V našem članku si lahko preberete, kako to storiti pravilno knjiženje davka na nepremičnine v računovodstvu in kako vložiti davčno napoved za nepremičnine.
Nepremičnina, ki je predmet davka na nepremičnine, vključuje zgradbe, strukture. To pomeni tiste predmete, ki jih ni mogoče premikati brez poseganja v njihov namen. Hkrati ni treba plačati ali objektov v teku, čeprav so tudi ti uvrščeni med nepremičnine. Tu je razlaga preprosta. Zemljiške parcele so predmet posebnega davka. In objekti v teku niso osnovna sredstva, kar pomeni, da se pri obračunu davka na nepremičnine ne upoštevajo.
Priznano kot premičnina predmeti, ki ne sodijo v definicijo nepremičnine.
To izhaja iz določb pododstavka "a" odstavka 4 in odstavka 5 PBU 6/01, člena 130 Civilnega zakonika Ruske federacije, člena 374 Davčnega zakonika Ruske federacije in je potrjeno z dopisi Ministrstvo za finance Rusije z dne 25. februarja 2013 št. 03-05-05-01 / 5322 in Zvezna davčna služba Rusije z dne 18. februarja 2013 št. BS-4-11/2677.
Pri določanju sestave premoženja se ravnajte tudi po zakonu z dne 30. decembra 2009 št. 384-FZ in Vseruskem klasifikatorju osnovnih sredstev (OKOF), odobrenem z Odlokom državnega standarda Rusije z dne 26. decembra, 1994 št. 359. Takšna pojasnila so tudi v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 25. februarja 2013 št. 03-05-05-01/5322.
Stanovanjske stavbe in stanovanjski prostori so pripoznani kot predmeti obdavčitve nepremičnin, ne glede na to, v katero skupino sredstev so v računovodstvu razporejeni. Stanovanjske nepremičnine, obračunane kot osnovna sredstva, so obdavčene na podlagi odstavka 1 člena 374 Davčnega zakonika Ruske federacije. In stanovanjske stavbe, ki niso vključene v osnovna sredstva - na podlagi člena 378.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Na primer, če je organizacija kupila stanovanje za nadaljnjo prodajo, se lahko v računovodstvu odraža na računu 41 "Blago". Kljub temu, da to ni osnovno sredstvo, so od leta 2015 lahko takšni prostori tudi predmet davka na nepremičnine (pododstavek 4, člen 1, člen 378.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ker pa je davčna osnova za takšne stanovanjske stavbe (prostore). katastrska vrednost , v regionalno pravo o davku na nepremičnine organizacij, jih je treba poimenovati kot del predmetov obdavčitve. Če te določbe v deželnem zakonu ni, ni treba plačati davka na nepremičnine za stanovanjske nepremičnine, ki niso vključene v osnovna sredstva.
To izhaja iz določb 1. odstavka 374. člena, 2. odstavka 2. odstavka 372. člena, 1. odstavka 378.2 člena Davčnega zakonika Ruske federacije in dopisov Ministrstva za finance Rusije z dne 28. maja 2015 št. 03-05-05-01 / 30895, z dne 6. 5. 2015. Št. 03-05-05-01/25946, 30. 3. 2015 Št. 03-05-05-01/17315.
Tako so predmet obdavčitve nepremičnin:
– osnovna sredstva , katerega računovodstvo urejajo pravila PBU 6/01 in metodološka navodila, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n;
- stanovanjske stavbe in stanovanjski prostori, ne glede na to, ali so osnovna sredstva ali ne.
Iz tega pravila sta dve izjeme.
Prvič, ni vam treba plačati davka na osnovna sredstva, ki so priznana kot premičnine ali nepremičnine, vendar so izključena s seznama predmetov obdavčitve z odstavkom 4 člena 374 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ta osnovna sredstva vključujejo:
– zemljišča, vodna telesa in naravni viri;
- glavno sredstvo močnih struktur;
– predmeti kulturne dediščine;
- jedrske naprave, ki se uporabljajo v znanstvene namene, ter skladišča za jedrske materiale, radioaktivne snovi in odpadke;
– ledolomilci, ladje na jedrski pogon in plovila za jedrsko tehnologijo;
– vesoljski objekti;
– ladje, registrirane v ruskem mednarodnem ladijskem registru;
- vsa osnovna sredstva, vključena v prvo ali drugo amortizacijsko skupino v skladu s klasifikacijo, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št.
In drugič, ni treba plačati davka na osnovna sredstva, ki so priznana kot predmet obdavčitve, vendar za katera veljajo ugodnosti določa člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pomembno: poleg ugodnosti sektorske ali socialne narave člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije določa ugodnost, ki jo lahko uporablja vsaka organizacija, ki ima v bilanci stanja premičnine. Govorimo o oprostitvi obdavčitve premičnin, vpisanih 1. januarja 2013 in pozneje. Te ugodnosti ni mogoče uporabiti za premičnine, ki so bile vpisane zaradi:
– reorganizacija (likvidacija) organizacije;
- posli med povezanimi osebami.
Ta postopek je določen z odstavkom 25 člena 381 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Opozoriti je treba, da spremembe, ki jih organizacije naredijo v svojih imenih ali ustanovnih dokumentih v zvezi z novimi zahtevami poglavja 4 Civilnega zakonika Ruske federacije, niso priznane kot reorganizacija. Na primer, če CJSC postane nejavna delniška družba (člen 66.3 Civilnega zakonika Ruske federacije). V takih primerih ostane oprostitev za premičnine, vpisane po 31. 12. 2012. Če sprememba imena (popravek ustanovnih dokumentov) povzroči spremembo organizacijske in pravne oblike (na primer, CJSC se preoblikuje v LLC), organizacija naslednica izgubi pravico do ugodnosti.
Takšna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 9. februarja 2015 št. 03-05-05-01 / 5111 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. januarja 2015 št. BS-4-11 / 503.
Če je premoženje, registrirano po 31. decembru 2012, organizacija pridobila prek posrednika, lahko izkoristi tudi ugodnosti iz 25. odstavka 381. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Toda le pod pogojem, da prodajalec nepremičnine ni soodvisna oseba niti v odnosu do posrednika niti v odnosu do same organizacije strank. To je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2015 št. 03-05-05-01 / 17304.
Spodnja tabela bo pomagala določiti sestavo premičnin, od katerih je treba v letu 2016 plačati davek:
|
Razlogi za registracijo lastnine |
Amortizacijske skupine, ki vključujejo predmet premičnin, v skladu s klasifikacijo, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. |
|
|
Prvi ali drugi |
Drugo |
|
|
Prejem premoženja kot posledica reorganizacije ali likvidacije pravne predhodnice organizacije |
||
|
Prejem premoženja kot posledica posla s povezano osebo |
Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
V skladu z (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
|
Drugi razlogi |
Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
Predmet (člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
|
Prejem premoženja kot posledica reorganizacije ali likvidacije pravne predhodnice organizacije. Hkrati reorganizacija pomeni med drugim spremembo organizacijske in pravne oblike organizacije. Na primer, ko CJSC postane LLC (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 16. januarja 2015 št. 03-05-05-01 / 676 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. januarja 2015 št. BS- 4-11 / 503). |
Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
V skladu z (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
|
Prejem premoženja kot rezultat transakcije z povezana oseba (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 16. januarja 2015 št. 03-05-05-01/676 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. januarja 2015 št. BS-4-11/503) |
Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
V skladu z (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
|
Drugi razlogi |
Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
Ni obdavčeno (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
Osnovna sredstva, vključena v prvo ali drugo amortizacijsko skupino, niso predmet davka na nepremičnine, ne glede na datum registracije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 7. aprila 2015 št. 03-05-05-01 / 19338) .
Situacija: Ali je treba plačati davek na premoženje od premičnin, ki jih organizacija prejme kot vložek v odobreni kapital?
Da, potrebno je, če sta stranki v poslu soodvisne osebe, premičnine pa spadajo v tretjo do deseto amortizacijsko skupino.
Osnovna sredstva, vključena v prvo ali drugo amortizacijsko skupino v skladu s klasifikacijo, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, načeloma niso priznana kot predmet obdavčitve. Torej, če je organizacija prejela takšno premoženje v odobrenem kapitalu, od tega ni treba plačati davka.
Če je premičnina dodeljena drugim amortizacijskim skupinam, ima organizacija tudi možnost, da ne plača davka. Dejstvo je, da za premičnine, registrirane 1. januarja 2013, velja oprostitev iz 25. odstavka 381. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Za to oprostitev pa veljajo omejitve, med katerimi je tudi pridobitev premoženja od povezana oseba .
Ali se prenos premoženja priznava kot vložek v odobreni kapital kot posel s povezano osebo? Da, prizna se, če delež udeležbe osebe, ki je prispevala, presega znesek, določen z odstavkom 2 člena 105.1 Davčnega zakonika Ruske federacije (praviloma 25%).
Ali časovni razmik med datumom prenosa premoženja in datumom vpisa povečanja odobrenega kapitala vpliva na obdavčitev premoženja? Ne, ne. Prisotnost soodvisnosti med strankami potrjuje že odločitev o udeležbi v odobrenem kapitalu s 25-odstotnim deležem. Prenos premoženja pomeni, da je bila transakcija izvedena. In spreminjanje ustanovnih dokumentov in registracija teh sprememb v Enotni državni register pravnih oseb je le formalnost, ki potrjuje pravice ustanovitelja (udeleženca, delničarja).
Če torej zaradi transakcije prenosa premičnin v odobreni kapital organizacija in ustanovitelj (udeleženec, delničar) postaneta soodvisni osebi, je treba prejeta osnovna sredstva vključiti v izračun davčne osnove za premoženje. davek. Pod pogojem, da ta sredstva spadajo v tretjo do deseto amortizacijsko skupino. Davčno osnovo je treba povečati od trenutka dejanskega prenosa nepremičnine na depozit.
Če zaradi transakcije organizacija in ustanovitelj (udeleženec, delničar) ne postaneta soodvisni osebi, je premičnina, prejeta kot vložek v odobreni kapital, oproščena obdavčitve.
To izhaja iz določb 8. pododstavka 4. odstavka 374. člena, 25. odstavka 381. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in dopisov Ministrstva za finance Rusije z dne 16. januarja 2015 št. 03-05-05- 01 / 676 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. januarja 2015 št. BS-4-11/503.
Situacija: ali je treba plačati davek na premoženje od premičnin, ki jih enotno podjetje prejme v gospodarsko vodenje (kot prispevek v statutarni sklad) od uprave občine?
Ne, ni potrebno.
Dejstvo je, da osnovna sredstva prve ali druge amortizacijske skupine po klasifikaciji, odobreni z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, načeloma niso obdavčena. Za premičnine iz drugih amortizacijskih skupin ima enotno podjetje pravico do uporabe ugodnosti iz odstavka 25 člena 381 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da vam ni treba plačati davkov.
Hkrati izjema, ki jo ta člen predvideva za povezane osebe (tj. kadar ugodnost ne velja) ne velja za podjetje in upravo. Navsezadnje soodvisnost med njimi ni določena, saj so lahko samo organizacije ali posamezniki soodvisne osebe. In občinska uprava ne spada v te kategorije (člen 5, člen 105.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
To izhaja iz določb 8. pododstavka 4. odstavka 374. člena, 25. odstavka 381. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in dopisov Ministrstva za finance Rusije z dne 6. februarja 2015 št. 03-05-05- 01 / 5030 z dne 16. januarja 2015 št. 03-05-05-01/676 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. januarja 2015 št. BS-4-11/503.
Situacija: Ali je treba plačati davek na nepremičnine za premično osnovno sredstvo, ki ga namesti soodvisna organizacija? Montažna oprema kupljena po 1. januarju 2013 od prodajalca, ki ni v sorodu.
Ne, ni potrebno.
Če so premičnine, ki se obravnavajo kot opredmetena osnovna sredstva, izdelane iz materiala, kupljenega po 1. januarju 2013, potem takih nepremičnin ni treba obdavčiti. Pri tem pa ni pomembno, ali je organizacija - lastnik osnovnega sredstva soodvisna v zvezi z:
V tem primeru velja pravilo, da so premičnine, vpisane kot osnovna sredstva od 1. januarja 2013, oproščene obdavčitve. Ja, obstaja izjema. Premični predmet, ki je bil kupljen od soodvisne osebe, je obdavčen ne glede na datum registracije (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vendar obravnavana situacija ne spada pod takšno izjemo. Navsezadnje organizacija ni pridobila osnovnega sredstva od soodvisne osebe. Povezana oseba (izvajalec) je iz materiala, ki ji je bila priskrbljena, le dokončala vgradnjo osnovnega sredstva. In sami materiali niso predmet obdavčitve nepremičnin. In soodvisnost od izvajalca ne omejuje pravice organizacije do uporabe ugodnosti iz odstavka 25 člena 381 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako je osnovno sredstvo, ki ga sestavi soodvisni izvajalec, pri naročniku oproščeno obdavčitve. Podoben zaključek je mogoče izpeljati iz pisem Ministrstva za finance Rusije z dne 5. marca 2015 št. 03-05-04-01 / 11797 (na katerega so davčni inšpektorati opozorili z dopisom Zvezne davčne službe Rusije z dne 13. 3. 2015 št. ZN-4-11 / 4037), z dne 30. 3. 2015 št. 03-05-05-01/17289.
Situacija: Ali je treba plačati davek na nepremičnine za premično osnovno sredstvo, ki ga sestavi soodvisna organizacija iz lastnih materialov? Osnovno sredstvo je bilo sprejeto v stanje po 1. januarju 2013.
Ja potrebno. Pojasnimo zakaj.
Na splošno so premičnine, ki so vpisane kot osnovna sredstva od 1. januarja 2013, oproščene obdavčitve. Vendar obstaja izjema. Premični predmet, ki je bil kupljen od soodvisne osebe, je obdavčen ne glede na datum registracije (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Način in dokumentacija pridobitve premoženja nista pomembna za uporabo navedene ugodnosti. Glavna stvar je, da je organizacija prejela glavna sredstva od soodvisne osebe. V praksi bi se ta prenos lahko formaliziral s kupoprodajno pogodbo, kupoprodajno pogodbo s pogojem za vgradnjo osnovnega sredstva s strani dobavitelja, pogodbo o izdelavi osnovnega sredstva iz materialov izvajalca ipd. V vsakem od teh primerov je stranka, ki predmet prenese na organizacijo, soodvisna s svojo nasprotno stranko: prodajalcem ali izvajalcem.
Zato mora organizacija, ki je predmet prejela, plačati davek na nepremičnine za premično osnovno sredstvo, ki ga sestavi soodvisna organizacija iz lastnih materialov.
To izhaja iz določb 25. odstavka 381. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Situacija: Ali bi morala poenostavljena organizacija plačati davek na nepremičnine na parkirna mesta v upravni stavbi?
Odgovor na to vprašanje je odvisen od dveh dejavnikov:
- ali je upravna in poslovna stavba vključena v seznam predmetov, od katerih se davek plača na podlagi katastrske vrednosti;
- ali je organizacija lastnik parkirnih mest (ali jih ima v lasti na pravici gospodarskega upravljanja).
Poenostavljene organizacije plačujejo davek na nepremičnine samo od nepremičnin, katerih osnova se šteje na podlagi katastrske vrednosti. Sestavo takšnih predmetov določijo regionalne oblasti. Ogledate si jih lahko na seznamih, ki so objavljeni na uradnih spletnih straneh sestavnih subjektov Ruske federacije. Če je stavba uvrščena na seznam, bo treba od parkirnega mesta plačati davek. Toda le, če je v lasti organizacije. Navsezadnje bi morali davek na nepremičnine na podlagi katastrske vrednosti nepremičnine plačevati samo lastniki in organizacije, ki imajo v lasti predmete na pravici gospodarskega upravljanja. To določajo odstavek 2 člena 346.11, odstavek 7 in pododstavek 3 odstavka 12 člena 378.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
In kolikšen je strošek plačila davka? Konec koncev je parkirni prostor le del stavbe.
Sami parkirni prostori pravzaprav niso ločeni prostori. Zlasti v poslovnih stavbah se običajno nahajajo na podzemnih parkiriščih brez predelnih sten. Kljub temu morate še vedno plačati davek na parkirno mesto. Je sestavni del podzemnega parkirišča, ki pa je del stavbe kot ločena in posebej opremljena soba (člen 5.2.1 Kodeksa pravil, odobren z odredbo Ministrstva za regionalni razvoj Rusije z dne 29. decembra 2011 št. 635/9). Lastništvo parkirnih mest se torej vpisuje na skupni osnovi. To pomeni, da v lastništvo organizacije ni prenesen celoten objekt, temveč delež v njem, ki ustreza površini parkirnih mest. V računovodstvu se takšni predmeti odražajo v sestavi osnovnih sredstev po izvirni nabavni vrednosti, sorazmerni z deležem v skupnem lastništvu.
Tako od naslednjega meseca po vključitvi parkirnih mest med osnovna sredstva postanejo predmet obdavčitve. Davek na nepremičnine za takšne objekte izračunajte na podlagi deleža katastrske vrednosti, sorazmerne velikosti parkirnih mest v skupni površini stavbe ali parkirnega prostora. To izhaja iz določb 6. odstavka člena 378.2 Davčnega zakonika Ruske federacije in potrjujejo dopisi Zvezne davčne službe Rusije z dne 23. aprila 2015 št. BS-4-11 / 7028 z dne 27. aprila , 2015 št. GD-4-3 / 7143.
Pozor: v Moskvi so organizacije, ki imajo v lasti večnadstropne parkirne garaže, oproščene plačila davka na nepremičnine za te objekte. Vendar v tem primeru ta izjema ne velja.
Od leta 2016 ugodnost velja samo za večnadstropne parkirne garaže, ki se nahajajo v ločenih stavbah. Če se parkirišče nahaja v upravnem pisarniškem kompleksu ali v trgovskem centru, je obdavčeno z davkom na nepremičnine po katastrski vrednosti na splošni podlagi. Ta postopek je predviden v pododstavku 9 odstavka 1 člena 4 zakona mesta Moskve z dne 5. novembra 2003 št. 64.
Situacija: Ali moram plačati davek na premoženje od premičnin, pridobljenih pred 1. januarjem 2013? Organizacija - lastnik nepremičnine se nahaja na Krimu (Sevastopol).
Ja potrebno.
Premičnine, ki so bile obračunane kot osnovna sredstva pred 1. januarjem 2013, so pripoznane kot predmet obdavčitve premoženja. Edina izjema je, če je nepremičnina vključena v prvo ali drugo amortizacijsko skupino v skladu s klasifikacijo, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št.
Pred priključitvijo ozemelj Krima in Sevastopola Rusiji so bili datumi prevzema premoženja v obračun s strani organizacij, ki se nahajajo v teh regijah, določeni v skladu z ukrajinsko zakonodajo. Po vnosu podatkov o teh organizacijah v ruski enotni državni register pravnih oseb se ne preverjata niti datum registracije premoženja niti vrednost premoženja. To izhaja iz določb odstavka 5.1 informacije Ministrstva za finance Rusije z dne 11. julija 2014 št. PZ-12/2014. Tako za izračun davka na nepremičnine po ruskem pravu ostajajo datumi sprejetja za obračun premoženja, pridobljenega pred 1. januarjem 2013, enaki.
V skladu z rusko zakonodajo je premičnina, registrirana kot osnovna sredstva od 1. januarja 2013, oproščena obdavčitve. Izjema od tega pravila je le v zvezi s premičninami, ki so bile prenesene na organizacijo kot posledica reorganizacije (likvidacije) pravnega predhodnika ali pridobljene od soodvisne osebe. Takšna sredstva so predmet davka na nepremičnine ne glede na datum registracije (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vnos podatkov o organizaciji v Enotni državni register pravnih oseb se ne priznava kot reorganizacija (člen 6 19. člena zakona z dne 30. novembra 1994 št. 52-FZ). Zato v obravnavani situaciji ponovna registracija organizacije po ruski zakonodaji nikakor ne vpliva na obdavčitev njenega premičnega premoženja. Datum vnosa podatkov o organizaciji v Enotni državni register pravnih oseb se ne more šteti za datum registracije premoženja.
Glede na navedeno mora od premičnin, pridobljenih pred 1. januarjem 2013, organizacija s sedežem na Krimu (Sevastopol) in registrirana v ruskem enotnem državnem registru pravnih oseb plačati davek na nepremičnine na splošni podlagi.
Premičnine, ki so bile po ukrajinski zakonodaji registrirane od 1. januarja 2013, so oproščene obdavčitve. Oprostitev iz 25. odstavka 381. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru reorganizacije (likvidacije) velja tudi ne glede na datum, ko so bili podatki o organizaciji vpisani v Ruski enotni državni register pravnih oseb.
Na splošno se premičnine in nepremičnine ruske organizacije, ki so prikazane v bilanci stanja kot osnovna sredstva, priznajo kot predmet obdavčitve za davek na premoženje organizacij (člen 1, člen 374 Davčnega zakonika o Ruska federacija). To je na računu 01 "Osnovna sredstva" ali na računu 03 "Donosne naložbe v opredmetena sredstva" (dopis Ministrstva za finance z dne 26. oktobra 2009 N 03-05-06-01 / 68).
Tako pri nepremičninah kot pri premičninah je nekaj odtenkov. Toda preden nadaljujemo z njihovo obravnavo, ugotovimo, kakšno premoženje načeloma ni predmet obdavčitve.
Zlasti naslednje niso predmet obdavčitve z davkom na nepremičnine (člen 1.8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije):
To sta dve glavni točki s celotnega seznama premoženja, ki ni predmet obdavčitve, kar je lahko pomembno za navadno gospodarsko organizacijo. Druga nepremičnina, navedena na seznamu, je precej eksotična za podjetja. Na primer, predmeti kulturne dediščine narodov Ruske federacije zveznega pomena, jedrske naprave, ki se uporabljajo v znanstvene namene, vesoljski objekti itd. (členi 3,4,6, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika federacije).
Glede na zgoraj navedeno premičnine niso predmet davka na nepremičnine, če spadajo v skupino amortizacije 1 ali 2 (člen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kar zadeva premičnine iz 3-10 amortizacijskih skupin, ni predmet obdavčitve, če je bilo evidentirano kot osnovna sredstva po 1. januarju 2013. Izjema velja zanj. Vendar ne velja, če je bilo premoženje registrirano kot posledica reorganizacije ali likvidacije organizacije ali je bilo prejeto od soodvisne osebe (člen 25 člena 381 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za Finance z dne 23. decembra 2016 N 03-05-05-01 / 77572 ).
Tako je premičnina predmet obdavčitve, če je bila kot osnovno sredstvo vpisana pred 1. januarjem 2013 ali sprejeta po tem datumu, vendar je sodila na seznam tistih izključitev ugodnosti, ki so opisane zgoraj.
Nepremičnine v bilanci stanja organizacije, prikazane kot osnovna sredstva, so predmet obdavčitve nepremičnin (člen 1, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če ima organizacija stanovanjske nepremičnine, ki niso vključene v bilanco stanja, je treba nanjo plačati davek na nepremičnine na podlagi katastrske vrednosti, če je to določeno z zakonom subjekta Ruske federacije (člen 4, klavzula 1, člen 378.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kot se spomnite, obstajajo tudi druge nepremičnine, ki so predmet davka na nepremičnine. In ne samo organizacije na DOS, ampak tudi podjetja s posebnim režimom, morajo plačati davek nanje.
Izračun davka na nepremičnine računovodjem vedno poraja veliko vprašanj, saj ima veliko odtenkov. Kateri objekti so obdavčeni po povprečni letni nabavni vrednosti, kateri pa po katastrski vrednosti, kako izračunati davek in o tem poročati? Vsa ta vprašanja so obravnavana v našem članku.
Davčni zakonik Ruske federacije zavezuje vse organizacije, ki imajo premoženje, ki je priznano kot predmet obdavčitve, da plačajo davek na nepremičnine (člen 1, člen 373 Davčnega zakonika Ruske federacije). Sem spadajo ruska in tuja podjetja, ki imajo in nimajo predstavništva v Ruski federaciji, imajo pa tukaj lastnino.
Podjetja, ki delajo po poenostavljenem davčnem sistemu, morajo plačati tudi davek na nepremičnine. Res je, ne vedno. Govorimo le o tistih situacijah, ko ima poenostavljeno podjetje v lasti nepremičnine, katerih davčna osnova je določena kot njihova katastrska vrednost. Hkrati v zvezi z nepremičninami, za katere je davčna osnova določena kot povprečna letna vrednost, ni treba plačati davka (odstavek 2 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je določena katastrska vrednost stavbe, ni pa navedena za določen prostor, se davčna osnova za prostor določi kot delež katastrske vrednosti stavbe, v kateri se nahaja, ki ustreza površini prostorov v skupni površini stavbe.
Poleg tega, če posamezna stavba ni vključena v ta seznam, se davčna osnova določi kot povprečna letna vrednost nepremičnine. To potrjuje Ministrstvo za finance Ruske federacije (dopis št. 03-05-05-01/35000 z dne 17. junija 2015).
Pri tem je treba opozoriti, da se katastrska vrednost nepremičnine lahko spreminja tekom koledarskega leta. Dejstvo je, da je v obdobju med delom na državni katastrski cenitvi mogoče spremeniti tržne razmere, metodološke pristope k določanju katastrske vrednosti.
Poleg tega je podlaga za revizijo rezultatov katastrske cenitve netočnost podatkov o nepremičnini, uporabljenih pri določanju njene katastrske vrednosti. To lahko povzroči spremembo katastrske vrednosti predmeta odmere, tako navzdol kot navzgor.
Zvezni zakon št. 135-FZ z dne 29. julija 1998 določa, da se v primeru nestrinjanja z rezultati katastrske vrednosti lahko izpodbijajo. To lahko storijo tako podjetja kot organi.
Od katerega trenutka mora zavezanec uporabiti spremenjeno katastrsko vrednost objekta? Če se navedena vrednost popravi zaradi ugotovljene napake, se lahko nova vrednost uporablja od davčnega obdobja, v katerem je bila uporabljena napačno določena katastrska vrednost.
Če je bil ta kazalnik spremenjen zaradi odločitve ustrezne komisije ali sodnega akta, je treba posodobljeno katastrsko vrednost upoštevati od davčnega obdobja, v katerem je bil vložen zahtevek za revizijo katastrske vrednosti, vendar ne prej kot datum vpisa v Enotni državni register katastrske vrednosti nepremičnin, ki je bila sporna.
Davčno obdobje je koledarsko leto. Obdobja poročanja so prvo četrtletje, šest mesecev in devet mesecev koledarskega leta. Čeprav je davek regionalni, subjekti nimajo pravice določiti svojih obdobij poročanja, razen tistih, ki so določena v davčnem zakoniku. Stopnjo davka na nepremičnine določijo regionalne oblasti. Vendar ne sme presegati 2,2 odstotka.
Roki za plačilo davka na nepremičnine so naslednji:
Če ima podjetje premoženje, ki je obdavčeno, je dolžno o tem poročati IFTS. Obrazec po KND 1152026 - Obračun davka na nepremičnine (Odlok Zvezne davčne službe z dne 5. novembra 2013 št. ММВ-7-11 / [email protected]). Poročilo o davku na nepremičnine je treba predložiti, tudi če so vsa osnovna sredstva amortizirana (dopis Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 8. februarja 2010 št. 3-3-05 / 128). Izjema je ničelna izjava, ni je treba predložiti (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. februarja 2013 št. 03-02-08 / 5904).
Izjava organizacije se izroči šele ob koncu leta. Rok - najkasneje do 30. marca leta, ki sledi poteku davčnega obdobja (člen 3, člen 386 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podjetja so dolžna inšpektoratu četrtletno posredovati obračun akontacije davka na nepremičnine. To je treba storiti najkasneje v 30 koledarskih dneh od končnega datuma zadevnega obdobja poročanja.
Pri pripravi naslovne strani poročanja v letu 2017 je treba paziti na izpolnjevanje polja »Šifra vrste gospodarske dejavnosti po klasifikatorju OKVED«. Postopek za izpolnjevanje poročil zahteva, da ta vrstica vsebuje kodo za vrsto gospodarske dejavnosti po klasifikatorju OKVED v skladu z Vseruskim klasifikatorjem vrst gospodarskih dejavnosti (OKVED) OK 029-2001. Vendar je ta klasifikator postal neveljaven od 01.01.2017. Dejstvo je, da je bil z odredbo Rosstandarta z dne 31.01.2014 št. 14 uveljavljen OKVED2, ki velja za pravna razmerja, ki so nastala od 01.01.2014, z vzpostavitvijo prehodnega obdobja do 1.01.2017. Kljub temu ni prišlo do prilagoditev postopka izpolnjevanja davčnih poročil za nepremičnine.
Zato se postavlja vprašanje: katere kode je treba navesti pri predložitvi revidiranega davčnega poročanja v letu 2017 za prejšnja poročevalska (davčna) obdobja - v skladu z Vseruskim klasifikatorjem gospodarskih dejavnosti OK 029-2001 ali OKVED2?
Spletni seminarji za računovodje na Kontur.School: spremembe zakonodaje, značilnosti računovodskega in davčnega računovodstva, poročanje, plače in kadri, gotovinsko poslovanje.
Obdavčitev premičnin se v zadnjih letih izvaja po posebnih pravilih. V letu 2018 se je ta vrstni red spremenil. Razmislimo o bistvu teh sprememb.
Pomembno! Od 01.01.2019 premičnine niso predmet davka na premoženje. Podrobnosti si oglejte v gradivu "Davek na premičnine je bil ukinjen". Se pravi, zdaj so obdavčitve le nepremičnine. Preberite, kakšne podlage iščejo davčni organi za prerazvrstitev premičnin v nepremičnine.
Od 01.01.2015 osnovna sredstva, vključena v amortizacijski skupini 1 in 2 klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo je odobrila Vlada Ruske federacije, niso več priznana kot predmet obdavčitve (pododstavek 8, 4. člen, 374. Kodeks Ruske federacije).
Hkrati so drugi predmeti premičnin predmet obdavčitve. Poleg tega se je od leta 2015 za tak predmet izkazalo premoženje, pridobljeno po 1. januarju 2013, ki do leta 2015 ni bilo obdavčeno. Sočasno z izločitvijo iz neobdavčene lastnine pa je bila vključena v privilegirano lastnino.
Tako se vse premičnine, razen predmetov 1. in 2. amortizacijske skupine, od leta 2015, ne glede na datum registracije kot osnovna sredstva, obravnavajo kot predmet obdavčitve. Hkrati je pod oprostitev spadalo premoženje, pridobljeno po 01.01.2013.
V skladu s 25. odstavkom čl. 381 Davčnega zakonika Ruske federacije je premičnina, registrirana po 1. januarju 2013, oproščena obdavčitve premoženja (člen 57, člen 1, del 5, člen 9 zakona št. 366-FZ). Premičnine sprejete v obračun po:
Izjema s tega seznama od leta 2017 je tirna vozila, proizvedena po 1. januarju 2013.
Za informacije o tem, ali posodobitev ustanovnih listin delniške družbe vpliva na ugodnost na premičninah, preberite gradivo"Preoblikovanje JSC v PJSC: kaj se bo zgodilo z oprostitvijo davka na nepremičnine?" .
Tako je treba v letu 2017 pri izračunu povprečne letne vrednosti premoženja v davčni osnovi upoštevati (podčlen 8, člen 4, člen 374, člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije) stroške premičnine, ki niso vključene v amortizacijski skupini 1 in 2, so pa povezane s predmeti:
Leta 2017 je bilo poglavje davčnega zakonika Ruske federacije, posvečeno davku na premoženje organizacij, dopolnjeno s čl. 381.1, ki je pojasnil postopek za uporabo ugodnosti iz 25. odstavka čl. 381 in davčno oproščene premičnine, vpisane po 01.01.2013.
Po čl. 381.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je vprašanje uporabe te ugodnosti od leta 2018 prepuščeno presoji regij. To pomeni, da če zakon subjekta predvideva takšno ugodnost, se bo uporabljala. Če regija ne bo sprejela ustreznega zakona, bo treba od leta 2018 v osnovo za davek od dohodkov pravnih oseb od leta 2018 všteti premičnine, vpisane po 1. januarju 2013 (69.–70. člen 2. člena zakona o spremembah in dopolnitvah davkov Kodeks Ruske federacije z dne 27. 11. 2017 št. 335-FZ).
Hkrati se davčne stopnje, določene z regionalnimi zakoni v zvezi z nepremičnino, določeno v 25. odstavku čl. 381 Davčnega zakonika Ruske federacije, ni oproščen obdavčitve v skladu s čl. 381.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, v letu 2018 ne sme presegati 1,1%.
Regije vzpostavljajo spodbude za premičnine na različne načine, na primer:
O pogojih, ki omogočajo uveljavitev oprostitve za premičnine, preberite v tem članku.
Vprašanje obdavčitve premičnin od 01.01.2019 je korenito rešeno: od tega premoženja ni več treba plačevati davka.
Leta 2018 je bilo to vprašanje v pristojnosti regionalnih oblasti. Imeli so pravico, da organizacije popolnoma oprostijo plačila davka na premičnine ali določijo znižane davčne stopnje. Regije bi lahko določile ugodnosti le za določene kategorije davkoplačevalcev ali za vse organizacije brez izjeme.
Bilanca stanja družbe vključuje naslednja osnovna sredstva: Split sistem MHN-20 (-18) - začel obratovati 01.10.2012; motorno vozilo VIS 234900, Šok zamrzovalnik SHOK-10-1/1, Hladilna vitrina ПВВ(Н)-70КМ-С-НШ inv ?Če ne, ali jih je treba vključiti v oproščeno lastnino? Ali je nabavna vrednost takih osnovnih sredstev vključena v vrstico 210 oddelka 2?
Split sistem je predmet obdavčitve nepremičnin, ker v obratovanje je bil v letu 2012 in spada v amortizacijsko skupino 04. Preostanek premičnin, pridobljenih in danih v uporabo v letu 2013, je oproščen obdavčitve premoženja.
Dejstvo je, da vam ni treba plačati davka na osnovna sredstva, ki so priznana kot predmet obdavčitve, vendar zanje veljajo ugodnosti iz člena 381 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zlasti govorimo o oprostitvi obdavčitve premičnin, registriranih 1. januarja 2013 in pozneje. Ta izjema ne velja za premičnine, ki so bile vpisane kot posledica:
Ta postopek je določen z odstavkom 25 člena 381 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V 2. razdelku Objave o davku na nepremičnine je navedena preostala vrednost osnovnih sredstev za poročevalsko obdobje, vključno z oproščeno nepremičnino.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih Glavbukhovega sistema
Kaj je premoženje obdavčeno
Ruske organizacije zaračunavajo davek na nepremičnine za predmete, ki so obračunani na računih »Osnovna sredstva« in »Donosne naložbe v materialna sredstva«. To pravilo velja tako za nepremičnine kot za nekatere premičnine. Zlasti se davek na nepremičnine obračunava za predmete, ki:
Nepremičnina, ki je predmet davka na nepremičnine, vključuje zgradbe, strukture. To pomeni tiste predmete, ki jih ni mogoče premikati brez poseganja v njihov namen. Obenem ni treba plačati davka na zemljišča ali objekte v teku, čeprav so tudi ti uvrščeni med nepremičnine. Tu je razlaga preprosta. Zemljiške parcele so predmet posebnega davka. In objekti v teku niso osnovna sredstva, kar pomeni, da se pri obračunu davka na nepremičnine ne upoštevajo.
Priznano kot premičnina predmeti, ki ne sodijo v definicijo nepremičnine.
Pri določanju sestave premoženja se ravnajte tudi po zakonu z dne 30. decembra 2009 št. 384-FZ in Vseruskem klasifikatorju osnovnih sredstev (OKOF), odobrenem z Odlokom državnega standarda Rusije z dne 26. decembra, 1994 št. 359. Takšna pojasnila so tudi v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 25. februarja 2013 št. 03-05-05-01 / 5322.
Stanovanjske stavbe in stanovanjski prostori so pripoznani kot predmeti obdavčitve nepremičnin, ne glede na to, v katero skupino sredstev so v računovodstvu razporejeni. Na primer, če je organizacija kupila stanovanje za nadaljnjo prodajo, se lahko v računovodstvu odraža na računu 41 "Blago". Kljub temu, da to ni osnovno sredstvo, so od leta 2015 lahko takšni prostori tudi predmet davka na nepremičnine (pododstavek 4, člen 1, člen 378.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ker pa je davčna osnova za stanovanjske stavbe (prostore) katastrska vrednost, jih je treba v regionalnem zakonu o davku na nepremičnine organizacij navesti kot del predmetov obdavčitve. Če te določbe v deželnem zakonu ni, ni treba plačati davka na nepremičnine za stanovanjske nepremičnine, ki niso vključene v osnovna sredstva. Ta sklep potrjuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2015 št. 03-05-05-01 / 17315.
In drugič, ni vam treba plačati davka na osnovna sredstva, ki so priznana kot predmet obdavčitve, vendar so predmet ugodnosti, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije.
Pomembno: Davčni zakonik Ruske federacije poleg ugodnosti sektorske ali socialne narave določa ugodnost, ki jo lahko uporablja vsaka organizacija, ki ima v bilanci stanja premično premoženje. Govorimo o oprostitvi obdavčitve premičnin, vpisanih 1. januarja 2013 in pozneje. Ta izjema ne velja za premičnine, ki so bile vpisane kot posledica:
– reorganizacija (likvidacija) organizacije;
- posli med povezanimi osebami.
Spodnja tabela bo pomagala določiti sestavo premičnin, od katerih je treba v letu 2015 plačati davek:
| Razlogi za registracijo lastnine | Amortizacijske skupine, katerim sodi predmet premičnine, po Klasifikacije odobrena s sklepom Vlada Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št | |
| Prvi ali drugi | Drugo | |
| Objekt je bil registriran do 01.01.2013 | ||
| Prejem premoženja kot posledica reorganizacije ali likvidacije pravne predhodnice organizacije | Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) | V skladu z (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
| Prejem premoženja kot posledica posla s povezano osebo | Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) | V skladu z (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
| Drugi razlogi | Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) | Zadeva () |
| Objekt je bil registriran 1. januarja 2013 ali pozneje | ||
| Prejem premoženja kot posledica reorganizacije ali likvidacije pravne predhodnice organizacije. Hkrati reorganizacija pomeni med drugim spremembo organizacijske in pravne oblike organizacije. Na primer, ko ZAO postane LLC (črke in). | Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) | V skladu z (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
| Prejem premoženja kot rezultat transakcije s soodvisno osebo (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 16. januarja 2015 št. 03-05-05-01 / 676 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 20. januarja 2015 št. BS-4-11 / 503) | Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) | V skladu z (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
| Drugi razlogi | Ni obdavčeno (podčlen 8, člen 4, člen 374 Davčnega zakonika Ruske federacije) | Ni obdavčeno (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije) |
Osnovna sredstva, vključena v prvo ali drugo amortizacijsko skupino, niso predmet davka na nepremičnine, ne glede na datum registracije (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 7. aprila 2015 št. 03-05-05-01 / 19338) . *
Stanje: ali je treba plačati davek na premoženje od premičnin, ki jih enotno podjetje prejme v gospodarsko vodenje (kot prispevek v statutarni sklad) od uprave občine
Ne, ni potrebno.
Dejstvo je, da osnovna sredstva prve ali druge amortizacijske skupine po potrjeni klasifikaciji načeloma niso obdavčena.
Za premičnine iz drugih amortizacijskih skupin ima enotno podjetje pravico do uporabe ugodnosti iz odstavka 25 člena 381 Davčnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da vam ni treba plačati davkov.
Hkrati izjema, ki jo ta člen predvideva za povezane osebe (tj. kadar ugodnost ne velja) ne velja za podjetje in upravo. Navsezadnje soodvisnost med njimi ni določena, saj so lahko samo organizacije ali posamezniki soodvisne osebe. In uprava občine ne sodi v te kategorije.
Stanje: ali mora organizacija za poenostavljeno obdavčitev plačati davek na nepremičnine od parkirnih mest v upravni stavbi
- ali je upravna in poslovna stavba vključena v seznam predmetov, od katerih se davek plača na podlagi katastrske vrednosti;
- ali je organizacija lastnica parkirnih mest.
Poenostavljene organizacije plačujejo davek na nepremičnine samo od nepremičnin, katerih osnova se šteje na podlagi katastrske vrednosti. Sestavo takšnih predmetov določijo regionalne oblasti. Ogledate si jih lahko na seznamih, ki so objavljeni na uradnih spletnih straneh sestavnih subjektov Ruske federacije. Če je stavba uvrščena na seznam, bo treba od parkirnega mesta plačati davek. Toda le, če je v lasti organizacije. Navsezadnje bi morali samo lastniki plačati davek na nepremičnine glede na katastrsko vrednost nepremičnine. To določajo odstavek 2 člena 346.11, odstavek 7 in odstavek 12 člena 378.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
In kolikšen je strošek plačila davka? Konec koncev je parkirni prostor le del stavbe.
Sami parkirni prostori pravzaprav niso ločeni prostori. Zlasti v poslovnih stavbah se običajno nahajajo na podzemnih parkiriščih brez predelnih sten. Kljub temu morate še vedno plačati davek na parkirno mesto. Je sestavni del podzemnega parkirišča, ki pa je del stavbe kot ločena in posebej opremljena soba (člen 5.2.1 Kodeksa pravil, odobren z odredbo Ministrstva za regionalni razvoj Rusije z dne 29. decembra 2011 št. 635/9). Lastništvo parkirnih mest se torej vpisuje na skupni osnovi. To pomeni, da v lastništvo organizacije ni prenesen celoten objekt, temveč delež v njem, ki ustreza površini parkirnih mest. V računovodstvu se takšni predmeti odražajo v sestavi osnovnih sredstev po izvirni nabavni vrednosti, sorazmerni z deležem v skupnem lastništvu.
Tako od naslednjega meseca po vključitvi parkirnih mest med osnovna sredstva postanejo predmet obdavčitve. Davek na nepremičnine za takšne objekte izračunajte na podlagi deleža katastrske vrednosti, sorazmerne velikosti parkirnih mest v skupni površini stavbe ali parkirnega prostora. To izhaja iz določb odstavka 6 člena 378.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stanje: ali je treba plačati davek na premoženje od premičnin, pridobljenih pred 1. januarjem 2013. Organizacija - lastnik nepremičnine se nahaja na Krimu (Sevastopol)
Ja potrebno.
Premičnine, ki so bile obračunane kot osnovna sredstva pred 1. januarjem 2013, so pripoznane kot predmet obdavčitve premoženja. Edina izjema je, če je nepremičnina vključena v prvo ali drugo amortizacijsko skupino v skladu s klasifikacijo, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št.
Pred priključitvijo ozemelj Krima in Sevastopola Rusiji so bili datumi prevzema premoženja v obračun s strani organizacij, ki se nahajajo v teh regijah, določeni v skladu z ukrajinsko zakonodajo. Po vnosu podatkov o teh organizacijah v ruski enotni državni register pravnih oseb se ne preverjata niti datum registracije premoženja niti vrednost premoženja. To izhaja iz določb odstavka 5.1 informacije Ministrstva za finance Rusije z dne 11. julija 2014 št. PZ-12/2014. Tako za izračun davka na nepremičnine po ruskem pravu ostajajo datumi sprejetja za obračun premoženja, pridobljenega pred 1. januarjem 2013, enaki.
V skladu z rusko zakonodajo je premičnina, registrirana kot osnovna sredstva od 1. januarja 2013, oproščena obdavčitve. Izjema od tega pravila je le v zvezi s premičninami, ki so bile prenesene na organizacijo kot posledica reorganizacije (likvidacije) pravnega predhodnika ali pridobljene od soodvisne osebe. Takšna sredstva so predmet davka na nepremičnine ne glede na datum registracije (člen 25, člen 381 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vnos podatkov o organizaciji v Enotni državni register pravnih oseb se ne priznava kot reorganizacija (člen 6 19. člena zakona z dne 30. novembra 1994 št. 52-FZ). Zato v obravnavani situaciji ponovna registracija organizacije po ruski zakonodaji nikakor ne vpliva na obdavčitev njenega premičnega premoženja. Datum vnosa podatkov o organizaciji v Enotni državni register pravnih oseb se ne more šteti za datum registracije premoženja.
Glede na navedeno mora od premičnin, pridobljenih pred 1. januarjem 2013, organizacija s sedežem na Krimu (Sevastopol) in registrirana v ruskem enotnem državnem registru pravnih oseb plačati davek na nepremičnine na splošni podlagi.
Premičnine, ki so bile po ukrajinski zakonodaji registrirane od 1. januarja 2013, so oproščene obdavčitve. Oprostitev iz 25. odstavka 381. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru reorganizacije (likvidacije) velja tudi ne glede na datum, ko so bili podatki o organizaciji vpisani v Ruski enotni državni register pravnih oseb.
Kot del osnovnih sredstev organizacije upoštevajo kapitalske naložbe v zakupljena osnovna sredstva (člen 5 PBU 6/01, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. marca 2009 št. 03-05-05-01 / 17). To pomeni, da se v računovodstvu najemnika strošek neločljivih izboljšav najetega premoženja pripozna kot samostojna inventarna postavka. Če je osnovno sredstvo, dano v najem, obdavčeno z davkom na nepremičnine (ni oproščeno obdavčitve), mora najemnik ta davek plačati tudi od vrednosti neločljivih izboljšav. Poleg tega, če je davčna osnova za dano osnovno sredstvo katastrska vrednost, je treba izračunati davek na nepremičnine na neločljive izboljšave na podlagi povprečnih (povprečnih letnih) stroškov. Ta sklep je mogoče razbrati iz pisem Ministrstva za finance Rusije z dne 24. maja 2013 št. 03-05-05-01 / 18569 in z dne 3. septembra 2014 št. 03-05-05-01 / 44118.
Stanje: ali je treba plačati davek na nepremičnine od vrednosti osnovnih sredstev, ki so namenjena v najem (leasing) in so bila registrirana pred 1.1.2013
Ja, praviloma. Edina izjema so osnovna sredstva, ki spadajo v prvo ali drugo amortizacijsko skupino po klasifikaciji, odobreni z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št.
Razlaga je taka.
4. odstavek 374. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pa tudi stanovanjske zgradbe in stanovanjski prostori (4. odstavek 1. odstavka 378.2. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, osnovna sredstva so oproščena obdavčitve, ki v skladu s klasifikacijo, odobreno z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, spadajo v prvo ali drugo amortizacijsko skupino.
Kako organizacija uporablja lastnino – samostojno ali najema (leasing) – ni pomembno. Glavna stvar je, da je treba to lastnino upoštevati kot osnovna sredstva in uporabiti za ustvarjanje dohodka. Zato ni pomembno, ali se odraža na računu, ko se nepremičnina uporablja neposredno za potrebe podjetja, ali na računu, ko se premoženje prenese v uporabo za plačilo.
Če so bili torej predmeti, namenjeni oddaji v najem (leasing), upoštevani pred 1. januarjem 2013, je treba od teh predmetov plačati davek na nepremičnine.
z dne 19. septembra 2006 št. 03-06-01-04/175 z dne 14. aprila 2006 št. 03-06-01-04/86 z dne 8. februarja 2006 št. . Legitimnost takega stališča potrjuje sodna praksa (glej na primer sodbe Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 19. septembra 2006 št. KAS06-341, Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. septembra, 2007 št. 11326/07, odločba Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 17. maja 2007 št. A66-9223/2006).
Stanje: ali je treba plačati davek na nepremičnine od vrednosti kupljene ali zgrajene stavbe, ki ni vpisana v državni kataster nepremičnin. Stavba je uporabna
Ja potrebno.
Praviloma se davek plača od vrednosti nepremičnine, ki je vpisana kot osnovno sredstvo. Hkrati dejstvo vpisa v državni kataster nepremičnin ni pomembno za vključitev predmeta v osnovna sredstva (). Vpis v kataster je pomemben le, če je katastrska vrednost osnova za obračun davka.
Na splošno postane predmet glavno orodje:
Torej, če ima kupljena ali zgrajena stavba vse navedene lastnosti, mora organizacija to odražati v računovodstvu na računu 01 "Osnovna sredstva". In posledično upoštevati stroške takšnih osnovnih sredstev pri izračunu davčne osnove za davek na nepremičnine.
Podobna pojasnila vsebuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. februarja 2013 št. 03-05-05-01 / 5317.
Stanje: ali je treba plačati davek na nepremičnine od vrednosti osnovnih sredstev, prenesenih v konservacijo
Da, potrebno je, če je takšno premoženje priznano kot predmet obdavčitve.
Konzervirano premoženje ne preneha biti glavno premoženje. Zato je treba pri obračunu davka na nepremičnine še naprej upoštevati tudi njegovo vrednost. Drugih pravil ni.
Obstaja le ena izjema. Regionalna zakonodaja lahko predvideva posebno oprostitev za ustavljeno premoženje, ki je v celoti oproščeno plačila davka. Podobno stališče se odraža v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 15. maja 2006 št. 03-06-01-04 / 101.
Kako bo to vplivalo na izračun davka? Vse je odvisno od tega, kako dolgo je sredstvo zapuščeno.
Če je obdobje konzerviranja predmeta do tri mesece, se zanj še naprej obračunava amortizacija. Preostala vrednost osnovnega sredstva se bo v tem primeru četrtletno zniževala in s tem znesek plačil davka na nepremičnine (člen 23 PBU 6/01, člen 3, člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je obdobje hrambe sredstva daljše od treh mesecev, amortizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu ni treba obračunavati. Po ponovnem aktiviranju objekta je treba obračunati amortizacijo po enakih pravilih kot pred tem. Za obdobje hrambe se življenjska doba osnovnega sredstva podaljša. Zato bo treba davek na nepremičnine plačevati dlje (člen 23 PBU 6/01, člen 3 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stanje: ali je treba plačati davek na nepremičnine od vrednosti osnovnih sredstev, povezanih z daljnovodom
Odgovor na to vprašanje je odvisen od dveh dejavnikov:
- kateri predmeti so osnovna sredstva - premičnine ali nepremične;
- kdaj so bili ti predmeti upoštevani.
Razlaga je taka.
Davek na premoženje se obračunava od vseh predmetov, ki se v računovodstvu odražajo kot del osnovnih sredstev. Izjema so predmeti, ki so neposredno navedeni v odstavku 4 člena 374 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zlasti so oproščena obdavčitve osnovna sredstva, ki v skladu s klasifikacijo, odobreno z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, spadajo v prvo ali drugo amortizacijsko skupino.
Hkrati je izvzetje za premičnine, sprejete v obračun po 31. 12. 2012. Takšna osnovna sredstva so praviloma oproščena obdavčitve.
Stanje: ali je treba plačati davek na nepremičnine od stroškov zunanjih kanalizacijskih in vodovodnih omrežij, ki se obračunavajo kot ločene inventarne postavke. Lastništvo teh objektov ni registrirano
Ja potrebno.
Kanalizacijska in vodovodna omrežja (tudi zunanja) izpolnjujejo kriterije nepremičnin. So del infrastrukture, potrebne za normalno delovanje zgradb in objektov (20. pododstavek 2. člena zakona z dne 30. decembra 2009 št. 384-FZ).
Če se komunikacije nahajajo pod zemljo, strukturno povezane z določenimi zgradbami, jih je nemogoče prenesti na drugo ozemlje s ponovno povezavo z drugimi objekti. Ker so kanalizacijska omrežja in vodovodne cevi nepremični objekti, so predmet davka na nepremičnine. To izhaja iz določb 1. odstavka 130. člena Civilnega zakonika Ruske federacije in 1. odstavka 374. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Dejstvo, da lastništvo komunikacijskih omrežij ni bilo registrirano, ni razlog za izključitev takšnih predmetov iz davčne osnove (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 24. marca 2014 št. 03-05-05-01 / 12785). Ni pomembno, ali je organizacija ta omrežja postavila sama ali pa jih je pridobila od prejšnjega lastnika.
Prav tako ni pomembno, kako so se ta komunikacijska omrežja odražala v računovodstvu: kot ločen inventar ali kot del stavbe. Da, če se življenjska doba takšnih omrežij razlikuje od življenjske dobe samih zgradb in z njimi povezanih objektov, jih je mogoče upoštevati kot samostojne inventarne postavke (člen 6 PBU 6/01). To velja tudi za centralizirana komunikacijska omrežja, povezana s stavbami in objekti različnih lastnikov (na primer mestni vodovod). Ne glede na izbrani način obračunavanja pa so ti predmeti v vsakem primeru povezani z nepremičninami. Zato je treba njihov strošek vključiti v izračun davčne osnove za davek na nepremičnine.
Upravičenost takšnega sklepa potrjujejo dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 16. oktobra 2012 št. 07-02-06 / 247 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. oktobra 2013 št. BS-4- 11 / 19151.
Hkrati, če je davčna osnova za stavbo njena katastrska vrednost, se komunikacije, povezane s to stavbo, ne štejejo za samostojne predmete obdavčitve nepremičnin. To pomeni, da davka ni treba izračunati ločeno od povprečnih letnih stroškov zunanjih kanalizacijskih in vodovodnih omrežij. Tudi če so v bilanci stanja te komunikacije navedene kot ločene inventarne postavke. Davek na nepremičnine v takem položaju je treba za stavbo kot celoto obračunati na podlagi njene katastrske vrednosti na dan 1. januarja tekočega davčnega obdobja. Takšna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 4. marca 2014 št. 03-05-05-01 / 9272.
Situacija: ali je treba plačati davek na nepremičnine od stroškov kupljene opreme, ki se knjiži v dobro računa 07 "Oprema za vgradnjo"
Ne, ni potrebno.
Po splošnih pravilih se davek na nepremičnine plača samo od osnovnih sredstev, ki so obračunana oz. Dokler nepremičnina ni knjižena v dobro teh računov, predmet obdavčitve ne nastane. Izjema od tega pravila so stanovanjske stavbe in stanovanjski prostori.
Nepremičnina, ki se odraža na kontu 07 »Oprema za vgradnjo« ni osnovno sredstvo. Zato njegovega stroška ni treba vključiti v izračun davka na nepremičnine. To izhaja iz določb davčnega zakonika Ruske federacije, pododstavek "a" odstavka 4 in odstavek 3 odstavka 5 PBU 6/01 in je potrjen s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 11. januarja 2008. št. 03-05-05-01 / 3.
Ko bo oprema - samostojni inventarni predmet sprejet v računovodstvo kot osnovno sredstvo, bo treba njegovo nabavno vrednost vključiti v izračun davčne osnove za davek na nepremičnine:
- če oprema ne spada v prvo ali drugo amortizacijsko skupino po klasifikaciji, odobreni z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1;
– če je oprema razvrščena kot premičnine in vključena med opredmetena osnovna sredstva pred 1. januarjem 2013.
V računovodstvu se nabavna vrednost nedokončane gradnje odraža na kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Zato se davek na nepremičnine za takšne predmete ne plača. Mimogrede, dejstvo registracije pravic do nepremičnin v tej situaciji ni pomembno (člen 52 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n, pismo Ministrstva za Finance Rusije z dne 24. marca 2014 št. 03-05-05 -01/12785).
Po končani gradnji, to je potem, ko je nepremičnina privedena v uporabno stanje, prenesite nepremičnino med osnovna sredstva:
Debet 01 (03) Kredit 08
- se v sestavi osnovnih sredstev upošteva predmet nepremičnine.
Od naslednjega meseca se lahko amortizacija zaračunava na osnovno sredstvo (člen 21 PBU 6/01). Od 1. dne istega meseca je treba preostalo vrednost osnovnega sredstva vključiti v davčno osnovo za davek na nepremičnine (člen 1, člen 374, člen 4, člen 376 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobna pojasnila vsebujejo pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 25. februarja 2013 št. 03-05-05-01 / 5317 z dne 25. junija 2012 št. 03-05-05-01 / 28 z dne 6. 9. 2009 št. 03-05-05-01/31.
Situacija: ali je treba plačati davek na nepremičnine od vrednosti kupljenih stavb skupaj z lokacijo. Objekti se porušijo in na njihovem mestu organizacija zgradi novo stavbo za poslovno rabo
Ne, ni potrebno.
Dejansko takšni predmeti niso vključeni v sestavo osnovnih sredstev. Razlaga je preprosta. Ti objekti se ne uporabljajo in niso predvideni za uporabo v poslovnih dejavnostih. Se pravi, da ne izpolnjujejo vseh kriterijev za osnovna sredstva. Zato se pri izračunu davka na nepremičnine njihova vrednost ne upošteva. To izhaja iz odstavka 4 PBU 6/01 in členov Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stroški pridobitve porušenih objektov so vključeni v začetni strošek novozgrajenega objekta. To pomeni, da bodo na koncu stroški porušenih stavb upoštevani pri oblikovanju novega predmeta davka na nepremičnine (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23. maja 2013 št. 03-03-06/1/18418 ).
Če pridobljene stavbe niso porušene in se uporabljajo v dejavnosti organizacije, jih vključite v OS. Na primer, ko oddajate stavbe v najem ali jih uporabljate za opravljanje storitev itd. Nato pri izračunu davka na nepremičnine upoštevajte njihove stroške (4. člen PBU 6/01.
Dokument, ki potrjuje dejstvo kraje avtomobila, je lahko potrdilo o tatvini, ki ga izda organ za notranje zadeve (OVD). Služil bo tudi kot osnova za ponovni izračun davka na promet (dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 7. aprila 2010 št. 3-3-07 / 475). Uporabite ga lahko tudi, če davčni urad od vas zahteva utemeljitev znižanja davčne osnove za davek na nepremičnine zaradi tatvine avtomobila.
OKTMO v vsaki izjavi bo drugačen. V eno navedite šifro občine, ki je podrejena inšpektoratu, v katerem je organizacija registrirana na njeni lokaciji. In v drugem - na lokaciji teritorialno oddaljene lastnine. To izhaja iz določb odstavkov 1.3, 1.6 Postopka za izpolnjevanje deklaracije, odobreno, izpolnite ločeno v zvezi z:
Sergej Razgulin,
Vršilec dolžnosti državnega svetnika Ruske federacije, 3
Oleg Dobro
Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije II stopnje
