Izkaz denarnih tokov (ODDS) je del letnega računovodstva. To ni prvič, da so računovodje predložili to poročilo. Zato se bomo osredotočili le na tiste značilnosti njegovega polnjenja, ki povzročajo težave.
Vse prejemke organizaciji in vse zneske, prenesene nasprotnim strankam, je treba pred izpolnjevanjem poročila »očistiti« od DDV sub. "b" odstavek 16 PBU 23/2011. To je lahko za nekatere računovodje težko. Konec koncev govorimo o gibanju denarja, v katerem »sedi« DDV. In v računovodstvu se plačilo / prejem DDV kot del takšnih plačil ne odraža vedno ločeno v računih (izjema so morda predplačila).
Mala podjetja morda sploh ne bodo izpolnila ODDS.
Zato mnogi prihodke in druge prihodke od DDV "počistijo" z izračunom: vzamejo letne zneske prometa v breme kontov 62, 60, 76 v korespondenci s dobro kontov 51, 50 in drugih "gotovinskih" računov. In dobljeni znesek pomnožimo z 18/118, s čimer poudarimo DDV. Preostali znesek bo znesek dohodka brez davka. Toda ta možnost je primerna samo za tiste, ki prodajajo blago, dela ali storitve, ki so obdavčene le po 18-odstotni stopnji. Če gre za transakcije, obdavčene po 10-odstotni stopnji ali neobdavčene z DDV, se vse skupaj še bolj zaplete. Če želite izolirati DDV z izračunom, boste morali najprej ločiti denarne tokove za transakcije, za katere veljajo različne stopnje DDV. Če želite to narediti, nekateri odprejo podračune za poravnalne račune.
Podobno se "očisti" od DDV in znesek lastnih plačil.
Nastalo razliko prikažemo kot denarne tokove iz tekočega poslovanja:
Res je, da računovodje pogosto zanemarjajo zahteve "denarnega" RAS 23/2011 in sploh ne izolirajo tokov DDV. Poglejmo, kako se bodo na to odzvali revizorji.
Generalni direktor revizijske družbe Vector Development LLC
“ Regulativni dokumenti ne dovoljujejo niti izbire načina predstavitve kazalnikov poročanja niti zavrnitve izpolnjevanja zahteve po ločevanju DDV, ker je to "težko" ali "dolgo". Zato je revizor prisiljen opozoriti na takšno napačno navedbo. Vendar pa v revizorjevo poročilo ne vključimo vedno ustrezne klavzule – včasih se omejimo na opis kršitve v revizorjevem poročilu. Menimo, da vsaka kršitev zahtev predpisov ne naredi poročanja nezanesljivega, temveč le tista kršitev, ki uporabniku izkrivlja pogled na poročanje o dejanskem finančnem stanju in uspešnosti revidirane osebe. Če revidirana oseba v pojasnilih k računovodskim izkazom navede, da njeni denarni tokovi niso »očiščeni« od DDV, bo uporabnik še vedno lahko pravilno sklepal iz teh računovodskih izkazov.
Kot lahko vidite, če ni mogoče razporediti tokov DDV, morate to navesti v pojasnilih - da ne zavajate uporabnikov računovodstva.
V vrstici 4122 je treba navesti plačila "v zvezi s prejemki zaposlenih". Jasno je, da je treba pri izpolnjevanju upoštevati plačo, regres, bonuse in tako naprej. Toda ali je na tem treba upoštevati tudi višino »davkov na plače« (dohodnina in premije obveznega zavarovanja)? Tukaj so mnenja deljena.
PRISTOP 1. Kot plačila v zvezi s prejemki zaposlenih prikazujemo v vrstici 4122 izdane / nakazane zneske zaposlenim, brez gibanja dohodnine in zavarovalnih premij. To pomeni, da je to promet za leto v breme računa 70 "Poravnave z osebjem za plače" v korespondenci z dobro računov 50 "Blagajna" in 51 "Poravnalni računi".
Plačana dohodnina in zavarovalne premije pa se izkazujejo v vrstici 4129 »druga plačila«. Vendar enako kot drugi davki (z izjemo dohodnine).
S tem pristopom je jasno Kje denar je šel: zaposlenim ali v proračun in zunajproračunske sklade.
PRISTOP 2. V vrstici 4122 navedemo kakršno koli gibanje denarja, ki je posledica vračunavanja plačil "dela". Vključno s plačilom "davka na plače". Takrat bo jasno, koliko organizacija plačuje za "vzdrževanje" zaposlenih. In kdo točno je prejemnik denarja (proračunski sistem ali zaposleni), za organizacije, ki uporabljajo ta pristop, ni tako pomembno.
Da bi uporabnikom računovodstva postalo jasno, na kakšni podlagi vaša organizacija izpolni vrstico 4122 izkaza denarnih tokov, je bolje, da to odražate v pojasnilih k izkazom.
Vsa plačila in prejemki, ki ne spremenijo skupnega zneska denarja in ustreznika v denarju, niso denarni tokovi. sub. "e" str. 6 RAS 23/2011, vključno z:
Zato se tovrstnih operacij pri izpolnjevanju ODDS sploh ne bi smelo upoštevati.
Vse je odvisno od tega, kako pomembni so ti tokovi za določeno organizacijo in koliko označujejo njene dejavnosti. Na primer, pri izpolnjevanju ODDS se prihodki iz rednega delovanja ne zmanjšajo za znesek pripadajočih odhodkov.
Denarne tokove je mogoče odražati strnjeno, na primer, če prejemki nekaterih oseb določajo ustrezna plačila drugim osebam in / ali tokovi označujejo dejavnosti ne toliko organizacije kot njene nasprotne stranke v str. 16, 17 PBU 23/2011. Predvsem je možno strnjeno prikazati obračune po posredniških pogodbah, plačane in prejete zneske pri povračilu komunalnih računov po najemni pogodbi.
Za pravilno izpolnjevanje ODS je treba ugotoviti, katere transakcije so bile vir dobička, s katerimi predplačili in davki so bili plačani (in ne obračunani) v letu poročanja sub. "d" str. 9, str. 7 PBU 23/2011:
Če med klasifikacijo tokov ni mogoče nedvoumno določiti njihove vrste, se nanašajo na tekoče operacije m člen 12 PBU 23/2011.
Če je bil celoten davek od dohodka, prenesen v proračun, povezan s prejemom dobička iz rednega delovanja, je treba njegov znesek odražati v tekočem poslovanju v vrstici 4124. Če želite to narediti, v večini primerov (če na primer ni bilo vračila dohodnina iz proračuna ) je dovolj, da vzamete letni promet v breme podračuna "Dohodnina" računa 68 in v dobro računa 51 "Poravnalni računi".
ODDS bi moral vključevati podatke o gibanju ne le denarja, ampak tudi denarnih ustreznikov. Gre za visoko likvidne finančne naložbe, ki jih je mogoče zlahka pretvoriti v znano količino denarja, so podvržene nepomembnemu tveganju spremembe vrednosti in člen 5 PBU 23/2011. Na primer, to so lahko depoziti na vpogled, odprti v kreditnih institucijah, menice Sberbank na prinosnika Dopis Ministrstva za finance z dne 15. oktobra 2012 št. 07-02-06/246.
Spomnimo, denarne ustreznike skupaj s finančnimi naložbami vodimo na istoimenskem kontu 58. Predstavljajo pa posebno vrsto sredstev. V bilanci stanja morajo biti prikazani pod postavko »Denar« (vrstica 1250), in ne pod postavko »Finančne naložbe« (vrstica 1170). Če ima organizacija denarne ustreznike, je treba posebno pozornost nameniti ujemanju med kazalniki ODDS in bilanco stanja.
Pri izpolnjevanju vrstic za prejem in odtujitev valute / ustreznikov valute vzemite znesek transakcij v rublju iz računovodskih podatkov na datum transakcije. To pomeni, da se menjalni tečaj v rublje vzame na dan gibanja denarja (na dan operacije). Pri takšnih posameznih stopnjah se bodo valutni tokovi upoštevali pri izračunu kazalnika v vrstici 4400 "Stanje denarnih tokov za obdobje poročanja".
Letni računovodski izkazi vključujejo izkaz denarnih tokov. Ta dokument vsebuje pomembne finančne podatke, zato ga je treba izpolniti zelo odgovorno. Kako pripraviti izkaz denarnih tokov? Katere organizacije bi ga morale predložiti Zvezni davčni službi? Kako analizirati poročilo? Odgovore na ta in druga vprašanja najdete v članku.
Izkaz denarnih tokov (obrazec 4) vsebuje splošne podatke o denarnih tokovih organizacije. Dokument je sestavljen za koledarsko leto.
Kdo odda izkaz denarnih tokov? Vse računovodske družbe so dolžne sestaviti in predložiti dokument nadzornemu organu. Izjema so nevladne organizacije, mala podjetja, udeleženci projekta Skolkovo.
Izkaz denarnih tokov lahko prenesete na koncu tega članka.
Podatki v dokumentu jasno prikazujejo finančni dobiček. Potreben je tako za vodstvo podjetja kot za zunanje uporabnike. Izkaz denarnih tokov označuje stanje denarnih tokov za različne posle. Odraža vse prejemke gospodarskega subjekta in njihove vire.
Po temeljitem preučevanju poročila lahko ugotovite likvidnost in kreditno sposobnost podjetja. Izkaz denarnih tokov 2017 uporabnikom pomaga ugotoviti:
Kako izpolniti izkaz denarnih tokov? Glavne zahteve za izvedbo dokumenta so navedene spodaj:
Izpolnjevanje izkaza denarnih tokov vključuje ločevanje pritoka in odtoka sredstev na različne vrste dejavnosti. To vam omogoča, da ugotovite vpliv določenih transakcij na finančno stanje subjekta. Iz vzorca izkaza denarnih tokov so jasno razvidne spremembe v strukturi denarnih tokov.
Postopek sestavljanja izkaza denarnih tokov vključuje uporabo neposredne in posredne metode. Razlika med njima je v parametrih odraženega stanja za finančne transferje. V praksi se pogosteje uporablja posredna metoda, saj omogoča ugotavljanje usmeritev porabe finančnih sredstev v strukturi sredstev in kapitala.
Pri izpolnjevanju poročila je treba upoštevati pravila, ki jih določa PBU 23/2011.
Izkaz denarnih tokov, postopek izpolnjevanja njegovih posameznih vrstic je podan spodaj:
Vrstica 4490 izkaza denarnih tokov se izpolni, če je podjetje poslovalo v tuji valuti. Znesek DDV v izkazu denarnih tokov se zapiše v vrstico 4119 ali 4129.
Dohodnina v izkazu denarnih tokov mora biti prikazana glede na vrsto plačila, s katerim je davčni odtegljaj povezan: na primer, ko gre za plače, je znesek dohodnine naveden v vrstici 4122 poleg plače, če je davek zadržan od dohodka, izplačanega lastniku podjetja, potem je prikazan v vrstici 4322 skupaj z dividendami.
Izkaz denarnih tokov, primer izpolnjevanja in obrazec najdete spodaj.
Računovodski izkazi ne smejo vsebovati aritmetičnih napak in netočnosti, le v tem primeru ne bodo povzročili zahtevkov davčnih organov. Kako preveriti izkaz denarnih tokov? Najpogosteje se za te namene uporablja horizontalna in vertikalna analiza. V procesu analize se upoštevajo kazalniki različnih poročevalskih oblik in njihova povezanost.
Priporočljivo je, da pripravljen obrazec izkaza denarnih tokov 2017 preverite po formuli:
Stanje denarnih sredstev ob koncu leta (vrstica 4500) = Stanje denarnih sredstev na začetku leta (vrstica 4450) + Stanje vseh tokov v letu (vrstica 4400) – Sprememba tečaja (vrstica 4490)
Analiza izkaza denarnih tokov lastnikom podjetij omogoča spremljanje finančnih tokov organizacije in ugotavljanje verjetnosti stečaja veliko preden do tega pride. Po analizi dokumenta bodo vlagatelji in delničarji lahko sklepali o likvidnosti gospodarskega subjekta in njegovi naložbeni privlačnosti.
Izkaz denarnih tokov, njegova oblika se proučuje z dveh vidikov: razlagalnega in koeficientnega. Analizo je priporočljivo izvajati mesečno ali četrtletno. Podrobnejša analiza lahko zahteva informacije iz drugih računovodskih izkazov.
Namen interpretativne analize je oceniti strukturo in dinamiko vhodnih in odhodnih tokov iz poslovanja. Treba je biti pozoren na razloge za njihovo spremembo. Poleg tega je mogoče uporabiti številne koeficiente.
Več o analizi izkaza denarnih tokov smo govorili v tem članku.
Denarni tokovi družbe Sladkiy Mir LLC iz poslovnih dejavnosti v letu 2017: prejemki znašajo 70.000 tisoč rubljev, plačila - 64.000 tisoč rubljev. Stanje denarnih tokov se izračuna kot razlika med temi kazalniki (70.000 - 64.000 = 6.000 tisoč rubljev) in se vnese v vrstico 4100.
Dohodek organizacije od naložb je 200 tisoč rubljev, odliv sredstev je 320 tisoč rubljev. Izračunamo končno stanje (200 tisoč - 320 tisoč = -120 tisoč rubljev) in ga vnesemo v vrstico 4200.
Prejemki iz finančnih transakcij so v poročevalskem obdobju znašali 4.000 tisoč rubljev, plačila - 360 tisoč rubljev. Tako je stanje 3640 tisoč rubljev. (4000 tisoč - 360 tisoč). Rezultat mora biti zapisan v vrstico 4300.
Sestava izkaza denarnih tokov vključuje izračun stanja denarnih tokov (vrstica 4400). Izračuna se tako, da se sešteje stanje za vse vrste transakcij:
6000 + (−120) + 3640 = 9520 tisoč rubljev
Znesek denarnih tokov se je v letu 2017 v primerjavi s prejšnjim letom povečal za 2.780 tisoč rubljev. (9520 - 6710) zaradi povečanja denarnih tokov iz poslovanja (in sicer prihodkov od prodaje izdelkov).
Izkaz denarnih tokov odraža vse prejemke in plačila organizacije ter stanje sredstev na začetku in koncu poročevalskega obdobja (člen 6 PBU 23/2011). Standardni obrazec takega poročila je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n. Izpolniti ga je treba šele ob koncu leta in oddati kot del letnih računovodskih izkazov.
Vse organizacije, ki vodijo računovodstvo, morajo pripraviti izkaz denarnih tokov. Obstajajo izjeme od tega pravila.
Organizacije, ki imajo pravico uporabljati poenostavljene oblike računovodstva in poročanja, ne morejo predložiti takega poročila. Na primer, to mala podjetja (4.–5. del 6. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ, 6. odstavek odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n).
Izkaz denarnih tokov zagotavlja podatke o treh vrstah dejavnosti: tekoči, naložbeni in finančni. Seveda, če je kaj za razmišljati. Za vsako takšno vrsto dejavnosti ima poročilo svoj razdelek:
Denarni tokovi niso nič drugega kot plačila organizaciji in prejemki gotovine ter denarni ustrezniki (člen 6 PBU 23/2011).
Tistih plačil in prejemkov, ki ne vplivajo na skupni znesek denarja in denarnih ustreznikov, pa ni treba vključiti v poročilo. Tudi če spremenijo sestavo takih indikatorjev. Zlasti v poročilu ni treba odražati:
To izhaja iz odstavka 6 PBU 23/2011.
Za vsako skupino denarnih tokov ugotovite, koliko denarja je bilo prejeto in koliko se je zmanjšalo ter rezultat takšnih prejemkov in izdatkov za obdobje poročanja. Če denarnega toka ni mogoče nedvoumno razvrstiti, ga uvrstimo v skupino denarnih tokov iz tekočega poslovanja. To določata odstavka 12 in 13 PBU 23/2011.
Določite stanje sredstev na začetku in koncu poročevalskega obdobja (to je leta) za celotno organizacijo, pri čemer upoštevate podružnice in predstavništva. Odražajte kazalnike leta poročanja v primerjavi s podobnimi podatki za prejšnje leto.
Pravila za izpolnjevanje izkaza denarnih tokov so predpisana v PBU 23/2011, odobrenem z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. februarja 2011 št. 11n. Upoštevati pa jih je treba le, če pripravljate obrazec za predložitev davčnemu uradu v okviru letnih računovodskih izkazov.
V drugih primerih (zlasti pri izpolnjevanju poročila za ustanovitelje, Rosstat ali banko) ni treba strogo upoštevati pravil PBU 23/2011. Dovolj je upoštevati splošne zahteve za oblikovanje računovodskih izkazov, ki so predpisane v PBU 4/99.
Standardni obrazec izkaza denarnih tokov ne vključuje številčenja vrstic. Kode je mogoče določiti neodvisno, pri čemer jih vzamete iz Dodatka 4 k odredbi Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n. To je treba storiti, ko organizacija predloži poročila statističnemu oddelku in drugim regulativnim agencijam. Na primer, vrstica "Prejemki - skupaj" v razdelku "Denarni tokovi iz tekočega poslovanja" ustreza šifri 4110.
Če poročate samo za delničarje ali za druge uporabnike, ki niso predstavniki državnega nadzora, potem vrstic izkaza denarnih tokov ni treba oštevilčiti. To izhaja iz odstavka 5 odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n.
Indikatorji poročila, ki imajo negativno vrednost, so prikazani v oklepajih brez znaka minus. Enako storite, če je treba indikator odšteti pri izračunu skupnih vrednosti. To je navedeno v opombi 7 k bilanci stanja, odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n.
Izpolnite poročilo v tisočih ali milijonih rubljev, brez decimalnih mest. Če organizacija izvaja gotovinske poravnave v tuji valuti, je treba takšne zneske plačil ali prejemkov praviloma pretvoriti v protivrednost v rublju. Če želite to narediti, pretvorite tujo valuto v rublje po uradnem tečaju na dan plačila. Kadar ima organizacija veliko enotnih poslov v tuji valuti in se je uradni tečaj te valute neznatno spremenil, se lahko za preračun uporabi tudi povprečni tečaj za mesec (ali za krajše obdobje). Takšna pravila so določena v odstavku 6 PBU 3/2006.
Na primer, novembra 2015 je organizacija zaradi velikega števila transakcij za nakup homogenih materialov prevedla gotovino po povprečnem tečaju ameriškega dolarja. Tečaj ameriškega dolarja se je novembra 2015 nekoliko spremenil. Če želite določiti povprečni tečaj, morate sešteti vse tečaje ameriških dolarjev za vsak dan od 1. novembra do 30. novembra in dobljeni znesek deliti s 30 (število dni).
Razlika, ki izhaja iz ponovnega izračuna denarnih tokov organizacije in stanja denarnih sredstev v tuji valuti po tečajih za različne datume, se v poročilu odraža ločeno od tekočih, investicijskih in finančnih tokov. To prikažite kot vpliv spremembe deviznega tečaja glede na rubelj v vrstici 4490 izkaza denarnih tokov.
Če je organizacija takoj spremenila tujo valuto v rublje, potem denarni tok v poročilu odrazite v rubljih. Vmesne pretvorbe valute v rublje ni treba izvesti. Podobno pravilo uporabite v primeru, ko je organizacija pridobila tujo valuto za rublje tik pred izvedbo ustreznega plačila.
Takšna pravila so določena v odstavkih 18, 19 PBU 23/2011.
V nekaterih primerih je treba denarne tokove v poročilu prikazati kot neto. Zlasti, ko ne označujejo toliko dejavnosti same organizacije kot dejavnosti njenih nasprotnih strank in (ali) ko je dohodek od nekaterih povezan s plačili drugim. Na primer, strnjeno odraža:
To je navedeno v odstavku 16 PBU 23/2011.
Zlasti, ko je DDV prikazan v izkazu denarnih tokov, navedite razliko med zneski davka, prejetimi od partnerjev kot prejemki (in tudi iz proračuna), in zneski davka, prenesenega na nasprotne stranke kot del plačil (in tudi na proračun).
Tako se lahko zneski DDV odražajo v izkazu denarnih tokov v vrsticah:
Pri določanju kazalnikov teh vrstic upoštevajte tudi zneske plačanega (prejetega) DDV v zvezi z naložbenimi in finančnimi transakcijami (pododstavek "b", 16. odstavek, 12. odstavek PBU 23/2011).
Podobne ugotovitve izhajajo iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 27. januarja 2012 št. 07-02-18/01.
Če želite izpolniti poročilo, vzemite podatke o debetnih in kreditnih prometih na računih 50 "Blagajna", 51 "Poravnalni račun", 52 "Valutni računi", 55 "Posebni računi v bankah", 57 "Prenosi na poti". Za več informacij o tem, kako se ustvarijo izkazi denarnih tokov, glejte tabela.
Primer, kako ugotoviti rezultat denarnih tokov iz tekočih dejavnosti
V letu 2015 je znesek prihodkov (vključno s predujmi), prejetih na tekoči račun in blagajno družbe Alfa LLC, znašal 11.800.000 rubljev. (vključno z DDV - 1.800.000 rubljev). Za isto obdobje je organizacija s tekočega računa nakazala plačilo za dobavljeno blago (dela, storitve) v višini 5.900.000 rubljev. (vključno z DDV - 900.000 rubljev).
Dejansko izplačana plača zaposlenih v letu 2015 je znašala 2.000.000 rubljev.
Znesek sredstev, dodeljen za druge stroške, je 100.000 rubljev. Davek od dohodka - 500.000 rubljev, DDV - 700.000 rubljev, zavarovalni prispevki za zunajproračunske sklade - 680.000 rubljev se prenesejo v proračun.
Tako je razlika med zneski DDV, prejetimi od partnerjev kot del prihodkov (pa tudi iz proračuna), in zneski davka, prenesenega nasprotnim strankam kot del plačil (pa tudi v proračun), znašala 200.000 rubljev. (1.800.000 rubljev - 900.000 rubljev - 700.000 rubljev). Ta znesek je naveden v vrstici "Drugi prihodki".
V vrstici "Druga plačila" je računovodja navedel znesek 780.000 rubljev, ki se sešteje:
Izkaz denarnih tokov za leto 2015 v smislu oblikovanja oddelka "Denarni tokovi iz tekočega poslovanja" računovodje "Alpha" je bil naslednji (tisoč rubljev).
|
Naslov poročila |
Kode vrstic |
Za leto 2015 |
|
Prihodki - skupaj |
||
|
vključno z: |
||
|
od plačil najemnin, plačil licenc, licenčnin, provizij in drugih podobnih plačil |
||
|
od preprodaje finančnih naložb |
||
|
druga ponudba |
||
|
Plačila - skupaj |
||
|
vključno z: |
||
|
v zvezi s prejemki zaposlenih |
||
|
obresti na dolžniške obveznosti |
||
|
Davek od dohodkov pravnih oseb |
||
|
druga plačila |
||
|
Bilanca denarnih tokov iz tekočega poslovanja |
Primer, kako ugotoviti rezultat denarnih tokov iz naložbenih dejavnosti
Leta 2015 je Alfa LLC plačala pridobljene prostore v vrednosti 5.000.000 rubljev. Istega leta je Alpha drugi organizaciji zagotovila gotovinsko posojilo v višini 400.000 rubljev.
Alfa LLC ni imela dohodka iz naložbenih dejavnosti.
V razdelku »Denarni tokovi iz naložbenih operacij« izkaza denarnega toka za leto 2015 je računovodja Alfe navedel (tisoč rubljev):
Primer, kako ugotoviti rezultat denarnih tokov iz financiranja
Leta 2015 je družba Alfa LLC vrnila prej prejeto brezobrestno gotovinsko posojilo v višini 500.000 rubljev.
Alfa LLC ni imela dohodka iz finančnih dejavnosti.
V razdelku »Denarni tokovi iz finančnega poslovanja« izkaza denarnega toka za leto 2015 je računovodja Alfe navedel (tisoč rubljev):
Stanje: ali je treba stanje na računu 57 "Prenosi na poti" vključiti v znesek kazalnika "Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku (koncu) poročevalskega obdobja" izkaza denarnih tokov?
Da potrebujem.
Na splošno se na računu 57 "Prenosi na poti" upoštevajo sredstva, prenesena (prenesena) v dobro na tekoči račun organizacije, vendar še niso knjižena v dobro za predvideni namen. In to so sredstva (denar), ki so pravzaprav že last organizacije. Stanje računa 57 na začetku in koncu poročevalskega leta se odraža v bilanci stanja v vrstici 1250 "Denar". V tem primeru bi morala biti stanja gotovine, prikazana v poročilu dopisovati kazalniki bilance stanja (glej. ). Tako vključite stanje na računu 57 v poročilo v znesku stanja denarnih sredstev na začetku in koncu poročevalskega leta.
V vrsticah 4110–4100 odražajte denarne tokove iz tekočega poslovanja. Običajno so povezani z oblikovanjem dobička (izgube) od prodaje (člen 9 PBU 23/2011).
Vključno z vrstico 4110 se navede celoten znesek denarnih prejemkov iz tekočega poslovanja. Določi se lahko s seštevanjem kazalnikov vrstic 4111–4119.
V vrstico 4111 vnesite znesek izkupička od prodaje izdelkov in znesek predujmov kupcev brez DDV in trošarin.
V vrstici 4119 navedite druge dohodke, na primer:
V vrstico 4120 vpišemo skupni znesek plačil za tekoče poslovanje. Vključuje plačilo surovin dobaviteljem, obresti na dolžniške obveznosti, prejemke zaposlenih, plačano dohodnino in druga plačila. Vrstico 4120 je mogoče določiti z dodajanjem vrednosti vrstic 4121-4129. Vsa plačila navedite v oklepaju.
V vrstici 4100 odraža stanje denarnih tokov iz tekočega poslovanja. Določite ga tako, da indikatorje vrstice 4120 odštejete od indikatorjev vrstice 4110.
V vrstico 4210 odrazite znesek denarja in denarnih ustreznikov, prejetih iz naložbenih operacij. Določite ga tako, da seštejete indikatorje vrstic 4211–4219.
V vrstici 4211 navedite zneske, ki jih je organizacija prejela od prodaje osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, kapitalske gradnje v teku in opreme za namestitev, brez DDV.
V vrstici 4220 odraža skupni znesek plačil za investicijske dejavnosti. Določite ga tako, da seštejete indikatorje vrstic 4221-4229.
V vrstici 4221 odražate plačilo v letu poročanja osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in nedokončanih gradenj, brez DDV.
V vrstici 4200 odraža stanje denarnih tokov iz naložbenih operacij. Določite ga tako, da indikatorje vrstice 4220 odštejete od indikatorjev vrstice 4210.
V vrstici 4310 odražajte skupne prejemke iz finančnih transakcij. Dobimo jih z dodajanjem indikatorjev vrstic 4311–4319.
V vrstico 4311 navedite znesek posojil in posojil, prejetih od bank in drugih organizacij, brez obresti.
V vrsticah 4312 in 4313 odražajo prispevke lastnikov družbe v letu poročanja.
V vrstici 4320 odražajte skupni znesek plačil za finančne dejavnosti. Dobimo ga z dodajanjem indikatorjev vrstic 4321–4329.
V vrstici 4321 v oklepaju navedite znesek posojil in kreditov, ki jih je organizacija odplačala v letu poročanja.
V vrstico 4322 vnesite znesek dividend, ki so bile izplačane ustanoviteljem.
V vrstici 4300 odraža stanje denarnih tokov iz finančnih transakcij. Dobimo ga tako, da kazalnike vrstice 4320 odštejemo od kazalcev vrstice 4310.
V vrstico 4400 navedite stanje denarnih tokov. Dobili ga boste z dodajanjem indikatorjev vrstic 4100, 4200 in 4300.
V vrstici 4450 se navede stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku leta. Sestava te vrednosti je razkrita v pojasnilih k računovodskim izkazom.
Sestavo denarnih sredstev in denarnih ustreznikov na začetku poročevalskega leta organizacija razkrije v pojasnilih (odstavek 22 PBU 23/2011).
V vrstici 4500 navedite stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na koncu poročevalskega obdobja. Ugotovite ga tako, da stanju na začetku leta prištejete promet za leto in spremembe deviznega tečaja (vrstica 4400 + vrstica 4450 + vrstica 4490).
V vrstici 4490 odražate razliko, ki je nastala pri ponovnem izračunu denarnih tokov in stanja denarnih sredstev v tuji valuti po tečajih za različne datume (odstavek 19 PBU 23/2011). Če negativne tečajne razlike presegajo pozitivne, nastalo razliko prikažemo v oklepaju.
V letu 2017 morate poskrbeti za izpolnjevanje izkaza denarnih tokov za leto 2016. Kdo mora oddati poročilo? Kaj je namen poročila? Kako je izpolnjevanje poročila povezano s PBU in katere vrstice označujejo stanje podjetja? Kako v poročilu razporediti DDV in dohodnino? Razumejmo in oblikujmo vzorec polnila.
Vse računovodske organizacije morajo pripraviti izkaz denarnih tokov za leto 2016 in ga predložiti IFTS. Hkrati imajo organizacije, ki imajo pravico do uporabe poenostavljenih oblik računovodstva in poročanja, pravico, da ne predložijo poročila. Na primer mala podjetja (del 4–5 6. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ, 6. člen odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 2. julija 2010 št. 66n). Cm. " ".
Kaj vključiti v poročilo
V izkazu denarnih tokov morate povzeti informacije o treh vrstah dejavnosti podjetja v letu 2016: tekočih, investicijskih in finančnih. Za vsako takšno vrsto dejavnosti ima poročilo svoj razdelek:
Za vsako skupino poudarite, koliko denarja je bilo prejeto in koliko se je zmanjšalo, pa tudi rezultat takšnih prejemkov in izdatkov za obdobje poročanja (12. in 13. odstavek PBU 23/2011).
Določite stanje sredstev na začetku in koncu leta 2016 za organizacijo kot celoto ob upoštevanju podružnic in predstavništev. Odražajte kazalnike za leto 2016 v primerjavi s podobnimi podatki za leto 2015.
Postopek za pripravo izkaza denarnih tokov za leto 2016 je naveden v odobrenem PBU 23/2011. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. 2011 št. 11n. Poročilo v skladu s temi pravili je treba izpolniti, če Zvezni davčni službi kot del računovodskih izkazov za leto 2016 predložite izkaz denarnih tokov (OODS).
Upoštevajte, da je izkaz denarnih tokov za leto 2016 morda potreben ne le za predložitev inšpekciji. V letu 2017 se izpolni tudi na primer za banke, ustanovitelje ali organe Rosstata. V takšnih situacijah ni obvezno upoštevati pravil PBU 23/2011. Samo upoštevajte splošne zahteve za oblikovanje računovodskih izkazov, ki so predpisane v PBU 4/99. In to bo dovolj.
V ODDS ni treba odražati gibanja denarja znotraj podjetja - na primer polog denarnih prihodkov na tekoči račun (odstavek 6 PBU 23/2011).
Računovodje začetniki lahko težko prvič izpolnijo izkaz denarnih tokov. Poleg tega ni enostavno najti običajne goljufije, ki bi dešifrirala algoritem polnjenja OODS za leto 2016 "za telebane". Zato verjamemo, da se obrnemo na priporočila izkušenih računovodij. Na primer, tukaj sta dva od njih:
Če organizacija izvaja gotovinske poravnave v tuji valuti, je treba zneske plačil ali prejemkov pretvoriti v rublje. Če želite to narediti, pretvorite tujo valuto v rublje po uradnem tečaju na dan plačila. Če ima organizacija veliko enotnih operacij v tuji valuti in se je uradni menjalni tečaj te valute neznatno spremenil, se lahko za ponovni izračun uporabi povprečni tečaj za mesec (ali za krajše obdobje) - 6. odstavek PBU 3 /2006.
Razlika, ki izhaja iz ponovnega izračuna denarnih tokov organizacije in stanja denarnih sredstev v tuji valuti po tečajih za različne datume, se v poročilu odraža ločeno od tekočih, investicijskih in finančnih tokov. To prikažite kot vpliv sprememb deviznega tečaja glede na rubelj v vrstici 4490 izkaza denarnih tokov za leto 2016.
Dohodnina, zadržana od plač zaposlenih, se v izkazu denarnih tokov za leto 2016 odraža skupaj z zneskom plače, od katere je bila zadržana (priloga k pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 29. januarja 2014 št. 07-04-18 / 01). V katerem razdelku naj se odražajo ti zneski? To bo odvisno od tega, ali je prejemek zaposlenih v organizaciji povezan z običajnimi dejavnostmi, ki ustvarjajo dohodek - tekoče dejavnosti (1. odstavek, 9. odstavek PBU 23/2011) ali na primer s pridobitvijo ali posodobitvijo osnovnih sredstev - naložbene dejavnosti (1. odstavek, točka 10 PBU 23/2011).
Če govorimo o tekočih dejavnostih, potem prikažite dohodnino v "Plačila" v vrstici 4122 "v zvezi s prejemki zaposlenih" v razdelku "Denarni tokovi iz tekočega poslovanja" (pododstavek 9 PBU 23/2011).
Če se prejemki zaposlenih nanašajo na investicijske dejavnosti organizacije, se znesek dohodnine odraža v "Plačila" v vrstici 4221 "v zvezi s pridobitvijo, ustvarjanjem, posodobitvijo, rekonstrukcijo in pripravo za uporabo nekratkoročna sredstva« (točka a, klavzula 10 PBU 23 /2011).
Če se dohodnina odtegne od dohodka, izplačanega lastnikom organizacije, se mora davek odražati v "Plačila" v vrstici 4322 "za plačilo dividend in drugih plačil za razdelitev dobička v korist lastnikov". (udeleženci)", tj. kot del denarnih tokov iz finančnih transakcij (odstavki 11. odstavka PBU 23/2011).
Preživnina
Prenos zadržanih zneskov preživnine ni izplačilo plače, zato so ti zneski prikazani v okviru drugih plačil v vrstici 034 izkaza denarnih tokov.
Zneski prispevkov za zavarovanje v sklade so v izkazu denarnih tokov za leto 2016 prikazani v poglavju »Denarni tokovi iz tekočega poslovanja« v skupini postavk »v zvezi s prejemki zaposlenih«.
Upoštevajte, da se v navedenem razdelku plačila za prejemke zaposlenih odražajo v znesku, ki vključuje zneske, ki jih je treba zadržati od prejemkov zaposlenih, na primer dohodnino, plačila po izvršnici (Priloga k dopisu ministrstva financ Rusije z dne 29. januarja 2014 št. ).
V letu 2017 morate poskrbeti za izpolnjevanje izkaza denarnih tokov za leto 2016. Kdo mora oddati poročilo? Kaj je namen poročila? Kako je izpolnjevanje poročila povezano s PBU in katere vrstice označujejo stanje podjetja? Kako v poročilu razporediti DDV in dohodnino? Razumejmo in oblikujmo vzorec polnila.
Kaj vključiti v poročiloV izkazu denarnih tokov morate povzeti informacije o treh vrstah dejavnosti podjetja v letu 2016: tekočih, investicijskih in finančnih. Za vsako takšno vrsto dejavnosti ima poročilo svoj razdelek:
Za vsako skupino poudarite, koliko denarja je bilo prejeto in koliko se je zmanjšalo, pa tudi rezultat takšnih prejemkov in izdatkov za obdobje poročanja (12. in 13. odstavek PBU 23/2011).
- »Denarni tokovi iz tekočega poslovanja«;
- "Denarni tokovi iz naložbenih poslov";
- »Denarni tokovi iz finančnih transakcij«.
Določite stanje sredstev na začetku in koncu leta 2016 za organizacijo kot celoto ob upoštevanju podružnic in predstavništev. Odražajte kazalnike za leto 2016 v primerjavi s podobnimi podatki za leto 2015.
Upoštevajte, da je izkaz denarnih tokov za leto 2016 morda potreben ne le za predložitev inšpekciji. V letu 2017 se izpolni tudi na primer za banke, ustanovitelje ali organe Rosstata. V takšnih situacijah ni obvezno upoštevati pravil PBU 23/2011. Samo upoštevajte splošne zahteve za oblikovanje računovodskih izkazov, ki so predpisane v PBU 4/99. In to bo dovolj.
V ODDS ni treba odražati gibanja denarja znotraj podjetja - na primer polog denarnih prihodkov na tekoči račun (odstavek 6 PBU 23/2011).Računovodje začetniki lahko težko prvič izpolnijo izkaz denarnih tokov. Poleg tega ni enostavno najti običajne goljufije, ki bi dešifrirala algoritem polnjenja OODS za leto 2016 "za telebane". Zato verjamemo, da se obrnemo na priporočila izkušenih računovodij. Tukaj sta na primer dva: Za lažje izpolnjevanje ODDS je logično organizirati analitično računovodstvo po vrsti denarnega toka na računih 50 "Blagajna", 51 "Poravnalni računi", 52 "Valutni računi". V ta namen ustvarite ločene podkonte za vse vrste prejemkov in izplačil, ki so navedeni v izkazu denarnih tokov za leto 2016 in se nahajajo v dejavnostih organizacije. Tako lahko na primer za izpolnitev vrstice 4122 »plačila v zvezi s prejemki zaposlenih« ustvarite podračun z istim imenom. DDV, prejet od kupcev, plačan dobaviteljem in prenesen v proračun, je treba prikazati v izkazu denarnih tokov za leto 2016 v zvitki obliki (člen 16 PBU 23/2011). Zato bi bilo dobro, da vaš računovodski program ali storitev v oblaku te zneske DDV evidentira ločeno. Če program nima takšnega računovodstva, boste morali pri izpolnjevanju ODDS ročno "izolirati" DDV od skupnih zneskov prejemkov in plačil.
Zneski DDV se lahko odražajo v izkazu denarnih tokov v vrsticah:
Zgoščeni podatki: kako prikazati v OODSNato bomo razmislili o nekaterih vprašanjih, s katerimi se lahko srečajo računovodje začetniki pri sestavljanju OODS za leto 2016, in podali vzorec izpolnjevanja poročila, predloženega leta 2017.Ločeni denarni tokovi morajo biti v poročilu za leto 2016 prikazani strnjeni. Na primer, če ne označujejo toliko dejavnosti organizacije kot dejavnosti njenih nasprotnih strank in (ali) ko je dohodek od nekaterih povezan s plačili drugim. Torej, zlasti v strnjeni obliki, morate pokazati (člen 16 PBU 23/2011):
- dohodek od komisionarja ali posrednika v zvezi z opravljanjem komisijskih ali agencijskih storitev (razen honorarjev za same storitve);
- posredni davki (DDV in trošarine) kot del prejemkov kupcev in strank za plačila dobaviteljem in izvajalcem ter plačila v proračun Ruske federacije ali povračila iz njega;
Različni denarni ustrezniki so lahko vloge na vpogled v bankah in depoziti do treh mesecev. Vendar pa v izkazu denarnih tokov za leto 2016 (člen 6 PBU 23/2011) ni treba prikazati:
Obresti na depoziteČe je depozit denarni ekvivalent, odražajte obresti v razdelku "Denarni tokovi iz tekočega poslovanja" v vrstici 4111 "od prodaje proizvodov, blaga, del in storitev."
Obresti na depozit, ki ni denarni ustreznik, se odražajo v izkazu denarnih tokov za leto 2016:
- ali v razdelku »Denarni tokovi iz tekočega poslovanja« v vrstici 4111 »od prodaje proizvodov, blaga, del in storitev«. Če so bile obresti prejete v enem obdobju poročanja, prikažite denarne tokove strnjeno;
- ali v razdelku »Denarni tokovi iz naložbenih poslov« v vrstici 4214 »dividende, obresti na dolžniške finančne naložbe in podobni prejemki iz udeležbe v drugih organizacijah«.
Razlika, ki izhaja iz ponovnega izračuna denarnih tokov organizacije in stanja denarnih sredstev v tuji valuti po tečajih za različne datume, se v poročilu odraža ločeno od tekočih, investicijskih in finančnih tokov. To prikažite kot vpliv sprememb deviznega tečaja glede na rubelj v vrstici 4490 izkaza denarnih tokov za leto 2016.
Če govorimo o tekočih dejavnostih, potem prikažite dohodnino v "Plačila" v vrstici 4122 "v zvezi s prejemki zaposlenih" v razdelku "Denarni tokovi iz tekočega poslovanja" (pododstavek 9 PBU 23/2011).
Če se prejemki zaposlenih nanašajo na investicijske dejavnosti organizacije, se znesek dohodnine odraža v "Plačila" v vrstici 4221 "v zvezi s pridobitvijo, ustvarjanjem, posodobitvijo, rekonstrukcijo in pripravo za uporabo nekratkoročna sredstva« (točka a, klavzula 10 PBU 23 /2011).
Če se dohodnina odtegne od dohodka, izplačanega lastnikom organizacije, se mora davek odražati v "Plačila" v vrstici 4322 "za plačilo dividend in drugih plačil za razdelitev dobička v korist lastnikov". (udeleženci)", tj. kot del denarnih tokov iz finančnih transakcij (odstavki 11. odstavka PBU 23/2011).
PreživninaPrenos zadržanih zneskov preživnine ni izplačilo plače, zato so ti zneski prikazani v okviru drugih plačil v vrstici 034 izkaza denarnih tokov.
Upoštevajte, da se v tem razdelku plačila za prejemke zaposlenih odražajo v znesku, ki vključuje zneske, ki jih je treba odtegniti od prejemkov zaposlenih, na primer dohodnina, plačila na izvršnici ().
Delovanje | Ustrezni račun | Znesek, rub. |
| Prejeti denar od kupcev za blago (vključno z DDV 18%) | K 62.1 | 236000 |
| Denar, nakazan dobaviteljem za blago (vključno z DDV 18%) | D 60.1 | 118000 |
| Prejeti denar od prodaje osnovnih sredstev (z DDV 18%) | K 62.1 | 59000 |
| Plača nakazana | D 70 | 50000 |
| Navedena dohodnina | D 68.1 | 8000 |
| Prispevki navedeni | D 69 | 15000 |
| DDV naveden | D 68.2 | 10000 |
| Plačana dohodnina | D 68.4 | 7000 |
| Prejel posojilo | K 66 | 1000000 |
| Zaračunane obresti posojila | D 66 | 50000 |
| Dobropis vrnjen | D 66 | 1000000 |
| Prejeti denar od prodaje lastnih računov | K 66 | 250000 |
| Nakazana sredstva za nakup neopredmetenih sredstev (brez DDV) | D 60.1 | 100000 |
| Posojilojemalec je posojilo odplačal | K 58-3 | 150000 |
Nato bo primer izpolnjenega izračuna videti takole:
Ogledate si lahko še en primer izpolnjevanja izkaza denarnih tokov za leto 2016:
Bilanca stanja | Izkaz denarnih tokov |
|
| II. obratna sredstva | ||
| vrstica 1250 "Denar in denarni ustrezniki" | stolpec "Na koncu obdobja poročanja" | vrstica 4500 "Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na koncu obdobja poročanja", stolpec "Za obdobje poročanja" |
| stolpec "Na dan 31. decembra prejšnjega leta" | vrstica 4450 "Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na začetku poročevalskega obdobja", stolpec "Za obdobje poročanja" je enaka vrstici 4500 "Stanje denarnih sredstev in njihovih ustreznikov na koncu poročevalskega obdobja", stolpec "Za prejšnje leto" | |
