December je zadnji mesec v letu, čas za pregled stanja, tudi v davčnem računovodstvu. In če ste med letom ustvarili rezervo za dvomljive dolgove, se morate konec decembra odločiti, ali je potrebna za naslednje leto. Če rezerva ni nastala, obstaja razlog za razmišljanje o tem.
Zavezanci za davek od dohodka, ki uporabljajo obračunsko metodo, imajo pravico ne le zmanjšati davčno osnovo za dejansko nastale odhodke, temveč tudi upoštevati nekatere vrste rezerv. Predlagamo razpravo o obračunavanju rezerve za dvomljive dolgove, katere oblikovanje je navedeno v čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije. Spomnimo se na glavne določbe in analiziramo nekatera kompleksna vprašanja v zvezi z oblikovanjem in uporabo te rezerve v davčnem računovodstvu.
Kot veste, se prihodki po metodi nastanka poslovnega dogodka upoštevajo na dan prodaje blaga, gradenj ali storitev. Hkrati datum prejema plačila od kupca ni pomemben za davčno računovodstvo (člen 3, člen 271 Davčnega zakonika Ruske federacije). V praksi je možna situacija, ko je bila prodaja izvedena (to je, da so bili upoštevani dohodki), vendar ni pravih prejemkov za plačilo dolga in kdaj bodo. V tem primeru je smiselno ustvariti rezervo za dvomljive dolgove. Organizacija bo lahko znesek rezerve vključila v neposlovne odhodke (podčlen 7, člen 1, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). S tem se bo znižala davčna osnova, izgube iz slabih terjatev pa bodo upoštevane predčasno.
Spomnimo se, da se slabe terjatve priznajo, za katere (člen 2 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Poleg tega se dolgovi štejejo za slabe, nezmožnost izterjave potrjuje odločba sodnega izvršitelja o zaključku izvršilnega postopka, izdana v skladu s postopkom, določenim z Zveznim zakonom št. 229-ФЗ z dne 2. 10.: razlogi:
Za tvoje informacije
V skladu z odstavkom 1 čl. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije je zastaralni rok tri leta. Dan, od katerega se šteje rok, je določen v skladu s čl. 200 Civilnega zakonika Ruske federacije. Če zakon ne določa drugače, teče rok od dneva, ko je oseba vedela ali bi morala vedeti za kršitev svoje pravice in za to, kdo je pravi toženec v zahtevku za varstvo te pravice. Za obveznosti z določeno dobo izpolnitve teče zastaralni rok s potekom roka izpolnitve. Če ta rok ni določen, začne teči zastaralni rok od dneva, ko upnik vloži zahtevo za izpolnitev obveznosti.
Tako je odločitev o oblikovanju rezervacije za dvomljive dolgove smiselna za zavezance, ki imajo pogosto zapadle terjatve. Poudarjamo dve pomembni točki. Prvič, ustvarjanje te rezerve je možno le z uporabo obračunske metode. Davčni zavezanci, ki uporabljajo gotovinsko metodo, upoštevajo dohodek le, če prejmejo denar ali drugo premoženje od kupcev (člen 2, člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da ne morejo imeti situacij, ko bi se upošteval dohodek, dolg pa se ne poplača.
Drugi - oblikovanje rezerve v davčnem računovodstvu je pravica in ne obveznost davčnega zavezanca. Morda se ne ustvari niti ob prisotnosti velikih zneskov dvomljivih dolgov.
V skladu z odstavkom 1 čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije je dvomljivi dolg vsak dolg do davčnega zavezanca za prodano blago, opravljeno delo ali opravljene storitve, v zvezi s katerim sta hkrati izpolnjena dva pogoja:
1) dolg ni poplačan v rokih, določenih s sporazumom;
2) dolg ni zavarovan z zastavo, garancijo ali bančno garancijo.
Upoštevajte, da dvomljivi dolgovi vključujejo samo dolgove za prodano blago, gradnje ali storitve. Če ima organizacija terjatev do dobavitelja, ki je prejel predplačilo, vendar ni dostavil blaga, ne gre za dvomljiv dolg. To potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v dopisih z dne 08. 12. 2011 št. 03-03-06/1/816 in z dne 30. 6. 2011 št. 07-02-06/115.
Poleg tega so dolgovi za pridobljene lastninske pravice in kazni za kršitev pogojev pogodbe (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23. oktobra 2012 št. 03-03-06 / 1/562), kot tudi na neplačane obresti po posojilnih pogodbah (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 4. februarja 2011 št. 03-03-06/1/70).
Za tvoje informacije
Po navedbah Ministrstva za finance Rusije (dopis z dne 21. decembra 2012 št. 03-11-06 / 3/90) se pri ustvarjanju rezerve za dvomljive dolgove terjatve, oblikovane v obdobju uporabe UTII, ne upoštevajo. upoštevati (govorimo o situaciji, ko je organizacija iz UTII prešla na splošni način). Argumenti so naslednji. Pri uporabi UTII organizacija ni bila plačnik dohodnine, razen za plačilo davka po stopnjah, določenih v odstavkih 3 in 4 člena. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 4 člena 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na tej podlagi se prihodki od prodaje blaga, gradenj ali storitev, pri plačilu katerih je nastal dolg, niso upoštevali v dohodninski osnovi. V skladu s tem dolgovi, nastali med uporabo UTII, ne vplivajo na znesek rezerve.
Znesek odbitkov v rezervo za dvomljive dolgove se določi in upošteva za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja (3. in 4. člen 266. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Iz tega lahko sklepamo, da ima davčni zavezanec pravico do oblikovanja rezerve od katerega koli četrtletja, tudi sredi leta. res je. Rezervo lahko začnete ustvarjati v katerem koli četrtletju, odločitev o oblikovanju rezerve pa se lahko sprejme šele od začetka novega davčnega obdobja. Pojasnimo zakaj.
Odločitev podjetja o oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove se mora odražati v računovodski politiki organizacije za davčne namene. To potrjujejo tudi davčni organi prestolnice (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 20. junija 2011 št. 16-15 / [email protected]). Zato je treba ob takšni odločitvi izvesti ustrezne spremembe računovodske usmeritve. In v skladu s čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije se odločitev o spremembi računovodske politike za davčne namene ob spremembi uporabljenih računovodskih metod sprejme od začetka novega davčnega obdobja. Prilagoditev računovodske politike sredi leta je možna le, če se spremeni zakonodaja o davkih in taksah.
Iz tega izhaja, da je mogoče sklep o oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove za davčne namene sprejeti šele od začetka novega davčnega obdobja, to je od 1. januarja (1. člen 285. člena davčnega zakonika). Ruske federacije). To je navedeno tudi v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 21. oktobra 2008 št. 03-03-06 / 1/594.
Za izračun zneska popravka vrednosti dvomljivih dolgov mora računovodja izvesti več korakov. Opišimo vsakega od njih.
Če se je organizacija odločila ustvariti rezervo, potem je prva stvar, ki jo mora narediti, opraviti popis terjatev na zadnji dan poročevalskega ali davčnega obdobja (člen 4, člen 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). Glede na rezultate popisa je treba sestaviti akt. Organizacija ima pravico, da sama razvije obliko akta, saj od 1. januarja 2013 enotne oblike dokumentov niso obvezne za uporabo (člen 4, člen 9 zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402 -FZ "O računovodstvu"). Za osnovo lahko vzamete enoten obrazec št. INV-17 "Popisni akt o obračunih s kupci, dobavitelji in drugimi dolžniki in upniki", ki je bil odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 18. 8. 98 št. 88.
1) dvomljive dolgove, ki zapadejo več kot 90 koledarskih dni;
2) dvomljivi dolgovi, katerih zamuda pri plačilu je od 45 do vključno 90 koledarskih dni;
3) dvomljive dolgove, ki zapadejo manj kot 45 koledarskih dni.
Za to lahko računovodja sestavi davčni register za obračunavanje dvomljivih terjatev, obrazec je poljuben. Vzorec registra je podan v Prilogi 1.
Priloga 1
Vzorec davčnega registra za obračunavanje dvomljivih terjatev
P = SZ1 x 50 % + SZ2, kjer je P znesek rezerve;
SZ1 - dvomljivi dolgovi, katerih zamuda pri plačilu je od 45 do vključno 90 koledarskih dni;
СЗ2 - dvomljive dolgove, ki zapadejo več kot 90 koledarskih dni.
Upoštevajte, da je v izračunu vključen znesek terjatev skupaj z DDV. To potrjuje Ministrstvo za finance Rusije (pisma z dne 24. julija 2013 št. 03-03-06/1/29315 in z dne 3. avgusta 2010 št. 03-03-06/1/517). Znesek dvomljivega dolga, katerega zamuda je manjša od 45 koledarskih dni, ne vpliva na znesek rezerve (člen 4, člen 266 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po izračunu zneska rezerve po formuli je treba določiti višino standarda, torej najvišji znesek stroškov. Najvišji znesek rezerve se izračuna kot 10 % zneska iztržka od prodaje poročevalskega (davčnega) obdobja, določenega v skladu s čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije (4. člen 266. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Upoštevajte, da so prihodki od prodaje vključeni v izračune brez DDV.
Če je znesek rezerve večji od limita, se lahko v stroške vključi le limit. Če znesek rezerve ne presega limita, se znesek rezerve, izračunan po formuli, upošteva v odhodkih.
Za potrditev izračuna zneska rezerve je priporočljivo sestaviti računovodski izkaz.
Primer 1
Polet LLC se je odločil za oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove s 1. januarjem 2015. To se odraža v računovodski politiki podjetja. Na dan 31.3.2015 je organizacija opravila popis terjatev. Posledično so bili ugotovljeni dvomljivi dolgovi:
- Agava LLC v višini 197.000 rubljev, zamuda je bila 50 koledarskih dni;
- Lilia LLC v višini 120.100 rubljev, zamuda je bila 104 koledarskih dni.
Kolikšen bo znesek popravka vrednosti dvomljivih terjatev, če bo prihodek od prodaje za 1. četrtletje 2015 določen v skladu s čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije je znašal 5.250.400 rubljev. (brez DDV)?
Najprej izračunamo znesek rezerve po formuli. Dolg Agava LLC spada v prvo skupino (zamuda pri plačilu od 45 do vključno 90 dni), dolg Lilia LLC - v drugo skupino (zamuda več kot 90 dni).
Znesek rezerve bo:
P \u003d 197.000 rubljev. x 50% + 120 100 rubljev. = 218.600 rubljev.
Izračunamo najvišji znesek rezerve v višini 10% zneska prihodkov od prodaje, dobimo 525.040 rubljev. (5.250.400 rubljev x x 10%). Mejna vrednost je večja od izračunanega zneska rezerve (525.040 rubljev > 218.600 rubljev). Zato bo znesek rezerve za dvomljive dolgove enak 218.600 rubljev.
Računovodski izkaz, ki ga bo sestavil Polyot LLC, je prikazan v Dodatku 2.
Obračunani znesek rezerve je treba vključiti med neposlovne odhodke na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja (podčlen 7, člen 1, člen 265 in člen 3, člen 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). V davčni napovedi, katere oblika je odobrena z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 22. marca 2012 št. ММВ-7-3 / [email protected], je treba znesek odbitkov v rezervo prikazati kot del drugih neposlovnih odhodkov v vrstici 200 Priloge št. 2 k listu 02.
Če organizacija po obračunu rezerve katerikoli dolg prizna kot slab, se znesek tega dolga ne sme vključiti v odhodke, ampak ga odpisati iz rezerve.
Za obračunavanje nastanka in uporabe rezervacije za dvomljive
Priloga 2
Primer računovodskega izkaza - izračun zneska rezerve za dvomljive dolgove
Če je znesek slabih terjatev presegel znesek obračunane rezerve, je treba pozitivno razliko vključiti med neposlovne odhodke (pododstavek 2, člen 2, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). V obračunu dohodnine je treba zneske slabih terjatev, ki jih ne krije rezerva, prikazati v vrsticah 300 (v skupnem znesku izgub) in 302 (ločeno) Priloge št. 2 k listu 02.
Dodatek 3
Vzorec davčnega registra za evidentiranje popravka vrednosti dvomljivih dolgov
Kot že omenjeno, je treba na račun obračunane rezerve odpisati dolgove, ki so priznani kot neizterljivi. Če rezerva v poročevalskem obdobju ni v celoti porabljena, se stanje v skladu s 5. odstavkom čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije je dovoljeno prenesti v naslednje poročevalsko (davčno) obdobje. V tem primeru je treba znesek na novo oblikovane rezerve na podlagi rezultatov popisa uskladiti z zneskom stanja rezerv preteklega obdobja. Razlika med zneskom na novo oblikovane rezerve in zneskom preostalega zneska je vključena med neposlovne odhodke.
Če se je izkazalo, da je znesek izračunane rezerve manjši od stanja, se stroški ne upoštevajo. In pozitivna razlika je vključena v neposlovni dobiček tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja (člen 5, člen 266 in člen 7, člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V primeru, ko se je organizacija odločila, da v naslednjem letu ne bo oblikovala rezerve za dvomljive dolgove, je treba na dan 31. decembra tekočega leta znesek neporabljenega stanja upoštevati tudi kot prihodke iz poslovanja. To potrjuje Ministrstvo za finance Rusije (dopis št. 03-03-06/1/688 z dne 21. septembra 2007).
Primer 2
LLC Blue Bird v skladu z računovodsko politiko oblikuje rezervo za dvomljive dolgove v letu 2014. Znesek rezerve, obračunane na dan 30. septembra 2014, je znašal 253.200 rubljev. Za 4. četrtletje 2014 so bile slabe terjatve v višini 180.200 rubljev odpisane iz rezervacije. Družba je na dan 31. 12. 2014 opravila popis dolgov. Kot rezultat popisa je bil razkrit dvomljiv dolg v višini 200.400 rubljev, zamuda pri plačilu je 95 koledarskih dni. Znesek prihodkov od prodaje za leto 2014, določen v skladu s čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije, brez DDV je 12.400.300 rubljev. Ugotovimo, katere neposlovne prihodke in odhodke, povezane z oblikovanjem rezerve za dvomljive dolgove, bi morala organizacija upoštevati v dveh primerih:
1) je bilo odločeno, da se v letu 2015 ne oblikuje rezerva za dvomljive dolgove;
2) v letu 2015 bo oblikovana tudi rezerva za dvomljive dolgove.
Začnimo s prvim primerom. Neporabljeno stanje rezervacije na dan 31. decembra 2014 je 73.000 rubljev. (253.200 rubljev - 180.200 rubljev). Če se Blue Bird LLC odloči, da v letu 2015 ne bo ustvaril rezerve za dvomljive dolgove, je treba ta znesek na dan 31. decembra 2014 vključiti v prihodke iz poslovanja.
Zdaj drugi primer - rezerva bo ustvarjena leta 2015. Nato stanje neizkoriščene rezerve v letu 2014 v višini 73.000 rubljev. prenesli v naslednje leto. Toda najprej morate izračunati znesek rezerve na podlagi rezultatov popisa dolga na dan 31. decembra. Ker je zamuda pri dvomljivih dolgovih več kot 90 dni, je celoten znesek 200.400 rubljev. je mogoče rezervirati. Standard za odbitke v rezervo, izračunan na podlagi prihodkov od prodaje, je 1.240.030 rubljev. (12.400.300 rubljev x 10%). Znesek rezervacije, določen na podlagi dvomljivih dolgov, je precej manjši od standardnega. Zato bo znesek ustvarjene rezerve enak 200.400 rubljev.
Ker obstaja neizkoriščen preostanek rezerve za preteklo obdobje, potem v skladu s 5. odstavkom čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba prilagoditi znesek novoustvarjene rezerve zanjo. Določimo višino rezerve, ki jo lahko vključimo med neposlovne odhodke. V ta namen je treba znesek izračunane rezerve zmanjšati za neporabljeno stanje rezerv preteklega obdobja. Dobimo 127.400 rubljev. (200.400 rubljev - - 73.000 rubljev). Tako ima LLC Blue Bird pravico 31. decembra 2014 prikazati 127.400 rubljev neposlovnih stroškov.
Upoštevajte, da na podlagi odstavka 4 čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije se znesek oblikovane rezerve, določen na podlagi obstoječih dvomljivih dolgov, primerja s standardom in ne z zneskom rezerve po prilagoditvi. To potrjuje tudi Ministrstvo za finance Rusije (dopis z dne 06. 10. 2004 št. 03-03-01-04/1/67). Sodišča tudi zastopajo stališče, da je treba znesek oblikovane rezerve najprej primerjati z najvišjim zneskom rezerve, ki je izračunan kot 10 % prihodkov od prodaje poročevalskega (davčnega) obdobja. In šele nato se znesek rezerve, določen kot manjša od obeh primerjanih vrednosti, prilagodi za stanje neizkoriščene rezerve prejšnjega obdobja. Sklep davkoplačevalca, da je treba rezervo primerjati z mejnim zneskom po prilagoditvi za stanje prejšnjega obdobja, je Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja v svoji resoluciji z dne 06. 9. 2013 št. A40-106629 / 11-91-444, priznal kot nezakonit. Druga sodišča se s tem strinjajo (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 31. oktobra 2012 št. A40-106629 / 11-91-444 in Uralskega okrožja z dne 11. julija 2007 št. F09 -7932 / 06-SZ).
Ali je možno prenesti stanje neizkoriščene rezerve v poročevalskem (davčnem) obdobju, če zaradi tega ne bi bili odpisani dolgovi?
V 5. odstavku čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanaša na prenos stanja nev celoti uporabljene rezerve za dvomljive dolgove v naslednje obdobje. O tem, kako voditi evidenco, če slabe terjatve v poročevalskem (davčnem) obdobju sploh niso bile odpisane, je v čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije ni omenjen. Vendar o tej temi obstaja pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. februarja 2011 št. 03-03-06 / 1/97. Po mnenju glavne finančne službe v tej situaciji veljajo enaka pravila kot pri uporabi dela obračunane rezerve. Neporabljeno stanje se prenese v naslednje obdobje. V tem primeru se znesek na novo oblikovane rezerve prilagodi temu stanju (v obravnavani situaciji bo stanje celoten znesek vračunane rezerve v preteklem obdobju).
Ali izračun zneska rezervacije vključuje terjatve, če ima nasprotna stranka tudi obveznosti?
Pri določanju višine rezerve za dvomljive dolgove v skladu s 4. odstavkom čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zavezanec dolžan opraviti popis terjatev. V praksi se lahko pojavi situacija, ko imata vaša organizacija in nasprotna stranka medsebojne dolgove. Vprašanje: ali je treba znesek terjatev v zvezi z dvomljivimi dolgovi zmanjšati za znesek obveznosti do iste osebe?
Po mnenju davčnih organov ni treba zmanjšati terjatev za znesek terjatev do iste nasprotne stranke. Zvezna davčna služba Rusije je z dopisom št. SA-4-7/23263 z dne 24. decembra 2013 poslala v vednost in uporabo pri delu davčnih organov Pregled prakse obravnavanja davčnih sporov s strani predsedstva Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije, Vrhovno sodišče Ruske federacije in razlaga zakonskih norm o davkih in taksah, ki jih vsebujejo odločbe Ustavnega sodišča Ruske federacije za leto 2013. In prvi odstavek tega pregleda se nanaša na Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 19. marca 2013 št. 13598/12, v kateri je podana naslednja ugotovitev. Vse zapadle in nezavarovane terjatve se pripoznajo kot dvomljivi dolg za namene poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Morebitne omejitve v zvezi s prisotnostjo obveznosti do davčnega zavezanca, v čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije ni določen. Zato rezervacije za znesek obveznosti ni treba prilagajati. Poleg tega ni treba prilagajati rezerve v primeru, ko se medsebojni dolgovi naknadno odplačujejo s pobotom.
Podobna pojasnila vsebuje pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 5. marca 2014 št. 16-15/020341. Moskovski davčni organi se v tem pojasnilu sklicujejo na isto odločbo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 19. marca 2013 št. 13598/12. Tako obveznosti organizacije ne vplivajo na znesek popravka vrednosti dvomljivih dolgov.
Ali je treba obnoviti rezervo, če organizacija od naslednjega leta preide na poenostavljeni davčni sistem?
Pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema se rezerve v davčnem računovodstvu ne oblikujejo. Če zavezanec preide na poenostavljen sistem s predmetom »prihodki minus odhodki«, bo upošteval le dejanske odhodke, navedene na seznamu iz 1. odstavka 1. čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Rezerve, tudi za dvomljive dolgove, na tem seznamu niso navedene. Če zavezanec izbere poenostavljen davčni sistem s predmetom "dohodek", potem sploh ne bo upošteval odhodkov.
Iz tega razloga je organizacija dolžna pred prehodom na poenostavljen sistem v prihodke iz neposlovanja vključiti znesek preostalega zneska neizrabljene rezerve (5. člen 266. člena in 7. člen 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). Dohodek se upošteva na dan 31. decembra v letu pred prehodom na poenostavljeni davčni sistem. To potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 21. septembra 2007 št. 03-03-06/1/688.
Ali je mogoče slabe terjatve, ki niso povezane s prodajo, odpisati na račun rezerve?
Kot smo že omenili, se pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove upoštevajo terjatve za prodano blago, gradnje in storitve (1. člen 266. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Kaj pa, če se slabe terjatve odpišejo na primer pri posojilu? Ali je treba rezervo zmanjšati za določen znesek ali jo je mogoče vključiti med neposlovne odhodke (pododstavek 2, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije)?
Člen 266 Davčnega zakonika Ruske federacije na to vprašanje ne daje odgovora. Ni najdenih in pojasnil finančnega oddelka v zvezi s tem. Vendar pa se predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije (odločba št. 4580/14 z dne 17. junija 2014) drži naslednjega stališča. V primeru, da je slaba terjatev nastala zaradi prodaje blaga, gradenj ali storitev in ni mogla sodelovati pri oblikovanju rezerve za dvomljive terjatve, se uporabljajo določbe odl. 2 str. 2 art. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije vam omogoča, da upoštevate njegov znesek kot del neposlovnih stroškov. Sodišče je poudarilo, da so določbe 5. odstavka čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki predvideva odpis slabih terjatev na račun rezerve, se uporablja samo v primeru, ko je dolg nastal v zvezi s prodajo blaga, gradenj ali storitev.
To mnenje se strinjajo tudi druga sodišča (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 8. aprila 2014 št. F05-2506/14 in z dne 2. oktobra 2013 št. A40-38018/12 ). Tako imajo organizacije pravico, da znesek odpisanih slabih terjatev, ki se ne nanašajo na prodano blago, dela ali storitve, upoštevajo kot del neposlovnih odhodkov.
Podjetja po poenostavljenem davčnem sistemu imajo pravico, da zneskov ne rezervirajo za določene stroške. Vendar pa obstajajo tudi takšne vrste rezerv, ki jih je "poenostavljalec" dolžan ustvariti.
Mnogi računovodje na "poenostavljenih" menijo, da so rezerve nekateri abstraktni računi, ki bi jih morala uporabljati samo velika podjetja. Takšno mnenje je napačno. Popolnoma vsa podjetja morajo ob določenih pogojih oblikovati rezerve.
Takoj povejmo, da v davčnem računovodstvu »poenostavljalci« nimajo pravice ustvarjati rezerv. Dejstvo je, da za taka podjetja davčni zakonik vsebuje zaprt seznam stroškov, v katerem odbitki za rezerve niso navedeni * (1). Da, in načeloma bi bilo nelogično, saj se pri "poenostavitvi" stroški priznavajo šele potem, ko so dejansko plačani * (2).
V računovodstvu je situacija drugačna. "Poenostavljalci" so izvzeti iz nekaterih vrst rezerv, vendar obstajajo tudi vrste, ki jih morajo vse organizacije oblikovati.
Neobvezne rezerve
Mali gospodarski subjekti po poenostavljenem davčnem sistemu (z izjemo izdajateljev javno plasiranih vrednostnih papirjev) imajo pravico, da ne oblikujejo rezerv za prihodnje stroške * (3). Govorimo o obveznostih z negotovim zneskom ali zapadlostjo (začasne obveznosti) * (4), na primer rezervacije za regres, izplačilo plačil za rezultate leta, garancijska popravila in garancijski servis * (5) v zvezi z prenehanje delovanja * (6) in drugi.
Pomembno! Merila za razvrščanje podjetij med mala podjetja so predpisana v členu 4 Zveznega zakona z dne 24. julija 2007 N 209-FZ: delež udeležbe pravnih oseb, število in prihodki.
Obvezne rezerve
Obvezne rezerve so povezane s spremembami ocen. To je popravek vrednosti sredstva (obveznosti) ali vrednosti, ki odraža poplačilo vrednosti sredstva, zaradi pojava novih informacij in ni popravek napake v poročanju * (7). Govorimo o rezervah*(8):
- za dvomljive dolgove;
- za znižanje nabavne vrednosti zalog (v nadaljnjem besedilu: popis);
- proti amortizaciji finančnih naložb.
Pomembno! Sprememba metode vrednotenja sredstev in obveznosti ni sprememba ocenjene vrednosti (3. člen PBU 21/2008).
Zgornje rezerve so potrebne, da se izognemo izkrivljanju računovodskih izkazov. Rezerve se oblikujejo najmanj enkrat letno - pred sestavo bilance stanja * (9).
Rezervacije za dvomljive dolgove. Oblikujejo se v primeru pripoznanja terjatve kot dvomljive. »Terjatev« se šteje za dvomljivo, če ni poplačana ali z veliko verjetnostjo ne bo poplačana v rokih, določenih s pogodbo, in ni zavarovana z ustreznimi garancijami * (10).
Velikost rezerve družbe je treba določiti posebej za vsak dvomljiv dolg, odvisno od finančnega stanja dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga * (11). Način ocenjevanja rezerv je treba predpisati v računovodski usmeritvi * (12).
Pomembno! Uradniki menijo, da če ima podjetje na datum poročanja zaupanje, da bo prejelo plačilo za določeno zapadlo "terjatev", se lahko rezerva za ta dolg šteje za ustvarjanje skritih rezerv (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. 2012 N 07-02-18 / 01; str. 6 PBU 1/2008).
Za povzetek informacij o rezervah za dvomljive terjatve je namenjen račun 63 »Rezerve za dvomljive dolgove« * (13).
Razporeditve v rezerve za dvomljive dolgove se pripoznajo kot drugi odhodki * (14) in se odražajo v naslednjem vnosu:
- oblikovana rezervacija za dvomljive dolgove.
Z dnem prejema sredstev od dolžnika za poplačilo dvomljivih dolgov je treba obnoviti rezervacije za dvomljive dolgove v znesku, ki ga je prejel:
- obnovljena je bila rezerva za dvomljive dolgove v smislu poplačila dolga.
Zneski »terjatev«, za katere je potekel zastaralni rok, se za vsako obveznost odpišejo kot del drugih odhodkov. Podlaga: podatki o popisu, pisna utemeljitev in odredba (navodilo) vodje organizacije * (15). Odpis dolga z izgubo zaradi insolventnosti dolžnika ni odpis dolga. Znesek dolga se odraža na zunajbilančnem računu 007 v petih letih od dneva odpisa za spremljanje možnosti njegove izterjave * (16) (glej primer spodaj).
Primer
Dolg kupca je 100.000 rubljev. Družba je to »terjatev« prepoznala kot dvomljivo, v zvezi s čimer je bila oblikovana rezerva za dvomljive dolgove. Kasneje je bil po preteku zastaralnega roka navedeni dolg priznan kot neizterljiv. V računovodstvu so bili narejeni naslednji vpisi:
Debet 91 podračun "Drugi stroški" Kredit 63
- 100.000 rubljev. — oblikovana rezerva za dvomljive dolgove;
Debet 63 Kredit 62
- 100.000 rubljev. - odpisane terjatve zaradi poteka zastaralnega roka;
Debet 007
- 100.000 rubljev. - Odpisane terjatve se evidentirajo v bilanci stanja.
Če se do konca poročevalskega leta, ki sledi letu oblikovanja rezerve, slednja v nobenem delu ne uporabi, se pri sestavi bilance stanja neporabljeni zneski rezerve dodajo k finančnemu rezultatu * (17):
Debet 63 Kredit 91 podračun "Drugi prihodki"
- je bila obnovljena rezervacija za dvomljive dolgove.
Rezerve za znižanje stroškov zalog. Zaloge, za katere se je v poročevalskem letu tržna cena znižala ali so moralno zastarele ali so izgubile prvotne lastnosti, se v bilanci stanja ob koncu leta izkazujejo po trenutni tržni vrednosti, ob upoštevanju njihovega fizičnega stanja. Zmanjšanje nabavne vrednosti zalog se odraža v obliki časovnega razmejitve rezerv * (18).
Ustvarja se za vsako enoto inventarja, sprejeto v obračun. Možno je oblikovati rezerve za določene vrste (skupine) podobnih ali sorodnih zalog (razen tako razširjenih skupin, kot so osnovni materiali, pomožni materiali, končni izdelki ipd.) * (19).
Rezerva se oblikuje iz zneska razlike med trenutno tržno vrednostjo zalog in njihovo dejansko nabavno vrednostjo, če je slednja višja od tekoče tržne vrednosti * (20). Postopek ugotavljanja tržne vrednosti v zakonodaji ni predpisan. Po našem mnenju je mogoče uporabiti podatke o cenah, pridobljene od proizvajalcev, organov državne statistike, trgovskih inšpekcij, predstavljene v medijih in strokovni literaturi, ter strokovna mnenja. Način ocenjevanja tržne vrednosti je treba predpisati v računovodski usmeritvi * (21).
Za povzemanje informacij o rezervah za amortizacijo materialnih sredstev je namenjen račun 14 »Rezerve za amortizacijo materialnih sredstev« * (22). Odbitki v rezervo se pripoznajo kot drugi odhodki * (23):
- oblikovana je rezerva za znižanje stroškov zalog.
Če se v naslednjem poročevalskem obdobju sedanja tržna vrednost zalog, za katere je bila oblikovana rezerva, poveča, se ustrezni del rezerve prilagodi * (24):
- višina rezerve je bila prilagojena v primeru povečanja stroškov zalog.
Podobno knjiženje se izvede pri odpisu materialnih sredstev, za katera se oblikuje rezerva (rezervirani znesek se obnovi) * (25).
Primer
Naj v računovodstvu organizacije odražamo oblikovanje rezerve za znižanje stroškov materialnih sredstev, pod pogojem, da ima podjetje konec leta 2014 100 zvitkov strešnega materiala RPP-300 po ceni 350 rubljev. na zvitek. Tržna vrednost materiala je 300 rubljev. na zvitek. V prvem četrtletju 2015 je bilo prodanih 15 zvitkov.
Breme 91 podračun "Drugi stroški" Kredit 14
- 5000 rubljev. ((350 rubljev - 300 rubljev) x 100 rubljev) - oblikovana je rezerva za znižanje stroškov materiala;
Debet 14 Kredit 91 podračun "Drugi prihodki"
- 750 rubljev. (5000 rubljev : 100 rubljev x 15 rubljev) - rezerva je bila obnovljena pri prodaji materialov.
Zaloge v bilanci stanja kažejo * (26):
- po trenutni tržni vrednosti, če je višja od prvotne cene;
- po začetni nabavni vrednosti, če je višja ali enaka tržni ceni.
Rezervacije za amortizacijo finančnih naložb. Stalno pomembno znižanje nabavne vrednosti finančnih naložb, za katere ni določena njihova trenutna tržna vrednost, se pripozna kot amortizacija * (27). V računovodski politiki organizacije je treba predpisati stopnjo pomembnosti znižanja stroškov naložb * (28).
Ocenjena vrednost finančnih naložb je enaka razliki med njihovo nabavno vrednostjo, po kateri so prikazane v računovodstvu, in zneskom takšnega zmanjšanja * (29).
Če pride do situacije, v kateri lahko pride do oslabitve naložb, mora družba preveriti pogoje za stalno upadanje njihove vrednosti, za katere je značilna hkratna prisotnost naslednjih vidikov * (30):
- na datum poročanja in na prejšnji datum poročanja je knjigovodska vrednost naložb bistveno višja od njihove ocenjene vrednosti;
- v poročevalskem letu se je ocenjena vrednost naložb bistveno spremenila le v smeri njenega zniževanja;
- na dan poročanja ni dokazov, da bi bilo v prihodnosti možno bistveno povečanje ocenjene vrednosti naložb.
Če preizkus oslabitve potrdi trajno znatno zmanjšanje vrednosti naložbe, družba oblikuje popravek vrednosti za razliko med knjigovodsko vrednostjo in ocenjeno vrednostjo naložbe. Upoštevajte, da se revizija opravi najmanj enkrat letno od 31. decembra poročevalskega leta, če obstajajo znaki oslabitve * (31).
Za povzetek informacij o razpoložljivosti in gibanju rezerv za amortizacijo finančnih naložb je namenjen račun 59 »Rezerve za amortizacijo finančnih naložb« * (32). Gospodarske organizacije oblikujejo rezervo na račun finančnega izida kot del drugih odhodkov * (33):
- oblikovana je bila rezerva za amortizacijo finančnih naložb.
Podoben vpis je narejen s povečanjem zneska rezerv * (34).
Pomembno! Po navedbah Ministrstva za finance Rusije se lahko mali poslovni subjekt odloči, da v računovodstvu ne odraža amortizacije finančnih naložb v primerih, ko je izračun zneska takšne amortizacije težaven (člen 10 Informacije N PZ-3/2012) .
Ko se znesek oblikovanih rezerv zmanjša (povečanje ocenjene vrednosti ali odtujitev finančnih naložb), se znesek predhodno oblikovane rezerve prenese med druge prihodke * (35) (glej primer spodaj):
Debet 59 Kredit 91 podračun "Drugi prihodki"
- popravljena je bila rezervacija za amortizacijo finančnih naložb.
Primer
Družba Aktiv je ob ustanovitvi pridobila delež v odobrenem kapitalu (20.000 rubljev) pasivne družbe. Kasneje je bilo podjetje Passive razglašeno v stečaj in likvidirano.
V računovodstvu "Sredstva" bomo odražali oblikovanje rezerve za amortizacijo finančnih naložb v višini nabavne vrednosti deleža v odobrenem kapitalu.
Ocenjena vrednost deleža v "Obveznosti" je nič:
Debet 91 podračun "Drugi stroški" Kredit 59
- 20.000 rubljev. — oblikovana je bila rezerva za amortizacijo finančnih naložb v višini nabavne vrednosti deleža v odobrenem kapitalu.
Na dan likvidacije Pasiva:
- Debet 59 Kredit 91 podračun "Drugi prihodki"
- 20.000 rubljev. — znesek rezervacije za amortizacijo finančnih naložb je bil odpisan.
V računovodskih izkazih je vrednost finančnih naložb prikazana po knjigovodski vrednosti, zmanjšani za znesek oblikovane rezerve za njihovo amortizacijo * (36).
*(1) čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije; pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. decembra 2004 N 03-03-02-04 / 4/1Terjatve so dolgovi dobaviteljev, zaposlenih, kupcev, države do podjetja. Zakon določa pravila za vračilo dolgov. Obdobja zbiranja so omejena. Podjetje, ki ne more izterjati denarja ali drugih obveznosti, priznava, da ne bo moglo izterjati dolga. Se pravi, postal je brezupen. Po tem bo treba terjatev odpisati. Kakšen je postopek za odpis terjatev po poenostavljenem davčnem sistemu, boste izvedeli iz članka.
Računovodski standardi zahtevajo, da podjetja odpišejo dolgove, ki jih ni mogoče odplačati (člen 77 pravilnika, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n). Sredstvo povečuje izgube, če ne prinaša dobička, dobička. Če je tak dolg vključen v skupni znesek terjatev, bodo računovodski izkazi vsebovali napačne podatke. Zato bo postal neprimeren za analizo.
Recimo, da želi podjetje dobiti posojilo. Banki odda poročilo, ki odraža slabega dolžnika. O tem odloča banka terjatve, ki se odražajo v bilanci stanja - To je možen način za odplačilo posojila. Toda takšne informacije niso zanesljive. Napačne ugotovitve bodo naredili tudi lastniki, ki bodo odločili, da bo denar v obliki zapadlih dolgov prišel v prihodnje. Zato je pomemben odpis terjatev, ki jih podjetje ne more pravočasno izterjati.
Obstajajo štiri pogoste situacije, ki vodijo do slabih dolgov:
V računovodstvu je postopek odpisa terjatev po poenostavljenem davčnem sistemu »prihodki minus odhodki« in »prihodki« enak. Razmislimo o algoritmu dejanj korak za korakom.
Objavi (77. člen Pravilnika).
Odpis terjatev v računovodstvu. Obračunavanje poslov odpisa dolgov ni enako za vsa podjetja. Navsezadnje nekatere organizacije ustvarjajo rezervo za dvomljive dolgove, druge ne. Poleg tega je možna situacija, ko je družba ustvarila rezervo, ki pa ni zadostovala za pokritje vseh terjatev za odpis.
Za odpis terjatev po poenostavljenem davčnem sistemu je dohodek zmanjšan za stroške knjiženja odvisen od popravka vrednosti dvomljivih terjatev.
V računovodstvu naredijo ožičenje:
Debet 63 Kredit 62, 76
Povodec za odpis terjatev s potečenim zastaralnim rokom USN na račun rezerve.
Vsa podjetja morajo ustvariti rezervo za dvomljive dolgove, za poenostavljene ljudi ni izjem. A podjetje ne bo kaznovano, če ga ni ustanovilo. Možna je globa, če davčni organi ugotovijo, da je bila zaradi pomanjkanja rezerve poročevalska vrstica izkrivljena za več kot 10 odstotkov (gl. davčne revizije: kako potekajo in kako se končajo ). Uradnik bo kaznjen z globo od 2 do 3 tisoč rubljev (člen 15.11 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije).
Če rezerve ni bilo dovolj ali je ni bilo, potem dolg povečuje druge stroške. Na računu je evidentirano naslednje:
Debet 91 podračun "Drugi stroški" Kredit 62, 76
Dolg, ki nikoli ne bo plačan, je vključen med razne odhodke.
Terjatve je treba odpisati v obdobju, ko so potekla tri leta od neplačila nasprotne stranke oziroma so nastopili dogodki, zaradi katerih družba ne bo mogla vrniti dolga. Dan, ko dolg postane slab in dan odpisa, morda nista enaka. Glavna stvar je, da se slabe terjatve odstranijo iz terjatev do datuma, ko bo podjetje sestavilo računovodske evidence.
Po odpisu dolga iz bilance stanja se njegovo obračunavanje ne ustavi. Nadalje ga je treba upoštevati za bilanco stanja za pet let. Ožičenje je takole:
Računovodstvo se konča, če nasprotna stranka v teh 60 mesecih ne zapre dolga. Iz stanja se odpiše z knjiženjem:
Kredit 007.
Na obračun dolgov ne vpliva, zakaj podjetje plača poenostavljeni davek: samo od dohodka ali dohodka minus odhodki.
Poenostavljalci, ki upoštevajo davek na razliko med dohodki in odhodki, so upravičeni do upoštevanja odhodkov iz člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Odhodki, ki niso na seznamu, ne zmanjšujejo prihodkov. Na seznamu odhodkov ni slabih terjatev. Torej ne vplivajo na končni davek na poenostavitev. To potrjujejo tudi uradniki (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 20. februarja 2016 št. 03-11-06/2/9909). Povedano drugače, v davčnem računovodstvu odpis terjatev po poenostavljenem davčnem sistemu ne ustvarja prihodkov minus odhodkov.
V poenostavljenem sistemu s predmetom »Dohodek« podjetja niso upravičena do upoštevanja stroškov. Zato družba pri obračunu davka ni upravičena upoštevati odpisanih terjatev.
Številni računovodje v poenostavljenem davčnem sistemu menijo, da so rezerve nekateri abstraktni računi, ki bi jih morala uporabljati samo velika podjetja. Takšno mnenje je napačno. Poenostavljena podjetja imajo pravico, da ne rezervirajo zneskov za določene stroške. Vendar pa obstajajo takšne rezerve v okviru poenostavljenega davčnega sistema, ki ga je treba ustvariti
30.07.2015Takoj povejmo, da v davčnem računovodstvu podjetja na poenostavljenem davčnem sistemu niso upravičeni do oblikovanja rezerv. Dejstvo je, da za taka podjetja davčni zakonik vsebuje zaprt seznam stroškov, v katerem niso predvideni odbitki za rezerve (člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije; pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. decembra, 2004 št. 03-03-02-04 / 4 / 1). Da, in načeloma bi bilo nelogično, saj se s "poenostavitvijo" stroški priznajo šele potem, ko so dejansko plačani (člen 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije; pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. /08/2011 št. 03-11-06/2/90).
V računovodstvu je situacija drugačna. "Poenostavljalci" so izvzeti iz nekaterih vrst rezerv, vendar obstajajo tudi vrste, ki jih morajo vse organizacije oblikovati.
Izbirne rezerve po poenostavljenem davčnem sistemu
Mala podjetja po poenostavljenem davčnem sistemu (z izjemo izdajateljev javno plasiranih vrednostnih papirjev) imajo pravico, da ne ustvarjajo rezerv za prihodnje stroške (člen 3 PBU 8/2010, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. 2010 št. 167n (v nadaljnjem besedilu PBU 8/2010)). Tukaj govorimo o obveznostih z negotovim zneskom ali zapadlostjo (ocenjene obveznosti) (člen 4 PBU 8/2010), na primer o rezervah za regres, izplačilu plačil na podlagi rezultatov dela za leto, garancijskih popravilih in garanciji storitev (člen 11 Informacijskega ministrstva za finance Rusije z dne 01. 11. 2012 št. PZ-3/2012 (v nadaljnjem besedilu: informacija št. PZ-3/2012); klavzula 2.1 PBU 2/2008, odobrena z odredbo z Ministrstvo za finance Rusije z dne 24. 10. 2008 št. 116n), povezanih s prenehanjem dejavnosti (člen 3.1 PBU 16/02, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. 7. 2002 št. 66n), in drugi.
Obvezne rezerve po poenostavljenem davčnem sistemu
Obvezne rezerve so povezane s spremembami ocen. To je popravek vrednosti sredstva (obveznosti) ali vrednosti, ki odraža poplačilo vrednosti sredstva, zaradi pojava novih informacij in ni popravek napake v poročanju (2. člen PBU 21/ 2008, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 10. 2008 št. 106n (v nadaljnjem besedilu: PBU 21/2008)). Tukaj govorimo o rezervah (člen 3 PBU 21/2008, člen 38 PBU 19/02, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2002 št. 126n (v nadaljnjem besedilu PBU 19/02), klavzula 25 PBU 5/01, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06/09/2001 št. 44n (v nadaljnjem besedilu - PBU 5/01):
Zgornje rezerve so potrebne, da se izognemo izkrivljanju računovodskih izkazov. Rezerve se oblikujejo vsaj enkrat letno - pred sestavljanjem bilance stanja (4. člen PBU 21/2008).
Popravek za dvomljive dolgove. Oblikujejo se v primeru pripoznanja terjatve kot dvomljive. »Terjatev« je dvomljiva, če ni bila poplačana ali z veliko verjetnostjo ne bo poplačana v rokih, določenih s pogodbo, in ni zavarovana z ustreznimi garancijami (70. člen Sklepa o računovodstvu in računovodstvu). , odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n (v nadaljnjem besedilu - Uredba)).
Višino rezerve za družbo je treba določiti posebej za vsak dvomljiv dolg, odvisno od finančnega stanja dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga (70. člen Sklepa o računovodstvu in finančnem poročanju, ki ga je potrdil s. odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n (v nadaljnjem besedilu: Uredba) ). Način ocenjevanja rezerv je treba predpisati v računovodski politiki (člen 7 PBU 1/2008, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 10. 2008 št. 106n (v nadaljevanju PBU 1/2008)).
Za povzetek informacij o rezervah za dvomljive dolgove je namenjen račun 63 "Rezerve za dvomljive dolgove" (Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n (v nadaljnjem besedilu: kontni načrt)).
Prispevki v rezerve za dvomljive dolgove se pripoznajo kot drugi odhodki (člen 11 PBU 10/99, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 št. 33n (v nadaljnjem besedilu PBU 10/99)) in odražajo naslednja objava:
Oblikovana je rezerva za dvomljive dolgove.
Z dnem prejema sredstev od dolžnika za poplačilo dvomljivih dolgov je treba obnoviti rezervo za dvomljive dolgove v znesku, ki ga je prejel:
Popravek za dvomljive dolgove je bil obnovljen v smislu odplačila dolga.
Zneski »terjatev«, za katere je potekel zastaralni rok, se za vsako obveznost odpišejo kot del drugih odhodkov. Razlogi: podatki o popisu, pisna utemeljitev in ukaz (navodilo) vodje organizacije (člen 11 PBU 10/99; člen 77 Uredbe). Odpis dolga z izgubo zaradi insolventnosti dolžnika ni odpis dolga. Znesek dolga se odraža na zunajbilančnem računu 007 v petih letih od dneva odpisa za spremljanje možnosti njegove izterjave (77. člen Pravilnika) (glej primer spodaj).
Dolg kupca je 100.000 rubljev. Družba je to »terjatev« prepoznala kot dvomljivo, v zvezi s čimer je bila oblikovana rezerva za dvomljive dolgove. Kasneje je bil po preteku zastaralnega roka navedeni dolg priznan kot neizterljiv. V računovodstvu so bili narejeni naslednji vpisi:
KREDIT 91 podračun "Drugi stroški" KREDIT 63
100 000 rubljev. - oblikovana rezerva za dvomljive dolgove;
DEBIT 63 KREDIT 62
100 000 rubljev. - odpisane terjatve zaradi poteka zastaralnega roka;
100 000 rubljev. - Odpisane terjatve so evidentirane v bilanci stanja.
Če se do konca poročevalskega leta, ki sledi letu oblikovanja rezerve, slednja v nobenem delu ne porabi, se pri sestavi bilance stanja neporabljeni zneski rezerve prištejejo k finančnemu rezultatu (70. pravilnik):
DEBIT 63 KREDIT 91 podračun "Drugi prihodki"
Popravek vrednosti dvomljivih dolgov je obnovljen.
Rezerve za amortizacijo zalog. Zaloge, za katere se je v poročevalskem letu tržna cena znižala ali so moralno zastarele ali so izgubile prvotne lastnosti, se v bilanci stanja ob koncu leta izkazujejo po trenutni tržni vrednosti, ob upoštevanju njihovega fizičnega stanja. Zmanjšanje stroškov zalog se odraža v obliki obračuna rezerv (člen 20 Smernic za obračunavanje zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n (v nadaljnjem besedilu: Smernice)).
Ustvarja se za vsako enoto inventarja, sprejeto v obračun. Za določene vrste (skupine) podobnih ali sorodnih zalog (razen tako razširjenih skupin, kot so osnovni material, pomožni material, končni izdelki ipd.) je mogoče oblikovati rezerve (20. člen Smernic za obračunavanje zalog, potr. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n (v nadaljnjem besedilu: Smernice)).
Rezerva se oblikuje iz zneska razlike med trenutno tržno vrednostjo zalog in njihovo dejansko nabavno vrednostjo, če je slednja višja od trenutne tržne vrednosti (25. člen PBU 5/01). Postopek ugotavljanja tržne vrednosti v zakonodaji ni predpisan. Po našem mnenju je mogoče uporabiti podatke o cenah, pridobljene od proizvajalcev, organov državne statistike, trgovskih inšpekcij, predstavljene v medijih in strokovni literaturi, ter strokovna mnenja. Način ocenjevanja tržne vrednosti je treba predpisati v računovodski usmeritvi (7. člen PBU 1/2008).
Za povzemanje informacij o rezervah za amortizacijo materialnih sredstev je namenjen račun 14 »Rezerve za amortizacijo materialnih sredstev« (kontni načrt). Odbitki v rezervo se pripoznajo kot drugi odhodki (člen 11 PBU 10/99; člen 20 Metodoloških navodil):
Oblikovana je rezerva za znižanje stroškov zalog.
Če se v naslednjem poročevalskem obdobju sedanja tržna vrednost zalog, za katere je bila oblikovana rezerva, poveča, se ustrezni del rezerv popravi (25. člen PBU 5/01):
Višina rezerve je bila prilagojena v primeru povečanja stroškov zalog.
Podobno knjiženje se izvede pri odpisu materialnih sredstev, za katere je bila oblikovana rezerva (rezervirani znesek se obnovi) (člen 20 Smernic za računovodstvo MPZ, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. , 2001 št. 119n (v nadaljnjem besedilu Smernice)).
Naj v računovodstvu organizacije odražamo oblikovanje rezerve za znižanje stroškov materialnih sredstev, pod pogojem, da ima podjetje konec leta 2014 100 zvitkov strešnega materiala RPP-300 po ceni 350 rubljev. na zvitek. Tržna vrednost materiala je 300 rubljev. na zvitek. V prvem četrtletju 2015 je bilo prodanih 15 zvitkov.
KREDIT 91 podračun "Drugi stroški" KREDIT 14
5000 rubljev. ((350 rubljev - 300 rubljev) x 100 rubljev) - oblikovana je rezerva za znižanje stroškov materiala;
DEBIT 14 KREDIT 91 podračun "Drugi prihodki"
750 rubljev. (5000 rubljev: 100 rubljev x 15 rubljev) - rezerva za prodajo materialov je bila obnovljena.
Zaloge v bilanci stanja kažejo (člen 25 PBU 5/01):
Rezervacije za amortizacijo finančnih naložb. Stalno znatno zmanjšanje vrednosti finančnih naložb, za katere ni določena njihova trenutna tržna vrednost, se pripozna kot amortizacija (1. člen, 37. člen PBU 19/02). V računovodski politiki organizacije je treba predpisati stopnjo pomembnosti znižanja stroškov naložb (člen 7 PBU 1/2008).
Ocenjena vrednost finančnih naložb je enaka razliki med njihovo nabavno vrednostjo, po kateri so prikazane v računovodstvu, in zneskom takšnega zmanjšanja (1. odstavek 37. člena PBU 19/02).
Če pride do situacije, v kateri lahko pride do amortizacije naložb, mora podjetje preveriti obstoj pogojev za stalno zmanjševanje njihove vrednosti, za katere je značilna hkratna prisotnost naslednjih vidikov (37., 38. člen PBU 19/02) :
Če preizkus oslabitve potrdi trajno znatno zmanjšanje vrednosti naložbe, družba oblikuje popravek vrednosti za razliko med knjigovodsko vrednostjo in ocenjeno vrednostjo naložbe. Opozoriti je treba, da se revizija opravi najmanj enkrat letno od 31. decembra poročevalskega leta, če obstajajo znaki oslabitve (6. odstavek 38. člena PBU 19/02).
Za povzetek informacij o razpoložljivosti in gibanju rezerv za amortizacijo finančnih naložb je namenjen račun 59 »Rezerve za amortizacijo finančnih naložb« (kontni načrt). Komercialne organizacije oblikujejo rezervo na račun finančnih rezultatov kot del drugih odhodkov (4. odstavek 38. člena PBU 19/02):
Oblikovana je rezerva za amortizacijo finančnih naložb.
Podoben vnos je narejen s povečanjem zneska rezerv (člen 39 PBU 19/02).
Ko se znesek oblikovanih rezerv zmanjša (povečanje ocenjene vrednosti ali odtujitev finančnih naložb), se znesek predhodno oblikovane rezerve prenese v druge prihodke (39., 40. člen PBU 19/02) (glej spodnji primer) :
DEBIT 59 KREDIT 91 podračun "Drugi prihodki"
Popravljena je rezervacija za amortizacijo finančnih naložb.
Družba Aktiv je ob ustanovitvi pridobila delež v odobrenem kapitalu (20.000 rubljev) pasivne družbe. Kasneje je bilo podjetje Passive razglašeno v stečaj in likvidirano.
V računovodstvu "Sredstva" bomo odražali oblikovanje rezerve za amortizacijo finančnih naložb v višini nabavne vrednosti deleža v odobrenem kapitalu.
Ocenjena vrednost deleža v "Obveznosti" je nič:
KREDIT 91 podračun "Drugi stroški" KREDIT 59
20 000 rubljev. - oblikovana je bila rezerva za amortizacijo finančnih naložb v višini nabavne vrednosti deleža v odobrenem kapitalu.
Na dan likvidacije Pasiva:
DEBIT 59 KREDIT 91 podračun "Drugi prihodki"
20 000 rubljev. - znesek rezerve za amortizacijo finančnih naložb je bil odpisan.
V računovodskih izkazih je vrednost finančnih naložb prikazana po knjigovodski vrednosti, zmanjšani za znesek oblikovane rezerve za njihovo amortizacijo (5. člen, 38. člen PBU 19/02).
Številni računovodje v poenostavljenem davčnem sistemu menijo, da so rezerve nekateri abstraktni računi, ki bi jih morala uporabljati samo velika podjetja. Takšno mnenje je napačno. Poenostavljena podjetja imajo pravico, da ne rezervirajo zneskov za določene stroške. Vendar pa obstajajo takšne rezerve v okviru poenostavljenega davčnega sistema, ki jih je treba ustvariti.
Takoj povejmo, da v davčnem računovodstvu podjetja na poenostavljenem davčnem sistemu niso upravičeni do oblikovanja rezerv. Dejstvo je, da za taka podjetja davčni zakonik vsebuje zaprt seznam stroškov, v katerem niso predvideni odbitki za rezerve (člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije; pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. decembra, 2004 št. 03-03-02-04 / 4 / 1) . Da, in načeloma bi bilo nelogično, saj se s "poenostavitvijo" stroški priznajo šele potem, ko so dejansko plačani (člen 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije; pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. /08/2011 št. 03-11-06/2/90).
V računovodstvu je situacija drugačna. "Poenostavljalci" so izvzeti iz nekaterih vrst rezerv, vendar obstajajo tudi vrste, ki jih morajo vse organizacije oblikovati.
Popravek za dvomljive dolgove. Oblikujejo se v primeru pripoznanja terjatve kot dvomljive. Za dvomljivo se šteje »terjatev«, ki ni poplačana ali z veliko verjetnostjo ne bo poplačana v rokih, določenih s pogodbo, in ni zavarovana z ustreznimi garancijami (70. člen Pravilnika o računovodstvu in računovodstvu). odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n (v nadaljnjem besedilu - Uredba)).
Višino rezerve za družbo je treba določiti posebej za vsak dvomljiv dolg, odvisno od finančnega stanja dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga (70. člen Sklepa o računovodstvu in finančnem poročanju, ki ga je potrdil s. odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n (v nadaljnjem besedilu: Uredba) ). Način ocenjevanja rezerv je treba predpisati v računovodski politiki (člen 7 PBU 1/2008, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06. 10. 2008 št. 106n (v nadaljevanju PBU 1/2008)).
Za povzetek informacij o rezervah za dvomljive dolgove je namenjen račun 63 "Rezerve za dvomljive dolgove" (Računovodski načrt za finančno-gospodarske dejavnosti organizacij, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n (v nadaljnjem besedilu: kontni načrt)).
Prispevki v rezerve za dvomljive dolgove se pripoznajo kot drugi odhodki (klavzula 11 PBU 10/99, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 št. 33n (v nadaljnjem besedilu PBU 10/99)) in se odražajo v naslednji objavi:
Oblikovana je rezerva za dvomljive dolgove.
Z dnem prejema sredstev od dolžnika za poplačilo dvomljivih dolgov je treba obnoviti rezervo za dvomljive dolgove v znesku, ki ga je prejel:
Popravek za dvomljive dolgove je bil obnovljen v smislu odplačila dolga.
Zneski »terjatev«, za katere je potekel zastaralni rok, se za vsako obveznost odpišejo kot del drugih odhodkov. Razlogi: podatki o popisu, pisna utemeljitev in ukaz (navodilo) vodje organizacije (člen 11 PBU 10/99; člen 77 Uredbe). Odpis dolga z izgubo zaradi insolventnosti dolžnika ni odpis dolga. Znesek dolga se odraža na zunajbilančnem računu 007 v petih letih od dneva odpisa za spremljanje možnosti njegove izterjave (77. člen Pravilnika) (glej primer spodaj).
Dolg kupca je 100.000 rubljev. Podjetje je to "terjatev" prepoznalo kot dvomljivo, v zvezi s čimer je bila oblikovana rezerva za dvomljive dolgove. Kasneje je bil po preteku zastaralnega roka navedeni dolg priznan kot neizterljiv. V računovodstvu so bili narejeni naslednji vpisi:
KREDIT 91 podračun "Drugi stroški" KREDIT 63
100 000 rubljev. - oblikovana rezerva za dvomljive dolgove;
DEBIT 63 KREDIT 62
100 000 rubljev. - odpisane terjatve zaradi poteka zastaralnega roka;
100 000 rubljev. - Odpisane terjatve so evidentirane v bilanci stanja.
Če se do konca poročevalskega leta, ki sledi letu oblikovanja rezerve, slednja v nobenem delu ne porabi, se pri sestavi bilance stanja neporabljeni zneski rezerve prištejejo k finančnemu rezultatu (70. pravilnik):
DEBIT 63 KREDIT 91 podračun "Drugi prihodki"
Popravek vrednosti dvomljivih dolgov je obnovljen.
Rezerve za amortizacijo zalog. Zaloge, za katere se je v poročevalskem letu tržna cena znižala ali so moralno zastarele ali so izgubile prvotne lastnosti, se v bilanci stanja ob koncu leta izkazujejo po trenutni tržni vrednosti, ob upoštevanju njihovega fizičnega stanja. Zmanjšanje stroškov zalog se odraža v obliki obračuna rezerv (klavzula 20 Smernic za obračunavanje zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n (v nadaljnjem besedilu: kot Smernice)).
Ustvarja se za vsako enoto inventarja, sprejeto v obračun. Za določene vrste (skupine) podobnih ali sorodnih zalog (razen tako razširjenih skupin, kot so osnovni material, pomožni material, končni izdelki ipd.) je mogoče oblikovati rezerve (20. člen Smernic za obračunavanje zalog, potr. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n (v nadaljnjem besedilu: Smernice)).
Rezerva se oblikuje iz zneska razlike med trenutno tržno vrednostjo zalog in njihovo dejansko nabavno vrednostjo, če je slednja višja od trenutne tržne vrednosti (25. člen PBU 5/01). Postopek ugotavljanja tržne vrednosti v zakonodaji ni predpisan. Po našem mnenju je mogoče uporabiti podatke o cenah, pridobljene od proizvajalcev, organov državne statistike, trgovskih inšpekcij, predstavljene v medijih in strokovni literaturi, ter strokovna mnenja. Način ocenjevanja tržne vrednosti je treba predpisati v računovodski usmeritvi (7. člen PBU 1/2008).
Račun 14 "Rezerve za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev" (kontni načrt) je namenjen povzemanju informacij o rezervah za amortizacijo materialnih sredstev. Odbitki v rezervo se pripoznajo kot drugi odhodki (člen 11 PBU 10/99; člen 20 Metodoloških navodil):
Oblikovana je rezerva za znižanje stroškov zalog.
Če se v naslednjem poročevalskem obdobju sedanja tržna vrednost zalog, za katere je bila oblikovana rezerva, poveča, se ustrezni del rezerv popravi (25. člen PBU 5/01):
Višina rezerve je bila prilagojena v primeru povečanja stroškov zalog.
Podobno knjiženje se izvede pri odpisu materialnih sredstev, za katere je bila oblikovana rezerva (rezervirani znesek se obnovi) (člen 20 Smernic za računovodstvo MPZ, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. , 2001 št. 119n (v nadaljnjem besedilu Smernice)).
Naj v računovodstvu organizacije odražamo oblikovanje rezerve za znižanje stroškov materialnih sredstev, pod pogojem, da ima podjetje konec leta 2014 100 zvitkov strešnega materiala RPP-300 po ceni 350 rubljev. na zvitek. Tržna vrednost materiala je 300 rubljev. na zvitek. V prvem četrtletju 2015 je bilo prodanih 15 zvitkov.
KREDIT 91 podračun "Drugi stroški" KREDIT 14
5000 rubljev. ((350 rubljev - 300 rubljev) x 100 rubljev) - oblikovana je rezerva za znižanje stroškov materiala;
DEBIT 14 KREDIT 91 podračun "Drugi prihodki"
750 rubljev. (5000 rubljev: 100 rubljev x 15 rubljev) - rezerva za prodajo materialov je bila obnovljena.
Zaloge v bilanci stanja kažejo (člen 25 PBU 5/01):
Ocenjena vrednost finančnih naložb je enaka razliki med njihovo nabavno vrednostjo, po kateri so prikazane v računovodstvu, in zneskom takšnega zmanjšanja (1. odstavek 37. člena PBU 19/02).
Če pride do situacije, v kateri lahko pride do amortizacije naložb, mora podjetje preveriti obstoj pogojev za stalno zmanjševanje njihove vrednosti, za katere je značilna hkratna prisotnost naslednjih vidikov (37., 38. člen PBU 19/02) :
Za povzetek informacij o razpoložljivosti in gibanju rezerv za amortizacijo finančnih naložb je namenjen račun 59 »Rezerve za amortizacijo finančnih naložb« (kontni načrt). Komercialne organizacije oblikujejo rezervo na račun finančnih rezultatov kot del drugih odhodkov (4. odstavek 38. člena PBU 19/02):
Oblikovana je rezerva za amortizacijo finančnih naložb.
Podoben vnos je narejen s povečanjem zneska rezerv (člen 39 PBU 19/02).
Ko se znesek oblikovanih rezerv zmanjša (povečanje ocenjene vrednosti ali odtujitev finančnih naložb), se znesek predhodno oblikovane rezerve prenese v druge prihodke (39., 40. člen PBU 19/02) (glej spodnji primer) :
DEBIT 59 KREDIT 91 podračun "Drugi prihodki"
Popravljena je rezervacija za amortizacijo finančnih naložb.
Družba Aktiv je ob ustanovitvi pridobila delež v odobrenem kapitalu (20.000 rubljev) pasivne družbe. Kasneje je bilo podjetje Passive razglašeno v stečaj in likvidirano.
V računovodstvu "Sredstva" bomo odražali oblikovanje rezerve za amortizacijo finančnih naložb v višini nabavne vrednosti deleža v odobrenem kapitalu.
Ocenjena vrednost deleža v "odgovornosti" je nič:
KREDIT 91 podračun "Drugi stroški" KREDIT 59
20 000 rubljev. - oblikovana je bila rezerva za amortizacijo finančnih naložb v višini nabavne vrednosti deleža v odobrenem kapitalu.
Na dan likvidacije Pasiva:
DEBIT 59 KREDIT 91 podračun "Drugi prihodki"
20 000 rubljev. - znesek rezerve za amortizacijo finančnih naložb je bil odpisan.
V računovodskih izkazih je vrednost finančnih naložb prikazana po knjigovodski vrednosti, zmanjšani za znesek oblikovane rezerve za njihovo amortizacijo (5. člen, 38. člen PBU 19/02).
