Poštenost pri določanju cen je nekoliko dvoumen izraz. Pravilno vrednotenje premoženja podjetja je zelo pomembno za številne vidike njegovega delovanja. Pomembno je, da ocena ni le pravilna, ampak tudi ustreza zahtevam za posamezno sredstvo, saj so lahko različne. Vsaka metoda določanja stroškov ima svoje značilnosti in obseg, kar ne omogoča vedno nedvoumnega zaključka za tiste, ki jih zanimajo te informacije. Izhod iz situacije je lahko poštena ocena.
V čem se ta vrsta vrednotenja sredstev razlikuje od drugih, katere so njene značilnosti in na splošno, kako ravnati s pošteno vrednostjo, analiziramo v tem članku.
V mnogih poslovnih situacijah je vrednotenje premoženja potrebno. Zanesljivo bi moral odražati trenutno stanje, čeprav se razmere na trgu nenehno spreminjajo. Rezultate ocene je treba enostavno interpretirati glede na interese različnih kategorij oseb. Obstajajo različne vrste sredstev, ki jih je mogoče ovrednotiti:
POMEMBNO! Določitev poštene vrednosti ni povezana z obveznim vrednotenjem, ki ga zahteva zakon in predpisi v določenih primerih, kot je na primer privatizacija ali nedenarni vložek v osnovni kapital. Država ne ureja poštenih ocenjevalnih postopkov.
poštena vrednost(v angleščini »poštena vrednost«) je znesek, ki ga teoretično zainteresirane stranke lahko plačajo za sredstva ali obveznosti (13 standard MSRP).
Značilnosti poštene vrednosti:
Odražanje v poročanju po mednarodnih standardih (MSRP) dejanske tekoče cene sredstev in obveznosti družbe je potrebno za:
str. 1, čl. 11 Zveznega zakona Ruske federacije z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu", s spremembami 28. marca 2002, potrjuje parametre za ocenjevanje sredstev za vnos sredstev v bilanco stanja posebej za vsako vrsto. Za sredstva, pridobljena za plačilo, morate prijaviti:
Bolj natančen prevod iz standarda MSRP iz angleščine v ruščino bi bila uporaba besede »meritev« namesto »ocena«, saj prvotno govorimo o nefinančnih sredstvih.
POMEMBNO!Če vrednosti nedenarnih sredstev, danih v zameno za sredstvo, ni mogoče izmeriti, bo pošteno vrednotenje oteženo, nato pa jih bo treba meriti po trenutni tržni vrednosti.
Ti koncepti so v veliki meri podobni, včasih poštena ocena sovpada s tržno (na primer za nepremičnine, zemljišča, opremo). Tržna vrednost najpogosteje upoštevajo najbolj pričakovano ceno, ki bi jo plačali ob prisotnosti proste konkurence.
Vendar pa obstajajo pomembne razlike med temi koncepti. Primerjajmo pošteno in tržno vrednost za različne kazalnike v tabeli. V tem primeru se bodo drugi privzeti pogoji šteli za enake:
| № | Osnova | poštena vrednost | Tržna vrednost |
|---|---|---|---|
| 1 | Zakonodajna ureditev | mednarodni standardi (MSRP) | Državni standardi (RNBO) |
| 2 | Pristopi vrednotenja | Odvisno od pripadnosti ocenjenega predmeta eni od posebnih skupin | Uporabiti je treba tri obvezne pristope (stroškovni, dohodkovni in primerjalni) ali utemeljiti zavrnitev katerega koli od njih. |
| 3 | Oblika poravnave sredstev ali obveznosti | nedenarne | denarno ali nedenarno, če ni mogoče ugotoviti finančne skladnosti premoženja, prenesenega v plačilu |
| 4 | Dodatni dejavniki | Upoštevati je treba vse dejavnike, ki izražajo prednosti ali slabosti za stranke v transakciji. | Vsi subjektivni dejavniki so zanemarjeni, upoštevana je le »gola« tržna situacija |
| 5 | Preslikava koncepta | Širše: tržna vrednost se lahko ujema s pošteno | Ožje: ni vsako pošteno vrednotenje tržno vrednotenje |
Standard poštene vrednosti deli informacije, iz katerih izhajajo, na tri ravni.
Raven 1, trg. Najbolj zanesljiv in očiten. Nefinančno sredstvo se vrednoti po nabavni vrednosti istega na delujočem trgu v določenem trenutku (točka vrednotenja).
2. stopnja, korektivna. Kadar sredstvo ali obveznost ni trajna, ampak se nanaša na določeno obdobje, se lahko njegova vrednost določi šele v tem obdobju, v primerjavi s ponudbami v tem trenutku. Zato poštena vrednost ne bo več brezpogojna, temveč prilagojena času, kraju, stanju sredstva in tržnim značilnostim.
Stopnja 3, neopazna. Včasih podatkov za določitev vrednosti sredstva ali obveznosti ni mogoče neposredno določiti (niso opazni), v tem primeru je treba analizirati največjo količino razpoložljivih informacij o sredstvu.
Pošteno vrednotenje sredstva bi bilo na eni od teh ravni:
Primer 1 Lesnopredelovalno podjetje ima trenutno desk v izobilju. Zelo potrebuje opremo za mletje in se je strinjala, da jo bo zamenjala za presežek surovin. Kako določiti znesek, ki ga je treba nakazati pri plačilu za stroj? Če želite to narediti, morate "sešteti ceno" tega sredstva. To je le njegova poštena ocena. Za oceno je treba upoštevati stroške surovin za to podjetje. Če ima podjetje redne dobavitelje, bo poštena vrednost vsota stroškov nakupa velikega števila plošč enakega obsega od teh dobaviteljev. Pravzaprav bo to znesek, ki ga bo lastnik opreme za mletje sprejel v zameno.
Primer 2 Podjetje 1 ima delež v podjetju 2, ki trenutno miruje. Prej so bili zelo kotirani na trgu. Po kakšni ceni jih lahko podjetje zdaj proda? Poštena ocena ni odvisna od prejšnjih, ne več relevantnih kotacij (tržno vrednotenje), temveč od drugih dejavnikov, predvsem od tega, ali bo podjetje 2 nadaljevalo z dejavnostjo in kako uspešne so napovedi.
Primer 3 Družba bo sklenila posel s specializiranim premoženjem - delom premoženjskega kompleksa družbe. Na trgu se taka nepremičnina skoraj nikoli ne prodaja ločeno, zato bo treba pošteno vrednost določiti drugače kot tržno.
1) na podlagi trenutne tržne vrednosti tržne vrednosti;
2) na podlagi cene, po kateri se kupi podobno blago v primerljivih okoliščinah;
3) na podlagi stroškov zavarovanja;
4) za stroške njihovega pridobivanja.
TEMA 12. Bistvo in postopek obračunavanja obračunov plač
Po preučevanju teme se boste naučili:
Bistvo in oblike nagrajevanja v podjetjih
Kakšni so odbitki od plač in njihovega računovodstva
Postopek sintetičnega in analitičnega obračunavanja obračunov z osebjem za prejemke
Kako se oblikuje rezerva za regres?
Postopek obračunavanja obračunov pri organih socialnega zavarovanja in varnosti
12.1. Organizacija plač
Nagrajevanje dela - sistem razmerij, povezanih z zagotavljanjem, da delodajalec vzpostavi in izvaja plačila zaposlenim za njihovo delo v skladu z zakoni, drugimi regulativnimi pravnimi akti, kolektivnimi pogodbami, sporazumi, lokalnimi predpisi in pogodbami o delu.
Plače se izplačujejo v gotovini v valuti Ruske federacije (v rubljih). V skladu s kolektivno pogodbo ali pogodbo o zaposlitvi je na pisno vlogo delavca možno plačilo tudi v drugih oblikah, ki niso v nasprotju z zakonodajo Ruske federacije in mednarodnimi pogodbami Ruske federacije.
Izračune v zvezi s plačami izvaja računovodstvo na podlagi standardnih primarnih dokumentov za obračunavanje števila osebja, proizvodnje in porabe delovnega časa. Primarne dokumente v pododdelkih (oddelkih, delavnicah, oddelkih, brigadah) sestavijo uradniki v skladu z urnikom poteka dela in jih prenesejo v računovodstvo, kjer se na podlagi teh dokumentov izračuna prejemek vsakega zaposlenega, sklad obračunane plače se določijo za posamezne strukturne oddelke in organizacijo kot celoto.
Za obračunavanje osebja, opravljenih ur, obračunov z zaposlenimi za obračunavanje in izplačilo plač, organizacija uporablja enotne oblike primarnih dokumentov: ukaz (navodilo) o najemanju zaposlenega; osebna izkaznica zaposlenega; odredba (navodilo) o premestitvi delavca na drugo delovno mesto; odredba (navodilo) o odobritvi dopusta; odredba (navodilo) za odpoved pogodbe o zaposlitvi (pogodbe); urnik in plačilni list; urnik (uporablja se za avtomatsko obdelavo podatkov).
Za obračunavanje proizvodnje se uporabljajo različne oblike primarnih dokumentov: kosovni delovni nalogi, karte poti (listov), evidenca opravljenega dela itd. aparati itd.
Pri časovne plače plače se obračunavajo glede na količino opravljenega časa in tarifno stopnjo. Cene so določene urne in dnevne. Njihova velikost je določena glede na kvalifikacijsko kategorijo, ki je dodeljena delavcu. Obstajajo preprosti sistemi plače, ki temeljijo na časovnem in časovnem bonusu. Po preprostem časovnem sistemu se zaslužek delavca izračuna tako, da se stopnja plače pomnoži s količino opravljenega časa.
Pri plače na kos plače delavcem se obračunavajo za dejansko opravljeno delo (proizvedene izdelke) na podlagi tekočih stopenj. Kosna oblika nagrajevanja ima več vrst: neposredna obrestna mera, kosno progresivna, posredna in bonusna.
V nekaterih primerih se po presoji uprave lahko plača vsem ali nekaterim delavcem na podlagi plače. Možna uporaba breztarifni plačni sistem, pri katerem je individualna plača delavca njegov delež v plačnem skladu, ki ga zasluži celotna ekipa, določen na podlagi stalnega koeficienta, dodeljenega delavcu, ki odraža stopnjo njegove delovne udeležbe v dejavnostih organizacije.
Višine prejemkov za vodje organizacij, njihove namestnike in glavne računovodje se določijo s sporazumom strank pogodbe o zaposlitvi.
Delo vodij, specialistov in zaposlenih se praviloma plača na podlagi uradnih plač. Višina plače se določi glede na delovno mesto in usposobljenost zaposlenega.
Konkretno višino povečanja določi delodajalec (ob upoštevanju mnenja predstavniškega organa delavcev), kolektivna pogodba, pogodba o zaposlitvi.
Zaposlenim se prizna letni dopust ob ohranitvi delovnega mesta (položaja) in povprečne plače. Letni osnovni plačani dopust se delavcem odobri v trajanju 28 koledarskih dni.
Delavcu se lahko odobri tudi dodatni plačani letni dopust. Takšen dopust se odobri osebam, ki delajo na delu s škodljivimi in nevarnimi pogoji, opravljajo dela posebne narave, zaposlenim z nerednim delovnim časom, osebam, ki delajo na skrajnem severu in enakovrednih območjih, ter v drugih primerih, določenih z zakonom.
Povprečni dnevni zaslužek za regres se izračuna za zadnjih dvanajst koledarskih mesecev tako, da se znesek obračunanih plač deli z 12 in z 29,4 (povprečno mesečno število koledarskih dni). Povprečni dnevni zaslužek za izplačilo dopusta v delovnih dneh se določi tako, da se znesek obračunanih plač deli s številom delovnih dni po koledarju šestdnevnega delovnega tedna.
S kolektivno pogodbo se lahko določijo tudi druga obdobja za izračun povprečne plače, če to ne poslabša položaja delavcev.
12.2. Odbitki od plače
V skladu z veljavno delovno zakonodajo se od zneskov obračunanih plač izvajajo obvezni odbitki: davki na dohodek; globe z odločbami sodnih in upravnih organov; preživnina po sodnih sodbah ipd. Na pobudo uprave se lahko odštejejo za zakonsko zvezo, ki jo je priznala zaposlena, odgovorne zneske, ki niso pravočasno vrnjeni itd. Na pobudo zaposlenih prejeta posojila, premestitve v ne. - zadržijo se državni pokojninski skladi ipd.
Dohodnino posamezniki plačujejo od svojih plač, osebnih prejemkov, bonitet in drugih dohodkov delovne in nedelovne narave. Za izračun zneska davka se davčna osnova določi kot skupni znesek prejetih dohodkov za poročevalsko obdobje, ki je davčno obdobje po obračunskem načelu od začetka koledarskega leta. Davčna osnova se izračuna za vsako davčno stopnjo posebej.
Nekateri dohodki, izplačani fizičnim osebam, niso obdavčeni (državni prejemki, pokojnine ipd.) in niso vključeni v davčno osnovo.
Davek izračunajo in zadržijo organizacije (davčni zastopniki), v katerih so posamezniki prejeli dohodek. Obračunan in odtegnjen davek mora davčni zastopnik nakazati v proračun najkasneje na dan prejema sredstev v banko za izplačilo dohodkov posameznikom (plače, osebni prejemki, dividende itd.).
Plačilo davka na stroške organizacij (davčni zastopnik) ni dovoljeno. Davek mora biti obvezno odtegnjen od dohodka posameznika. V skladu z zahtevo davčnega zakonika Ruske federacije morajo organizacije (davčni zastopniki) vzdrževati davčna kartica za obračunavanje dohodnine in dohodnine.
Kartice vodijo do vseh zaposlenih: redno zaposlenih, nezaposlenih, začasnih, sezonskih, pa tudi do oseb, ki opravljajo delo po pogodbah civilnega prava in prejemajo avtorske honorarje. Kartice se izpolnjujejo na podlagi podatkov o osebnih računih zaposlenih, obračunskih in plačilnih in obračunskih izpiskov, primarnih dokumentov, ki so služili kot podlaga za izračun ustreznih nastalih prihodkov in odhodkov, ter podajajo podatke o vseh vrstah dohodkov za davčne namene. Prav tako morate izpolniti potrdilo o dohodku posameznika predložijo organizacije ob koncu leta davčnemu uradu.
Obračun obračunov dohodnine je organiziran na računu 68 »Obračuni davkov in taks«, za katerega je odprt poseben podračun.
Od zneskov obračunanih plač se na pobudo uprave organizacije lahko zadrži dolg zaposlenih za povzročeno materialno škodo, nevrnjene obračunane zneske itd. Račun 73 »Poračuni z osebjem za druge operacije«, podračun 2 » Za obračun teh poslov se uporabljajo izračuni za povrnitev materialne škode.
Na pobudo delavca se posojila vračajo iz obračunanih plač, ki se evidentirajo na kontu 73 »Poračuni s kadri na drugem poslovanju«, podračun 1 »Poravnave danih posojil«.
Od obračunanih plač delavcu se odštejejo tudi po izvršnici sodnih organov v korist drugih oseb ipd. Takšni poravnalni posli se evidentirajo na računu 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«, na katerega je posebna podračun je odprt.
12.3. Sintetično in analitično obračunavanje obračunov plač
Pri organizaciji obračunavanja plač in odražanju ustreznih transakcij v računovodskih računih je treba ločiti plačila, vključena v stroške proizvodov (del, storitev), in povrnjena plačila iz drugih virov.
Stroški proizvodnje vključujejo stroške plač delavcev, zaposlenih v predelovalnem sektorju – izdelava izdelkov, opravljanje dela – ali servisiranje proizvodnje. Organizacija lahko izvaja plačila, ki niso vključena v nabavno vrednost izdelkov (del, storitev), ampak se povrnejo iz blagajne socialnega zavarovanja, zadržanega dobička, ciljnega financiranja ipd. Plačila iz teh virov so kompenzacijske ali spodbujevalne narave. Sem spadajo nadomestila za začasno invalidnost, ki se izplačujejo iz sklada socialnega zavarovanja; izplačani bonusi iz rezervnega sklada in namenski prejemki; finančna pomoč; plačilo delavcem za dopust, dodatno zagotovljen po kolektivni pogodbi itd.
Organizacije vodijo sintetično računovodstvo obračunov plač na računu 70 »Poračuni s kadri za obračun plač«, pri razvoju katerega lahko odprejo ustrezne podračune. V dobro računa 70 so zneski obračunanih plač, bonitet, nadomestil za začasno invalidnost, v breme plačil zaposlenim, znesek odtegnjenega davka, akontacije, ki jih odgovorne osebe ne vrnejo pravočasno, zneski povzročene materialne škode, poroke, v poplačilu dolgov po danih posojilih, na izvršilnih listinah v korist različnih pravnih in fizičnih oseb.
Pri izplačilu plač po plačilnih listah ali blagajniških nalogah se v računovodstvu vpiše:
Debet 70 Kredit 50 - plače, izplačane zaposlenemu iz blagajne.
Pri izplačilu plač zaposlenim preko obračunskega računa se v računovodstvu oblikuje vpis:
V breme 70 Kredit 51 - plače so bile izplačane delavcu s TRR.
Pri deponiranju plač v računovodstvu se vpiše:
Debet 70 Kredit 76 podračun "Poravnave deponiranih zneskov" - odraža se polog zneska neizplačanih plač;
Debet 51 Kredit 50 - položeni znesek gotovine je nakazan na TRR;
Debet 50 Kredit 51 - odraža odpis sredstev s tekočega računa v banki in njihov prejem v blagajno organizacije;
Debet 76 Podračun "Obračuni deponiranih zneskov" Kredit 50 - deponirane plače so bile izdane.
Organizacija lahko ustvari rezerve za plačilo dopustov, izplačilo nadomestila za delovno dobo in rezultate dela za leto.
Organizacija oblikuje rezervo za prihodnje regres (vključno z zavarovalnimi premijami za socialno zavarovanje) zaposlenih, da se stroški plačila dopusta enakomerno vključijo v stroške proizvodnje. Za izračun odbitkov v rezervo se uporabljajo podatki o letnem plačilnem skladu in višini načrtovanega regresa. Odbitki v rezervo se izračunajo kot odstotek obračunanih plač. Ko zaposleni odidejo na dopust, se rezerva zmanjša za znesek izplačila, ki jim pripada. Za dopuste, ki niso izkoriščeni do konca leta, se rezerva prenese v naslednje leto.
Obračun oblikovanja in porabe rezerve se vodi na kontu 96 "Rezerve za prihodnje odhodke", podračun "Rezerva za prihajajoče regres". Dobropis računa 96 odraža oblikovanje rezerve, breme - njeno uporabo; preostanek je lahko samo kredit.
Oblikovanje rezerv za izplačilo dopustov, izplačilo nadomestil za delovno dobo in na podlagi rezultatov dela za leto mora biti predvideno v upravnem dokumentu o računovodski politiki organizacije za prihodnje leto.
Za povzetek podatkov za vsakega zaposlenega, trgovino, oddelek in organizacijo kot celoto o obračunanih plačah, odbitkih, odbitkih in izvedenih plačilih, stanju obračunov plač, računovodstvo vzdržuje naslednje računovodski registri.
osebni račun je register analitičnega računovodstva in se izpolni za vsakega zaposlenega v organizaciji. Odraža izračune plač in drugih časovnih razmejitev v korist zaposlenega. Osebni račun se odpre na podlagi odredbe (navodila) za zaposlitev. Osebni račun je odprt za eno leto. Ob koncu leta se osebni račun zapre, naslednje leto pa se odpre nov.
Na podlagi podatkov osebnih računov se izpolni obračun oziroma obračun in plačilni izpisek; določi se povprečni zaslužek; se izplačujejo pokojnine. Rok uporabnosti osebnih računov je 75 let.
IN plačilni list se odražajo obračuni plač z osebjem enote ali organizacije kot celote. Plačilni list je dnevnik, sestavljen iz glavnih in ohlapnih listov. Število prostih listov je odvisno od obdobja, za katerega je revija oblikovana (četrtletje, pol leta, leto).
Izpisek o plačilu se izpolni na podlagi plačilnih podatkov in se uporabi za izplačilo plač. Na plačilni listi so navedene kadrovske številke, priimki, začetnice zaposlenih in zneski terjatev. Ob koncu plačilnega obdobja so na plačilnem seznamu navedeni zneski izdanih in deponiranih plač.
Osebni račun, obračun in obračun plač se uporabljajo v velikih organizacijah. V majhnih organizacijah je priporočljivo oblikovati plačilni list, ki bo prikazala obračunavanje in izplačilo plač.
Konsolidirana izjava o obračunih z osebjem o plačah povzema podatke vseh obračunskih in plačilnih (poravnalnih) obračunov, sestavljenih za mesec poročanja v organizaciji, in se uporablja pri odražanju obračunanih plač, bonusov, ugodnosti, odbitkov, prenosov in plačil na računovodskih računih.
Podatki zbirnega lista se primerjajo z vpisi v glavni knjigi na kontu 70 »Poračuni s kadri za prejemke« in tako poteka usklajevanje sintetičnega in analitičnega obračunavanja plač.
Denar za izplačilo plač, nadomestil za začasno invalidnost, bonitet in drugih plačil prejme banka.
Plače se izplačujejo najmanj vsake pol meseca na dan, ki ga določajo interni delovni predpisi organizacije, kolektivna pogodba ali pogodba o delu, neposredno zaposlenemu, razen če zakon ali pogodba o zaposlitvi določa drug način izplačila.
Dopust se plača najkasneje tri dni pred začetkom.
Ob prenehanju pogodbe o zaposlitvi se vsi zneski, ki jih delavec zapade pri delodajalcu, izplačajo z dnem, ko je delavec odpuščen. Če delavec na dan odpovedi ni delal, je treba ustrezne zneske izplačati najkasneje naslednji dan po tem, ko odpuščeni delavec vloži zahtevo za izplačilo.
Po izteku roka za izdajo blagajnik v plačilnem (obračunskem in plačilnem) obračunu ob imeni oseb, ki niso prejele plače, v stolpcu »Potrdilo o prejemu« označi »Položeno«. V izpisku z besedami navedite izdane in deponirane zneske. Za znesek, izdan po plačilni listi, računovodja izda izdatki blagajniški nalog, se vpiše v vpisno knjigo, prenese na blagajno in odraža v blagajni.
Plače, ki niso izplačane pravočasno, se deponirajo, denar pa se položi v banko na poravnalni račun organizacije. Od banke jih prejmejo, ko se zaposleni obrne na računovodstvo. Delavec ima pravico do prejema položene plače za tri leta. Po tem obdobju se neprijavljeni zneski pripišejo drugim prihodkom organizacije.
Neizdane zneske po plačilnem (obračunskem in plačilnem) obračunu blagajnik vpiše v evidenco neizplačanih plač in jih nakaže računovodji. V računovodstvu se obračuni z vlagatelji vodijo v knjigi deponiranih plač. Obračun obračunov z vlagatelji se vodi na kontu 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«, podračunu 4 »Poravnavi deponiranih zneskov«. Dobropis računa 76 odraža prenos neizplačanega zneska vlagatelju, breme - njegovo izdajo.
Začetna vrednost osnovnega sredstva (OS), to je nabavna vrednost, po kateri je bil sprejet v računovodstvo, se lahko spremeni ne le v primerih dokončanja, naknadne prenove, rekonstrukcije, posodobitve in delne likvidacije, temveč tudi med prevrednotenjem (14. PBU 6/01).
Več o značilnostih prevrednotenja osnovnih sredstev v računovodstvu in odrazu njegovih rezultatov vam bomo povedali v našem posvetu.
Namen prevrednotenja je uskladiti podatke o vrednosti osnovnih sredstev s tržnimi cenami in reprodukcijskimi pogoji na dan prevrednotenja (41. člen Odredbe Ministrstva za finance z dne 13. 10. 2003 št. 91n).
Ponovna presoja je pravica in ne obveznost organizacije. Toda pri tem je treba upoštevati, da če se bo organizacija enkrat odločila za prevrednotenje osnovnih sredstev, bo to morala v prihodnje izvajati redno, da se stroški, po katerih se osnovna sredstva odražajo v računovodstvu in poročanju, ne bodo bistveno razlikovali od trenutnih (nadomestni) stroški. To pomeni, da če se v katerem letu vrednost bistveno ne spremeni, se lahko prevrednotenje opusti (44. odstavek Odredbe Ministrstva za finance z dne 13. oktobra 2003 št. 91n).
Prevrednotenje se lahko izvede največ enkrat letno ob koncu poročevalskega leta (člen 15 PBU 6/01). Vse objekte OS, ki so vključeni v skupino homogenih objektov OS, je treba prevrednotiti. Homogena skupina so lahko zgradbe, strukture, oprema, računalniki, vozila itd. Za pojasnitev, kateri predmeti tvorijo skupino homogenih operacijskih sistemov, lahko organizacija sama.
Za izvedbo prevrednotenja in odražanje njegovih rezultatov bodo potrebni naslednji podatki (člen 46 Odredbe Ministrstva za finance z dne 13. oktobra 2003 št. 91n):
Pri prevrednotenju osnovnih sredstev se ne preračuna le njihova začetna ali tekoča (nadomestna) vrednost, temveč tudi znesek amortizacije, obračunan ob koncu leta, v katerem je bilo prevrednotenje opravljeno.
Rezultati prevrednotenja se odražajo v računovodstvu, odvisno od tega, ali je bilo prevrednotenje izvedeno prej in do česa je privedlo - do prevrednotenja ali razvrednotenja sredstev.
Torej se znesek začetnega prevrednotenja sredstva knjiži v dobro dodatnega kapitala, začetno znižanje pa se pripiše drugim odhodkom.
Če je bilo prevrednotenje že opravljeno, se prevrednotenje odraža na naslednji način (člen 15 PBU 6/01):
In znižanje, ki ni primarno za organizacijo, se v računovodstvu odraža na naslednji način:
Naj navedemo primer odražanja prevrednotenja v računovodstvu organizacije ().
Začetna vrednost osnovnega sredstva na dan 31. decembra 2016 je bila 613.000 rubljev, znesek obračunane amortizacije pa 91.190 rubljev. Življenjska doba je 121 mesecev.
Organizacija se je odločila za prevrednotenje nepremičnine. Njegova trenutna tržna vrednost na dan 31. decembra 2016 je 690.000 rubljev.
31. decembra 2017 se je trenutna vrednost osnovnega sredstva zmanjšala na 560.000 rubljev. Akumulirana amortizacija na datum poročanja - 171.074 rubljev.
Izkazalo se je, da bo znižanje predmeta OS 130.000 rubljev. (690.000 - 560.000), kar presega znesek lani opravljenega prevrednotenja. Spomnimo se, da se v skladu z zahtevami 15. odstavka PBU 6/01 znižanje vrednosti osnovnih sredstev, ki presega znesek prevrednotenja, pripiše drugim odhodkom, znižanje amortizacije pa drugim prihodkom. Zato je treba vknjižbe v računovodstvo organizacije na dan 31. decembra 2017 izvesti na naslednji način:
Če je prevrednoteno sredstvo umaknjeno in se na njem evidentira znesek dodatnega kapitala, se ta znesek prenese v zadržani dobiček organizacije (Odredba Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. 94n):
Debetni račun 83 - Kreditni račun 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)"
Opozarjamo, da se za izračun davčne osnove za davek od dohodka ne upoštevajo rezultati prevrednotenja osnovnih sredstev (
Trenutno se za računovodske namene uporabljajo naslednje metode ocenjevanja nabavne vrednosti zalog:
To je posledica želje po približevanju domačih računovodskih standardov mednarodnim. Za davčne namene pa se še vedno uporabljajo štiri metode ocenjevanja zalog.
Na kratko opišemo vsako od metod.
Po ceni vsake enote Ocenjujejo se zaloge, ki jih organizacija uporablja na poseben način (plemenite kovine, dragi kamni ipd.) ali rezerve, ki se med seboj običajno ne morejo nadomestiti. Ta metoda se uporablja v izjemnih primerih ali z majhnim naborom blaga in materialov. Zanj je značilna posebna delovna intenzivnost, pod pogojem, da se uporablja v podjetjih z velikim obsegom.
Na primer.
Podjetje proizvaja kabinetno pohištvo. Stanje na začetku meseca vitraž je 5 listov v vrednosti 125.000,00 rubljev.
Kupljeno v mesecu: 3 listi vitraža v vrednosti 84.000,00 rubljev.
Stroški prevoza so vključeni v stroške in znašajo 3000 rubljev.
V mesecu sta bila porabljena 2 lista iz bilance, 1 list od prejemka vitraž.
Določimo dejanske stroške bilance: 125.000 / 5 = 25.000 rubljev na list;
Določimo dejanske stroške prejema: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubljev na list;
Stroški surovin, porabljenih v proizvodnem procesu na mesec, bodo: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubljev.
Kot kaže primer, pri uporabi te metode ni treba narediti dodatnih izračunov. Če je mogoče natančno določiti, kateri materiali se uporabljajo v proizvodnji, ima ta metoda prednosti, saj se materiali odpišejo po resnični ceni, brez odstopanj.
Izračun povprečnih stroškov se naredi tako, da se skupni strošek skupine (vrste) zalog deli z njihovim številom, ki ga sestavljajo strošek in znesek stanja na začetku meseca ter zaloge, prejete v mesecu. Ta metoda je najpogostejša, vključena v standardne različice računovodskih programov.
Na primer, organizacija se ukvarja s proizvodnjo kabinetnega pohištva. Stanje iverne plošče na začetku meseca je 300 listov v vrednosti 600.000,00 rubljev.
V mesecu je bil račun narejen v več serijah, vključno z:
Izračunajmo povprečne stroške enega lista iverne plošče: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubljev na list.
Izračunajmo stroške iverne plošče, odpisane za proizvodnjo: 410 * 1.966,67 = 806.334,70 rubljev.
Stanje iverne plošče ob koncu meseca bo 300 + 150 - 410 = 40 listov v višini 40 * 1.966,67 = 78.666,80 rubljev.
P ri FIFO metoda Zaloge, ki se prve dajo v proizvodnjo (prodajo), se vrednotijo po nabavni vrednosti prve zaloge do trenutka pridobitve ob upoštevanju nabavne vrednosti zalog na začetku meseca. Tako je zaporedje odpisov pri uporabi te metode naslednje: najprej se odpišejo stanja na začetku obdobja, nato prva serija, nato po vrsti. V nasprotnem primeru lahko to metodo imenujemo cevovodna. Z naraščajočimi cenami kupljenega materiala so stroški kupljenih izdelkov minimalni, medtem ko je ocena rezerv in dobička maksimalna. In ko cene padajo, so ravno nasprotno, zaloge in dobički minimalizirani.
Pri uporabi metode FIFO pri izračunu stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo, lahko uporabite eno od naslednjih metod:
Prva metoda temelji na odpisu stroškov vsake serije po vrstnem redu: najprej se odpiše strošek bilance, če je količina odpisanega materiala večja od bilance, se odpiše prva vhodna serija, nato drugi in naslednji. Stanje materiala se določi tako, da se stroški odpisanega materiala odštejejo od skupnih stroškov prejetega materiala v mesecu (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
Drugi način temelji na ugotavljanju stanja materiala ob koncu meseca po ceni zadnjih nakupov. Stroški materiala, odpisanega v proizvodnjo, se določijo tako, da se pridobljena vrednost odšteje od skupnih stroškov materiala, prejetega v mesecu (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
S pomočjo pogojev prejšnjega primera bomo izračunali po metodi FIFO z uporabo dveh možnosti.
1. možnost:
Posneto za produkcijo:
300 listov v vrednosti 600.000,00 rubljev; 100 listov v vrednosti 180.000,00 rubljev; 10 listov za znesek 21.000,00 rubljev. Skupaj: 801.000,00 rubljev. Stanje na koncu meseca je 40 listov v vrednosti 84.000,00 rubljev.
2. možnost:
Stanje iverne plošče ob koncu meseca je 40 listov (300 + 150 - 410), celotno stanje je iz druge serije. V skladu s tem je vrednost stanja: 84.000,00 rubljev;
Izračunajte stroške razgrajene iverne plošče: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Povprečni strošek enega lista iverne plošče, odpisanega za proizvodnjo, je 801.000 / 410 = 1953,66 rubljev na 1 list.
Z metodo LIFO Zaloge, ki so prve vstopile v proizvodnjo (prodajo), se vrednotijo po nabavni vrednosti zadnjih v nabavnem zaporedju. Metoda LIFO je nasprotje metode FIFO. V razmerah naraščajočih cen - minimalna ocena zalog in dobička. Ob padanju cen - maksimiranje ocene zalog in dobička.
Obstajata dva načina za izračun stroškov materiala, danega v proizvodnjo, po metodi LIFO. Metode so podobne zgoraj navedenim za metodo FIFO, s to razliko, da se za prvo možnost izračuna uporabi strošek zadnje prejete serije, nato pa se serije odpišejo v obratnem vrstnem redu. Vrednost najzgodnejše kupljene serije se uporablja za določitev stanja ob koncu obdobja. Za kratkost uporabljamo zadnjo metodo izračuna.
Pogoji primera so enaki.
Stanje iverne plošče ob koncu meseca se prenese iz bilance na začetku meseca, saj je bilo za proizvodnjo uporabljenih 410 listov iverne plošče, od tega 50 listov iz zadnje serije, 100 listov iz prve serije, 260 listov od stanja na začetku meseca.
Torej bo stanje 40 listov po ceni 2.000 rubljev na list v vrednosti 80.000,00 rubljev.
Določimo stroške iverne plošče, uporabljene za proizvodnjo: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Povprečni stroški 1 odpisanega lista za proizvodnjo iverne plošče so 1963,41 rubljev.
Naj se pridržimo, da v praksi obstajata dve možnosti za uporabo metod povprečnih ocen dejanskih stroškov blaga in materiala, ko so sproščeni v proizvodnjo ali odpisani za druge namene:
Pri prvem gre za tehtano oceno na podlagi povprečnih mesečnih dejanskih stroškov, v tem primeru izračun vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke za mesec (obdobje poročanja).
Druga metoda temelji na ugotavljanju dejanske cene materiala v času njegove izdaje (vozna ocena), v tem primeru pa izračun povprečne ocene temelji na količini in stroških materiala na začetku meseca in vse prejemke do trenutka izdaje.
Tako izbira datuma, ko se opravi vrednotenje blaga in materiala, določa razliko med tehtanim in tekočim vrednotenjem.
Uporaba gibljive ocene mora biti ekonomsko upravičena in opremljena z ustrezno računalniško tehnologijo.
Možnosti za izračun povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala za namene računovodskega in davčnega računovodstva je treba razkriti v računovodski politiki organizacije.
Primerjajmo rezultate:
| Indikator | Metoda povprečnih stroškov | Metoda FIFO | Metoda LIFO |
| Odpisano za proizvodnjo (rub.) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Povprečni stroški odpisov v proizvodnji (rub.) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Stanje na koncu meseca (rub.) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Povprečni stroški materiala v bilanci | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
V zgornjem primeru ni jasnega trenda do razlik v vrednostih, pridobljenih pri uporabi različnih metod za ocenjevanje zalog, saj pogoji primera predvidevajo nihanje nabavne cene materiala. Torej je strošek bilance na začetku 2.000,00 rubljev, v obdobju poročanja so bili materiali kupljeni po ceni 1.800,00 in 2.100,00 rubljev.
Pod pogojem stalnega naraščanja cen je nedvomno najbolj donosna metoda LIFO, saj se stroški razgrajenega blaga in materiala povečajo, dobiček pa se s tem zmanjša. Ko cene padajo, je pri uporabi metode FIFO ravno obratno. Da bi se izognili skokom, računovodje praviloma izberejo način odpisa zalog po povprečni ceni tako za računovodske kot za davčne namene. Ta metoda je časovno preizkušena in ne povzroča težav pri izračunih, daje pa tudi povprečja za morebitne spremembe cen na trgu.
Za sprejemanje pravilnih vodstvenih odločitev na področju upravljanja z zalogami je treba izbrati metodo za ocenjevanje zalog za računovodske namene.
Za namene obdavčitve se uporablja ena ali druga metoda vrednotenja materialov za optimizacijo obdavčitve, zlasti za zmanjšanje plačil davka od dohodka, pod pogojem, da je izbrana metoda, ki predvideva odpis največje možne stroške za zmanjšanje davka. bazo.
Posledice uporabe različnih metod vrednotenja zalog za računovodske in davčne namene.
Kako torej upoštevati razlike, ki izhajajo iz uporabe različnih metod ocenjevanja rezerv za računovodske in davčne namene. V tem primeru je treba uporabiti zahteve PBU 18/02.
Tako organizacija uporablja različne metode vrednotenja zalog za računovodske in davčne namene. Kakšne so razlike?
V primeru, da znesek obračunanih odhodkov presega znesek odhodkov, sprejetih za obdavčitev, nastane odbitna začasna razlika in posledično odložena terjatev za davek (ITD). Če je znesek obračunanih odhodkov manjši od zneska odhodkov, sprejetih za obračun davka od dobička, nastane obdavčljiva začasna razlika in posledično odložena davčna obveznost. Razmislite o pojavnosti razlik na podlagi naših vzorčnih podatkov.
Pri izračunu po metodi povprečnih stroškov je znesek, ki se pripiše stroškom, 806.334,70 rubljev, z metodo FIFO - 801.000,00 rubljev, z metodo LIFO - 805.000,00 rubljev.
| Uporabljena ocena MDS za te namene | Pojavljajo se razlike | ONA/TO | |
| Računovodstvo | Obdavčitev | ||
| Po povprečni ceni 806 334,70 | Z uporabo metode FIFO 801 000,00 | Odbitna začasna razlika | ONA |
| Po povprečni ceni 806 334,70 | Uporaba metode LIFO 805 000,00 | Odbitna začasna razlika | ONA |
| Z uporabo metode FIFO 801 000,00 | Po povprečni ceni 806 334,70 | IT | |
| Z uporabo metode FIFO 801 000,00 | Uporaba metode LIFO 805 000,00 | Obdavčljiva začasna razlika | IT |
Najboljša metoda za ocenjevanje zalog za namene davčnega računovodstva v organizacijah, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, je metoda FIFO, saj metoda za ocenjevanje zalog po povprečni nabavni vrednosti za namene davčnega obračunavanja odhodkov po poenostavljenem davčnem sistemu ne omogoča skladnost z zahtevami čl. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije glede nadzora plačila stroškov. Hkrati ima organizacija možnost, da vodi evidenco inventarja "po povprečju" v računovodstvu.
Seveda pa pojav razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom vodi do zapleta računovodskega procesa, posledično do večjega števila napak. Vendar pa razmere na trgu, prisotnost več pristopov uporabnikov računovodskih izkazov (npr. za organizacijo je koristno izkazovati dobiček, da bi izplačala večje dividende) in nedavne spremembe zakonodaje povečujejo število situacij, ko ti nastanejo razlike. Poleg tega, če je nabor materialov (blagov) majhen in ima računovodja možnost serijskega obračunavanja, morate razmisliti, ali je metoda tehtanega povprečja priročna in praktična z vidika obdavčitve.
Če resno razmišljate o trgovanju, boste morali izbrati metodo obračunavanja stroškov. Tako na videz preprosto vprašanje – kako odpisati prodano blago – lahko resno vpliva na razvoj vaše trgovine. V tem gradivu bomo obravnavali vse zakonite metode obračunavanja stroškov, bomo ocenili prednosti vsakega in vam tudi povedali, kdaj je bolje uporabiti katerega.
Upoštevajte: bolj priročno je voditi evidenco in si ogledovati analitiko v istem programu. Storitev zalog MySklad ima vgrajena poročila o prometu, zalogah, dobičkonosnosti in gibanju blaga. Ustvarjajo se samodejno, lahko si jih ogledate kadar koli - na primer v mobilni aplikaciji. Ne glede na to, kje ste: poslovanje je vedno pod nadzorom. in poskusite zdaj: brezplačno je!
Zakon dovoljuje tri načine vrednotenja in izračuna - po strošku vsake enote blaga, po povprečni ceni in po metodi FIFO (angleško "first in, first out"). Vsak od njih bo dal različne kazalnike za dobičkonosnost podjetja in s tem za davčno in poslovodno računovodstvo. Ugotovimo, kakšna je razlika.
Po ceni vsake enoteKot pove že ime, ta metoda predpostavlja, da se pri izračunih upoštevajo stroški vsakega posameznega izdelka. Tak sistem se uporablja pri trgovanju z edinstvenim in dragim blagom, ko je pomembna natančnost. Primeren je na primer za tiste, ki bodo prodajali avtomobile, umetnine ali nakit. Logično je, da se v primeru, ko je blago kosovno in eno ne more prosto nadomestiti drugega, pri odpisu blaga in materiala vpiše natanko cena, po kateri je bilo dostavljeno. Ta metoda tudi predpostavlja, da je vedno jasno, iz katere pošiljke je prišel prodani artikel.
Uporablja se pogosteje kot prejšnji in vključuje mesečni izračun stroškov blaga glede na aritmetično povprečje. Hkrati pa ni pomembno, iz katere konkretne dostave je ta ali oni izdelek "odšel". Ta način odpisa blaga in materiala je primeren za podjetja, ki prodajajo izdelke, pri katerih obračunavanje po kosih ni pomembno. Lahko so na primer pisalne potrebščine, oblačila, čevlji, igrače, kozmetika in katero koli drugo potrošniško blago. Metoda povprečne cene je še posebej ugodna za blago, katerega cena se nenehno spreminja navzgor in navzdol.
To metodo je najlažje upoštevati. Povprečni stroški blaga se izračunajo po naslednji formuli:
[povprečni stroški blaga in materiala] = ([stroški blaga na začetku meseca] + [stroški prejetega blaga v mesecu]) / ([število blaga na začetku meseca] + [število blaga prejel v mesecu])
In stroški odpisanih zalog na mesec se izračunajo na naslednji način:
[stroški odpisanega zalog] = [povprečni stroški zalog] X [število prodanih zalog na mesec]
Primer izračuna z uporabo metode povprečnih stroškovV začetku meseca je v trgovini s pisalnim materialom ostalo 370 kemičnih svinčnikov po nabavni ceni 10 rubljev. V enem mesecu je bilo dostavljenih še 1.000 peresnikov v dveh serijah - 500 za 9 rubljev 50 kopejk in 500 za 9 rubljev. Upoštevamo povprečne stroške.
Stroški blaga in materiala na začetku meseca: 370 X 10 \u003d 3700 (rubljev)
Stroški 1. nove dobave blaga in materiala: 500 X 9,5 = 4750 (rubljev)
Stroški 2. nove dostave blaga in materiala: 500 X 9 = 4500 (rubljev)
Povprečni stroški blaga in materiala: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9,45 (rubljev)
1100 X 15 - 1100 X 9,45 = 6105 (rub.)
Prednosti metode izračuna povprečnih stroškov so v cenovni stabilnosti prodanih materialov in enostavnosti. Vendar z vidika davčnega računovodstva ni optimalno, če na primer kupujete enaka pisala od istega dobavitelja, on pa vam postopoma znižuje cene. Razmislite o naslednji možnosti.
To je najbolj priljubljena metoda izračuna stroškov. Uporablja načelo čakalne vrste. Predpostavlja se, da se blago, ki je bilo prej dostavljeno, najprej odpiše. Od tod tudi ime metode FIFO (v angleščini "first in, first out" - "first in, first out"). Hkrati, razen v primerih, ko je pomemben rok uporabnosti, ni treba najprej odpremiti blaga iz prejšnje dobave - to se pri izračunih uporablja kot predpostavka. To pomeni, da se strošek blaga, ki je prvo prodano, izračuna po ceni ostankov "najstarejše" dobave. Ko so stanja kvantitativno izčrpana, se zaloga odpiše po ceni naslednje dobave v roku, nato naslednje itd.
Vzemimo našo pisarno s kemičnimi svinčniki in popolnoma enako situacijo kot zgoraj. Imamo 370 kemičnih svinčnikov za 10 rubljev in dostavo v dveh serijah po 500 svinčnikov - najprej za 9 rubljev 50 kopekov, nato za 9 rubljev. Prodano 1100 pisal za 15 rubljev. Upoštevamo dobiček.
Prvi bo odšel 370 pisal za 10 rubljev - to je 3700 rubljev. Potem gre 500 peres po 9,5 rubljev - to je še 4750. Na voljo je 230 peres po 9 rubljev, kar je 2070 rubljev.
1100 X 15 - (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (rub.)
Kot je razvidno iz primera izračuna FIFO, je dobiček v tem primeru nižji kot v primeru povprečnih stroškov. V skladu s tem bo dohodnina nižja.
Obe metodi delujeta precej dobro. Vendar se FIFO šteje za natančnejšo od metode povprečnih stroškov. Z vidika davkov je še posebej ugodno, če se cena kupljenega blaga nenehno znižuje. Potem bodo stroški odpisanega blaga največji, preostanek pa najnižji. Zato v odgovoru na vprašanje, kar je bolje, FIFO ali povprečna cena, bo v večini primerov prva možnost.
Kljub temu, da je metoda FIFO precej preprosta v smislu razumevanja načela njenega delovanja, je ročni izračun stroškov vsakič zelo naporen. Še posebej, če imate majhno podjetje in ste sami direktor, blagajničarka, računovodja in glavni kupec. Veliko lažje je, če samo vnesete podatke o dobavi in prodaji in takoj dobite rezultat. Tako lahko delate s storitvijo MySklad. Program v celoti avtomatizira procese trgovanja in izračuna stroške razgrajenega blaga po metodi FIFO. MoySklad izračuna dobičkonosnost za vsak izdelek ali skupino izdelkov, shrani in prikaže trenutna in pretekla stanja ter številne druge podatke, ki so lahko koristni. Tako prihranite čas in ste lahko prepričani v točnost kazalnikov, na podlagi katerih sprejemate odločitve.
Računovodska politika podjetjaV skladu z zakonom organizacija sama izbere, kako izračunati stroške blaga. Pomembno je, da se metoda, za katero menite, da se odraža v računovodski usmeritvi podjetja. To je navedeno v členu 313 Davčnega zakonika Ruske federacije, pa tudi v odstavku 73 Smernic, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. oktobra 2001 št. 119n.
Spremembe računovodske usmeritve se lahko izvedejo enkrat letno. To pomeni, da jih lahko naredite prej, vendar bodo po zakonu začeli delovati naslednje leto - na začetku novega davčnega obdobja. Računovodsko politiko sestavi računovodja, potrdi pa jo vodja organizacije.
Za namene poslovodnega računovodstva lahko uporabite katero koli metodo obračunavanja stroškov. Naš nasvet je, da uporabite enako, ki je zapisana v vaši računovodski politiki – tako bo manj zmede.
