Neopredmetena sredstva so z vidika računovodstva rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki jih organizacija uporablja pri proizvodnji izdelkov (opravljanje del, opravljanje storitev) ali za namene svojega upravljanja za daljšem od 12 mesecev. O postopku obračuna amortizacije neopredmetenih sredstev v računovodskem in davčnem računovodstvu vam bomo povedali v našem posvetu.
Za izračun amortizacije je treba najprej predmet prepoznati kot neopredmeteno sredstvo. To je mogoče pod določenimi pogoji. Ti vključujejo (člen 3 PBU 14/2007):
Seveda je po pravilih PBU 14/2007 nemogoče amortizirati tista sredstva, ki jih načeloma ni mogoče pripisati neopredmetenim sredstvom. Na primer raziskave in razvoj, ki niso dali pozitivnega rezultata ali niso bili dokončani in niso formalizirani na predpisan način, finančne naložbe itd. (2. člen PBU 14/2007).
Drugič, predmet mora imeti življenjsko dobo (SLI). Konec koncev, če takšnega obdobja ni mogoče določiti, se neopredmetena sredstva ne amortizirajo (člen 23 PBU 14/2007).
Kako se določa SPI neopredmetenih sredstev, smo povedali v.
Med neopredmetenimi sredstvi izstopa pozitiven poslovni ugled, ki se kljub dejstvu, da nima STI, amortizira 20 let (44. člen PBU 14/2007).
In za katera neopredmetena sredstva se še ne obračunava amortizacija, razen za sredstva brez NTI? Sem spadajo tudi neopredmetena sredstva neprofitnih organizacij (člen 24 PBU 14/2007).
Amortizacija neopredmetenih sredstev se začne 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je sredstvo sprejeto v računovodstvo, in se izvaja, dokler nabavna vrednost ni v celoti poplačana ali se sredstvo odjavi (člen 31 PBU 14/2007). To pomeni, da se amortizacija preneha obračunavati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu celotnega odplačila nabavne vrednosti ali odpisa sredstva (člen 32 PBU 14/2007). Hkrati se amortizacija v času FTI ne ustavi.
V računovodstvu se amortizacijski odbitki za neopredmetena sredstva odražajo mesečno, ne glede na rezultate dejavnosti organizacije (člen 33 PBU 14/2007). V tem primeru se izvedejo naslednje računovodske vknjižbe (Odredba Ministrstva za finance z dne 31. 10. 2000 št. 94n):
V breme kontov 20 »Glavna proizvodnja«, 25 »Splošni stroški proizvodnje«, 26 »Splošni stroški«, 44 »Odhodki od prodaje« - Dobropis računa 05 »Amortizacija neopredmetenih sredstev«
Torej, če se na primer neopredmeteno sredstvo uporablja v procesu ustvarjanja nekratkoročnega sredstva (recimo pri gradnji stavbe), bo knjiženje »Amortizacija neopredmetenih sredstev« naslednja:
Debetni račun 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" - Kreditni račun 05
Značilnosti obračuna amortizacije neopredmetenih sredstev pri obračunu davka od dohodka določa pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za priznanje neopredmetenega sredstva kot amortiziranega v davčnem računovodstvu je potrebno, da so izpolnjeni naslednji pogoji v zvezi z rezultati intelektualne dejavnosti in drugimi predmeti intelektualne lastnine (1. člen 256. člena, 3. člen 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije):
Upoštevati je treba, da če neopredmeteno sredstvo prejme neprofitna organizacija kot ciljni dohodek ali je bilo pridobljeno na račun teh sredstev in se uporablja tudi za opravljanje nekomercialnih dejavnosti, se ne amortizira. Prav tako se ne amortizirajo neopredmetena sredstva, ki jih katera koli organizacija prejme na račun namenskega financiranja, pa tudi v nekaterih drugih primerih (
V skladu s 3. odstavkom PBU 14/2007 se neopredmetena sredstva pripoznajo kot nepremičnine podjetja, ob upoštevanju določenih značilnosti. Predvsem so to pričakovano obdobje uporabe več kot 12 mesecev, sposobnost ustvarjanja dobička (ali druge gospodarske koristi), možnost identifikacije iz drugih sredstev podjetja in izračun izhodiščne vrednosti (PV), saj kot tudi odsotnost določenega materialnega ekvivalenta.
Med delovanjem neopredmetenega sredstva se PS postopoma odplačuje z odpisom zneskov amortizacije (23. člen PBU). Ta članek pove, kako se obračunava amortizacija neopredmetenih sredstev. Na koncu materiala so tipične napeljave.
Tako kot pri sprejemu osnovnih sredstev v bilanco stanja se začetna vrednost neopredmetenih sredstev enotno odpiše na nabavno vrednost končnega izdelka (storitve). Ali se v skladu z zahtevami PBU 14/2007 amortizacija obračunava za vse vrste neopredmetenih sredstev ali obstajajo izjeme? Po 2. členu se kot neopredmetena sredstva ne pripoznajo naslednji predmeti, kar pomeni, da se naslednji predmeti ne obračunavajo amortizacije:
Pred amortizacijo neopredmetenih sredstev je treba ugotoviti njihovo dobo koristnosti (SPI). Obdobje, izraženo v mesecih, se določi na dan, ko je bil predmet sprejet v računovodstvo, to je v bilanci stanja podjetja (24. člen PBU) in ne sme presegati obdobja poslovanja (26. člen). Če iz kakršnega koli utemeljenega razloga ni mogoče vzpostaviti PIE, se taka sredstva ne amortizirajo.
Opomba! V skladu z normami 44. člena PBU se ne glede na obdobje uporabe amortizacija dobrega imena obračunava 20 let, neopredmetena sredstva v lasti neprofitnih struktur pa ne spadajo v definicijo amortizacije (24. člen).
Računovodske značilnosti obračunavanja amortizacije neopredmetenih sredstev so, da mora podjetje letno preverjati veljavnost uveljavljenega SPI (27. odstavek). Če se ugotovijo bistvena odstopanja, je podjetje dolžno izvesti popravke ocenjenih vrednosti. Če SPI ni vzpostavljen, je treba vsako leto pretehtati razloge za nemožnost odobritve roka, v primeru odsotnosti slednjega pa spremeniti v času uporabe.
Če želite natančno vedeti, kako se obračunava amortizacija za neopredmetena sredstva, morate izbrati metodo za izračun odbitkov. V skladu s členom 28 PBU se lahko amortizacija izračuna z eno od dovoljenih metod - linearno, padajoče stanje ali sorazmerno z obsegom proizvodnje. V računovodstvu se amortizacija neopredmetenih sredstev odraža v knjižbah za naslednje račune:
V davčnem računovodstvu se pripoznavanje neopredmetenih sredstev izvaja po normativih stat. 256 NK. Torej mora biti vrednost sredstva nad 100.000 rubljev, obdobje uporabe pa mora biti več kot 12 mesecev. V odstavku 3 čl. 257 vsebuje seznam predmetov, povezanih z neopredmetenimi sredstvi. Sredstva, ki niso predmet amortizacije, so poimenovana v 2. odstavku čl. 256.
Zgornje objave so narejene z uporabo računa. 05. Toda v računovodstvu podjetja lahko obračunate amortizacijo neopredmetenih sredstev brez tega računa, ampak neposredno preko računa. 04. V tem primeru bo vnos videti takole:
Opomba! Katero od metod izračuna amortizacije, ki jih dopuščajo norme odredbe Ministrstva za finance št. 94n z dne 31. oktobra 2000, odloči vsako podjetje samostojno. Najboljši način bi moral biti odobren v računovodski politiki podjetja.
Neopredmetena sredstva so sredstva, ki nimajo opredmetene oblike, kot je na primer proizvodna oprema, ali pa tako ali drugače prispevajo k povečanju prihodkov podjetja. Takšna sredstva vključujejo najrazličnejše predmete. Lahko je licenca ali patent, lahko pa je računalniški program ali celo logotip podjetja.
Posebnost neopredmetenih sredstev je dejstvo, da služijo podjetju dlje časa, v računovodski terminologiji več kot eno leto. Na ta način spominjajo na osnovo sredstev in tako kot osnovna sredstva v več poročevalskih obdobjih izgubljajo vrednost. Torej, da bi odražali ta pojav, moramo uporabiti pomoč amortizacije.
Amortizacija neopredmetenih sredstev se do neke mere razlikuje od pogostejše amortizacije industrijske opreme. Stvar je v tem, da v tem primeru ne vemo natančno, koliko časa bo neopredmeteno sredstvo koristilo podjetju. Seveda se v nekaterih primerih to neposredno odraža na pravni način. Na primer, patent se lahko podeli za določeno časovno obdobje. Če tako obdobje ni določeno, potem je v svetovni praksi splošno sprejeto, da neopredmetena sredstva služijo 20 let, kar pomeni, da je treba v tem obdobju izvajati amortizacijo neopredmetenih sredstev. Vendar se za namene davčnega računovodstva rok običajno skrajša na 10 let.
Opozoriti je treba, da se v nekaterih primerih amortizacija neopredmetenih sredstev sploh ne uporablja. Ti primeri vključujejo ugled podjetja. Seveda ne ugled podjetja v običajnem pomenu besede, ker ga je nemogoče določiti v denarju, temveč razlika med nabavno ceno podjetja in njegovim premoženjem, ki bi morala po računovodskih pravilih hraniti v bilanci stanja.
Vendar je ta primer poseben in v večini primerov je treba še izračunati. Torej je treba poznati metode amortizacije neopredmetenih sredstev, ki so v svetovni praksi najpogostejše. Najpreprostejša metoda je linearna. V tem primeru se od vas zahteva le, da skupno vrednost neopredmetenega sredstva, ki se odraža v bilanci stanja, delite s predhodno izračunano dobo koristnosti. V prihodnosti je treba dobljeni znesek letno evidentirati v odhodkih podjetja.
Pri nelinearni metodi se v tem primeru odpis vrednosti neopredmetenih sredstev v bilanci stanja v odhodke izvede v neenakomernih zneskih. Obstajajo različna neopredmetena sredstva na nelinearni osnovi, vendar je njihovo splošno načelo, da več časa, ko je minilo od pridobitve neopredmetenega sredstva, manj bi morala biti amortizacija.
Metoda padajočega stanja na primer vključuje vsako leto odštevanje določenega odstotka sredstev. Običajno se uporablja odstotek, izračunan z linearno metodo, pomnožen z dvema. V zadnjem letu dobe koristnosti sredstva se odšteje celotno stanje. Poleg tega se včasih uporablja glede na količino proizvedenih izdelkov. Večja kot je proizvodnja, več amortizacije je treba odpisati.
Kot lahko vidite, je amortizacija neopredmetenih sredstev precej zapleten proces, zato ga mora izvajati izključno računovodski strokovnjak, ki je dobro seznanjen z bistvom problema. Kar zadeva vodje podjetja, je v tem primeru končni rezultat pomembnejši od metode izračuna.
Neopredmetena sredstva z določeno dobo koristnosti se računovodsko amortizirajo. Nabavna vrednost neopredmetenih sredstev, ki so pripoznana kot amortizirana nepremičnina za namen obračuna davka od dobička, se odpiše med odhodke z amortizacijo in v davčnem računovodstvu. O metodah obračunavanja amortizacije neopredmetenih sredstev, ki jih določa računovodska in davčna zakonodaja, vam bomo povedali v našem posvetovanju.
V računovodstvu se amortizacija neopredmetenih sredstev izračuna na naslednje načine (28. člen PBU 14/2007):
Metodo amortizacije posameznega neopredmetenega sredstva organizacija določi samostojno, na podlagi pričakovanega prejema prihodnjih gospodarskih koristi od uporabe sredstva. Če prihodnjih gospodarskih koristi neopredmetenih sredstev ni mogoče zanesljivo oceniti, se uporabi enakomerna metoda amortizacije.
Hkrati se lahko izbrani način obračuna amortizacije neopredmetenih sredstev spremeni, če se je izračun prihodnjih gospodarskih koristi od predmeta neopredmetenih sredstev bistveno spremenil (30. člen PBU 14/2007).
Naj v tabeli predstavimo, kako se izračuna mesečni znesek amortizacije (IAM M) za neopredmeteno sredstvo za vse tri metode (29. člen PBU 14/2007):
| jaz | II | III |
|---|---|---|
| NMA M = S P (R) / SPI | NMA M \u003d O M * K / SPI O | NMA M \u003d C P * V M / V SPI |
S P(R)- začetna ali tekoča tržna (v primeru prevrednotenja) vrednost neopredmetenih sredstev;
SPI- dobo koristnosti neopredmetenega sredstva v mesecih;
O M- preostala vrednost neopredmetenega sredstva na začetku meseca;
TO- koeficient ne višji od 3, ki ga določi organizacija;
SPI O— preostali SPI v mesecih;
S P- nabavna vrednost neopredmetenih sredstev;
V M- naravni kazalnik količine izdelkov (del) na mesec;
V SPI- pričakovani obseg proizvodnje (dela) za celotno NTI neopredmetenega sredstva.
Spomnimo, da se amortizacija neopredmetenih sredstev obračunava od prvega dne naslednjega meseca po mesecu prevzema sredstva v obračun do popolnega poplačila nabavne vrednosti oziroma odpisa sredstva iz bilance stanja. Hkrati se med JPI amortizacija ne ustavi (31. odstavek PBU 14/2007).
Kako se pri neopredmetenih sredstvih določa SPI v računovodskem in davčnem računovodstvu, smo povedali v.
Naj navedemo primere izračuna v računovodstvu organizacije zneska mesečne amortizacije predmeta neopredmetenih sredstev z začetno vrednostjo 172.800 rubljev, sprejetega za računovodstvo 27.6.2017. FTI za neopredmeteno sredstvo je določen na 3 leta.
I. Linearna pot:
NMA М = 172.800 / 36 = 4.800 (rubljev)
V primeru, da se predmet ne prevrednoti in se SPI in metoda amortizacije ne popravita mesečno, od julija 2017 naprej, 36 mesecev, se amortizacija v višini 4.800 rubljev odraža v računovodskih evidencah organizacija.
II. Metoda zmanjševanja bilance:
Recimo, da je organizacija nastavila faktor pospeška 2.
Tako bo za julij 2017 znesek obračunane amortizacije:
NMA 7 = 172.800 * 2 / 36 = 9.600 (rubljev)
Za avgust 2017 se bo znesek mesečne amortizacije zmanjšal:
NMA 8 = (172.800 - 9.600) * 2 / 35 = 9.326 (rubljev)
Za september 2017:
NMA 9 = (172.800 - 9.600 - 9.326) * 2 / 34 = 9.051 (rubljev) itd.
III. Način odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (del):
Recimo, da bo obseg izdelkov, načrtovanih za proizvodnjo zaradi uporabe neopredmetenega sredstva za 3 leta, 950.000 kosov.
Na primer, julija 2017 je bil dejanski obseg proizvodnje 7.000 enot, avgusta pa 38.000 enot.
Zato bo amortizacija za julij 2017:
NMA 7 = 172.800 * 7.000 / 950.000 = 1.273 (rubljev)
In za avgust 2017:
NMA 8 = 172.800 * 38.000 / 950.000 = 6.912 (rubljev)
Obstajata samo dve metodi za izračun amortizacije neopredmetenih sredstev za namen izračuna davka na dohodek (člen 1, člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Pri neopredmetenih sredstvih z dobo koristnosti nad 20 let je treba uporabiti izključno enakomerno časovno metodo amortizacije. Za ostale objekte se lahko organizacija odloči tudi za uporabo linearne metode ali za uporabo nelinearne metode za vse. Hkrati je mogoče preiti z nelinearne metode amortizacije na linearno metodo največ enkrat na 5 let (odstavki 1, 3 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Amortizacija neopredmetenih sredstev se začne obračunavati v davčnem računovodstvu od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil tak predmet dan v obratovanje (člen 4, člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri uporabi linearne metode obračunavanja amortizacije neopredmetenih sredstev se znesek amortizacije za vsak predmet izračuna na enak način kot pri računovodstvu zgoraj opisana linearna metoda.
Pri nelinearni metodi se za vsako amortizacijsko skupino obračunava mesečna amortizacija na način, predpisan s čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije po naslednji formuli (člen 4 člena 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije):
NMA MG = B * K / 100,
kjer je NMA MG - znesek obračunane amortizacije na mesec za ustrezno amortizacijsko skupino;
B - skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine;
K je stopnja amortizacije za ustrezno amortizacijsko skupino.
Mesečne amortizacijske stopnje za vsako amortizacijsko skupino so določene v 5. odstavku čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije in znesek, na primer za 1. skupino amortizacije - 14,3%, za 7. - 1,3%.
Nabavna vrednost neopredmetenih sredstev (IA) se po delih odplačuje v celotnem času njihove uporabe v organizaciji z amortizacijo ().Za določitev zneska amortizacijskih odbitkov za mesec organizacije je potrebno:
Določiti dobo koristnosti neopredmetenega sredstva;
Izberite metodo amortizacije za predmet;
Najpogostejši kriterij za določitev dobe koristnosti neopredmetenega sredstva je pričakovano obdobje njegove uporabe, v katerem lahko organizacija prejme gospodarske koristi (dohodke). Ob upoštevanju le tega kriterija je lahko organizacija precej težko določiti optimalno obdobje za uporabo določenega neopredmetenega sredstva.
Ko gre za pravice intelektualne lastnine, potrjene z ustreznim dokumentom (patentom, certifikatom ipd.), je doba koristnosti v računovodstvu določena z rokom veljavnosti tega dokumenta.
Na primer, rok veljavnosti certifikata za uporabni model v skladu s 3. odstavkom čl. 3 patentnega zakona z dne 23. septembra 1992 N 3517-1 ne sme biti daljši od petih let od datuma vložitve prijave pri zveznem izvršilnem organu za intelektualno lastnino. Tako je v računovodstvu določena življenjska doba pravice do uporabnega modela pet let.
Za določene skupine neopredmetenih sredstev se doba koristnosti določi na podlagi količine izdelkov ali drugega naravnega kazalca količine dela, ki naj bi bila prejete zaradi uporabe tega predmeta.
Življenjska doba takega predmeta je spremenljiva vrednost, ki je odvisna od številnih kazalnikov delovanja organizacije, na primer od obsega proizvodnje v obdobju poročanja.
Če obstajajo težave pri določanju dobe koristnosti neopredmetenega sredstva (ali tega obdobja ni mogoče določiti), se amortizacijske stopnje zanje določijo na podlagi 20 let (vendar ne več kot življenjska doba organizacije).
linearno;
- padajoče stanje;
- odpise stroškov v sorazmerju z obsegom izdelkov (del, storitev).
PBU 14/2000 je dovoljeno uporabljati eno od metod amortizacije v zvezi s skupino homogenih neopredmetenih sredstev.
Zato je pred izbiro metode amortizacije priporočljivo, da organizacija vsa svoja neopredmetena sredstva razdeli v skupine, ki jih združujejo skupne značilnosti (na primer izključne pravice do blagovnih znamk - do prve skupine, do industrijskih modelov - do drugič itd.).
Organizacija ima pravico izbrati katero koli metodo (metode) amortizacije: eno - za vse skupine homogenih predmetov ali različne metode - za različne skupine predmetov neopredmetenih sredstev.
Ena od metod amortiziranja skupine homogenih neopredmetenih sredstev se uporablja skozi celotno dobo koristnosti.
1. Linearna pot
Pri enakomerni metodi se letni znesek amortizacijskih odbitkov za neopredmeteno sredstvo določi kot zmnožek njegove začetne nabavne vrednosti in letne amortizacijske stopnje, izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta.
Letna amortizacijska stopnja se izračuna v odstotkih kot razmerje 100 % do dobe koristnosti neopredmetenega sredstva (v letih).
Metoda enakomernega časovnega amortiziranja predvideva enotno amortizacijo tako med poročevalskim letom (v višini 1/12 letnega zneska) kot v celotni dobi koristnosti neopredmetenega sredstva.
PRIMER 1.
Decembra 2002 je organizacija registrirala izključne pravice do uporabnega modela in prejela patent. V istem mesecu je bil v obratovanje objekt NMA.
Začetna vrednost neopredmetenih sredstev je bila 120.000 rubljev. Življenjska doba - 5 let (60 mesecev).
Letna stopnja amortizacije bo v tem primeru 20 % (100 % : 5 let).
Letni znesek amortizacije bo enak 24.000 rubljev. (120.000 rubljev x x 20%); mesečni znesek amortizacije - 2000 rubljev. (24.000 rubljev: 12 mesecev).
2. Metoda padajočega stanja
Pri uporabi metode zmanjšanja se letni znesek amortizacije določi na podlagi preostale vrednosti neopredmetenega sredstva na začetku poročevalskega leta in letne amortizacijske stopnje.
Povedano drugače, pri tej metodi se letni znesek amortizacije iz leta v leto znižuje, saj se temu ustrezno zmanjšuje osnova – preostala vrednost neopredmetenega sredstva.
Znesek obračunane amortizacije na mesec je pri tej metodi 1/12 letnega zneska amortizacije.
V pogojih primera 1 se pri uporabi metode padajočega stanja amortizacija obračunava na naslednji način.
V prvem letu delovanja neopredmetenih sredstev bo letni znesek amortizacije 24.000 rubljev. (120.000 rubljev x 20%); mesečni znesek amortizacije - 2000 rubljev. (24.000 rubljev: 12 mesecev).
Določimo preostalo vrednost neopredmetenega sredstva na začetku drugega leta delovanja:
120 000 rubljev. - 24.000 rubljev. = 96.000 rubljev.
V drugem letu delovanja bo letni znesek amortizacije 19.200 rubljev. (96.000 rubljev x 20%); mesečni znesek amortizacije - 1600 rubljev. (19.200 rubljev: 12 mesecev).
V tretjem letu: letni znesek amortizacije je 15.360 rubljev. ((96.000 rubljev - 19.200 rubljev) x 20%); mesečni znesek amortizacije - 1280 rubljev. (15.360 rubljev: 12 mesecev) itd.
Z drugimi besedami, znesek obračunane amortizacije s to metodo je neposredno odvisen le od naravnega kazalnika obsega proizvodnje.
V pogojih iz primera 1 predpostavimo, da bo proizvodnja tega neopredmetenega sredstva za 5 let znašala 800.000 enot. Pravzaprav je bilo v prvem letu izdelanih 180.000 enot.
Znesek amortizacije za prvo leto bo 27.000 rubljev.
(180.000 enot x (120.000 rubljev: 800.000 enot)).
V skladu z 18. in 19. členom PBU 14/2000 se amortizacija neopredmetenih sredstev začne 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je ta predmet sprejet v računovodstvo, in preneha 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu polne povračilo njegove vrednosti ali odtujitev tega predmeta iz računovodstva v zvezi z dodelitvijo (izgubo) s strani organizacije izključnih pravic do rezultatov intelektualne dejavnosti.
V računovodstvu se v skladu z 21. členom PBU 14/2000 in Navodili za uporabo kontnega načrta amortizacijski odbitki za neopredmetena sredstva odražajo na enega od dveh načinov:
Z akumuliranjem ustreznih zneskov na dobro konta 05 "Amortizacija neopredmetenih sredstev" v korespondenci s konti stroškovnega računovodstva (npr. 20 "Glavna proizvodnja", 26 "Splošni odhodki" itd.);
Z znižanjem začetne nabavne vrednosti neopredmetenega sredstva, t.j. odpis obračunanih amortizacijskih zneskov neposredno v dobro konta 04 »Neopredmetena sredstva« v korespondenci z računi stroškovnega računovodstva.
Izbrana metoda se mora odražati v odredbi o računovodski politiki organizacije.
Opomba!
Za poslovni ugled in organizacijske stroške PBU 14/2000 določa poseben postopek za obračun amortizacije. Zneski obračunane amortizacije za pozitiven poslovni ugled in organizacijski stroški se v računovodstvu odražajo na poseben način: 20 let (vendar ne več kot življenjska doba organizacije) enakomerno znižujejo začetne stroške.
Tako je za zgoraj navedene predmete neopredmetenih sredstev mogoče uporabiti le metodo enakomernega časovnega amortiziranja.
Amortizacija neopredmetenih sredstev se odraža v računovodskih evidencah poročevalskega obdobja, na katero se nanašajo, in se obračunava ne glede na rezultate dejavnosti organizacije v obdobju poročanja (20. člen PBU 14/2000).
Podatki o obračunani amortizaciji neopredmetenega sredstva ob njegovem odtujitvi so navedeni v stolpcu 7 Knjigovodske kartice neopredmetenih sredstev (obrazec N Neopredmeteno sredstvo-1).
Za udobje pridobivanja informacij o obračunani amortizaciji posameznega neopredmetenega sredstva na dan njegove odtujitve lahko organizacija vodi letni register analitičnega računovodstva na računu 05 naslednje oblike:
Tako je postopek ugotavljanja dobe koristnosti zaščitenih pravic v davčnem računovodstvu enak kot v računovodstvu.
Bodimo pozorni na naslednje temeljne razlike med davčnim računovodstvom in računovodstvom:
1) odpis nabavne vrednosti neopredmetenih sredstev, za katera ni mogoče določiti dobe koristnosti, se izvede v 10 letih (vendar ne dlje kot v obdobju dejavnosti davčnega zavezanca);
2) amortizacija se izračuna samo z dvema metodama: linearno in nelinearno (člen 1, člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije);
3) norme 2. odstavka čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije mora davčni zavezanec izračunati mesečno stopnjo amortizacije, vsaka metoda amortizacije pa ima svoj algoritem za izračun.
1. Linearna metoda
Stopnja amortizacije za metodo enakomernega časovnega amortiziranja se izračuna po formuli:
K = (1/n) x 100 %
kjer je K stopnja amortizacije kot odstotek prvotne nabavne vrednosti;
n je doba koristnosti neopredmetenega sredstva, izražena v mesecih.
Znesek mesečne obračunane amortizacije se določi kot zmnožek začetne nabavne vrednosti predmeta in amortizacijske stopnje.
PRIMER 4.Tako je pri uporabi enakomerne metode znesek mesečne amortizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu enak. Zato morajo tiste organizacije, ki si zadajo cilj čim bolj približati računovodske in davčno računovodske podatke, uporabiti to metodo.
V kontekstu 1. primera (str. 43) predpostavimo, da se za davčne namene amortizacija obračunava enakomerno.
Mesečna stopnja amortizacije bo 1,667 % (100 % : 60 mesecev).Mesečni znesek amortizacije - 2000 rubljev. (120.000 rubljev x 1,667%).
2. Nelinearna metoda
Pri nelinearni metodi se amortizacijska stopnja izračuna na naslednji način:
K = (2/n) x 100 %
kjer je K stopnja amortizacije kot odstotek preostale vrednosti;
n - življenjska doba predmeta v mesecih.
Znesek mesečne amortizacije se v tem primeru določi kot zmnožek preostale vrednosti predmeta in amortizacijske stopnje.
Ko preostala vrednost amortizirljive nepremičnine doseže 20 % ali manj njene prvotne nabavne vrednosti, se določi kot osnovna vrednost. Nadaljnja amortizacija se obračunava praktično enakomerno na podlagi preostale dobe koristnosti neopredmetenih sredstev.
PRIMER 5.Posledice neskladja med računovodskimi in davčno računovodskimi podatki
V pogojih iz primera 1 (str. 43) predpostavimo, da se za davčne namene amortizacija obračunava nelinearno.
Mesečna amortizacijska stopnja bo 3,333 % (2: 60 mesecev x 100 %).
Znesek mesečne amortizacije bo:
za januar 2003 - 4000 rubljev. (120.000 rubljev x 3,333%);
za februar 2003 - 3867 rubljev. ((120.000 rubljev - 4.000 rubljev) x 3,333 %);
za marec 2003 - 3738 rubljev. ((120.000 rubljev - 4000 rubljev - 3867 rubljev) x 3,333 %) itd.
V tem vrstnem redu se bo amortizacija nadaljevala do meseca, ko preostala vrednost doseže znesek 24.000 rubljev. ali manj (120.000 rubljev x 20%).
Po 48 mesecih bo preostala vrednost neopredmetenega sredstva 23.576 rubljev.
Od 49. meseca naprej se v preostalih 12 mesecih (60 mesecev - 48 mesecev) amortizacija dejansko obračunava enakomerno na podlagi osnovnega zneska 23.576 rubljev.
Znesek mesečnih amortizacijskih odbitkov bo 1965 rubljev. (23.576 rubljev: 12 mesecev).
Razlika v vrednotenju neopredmetenih sredstev, dobi koristnosti, metodah amortizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu lahko povzroči neskladje med mesečnimi zneski amortizacije, sprejetimi za računovodsko in davčno računovodstvo.
Posledično obstajajo razlike med kazalniki računovodskih in obdavčljivih dobičkov, ki so predmet računovodstva v skladu s pravili, določenimi z računovodskimi predpisi, odobrenimi z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 N 114n.
PRIMER 6.RačunovodstvoPodjetje je sklenilo pogodbo z organizacijo - razvijalcem uporabnega modela, ki se namerava uporabiti pri izdelavi enega od izdelkov. Organizacija ni zavezanec za DDV. Po pogodbi se vse izključne pravice do tega modela prenesejo na podjetje. Pogodbeni stroški dela znašajo 120.000 rubljev; 50 % stroškov je bilo junija 2002 preneseno na izvajalca vnaprej; 50% - po zaključku del in po podpisu stranki akta o opravljenih delih maja 2003.
Avgusta 2003 je podjetje registriralo pravice do modela in prejelo patent. V istem mesecu je bil predmet neopredmetenih sredstev sprejet v računovodstvo. Njegova življenjska doba je 5 let (60 mesecev). Uporabni model bo v celoti računovodsko amortiziran, ko bo količina proizvedenih končnih izdelkov z njim dosegla 800.000 enot. Leta 2003 je organizacija proizvedla 180.000 enot takšnih izdelkov: 45.000 enot izdelkov mesečno - od septembra do decembra 2003.
V računovodstvu organizacija obračunava amortizacijo z odpisom stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje, v davčnem računovodstvu - po enakomerni metodi.
Znesek amortizacijskih odbitkov za leto 2003 je 27.000 rubljev. (120.000 rubljev x x (180.000 enot: 800.000 enot)) .
Mesečno (od septembra do decembra) je bila obračunana amortizacija v višini 6750 rubljev. (120.000 rubljev x (45.000 enot: 800.000 enot)).
davčno računovodstvo
Mesečna amortizacijska stopnja - 1,667 % (100 % : 60 mesecev); Mesečni znesek amortizacije - 2000 rubljev. (120.000 rubljev x 1,667%). V računovodstvu se posli v zvezi z nabavo neopredmetenega sredstva in amortizacijo nanj v letih 2002 - 2003 odražajo v knjiženju. junij 2002:
Račun dr. 60/1 -
Račun komplet 51 - 60.000 rubljev. - akontacija se prenese na organizacijo-razvijalec. maj 2003:
Račun dr. 60/2 -
Račun komplet 51 - 60.000 rubljev. - sredstva se nakažejo ob koncu dela;
Račun dr. 60/2 -
Račun komplet 60/1 - 60.000 rubljev. - akontacija se knjiži ob zaključku dela;
Račun dr. 08/5 -
Račun komplet 60/2 - 120.000 rubljev. - so bili rezultati dela po zakonu sprejeti od razvijalca; avgust 2003:
Dt račun 04 -
Račun nastavljen 08-5 - 120.000 rubljev. - je predmet neopredmetenega sredstva sprejet v računovodstvo. Mesečno od septembra do decembra 2003:
Dt račun 20 -
Račun komplet 05 - 6750 rubljev. - se obračunava amortizacija neopredmetenih sredstev. Mesečna razlika med zneskom obračunane amortizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu v višini 4750 rubljev. (6750 rubljev - 2000 rubljev), ki nastane kot posledica uporabe različnih metod izračuna amortizacije v skladu z klavzulo 11 PBU 18/02, se prizna kot odbitna začasna razlika. Ta razlika pa nastane terjatev za odloženi davek, ki se določi mesečno kot zmnožek odbitne začasne razlike in davčne stopnje, veljavne na datum poročanja. Po stopnji dohodnine 24 % na mesečni ravni od septembra do decembra 2003 se v računovodstvu izvede naslednji vpis: Številka računa 09 - Številka računa 68- 1140 rubljev. ((6.750 rubljev - 2.000 rubljev) x 24%) - terjatev za odloženi davek se odraža iz zneska odbitne začasne razlike.
