Množičnost davkov, njihov različen namen in struktura zahtevajo razvrščanje davkov.
Davčni zakonik Ruske federacije določa razdelitev davkov in pristojbin po vrsti v tri skupine:
zvezni;
regionalni;
Lokalni.
Zvezni davki so določeni z davčnim zakonikom Ruske federacije in so obvezni za plačilo po vsej državi. Zvezni davki vključujejo na primer DDV, dohodnino, davek na transakcije z vrednostnimi papirji, trošarine. Seznam zveznih davkov in pristojbin je naveden v členu 13 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Regionalni so davki in pristojbine, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije in zakoni subjektov Ruske federacije in se izvajajo z zakoni subjektov federacije. Ti davki so obvezni za plačilo na ozemlju posameznih subjektov. V to skupino davkov sodijo: davek na premoženje pravnih oseb, prometni davek, davek na igre na srečo in drugi.
Lokalni davki vključujejo davke, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije in normativni pravni akti predstavniških organov lokalne samouprave. Uveljavljajo se z normativnimi pravnimi akti predstavniških organov lokalne samouprave in so obvezni za plačilo na območju posamezne občine. Zemljiški davek, davek na oglaševanje, davek na nepremičnine so lokalni davki.
Delitev davkov na zvezne, regionalne in lokalne ni odvisna od proračuna ali zunajproračunskega sklada, v katerega so namenjeni. Na primer, dohodnina se plača v konsolidirane proračune sestavnih subjektov Ruske federacije in spada v skupino zveznih davkov (Dodatek 1).
Pred začetkom veljavnosti drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije je sestava zveznih, regionalnih in lokalnih davkov, ki se pobirajo na ozemlju države, določena s členi 19, 20 in 21 zakona Ruske federacije. Federacija z dne 27. decembra 1991 št. 21181 O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji (tabela 24).
Napovedi so hrbtenica vsakega trgovalnega sistema, zato vas lahko pravilno naredijo zelo dobičkonosne.
Glede na obliko zbiranja različni davki:
Posredno.
Neposredni davki se ugotavljajo neposredno od dohodka ali premoženja zavezanca. V zvezi s tem pri neposredni obdavčitvi nastajajo denarna razmerja neposredno med davkoplačevalcem in državo. Primeri neposredne obdavčitve v ruskem davčnem sistemu so davki, kot so zemljiški davek, dohodnina, davek od dohodka pravnih oseb in davek na nepremičnine. V tem primeru je osnova za obdavčitev posest in uporaba dohodka in premoženja.
Posredni davki se obračunavajo v procesu gibanja dohodka ali prometa blaga, gradenj in storitev. Posredni davki se obračunavajo na promet ali prodajne posle, zaradi česar je praviloma dejanski davčni zavezanec potrošnik. Ti davki so vključeni v obliki pribitka v ceno blaga, pa tudi v tarifo za dela ali storitve in jih plača potrošnik.
Lastnik izdelka, dela ali storitve ob njihovi prodaji prejme od kupca ne le stroške izdelka, dela, storitve, temveč tudi zneske davka, ki jih je treba nato nakazati državi. Posredni davki se pogosto imenujejo davki na potrošnjo. Ti davki prenesejo dejansko davčno breme na končnega potrošnika. Pri posrednem obdavčevanju je davčni zavezanec prodajalec blaga (dela ali storitve), ki deluje kot posrednik med državo in dejanskim davčnim zavezancem, potrošnikom tega blaga (dela ali storitve). Primer posredne obdavčitve so lahko davek na dodano vrednost, trošarine, carine ipd. Prejem posrednih davkov v blagajno ni neposredno vezan na rezultate finančno-gospodarske dejavnosti subjekta obdavčitve, fiskalni učinek pa je doseženo v pogojih upada proizvodnje in celo v primeru nedonosnega dela organizacije.
Razvrstitev lahko temelji tudi na takšni značilnosti, kot je davčni zavezanec. V tem primeru je treba razlikovati tri skupine:
davki, katerih plačniki so fizične osebe (davek na dohodek posameznikov, davek na premoženje posameznikov, dedovanje ali darovanje itd.);
Davki, ki jih plačajo organizacije (davek na premoženje organizacij, davek od dohodka pravnih oseb);
Davki, ki jih plačujejo organizacije in posamezniki (zemeljski davek, prometni davek, državna dajatev).
Po viru, zaradi katerega organizacije plačujejo davke, se razlikujejo naslednji davki:
Davki, ki so vključeni v stroške izdelkov in jih plačajo potrošniki (DDV, trošarine);
Davki, ki jih je mogoče pripisati stroškom (carine, davek na nepremičnine, davek na oglaševanje, davek na zemljišče itd.);
Davki, plačani iz dobička – dohodnina in davek od dohodkov pravnih oseb;
Davki, plačani od dobička, ki ostane na razpolago organizacijam po plačilu dohodnine.
Glede na stopnjo obdavčitve Obstajajo tri vrste davkov:
Progresivna, ko se resnost obdavčitve povečuje z rastjo dohodka ali drugega predmeta obdavčitve. V to skupino davkov spadajo na primer prometni davek, davek na premoženje, ki prehaja v obliki dedovanja in darovanja;
Proporcionalno, ko se ob spremembi velikosti predmeta ne spremeni resnost obdavčitve (davek na dodano vrednost, davek na oglaševanje, davek od premoženja pravnih oseb, davek od dohodkov pravnih oseb itd.);
Regresivna, ko se resnost obdavčitve zmanjšuje s povečanjem dohodka ali drugega predmeta obdavčitve (državna dajatev na sodne zadeve, enotni socialni davek, davek na igre na srečo).
Odvisno od navodila za uporabo Zbrani davki so razdeljeni na:
Poseben.
Prvi se lahko uporabi za financiranje kakršnih koli potreb države. Slednji imajo poseben namen, finančnih sredstev, pridobljenih z njihovo zbiranjem, pa ni mogoče uporabiti za druge potrebe, razen za tiste, ki so določene z zakonom. Dohodnina, DDV so splošni davki, enotni socialni davek pa je poseben.
Razvrstitev davkov lahko temelji tudi na načelu razdelitev davčnih prihodkov med proračuni različnih ravni. Na primer: davki, kot so davek na dodano vrednost, davek na dohodek itd., se plačajo v zvezni proračun, davek od dohodka, davek na premoženje pravnih oseb, dohodnina se plača v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije; v lokalni proračun - davek na oglaševanje, zemljiški davek itd. Porazdelitev davčnih plačil med proračune se vsako leto določi v Zveznem zakonu Ruske federacije o zveznem proračunu (glej Dodatek 1).
Po času plačila davki so:
tok;
Enkrat;
Izjemno.
Tekoči davki se obračunavajo v rednih časovnih presledkih ves čas lastništva nepremičnine, prejemanja dohodka iz kakršne koli dejavnosti. Na primer, DDV se plača mesečno ali četrtletno, prevozni davek pa letno.
Plačilo enkratnih davkov je povezano s storitvijo morebitnih nerednih dogodkov. To na primer velja za davek na premoženje, ki prehaja z dedovanjem in darovanjem, obveznost plačila, ki nastane za posameznika ob dedovanju ali prejemu v dar stanovanjske hiše, koče, vrtne hiše, avtomobila, vrednostnih papirjev in drugega. lastnine.
Izredne davke lahko država uvede v posebnih primerih, kot je izbruh sovražnosti.
Davki s posebnim namenom so v svetovni praksi obdavčevanja že dolgo poznani. Takšni davki so se pojavili v predkapitalistični dobi in obstajajo še danes. V nasprotju z običajnim postopkom se praviloma ne knjižijo v dobro proračuna kot denarnega sklada splošnega pomena, temveč v ciljna izvenproračunska sredstva. V ZDA je na primer davek na prodajo bencina, bencinskih izdelkov, goriva, maziv, ki gre v cestni sklad.
Ta izkušnja je bila široko uporabljena pri vzpostavitvi novega davčnega sistema v Ruski federaciji. V devetdesetih letih prejšnjega stoletja uvedeni so bili številni davki in druga plačila, ki se knjižijo v ciljna izvenproračunska sredstva oziroma v proračun, vendar v posebni vrstici za določene namene, pa tudi v ciljna proračunska sredstva. Posamezni primeri dodelitve določenega namena davku so se v sovjetski praksi že srečali. Na primer, davek na lastnike vozil in drugih strojev in mehanizmov na lastni pogon, ki je bil v veljavi na podlagi Odloka predsedstva Vrhovnega sovjeta ZSSR z dne 21. marca 1988, je bil namenjen zbiranju sredstev za gradnja in popravila cest.
Jasno opredeljen namen med veljavnimi davki so davki, ki se knjižijo v cestna sredstva. Enak značaj je značilen za zemljiški davek, ki se v proračunu upošteva kot ločena vrstica; lokalni davek na vzdrževanje stanovanjskega sklada ter socialnih in kulturnih objektov, prometni davek, pa tudi nekatera obvezna plačila različnih stopenj, ki jih zakonodajalec vključuje v davčni sistem Ruske federacije (plačila za uporabo naravnih virov, gozdnih virov , odbitki za reprodukcijo zbirke mineralnih surovin za potrebe izobraževalnih ustanov in drugo, med njimi lokalne ciljne pristojbine državljanov in podjetij, institucij, organizacij za vzdrževanje policije, za urejanje okolice in druge namene).
Na podlagi zakona Ruske federacije "O cestnih skladih v Ruski federaciji" z dne 10. oktobra 1991 št. Izvenproračunska cestna sredstva so bila oblikovana za mobilizacijo finančnih sredstev za vzdrževanje in trajnostni razvoj javnega avtocestnega omrežja (izvenmestne ceste). Takšni skladi so bili oblikovani na zvezni ravni in na ravni subjektov federacije (slednje zakon imenuje "teritorialni skladi"). Kasneje je bil zakon Ruske federacije "O zveznem proračunu za leto 1995" z dne 31. marca 1995 št. Zvezni cestni sklad je bil skupaj z nekaterimi drugimi izvenproračunskimi sredstvi vključen (konsolidiran) v zvezni proračun in preoblikovan v ciljni proračunski sklad, kar se je nadaljevalo tudi v naslednjih letih. Hkrati je bila takšna konsolidacija priporočena sestavnim subjektom Ruske federacije. Kar zadeva subjekte federacije, imajo pravico, da to vprašanje rešijo sami. Preoblikovanje cestnega sklada iz zunajproračunskega v ciljni proračun ni povzročilo sprememb v virih sredstev za njegovo oblikovanje.
Omenjeni zakon Ruske federacije "O cestnih skladih v Ruski federaciji" med viri oblikovanja teh sredstev navaja številne davke, za katere je značilna povezava z uporabo cestnega prometa in cest. Vključeni so na seznam zveznih davkov. Ti vključujejo davke:
a) za prodajo goriv in maziv;
b) udeleženci v prometu;
c) od lastnikov vozil;
d) za nakup motornih vozil;
e) trošarine pri prodaji avtomobilov za osebno uporabo državljanov.
plačniki davki so organizacije in posamezniki.
Davek na promet goriv in maziv(bencin, dizelsko gorivo, olja, stisnjeni in utekočinjeni plini, ki se uporabljajo kot motorno gorivo) plačujejo organizacije in državljani, ki se ukvarjajo s podjetniško dejavnostjo brez ustanovitve pravne osebe, ki prodajajo te materiale, vključno s tistimi, uvoženimi na ozemlje Ruske federacije.
Predmet obdavčitve - prihodek od prodaje (v denarnem smislu, vključno s trošarino) brez davka na dodano vrednost. Davčna stopnja - 25 % zneska prodaje goriv in maziv. Ta davek se obračunava tudi pri nadaljnji prodaji goriv in maziv od zneska razlike med izkupičkom in stroški njihove pridobitve (brez davka na dodano vrednost). Stopnja je tudi 25-odstotna.
Davek na udeležence v cestnem prometu. Njegovo plačniki - podjetja, organizacije, ustanove, podjetniki, ki so pravne osebe po ruskem pravu. Sem spadajo tudi podjetja s tujimi naložbami, ustanovljena na ozemlju Ruske federacije, mednarodna združenja, ki izvajajo podjetniško dejavnost prek stalnih predstavništev; tuje pravne osebe; podružnice in drugi podobni oddelki podjetij, organizacij in zavodov, ki imajo ločeno bilanco stanja in tekoči račun.
Davčne stopnje leta 1997 dvignjeno: nastavljeni so po velikosti:
a) 2,5 % prihodkov od prodaje izdelkov (del, storitev);
b) 2,5 % razlike med prodajnimi in nabavnimi cenami prodanega blaga kot posledica nabavne, dobavne in trženjske in trgovske dejavnosti.
Davek se obračunava posebej za vsako vrsto dejavnosti. Zakon Ruske federacije razdeli davčna sredstva med zvezne in teritorialne sklade za ceste: Zvezni sklad se pripiše po stopnji 0,5%, teritorialni sklad pa 2%. Vendar pa lahko zakonodajni (predstavniški) organi subjektov Ruske federacije ob upoštevanju lokalnih razmer spremenijo (povečajo ali znižajo) davčno stopnjo, vendar ne več kot 50% stopnje tega zveznega davka.
Predmet obdavčitve akt: izkupiček od prodaje izdelkov (del, storitev) ter znesek razlike med prodajno in nabavno ceno blaga, ki je bilo prodano kot posledica nabavne, dobavne in trženjske in trgovske dejavnosti.
Privilegiji. Kolektivne kmetije, državne kmetije, kmečke (zasebne) kmetije, podjetja, ki se ukvarjajo s proizvodnjo kmetijskih proizvodov, so oproščeni davka (z deležem dohodka od prodaje 70% ali več); podjetja, ki se ukvarjajo z vzdrževanjem javnih cest in posameznih glavnih ulic v mestih Moskva in Sankt Peterburg; tuje in ruske pravne osebe, ki sodelujejo v obdobju izvajanja ciljnih socialno-ekonomskih programov za gradnjo stanovanj, ustvarjanje, izgradnjo in vzdrževanje centrov za poklicno prekvalifikacijo za osebe, odpuščene iz vojaške službe, in njihove družinske člane; poklicne reševalne službe in formacije; vodstveni organi in pododdelki Državne gasilske službe Ministrstva za notranje zadeve Ruske federacije.
Lastniško financirane ustanove (tudi tiste, ki jih financira država) in druge neprofitne organizacije plačujejo davek od uporabnikov cest, če imajo poslovne dohodke.
Pri plačilu tega davka se uporablja tudi zvezni zakon "o pogodbah o delitvi proizvodnje", po katerem so lahko vlagatelji - ruske in tuje pravne osebe - oproščeni plačila davka.
Davek na lastnike vozil. plačniki so podjetja, združenja, ustanove in organizacije, tudi tuje pravne osebe, ter državljani, vključno s tujimi, in osebe brez državljanstva, ki imajo vozila na pnevmatskem vzmetenem sistemu, določenem v zakonu.
Predmet obdavčitve - vozila (avtomobili, motorna kolesa, motorni skuterji, avtobusi), ki pripadajo omenjenim osebam in drugi samohodni stroji in pnevmatsko gnani mehanizmi. Hkrati podjetja javnega motornega prometa niso davčni zavezanci za vozila, ki prevažajo potnike (razen za taksi vozila).
Davčne stopnje določene z zakonom v fiksnih denarnih zneskih na konjsko moč. Odvisne so od vrste vozila in moči motorja. Zakonodajni organi subjektov federacije so pristojni za zvišanje teh stopenj v zvezi s spremembami ravni cen in plač.
Davek se plača letno pred registracijo, preregistracijo ali tehničnim pregledom vozil v rokih, ki jih določijo državni organi sestavnih subjektov federacije.
Davek zagotavlja privilegiji, ki so narave socialne podpore (na primer invalidi z motornimi vozički in avtomobili, javne invalidske organizacije, državljani, izpostavljeni sevanju zaradi černobilske nesreče, ipd., so oproščeni njenega plačila). Druge ugodnosti spodbujajo dejavnosti, potrebne za družbo: kolektivne kmetije, državne kmetije, kmečka (kmečka) podjetja, podjetja, ki vzdržujejo javne ceste, niso obdavčena; tuje in ruske pravne osebe, vključene za obdobje izvajanja ciljnih socialno-ekonomskih programov; poklicne reševalne službe in formacije za nujne primere; vodstveni organi in oddelki Državne gasilske službe Ministrstva za notranje zadeve Ruske federacije. Zakon heroje Sovjetske zveze, heroje Ruske federacije, državljane, nagrajene z redom slave treh stopenj, oprosti plačila davkov, ki priznavajo njihove zasluge za družbo in državo.
Davka so oproščene tudi ruske in tuje pravne osebe, ki opravljajo delo vlagateljev na podlagi pogodb o delitvi proizvodnje v skladu z zveznim zakonom "O pogodbah o delitvi proizvodnje".
Poleg ugodnosti, predvidenih v zakonu Ruske federacije, imajo državni organi sestavnih subjektov federacije pravico, da nekatere kategorije državljanov, podjetij in institucij v celoti oprostijo plačila davka.
Davek na nakup motornih vozil.
plačniki Davek so podjetja, organizacije, ustanove, podjetniki brez ustanovitve pravne osebe, ki pridobijo vozila s prodajo, zamenjavo, lizing ali vložki v statutarni sklad.
Predmet obdavčitve - prodajna cena motornega vozila (brez davka na dodano vrednost in trošarin). Njihove vrste so navedene v zakonu. Davek se plača na kraju registracije oziroma ponovne registracije vozila.
Davčne stopnje odvisno od vrste vozila. Določeni so v odstotkih od njihove prodajne cene: za tovorna vozila, pickupe, lahka dostavna vozila, avtobuse, posebna vozila, osebna vozila - 20 %; za prikolice in polprikolice - 10%.
Če so vozila kupljena zunaj Ruske federacije, se davek obračunava po ustaljenih stopnjah od stroškov vozil, ki se določijo v skladu s carinsko zakonodajo Ruske federacije.
Privilegiji za ta davek so v veliki meri podobni oprostitvam za davek na lastnike vozil. Poleg tega so državljani, ki kupujejo avtomobile za osebno uporabo, oproščeni plačila davka.
Državni organi sestavnih delov federacije imajo pravico, da določene kategorije državljanov, podjetij, organizacij in institucij v celoti oprostijo plačila davkov ali zmanjšajo njihov znesek.
Od navedenih davkov zvezni cestni sklad davek od prodaje goriv in maziv, trošarine od prodaje avtomobilov za osebno uporabo državljanov, kot tudi del davka na udeležence v cestnem prometu, druga plačila so predmet vpisa po Zakonu o cestnih skladih v teritorialni cestni skladi.
Davek se razume kot obvezno individualno brezplačno plačilo, ki se odtegne od organizacij in posameznikov v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju sredstev za finančno podporo dejavnosti države ali občin. .
Pristojbina se razume kot obvezen prispevek organizacij in posameznikov, katerega plačilo je eden od pogojev za izvršitev državnih organov, lokalnih samouprav, drugih pooblaščenih organov pravno pomembnih dejanj v zvezi s plačniki pristojbin. Na primer podeljevanje določenih pravic in izdajanje dovoljenj (licenc).
Značilnosti davkov so naslednje:
Davek se šteje za ustanovljen, če so opredeljeni subjekti (davčni zavezanci) in elementi.
Obvezni elementi davka:
Klasifikacija davkov je razporeditev davkov in taks po določenih skupinah, zaradi ciljev in ciljev sistematizacije in primerjav. V središču vsake razvrstitve in teh je zadostno število, je povsem specifična klasifikacijska značilnost: način pobiranja, pripadnost določeni ravni upravljanja, predmet obdavčitve, način oziroma vir obdavčitve, narava uporabljene stopnje, namen plačila davka, kakšen drug znak.
Klasifikacija davkov ni le zgolj teoretična, ampak je zelo pomembna tudi v praksi. V uporabnem vidiku ta ali drugačna klasifikacija omogoča analizo: davčnega sistema, izvajanje različnih ocen in primerjav po skupinah davkov, predvsem v dinamiki v daljšem obdobju, ko se spreminja sestava posameznih davkov in taks. Poleg tega je klasifikacija bistvena za različne mednarodne primerjave, saj se davčni sistemi različnih držav precej razlikujejo in neposredne primerjave po celotnem seznamu davkov preprosto niso izvedljive, vodile bodo do napačnih teoretičnih zaključkov in posledično do napačnih praktične odločitve.
Davki in pristojbine so razvrščeni po različnih merilih:
1. Glede na način umika ločimo dve vrsti davkov:
2. Glede na vpliv se davki delijo na:
3. Glede na namen ločijo:
4. Glede na predmet plačila so:
5. Glede na predmet obdavčitve se delijo na:
6. Glede na vir plačila so:
7. Glede na popolnost pravic do koriščenja davčnih prihodkov se razlikujejo:
8. Po plačilnih pogojih:
9. Po pripadnosti ravni oblasti:
Obstajajo trije načini pobiranja davkov:
1. Katastrski (uporabljajo se katastri, tj. registri, ki vsebujejo razvrstitev tipičnih objektov glede na njihove zunanje značilnosti). Velja za zemljišča, zgradbe, depozite.
2. Pri viru (obračuna, preden zavezanec prejme dohodek).
Vir - T.A. Frolova Obdavčitev podjetja Beležke predavanj. Taganrog: TTI SFU, 2010.
Klasifikacija davkov omogoča ugotoviti njihove razlike in podobnosti, jih zreducirati na majhno število skupin in s tem olajšati njihovo preučevanje in praktično uporabo. Posebne lastnosti posameznih skupin davkov zahtevajo posebne pogoje obdavčitve in pobiranja, posebne administrativne in finančne ukrepe.
Takšen ali drugačen način razvrščanja davkov temelji na številnih merilih. Množina načinov razvrščanja davkov ima pozitivno lastnost, da isti specifični davek, razvrščen v različnih klasifikacijah v različne skupine, dobi različne ocene in značilnosti, kar prispeva k njegovemu celovitemu preučevanju in poznavanju. Pripisovanje tega ali onega davka določeni vrsti nam omogoča, da jasneje razumemo njegovo vsebino in bistvo.
Sodobni strokovnjaki razvrščajo davke po več merilih, vsak raziskovalec pa lahko predlaga svojo klasifikacijo. Kljub temu se mnogi ekonomisti in pravniki nagibajo k naslednji klasifikaciji (slika 2.1):
glede na način zbiranja;
o predmetu obdavčitve;
o predmetu obdavčitve;
s strani organa, ki ugotavlja davek;
glede na proračun, v katerega je davek knjižen;
za namen obdavčitve;
s strani osebe, ki obračunava davek;
po postopku odmerjanja davka;
v obliki;
glede na pravilnost plačila.?
1. Glede na način odmerjanja davkov se delijo na neposredne in posredne. V pričakovanju nadaljnje predstavitve ugotavljamo, da so razlike med njima naslednje (tabela 2.1).
Neposredni davki se obračunavajo na podlagi tega, da organizacija ali posameznik ustvarja dohodek v takšni ali drugačni obliki (dobiček, dividende, obresti ipd.) ali lastninsko pravico v takšni ali drugačni obliki (lastninska pravica, gospodarsko vodenje, operativno vodenje). , najem). Ker sta prejemanje novih prihodkov in rast denarnih sredstev bistvo razširjene reprodukcije, neposredno obdavčitev spremlja proces kopičenja materialnih in nematerialnih koristi. Davčna razmerja se oblikujejo neposredno med plačnikom in proračunom.
Neposredni davki se obračunavajo na dohodek ali premoženje določenega posameznika ali pravne osebe. Organizacija za gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD) se sklicuje na takšne davke, kot so:
¦ davki na dohodek fizičnih oseb rezidentov in nerezidentov;
davki na dohodek podjetij, vključno z davki na dobiček (sestavljeni iz davka na zadržani dobiček in davka na dividende), na dobiček iz kapitala (vključno z obrestmi na depozite in dohodke iz vrednostnih papirjev), na prenos dobička v tujino;
davki na premoženje (zemljišča in druge nepremičnine, zlasti lastništvo stanovanj), dediščine in darila, vozila, finančne transakcije in enkratni dohodek od lastnine;
tako imenovani socialni prispevki in davki: davki na plače in delo, prispevki za socialno zavarovanje.
Neposredne davke delimo na realne in osebne. Realni neposredni davki se obračunajo od ocenjenega povprečnega dohodka, prejetega od posameznega predmeta obdavčitve. Izračun tovrstnih davkov temelji na podatkih različnih katastrov (posebnih registrov), ki upoštevajo povprečje in ne dejanske donosnosti posameznih plačnikov. Realni davki se obdavčijo pri prodaji, nakupu, posesti premoženja, vendar višina teh davkov ni odvisna od posameznih finančnih zmožnosti plačnika. Primeri realne obdavčitve so zemljiški davek, davki na nepremičnine organizacij in posameznikov.
Osebni neposredni davki so najpomembnejša oblika neposredne obdavčitve, pri kateri se davek obračunava na dejstvo, da plačnik prejema dohodek ali ima v lasti premoženje, ob upoštevanju zagotovljenih ugodnosti. Takšni davki se obračunajo pri viru ali na prijavi, ob upoštevanju dejanskega finančnega položaja zavezanca in njegove dejanske plačilne sposobnosti. Primeri osebne obdavčitve so davek od dobička pravnih oseb, dohodnina, davki na dediščino ali darila.
Posredno obdavčitev se izvaja z odmero davkov naslednjih vrst:
univerzalni posredni davki*;
posamezni posredni davki;
državni fiskalni monopoli;
carine.
Mehanizem obračunavanja najbolj značilnega univerzalnega posrednega davka, davka na dodano vrednost, je prikazan v Dodatku 1 k tej vadnici.
Posredni davki se prenesejo na končnega potrošnika glede na stopnjo povpraševanja po blagu in storitvah. Manj elastično kot je povpraševanje, več davka se prenese na potrošnika. Manj elastična kot je ponudba, manjši del davka se prenese na potrošnika, večji del pa plača iz dobička.
V primeru visoke elastičnosti povpraševanja povečanje posrednih davkov vodi v zmanjšanje potrošnje. Ob visoki elastičnosti ponudbe lahko povečanje posrednih davkov povzroči zmanjšanje čistega dobička, povzroči zmanjšanje kapitalskih naložb ali prelivanje kapitala na druga področja dejavnosti.
Univerzalni posredni davki so uvedeni za vse blago (dela, storitve), razen za omejen seznam le-teh. Primeri takih davkov so: prometni davek, nabavni davek, prometni davek in davek na dodano vrednost.
Prometni davek ali univerzalna trošarina je davek, ki je bil obračunan v končni fazi proizvodnje na vrednost proizvedenega blaga kot odstotek vrednosti bruto prometa. Poleg tega je bil sprva bruto promet blaga obdavčen v vsaki fazi njegove proizvodnje in prometa. Z drugimi besedami, do potrošnika je bila uporabljena večstopenjska (ali, kar je isto, kaskadna ali kumulativna) metoda obdavčitve. Hkrati se je na vsaki stopnji cena blaga zvišala. Zato je bil v prihodnosti spremenjen postopek odmerjanja prometnega davka in davek se je začel obračunavati enkrat - v zadnji fazi.
Prometni davek je bil razložen kot načrtovani del čistega dohodka družbe, ustvarjen v sferi materialne proizvodnje. Pomanjkljivost tega davka je bila v tem, da ni bil obračunan na vse blago, ampak le na tisto na koncu tehnološke verige (tj. tak davek je bil obračunan na hladilnike in avtomobile, ni pa bil obračunan na surovo železo, bombaž ali rudo). . Več kot 80 % prometnega davka je bilo v proračun v obliki razlike med državnimi maloprodajnimi in veleprodajnimi cenami. Prehod Rusije v tržno gospodarstvo, za katerega so značilne proste cene, ki temeljijo na interakciji ponudbe in povpraševanja, je izključil možnost oblikovanja proračunskih davčnih prihodkov na račun prometnega davka.
Vrsta davka na dodano vrednost je nakupni davek. Ta davek se obračuna na promet, ko proizvodna organizacija proda blago trgovskim organizacijam na debelo.
Prometni davek je vrsta posrednega davka kot odstotek stroškov prodanih industrijskih in tehničnih izdelkov, številnih potrošniških dobrin (opravljeno delo, opravljene storitve). Za plačnike tega davka so bili priznani vsi potrošniki blaga (opravljeno delo, opravljene storitve). V Rusiji je prometni davek trajal od 1. januarja 1991 do 1. januarja 1992. Nato je bil ta davek uveden v večini subjektov Ruske federacije od 1. januarja 2002 do 1. januarja 2004. Od gospodarsko visoko razvitih držav je analog takega davka se uporablja v Združenih državah.
V zadnjih treh desetletjih je bil najpogostejši univerzalni posredni davek davek na dodano vrednost (DDV). Zaračunava se v državah članicah Evropske skupnosti (EU) in CIS. Od 1. januarja 1992 je DDV vzpostavljen tudi v Rusiji. Ta davek se obračunava od prodaje blaga (del, storitev), pa tudi nekaterih drugih poslov organizacij in samostojnih podjetnikov. DDV je predmet dodane vrednosti vsakega davčnega zavezanca v vseh fazah gibanja blaga (del, storitev) do končnega potrošnika.
Za posamezne posredne davke velja omejen seznam blaga, ki ga določa nacionalna davčna zakonodaja. Gre za trošarine na določene skupine in vrste blaga. Merila za razvrščanje blaga kot trošarinskega so se večkrat spremenila. Torej, vse do 20. stoletja. trošarine so bile uvedene na blago vsakdanjega povpraševanja, kot so kruh, sol, moka, vžigalice. Kasneje so luksuzni predmeti postali trošarinski. Trenutno se trošarine obračunavajo predvsem na blago:
prinaša proizvajalcu ali prodajalcu super dobiček, ne zaradi visoke učinkovitosti njegovih dejavnosti, ampak je posledica dejstva, da se cene tega blaga objektivno seštevajo na trgu in večkrat presegajo stroške proizvodnje in prodaje;
po velikem povpraševanju in hkrati povezani z "družbeno škodljivimi" (alkoholne pijače, tobačni izdelki, pivo).
Trošarine so dodatni posredni davki, saj so transakcije s trošarinskim blagom obdavčene tako z DDV kot s trošarinami.
Državni fiskalni monopoli niso zaračunani v vseh državah. V sodobnem ruskem davčnem sistemu na primer takih davkov ni. Vendar pa je nekaj časa v predrevolucionarni Rusiji obstajal monopol vina in vodke; Tudi prometni davek v nekdanji ZSSR je imel znake fiskalnega monopola.
Državni fiskalni monopoli se obračunavajo na blago in storitve, katerih proizvodnjo in promet monopolizira država (alkoholne pijače, tobačni izdelki, sol, vžigalice, pivo itd.). Cene za tovrstno blago in storitve določa in ureja država. Ker ima monopolizacija različno stopnjo, se tudi imenovani fiskalni monopoli delijo na popolne in delne.
Postopek njihovega izračuna je odvisen od tega, katera področja – proizvodnja, promet ali oboje – so monopolizirana. Na primer, pri popolni monopolizaciji je celoten izkupiček od prodaje blaga brez stroškov trgovanja predmet obdavčitve. Ko je promet monopoliziran, se obdavči razlika med stroški prodaje blaga na podlagi državnih maloprodajnih cen (po katerih trgovska organizacija prodaja blago na drobno) in veleprodajno ceno (po kateri trgovska organizacija kupuje blago od proizvajalca).
Pred 1. januarjem 2005 so bile carine v Rusiji obravnavane kot zvezni davki. Trenutno so carine uradno razvrščene kot nedavčni prihodki proračuna. Medtem imajo te dajatve vse značilnosti davkov. Zato bomo dajatve obravnavali kot davke.
Carina - obvezno plačilo, ki ga poberejo carinski organi, ko je blago uvoženo na carinsko območje ali izvoženo s tega območja in je bistven pogoj za uvoz ali izvoz.
Carine so razvrščene po različnih kriterijih.
Glede na način izračuna ločimo naslednje vrste carinskih stopenj: ad valorem, ki se obračunava kot odstotek carinske vrednosti obdavčljivega blaga; specifično, zaračunano v predpisanem znesku na enoto obdavčljivega blaga; kombinirano, ki združuje obe navedeni vrsti carinske obdavčitve.
Glede na predmet pobiranja ločimo uvozne (uvozne) in izvozne (izvozne) dajatve. Tranzitne dajatve v Rusiji se ne zaračunavajo. Uvozne in izvozne carine so določene za regulacijo zunanje trgovine z blagom, vključno z zaščito domačega trga Ruske federacije in spodbujanjem postopnih strukturnih sprememb v gospodarstvu (člen 14 Zveznega zakona z dne 8. decembra 2003 "O osnovah"). državnega urejanja zunanjetrgovinskih dejavnosti"). Uvozne dajatve opravljajo protekcionistično funkcijo in ščitijo domači trg pred konkurenti, izvozne pa fiskalno funkcijo carinsko-tarifne regulacije. Trenutno so izvozne dajatve v Rusiji preklicane.
Vlada Ruske federacije za takojšnjo regulacijo uvoza in izvoza blaga uvaja sezonske dajatve. Poleg tega obstajajo tako imenovane posebne dajatve, ki se začasno uporabljajo za uvoženo blago, da se zaščitijo gospodarski interesi Ruske federacije. Takšne dajatve vključujejo posebne, protidampinške in izravnalne dajatve.
Posebne dajatve se uporabljajo kot zaščitni ukrep, če se blago uvaža na carinsko območje v količinah in pod pogoji, ki so škodljivi za domače proizvajalce; ali kot odgovor na diskriminatorna in druga dejanja, ki posegajo v interese Ruske federacije s strani drugih držav ali njihovih sindikatov.
Protidampinške dajatve se uporabljajo v primerih uvoza blaga na carinsko območje po ceni, nižji od standardne vrednosti v državi izvoza v času tega uvoza.
Izravnalne dajatve se uporabljajo za blago, uvoženo na carinsko območje Ruske federacije, pri proizvodnji ali izvozu katerega so bile neposredno ali posredno uporabljene subvencije.
2. Glede na predmet obdavčitve se davki lahko razvrstijo na:
davki, plačani na dobiček (dohodek) - davek od dohodka pravnih oseb (vključno z obdavčitvijo dohodka iz lastniške udeležbe v dejavnostih drugih organizacij, dohodek od dividend in obresti), dohodnina;
davki, obračunani v zvezi z izvajanjem poslov prodaje in prenosa blaga (gradenj, storitev) - DDV, trošarine;
davki na premoženje - davek na premoženje organizacij, davek na premoženje posameznikov. Z določeno mero pogojenosti lahko prometni davek pripišemo tej klasifikacijski skupini, saj so v premoženje v lasti plačnika vključena tudi vozila;
plačila za uporabo naravnih virov - zemljiški davek, davek na vodo, davek na pridobivanje mineralov;
davki iz sklada plač - enotni socialni davek;
davki na vrednost tožb in premoženjskih poslov - državna dajatev.
3. Glede na predmet obdavčitve so davki združeni v tri skupine:
zaračunavajo samo posameznikom;
obdavčijo samo pravne osebe. Večino prihodkov v obliki davkov predstavljajo odbitki plačnikov – pravnih oseb;
zbirajo tako pravne kot fizične osebe.
Pri določanju kroga plačnikov v davčnem zakoniku Ruske federacije,
več izrazov: plačniki so bodisi "organizacije (ruske ali tuje)" ali "organizacije in samostojni podjetniki" ali "osebe, ki so priznane kot plačniki v zvezi s premikom blaga čez carinsko mejo Ruske federacije, določeno v skladu s Carinski zakonik Ruske federacije" ali "osebe, ki plačujejo posameznikom", ali "samostojni podjetniki, odvetniki" ali "organizacije in posamezniki, vključno s samostojnimi podjetniki" ali "osebe, za katere v skladu z zakonodajo Ruske federacije Federacije, vozila so registrirana”.
Davki, obračunani samo od posameznikov. V davčnih sistemih zahodnih držav se za te davke uporablja izraz »individualni davki«. V to skupino sodijo dohodnina, davek na premoženje, davek na dediščine ali darila.
Davki, obračunani samo od pravnih oseb. Na Zahodu se ti davki imenujejo korporativni. V to skupino spadajo: DDV, trošarine, davek od dohodka pravnih oseb, davek na pridobivanje mineralnih surovin, davek na premoženje pravnih oseb, davek na igralniške dejavnosti.
Davki, ki se obračunajo tako pravnim kot fizičnim osebam (mešani davki) so največja skupina davkov. Med njimi: enotni socialni davek, pristojbine za uporabo predmetov živalskega sveta in za uporabo predmetov vodnih bioloških virov, davek na vodo, državna dajatev, prometni davek, zemljiški davek.
Obdavčitev dejavnosti samostojnih podjetnikov ima značilnosti in združuje značilnosti obdavčitve fizičnih in pravnih oseb. Podjetniki so obdavčeni na enak način kot organizacije od dohodkov, prejetih pri opravljanju podjetniške dejavnosti, in od premoženja, ki se uporablja za te dejavnosti.
Dejstvo, da so pravne osebe priznane kot plačniki, je zaznano naravno. Medtem pa je tu paradoks, ki ga je treba rešiti. Dejansko posamezniki delajo v organizacijah in zahvaljujoč njihovim prizadevanjem nastanejo dohodki, prav oni nosijo stroške, ustvarjajo lastnino in izvajajo različne operacije. Pravne osebe same po sebi niso sposobne ničesar od naštetega. Zato se zdi, da je treba davčno breme v celoti prenesti na zaposlene v organizaciji. Vendar, prvič, v organizaciji delajo ljudje različnih poklicev in kvalifikacij, in drugič, njihove skupne dejavnosti imajo določeno organizacijsko in pravno obliko, kar objektivno vodi do učinka, ki je nepredstavljiv z izključno dejavnostjo vsakega zaposlenega. S takšno konstrukcijo proizvodnje je tehnično težko in celo načelno nemogoče porazdeliti učinek sodelovanja (rast produktivnosti dela, relativno znižanje stroškov, kompleksne nepremičnine ipd.) med člane ekipe. Zato je treba obdavčiti organizacijo kot en sam kompleks. Zato je treba v davčnem sistemu države, poleg davkov na posameznike, neizogibno uvesti davke na organizacije.
4. Po organu, ki določa davek, so davki v zvezni državi: zvezni; regionalni; lokalni. Delitev davkov po tem merilu določa neposredno in samo davčni zakonik Ruske federacije.
Zvezni davki in pristojbine v davčnem sistemu Rusije vključujejo DDV, trošarine, dohodnino, enotni socialni davek, davek od dohodka pravnih oseb, davek na pridobivanje mineralov, davek na vodo, pristojbine za uporabo prostoživečih živali in za uporabo vodnih bioloških predmetov. , državna dajatev.
Regionalne davke v ruskem davčnem sistemu predstavljajo davek na nepremičnine pravnih oseb, davek na igre na srečo in prometni davek.
Trenutno sta v ruskem davčnem sistemu samo dva lokalna davka: zemljiški davek in davek na nepremičnine.
Procesi političnega in gospodarskega povezovanja med državami objektivno vodijo v potrebo po uskladitvi obdavčitve. Davčni sistemi držav, ki aktivno sodelujejo, bi se morali ujemati, temeljiti na istih načelih, vsebovati davke s podobnim postopkom obračunavanja in plačila. Poleg tega je oblikovanje nadnacionalnih vladnih organov, ki opravljajo pomembne gospodarske, politične, družbene in druge funkcije, v Evropski skupnosti privedlo do vzpostavitve meddržavnih davkov, ki gredo v proračun EU. Primer je enotni davek, ki ga je uvedla Skupnost na uvožene kmetijske proizvode iz tretjih držav. Vključevanje v CIS, oblikovanje enotnega gospodarskega prostora bo sčasoma vodilo tudi k vzpostavitvi meddržavnih davkov.
5. Glede na proračun, v katerega se davek knjiži, so davki združeni v dve skupini:
fiksni davki;
regulativni davki.
Kot smo že omenili, so davki glede na raven proračuna, v katerega se pripiše plačilo davka, razdeljeni na zvezne, regionalne in lokalne. Ker pa so davki regulativni prihodki proračuna, iz dejstva, da je ta ali oni davek na primer zvezni, sploh ne sledi, da so vsi prihodki od njega namenjeni zveznemu proračunu. Davek se lahko porazdeli med proračunske ravni. Tako se uresničuje regulativna funkcija davkov. Navedeno merilo za razvrščanje davkov je tesno povezano z načini proračunskega urejanja. Znano je, da je proračunska regulacija proces uravnoteženja proračuna, t.j. zagotavljanje enakosti njenih prihodkovnih in odhodkovnih delov.
Fiksni davki neposredno in v celoti gredo v proračun ene ali druge ravni proračunskega sistema, so mu dodeljeni kot dobičkonosni vir. Med takšnimi davki so davki, ki gredo v zvezni proračun, v regionalne in lokalne proračune.
Regulativni davki vključujejo zvezne in regionalne davke, v skladu s katerimi se določijo stopnje odbitkov (v odstotkih) v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije ali lokalne proračune za naslednje proračunsko leto. Standardi odbitkov se lahko uvedejo tudi dolgoročno (vsaj za 3 leta). Obdobje veljavnosti standardov se lahko skrajša le, če se spremeni davčna zakonodaja Ruske federacije. Lastni prihodki proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije iz regionalnih davkov, pa tudi iz zveznih davkov, dodeljenih tem subjektom, se lahko v celoti ali delno v celoti ali delno prenesejo v lokalne proračune v odstotku, ki ga odobri zakonodajnih (predstavniških) organov sestavnih delov Ruske federacije za obdobje najmanj 3 let.
Povedano drugače, regulativni davki so določeni na določeno raven proračunskega sistema, v primeru proračunske regulacije pa se lahko prenesejo z zgornje na nižjo raven, da se doseže uravnoteženost proračunov nižje ravni. K tej metodi urejanja se zatečemo, če lastni viri prihodkov, dodeljeni regionalnim in lokalnim proračunom, ne zadoščajo za pokritje stroškov teh proračunov. Tako se širi prihodkovni del nižjega proračuna, t.j. virska baza nižjega proračuna se delno oblikuje na račun stalnih prihodkov višjega proračuna.
Vendar zakonodaja ne dovoljuje uporabe prihodkov (vključno s fiksnimi davki) nižjih proračunov za urejanje višjega proračuna. Iz tega sledi, da lokalni davki ne morejo delovati kot regulatorji za regionalni proračun, regionalni davki pa ne morejo delovati kot regulatorji za zvezni proračun.
6. Glede na namen ugotavljanja davkov se delijo na abstraktne in ciljne.
Abstraktni davki (imenujejo jih tudi davki za splošne namene) so določeni brez navedbe namenov, za katere bodo prihodki od teh davkov uporabljeni v prihodnosti. Sredstva, zbrana med obdavčitvijo, se v proračunu razosebljajo in uporabljajo za splošne proračunske namene: za financiranje javne uprave, šolstva, zdravstva, obrambe itd. Tako ni naveden namen odmerjanja davka od dohodkov pravnih oseb, DDV, trošarin in večine drugih davkov. .
Ciljni davki (sicer se imenujejo posebni davki) se določijo za financiranje določenih vrst stroškov. Davčni prihodki se praviloma ne smejo nameniti za financiranje posameznih izdatkov države (načelo prepovedi davčne specializacije). Vendar pa je znano, da ni pravil brez izjem, na primer taka izjema je enotni socialni davek. Poglavje 24 Davčnega zakonika Ruske federacije v prvi izdaji se je začelo z naslednjo določbo: "To poglavje zakonika uvaja enotni socialni davek (prispevek), ki se knjiži v državne neproračunske sklade - Pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije in skladi obveznega zdravstvenega zavarovanja Ruske federacije - in namenjeni zbiranju sredstev za uresničevanje pravice državljanov do državne pokojnine in socialne varnosti ter zdravstvene oskrbe. Ta davek v določenem deležu pride bodisi neposredno bodisi preko proračuna v ustrezne zunajproračunske sklade. Ta sredstva porabijo prejeta sredstva namensko. Zgodovina razvoja obdavčitve kaže, da je trend zmanjševanja deleža ciljnih davkov v davčnem sistemu.
Odvisno od osebe, ki obračunava davek, so davki plačni in neplačniški.
Davkov na plače ne obračunavajo davkoplačevalci, ampak davčni organi. V sodobnem davčnem sistemu Rusije plače vključujejo prometne in zemljiške davke (če je plačnik posameznik), pa tudi davek na premoženje posameznikov. Po obračunu zneska davka davčni organ zavezancu pošlje davčno obvestilo. Obveznost plačila davka nastane šele po tem, ko plačnik prejme navedeno obvestilo. V obvestilu so navedeni znesek davka, davčna osnova in roki za plačilo davka. Kot lahko vidite, so posamezniki zavezani davkom na plače. Če so te osebe dolžne samostojno obračunavati te davke, so napake in sodni spori neizogibni.
Neobdavčljive davke zavezanci obračunajo sami. Davčni organi nadzorujejo le pravilnost obračuna davkov (kasopisna kontrola prijav ali kontrola v obliki revizije na kraju samem) in pravočasnost njihovega plačila. Skoraj vsi davki od organizacij in samostojnih podjetnikov niso plačani. Neplačniške se štejejo tudi prometni in zemljiški davki v zvezi z obdavčitvijo plač, če jih plačujejo organizacije.
Glede na vrstni red uvedbe ločimo obvezne in neobvezne davke.
Obvezni davki so določeni z Davčnim zakonikom Ruske federacije in uvedeni z zveznimi zakoni. Ti davki so obvezni za plačilo po vsej Rusiji. Vsi zvezni davki, predvideni v čl. 13 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Vsi regionalni in lokalni davki, predvideni v čl. 14, 15 Davčnega zakonika Ruske federacije. Te davke določa tudi davčni zakonik Ruske federacije, vendar se začnejo uporabljati in prenehajo delovati na ozemljih sestavnih subjektov Ruske federacije (občin) v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije in zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije (regulativni pravni akti predstavniških organov občin) o davkih. Neobveznost davkov pomeni, da njihova uvedba na določenem ozemlju ni obveznost, temveč pravica lokalnih oblasti. Ker pa so v sodobnem domačem davčnem sistemu vzpostavljeni le trije regionalni in dva lokalna, je njihova izbirnost le razglašena. Dejansko je malo verjetno, da bodo subjekti Ruske federacije in občine v razmerah nezadostnih finančnih sredstev zavrnili uvedbo teh davkov na svojem ozemlju.
Regionalne in lokalne oblasti ne morejo določiti davkov in pristojbin, ki niso predvidene v davčnem zakoniku Ruske federacije.
9. Glede na obrazec so davki združeni v dve skupini:
zaplenjena v naravni materialni obliki;
dvignjen v gotovini.
Davki v naravi so zgodovinsko izvirna oblika obdavčitve, ko so javni organi zasegli določen del proizvoda, ki ga ustvari davkoplačevalec. To je razloženo z nerazvitostjo blagovno-denarnih odnosov. Obdavčitev v naravi je bila obravnavana tudi pozneje v obdobjih kršitev denarnega obtoka, hiperinflacije, ko so se sredstva, ki so bila mobilizirana v proračun, amortizirala pred proračunskimi odhodki. V ZSSR so podoben sistem uporabljali v prvih porevolucionarnih letih, ko je bil uveden davek na hrano v naravi. Leta 1925 so ga po uspešni izvedbi denarne reforme nadomestili denarni davki.
Trenutno je v Rusiji samo en primer obdavčitve v naravi - v okviru davčnega sistema pri izpolnjevanju sporazumov o delitvi proizvodnje. Naravna oblika plačila davka je delež pridobljenega minerala, ki ga uporabnik zemelj prenese na državo v skladu s pogodbo o delitvi proizvodnje.
V današnjem svetu so gotovinski davki prevladujoča oblika obdavčitve. V davčnem zakoniku Ruske federacije je davek opredeljen kot plačilo v obliki odtujitve sredstev, ki pripadajo davčnemu zavezancu. Kar zadeva pristojbine, Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje zahtev glede oblike teh obveznih prispevkov. Vendar v davčnem sistemu ni pristojbin v naravi. V ekonomski in pravni literaturi se davčna razmerja obravnavajo kot posebna vrsta denarnih razmerij.
10. Glede na pravilnost plačevanja ločimo redne in enkratne davke.
davki- to so sredstva, ki jih država zbira od državljanov (t.i. posameznikov) in organizacij (t.i. pravnih oseb). Davki so osnova za polnjenje prihodkovnega dela proračunov države.
Glede na velikost dela države, na katerem je vzpostavljeno pobiranje ločenega davka, in od vrste proračuna, v katerega zavezanci nakažejo zbrana sredstva, so vsi davki razdeljeni na več vrst:
Neposredno- davki, ki se pobirajo od dohodka fizične ali pravne osebe. Neposredne davke lahko pripišemo: davek od dohodkov pravnih oseb (NVO), dohodnina. Neposredni davek plača »zastopnik« gospodarstva, ki je prejel dohodek.
Najbolj očiten primer je davek od dobička pravnih oseb. Ko se podjetje ukvarja s trgovino, ima prihodke (znesek iztržka od prodaje blaga, gradenj in storitev svojim strankam) in odhodke (stroške, ki jih ima organizacija za ustvarjanje dohodka). Razlika med temi zneski je dobiček organizacije. Bolj donosna je organizacija, večji je znesek plačanega davka.
Posredno davki so »znotraj« cene blaga in storitev. Pri prodaji prodajna organizacija izračuna zahtevani znesek davka in ga prenese. Prodajalec torej plača davek, vendar na stroške kupca, ki bo ta izdelek ali storitev uporabljal (saj je kupec plačal izdelek ali storitev, vključno z ustreznimi davki). To je ključna razlika med posrednim in neposrednim davkom. Na primer, pri nakupu steklenice vina v trgovini z živili kupec plača:
Znesek DDV, ki ga plača kupec pri nakupu na drobno, je pogosto razviden na blagajniškem računu.
Glede na to, od koga država zaračunava davek, je mogoče razlikovati naslednje skupine:
Omeniti velja posebno kategorijo posameznikov - samostojne podjetnike ali samostojne podjetnike. Oseba kot posameznik plačuje vse davke, ki so predvideni za posameznike. Če pa se hkrati ukvarja s komercialno dejavnostjo in je registriran na predpisan način, plačuje tudi druge davke.
Glede na sistem obdavčitve, ki ga izbere podjetnik (splošni, poenostavljeni ali posebni), so to lahko DDV, dohodnina, davek po poenostavljenem ali patentnem sistemu itd.
Po namenu se davki delijo na so pogosti in ciljano(poseben). Splošni davki se v proračune zbirajo »v skupni lonec« in se uporabljajo po presoji organa, ki upravlja proračun. Ciljni davki se uporabljajo za določen namen. Na primer, prometne in zemljiške davke je mogoče pobrati v ustrezne lokalne sklade in jih nameniti za popravila ali razvoj cest.
Glede na vir plačila se davki delijo na:
Davki so lahko progresivna(če davčna stopnja raste kot odstotek, ko predmet obdavčitve raste v rubljih) in regresiven(davčna stopnja pade). Regresivni davek je stimulativen.
Danes v davčnem sistemu Ruske federacije ni primerov davkov prve vrste, čeprav se redno razpravlja o možnosti uvedbe progresivne metode in kompleksne lestvice dohodnine.
Skoraj vsi davki v Ruski federaciji so sorazmerno(to pomeni, da stopnja ostane nespremenjena, ko se spremeni vrednost obdavčljivega predmeta), na primer:
Tudi glede na način izračuna ločimo trdne in stopničaste davke:
Glede na način obdavčitve so predmeti tega člena razdeljeni na katastrski(so negotovinske) in izjavo(gotovina). Katastrske davke davčni organi obračunajo sami na podlagi razpoložljivih podatkov o vrednosti obdavčljivega predmeta. Na primer, za posameznike so vsi davki, povezani s premoženjem, katastrski. vključno z:
Davčna služba letno izračuna znesek davka in zavezancem pošlje obvestila o potrebi plačila katastrskih davkov. Nasprotno, davki na napovedi se obračunavajo na podlagi podatkov, ki jih posreduje zavezanec sam. Na primer, če državljan preproda nedavno kupljeno stanovanje, je dolžan sam sestaviti izjavo o dohodku, jo poslati davčnim organom in plačati ustrezen znesek davka.
Zakonodaja lahko predpiše postopek plačevanja enakega davka v proračune različnih ravni (zvezni, lokalni, regionalni – zgodi se, da se davki plačajo vsem trem). Če se ta vrstni red vzdržuje dlje časa, potem je davek fiksno.
Če se naročilo redno pregleduje, potem to uravnavanje davek. Primer slednjega je davek na dejanski dobiček podjetij, ki se je večkrat spremenil postopek knjiženja.
Do danes je osnovna stopnja 20 %, od tega se 18 % prenese v lokalne proračune in le 2 % v zvezni proračun. Primer fiksnega davka je prometni davek, ki se vedno prenese v lokalne proračune.
Po vrstnem redu ravnanja se davki delijo na obvezno(zbrane po vsej državi - trošarine, nevladne organizacije itd.) in neobvezno(uvedeno po posameznih regijah, kot primer - UTII).
Poleg tega ima vsaka regija pravico izbirno uvesti ugodnosti za določene davke (na primer za davke za "poenostavitve"). Nemogoče je ne omeniti Skolkovo - na ozemlju tega tehnoparka je za prebivalce veliko ugodnosti.
Pomemben pogoj za preživetje državnega gospodarstva je obvezno in pravočasno plačilo obračunanih davkov s strani vseh davkoplačevalcev. V primeru zamude pri plačilu, še bolj pa v primeru utaje plačila, lahko davčna služba nevestnim zavezancem naloži globe in kazni.
Na primer, kazen za zamudo pri plačilu DDV s strani organizacije je 1/300 tečaja Centralne banke za vsak koledarski dan zamude(to je približno 12 % na leto). Če se davčni zavezanec izogne davku, mu lahko davčni urad izreče globo od 20 do 40 % pravočasno plačanega zneska davka.
