Kljub dolgoletni konvergenci so trenutno še vedno razlike med RRS in MSRP. Nekatere od teh razlik so filozofske, torej na ravni konceptualnih pristopov, nekatere pa zgolj stvar tehnike. Razprava o teh razlikah v našem tečaju bo postavila okvir za celoten proces preoblikovanja in vam omogočila, da prepoznate tiste vidike, ki so pomembni za vaše podjetje.

Model za transformacijo z uporabo Excela

Tehnično »srce« našega tečaja je transformacijski model, ki ga bomo skupaj iz nič gradili po delih, pri čemer bomo vsakemu ključnemu bloku namenili posebno pozornost. To ni abstraktna vaja, ampak posebne formule in posebni izračuni v Excelu. Programersko znanje ni potrebno, uporabljali bomo preproste in razumljive funkcije Excela. Med drugim bomo gradili transformacijske bloke za lizing in brezobrestna posojila ter prihodke in naložbe v povezana podjetja.

Prehod na MSRP v skladu z MSRP/MSRP 1

Če vaša agenda ni le preoblikovanje, temveč prehod na MSRP (torej prva uporaba), potem istoimenski standard MSRP 1 predpisuje določene postopke in posebne zahteve za prvo poročanje po MSRP. Poleg zahtev, da postane prehod na MSRP manj boleč, MSRP/MSRP 1 vsebuje številne izjeme in posebne klavzule. Kateri od njih so pomembni za vaše podjetje? Kako izpolniti zahteve MSRP/MSRP 1? Kako tehnično izvesti prehod z uporabo transformacijskega modela?

Preoblikovanje odloženih davkov

Odloženi davki so poseben in ločen transformacijski popravek. Povzročajo ga filozofske razlike v pristopih RAS in MSRP. Zahteve PBU 18 so MSRP / MRS 12 modela iz leta 1998. Vendar pa je bil MSRP/MRS 12 od takrat korenito revidiran in danes zahteva preoblikovanje odloženih davkov posebno skrb. Res je, to ne velja za vsa podjetja in ne za vse panoge. Kako hude bodo prilagoditve odloženega davka za vaše podjetje? Razpravljali bomo, pod kakšnimi pogoji bo izračun odloženih davkov pri preoblikovanju preprost, lahko preverljiv in razumljiv.

Konsolidacijske prilagoditve pri transformaciji

Ker v RRS še vedno ni koncepta skupine in konsolidiranih računovodskih izkazov, obstajajo pa skupine v MSRP, bo treba to konceptualno vrzel med preoblikovanjem odpraviti. Kaj pa, če morate preoblikovati ne samo eno podjetje, temveč skupino naenkrat? Kaj je treba storiti pred konsolidacijo rezultatov podjetij, ki spadajo v skupino? Da bi to razumeli, je naš tečaj načrtovan za pridobitev manjše hčerinske družbe.

Kontrolni pregledi med transformacijo

Transformacija poročanja je zapleten in večplasten proces, ki je zelo bogat z možnimi napakami. Kako zagotoviti, da je vse potekalo gladko? Katere kontrolne postopke in preverjanja lahko uporabite za preverjanje rezultatov vaših transformacijskih prizadevanj? Kako je mogoče kontrolne preglede vgraditi neposredno v proces, da bi pravočasno »ujeli« napako?

Apetitni popusti za lastno in obročno shemo

Seveda to ni neposredno povezano s preobrazbo, bo pa za vas zanimivo vedeti: če ste se že prej izobraževali na katerem od naših rednih tečajev, potem ste upravičeni do posebnega popusta »za svoje« v znesek 2000 rubljev. Samo uporabite kodo na stopnji blagajne TRAN-svoi v posebnem polju, cena tečaja pa bo avtomatsko preračunana. Tudi tečaje je mogoče plačati v obrokih po naslednji shemi: 40 % predplačilo ob prijavi in ​​60 % na sredini tečaja.

Številna ruska podjetja danes razmišljajo ali so že prešla na poročanje po MSRP. V tem primeru lahko vodstvo družbe izbere dve možnosti za pripravo računovodskih izkazov. Preoblikovanje poročanja ali vzpostavitev vzporednega računovodstva v računalniških programih, ko se transakcija, ki je enkrat vnesena v sistem, odraža tako v računovodskih knjigah po RRS in MSRP.

Preoblikovanje poročanja je način, s katerega je priporočljivo začeti prehod na MSRP. Bistvo je prevod ruskih računovodskih izkazov v izkaze MSRP s potrebnimi prilagoditvami.

Faze preoblikovanja poročanja po MSRP

Običajno obstaja več stopenj, ki jih mora podjetje preiti pri preoblikovanju računovodskih izkazov v skladu z njimi MSRP .

1. faza. Zbiranje informacij in kopičenje razlik (spremembe) med prakso uporabe RRS v podjetju in zahtevami ustreznih MSRP. To bo zahtevalo analizo ruskih računovodskih usmeritev glede skladnosti z MSRP. Potrebni bodo tudi dodatni podatki, ki jih v računovodstvu fizično ni. Na primer informacije o "staranju" terjatev in obveznosti, tržni vrednosti osnovnih sredstev itd. Priporočljivo je, da pred začetkom preoblikovanja revidirate ruske računovodske izkaze, da ne bi kopirali napak v računovodske izkaze MSRP.

2. faza. Prerazvrstitev posameznih poslovnih poslov, obračunanih po RRS, s potrebnimi transformacijskimi prilagoditvami. Prerazvrstitev je premik podatkov iz ene poročevalske vrstične postavke v drugo, pogosto brez spreminjanja količine postavke vrstice. Na primer, pri prehodu iz RAS v MSRP je treba prerazvrstiti kratkoročni del dolgoročnih posojil. V poročanju po MSRP se bodo odražale kot kratkoročne obveznosti.

3. faza. Oblikovanje računovodskih izkazov po MSRP.

Prilagoditve med transformacijo poročanja

Uvedene transformacijske spremembe bodo v marsičem odvisne od specifičnosti dejavnosti podjetja in značilnosti njegovega poslovanja.

Amortizacija osnovnih sredstev. Pri preoblikovanje poročanja MSRP lahko zahteva pospešeno amortizacijo nepremičnin, naprav in opreme, če so ruske dobe koristnosti predolge. Po RRS ni mogoče spremeniti računovodske ocene dobe koristnosti ali metode amortizacije. Nasprotno, po MSRP je mogoče spremeniti računovodske podatke zaradi spremembe dobe koristnosti ali metode amortizacije (MSRP 16 Opredmetena osnovna sredstva). Spremembe amortizacijskih stopenj je treba uporabljati prospektivno, na primer od 1. januarja naslednjega leta (MSRP 8 Spremembe računovodskih ocen in napak).

Primer
Predpostavimo, da je družba junija 2007 popravila preostalo dobo koristnosti proizvodne opreme in se odločila, da jo s trenutnih 5,5 skrajša na 4,5 leta. Pri preoblikovanju poročanja je treba od junija 2007 povečati amortizacijo v RRS, da se pridobi amortizacija za namene poročanja po MSRP.

Oblikovanje rezerve za dvomljive terjatve. Običajno je treba pri preoblikovanju poročanja po MSRP povečati rezervo za dvomljive terjatve, oblikovano v RAS. Kljub temu, da je to predvideno v RAS, ruska podjetja raje oblikujejo rezervo le v znesku, ki se odbije pri izračunu obdavčitve (člen 4, člen 226 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po MSRP mora podjetje v svojih računovodskih izkazih prikazati terjatve po pošteni vrednosti (MSRP 39 Finančni instrumenti). Znižanje nabavne vrednosti finančnega instrumenta na njegovo pošteno vrednost dosežemo z oblikovanjem popravka vrednosti dvomljivih terjatev.

Primer
Družba je izračunala dodaten popravek za dvomljive terjatve v višini 500 denarnih enot, ki odraža trenutno stanje z izterljivimi terjatvami. Ob tem je treba upoštevati, da pri poročanju po MSRP ne bo odbitna za obdavčitev dohodka (glavni kriterij ni izpolnjen - plačilo je zapadlo več kot 45 dni). Zato je pri preoblikovanju poročanja iz RRS v MSRP potrebno obračunati dodatno izračunano rezervo.

Odpis rezerv za prihodnje stroške. Rezervacija za prihodnje stroške (predplačane stroške), oblikovana v RRS, ne izpolnjuje meril za pripoznavanje MSRP. V skladu z RAS je mogoče ustvariti rezerve za prihodnje stroške, na primer rezervo za popravilo osnovnih sredstev. V skladu z MSRP niso oblikovane rezervacije za stroške, ki bodo potrebni za opravljanje prihodnjega poslovanja. V skladu z MRS 37 »Rezerve, pogojne obveznosti in pogojna sredstva« se rezerve pripoznajo v bilanci stanja na datum poročanja, če dejansko obstajajo v obliki obveznosti.

Primer
Družba je na dan poročanja oblikovala rezervo za prihodnje odhodke za prihodnje leto - rezervo za popravila proizvodne opreme. Njegovo oblikovanje je dovoljeno kot odbitek za davčne namene v skladu s členom 324 Davčnega zakonika Ruske federacije. Znesek ustvarjene rezerve v RAS je 2500 denarnih enot. Pri pretvorbi računovodskih izkazov iz RRS v MSRP je treba to rezervo razpustiti.

Prevrednotenje osnovnih sredstev. Pripoznanje v računovodskih izkazih rezultatov prevrednotenja osnovnih sredstev, opravljenega ob koncu poročevalskega obdobja za pripravo računovodskih izkazov po MSRP, naj bi se pojavilo v tekočem letu. RAS dovoljuje takšno priznanje v naslednjem poročevalskem obdobju.

Primer
V oktobru 2007 je družba prevrednotila nekatere skupine opredmetenih osnovnih sredstev: lastniške stavbe, visokotehnološka oprema. Rezultati prevrednotenja bodo vplivali na povečanje nabavne vrednosti osnovnih sredstev za 5500 den. enot, akumulirana amortizacija - za 2000 den. enote Pri preoblikovanju poslov prevrednotenja, ki bodo vključeni v transakcijske dnevnike za naslednje leto 2008, jih morate prenesti v transakcijske dnevnike za leto 2007.

Odpis presežnih stroškov. Presežni stroški za računovodske namene RAS so vključeni v nabavno vrednost zalog. Razlika v MSRP je zahteva, da se presežni stroški izločijo iz nabavne vrednosti prodanega blaga ali iz nabavne vrednosti zalog. Namesto tega se lahko takšni stroški odpišejo na primer med režijske ali druge stroške tekočega obdobja.

Primer
Podjetje je imelo neposredne proizvodne stroške za proizvodnjo izdelkov, ki so jih naročili kupci, ki so jih opustili pred koncem proizvodnega cikla. Končno so stroški v nedokončanem delu za te izdelke znašali 3120 den. enote Če izdelkov ni mogoče prodati tretjim osebam, potem je verjetno nedokončana proizvodnja v višini 3120 den. enote odpisati med stroške poročevalskega obdobja v izkazu poslovnega izida. Oglejte si tudi, kaj je WIP.

Oblikovanje rezerv po obremenjujočih pogodbah. Priznanje obremenjujoče pogodbe se običajno ne izvaja v RAS - to ni predvideno v PBU 8/01. Kočljiva pogodba je pogodba, ki jo podjetje namerno sklene, vedoč, da bo utrpelo izgubo. Na primer, včasih se sklenejo nedonosne pogodbe, da bi obdržali ekipo dragocenih strokovnjakov. V skladu s tem podjetja ne ustvarjajo rezervacije za prihodnje izgube na podlagi kočljive pogodbe. V skladu z MRS 37 »Rezervacije, pogojne obveznosti in pogojna sredstva« je treba, če podjetje sklene kočljivo pogodbo, kratkoročno obveznost, ki izhaja iz nje, pri ustreznem merjenju pripoznati kot rezervacija. Neizogibni stroški kočljive pogodbe so najmanjši strošek, da se je znebite. Tak strošek se izračuna kot nižja vrednost med stroški izpolnjevanja pogodbenih obveznosti in kaznimi, ki izhajajo iz njenega prenehanja.

Primer
Podjetje je podpisalo pogodbo za gradnjo 200 km dolge ceste. Cena po pogodbi je 40.000 den. enote Stroški, ki nastanejo po pogodbi - 51.000 den. enote Pričakovana izguba po kočljivi pogodbi je 11.000 den. enote Pri preoblikovanju poročanja na dan poročanja je potrebno v izkazu poslovnega izida obračunati rezervo v skladu z drugimi odhodki v višini 11.000 den. enote

Prerazvrstitev in prevrednotenje osnovnih sredstev. V skladu z RRS se nepremičnine pripoznajo kot osnovna sredstva, ne glede na njihovo ekonomsko naravo in namen. V skladu z MSRP so nepremičnine jasno razdeljene na naložbene nepremičnine in nepremičnine, naprave in opremo. Naložbene nepremičnine so praviloma nepremičnine, ki so namenjene oddaji v najem tretjim osebam.

Primer
Podjetje ima v lasti poslovno stavbo, ki je bila zaradi poslovnega prestrukturiranja oddana v najem tretjim osebam s 1. januarjem 2007. Knjigovodska vrednost opredmetenih osnovnih sredstev na dan najema je bila 90.000 $. enote Kumulativna amortizacija objekta za leto 2007, odražena v računovodskih knjigah po RAS, je znašala 3000 den. enote Pri pretvorbi računovodskih izkazov iz RRS v MSRP je treba od 01.01.07 zgradbo prerazvrstiti iz opredmetenih osnovnih sredstev v naložbene nepremičnine po njeni knjigovodski vrednosti. Poleg tega je treba odpraviti (izključiti) obračunano amortizacijo v letu 2007 v računovodskih knjigah po RAS, s čimer se »razveljavi« odpis 3.000 den. enote na odhodke ali stroške tekočega obdobja v izkazu poslovnega izida.

MSRP 16 Opredmetena osnovna sredstva ponuja izbiro med dvema možnostma obračunavanja opredmetenih osnovnih sredstev: po nabavni vrednosti ali po prevrednoteni nabavni vrednosti. Seveda je v razmerah inflacije cena osnovnih sredstev lahko podcenjena in se bistveno razlikuje, na primer od tržne vrednosti. Menedžer vedno ve približno, kakšna je vrednost sredstev, ki delujejo v njegovem poslu. Hkrati MSRP 16 dovoljuje, da se v računovodskih izkazih navede podobno vrednost.

V skladu z RRS se rezultati prevrednotenja osnovnih sredstev pripoznajo v kapitalu v vrstici »Dodatni kapital«. V skladu z MRS 40 Naložbene nepremičnine je treba prevrednotenje naložbenih nepremičnin pripoznati kot prihodek ali odhodek v tekočem obdobju.

Primer
Družba je v letu 2006 prevrednotila vse svoje nepremičnine z neodvisnim strokovnim cenilcem. Povečanje vrednosti osnovnih sredstev v višini 3400 den. enote je bil na dan 31. decembra 2007 v breme dodatnega kapitala v skladu s RRS. Za preoblikovanje poročanja po MSRP je potrebno upoštevati metodo nastanka poslovnih dogodkov in koncept korelacije. Da bi to naredili, se mora prevrednotenje premoženja odražati v obdobju, v katerem je padel datum njegove izvedbe.

Poleg tega je treba dodatni kapital prenesti med dobičke iz prevrednotenja naložbenih nepremičnin v izkazu poslovnega izida za leto 2006, če je bila nepremičnina na dan prevrednotenja naložbena nepremičnina. Če je bila nepremičnina razvrščena kot osnovna sredstva v skladu z MSRP, je treba pri preoblikovanju računovodskih izkazov prenesti dodatni kapital v prevrednotovalno rezervo.

Zmanjšanje stroškov zalog. MSRP 2 Zaloge zahteva, da so zaloge izkazane po nabavni vrednosti (zgodovinski nabavni vrednosti) ali iztržljivi vrednosti, ki je nižja. Tako se bodo pokvarjene zaloge evidentirale in poročale po ceni, za katero jih je mogoče prodati, saj je zagotovo manjša od stroškov, ki so jih plačali ob nakupu. MSRP 2 omogoča tako sodobne metode stroškovnega računovodstva, kot so obračunavanje celotnih stroškov, obračunavanje neposrednih stroškov, obračunavanje standardnih stroškov.

Pripoznavanje izgube zaradi oslabitve sredstva. V skladu z MRS 36 Oslabitev sredstev je treba, če obstaja kakršen koli znak, da bi bilo sredstvo oslabljeno, določiti najvišjo vrednost med prodajno ceno sredstva in vrednostjo sredstva pri uporabi (izračunano z diskontiranjem prihodnjih denarnih tokov od uporaba sredstva). Če je torej ugotovljena oslabitev, bo treba vrednost sredstva po MSRP zmanjšati.

Popust. V MSRP se diskontiranje do neke mere uporablja pri odražanju skoraj vseh dolgoročnih postavk. Na primer, v skladu z MRS 39 Finančni instrumenti je treba dolgoročne terjatve in obveznosti vrednotiti po odplačni vrednosti, to je z uporabo diskontne stopnje, ki je skladna z dodatno stopnjo financiranja ali tehtano povprečno vrednostjo kapitala družbe.

čista sedanja vrednost. Uporaba koncepta neto sedanje vrednosti (NPV, neto sedanja vrednost) odraža tudi razliko v vrednosti denarja skozi čas. NPV je treba izračunati na primer za izpolnjevanje zahtev standardov, kot sta MRS 36 Oslabitev sredstev ali MRS 39 Finančni instrumenti.

Glavne težave pri preoblikovanju poročanja po MSRP

V praksi se podjetja pri preoblikovanju poročanja pogosto soočajo s številnimi težavami. Torej ni takoj jasno, kako izbrati funkcionalno valuto. Računovodska valuta za MSRP se lahko razlikuje od rublja (MSRP 21 "Učinki sprememb deviznih tečajev"). Preden nadaljujemo s preoblikovanjem, je treba v informacijskem sistemu družbe poiskati podatke o poslovnih poslih, ki so evidentirani v valuti, v kateri se bodo pripravljala poročila po mednarodnih standardih. Seveda je to mogoče, če računovodski program podpira večvalutno računovodstvo.

Če računalniški sistem ne podpira večvalutnega računovodstva, je preoblikovanje zapleteno zaradi potrebe po preračunu skoraj vsega računovodstva po RAS v drugo valuto in po preteklih tečajih. Vendar pa je za rusko gospodarstvo trenutno značilen proces, ko večina podjetij spreminja svojo funkcionalno valuto iz ameriških dolarjev, evrov in drugih v ruske rublje.

Druga težava je preoblikovanje več poročevalskih obdobij zapored. Pri tem je glavna težava potreba po kumulativnem obračunavanju sprememb v preteklih obdobjih, z obveznim ponavljanjem istih sprememb v poročevalskem obdobju. To je posledica dejstva, da preoblikovanje v vsakem obdobju temelji na prilagoditvah novih nacionalnih računovodskih podatkov, ki se »ne spominjajo« prilagoditev, opravljenih pri preoblikovanju MSRP v prejšnjih obdobjih.

Za izpolnjevanje zahteve po »kontinuiteti« poročanja se pri preoblikovanju v skupnem znesku izvedejo popravki prejšnjih poročevalskih obdobij. Šele takrat se upoštevajo popravki za tekoče leto. To vam omogoča generiranje poročil v skladu z MSRP, kot da bi podjetje vedno vodilo računovodstvo v skladu z mednarodnimi standardi.

Druga težava lahko nastane zaradi menjave zaposlenih (svetovalcev), ki so bili predhodno vključeni v preoblikovanje v podjetju. Če kadri, ki so izvedli preoblikovanje, niso dokumentirali svojih sodb, pristopov in izračunov, bo podjetje ob odhodu izjemno težko obnovilo popravke, narejene v preteklih obdobjih in nadaljevalo z vodenjem evidenc. Da bi se temu izognili, je potrebna podrobna dokumentacija prilagoditev in izračunov transformacije. Ustrezna določila se lahko vključijo v pogodbo s svetovalcem ali v naloge njihovih strokovnjakov.

Kdo bo sodeloval pri preoblikovanju poročanja

Kot že omenjeno, preoblikovanje vključuje ugotavljanje razlik v računovodstvu in poročanju po RRS od MSRP. Seveda je za kakovostno opravljanje tega dela potrebno poznavanje PBU in MSRP.

Poleg tega mora izvajalec transformacije imeti analitične in matematične sposobnosti. Odličen »transformator« računovodskih izkazov bo revizor, ki pozna RRS in MSRP, z izobrazbo višje matematike.

Seznam le nekaterih značilnosti MSRP, s katerimi se morajo ukvarjati ruska podjetja, kaže na to, da se računovodja ob prehodu na MSRP spremeni v finančnega analitika ali celo finančnega direktorja, ki je odgovoren ne le za odražanje dovršenega dejstva v računovodstvu, ampak tudi napovedovanje razvoja podjetja tako taktičnega kot strateškega.

Primer preoblikovanja poročanja po MSRP

Začetni podatki in prilagoditve

Računovodski izkazi družbe po ruskih računovodskih standardih so predstavljeni v tabelah 1 in 2. Računovodja je na podlagi razlik v ruskih standardih in MSRP ugotovil, da je za pripravo izkazov po MSRP potrebna dopolnitev ruskega poročanja. Razlogi za prilagoditve in vnosi prilagoditev so predstavljeni v tabeli 3.

Tabela 1. Bilanca stanja RAS

Opomba: postavke sredstev s predznakom »+« ter postavke obveznosti in lastniškega kapitala z znakom »-«.

tabela 2. Poročilo o dobičkih in izgubah

Opomba: predznak postavk izkaza poslovnega izida je bil obrnjen zaradi lažjega usklajevanja popravkov.

Tabela 3 Dnevnik prilagoditev

Opomba 1. V skladu z računovodsko usmeritvijo družbe po ruskih računovodskih standardih se stroški upravljanja in del stroškov prodaje pripoznajo v nabavni vrednosti proizvodnje. Če torej ob koncu obdobja obstaja bilanca nedokončane proizvodnje (WIP) ali gotovih izdelkov (FP), del poslovodnih in komercialnih stroškov tvori kazalnika WIP in GP. Ta računovodski postopek ni v skladu z zahtevami MSRP (MSRP 1, 2). Zato je treba pri preoblikovanju poročanja iz kazalnika WIP, predstavljenega v bilanci stanja po ruskih standardih, izključiti znesek upravljavskih in komercialnih stroškov, vključno z njimi v odhodke poročevalskega obdobja, in s tem zmanjšati finančni rezultat podjetja. obdobje poročanja. Izračunajte odstotek WIP na koncu obdobja poročanja:
- stroški, podatki iz izkaza poslovnega izida po ruskih standardih - 2640 den. enote;
- WIP, ki se odraža ob koncu obdobja kot del zalog, podatki bilance stanja po ruskih standardih - 33 den. enote;
- skupaj - 2673 den. enote;
- odstotek WIP na koncu poročevalnega obdobja (33 / 2673 x 100) - 1,23 %.

Opomba 2. Dne 31. decembra tekočega leta je družba za upravo prejela najem avtomobila, katerega poštena (tržna) vrednost je 5 den. enote Po pogodbi se predmet lizinga obračunava v bilanci stanja lizinške družbe. Prvo plačilo najemnine v višini 1 den. enote je bila izvedena 31. decembra in se je v ruskem računovodstvu odrazila kot administrativni stroški. V skladu z MSRP je finančni najem vedno prikazan v bilanci stanja najemnika v skladu z obveznostmi iz finančnega najema, najemnine pa ta dolg pozneje zmanjšajo.

Tabela 4 Izračun stroškov upravljanja in amortizacije kot del WIP

Po ruskem računovodstvu so stroški upravljanja za to obdobje znašali 450 den. enote, vključno z 200 den. enote so bili prikazani kot administrativni stroški obdobja, preostalih 250 den. enote so bile razporejene na nabavno vrednost prodanega blaga oziroma nedokončano proizvodnjo. Komercialni stroški v ruskem računovodstvu so znašali 150 den. enote, vključno s 100 den. enote odraženi kot odhodki obdobja, in 50 den. enote so bili vključeni v nabavno ceno in nedokončano delo po ruskih standardih. Ob poznavanju odstotka nedokončanega dela ob koncu poročevalskega obdobja določimo višino stroškov upravljanja in amortizacije, vključene v kazalnik WIP (glej tabelo 4).

Tako 4 dni. enote (3 den. enote - stroški upravljanja in 1 den. enote - stroški prodaje) dobiček poročevalskega obdobja, izračunan po MSRP, se bo zmanjšal v primerjavi z dobičkom po ruskih standardih. Hkrati se bo v izkazu poslovnega izida odražala prerazvrstitev vknjižb, in sicer ločitev administrativnih in administrativnih stroškov od postavke »strošek«, kar bo vodilo do ustreznejšega prikaza kosmatega dobička (prihodek minus stroški).

Priprava transformacijske tabele

Začetni poročevalski podatki in popravki so povzeti v transformacijskem modelu (tabela 5). Tehnična značilnost transformacijske tabele je odraz sredstev, stroškov, izgub v pozitivnih številkah, obveznosti, dohodka, dobička pa v negativnih številkah (v oklepajih). To je potrebno za preverjanje kontrolnih vsot.

Tabela 5. Transformacijski model poročanja

Poročilo o dobičkih in izgubah

Tabela 6 Izkaz poslovnega izida (preoblikovan)

Tabela 7 Ravnotežje (preoblikovano)

Glavna trditev je, da je preoblikovanje poročanja precej zapleten in občutljiv proces, njegovo kakovostno izvajanje pa je mogoče doseči le s prisotnostjo strokovnega znanja o MSRP. Ker lahko neodvisen prenos poročanja z RRS na MSRP povzroči dodatne časovne stroške in neupravičeno tveganje napak. Nekateri strokovnjaki trdijo, da je pot od prakse do teorije nekoliko lahka. Kljub temu so vsi računovodje soglasno trdili, da so teoretične izkušnje vedno dobrodošle in so bolj donosna intelektualna naložba.

Druga nujna zahteva za pripravo računovodskih izkazov je razpoložljivost strokovnega znanja in praktičnih veščin uporabe Excela. Brez tega znanja bo oblikovanje poročil v skladu z mednarodnimi standardi veliko težje.

Mimogrede, če želite Excel spremeniti v avtomatiziran sistem finančnega upravljanja podjetja, obstaja serija spletnih Excelovih usposabljanj za finančne strokovnjake.

Metode poročanja po MSRP:

1. vzporedno računovodstvo;
2. preobrazba (prevod).

Nekateri računovodje in finančniki pravijo, da je preoblikovanje neučinkovit način za ustvarjanje izkazov MSRP. Ker ta način dopušča velike napake in netočnosti, zaradi katerih poročanje ni sestavljeno v enaki obliki, kot če bi uporabljali vzporedno računovodstvo. Pravzaprav vzporedno računovodstvo dopušča tudi napake. Včasih je njihova velikost precej impresivna.

Sodobna podjetja vodijo računovodsko, davčno, poslovodno računovodstvo in vzporedno računovodstvo v skladu z MSRP. Na žalost ni enotne programske opreme, ki bi lahko vključevala vzporedno vzdrževanje vseh vrst računovodstva, vključno z MSRP. Na trgu programske opreme sta dve vrsti dragih programov, ki omogočajo vodenje evidenc po mednarodnih standardih in računovodstvo po nacionalnih standardih: SAP in SCALA. Namenjeni so velikim podjetjem, saj si le ti lahko privoščijo njihovo uporabo. Ti računalniški programi so namenjeni vzdrževanju MSRP, v primerih slabega dela pa delajo tudi napake pri vodenju evidenc po nacionalnih standardih. Pri izvajanju revizij revizorji stranki uveljavljajo zahtevke glede neskladnosti računovodstva z rusko zakonodajo. Druga pomanjkljivost vzporednega računovodstva po MSRP je potreba po specialistu s polnim delovnim časom, ki temeljito pozna mednarodne standarde.

Priljubljeni program 1C ne predvideva računovodstva v skladu z MSRP in zahteva razvoj in izvedbo dodatnega bloka. Ta dolgotrajen proces, ki se običajno vleče več let, se izvede s klicem strokovnjakov za vzdrževanje 1C, strokovnjakov za transformacijo. Toda glavna stvar je, da tudi to ne zagotavlja idealnega, z vidika priročnosti in izogibanja napakam, računovodstva v skladu z zahtevami MSRP. Ker je treba vsak program posodobiti, ohraniti svojo ustreznost med nenehnimi zakonodajnimi spremembami, še bolj pa s pogostimi spremembami MSRP. Zato večina podjetij izvaja računovodstvo po MSRP s preoblikovanjem (premikanjem) in ne z uporabo vzporednega računovodstva.

Ker po MSRP ni posebnega kontnega načrta in računovodskih tehnik, se uporaba mednarodnih standardov prekriva z nacionalnim kontnim načrtom in računovodskimi tehnikami.

Splošna pravila za prehod na MSRP

1. Pripoznajte vsa sredstva in obveznosti, ki jih zahtevajo MSRP, vendar se v ruskem računovodstvu ne odražajo v bilanci stanja.
   Upoštevati je treba:
   • o bilančnih osnovnih sredstvih, prejetih v finančni najem in niso upoštevani v ruski bilanci stanja (na primer leasing);
   • sredstva in obveznosti programa z določenimi zaslužki;
   • rezerve za razgradnjo osnovnih sredstev (takšnega koncepta v ruskem računovodstvu ni, zato se ta rezerva ne ustvarja).
2. Odpisati vsa sredstva in obveznosti, ki jih je po MSRP prepovedano pripoznavanje.
   Pri obravnavi sredstev in obveznosti, ki jih je treba odpraviti v računovodskih izkazih, začetna bilanca stanja morda ne odraža neopredmetenih sredstev, ki ne izpolnjujejo meril za pripoznavanje po MSRP, vendar so pripoznana v skladu z RRS. Sem lahko spadajo notranje ustvarjene blagovne znamke, stroški raziskav, ki so dali pozitiven rezultat (v MSRP se ti stroški odpišejo kot odhodki tekočega obdobja).
3. Prerazvrstite sredstva, obveznosti in kapital v skladu z MSRP.
4. Vsa sredstva in obveznosti merite v skladu z MSRP.

Faze preobrazbe

• Primerjava računovodskih usmeritev.
• Prenos podatkov poročanja v tabelo pretvorbe:
  • na dan prehoda na MSRP (Bilanca stanja);
  • na datum prvega poročevalskega primerjalnega obdobja (Bilanca stanja in Izkaz finančnega poslovanja (OPS));
  • na datum poročanja (bilanca stanja in izkaz finančnega poslovanja (OPS)).
• Popravni vnosi za razlike. Vrste prilagoditev:
  • prilagoditve za manjkajoče transakcije;
  • prilagoditve, ki izhajajo iz razlik v vrednotenju;
  • prerazvrstiti;
  • vzvratno ožičenje;
  • drugi.
• Žica za odpiranje.

Glavne smeri preoblikovanja poročanja iz RAS v MSRP

1. Osnovna sredstva:
   • klasifikacija;
   • razred;
   • prevrednotenje;
   • amortizacija.
2. Naložbene nepremičnine.
3. Prevrednotenje naložb v vrednostne papirje.

MSRP: usposabljanje, metodologija in praksa izvajanja za podjetja in strokovnjake

Skupni projekt IPA Rusije in revije "Corporate Financial Reporting. mednarodni standardi".

Preoblikovanje poročanja po MSRP: tehnični in organizacijski vidiki

11 let izkušenj na področju revizije, MSRP, računovodstva. Član komisije za pregled prevodov MSRP. Certifikati: CIPA, DipIFR, IPFM.

Vprašanja preoblikovanja poročanja iz ruskih računovodskih standardov (RAS) v poročanje v skladu z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP) so redno obravnavana v periodičnih publikacijah. Ta članek bo obravnaval glavne praktične vidike procesa preoblikovanja: različne možnosti organizacije procesa, uporabo različnih tehnik pri delu v Excelu, prednosti in slabosti v primerjavi z vzporednim računovodstvom, oblikovanje tiskanih poročil itd.

Koncept transformacije poročanja

Za referenco

Na splošno preobrazba je postopek prilagajanja računovodskih izkazov po RRS za pridobitev računovodskih izkazov, ki so skladni z MSRP (ob upoštevanju veljavnih načel za pripoznavanje, merjenje in razkrivanje vseh elementov računovodskih izkazov).

Na splošno lahko seveda govorimo o procesu preoblikovanja poročanja iz katerega koli nacionalnega računovodskega in poročevalskega standarda tako v MSRP kot v kateri koli drug potreben sistem, kot so US GAAP, nemški GAAP itd.

V ožjem smislu lahko transformacijo razumemo kot oblikovanje transformacijske tabele in izvedbo prilagoditev (korekcijskih vnosov), ki jih običajno delimo v dve kategoriji:

• v zvezi s prerazporeditvijo podatkov v poročanju (prerazvrstitev kazalnikov);
• povezanih s prevrednotenjem določenih postavk (v povezavi z uporabo drugih računovodskih načel). V drugo kategorijo sodijo lahko tudi odpisi sredstev, ki ne izpolnjujejo meril za pripoznavanje po MSRP, in pripoznanje postavk, ki niso odražene v RRS.

Po drugi strani pa je treba proces preoblikovanja obravnavati širše, saj mora tiskana različica izkazov MSRP vsebovati vse oblike poročanja, vključno s primerjalnimi podatki za prejšnje obdobje (ali obdobja) in pojasnili. Hkrati so nekatere od teh operacij (na primer sestava izkaza denarnih tokov po posredni metodi, preračun v drugo predstavitveno valuto itd.) »običajni« postopki poročanja po MSRP in se pravzaprav ne nanašajo na preobrazba. Za sestavo izkaza denarnih tokov na primer zadostujejo podatki, pridobljeni v procesu preoblikovanja in vsebovani v računovodskem sistemu podjetja. Toda kljub temu je treba pri oblikovanju delovnih tabel upoštevati prisotnost takšnih postopkov, saj jih bo razvrščanje kazalnikov glede na eno ali drugo analitično značilnost poenostavilo.

Regulativna ureditev

Izrecno Mednarodni standardi računovodskega poročanja ne vsebujejo nobenih zahtev in/ali priporočil za preoblikovanje poročanja. Samo MSRP 1 Prva uporaba MSRP določa, da mora podjetje pri pripravi uvodnega izkaza finančnega položaja po MSRP:

• pripoznati vsa sredstva in obveznosti, ki jih zahtevajo MSRP;
• ne pripozna postavk kot sredstev ali obveznosti, če MSRP takega pripoznanja ne dovoljuje;
• prerazvrstiti postavke, ki jih je družba priznala po prejšnjih računovodskih načelih kot en razred sredstev, obveznosti ali sestavin kapitala, ki pa so v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja drug razred sredstev, obveznosti ali sestavin kapitala;
• uporabiti MSRP pri merjenju vseh pripoznanih sredstev in obveznosti.

Vendar pa popravki nastanejo kot posledica dogodkov in transakcij, ki so se zgodile pred datumom prehoda na mednarodne standarde računovodskega poročanja. Zato mora podjetje te prilagoditve pripoznati neposredno v zadržanem dobičku (ali, če je primerno, v drugi kategoriji lastniškega kapitala) na dan prehoda na MSRP. Z uporabo teh načel po analogiji na druge oblike poročanja dobimo opis procesa transformacije.

Tako MSRP pomeni, da so začetna stanja za prve računovodske izkaze v vsakem primeru oblikovana po metodi preoblikovanja, saj dejansko ni druge možnosti. V prihodnosti se lahko družba odloči: ali bo vodila vzporedno računovodstvo v skladu z MSRP ali pa bo vsako poročevalsko obdobje opravila preoblikovanje. Hkrati bodo kasnejše transformacije že lažje, saj bo transformacijski model pripravljen in ga bo mogoče po analogiji uporabljati za naslednja obdobja. Poleg tega se lahko številni prvotni izračuni (na primer za diskontiranje dolgoročnih dolgov, finančni najem itd.) uporabijo za vnose popravkov v naslednjih obdobjih.

Opozoriti je treba, da je pravzaprav preoblikovanje vsakič, ko se MSRP prvič uporabi (samo brez izjem od uporabe za nazaj), saj so vsi vnosi preoblikovanja narejeni na delovnih listih in vsako novo poročevalsko obdobje je predmet prilagoditve podatkov RAS. , ki ne zajemajo vseh prejšnjih sprememb, narejenih v preteklih poročevalskih obdobjih. Z drugimi besedami, veliko prilagoditev, ki bi bile obračunane po MSRP (in bi bile tako samodejno vključene v računovodske izkaze), je treba izvesti iz obdobja v obdobje med preoblikovanjem.

Z vidika ruskih predpisov obstajajo Metodološka priporočila Banke Rusije o preoblikovanju ruskega poročanja kreditnih institucij v poročanje v skladu z MSRP. Ta priporočila se vsako leto posodabljajo ob upoštevanju sprememb mednarodnih standardov in vsebujejo opis procesa preoblikovanja ter približen seznam korektivnih vnosov. Hkrati pa ne vsebujejo posebnih praktičnih navodil za oblikovanje delovnih listov, taka navodila so namreč povpraševana s strani praktikov.

Tako je bolj ali manj postopek urejen le za kreditne institucije, vsa druga podjetja pa proces preoblikovanja organizirajo po lastni presoji – glede na svoje specifične potrebe, cilje poročanja in razpoložljive vire.

Priporočila za organizacijo procesa preoblikovanja poročanja

Za organizacijo procesa preoblikovanja obstaja nekaj splošnih priporočil:

• vse prilagoditvene vnose je treba komentirati v obsegu, ki je potreben za preoblikovanje naslednjega obdobja in da jih revizorji razumejo. Bolj podrobni kot so komentarji, lažje boste razumeli vaše prilagoditve naslednje leto in manj vprašanj bodo imeli revizorji pri preverjanju izkazov;
• pri zapletenih transakcijah, vključno s tistimi, ki vključujejo različne razlage, je treba navesti sklicevanje na določbe posebnih standardov in utemeljitev za izračun zneska in korespondence v popravnih vnosih;
• potrebno je dokumentirati strokovne presoje, uporabljene pri pripravi poročil, na primer narediti »posnetke zaslona« tržnih kotacij za vrednostne papirje itd. Poleg tega, ker računovodja ne more pridobiti vseh informacij, potrebnih za izračune, sam, morda bo treba pridobiti uradne izjave (memorije) drugih oddelkov. Na primer, življenjsko dobo programske opreme lahko določi in dokumentira vodja IT;
• regulativna ureditev podjetja - če je proces preoblikovanja zapleten in obsežen, potem je zaželeno formalizirati (z naročili za podjetje) metodologijo preoblikovanja (računovodske usmeritve in pravilniki), delovne obveznosti strokovnjakov iz vseh vključenih oddelkov, postopek za njihova interakcija, čas dela itd.

Faze preobrazbe

Ločimo naslednje stopnje transformacije poročanja (različni avtorji ločijo od štiri do deset ali več stopenj. Takšna delitev je precej subjektivna, vendar bistveno ne spremeni bistva procesa, saj je isto nalogo mogoče oblikovati tako v obliki eno in v obliki treh stopenj:

1. Uvodna faza— analiza poročevalskih in računovodskih usmeritev v skladu z RAS, da bi pridobili informacije o dejavnostih podjetja za delo v naslednjih fazah.
2. Priprava poročevalskih obrazcev in računovodskih usmeritev v skladu z MSRP- na podlagi razumevanja dejavnosti družbe in informacijskih potreb potencialnih uporabnikov računovodskih izkazov (na primer, v tej fazi se je treba odločiti, ali bodo osnovna sredstva prevrednotena ali knjižena po nabavni vrednosti). V tem primeru računovodske usmeritve po MSRP ni mogoče uradno formalizirati (kot po RRS), temveč le razkriti v pojasnilih (temeljne določbe). Hkrati je treba v delovne liste zapisati vse tehnične vidike (posebne postopke za izračun rezerv ipd.).
3. Podrobna analiza računovodski podatki po RAS, primarni dokumenti in drugi podatki, ki se ne odraža v ruskem računovodstvu, vendar se odraža v skladu s pravili MSRP.
4. Sestavljanje seznama neskladij med RRS in MSRP v zvezi z ruskimi in mednarodnimi računovodskimi usmeritvami določenega podjetja. Ta faza ni obvezna, saj bodo vse prilagoditve v bolj ali manj strnjeni obliki predstavljene v tabeli transformacije.

Za referenco

Ne smemo pozabiti, da prilagoditve običajno niso povezane le s temeljnimi razlikami med MSRP in RAS (v zvezi z določeno družbo), temveč tudi s popravkom napak v poročanju RAS. To je posledica dejstva, da nekatere transakcije v računovodskih izkazih po RRS namenoma niso v celoti prikazane. Poleg tega je revizija računovodskih izkazov v skladu z RAS praviloma bolj "humana" - revizorji "gledajo skozi prste" na nekatere vidike ali jih menijo za nepomembne. In revizijo računovodskih izkazov po MSRP lahko izvede drugo podjetje z drugimi pristopi k ugotavljanju pomembnosti.

1. Oblikovanje transformacijske tabele in njeno polnjenje s podatki iz RAS (mapping). Tabela preoblikovanja je »mešanica« bilančnih postavk (izkaz finančnega položaja) in izkaza poslovnega izida (izkaz vseobsegajočega donosa) po RRS in MSRP. Zasnovan je tako, da vizualno odraža vpliv vseh korektivnih vnosov na ruske poročevalske postavke in pridobi eksplicitne podatke o OFP in OSD v skladu z MSRP za tekoče poročevalsko obdobje.
2. Izračun prilagoditev in njihov prenos v transformacijsko tabelo- najbolj zamudna in metodološko najbolj zapletena faza. Zahteva sodelovanje najbolj usposobljenih strokovnjakov, katerih izkušnje bodo v veliki meri odločilni dejavnik, saj bodo v odsotnosti popolnega seznama možnih neskladij med RAS in MSRP znanje in veščine določenega zaposlenega to omogočile. oblikovati popoln seznam in izvajati vse potrebne spremembe (zlasti ob upoštevanju panožnih posebnosti in značilnosti posameznega podjetja).
3. Priprava izkaza gibanja kapitala, izkaza denarnih tokov in pojasnil.
4. Priprava tiskanih poročevalskih obrazcev- prenos podatkov v format Word (ali drugo), dodajanje primerjalnih številskih podatkov iz transformacije za preteklo obdobje itd.

Faze niso strogo določene glede na njihovo zaporedje - vsaka naslednja stopnja lahko zahteva prilagoditev rezultatov prejšnjih stopenj. Na primer, podrobna analiza računovodskih podatkov v skladu z RAS in primarnimi dokumenti lahko razkrije dodatne prilagoditve, kar bo privedlo do razširitve seznama sprememb poročanja, lahko pa bo zahtevala tudi prilagoditev obrazcev za poročanje MSRP in tabele preoblikovanja.

Transformacija ali vzporedno računovodstvo

Tradicionalno obstajata dva načina za pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP:

• preobrazba;
• vzporedno računovodstvo.

Kot neko alternativo jih je mogoče opredeliti kot prevajanje poročanja, ko se vsi vnosi (za katere sta načela priznavanja in vrednotenja enaka) prenesejo iz računovodskega sistema po RRS v MSRP in se vzporedno obračunavanje izvaja le na tistih področjih, kjer se obstajajo razlike med zahtevami ruskih in mednarodnih standardov. Primerjava teh možnosti v periodični literaturi je bila večkrat narejena, zato se bomo osredotočili le na najpomembnejše točke.

Običajno se domneva, da je preoblikovanje poročanja cenejše v smislu izvedbe samega procesa, a posledično bolj zamudno in manj natančno. Avtor se s tem stališčem ne more strinjati, saj je preoblikovanje v bistvu isto vzporedno računovodstvo, vendar se z njim vknjiži enkrat v poročevalskem obdobju v skupnem znesku in za razliko med podatki RRS in MSRP in ne iz nič. Seveda je zaradi dejstva, da preoblikovanje praviloma ne izvaja računovodski sistem podjetja (najpogosteje v Excelu), tveganje tehničnih napak večje, vendar lahko poenostavljeni kontrolni postopki zmanjšajo to tveganje. In načeloma lahko vse podatke, pridobljene kot rezultat vzporednega računovodstva, pridobimo tudi s preoblikovanjem poročanja.

Za referenco

Glavni dejavniki, ki vplivajo na izbiro ene ali druge možnosti, so običajno različni: število in zahtevnost prilagoditev, pogostost poročanja, razpoložljivost časa, delovne sile in finančnih virov itd. Poročevalske podatke po MSRP, potem bo najverjetneje bolje izvajati vzporedno računovodstvo, saj se podatki, ko so vneseni v sistem, v prihodnosti samodejno obdelujejo na različne načine, da dobimo vsa potrebna poročila.

Hkrati ima vzporedno računovodstvo pomembno pomanjkljivost: vse je precej strogo urejeno, zato vsaka sprememba pogosto zahteva spremembo računovodskega sistema na ravni programerjev. Prav tako je treba vnaprej določiti vse analitične značilnosti, v skladu s katerimi bodo podatki evidentirani v računovodstvu po MSRP.

Tehnični vidiki (na primeru Excela)

Posebej pomembni so praktični (tehnični) vidiki dela s finančnimi podatki v procesu transformacije. Na splošno je mogoče razlikovati naslednja priporočila za oblikovanje tabele transformacije, prilagoditev in tiskanih obrazcev za poročanje:

Organizacijski trenutki

Organizacija procesa preoblikovanja (načrtovanje, zaposlovanje, porazdelitev odgovornosti, priprava opisov delovnih mest ipd.) je predmet številnih objav v literaturi. Osredotočimo se na dve zelo pomembni točki:

1. Razprava o spornih vprašanjih z revizorjem.

Ker bo skoraj zagotovo izvedena zunanja revizija v zvezi s poročanjem po MSRP, je priporočljivo, da se z revizorjem vnaprej pogovorite o vseh morebitnih spornih vprašanjih (če seveda ni že znan). Tako se boste izognili nepotrebnemu delu, vključno s potrebo po dodatnih prilagoditvah v procesu preoblikovanja in revizije.

poročanje. Koristno bo tudi, da se vnaprej dogovorite za pristope k presoji določenih členov, ki bodo ustrezali tako vodstvu podjetja kot revizorju, kar vam bo omogočilo, da dobite »čisto« revizijsko poročilo. Poleg tega je priporočljivo, da se z revizorji vnaprej pogovorite o stopnji pomembnosti (vsaj predhodni) in številčni vrednosti "dopustne napake" - zneska, pod katerim prilagoditev ni mogoče izvesti.

2. Zgodnji začetek preoblikovanja poročanja.

Opozoriti je treba, da je treba pripravo na preoblikovanje poročanja (predvsem prvič) začeti vnaprej, saj lahko tudi ob pravilnem načrtovanju procesa, privabljanju zadostnega števila usposobljenega osebja ipd. pride do določenih organizacijskih težav. nastanejo v povezavi s pravočasnim zaključkom dela in tudi z ustreznostjo prejetih informacij. Zlasti osebje (ali edini zaposleni), ki je odgovorno za preoblikovanje poročanja, nima vedno zadostnih upravnih pooblastil za zbiranje potrebnih informacij. Številne računovodske ocene, ki se uporabljajo pri poročanju po MSRP, je treba pridobiti ne le od ruskega računovodskega oddelka, temveč tudi od drugih oddelkov podjetja, povezanih z načrtovanjem, proizvodnimi dejavnostmi, ciklom prodaje izdelkov itd. Da bi se izognili morebitnim težavam pri pridobivanju potrebnih informacij, zaželeno je, da se o vseh teh točkah vnaprej pogovorite z vodstvom. V idealnem primeru bi moral vodja podjetja podpisati odredbo o organizaciji dela pri zbiranju analitičnih podatkov z navedbo posameznih odgovornih oseb in rokov za predložitev informacij.

Za zaključek lahko rečemo, da ker proces preoblikovanja ni zakonsko urejen, ostaja njegova organizacija v presoji vodstva podjetja - izbere se lahko najprimernejše možnosti za določeno organizacijo. Enako velja za tehnični del postopka - stopnja podrobnosti in pripomb k objavam transformacije ostane po presoji strokovnjaka, odgovornega za izvedbo izračunov. Glavno merilo je jasnost vseh operacij tako za kasnejšo revizijo kot "zase" med preoblikovanjem naslednjega obdobja poročanja.