Dolgo časa je norma davčnega zakonika Ruske federacije o možnosti nevodenja ločenih evidenc o DDV pri transakcijah, ki so predmet tega davka in niso predmet tega davka, povzročila polemike o tem, ali bi ga trgovska podjetja lahko uporabila. Zahvaljujoč spremembam glavnega davčnega dokumenta je ta dovoljen v korist davkoplačevalcev. A težave ostajajo...
Torej, prej v odstavku 4 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo rečeno, da ima organizacija (podjetnik) pravico, da ne vodi ločenih evidenc v tistih davčnih obdobjih (četrtletjih), ko je delež skupnih stroškov proizvodnje blaga, gradenj, storitev, lastninskih pravic, transakcij za izvedbo obraza celotnih stroškov proizvodnje. V tem primeru so vsi zneski »vhodnega« DDV odbitni.
Rusko ministrstvo za finance temu ni nasprotovalo. Svoje mnenje o tem vprašanju so izrazili v dopisih z dne 30. 5. 2011 št. 03-07-11/149 z dne 29. 1. 2008 št. 03-07-11/37. Tega stališča pa davčni organi niso delili (dopis z dne 22. 3. 2011 št. KE-4-3/4475).
Od 1. oktobra 2011 je to pravilo revidirano. Zdaj se 5 odstotkov obračunava od skupne vrednosti celotnih stroškov za pridobitev, proizvodnjo in prodajo blaga, gradenj, storitev, lastninskih pravic.
Tako so trgovske družbe prejele polno pravico do uporabe ugodnosti.
Zdaj pa poglejmo, kako lahko trgovska družba utemelji, da morda ne vodi ločenih evidenc.
Za uporabo oprostitve (se pravi, da ne vodi ločenih evidenc), mora podjetje ali podjetnik izračunati delež, s katerim dokaže, da izpolnjujeta določeno petodstotno mejo. In ni lahko.
Dejstvo je, da je odstavek 9 4. člena 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije oblikovan tako nejasno, da je treba razlagati njegove določbe (na primer v pismu z dne 29. decembra 2008 št. 03-07- 11 / 387).
Kakšni so torej skupni stroški? Kako jih določiti, po kateri vrsti računovodstva se voditi?
Kot izhaja iz 29. odstavka sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 28. februarja 2001 št. 5, računovodski registri in jih na njihovi podlagi arbitražna sodišča sprejmejo kot dokaz o določitvi stroškov za petodstotno omejitev.
Ob upoštevanju tega pojasnila so odločbe Zvezne protimonopolne službe Vzhodnosibirskega okrožja z dne 7. junija 2005 št. A74-3752 / 04-K2-F02-2489 / 05-S1 in Zvezne protimonopolne službe severozahodnega Okrožje z dne 25. novembra 2004 št. A66-563 -04.
To pomeni, da lahko rečemo, da je treba skupne stroške proizvodnje izračunati v skladu s pravili računovodstva.
Hkrati, kot je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 29. decembra 2008 št. 03-07-11/387, se pri izračunu petodstotnega kazalnika skupnih stroškov upoštevajo tako neposredni kot drugi stroški. račun.
A navsezadnje ni določenega postopka za razdelitev stroškov, ki jih ni mogoče posebej pripisati prodaji blaga, gradenj ali storitev, za katere velja ali ne velja davčna oprostitev.
Še en pomemben odtenek.
Če se v računovodstvu podjetja splošni poslovni odhodki ne razporedijo, ampak se takoj odpišejo na finančne rezultate, potem bo za določitev petodstotne meje treba narediti poseben izračun za njihovo razdelitev.
Obdobje izračuna
Odstavek 4 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanaša na izdatke v davčnem obdobju. Trenutno je davčno obdobje za DDV četrtina.
>|Davčno obdobje za DDV za davčne zastopnike je prav tako četrtina (člen 163 Davčnega zakonika Ruske federacije).|<
To je zapisano v računovodski politiki trgovske organizacije za davčne namene.
Tako bo izračun omejitve naslednji.
Prvič, je treba ugotoviti delež prodaje neobdavčenega blaga v celotni nabavni vrednosti prodanega blaga.
Enako je 11,42 odstotka (1.200.000 rubljev / (12.400.000 rubljev - 1.891.525 rubljev) × 100).
Drugič, je treba razporediti splošne poslovne odhodke iz naslova prodaje blaga, ki ni zavezanec za DDV, v skladu z njihovim deležem v celotnih prihodkih od prodaje.
Njihov znesek je 108.490 rubljev. (950.000 rubljev. Ch 11,42%).
Tretjič, je treba najti znesek splošnih poslovnih stroškov, ki jih je mogoče pripisati prodaji blaga, zavezanega DDV - 841.510 rubljev. (950.000 - 108.490).
Je 9,73 odstotka (964.490 rubljev / 9.912.000 rubljev x 100).
To pomeni, da delež celotnih odhodkov za prodajo blaga, ki ni zavezanec za DDV, presega 5 odstotkov skupnega zneska skupnih odhodkov podjetja za dano davčno obdobje. Zato bo moral znesek »vhodnega« DDV razporediti med obdavčljive in neobdavčljive transakcije.
Potreba po vodenju ločenega obračunavanja DDV se pojavi tako, če ima organizacija izvozne posle (ki niso predmet davka na dodano vrednost), kot tudi pri opravljanju drugih poslov, ki so zavezani DDV.
Če organizacija hkrati izvaja obdavčljive in neobdavčljive transakcije, lahko nastanejo problematične situacije pri obdavčevanju. V večji meri to velja za DDV. Na primer, kako uporabiti vstopni davek na odbitek pri združevanju različnih vrst?
Pri takih transakcijah mora organizacija voditi ločeno računovodstvo. Se pravi, ločeno upoštevajte prihodke in odhodke za obdavčljive transakcije, ločeno pa za neobdavčljive.
Glavni namen ločenega obračunavanja DDV je razdelitev vstopnega davka, da bi ga naknadno sprejeli v odbitek. Ves vstopni davek na dodano vrednost omogoča odbitno uporabo »pravila 5 %« pri odhodkih, ki se nanašajo tako na obdavčljive kot na neobdavčljive transakcije z DDV, ki vključujejo splošne poslovne odhodke.
V tem članku boste izvedeli, kako uporabiti pravilo petih odstotkov za DDV v letu 2019 in si boste lahko ogledali podroben primer izračuna. Pri kombiniranju UTII in OSNO to pravilo ne velja.
Če organizacija opravlja dejavnosti, ki so predmet davka na dodano vrednost in le občasno prejema dohodke iz posojil (ali se poravnava z zadolžnicami tretjih oseb), je priporočljivo, da se takšne določbe vključijo v računovodsko usmeritev o uporabi »Pet odstotkov Pravilo« za DDV.
Uporaba tega pravila omogoča organizaciji, da določi višino splošnih poslovnih odhodkov, ki spadajo na neobdavčljive posle, sorazmerno z deležem neposrednih odhodkov za te posle v skupnem znesku stroškov, ki so povezani s prodajo izdelkov.
Pri uporabi "pravila petih odstotkov" bo, če bo organizacija dajala posojila, delež izdatkov pri transakcijah, ki niso obdavčljivi z DDV, enak 0. Tako bo mogoče odbiti ves DDV od splošnih poslovnih stroškov.
Če se organizacija redno ukvarja z dejavnostmi, ki niso predmet davka na dodano vrednost, je treba za izračun deleža odhodkov za te posle organizirati računovodstvo tako, da se ločeno oblikujejo naslednje informacije:
1. O stroških prodaje z DDV.
2. O stroških prodaje, ki niso predmet DDV.
3. O drugih stroških, povezanih z izvedbo:
4. O drugih stroških, ki niso povezani s prodajo (na primer obresti, ki jih podjetje prejme za posojila).
Za bolj priročno vodenje evidenc o transakcijah je priporočljivo odpreti ločene podračune. Poleg tega je mogoče vzdrževati posamezne knjige.
Dodajamo, da bi se morala organizacija odločiti za optimalen postopek za izračun deleža splošnih poslovnih odhodkov, ki spadajo na transakcije, ki niso obdavčene z davkom na dodano vrednost.
Na primer, deleže splošnih poslovnih stroškov, ki jih je mogoče pripisati operacijam, ki niso predmet DDV, je mogoče vzeti za enake enemu od naslednjih razmerij:
Enako pomembno je vprašanje davčne politike ločenega obračunavanja transakcij, ki niso predmet DDV. Vredno je biti pozoren na takšne trenutke, ki so povezani z razlogi za izvajanje takšnih operacij, in sicer:
1. Kateri preferencialni režimi so povezani z obdavčitvijo.
2. Ali obstajajo davčne transakcije, ki niso predvidene v členu 149 Davčnega zakonika Ruske federacije.
3. Razpoložljivost pravice do oprostitve plačila DDV v primeru nezadostnega zneska prejetega izkupička.
4. Prodaja izdelkov (storitev ali del) v druge države.
Velika večina organizacij se ukvarja tako z obdavčljivimi kot neobdavčljivimi izdelki z dodano vrednostjo.
Spomnimo se, da se ločeno obračunavanje tega davka izvaja za odhodni DDV - za stroške poslanih izdelkov. V tem primeru so lahko izdelki zavezanci za DDV ali oproščeni plačila DDV. Upoštevati je treba tudi DDV, ki je vključen v ceno izdelkov.
Vendar ne obstaja enotna metodologija za vodenje ločenih evidenc DDV. Zato lahko za organizacijo uporabite priročno naročilo. Najpomembneje je, da je treba pri vodenju ločenega računovodstva jasno ločiti transakcije obdavčljivih in neobdavčljivih transakcij za DDV.
Postopek, ki ga izbere organizacija za vodenje ločenega obračunavanja DDV, mora biti določen v splošni računovodski politiki podjetja.
Neupoštevanje pravilne ločene evidence DDV lahko povzroči, da davčni organi izterjajo ves vstopni davek na enote, kupljene za uporabo v transakcijah, ki so predmet davka na dodano vrednost in niso predmet davka na dodano vrednost. Takšna dejanja davčnih uradnikov bodo privedla do dejstva, da bo imela organizacija pomanjkanje DDV, kar pomeni, da se globam in kaznim ni mogoče izogniti.
Ministrstvo za finance meni, da če so transakcije na oproščene enote blaga iz DDV popolnoma odsotne, potem je to podlaga za oprostitev organizacije od vodenja ločenega računovodstva davka na dodano vrednost.
Pri izvozu izdelkov je potrebno ločeno obračunavanje DDV. Hkrati je treba surovine, ki so bile uporabljene v procesu izvajanja izvoznih poslov (količina operacij), predložiti Zvezni davčni službi v obliki izjave z ničelno stopnjo.
Norme trenutne ruske zakonodaje ne predvidevajo jasno opredeljene metodologije za določanje vstopnega DDV blaga za izvoz. Priročen način računovodstva izbere organizacija neodvisno. Računovodski postopek je treba določiti v ustreznih dokumentih (v naročilih, povezanih z računovodsko politiko podjetja).
Če organizacija prej ni predvidevala, da se bo ukvarjala z izvozom blaga, in je na splošno uporabila običajni vstopni DDV, se lahko plačani davek obnovi. Za to organizacija predloži izjavo (posodobljeno) in plača davek.
Če za četrtino skupni delež stroškov za pridobitev, pa tudi za proizvodnjo izdelkov, ni večji od 5% (od vseh skupnih stroškov, ki so namenjeni proizvodnji in prodaji blaga), je organizacija oproščena od vodenja ločenih evidenc DDV. To pomeni, da je vstopni DDV, ki ga predložijo dobavitelji (v enem ali drugem četrtletju), lahko odbiten.
Ti odhodki vključujejo stroške nakupa blaga, stroške proizvodnje blaga, stroške prodaje blaga. Blago v tej situaciji vključuje tudi dela, storitve in lastninske pravice.
Kako razporediti skupne stroške, se mora vsaka organizacija odločiti sama in svojo odločitev odražati v računovodski usmeritvi. Zagotavljanje neodvisnosti pri reševanju tega vprašanja je posledica dejstva, da davčni zakonik Ruske federacije ne opredeljuje postopka za razdelitev skupnih stroškov.
Pravilo 5 % DDV do leta 2019 je bilo, da se vstopni DDV lahko odbije, če so bili stroški znotraj 5 % usmerjeni samo v neobdavčljive transakcije.
Od januarja 2019 velja pravilo 5 odstotkov DDV le, če so odhodki usmerjeni v obe vrsti transakcij: obdavčljive in neobdavčljive. Če pa so izdatki usmerjeni le v izvajanje neobdavčljivih dejavnosti, potem ni več mogoče uporabiti pravila 5%. V tem primeru je treba znesek vstopnega davka všteti v stroške storitev, blaga, gradenj, ki so oproščeni davka na dodano vrednost.
Obdavčljivi stroški organizacije - 8.000.000 rubljev. Neobdavčeni stroški - 400.000 rubljev. Splošni poslovni stroški so znašali 2.000.000 rubljev.
Izračun se izvede po naslednji formuli:
400.000 rubljev: (8.000.000 rubljev + 2.000.000) x 100 % = 4 %
Znesek iz našega primera je bil 4 %, kar je manj kot 5 %, kar pomeni, da ima organizacija pravico voditi ločeno evidenco vstopnega davka na dodano vrednost. Poleg tega ima pravico do sprejetja vsega odbitnega vstopnega DDV za poročevalsko obdobje.
V letu 2019 morajo organizacije, ki izvajajo transakcije, ki so obdavčene in oproščene davka na dodano vrednost, voditi ločeno računovodstvo (člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Z uporabo pravila o 5-odstotnem DDV bo podjetje lahko v celoti odbilo vstopni DDV za stroške, ki se nanašajo tako na DDV kot na transakcije brez DDV. Kako izračunati 5 odstotkov z ločenim računovodstvom, preberite naš članek.
Organizacija lahko opravlja transakcije, ki so obdavčljive in neobdavčene z DDV. V tem primeru je treba voditi ločen račun. Namen takšnega obračunavanja je pravilen obračun DDV, ki se plača v proračun. Ker je vstopni DDV možno sprejeti za odbitek le v delu transakcij, ki so predmet DDV. Za neobdavčljive transakcije je treba vstopni DDV vključiti v nabavno vrednost nepremičnine (grad, storitev). Primer izračuna po pravilu 5 odstotkov najdete spodaj v članku ali pa si takoj prenesite datoteko s primerom.
Davčni zakonik ne predpisuje metodologije za vodenje ločenega računovodstva v podjetju, zato vodite evidenco v poljubnem vrstnem redu, ki vam bo omogočal razlikovanje med transakcijami DDV. Na primer, obračunavanje obdavčljivih in neobdavčljivih DDV transakcij se lahko vodi na podračunih, ki so posebej odprti za prodajne račune. Primer računovodske politike glede ločenega računovodstva si lahko ogledate tukaj:
Obveznost vodenja ločenih evidenc je utemeljena z dejstvom, da je treba za tovrstne transakcije obračunati DDV na različne načine. Vhodni DDV na blago (dela, storitve), uporabljeno za obdavčljive transakcije, je odbiten. Vstopni DDV za blago (dela, storitve), ki se uporablja za neobdavčljive transakcije, mora biti vključen v nabavno vrednost kupljenega blaga (gradenj, storitev). Poleg tega obstaja tretja kategorija, če organizacija hkrati opravlja tako obdavčljive kot neobdavčljive transakcije z blagom (dela, storitve), potem je treba tak DDV razdeliti.
DDV je mogoče ne razdeliti le, če za četrtletje delež izdatkov za nakup, proizvodnjo ali prodajo predmetov, ki so oproščeni plačila DDV, ne presega 5 odstotkov. To se imenuje pravilo 5 odstotkov. Če se to pravilo upošteva, je vstopni DDV mogoče v celoti odbiti brez razdeljevanja.
To pravilo velja le za tiste nakupe, ki so namenjeni tako obdavčljivim kot neobdavčljivim DDV transakcijam. Če se nepremičnina pridobi takoj za transakcije brez DDV, potem vstopnega davka ni mogoče odbiti, tudi če je delež odhodkov pri neobdavčljivih transakcijah manjši od 5 odstotkov vseh odhodkov. Ta znesek davka vštejte v nabavno ceno.
Pomembno! Pravilo 5 odstotkov organizacije ne izvzema vodenja ločenih evidenc, 5-odstotna meja daje le pravico do odbitka celotnega vstopnega DDV, ne da bi ga razdelila. Organizacija mora voditi ločeno evidenco, ne glede na to, kolikšen odstotek je delež stroškov nabave, proizvodnje ali prodaje, oproščen plačila DDV.
Določite delež stroškov po formuli:
Poglejmo primer pravila 5 odstotkov DDV:
Podjetje Omega LLC ima obdavčljive in neobdavčljive transakcije za DDV.
Neposredni stroški podjetja za obdavčljive transakcije za 3. četrtletje znašajo 20.000.000 rubljev, za neobdavčljive transakcije - 700.000 rubljev. Splošni poslovni stroški znašajo 3.500.000 rubljev. V skladu z računovodsko usmeritvijo družba razporeja splošne poslovne odhodke sorazmerno prihodkom iz obdavčljivih in neobdavčljivih poslov. Prihodki od obdavčljivih transakcij znašajo 21.000.000 rubljev, od neobdavčljivih transakcij - 970.000 rubljev.
Splošni poslovni odhodki v zvezi z neobdavčljivimi transakcijami znašajo 154.528,90 rubljev. (3.500.000. x (970.000: (21.000.000 + 970.000))).
Delež odhodkov iz neobdavčljivih transakcij je 3,5 odstotka ((700.000 + 154.528,90) : (20.000.000 + 700.000 + 3.500.000)). Ker ta kazalnik ne presega 5 odstotkov, ima podjetje pravico do odbitka celotnega vstopnega DDV, ki ga predložijo dobavitelji za 3. četrtletje.
Podjetja pogosto izvajajo operacije za neodplačen prenos premoženja. Ali moram v tem primeru voditi ločeno evidenco DDV?
Brezplačni prenos se prizna kot prodaja. Zato je treba nanjo obračunati DDV. To pomeni, da v splošnem primeru ločeno obračunavanje takšnih poslov ni potrebno, saj se DDV obračunava na splošen način.
Vendar v nekaterih primerih neodplačni prenos DDV ni predmet:
V tem primeru vodite ločen račun.
Ali morate voditi ločeno evidenco, je odvisno od tega, katero blago organizacija izvaža. Če prodajate neblagovno blago, potem sprejemajte vstopni DDV na običajen način, pod vsemi pogoji.
Če organizacija prodaja blago tako za izvoz kot znotraj Rusije, je treba voditi ločeno evidenco. To je posledica dejstva, da
DDV, prikazan s strani dobaviteljev, ki se nanaša na surovine, prodane za izvoz, je odbiten na dan, ko se ugotovi davčna osnova za izvozni posel. Če je tak davek pomotoma sprejet za odbitek predčasno, ga je treba obnoviti.
Ločeno obračunavanje vstopnega DDV predvideva Davčni zakonik Ruske federacije le v primeru, ko organizacija opravlja dejavnosti, ki so zavezane DDV in oproščene tega davka. Stopnja 0 % ni davčna oprostitev.
Vendar pa mora v tej situaciji organizacija voditi ločene evidence. To je posledica dejstva, da je postopek sprejemanja DDV za odbitek za transakcije, obdavčene po stopnji 18 %, in za transakcije, obdavčene po stopnji 0 %, drugačen. Torej, za blago (dela, storitve), uporabljeno za prodajo, obdavčljivo po 18-odstotni stopnji, je odbitna ob upoštevanju sredstev. DDV od blaga (gradenj, storitev), uporabljenega za transakcijo, obdavčeno po 0-odstotni stopnji, se odbije zadnji dan v četrtletju, v katerem se pobere paket dokumentov, ki potrjujejo zakonitost uporabe ničelne stopnje DDV. Vhodni DDV, sprejet za odbitek, preden se določeno obdobje obnovi
Če organizacija hkrati opravlja transakcije, ki so obdavčljive in neobdavčene z DDV, je dolžna voditi ločeno obračunavanje davčnih zneskov. To je predvideno v čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije. Provizije za obdavčljive transakcije so odbitne. V drugačni situaciji je treba za vsako davčno obdobje sestaviti deleže glede na količine odpremljenega blaga. Posebej za te namene je bilo razvito pravilo »5 odstotkov« za DDV. Primer izračuna zneska davka v različnih situacijah bo podrobneje obravnavan spodaj.
Trgovske organizacije morajo pogosto kombinirati splošni davčni režim z enim davkom. Prisotnost izvoznih poslov je tudi osnova za ločeno računovodstvo. Razlog je v tem, da se pri izvozu DDV odbije zadnji dan v mesecu, ko so bili predloženi dokumenti, ki potrjujejo uporabo ničelne stopnje za takšno operacijo. Postopek za obračun davka od teh transakcij je določen z računovodsko usmeritvijo.
Poglejmo podrobneje, kako takšne organizacije izvajajo ločeno
Za razporeditev zneska davka v BU se uporabljajo podračuni računa 19. Razporeditev se izvede v obdobju, v katerem je bilo blago evidentirano. Zato se delež izvede po primerljivih kazalcih - stroški blaga z in brez DDV. Dvojno računovodstvo se izvaja tudi, če ima organizacija operacije, ki se izvajajo zunaj Ruske federacije.
Razmislimo o standardni situaciji. V četrtletju je podjetje odpremilo izdelkov v vrednosti 1,2 milijona rubljev, vključno z obdavčljivimi izdelki - 0,9 milijona rubljev. Znesek davka, ki ga predložijo dobavitelji, je 100 tisoč rubljev. Ker je cena blaga, ki ni predmet obdavčitve, 250 tisoč rubljev, je obračunski koeficient 0,75. Zato se kot odbitek lahko vzame ne 100 tisoč rubljev, ampak le 75 tisoč rubljev. (100 * 0,75). In le 25% se lahko upošteva pri stroških kupljenega blaga: 1,2 * 0,25 = 0,3 milijona rubljev.
Kako razporediti vstopni DDV? Podjetje ima lahko osnovna sredstva in neopredmetena sredstva registrirana v prvem mesecu četrtletja. V takih primerih se deleži določijo glede na delež stroškov poslanega blaga, izdelanega na novem stroju, v skupnem znesku prodaje za mesec, v katerem je bil predmet upoštevan.
Stroški posojilnih storitev se izračunajo na podlagi višine prihodka v obliki obračunanih obresti. Izjema je brezobrestno posojilo, katerega strošek je enak nič. Takšne operacije ne vplivajo na delež
Pri izračunu centralne banke se izračuna razlika med prodajno ceno in stroški pridobitve. Ob tem je treba pri stroških dela upoštevati tudi transakcije brez DDV.
Za četrtletje je podjetje prodalo blaga v vrednosti 2 milijona rubljev, od tega 1.750 tisoč rubljev. obdavčljiva in 250 tisoč rubljev. ni obdavčljiva. Dobavitelji so za odbitek predložili 180 tisoč rubljev.
Koeficient za nadaljnje izračune je 0,875. Od kupljenega blaga je mogoče odšteti: 180 * 0,875 \u003d 157,5 tisoč rubljev. Preostalih 22,5 tisoč rubljev. se mora odražati v nabavni vrednosti blaga.
Za tista obdobja, ko je delež odhodkov pri neobdavčljivih transakcijah manjši od 5 % skupnega zneska odhodkov, družba ne sme voditi ločenega obračunavanja. Postopek za izračun skupnega zneska stroškov pri izračunu ovire ni določen z zakonom. Podjetje lahko razvije lastno dobro metodologijo in jo popravi v računovodski politiki.
Pri izračunu deleža se upoštevajo vse prodaje brez DDV: neobdavčene transakcije, pripisana prodaja, stroški pri transakcijah zunaj Ruske federacije. Pri prvi skupini se upoštevajo tako neposredni kot splošni poslovni odhodki. To pomeni, da morate sešteti vse stroške, prišteti DDV na splošne poslovne stroške v ustreznem razmerju, nato pa dobljeni znesek delite z višino stroškov.
Pravila "5 odstotkov" za DDV, katerega primer izračuna bo predstavljen spodaj, ni mogoče uporabiti za izvozne transakcije. To je predvideno v čl. 170 NK. Za takšne transakcije je stopnja DDV 0%. To je, če:
je treba izvesti ločeno
Neposredni stroški podjetja za obdavčljive transakcije v drugem četrtletju so znašali 15 milijonov rubljev, za neobdavčljive transakcije pa 750 tisoč rubljev. Splošni poslovni stroški - 3,5 milijona rubljev. Računovodska politika predvideva razporeditev odhodkov sorazmerno s prihodki, ki so v poročevalskem obdobju znašali 21 milijonov rubljev. in 970 tisoč rubljev.
Splošni poslovni stroški pri neobdavčljivih transakcijah: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 tisoč rubljev ali 4,7%. Ker ta znesek ne presega 5 %, lahko podjetje za drugo četrtletje odbije celoten vstopni DDV.
Če želite razumeti, kakšno stopnjo DDV je treba uporabiti za blago in kako določiti znesek vstopnega davka, lahko uporabite naslednje zaporedje dejanj:
1. Izračunajte prikazani znesek DDV, ki ga je mogoče odbiti. Če je kupljeno blago mogoče neposredno pripisati dejavnosti, ki je oproščena obdavčitve, je DDV vključen v njeno nabavno vrednost. V drugih primerih je znesek davka odbiten.
2. Na naslednji stopnji morate uporabiti pravilo "5 odstotkov" za DDV, katerega primer izračuna je bil predstavljen prej. Najprej se določi znesek odhodkov za neobdavčljive transakcije, nato se izračunajo skupni stroški in uporabi formula:
% surov opera. = (Ne/skupaj) x 100%.
Če dobljeno razmerje presega 5%, je treba opraviti ločeno obračunavanje zneskov.
3. Zneski davka se izračunajo z in brez DDV, nato se seštejejo in določi razmerje:
% komp. = (Vsota površine / Vsota celotne) * 100%.
Davek \u003d prikazani DDV * % odbitek.
4. Mejni strošek se izračuna:
Mejna vrednost DDV = prikazan DDV - odbitni DDV
Stroški = (vsota odpremljenega, vendar neobdavčljivega blaga / skupni obseg prodaje) * 100%.
Popolna razlaga »skupnih stroškov« v davčnem zakoniku ni predstavljena. Na podlagi definicij v ekonomskih slovarjih lahko ta izraz razumemo kot skupni znesek stroškov za proizvodnjo blaga, ki jih ima davčni zavezanec sam. Na ministrstvu za finance pojasnjujejo, da se pri izračunu te vrednosti upoštevajo neposredni in splošni stroški poslovanja.
Prav tako sodna praksa ne omogoča nedvoumnega sklepa o tem, kdaj je treba opraviti ločeno obračunavanje DDV. Pravilo 5 odstotkov, katerega primer izračuna smo že obravnavali, velja izključno za proizvodna podjetja. Po mnenju sodnikov trgovske družbe ne morejo voditi ločenega davčnega obračunavanja.
Še več vprašanj povzroča poslovanje z vrednostnimi papirji. Zlasti nekateri sodniki, ki se sklicujejo na čl. 170 Davčnega zakonika navaja, da se pri prodaji takega premoženja lahko uporabi pravilo 5 %. Hkrati stroški nakupa vrednostnih papirjev ne vplivajo na delež. To pomeni, da bo skoraj vedno znesek stroškov manjši od 5 %, plačnik pa bo oproščen obveznosti vodenja dvojnega računovodstva.
V drugih sodnih odločbah se sklicuje na PBU 19/02, ki pravi, da so vse operacije z vrednostnimi papirji v NU in BU finančne naložbe. Poleg tega organizacije nimajo stroškov, povezanih z oblikovanjem stroškov takšnih sredstev. To pomeni, da je dohodek iz takšnih poslov oproščen obdavčitve. Zato mora organizacija predložiti celoten znesek DDV za odbitek.
Posli prodaje deleža pravne osebe v odobrenem kapitalu druge organizacije niso predmet DDV. Zato se v takih primerih vedno izvaja dvojno štetje.
Pred zagotovitvijo sredstev za zavarovanje je družba angažirala revizorje, ki so preverili finančno stanje posojilojemalca. Stroški storitev podjetja so znašali 118 tisoč rubljev. DDV vključen. Znesek posojila - 1 milijon rubljev. Stroški finančnih naložb se določijo na podlagi računovodske usmeritve upnika. Če ne predvideva uporabe pravila 5 %, je treba DDV za storitve revizorja vključiti v strošek finančne naložbe. V tem primeru bo treba razdeliti splošne poslovne stroške. Če obstaja rezervacija, so vsi zneski odbitni.
Vprašanje obračunavanja vstopnega DDV pri poslih z dolžniškimi vrednostnimi papirji ostaja odprto. V zvezi s posli z menicami je tvegana uporaba preferencialne sheme. Zvezna davčna služba bo najverjetneje izpodbijala takšne operacije, nato pa boste morali svoj primer dokazati na sodišču.
Iz navedenega lahko sklepamo: bolje je določiti način obračunavanja stroškov in ga navesti v računovodski usmeritvi. V tem primeru je treba predpisati celoten seznam stroškov, ki se nanašajo na posle, oproščene obdavčitve, in postopek za njihov obračun:
Za zbiranje podatkov o stroških, ki niso povezani s proizvodnjo, se uporablja konto 26. Na njem se lahko odražajo stroški upravljanja, splošni poslovni stroški, amortizacija, stroški informiranja, revizije, svetovalnih storitev.
Za začetek velja omeniti, da podjetniki, ki so zavezanci enotnega davka, ne plačujejo DDV od transakcij, ki so priznane kot obdavčljive. Hkrati davčni zakonik navaja, da morajo organizacije, ki izvajajo transakcije, za katere velja DDV in UTII, voditi dvojno računovodstvo premoženja, obveznosti in transakcij. Za take samostojne podjetnike je postopek obračunavanja DDV urejen z davčnim zakonikom. Določa tudi postopek za delo izvoznikov, ki se nahajajo na UTII za samostojne podjetnike.
Ločeno računovodstvo vam omogoča, da pravilno določite znesek davčne olajšave: v celoti ali sorazmerno. Kodeks pravi, da mora biti postopek distribucije takšnih poslov predpisan v računovodski politiki organizacije. Zgornji količnik se izračuna na podlagi vrednosti prodanega neobdavčenega blaga v skupnem znesku prodaje. Poglejmo še en problem, v katerem je predstavljeno pravilo »5 odstotkov« za DDV.
Primer izračuna. Podjetje, ki se ukvarja s trgovino na debelo in drobno (plačuje DDV in UTII), mora voditi dvojno davčno računovodstvo. Tudi če so dela, oprema, nepremičnine namenjene »pripisanim« dejavnostim, DDV nanje ni odbiten. Če so prejete storitve, kupljene nepremičnine, namenjene opravljanju transakcij, za katere je obračunan DDV, se prikazani davek upošteva v celoti. Če se bo kupljena oprema uporabljala na "dveh frontah" hkrati, potem morate sestaviti delež. En del davka je odbiten, drugi del pa je vključen v nabavno vrednost blaga.
Davčni zakonik določa značilnosti obračunavanja razmerja med transakcijami, ki so oproščene obdavčitve. Stroški storitev za dajanje posojila za transakcije REPO se upoštevajo v višini dohodka, ki ga obračuna davčni zavezanec za obresti. Pri izračunu vrednosti delnic, obveznic in drugih vrednostnih papirjev se znesek dohodka izračuna v obliki pozitivne razlike med prodajno ceno in stroški nakupa teh sredstev. Če je tržna cena nižja od nabavne cene, se nastala vrednost ne bo upoštevala.
Obrat izdeluje kolesa in invalidske vozičke, ki niso zavezanci za DDV. Računovodja odraža stroške proizvodnje na podračunih, odprtih na računu 20. Za prvo četrtletje 2014 je znesek odhodkov znašal 10 milijonov rubljev: 600 tisoč - za invalidske vozičke in 9,4 milijona rubljev. - na kolesih. Poleg tega so nastali splošni gospodarski stroški v višini 2 in 3 milijone rubljev. oz.
Najprej najdemo razmerje med zneski stroškov:
0,6 \ (10 + 2 + 3) \u003d 0,04 ali 4%.
Računovodja ne sme voditi ločene evidence vstopnega davka in prikazati celotnega zneska za odbitek. Toda v obračunu DDV morate navesti prihodke in celotne stroške preferencialnih izdelkov.
Nadaljujmo z razpravo o ločenem obračunavanju DDV. Tokrat vam bomo povedali, v katerih primerih ni treba ločiti »vhodnega« DDV-ja. Konec koncev, ta funkcija močno olajša delo računovodje. Toda njegova praktična uporaba razkriva številne nejasnosti.
Poglavje 21 Davčnega zakonika ne opredeljuje, kaj je ločeno računovodstvo. Toda računovodja razume, da njegovo vzdrževanje zahteva posebne podračune in dodatne izračune. To pomeni več dela za knjigovodstvo. Zato je vprašanje, ali se je mogoče izogniti ločenemu računovodstvu, tako pomembno. Zakonodaja ponuja takšno možnost. Ugotovimo, kako ga uporabiti.
Obveznost ločenega obračunavanja transakcij določa četrti odstavek 149. člena Davčnega zakonika za davčne zavezance, ki poleg obdavčenih transakcij opravljajo tudi transakcije, ki so oproščene obdavčitve. Izčrpen seznam "preferencialnih", torej neobdavčenih poslov, je predstavljen v odstavkih 1-3 tega člena. Poleg tega je ločeno računovodstvo potrebno v pogojih združevanja plačila UTII s splošnim davčnim režimom (člen 7 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ločeno računovodstvo je treba uporabiti tako pri oblikovanju davčne osnove za DDV kot pri obračunavanju "vhodnega" davka (člen 1, člen 166, člen 4, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar davčna zakonodaja ne uporablja koncepta "ločenega računovodstva" v zvezi s prodajo, katere kraj ni priznan kot ozemlje Ruske federacije, pa tudi v primerih, ko ni predmeta obdavčitve ( pododstavki 2, 4, odstavek 2, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato se za te poslovne posle ne bi smela uporabljati pravila za ločeno obračunavanje "vhodnega" DDV, predpisana v 4. odstavku 170. člena Davčnega zakonika.
Toda finančniki menijo drugače. Ministrstvo za finance Rusije v dopisih z dne 6. junija 2008 št. 03-07-08/145 z dne 28. aprila 2008 št. 03-07-08/104 in drugih enači prodajo zunaj ozemlja Ruske federacije prodajne posle, ki niso predmet obdavčitve. To mnenje je sporno. Navsezadnje davčna zakonodaja ne dovoljuje široke razlage (člen 5, člen 3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na podlagi dobesednega besedila pododstavka 1 odstavka 1 člena 146 Davčnega zakonika zunaj ozemlja Ruske federacije obstaja prodaja, ki "ni priznana kot predmet obdavčitve". In koncept transakcij, ki "niso obdavčene", jasno izvira iz 149. člena davčnega zakonika.
Deveti odstavek 4. odstavka 170. člena davčnega zakonika vam omogoča, da se znebite ločenega računovodstva za "vhodni" DDV. A bodite pozorni – naslovljeno je na davkoplačevalce. Iz tega razloga navedeni odstavek ne velja za plačnike UTII. Navsezadnje se ti poslovni subjekti ne štejejo za zavezance DDV zaradi neposredne navedbe 4. odstavka 26. člena 346.26 davčnega zakonika. To stališče se odraža v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 8. julija 2005 št. 03-04-11/143 in v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 31. maja 2005 št. 03- 1-03/897/8. Po drugi strani se sodniki ne strinjajo z mnenjem uradnikov (odločitve sedemnajstega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 18. julija 2008 št. 17AP-4390 / 2008-AK, Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga z dne 5. februarja 2008 št. A65-28667 / 06-SA2-11, Zvezna protimonopolna služba severozahodnega okrožja z dne 7. decembra 2007 št. А05-5928/2007 in drugi).
Posledično lahko brez tveganja davčnih sporov to normo uporabljajo le davčni zavezanci, ki uporabljajo ugodnosti oprostitve DDV. Pa še to le pod določenimi pogoji. Žal je treba te pogoje potrditi ob koncu vsakega davčnega obdobja za DDV, torej četrtletno.
Torej je ločeno obračunavanje »vhodnega« DDV mogoče opustiti, če stroški privilegiranih poslov ne presegajo 5 odstotkov celotnih proizvodnih stroškov. V tem primeru lahko zavezanec odbije celoten »vstopni« DDV. DDV ni treba vključiti v stroške blaga, gradenj, storitev. To pomeni, da »splošnega« DDV ni treba razdeliti med obdavčljive in neobdavčljive transakcije z izračunom. Zavezancev pa nihče ni oprostil ločenega obračunavanja dohodkov.
Takoj je razvidno naslednje. Končna razporeditev stroškov po vrstah dejavnosti se oblikuje ob koncu četrtletja. Seveda vnaprej ni znano, ali bo določeno 5-odstotno razmerje med stroški izpolnjeno. Zato je tvegano namerno zavrniti ločeno obračunavanje zneskov "vhodnega" davka. Če se izkaže, da je prag 5 odstotkov presežen, bo treba obnoviti obračunavanje stroškov za četrtletje. Podjetja, ki plačujejo mesečna akontacija na podlagi dejanskega prejetega dobička (člen 2 člena 286 Davčnega zakonika Ruske federacije), bodo morala predložiti popravne izjave. Njihovi odhodki se bodo povečali zaradi nepovratnih zneskov davka.
Pravica zavezanca je, da ne uporablja ločenega obračunavanja, če je izpolnjen 5-odstotni kriterij. To besedilo pomeni, da zakonodajalec daje zavezancu možnost, da samostojno izbere način obračunavanja »vhodnega« DDV. Vaša izbira mora biti določena v računovodski politiki za davčne namene (člen 2, člen 11 Davčnega zakonika Ruske federacije). In če računovodska politika ne določa, da zavezanec ne vodi ločenih računov, dokler ni dosežen 5-odstotni odhodkovni količnik? Potem računovodja te norme ne bi smel uporabljati (člen 12, člen 167 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčno obdobje za DDV je četrtina. Vprašanje je, ali je mogoče začeti uporabljati merilo 5 % ne le v prvem četrtletju, temveč v drugem ali naslednjih četrtletjih? Na to vprašanje je treba odgovoriti negativno. Dejstvo je, da se pri ločenem obračunu pri obdavčitvi dobička upoštevajo nepovratni zneski DDV. Toda računovodsko politiko za davek od dohodka je treba določiti za eno leto - v skladu z davčnim obdobjem za ta davek (člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije). V nasprotnem primeru ne bo dosledno.
Kaj pa, če so neobdavčljive transakcije nastale med letom, ko je bil sklep o računovodski politiki že predložen davčnemu uradu? V tem primeru ima podjetje pravico do dopolnitve računovodske usmeritve. Na podlagi 16. odstavka PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije" (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. decembra 1998 št. 60n) je odobritev metode obračunavanja dejstev gospodarske dejavnosti, ki so ki se pojavi prvič, se ne šteje za spremembo računovodske usmeritve.
Če pogledamo natančno, bomo ugotovili, da je uveden 5-odstotni kriterij za zavezance, ki se ukvarjajo s proizvodnjo blaga (del, storitev), lastninskih pravic. Kaj pa davkoplačevalci, ki opravljajo trgovalne posle?
Ministrstvo za finance Rusije se je v dopisu z dne 29. januarja 2008 št. 03-07-11/37 strinjalo, da se to pravilo lahko uporablja tudi za trgovinske dejavnosti. Res je, to stališče je bilo uradno objavljeno prvič.
Medtem je samo Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 7. avgusta 2007 št. 03-02-07 / 2-138 navedlo, da so njegova pisma o uporabi davčne zakonodaje informativne in pojasnjevalne narave in ne regulativne narave. Razlaga finančnikov davčnim organom ne preprečuje, da bi se v drugem smislu ravnali po normah zakonodaje o davkih in taksah.
Iz tega razloga "trgovci", vključno s samostojnimi podjetniki, ne bi smeli prezreti negativnih arbitražnih praks. Tako je bila v sklepu Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 18. julija 2007 št. A48-602 / 06-18 zavrnitev ločenega računovodstva priznana kot nezakonita, saj organizacija ni bila proizvajalec blaga, ampak samo jih prodal. To odločitev je podprlo Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije v svoji odločbi z dne 30. aprila 2008 št. 3302/08. Podoben zaključek glede trgovine na drobno vsebuje resolucija Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vjatka z dne 14. junija 2007 št. A82-6804 / 2005-99.
Avtor se strinja s stališčem arbitrov in meni, da je treba opozoriti na naslednje. Prvi odstavek 11. člena Davčnega zakonika določa, da je treba pomene pojmov, ki niso razkriti v davčni zakonodaji, iskati v drugih regulativnih virih. Za začetek se obrnimo na vseruski klasifikator vrst gospodarske dejavnosti OK 029-2001. Iz tega izhaja, da je treba trgovino na debelo in drobno ločiti od proizvodnje, saj so ta področja dodeljena različnim oddelkom OKVED. Podoben zaključek je mogoče doseči, če primerjamo odstavke 2 in 4 PBU 5/01 "Obračunavanje zalog" (odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. junija 2001 št. 44n). Končno, v skladu z navodili za uporabo kontnega načrta, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n, se proizvodni stroški odražajo v računovodskih kontih pod številkami 20–29. In v zvezi s trgovinskimi operacijami se "proizvodni" računi ne uporabljajo. Stroški trgovanja se odražajo na kontu 44 »Stroški prodaje«. Najpomembneje pa je, da točka 1 člena 39 Davčnega zakonika ne omogoča identifikacije trgovinskih poslov s proizvodnjo, torej opravljanjem storitev.
Ob koncu davčnega obdobja bo moral računovodja primerjati skupni znesek proizvodnih stroškov in znesek proizvodnih stroškov, ki so neposredno povezani z oproščeno prodajno transakcijo. Odhodkov "mešanega" namena, ki zagotavljajo proizvodnjo obdavčljivih in neobdavčljivih dejavnosti, po avtorjevem mnenju ni treba razporejati za namene prihodnjega izračuna.
Ta sklep izhaja iz prvega do četrtega odstavka 4. odstavka 170. člena Davčnega zakonika v njihovi medsebojni povezanosti. Dejansko stroški proizvodnje preferenčnih izdelkov niso nič drugega kot strošek virov (blago, dela, storitve, lastninske pravice), ki se uporabljajo za izvajanje neobdavčenih transakcij. V drugem odstavku zakonodajalec posebej navaja, da morajo biti neposredne. Za izračun deleža iz devetega odstavka tega odstavka ni razloga, da bi presegli ta pristop. Tretji odstavek pa se nanaša na neposredne stroške obdavčljivih transakcij. In v četrtem odstavku 4. odstavka 170. člena davčnega zakonika govorimo o posrednih stroških. Skratka, takšni stroški so le skupni stroški proizvodnje. Pojasnilo »skupni stroški« združuje stroške proizvodnje različnih vrst izdelkov (blago, gradnje, storitve, lastninske pravice) in sploh ne zahteva predhodne razporeditve posrednih stroškov na neposredne stroške.
Dodaten argument v prid takšnemu sklepu je zahteva po racionalnem računovodstvu, določena v odstavku 7 PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije" (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. decembra 1998 št. 60n). Konec koncev, v našem primeru govorimo o oblikovanju kazalnika pod splošno sprejetim pragom pomembnosti.
Posledično so odhodki iz neobdavčljivih poslov izbrani kot neposredni odhodki v analitičnem računovodstvu na kontu 20 »Glavna proizvodnja«, kot tudi na kontih 21 »Polzdelki«, 23 »Pomožna proizvodnja« in 29 »Storitev proizvodnje in kmetije” - če se naknadno ne zapirajo na račun 20 ali drug na drugega. Celotni stroški proizvodnje so oblikovani ob upoštevanju posrednih stroškov, ki jih odražajo konta 25 »Splošni stroški proizvodnje« in 26 »Splošni stroški poslovanja«.
Obrat izdeluje kolesa in invalidske vozičke za invalide. Prodaja slednjega je oproščena obdavčitve (pododstavek 1, člen 2, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, Uredba Vlade Ruske federacije z dne 21. decembra 2000 št. 998). Računovodstvo odraža neposredne stroške za proizvodnjo teh izdelkov na podračunih "Kolesa" in "Invalidski vozički" računa 20. Za IV četrtletje 2008 so neposredni stroški proizvodnje znašali 10.000.000 rubljev, od tega 600.000 rubljev za kolesa - 004, rubljev. Poleg tega so nastali splošni proizvodni stroški v višini 2.000.000 rubljev. in splošni poslovni stroški v višini 3.000.000 rubljev.
Na podlagi teh podatkov bo kontrolno razmerje med stroški enako 4% (600.000 rubljev: (10.000.000 rubljev + + 2.000.000 rubljev + 3.000.000 rubljev) × 100%). Na podlagi tega ima računovodja pravico, da v četrtem četrtletju ne vodi ločene evidence »vhodnega« DDV. Predstavil bo celoten znesek davka, ki ga predložijo dobavitelji in izvajalci za odbitek.
Vendar pa bo prihodke, ki niso predmet DDV, prikazal v razdelku 9 deklaracije o davku na dodano vrednost, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 7. novembra 2006 št. 136n, pod šifro 1010204. In v stolpcu 3 od v tem razdelku bo odražal neposredne stroške oproščenih izdelkov - 600.000 rubljev. Toda v stolpcu 4 oddelka 9 bo pomišljaj.
Zdaj pa predpostavimo, da podjetje nima neposrednih stroškov za neobdavčene transakcije. V takšni situaciji bo odstotek, ki nas zanima, enak nič, kar je očitno manj kot 5 odstotkov. To pomeni, da ni treba razdeliti »vhodnega« DDV.
Zakonodaja ne vsebuje nedvoumnih navodil o postopku ugotavljanja razmerja med odhodki za oproščeno proizvodnjo in skupnimi stroški proizvodnje. Zato imajo podjetja pravico razviti lasten algoritem za izračun kontrolnega razmerja
Če kontrolno razmerje izračuna trgovska družba, bodo neposredni stroški neobdavčljivih poslov stroški prodanega neobdavčljivega blaga.
Poudarjamo, da četrti odstavek 4. odstavka 170. člena Davčnega zakonika zahteva razdelitev DDV in ne samih posrednih stroškov. Medtem pa številni strokovnjaki menijo, da bi morali stroški preferencialnih poslov vključevati delež posrednih stroškov (z računov 25, 26 in v trgovini - z računa 44). Morda zakonodaja ne vsebuje nedvoumnih navodil o postopku ugotavljanja stroškov, poleg tega so pogoji za gospodarsko dejavnost neskončno raznoliki. Zato menimo, da imajo podjetja pravico razviti svoj razumni pristop k izračunu kontrolnega razmerja stroškov. Da bi se izognili nesoglasjem z davčnimi organi, priporočamo, da izbrani algoritem podrobneje opišete v računovodski usmeritvi.
Upoštevajte, da se deveti odstavek 4. odstavka 170. člena davčnega zakonika ne uporablja za izvoznike. Iz razloga, ker uporaba 0-odstotne davčne stopnje ni davčna oprostitev.
Doslej smo upoštevali stroške rednih dejavnosti. Katere značilnosti se pojavijo pri obračunavanju transakcij, ki povzročajo druge prihodke?
Dohodek v obliki obresti od dajanja posojil je oproščen obdavčitve na podlagi 15. pododstavka 3. odstavka 149. člena Davčnega zakonika. V tem primeru je dejavnost posojilodajalca kvalificirana kot proizvodnja storitev. Sama obrestovana posojila pa se obračunavajo kot del finančnih naložb na istoimenski račun 58 »Finančne naložbe«. Na podlagi odstavka 9 PBU 19/02 "Obračunavanje finančnih naložb" (odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2002 št. 126n) so vsi neposredni stroški za pridobitev finančnih naložb vključeni v njihove začetne strošek. Tako posojilodajalec v zvezi z zagotavljanjem storitev posojilojemalcu nima neposrednih stroškov - v razumevanju RAS 10/99 "Stroški organizacije" (odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št. 32n) - neposrednih stroškov načeloma ni. Znesek posojila se ne pripozna kot odhodek. V podporo temu sklepu se bomo dodatno sklicevali na 11. odstavek Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji (potrjene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n). Navaja, da se tekoči stroški za proizvodnjo izdelkov, izvedbo gradenj in opravljanje storitev ter stroški, povezani s kapitalskimi in finančnimi naložbami, obračunavajo ločeno.
Če neposrednih stroškov ni, kontrolno razmerje izgine. Zato ločenega računovodstva ni mogoče voditi. Ta pristop k finančnim naložbam je podprla Zvezna protimonopolna služba Moskovskega okrožja v svoji resoluciji z dne 29. februarja 2008 št. КА-А40/1094-08. Predmet tega sojenja pa niso bila izdana posojila, temveč zadolžnice, ki jih je organizacija upoštevala kot finančne naložbe. Vendar je sodišče v sodbi posplošilo glede vseh finančnih naložb.
Kot je razvidno, je način izračuna, pri katerem se posredni (splošni) izdatki za oproščeno proizvodnjo ne porazdelijo, ugoden za zavezanca v primeru posojil.
Pred posojanjem denarja je podjetje angažiralo revizijsko družbo, ki je opravila analizo finančnega stanja posojilojemalca. Stroški revizorskih storitev znašajo 118.000 rubljev, vključno z DDV - 18.000 rubljev. Znesek posojila - 1.000.000 rubljev. V takšni situaciji je začetni strošek finančne naložbe odvisen od računovodske politike posojilodajalske družbe. Če ne predvideva možnosti uporabe 5-odstotnega kriterija, je treba DDV na storitve revizorjev všteti v knjigovodsko vrednost finančne naložbe. Hkrati bo treba obračunsko razporediti DDV, ki se nanaša na splošne poslovne stroške. In če obstaja 5-odstotna klavzula in se upošteva, so vsi zneski DDV, vključno s tistimi, ki jih izdajo revizorji, odbitni.
Prodaja vrednostnih papirjev tudi ni predmet DDV (podčlen 12, člen 2, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). Toda pri poravnavi računov je vprašanje potrebe po razdelitvi DDV "splošnega poslovanja" še vedno sporno (odlok Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 7. maja 2008 št. KA-A40 / 3538-08). Če se podjetje kljub temu strinja z zahtevo Ministrstva za finance Rusije, ki se odraža v pismu z dne 6. junija 2005 št. 03-04-11 / 126, potem je vprašanje, ali bo lahko uporabilo 5-odstotno merilo ? Avtor meni, da je tvegano uporabljati 9. odstavek 4. odstavka 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi s transakcijami z menicami, čeprav so se redke arbitražne prakse doslej ugodno razvijale (na primer Resolucija Zveznega protimonopola Služba moskovskega okrožja z dne 8. oktobra 2007 št. KA-A40 / 9013-07). To pravilo je naslovljeno na davkoplačevalce, ki izvajajo preferencialno proizvodnjo. Vendar v obtoku računov, v nasprotju z izdajanjem posojil, proizvodnje ni videti, s čimer se strinjajo tudi sodniki.
Ali je mogoče prodajo zadolžnic obravnavati kot promet s preferencialnim blagom? Odgovor mora biti po mnenju avtorja negativen. Predlog zakona je dokument, ki potrjuje lastninsko pravico imetnika računa (Odlok Centralnega izvršnega komiteja ZSSR in Sveta ljudskih komisarjev ZSSR z dne 7. avgusta 1937 št. 104/1341 "O uveljavitvi Pravilnik o prenosljivih in zadolžnicah). Toda v davčni zakonodaji lastninske pravice niso priznane kot blago (2., 3. člen 38. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zavrnitev ločenega obračunavanja "vhodnega" DDV zmanjšuje davčno breme podjetja, kar pomeni izgube za proračun. Dejansko se prihranki pri odhodkih za davek od dobička priznavajo po davčni stopnji 24 odstotkov, DDV pa je v celoti odbiten. Zato davčni organi skrbno spremljajo veljavnost davčne ugodnosti v zvezi z uporabo 5-odstotnega praga. Videli pa smo, da ta norma vsebuje številne nejasnosti. Zato situacija zahteva uravnotežene odločitve. Samo po sebi je 5-odstotni kriterij za obračunski postopek DDV podoben načelu pomembnosti v računovodstvu. Zanj je določen enak 5-odstotni prag (člen 1 Navodil o postopku za sestavljanje in predložitev računovodskih izkazov, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n). Ta podobnost je navedena v odločbi FAS Devetega pritožbenega razsodišča z dne 4. maja 2008 št. 09AP-4395/2008-AK.
