto dohodka ali na višino prodaje patentiranih proizvodov.
Pri ocenjevanju zmogljivosti intelektualne lastnine je najtežja naloga, da se določi gospodarski učinek na uporabo neopredmetenega sredstva. Pomembna naloga je določiti delež čistih prihodkov, pridobljenih posebej od uporabe ocenjenega sredstva, za katerega se običajno uporablja faktorska analiza. Na primer, uporaba izuma omogoča pridobitev neto dohodkov z zmanjšanjem stroškov proizvodnje, za povečanje stroškov izdelkov z izboljšanjem njene kakovosti, povečanje prodaje, zmanjšanje davka na dohodek.
Resne težave pri določanju vrednosti neopredmetenih sredstev je, da se naložbe zahtevajo za njihovo izvajanje. Del neto prihodkov od izvajanja naložbenega projekta je dohodek od uporabe objekta IP. V zvezi s tem je treba prvič razvijati investicijski projekt, pripraviti poslovni načrt, v katerem za izračun pričakovanega neto letnega dohodka. Potem - dodeliti del dohodka, ki ga je mogoče pripisati neopredmetenemu uporabljenemu američnosti.
V tem primeru se kapitalski koeficient izračuna ob upoštevanju dejavnikov pridobivanja prihrankov, uporaba nekaterih izumov pa zmanjšuje znesek dohodnine.
Za ocena neopredmetenih sredstev Tveganje se določi s povečano premijo, saj so priloge na ta sredstva značilna velika tveganja. Uporaba NMA v gospodarskem prometu družbe vam omogoča optimizacijo davka na dohodek. Vendar pa je predhodno potreben za izvedbo pristojne ocene vrednosti neopredmetenih sredstev, jih je treba dati na ravnotežje družbe kot IP predmetov.
Ocena neopredmetenih sredstev družbe je določitev vrednosti petih glavnih vrst objektov intelektualne lastnine: predmeti avtorskih pravic, poslovnih skrivnosti, industrijske lastnine, dobre volje, druge (nekonvencionalne) vrst objektov za intelektualno lastnino.
Pri ocenjevanju stroškov objektov IP je treba upoštevati objekte, ki se upoštevajo in ne upoštevajo v bilanci stanja podjetja. Na primer, poslovni ugled (dobra volja) se ne upošteva v bilanci stanja družbe. Toda to neopredmeteno sredstvo mora nujno upoštevati pri ocenjevanju vrednosti podjetja, saj v nekaterih primerih lahko pomemben vpliv na kapitalizacijo družbe.
Tradicionalni računovodski sistem za neopredmetena sredstva in intelektualno lastnino v podjetju se pojavi na enak način kot obračunavanje materialnih sredstev. To vodi do dejstva, da denarni tokovi in \u200b\u200bdobički, zgrajeni v skladu z računovodskimi podatki, izkrivljajo veljavnost neopredmetenih sredstev in kapitalizacije družbe. Stroški NMA imajo pomembno vlogo pri določanju skupne vrednosti podjetja.
Ustvariti celovit sistem upravljanja IP, je potrebno, da se regulativni okvir podjetja v skladu z zakonodajo Ruske federacije v smislu neopredmetenih sredstev.
Predmeti intelektualne lastnine lahko v prihodnje pripeljejo družbo v pomembno gospodarsko korist, na primer pri opravljanju storitev, v proizvodnji, za potrebe po upravljanju ali poslovnih dejavnostih.
Zato ima organizacija pravico do prejema ekonomskih koristi, ki jih bodo neopredmetena sredstva prinesla v prihodnosti, če ima pravilno urejene dokumente, ki potrjujejo obstoj največjega dela in pravice do njega, in ima tudi nadzor nad IP objekti .
Učinkovito upravljanje ne-materalnih sredstev in njihovo vključenost v promet je eden od pogojev za povečanje konkurenčnosti podjetja. Zato je pomembno razmisliti o intelektualni lastnini ne le v smislu njene zaščite, ampak tudi z vidika ocenjevanja njene praktične tržne vrednosti.
Jesti. Petrikova,
Doktor gospodarskih znanosti,
Profesor Ministrstva za finance in cene
E.I. Isaev,
Študent
M.a. Ovsyannikova,
Študent
Poveljnik finančne fakultete
Ruska ekonomska univerza
njim. G.v. Plekhanov.
Finance in kredit
12 (636) – 2015
Predmet / Tema. Članek ugotavlja, da ruske organizacije trenutno podcenjujejo vlogo neopredmetenih sredstev v njihovi lastnini, pri čemer se ne posvečajo dovolj pozornosti njihove ocene in amortizaciji.
Cilje / naloge. Analiza metod za ocenjevanje neopredmetenih sredstev, po možnosti njihovi uporabi za določitev kakovosti različnih vrst neopredmetenih sredstev, njihove prednosti in slabosti. Upoštevajo nekateri vidiki amortizacije neopredmetenih sredstev.
Metodologija. S pomočjo sistemskega pristopa je koncept "neopredmetenih sredstev", "amortizacija neopredmetenih sredstev", "koristna uporaba", določeni pristopi k ocenjevanju teh sredstev, razmerje med aktiviranjem, metode amortizacije.
Rezultati. Določena je visoka stopnja vpliva neopredmetenih sredstev na dejavnosti organizacije in prejetih prihodkov. Pristopi, ki se uporabljajo v Rusiji, se preučujejo, da bi ocenili neopredmetena sredstva, ki jih je najbolj optimalno ustanovljena. Prednosti in slabosti različnih metod za ocenjevanje neopredmetenih sredstev, razlik v amortizaciji neopredmetenih sredstev v skladu z ruskimi in mednarodnimi standardi.
Sklepi / pomen. Predlagane metode ocenjevanja in amortizacija neopredmetenih sredstev imajo praktično uporabo, vendar jih je treba uporabiti, da je treba izvesti poglobljeno analizo bistva neopredmetenega sredstva, organizacije, strukturo svojega premoženja, pa tudi na trgu .
Ugotovljeno je, da v Rusiji ocena neopredmetenih sredstev ni dosegla ustrezne ravni razvoja. Potreba po izboljšanju metod ocenjevanja za ohranitev in povečanje konkurenčnosti in finančne vzdržnosti družbe je utemeljena.
* Ta članek je bil pripravljen s finančno podporo ruske ekonomske univerze. G.v. Plekhanov kot del nepovratnih sredstev za raziskovalno delo ekipa mladih znanstvenikov
V sodobnem svetu, saj se gospodarstvo razvija, je uvedba novih tehnologij in sproščanje visokotehnoloških izdelkov neopredmetena sredstva postanejo ena najpomembnejših sestavin sredstev vsakega gospodarskega subjekta. To je posledica:
Neopredmetena sredstva (NMA) so nedenarna sredstva, ki nimajo fizične oblike. Izpolnjevati morajo naslednje pogoje:
1 Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. decembra 2007 št. 153N "O odobritvi uredbe o računovodstvu" Računovodstvo za neopredmetena sredstva "(PBU 14/2007)".
V skladu z odstavkom 3 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije v okviru neopredmetenih sredstev razumejo rezultate intelektualne dejavnosti (RID) in drugih predmetov intelektualne lastnine (izključne pravice do njih), ki se uporabljajo pri proizvodnji proizvodov (izvedba dela, storitev) ali upravljanja Potrebe organizacije v organizaciji dolgo časa (daljše od 12 mesecev.)
Neopredmetena sredstva se lahko pripišejo:
1) Predmeti intelektualne lastnine za trsti, vključno z izjemnim zakonom: \\ t
2) Organizacija za poslovno ugled.
Sodobni poslovni subjekti si prizadevajo oblikovati nekratkoročna sredstva kot osnova za njihove visoke stroške. Kot veste, lahko vsako podjetje zastopa kot vsota glavnih vrst svojih sredstev:
Vendar pa zaradi nezmožnosti uporabe ustrezne metode ocenjevanja sredstva pogosto stanejo veliko cenejše, kot je res. To stanje je zlasti pomembno za neopredmetena sredstva zaradi ne le nizke likvidnosti, visokega donosa in pomanjkanja objektivne ocene, ampak tudi zaradi nesporazuma, da jih je treba izkoristiti na ravnotežju poslovnega subjekta. Na primer, v organizacijah, ki delajo na področju razrešnice visokotehnoloških izdelkov, lahko neopredmetena sredstva v nekaterih primerih presegajo vrednost sklopa drugih sredstev podjetja, kot tudi prinaša dodatne konkurenčne prednosti in vplivajo na oblikovanje trajnostnega Poslovni ugled družbe.
Obstajajo tri metode ocenjevanja sredstev:
Uporaba ene ali druge metode je odvisna od nalog, s katerimi se sooča ocenjevalec, kot tudi razpoložljivost informacijskih informacij za oceno predmeta premoženja. Najbolj priljubljena za poslovanje je primerjalni pristop, saj to ne odraža, kako trg ocenjuje to sredstvo. Če predpostavimo, da trg ocenjuje pravico do sredstev, potem je to pristop, ki daje najbolj natančne rezultate. Prihodkovni pristop pa je bolj zasnovan od stroškov, saj je strošek, ki ga družba porabi za ustvarjanje sredstva, skoraj vedno manjši od teh koristi od njene uporabe, ki jo na koncu dobi.
Z uporabo primerjalni pristop Vrednost sredstva temelji na informacijah o nakupu ali prodaji sredstva na trgu. Pristop temelji na dejstvu, da trg pošteno ocenjuje to sredstvo. Da bi našli stroške, se uporabljajo strošek multiplikatorjev ali podatkov o primerljivih transakcijah.
Spodaj donosni pristop Razume se kot metoda ocenjevanja, v kateri je vrednost sredstva enaka neto diskontiran vrednosti denarnih tokov, ki ustvarjajo dano sredstvo, ali z diskontiranimi stroški stroškov, ki se jim je uspelo izogniti lastništvu tega sredstva. Z drugimi besedami, vrednost sredstva je odvisna od njegove sposobnosti ustvarjanja dohodka.
Pristop stroškov - To je ocenjevalni pristop, ki temelji na iskanju stroškov zamenjave ali stroškov reprodukcije sredstev. Z uporabo neopredmetenih sredstev pri ocenjevanju stroškov, ki so nastali pri oblikovanju tega sredstva, in njihov skupni znesek je enak vrednosti neopredmetenega analiziranega sredstva. V skladu z osnovno idejo stroškovnega pristopa, investitor ne bo nikoli plačal za sredstvo več kot znesek, za katerega je mogoče ustvariti ali pridobiti drugje.
Pridobitev enakih rezultatov z različnimi metodami kaže na pravilnost ocenjevanja.
V skladu z zveznim zakonom 29. julija 1998 št. 1,99-фз "o ocenjevalnih dejavnostih v Ruski federaciji", ocenjevanje objektov vključujejo:
Tako je NMA tudi predmet ocenjevanja.
V procesu vrednotenja se pojavi precej različnih situacij, v katerih oceni uporabljajo različne vrste vrednosti. Rezultat bo odvisen od tega, kaj ocenjevalec uporablja ocenjevalca za opredelitev. Opozoriti je treba, da se trenutno v skladu z ruskimi računovodskimi določbami (računovodska uredba "obračunavanje neopredmetenih sredstev" PBU 14/2007) neopredmetena sredstva obračunavajo na dejanske (začetne) stroške, ki se izračuna na podlagi stroškov pristop. V skladu z davčnim zakonom Ruske federacije je strošek neopredmetenih sredstev, ki jih je oblikovala sama organizacija, opredeljena kot znesek dejanskih odhodkov za njihovo ustvarjanje, proizvodnjo (vključno s stroški materialov, stroški dela, izdatki za storitve tretjih oseb, patent Naloge, povezane s patenti, certifikati), razen zneskov davkov, ki se upoštevajo pri sestavo stroškov, splošnih in drugih podobnih stroškov.
Vendar pa je po mednarodnih računovodskih izkazih (MRS 38, »neopredmetena sredstva« 2) za ocenjevanje neopredmetenih sredstev, kot tudi za oceno katerega koli sredstva, se lahko uporabijo tri znane pristope (Sl. 1). Zaradi dejstva, da so neopredmetena sredstva kot vrsta sredstev poslovnega subjekta nestandardni predmet za vrednotenje, ima uporaba teh pristopov svoje lastne posebnosti, saj različne vrste neopredmetenih sredstev nosijo različna tveganja in to je treba obravnavati, kadar uporabo ustreznega pristopa ocenjevanja.
2. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije 25. novembra 2011 št. 160n "o uvedbi mednarodnih standardov računovodskih izkazov in pojasnil mednarodnih standardov računovodskega poročanja na ozemlju Ruske federacije."
Udobje uporabe določenega pristopa je odvisno od posebnosti ocenjenega neopredmetenega sredstva. Na primer, v monografijah Smitha in R. Parra "Ocena intelektualne lastnine in neopredmetenih sredstev 3" je razvrstitev, ki odraža uporabnost pristopov k oceni za različne vrste neopredmetenih sredstev (glej tabelo). Pri ocenjevanju neopredmetenih sredstev ni nikoli treba ločiti tega dela sredstev iz značilnosti organizacije, v okviru katerih obstajajo ta sredstva. Za pravilno oceno neopredmetenih sredstev je treba preučiti njihovo strukturo, porazdelitev dobička med različnimi vrstami neopredmetenih sredstev in razmeroma drugih sredstev družbe.
3 Smith G. K, parr r.l. Vrednotenje intelektualne lastnine in neopredmetenih sredstev. 3. izdaja. John Willey & Sons Inc. 2000. 638 str.
Ocena neopredmetenih sredstev temelji na konceptu odnosa med tveganjem sredstva in njegovo vrnitev. Kot JI opombe. Bruch: "Tveganje, ki je neločljivo, da naložbe v neopredmetena sredstva, je precej višja od tveganja naložb v materialno ali celo finančna sredstva. Pri vlaganju v razvoj novega zdravila, obstaja nevarnost izgube vseh prilog, medtem ko vlaganje v opremo, če vodijo do izgub, potem večina naložb se lahko vrne. Še bolj tvegana sredstva, povezana z izgradnjo poslovnih nepremičnin, redko končajo z izgubami "4. Podjetje je treba predložiti kot portfelj sredstev, nastali dobiček pa se obravnava z vidika donosa vsakega posameznega sredstva in njeno specifično težo v celovito strukturo ocenjevanja. Zato je za pravilno izvajanje neopredmetenih sredstev, je treba razumeti, da so potrebni različni donosi iz različnih sredstev družbe (sl. 2).
4 Bruch Lev. Netangibles: upravljanje, merjenje in poročanje. Washington. DC: Institucija Brooksings Press. 2001. P. 39.
| Pogled na NMA. | Preference uporabe pristopov | ||
| Najprej | Drugič | Tretji ruski | |
| Patenti in tehnologije | Donosno | Primerjalni (trg) | Stane |
| Blagovne znamke | Donosno | Primerjalni (trg) | Stane |
| Avtorske pravice | Donosno | Primerjalni (trg) | Stane |
| Usposobljena delavnica | Stane | Donosno | Primerjalni (trg) |
| Informacijska oprema za upravljanje | Stane | Primerjalni (trg) | Donosno |
| Programska oprema | Donosno | Primerjalni (trg) | Stane |
| Distribucijska omrežja | Stane | Donosno | Primerjalni (trg) |
| Osnovne vloge | Donosno | Primerjalni (trg) | Stane |
| Pravice franšize. | Donosno | Primerjalni (trg) | Stane |
| Korporativna praksa in postopki | Stane | Donosno | Trg. |
V procesu prepoznavanja neopredmetenih sredstev kot sestavni del nekratkoročnih sredstev družbe, je težko nalogo pri razvoju metodologije za ocenjevanje vsake kategorije neopredmetenih sredstev. Kot veste, ni treba prepoznati resne tehnike, v kateri so koeficienti, ki odražajo realne dejavnike, in pomnožijo drug drugega, saj preprost produkt pogojnih vrednosti varianc faktorjev daje netočno vrednost neopredmetenih sredstev To bo treba pripeljati do "želenega" rezultata. Poleg tega se ne sme jemati resno od metodologije, kjer se izračuni izvajajo na zelo zapletenih matematičnih formulah, vključno z logaritmi, integrami in diferenciari, saj so ti izračuni praktično nedosegljivi v praksi.
Ko se ocenjuje, se pojavijo kar nekaj primerov, v katerih ocenjevalci uporabljajo različne vrste vrednosti. Rezultat bo odvisen od vrste stroškov, ki so izbrali ocenjevalca. Morda je poštena tržna vrednost, vrednost naložb, stroški uporabe, stroški za davčne namene, stroški likvidacije itd. Poštena vrednost je ena najpogosteje uporabljenih vrst stroškov.
V bistvu se izraz "poštena vrednost" obračuna. Pojem poštene vrednosti velja za enega temeljnih konceptov mednarodnih računovodskih standardov in poročanja. To je ta strošek, ki ga je treba določiti za izvedbo naslednje prevrednotenja premoženja družbe, za distribucijo nakupne cene (nakupna cenovna dodelitev) pri kombiniranju družb itd.
Mednarodni standard računovodskega poročanja (MSRP) 13 "Ocena poštene vrednosti" Utrjeno, da je poštena vrednost znesek, na katerega bi se lahko sredstvo izmenjalo ali rešilo obveznost, da se transakcija obravnava med dobro obveščenimi tistimi, ki so želeli, da bi taksel in neodvisno drug od drugega s strani strank. Pomembno je razumeti terminologijo, ki se uporablja pri ocenjevanju, da ne bi zmedla poštene vrednosti z nakupno ceno, niti z naložbeno vrednostjo, niti z vrednostjo uporabe ali likvidacije.
Preglejte možne pristope k oceni neopredmetenih sredstev podrobneje.
Pristop stroškov (Pristop stroškov k vrednotenju) temelji na iskanju stroškov zamenjave ali stroškov reprodukcije sredstev. Glavna ideja dragega pristopa je, da vlagatelj ne želi plačati sredstva več kot bo znesek zneska, za katerega je mogoče kupiti ali ustvariti drugje.
V okviru stroškovnega pristopa se razlikujejo štiri osnovne metode za ocenjevanje neopredmetenih sredstev.
1. Metoda za določanje začetnih stroškov (Metoda identifikacije semenskega denarja). Temelji na tako imenovani zgodovinski vrednosti sredstva, ki vključuje dejanske stroške, ki se odražajo v računovodskih izkazih v zadnjih treh letih.
Hkrati je strošek objekta ocenjevanja odvisen od naslednjih dejavnikov:
Kot del te metode je zgrajena v več fazah.
Najprej je treba določiti zgodovinsko vrednost, za katero je bil kupljen ocenjeni cilj. Nato se zgodovinski stroški neopredmetenega osnovnega predmeta dajejo trenutnim stroškom po diskontni stopnji, ki je enak indeksu inflacije v vsakem pregledu in se izračuna funkcionalna obraba ocenjenega predmeta. Na tretji stopnji se poštena vrednost določi z odštevanjem amortizacije trenutne začetne vrednosti.
2. Metoda nadomestne vrednosti (Način substituirane vrednosti). Pri uporabi te metode ocenjevalec temelji na diplomski nalogi, da bo najvišja vrednost sredstva enaka najnižji ceni blaga s podobno koristjo ali potrošniško vrednostjo ( tržna vrednost Ocenjeno sredstvo). Analog za sredstvo mora imeti največjo enakovrednost funkcionalnosti, možnosti za njegovo uporabo, potrošniško koristnost.
Ocena te metode je sestavljena s povzetkom vseh stroškov (vključno s stroški pridobivanja ali ustvarjanja sredstva in ga prinašajo k komercialni ustreznosti), domnevnih dobičkov, plačil in davkov.
3. Metoda zmanjševanja stroškov (Način nadomestne vrednosti). Kot del te metode je ustanovljen nadomestni stroški neopredmetenega sredstva, v skladu s katerim se znesek stroškov razume, da ustvari podobno enako neopredmeteno sredstvo (na primer za nakup lastninskih pravic, obvladovanje blaga z neopredmetenim sredstvom, trženjem itd .). Poleg tega, ko ustvarja neopredmeteno sredstvo, na samem podjetju, stroški iskalnikov in razvoj teme, oblikovanje eksperimentalnih vzorcev, plačilo patentnih dajatev in oblikovanje oblikovanja in tehnične, tehnološke, projektne dokumentacije, itd.
Ocenjevanje stroškovnega pristopa, kot je bilo že ugotovljeno, je določiti znesek sredstev, ki jih je treba porabiti za pridobitev predmeta, ki sovpada s svojimi značilnostmi z razpoložljivimi. Ta strošek je zmanjšan strošek, ki je razdeljen na nadomestne stroške in stroške razmnoževanja (sl. 3). Obe od teh vrst stroškov se med seboj razlikujejo z dejstvom, da je strošek zamenjave strošek ustvarjanja absolutno identičnega cilja, stroški razmnoževanja pa je strošek ustvarjanja podobnega predmeta. V zvezi s tem je treba omeniti, da pogosto ekonomisti ne vidijo razlike med metodo nadomestne vrednosti in metodo zmanjševanja vrednosti. Vendar pa je razlika, da stroški zamenjave temelji na tržni oceni enake NMA, in regenerativne stroške - pri zgodovinski vrednosti dejanskih stroškov (ob upoštevanju amortizacije) pri ustvarjanju podobne NMA.
4. Metoda za ocenjevanje dobitkov v stroških (Način zmagovalne vrednosti stroškov). To je metoda ocenjevanja, ki vam omogoča, da ocenite rast vrednosti družbe z uporabo NMA (patentirana tehnologija, uporabnega modela, znanja, znanja, itd.), Vodi do zmanjšanja stroškov podjetja, ki ga uporablja. Na primer, znižanje stroškov lahko olajša podjetje usposobljenega osebja, katerih poklicne lastnosti omogočajo ohranjanje gospodarskih dejavnosti z manjšimi stroški, preferencialnimi pogoji za dobavo surovin, goriva itd.
Uporaba te metode je prišla do iskanja vrednosti dobitkov v stroških za določeno časovno obdobje. Nato skrajšane stroške in / ali izpuščene dohodke se lahko dajo trenutnim času z uporabo diskontne stopnje in so kapitalizirani glede na to, ali so ti stroški / dohodek trajno pravočasno. Mnogi ekonomisti Izračunana vrednost dobitkov v stroških je opredeljena z metodo pridobivanja dobička, ki se šteje kot del prihodkovnega pristopa.
Glavna pomanjkljivost stroškovnega pristopa je neskladnost stroškov tega časa njihove vrednosti v prihodnosti. Bistvo problema je, da obstoječe metode za ocenjevanje neopredmetenih sredstev v okviru stroškovnega pristopa ne upoštevajo v celoti inflacijske spremembe v kupni moči denarja, kot tudi možnost denarja za ustvarjanje dohodka, ki je predmet njihove razumne naložbe v Alternativni projekti.
V procesu vrednotenja neopredmetenih sredstev se razmere pogosto pojavijo, ko je zelo težko izbrati te niti, ki točno ustvari to NMA, ali našli analoge na trgu, zato je uporaba dobičkonosnih in primerjalnih pristopov težka. Čeprav je stroškovni pristop slabše od vse večjega pristopa z vidika kazalnikov povzetka vrednost (ker je strošek, ki ga družba porabi za ustvarjanje sredstva, skoraj vedno manjši od teh koristi od njene uporabe, ki jo na koncu prejme), to je potrebno uporabiti.
Prihodki prihodek (dohodni pristop k vrednotenju) predpostavlja, da je strošek sredstva enak čistosti diskontirane vrednosti tokov, ki jih ustvari to sredstvo, ali z diskontiranimi stroški stroškov, ki se jim je uspelo izogniti, ko je to sredstvo . Z drugimi besedami, vrednost sredstva je odvisna od njegove sposobnosti ustvarjanja dohodka. Zato je za uporabo prihodkovnega pristopa, najprej, je treba predvideti dodatne tokove, ki jih ustvari neopredmetena zvezdica. Osnovo teorije, ki temelji na tem pristopu, je razvila Ya. Campbell in J. Taylor leta 1972 pri svojem delu na oceni NMA 5.
5 Ian R. Campbell in John D. Taylor. Vrednotenje nedosegljivih neopredmetov. Kanadska pooblaščena računovodstvo. 1972.
Obstajajo štiri osnovne metode, ki se uporabljajo pri ocenjevanju neopredmetenih sredstev v okviru prihodkovnega pristopa.
1. Metoda dodanih denarnih tokov (metoda diskontiranja denarnih tokov - metoda inkrementalnega denarnega toka). Njegovo bistvo je napovedati denarne tokove, ki bodo to sredstvo ustvarili v procesu njegovega življenjskega cikla. Denarni tokovi se povzemajo na datum bonitetnega ocenjevanja, skupni znesek pa je strošek neopredmetenega sredstva (sl. 4).
Pri ocenjevanju neopredmetenih sredstev se ta pristop najpogosteje uporablja. Več faz se razlikujejo pri oceni z metodo znižanih denarnih tokov. V prvi fazi je treba predvideti prenove dodane denarne tokove, ki jih je ustvaril ocenjeno neopredmeteno sredstvo, in preverjanje teh tokov, da pripadajo ocenjeni neopredmetene sredstvo (če bodo na voljo druga sredstva, je ustvarila del ugotovljenih tokov, je potreben za čiščenje tokov iz njihovega vpliva). Potem je treba izbrisati tokove pretoka in za vsake vrednosti toka za vsako leto za vsako leto po diskontni stopnji tehtanih povprečnih stroškov kapitala (tehtane povprečne stroške kapitala, WACC). Posledično izračunajte prihranke na davčnih plačil z amortizacijo na tem neopredmetenem premoženju.
Ena od njihovih glavnih prednosti te metode je, da vam omogoča, da upoštevate najbolj pozitivne in negativne učinke, s katerimi je povezana lastništvo neopredmetenih sredstev. Vendar pa obstajajo številne pomanjkljivosti, ki pogosto vodijo do dejstva, da ocenjevalci zavrnejo uporabo tega pristopa. V bistvu je precej težavno, saj je treba predvideti spremembo velikega števila dejavnikov, in traja veliko časa. Poleg tega so napovedi precej subjektivne in zahtevajo visoko strokovnost od cenilca.
Toda glavna pomanjkljivost pristopa je, da je treba napovedati tok, ki ustvarja ocenjeno sredstvo. To je zelo težko, da se je glede na posebnosti neopredmetenih sredstev. Posledično mora ocenjevalec uporabiti predpostavke, ki dovoljujejo iz celotnega toka, da poudari tok le na enem neopredmetenem sredstvu, in to pa znižuje raven zanesljivosti rezultatov.
2. Metoda čiščenja (Večstranska metoda presežka eahends). Sestavljen je ločevanje vrednosti tokov, ki ustvarja ocenjeno neopredmeteno sredstvo, od tokov, ki jih ustvari celotno podjetje, z odštevanjem stroškov tokov, ki prinašajo druga sredstva. Z drugimi besedami, najprej je treba predvideti skupni denarni tok, nato pa odvzemamo vse, kar je zaslužilo neprecenljivo neopredmeteno sredstvo.
Postopek pretiranega donosa, da se določi vrednost neopredmetenega sredstva, kaže na prvo stopnjo napovedi tokov Donalog, ki ustvarja podjetje ali ločen projekt družbe, in določanje vrst neopredmetenih sredstev, ki poleg tega Za ocenjeno sredstvo prispeva k oblikovanju tega denarnega toka. V drugi fazi se določi stopnja donosnosti, ki zahteva delničarje družbe iz vsake vrste neopredmetenih sredstev, in določanje absolutne vrednosti vrnitve kapitala za vsako vrsto neopredmetenih sredstev. Potem je potrebno najti denarni tok premera, ki ga ustvari ustvarjena neopredmetena sredstva, da jo razjasni od davkov in razmerij v vsakem obdobju po diskontni stopnji, ki povzame post-negativne znižane stroške neopredmetenega sredstva.
3. Metoda na trgu intelektualne lastnine (Po klinici se imenuje druga metoda ocenjevanja način plačila za licenčnine - Oprostitev metode licenčnine). Ta metoda temelji na predpostavki, da uporabljena intelektualna lastnina ne pripada družbi. To pomeni, da je objekt ocenjevanja zagotovljen organizaciji na licenciranci za določeno plačilo, imenovano licenčnina - odstotek prihodkov (če je razdeljen z zneskom razlik v dobičku na splošno prihodki podjetja, ki ima v lasti NM, Prejeli bomo vrtenje). Potem se del prihodkov, ki jih morajo plačati lastniki neopredmetenega sredstva, šteje kot dodaten dobiček, ki ga ustvari to sredstvo, in stroški denarnih tokov, ki se oblikujejo s tem dobičkom, kapitalizirajo in oblikuje njegovo tržno vrednost.
Bistvo reševanja plačil licenčnin se zmanjša na dejstvo, da ima v lasti neopredmetena sredstva, ki temeljijo na znanju (blagovne znamke, blagovne znamke, patenti in tajne tehnologije), družba prihranka na plačila licenčnin. V nasprotnem primeru bi morala družba izvajati periodična plačila lastnikom NMA.
1) Vzpostaviti pravično razmerje licenčnin, ki je odvisen od naslednjih dejavnikov:
Na splošno je poštena stopnja licenčnin lahko najdena kot stava, ki se lahko določi pri sklepanju sporazuma med stranko, ki je v lasti neopredmetenega sredstva, in stranke, ki jo pridobi, in hkrati uredijo kupca in prodajalec;
2) Poiščite produkt poštenega razmerja licenčnin in podnožja, za katero je bila izračunana za vsako napovedano leto. Znesek podatkov mora zmanjšati tudi plačilna plačila. Potem, pred glavnimi zneski, ki so bili prejeti z uporabo diskontne stopnje, izračunane za neopredmeteno obravnavano sredstvo, dobimo prihranke na davkih zaradi amortizacije na tem neopredmetenem premoženju.
4. Metoda dobičkonosnosti (Način prednosti v prihodkih). To je metoda, ki vam omogoča, da ocenite prednost v dobičku družbe zaradi prisotnosti močnega neopredmetenega sredstva, ki ni povezana s trženjem (na primer licence, patenti, tehnologije itd.). Bolj visoko tehnološka industrija je industrija, ki uporablja to NMA, do večje koristi pri dobičku, lahko obstajajo podobna neopredmetena sredstva.
Za uporabo prednosti dobička je treba določiti znesek dodatnega čistega dobička pred obdavčitvijo, ki ga pridobi podjetje, ki uporablja to NMA, v primerjavi s podjetji, ki proizvajajo podobne izdelke, ne da bi uporabili tak predmet CSH (se lahko sprejmejo kot Podlaga za dodatne dobičke, pridobljene po uporabi vseh izboljšav v podjetju). V praksi se lahko razlika v ceni proizvodov, proizvedenih z ocenjeno NM, uporabi za pridobitev dodatnih dobičkov, in podobno njenim proizvodom, proizvedenim brez uporabe. Navedena razlika v ceni, pomnožena z obsegom sproščanja, je opredeljena z dodatnim dobičkom lastnika NMU.
Nekatera zapletenost te metode je, da v praksi ni lahko ugotoviti, kako imajo izdelki, ki se uporabljajo kot analog, imajo lastnosti, podobne, da se uporablja ocenjena NMA. Poleg tega je razlika v cenah, na katerih temelji celoten izračun, pogosto precej spremenljivka, kar ustvarja težave, da bi upravičili stroške NMA.
Glavna prednost prihodkovnega pristopa je, da upošteva večino pozitivnih in negativnih učinkov, s katerimi je povezana lastništvo neopredmetenih sredstev. Vendar pa obstajajo tudi pomanjkljivosti, ki vodijo do dejstva, da so ocenjevalci pogosto zavrnili uporabo tega pristopa. Ena od slabosti je njena težava. Ocenjevalci morajo napovedati spremembe velikega števila dejavnikov in traja veliko časa. Takšne napovedi so dovolj subjektivne in zahtevajo strokovno oceno. Glavna pomanjkljivost pristopa je potreba po napovedu potoka, ki ustvarja le ocenjeno sredstvo. Glede na posebnosti neopredmetenih sredstev je zelo težko razviti napoved. Zato je treba sprejeti predpostavke, ki dovoljujejo celoten tok, da bi poudarili tok samo eno neopredmeteno sredstvo. To vodi do zmanjšanja zanesljivosti rezultatov.
Primerjalni pristop (Primerjalni pristop k vrednotenju). Ta leži v tem, da se vrednost sredstva izračuna na podlagi tržnih informacij o nakupu ali prodaji tega sredstva. Omeniti je treba, da je uporaba primerjalnega pristopa zelo težka, saj so predmeti neopredmetenih sredstev pogosto izvirni in nimajo analogov na trgu ali v konkurentih podjetja. Ali neopredmetena sredstva se prodajajo skupaj z drugimi sredstvi in \u200b\u200bne ločeno. V skladu s tem je treba dodeliti znesek zneska, plačanega za ocenjeno NMA, iz stroškov transakcije, in to je zelo težko.
Primerjalni pristop k oceni neopredmetenih sredstev pomeni določitev vrednosti neopredmetenega sredstva, ki temelji na ceni, v primerjalnih okoliščinah, podobna neopredmetena sredstva, je mogoče kupiti. Za določitev stroškov ocenjenega sredstva se uporabljajo različni multiplikatorji, ki so enaki razmerju transakcijske cene za vsak dejavnik, kvantitativno označuje neopredmeteno sredstvo, ki je vključeno v transakcijo. Ti dejavniki so lahko: prihodki, ki jih ustvari ta neopredmetena zvezdica; dobiček iz njene uporabe; Drugi kazalniki. Najdeni multiplikator se pomnoži z istim faktorjem, vendar je že neločljivo povezan kot ocenjeno sredstvo. Tako se nahajajo stroški NMA.
V okviru primerjalnega pristopa se uporabljajo naslednje osnovne metode za ocenjevanje neopredmetenih sredstev.
1. Metoda primerjalnih analogov (Način primerjalnega neopredmetenega sredstva). Ta metoda, katerih bistvo vključuje iskanje informacij o tržni vrednosti neopredmetenih sredstev, ki so lahko analogni za ocenjeni cilj v smislu njihovega imenovanja in koristnosti. Priporočljivo je uporabiti neopredmeteno sredstvo v pogojih učinkovitega delovnega trga. Obravnavana metoda ocenjevanja pomeni primerjavo stroškov ocenjenega sredstva s ceno podobnega sredstva, ki je že sestavljala.
Ko uporabljate to metodo, je potrebno:
Korekcijski koeficient, ki upošteva kvantitativne in kvalitativne razlike med značilnostmi ocenjenega objekta in primerljivega analoga, se oblikuje z ocenjevanjem vpliva na stroške neopredmetenega sredstva naslednjih dejavnikov:
2. Opozoriti je treba, da se v okviru primerjalne metode uporablja tudi način odvečne donosa in metode za prihranke plačil na licenčninah. Ta dva metoda se štejeta mešana, toliko ekonomistov vključi na dohodek in primerjalne pristope 6.
6 Leontyev bb, mamajanov h.a. Ocena neopredmetenih sredstev visokotehnoloških podjetij. M.: Patent, 2012. P. 305.
Prednost primerjalnega pristopa je, da bodo, ob upoštevanju prisotnosti potrebnih informacij o analogih sredstva in transakcij na njihovem nakupu in prodaji, bodo rezultati izračunov imeli minimalno napako. Mnogi ekonomisti verjamejo, da je najbolj priljubljen pristop k poslovnemu vrednotenju primerjal, saj je to prav, da odraža, kako trg ocenjuje to sredstvo. Vendar je njegova uporaba za ocenjevanje neopredmetenih sredstev težka, ker so pogosto predmeti ocenjevanja edinstvene in nimajo analogov. Poleg tega se neopredmetena sredstva v večini primerov prodajajo kot del poslovanja, je njihova ločena prodaja izjemno redke. Potoni, ki jih ustvarijo neopredmetena sredstva, je treba diskontirati in jih pripeljati na trenutno vrednost po diskontni stopnji WACC.
Zelo pomembna v procesu ocenjevanja NMA je namenjena metodam za nastanek amortizacije neopredmetenih sredstev. Za družbo so odbitki amortiziranja za neopredmetena sredstva (kot v primeru osnovnih sredstev 7) bistveni (na primer, ko družba upošteva davke ali poročila o dobičku, pridobljenem pred vlagatelji ali delničarji). V zvezi s tem je treba razumeti kraj in vlogo amortizacijskih odbitkov za neopredmetena sredstva v finančnih tokovih podjetja v skladu z rusko in mednarodno prakso finančnega računovodstva in poročanja.
7 Več podrobnosti o amortizaciji osnovnih sredstev, glej Petrikov. Vloga amortizacijske politike podjetja kot orodja za spodbujanje naložb v posodobitev osnovnih sredstev // finance in kredit. 2007. št. 34.
V ruski praksi obstajajo tri načine odraz amortizacije neopredmetenih sredstev: \\ t
Izbira metode amortizacije je določena na podlagi izračuna pričakovane porabe prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe sredstva, vključno s finančnim izidom iz možne prodaje sredstva. V primeru, da izračun pričakovanega prejemanja prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe NMA ni zanesljiv, se znesek amortizacijskih odbitkov za takšno sredstvo določi z linearnim načinom.
Amortizirljivi stroški predmeta neopredmetenih sredstev je treba sistematično odpisati v celotni življenjski dobi objekta NMA. V skladu z računovodsko uredbo "Obračunavanje neopredmetenih sredstev" (PBU 14/2007) se dobe koristnosti NMA šteje za obdobje, v katerem organizacija vključuje uporabo neopredmetenega sredstva, da bi pridobili gospodarske koristi. NMA, v skladu s katero je nemogoče določiti dobo koristnosti, se štejejo za neopredmetena sredstva z nedoločeno uporabo.
Opredelitev koristne uporabe NMA je narejena na podlagi naslednjih dejavnikov: \\ t
Vendar pa za davčno računovodstvo (v skladu z odstavkom 2 čl. 258 Davčnega zakonika o Ruski federaciji) za NMA, v skladu s katerim je nemogoče določiti dobe koristnosti, se stopnja amortizacije določi na mandatu uporabna uporaba enaka deset let. Glavna razlika med mednarodnim amortizacijskim računovodskim sistemom od ruskega je zmanjšati pogoje amortizacije sredstev v ekonomski utemeljitvi, ki podjetju omogoča, da izvede večje odpise davka in s tem poveča brezplačne denarne tokove. V skladu z MSRP se do uporabne življenjske dobe neopredmetenega sredstva določi ob upoštevanju pričakovane koristnosti sredstva za družbo.
V primeru prenehanja trajanja patenta, spričevala, drugih varnostnih dokumentov po popolnem odplačevanju začetne vrednosti teh objektov se še naprej odražajo v računovodstvu pri pogojni oceni, ki jo je sprejela organizacija, in zneski ocenjevanja se odražajo kot finančni rezultati organizacije.
Dodelite naslednje osnovne zahteve za amortizacijo neopredmetenih sredstev: \\ t
Zaradi dejstva, da je amortizacija nedenarna strošek (ker so ustrezni stroški za ustvarjanje neopredmetenih sredstev že opravil podjetje prej - na začetku izvajanja projekta), in zmanjšuje osnove za davek od dohodka, \\ t Pri napovedovanju denarnega toka podjetja, amortizacija povečuje čisti poslovni izid po obdavčitvi družbe in posredno vpliva na povečanje stroškov kapitala.
Ocena neopredmetenih sredstev je precej nova ocena. Zato je na voljo veliko zablode.
Konec koncev, praksa ruskih podjetij o oceni NMA je še vedno zelo malo. Ni izkušenj pri izvajanju velikih neopredmetenih sredstev ločeno od sedanjega podjetja, zaradi česar je mogoče povedati, da trg za številne vrste neopredmetenih sredstev ni oblikovan. Ocenjevalec pogosto ni lahko preveriti, kako je ocena, ki jo je ustvarila, resnična. Zaradi teh neugodnih pogojev in zmanjšanje napak pri ocenjevanju neopredmetenih sredstev je treba izvesti temeljito in globoko analizo dejavnosti organizacije, predmeta ocenjevanja in trga.
Literatura.
1. Azgaldov g.g. Ocena stroškov intelektualne lastnine in neopredmetenih sredstev. M.: Mednarodna akademija za ocenjevanje in svetovanje, 2006. 399 str.
2. aksov a.p. Neopredmetena sredstva: struktura, vrednotenje, upravljanje: vaje. M.: Financiranje in statistika, 2007. 192 str.
3. BER H.P. Listinjenje sredstev: listinjenje finančnih sredstev je inovativna tehnika financiranja bank. M.: Volkers Clever, 2006. 624 str.
4. A. James R. Hitchner. Ocena neopredmetenih sredstev. M.: Mosseck, 2008. 146 str.
5. DODARAN A. Ocena naložb: Orodja in metode za ocenjevanje vseh sredstev. M.: Alpina Business buks, 2004. 1339 str.
6. Kazakova N.A., Romanova n.v. Dejanske težave računovodskih in kontrolnih poslovanja z neopredmetenimi sredstvi za lizinške družbe pod prehodom na MSRP // lizing. Poslovna tehnologija. 2014. № 4. str. 15-24.
7. Kozyrev a.n. Ocena vrednosti neopredmetenih sredstev in intelektualne lastnine. M.: RITZ GSH iz Ruske federacije, 2003. 368 str.
8. Kostin A. Dejanska vprašanja ocenjevanja in upravljanja neopredmetenih sredstev // Lastniški odnosi v Ruski federaciji. 2004. št. 9. P. 53-59.
9. LIMOVSKY MA. Investicijski projekti in realne možnosti na nastajajočih trgih: učbenik. M.: Yurait, 2014. 496 str.
10. Ocena neopredmetenih sredstev visokotehnoloških podjetij / ED. B.B. Leontiev, h.a. Mamajanova. M.: Patent, 2012. 305 str.
11. Rail R, Schweis R. Ocena neopredmetenih sredstev. M.: Quinto Consulting, 2005. 792 str.
12. SHPILEVSKAYA E.V., Medvedeva O.V. Osnove ocenjevanja vrednosti neopredmetenih sredstev. M.: PHOENIX, 2011. 224 str.
13. Ahonen G. Generativna in komercialno izkoriščena neopredmetena sredstva. Klasifikacija neopredmetov. EDS. J. E. Gružir, H. Stolowy. Groupe je nosil: Jouy-En-Josas. 2000.
14. Baruch Lev. Netangibles: upravljanje, merjenje in poročanje. Washington, DC: Institucija Brookings Press. 2001. P. 39.
15. Chen M.c. Intelektualni kapital. Teorije in prakse. 1. ed. Tsang hai. 2004.
16. Eugene F. Brigham, Michael C. Ehrhardt. Finančno upravljanje: teorija in praksa. Južno-zahodni College Pub. 2011.
17. Kujansivu P., LTFnnqvist A. Raziskovanje vrednosti in učinkovitega intelektualnega kapitala // Journal of Intelektualni kapital. 2007. Vol. 8. št. 2.
18. Richard A. Brealey, Stewart C. Myers, Alan J. Marcus. Osnove pravnih sredstev. McGraw-Hill Irwin. 2009.
19. Stopnje licenc za tehnologijo, raziskave intelektualne lastnine, Yardley. Pennsylvanija. 1997.
20. Robert F. Reilly, Robert P. Schweihs vrednotenje neopredmetenih sredstev - McGraw-Hill Irwin. 1998.
21. Ryan B. Financiranje in računovodstvo za podjetja. Jugovzhodna objava založništvo. 2008.
22. Smith G. V., Parr r.l. Vrednotenje intelektualne lastnine in neopredmetenih sredstev. 3. izdaja. John Willey & Sons Inc. 2000. 638 str.
23. Ian R. Campbell in John D. Taylor. Vrednotenje nedosegljivih neopredmetov. Kanadski pooblaščeni računovodja. Maj 1972.
Ocena neopredmetenih sredstev Ocenjevanje neopredmetenih sredstev) - Določitev stroškov obsega poslovnih pravic za določeno skupino predmetov, ki nimajo vsebine materiala in prinašajo podjetje v obdobju, dogovorjenem z nacionalno zakonodajo.
V skladu z normi mednarodnega prava, ne le premičnin in nepremičnin (vključno z nepremičninami, ki imajo resnično naravno obliko), pa tudi pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti (intelektualna lastnina itd.). Pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti svojim lastnikom zagotavljajo nekatere privilegije in praviloma ustvarjajo nekaj. V mednarodni praksi, ko uporabljate te pravice, proizvodne dejavnosti podjetja uporabljajo koncept "neopredmetenih sredstev" (neopredmetena sredstva).
Stroški neopredmetenih sredstev se povrnejo z amortizacijo v določenem obdobju koristne uporabe. Določa se z linearno metodo, ki temelji na normah, ki jih je izračunala organizacija, ki temelji na uporabnosti neopredmetenih sredstev, ali odpis vrednosti neopredmetenih sredstev, sorazmerna vrednost obsega proizvodov (dela, storitve) .
Obstaja več predmetov, ki se ne amortizirajo v procesu njihove praktične uporabe. Tej vključujejo:
V gospodarski dejavnosti podjetij, trga, realizacije, pogodbenih, investicijskih, likvidacijskih in drugih vrst neopredmetenih sredstev se uporabljajo tudi.
Izbira vrednosti stroškov je odvisna od ocenjevalnih ciljev. Za oceno vrednosti neopredmetenih sredstev se uporabljajo pristopi, sprejeti v mednarodni praksi: in. Vsak od pristopov v zvezi s cilji ocenjevanja, posebnosti neopredmetenih sredstev in pogoji za njihovo uporabo, so neločljive posebne metode vrednotenja.
Za primerjalni pristop Uporabite metodo neposredne primerjave prodaje, ki vključuje določitev vrednosti neopredmetenega sredstva po ceni transakcij nabave in prodaje podobnih neopredmetenih sredstev, ob upoštevanju sprememb razlike v značilnostih analognih sredstev in ocenjenega sredstva, \\ t in metoda, ki upošteva dobro uporabljeno v mednarodni licenčni trgovini z licencami v posameznih panogah in nomenklaturi izdelkov.
Za pristop Stroški neopredmetenega sredstva se določijo kot njihova zmožnost, da v prihodnje prinesejo dohodek kupcu ali vlagatelju. Izračun čistih prihodkov od uporabe neopredmetenega sredstva se lahko izvede: \\ t
V vsaki od teh metod je letni prihodnji prihodki povzeti po njih.
Poslovni ugled podjetja se ocenjuje s pomočjo računovodske metode, v kateri stroški dobrega imena razumejo pretirane stroške podjetja kot celote poleg skupne vrednosti sestavnih delov opredeljivih sredstev ali razlika med Vrednost podjetja kot enotne celostne lastnine in finančni kompleks.
Poleg tega so potrebni rezultati ocene neopredmetenih sredstev za analizo trenutnega stanja podjetja, izboljšanje učinkovitosti uporabe svojih sredstev, za razvoj skupne strategije za razvoj podjetja.
Vrste neopredmetenih sredstev (NMA) in njihova razvrstitev na različne funkcije smo privedli do naših. Za vse vrste neopredmetenih sredstev je eno od glavnih meril za njihovo priznanje možnost zanesljive določitve začetne stroške NMA. O metodah ocenjevanja NMA in njihove amortizacije bomo povedali.
Naloži oceno, ki je narejena v času sprejetja neopredmetenih sredstev za računovodstvo, kot tudi oceno, ki se lahko izvede v zvezi s predhodno obračunanimi za NMA objektov.
Ocena, ki se končno oblikuje v času sprejetja instrumenta NMA za obračunavanje računa 04 "Neopredmetena sredstva se imenujejo" začetni stroški "(odstavek 6 PBU 14/2007,). V skladu s tem je ocena, ki se lahko izvede po že začetku začetnega stroškov, imenovana "naknadna ocena".
Zavrnimo obstoječe metode za ocenjevanje neopredmetenih sredstev v svojem začetnem pripoznanju, navajamo glavne načine za določitev začetnih stroškov NMA za vsak poseben vrstni red sredstva. Ne smemo pozabiti, da je seznam, vključen v začetni stroški stroškov NMA, odprt. V bistvu začetni stroški NMA vključuje vse stroške, ki so neposredno povezani s pridobivanjem NMA in ga pripravijo za uporabo v načrtovanih namenih. In ko je objekt NMA pripisan naložbenim premoženju, se lahko v prvotno vrednost sredstva (str. 10 PBU 14/2007) vključijo tudi obresti na prejeta posojila in posojila.
Postopek za začetno oceno NMA bo odvisen od postopka prejema objekta za organizacijo:
| Postopek sprejema NMA na organizacijo | Postopek za določanje začetnega stroškov |
|---|---|
| Pridobitev za provizijo | Dejanski stroški, povezani s pridobitvijo predmeta NMA (odstavek 8 PBU 14/2007), so povzetki: \\ t - zneski v skladu s Sporazumom o odtujitvi izključnih pravic; - carine, pristojbine; - vlade, patent in druge dolžnosti; - plačilo za organizacije mediacije; - Stroški informacijskih in svetovalnih služb, povezanih s pridobitvijo instrumenta NMA |
| Ustvarjanje same organizacije | Začetna vrednost sredstva se določi na podlagi (str. 9 PBU 14/2007): - stroški dela (storitve) po pogodbah o pogodbah, sporazumi o avtorskih pravicah ali pogodbah za izvajanje raziskav in razvoja; - odhodki za prejemke delavcev, ki se neposredno ukvarjajo z oblikovanjem NMA in zavarovalnih premij s plačili; - stroški vzdrževanja in delovanja (vključno z amortizacijo) osnovnih sredstev in drugih nepremičnin, ki se uporabljajo pri ustvarjanju naprave NMA |
| Vključno na račun prispevka k odobrenemu kapitalu | Začetni strošek se določi v višini denarne ocene, o katerih se dogovorijo ustanovitelji (člen 11 PBU 14/2007). Pri česar je NMA pooblaščenemu kapitalu poslovnih podjetij, je treba privabiti neodvisnega ocenjevalca. Stroški sredstva, ki so bili vneseni v odobreni kapital, se ustanovitelji ne morejo ceniti nad stroški, ki jih določi neodvisni ocenjevalec (odstavek 2 čl. 66.2 Civilnega zakonika Ruske federacije) |
| Kako brezplačno | Začetni stroški se določijo na podlagi trenutne tržne vrednosti instrumenta NMA na dan objave v računovodstvu na računu 08 "Naložbe v dolgoročna sredstva" (sklep Ministrstva za finance 31.10.2000 št. 94N). Ta strošek je enak vrednosti, ki bi bila pridobljena pri prodaji instrumenta NMA na ta datum (točka 13 PBU 14/2007) |
| Prejem po pogodbi | Začetni stroški NMA se določijo s stroški prenesenega na izmenjavo drugega sredstva (člen 14 PBU 14/2007) |
Vrste vrednotenja neopredmetenih sredstev, kot smo že povedali, je vključena naknadna ocena NMA. Ta ocena je na (str. 16 PBU 14/2007): \\ t
Komercialna organizacija je upravičena do pretiravanja na koncu leta poročevalskega leta trenutni tržni vrednosti NMA objektov, v skladu s katerim obstaja aktivni trg (točka 17 PBU 14/2007). Hkrati z porabo vsaj enkrat prevrednotenja, v prihodnosti, bo to potrebno redno, da bo to redno, da se računovodska vrednost NMA bistveno ne razlikuje od njihovega trenutnega trga (
