Bančništvo je eno najpomembnejših, državno reguliranih področij dejavnosti. To je posledica dejstva, da so pri delu poslovne banke prizadeti premoženjski interesi širokega spektra pravnih in fizičnih oseb. Stabilnost bančnega sistema je temeljnega pomena za gospodarstvo države, zato so kreditne institucije v večji meri kot kateri koli drugi gospodarski subjekti predmet regulacije državnih organov. Povečanje tveganj pri bančnem poslovanju je treba zmanjšati na minimum z vzpostavitvijo globalnega sistema notranjih kontrol v vsaki banki s potrebnimi predpisi, ki vam omogočajo ustrezno in fleksibilno prilagajanje teh sistemov posebnostim posamezne banke. V okviru tega je glavna naloga razvoja zakonodajnega in regulativnega okvira za delovanje bank ustvariti temelje za prilagajanje ruskega bančnega sistema spreminjajočim se tržnim razmeram, možnosti za odpravo morebitnih tveganj in zagotavljanje stabilnosti bančnega sistema. bančni sistem.
V skladu z zveznim zakonom "O centralni banki" je "Banka Rusije organ za bančno regulacijo in nadzor" za ohranjanje stabilnosti bančnega sistema in zaščito interesov vlagateljev in upnikov. Se pravi, bančno regulacijo in nadzor izvaja Banka Rusije. Vendar se "Banka Rusije ne vmešava v operativne dejavnosti kreditnih institucij, razen če zvezni zakoni določajo drugače." Banka Rusije določa pravila za organizacijo notranjega nadzora, ki so obvezna za kreditne institucije.
Glavni regulativni dokumenti, ki zakonodajno določajo pravila za organizacijo notranjega nadzora, so Zvezni zakon "O bankah in bančni dejavnosti" št. 395-1-FZ z dne 2. decembra 1990 in Uredba Centralne banke Ruske federacije št. 242. -P z dne 16. decembra 2003 “O organizaciji notranjega nadzora v kreditnih institucijah in bančnih skupinah”.
Posledično se urejanje bančne dejavnosti izvaja preko centralne banke kot nadzornega organa, ki zagotavlja stabilnost bančnega sistema kot celote, in s pomočjo notranjih strukturnih oddelkov banke – recimo temu nadzor s strani vodstva banke. .
Do danes se sistem nadzora nad poslovanjem poslovne banke na splošno izvaja na treh ravneh.
Prva stopnja kontrole, ki se dnevno izvaja v vsakem operativnem ali regijskem oddelku, vključuje preverjanje transakcij in njihovo zanesljivo obračunavanje, predhodno kontrolo izdatkovnih nalogov in nadzor njihovega izvajanja, redno usklajevanje stanja na računih in redno poročanje, hrambo izdatkov. mediji in transakcije.
Druga stopnja je kontrola, ki jo najpogosteje izvaja notranji revizor ali revizor, katerega naloga je preverjanje učinkovitosti organizacije notranjega nadzora, varnosti in nadzora nad opravljanjem nalog bančnih uslužbencev in vodij. V zvezi s tem je vloga revizorja preverjanje zanesljivosti delovanja bančnih struktur in se izvaja prehod z neposrednega nadzora na nadzor inšpekcij. Prva in druga raven nadzora predstavljata tako imenovani sistem notranjega nadzora.
Tretja raven je nadzor, ki ga izvajajo zunanji revizorji in inšpektorji Banke Rusije.
Pomen regulatorja v bančnem nadzoru je prikazan v dokumentu Baselskega odbora za bančni nadzor "Mednarodna konvergenca merjenja kapitala in kapitalskih standardov: novi pristopi" (Basel II). Drugo komponento Basla II, proces nadzora, lahko v grobem razdelimo na dva dela. Prvi razkriva glavne funkcije nadzora nad kreditnimi institucijami, drugi pokriva vprašanja upravljanja tveganj (obrestnega, kreditnega, operativnega). Pomen nadzornega procesa ni le zagotoviti, da imajo banke ustrezen kapital za kritje tveganj, temveč tudi spodbuditi posojilodajalce k razvoju in uporabi izboljšanih metod za spremljanje in obvladovanje tveganj. Po Baslu II nadzor ne pomeni le procesa spremljanja dejavnosti organizacij z namenom preprečevanja izgub, temveč tudi uvedbo odgovornosti poslovodstva kreditnih institucij za razvoj in izvajanje notranjih postopkov za ocenjevanje lastniškega kapitala in ugotavljanje njeno raven, sorazmerno z naravo in obsegom bančnega poslovanja.
Idealen model v skladu z obravnavanim dokumentom je tesna interakcija nadzornih organov in kreditnih institucij.
To omogoča, da se ob odkritju pomanjkljivosti hitro odzove in aktivno ukrepa, če je potrebno zmanjšati tveganja ali povečati lastna sredstva (kapital). Struktura notranjega nadzora banke pa je zelo pomembna za proces ocenjevanja kapitala. Upravnemu odboru je zaupana funkcija rednega preverjanja učinkovitosti sistema notranjih kontrol.
Nadzor nad kreditno institucijo od zunaj izvajajo Centralna banka Ruske federacije in zunanji revizorji, od znotraj pa s pomočjo notranjih oddelkov. Ključna točka pri organizaciji notranjega nadzora je izdelava in potrditev kakovostnih internih dokumentov.
Glavna naloga pri pripravi internih regulativnih dokumentov je povečati vodljivost in obvladljivost organizacijskih procesov kreditne institucije. To bo pomagalo preprečiti neskladnost z zahtevami regulativnih organov, pa tudi nepravilna, nesprejemljiva dejanja zaposlenih v kreditni instituciji. Strogo upoštevanje internih predpisov mora biti eden od pogojev za uspešno delo, saj se v vsaki kreditni instituciji razvijajo samostojno, jih na predpisan način odobrijo njeni vodje in so zavezujoči za vse zaposlene.
Interni dokumenti o vprašanjih notranjega nadzora morajo biti med seboj povezani in v skladu z statutom kreditne institucije.
Dotakniti se je treba tudi problema posodabljanja notranjih regulativnih dokumentov. Kreditne institucije pogosto ne posodabljajo dokumentov zaradi spremembe, na primer v imenu ali organizacijski strukturi, ali pa posodobljeni dokumenti niso pravočasno obveščeni podružnic, kar lahko kaže na formalen pristop k notranji kontroli. .
Dopis št. 92-T Banke Rusije z dne 30. junija 2005 "O organizaciji upravljanja s pravnim tveganjem in tveganjem ugleda v kreditnih institucijah in bančnih skupinah" navaja, da notranji predpisi kreditne institucije niso v skladu z zakonodajo Ruske federacije. , pa tudi nezmožnost kreditne institucije, da svojo dejavnost in interno dokumentacijo pravočasno uskladi s spremembami zakonodaje, kažeta na obstoj določenega pravnega tveganja.
Tako delničarje kot vodje kreditne institucije zanimajo dobro napisani interni dokumenti. Vsaka kreditna institucija mora v skladu z naravo in obsegom svojega poslovanja sprejeti ukrepe za izboljšanje svojega regulativnega okvira, razviti in vzpostaviti podrobnejše postopke za spremljanje bančnih tveganj, vključno s postopkom za sodelovanje podružnic v tem procesu, odpraviti obstoječe nasprotja v notranjih regulativnih dokumentih in jih pravočasno posodabljati ob upoštevanju zahtev predpisov in priporočil Banke Rusije.
Notranji nadzor je dejavnost, ki jo izvaja kreditna institucija (njeni organi upravljanja, oddelki in zaposleni) in je namenjena doseganju določenih ciljev.
Na podlagi Uredbe št. 242-P je mogoče cilje organiziranja notranjega nadzora v poslovnih bankah prikazati shematično (glej sliko 5.1).
riž. 5.1. Cilji notranjega nadzora v kreditnih institucijah
Tako je predstavljen precej širok seznam ciljev, zato notranji nadzor pokriva skoraj vsa področja življenja banke. Možno pa je predlagati razširitev predstavljenega seznama z dodajanjem ciljev, povezanih z organizacijo in merili uspešnosti vodenja v banki, razvojem medbančnih in medbančnih odnosov, odnosov s strankami in nekaterimi drugimi izrednega pomena. .
Na podlagi zgoraj predstavljenih ciljev lahko notranjo kontrolo banke označimo kot sistem metod, ki jih kreditna institucija sprejme za zaščito svojega premoženja, skladnost s politikami upravljanja, preverjanje točnosti računovodskega in finančnega poročanja ter zagotavljanje učinkovitosti poslovanja. Notranji nadzor je proces, ki se nenehno izvaja na vseh ravneh bančne dejavnosti, izvajajo ga ne samo posebne službe nadzora banke, temveč tudi vsi drugi oddelki, njeni vodje in redni zaposleni.
Notranji nadzor kot proces lahko predstavimo kot medsebojno povezane elemente (glej sliko 5.2).
riž. 5.2. Medsebojno povezane komponente notranjega nadzora
Sistem notranjega nadzora se razume kot celota sistema organov in področij notranjega nadzora, ki zagotavlja skladnost s postopkom za izvajanje in doseganje ciljev, določenih z zakonodajo Ruske federacije, tem pravilnikom, ustanovnimi in notranjimi dokumenti Ruske federacije. kreditna institucija.
Notranji nadzor naj izvajajo naslednje organizacijske enote:
Zato v skladu z obravnavanim dokumentom notranji nadzor ne izvaja samo ICS, v ta proces je vključeno zadostno število udeležencev. Upoštevajte, da na seznamu ni običajnih bančnih uslužbencev, čeprav so ti izvajalci – udeleženci v poslovnih procesih banke, zato bi lahko bil nadzor na ravni izvajanja ključ do izboljšanja splošne učinkovitosti kontrolnih postopkov.
V skladu z zveznim zakonom "o delniških družbah" št. 208-FZ z dne 26. decembra 1995 in zveznim zakonom "o družbah z omejeno odgovornostjo" št. 14-FZ z dne 8. februarja 1998 je revizijska komisija notranji organ, ki nadzoruje v imenu lastnikov banke (upravnega odbora) dejavnosti poslovodstva banke. Banke v praksi pogosto formalno pristopajo k oblikovanju in delovanju revizijske komisije, pri čemer ni zagotovljena ustrezna raven nadzora nad ravnanjem vodstva banke.
Po poročilu Baselskega odbora za bančni nadzor naj bi sistem notranje kontrole vključeval vse službe in službe, vodstvo, vse zaposlene v kreditni instituciji.
Služba notranjega nadzora je strukturna enota kreditne institucije, ki izvaja dejavnosti notranjega nadzora in pomaga organom upravljanja kreditne institucije pri zagotavljanju učinkovitega delovanja kreditne institucije.
Med funkcijami ICS je treba izpostaviti preverjanje popolnosti uporabe in učinkovitosti metodologije ocenjevanja bančnih tveganj in postopkov upravljanja bančnih tveganj. Zato je oblikovanje učinkovitega oddelka ICS ključno za zmanjševanje bančnih tveganj. Služba za notranjo kontrolo izvaja neodvisno presojo bančnih poslovnih procesov, možnih tveganj, povezanih z njihovim izvajanjem, kar je še posebej pomembno v kontekstu trenutne svetovne finančne krize. Upoštevajte, da v regulativnih dokumentih ni jasnega razlikovanja med pojmoma "notranji nadzor" in "notranja revizija". Hkrati pa ni jasnih priporočil o mestu in vlogi ICS v celotni strukturi organov, vključenih v notranji nadzor. Po drugi strani pa se mora nadzor organsko vklopiti v sistem vodenja in ne delovati kot sam sebi namen in njegov dodatek. V nasprotnem primeru trpi kakovost vodenja, uničen je naravni sistem upravljanja in notranje kontrole, nastajajo konfliktne situacije med ICS in zaposlenimi v kreditni instituciji.
Banka je v skladu z veljavno uredbo dolžna zagotavljati kontinuiteto delovanja, neodvisnost in nepristranskost službe za notranji nadzor, strokovno usposobljenost vodje in zaposlenih ter ustvarjati pogoje za nemoteno in učinkovito izvajanje njenih funkcij s strani služba notranjega nadzora.
Služba notranjega nadzora je dolžna izvajati inšpekcijske preglede na vseh področjih delovanja kreditne institucije. Predmet inšpekcijskega nadzora je vsak oddelek in uslužbenec kreditne institucije. Če so po mnenju vodje službe notranjega nadzora vodstvo enote in (ali) organi upravljanja prevzeli tveganje, ki je za kreditno institucijo nesprejemljivo, ali so sprejeti nadzorni ukrepi neustrezni ravni tveganja , potem je vodja službe notranjega nadzora dolžan obvestiti upravni odbor (nadzorni svet) organizacij kreditnih institucij.
Sistem notranjih kontrol banke opravlja zaščitno funkcijo – funkcijo minimiziranja zunanjih in notranjih tveganj po izvoru (razlogih) in je zasnovan tako, da zagotavlja takšen postopek za opravljanje bančnih poslov (transacij), ki prispeva k doseganju zastavljenih smernic in ciljev, medtem ko skladnost z zahtevami zakona, predpisi Banke Rusije ter notranjimi postopki, standardi in pravili, ki jih je določila banka. V bistvu je znotrajbančni nadzor nadzor, ki ga izvaja banka in usmerja sama nase. Če se proces upravljanja banke obravnava kot cikel, potem je nadzor zadnji člen v ciklu dejanj.
Organizacija sistema notranjih kontrol v zvezi z navedenimi komponentami nadzora temelji na načelih, ki zagotavljajo neprekinjeno delovanje kontrolnih mehanizmov in funkcij na vseh področjih bančnega poslovanja in na vseh ravneh odločanja:
Notranji nadzor mora vedno temeljiti na dveh temeljnih lastnostih – neodvisnosti in objektivnosti. Neodvisnost razumemo kot organizacijsko neodvisnost, za katero je v veliki meri značilna stopnja podrejenosti službe notranjega nadzora. Objektivnost je individualna kakovost notranjega nadzora, ki je v stopnji nepristranskosti pri ocenah in sklepih.
Pomembno je omeniti, da je stopnja zapletenosti notranjih kontrol neposredno povezana s stroški uporabe posebnih kontrol in morebitno izgubo, če le-te niso na voljo. Če torej stroški vzdrževanja notranjih kontrol presegajo pričakovane izgube zaradi »šibkosti« notranjih kontrol, je priporočljivo opustiti uporabo teh kontrolnih postopkov.
Glavna zahteva za notranji nadzor je doslednost, ki označuje celovitost njenega izvajanja na organizacijski in funkcionalni ravni. Sistem notranjih kontrol je zasnovan tako, da zmanjšuje bančna tveganja in zagotavlja vodstvu banke, delničarjem in komitentom pretok zanesljivih informacij o delovanju banke.
Glavni cilj notranjega nadzora je zaščita interesov bančnih vlagateljev in njihovih komitentov s spremljanjem skladnosti bančnih uslužbencev z zakonodajo, predpisi in strokovnimi standardi, reševanjem nasprotja interesov, zagotavljanjem ustrezne ravni zanesljivosti, ki ustreza naravi in obsegu banke. poslovanje in zmanjševanje bančnih tveganj.
Osebe, ki jih zanima učinkovitost notranjega nadzora, so tako lastniki kot vodstvo kreditne institucije. Za lastnike, ki nimajo vedno fizične sposobnosti za popoln nadzor nad situacijo, lahko ICS zagotovi objektivne informacije o trenutnem stanju. Hkrati se z notranjim nadzorom povečuje učinkovitost odločanja s strani vodstva, saj je z njegovo pomočjo mogoče, prvič, pridobiti informacije, povezane z vsemi vidiki dejavnosti kreditne institucije, ter orodja za posploševanje in analiziranje podatkov. Drugič, notranji nadzor vam bo omogočil objektiven pogled na situacijo, oceno kakovosti izvajanja vodstvenih odločitev.
Možno je predlagati 5 skupin možnih napak pri organizaciji notranjega nadzora.
Te tipične in druge pomanjkljivosti notranjega nadzora bi morale odkrivati specializirani oddelki banke z rednim spremljanjem učinkovitosti notranjega nadzora. Enote, ki bi morale zagotavljati delovanje celovitega sistema notranjih kontrol v banki, so lahko službe notranjega nadzora, služba notranje revizije (IAS) ali neodvisen organ, revizijska komisija.
Vloge ICS pri obvladovanju bančnega tveganja ni mogoče podcenjevati. V praksi je glavna funkcija službe notranjih kontrol kot organa v sistemu notranjih kontrol banke spremljanje razpoložljivosti in kakovosti kontrolnih (protikriznih) mehanizmov, katerih pravočasna in strokovno kompetentna uporaba s strani drugih oddelkov, služb in upravljavci banke bi morali čim bolj zmanjšati tveganja njenih dejavnosti. Pomanjkljivosti v organizaciji notranjega nadzora vodijo v dejstvo, da banka preneha biti stabilna, preide v kategorijo problematičnih bank, kar posledično zmanjšuje privlačnost kreditne institucije v očeh potencialnih strank in vlagateljev.
Za učinkovito delovanje sistema notranjih kontrol v kreditni instituciji je potrebno analizirati metode (metode) njegovega izvajanja in njihovo razvrstitev.
Glavne metode izvajanja inšpekcijskih pregledov s strani službe notranjega nadzora kreditne institucije so navedene v Uredbi št.
Vodja in zaposleni v službi notranjega nadzora morajo imeti neoviran dostop do vseh prostorov, ki se preverjajo, vključno s prostori, ki se uporabljajo za hrambo dokumentov (arhiv), gotovine in dragocenosti (blagovnice), obdelavo podatkov (računalniške sobe) in shranjevanje podatkov na strojnih nosilcih. , postopki dostopa do skladnosti, opredeljeni z internimi dokumenti kreditne institucije. Dovoljeno jim je prejemati dokumente in kopije dokumentov in drugih informacij ter vse informacije, ki so na voljo v informacijskih sistemih kreditne institucije, potrebne za izvajanje nadzora, v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije in zahtevami kreditna institucija za delo z omejenimi informacijami. Od zaposlenih kreditne institucije lahko zahtevajo dostop do dokumentov in drugih informacij, potrebnih za opravljanje inšpekcijskih pregledov, ter jih vključijo v izvajanje inšpekcijskih pregledov.
Načrt izvajanja revizij, ki jih izvaja služba notranjega nadzora, mora vsebovati časovni načrt njihovega izvajanja in biti sestavljen na podlagi metodologije, ki so jo sprejeli organi upravljanja kreditne institucije za ocenjevanje obvladovanja bančnega tveganja, ob upoštevanju sprememb v notranji kontroli. sistem in nova področja delovanja kreditne institucije. Pri izdelavi načrta izvajanja inšpekcijskih pregledov je treba upoštevati pogostost inšpekcijskih pregledov, ki se v kreditni inšpekciji določijo na področjih delovanja strukturnih oddelkov in kreditne institucije kot celote. Načrte dela službe notranjega nadzora izdela služba za notranje kontrole in jih mora potrditi upravni odbor (nadzorni svet) kreditne institucije. Načrti dela službe notranjega nadzora se lahko usklajujejo s edinim in (ali) izvršilnim kolegijem. Poročila o izvajanju revizijskih načrtov služba notranjega nadzora najmanj dvakrat letno posreduje upravnemu odboru (nadzornemu svetu).
Program revizij, ki jih izvaja služba notranjega nadzora, predvideva razvoj ločenega revizijskega programa za vsako področje dejavnosti kreditne institucije. Vsebovati mora cilje revizije ter opredeliti ključna bančna tveganja in mehanizme za zagotavljanje popolnosti in učinkovitosti nadzora na revidiranem področju bančne dejavnosti. Delovni dokumenti revizij službe notranjega nadzora odražajo faze revizije in opravljene revizijske postopke, podatke o pregledanih dokumentih in druge informacije, pridobljene med revizijo.
Poročila in predloge na podlagi rezultatov inšpekcijskih pregledov posreduje služba notranjega nadzora upravnemu odboru (nadzornemu svetu), izključnemu izvršnemu organu (njegovim namestnikom) in (ali) kolegiju, vodjem revidiranih strukturnih enot kreditne institucije. (podružnica). Poročila morajo vsebovati opis ciljev revizije, opravljenega dela, ugotovljenih kršitev, napak in pomanjkljivosti v delovanju kreditne institucije, ki lahko ogrožajo interese upnikov in vlagateljev ali vplivajo na finančno stabilnost kreditne institucije. kreditno institucijo ter priporočila službe notranjega nadzora za izboljšanje dela in odpravo kršitev, napak in pomanjkljivosti.
Na podlagi zgornjih načinov izvajanja preverjanj jih lahko predstavimo v obliki klasifikacije notranjega nadzora glede na obliko izvajanja. Ob upoštevanju oblik nadzora: administrativnega (pravnega in poslovodnega), finančnega in tehnološkega lahko nadaljujemo s podrobno študijo vrst notranjega nadzora, odvisno od načinov njegovega izvajanja.
Upravni nadzor obsega dva razreda - pravni in vodstveni nadzor. Nadzor vodenja sestoji iz preverjanja skladnosti tekočega poslovanja s pooblastili uradnikov in je sistem operativnih ukrepov in postopkov. Pravni nadzor je orodje za spremljanje zakonitosti vseh poslov, ki jih banka izvaja, vključno z upoštevanjem internih pravil in postopkov. Pravni nadzor vključuje nadzor skladnosti, katerega glavna naloga je zagotoviti, da ustrezna znotrajbančna pravila, postopki in postopki niso v nasprotju z zahtevami zakonodaje in predpisov, ki urejajo bančno dejavnost, ter da ravnanja zaposlenih v organizaciji ne odstopajo. iz uveljavljenih pravil, odredb in postopkov. Cilji nadzora skladnosti veljajo za vsa vprašanja skladnosti banke z določili veljavne zakonodaje. To je potrebno zlasti za zaščito imena in ugleda banke. Preostale podvrste pravnega in vodstvenega nadzora so povsem razumljive.
Finančni nadzor je preverjanje skladnosti tekočega poslovanja in poslov s politiko banke v zvezi z različnimi vrstami bančnih produktov in storitev ter njihovo ustrezno odražanje v računovodstvu in poročanju.
Oblika tehnološkega nadzora vključuje nadzor nad skladnostjo s tehnologijo delovanja, opisi delovnih mest, omejitvami in internimi standardi ter nadzor nad stanjem strojne, programske opreme, avtomatiziranih sistemov itd.
Pomembno je, da se z uporabo administrativnega, finančnega in tehnološkega nadzora ugotavlja učinkovitost sistema upravljanja s tveganji banke in ukrepov, ki se izvajajo na vseh smereh in ravneh delovanja banke za prepoznavanje in minimiziranje tveganj.
Tako administrativni kot finančni, tehnološki nadzor v banki se lahko izvaja po predhodnem, tekočem in naknadnem vrstnem redu.
Naslednji pomemben kriterij za preučevanje metod notranjega nadzora je njegova razvrstitev glede na metode. Načini izvajanja notranjega nadzora kreditne institucije vključujejo daljinsko vodenje in preglede na kraju samem, ki jih delimo na funkcionalne in inšpekcijske preglede.
Pod daljinskim nadzorom kreditne institucije je omogočen tekoči nadzor nad pripravo in predložitvijo notranjega in zunanjega poročanja, analize in spremljanja. Zunanje poročanje vključuje poročanje Banki Rusije, davčno poročanje in druge obvezne vrste poročanja za zunanje uporabnike. Notranje poročanje zajema poročanje o izvrševanju načrtov, proračunov in drugih notranjih odločitev kreditne institucije. Redna analiza poročanja in dejavnosti banke je nujno potrebna metoda analitičnega nadzora nad lastnimi dejavnostmi, njenimi glavnimi trendi in težavami. Spremljanje in analize je treba izvajati skozi celoten proces nadzora, v vseh njegovih fazah in fazah.
Inšpekcijski pregledi na kraju samem so sklop med seboj povezanih dejavnosti, ki jih izvajajo pooblaščeni subjekti neposredno v različnih objektih kreditne institucije. Ti pregledi so razdeljeni na funkcionalne in inšpekcijske. Funkcionalne revizije notranjega nadzora obsegajo sklop ukrepov, ki jih izvajajo oddelki kreditne institucije ali posamezne pooblaščene osebe, ki niso povezane z organi notranjih kontrol in se izvajajo v okviru funkcionalnih pooblastil teh oddelkov in oseb. Funkcionalni pregledi vključujejo ukrepe računovodskega nadzora (naknadne in dodatne kontrole), ukrepe finančnega in tehničnega nadzora. Inšpekcijski pregledi se razumejo kot nadzor, ki ga izvajajo posebne nadzorne enote (notranja kontrola ali revizijska služba). Inšpekcijski pregledi so glede na popolnost zajetja razdeljeni na kompleksne (zajemajo celoten obseg operacij), tematske (zajemajo omejen nabor operacij), ciljne (izvedene ob določenem vprašanju) inšpekcijske preglede. Po naravi nadzornih ukrepov so inšpekcijski nadzori razdeljeni na načrtovane (izvedene po načrtu) in nenačrtovane (izvedene na podlagi naročila vodje) preglede. Glede na globino vprašanj, ki se preverjajo, so preverjanja razdeljena na lokalna (en oddelek, preverja se ločena vrsta operacije) in na end-to-end, kjer se operacija spremlja od trenutka, ko se začne, da se zaključi in zajema vse vpletene divizije hkrati. Glede na pogostost istih vprašanj se preverjanja delijo na primarne, dodatne in ponovljene. Glede na stopnjo pokritosti podatkov, ki se preverjajo med inšpekcijskimi pregledi, se uporabljajo selektivne, kontinuirane in kombinirane metode. Naključni pregledi: preveri se del dokumentov, ki so najpogosteje izbrani naključno. Solid: vse transakcije in podatki za določeno časovno obdobje so preverjeni. Zaključki, narejeni na podlagi stalnega preverjanja, so bolj zanesljivi in vam omogočajo natančnejšo opredelitev pravilnosti delovanja ali dejavnosti predmeta nadzora. Kombinirano: sočasna uporaba selektivnih in kontinuiranih metod. Glede na pričakovanje za predmet, ki se preverja, se vrste pregledov delijo na pričakovane in nenadne.
Upoštevajte metode in postopke notranjega nadzora banke, ki so potrebni pri izvajanju inšpekcijskih pregledov z različnimi metodami.
Glede na uporabljene postopke lahko notranjo kontrolo razdelimo na splošne metodološke in dokumentarno-dejanske kontrolne metode. Splošne metodološke tehnike vključujejo: ločitev funkcij (zagotavlja jasno določitev ravni podrejenosti), varstvo podatkov (nadzor dostopa), pregled transakcij in transakcij, poročanje, vodenje evidenc o transakcijah in transakcijah, usposabljanje, spremljanje, notranje preiskave (v kritičnem situacije) in druge tehnike. Dokumentarno-dejanske metode ne potrebujejo komentarjev.
Pomembna značilnost notranjega nadzora je njegova odvisnost od ravni nadzora: individualne, mikro ravni in makro ravni. Na individualni ravni je objekt sistema notranjih kontrol posamezen zaposleni, njegova motiviranost in usposobljenost pri odločanju. Na mikro ravni je glavni predmet sistema stanje sistema odločanja v banki in skladnost z izbrano taktiko razvoja komercialne dejavnosti. Na makro ravni je predmet sistema notranjih kontrol stanje analitičnega dela z vidika upoštevanja v procesu upravljanja banke vpliva ekonomskih in pravnih pogojev njenega dela na učinkovitost delovanja banke. izbrana področja tekočega in bodočega razvoja banke.
Ločitev nadzora glede na kakovost polnjenja vključuje razčlenitev na formalno in resnično. Formalni nadzor vključuje preverjanje skladnosti poslovanja z zahtevami zakona in internih pravil, realni nadzor vključuje analizo finančne učinkovitosti in smotrnosti poslovanja. Splošna klasifikacija vrst notranjega nadzora daje shemo konstrukcije, ki temelji na celovitosti notranjega nadzora, in vam omogoča, da prepoznate najbolj popolno tipologijo njegovih odnosov.
Ta razvrstitev je integriran pristop, ki je sestavljen iz tesne interakcije upravnih, finančnih in drugih vidikov nadzornih dejavnosti.
Treba je biti pozoren na bogastvo vrst nadzora, ki se dodelijo na podlagi različnih meril. Sistemski nabor najučinkovitejših metod, oblik in tehnologij nadzora je odvisen od konstrukcije sistema notranjih kontrol in izkušenj menedžerjev kreditne institucije, pri izvedbi pa omogoča ublažitev negativnega vpliva bančnih tveganj.
Notranji nadzor je proces, ki ga izvajajo upravni odbor, visoki uradniki in zaposleni na vseh ravneh upravljanja, posebnih služb (služba notranjega nadzora), ki vam omogoča, da ustvarite sistem, ki zagotavlja popolno revizijo vseh dejavnosti banke. Ta proces poteka kontinuirano na vseh ravneh v banki. Vodstvo banke je odgovorno za oblikovanje sistema notranjih kontrol in njegovo spremljanje, vendar bi moral v tem procesu sodelovati vsak zaposleni v organizaciji. Nadzorni ukrepi so najučinkovitejši, če jih vodje in vsi drugi zaposleni obravnavajo kot sestavni del vsakodnevnih aktivnosti banke. Celota organizacijske strukture, metod, postopkov, ki jih je sprejelo vodstvo banke kot sredstvo za urejeno in učinkovito opravljanje bančne dejavnosti, je sistem notranjega nadzora. Sistem je element upravljanja banke, ki vodstvu banke omogoča, da z zadostno mero zaupanja trdi, da zaposleni na svojem nivoju pravilno razumejo politiko banke in da so vsi cilji, ki si jih zastavi uprava, doseženi v skladu z uveljavljenimi obrazci.
Sistem notranjega nadzora je sestavljen iz naslednjih elementov:
Kontrolno okolje je pojem, ki označuje splošen odnos, zavedanje in praktična dejanja, ukrepe in postopke vodstva banke za vzpostavitev in vzdrževanje sistema notranjih kontrol. To so pogoji za obstoj v banki, ki jih ustvari vodstvo kreditne institucije. Kontrolno okolje se oblikuje glede na politiko in metode vodenja, organizacijsko strukturo banke, aktivnosti vodstva za vzdrževanje delovanja sistema, porazdelitev vodstvenih funkcij in odgovornosti, kadrovsko politiko in interakcijo različnih vrst. in metode nadzora.
Uredba je sistem normativnih notranjih in zunanjih dokumentov, ki urejajo dejavnosti banke, njenih oddelkov in zaposlenih.
Računovodski sistem – urejen sistem zbiranja, evidentiranja in povzemanja v denarju informacij o premoženju in obveznostih gospodarskega subjekta ter njihovem gibanju s stalnim, neprekinjenim in dokumentarnim obračunavanjem vseh dejavnikov dejavnosti kreditne institucije.
Kontrolni postopki - metode in pravila, ki dopolnjujejo elemente kontrolnega okolja in računovodskega sistema, ki ga je razvila uprava za doseganje ciljev banke. Kontrolni postopki so namenjeni preprečevanju napak in popačenj, ki lahko nastanejo med delovanjem. Kontrolni postopki so razvrščeni na obvezne (določene s predpisom), posebne kontrole (dejavnosti službe notranje kontrole), kontrolne postopke za velike in visoko tvegane posle (za zmanjševanje tveganj).
Služba notranjega nadzora je ustanovljena v banki z namenom spremljanja procesa delovanja sistema notranjih kontrol, ugotavljanja in analiziranja problemov, povezanih z njegovim delovanjem, ter oblikovanja predlogov za izboljšanje sistema in povečanje učinkovitosti njegovega delovanja, kot je npr. opisano zgoraj.
Na prvi stopnja pri ustanovitvi kreditne organizacije se ustvari oddelek, ki ga sestavljajo vodja in minimalno število zaposlenih. Namen te enote je izdelava in potrditev pravilnika o službi notranjega nadzora, priprava strukture, kadrovske razporeditve in razporeditve nalog med zaposlene. Vzpostavitev in delovanje notranjega nadzora, redno preverjanje njegove učinkovitosti v banki so v pristojnosti upravnega odbora. Pristojnost izvršilnih organov vključuje razdelitev nalog oddelkov in zaposlenih, odgovornih za posamezna področja (oblike, metode izvajanja) notranjega nadzora, prenos pooblastil za razvoj pravil in postopkov na področju notranjega nadzora na vodje strukturnih oddelkov. in nadzor nad njihovim izvajanjem. Organi upravljanja kreditne institucije zagotavljajo, da vsi zaposleni v banki sodelujejo pri notranjem nadzoru v skladu s svojimi uradnimi dolžnostmi in vzpostavijo postopek za prijavo vseh kršitev in zlorab. Služba notranjega nadzora na tej stopnji sodeluje z vodstvom in kadrovsko službo banke.
Na drugi stopnji dodeljen je seznam najpomembnejših nalog za banko v smislu nadzora. Pri različnih bankah se lahko sestava teh nalog zelo razlikuje. Pomemben izbirni kriterij pri tem mora biti ocena tveganja izgub in obsega poslovanja na tem poslovnem področju. Vodstvo banke ocenjuje tveganja, ki vplivajo na doseganje zastavljenih ciljev, in na podlagi informacij, ki jih posreduje služba notranjega nadzora, sprejme ukrepe za njihovo minimiziranje. Zaradi učinkovitega prepoznavanja in spremljanja novih ali predhodno nenadzorovanih tveganj se pravočasno pregleduje organiziranost sistema notranjih kontrol. Sprejem in nadzor skladnosti z dokumenti o interakciji službe notranje kontrole z drugimi oddelki banke. Na tej stopnji služba notranjega nadzora sodeluje z računovodstvom banke in njenimi oddelki.
Na tretji stopnji za reševanje nalog so razviti kontrolni postopki. Hkrati Upravni odbor sprejema ukrepe za zagotavljanje hitrega izvajanja priporočil in pripomb službe notranjega nadzora ter preverja skladnost notranjega nadzora z naravo, obsegom in pogoji delovanja kreditne institucije. Izvršilni organi oblikujejo učinkovit sistem za prenos in izmenjavo informacij, sistem spremljanja odprave ugotovljenih kršitev in pomanjkljivosti notranjega nadzora, upoštevajo pa tudi gradiva in rezultate občasnih ocen učinkovitosti notranjega nadzora, preverjajo skladnost. poslovanja banke z internimi dokumenti, ki določajo postopek izvajanja nadzora. Na tej stopnji naj bi služba notranje kontrole tesno sodelovala z naslednjimi oddelki banke:
1. S trgovinskim oddelkom za:
2. Z obračunavanjem:
3. S storitvijo informacijske podpore na:
4. S pododdelki SWIFT glede dostopa do sporočil SWIFT in TELEX o transakcijah.
5. S pododdelki, ki opravljajo transakcije z bančnimi karticami, o naslednjih vprašanjih:
Izvajanje nadzornih funkcij na tej stopnji vključuje:
Pomembno je, da že na tej stopnji služba notranjega nadzora vključuje strokovnjake, ki so sposobni samostojno postavljati in reševati naloge obdelave informacij, ki so seznanjeni z metodami dela s sistemi za upravljanje baz podatkov in programiranjem v programskem okolju, ki se uporablja v banki.
Na četrti stopnji seznam nadzorovanih delovnih mest se širi in postopoma zajema vse vidike delovanja banke.
Proučevanje stopenj notranjega nadzora in zajetje različnih vidikov delovanja banke nam omogoča, da predlagamo dve obliki strukturne organizacije službe notranjega nadzora v banki.
Na sl. 5.3 predstavlja ločeno strukturno enoto v obliki službe notranjega nadzora (SVC), službe notranje revizije (SVA), enote za nadzor skladnosti (CC) (če ni vključena v SVC), službe za izračun tveganja (SRR). ), analitični oddelki in drugi, ki sodelujejo med seboj in z drugimi oddelki banke. S to možnostjo bi morala biti vsaka služba obdarjena z ustreznimi pooblastili, pravicami, odgovornostmi in tudi načini izvajanja nadzora.
riž. 5.3. Oblika strukturne organizacije službe notranje kontrole (možnost 1)
V drugem primeru je sl. 5.4 odraža enotno službo notranjih kontrol (ESIVC), ki vključuje različne oddelke: notranji nadzor (notranja revizija), oddelek za upravljanje s tveganji ter številne druge analitične in kontrolne oddelke banke. Pravzaprav gre za večnamenski oddelek, ki pokriva različne vidike delovanja banke. Ta metoda je bolj zaželena, saj omogoča minimiziranje kvantitativne sestave z zmanjšanjem podvojenih funkcij različnih nadzornih enot, optimizacijo procesa nadzora in zmanjšanjem finančnih stroškov za vzdrževanje nadzornih organov.
riž. 5.4. Oblika strukturne organizacije službe notranje kontrole (možnost 2)
Če je banka več podružnic, potem na peti stopnji dejavnost službe notranjega nadzora sega tudi na izpostave. V večpodružnični banki naj bi v vsaki poslovalnici delal posebej pooblaščeni delavec službe notranjega nadzora – kontrolor. Imenuje se na delovno mesto vodje poslovalnice, vendar pri svojem delu in poročanju poroča vodji službe za notranji nadzor. Če takšne možnosti ni, se funkcije kontrolorja po nalogu vodje dodelijo enemu od zaposlenih. Kandidatura upravljavca ali zaposlenega, ki svoje naloge združuje z nalogami kontrolorja, mora biti dogovorjena z vodjo službe za notranji nadzor. Status upravljavca in njegova podrejenost sta določena s predpisom o upravljavcu. Upravljavec mora imeti opis postopkov, ki jih mora izvesti, in pravila za njihovo izvajanje. Namen izvedenih postopkov je zagotoviti učinkovit nadzor nad delom podružnice za opravljanje in podporo bančnih storitev v pogojih centraliziranega upravljanja banke.
Na vseh stopnjah izvajanja notranjega nadzora v procesu vodenja vodenja banke, sprejemanja pravil in izvajanja praks, ki lahko spodbudijo izvršitev dejanj, ki so v nasprotju z zakonodajo Ruske federacije, bi morali biti cilji notranjega nadzora izključeno.
Neposredno proces notranje kontrole v poslovnih bankah vključuje:
Pri načrtovanju se izdela sestava (seznam) nadzornih nalog, na podlagi katerih se izvaja načrtovanje nadzornih dejavnosti.
Glavna pozornost pri izvajanju nadzora je namenjena preverjanju zakonitosti, zanesljivosti, smotrnosti, ekonomske učinkovitosti finančno-gospodarskih poslovanja.
Registracija rezultatov kontrole je obdelava prejetih podatkov, da bi jih predstavili v obliki logično koherentnega dokumenta. Opisuje ugotovljene kršitve, navaja glavne vzroke in povzročitelje teh kršitev ter daje priporočila, kako odpraviti ugotovljene pomanjkljivosti.
Nadzor nad odpravo ugotovljenih kršitev se izvaja v obliki spremljanja izvajanja razvitih ukrepov za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti.
Pomembno orodje nadzora je ekonomska analiza, ki se uporablja v celotnem procesu njenega izvajanja.
Spremljanje izvaja služba notranjega nadzora kreditne institucije in temelji na notranjih in zunanjih informacijskih tokovih. Gre za sistem za odkrivanje napak v delovanju sistema notranjega nadzora. Odpravljanje pomanjkljivosti mora temeljiti na metodološkem pristopu k odkrivanju ugotovljenih napak v delovanju sistema notranjih kontrol. To pomeni, da prioriteta ne bi smela biti kaznovanje zaposlenih, ampak popravljanje samega sistema, da bi preprečili podobne okvare.
Proizvodni in finančni vidiki vzdrževanja notranjega nadzora so odvisni od tega, kako učinkovito in uspešno banka upravlja s svojimi sredstvi in drugimi viri ter kolikšna je verjetnost, da bo zanjo nastala izgube. S tega vidika bi moral biti proces notranje kontrole usmerjen v zagotavljanje, da si bančni uslužbenci prizadevajo za učinkovito in pošteno doseganje svojih ciljev, pri čemer se izogibajo nepremišljenim in pretiranim izdatkom ali ne postavljajo drugih interesov (npr. interese zaposlenega, partnerja ali stranke). ) nad interesi banke .
Ustrezno vzpostavljen proces delovanja notranjega nadzora bi moral prispevati k skladnosti dejavnosti kreditne institucije s cilji in načrti njenega razvoja; zanesljivost, popolnost, ažurnost finančnih in poslovodnih informacij, skladnost z veljavno zakonodajo in učinkovit razvoj kreditne institucije.
Kreditna institucija je dolžna organizirati notranji nadzor, ki zagotavlja ustrezno raven zanesljivosti, ki ustreza naravi in obsegu poslovanja.
Notranji nadzor je dejavnost, ki jo izvaja kreditna institucija in je namenjena doseganju določenih ciljev.
Sistem notranjih kontrol banke opravlja zaščitno funkcijo – funkcijo minimiziranja zunanjih in notranjih tveganj in je zasnovan tako, da zagotavlja takšen postopek za opravljanje bančnega poslovanja, ki prispeva k doseganju zastavljenih usmeritev in ciljev ob spoštovanju zahtev zakona, predpise Banke Rusije, pa tudi notranje postopke, standarde in pravila, vzpostavljene v banki.
Trenutni obseg dejavnosti kreditnih institucij zahteva oblikovanje kompleksnih sistemov notranjega nadzora, vendar se takšni sistemi ne ustvarjajo takoj, temveč postopoma, skupaj z rastjo in razvojem banke same.
Ustrezno vzpostavljen proces delovanja notranjega nadzora bi moral prispevati k skladnosti dejavnosti kreditne institucije s cilji in načrti za njen razvoj; zanesljivost, popolnost, ažurnost finančnih in poslovodnih informacij, skladnost z veljavno zakonodajo in učinkovit razvoj.
| Naziv delovnega mesta | opomba |
| Naslov delavnice | opomba |
| Naslov predstavitve | opomba |
Sistem notranjega nadzora- to je sistem ukrepov, namenjenih ugotavljanju in odpravljanju finančnih, pravnih, proizvodnih in drugih tveganj ter ugotavljanju dejstev gospodarske dejavnosti, povezanih z namernim ali nenamernim kršitvijo njihovih dolžnosti s strani zaposlenih, ki je povzročilo poslabšanje finančnega stanja podjetja. podjetja ali njegovega poslovnega ugleda.
Sistem notranje kontrole lahko vključuje:
· nadzor skladnosti dejavnosti podjetja z rusko zakonodajo;
nadzor varnosti premoženja družbe;
nadzor nad postopkom materialno-tehnične oskrbe;
nadzor nad procesom proizvodnje (prodaje) izdelkov (storitev);
nadzor racionalne in ekonomične rabe virov;
nadzor nad izvajanjem naročil in naročil;
spremljanje učinkovitosti in izvajanja posameznih pogodb/skupin pogodb;
· notranja revizija;
spremljanje zunanjega in notranjega okolja podjetja za prepoznavanje varnostnih groženj;
druge smeri glede na potrebe podjetja.
Koliko in kakšne nadzorne organe naj bo v podjetju, določajo predvsem zahteve zakonodaje. Na primer, za delniške družbe zakonodaja predvideva prisotnost upravnega odbora (nadzornega sveta) in revizijske komisije.
Lastniki in vodstvo družbe lahko glede na svoje potrebe ustanovijo druge nadzorne organe. Izbira je bogata: služba nadzora in revizije, služba notranje kontrole, služba notranje revizije, služba varovanja, služba za nadzor kakovosti. Druga stvar je, da včasih različno imenovani nadzorni organi v veliki meri podvajajo delo drug drugega. To praviloma vodi v ekonomsko neučinkovitost njihovih dejavnosti.
Pomembno vlogo pri odločanju o strukturi organov nadzora ima stanje kontrolnega okolja v podjetju in širše, stopnja razvoja njegove korporativne kulture.
Ker je izgradnja sistema notranjih kontrol naporen in dolgotrajen proces, je prisotnost v podjetju ločene kontrolno-revizijske enote (kontrolno-revizijske službe) na določeni stopnji objektivna nuja. Ta razdelitev je še posebej pomembna, če vodstvo podjetja nima sposobnosti in/ali želje po izgradnji učinkovitega nadzornega sistema in oblikovanju visoko razvite korporativne kulture. V tem primeru se bo revizijska enota osredotočila na odkrivanje napak in zlorab ter igrala vlogo "čistega" korporativnega policista. Vendar je treba spomniti, da je revizijska dejavnost v svojem bistvu usmerjena v retrospektivo, torej na dogodke, ki so se že zgodili, in njihove posledice. Notranja revizija je usmerjena v prihodnost, torej na analizo prihodnjih dogodkov, ki lahko negativno vplivajo na delovanje posameznih oddelkov in/ali podjetja kot celote.
Z drugimi besedami, revizija ocenjuje posledice tveganj, ki so se že uresničila, notranja revizija pa ocenjuje priložnost in predlaga načine za zmanjšanje tveganj in/ali negativnih učinkov njihovega vpliva. Prisotnost kontrolno-revizijske enote v podjetju nikakor ne pomeni, da ni potrebe po notranji reviziji in drugih oblikah nadzora. Vse je odvisno od tega, na kateri stopnji razvoja je podjetje in v katero smer se bo z vidika notranje korporativne kulture premikalo.
Poleg tega kontrolno-revizijske dejavnosti in notranja revizija ne zajemajo drugih področij nadzora, zlasti: tehnološkega nadzora, vodstvenega nadzora, nadzora varnostnih groženj ipd. Zato bi moral biti pristop k organizaciji sistema notranjih kontrol v podjetju celovit.
Po navedbah Metodologija COSO Obstajajo trije glavni cilji notranjega nadzora:
Preverjanje učinkovitosti poslovanja;
Preverjanje skladnosti poslovanja in računovodstva z zahtevami zakonodaje;
Preverjanje zanesljivosti računovodskih izkazov.
V skladu s tem je naloga izgradnje učinkovitega sistema notranjih kontrol strukturirati vse postopke nadzora za vse pomembne poslovne procese, da bi izpolnili te tri »super naloge«. Kot primer bomo prikazali metodologijo za organizacijo sistema notranjih kontrol po modelu COSO.
Model COSO ima pet ključnih komponent:
nadzorno okolje;
ocena tveganja;
nadzorni ukrepi;
notranje komunikacije;
spremljanje.
1. Učinkovito notranje nadzorno okolje je temelj sistema notranjega nadzora. Vključuje: korporativno kulturo, stil vodenja najvišjega vodstva, kadrovsko politiko, korporativni kodeks, organizacijsko obliko in pooblastila struktur notranjega nadzora, vsebino programov za boj proti notranjim goljufijam, kraje, proračunski sistem, IT politiko, nabavo, prodajo itd. Celoten nabor internih zapisanih in nenapisanih pravil tvori kontrolno okolje in na koncu določa kakovost poročanja in učinkovitost poslovnih procesov.
2. Racionalno upravljanje s tveganji. Sistem nadzora naj se začne z visoko tveganih območij, s tistih področij dejavnosti podjetja, kjer obstaja največja nevarnost finančnih izgub: kraje, poškodbe surovin ali končnih izdelkov, zapravljanje sredstev, znatne izgube zaradi davčnih kazni in tako naprej. Zato je pomemben sestavni del sistemov notranjih kontrol obvladovanje tveganj. Njegova naloga je identificirati tveganja in sestaviti "karto tveganj", izpostaviti najbolj kritična tveganja v smislu potencialne škode (če ni ustreznega nadzora), razviti načine za njihovo minimiziranje in končno izvesti letno ponovno oceno tveganja. Postopek analize mora biti smiseln, na primer nevarnost kraje v menzi s podpisovanjem lažnih računov ima veliko verjetnost pojava, a malo škode. Če stroški za odpravo tveganja presegajo višino potencialne škode, se z njo nima smisla ukvarjati.
3. Razvoj kontrolnih postopkov"za vse priložnosti". Ko je notranja kontrola z obvladovanjem tveganja prednostna in ugotovljene vrzeli v kontroli, je čas za konkretne ukrepe za izboljšanje nadzora. Model COSO ponuja devet vrst nadzornih dejanj, to je načinov odzivanja na pomanjkljivosti. Tukaj je nekaj primerov. Ni jasno, kdo je za kaj odgovoren – treba je jasno razmejiti področja odgovornosti; težko je določiti povzročitelje škode - poiskati morate načine za avtorizacijo operacij, pogodb, sprememb dokumentov. Če ima preveč ljudi dostop do zaupnih podatkov ali dragocenega premoženja, je treba dostop omejiti; in ko se začrtajo neskladja med dejanskimi in prijavljenimi zalogami v skladiščih - opraviti popis stanja v skladišču.
4. Notranji komunikacijski sistem. Govorimo o ustvarjanju pogojev v podjetju za pridobivanje popolnih in zanesljivih podatkov, njihovo shranjevanje in obdelavo ter kar je najpomembnejše - za polno izmenjavo informacij med oddelki in različnimi ravnmi vodenja.
5. Spremljanje. To vključuje načine nadzora nad delom višjih ravni vodstva nad delom nižjih. Pogosto se izvaja spremljanje, da se odkrijejo morebitna odstopanja od standardnih kazalnikov ali pravil. Zato spremljanje temelji na različnih korporativnih standardih, na primer na stanju zalog ali času zapiranja računovodskih knjig.
|
|
|
|
|
sl.1. Struktura sistema notranje kontrole podjetja
Iz predlagane metodologije je logično oblikovan sistem notranjega nadzora podjetja, blokovni diagram je prikazan na sliki 1. Subjekti in predmeti notranjega nadzora vključujejo: strukturne oddelke podjetja, ki so zasnovani za organizacijo in izvajanje nadzornih dejavnosti, nadzorovane oddelke in poslovne procese. Politika družbe na področju notranjih kontrol določa cilje in cilje, katerih doseganje naj bi zagotavljali sistem notranjih kontrol, porazdelitev funkcij med udeleženci nadzora in metode nadzora. Oblikovanje politike notranjega nadzora je temeljni vidik organizacije sistema, ker prav v njej se določa odnos lastnika do nje.
Treba je opozoriti, da politika podjetja na področju notranjega nadzora odraža odnos lastnikov do njega.
ICS v podjetju je najpomembnejši del sodobnega sistema upravljanja, ki vam omogoča doseganje ciljev, ki so si jih zastavili lastniki, z minimalnimi stroški.
Glavna naloga ICS je zagotoviti spremljanje in (ali) preverjanje delovanja katerega koli predmeta notranjega nadzora (podjetje kot celota, njegovi oddelki in podružnice, drugi predmeti notranjega nadzora) za skladnost njihovih dejavnosti z zakonodajo. , standardi, načrti, normativi, pravilniki, sklepi, sprejete poslovodne odločitve. Z ugotavljanjem odstopanj od zahtev teh dokumentov in ugotavljanjem vzrokov za njihov nastanek, ICS prispeva k pravočasnemu razvoju ukrepov za njihovo odpravo s strani lastnikov in/ali izvršilnih organov podjetja. Na sl. 2. prikazuje mesto ICS v sistemu vodenja podjetja.
sl.2. Mesto ICS v nadzornem sistemu
Prisotnost učinkovito delujočega ICS je najpomembnejši dejavnik rasti konkurenčnosti podjetja. Kot kaže mednarodna praksa, prisotnost ICS ustvarja resnične predpogoje za uspešen poslovni razvoj v povezavi z:
· pojav priložnosti za privabljanje naložb pod ugodnimi pogoji z izboljšanjem kakovosti računovodskih (računovodskih) izkazov gospodarskega subjekta;
· pojav priložnosti za učinkovito upravljanje porabe materialnih in delovnih virov gospodarskega subjekta ter vodenje učinkovite cenovne politike.
· pojav možnosti za lastnike, da nadzorujejo dejavnosti najvišjega vodstva za skladnost njegovih dejanj s cilji poslovanja gospodarskega subjekta, za najvišje vodstvo pa učinkovitost dela podružnic in strukturnih oddelkov gospodarskega subjekta .
Razmislimo o bistvu teh prostorov.
Privabljanje naložb. Brez prisotnosti ICS je nemogoče pridobiti posojila pod preferencialnimi pogoji od mednarodnih in transnacionalnih bank in skladov. Ta zahteva mednarodnih finančnih institucij, kot sta Mednarodna banka za obnovo in razvoj ali Mednarodni denarni sklad, izhaja iz določb zakona Sarbanes-Oxley (404. člen Evalvacija upravljanja in notranji nadzor). Določa, da morajo letna poročila javnih podjetij, ki jih podpiše njihovo vodstvo, vsebovati zunanje revidirano poročilo o notranjem nadzoru, ki mora vsebovati naslednje podatke:
1) o dejavnostih poslovodstva družbe za oblikovanje in zagotavljanje delovanja strukture notranjega nadzora, ki je primerna za poslovanje, ter o postopkih za oblikovanje računovodskih izkazov;
2) o oceni učinkovitosti (ob koncu zadnjega poslovnega leta družbe) strukture notranjih kontrol in postopkov, ki jih ta uporablja v zvezi z računovodskimi izkazi.
Izboljšanje sistema upravljanja. ICS z ugotavljanjem rezerv za izboljšanje učinkovitosti uporabe materialnih in delovnih virov spodbuja razvoj ukrepov za znižanje stroškov izdelkov, t.j. povečuje finančno stabilnost gospodarskega subjekta in njegovo konkurenčnost.
Krepitev nadzornih funkcij omogoča lastnikom gospodarskega subjekta, da pravočasno sprejmejo ukrepe za nadaljnji razvoj poslovanja v smeri doseganja načrtovanih programskih ciljev, samemu vodstvu pa pravočasno prepoznajo področja največjega tveganja.
Končni cilj organizacije ICS je izvajanje nadzornih funkcij neposredno v podjetju in zagotavljanje pripravljenosti za revizije in inšpekcijske preglede, ki jih izvajajo zunanji nadzorni organi. Za to je potrebno oblikovati fleksibilen sistem protirevizijskih ukrepov, notranjega finančnega in gospodarskega nadzora, ki predvideva in ureja naslednje strateško pomembne funkcije nadzora in protirevizije:
Zgoraj je bilo rečeno, da struktura ICS vključuje pet komponent. Poglejmo si prve tri natančneje:
1. Nadzorno okolje.
2.Mehanizmi in sredstva notranjega nadzora.
3. Sistem ocenjevanja tveganja.
Razmislite o glavnih značilnostih vsakega od teh delov.
Nadzorno okolje v skladu z mednarodnimi standardi notranje revizije - to je splošen odnos najvišjih organov upravljanja gospodarskega subjekta do potrebe po notranjem nadzoru in ukrepov v zvezi s tem. Ustrezno oblikovano kontrolno okolje omogoča zagotavljanje potrebnega postopka in predpogojev za učinkovito delovanje ICS s pomočjo niza notranjih regulativnih dokumentov, ki nujno predvidevajo ločitev nezdružljivih funkcij, kar omogoča vodjem gospodarskih subjektov sploh ravneh za sprejemanje zapletenih upravljavskih odločitev, povezanih predvsem z uporabo svojih sredstev, tudi prek sistema za odobritev dokumentov.
Omenjene nezdružljive funkcije se razumejo kot tiste, katerih koncentracija v eni osebi v kateri koli kombinaciji lahko prispeva k temu, da ta stori naključne ali namerne napake, pa tudi oteži njihovo odkrivanje.
To bi moralo vključevati:
1) neposredni dostop do sredstev;
2) dovoljenje za opravljanje poslov s premoženjem;
3) neposredno izvajanje poslov;
4) odraz poslovnih transakcij v računovodstvu.
Nadzorno okolje vključuje naslednje elemente:
1) etične vrednote;
2) filozofija in stil vodenja;
3) organizacijska struktura;
4) proces razdelitve pristojnosti in odgovornosti;
5) politika in praksa upravljanja s kadri;
6) usposobljenost osebja.
Mehanizmi notranje kontrole, med katerimi je glavni računovodski sistem, bi morali zagotoviti doseganje naslednjih ciljev:
1) finančno-gospodarsko poslovanje se izvaja z dovoljenjem pooblaščenih upravljavcev;
2) so vse transakcije v računovodstvu evidentirane v pravilnih zneskih, na ustreznih računovodskih računih, v pravilnem roku, v skladu z računovodsko usmeritvijo, ki jo je sprejel poslovni subjekt, kar zagotavlja možnost sestave zanesljivih računovodskih (računovodskih) izkazov. ;
3) neposreden dostop do sredstev je z regulativnimi dokumenti dovoljen strogo določenemu krogu zaposlenih v gospodarskem subjektu;
4) skladnost sredstev, evidentiranih v računovodskih evidencah, in sredstev, ki so dejansko na razpolago po popisnih metodah, ugotovi uprava s pogostostjo, določeno z regulativnimi dokumenti, in v primeru neskladja ustrezno ukrepa.
Pravilna uporaba kontrolnih mehanizmov s strani gospodarskega subjekta je zasnovana tako, da zagotavlja, da se tveganja izgub ohranjajo v sprejemljivih mejah, določenih v okviru obstoječega sistema upravljanja s tveganji.
Sistem ocenjevanja tveganj mora prepoznati in preprečiti možnost finančnih ali drugih izgub, povezanih z notranjimi in zunanjimi dejavniki. Ocena tveganja v okviru ICS se izvaja s preverjanjem učinkovitosti računovodstva, razpoložljivosti kontrolnega okolja, mehanizmov in sistema notranjih kontrol ter uspešnosti njihovega delovanja. Namen tega sistema je identificirati potencialne predmete notranjega nadzora, katerih odstopanja pri delu od reguliranih parametrov lahko bistveno negativno vplivajo na finančno-gospodarske dejavnosti podjetja kot celote.
Delovanje ICS, oblikovanega v skladu z zgornjo strukturo, bo podjetju prineslo resnične koristi, če se pri njegovem delu upoštevajo naslednja osnovna načela:
1. Načelo odgovornosti je, da vsak subjekt notranjega nadzora, t.j. notranji revizor ali notranji kontrolor za neustrezno opravljanje nadzornih funkcij, ki jih predvidevajo uradne naloge, nosi ekonomsko in/ali disciplinsko odgovornost. V nasprotnem primeru ta subjekt ne bo pravilno opravljal nalog, ki so mu dodeljene.
2. Načelo uravnoteženosti pomeni, da subjektu notranjega nadzora ni mogoče zaupati opravljanja funkcij, ki niso opremljene z ustreznimi organizacijskimi (red, navodilo) in tehničnimi (programi, števci in merilne naprave) sredstvi za njihovo pravilno izvajanje.
3. Načelo pravočasnega poročanja o ugotovljenih bistvenih odstopanjih določa, da je treba podatke o njih nemudoma posredovati tistim, ki se o teh odstopanjih neposredno odločajo.
4. Načelo skladnosti med nadzornim in nadzorovanim sistemom določa, da mora stopnja kompleksnosti ICS gospodarskega subjekta v vsakem trenutku ustrezati stopnji zahtevnosti njegovega poslovanja.
5. Načelo konstantnosti določa, da ICS deluje stalno. To bo omogočilo pravočasno odkrivanje odstopanj od načrtovanih ciljev in normativov.
6. Načelo kompleksnosti določa, da mora biti zajet celoten kompleks predmetov notranjega nadzora v gospodarskem subjektu v različnih oblikah, odvisno od stopnje tveganja.
7. Načelo porazdelitve dolžnosti pravi, da so funkcije zaposlenih v upravnem aparatu med njimi razporejene tako, da so izpolnjene zahteve za oblikovanje kontrolnega okolja.
Ob upoštevanju teh načel razvijalci ICS razvijajo posebne zahteve za udeležence v procesu notranjega nadzora in revizije. Lahko izgledajo takole:
1. Zahteva po odgovornosti za vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v gospodarskem subjektu. Opravljanje funkcij nadzora s strani enega subjekta mora obvezno kakovostno nadzorovati drug subjekt notranjega nadzora.
2. Zahtevaj kršitev interesov.
S pomočjo regulativnih dokumentov se ustvarijo pogoji, pod katerimi morebitna negativna odstopanja določenega zaposlenega postavljajo v ekonomsko neugoden položaj. To ga spodbuja k odpravljanju negativnih odstopanj in njihovih vzrokov.
3. Preprečevanje koncentracije nadzornih pravic na vseh njenih predmetih v rokah ene osebe.
V ICS lahko neodvisno delujejo različni subjekti nadzora. Neupoštevanje te zahteve ustvarja pogoje za pristransko odražanje rezultatov inšpekcijskih pregledov v poročevalnem gradivu.
4. Zahteva po interesu poslovodstva gospodarskega subjekta.
Učinkovito delovanje ICS je nemogoče brez ustreznega interesa in sodelovanja pri njegovem delu predstavnikov lastnikov in najvišjega vodstva gospodarskega subjekta.
5. Zahteva po usposobljenosti, vestnosti in poštenosti notranjih revizorjev in notranjih kontrolorjev gospodarskega subjekta.
Če zaposleni v gospodarskem subjektu, katerega uradne funkcije vključujejo izvajanje notranjega nadzora, nimajo navedenih lastnosti, potem tudi idealno organiziran ICS ne bo mogel učinkovito delovati.
6. Zahteva po ustreznosti metod in programov, ki se uporabljajo pri delu ICS.
Metode in programi morajo biti smotrni in racionalni. Zaradi njihove uporabe se bo učinkovitost dela objektov notranjega nadzora minimalno zmanjšala, sam notranji nadzor pa bo racionalen, t.j. in ne povzroča nepotrebnih stroškov dela in sredstev.
7. Zahteva po enotni odgovornosti.
Nesprejemljivo je dodeliti isto nadzorno funkcijo več subjektom nadzora, saj bo to neizogibno vodilo v neodgovornost, porabo prevelikih sil in sredstev.
8. Zahteva po funkcionalni potencialni substituciji.
Začasni odhod posameznih subjektov nadzora (na primer na dopust) ne sme prekinjati postopkov nadzora ali ovirati njihovega izvajanja. Za zmanjšanje vpliva tega dejavnika je treba zagotoviti, da je vsak subjekt nadzora sposoben ustrezno opravljati kontrolno delo nadrejenega in enega ali dveh zaposlenih na njegovi ravni.
9. Zahteva po ureditvi.
Učinkovitost delovanja ICS je neposredno odvisna od razpoložljivosti, kakovosti in stopnje potrjevanja predpisov (pravilnikov, standardov), ki jih vodijo, ter od njihovega natančnega izvajanja s strani subjektov nadzora.
10. Zahteva po interakciji in usklajevanju.
ICS bi moral delovati na podlagi jasne interakcije med vsemi oddelki in službami gospodarskega subjekta. Takšno interakcijo je mogoče doseči z razvojem niza normativnih dokumentov, ki urejajo nadzorne dejavnosti strukturnih oddelkov in upravljavcev gospodarskega subjekta.
Kot kaže praksa v ruskih podjetjih, se v ICS uporabljajo naslednje organizacijske strukture. To:
1. Služba za notranjo revizijo (IAS).
2. Nadzorni svet.
3. Revizijska komisija in Kontrolno-revizijska služba (CRS);
4. Službe in oddelki podjetja (vključno z varnostno službo).
Pri tem je treba poudariti, da se zgoraj navedene oblike lahko uporabljajo v gospodarskih subjektih v različnih kombinacijah. Pri izbiri med možnimi alternativami je treba oceniti prednosti in slabosti vsake od njih.
SVA ima naslednje prednosti:
· zaposleni v IAS dobro poznajo notranjo kulturo in značilnosti gospodarskega subjekta, njegovih oddelkov in podružnic;
· veščine in izkušnje notranjih revizorjev ostajajo znotraj poslovnega subjekta.
Kot slabost je treba omeniti razmeroma visoko raven stroškov za oblikovanje IAS, kar na koncu vodi v nastanek dodatnih splošnih stroškov obrata, porazdeljenih po vrstah izdelkov (dela, storitev).
IAS, kot je pokazala praksa, organizirajo predvsem gospodarski subjekti velikih in srednje velikih podjetij pod naslednjimi pogoji:
· želja lastnikov in najvišjega vodstva po pridobitvi zanesljivih informacij in ocene ravnanja menedžerjev na vseh ravneh upravljanja;
zapletena struktura;
prisotnost podružnic in hčerinskih družb;
različne dejavnosti.
Učinkovitost dela IAS bo v veliki meri odvisna od njegove podrejenosti, ki jo seveda določa lastnik podjetja. A kot kaže praksa, je dejavnost IAS najučinkovitejša, če je funkcionalno podrejena revizijski komisiji upravnega odbora ali drugemu organu, ki zastopa interese lastnika, če obstaja, in administrativno - predstavniku vrha. izvršilno vodstvo gospodarskega subjekta, ki ga določi lastnik.
Ta trditev drži, saj navedeni odbor uporablja rezultate dejavnosti IAS za:
· povečati zaupanje javnosti v zanesljivost in objektivnost objavljenih računovodskih (računovodskih) izkazov gospodarskega subjekta, tj. povečati svojo naložbeno privlačnost;
· okrepiti neodvisen položaj zunanjih revizorjev z zagotavljanjem dodatnega kanala za pridobivanje zanesljivih informacij;
· spodbujanje interakcije med IAS in vodstvenimi delavci vseh ravni upravljanja gospodarskega subjekta.
V srednjih in malih podjetjih se najpogosteje uporablja strukturna in funkcionalna oblika ICS. Njegova prednost pred SVA je nižja cena. Ta oblika notranjega nadzora predvideva, da strokovnjaki gospodarskega subjekta praviloma skupaj z zunanjimi revizorji ali svetovalci razvijejo sklop regulativnih dokumentov, ki urejajo interakcijo njegovih strukturnih enot in upravljavcev v smislu izvajanja notranjega nadzora, formaliziranja njene rezultate ter pripravo priporočil za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti in izvajanje naknadnega nadzora nad njihovo odpravo.
Pomanjkljivost tega obrazca je, da ni dovolj učinkovit v fazi oblikovanja načrtov inšpekcijskih pregledov in naknadnega nadzora nad odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti.
Kot kaže praksa, je zelo obetavna kombinacija IAS s strukturno in funkcionalno obliko notranjega nadzora. Takšen hibrid je zelo uporaben z vidika prihranka pri stroških, hkrati pa zagotavlja dovolj visoko stopnjo učinkovitosti ICS, saj ima majhen ICS vlogo razvijalca, organizatorja in metodologa nadzornega dela, ki ga izvajajo predvsem notranji kontrolorji.
V tem primeru IAS opravlja naslednje organizacijske funkcije:
1. Izbira predmetov preverjanja in njihova predhodna študija.
2. Izdelava splošnih načrtov in programov inšpekcijskega nadzora.
3. Oblikovanje ekipe revizorjev iz notranjih revizorjev in notranjih kontrolorjev.
4. Usklajevanje smeri in namena revizije s svojo stranko.
5. Priprava končnega gradiva na podlagi rezultatov revizije.
6. Izdelava načrta naknadnega nadzora nad odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti in preverjanje poteka njegove izvedbe ter o tem obveščanje naročnika.
se nadaljuje v prihajajočih izdajahGlede na to, kdo izvaja revizijo, se revizija deli na notranjo in zunanjo.
Notranja revizija izvaja notranja revizijska služba in je namenjen izboljšanju učinkovitosti vodstvenih odločitev o ekonomični in racionalni rabi virov podjetja za povečanje dobička in dobičkonosnosti. V organizaciji ga izvajajo lastni strokovnjaki in je organiziran na zahtevo vodstva za pridobitev informacij, potrebnih za odločitve upravljanja.
Storitve notranjega nadzora nenehno:
1) spremlja učinkovitost in smotrnost porabe lastnih sredstev;
2) spremlja učinkovitost in smotrnost porabe izposojenih sredstev;
3) spremlja učinkovitost in smotrnost porabe pritegnjenih sredstev;
4) analizirati in primerjati dejanske finančne rezultate z napovedanimi;
5) daje finančno oceno rezultatov investicijskih projektov;
6) nadzorovati finančno stanje podjetja. Zunanja revizija izvajajo posebne revizijske družbe, glavna naloga te vrste revizije pa je ugotavljanje zanesljivosti in podajanje mnenja o računovodskem poročilu revidiranega podjetja ter izdelava priporočil za odpravo obstoječih pomanjkljivosti. Revizija je lahko obvezna in prostovoljna, torej se izvaja v podjetju samega gospodarskega subjekta.
Na podlagi rezultatov revizije se orodja finančne analize uporabljajo tako po odločitvi poslovodstva družbe za interno uporabo in odločitve upravljanja kot po odločitvi državnih organov pri kvalifikaciji solventnosti in stečajnega tveganja.
Zunanja revizija pri preverjanju porabe dobička analizira plačila v proračun, odbitke v rezervni sklad, prenose dobička v sklade akumulacije, v potrošniški sklad, v dobrodelne in podobne namene ter za globe.
Posebna pozornost zunanje revizije je namenjena analizi terjatev in obveznosti, dinamiki dolgoročnih in kratkoročnih finančnih naložb (v delnice in deleže drugih podjetij, v obveznice in druge vrednostne papirje).
Značilnosti notranje in zunanje revizije lahko predstavimo na naslednji način.
Notranja revizija.
Postavitev nalog določijo lastniki oziroma vodstvo glede na potrebe vodstva. Predmet te vrste revizije je reševanje posameznih nalog funkcionalnega upravljanja. Cilj določi vodstvo podjetja. Sredstva se izberejo neodvisno. Vrsta dejavnosti - opravljanje. Organizacija dela - izvajanje posebnih nalog upravljanja. Odnosi - podrejenost vodstvu. Plačilo - plačilna lista po kadrovski tabeli. Poročanje lastniku ali upravi.
Zunanja revizija.
Postavitev nalog je določena z dogovorom med neodvisnimi strankami: podjetjem in revizorjem. Glavni sistem računovodstva in poročanja podjetja. Namen je določen z revizijsko zakonodajo: ocena zanesljivosti računovodskih izkazov in zakonodaja. Sredstva so določena s splošno sprejetimi revizijskimi standardi. Vrsta dejavnosti - podjetniška. Organizacijo dela revizor določi neodvisno na podlagi splošno sprejetih normativov. Odnosi - enakopravno partnerstvo, neodvisnost. Plačilo po pogodbi.
Kljub očitnim razlikam se notranja in zunanja revizija v mnogih pogledih dopolnjujeta. Številne funkcije notranjih revizorjev lahko opravljajo zunanji revizorji; pri reševanju številnih problemov lahko notranji in zunanji revizorji uporabljajo enake metode, razlika je le v natančnosti in podrobnosti uporabe teh metod.
Na ravni vsakega podjetja so funkcije nadzora predvsem v izvajanju ukrepov, katerih cilj je čim bolj učinkovito opravljanje svojih nalog vseh zaposlenih. Notranji nadzor organizira vodstvo podjetja in določa zakonitost poslovnih poslov, njihovo ekonomsko izvedljivost.
Nadzor upravljanja je proces vpliva menedžerjev na zaposlene v podjetju za učinkovito izvajanje organizacijske strategije. Hkrati je njegova glavna naloga nadzor centrov odgovornosti. Z drugimi besedami, potreben je sistem za odražanje, obdelavo in nadzor načrtovanih in dejanskih informacij na vhodu in izhodu centra odgovornosti. Računovodstvo centra odgovornosti vključuje razlikovanje med skupnimi stroški in stroški določenega centra odgovornosti.
Običajno obstaja več centrov odgovornosti:
1) središče dohodka, kjer se oblikujejo informacije o obsegu proizvodnje, v denarnem smislu - dohodek podjetja;
2) stroškovno mesto, kjer se izvaja meritev stroškov;
3) standardno stroškovno mesto - vrsta stroškovnega mesta, kjer se vzpostavijo standardi stroškovnih elementov;
4) profitni center, kjer se meri razmerje med dohodkom, ki ga prejme center, in njegovimi stroški. Notranji nadzor upravljanja je namenjen analizi skladnosti uveljavljenega računovodskega postopka z veljavno zakonodajo in lokalnimi predpisi, deluje v interesu notranjih uporabnikov kontrolnih informacij, organizira se po odločitvi subjekta samega, pomaga krepiti disciplino, optimizirati poslovanje. procese in izpolnjevanje obveznosti do podjetja s strani osebja.
revizija- praviloma sredstvo zunanjega nadzora, - usmerjeno v interese zunanjih uporabnikov - osebe, ki jih zanimajo podatki o rezultatih revizije. Izvaja se z namenom potrditve zanesljivosti računovodskih postopkov in poročanja.
Revizija se izvaja tako načrtovano kot nenačrtovano. Revizija organizacij katere koli oblike lastništva v skladu z motiviranimi sklepi, zahtevami organov pregona se izvaja na predpisan način v skladu z veljavno zakonodajo Ruske federacije. Posebna revizijska vprašanja so opredeljena s programom ali seznamom večjih revizijskih vprašanj.
Program revizije vključuje temo, obdobje, ki ga mora revizija zajeti, seznam glavnih predmetov in vprašanj, ki jih je treba revidirati. Program potrdi vodja nadzorno-revizijskega organa. Program revizije se lahko med izvajanjem ob upoštevanju preučevanja potrebnih dokumentov, poročevalskih in statističnih podatkov ter drugih materialov, ki označujejo revidirano organizacijo, spreminja in dopolnjuje.
Kljub razlikam v namenih in uporabnikih informacij imata tako revizija kot notranji poslovodski nadzor jasen odnos.
Revizija uporablja sistem notranjih kontrol, sistem notranjih kontrol pa med revizijo prejme neodvisno oceno stopnje njegove učinkovitosti in zanesljivosti.
Poleg tega tako revizija kot notranja kontrola uporabljata enake metode in metode za zbiranje podatkov, njihovo analizo, enake analitične postopke in dokazni sistem, imata delovno dokumentacijo in iz njega izhajajoči dokument – akt (poročilo) o rezultatih nadzora, uporabljata enak regulativni okvir. Rezultat tako notranjega nadzora kot revizije je v veliki meri odvisen od tega, kdo izvaja nadzor (njegove izkušnje, strokovnost, usposobljenost, razumevanje značilnosti gospodarskega subjekta, neodvisnost in objektivnost pri presoji). Vse našteto še enkrat potrjuje medsebojno povezanost teh dveh sistemov, ki se kljub razlikam vzajemno koristno dopolnjujeta.
Trenutno finančni nadzor izvajajo zakonodajni in izvršilni organi, pa tudi posebej ustanovljene institucije, ki spremljajo finančne dejavnosti vseh gospodarskih subjektov (držav, podjetij, institucij, organizacij, državljanov).
Ker je državni finančni nadzor namenjen izvajanju finančne politike države, ustvarjanju pogojev za finančno stabilizacijo države kot celote, se razteza tako na državne organizacije, tako naprej nedržavna sfera gospodarstva – komercialne organizacije in državljani. Tako je mogoče oblikovati bistvo finančnega nadzora za vsako od teh pozicij.
Finančni nadzor državnih organizacij- to je predvsem nadzor nad oblikovanjem, potrjevanjem in izvrševanjem proračunov na vseh ravneh in zunajproračunskih skladov ter nadzor nad finančnimi dejavnostmi državnih podjetij in institucij, bank in finančnih družb.
Finančni nadzor s strani države nedržavna sfera gospodarstva in državljani, vpliva le na področje njihovega spoštovanja finančne discipline, torej izpolnjevanja denarnih obveznosti do države, kot so:
1) davki in druga obvezna plačila;
2) spoštovanje zakonitosti in smotrnosti pri porabi proračunskih subvencij in posojil, ki so jim dodeljena;
3) spoštovanje zakonsko določenih pravil za organizacijo gotovinskih obračunov, vodenje evidenc in poročanje. Dejavnost organov finančnega nadzora urejajo pravne norme, zapisane v takih pravnih dokumentih, kot so Ustava Ruske federacije, Civilni zakonik Ruske federacije, Davčni zakonik Ruske federacije, Proračunski zakonik Ruske federacije.
Zakonodajna podlaga za sistem državnega nadzora Ruske federacije je Odlok Državne davčne službe Ruske federacije z dne 12. marca 1997 št. VA-3-29/40 "O državnem finančnem nadzoru v sistemu državnega davka". Storitev”. Organizacije, ki izvajajo finančni nadzor, so lahko državne in nedržavne. Finančni nadzor se izvaja z različnimi metodami, ki vključujejo: opazovanje, preverjanje, pregled, revizijo in analizo gradiva. Vse navedene metode državnega in občinskega finančnega nadzora se odražajo v različnih predpisih, ki urejajo način njihove uporabe v zvezi z različnimi predmeti finančnega nadzora.
Pregled- to je način finančnega nadzora, ki predvideva proučevanje določenih vprašanj finančne dejavnosti ali drugih subjektov na podlagi dokumentov, pridobivanje pojasnil od zavezancev ter pregled prostorov in drugih predmetov. Iz sodobne zakonodaje izhaja, da se inšpekcijski nadzor deli na tematske in dokumentarne.
Različna tematska revizija je davčna revizija, ki jo izvajajo uradniki davčnih organov. Obstajata dve vrsti davčnega nadzora: kameralni in terenski. Kabinetna davčna revizija je vrsta dokumentarne revizije, saj jo opravi davčni organ na svoji lokaciji na podlagi dokumentov, ki jih predloži zavezanec, ter drugih dokumentov, ki so na voljo davčnemu organu. Na podlagi rezultatov pregledov se sestavi akt. V skladu s čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije je sestavljen v določeni obliki, ki jo določi Ministrstvo za davke in dajatve Ruske federacije.
Glavna metoda finančnega nadzora je revizija, ki jo izvaja posebej ustanovljena komisija. Zakonodaja določa obvezno in redno naravo revizije. Revizije delimo na dokumentarne in dejanske, kompleksne in tematske, načrtovane in nenadne.
Zunanjo kontrolo (revizijo) izvaja neodvisna organizacija na pogodbeni podlagi z gospodarskim subjektom za potrditev zanesljivosti računovodskih izkazov ter za opravljanje svetovalnih storitev.
Racionalno organiziran nadzor omogoča minimiziranje časa za revizijske postopke in posploševanje prejetih informacij, izboljšuje kakovost prejetih informacij in širi možnosti revizijskega nadzora.
Pred začetkom dela poteka prva, tako imenovana pripravljalna faza revizije, med katero je treba razviti odločitev o naslednjih vprašanjih:
1) sklene pogodbe za revizijo in določi pogoje za njeno izvedbo (trajanje, plačilo itd.);
2) izbrati zaposlene za revizijo.
Druga faza revizije bo njeno načrtovanje, ki vključuje naslednje aktivnosti: pridobivanje informacij o naročniku; predhodni analitični pregled, predhodna ocena sistema notranjih kontrol, obseg dela; ocena revizijskega (splošnega) tveganja; zaključek pregleda in vrednotenja predhodnih podatkov, izdelava splošnega načrta (strategije) revizije; določitev optimalnega zaupanja v sistem notranjih kontrol; razvoj ustreznih postopkov za testiranje sistema notranjih kontrol; razvoj neodvisnih postopkov testiranja.
Tretja faza je sam revizijski postopek, ko je treba oceniti računovodski in notranji sistem kontrol, ki se uporablja v organizaciji. Ta faza vključuje testiranje, končno oceno notranjega nadzora, prilagoditev revizijskega programa.
Četrta faza so neodvisni postopki, ko revizor zbira revizijske dokaze (revizorjeve delovne dokumente), ki bodo v prihodnje potrebne za oblikovanje mnenja o izjavah. Neodvisni postopki vključujejo dejavnosti, kot je izvajanje neodvisnih testnih operacij; izvajanje analitskih postopkov; izvajanje testov prometov na sintetičnih računih; izvajanje postopkov preverjanja za splošno pripravo bilance stanja; vrednotenje rezultatov neodvisnih postopkov; posploševanje pridobljenih podatkov in njihovo vrednotenje, prilagoditev revizijskega programa ipd.
Peta faza revizije je oblikovanje mnenja in izdelava revizijskega poročila (zaključka), ki naj odraža revizorjevo mnenje o poročanju. Ta faza vključuje: preverjanje računovodskih izkazov, preverjanje rezultatov revizije, pripravo mnenja o zanesljivosti izkazov; priprava poročila; pisanje poročila.
Rezultat revizije se v skladu z revizijskimi standardi sestavi v obliki poročila revizorja (revizijske družbe).
Sklep revizorja ima pravno veljavo za vse pravne in fizične osebe, državne in sodne organe.
Zaključek revizorja (revizijske družbe) na podlagi rezultatov revizije, opravljene v imenu državnih organov, je enak zaključku strokovnega pregleda, imenovanega v skladu s procesno zakonodajo Ruske federacije. Struktura revizijskega poročila, ki se uporablja v Ruski federaciji, je blizu mednarodnim standardom za izvedbo poročila, sestavljeno je iz treh delov - uvodnega, analitičnega in končnega.
Kršitev zakonodaje Ruske federacije o reviziji s strani revizijskih organizacij in njihovih predstojnikov, posameznih revizorjev, revidiranih oseb, ki so predmet obvezne revizije, pomeni kazensko, upravno in civilnopravno odgovornost.
Opravljanje revizijskih dejavnosti s strani organizacije ali posameznega revizorja brez pridobitve ustrezne licence pomeni globo v višini od 100 do 300-kratnika minimalne plače, določene z zveznim zakonom.
Najbolj poglobljena metoda finančnega nadzora je revizija. Revizijo izvajajo organi upravljanja v zvezi s podrejenimi podjetji in institucijami, pa tudi različni državni in nedržavni nadzorni organi (Oddelek za finančni nadzor in revizijo Ministrstva za finance Ruske federacije, Centralna banka Ruske federacije). zveza, revizijske službe).
Za vsako revizijo se zaposlenim, ki sodelujejo pri njej, izda posebno potrdilo, ki ga podpiše vodja nadzorno-revizijskega organa, ki je revizijo imenoval, ali od njega pooblaščena oseba. Prav tako vodja kontrolno-revizijske komisije določi čas revizije, sestavo komisije, njenega vodjo ob upoštevanju nadzora, ki izhaja iz posameznih nalog. Roki ne smejo biti daljši od 45 dni (koledar).
Specifične nadzorne težave določa program oziroma seznam ključnih vprašanj. Program nadzora vključuje temo, obdobje, ki ga mora revizija zajemati, potrdi pa ga vodja nadzorno-revizijskega organa.
Pred pripravo revizijskega programa in njegovim izvajanjem naj bi potekalo pripravljalno obdobje, v katerem so udeleženci revizije dolžni preučiti potrebne zakonodajne in druge regulativne, pravne akte, poročila in statistične podatke ter drugo razpoložljivo gradivo, ki označuje finančno in gospodarske dejavnosti.
Na podlagi revizijskega programa se ugotavlja nujnost in možnost uporabe določenih kontrolnih akcij, tehnik in metod za pridobivanje informacij, analitičnih postopkov in obsega vzorčenja podatkov iz revidirane populacije.
Vodja revidirane organizacije je dolžan ustvariti ustrezne pogoje za nadzor.
V primeru ovir s strani vodje revidirane organizacije vodja revizijske skupine obvesti vodjo organa, ki je revizijo imenoval.
V primeru odsotnosti ali varnosti računovodstva v revidirani organizaciji vodja revizijske skupine sestavi akt in poroča vodji nadzorno-revizijskega organa, ki se pošlje vodji revidirane organizacije.
revizija je sistem obveznih kontrolnih dejanj za dokumentirano in dejansko preverjanje zakonitosti in veljavnosti poslovnih in finančnih transakcij revidirane organizacije, storjenih v revidiranem obdobju, pravilnosti njihovega odražanja v računovodstvu in poročanju ter zakonitosti dejanja vodje, glavnega računovodje in drugih oseb, ki so odgovorne za njihovo izvajanje.
Namen revizije– izvajanje nadzora nad spoštovanjem zakonodaje Ruske federacije pri poslovanju in finančnem poslovanju organizacije, njihovo veljavnostjo, razpoložljivostjo in gibanjem premoženja, uporabo materialnih in delovnih virov v skladu z odobrenimi normativi, standardi in ocenami. Rezultati revizije so dokumentirani v aktu, ki ga podpišejo vodja revizijske skupine, vodja in glavni računovodja revidirane organizacije. Za seznanitev z aktom in njegov podpis se lahko določi rok do 5 dni.
Pripombe in ugovori na akt, ki ga sestavijo osebe revidirane organizacije, se pisno evidentirajo in priložijo revizijskemu gradivu. Vodja revizijske skupine preveri utemeljenost navedenih ugovorov in o njih pripravi sklep, ki se po obravnavi in podpisu vodje revizijskega organa pošlje revidirani organizaciji in priloži revizijskemu gradivu.
Revizijsko gradivo se predloži vodji nadzorno-revizijskega organa najkasneje v 3 delovnih dneh po podpisu akta.
Obstaja več dejavnikov, ki omejujejo izvajanje nadzornih ukrepov:
1) omejevanje zavedanja o finančnih in gospodarskih dejavnostih predmeta preverjanja v okviru tekočih raziskav;
2) prisotnost nekaterih dejstev negotovosti pri razlagi dogodkov finančne in gospodarske dejavnosti in njihovi oceni;
3) subjektivnost odločitev glede usposobljenosti, izkušenj, strokovnosti inšpektorja;
4) nezmožnost uporabe neprekinjenega načina nadzora na vseh področjih nadzora;
5) varnost računovodstva ali njena odsotnost;
6) prisotnost pritiska vodje subjekta ali drugih oseb, ki jih zanimajo rezultati nadzora;
7) nezmožnost v nekaterih vidikih nedvoumne razlage zakonodajnih aktov, nejasnosti in nedorečenosti regulativnih pravnih aktov;
8) omejitve dostopa do dokumentov ali storitev, oddelkov, delavnic, ki ne omogočajo objektivnega nadzora, ali odsotnost dokumentov.
Obstajajo dejanja, ki jih pri izvajanju nadzornih ukrepov ni mogoče izvesti.
1. Predmet nadzornih ukrepov, ki se izvajajo, mora biti v pristojnosti organa, ki izvaja državni nadzor.
2. Prepovedano je izvajati načrtovane inšpekcijske preglede v odsotnosti uradnih oseb ali delavcev pri nadzorovanih pravnih osebah ali samostojnih podjetnikih posameznikih ali njihovih zastopnikov med izvajanjem nadzornih ukrepov.
3. Prepovedano je zahtevati predložitev dokumentov, informacij, vzorcev izdelkov, če niso predmet nadzornih ukrepov in se ne nanašajo na predmet preverjanja, ter odvzem originalnih dokumentov v zvezi s predmetom preverjanja. .
4. Prepovedano je zahtevati vzorce izdelkov za njihovo raziskavo, pregled brez sestave akta o izbiri vzorcev izdelkov v predpisani obliki in v količini, ki presega norme, določene z državnimi standardi ali drugimi regulativnimi dokumenti.
Oblika akta o izbiri vzorcev izdelkov je določena z regulativnim pravnim aktom organa državnega nadzora.
5. Prepovedano je razširjati informacije, ki predstavljajo pravno varovano skrivnost, in podatke, pridobljene kot rezultat nadzornih ukrepov, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače.
Zakonsko zaščitena skrivnost je:
1) državna skrivnost - podatki, ki jih varuje država na področju vojaške, zunanjepolitične, gospodarske, obveščevalne, protiobveščevalne in operativno-preiskovalne dejavnosti, katerih razširjanje lahko škoduje varnosti Ruske federacije;
2) uradne in poslovne skrivnosti. Informacija je taka, če ima dejansko ali potencialno komercialno vrednost zaradi neznanosti tretjim osebam, ni prosto dostopna na pravni podlagi in lastnik informacije sprejme ukrepe za zaščito njene zaupnosti;
3) bančna skrivnost - Banka Rusije jamči za tajnost poslovanja, računov in depozitov svojih strank in dopisnikov;
4) davčna tajnost - so vsi podatki o davčnem zavezancu, ki jih prejmejo davčni organ, organi za notranje zadeve, organ državnega zunajproračunskega sklada in carinski organ.
Določeni so roki za izvedbo nadzornih ukrepov:
1) praviloma trajanje nadzornega ukrepa ne sme biti daljše od enega meseca;
2) rok za izvajanje nadzornih ukrepov se lahko podaljša, vendar ne več kot za 1 mesec v izjemnih primerih, povezanih s potrebo po izvedbi posebnih študij, pregledov s precejšnjo količino nadzornih ukrepov.
Za povzetek rezultatov celovite revizije celotne dejavnosti podjetja se sestavi akt, ki odraža pomanjkljivosti pri delu, ugotovljene z revizijo, in kršitve državne discipline.
Revizijski akt podpišejo vodja revizijske skupine, vodja in glavni (višji) računovodja revidiranega podjetja, po potrebi pa tudi vodja in glavni (višji) računovodja, ki sta pred tem delala v revidiranem podjetju, obdobje dela, na katerega se nanašajo ugotovljene kršitve.
Če obstajajo ugovori ali pripombe na revizijsko poročilo, se vodja in glavni (višji) računovodja o tem pred podpisom pridržita in predložita pisna pojasnila najkasneje v 3 dneh od dneva podpisa poročila. Po zakonu so podana tudi pojasnila drugih uradnih oseb revidiranega podjetja, ki so neposredno krive za ugotovljene kršitve z revizijo. Pravilnost dejstev, ki so navedena v pojasnilih, mora preveriti revizor. Na podlagi rezultatov revizije se poda pisni sklep.
V primerih, ko je z revizijo ugotovljene kršitve ali zlorabe mogoče prikriti ali pa je na podlagi razkritih dejstev potrebno sprejeti nujne ukrepe za odpravo kršitev ali privedbo odgovornih za zlorabe pred sodišče. Med revizijo, ne da bi čakali na njen zaključek, se sestavi ločen vmesni akt, od uradnikov ali finančno odgovornih oseb se zahtevajo potrebna pojasnila.
Pripravljeni so tudi začasni akti za formalizacijo rezultatov revizije nekaterih področij revidiranega podjetja: na podlagi rezultatov revizije blagajne, popisa materialnih sredstev in osnovnih sredstev, kontrolnega merjenja in kontrole kakovosti gradnje in montaže. delo itd. Vmesni akti so priloženi glavnemu revizijskemu aktu in jih podpišejo člani revizijskih skupin, ki so sodelovale pri reviziji tega področja dejavnosti revidiranega podjetja, in uradniki, odgovorni za to področje dela, ali finančno odgovorne osebe, odgovorne za varnost sredstev in materialnih sredstev. En izvod začasnega akta se izroči uradniku revidiranega podjetja, ki je akt podpisal.
Dejstva, navedena v vmesnih aktih, so vključena v glavni (splošni) revizijski akt.
Poročilo o reviziji pravi:
1) splošne podatke o izvajanju proizvodnih in finančnih načrtov revidiranega podjetja;
2) razkrila dejstva kršitev zakonov Ruske federacije, odlokov predsednika Ruske federacije, odlokov vlade Ruske federacije, normativnih aktov ministrstev in ministrstev;
3) dejstva napačnega načrtovanja proizvodnih in finančnih kazalnikov, neizpolnjevanje nalog in obveznosti, nepravilna poraba sredstev in druge kršitve finančne discipline;
4) dejstva napačnega obračunavanja in poročanja;
5) razkrita dejstva slabega upravljanja, pomanjkanja in kraje sredstev in materialnih sredstev;
6) višino povzročene materialne škode in drugih posledic storjenih kršitev z navedbo imen in položaja oseb, po katerih so bile storjene;
7) dodatne priložnosti in rezerve, odkrite med revizijo, za povečanje proizvodnje in prodaje, zmanjšanje njenih stroškov, povečanje dobička, zmanjšanje stroškov vzdrževanja vodstvenega aparata, odpravo izgub in neproduktivnih stroškov ter povečanje proračunskih prihodkov.
V primeru, da je zaradi revizije potrebno uporabiti dobre vzorce dela in jih razdeliti drugim podjetjem in gospodarskim organizacijam, vodja revizijske skupine o tem ločeno poroča vodji, ki je revizijo imenoval.
Glavne metode pridobivanja znanja o dejavnostih gospodarskega subjekta so:
1) študija splošnih gospodarskih pogojev dejavnosti revidiranega gospodarskega subjekta;
2) analiza značilnosti regije, ki vplivajo na dejavnost subjekta;
3) ob upoštevanju panožnih posebnosti obsega dejavnosti gospodarskega subjekta;
4) poznavanje organizacije in tehnologije proizvodnje;
5) zbiranje informacij o osebju gospodarskega subjekta, obsegu izdelkov, metodah računovodstva, njegovi avtomatizaciji;
6) zbiranje informacij o strukturi lastniškega kapitala, analiza plasiranja in kotacije delnic;
7) zbiranje informacij o organizacijskih in proizvodnih strukturah, tekoči tržni politiki, glavnih dobaviteljih, kupcih;
8) analiza dejavnosti gospodarskega subjekta na trgu vrednostnih papirjev;
9) obračunavanje prisotnosti in odnosov s podružnicami in hčerinskimi (odvisnimi) družbami ter metode za konsolidacijo računovodskih izkazov, postopek razdelitve dobička, ki ostane na razpolago organizaciji;
10) zbiranje informacij o finančnih in pravnih obveznostih gospodarskega subjekta, ki je bistvenega pomena v fazi načrtovanja pri ocenjevanju stopnje pomembnosti in izračunu znotrajgospodarskih tveganj;
11) seznanitev z organizacijo sistema notranjih kontrol.
Če se ugotovijo vidiki dejavnosti, ki zahtevajo določena posebna znanja, mora inšpektor dovolj poglobljeno seznaniti z dejavnostmi gospodarskega subjekta, da se lahko ugotovi, ali potrebuje nasvet enega ali drugega specialista, torej oceniti mora možnost pritegnitve strokovnjaka. Za pridobitev najglobljega znanja o dejavnostih gospodarskega subjekta se uporabljajo analitični postopki, ki razkrivajo bistvena odstopanja od različnih vrst osnovnih kazalnikov.
Viri pridobivanja znanja o gospodarskem subjektu so:
1) uradne objave v pravnih, industrijskih, strokovnih, regionalnih revijah;
2) statistični podatki, uradna poročila gospodarskega subjekta, bančna poročila;
3) podzakonski in zakonodajni akti, ki urejajo dejavnost revidiranega gospodarskega subjekta;
4) rezultate udeležbe na seminarjih, konferencah in podobnih dogodkih;
5) pojasnila in potrdila, ki jih prejmejo od zaposlenih v revidiranem gospodarskem subjektu, pogovori s pristojnimi osebami in zaposlenimi v službi notranjega nadzora;
7) posvetovanja z revizorjem, ki je opravil revizijo v preteklih obdobjih;
8) ustanovne dokumente, zapisnike sej upravnega odbora in delničarjev, pogodbe, sporazume, računovodske izkaze preteklih obdobij, načrte in proračune, predpise o računovodskem servisu, računovodsko politiko, delovni kontni načrt in knjiženja, razpored dela, shemo. organizacijskih in proizvodnih struktur;
9) pregled trgovin, skladišč, služb revidirane osebe, zaslišanje osebja, ki ni neposredno povezano s področjem računovodstva;
10) rezultati analitičnih postopkov, ugotavljanje neobičajnih poslovnih poslov, katerih postopka registracije ni mogoče nedvoumno razlagati v skladu z veljavno zakonodajo;
11) opredelitev podružnic in strukturnih oddelkov, razporejenih v ločeno bilanco stanja, poslovne transakcije, metode njihovega obračunavanja in obdavčitve;
12) rezultate dela vključenih strokovnjakov-strokovnjakov;
13) seznanitev z delničarsko knjigo;
14) gradiva inšpekcijskih pregledov davčnih služb in tožb;
15) uporaba znanja, pridobljenega iz revizorjevih predhodnih izkušenj.
Pred in med revizijo se vsi proizvodni postopki in prejeti podatki odražajo v delovnih dokumentih revizorja.
Organizacija učinkovito delujočega sistema notranje kontrole je zapleten večstopenjski proces, ki vključuje naslednje faze.
1. Kritična analiza in primerjava ciljev delovanja organizacije, določenih za prejšnje pogoje poslovanja, predhodno sprejetega delovanja, strategije in taktike z vrstami dejavnosti, velikostjo, organizacijsko strukturo ter z njenimi zmožnostmi.
2. Razvoj in dokumentarna utrjevanje novega (ustrezajoče spremenjenim pogojem poslovanja) poslovnega koncepta organizacije (kaj je organizacija, kakšni so njeni cilji, kaj zmore, na katerem področju ima konkurenčne prednosti, kaj je želeno mesto na trgu), kot tudi nabor ukrepov, ki lahko ta poslovni koncept pripeljejo do razvoja in izboljšanja organizacije, uspešnega izvajanja njenih ciljev, krepitve njenega položaja na trgu. Takšni dokumenti bi morali biti določbe o finančni, proizvodni in tehnološki, inovacijski, dobavni, tržni, naložbeni, računovodski in kadrovski politiki. Te določbe je treba razviti na podlagi poglobljene analize vsakega elementa politike in izbire razpoložljivih alternativ, ki so za dano organizacijo najprimernejše. Dokumentacija politike organizacije na različnih področjih njenega finančnega in gospodarskega delovanja bo omogočala predhodni, tekoči in kasnejši nadzor nad vsemi vidiki njenega delovanja.
3. Analiza učinkovitosti obstoječe strukture upravljanja, njena prilagoditev. Treba je izdelati pravilnik o organizacijski strukturi, ki naj opisuje vse organizacijske enote, navaja upravno, funkcionalno, metodološko podrejenost, smer njihovega delovanja, funkcije, ki jih opravljajo, pravila medsebojnega razmerja, pravice in odgovornosti, distribucija vrst izdelkov, virov, funkcij upravljanja za te povezave. Enako velja za določila o različnih strukturnih enotah (oddelki, biroji, skupine ipd.), o načrtih organizacije dela njihovih zaposlenih. Treba je razviti (razjasniti) načrt dokumentacije in poteka dela, kadrovsko zasedbo, opise delovnih mest z navedbo pravic, dolžnosti in odgovornosti vsake strukturne enote. Brez tako strogega pristopa je nemogoče izvesti jasno usklajevanje delovanja vseh delov sistema notranjega nadzora organizacije.
4. Razvoj formalnih standardnih postopkov za nadzor posameznih finančnih in poslovnih transakcij. To bo racionaliziralo odnose zaposlenih glede nadzora finančno-gospodarskih dejavnosti, učinkovito upravljalo vire, ocenilo stopnjo zanesljivosti (kakovosti) informacij za sprejemanje vodstvenih odločitev.
5. Organizacija službe notranje revizije (ali druge specializirane kontrolne enote).
Pri organizaciji takšnega oddelka je treba upoštevati osnovne zahteve za učinkovitost njegovega delovanja.
Stopenj vrednotenja nadzornega sistema je lahko več, odvisno od posameznih značilnosti gospodarskega subjekta, ki je predmet preverjanja.
Splošno poznavanje sistema notranjih kontrol vključuje pridobivanje informacij o posebnostih in obsegu dejavnosti subjekta, predstavo o njegovem računovodskem sistemu. Rezultati začetnega seznanitve nam omogočajo, da se odločimo o možnosti uporabe sistema notranjih kontrol pri reviziji. Če se kontrolor-revizor ne more zanesti na sistem notranjega nadzora, mora svojo revizijo načrtovati tako, da njegovi sklepi ne temeljijo na zanašanju na ta sistem. Nizka učinkovitost sistema notranjih kontrol naj se odraža v zaključku revizije subjekta.
Merilo za učinkovitost sistema notranjih kontrol je izpolnjevanje načela notranjega nadzora organizacije.
1. Načelo odgovornosti.
2. Načelo ravnotežja (uravnoteženost pomeni, da subjektu ni mogoče predpisati nadzornih funkcij, ki niso opremljene s sredstvi za njihovo izvajanje).
3. Načelo odgovornosti vsakega subjekta notranjega nadzora, ki deluje v organizaciji.
4. Načelo pravočasnega poročanja o odstopanjih.
5. Načelo kršitve interesov (treba je ustvariti posebne pogoje, pod katerimi kakršna koli odstopanja postavljajo v slabši položaj katerega koli zaposlenega ali oddelek organizacije in ga spodbujajo k reševanju težav).
6. Načelo integracije (pri reševanju problemov v zvezi z nadzorom je treba ustvariti ustrezne pogoje za tesno interakcijo med zaposlenimi na različnih funkcionalnih področjih).
7. Načelo interesa uprave.
8. Načelo kompetentnosti, integritete in poštenosti subjektov notranjega nadzora. Načelo kompetentnosti sestoji iz prikazovanja s strani kontrolorja visoke ravni znanja pri nadzoru finančnih in gospodarskih dejavnosti, pomeni pa tudi obvezno dopolnjevanje znanja s tečaji izpopolnjevanja, seminarji, usposabljanji, se je treba nenehno zavedati vseh najnovejših sprememb zakonodaje, študijskih izkušenj in novih metod nadzora, si prizadevamo za izboljšanje strokovnosti.
9. Načelo skladnosti (stopnja kompleksnosti sistema notranjega nadzora mora ustrezati stopnji kompleksnosti nadzorovanega sistema).
10. Načelo konstantnosti (ustrezno neprekinjeno delovanje sistema notranjih kontrol bo omogočilo pravočasno opozarjanje na možnost odstopanj).
11. Načelo sprejemljivosti metodologije notranjega nadzora (pomeni ustrezno porazdelitev kontrolnih funkcij, ustreznost programov notranjega nadzora in uporabljenih metod).
12. Načelo nenehnega razvoja in izboljševanja (sčasoma tudi najbolj napredne metode upravljanja zastarijo).
13. Načelo prednosti (absolutni nadzor nad navadnimi manjšimi operacijami ni smiseln in bo sile le preusmeril od pomembnejših nalog).
14. Načelo kompleksnosti (splošno učinkovitost je nemogoče doseči s koncentracijo nadzora le nad relativno ozkim naborom predmetov).
15. Načelo doslednosti prepustnosti različnih delov sistema notranjih kontrol.
16. Načelo optimalne centralizacije (dinamičnost, stabilnost, kontinuiteto delovanja sistema določata enotnost in optimalna stopnja centralizacije organizacijske strukture organizacije).
17. Načelo enotne odgovornosti (da bi se izognili neodgovornosti, je nesprejemljivo dodeliti ločeno funkcijo dvema ali več centrom odgovornosti).
18. Načelo posnemanja funkcionalnega potenciala (začasni umik posameznih subjektov notranjega nadzora ne sme prekinjati kontrolnih procesov).
19. Načelo regulacije (učinkovitost delovanja sistema notranjih kontrol je neposredno povezana s tem, v kolikšni meri so nadzorne dejavnosti v organizaciji podrejene regulaciji).
20. Načelo ločitve nalog.
21. Načelo dovoljenja in odobritve.
22. Načelo interakcije in koordinacije.
Pomemben vidik delovanja sistema notranjih kontrol je implementacija načel tega sistema, katerih spoštovanje bo povečalo kredibilnost tako zunanjih uporabnikov in revizorjev kot notranjih uporabnikov kontrolnih podatkov.
Nadzor je treba izvajati na podlagi jasne interakcije vseh oddelkov in služb organizacije.
Kombinacija teh načel je osnova za učinkovitost sistema notranjih kontrol.
Sistem notranjih kontrol sestavljajo neposredno nadzorni organi, torej organi, ustanovljeni v organizaciji za izvajanje notranjih revizij in revizij. To so lahko službe notranje revizije, oddelek za nadzor in revizijo, inventurni urad ali celo tretja organizacija, ki je zasnovana za izvajanje stalnega notranjega nadzora v podjetju na pogodbeni podlagi.
Predmeti notranjega nadzora so predmeti nadzora, to so sredstva in obveznosti, viri sredstev, kapital, rezerve, vrste opravljenih poslov (za nabavo, dobavo, trženje, investicije, proizvodnjo itd.), centri odgovornosti za stroške, dobičke. , finančne naložbe, prihodki itd.
Nadzor je treba izvajati z naborom sredstev, najprej so to tehnična sredstva v obliki prostorov, sklopov merilnih, kontrolnih orodij, sistemov za obdelavo prejetih informacij (računalnik); finančna sredstva - to je plača, zanjo sistem glob in dodatkov, finančna sredstva; postopki in metode (tehnike) kontrole so tiste dejavnosti, ki zagotavljajo zanesljiv in učinkovit nadzor (testiranje, sledenje, inventarizacija, spraševanje, opazovanje, analiza, usklajevanje ipd.). Ena izmed pomembnih komponent sistema notranjih kontrol je baza kazalnikov, lahko so normativni, statistični, referenčni podatki, načrtovani kazalniki, panožni kazalniki preteklih obdobij. Prav tako bi morale obstajati določbe o službi notranjega nadzora z opisom postopka interakcije med oddelki in oddelki subjekta za izmenjavo informacij. Druga komponenta sistema je dokumentacijo. Razvija ga samostojno gospodarski subjekt. Sistem notranjega nadzora gospodarski subjekt bi moral vključujejo:
1) ustrezen računovodski sistem;
2) nadzorno okolje;
3) posamezne kontrole.
Sistem notranjih kontrol lahko z določeno mero verjetnosti potrdi, da so bili cilji, za katere je bil ustvarjen, doseženi. Razlog za to so naslednje neizogibne omejitve sistema notranjih kontrol:
1) naravna zahteva poslovodstva gospodarskega subjekta, da so stroški izvajanja nadzornih ukrepov nižji od gospodarskih koristi, ki jih prinaša uporaba teh ukrepov;
2) dejstvo, da je večina kontrol namenjenih odkrivanju neželenih poslovnih transakcij, ne tistih, ki so neobičajne;
3) sposobnost osebe, da dela napake zaradi malomarnosti, zaradi odsotnosti, napačnih sodb ali nerazumevanja poučnega gradiva;
4) namerna kršitev sistema nadzora zaradi dogovarjanja zaposlenih v gospodarskem subjektu tako z drugimi zaposlenimi v tem gospodarskem subjektu kot s tretjimi osebami;
5) kršitev sistema nadzora zaradi zlorab s strani predstavnikov vodstva, odgovornih za delovanje teh vidikov nadzora;
6) razširjena praksa bistvenih sprememb pogojev poslovanja, zaradi katerih lahko sprejeti kontrolni postopki prenehajo opravljati svoje funkcije.
Sredstva nadzora gospodarskega subjekta je treba uporabiti ob upoštevanju naslednjega:
1) poslovni posli se izvajajo z dovoljenjem poslovodstva, tako na splošno kot v posebnih primerih;
2) so vse transakcije evidentirane v računovodstvu v pravilnih zneskih, na ustreznih računovodskih računih, v pravilnem časovnem obdobju;
3) dostop do sredstev je možen le z dovoljenjem ustrezne uprave;
4) ujemanje sredstev, evidentiranih v računovodskih evidencah, in dejansko razpoložljivih sredstev poslovodstvo ugotavlja v rednih časovnih presledkih.
Ker je nadzorni sistem pomemben sestavni del nadzora upravljanja kot celote, je za odkrivanje mehanizmov delovanja tega sistema potrebno preučiti značilnosti njegovih sestavnih elementov, za to pa ga je treba razvrstiti glede na različni kriteriji.
Sistem notranjih kontrol je razvrščen glede na obliko notranje kontrole, ki je odvisna od značilnosti organizacijske in pravne strukture subjekta; vrste in obsegi finančne in gospodarske dejavnosti subjekta; racionalnost in smotrnost pokrivanja z nadzorom nad področji dejavnosti subjekta; odnos vodstva organizacije in izvajanje nadzora.
Ločijo tudi interno kontrolo glede na uporabljene metode in tehnike kontrole (splošne metode nadzora - indukcija, dedukcija, analiza, sinteza, posploševanje in druge neodvisno razvite metode - meritve, tehtanje, preračun, popis, opazovanje, pregled, uskladitev, revers izračun, logično in ekonomsko preverjanje, testiranje, spraševanje, anketiranje itd., posebne metode - metode ekonomske statistike, analize, napovedi, modeliranje itd.). Ena izmed najbolj razvitih oblik notranjega nadzora je notranja revizija.
Organizacija notranjega nadzora v obliki notranje revizije je značilna za velike in nekatere srednje velike organizacije, za katere je značilno:
1) zapletena organizacijska struktura;
2) veliko število podružnic, hčerinskih družb;
3) raznolikost dejavnosti in možnost njihovega sodelovanja;
4) želja organov upravljanja, da dobijo dokaj objektivno in neodvisno oceno ravnanja menedžerjev na vseh ravneh upravljanja.
Poleg nalog izključno kontrolne narave lahko notranji revizorji izvajajo ekonomsko diagnostiko, razvijajo finančno strategijo, izvajajo marketinške raziskave in svetujejo vodstvu. Institucije za notranjo revizijo vključujejo tudi revizijske komisije, katerih delovanje ureja veljavna zakonodaja.
Glede na čas je nadzor razdeljen na operativni, taktični in strateški.
Glede na podatke, ki se uporabljajo pri kontrolnih ukrepih, obstajajo dejanska, dokumentarna kontrola in kontrola kazalnikov, pridobljenih z obdelavo s pomočjo računalnika.
Glede na stopnje nadzornih ukrepov se razlikujejo predhodni, tekoči in naknadni nadzor. Nadzor je lahko načrtovan in nenačrtovan, enkraten, stalen in periodičen. Glede na stopnjo pokritosti podatkov je lahko neprekinjeno in selektivno.
Glede na vrsto sistema notranjega nadzora se lahko izvaja z računalniškimi sistemi ali ročno, možna pa je delna avtomatizacija posameznih stopenj nadzora.
Neavtomatizirano notranjo kontrolo izvaja kontrolor-revizor brez uporabe računalniške opreme.
Delno avtomatizirano notranjo kontrolo izvajajo njeni kontrolorji z orodji za avtomatizacijo v kombinaciji z ročno obdelavo podatkov. Nadzor, ki se izvaja s pomočjo orodij za avtomatizacijo, se izvaja pod vodstvom kontrolorja-revizorja, kar mu olajša delo z velikimi količinami podatkov, prihrani čas in omogoča celovito analizo z nastavitvijo parametrov vzorca.
Naslednji znak razvrščanja je pomen subjektov nadzora v procesu izvajanja nadzornih operacij.
Na podlagi tega so razdeljeni na:
1) kontrolorji-revizorji, ki neposredno izvajajo nadzor;
2) udeleženci, katerih naloge vključujejo nadzorne funkcije, so različni strokovnjaki podjetja.
Ta klasifikacija ni izčrpna, vendar zagotavlja glavne značilnosti klasifikacije, potrebne za pravilno razumevanje sistema notranjega nadzora.
Namen notranjega nadzora je zagotoviti, da vsi zaposleni v podjetju izpolnjujejo svoje delovne obveznosti v skladu s cilji organizacije. Cilj notranjega nadzora skozi čas je stalen, trajen in dosežen le za kratek čas. Notranji nadzor je organiziran na podlagi ciljev in ciljev vodenja podjetja. Država ureja le glavna področja notranjega nadzora - postopek za vodenje popisov, pravila za organizacijo obtoka dokumentov, priporočila za organizacijo analitičnega računovodstva, določanje nalog vodstvenega osebja in nekatere druge. Pri organiziranju in izvajanju notranjega nadzora se uporabljajo tako denarni kot nedenarni ukrepi.
Uspešno se uporabljajo fizični kazalniki: kosi, metri, tone, litri - odvisno od panoge podjetja. Za merjenje delovnega časa se uporabljajo kazalniki, kot so ure, strojne ure. Pri izvajanju notranjega nadzora so predmeti organizacije nadzora in s tem tudi predmeti preverjanja cikli dejavnosti podjetja: dobava, proizvodnja, prodaja.
Notranji nadzor se izvaja neprekinjeno. Po potrebi se izvajajo ločeni nadzorni ukrepi.
Vodstvo podjetja samostojno določi sestavo, čas, pogostost kontrolnih postopkov. Glavno načelo organizacije notranjega nadzora je smotrnost in učinkovitost. Revizorjevo poročilo na podlagi rezultatov obvezne revizije v okviru prvega in tretjega dela (uvodnega in končnega) je odprt dokument. Vsak zainteresirani uporabnik računovodskih izkazov gospodarskega subjekta se lahko seznani z revizijskim poročilom o teh izkazih. Zaupni podatki podjetja so le analitični del revizijskega poročila in pisna informacija revizorja vodstvu revidiranega gospodarskega subjekta na podlagi rezultatov revizije.
Pri objavi računovodskih izkazov so navedeni tudi rezultati revizije. Vsi dokumenti notranjega nadzora so strogo zaupni. Notranji nadzor je zasnovan tako, da organizira svojo strukturo in jo vzdržuje v takšnem stanju, da v vsakem trenutku izpolnjuje cilje podjetja. Če ima podjetje samo eno vrsto dejavnosti in svoje izdelke prodaja le po dobavni pogodbi, ustreza eni strukturi zunanjega nadzora, če isto podjetje organizira prodajo svojih izdelkov na drobno preko trgovskega paviljona, mora struktura notranje kontrole biti spremenjen. Tako je glavni namen notranjega nadzora izvajanje dejavnosti v skladu z uveljavljenimi pravili.
Notranja revizija rešuje naslednje naloge:
1) nadzor nad stanjem sredstev in preprečevanje izgub;
2) potrditev izvajanja postopkov notranjega nadzora;
3) analiza učinkovitosti delovanja sistema notranjega nadzora in obdelave informacij;
4) oceno kakovosti informacij, ki jih izdaja informacijski sistem vodenja.
Tako se v okviru notranje revizije ne izvaja le natančen nadzor nad politiko in kakovostjo vodenja.
Notranji revizor opravlja naslednje naloge:
1) preverjanje sistemov nadzora za razvoj politike podjetja v okviru zakona;
2) ocena gospodarnosti in učinkovitosti poslovanja družbe;
3) preverjanje stopnje doseganja ciljev programa;
4) potrditev točnosti informacij, ki jih poslovodstvo uporablja pri sprejemanju odločitev.
Revizor je za opravljanje svojih nalog odgovoren le vodstvu podjetja.
Proračunsko načrtovanje se uporablja za izboljšanje učinkovitosti usklajevanja gospodarskih dejavnosti, obvladljivosti gospodarskih procesov v podjetju, boljše prilagajanje organizacije spreminjajočim se zunanjim in notranjim razmeram ter zmanjševanje tveganja kršitev. To je določen sistem načrtovanja, obračunavanja, nadzora tokov virov po stroškovnih mestih v podjetju in rezultatov dejavnosti po centrih odgovornosti. Bistvo oblikovanja proračunov (ocen) je sklenitev proračunov nižje ravni v proračunu višjih ravni s prejemom proračuna (ocen) stroškov po elementih, po potrošnikih in podjetju nasploh, da se nadzor nad sredstvi in viri, njihov prejem, porabo v skladu z izdelano finančno strategijo. Proračun (ocena) lahko zajema 1 leto, 5 let, četrtletje, katero koli časovno obdobje, torej je lahko tako dolgoročno kot enkratno, ocena se sestavi glede na vrsto stroškov, kompleks gre v obliki programa.
Stroškovno mesto- to je strukturni ločen pododdelek, na primer lokacija, za katero je organizirano načrtovanje, obračunavanje stroškov proizvodnje za upravljanje in nadzor stroškov.
Center za odgovornost- To je strukturni ločen oddelek podjetja, ki ga vodi vodja, ki je odgovoren za rezultate dela. Centri odgovornosti v računovodskem procesu združujejo tako stroškovno mesto kot odgovornost vodij. Centri stroškov in odgovornosti v proračunskem sistemu pripravljajo poročila o izvrševanju proračunov in doseženih rezultatih.
Preverjanje predračunov, stroškovnih mest in odgovornosti, ki vam omogoča vrednotenje sinhronizacije prejemkov in izdatkov, ugotavljanje odstopanj, analizo vzrokov teh odstopanj, trendov kazalnikov skozi čas, pa tudi učinkovitost operativnega in strateškega upravljanja ocen in centrov.
Preverjanje predračunov (proračunov), stroškovnih mest, odgovornosti in celotnega proračunskega postopka je sestavljeno iz:
Komercialni izračun na kmetiji vključuje dodelitev pododdelkov v strukturni organizaciji podjetja, ki so zasnovani za samostojno reševanje njihovih organizacijskih in tehničnih težav. Premoženje organizacije lahko dajo v najem. Ti pododdelki pogojno kupujejo sredstva od podjetja po knjigovodski vrednosti (po dogovoru med upravo in delovnim kolektivom pododdelka). Notranji nadzor organizira vodstvo podjetja in določa zakonitost poslovnih poslov, njihovo ekonomsko izvedljivost.
Takšne pododdelke podjetju pogojno prodajajo izdelke ali storitve po računovodskih cenah, pri čemer odštejejo pogojni dobiček, torej načela takšnega sistema, kot je neposredni obračun stroškov, z elementi regulativnega računovodstva, ki pa se morda ne uporabljajo, so v središču komercialni izračun na kmetiji.
Na podlagi funkcij notranjega nadzora ločimo takšno vrsto nadzora, kot je vodstveni nadzor.
Nadzor upravljanja- to je proces vpliva menedžerjev na zaposlene v podjetju za učinkovito izvajanje organizacijske strategije. Hkrati je njegova glavna naloga nadzor centrov odgovornosti. Z drugimi besedami, potreben je sistem za odražanje, obdelavo in nadzor načrtovanih in dejanskih informacij na vhodu in izhodu centra odgovornosti.
Pomembno je organizirati učinkovit sistem vodstvenega nadzora, ki bo vodstvu podjetja omogočil, da prenese svoja pooblastila za upravljanje stroškov na podrejene, ki lahko bolje upravljajo situacijo na terenu. Te funkcije je mogoče izvajati s pomočjo ne le vodstvenega, temveč tudi vodstvenega in finančnega nadzora. Notranji finančni nadzor je v teh razmerah zveden na preučevanje ekonomskih in tehnoloških odnosov, pretoka sredstev iz podjetja v oddelek in obratno, sledenje ocenjevanja teh virov in produktov od oddelka do podjetja, spremljanje standardnih kazalnikov, sledenje odstopanj od normativov in ugotavljanje razlogov, ki vplivajo na ta odstopanja., analiza nomenklature stroškov, ki ne bi smela biti v nasprotju z veljavno zakonodajo.
Pretok dokumentov med oddelki in podjetjem je podvržen finančnemu nadzoru, določitev bruto dohodka oddelka je podvržena preverjanju na podlagi stroškov izdelkov, del, storitev, ocenjenih po znižanih cenah, zmanjšanih za stroške virov, odbitke v sredstva , obvezna plačila. Preostanek dohodka je samofinančni dohodek, ki se uporablja za izplačilo plač.
Za pravilno, skrbno kontrolo je treba razumeti posebnosti enote, torej pred začetkom izvajanja finančnega nadzora je treba izdelati vso dokumentacijo, ki ureja delovanje takšne enote, le-te lahko so sklepi, odredbe, predpisi, interni lokalni predpisi.
S pomočjo finančnega nadzora lahko vodstvo podjetja izvaja učinkovito finančno in gospodarsko upravljanje, lastniki pa lahko spremljajo upravljavce svojega kapitala, kar omogoča zagotavljanje določenih jamstev za privabljanje zasebnih naložb in osebnih sredstev državljanov v ekonomija. Izvajanje finančnega nadzora v podjetju je povezano tudi z odkrivanjem odstopanj od sprejetih standardov in kršitev načel zakonitosti, učinkovitosti in ekonomičnosti porabe materialnih sredstev v najzgodnejši fazi. S tem je mogoče sprejeti popravne ukrepe, privesti storilce pred sodišče, pridobiti odškodnino za povzročeno škodo in sprejeti ukrepe za preprečevanje tovrstnih kršitev v prihodnosti.
Študentje, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.
Uvod
1.Teoretične osnove za ocenjevanje sistema notranjih kontrol
1.1 Notranji nadzor njegov koncept, struktura in namen
1.2 Razmerje sistema notranjih kontrol s sistemi računovodstva in upravljanja
1.3 Ocena sistema notranjega nadzora v ruski praksi
1.4Ocena sistema notranjih kontrol v tuji praksi
2. Tehnične in ekonomske značilnosti in elementi sistema notranjega nadzora JSC "Electroapparat"
2.1 Kratke tehnične in ekonomske značilnosti Electroapparat JSC
2.2 Notranji nadzor, njegovi elementi v JSC "Electroapparat"
2.3 Razmerje med elementi sistema notranjih kontrol ter procesom računovodstva in vodenja
3. Ocena sistema notranjega nadzora in glavnih usmeritev za njegovo izboljšanje v Elektroaparati OJSC
3.1Ocena sistema notranjega nadzora po ruskih standardih
3.2Ocena sistema notranjih kontrol po mednarodnih revizijskih standardih
3.3 Izboljšanje ocenjevanja sistema notranjih kontrol za proces načrtovanja revizije
Zaključek
UVOD
Načrtovanje revizije je ena najpomembnejših faz revizije, ki razvija optimalno strategijo in taktiko izvajanja revizije ob upoštevanju posameznih značilnosti vsakega revidiranega subjekta. Racionalnost uporabe delovnih virov revizijske organizacije, minimiziranje stroškov, čas revizije in tveganje, da ne bodo odkrili bistvenih napak v računovodskih (računovodskih) izkazih naročnika, so odvisni od tega, kako je revizor načrtoval revizijo.
Od zanesljivosti računovodskih izkazov je v veliki meri odvisna učinkovitost poslovodnih odločitev in s tem razumno upravljanje ter doseganje visokih rezultatov finančno-gospodarske dejavnosti. Izkrivljanje podatkov v poročanju je lahko posledica različnih dejavnikov, na primer zaradi napake pri obdelavi primarne računovodske dokumentacije. Da bi zmanjšali verjetnost tovrstnih napak v različnih podjetjih, se izvajajo revizije.
Proces načrtovanja pomaga izpostaviti pomembna področja revizije, ki zahtevajo posebej podroben pristop; ugotavljanje morebitnih težav in ozkih grl pri delu; optimalno in učinkovito sodelovanje med strokovnjaki z različnih področij, vključenih v revizijo.
Za revizorja v fazi načrtovanja je pomemben vidik pridobitev potrebnih informacij o dejavnostih subjekta, ki ga revidira, saj lahko kateri koli podatki pomagajo pri ugotavljanju dogodkov, transakcij in drugih značilnosti, ki vplivajo na računovodske (finančne) izkaze. Študija, analiza in vrednotenje sistema notranjih kontrol so potrebni in obvezni pri izvajanju revizije, vključno z razvojem revizijskega načrta, kot tudi za določitev vrste, časa in obsega revizijskih postopkov, ki se odražajo v reviziji. program. Organiziran notranji nadzor omogoča ne le pravočasno odkrivanje pomanjkljivosti v dejavnostih podjetja, temveč tudi sprejemanje ukrepov za njihovo odpravo.
Pomembno je omeniti, da cilj vsake organizacije ne bi smel biti oblikovanje sistema notranje kontrole, ki bi v celoti zagotavljal odsotnost odstopanj, napak in neučinkovitosti pri delu, temveč sistem, ki bi jih pomagal pravočasno prepoznati in odpraviti. , kar prispeva k povečanju delovne učinkovitosti.
Tako je vprašanje načrtovanja revizije, vključno z ocenjevanjem učinkovitosti sistema notranjih kontrol, danes zelo aktualno, saj lahko nekatere metode tega procesa odkrijejo izkrivljanja v računovodskih izkazih že v zgodnji fazi, kar bo kasneje omogočilo njihovo odpravo. in pravočasno sprejeta prava rešitev za zainteresirane uporabnike poročanja.
Namen diplomskega dela je razkriti teoretične in praktične vidike ocenjevanja sistema notranjih kontrol pri načrtovanju revizije v JSC "Elektroaparat" in pripraviti predloge za njegovo izboljšanje.
Za dosego cilja je potrebno rešiti naslednje naloge:
a) seznaniti se s teoretičnimi osnovami za ocenjevanje sistema notranjih kontrol;
b) preučiti pojem notranje kontrole, njeno strukturo, namen in razmerje z računovodskimi in sistemi upravljanja;
c) preuči metode za ocenjevanje sistema notranjih kontrol v skladu z rusko in tujo prakso;
d) seznani se s tehničnimi in ekonomskimi značilnostmi ter razmisli o razmerju med elementi sistema notranjih kontrol ter računovodskim in upravljavskim procesom v dd Elektroaparat;
e) oceni sistem notranjega nadzora OJSC Elektroapparat v skladu z ruskimi standardi in mednarodnimi revizijskimi standardi;
f) poda predlog za izboljšanje ocene sistema notranjih kontrol za proces načrtovanja revizije.
Predmet študije je razvoj metodologije za ocenjevanje sistema notranjih kontrol pri načrtovanju revizije v skladu z rusko in mednarodno prakso.
Predmet študije je JSC "Electroapparat", ki se nahaja na naslovu: Rusija, Kurska regija, Kursk, ul. st. Lunačarskega, 8.
Za dokončanje diplomske naloge so potrebni učbeniki, priročniki znanih avtorjev s področja revizije, kot je L.V. Sotnikova, V.I. Podolsky, O.A. Mironova, O.V. Kovaleva, pa tudi periodično strokovno tiskanje revij Auditorskie Vedomosti, Revizija, Ekonomska analiza: teorija in praksa itd.
Za pridobitev praktičnih vidikov presoje sistema notranjih kontrol so bili uporabljeni organizacijski in upravni dokumenti, primarni dokumenti, računovodski registri in računovodski (finančni) izkazi dd Elektroapparat za obdobje 2005-2007.
1. TEORETIČNE OSNOVE ZA OCENJEVANJE SISTEMA NOTRANJE KONTROLE
1.1 Notranji nadzor njegov koncept, struktura in namen
Za uspešno delovanje podjetja, povečanje stopnje dobičkonosnosti, ohranjanje in povečevanje njegovih sredstev je potreben dobro delujoč upravljavski mehanizem, katerega najpomembnejši element je vsakodnevni nadzor na kmetiji. V tržnih razmerah deluje kot pomembno sredstvo organiziranja in regulacije vseh vrst dejavnosti za proizvodnjo izdelkov in storitev. Nadzor, ki prodre na vsa področja pravnih razmerij, vpliva na interese milijonov ljudi, na tisoče organizacij. V zvezi s tem postane nujna organizacija nadzora, ki bi zagotavljal sprejemanje operativnih vodstvenih odločitev. Vodstvo podjetja prevzema odgovornost za razvoj in dejansko izvajanje sistema notranjih kontrol. Bolj zapletena kot je organizacijska struktura podjetja, bolj popoln in fleksibilen mora biti sistem nadzora na kmetiji.
Sistem notranje kontrole mora biti ekonomsko upravičen, to pomeni, da morajo biti stroški njegovega delovanja nižji od izgub podjetja zaradi njegove odsotnosti. Nadzor z odkrivanjem slabosti omogoča optimalno uporabo virov, ustvarjanje rezerv, izogibanje kriznim situacijam in bo zmanjšal stroške zunanje revizije.
V najožji razlagi lahko izraz "notranji nadzor" opredelimo kot zbiranje informacij o predmetu nadzora. To vrsto nadzora izvajajo vsi vodje podjetja v okviru svojih funkcij. Direktor prodaje na primer zaradi vodenja prodajnega procesa redno preverja poročila o obsegu prodaje, podatke o trditvah glede kakovosti prodanih izdelkov itd. V širšem smislu je notranja kontrola stalen proces, ki vključuje zbiranje in analizo informacij za sprejemanje vodstvenih odločitev, usmerjenih v učinkovitost podjetja.
Obstaja posebno zvezno pravilo (standard) za revizijsko dejavnost št. 8 "Ocena revizijskih tveganj in notranjih kontrol, ki jih izvaja revidirani subjekt", razvito ob upoštevanju mednarodnih revizijskih standardov, določa enotne zahteve za razumevanje računovodskih in notranjih kontrol, kot tudi revizijsko tveganje in njegove sestavne dele. V skladu z njim je »sistem notranjih kontrol« skupek organizacijskih ukrepov, metod in postopkov, ki jih poslovodstvo revidirane osebe uporablja kot sredstvo za urejeno in učinkovito vodenje finančno-gospodarskih dejavnosti, ki zagotavlja varnost premoženja, ugotavljanje, popravljanje in preprečevanje napak in izkrivljanja informacij ter pravočasna priprava zanesljivih računovodskih (računovodskih) izkazov.
Po besedah Sotnikove L.V. je notranji nadzor sistem ukrepov, ki jih organizira vodstvo podjetja in se izvajajo v podjetju, da bi čim bolj učinkovito izpolnjevali vse zaposlene svojih dolžnosti pri opravljanju poslovnih poslov. Notranji nadzor določa zakonitost teh poslov in njihovo ekonomsko izvedljivost za podjetje.
Domači raziskovalec na tem področju Burtsev V.V. podana je naslednja posploševalna opredelitev pojma: "Notranji nadzor organizacije, ki ima ustrezne pooblastila (subjekti notranjega nadzora), ali v avtomatskem načinu, ki ga določijo določeni subjekti in so pod njihovim nadzorom, naslednja dejanja:
a) ugotavljanje dejanskega stanja ali delovanja upravljanega elementa sistema vodenja organizacije (predmet nadzora);
b) primerjava dejanskih podatkov z zahtevanimi, torej z bazo
za primerjavo, sprejeto v organizaciji, podano od zunaj ali utemeljeno na racionalnosti;
c) ocena odstopanj, ki presegajo največjo dovoljeno vrednost
ravni in stopnjo njihovega vpliva na vidike delovanja
organizacije;
d) ugotavljanje vzrokov teh odstopanj.
Koncept "sistem notranjega nadzora" je tudi eden najpomembnejših konceptov sodobne mednarodne revizije.
Sistem notranjega nadzora (Sistem notranjih kontrol) - politike in postopki (notranji nadzor), ki jih sprejme vodstvo stranke za pomoč pri uresničevanju ciljev upravljanja, ki zagotavljajo, kolikor je to izvedljivo, urejeno in učinkovito vodenje poslovanja (finančne in gospodarske dejavnosti), vključno z dosledno upoštevanje politike upravljanja, zagotavljanje varnosti premoženja, preprečevanje in odkrivanje dejstev zlorab in napak, točnost in popolnost računovodskih evidenc ter pravočasna priprava zanesljivih finančnih informacij.
Kot vsak sistem je tudi notranji nadzor sestavljen iz ločenih elementov. Lahko jih predstavimo v obliki spodnjega diagrama.
Kontrolno okolje se nanaša na zavedanje in dejanja vodstva subjekta, ki se revidira, za vzpostavitev in vzdrževanje sistema notranjih kontrol ter razumevanje pomena takega sistema. Nadzorno okolje vpliva na učinkovitost posebnih kontrol in vključuje naslednje komponente:
Slog in osnovna načela vodenja te revidirane osebe;
Organizacijska struktura revidirane osebe;
Porazdelitev odgovornosti in pooblastil;
Izvedena kadrovska politika;
Postopek priprave računovodskih (računovodskih) izkazov za zunanje uporabnike;
Postopek izvajanja notranjega poslovodnega računovodstva in poročanja za interne namene;
Zagotavljanje skladnosti gospodarske dejavnosti revidirane osebe z zahtevami zakonodaje;
Prisotnost in značilnosti organizacije dela revizijske komisije, službe notranje revizije kot dela poslovodnega organa revidirane osebe.
Sestavni element sistema notranjih kontrol so sredstva nadzora, torej elementi predstavitve in kopičenja kontrolnih informacij, ki omogočajo nedvoumno razlago dejstev gospodarskega življenja gospodarskega subjekta. Glede na sredstva nadzora na kmetiji kot na prvi pogled neviden sklop »senzorjev«, ki sodelujejo pri vseh poslovnih operacijah in tehnoloških procesih ter se odzivajo na napake (nekonsistentnosti), lahko rečemo, da so elementi notranjega nadzora prisotni v delu podjetja. vse službe in oddelki gospodarskega subjekta. Sem spadajo dokumentacija in potek dela, racionalizacija, pravna ureditev znotraj podjetja, sistem opisov delovnih mest itd.
Revizor potrebuje zadostno razumevanje računovodskega sistema, da ugotovi:
Glavne skupine in vrste poslov, ki jih izvaja revidirani subjekt;
Načini za začetek takšnih operacij;
Osnovni računovodski registri, načini sistematizacije in hrambe primarnih dokumentov in računovodskih računov, ki se uporabljajo pri pripravi računovodskih (računovodskih) izkazov ali drugih izkazov;
Postopek računovodstva in računovodskega poročanja od trenutka, ko se pomembne transakcije in drugi dogodki začnejo, do trenutka, ko so vključeni v računovodske (računovodske) izkaze.
Revizor mora pridobiti zadostno razumevanje kontrolnega okolja, da oceni odnos vodstva revidirane osebe do notranjih kontrol, njegovo zavedanje in sprejeta dejanja v zvezi s temi kontrolami ter njihov pomen za revidirano osebo.
Za razvoj revizijskega načrta mora revizor pridobiti zadostno razumevanje postopkov (sredstev) nadzora. Pri tem mora revizor upoštevati informacije o prisotnosti ali odsotnosti kontrolnih postopkov, pridobljenih pri preučevanju kontrolnega okolja in računovodskega sistema, da ugotovi potrebo po nadaljnjem preučevanju teh postopkov. Ker so kontrolni postopki tesno povezani s kontrolnim okoljem in računovodskim sistemom, se lahko nekaj znanja o teh postopkih pridobi z revizorjevim študijem kontrolnega okolja in računovodskega sistema.
Burtsev V.V. podani so tudi drugi primeri komponent notranjega kontrolnega okolja, ki se prav tako odražajo v diagramu:
Raznolikost organizacijskih oblik notranjega nadzora je posledica:
Reševanje različnih nalog, ki so jim dodeljene (na primer, glavna naloga revizijske komisije je nadzor razpoložljivosti in varnosti sredstev, naloge notranje revizije pa zagotavljanje vodstvu organizacije zanesljivih in popolnih poslovnih informacij, njihova analiza , v nekaterih primerih - utemeljitev poslovodnih odločitev);
Različna narava odvisnosti (na primer revizijska komisija služi predvsem interesom lastnikov, notranja revizijska služba pa interesom najvišjega vodstva);
Razlika v organizaciji dela (na primer notranja revizija je samostojna dejavnost, druge oblike nadzora na kmetiji pa dejavnosti, ki se izvajajo ob opravljanju osnovnih nalog).
Po funkcionalni usmeritvi Glede na cilje in cilje organizacije lahko obstajajo različne vrste notranjega nadzora, na primer finančno-ekonomski, računovodski, pravni, tehnološki, kadrovski itd.
Cilji organizacije sistema notranjih kontrol v podjetju so:
1) izvajanje urejenega in učinkovitega delovanja podjetja;
2) zagotavljanje skladnosti s politiko upravljanja vsakega zaposlenega v podjetju;
3) zagotavljanje varnosti premoženja podjetja.
Treba je opozoriti, da se potreba po uvedbi notranjega nadzora pojavi po rasti organizacije: dejavnosti menedžerjev postanejo bolj zapletene in preprosto so prisiljeni preiti na prenos pooblastil. Utemeljitev potrebe po uvedbi notranjega nadzora v podjetju je predstavljena v tabeli.
Tabela 1 - Utemeljitev potrebe po uvedbi notranjega nadzora v podjetju.
|
1. Sistemska kriza domače mikroekonomije |
Potek delovanja, ki ga sprejme podjetje (njegove smernice), cilji, strategije |
Doseganje urejenega in učinkovitega delovanja podjetja |
|
|
2. Povečanje konkurence na trgu |
Vrsta in obseg podjetja |
Zagotavljanje skladnosti s politiko upravljanja vsakega zaposlenega v podjetju |
|
|
3. Potreba po »čistih« informacijah za potrebe notranjih in zunanjih uporabnikov |
Negotovost in tveganje dejavnosti |
Pravočasno odkrivanje pomanjkljivosti v dejavnostih podjetja in sprejemanje ukrepov za njihovo odpravo |
|
|
4. Soodvisnost in soodvisnost zunanjega in notranjega nadzora |
Pogodbena disciplina |
Identifikacija in mobilizacija obstoječih proizvodnih rezerv, presežnih zalog |
|
|
5. Državna ureditev glavnih področij notranjega nadzora |
Osebje politika odgovornih položajev |
Zagotavljanje varnosti premoženja, ugotavljanje vzrokov in pogojev, ki prispevajo k nastanku izgub, pomanjkanja in kraje |
|
|
6. Reorganizacija podjetja za "integracijo" na trg |
Konflikt v ekipah |
Izboljšanje učinkovitosti in kakovosti dela, krepitev ekonomičnega načina |
|
|
7. Odsotnost ali nezadostnost sistematičnega gospodarskega dela v podjetjih |
Delovanje komunikacijskega sistema in informacijskega podpornega sistema |
Pridobivanje "čistih" informacij s strani vodstva podjetja |
|
|
8. Obvezna notranja kontrola za vsako podjetje v skladu z zakonom |
Motivacija delovne dejavnosti |
Zagotavljanje finančne blaginje in investicijske privlačnosti podjetja |
|
|
Predpogoji za organizacijo notranjega nadzora |
Poudarek notranjega nadzora |
Prednosti izvajanja notranjih kontrol |
|
|
9. Trendi razvoja podjetja in kapitalskega trga |
Strokovno usposabljanje |
Nenehno izboljševanje poslovnih procesov |
|
|
10. Navzkrižje interesov |
Dokumentacija o pooblastilih in odgovornostih zaposlenih |
Objektivna ocena dela gospodarskih in drugih služb podjetja |
|
|
Ureditev odnosov med povezavami podjetja |
Centri za notranji nadzor – Centri odgovornosti |
||
|
12. Finančna neodvisnost podjetja |
Postopek za izvedbo popisa |
Kontinuiteta notranjega nadzora |
|
|
13. Neučinkovita uporaba računalniške tehnologije |
Pravila upravljanja z dokumenti |
Svetovanje zaposlenim o zadevah iz pristojnosti nadzornikov |
|
|
14. Tveganje stečaja |
Zunanji vplivi |
Skladnost s strategijo podjetja |
|
|
15. Kršitev ekonomskega načina v podjetju |
Računovodski sistem, informacijska varnost, ICS |
Uradne preiskave o izrednih razmerah v podjetju |
|
|
16. Nerazumen odpis |
Zadolženost za primanjkljaje |
Varnost premoženja |
Organiziran notranji nadzor omogoča ne le pravočasno odkrivanje pomanjkljivosti v dejavnostih podjetja, temveč tudi sprejemanje ukrepov za njihovo odpravo. Sistem notranjega nadzora je lahko učinkovit (ali neučinkovit), odvisno od njegove sposobnosti, da izpolni svoje cilje in zaščiti organizacijo pred tveganji, ki jih prevzema.
1.2 Odnos sistema notranjih kontrol z računovodskimi in sistemi upravljanja
Za doseganje ciljev sistema notranjega nadzora je potrebno rešiti določene naloge. Vodstvo podjetja je dolžno zagotoviti organizacijo in vzdrževanje na ustrezni ravni takšnega sistema notranjih kontrol, ki bi zadostoval za:
Vključeno je bilo vse, kar bi bilo treba vključiti v računovodske izkaze, vse pa bi bilo pravilno opredeljeno, razvrščeno, ovrednoteno in evidentirano;
Računovodski (finančni) izkazi bi dali resnično in objektivno predstavo o podjetju kot celoti;
Računalniških programov, ki nadzorujejo delovanje računovodskega sistema, vključno z oblikovanjem primarnih dokumentov, njihovo analizo in knjiženjem na račune, ni bilo mogoče ponarejati;
Podjetniških sredstev ni bilo mogoče zlorabiti ali zlorabiti;
Vsa odstopanja od načrtov so bila pravočasno ugotovljena, analizirana, storilci pa so odgovarjali;
Notranje poročanje je bilo sproti preneseno na osebe, pooblaščene za sprejemanje poslovodnih odločitev za njegovo optimalno uporabo.
Iz zgoraj naštetih nalog vodstva podjetja za organizacijo notranjih kontrol je razvidna neločljiva povezava med sistemom notranjih kontrol in dvema vrstama računovodstva: računovodsko finančno računovodstvo in računovodsko poslovodno računovodstvo.
Prve tri naloge zagotavlja povezava sistema notranjih kontrol z računovodskim sistemom, zadnje tri pa s sistemom poslovodnega računovodstva.
Računovodstvo in sisteme notranje kontrole je treba uskladiti. Sistem dvojnega vnosa, na katerem temelji kateri koli komercialni računovodski sistem, določa postopek registracije in zagotavlja nadzor, katerega namen je preprečiti napake, zlorabe ali naključne izgube. Računovodski sistem pa lahko štejemo za zanesljivega in učinkovitega, če so izvedene vse faze obdelave informacij. po njej:
Nadzor pravilnosti registracije in popolnosti primarnih računovodskih dokumentov, njihove sistematizacije in hrambe;
Odražanje vsebine primarnih računovodskih listin v obliki računovodskih evidenc in ugotavljanje dejstev gospodarske dejavnosti v skladu s predpisi in računovodskimi usmeritvami;
Izračun ocenjenih kazalnikov in njihov odraz v obliki računovodskih evidenc;
Vzdrževanje računovodskih registrov;
Poročanje
Zagotavljanje varnosti informacij, ustvarjanje arhivov računovodske dokumentacije itd.
Vodstvo podjetja mora zagotoviti obstoj zanesljivega sistema notranje kontrole. Sistem notranjih kontrol naj bi po drugi strani zagotavljal zanesljivost izvajanja vseh stopenj računovodstva.
Tabela 2 - Nameni in sredstva notranjih kontrol in računovodskih sistemov
|
1. Računovodski sistem mora odražati vse dovoljene in samo odobrene transakcije |
Nadzor dostopa do terminalov, s katerih se neposredno vnašajo informacije (gesla in drugi identifikacijski postopki): Ekskluzivni dostop za omejen krog uporabnikov; Nadzor nad povezanimi operacijami; Dokumentarna potrditev in avtorizacija vseh računovodskih evidenc; Preverjanje popolnosti računovodskih evidenc pri knjiženju na računovodske konte in pri vnašanju v računalnik; Ločitev nalog med pripravo primarnih dokumentov, avtorizacijo poslovnih poslov in knjiženjem na računovodske račune |
|
|
2. Točne vhodne informacije |
Notranji pregled začetne faze: Naključni pregledi seštevanja in izračunov; Uporaba notranjih opisov delovnih mest, usposabljanja in učinkovitega nadzora; Redni pregledi kakovosti opravljene analize; Analiza napak pri kodiranju s strani notranjih revizorjev |
|
|
Cilji notranje kontrole na področju računovodskega sistema |
Primeri notranjih kontrol, ki služijo doseganju ciljev |
|
|
3. Natančno knjiženje po računovodskih registrih |
Redna uskladitev računa: Redna priprava poskusne bilance; Uporaba dokumentov dolžnikov in upnikov za preverjanje točnosti stanja v računovodskih dnevnikih za obračune z dolžniki in upniki; Uskladitev bančnih izpiskov in blagajne Nadzor izpolnjevanja ocene in druge vrste nadzora nad znatnimi zneski |
|
|
4. Varnost računovodskih dokumentov |
Izdelava zanesljivih kopij podatkovne banke in podatkovnih datotek, ki se spreminjajo z vsakim novim pojavom informacij: Omejen dostop do vrste informacij ali preverjanja osebja; Zagotavljanje zaupnosti in varnosti vseh nepodvajanih podatkov; Redundantno napajanje v primeru izpada omrežja |
|
|
5. Preprečevanje zlorab zaradi dogovarjanja zaposlenih v podjetju |
Ločitev nalog: Kroženje dolžnosti; Obvezen redni letni dopust za vse zaposlene; Pravočasna registracija dokumentov, sredstev; Redno usklajevanje računovodskih računov; Zadostna delovna sila in konica |
|
|
6. Zagotavljanje informacij o operativnem upravljanju |
Uporaba notranjih rokov poročanja: Redna posvetovanja o vrednosti in ustreznosti zagotovljenih vodstvenih informacij |
|
|
7. Razkrivanje nenavadnih ali nenavadnih dejstev |
Obvezna predložitev dokumentov, če transakcija presega določene roke: Redna analiza bistvenih odstopanj |
Za povezavo med kontrolo in vodstvenim računovodstvom je značilno, da se na eni strani s pomočjo računovodskih podatkov izvaja nadzor nad rezultati proizvodnih in gospodarskih dejavnosti podjetja in njegovih strukturnih oddelkov, nad skladnostjo z normativi. , pravila in predpisi. Po drugi strani pa nadzor ponuja več možnosti za uporabo računovodskih informacij za utemeljitev vodstvenih odločitev.
Glavna naloga vodenja organizacije je zagotoviti, da so izpolnjene naslednje zahteve:
1) pravočasno odkrivanje pomanjkljivosti v dejavnostih podjetja;
2) pravočasno sprejetje ukrepov za odpravo pomanjkljivosti.
Proces vodenja organizacije vključuje naslednje glavne faze:
1. načrtovanje - zbiranje in obdelava informacij, razvoj vodstvene odločitve;
2. organizacija in ureditev izvajanja poslovodnih odločitev;
3. računovodstvo - zbiranje, merjenje, evidentiranje in obdelava informacij v zvezi z izvajanjem vodstvene odločitve;
4. analiza - razčlenitev informacij, pridobljenih v fazi računovodstva, na ločene komponente; njihovo preučevanje in ocenjevanje za sprejemanje optimalnih vodstvenih odločitev.
Vsaka od teh stopenj se izmenjuje s kontrolnimi fazami. Nato sledi nov cikel neprekinjenega procesa vodenja organizacije. Posledično ima faza nadzora v procesu upravljanja dvojno vlogo. Po eni strani se stopnje nadzora vedno izmenjujejo z drugimi stopnjami v procesu nadzora, kot da prodrejo v vsako stopnjo. Po drugi strani nadzor zagotavlja optimalen nadzorni proces na vsaki stopnji. Zato je treba fazo kontrole v zvezi s preostalim obravnavati kot vez za naročanje v procesu upravljanja.
Ker so v kateri koli fazi procesa vodenja neizogibna različna odstopanja dejanskega stanja od zahtevanega, je za pravočasno obveščanje o odstopanjih, ki presegajo dovoljene vrednosti, potreben notranji nadzor.
Slika 4 prikazuje razmerje, soodvisnost in prepletenost vsakega elementa vodenja organizacije. Kontrola znotraj podjetja je torej: 1) sestavni element vsake faze procesa vodenja; 2) ločena faza procesa upravljanja; 3) ločena faza procesa upravljanja na vseh drugih stopnjah.
1. 3 Ocena sistema notranjega nadzora v ruski praksi
Postopek preučevanja in vrednotenja sistema notranjih kontrol med revizijo je opredeljen v ruskem pravilu (standardu) za revizijske dejavnosti "Preučevanje in vrednotenje računovodskih in notranjih kontrol sistemov med revizijo".
Pri razvoju revizijskega pristopa revizor upošteva predhodno oceno tveganja kontrol, pa tudi oceno inherentnega tveganja, da ugotovi ustrezno tveganje odkrivanja, ki ga je mogoče upoštevati v zvezi s trditvami o pripravi finančnih (računovodskih) izkazov, kot tudi za določitev narave, časa in obsega revizijskih postopkov vsebine.
Revizor mora med revizijo analizirati računovodski sistem, ki ga uporablja revidirani subjekt, hkrati pa preučiti in ovrednotiti tiste kontrole, na podlagi katerih mora določiti naravo, obseg in časovne stroške predlaganih revizijskih postopkov.
Revizor mora pridobiti razumno zagotovilo, da računovodski sistem zvesto odraža poslovanje subjekta, ki se revidira. Če je revizor prepričan, da se lahko zanese na ustrezne kontrole, je sposoben:
Zmanjšati obseg revizijskih postopkov;
Voditi revizijske postopke selektivno, kot bi sicer;
Spremenite bistvo uporabljenih revizijskih postopkov;
Spremenite predvideni čas, porabljen za revizijske postopke.
Naslednji korak pri preučevanju in vrednotenju ICS je ocena kontrolnega tveganja, testiranje kontrol. Ocena kontrolnega tveganja je ugotovitev, kako učinkovite so notranje kontrole pri preprečevanju ali odkrivanju pomembno napačnih navedb v računovodskih izkazih.
Revizijsko tveganje pomeni tveganje izražanja neustreznega mnenja, kadar računovodski izkazi vsebujejo bistveno napačne navedbe.
Obstajata dve glavni metodi za ocenjevanje revizijskega tveganja:
1) ocenjevalni (intuitivni);
2) kvantitativno.
Shematično lahko revizijsko tveganje in njegove sestavne elemente predstavimo na naslednji način:
Metoda ocenjevanja, ki jo najbolj uporabljajo ruska revizijska podjetja, je, da revizorji na podlagi lastnih izkušenj in znanja strank določijo revizijsko tveganje na podlagi poročanja kot celote ali posameznih skupin poslov in to oceno uporabljajo pri načrtovanju revizije. V praksi revizorji dajo revizijsko tveganje in njegove komponente kvalitativno oceno »najvišje«, »visoko«, »srednje«, »nižje«, »višje«, »nizko«, »nižje« itd.
Zvezno pravilo (standard) št. 8 "Ocena revizijskih tveganj in notranjih kontrol, ki jih izvaja revidirani subjekt" vsebuje tabelo razmerja med kvalitativnimi ocenami sestavin revizijskega tveganja.
Iz spodnje tabele je razvidno, da je za revizorja najbolj neugoden zgornji levi kot – najnižja ocena sprejemljivega tveganja nezaznavanja, ki zahteva visoko stopnjo zanesljivosti načrtovanih revizijskih postopkov. Največje tveganje odkrivanja, ki si ga revizor lahko privošči, ima nizko inherentno in kontrolno tveganje.
Tabela 3 - Odvisnost med komponentami revizijskega tveganja
Kvantitativna metoda vključuje kvantitativni izračun številnih modelov revizijskega tveganja.
Skoraj vse publikacije zagotavljajo formulo, ki povezuje verjetnosti rezultatov dela treh medsebojno povezanih sistemov: računovodskega sistema (SBU), sistema notranjih kontrol (ICS) in revizije pri ugotavljanju izkrivljanj v predpogojih za oblikovanje in v sami poročajo podatke.
AR \u003d HP * RSK * RN, (1)
kjer je AR - revizijsko tveganje kot verjetnost, da se po reviziji ne odkrijejo napačne navedbe;
HP - inherentno tveganje kot verjetnost, da se izkrivljanja, storjena v SBU, ne odkrijejo brez posredovanja ICS;
RSK - tveganje kontrolnega sredstva kot verjetnost nezaznavanja popačenj med delovanjem ICS;
РН - tveganje neodkritja kot verjetnost, da revizor ne bo odkril napačnih navedb v predstavljenih računovodskih izkazih.
Vrednost (ocena) RR označuje pogoje, v katerih je treba opraviti revizijo, kakšno tveganje, da napake ne odkrijejo, je sprejemljivo:
PH \u003d AR / (HP * RSK), (2)
kjer je AR - sprejemljivo revizijsko tveganje;
IR - inherentno tveganje kot verjetnost, da se izkrivljanja, storjena v SBU, ne odkrijejo brez posredovanja ICS;
RSK - tveganje nadzora pomeni verjetnost, da se motnje pri delovanju ICS ne zaznajo.
Formulo (2) je mogoče uporabiti le, če so vse njene komponente opredeljene v enem samem konceptualnem polju, in sicer če ustrezajo določilom teorije verjetnosti. Na primer, HP = 0,8 (80 % napak računovodstva ni popravljenih), RSK = 0,5 (50 % napak računovodstva ne popravi ICS), AP = 0,05 (5 % napak lahko ostanejo neodkriti po potrditvi zanesljivosti računovodskih izkazov). Pod temi pogoji je pH = 0,05 / (0,8 * 0,5) = 0,125. V tem primeru si lahko revizijska organizacija privošči 12,5-odstotno tveganje neodkritja.
Splošne določbe zveznega standarda št. 8 o oceni teh kazalnikov na kvalitativni ravni - visoka, srednja, nizka, nad nizka, pod povprečjem - popolnoma izključujejo objektivnost, saj lahko vsak revizor in uporabnik razumeta izraze, podane po svoje. način.
V literaturi je mogoče najti različne pristope k opredelitvi inherentnega tveganja. Skoraj vsi se spuščajo v preizkušanje organizacije računovodskega sistema. Vsak avtorski test je sestavljen iz različnih vprašanj, katerih seznam praviloma ni utemeljen, z vidika zdrave pameti pa ima vsak od predlaganih seznamov pravico do obstoja.
Nekateri avtorji imajo odgovore na vprašanja, kot sta "Da" (1) in "Ne" (0), drugi pa imajo možne odgovore. Potem se vsaki možnosti dodelijo tudi točke brez kakršne koli utemeljitve. Sistem ocenjevanja odgovorov od 2 do 10 točk. Vsak od predlaganih testov ima dve točki - najvišji možni rezultat (S) in dejansko prejeti po opravljenem testu (s). Potem razmerje s/S, ki ima vrednosti od 0 do 1, do neke mere označuje kakovost preučevanega sistema. V tem primeru lahko revizorji uporabijo svojo strokovno presojo o tem, kako je verjetnost, da računovodska služba HP-ja ne odkrije napak, korelira s kazalnikom, pridobljenim kot rezultat obdelave s/S testa. Ocena revizijskega tveganja revidiranega subjekta temelji na obliki delovnega dokumenta, ki je predlagan v Smernicah za preverjanje dohodnine in obveznosti do proračuna pri reviziji in opravljanju s tem povezanih storitev, ki jih je potrdil Revizijski svet pri Ministrstvu za finance. Finance Rusije (Zapisnik št. 25 z dne 22. aprila 2004.) Vsota vseh točk za vse odgovore se vzame kot 100%. Spodaj je lestvica za oceno revizijskega tveganja.
Tabela 4 – Lestvica ocenjevanja revizijskega tveganja
Na splošno za takšno analizo obstaja aparat strokovnih ocen in ne subjektivna ocena, ki temelji na strokovni presoji enega revizorja. Zato bi moralo biti eno od področij raziskav znanstvena utemeljitev metod za ocenjevanje zanesljivosti računovodskega sistema s testiranjem.
Strinjamo se lahko s trenutno obstoječimi metodami ocenjevanja inherentnega tveganja, saj gre za predhodno oceno, ki jo je mogoče izpopolniti med samo revizijo.
Za oceno tveganja sistema notranjih kontrol so v literaturi opisani podobni pristopi (običajno avtorji obravnavajo probleme ocenjevanja zanesljivosti SBU in ICS skupaj). Za ocenjevanje ICS se uporabljajo enaki sistemi vprašanj, ki tvorijo test, točkovanje odgovorov na vprašanja in rezultat izpolnjevanja testa - razmerje med dejanskim številom prejetih točk in največjim možnim.
Analogija v pristopih ocenjevanja HP in RSK je predvsem posledica dejstva, da se analiza zanesljivosti izvaja na podlagi testiranja delovanja SBU in ICS z oceno delovnih pogojev teh sistemov. V mnogih primerih ICS ni organizacijsko organiziran ali pa je rezultate dejavnosti SBU in ICS težko ločiti ločeno. Zvezni standard št. 8 posebej poudarja, da »... v večini primerov sta inherentno tveganje in kontrolno tveganje tesno povezana. Če revizor poskuša ločeno ovrednotiti inherentno tveganje in kontrolno tveganje, obstaja možnost neustrezne ocene tveganja. V tej situaciji je mogoče revizijsko tveganje zanesljiveje določiti s kombinirano oceno." Očitno je treba »kombinirano oceno« razumeti kot oceno verjetnosti, da se v računovodskih izkazih, ki so bili predloženi revizorjem, da bi potrdili njihovo zanesljivost, ne bodo odkrili bistveno napačnih navedb. Zato se lahko sestava testnih vprašanj takoj osredotoči na pridobitev takšne kombinirane ocene verjetnosti nezaznavanja popačenj in napak v poročanju, ki je dano v preverjanje - NR * RSK.
Ob vsej kontroverznosti predlaganih metod za ocenjevanje NR in RSK oziroma njune kombinirane ocene NR * RSK jih je mogoče sprejeti in uporabiti za predhodno določanje vrednosti RR, kar je pomembno pri načrtovanju revizije. Mironova O.A. ponuja drugačen model revizijskega tveganja.
Na podlagi tega modela, ki zagotavlja naslednjo formulo za izračun revizorjevega tveganja.
DAR = IR * CR * DR (3)
kjer je DAR revizorjevo tveganje;
IR - inherentno tveganje;
CR - tveganje neuspeha nadzora
DR je tveganje neodkrivanja.
Predlagana je tudi druga približna kvantitativna ocena zanesljivosti ICS:
Tabela 5 - Ocena zanesljivosti sistema notranjih kontrol
Zanesljivost ICS dokazuje:
Številčenje dokumentov, ki vam omogoča, da zagotovite, da se vse transakcije odražajo v računovodstvu (popolnost); vse transakcije so zabeležene samo enkrat (obstoj);
Dovoljenje za izvedbo operacije, ki se mora izvesti pred prenosom sredstev (obstoj);
Neodvisni pregledi, vključno s preverjanjem opravljenega dela (ocenjevanje), usklajevanjem bančnih izpiskov, primerjavo podračunov s sintetičnimi konti glavne knjige, primerjavo z računovodskimi podatki;
Dokumentacija, ki dokazuje opravljene transakcije in je tudi podlaga za ugotavljanje odgovornosti za izvedbo in odraz poslov (obstoj in vrednotenje);
Ločevanje nalog, da se zagotovi, da posamezniki ne opravljajo nalog, ki so nezdružljive z njihovim delom. Na primer, ko ima zaposleni možnost ukrasti sredstvo in hkrati skriti to krajo (obstoj in nadzor);
Fizični nadzor, ki vključuje uporabo varnostnih naprav in orodij ter omejevanje dostopa do prepovedanih območij z uporabo določenih orodij in računalniških programov.
Ocena tveganja kakovosti revizije temelji na obratnem razmerju med tveganjem odkrivanja in kombinacijo inherentnega in kontrolnega tveganja. Visoka stopnja inherentnega tveganja in tveganja kontrol zavezujeta, da se revizija organizira tako, da se zmanjša tveganje neodkrivanja in s tem zmanjša revizijsko tveganje na sprejemljivo vrednost. Nizka raven inherentnega in kontrolnega tveganja omogoča, da se med revizijo dopušča večje tveganje odkrivanja in doseže sprejemljiva raven revizijskega tveganja.
1.4 Ocena sistema notranjih kontrol v tuji praksi
Vse večje zahteve za računovodsko poročanje, ki so se oblikovale v začetku 2000-ih, so spremenile pristope k analizi sistema notranjih kontrol.
V svetovni praksi so potrebo po uvedbi sistemov notranjih kontrol narekovali odmevni škandali, povezani z izkrivljanjem računovodskih izkazov v podjetjih, kot sta Enron in Parmalat.
Od leta 2004 v ZDA velja Sarbanes-Oxleyjev zakon, ki ureja zahteve za sistem notranjega nadzora. Oddelek 404 zakona Sarbanes-Oxley "Upravljanje in vrednotenje finančnih kontrol" vsebuje zahtevo po izvedbi revizije poročila uprave o ravni ICS.
V skladu s to določbo so poslovodja družbe dolžni dokumentirati oceno sistema notranjih kontrol, vse njegove bistvene pomanjkljivosti razkriti v prilogah k računovodskim izkazom in predlagati ukrepe za njihovo odpravo. Oceno ICS, ki jo odobrita generalni direktor in finančni direktor, morajo pregledati zunanji revizorji, ki izdajo ločeno poročilo, objavljeno z letnimi računovodskimi izkazi družbe. Hkrati nosijo vodje podjetij osebno odgovornost, do kazenske odgovornosti, za učinkovitost sistema notranjih kontrol in zanesljivost računovodskih izkazov.
Po besedah Nikolaja Remizova, direktorja posebnih projektov pri FBK, je treba poleg zakona Sarbanes-Oxley upoštevati tudi mednarodni revizijski standard (ISA)1 št. 315, sprejet leta 2005 »Razumevanje podjetja, njegovega zunanjega okolja in ocena tveganja bistveno napačne navedbe pri poročanju« (Razumevanje subjekta in njegovega okolja ter ocenjevanje tveganj pomembno napačne navedbe). Ta standard navaja elemente notranjega nadzora, opisuje njegove glavne lastnosti, funkcije in še veliko več. Oceno revizijskih tveganj in revizijske postopke za ocenjena tveganja povezuje z analizo zanesljivosti ICS revidiranih subjektov z vidika morebitne napačne navedbe računovodskih izkazov, zaradi česar so bile spremenjene skoraj vse MSR.
Prejšnji standardi ICS so določali nabor dejavnosti, za katere so v prvi vrsti zainteresirani revidirani subjekti. Nova izdaja se osredotoča na zanesljivost finančnega poročanja, pa tudi na sposobnost vodilnih podjetij, da z uporabo sistema notranjih kontrol zmanjšajo tveganje.
MSR zahtevajo stalen pregled sistema notranje kontrole od leta 2006. Spremenjena je bila uvedba odgovornosti vodstva podjetja za razvoj, izvajanje in vzdrževanje ICS, ki bi zagotovil pošteno predstavitev računovodskih izkazov.
V poslovnih subjektih se v zadnjih letih uspešno oblikujejo sistemi notranjega nadzora in revizije, katerih rezultati se upoštevajo pri izvajanju revizij. Problematika organizacije ICS je organsko povezana z vodstveno strukturo poslovnega subjekta, njegovo strategijo ter oblikovanjem vodstvenega in finančnega računovodstva, postopkom zapuščanja poslovodnih poročil.
V svetu obstaja več splošno sprejetih načel pri gradnji sistema notranje kontrole. Najbolj znan je model COSO, ki ga je razvil odbor sponzorskih organizacij. Po modelu notranjega nadzora COSO – integrirani okvirni sistem je sistem notranjih kontrol sestavljen iz petih medsebojno povezanih komponent, od katerih je vsaka relevantna za vse kategorije poslovnih ciljev (strateški, operativni, cilji poročanja in skladnosti).
Kontrolno okolje vključuje odnos, zavedanje in dejanja vodstva. Kot del kontrolnega okolja je predvideno, da vodje podjetij izrecno sporočajo svojim podrejenim zahteve po poštenosti in spoštovanju etičnih standardov. Pomembno je biti pozoren tudi na kompetence. Vodstvo je dolžno analizirati, katere lastnosti so potrebne za opravljanje določenih del. Drugi dejavniki v kontrolnem okolju, kot so filozofija vodenja, organizacijska struktura, avtoriteta in odgovornost, kadrovske prakse in politike, so ostali enaki.
Druga komponenta je ocena poslovnega tveganja s strani revidirane osebe kot procesa ugotavljanja tveganj, njihovih možnih posledic in odzivanja nanje. Novi MSR zahtevajo, da vodje revidirane osebe neodvisno ocenijo tveganja, povezana z delom njihove organizacije. Revizor mora razumeti, kako organizacija identificira in odpravlja poslovna tveganja, povezana s cilji računovodskega poročanja, in do kakšnih rezultatov to vodi.
Tretja komponenta ICS je informacijski sistem, povezan s cilji računovodskega poročanja, sestavljen iz postopkov in evidenc. Revizor mora razumeti, kako organizacija sporoča informacije o vlogah in odgovornostih določenih zaposlenih, pa tudi o pomembnih vprašanjih, povezanih s finančnim poročanjem. Računovodstvo naj jasno opiše, kdo kaj počne in kdo je za kaj odgovoren. Revizor mora preveriti, kako dobro so uradna navodila pripravljena in kako zvesto so izvedena.
Četrta komponenta ICS so nadzorni ukrepi. To so politike in postopki, ki pomagajo zagotoviti, da se upoštevajo navodila vodstva. Ti vključujejo postopke in dejavnosti, ki jih izvaja revidirani subjekt in izven obsega neposrednega računovodstva in poročanja. Primeri kontrolnih postopkov so:
1) aritmetično kontrolo pravilnosti izdelanih zapisov;
2) izvajanje nadzora nad uporabo okolja računalniških informacijskih sistemov, zlasti z določitvijo omejitve kroga oseb za spreminjanje informacijskih virov računalniških programov ali samega dostopa do zbirk podatkov;
3) nadzor nad pripravo primarnih dokumentov, ki odražajo poslovanje, vključno s postopki za njihovo odobritev (usklajevanje in avtorizacija);
4) primerjava internih podatkov z zunanjimi viri informacij;
5) primerjava dejanske razpoložljivosti premoženja (denar, vrednostni papirji ipd.) z računovodskimi podatki z izvajanjem popisov;
6) vzpostavitev omejitev neposrednega fizičnega dostopa do premoženja in informacij;
7) izvajanje redne primerjalne analize dejanskih in načrtovanih rezultatov finančno-gospodarske dejavnosti.
Peta komponenta ICS je spremljanje kontrol. Nanaša se na proces ocenjevanja kakovosti delovanja ICS. Izvaja se s stalnim spremljanjem, individualnimi ocenami zanesljivosti kontrol in zagotavlja učinkovito delovanje kontrol. Revizor mora razumeti glavne vrste dejavnosti, ki jih organizacija izvaja za spremljanje notranjega nadzora finančnih dejavnosti.
Revizor mora oceniti sistem notranjih kontrol gospodarskega subjekta v najmanj treh fazah:
1) splošno poznavanje sistema notranjih kontrol;
2) začetna ocena zanesljivosti sistema notranjih kontrol;
3) potrditev zanesljivosti ocene sistema notranjih kontrol.
Če podrobneje razmislimo o procesu preučevanja in vrednotenja ICS, potem lahko rečemo, da je sestavljen iz razumevanja in dokumentiranja tega sistema, ocenjevanja kontrolnega tveganja, testiranja kontrol, vrednotenja rezultatov testov in njihovega dokumentiranja, testiranja po meritvah. Revizor izvaja preizkuse notranjih kontrol revidirane osebe:
Kadar na podlagi ocene tveganja domneva o učinkovitosti kontrol (tako izvaja te postopke, da pridobi revizijske dokaze v podporo svoji domnevi, da so kontrole v revidiranem obdobju poročanja delovale razumno učinkovito);
Kadar sami postopki preizkušanja ne bi zagotovili zadostnih ustreznih revizijskih dokazov za zmanjšanje revizijskega tveganja na sprejemljivo raven (v tem primeru bi moral revizor preizkusiti kontrole, da pridobi dokaze o njihovi učinkovitosti).
Dober primer drugega primera je, ko je računovodstvo revidirane osebe popolnoma avtomatizirano in revizor ne more pridobiti zadostnih ustreznih revizijskih dokazov na ravni trditve z uporabo revizijskih postopkov vsebine, saj mora najprej pridobiti dokaze, da je uporabljena posebna programska oprema je dovolj varno.
MSR 330 poudarja, da se ugotavljanje obstoja kontrol (do katerega pride med ocenjevanjem tveganj pomembno napačne navedbe) razlikuje od testiranja njihove učinkovitosti. , saj mora v drugem primeru revizor pridobiti dokaze, da je sistem notranjih kontrol v poročevalskem obdobju deloval učinkovito. Vendar je testiranje učinkovitosti kontrol smiselno le, če so vzpostavljene kontrole zasnovane tako, da preprečujejo, odkrivajo in popravljajo bistveno napačne navedbe na ravni trditve.
Revizorju ni treba izvajati posebnih testov za preverjanje učinkovitosti kontrol. Revizijske postopke je mogoče načrtovati tako, da se dokaze o stopnji učinkovitosti kontrol pridobivajo hkrati z identifikacijo samih kontrol in značilnosti njihove organizacije.
Če revizor pri izvajanju revizijskih postopkov preudarka ne odkrije bistveno napačne navedbe v računovodskih izkazih, tega dejstva ni mogoče šteti za revizijski dokaz, da so kontrole delovale učinkovito. Nasprotno, če revizor ugotovi pomembno napačno navedbo s postopki preizkušanja podatkov, bo to dejstvo upošteval pri ocenjevanju učinkovitosti kontrol, in sicer da te kontrole niso pravočasno odkrile in popravile pomembno napačne navedbe.
Na določitev zahtevanega obsega postopkov za preskusne kontrole vplivajo naslednji dejavniki:
Kako pogosto se v podjetju izvaja nadzor v obdobju poročanja (na primer, kako pogosto se izvaja popis vseh skupin sredstev);
Čas, v katerem revizor domneva, da so kontrole delovale učinkovito;
Stopnja revizorjevega zaupanja v sistem notranjih kontrol (ICS) naročnika in s tem načrtovani obseg postopkov preizkušanja, ki je manjši, več zaupanja revizor v sistem notranjih kontrol (in hkrati, več kot je zaupanje v ICS, več testov kontrol je potrebnih);
Katere revizijske dokaze bomo pridobili o določeni trditvi v računovodskih izkazih pri preskušanju drugih kontrol;
Drugi dejavniki.
Za analizo ICS mora revizor:
Zanesite se na lastne izkušnje s temo;
Zahtevajte potrebne informacije od vodstva, nadzornikov in osebja;
Pregledati dokumente in zapise;
preučiti naravo in vrste dejavnosti;
Dokumentirajte pridobljeno razumevanje.
Obstoječe notranje kontrole revizor pregleda na podlagi podatkov iz več virov, tako preteklih kot sedanjih. Revizor naj pregleda delovne dokumente iz prejšnje revizije, zahteva dodatne informacije od osebja naročnika in notranjih revizorjev, preuči priročnike o postopkih in opazuje aktivnosti družbe. Vendar je treba upoštevati, da struktura notranjih kontrol prejšnjih obdobij morda ne ustreza tekočemu obdobju.
Dokumentiranje razumevanja ICS je mogoče opraviti s pripravo diagramov poteka, izpolnjevanjem vprašalnikov, opisov ter sestavljanjem drevesa odločitev in tabel. Takšne oblike dokumentacije dokazujejo, da je bilo dejansko opravljeno zadostno razumevanje in ocena ICS.
Diagrami poteka so simbolni diagrami, ki odražajo zaporedni proces sistema za nadzor, obdelavo in dokumentacijo. Diagram poteka, ki se uporablja za vrednotenje sistema, prikazuje izvor vsakega dokumenta v sistemu, njegovo kasnejšo obdelavo in končno lokacijo.
Bistvo, naloge, struktura in namen notranjega nadzora. Mesto in vloga notranje kontrole v sistemu računovodstva in upravljanja v podjetju. Značilnosti računovodskega sistema kot sestavnega dela sistema notranjih kontrol v podjetju.
diplomsko delo, dodano 15.02.2016
Notranji nadzor kot sistem ukrepov, ki jih organizira vodstvo, metode, ki se uporabljajo pri njegovem izvajanju. Cilji organizacije sistema notranjih kontrol. Predmeti notranjega nadzora. Vsebina uvodnega dela akta, razlogi za njegovo pripravo.
povzetek, dodan 16.02.2011
Osnovni pojmi teorije tveganja in notranjih kontrol. Razvrstitev in vrste tveganj, merila za njihovo merjenje. Študija in vrednotenje naročnikovega računovodskega in notranjega kontrolnega sistema. Zanesljivost kontrolnega okolja in kontrol strank.
povzetek, dodan 22.12.2012
Osnovni pojmi s področja nadzora. Vrednost kontrole kakovosti, njeno mesto pri ugotavljanju skladnosti. Testi, njihov namen in razvrstitev. Značilnosti državne, oddelčne in notranje kontrole kakovosti izdelkov in storitev, njihove stopnje.
povzetek, dodan 2. 12. 2013
Notranji nadzor sistemov vodenja organizacije. kontrolnih postopkov. Nadzorno okolje upravljanja. Organizacijski računovodski sistem. Struktura kadrovskega nadzora. Uporabljene oblike nadzora. Red v najkompleksnejših gospodarskih sistemih.
povzetek, dodan 02.12.2003
Pojem, cilji in funkcije notranjega nadzora v procesu vodenja gospodarske organizacije. Faze izvedbe: razvoj standardov in meril uspešnosti, primerjava rezultatov, prilagoditev. Značilnosti notranje revizije in kontrolinga.
seminarska naloga, dodana 21.12.2010
Splošne značilnosti dejavnosti LLC "ProfLeader". Sistem upravljanja trgovskega podjetja. Organizacijska struktura upravljanja. Vrednotne usmeritve in motivi zaposlenih v podjetju. Organizacija notranjega nadzora v poslovodstvu, postopek izvajanja revizije.
poročilo o praksi, dodano 20. 4. 2015
Organizacija nadzora nad dejavnostmi podrejenih. Značilnosti upravljanja osebja. Nadzor kot vrsta dejavnosti upravljanja, njegove vrste in metode. Sistem notranjega nadzora za izvajanje splošnega izobraževalnega programa predšolske vzgoje.
seminarska naloga, dodana 21.10.2014
Nadzor kot ena od funkcij upravljanja in proces zagotavljanja, da organizacija dosega svoje cilje. Glavne funkcije in klasifikacija notranjega in zunanjega nadzora. Splošna shema procesa nadzora v upravljanju in načela za doseganje njegove učinkovitosti.
kontrolno delo, dodano 15.06.2010
Namen in smer nadzorne funkcije. Proces in načela nadzora. Mesto nadzornih nalog v regulacijskem modulu. Model nadzora stroškov in koristi. Organizacija in izvajanje procesa nadzora v organizaciji. Vrste tehnologij in nadzornih metod.
Burtsev V.V.
Uvod
Nadzor- objektivno nujna sestavina gospodarskega mehanizma za kateri koli način proizvodnje. Na mikroekonomski ravni, tj. na ravni upravljanjeekonomsko enoto, razlikovati med zunanjimi nadzor izvaja zunaj organizacije predmeti upravljanje(državni organi, izvajalci za finančno- podjemne pogodbe, potrošniki, javnost) in notranjostnadzor izvajajo subjekti organizacije(lastniki, uprava, osebje). Od učinkovitosti notranjinadzor je odvisna od učinkovitosti delovanja gospodarskih subjektov (gospodarskih enot), učinkovitost delovanja gospodarskih subjektov v agregatu pa je eden od pogojev za učinkovitost celotne družbene proizvodnje. V sodobnih razmerah notranjostnadzor kako naj se vodstvena funkcija izvaja na vseh ravneh upravljanje. sistem notranji nadzor se mora osredotočiti na:
1) stabilen položaj organizacije na trgih;2) prepoznavnost organizacije s strani tržnih subjektov in javnosti;
3) pravočasno prilagajanje proizvodnih in upravljavskih sistemov organizacije dinamičnemu zunanjemu.
Mesto in vloga nadzora v sistemu vodenja organizacije
V kateri koli fazi procesa vodenja so neizogibna odstopanja dejanskega stanja objekta nadzora od načrtovanega. Za pravočasno obveščanje o kakovosti in vsebini tovrstnih odstopanj je potrebno notranjostnadzor.
Notranjostnadzor organizacija je izvajanje takih dejanj s strani subjektov organizacije, kot so:
a) ugotavljanje dejanskega stanja organizacije (objekta nadzor);Tarča notranjinadzor- informacijska podpora sistema upravljanje omogočiti učinkovito odločanje.b) primerjava dejanskih podatkov z načrtovanimi;
c) oceno ugotovljenih odstopanj in stopnje njihovega vpliva na vidike delovanja organizacije;
d) ugotavljanje vzrokov evidentiranih odstopanj.
Posebnost notranjinadzor- v svoji dvojni vlogi v procesu vodenja organizacije. Kot rezultat globoke integracije nadzor in drugi procesni elementi upravljanje v praksi je nemogoče opredeliti obseg dejavnosti za zaposlenega tako, da se nanaša samo na kateri koli element upravljanje brez njegovega odnosa in interakcije z nadzor. Vsaka funkcija upravljanja mora biti integrirana z nadzor. Zato teoretično obravnavamo vsako stopnjo kot ločen element procesa upravljanje, lahko domnevamo, da element nadzor prisotni na vsaki stopnji. Za optimalen potek katere koli faze procesa upravljanje nad vsakim od njih je potrebno nadzor.
V fazi načrtovanja se izvajajo naslednje nadzorne funkcije:
V fazah organiziranja in urejanja izvajanja vodstvenih odločitev je treba nadzorovati pravilnost izvajanja sprejetih načrtovanih odločitev, da bi dosegli potrebne rezultate. Prav tako je treba nadzorovati racionalnost izvajanja organizacije in ureditve sprejetih odločitev.
V fazi računovodstva nadzor nad:
1) prisotnost in gibanje premoženja;Računovodski podatki služijo kot informacijska baza za nadzor. Po drugi strani pa je nujna kontrola kakovosti samega računovodstva.2) racionalna poraba proizvodnih virov v skladu z odobrenimi normativi, standardi in ocenami;
3) status izdanih in prejetih obveznosti;
4) smotrnost in zakonitost poslovanja organizacije itd.
V fazi analize se informacije o rezultatih izvajanja vodstvenih odločitev ovrednotijo na podlagi njihove razčlenitve na različne komponente in njihove medsebojne korelacije. Nadzor in analiza sta globoko integrirana. Kontrolni podatki so pogosto osnova za analizo. V fazi analize se izvajajo tudi kontrolne funkcije, na primer nadzor ravni ponudbe rezerv in stroškov po virih oblikovanja. Metode analize, ki se uporabljajo v fazah izvajanja kontrolnih aktivnosti, ocenjujejo stopnjo približenosti dejanskih rezultatov končni točki katerega koli programa upravljanja, ne glede na to, ali je ta naveden na splošno ali specifično. Kontrola kakovosti analize je nujna faza pri ocenjevanju informacij o rezultatih izvajanja vodstvenih odločitev.
Tako je notranji nadzor organizacije:
1) sestavni element vsake faze procesa upravljanja;Krmilna funkcija je globoko integrirana z drugimi nadzornimi funkcijami. Vendar pa obstaja integracija informacij znotraj nadzorne funkcije. Integracija nadzornih in drugih funkcij na isti ravni upravljanja je horizontalna integracija, informacijska integracija kontrolnih funkcij na različnih ravneh vodenja (nadzor na ravni delovnega mesta, ekipe, mesta, delavnice, organizacije) pa je vertikalna integracija.2) "ločena" faza, ki zagotavlja preglednost informacij o kakovosti procesa vodenja v vseh drugih fazah.
Kot rezultat horizontalnega povezovanja se doseže usklajenost posameznih elementov menedžmenta za reševanje katerega koli upravljavskega problema ali doseganja katerega koli cilja upravljanja. Pri vertikalni integraciji se nadzorna funkcija izvaja na različnih ravneh upravljanja, vendar na podlagi istih informacij, ki so podvržene agregaciji (agregaciji). Vertikalna integracija je potrebna za nadzor višje ravni (sistema) vodenja.
Da bi bolje razumeli bistvo nadzora kot pomembne kategorije upravljanja, razkrili mehanizem delovanja odnosov, ki jih izraža, prepoznali posebnosti njegovih različnih komponent, ga je treba razvrstiti.
Najpomembnejši vidik klasifikacije notranjega nadzora je formalni. V ekonomski literaturi trenutno ni splošno sprejete definicije pojma oblike notranjega nadzora in splošno priznanih razporeditev njegovih oblik v primerjavi, na primer z oblikami računovodstva - spominski red, revijalni red, avtomatiziran. , poenostavljeno.
Kot oblike notranjega nadzora organizacije je po našem mnenju treba izpostaviti:
Institucije za notranjo revizijo vključujejo tudi revizijske komisije (revizorje), katerih delovanje ureja veljavna zakonodaja. Ta ustanova je večinoma razširjena v delniških družbah, družbah z omejeno odgovornostjo in proizvodnih zadrugah.
Številne organizacije nimajo oddelka (sektorja, biroja, skupine itd.) notranje revizije in revizijske komisije (revizorja). V tem primeru je za izvajanje notranjega nadzora priporočljivo uporabiti strukturno in funkcionalno obliko notranjega nadzora organizacije. Koncept "strukturno-funkcionalne oblike notranjega nadzora" odraža potrebne interakcije enot organizacijske strukture (linearno-funkcionalne, divizijske, matrične), ki ustrezajo njihovim kontrolnim funkcijam. Na primer, izvajanje nadzora, ki je zagotovo del uradnih dolžnosti vsakega vodje, bi moralo biti vključeno v funkcije vsake odgovorne osebe. To obliko, ki ustreza vsebini primarne stopnje razvoja notranjega nadzora, uporabljajo vse organizacije skupaj z bolj razvitimi oblikami in neodvisno od njih.
Koncept kontrolinga je nekoliko blizu obliki notranjega nadzora. Je pa približen, saj kontrolinga po našem mnenju ni mogoče pripisati neposredno obliki notranjega nadzora.
Kontroling je v sodobni ekonomski teoriji in praksi kompleksen sintetiziran pojem, ki ima veliko različnih definicij. Albrecht Daly in Beata Steigmeier na primer menita, da je kontroling predmet dejavnosti vsakega menedžerja, ne glede na raven, ki jo zaseda na hierarhični lestvici vodenja organizacije. V Nemčiji se kontroling pogosto razume kot sistem obračunavanja in analize stroškov in rezultatov finančno-gospodarske dejavnosti podjetja. Eden največjih strokovnjakov s področja kontrolinga D. Khan v svojem konceptu kontrolinga daje na prvo mesto nalogam načrtovanja celotnega podjetja in nadzora rezultatov na podlagi informacij iz internega proizvodnega računovodstva. Po ameriškem konceptu (Financial Executives Institute – FEI) so naloge kontrolorja načrtovanje znotraj podjetja, poročanje o izvedbi načrtov, svetovanje, razvoj davčne politike, poročanje za javne službe, revizija, ekonomske raziskave. Tako kontroliranje posplošuje koncepte najrazličnejših kontrol; je veliko širši od koncepta oblike notranjega nadzora. Kontrolinga torej ni mogoče pripisati neposredno obliki notranjega nadzora.
Posebno mesto zavzema razvrstitev po vrstah notranjega nadzora. Tipologija, kot je znano, mora temeljiti na bistveni značilnosti. Po našem mnenju bi morala tipologija notranjega nadzora temeljiti na bistveni značilnosti - stopnji avtomatizacije nadzora, ki določa stopnjo produktivnosti dela (izraženo v razmerju med količino kontrolnega dela in porabljenim časom). Ali lahko stopnja avtomatizacije določi obliko notranjega nadzora organizacije (znano je na primer, da je ena od oblik računovodstva avtomatizirana)? Oblika nadzora organizacije je način izražanja kontrolnih postopkov za vse objekte (vključno z njihovimi sistemi) gospodarske organizacije, medtem ko je avtomatizacija kontrolnih postopkov možna le na ravni posameznih objektov ali njihovih sistemov. Nemogoče je na primer popolnoma avtomatizirati vse vidike nadzora kvalitativnega in kvantitativnega ohranjanja materialnih sredstev podjetja; avtomatizacija nadzora odnosov v delovnih ekipah trenutno ni mogoča. Na podlagi tega je treba raven avtomatizacije obravnavati kot determinanto ne oblik, temveč vrst notranjega nadzora.
Poznane so naslednje vrste notranjega nadzora:
Nepopolnoma avtomatizirano notranjo kontrolo izvajajo njeni subjekti z avtomatskimi sredstvi registracije, obdelave, merjenja itd. (na primer nadzor kakovosti proizvodne opreme s tehnologijo črtnega kodiranja obdelanih enot in delov).
Popolnoma avtomatiziran notranji nadzor se izvaja v popolnoma avtomatskem načinu pod nadzorom subjektov notranjega nadzora. Primeri te vrste notranjega nadzora so: samodejno odkrivanje in popravljanje napak z računalniško aplikacijo; delovanje programov, ki izpostavljajo ali navajajo tiste artikle, ki ne izpolnjujejo uveljavljenih kriterijev (na primer, če je znesek računov za nakup zunaj postavljenih meja); delovanje protivirusnih programov; programska preverjanja vrste obračuna seštevkov za preverjanje pravilnosti izračunov (na primer uskladitev zneska računov za nakupe s skupnim zneskom računov, izračunanim kot rezultat druge operacije); programska preverjanja skladnosti podatkov in izdajanje informacij o neskladnosti (na primer primerjava neplačanih računov za nakup z datotekami evidence za prejeto blago, ki jih izvede program pred plačilom prodajalčevega računa); delo nadzornih modulov korporativnih sistemov; samodiagnoza programske opreme.
Preden interno kontrolo razvrstimo po hierarhiji objektov, je treba opredeliti predmet notranjega nadzora in njegov predmet.
Predmet notranjega nadzora organizacije je upravljana povezava v sistemu vodenja organizacije, ki zaznava vpliv kontrol. Predmeti notranjega nadzora organizacije:
Treba je razlikovati med objektom notranjega nadzora in subjektom notranjega nadzora. V filozofski interpretaciji je predmet spoznanja določena stran, lastnost in razmerje predmeta, ki se v danih razmerah in okoliščinah preučuje za določen namen. Predmet določa meje, znotraj katerih se predmet študija preučuje.
Predmet notranjega nadzora je prisotnost, stanje in (ali) delovanje upravljanega elementa sistema vodenja organizacije. Vsi materialni viri organizacije so predmet notranjega nadzora; dejanska razpoložljivost teh virov, njihovo stanje, vidiki njihovega delovanja so predmet notranjega nadzora.
Priporočljivo je razlikovati med nadzorom sistema objektov kot celote (tj. celotne organizacije), nadzorom njegovih podsistemov in nadzorom elementov (posameznih objektov). Ta pristop nam omogoča, da nadzorno funkcijo obravnavamo v povezavi s predmeti katere koli kompleksnosti in ciljne usmerjenosti.
Notranje kontrole je smiselno razvrstiti glede na pomen subjektov notranjega nadzora glede na njihovo sodelovanje v splošnem, t.j. agregatne dejavnosti notranjega nadzora v podjetju.
Subjekt notranjega nadzora organizacije je zaposleni ali udeleženec (lastnik) organizacije, ki izvaja kontrolna dejanja pri opravljanju nalog, ki so mu dodeljene, ali le na podlagi ustreznih pravic.
Če član revizijske komisije ni član ali uslužbenec te organizacije, se v času opravljanja ustreznih nalog šteje za subjekt notranjega nadzora.
Vse subjekte notranjega nadzora je priporočljivo razporediti po pomembnosti v celotnem nadzornem delovanju po naslednjih ravneh:
1) subjekti notranjega nadzora prve stopnje so udeleženci (lastniki) organizacije, ki neposredno ali posredno izvajajo nadzor (s pomočjo neodvisnih strokovnjakov, vključno z zunanjimi revizorji);Zgornja razvrstitev temelji na znaku pomembnosti subjektov notranjega nadzora. V teoretičnem pogledu (v pogojih idealnega sistema notranjega nadzora) in v resničnem življenju se lahko pomen posameznega subjekta poveča (zmanjša) glede na njegov osebni prispevek k celotnemu nadzornemu delovanju.2) subjekti notranjega nadzora druge stopnje. Njihove naloge ne vključujejo neposredno nadzora, ampak zaradi proizvodne potrebe opravljajo tudi kontrolne funkcije (delavec, nadzor kakovosti delovanja opreme);
3) subjekti notranjega nadzora tretje stopnje - opravljajo kontrolne funkcije za izvajanje uradnih nalog (funkcij), ki so jim neposredno dodeljene (uslužbenci oddelkov za načrtovanje in dispečerstvo, načrtovanje in gospodarstvo, kadrovska služba);
4) subjekti notranjega nadzora četrte stopnje. Njihove naloge vključujejo kontrolne in druge funkcije (administrativno in vodstveno osebje; osebje, ki servisira računalniške sisteme; zaposleni v računovodstvu, komercialno in fizično varovanje);
5) subjekti notranjega nadzora pete stopnje. Njihove funkcionalne naloge zajemajo samo izvajanje nadzora (zaposleni v službi notranje revizije in člani revizijske komisije, zaposleni v oddelkih za vhodne in tehnične kontrole itd.).
Celotna klasifikacija notranjega nadzora organizacije je predstavljena v tabeli.
Načela učinkovitosti in osnovne zahteve za organizacijo notranjega nadzora
Ključni pogoj za uspešno delovanje sistema notranjih kontrol v organizaciji je skladnost z načeli učinkovitosti – osnovnimi pravili, ki zajemajo nadzorne dejavnosti kot celoto.
Tabela
Klasifikacija notranjega nadzora
Klasifikacijski znak | Elementi razreda notranje kontrole |
| Oblika nadzora |
|
| Stopnja avtomatizacije nadzora (znak tipologije notranjega nadzora) |
|
| Metodološke metode nadzora |
|
| Pomen subjektov notranjega nadzora (glede kontrolnih aktivnosti) |
|
| Hierarhija kontrolnih objektov |
|
| Faze nadzora |
|
| Funkcionalna usmerjenost nadzora |
|
| Narava razmerja med nadzorovanimi nadzorovanimi delavci |
|
| Časovna smer nadzora |
|
| Prostorski vidik |
|
| Velikost (kompleksnost) kontrolnega objekta |
|
| Nadzorni viri podatkov |
|
| Način interakcije zaposlenih |
|
| Faze pridobivanja informacij |
|
| Narava odnosa do predmeta |
|
| Narava nadzornih ukrepov |
|
| Pogostost nadzornih ukrepov |
|
| Popolnost pokrivanja predmeta nadzora |
|
| Čas izvajanja nadzornih ukrepov |
|
| Intenzivnost nadzora |
|
| Faze reproduktivnega cikla |
|
Glavne zahteve za organizacijo sistema notranjih kontrol, čeprav niso načela, določajo tudi učinkovito delovanje sistema notranjih kontrol.
Glavne faze organizacije sistema notranjega nadzora
Na organizacijo sistema notranjih kontrol običajno vplivajo naslednji dejavniki:
Če povzamemo, je treba reči, da bo organizacija učinkovitega sistema notranje kontrole omogočila:
Poraba električne energije brez pogodbe: kako se izogniti negativnim pravnim posledicam. Organizator: Višja šola za javno revizijo Moskovske državne univerze
