E. Bukach, strokovnjak ACDI "Ekonomija in življenje"
Ali je za organizacijo obvezno vodenje davčnih evidenc za obračun dohodnine? Katere oblike davčnih računovodskih registrov lahko uporablja organizacija? Če ni neskladij med računovodskim in davčnim računovodstvom, ali se lahko izpisi obračunov računovodskih programov uporabljajo kot davčni registri? Kakšne sankcije je mogoče uporabiti za pomanjkanje davčnih računovodskih registrov?
Davčni zavezanci izračunajo davčno osnovo ob koncu vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja na podlagi davčnih računovodskih podatkov (člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčno računovodstvo je sistem za povzemanje informacij za določanje davčne osnove za davek na podlagi podatkov primarnih dokumentov, združenih v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Na podlagi tega sklepamo, da je davčno računovodstvo obveznost, ne pravica zavezanca.
Davčni računovodski sistem je organiziran neodvisno po načelu zaporedja prehoda iz enega davčnega obdobja v drugo. Postopek vodenja davčnih evidenc je določen v računovodski usmeritvi za davčne namene, ki jo potrdi predstojnik. Davčni in drugi organi ne morejo vzpostaviti obveznih oblik davčno knjigovodskih listin.
Potrditev davčnih računovodskih podatkov so:
primarni računovodski dokumenti (vključno z računovodskim izkazom);
analitični registri davčnega računovodstva;
izračun davčne osnove.
Tak seznam je določen v čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na podlagi tega seznama je mogoče sklepati, da je treba voditi davčno knjigovodske registre.
Davčno knjigovodski registri so analitični dokumenti, ki vsebujejo podatke, potrebne za izračun dohodnine. Na podlagi teh podatkov se izračuna davčna osnova. To je navedeno v čl. 314 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ker ni enotne potrjene oblike davčnih računovodskih registrov, jo mora organizacija razviti samostojno in navesti v računovodski politiki za namene davka od dobička.
Obrazci davčnih registrov morajo vsebovati naslednje podatke:
ime registra;
obdobje sestavljanja;
metri transakcij v naravi (če je mogoče) in v denarju;
ime poslovnega posla;
podpis (dešifriranje podpisa) osebe, odgovorne za sestavljanje navedenih podatkov.
Člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da ima davčni zavezanec, če računovodski registri ne vsebujejo dovolj informacij za določitev davčne osnove, pravico, da samostojno vnese dodatne podatke v ustrezne računovodske registre in tako oblikuje davčne računovodske registre ali vzdržuje neodvisni davčni računovodski registri.
Če torej ni neskladij med računovodskim in davčnim računovodstvom, so lahko izpisi računov računovodskih programov registri davčnega računovodstva.
Organizacija lahko uporabi priporočila za sestavljanje navedenih davčnih računovodskih registrov "Sistem davčnega računovodstva, ki ga priporoča Zvezna davčna služba Rusije za izračun dobička, v skladu z normami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije."
Tako ima organizacija pravico, da samostojno razvija oblike registrov. Hkrati lahko uporablja priporočila Zvezne davčne službe Rusije o pripravi davčnih registrov. Poleg tega ima organizacija pravico do uporabe analitičnih računovodskih podatkov, razvitih v skladu z računovodskimi pravili, pod pogojem, da informacije vsebujejo vse potrebne informacije za izračun dohodnine.
Ministrstvo za finance Rusije je prišlo do podobnega zaključka v pismu z dne 1. 8. 2007 št. 03-03-06/1/531.
Člen 120 Davčnega zakonika Ruske federacije določa odgovornost za hude kršitve pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve. Huda kršitev pomeni predvsem odsotnost primarnih dokumentov, računov ali računovodskih registrov. Davčni registri v tej normi niso navedeni.
Tako je po našem mnenju v odsotnosti davčnih računovodskih registrov čl. 120 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne uporablja.
Treba je opozoriti, da davčna zakonodaja ne vsebuje sankcij za odsotnost davčnih računovodskih registrov.
Organizacije, ki so zavezanci dohodnine, morajo voditi davčno evidenco za ugotavljanje davčne osnove. Izvaja se na podlagi primarnih dokumentov (člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Računovodski registri so lahko osnova davčnega računovodstva organizacije. Če ti registri vsebujejo nezadostne informacije za določitev davčne osnove, mora organizacija razviti davčno računovodske registre. Če želite to narediti, morate izbrati najprimernejšo možnost:
Analitični registri davčnega računovodstva - konsolidirane oblike davčnega računovodstva, v katerih so podatki sistematizirani in združeni v skladu z zahtevami pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije brez razdelitve med računovodske račune (1. odstavek 314. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni zakonik določa seznam obveznih podatkov, ki jih morajo vsebovati analitične davčne računovodske registre:
Organizacije lahko vodijo davčne računovodske registre tako na papirju kot v elektronski obliki (6. odstavek 314. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če se v registru davčnega računovodstva odkrije napaka, jo mora organizacija popraviti. Za to je treba v registru navesti pravilne podatke, navesti obrazložitev opravljenega popravka, navesti datum popravka in s podpisom potrditi osebo, ki je ta popravek naredila.
Davčni zakonik ne določa obveznih oblik davčnih računovodskih registrov. In davčni inšpektorat nima pravice zahtevati od organizacije, da vodi registre v neki predpisani obliki (
Zakonodaja je sprejela več novosti, saj si država prizadeva pridobiti zanesljive informacije o dohodkih in davčnih olajšavah zaposlenih. Register dohodnine je zasnovan tako, da računovodji pomaga pri kompetentnem sestavljanju, zato je treba k njegovemu oblikovanju pristopiti zelo previdno.
Natančna študija in analiza podatkov iz tega registra omogoča pravočasno odkrivanje morebitnih kršitev v davčnem računovodstvu in njihovo pravočasno odpravljanje. Kaj je torej knjiga dohodnine?
V računovodstvu obstaja veliko različnih sintetičnih in analitičnih registrov, katerih glavni namen je prikaz informacij o katerem koli računu. Register je neke vrste poročevalski podatek o tem, kakšna gibanja so bila opravljena na določenem računu za določeno časovno obdobje. Kar zadeva dohodnino, ima ta davek svoj računovodski register, ki odraža posebne podatke o delavcu o zneskih obračunanega, odtegnjenega in prenesenega dohodnine.
Enotna oblika tega dokumenta ni predvidena z zakonom, zato mora računovodja samostojno razviti to obliko poročanja. Številni računalniški programi za računovodstvo imajo standardno obliko registra dohodnine, ki jo je enostavno uporabljati. Vsebuje podrobne informacije o tem, katere vrste dohodkov so bili prejeti, kateri zneski dohodnine so bili zaposlenim obračunani in zadržani ter tudi preneseni v državni proračun.
Zakaj je na splošno potrebno oblikovati evidenco dohodnine in ali je mogoče brez tega? Treba je opozoriti, da ta oblika poročanja računovodji omogoča reševanje več pomembnih nalog, ki vključujejo:
Koncept in značilnosti registra dohodnine so obravnavani v tem videoposnetku:
Register, oblikovan za analizo dohodnine za zaposlenega, je praviloma sestavljen iz več blokov. Tej vključujejo:
Registracijski obrazec je brezplačen, primer oblikovanja pa si oglejte spodaj.
Register davčnega obračuna dohodnine (vzorec izpolnitve)
Računovodja, ki je sestavil ta davčni register, mora podpisati poročilo, saj je on odgovoren za pravilno oblikovanje in prikaz podatkov. Poleg tega register podpiše tudi vodja organizacije, saj je v celoti odgovoren za finančne in gospodarske dejavnosti podjetja kot celote.
Kar zadeva obdobje hrambe davčnih registrov za dohodnino, je 4 leta, hraniti pa je treba tudi dokumente o obračunavanju dohodka in davčnem odtegljaju. To je potrebno, ker ima davčni urad pravico priti v organizacijo, nato pa bodo njeni zaposleni zagotovo zahtevali registre dohodnine za preverjanje.
Ker lahko IFTS preveri obračunavanje in odbitek dohodnine za pretekla tri koledarska leta, je nujno vzdrževanje registrov, da se izognemo kaznim s strani regulativnih organov. Dovolj je, da se evidence hranijo za vsako koledarsko leto z mesečno razčlenitvijo dokumentov, hkrati pa jih je treba oblikovati za vsakega zaposlenega posebej.
Davčne računovodske registre je mogoče hraniti tudi v 1C, o čemer bo ta video povedal:
V pričakovanju bližnjega zaključka obračuna dohodnine za leto 2011 je vredno analizirati stanje davčnih računovodskih registrov v organizaciji in po potrebi narediti potrebna pojasnila in dopolnitve.
Dobro živi računovodja, katerega računovodstvo je čim bližje davčnemu računovodstvu, oba računa sta avtomatizirana in ju popolnoma pravilno in podrobno obdeluje program za avtomatizacijo računovodskega in davčnega računovodstva. Hkrati se vodi podrobno obračunavanje odhodkov za računovodske namene in za namene davčnega računovodstva, vse razlike se oblikujejo v skladu s PBU 18/02 in na koncu se samodejno izračunajo SHE, IT, PNA, PNO in dohodnina.
Takšnim ljudem je mogoče le zavidati. Odprejo izkaz poslovnega izida, pritisnejo gumb »izpolni« in, voila, tukaj je - izračun dohodnine s prilogami in prepisi, pripravljen za oddajo na davčni urad. Škoda, da se s takšnim stanjem ne morejo pohvaliti še zdaleč vsi delavci računovodskega in davčnega računovodstva.
Vendar obstajajo tudi dobre novice! Naš članek naj bi olajšal njihovo žalostno in trdo delo, postavil pike na e in ponudil vso možno pomoč pri razumevanju in pomoči pri sestavljanju davčnih registrov, na podlagi katerih bo mogoče izpolniti dohodnino.
1. Organizacija davčnega računovodstva
V skladu z določbami davčnega zakonika davčni zavezanci za davek od dohodka izračunajo davčno osnovo za ta davek na podlagi podatkov davčnega računovodstva (člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kaj je davčni račun?
Davčno računovodstvo je povzetek informacij, pridobljenih na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov. Ugotoviti je treba davčno osnovo za dohodnino. Te informacije so združene v skladu z zahtevami davčnega zakonika Ruske federacije.
Informacije, generirane na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov, se nahajajo v računovodskih registrih. Žal zaradi razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom podatki računovodskih registrov običajno ne zadoščajo za oblikovanje davčne osnove za dohodnino. V tem primeru davčni zakonik dovoljeno neodvisno dodajanje z organizacijo računovodskih registrov.
Tako lahko računovodski registri postanejo registri davčnega knjigovodstva, če so dopolnjeni s podatki, potrebnimi za ugotavljanje dohodninske osnove.
Zakaj je davčno računovodstvo potrebno?
Za nadzor pravilnosti, popolnosti in pravočasnosti obračuna davka v proračun je treba voditi davčno računovodstvo.
Davčno računovodstvo se izvaja z namenom zagotavljanja popolnosti in zanesljivosti informacij o postopku obračunavanja poslovnih transakcij za davčne namene.
Služi tudi za zagotavljanje informacij notranjim in zunanjim uporabnikom.
Davčni zakonik ponuja davčnemu zavezancu, da samostojno organizira sistem davčnega računovodstva, pri čemer dosledno uporablja pravila in norme davčnega računovodstva iz enega obdobja v drugo (člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba:postopek vodenja davčnega računovodstva in način oblikovanja registrov morajo biti predpisani v računovodski politiki za namene davčnega računovodstva organizacije. Za te namene se lahko uporabi naslednja formulacija.
V zadnjem času so inšpektorji pri inšpekcijskem nadzoru posebno pozornost namenili davčnim registrom, ki se vodijo v organizaciji. Razlog za njihov interes je zelo preprost - zakonodajalec je za kršitve registrov določil zelo visoke kazni, takšne kršitve pa je enostavno odkriti in dokazati. Toda kot se pogosto zgodi, inšpektorji poskušajo globo ne samo za tiste kršitve, ki jih predvideva davčni zakonik. Ugotovimo, kako organizirati delo z davčnimi registri, da ne bi "dobili globe".
Začnimo z osnovnimi pojmi, povezanimi z davčnimi registri. Pri tem je treba opozoriti, da so registri element davčnega računovodstva, ki ga morajo voditi samo organizacije, ki so plačniki dohodnine, pa tudi davčni zastopniki. Poleg tega je glede dohodnine vse povsem jasno in inšpektorji tu ne postavljajo nobenih dodatnih zahtev. Konec koncev, če organizacija ali podjetnik nima zaposlenih, potem od njih ni kaj zahtevati, kot od davčnih zastopnikov za dohodnino. A glede dohodnine še zdaleč ni vse tako preprosto.
Davčni zakonik žal ne določa jasno, da morajo davčne evidence voditi izključno dohodninski zavezanci. To davčnim organom omogoča, da registre zahtevajo tudi od zavezancev neplačnikov. Hkrati se inšpektorji sklicujejo na 3. odstavek 1. odstavka 23. člena Davčnega zakonika, ki od vseh davčnih zavezancev zahteva, da vodijo evidenco dohodkov, odhodkov in predmetov obdavčitve. In, pravijo, ta norma ne pove niti besede, da govorimo samo o dohodnini.
Vendar se je pred takšnimi zahtevami precej enostavno "ubiti". Preveč vneti inšpektorji je treba opozoriti le na dejstvo, da omenjeni pododstavek 23. člena Davčnega zakonika Ruske federacije pravi: davkoplačevalci morajo voditi evidenco, če takšno obveznost določa zakonodaja o davkih in pristojbinah. Torej je obveznost izvajanja, poleg 230. člena, namenjenega dohodnini, predvidena le v členih 313 in 314 davčnega zakonika. In ti členi se nanašajo na dohodnino in nič drugega! Te ugotovitve potrjuje tudi Ministrstvo za finance – v dopisu z dne 01.08.2007 št. 03-03-06/1/531 je jasno navedeno, da so organizacije dolžne voditi davčno evidenco za obračun davka od dohodkov pravnih oseb. Torej, če vaša organizacija ni zavezanec dohodnine (torej je na poenostavljenem davčnem sistemu, enotnem kmetijskem davku ali UTII) ali če ste podjetnik, potem so vprašanja davčnih registrov v delu, ki ni povezan z osebnimi dohodki. davek za zaposlene vas sploh ne bi smel motiti.
Za tiste organizacije, ki plačujejo dohodnino, je aktualno vprašanje – kako naj izgledajo davčni registri? (Zgledne primere davčnih računovodskih registrov si lahko ogledate in). Študija davčnega zakonika ne bo dala odgovora na to vprašanje. V njem so zakonodajalci določili le splošne točke, organizacijam pa prepustili, da se same odločijo, katere davčne registre naj začnejo in kako jih oblikovati.
Toda ta splošna pravila je treba poznati. Zato se na njih ustavimo nekoliko podrobneje. Torej, v skladu s členom 314 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčni registri združene (za poročevalsko ali davčno obdobje) oblike sistematizacije davčnih računovodskih podatkov, združene v skladu z zahtevami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ruska federacija, brez porazdelitve med računovodskimi računi.
Določa davčni zakonik in obvezne podatke, ki jih mora vsebovati davčni register. Po 313. členu kodeksa mora vsak register vsebovati ime, obdobje ali datum sestave, naziv poslovnega posla in njegove števce v denarju in po možnosti v naravi. Nazadnje mora biti vpisnik podpisan s strani odgovorne osebe in mora vsebovati prepis njegovega podpisa.
Preprosto je videti, da te zahteve sovpadajo z zahtevami za primarne računovodske dokumente. To pomeni, da obstaja velika skušnjava, da bi obstoječe računovodske dokumente uporabili kot davčne registre. Davčni zakonik tega ne prepoveduje. Poleg tega je možnost uporabe računovodskih registrov kot davčnih neposredno predvidena v členu 313 Davčnega zakonika Ruske federacije, z edino opozorilo, da če nekateri podatki v računovodskih registrih niso dovolj, jih je treba dopolniti in rezultat bo davčni računovodski register.
Za tiste organizacije, katerih računovodje še vedno imajo težave pri oblikovanju davčnih registrov, so davčni organi izdali posebna priporočila, ki vsebujejo približne oblike takih registrov*.
Ugotavljamo tudi, da lahko tehnično registre vodimo tako na papirju kot v elektronski obliki in jih na zahtevo inšpekcije natisnemo.
Ko smo obravnavali glavne točke v zvezi s statusom in bistvom davčnih registrov, se pogovorimo o odgovornosti. Pravno je kazen, ki je neposredno povezana z davčnimi registri, določena samo v enem členu davčnega zakonika. Govorimo o 120. členu Davčnega zakonika Ruske federacije, kakor ga je spremenil lanski zvezni zakon št. 229-FZ, ki je davčno računovodske registre izenačil z računovodskimi registri. Zdaj je odsotnost v organizaciji tako tistih kot drugih priznana kot huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov, odhodkov in predmetov obdavčitve. Za to se organizacija sooča z globo v višini od 10 do 40 tisoč rubljev, odvisno od trajanja kršitve in njenega vpliva na velikost davčne osnove (če je odsotnost registra povzročila njeno podcenjevanje, je globa večji).
Vendar pa v praksi inšpektorji poskušajo kaznovati organizacije ne le zaradi popolne odsotnosti registrov. Pogosta je na primer naslednja situacija: inšpektorji pri preverjanju od zavezanca zahtevajo davčno knjigovodske registre. Hkrati seznam takih registrov praviloma sestavijo inšpektorji sami na podlagi vrstic deklaracije. V skladu s tem se za vsak nepredložen dokument naloži globa v skladu s členom 126 Davčnega zakonika Ruske federacije v višini 200 rubljev. In če davkoplačevalec izrazi nestrinjanje, grozi tudi z uporabo člena 120 davčnega zakonika Ruske federacije, torej z globo za hudo kršitev pravil davčnega računovodstva.
Toda, kot smo že ugotovili, davčni zakonik ne vsebuje zahteve, da se registri sestavljajo brez napak v skladu z vrsticami deklaracije. Ali, poenostavljeno povedano, davčni zakonik Ruske federacije ne zahteva, da mora biti vsaka vrstica izjave podkrepljena z ustreznim registrom. Zato je taka zahteva inšpektorjev nezakonita. Organizacija ima pravico, da se sama odloči, katere registre bo začela ločeno kot davčne računovodske registre, kje bo uporabljala računovodske registre in kje bo te registre dopolnila s potrebnimi davčnimi podatki (člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Inšpektorji torej lahko zahtevajo le tiste registre, ki utemeljujejo podatke v izjavi. In sploh ni nujno, da bo število teh registrov sovpadalo s številom deklaracijskih vrstic.
To ugotovitev potrjujejo sodišča. Zlasti Zvezna protimonopolna služba okrožja Volga je v svoji resoluciji št. A65-27027/2007 z dne 14. 7. 2009 navedla, da je analitično računovodstvo, ki ga vodi davčni zavezanec, potrebno za povzetek informacij pri določanju davčne osnove. Hkrati lahko analitični davčno računovodski register označi kateri koli element davčne osnove po izbiri zavezanca.
Zavezanca je torej mogoče pritegniti le za nepredložitev tistih registrov, ki bi jih res moral voditi v skladu s svojo računovodsko usmeritvijo. Če inšpekcijski pregled zahteva tiste registre, ki jih davčni zavezanec ne vodi in jih ne namerava voditi, potem ni govora o nobeni odgovornosti (Resolucija Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 10. 10. 2005 št. A42-7611 / 04-15).
Ker smo se dotaknili vprašanja določitve registrov, ki se uporabljajo v računovodski politiki, se o tem podrobneje pogovorimo. Takoj moramo reči, da davčni zakonik ne določa nobenih sankcij za to, da organizacija pri svojem delu uporablja registre, ki niso navedeni v računovodski politiki. Prav tako ni nobenih kazni za dejstvo, da računovodska politika sploh ne navaja, katere registre organizacija uporablja in katere ne.
Odsvetujemo pa zanemarjanje določitve seznama davčnih računovodskih registrov v računovodski politiki. Navsezadnje lahko to v primeru spora z davčnimi organi pomaga tudi samemu davkoplačevalcem. Tako je v zgoraj opisanem primeru sodišče prepovedalo od organizacije zahtevati tiste registre, ki se v skladu z njeno računovodsko politiko ne bi smeli vzdrževati.
Upoštevajte, da to še zdaleč ni edini primer. Na primer, Zvezno arbitražno sodišče drugega okrožja - Povolzhsky, ki je obravnavalo podoben primer, je navedlo, da davčni zavezanec v skladu s členoma 313 in 314 davčnega zakonika Ruske federacije samostojno organizira sistem davčnega računovodstva, ki ga odraža v računovodska politika. Zato davčni organi ne morejo niti določiti obveznih oblik davčnih računovodskih dokumentov za davčnega zavezanca niti zahtevati tistih davčnih računovodskih dokumentov, ki jih ne predvideva Davčni zakonik Ruske federacije ali računovodska politika same organizacije (Resolucija št. A57 -17061 / 05-26 z dne 01.06.06).
Računovodska politika je torej dokaj močno orožje v sporu z inšpektorji o tem, katere davčno računovodske registre bi morala imeti organizacija in katere ne. Res je, tako kot vsako orožje ima tudi "odboj". Če ste register že uredili v računovodski politiki, prosimo, da zagotovite njegovo resnično vzdrževanje. Sicer pa kazen. In popolnoma zakonito.
Naslednja pogosta "nadzorovanja" inšpektorjev je izpolnjevanje vrstic v samih registrih. Še posebej pogosto se to zgodi, če se zavezanec odloči za uporabo obrazcev registrov, ki jih priporoča davčna služba, ki smo jih že omenili. Torej, če inšpektorji najdejo "prazne" vrstice, potem register takoj razglasijo za neveljaven, saj ne zagotavlja pravilnega obračunavanja. In ni registra - plačajte globo.
Vendar tudi tukaj študija sodne prakse kaže, da ni treba hiteti s plačilom glob. Kot se spomnimo, davčni zakonik vsebuje zelo omejen seznam obveznih podatkov davčnega registra. V skladu s tem, če so te podrobnosti na voljo, se neizpolnjevanje drugih podatkov ne more šteti za kršitev. Konec koncev so registri potrebni za pravilno oblikovanje davčne osnove. Zato se lahko davkoplačevalec sam odloči, katere vrstice v kateri od registrov mora izpolniti za dosego tega cilja (glej na primer že omenjeno resolucijo Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 14. julija 2009 št. A65-27027 / 2007).
*Ta priporočila se imenujejo "Sistem davčnega računovodstva, ki ga priporoča Ministrstvo za davke Rusije za izračun dobička v skladu z normami poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije" in niso uradni dokument z datumom in številko. Vendar jih je dovolj enostavno najti v katerem koli pravnem referenčnem sistemu.
