Po statističnih podatkih se število pregledov na kraju samem iz leta v leto vztrajno zmanjšuje. Toda znesek dodatnih stroškov na revizijo raste. Tako je bilo leta 2000 opravljenih več kot 1,3 milijona inšpekcijskih pregledov, leta 2016 pa okoli 30 tisoč. Hkrati se je znesek kazni za en pregled povečal skoraj 50-krat. Kaj storiti, če se z aktom in odločitvijo o verifikaciji ne strinjate in kako zmanjšati znesek morebitne izterjave?
Višji davčni organi v predkazenskem postopku ugodijo več kot 1/3 vseh pritožb plačnikov zoper odločbe nižjih inšpektoratov. In sodišča - 50% navedenih zahtev podjetij.
Spletni seminarji za računovodje na Kontur.School: spremembe zakonodaje, značilnosti računovodskega in davčnega računovodstva, poročanje, plače in kadri, gotovinsko poslovanje.
Preverjanje na terenu se konča s potrdilom. Nato davčni organ pripravi akt. Za to ima 2 meseca, od dneva izdaje potrdila. Pri pregledu CTG je to obdobje tri mesece. Oblika akta in zahteve za njegovo pripravo so odobrene z dodatkoma št. 23 in 24 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 08.05.2015 št. ММВ-7-2 / [email protected](v nadaljnjem besedilu Odredba).
Zahteve navajajo, da morajo biti vse kršitve dokumentirane. Vsako kršitev inšpektorat utemeljuje s sklicevanjem na »primarni«, računovodsko in davčno knjigovodski register ter rezultate pregledov. Dokument mora biti oblikovan jedrnato, jasno, jasno in dosledno. Se pravi tako, da jo razumejo tisti, ki nimajo posebnih znanj s področja računovodskega in davčnega računovodstva.
Akt morajo podpisati vsi inšpektorji. Če pa dokumenta ne potrdijo vsi inšpektorji, ki so izvedli revizijo, ampak le, na primer, vodja skupine, to ne bo kršitev.
Po izdelavi akta je inšpekcija dolžan v roku 5 dni od dneva podpisa listine s strani uradnih oseb, ki so opravile pregled, izročiti zastopniku podjetja proti prejemu. Upoštevajte, da imajo davčni organi pravico poslati akt po pošti le, če se preverjeni plačnik izogne prejemu. Dejstvo utaje je treba odražati v samem dejanju (člen 5, člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije, resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 20. januarja 2014 št. F05-16692 / 2013).
Družba ima 2 meseca od dneva prejema akta za pripravo ugovorov. V njih zavezanec podrobno opiše točke, s katerimi se ne strinja, in pojasni, zakaj.
Struktura ugovora je običajno povezana z aktom preverjanja. Vsak odstavek v opisnem in sklepnem delu akta ustreza odstavku ugovorov. Ne zanemarite sklicevanja na zakonodajo, pojasnila oddelkov in sodno prakso. Kar zadeva slednje, mora biti bodisi iz vašega okrožja bodisi s položaja oboroženih sil Ruske federacije.
Oblika ugovora ni določena z zakonom. Sodišče je na primer nedavno odločilo, da se lahko "pojasnila", predložena po koncu revizije, vendar pred sprejetjem odločitve o njej, štejejo za ugovore zoper revizijski akt (sodba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 13. , 2016 št. 310-KG16-5041).
Argumenti, ki jih navajate v svojih ugovorih, so lahko razlog za odločitev o imenovanju dodatnih ukrepov davčnega nadzora. In sicer: odvzem dokumentov od samega zavezanca ali drugih oseb (na primer nasprotne stranke), zaslišanje priče ali izvedensko zaslišanje.
Davčni organ tako odloči, če se mu revizijsko gradivo ne zdi zadostno za odločitev o obdavčitvi ali zavrnitvi prevzema odgovornosti družbe. Zato se dodatnih ukrepov ni treba bati. Nasprotno, ta odločba posredno potrjuje nestabilen položaj davčnega organa v zvezi s posameznimi točkami zakona. Za potrditev ali zavrnitev tega stališča so potrebni dodatni ukrepi. Vendar jih je mogoče izvesti le za preverjanje že ugotovljenih kršitev (odlok Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 27. aprila 2012 št. A60-28239 / 11). Prav to je njihov namen.
Dodatne dejavnosti niso namenjene odkrivanju novih prekrškov. Tako je stališče Ustavnega sodišča (odločba z dne 27. 5. 2010 št. 650-O-O, odločba z dne 14. 7. 2005 št. 9-P).
Pomembno si je zapomniti, da je obdobje za "dodatne korake" omejeno. Inšpekcija ima le mesec dni časa, da opravi nadzor in sprejme sklep o inšpekcijskem nadzoru. Prej davčni zakonik tega izraza ni vseboval. Spremembe čl. 101 Davčnega zakonika Ruske federacije je bil uveden z zveznim zakonom št. 130-FZ z dne 1. maja 2016, ki je začel veljati 2. junija 2016. Po izvedbi dodatnih nadzornih ukrepov se gradivo na njih obravnava skupaj z materiali samega pregleda. Davčni zakonik Ruske federacije ne omejuje števila dodatnih dogodkov v določenem mesečnem obdobju (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15. julija 2016 št. 03-02-07/1/41426).
Dodatnim dogodkom je mogoče ugovarjati tudi. Za to ima plačnik 10 dni od datuma zaključka »posebnih stopenj«. Pregledani bodo skupaj z vsemi revizijskimi materiali. V 10 dneh po poteku roka za vložitev ugovorov je inšpektorat dolžan o inšpekcijskem nadzoru dokončno odločiti.
Pogosto obstaja skušnjava, da v ugovorih ne navedemo vseh argumentov, ki potrjujejo stališče zavezanca in zavračajo ugotovitve inšpekcijskega nadzora, ampak jih shranijo za kasnejšo pritožbo. Ta pristop je poln težav za podjetje. Ker lahko sodišče zavrne sprejem dokumentov, ki še niso bili vloženi na podlagi ugovorov ali obravnave pritožbe na oddelku Zvezne davčne službe za zadevo. Argument sodnikov je, da v okviru svojih pooblastil ne nadomeščajo davčnega nadzora in ne izpolnjujejo nalog davčnih inšpektorjev (Odločitev Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 09.03.2017 št. 305-KG-17-199 ).
Če zavezanec ne bo mogel utemeljiti, zakaj v predkazenskem postopku ni zagovarjal svojih interesov in ni predložil dokazov in dokumentov, mu bodo očitali zlorabo pravice. V tem primeru je nesmiselno računati na pozitivno odločitev sodišča.
Druga stvar je, ko je nezmožnost predložitve dokumentov v predkazenski fazi posledica objektivnih razlogov - potem lahko računate na dejstvo, da jih bo sodišče sprejelo kot dokaz v zadevi. Na primer, v odločbi arbitražnega sodišča severozahodnega okrožja z dne 11. decembra 2014 št. A56-59616/2013 se je sodišče strinjalo, da bo obravnavalo dokumente, ki potrjujejo odbitke DDV, vendar niso bili predhodno predloženi davčnemu organu zaradi umika. v kazenski zadevi.
Ugovori zoper revizijski akt so namreč predloga za bodočo pritožbo na višji davčni organ in naknadno za tožbo na sodišču - če pritožbi ne bo ugodilo. Zato je treba pripravo ugovorov jemati čim bolj resno.
Potem ko inšpekcija sestavi sklep o inšpekcijskem nadzoru, ga je dolžna izročiti zavezancu. Dokument začne veljati po enem mesecu od dneva dostave plačniku. Inšpektorji so ga dolžni izročiti proti prejemu v 5 dneh od dneva izdaje.
Odločitev mora biti v skladu z aktom preverjanja. Zgodi se, da davčni organ v dokument vključi tiste epizode, ki niso bile navedene v aktu. V skladu s tem davčni zavezanec nanje ni mogel ugovarjati, zato mu je bila odvzeta pravica do obrambe svojih interesov.
Če se z odločitvijo o reviziji ne strinjate, se morate nanjo pritožiti. Prvi korak bo predkazenska pritožba na višji davčni organ. Zoper sklep o verifikaciji je možna pritožba v enem letu od dneva izdaje. Pritožbo je treba vložiti pri davčnem organu, ki je izdal izpodbijano odločbo.
Če se na odločbo pritožite, preden začne veljati, torej pred potekom enega meseca od dneva vročitve, se to imenuje pritožba. V tem primeru bo dokument začel veljati od dneva, ko Urad sprejme odločitev o pritožbi (člen 101.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Oddelek pri obravnavi pritožbe ne more odločati o izterjavi doplačila davka, kazni, glob od družbe, ki niso navedeni v izpodbijani odločbi. Ker se to za davkoplačevalca šteje za poslabšanje. Poleg tega bo to privedlo do dejstva, da bo višji davčni organ dejansko nadzoroval dejavnosti nižjega inšpektorata v nasprotju z določenim postopkom (člen 10 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Oddelek ima pravico do odločitve, ki poslabša položaj plačnika, šele po reviziji, ki jo lahko imenuje v okviru nadzora nad delovanjem svojih teritorialnih oddelkov.
Višji davčni organ ima pravico dopolniti ali spremeniti pravno utemeljitev iz izpodbijane odločbe za pobiranje davkov, kazni, glob, popravkov računskih napak, tipkarskih napak (81. člen Sklepa Plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča RS Ruska federacija z dne 30. julija 2013 št. 57, Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 4. julija 2014 št. VAC -8380/14).
Upoštevajte, da če odločitev urada o pritožbi ni ustrezala podjetju, se lahko na inšpekcijsko poročilo pritožite zgoraj - pri centralnem uradu Zvezne davčne službe Rusije.
Če predkazenska pritožba podjetja ni pripeljala do želenega rezultata, je treba na sodišču vložiti tožbo. Za izpodbijanje odločitve inšpekcije ima davčni zavezanec tri mesece od trenutka, ko je izvedel za kršitev svojih pravic (člen 198 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije). Rok, zamujen iz utemeljenega razloga, je mogoče obnoviti. Tak razlog je lahko na primer bolezen zadevne osebe (Pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 04.07.2016 št. GD-4-14 / [email protected]).
V primeru predkazenske pritožbe se trimesečni rok za vložitev vloge pri sodišču šteje od dneva izteka roka, v katerem višji davčni organ izda odločbo o pritožbi. Če v predpisanem roku višji davčni organi o pritožbi niso odločili ali je niso poslali zavezancu, bo to sodišče vsekakor priznalo kot dober razlog za obnovitev zamujenega roka.
Kot smo že povedali, so praviloma ugovori na akt o verifikaciji osnova vloge. Če vam je nekaj točk uspelo ubraniti v predkazenski fazi, se prepričajte, da niso vključene v vlogo, in preverite tudi končne izračune davkov in glob.
V sodnem postopku je veliko odtenkov. Zato bi morali to fazo izvesti bodisi notranji odvetniki bodisi zunanji svetovalci.
Rezultati davčne revizije z dodatnimi stroški se odražajo v aktu - dokumentu, na podlagi katerega vodja inšpektorata zvezne davčne službe sprejme odločitev, da podjetje in uradno osebo privede do davčne obveznosti. Po opravljenem nadzoru se izvod akta izroči zavezancu. Ugovori na rezultat akta podjetja se predložijo Zveznemu davčnemu inšpektoratu v pisni obliki. Dejstva, predstavljena v dokumentu, lahko vplivajo na odločitev o dejanju. V članku bomo govorili o ugovorih zoper akt davčne revizije na kraju samem, navedli bomo primere dokumentov.
| Operacija | Obdobje izvedbe |
| Izvajanje davčne revizije | 2 meseca ali 3 mesece za konsolidirano skupino. Mandat se lahko podaljša s sklepom vodje IFTS |
| Sestava akta | 2 meseca |
| Dostava akta zavezancu | 5 dni od dneva registracije akta po osebnem prejemu s strani vodje (poverjenika) podjetja ali po pošti 6. dan od dneva pošiljanja ( 5. odstavek čl. 100 Davčni zakonik Ruske federacije) |
| Vložitev ugovorov | V roku enega meseca od dneva prejema akta ( 6. odstavek čl. 100 Davčni zakonik Ruske federacije) |
Rok za vložitev ugovorov se določi od naslednjega dne po dnevu vročitve akta osebno oziroma sedmi dan po prejemu po pošti.
Pravilno sestavljeni ugovori in utemeljeni argumenti prispevajo k odločitvi o odpravi ali znižanju sankcij.Zavezanec lahko izrazi nestrinjanje z aktom ali delom v zvezi z:
Davčni zavezanec ni dolžan utemeljiti argumentov z dokumenti. Kot dokaz se lahko priložijo dokumenti, obnovljeni ali prejeti od nasprotnih strank, ki potrjujejo informacije, navedene v ugovorih.
Ugovori zoper akt se vložijo neposredno pri teritorialni izpostavi IFTS, ki izvaja verifikacijo. Vodja podjetja ali njegov zastopnik ima pravico oddati dokument osebno prek pisarne ali po pošti. Preberite tudi članek: → "". Pri pošiljanju pisma po pošti se upošteva čas posredovanja ( 5. odstavek čl. 100 Davčni zakonik Ruske federacije). Posebna pozornost je namenjena oblikovanju vlog, katerih oddaja je v skladu z zahtevami čl. 93 Davčnega zakonika Ruske federacije:
Podjetje, ki ni vložilo ugovora, ima pravico sodelovati pri obravnavi podatkov akta in ustno podajati pojasnila s pripisom v protokolu ( 4. člen čl. 101 Davčni zakonik Ruske federacije).
Obrazca za ugovor ni. Dokument mora vsebovati podatke o prejemniku, vlagatelju in predmetu spora. Pisemska glava podjetja je dovoljena.
| Inteligenca | Sestava informacij | Lokacija v besedilu |
| Podatki o prejemniku | Ime inšpektorata zvezne davčne službe, položaj, priimek, začetnice vodje, v imenu katerega se vložijo ugovori | Preambula dokumenta |
| Podatki o organizaciji prijavitelju | Ime organizacije, TIN / KPP, PSRN, naslov, telefon | Preambula |
| Podatki o prijavitelju - IP | Priimek, ime, patronim v celoti, naslov za registracijo, telefonska številka | Preambula |
| ime | "Ugovor zoper akt davčne revizije št. __ z dne ____" | Na sredini po preambuli |
| Podatki za preverjanje | Kdo je opravil pregled, rok, številka in datum dejanja | Uvod |
| Predmet pritožbe | Argumenti, argumenti s sklicevanjem na norme prava | Opisni del |
| Bistvo pritožbe | Sklepi in zahteva za revizijo stališča IFTS | Zaključni del |
| Dokaz | Seznam priloženih dokumentov | Aplikacije |
Pri sestavljanju dokumenta se morate voditi po pravilih poslovnega pisma.
Vodja IFTS št. 5529
Viktorova M.P.
Od Stroyteks LLC,
TIN 5529015690/552901001,
OGRN 2135529170201,
Omsk, st. Pavlova, d.8
tel. 237-15-12
ugovorov
na akt terenske davčne revizije
Stroytex LLC št. 325 z dne 09.07.2016
Davčni inšpektorat št. 5529 je v obdobju od 10. 3. 2016 do 10. 5. 2016 opravil ogled na kraju samem v podjetju Stroytex doo. Akt št. 325 z dne 9. julija 2016, sestavljen na podlagi rezultatov revizije, je direktor Stroytex LLC prejel 10. julija 2016.
V skladu s pravico, ki jo daje čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije predstavljamo svoje ugovore zoper Zakon št. 325 z dne 09.07.2016 (v nadaljnjem besedilu: Zakon).
V skladu z odstavkom 3.5 zakona je inšpektorat med inšpekcijskim nadzorom odkril dejstvo nedovoljene uporabe odbitka DDV v 3. četrtletju 2014, kar je povzročilo neplačilo davka v višini 125.700 rubljev. Znesek DDV je nasprotna stranka Vesti doo določila na računu št. 266 z dne 12.8.2014 za dobavo premične opreme Nakladalec. Podlago za nesposobnost uveljavljanja odbitka je Inšpektorat štel za dejansko neuporabo opreme v navedenem obdobju zaradi odsotnosti voznika v kadru.
Menimo, da ni kršitev davčne zakonodaje. Upravičenost vključitve zneska davka v višini 125.700 rubljev v davčno olajšavo temelji na naslednjih položajih:
Prosimo vas, da upoštevate ugovore in odločite o zavrnitvi davčne obveznosti zaradi nesposobnosti uporabe odbitka DDV v višini 125.700 rubljev po računu št. 266 z dne 12. 8. 2014.
Direktor Stroytex LLC Smirnov K.N.
Pri določanju roka za obravnavo gradiva akta in ugovorov zavezanca se upoštevajo naslednja obdobja:
Eden od pomembnih pogojev za zakonitost kontrolnega ukrepa je povabilo zavezanca k obravnavi revizijskih gradiv. Razpis se izvede v obliki pisnega obvestila. Če razpisa ni, se odločba o aktu lahko uradno prekine med sojenjem.
Predstavnik podjetja je lahko vodja ali druga oseba, ki ima pooblastilo za pravico, da je prisoten pri obravnavi gradiva in daje pojasnila o nastajajočih vprašanjih.
Pri sestavljanju ugovorov se upoštevajo norme, določene za vsako vrsto davka.
| Položaj | dohodnina | DDV | davek na prihodek |
| Davčno obdobje za določitev sankcij | Leto | Četrt za običajne dejavnosti | Leto |
| Zakonodajna norma davčnega zakonika Ruske federacije | 23. poglavje | 21. poglavje | 25. poglavje |
| Povezava do dokumentov izvajalcev | Podlage ni, evidence se vodijo v okviru zaposlenih | Na voljo so povezave do dokumentov vsakega partnerja | Uporabljajo se primarni računovodski dokumenti partnerjev in samostojno generirani - izračuni, interni računi, akti, potrdila |
| Možne kršitve | Prepozen odtegljaj, prenos davka, napake pri zagotavljanju odbitkov | Neveljavnost odbitkov, podcenjevanje osnove, kršitev rokov za uporabo odbitkov | Podcenjevanje osnove, sprejemanje neupravičenih stroškov za računovodstvo, nezanesljivost primarnega računovodstva |
Glede na vrsto davka se seznam predloženih dokazil razlikuje.
Pri predstavitvi argumentov o nestrinjanju z aktom o preverjanju se je treba izogniti napakam v sestavi:
Podjetje, ki nima časa za vložitev zahtevkov v roku, določenem z zakonom, se mora obrniti na Zvezno davčno službo z zahtevo za odlog roka na podlagi trdnih dokazov. Namen pritožbe na rezultat je treba sporočiti vnaprej. Pritožba je vložena pred iztekom roka za vložitev ugovora.
Vprašanje številka 1. Ali je vložitev ugovorov na akt pomembna, če namerava podjetje izpodbijati materiale akta na sodišču?
Vložitev ugovorov je del postopka predkazenskega postopka o izpodbijanju določb inšpekcijskega poročila ( Umetnost. 148 APK RF). Zakonodaja ne prepoveduje izpodbijanja na sodišču brez predkazenskih ukrepov. Vendar pa obstajajo precedenčne odločitve arbitražnih sodišč, ki niso v korist podjetij, če ni zahtevkov v fazi predkazenskega postopka.
Vprašanje številka 2. Ali je mogoče zavrniti podpis akta o preverjanju v obliki protesta?
Zavrnitev podpisa akta ob nastopu na IFTS za inšpektorja ne povzroči postopkovnih posledic. Na mestu, namenjenem podpisu, se vpiše: "_____ je zavrnil podpis akta." Zapisnik je overjen s podpisi prič. Kopija se pošlje po pošti, kar se evidentira na inšpekcijskem aktu.
Vprašanje številka 3. Ali je pravica podjetja do ugovarjanja aktu odvisna od dejstva, da je bil podpisan?
Davčni zavezanec ima pravico vložiti ugovor, ne glede na podpis akta ali zavrnitev podpisa.
Vprašanje številka 4. Ali je ob obravnavi gradiva akta mogoče zahtevati znižanje sankcij?
Znesek glob, izrečenih podjetju, se lahko zmanjša, če obstajajo olajševalne okoliščine, ki so navedene v protokolu. Med olajševalnimi okoliščinami lahko izpostavimo odsotnost predhodnih kršitev, naklep, priznanje krivde, dobronamernost. Poleg tega se lahko znesek upravne globe na uradnika zmanjša, če je v členu zakonika o upravnih prekrških razcep.
Vprašanje številka 5. Ali je v aktu mogoče navesti namero za vložitev ugovorov?
Možno je, da na številnih davčnih inšpektoratih ponujajo navedbo nestrinjanja in namero izpodbijanja rezultata.
Klic z enim klikomS. V. Razgulin, vršilec dolžnosti državnega svetovalca Ruske federacije, 3
Skoraj vsak terenski davčni pregled se konča z dodatnimi stroški. Na podlagi rezultatov pisarniške revizije je mogoče ugotoviti tudi zamude, kazni in globe. Pogovor s strokovnjakom je namenjen časovni razporeditvi in postopku obdelave rezultatov davčnih inšpekcij, vključno z dodatnimi ukrepi davčnega nadzora.
Zadnji dan davčne revizije na kraju samem mora inšpektor (vodja revizijske skupine) sestaviti potrdilo o reviziji (člen 15 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Potrdilo določa predmet revizije, čas njenega izvajanja. Datum začetka revizije je datum odločitve o izvedbi davčnega nadzora na kraju samem (ponovnega na kraju samem). Končni datum preverjanja je datum priprave navedenega potrdila. Potrdilo posebej določa pogoje začasne prekinitve, podaljšanja revizije. Obrazec potrdila je naveden v Dodatku št. 7 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 08.05.2015 št. ММВ-7-2 / [email protected]
Torej, s pripravo potrdila se terenski davčni nadzor zaključi. Potrdilo se izda davčnemu zavezancu. Če v času sestave potrdila inšpektorjev ni več na območju zavezanca in je zavezanec ignoriral obvestilo, da se prijavi na davčni organ za prejem potrdila, se le-to zavezancu pošlje s priporočeno pošto. Praviloma sestava potrdila o namizni reviziji davčnega zakonika Ruske federacije ni predvidena.
Akt se sestavi najkasneje v dveh mesecih po izdelavi potrdila o reviziji. Obrazec akta, sestavljen na podlagi rezultatov davčnih pregledov, mora biti v skladu z Dodatkom 23 k Odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 8. maja 2015 št. ММВ-7-2 / [email protected]
Če je pregled organizacije na kraju samem vključeval inšpekcijske preglede njenih podružnic in predstavništev, se deli akta sestavijo pred dejanskim aktom na podlagi rezultatov davčne revizije podružnice (predstavništva). Na podlagi rezultatov davčne revizije se sestavi akt ob upoštevanju razdelkov akta o preverjanju podružnic in predstavništev. Sami razdelki akta o pregledih poslovalnic (predstavništva), ki jih podpišeta inšpektorji in predstavnik podružnice (predstavništva), ostanejo v hrambi pri davčnem organu.
mogoče. V skladu z Odlokom predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 12181/11 z dne 24. januarja 2012 samo dejstvo, da je oseba, ki ni opravila revizije, podpisala poročilo o davčni reviziji, ne pomeni pomembnega kršitev pravic davčnega zavezanca, ki je predmet revizije. Zavezanec mora navesti, v čem je bila kršitev njegovih pravic (to so lahko zlasti ovire za pravico do ugovora, podati pojasnila).
Druga situacija se zgodi, ko akt davčne revizije, na primer zaradi odsotnosti uradnika davčnega organa na delovnem mestu, zanj podpiše drug uradnik. Akt, podpisan s ponarejenim podpisom, ni ustrezen dokaz in ne more biti podlaga za odločitev o privedbi davčnega zavezanca k davčni obveznosti, ne glede na to, ali je povzročil ali ne pripeljal do sprejetja bistveno napačne odločitve (Sklep arbitražnega sodišča). okrožja Volga z dne 29. aprila 2015 št. Ф06-23225/2015).
V primeru odkritja kršitev zakonodaje o davkih in taksah v 10 dneh po zaključku kameralne davčne revizije se sestavi akt kameralne davčne revizije.
Akt na podlagi rezultatov pisarniške revizije in revizije na kraju samem se zavezancu izroči proti prejemu v 5 dneh od dneva podpisa ali prenese na drug način, pri čemer se navede datum, ko ga je davčni zavezanec prejel. Akt se sestavi po zaključku revizije, torej ko inšpektorjev ni več na območju zavezanca. Zato se lahko izročitev akta ogleda na kraju samem po prejemu izvede le s pozivom zavezanca na davčni organ, da akt prevzame.
Če se zavezanec iz nekega razloga izogne prejemu akta, se to odraža v aktu in se zavezancu pošlje s priporočeno pošto. Datum dostave je šesti dan od dneva pošiljanja tega akta. V tem primeru 5. odstavek 100. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva drugega načina vročitve akta.
Hkrati z aktom se izročijo ustrezne priloge: dokumenti, ki potrjujejo dejstva kršitev zakonodaje o davkih in pristojbinah, drugo gradivo, če obstaja.
En mesec od dneva prejema poročila o davčni reviziji. V tem obdobju je v skladu s 6. odstavkom 100. člena Davčnega zakonika Ruske federacije oseba, za katero je bila opravljena davčna revizija, v primeru nestrinjanja z dejstvi, določenimi v aktu, kot kot tudi s sklepi in predlogi inšpektorjev, ima pravico vložiti pisne ugovore davčnemu organu na splošno ali na posamezne določbe zakona. Do izteka navedenega mesečnega obdobja, torej v roku, namenjenem za vložitev pisnih ugovorov, se ne odloča o gradivu davčne revizije (dopis Ministrstva za finance z dne 15. 7. 2010 št. 03- 02-07 / 1-331).
Pri pošiljanju ugovorov po pošti pazite, da jih davčni organ prejme pravočasno, še posebej, če zavezanec ne namerava neposredno sodelovati pri obravnavi gradiv. Zamujanje roka za vložitev pisnih ugovorov zavezancu ne preprečuje, da bi sodeloval pri obravnavi revizijskih gradiv in dal svoja pojasnila, tudi pisna.
V tem primeru morate inšpektorat obvestiti o svoji nameri, da podate pisne ugovore, in prosite, da se obravnava inšpekcijskega gradiva iz utemeljenih razlogov odloži na kasnejši datum. Če oseba vloži ugovore, pojasnila, pobude in jih prejme s strani davčnega organa do vključno dneva obravnave revizijskih gradiv, ta gradiva obravnava in upošteva tudi vodja (namestnik vodje) davčnega organa, ko sprejemanje odločitve (dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 07.08.2013 št. SA-4-9/ [email protected]).
Ni potrebno. Postopek sprejemanja odločitve na podlagi rezultatov obravnave gradiva davčne revizije ureja člen 101 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pred obravnavo gradiva davčne revizije o vsebini mora vodja (namestnik vodje) davčnega organa ugotoviti dejstvo prisotnosti oseb, ki so bile ustrezno obveščene o času in kraju obravnave.
Če oseba, ki je predmet davčnega nadzora, ne pride, se lahko obravnava gradiva davčne revizije opravi v njegovi odsotnosti ali pa davčni organ odloči, da obravnavo odloži. V tem primeru se določi nov datum obravnave, o katerem je davčni organ dolžan obvestiti zavezanca.
Kljub temu, da je po mnenju davčnega organa sodelovanje zavezanca pri obravnavi gradiva davčne revizije v posameznem primeru »obvezno«, je taka udeležba pravica zavezanca (15. odstavek 1. odstavka 1. člena). 21 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odločitev mora biti sprejeta v 10 dneh po poteku enomesečnega roka za vložitev ugovorov. Vendar se lahko to obdobje podaljša za en mesec. Poleg tega je rok za odločanje odvisen od tega, ali davčni organ določi dodatne ukrepe davčnega nadzora.
Pri obravnavi gradiva davčnega nadzora ima davčni organ pravico odločiti o izvajanju dodatnih ukrepov davčnega nadzora. Dodatni ukrepi se lahko določijo tudi pri obravnavi gradiv pisarniške davčne revizije. Rok njihovega izvajanja ne sme biti daljši od enega meseca (dva meseca - pri preverjanju konsolidirane skupine davkoplačevalcev). To obdobje se ne všteva v rok za odločitev o pregledu.
Dodatni ukrepi davčnega nadzora so zaslišanje priče, zaslišanje in odvzem dokumentov. Drugih dejavnosti, vključno z inšpekcijskimi pregledi, ni mogoče izvajati. Dodatni ukrepi davčnega nadzora, ki jih je davčni organ izbral za izvedbo, so navedeni v odločbi, katere oblika je v Dodatku št. 29 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 08.05.2015 št. ММВ-7- 2 / [email protected]
Z dobesedno razlago členov 93 in 93.1 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni organ pravico zahtevati od revidiranega davčnega zavezanca samo dokumente o določeni transakciji. Dokumente je mogoče v celoti zahtevati od nasprotne stranke davčnega zavezanca, ki se revidira, saj je takšna podlaga za zahtevanje dokumentov, kot je izvajanje dodatnih ukrepov, neposredno navedena v členu 93.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati obstaja praksa, po kateri je izterjava primarnih knjigovodskih listin od revidirane osebe kot dodaten ukrep davčnega nadzora dopustna, če ima davčni organ razloge za uveljavljanje teh listin med samim davčnim nadzorom (Sklep z predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15. marca 2012 št. 14951/11).
Davčni zakonik ne predvideva registracije rezultatov dodatnih ukrepov davčnega nadzora kot ločenega dokumenta.
Od 2. junija 2016 je v veljavi nov postopek seznanitve zavezanca z gradivi inšpekcijskega nadzora. Namesto implicitne obveznosti davčnega organa, da zavezancu pošlje gradivo, je s spremembami predvidena pravica zavezanca, da zaprosi za seznanitev z revizijskim gradivom in gradivom dodatnih ukrepov davčnega nadzora. Brez ustrezne vloge davčni organ zavezancu ni dolžan posredovati materiala.
V vsakem primeru se zavezancu priporoča, da izkoristi pravico do seznanitve z gradivi revizije in gradivi dodatnih ukrepov davčnega nadzora. V roku, določenem za vložitev ugovorov na revizijsko poročilo ali rezultate dodatnih ukrepov davčnega nadzora, je treba davčnemu organu vložiti pisno vlogo z zahtevo za seznanitev, in sicer v roku enega meseca oziroma 10 delovnih dni (6. 100. člena, nova klavzula 6.1 člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prijavnica je neobvezna. Seznanitev z materiali revizije se organizira na območju davčnega organa najkasneje v 2 dneh od dneva vložitve zgoraj navedene vloge. Davčni zakonik Ruske federacije določa metode seznanitve: pregled dokumentov, izdelava izpiskov, izdelava kopij. Dejstvo seznanitve je potrjeno s protokolom, sestavljenim v skladu z normami člena 99 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Predpostavimo, da so se stranski dogodki končali 10. oktobra 2016. Zavezanec je 11.10.2016 vložil vlogo za seznanitev z gradivi, ki jih je prejel davčni organ. V tem primeru mora davčni organ zagotoviti seznanitev najkasneje do 13.10.2016. Ugovore lahko zavezanec vloži najkasneje do 24. oktobra 2016.
Trajanje seznanitve z davčnim zakonikom Ruske federacije ni določeno, vendar je treba seznanitev glede na njegov namen kot poseben postopek pred obravnavo gradiv revizije s strani vodje (namestnika) vodje davčnega organa. biti končana v roku, ki je predviden za vložitev ugovorov na ta gradiva.
Spremembe uvajajo nov postopek - postopek vložitve pisnih ugovorov na rezultate dodatnih ukrepov davčnega nadzora.
Naj vas spomnim, da je rok za izvedbo dodatnih prireditev praviloma en mesec in je naveden v ustreznem sklepu. Z dnem poteka tega roka začne teči rok za vložitev ugovorov s strani zavezanca, ki je 10 delovnih dni.
Zato po eni strani nepredložitev vloge za seznanitev z gradivi zavezancu v bistvu odvzame možnost, da nanje poda ugovor po ločenem postopku. Po drugi strani pa, če zavezanec iz nekega razloga ni izkazal pobude pri vložitvi vloge, bo lahko s sodelovanjem pri obravnavi revizijskih gradiv pri davčnem organu in s predložitvijo pojasnil pridobil dostop do gradiva dodatnih ukrepov davčnega nadzora. na tej stopnji (člen 4 člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dodatni ukrepi se lahko sprejmejo le v zvezi s kršitvami davčne zakonodaje, ki so že ugotovljene v zakonu. Niso namenjeni zbiranju informacij o kršitvah, ki se ne odražajo v revizijskem poročilu. Davčni zavezanec ne more odgovarjati za prekrške, ki niso navedeni v revizijskem poročilu.
Če pa so bile pri davčnem nadzoru ugotovljene kršitve in se odražajo v revizijskem poročilu, potem ima inšpektorat na podlagi rezultatov dodatnih ukrepov davčnega nadzora pravico, da davčne obveznosti zavezanca za ugotovljene kršitve prilagodi navzgor (določi znesek neplačilo davka v večjem znesku, kot je bilo prikazano v poročilu o davčni reviziji).preverjanja). Takšen sklep je bil sprejet v sodbi Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 20. avgusta 2015 št. 309-KG15-9617.
Ne glede na predložitev ali nepredložitev ugovorov je treba davčnega zavezanca obvestiti o datumu, času in kraju vsakega primera obravnave revizijskih materialov (2. odstavek 101. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Nezagotovitev možnosti sodelovanja v postopku obravnave gradiva davčne revizije je kršitev bistvenih pogojev postopka, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije (14. odstavek 101. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). .
Vendar upoštevajte, da odstavek 5 člena 140 Davčnega zakonika Ruske federacije dovoljuje višjemu davčnemu organu, da na podlagi pritožbe davčnega zavezanca odpravi takšno kršitev tako, da razveljavi odločitev, sprejeto o reviziji. Hkrati bo s sodelovanjem davčnega zavezanca sprejeta nova odločitev na podlagi rezultatov obravnave vseh revizijskih gradiv in dodatnih dokumentov, predloženih med pritožbo.
Take obveznosti ni. Davčni organ ni dolžan sprejeti odločitve neposredno na dan obravnave revizijskih materialov (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 17. marca 2009 št. 14645/08). Poleg tega ni zagotovljeno obvestilo o času in kraju dejanskega podpisa odločbe. Zavezanec bo prejel že podpisano odločbo.
Od 2. junija 2016 je treba odločitev o rezultatih obravnave revizijskega gradiva v primeru, ko so bili sprejeti dodatni ukrepi davčnega nadzora, sprejeti v 10 dneh od izteka roka za vložitev ugovorov zavezancu na gradivo dodatnega ukrepe. Davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva podaljšanja obdobja odločanja. Potek tega roka ni odvisen od tega, ali je zavezanec vložil vlogo za seznanitev z gradivom ali ne. Zamujanje roka za sprejetje odločbe ne pomeni njene neveljavnosti.
Da, z odločbo o pregonu ali odločbo o zavrnitvi pregona zaradi davčnega prekrška. Od trenutka sprejetja odločitve se določi potek triletnega zastaralnega roka za privedbo odgovornosti (člen 113 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odločbo mora podpisati uradna oseba davčnega organa, ki je sodelovala pri obravnavi revizijskih gradiv. Obrazci odločbe o odgovornosti za davčni prekršek in odločbe o zavrnitvi odgovornosti za davčni prekršek so navedeni v dodatkih 30 oziroma 31 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 08.05.2015 št. ММВ-7-2/ [email protected]
Ob obravnavi gradiva davčne revizije se sestavi protokol. Ta zahteva je zapisana v odstavku 4 člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije. Protokol mora biti naveden, vključno s polnim imenom. in položaj osebe, ki pregleduje gradivo, F.I.O. in položaji oseb, ki sodelujejo pri obravnavi s strani davčnega organa.
Zavezanec ima pravico zahtevati kopijo protokola. Če so bili dodeljeni dodatni ukrepi, mora tako gradivo pregleda kot gradivo dodatnih ukrepov obravnavati oseba, ki naknadno podpiše odločbo. Obravnavanje revizijskega gradiva s strani ene uradne osebe davčnega organa, kljub dejstvu, da je obravnavo gradiva dodatnih ukrepov davčnega nadzora in odločitev sprejela druga oseba, lahko privede do priznanja revizijske odločbe kot neveljavne (dopis z. Zvezna davčna služba z dne 11. 3. 2016 št. ED-4-2 / [email protected]).
Zvezni zakon št. 130-FZ z dne 01.05.2016 izrecno določa, da gradivo revizije in gradivo dodatnih ukrepov davčnega nadzora (če obstajajo) obravnava isti vodja (namestnik) vodje davčnega organa, ki je opravil revizijo.
Podpis odločbe s strani vodje (namestnika vodje) davčnega organa, ki ni sodeloval pri obravnavi revizijskih gradiv (sodeloval je pri obravnavi le dela gradiva), je kršitev bistvenih pogojev iz postopek obravnave revizijskega gradiva in razloge za razveljavitev odločbe. Menijo, da v takšni situaciji davkoplačevalec ni imel možnosti sodelovati pri obravnavi revizijskih materialov in dati pojasnila (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 29. septembra 2010 št. 4903 /10).
Priloge k odločbi praviloma odražajo razdelitev zneskov davka med proračune, izračun kazni, lahko pa se navedejo dejanski podatki, ki vplivajo na izračun zamudnih plačil.
Če odločbo o uvedbi davčne obveznosti podpiše vodja (namestnik vodje) davčnega organa, ki je pregledal materiale davčne revizije, in je ta odločitev davčnega organa sprejeta v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, potem dejstvo, da je priloge k odločbi davčnega organa podpisala druga oseba ali pa jih ni podpisal njen vodja (namestnik vodje) davčnega organa, ni kršitev pogojev postopka za obravnavo gradiva davčne revizije. To pomeni, da to samo po sebi ne krši pravic in zakonitih interesov davkoplačevalca (odločba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 13. marca 2015 št. 301-KG15-2264).
Na podlagi rezultatov davčne revizije na kraju samem pooblaščeni uradniki davčnih organov sestavijo poročilo o davčni reviziji v obliki, podani v Dodatku št. 1 k navodilu Ministrstva za obdavčitev Rusije z dne 10. 60. To poročilo podpišejo pooblaščene osebe in vodja revidirane organizacije ali samostojni podjetnik posameznik ali njihovi zastopniki.
Akt davčnega nadzora na kraju samem mora vsebovati sistematičen prikaz dokumentiranih dejstev davčnih prekrškov, ugotovljenih med revizijo, oziroma navedbo, da le-teh ni, ter sklepe in predloge inšpektorjev za odpravo ugotovljenih kršitev in reference. členom prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, ki predvideva odgovornost za to vrsto davčnega prekrška.
V aktu davčnega nadzora se odražajo vsa dejstva o kršitvah zakonodaje o davkih in taksah, ugotovljena pri davčnem nadzoru, in s tem povezane okoliščine, ki so pomembne za pravilno odločitev na podlagi rezultatov revizije.
Akt davčne revizije na kraju samem mora biti sestavljen na papirju, v ruščini in mora imeti neprekinjeno oštevilčenje strani. Ne dovoljuje brisov, izbrisov in drugih popravkov, razen popravkov, ki so določeni in potrjeni s podpisi oseb, ki so podpisale akt.
Vsi kazalniki vrednosti, izraženi v tuji valuti, se odražajo v poročilu o davčnem pregledu na kraju samem s hkratno navedbo, v skladu s trenutnim postopkom, njihove protivrednosti v rubljih po tečaju, ki ga navaja Banka Rusije za ustrezno tujo valuto. proti rublju.
Če je treba v besedilu akta uporabiti skrajšana imena in splošno sprejete okrajšave, se pri prvi uporabi ustrezna besedna zveza poda v celoti s hkratno navedbo v oklepaju njenega skrajšanega imena ali okrajšave, uporabljene v nadaljevanju v besedilu.
Akt o davčnem pregledu na kraju samem se sestavi v dveh izvodih, od katerih eden ostane v hrambi pri davčnem organu, drugi se izroči vodji revidirane organizacije ali samostojnemu podjetniku (njihovim zastopnikom).
Če davčni organ odkrije okoliščine, na podlagi katerih je mogoče domnevati, da je bila storjena kršitev zakonodaje o davkih in taksah, ki vsebuje znake kaznivega dejanja, se sestavi revizijsko poročilo v treh izvodih. V tem primeru je tretji izvod akta priložen gradivu, poslanemu v skladu z odstavkom 3 člena 32 prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije davčni policiji, da reši vprašanje o sprožitvi kazenske zadeve.
Zadnja faza katere koli davčne revizije je dokumentiranje njenih rezultatov. Datum zaključka dejavnosti terenskega nadzora je dan sestave potrdila na podlagi rezultatov pregleda, po katerem se inšpektorjem da nekaj časa za sestavo akta. Razmislimo o vrstnem redu, v katerem se obdelujejo rezultati davčnega nadzora.
Zadnji dan inšpekcijskega pregleda na kraju samem mora vodja skupine inšpektorjev sestaviti potrdilo v obliki dodatka št. 7 k odredbi Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 8. 5. 2015 št. . ММВ-7-2 / 189.
Kaj mora vsebovati potrdilo, ko se obdelujejo rezultati davčne revizije na kraju samem:
Potrdilo se izroči zavezancu oziroma njegovemu zastopniku še isti dan, možen je tudi prenos potrdila v elektronski obliki. Če davčni zavezanec zavrne prejem potrdila, mu bo dokument poslan s priporočeno pošto (člen 15, člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ko je potrdilo sestavljeno, se davčna revizija šteje za zaključeno, kar pomeni, da inšpektorji nimajo več pravice zahtevati dokumentov in celo biti v pisarni ali na drugem ozemlju davčnega zavezanca (dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije). zveze z dne 29. decembra 2012 št. AC-4-2 / 22690).
Nadalje se na podlagi rezultatov terenske davčne revizije sestavi akt. Davčnim organom je dano do 2 meseca za njegovo pripravo, od dneva priprave potrdila (za konsolidirano skupino - 3 mesece). Poleg tega ni pomembno, kako je bilo potrdilo izročeno davčnemu zavezancu - takoj pri roki ali poslano po pošti. Obračun dvomesečnega obdobja se začne natanko od dneva priprave in ne od prejema potrdila s strani davčnega zavezanca.
Oblika in zahteve za akt o preverjanju so določene v čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije in Odredba Zvezne davčne službe Ruske federacije št. ММВ-7-2/189 z dne 8. maja 2015 (priloge 23, 24). Sestava akta je obvezna, tudi če inšpektorji niso odkrili kršitev davčne zakonodaje. Postopek za izvedbo rezultatov davčne revizije je določen s členoma 100 in 101 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Obrazec akta je lahko papirnat ali elektronski, na papirju pa se akt na obrazcu lahko izpolni ročno ali z uporabo računalnika. Vsi listi akta in vlog so oštevilčeni, zašiti, prijave so potrjene s podpisom vodje IFTS. V besedilu dokumenta popravki in popravki ne smejo biti dovoljeni, razen tistih, ki so dogovorjeni in potrjeni s podpisi vsake stranke.
Akt, ki se uporablja za formalizacijo rezultatov davčne revizije, je sestavljen iz 3 delov:
Rezultat davčnega nadzora na kraju samem so razkrita dejstva davčnih prekrškov. Vsi morajo biti utemeljeni, za vsako so navedena sklicevanja na kršene norme davčne zakonodaje, protokoli kontrolnih dejanj, primarne računovodske listine itd.
Akt podpišeta obe stranki, če zavezanec noče podpisa, se to zabeleži v aktu. En izvod ostane pri davčnih organih, drugi pa se izroči davčnemu zavezancu. Za dostavo je na voljo 5 dni. V primeru zavrnitve prejema se akt pošlje priporočeno po pošti, pri čemer se za datum dostave šteje 6. dan od dneva pošiljanja (člen 5, člen 100 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zavezanec, ki se ne strinja z dejstvi, ugotovitvami in predlogi, navedenimi v aktu davčnega nadzora na kraju samem, ima pravico vložiti pisne ugovore na IFTS. To je mogoče storiti v roku enega meseca od dneva prejema akta. Ugovori so možni tako na akt kot celoto kot na njegove posamezne določbe, lahko pa priložite ali predložite pozneje v dogovorjenem roku dokumente, ki potrjujejo pravilnost davčnega zavezanca (6. člen 100. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Vodja IFTS obravnava ugovore zavezanca skupaj s samim aktom in revizijskim gradivom. Rezultat obravnave bo ena od rešitev:
