Opravljene raziskave in ustvarjanje novega tehnološkega razvoja bi se morali odražati v računovodstvu. Način beleženja podatkov je odvisen od tega, kdo je izvajalec dela. Raziskave lahko naročite pri specializiranem podjetju ali jih izvedete sami. Če raziskovalno-razvojna dela (R&R) izvaja tretja organizacija, da bi upoštevali stroške v obliki plačila za storitve, to podjetje potrebuje dokumentarno podlago - pogodbo.
POMEMBNO! Pogodba z organizacijo, ki izvaja R&R dela, mora biti sestavljena v pisni obliki.
Dogovor med podjetji lahko zagotovi celoten cikel raziskav ali rešitev dela nalog v okviru obsežnega projekta. Če se delo izvaja samostojno, je treba tekoče raziskovalne dejavnosti registrirati v bazi Vseruskega informacijskega centra. Obrazci za obvestila so potrjeni z Odredbo Ministrstva za izobraževanje in znanost z dne 31. marca 2016 št. V primeru kršitve pravil poročanja o začetem raziskovalnem razvoju se lahko organizacija kaznuje z denarno kaznijo.
R&R pomeni raziskave in razvoj. Namenjeni so oblikovanju nove ali izboljšane tehnologije, izumu nove vrste izdelka z izboljšanimi lastnostmi. Izdatke za raziskave in razvoj je mogoče usmeriti v iskanje boljših metod organizacije proizvodnje ali izvajanja funkcij upravljanja.
Sestavo stroškov, ki jih ima zavod v zvezi s tekočimi raziskavami in razvojem, določa čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije:
OPOMBA! Za skupino stroškov za plače je njihov odraz v sestavi R&R mogoč, če se je osebje ukvarjalo z raziskovalnim in razvojnim delom. Če se ti delavci ukvarjajo z drugimi nalogami, se razporeditev vračunanih zaslužkov v različne vrste odhodkov izvede sorazmerno s časom, opravljenim v objektih.
Dodaten regulativni dokument o refleksiji R&R je vladna uredba z dne 24. 12. 2008 št. 988. Zagotavlja seznam raziskovalnih in razvojnih dejavnosti, ki so povezane z drugimi stroški. Podjetja, ki so na seznamu del, priznavajo po opravljeni nalogi v obdobju dejanskega zaključka vseh dejavnosti na njej. V računovodstvu so ti stroški prikazani z naraščajočim faktorjem 1,5. Po zaključku raziskovalnih dejavnosti mora organizacija ne le prikazati stroške, ki nastanejo v računovodstvu, ampak tudi predložiti Zvezni davčni službi poročilo o raziskavah in razvoju, ki jih je opravila.
Postopek za priznavanje, evidentiranje in odpis stroškov v zvezi z R&R je odobren s PBU 17/02. Stroški se nabirajo na računu 08. Da bi podjetje lahko upoštevalo stroške, mora biti izpolnjenih več pogojev:
Po končanem oblikovanju zneska stroškov na kontu 08 se stroškovnik prenese na račun 04 in prikaže se stanje neopredmetenih sredstev. To je mogoče le, če ima organizacija pravno podlago, da šteje sredstvo za svoje (če patenta ali certifikata ni pridobil, bodo stroški prikazani kot stroški raziskav in razvoja). Ko nastane novo sredstvo, se njegova vrednost odpiše z rednimi amortizacijskimi odbitki. V kolikor ni pravice do pripoznanja rezultatov razvoja kot neopredmetenih sredstev, se odhodki postopoma prenašajo na račune stroškov iz konta 04. Dolžina obdobja za prenos stroškov v odhodke za vsako podjetje je določena posebej in določena z računovodsko usmeritvijo.
ZA TVOJE INFORMACIJE! Če kriteriji za priznavanje izdatkov za raziskave in razvoj niso v celoti izpolnjeni, je treba stroške prikazati v prihodkih na kontu 91.
V davčnem računovodstvu velja pravilo o enkratnem odpisu stroškov R&R po opravljenem delu. V računovodstvu se stroški začnejo vključevati v stroške raziskav in razvoja, če obstajajo znaki gospodarske koristi v prihodnosti od sredstva, ki se razvija:
REFERENCA! Razlika med davčnim računovodstvom in računovodstvom v zvezi z raziskavami in razvojem je v tem, da se v skladu s standardi davčnega zakonika Ruske federacije stroški raziskovalnih in razvojnih dejavnosti lahko priznajo, tudi če želeni rezultat ni dosežen.
Odpis stroškov, ki so neposredno povezani z izvajanjem R&R, se lahko zgodi po metodi enakomernega časovnega razporeda ali po metodi odpisa sorazmerno z rezultatom. Pri amortizaciji je treba upoštevati celotno dobo koristnosti, vendar obdobje odpisa ne sme biti daljše od 5 let. Odbitki amortizacije se oblikujejo od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko se odhodki R&R prenesejo v stanje neopredmetenega sredstva.
Računovodstvo predvideva ločen odraz na računih stroškov raziskav in razvoja. Analitiko izvajamo v okviru raziskovalnih vrst in vrst razvoja. Vse nastale stroške je dovoljeno popisati. Pred začetkom kontrolnega obračuna odhodkov naj se revizija dotakne pogodbene dokumentacije v zvezi z R&R (glede pridobljenih materialnih sredstev, nakup nefinančnih sredstev za zagotavljanje poteka dela).
Tipična korespondenca računov za obračunavanje različnih odhodkov za tekoče raziskave in razvoj vključuje sodelovanje aktivnih računov 08. V breme se kopičijo stroški, ki jih ima podjetje. Po koncu vseh aktivnosti in popolni pripravljenosti sredstva za obratovanje se njegova vrednost, dejansko oblikovana na računu 08, prenese na račun 04 v breme.
V procesu razvojnega ali raziskovalnega dela se v računovodstvu lahko uporabljajo naslednje tipične evidence:
Ko so vsi stroški zbrani na računu 08, je razvojni produkt pripravljen in ga lahko uvedemo v proizvodnjo ali sistem vodenja podjetij, se knjiži v dobro konta 08, račun 04 pa se bremeni pri določitvi podračuna »Rezultati R&R«. Po pridobitvi patenta ali certifikata razvojni rezultat postane neopredmeteno sredstvo in se prenese s podračuna z rezultati R&R na podračun neopredmetenih sredstev na računu 04.
Če stroški za delo razvijalcev in raziskovalcev niso pripeljali do pričakovanih rezultatov, se učinek prizna kot negativen. Zneski, ki so bili prispevani k nerealiziranim skladno z razvojnimi pričakovanji, se odpišejo z knjižbo D91.2 - K08.
V členu 262 Davčnega zakonika "Izdatki za raziskave in (ali) eksperimentalno načrtovanje" je zakon z dne 07.06.2011. № 132-ФЗ "O spremembah člena 95 prvega dela, drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije v smislu ustvarjanja ugodnih davčnih pogojev za inovativne dejavnosti in člena 5 zveznega zakona" O spremembah drugega dela davčnega zakonika Sprejeti so bili zakoni Ruske federacije "in nekateri zakonodajni akti Ruske federacije", ki uvajajo nova pravila za davčno obračunavanje odhodkov za raziskave in razvoj (v nadaljnjem besedilu - R&R).
Del teh sprememb se je nanašal na raziskave in razvoj po seznamu, ki ga je pripravila vlada Ruske federacije (Seznam je odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 24.12.2008 št. 988), je začel veljati na dan uradne objave zakona 132-FZ (06.06.2011).
Od leta 2012 so začele veljati preostale spremembe glede izdatkov za R&R za namene davčnega računovodstva.
V našem članku bomo obravnavali spremembe in pojasnila trenutnih določb davčnega zakonika, in sicer:
Razmislimo, kateri stroški so povezani z izdatki za raziskave in razvoj.
Za namene davčnega računovodstva se odhodki R&R pripoznajo kot odhodki v zvezi z:
Nova izdaja 262. člena Davčnega zakonika določa seznam stroškov, ki tvorijo stroške raziskav in razvoja. Stroški raziskav in/ali razvoja vključujejo:
1. Zneski amortizacije za osnovna sredstva in neopredmetena sredstva (razen stavb in objektov), ki se uporabljajo za izvajanje raziskav in razvoja, obračunana v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije za obdobje, opredeljeno kot število polnih koledarskih mesecev, v katerih so določena osnovna sredstva neopredmetena sredstva pa so bila uporabljena izključno za raziskave in razvoj.
Opomba:Če je organizacija, ki izvaja stroške R&R, v svoji računovodski usmeritvi določila uporabo nelinearne metode amortizacije, potem so predmeti amortizirljivega premoženja, ki se uporabljajo v R&R, tvorijo podskupino kot del amortizacijske skupine in računovodstvo takšne amortizacijske skupine in podskupine so ločeno(Člen 13 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2. Zneski odhodkov za plače zaposlenih sodelovanje pri izvajanju raziskav in razvoja, predvidenih v odstavkih 1, 3, 16 in 21 drugega dela člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije, v obdobju znanstvenih raziskav in (ali) poskusnega razvoja teh delavcev . Znesek stroškov dela vključuje:
2.1. Zneski, obračunani po tarifnih stopnjah, uradnih plačah, po kosih ali kot odstotek prihodka v skladu s plačilnimi oblikami in sistemi davkoplačevalca (člen 1 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije).
2.2. Spodbujevalni in (ali) kompenzacijski obračuni, povezani z načinom dela in delovnimi pogoji, vključno s premijami na tarifne stopnje in plače:
2.3. Prispevki delodajalcev:
Pri izračunu najvišjega zneska plačil (prispevkov), izračunanega v skladu s tem pododstavkom, stroški osebnega prejemka dela ne vključujejo zneskov prispevkov iz tega pododstavka.
2.4. Stroški za prejemke dela zaposlenih, ki niso zaposleni v davkoplačevalski organizaciji za opravljanje dela po sklenjenih pogodbah GPC (vključno s pogodbami o delu), razen osebnih prejemkov po pogodbah GPC, sklenjenih s samostojnim podjetnikom (21. 255 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba:Seznam stroškov dela v zvezi z R&R je zaprt. V skladu s tem vse druge vrste stroškov dela ni vključen v strukturi odhodkov, povezanih z raziskavami in razvojem, in se upoštevajo v strukturi neposrednih ali posrednih stroškov organizacije.
Poleg tega, če so zaposleni, vključeni v izvajanje R&R v tem obdobju, sodelovali tudi v dejavnostih, ki niso povezane z R&R, potem sestava stroškov R&R vključuje znesek stroškov dela teh delavcev sorazmerno s časom, v katerem so sodelovali pri izvajanju. raziskav in razvoja (člen 3 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
3. Materialni stroški, predvideno v pododstavkih 1-3 in 5 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je neposredno povezana z izvajanjem R&R, in sicer:
3.1. Za nakup surovin, materialov, ki se uporabljajo pri raziskavah in razvoju in predstavljajo njihovo osnovo ali so nujna sestavina pri izvajanju raziskav in razvoja (člen 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
3.2. Za nakup uporabljenega materiala:
3.4. Nakup:
Opomba:Višina drugih stroškov, preseganje 75%, vključenih v sestavo drugi stroški v poročevalskem / davčnem obdobju, v katerem so bile zaključene R&R ali posamezne faze R&R (5. člen 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na tej točki se poglobimo podrobneje. Kaj pomeni izraz »drugi odhodki« za namene davčnega računovodstva R&R?
Davčni zakonik ne vsebuje odgovora na to vprašanje. Tako je seznam stroškov, povezanih z R&R, kljub pojasnitvi nekaterih vrst stroškov odprt.
To pomeni, da lahko zavezanec potrdi seznam »drugih odhodkov« z računovodsko usmeritvijo za namene davčnega računovodstva organizacije.
Hkrati pa ne smemo pozabiti le na to "Neposredno povezano" z izvajanjem stroškov R&R.
Drugi stroški lahko vključujejo naslednje stroške:
6. Odbitki za oblikovanje skladov za podporo znanstvenih, znanstvenih in tehničnih ter inovativnih dejavnosti, ustvarjenih v skladu z zveznim zakonom "O znanosti in državni znanstveni in tehnični politiki", v višini največ 1,5% prihodka od prodaje, določenih v skladu s členom 249 Davčnega zakonika Ruske federacije ...
Postopek pripoznavanja odhodkov R&R za namene davčnega računovodstva
V skladu s 4. členom 262. člena davčnega zakonika so stroški raziskav in razvoja v obliki:
Dejanski stroški davčnega zavezanca za raziskave in razvoj vključujejo stroške, predvidene v pododstavkih 1-5 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer:
Poročilo se predloži IFTS skupaj z davčnim obračunom za leto, v katerem je bila R&R zaključena.
Poročilo o raziskavah in razvoju je predstavljeno v zvezi z od vsakega raziskave in razvoj / posamezna faza dela. Izpolnjevati mora splošne zahteve, določene z nacionalnim standardom za strukturo znanstvenih in tehničnih poročil.
V skladu s členom 83 Davčnega zakonika Ruske federacije organizacije, ki so razvrščene kot največje, predložijo poročilo IFTS na kraju registracije kot največji davčni zavezanec.
Inšpektorat zvezne davčne službe ima pravico imenovati pregled navedenega poročila, da se preveri skladnost opravljenih raziskav in razvoja s seznamom, ki ga je določila vlada Ruske federacije, na način, predpisan s členom 95 davčnega zakonika Ruska federacija.
Navedeni pregled se lahko opravi:
Opomba:Izdatki za raziskave in razvoj, vključno s tistimi, ki po seznamu niso dali pozitivnega rezultata, začela pred 01.01.2012, so vključeni med druge odhodke v poročevalskem/davčnem obdobju, v katerem so nastali, v višini dejanskih odhodkov z uporabo koeficienta 1,5 na način, ki je veljal v letu 2011. Poročilo o takšnih raziskavah in razvoju se ne zdi(Člen 11 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije).
4. V skladu z odstavkom 9 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, če zaradi stroškov, nastalih za raziskave in razvoj, organizacija pridobi izključne pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti, določene v odstavku 3 člena 257 Davčni zakonik Ruske federacije *, so te pravice priznane pri neopredmetenih sredstvih.
Stroški za takšna neopredmetena sredstva:
Opomba:Zneski odhodkov za raziskave in razvoj, ki so bili prej vključeni med druge odhodke, obnovo in vključitev v nabavno vrednost neopredmetenih sredstev niso predmet.
* Neopredmetena sredstva so pripoznani rezultati intelektualne dejavnosti, ki jih pridobi/ustvari organizacija in drugi predmeti intelektualne lastnine/izključne pravice do njih, ki se uporabljajo pri proizvodnji izdelkov (opravljanje del, opravljanje storitev) ali za potrebe upravljanja organizacije dolgo časa (več kot 12 mesecev).
Opomba:Kdaj izvajanje davčni zavezanec za neopredmetena sredstva, ki jih prejme kot rezultat odhodkov za raziskave in razvoj po Seznamu(Člen 7 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije), z izgubo to izguba se ne upošteva za davčne namene.
Postopek oblikovanja rezerv za prihodnje stroške v zvezi z R&R za namene davčnega računovodstva
V skladu z določbami člena 267.2 Davčnega zakonika Ruske federacije je organizacija je upravičen do ustvariti rezerve za prihodnje izdatke za raziskave in razvoj.
Opomba:Organizacija na podlagi razvitih in odobrenih programov raziskav in razvoja samostojno sprejme odločitev o oblikovanju vsake rezerve in to odločitev odraža v računovodski politiki za davčne namene (odstavek 2 člena 267.2 Davčnega zakonika Ruske federacije) .
Višina oblikovane rezerve ne sme presegati načrtovanih odhodkov (ocene) za izvajanje raziskovalno-razvojnega programa, ki jih odobri zavezanec.
Ocena izvajanja programa raziskav in razvoja, ki ga odobri davkoplačevalec, lahko vključuje samo stroške, ki so priznani kot izdatki za raziskave in razvoj v skladu z odstavki 1-5 odstavka 2 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, in sicer:
N = I * 0,03 - S,
Organizacija, ki oblikuje rezervo za prihodnje stroške R&R, ustvari stroške, ki nastanejo pri izvajanju R&R programov na račun določene rezerve.
Če se je izkazalo, da je znesek oblikovane rezerve manjši od zneska dejanskih odhodkov za izvajanje določenih programov, se razlika med navedenimi zneski obračunava kot odhodki za raziskave in razvoj zavezanca v skladu s členoma 262 in 332.1. Davčni zakonik Ruske federacije.
Rezervo za izvedbo vsakega odobrenega programa je mogoče ustvariti za obdobje, za katerega je načrtovana ustrezna R&R, vendar ne več kot dve leti.
Opomba:Izbrano obdobje za oblikovanje rezerv se odraža v računovodski usmeritvi za davčne namene organizacije.
Znesek rezerve, ki ni bil v celoti porabljen v obdobju oblikovanja rezerve, je predmet izterjave kot del prihodkov iz poslovanja poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem so bili opravljeni ustrezni odbitki v rezervo.
Značilnosti davčnega obračunavanja stroškov R&R
V skladu z določbami člena 332.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se analitično obračunavanje stroškov za raziskave in razvoj oblikuje ob upoštevanju združevanja vseh nastalih stroškov po vrsti del (pogodb), vključno z:
3. O znesku izdatkov za raziskave in razvoj, izvedenih v poročevalskem (davčnem) obdobju v obliki odbitkov za oblikovanje sredstev za podporo znanstvenim, znanstvenim in tehničnim ter inovativnim dejavnostim, ustvarjenih v skladu z zveznim zakonom "O znanosti in državi". Znanstvena in tehnična politika".
4. O zneskih izdatkov za raziskave in razvoj, opravljenih v poročevalskem (davčnem) obdobju na račun rezerve za prihodnje izdatke za raziskave in razvoj (za organizacije, ki tvorijo navedeno rezervo).
5. O zneskih odhodkov R&R, ki so dali pozitiven rezultat in niso dali pozitivnega rezultata, vključenih med druge odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja.
6. O zneskih odhodkov R&R, ki so dali pozitiven rezultat in niso dali pozitivnega rezultata, vključenih med druge odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja s koeficientom 1,5.
Če je zavezanec oblikoval rezervo za prihodnje odhodke za raziskave in razvoj, se izdatki, nastali pri izvajanju raziskovalno-razvojnih programov, ki zmanjšujejo znesek te rezerve, odražajo v registrih davčnega knjigovodstva v zgornjem postopku.
Računovodska politika organizacije za namene davčnega obračunavanja odhodkov R&R
Računovodska politika organizacije, ki izvaja izdatke za raziskave in razvoj za namene davčnega računovodstva, mora odražati naslednje pomembne točke:
S.A. dopisnik,
Vodja Oddelka za korporativno upravljanje in razvoj državnega prostora
raziskovalno-proizvodni center. M.V. Hruničeva
G.Yu. Kasyanov,
Vodilni specialist Združenja računovodij, revizorjev in svetovalcev
1. Obdavčitev davka od dobička R&R
1.1. Splošne določbe
V skladu s čl. 247 Davčnega zakonika Ruske federacije (Davčni zakonik Ruske federacije) je predmet obdavčitve davka od dohodka pravnih oseb dobiček, ki ga prejme davčni zavezanec. Zlasti za ruske organizacije se dohodek pripozna kot dobiček, zmanjšan za znesek nastalih stroškov. Poleg tega je v čl. 248 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da dohodek vključuje dohodek od prodaje blaga (del, storitev) in lastninskih pravic ter dohodek od prodaje.
Na podlagi čl. 249 Davčnega zakonika Ruske federacije se prihodki od prodaje pripoznajo kot prihodki od prodaje blaga (del, storitev), tako lastne proizvodnje kot predhodno pridobljenih, prihodek od prodaje lastninskih pravic. Prihodki od prodaje se ugotavljajo na podlagi vseh prejemkov, povezanih s poravnavami za prodano blago (dela, storitve) ali lastninske pravice, izražene v denarju in (ali) naravi. Hkrati je prodaja blaga, gradenj ali storitev s strani organizacije prenos na povračilni podlagi (vključno z zamenjavo blaga, gradenj ali storitev) lastništva blaga, rezultatov dela, ki ga je ena oseba opravila na drugo. oseba, opravljanje plačanih storitev ene osebe drugi osebi (člen 39 Davčnega zakonika Ruske federacije).
1.2. Značilnosti ugotavljanja dohodka pri izvajanju raziskav in razvoja
V skladu s 14. pododstavkom prvega odstavka čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove za davek od dohodka ne upošteva vrednost premoženja, ki ga je davčni zavezanec prejel v okviru ciljnega financiranja.
Zavezanci, ki so prejeli ciljno financiranje, so dolžni voditi ločeno evidenco prihodkov (odhodkov), prejetih (ustvarjenih) v okviru ciljnega financiranja. Če takega obračuna davčni zavezanec, ki je prejel ciljno financiranje, ne obračuna, se šteje, da so navedena sredstva obdavčena od dneva njihovega prejema. Proračunska zakonodaja Ruske federacije se uporablja za sredstva iz proračunov vseh ravni, državna izvenproračunska sredstva, dodeljena proračunskim institucijam po oceni prihodkov in odhodkov proračunske institucije, vendar se v davčnem obdobju ne uporabljajo namensko. ali se ne uporabljajo za predvideni namen.
Zgornje premoženje zlasti vključuje sredstva, prejeta za oblikovanje Ruskega sklada za tehnološki razvoj, pa tudi drugih sektorskih in medsektorskih skladov za financiranje raziskovalnega in razvojnega dela (R&R).
Člen 15 Zveznega zakona z dne 23. avgusta 1996 N 127-FZ "O znanosti in državni znanstveni in tehnični politiki" določa oblikovanje zunajproračunskih sektorskih in medsektorskih skladov za financiranje raziskav in razvoja v zveznih izvršilnih organih in gospodarskih organizacijah. Postopek za ustvarjanje in uporabo takšnih skladov je bil odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 13.10.1999 N 1156 "O odobritvi postopka za oblikovanje in uporabo zunajproračunskih skladov zveznih izvršilnih organov in gospodarskih organizacij". za sklad znanstvenih raziskav in eksperimentalnega razvoja", v skladu s katerim se zunajproračunska sredstva gospodarskih organizacij oblikujejo na račun njihovih lastnih odbitkov, kot tudi odbitkov, ki jih na pogodbeni podlagi izvajajo druge gospodarske organizacije. Računovodstvo zunajproračunskih sredstev gospodarskih organizacij se izvaja v skladu z zahtevami računovodstva za gospodarske organizacije. Organizacije, ki pogodbeno sodelujejo pri oblikovanju zunajproračunskega sklada zveznega izvršilnega organa ali gospodarske organizacije, nakažejo sredstva v ustrezni zunajproračunski sklad v znesku, določenem s sporazumom, in v roku, določenem za plačilo. dohodnine.
Sredstva iz zunajproračunskih skladov zveznih izvršilnih organov in komercialnih organizacij se uporabljajo za financiranje znanstvenih raziskav in eksperimentalnega razvoja, tudi na področju ustvarjanja novih vrst znanstveno intenzivnih izdelkov, surovin in materialov, razvoja novih in izboljševanja uporabnih tehnologij, izboljšanja tehnična raven izdelkov, standardizacija in certificiranje izdelkov, varstvo dela in varnostni ukrepi.
Dodeljevanje sredstev iz zunajproračunskih skladov zveznih izvršilnih organov in gospodarskih organizacij za delo, ki ga določa uredba o zunajproračunskem skladu, se izvaja na pogodbeni podlagi.
V praksi se pogosto poraja vprašanje obdavčitve sredstev, ki jih izvršitvene organizacije prejmejo kot ciljno proračunsko financiranje državnega odjemalca v okviru izvajanja državnih naročil, vključno z izvajanjem R&R.
Zvezna davčna služba Rusije v Moskvi je v pismu z dne 27. januarja 2006 N 20-12 / 5529 pojasnila, da je seznam sredstev, povezanih s ciljnim financiranjem, podan v čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije je zaprt. Skladno s tem sredstev, ki jih je izvršilna organizacija prejela od naročnika - državnega organa za izvajanje raziskav in razvoja, ni mogoče priznati kot ciljno financiranje za namene uporabe poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Posledično so ta sredstva vključena v davčno osnovo za namene obdavčitve dobička kot prihodka od prodaje, odvisno od načina pripoznanja prihodkov in odhodkov, ki ga izbere organizacija.
1.3. Značilnosti določanja stroškov pri izvajanju R&R
Odhodki organizacije za raziskave in razvoj so povezani z drugimi odhodki, ki so vključeni v skupino odhodkov v zvezi s proizvodnjo in prodajo. V skladu s čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški raziskav in razvoja priznajo kot:
1) stroški, povezani z ustvarjanjem novih ali izboljšanjem proizvedenih izdelkov (blaga, gradenj, storitev), zlasti stroški izuma;
2) izdatki za oblikovanje Ruskega sklada za tehnološki razvoj, drugih sektorskih in medsektorskih skladov za financiranje raziskav in razvoja, registriranih na način, ki ga določa Zvezni zakon "O znanosti in državni znanstveni in tehnični politiki".
Upoštevajte prvo skupino stroškov, ki med drugim vključujejo:
Stroški raziskav in razvoja, ki jih davčni zavezanec opravi samostojno;
Stroški raziskav in razvoja, ki jih ima davčni zavezanec skupaj z drugimi organizacijami (v višini, ki ustreza njegovemu deležu stroškov);
Stroški raziskav in razvoja, ki jih ima davčni zavezanec na podlagi pogodb, po katerih nastopa kot naročnik tovrstnih raziskav ali razvoja.
Vse zgoraj navedene skupine odhodkov R&R se davčno priznajo kot take, če so hkrati izpolnjeni trije pogoji:
Zaključek te raziskave ali razvoja (dokončanje posameznih faz dela);
Podpis potrdila o prevzemu s strani strank;
Uporaba R&R v proizvodnji in (ali) pri prodaji blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila taka raziskava zaključena (ločene stopnje raziskave).
Navedene odhodke zavezanec v enem letu enakomerno všteva med druge odhodke. Kot veste, izvajanje raziskav in razvoja v nekaterih primerih morda ne bo dalo želenega rezultata. V tem primeru je zavezanec tudi predmet stroškov R&R, ki nastanejo zaradi ustvarjanja novih ali izboljšanja uporabljenih tehnologij, ustvarjanja novih vrst surovin ali materialov, v druge odhodke enakomerno v višini dejansko nastalih odhodkov.
Stroški R&R v organizacijah, ki izvajajo R&R kot izvajalec (izvajalec ali podizvajalec), Davčni zakonik Ruske federacije ne priznava kot odhodke, povezane s proizvodnjo in prodajo, in se štejejo za odhodke za izvajanje dejavnosti teh organizacij, katerih namen je ustvarjanje dohodka. .
Kar zadeva izdatke davkoplačevalca za raziskave in razvoj, ki se izvajajo v obliki odbitkov za oblikovanje Ruskega sklada za tehnološki razvoj, pa tudi drugih sektorskih in medsektorskih skladov za financiranje raziskav in razvoja, registriranih na način, ki ga določa zvezni zakon " O znanosti in državni znanstveni in tehnični politiki" se priznavajo za namene obdavčitve od 1. januarja 2008 v višini 1,5% dohodka (bruto prihodka) davčnega zavezanca (člen 3 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Vendar to pravilo ne velja za izdatke sektorskih in medsektorskih skladov za financiranje R&R, ki se izvajajo v obliki odbitkov za oblikovanje Ruskega sklada za tehnološki razvoj.
1.4. Značilnosti amortizacije osnovnih sredstev
V zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah, se na osnovno stopnjo amortizacije v skladu s členom 7 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davkoplačevalci pravico uporabiti poseben koeficient (tabela 1).
Tabela 1
|
N p / str |
Vrsta davkoplačevalca |
Mejna velikost množilnega koeficienta na glavno amortizacijsko stopnjo |
|
Vsi davčni zavezanci (razen tistih iz 2. in 3. člena), vključno z: zavezanci - industrijske kmetijske organizacije (perutninske farme, živinorejski kompleksi, farme za krzno, rastlinjaki); davčni zavezanci - organizacije s statusom rezidenta industrijsko-proizvodne posebne ekonomske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone |
ne več kot 2 |
|
|
Davčni zavezanec, za katerega je treba to osnovno sredstvo obračunati v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu (najemne pogodbe) |
ne višji od 3 |
|
|
Vsi davkoplačevalci v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo samo za izvajanje znanstvenih in tehničnih dejavnosti (člen 3 1. člena Zveznega zakona z dne 19.7.2007 N 195-FZ) |
ne višji od 3 |
Naraščajočih koeficientov ni mogoče uporabiti za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo, drugo in tretjo amortizacijsko skupino, če se amortizacija teh osnovnih sredstev obračunava po nelinearni metodi.
Za namene izračuna dohodnine se agresivno okolje razume kot skupek naravnih in (ali) umetnih dejavnikov, katerih vpliv povzroča povečano obrabo (staranje) osnovnih sredstev med njihovim delovanjem. Delo v agresivnem okolju je izenačeno tudi s prisotnostjo osnovnih sredstev v stiku z eksplozivnim, požarno nevarnim, strupenim ali drugim agresivnim tehnološkim okoljem, ki je lahko vzrok (vir) za nastanek izrednih razmer.
1.5. Rezultati raziskav in razvoja kot neopredmetena sredstva zavezanca
Če zaradi odhodkov za raziskave in razvoj davkoplačevalec pridobi izključne pravice do rezultatov intelektualne dejavnosti, se te pravice pripoznajo kot neopredmetena sredstva, ki so predmet amortizacije.
V skladu z odstavkom 3 čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije za davčne namene neopredmetena sredstva pridobijo in (ali) ustvarijo davčni zavezanci rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine (izključne pravice do njih), ki se uporabljajo pri proizvodnji izdelkov (izvedba dela, opravljanja storitev) ali za potrebe upravljanja organizacije za daljši čas (traja več kot 12 mesecev).
Za priznanje pravic kot neopredmetenega sredstva je potrebna njihova sposobnost, da davčnemu zavezancu prinesejo gospodarske koristi (dohodek), pa tudi razpoložljivost pravilno izvedenih dokumentov, ki potrjujejo obstoj samega neopredmetenega sredstva in (ali) izključne pravice. davčnega zavezanca na rezultate intelektualne dejavnosti [vključno s patenti, certifikati, drugimi lastniškimi dokumenti, pogodbo o prenosu (pridobitvi) patenta, blagovno znamko].
Neopredmetena sredstva vključujejo zlasti:
Izključna pravica imetnika patenta do izuma, industrijskega oblikovanja, uporabnega modela;
Izključna pravica do blagovne znamke, storitvene znamke, označbe porekla in imena podjetja;
Izključna pravica imetnika patenta do selekcijskih dosežkov;
Posedovanje znanja, tajne formule ali postopka, informacij o industrijskih, komercialnih ali znanstvenih izkušnjah.
2. Uvedba davka na dodano vrednost na R&R
2.1. DDV spodbude
V skladu s 16. pododstavkom 3. odstavka čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije so ugodnosti DDV v obliki oprostitve plačila tega davka med drugim zagotovljene izobraževalnim ustanovam in znanstvenim organizacijam, ki izvajajo R&R na podlagi gospodarskih pogodb in se financirajo iz proračun. Vesoljske dejavnosti so obdavčene z DDV po davčni stopnji 0 %.
V skladu s 26. pododstavkom 2. odstavka čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije od 1. januarja 2008 DDV ni predmet izvajanja izključnih pravic do izumov, uporabnih modelov, industrijskih modelov, programov za elektronske računalnike, podatkovnih baz, topologije integriranih vezij, proizvodnih skrivnosti (vedo -kako), kot tudi pravice do uporabe zgoraj navedenih rezultatov intelektualne dejavnosti na podlagi licenčne pogodbe.
Poleg tega v skladu s pododstavkom 16.1 odstavka 3 čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije je izvajanje raziskav in razvoja s strani organizacij, povezanih z ustvarjanjem novih izdelkov in tehnologij ali izboljšanjem proizvedenih izdelkov in tehnologij, oproščeno plačila DDV. Hkrati se ta privilegij uporablja, če so v strukturo raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela vključene naslednje vrste dejavnosti:
Razvoj zasnove inženirskega objekta ali tehničnega sistema;
Razvoj novih tehnologij, to je načinov združevanja fizikalnih, kemičnih, tehnoloških in drugih procesov z delovnimi procesi v celovit sistem, ki proizvaja nove izdelke (blago, dela, storitve);
Ustvarjanje izkušenih, torej brez potrdila o skladnosti, vzorcev strojev, opreme, materialov, ki imajo temeljne značilnosti, značilne za inovacije in niso namenjeni izvajanju s strani tretjih oseb, jih preizkuša v času, ki je potreben za pridobivanje podatkov, nabiranje izkušenj in jih odražajo v tehnični dokumentaciji ...
2.2. Oprostitev DDV za znanstvene organizacije
V skladu s 16. pododstavkom 3. odstavka čl. 149 Davčnega zakonika Ruske federacije za izvajanje raziskav in razvoja na račun proračunov, pa tudi sredstev Ruske fundacije za temeljne raziskave, Ruskega sklada za tehnološki razvoj in zunajproračunskih skladov ministrstev, oddelkov, združenj, ustanovljenih za te namene v skladu z zakonodajo Ruske federacije; Izvajanje raziskav in razvoja izobraževalnih ustanov in znanstvenih organizacij na podlagi podjemnih pogodb ni predmet DDV (oproščen obdavčitve).
S pismom Zvezne davčne službe Rusije z dne 15.03.2006 N MM-6-03 / [email protected]»O uporabi oprostitve obdavčitve z davkom na dodano vrednost v zvezi z raziskovalnim delom, ki ga izvajajo znanstveni inštituti« je pojasnilo naslednje. V skladu z odstavkom 1 čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije se institucije, pojmi in izrazi civilne, družinske in drugih vej zakonodaje Ruske federacije, uporabljeni v tem zakoniku, uporabljajo v enakem pomenu, kot se uporabljajo v teh vejah zakonodaje. , razen če davčni zakonik Ruske federacije določa drugače. Pojma "institucija znanosti" in "znanstvena organizacija" davčnega zakonika Ruske federacije nista predvidena. Zato bi se morali davkoplačevalci pri opredelitvi zgornjih izrazov ravnati po zveznem zakonu o znanosti in državni znanstveni in tehnični politiki v skladu s čl. 5 ki znanstvena organizacija priznana je pravna oseba, ne glede na organizacijsko-pravno obliko in obliko lastništva, pa tudi javno združenje znanstvenih delavcev, ki kot glavno znanstveno in znanstveno-tehnično dejavnost izvaja usposabljanje znanstvenikov in deluje v skladu z ustanovnimi dokumenti znanstvena organizacija. Znanstvene organizacije se delijo na raziskovalne organizacije, znanstvene organizacije visokošolskih izobraževalnih ustanov, eksperimentalno projektiranje, projektiranje, projektiranje in tehnološke in druge organizacije, ki izvajajo znanstveno ali znanstveno-tehnično dejavnost.
V skladu s pismom Zvezne davčne službe Rusije z dne 15.3.2006 N MM-6-03 / [email protected] Za oprostitev plačila DDV mora organizacija potrditi dejstvo, da opravlja znanstvene ali znanstvene in tehnične dejavnosti kot glavno. Hkrati je Zvezna davčna služba Rusije navedla, da se opredelitev glavne vrste dejavnosti davkoplačevalske organizacije izvaja v skladu s Pravili za razvrščanje panog (podsektorjev) gospodarstva v razred poklicnega tveganja, odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 31. avgusta 1999 N 975.
Treba je opozoriti, da je trenutno odlok vlade Ruske federacije z dne 31. avgusta 1999 N 975 dejansko prenehal veljati zaradi odobritve odloka vlade Ruske federacije z dne 01.12.2005 N 713 Pravil za razvrstitev gospodarskih dejavnosti v razred poklicnega tveganja. , v skladu z 9. točko tega člena glavna gospodarska dejavnost gospodarska organizacija je tista, ki ima glede na rezultate preteklega leta največji delež v skupnem obsegu proizvedenih izdelkov in opravljenih storitev. V skladu s tem je glavna vrsta gospodarske dejavnosti neprofitne organizacije tista, v kateri je bilo po rezultatih preteklega leta zaposleno največ zaposlenih v organizaciji.
2.3. Oprostitev DDV za izobraževalne ustanove
V pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 30.3.2006 N 19-11 / 24319 je navedeno, da je status izobraževalne ustanove za namene oprostitve plačila DDV določen v skladu z zakonom Ruske federacije z dne 10.07. 1992 N 3266-1 "O izobraževanju", v skladu s čl. 12 ki izobraževalna ustanova izvajanje vzgojno-izobraževalnega procesa, to je izvajanje enega ali več izobraževalnih programov ali zagotavljanje vzdrževanja in vzgoje študentov, dijakov.
Izobraževalna ustanova je pravna oseba in je lahko državna (zvezna ali pod jurisdikcijo subjekta Ruske federacije), občinska, nedržavna (zasebna, ustanova javnih in verskih organizacij (združenja)). Hkrati je zvezna državna izobraževalna ustanova izobraževalna ustanova, ki je v zvezni lasti in se financira iz zveznega proračuna.
Državni status vzgojno-izobraževalnega zavoda se ugotavlja z njegovo državno akreditacijo, kar pomeni vrsto, vrsto in kategorijo vzgojno-izobraževalnega zavoda, določeno glede na raven in usmeritev izobraževalnih programov, ki jih izvaja.
Po čl. 33 Zakona Ruske federacije "O izobraževanju" pravica do izvajanja izobraževalnih dejavnosti in ugodnosti, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije, nastanejo za izobraževalno ustanovo od trenutka, ko ji izda licenco (dovoljenje).
Tako je delo, ki ga izvajajo izobraževalne ustanove na podlagi podjemnih pogodb, oproščeno plačila DDV, če ima organizacija dovoljenje za izvajanje izobraževalnega procesa in je opravljeno delo razvrščeno kot R&R.
2.4. Oprostitev DDV za proračunsko financirane raziskave in razvoj
Pri izvajanju R&R s strani organizacij katere koli oblike lastništva in oddelčne pripadnosti ter samostojnih podjetnikov na račun proračunov, pa tudi sredstev Ruske fundacije za temeljne raziskave, Ruskega sklada za tehnološki razvoj in izvenproračunskih skladov ministrstev, ministrstev , združenja, ustanovljena za te namene v skladu z zakonodajo izvenproračunskih skladov ministrstev, služb, združenj, so oproščena plačila DDV tako glavni izvajalci, ki se ukvarjajo z izvajanjem teh del, kot njihovi soizvajalci.
Osnova za oprostitev obdavčitve raziskav in razvoja, ki se izvajajo na račun zveznega proračuna, je pogodba o opravljanju del z navedbo vira financiranja, pa tudi pisno obvestilo naročnika, ki mu je bila dodeljena sredstva neposredno iz zvezne države. proračuna, izvajalcem in soizvajalcem namenskih proračunskih sredstev, ki so mu dodeljena za plačilo navedenih del. Če so sredstva za plačilo R&R dodeljena iz proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije ali lokalnih proračunov, je podlaga za oprostitev plačila DDV potrdilo finančnega organa o začetku financiranja teh del na stroške zadevnega proračuni.
Pri izvajanju raziskav in razvoja na stroške Ruske fundacije za temeljne raziskave, Ruskega sklada za tehnološki razvoj in zunajproračunskih skladov ministrstev, oddelkov, združenj, ustanovljenih za te namene v skladu z zakonodajo Ruske federacije, je osnova za oprostitev ta dela iz DDV je pogodba za opravljanje del z navedbo vira financiranja ...
2.5. Obdavčitev DDV na vesoljske dejavnosti po stopnji 0 %
V skladu s 5. pododstavkom prvega odstavka čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z Zveznim zakonom z dne 04.11.2007 N 255-FZ, ki velja od 1. januarja 2008) se obdavčitev izvede po stopnji 0% pri prodaji blaga (gradenj, storitev) v področje vesoljske dejavnosti.
Pri uporabi 0-odstotne davčne stopnje na tej podlagi mora organizacija poleg davčnega zakonika Ruske federacije upoštevati tudi norme zakona Ruske federacije z dne 20.08.1993 N 5663-1 "O vesoljski dejavnosti «, v skladu s čl. 2 ki pod vesoljske dejavnosti pomeni vsako dejavnost, povezano z neposrednim izvajanjem dela pri raziskovanju in uporabi vesolja, vključno z luno in drugimi nebesnimi telesi.
Po čl. 9 Zakona Ruske federacije "O vesoljski dejavnosti" so vesoljske dejavnosti predmet licenciranja v skladu z Uredbo o licenciranju vesoljskih dejavnosti, ki jo je odobrila Vlada Ruske federacije z dne 30. junija 2006 N 403.
Za blago na področju vesoljskih dejavnosti je 5. pododstavek prvega odstavka čl. 164 Davčnega zakonika Ruske federacije vključuje:
Vesoljska tehnologija;
Vesoljski objekti;
Objekti vesoljske infrastrukture.
Po drugi strani pa dela (storitve) na področju vesoljskih dejavnosti vključujejo:
Dela (storitve), opravljena (opravljena) s tehnologijo, ki se nahaja neposredno v vesolju, vključno z nadzorovano s površja in (ali) iz zemeljske atmosfere;
Dela (storitve) za raziskovanje vesolja, za opazovanje predmetov in pojavov v vesolju, tudi s površja in (ali) iz ozračja Zemlje;
Pripravljalna in (ali) pomožna (spremljevalna) zemeljska dela (storitve), tehnološko pogojena (nujna) in neločljivo povezana z opravljanjem del (opravljanje storitev) za raziskovanje vesolja in (ali) z opravljanjem del (oskrba). storitev) z uporabo opreme, ki se nahaja neposredno v vesolju.
Opozoriti je treba, da se je v prej veljavni različici davčnega zakonika Ruske federacije obdavčitev po stopnji 0 % uporabljala samo za izvajanje del (storitev), ki se izvajajo (opravljajo) neposredno v vesolju, pa tudi za kompleks pripravljalnih zemeljskih del (storitev), tehnološko pogojen in neločljivo povezan z izvajanjem del (opravljanje storitev) neposredno v vesolju.
Tako se je trenutno uporaba 0-odstotne davčne stopnje razširila s prodajo blaga na področju vesoljskih dejavnosti, pa tudi del (storitev) za raziskovanje vesolja, za opazovanje predmetov in pojavov v vesolje.
2.6. Prejemanje vračila ob obdavčitvi DDV po stopnji 0%
V skladu s členom 7 čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije mora davčni zavezanec davčnemu organu predložiti izvirnike ali kopije naslednjih dokumentov za potrditev pravice do vračila ob obdavčitvi z DDV po davčni stopnji 0 %, in sicer:
Sporazum ali pogodba s tujimi ali ruskimi osebami o prodaji (dobavi) blaga, opravljanju del, opravljanju storitev;
Bančni izpisek, ki potrjuje dejanski prejem izkupička od tuje ali ruske osebe za prodano blago, opravljeno delo, opravljene storitve na račun davkoplačevalca pri ruski banki;
akt ali drugi dokumenti, ki potrjujejo prodajo (dobavo) blaga, opravljanje del, opravljanje storitev;
Izdano potrdilo za prodano vesoljsko tehnologijo, vključno z vesoljskimi objekti, objekti vesoljske infrastrukture (blago).
Upoštevati je treba, da certificiranje vesoljske tehnologije poteka na način, ki ga predpisuje čl. 10 zakona Ruske federacije "O vesoljski dejavnosti". Zvezni sistem za certificiranje vesoljske tehnologije in sistemskih oznak skladnosti je bil registriran v državnem registru na podlagi Resolucije Državnega standarda Rusije z dne 04.07.2001 N 63.
Vračilo plačanega DDV se izvede v skladu s čl. 176 Davčnega zakonika Ruske federacije. Po predložitvi davčnega obračuna davčni organ preveri veljavnost zneska DDV, prijavljenega za vračilo, pri čemer opravi kameralni davčni nadzor zavezanca na način, predpisan v čl. 88 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če ima davčni zavezanec zamude pri plačilu DDV, drugih zveznih davkov, zamude pri ustreznih globah ali globah, ki jih je treba plačati ali pobrati, davčni organ sam odšteje znesek DDV, ki ga je treba vrniti, od prej omenjenih zamud in zaostalih glob ali glob. Če se je davčni organ odločil za vračilo zneska DDV (v celoti ali delno) ob prisotnosti davčnih zamud, ki so nastale med datumom predložitve izjave in datumom vračila ustreznih zneskov in ne presega zneska se vrne z odločbo davčnega organa, se ne zaračunavajo kazni za znesek zamude ...
Če davčni zavezanec nima zapadlih plačil DDV in drugih zveznih davkov, zapadlih v zvezi z ustreznimi kaznimi ali globami, ki jih je treba plačati ali izterjati, se znesek davka, ki ga je treba vrniti z odločbo davčnega organa, na zahtevo davčnega zavezanca vrne. na bančni račun, ki ga je navedel. Če obstaja pisna vloga davčnega zavezanca, se zneski, ki so predmet vračila, lahko usmerijo v plačilo prihodnjih davčnih plačil za DDV ali druge zvezne davke.
Odločitev o vračilu (vračilu) zneska DDV davčni organ sprejme hkrati z odločbo o povračilu zneska DDV (v celoti ali delno). Nalog za vračilo zneska DDV, sestavljen na podlagi odločbe o vračilu, mora davčni organ poslati teritorialnemu organu Zvezne zakladnice dan po dnevu, ko davčni organ sprejme to odločbo. . V skladu s tem teritorialni organ Zvezne zakladnice v petih dneh od dneva prejema zgornje odredbe davčnemu zavezancu vrne znesek DDV v skladu s proračunsko zakonodajo Ruske federacije in v istem roku obvesti davčni organ. datuma vračila in zneska vrnjenih sredstev zavezancu.
Hkrati je davčni organ dolžan pisno obvestiti zavezanca o sprejeti odločitvi o povračilu (v celoti ali delno), odločitvi o pobotanju (vrnitvi) zneska DDV, ki je predmet vračila, ali zavrnitvi vračila. v petih dneh od dneva sprejetja ustreznih rešitev.
3. Obračunavanje stroškov raziskav in razvoja
3.1. Obračunavanje stroškov raziskav in razvoja, ki jih organizacija izvaja sama
Organizacije, za katere so raziskave in razvoj ena od vrst dejavnosti, bi morale pri vodenju računovodskega in davčnega računovodstva upoštevati Standardna metodološka priporočila za načrtovanje, obračunavanje in izračun stroškov znanstvenih in tehničnih izdelkov, ki jih je odobrilo Ministrstvo za znanost Rusije z dne 15.06.1994 N OR-22-2-46 (v nadaljevanju - Metodološka priporočila za obračunavanje znanstvenih in tehničnih izdelkov).
Glede stroškov organizacij, ki izvajajo R&R samostojno (zase) ali (in) so po dogovoru naročnik določenega dela, Pravilnik o računovodstvu "Obračunavanje stroškov za raziskovalno, razvojno in tehnološko delo" PBU 17/ 02, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 N 115n.
V skladu z 9. členom PBU 17/02 za stroške R&R povezani:
Stroški zalog in storitev tretjih organizacij in oseb, ki se uporabljajo pri izvajanju teh del;
Stroški plač in drugih plačil zaposlenim, ki so neposredno vključeni v opravljanje navedenega dela po pogodbi o zaposlitvi;
Socialni prispevki (vključno z enotnim socialnim davkom);
Stroški posebne opreme in posebnega orodja, namenjenega za uporabo kot predmet testiranja in raziskav;
Amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, uporabljenih pri izvajanju navedenih del;
Stroški vzdrževanja in obratovanja raziskovalne opreme, instalacij in objektov, drugih osnovnih sredstev in drugega premoženja;
Splošni poslovni odhodki, če so neposredno povezani z izvajanjem teh del;
Drugi stroški, ki so neposredno povezani z izvajanjem R&R, vključno s stroški testiranja.
Na stroške organizacije za raziskave in razvoj ne vključujejo:
Stroški za razvoj naravnih virov [geološka študija podzemlja, raziskovanje (dodatna raziskovanja) polj, ki se razvijajo, pripravljalna dela v rudarskih dejavnostih itd.];
Stroški priprave in obvladovanja proizvodnje novih organizacij, delavnic, enot (zagonski stroški);
Stroški priprave in obvladovanja proizvodnje izdelkov, ki niso namenjeni serijski in množični proizvodnji;
Stroški, povezani z izboljšanjem tehnologije in organizacije proizvodnje, z izboljšanjem kakovosti izdelkov, spremembo zasnove izdelkov in drugih operativnih lastnosti, ki se izvajajo med proizvodnim (tehnološkim) procesom (4. odstavek PBU 17/02).
Poleg tega se PBU 17/02 ne uporablja za nedokončane R&R, pa tudi za R&R, katerih rezultati se računovodsko obračunavajo kot neopredmetena sredstva (člen 3 PBU 17/02).
3.2. Odraz izdatkov za raziskave in razvoj v računovodstvu
Stroški R&R se pripoznajo v računovodstvu:
Kot naložbe v nekratkoročna sredstva;
Kot drugi odhodki (člen 7 PBU 17/02).
Pogoji za pripoznavanje odhodkov kot nekratkoročnih sredstev in drugih odhodkov so navedeni v tabeli. 2.
|
Pripoznavanje odhodkov kot naložb v nekratkoročna sredstva |
Osnova |
Pripoznavanje odhodkov kot drugih odhodkov |
Osnova |
|
Če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji: |
str. 7 PBU17/02 |
Če vsaj eden od pogojev iz 1. stolpca ni izpolnjen |
str 7 PBU 17/02 str 6 PBU 17/02 str 8 PBU 17/02 |
3.3. Postopek odpisa stroškov
Stroški raziskav in razvoja so odhodki, kot nastanejo v rednem poslovanju.
V skladu z klavzulo 29 Metodoloških priporočil za računovodstvo znanstvenih in tehničnih izdelkov obračunavanje stroškov plačila za delo, ki ga opravijo tretje institucije in podjetja [vključno s poskusnimi (eksperimentalnimi) podjetji v neodvisni bilanci stanja pod nasprotno stranko (so- izvršilne) pogodbe za ustvarjanje znanstvenih in tehničnih izdelkov], ki se izvajajo po dogovorjenih cenah.
Ti stroški so vključeni v nabavno vrednost znanstvenih in tehničnih izdelkov po ustrezni pogodbi (naročilu) po njihovem dejanskem prevzemu in plačilu.
Pri odpisu stroškov mora organizacija uporabiti enega od naslednjih načinov:
linearno;
Način odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (del, storitev) (člen 11 PBU 17/02).
Dobo koristnosti izvedenih raziskav in razvoja določi organizacija neodvisno na podlagi pričakovanega obdobja, v katerem je mogoče pridobiti gospodarske koristi iz rezultatov opravljenega dela, vendar ne več kot pet let.
Linearna pot pomeni enakomeren odpis stroškov R&R v obdobju, ki ga določi organizacija.
Način odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (del, storitev) določa, da se stroški dela, ki se odpišejo v poročevalskem obdobju, določijo na podlagi kvantitativnega kazalnika obsega proizvodov (del, storitev) v poročevalskem obdobju in razmerja skupnega zneska stroškov za posamezno raziskavo, razvoj. , tehnološko delo in celoten pričakovani obseg izdelkov (del, storitev) za celotno obdobje uporabe rezultatov določenega dela.
Ne glede na uporabljeno metodo pa se odhodki za raziskave in razvoj med poročevalskim letom odpišejo med odhodke za običajne dejavnosti enakomerno v višini 1/12 letnega zneska (14. člen PBU 17/02).
Primer. Odpis stroškov za eksperimentalno in tehnološko delo.
Tovarna pohištva je izvedla razvojna in tehnološka dela, na podlagi katerih so bili razviti novi modeli pisarniških stolov - ergonomski, trpežni, izdelani iz lahkih in poceni materialov.
V tem primeru so bili stroški organizacije naslednji zneski:
- stroški materiala, kupljenega za eksperimentalno načrtovanje in tehnološka dela - 12.000 rubljev, vključno z DDV - 1.831 rubljev;
- plačilo inženirjev, ki so izvajali ta dela - 60.000 rubljev;
- znesek enotnega socialnega davka, obračunanega na znesek prejemkov inženirjev - 21.360 rubljev;
- amortizacija opreme, uporabljene za eksperimentalno načrtovanje in tehnološka dela - 1200 rubljev;
- splošni operativni stroški - 6.000 rubljev.
Vsi nastali stroški so dokumentirani, rezultati opravljenega dela bodo uporabljeni v proizvodne namene, izdelan model stola je komisija sprejela in priporočila za serijsko proizvodnjo.
Tovarna pohištva ima v računovodskih evidencah evidentirane naslednje vpise:
D-t 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva podračun 08-8" Izvajanje raziskovalno-razvojnih in tehnoloških del "K-t 10" Materiali " - 12.000 rubljev. - odpisani materiali, uporabljeni pri razvojno-tehnološkem delu;
D-t 08 podračun 08-8 "Izvajanje raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela" K-t 70 "Izplačila osebja za plače" - 60.000 rubljev. - se je znesek plače prištel inženirjem, ki so izvajali razvojno-tehnološka dela;
D-t 08 podračun 08-8 "Izvajanje raziskovalno-razvojnih in tehnoloških del" K-t 69 "Obračuni za socialno zavarovanje in varnost" - 21 360 rubljev - odpisani stroški socialnega zavarovanja inženirjev, ki so opravljali razvojno-tehnološka dela;
D-t 08 podračun 08-8 "Izvajanje raziskovalno-razvojnih in tehnoloških del" K-t 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" - 1200 rubljev. - odpisan znesek amortizacije osnovnih sredstev, porabljenih za razvojno-tehnološka dela;
D-t 08 podračun 08-8 "Izvajanje raziskovalno-razvojnih in tehnoloških del" K-t 26 "Splošni stroški" - 6000 rubljev. - odpisani splošni stroški poslovanja, povezani z razvojno-tehnološkim delom.
Tako se na računu 08, podračunu 08-8, oblikujejo stroški tovarne pohištva, ki nastanejo pri razvoju in tehnoloških delih pri razvoju novih modelov pisarniških stolov.
Vsota teh stroškov bo 100.560 rubljev. (12.000 rubljev.*1+ 60.000 rubljev. + 21 360 rubljev. + 1200 rubljev. + + 6000 rub.).
_____
* 1 Znesek DDV, ki je bil plačan dobavitelju, se ne povrne iz proračuna, ker tega ne določa čl. 171 in 172 Davčnega zakonika Ruske federacije, kar pomeni, da je vključen tudi v stroške organizacije.
Nastali stroški se odpišejo od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila dejanska uporaba rezultatov, pridobljenih z opravljanjem zgoraj navedenih del, pri proizvodnji izdelkov (izvedba del, opravljanje storitev) oz. Začele so se potrebe upravljanja organizacije(Člen 10 PBU 17/02) .
Recimo, da je tovarna določila, da se bodo rezultati uporabili v naslednjih štirih letih. Izračunali bomo višino stroškov, ki jih bo tovarna odpisala mesečno po začetku uporabe rezultatov eksperimentalnega projektiranja in tehnološkega dela.
Če organizacija uporablja metodo linearnega odpisa
Tovarna bo nastale stroške v višini 2.095 RUR mesečno odpisala na stroške glavne proizvodnje. (100 560 rubljev: 4 leta: 12 mesecev).
V tem primeru bo treba v računovodstvu mesečno sestaviti naslednjo knjiženje:
D-t 20 "Glavna proizvodnja" K-t 08 podračun 08-8 "Izvajanje raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela" - 2095 rubljev. - odpisani so izdatki za razvoj novih modelov pisarniških stolov za glavno proizvodnjo.
Če organizacija uporablja metodo odpisa stroškov sorazmerno s količino izdelkov (del, storitev)
Recimo, da namerava tovarna pohištva v naslednjih štirih letih izdati 60.000 novih pisarniških stolov.
V tem primeru bo znesek stroškov za razvojno in tehnološko delo, ki ga je mogoče pripisati vsakemu proizvedenemu stolu, 1.676 rubljev. (100.560 rubljev: 60.000 kosov).
Recimo, da je tovarna po začetku proizvodnje novih modelov foteljev v prvem mesecu izdelala 1200 kosov. naslanjači, za 2. mesec - 1280 kos. fotelji, za 3. mesec - 2000 kos. naslanjači.
Zneski stroškov za razvojna in tehnološka dela, ki jih je treba odpisati, bodo:
- v 1. mesecu - 2011,20 rubljev. (1.676 rubljev x 1200 kosov);
- v 2. mesecu - 2145,28 rubljev. (1.676 rubljev x 1280 kos.);
- v 3. mesecu - 3352,00 RUB (1.676 rubljev x 2000 kosov).
V tem primeru se v računovodstvu sestavljajo transakcije mesečno, podobno kot zgoraj navedena knjiženja za linearno metodo odpisa stroškov.
3.4. Razkritje informacij v računovodskih izkazih
Računovodski izkazi organizacije morajo odražati informacije:
O višini odhodkov, ki so v poročevalskem obdobju pripisani odhodkom za redno dejavnost in drugim odhodkom po vrstah dela;
O znesku stroškov raziskav in razvoja, ki niso odpisani med odhodke za redne dejavnosti in (ali) druge stroške;
O višini stroškov za nedokončane raziskave in razvoj (člen 16 PBU 17/02).
3.5. Obračunavanje stroškov znanstvenih in tehničnih izdelkov
3.5.1. Splošne določbe
Znanstveno-tehnični izdelki vključujejo zaključene raziskave, projektiranje, projektiranje, tehnološka, druga inovativna (promocijska) in znanstveno-tehnična dela (storitve), prototipe ali pilotne serije izdelkov (izdelkov), izdelane v procesu izvajanja raziskav in razvoja v skladu z pogoji, ki so določeni v pogodbi (naročilu) in jih stranke sprejemajo.
Stroški znanstvenih in tehničnih izdelkov so stroškovna ocena naravnih virov, surovin, materiala, goriva, energije, osnovnih sredstev, delovnih virov, pa tudi drugih stroškov za njihovo proizvodnjo in prodajo (4. člen Metodoloških priporočil o računovodstvu znanstveni in tehnični izdelki). Glede na pomen čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije se za izračun davka od dobička lahko uporabljajo pravila za obračunavanje odhodkov, ki se uporabljajo v računovodstvu. Tako lahko računovodsko in davčno obračunavanje odhodkov sovpadata (z izjemo nekaterih vrst odhodkov, za katere je v členih 264 in 270 Davčnega zakonika Ruske federacije predviden poseben računovodski postopek).
Stroški znanstvenih in tehničnih izdelkov vključujejo stroške, potrebne za proizvodnjo izdelkov in opravljanje del, ki jih določata projektni nalog (program, metodologija, drug podoben dokument) in pogodba (naročilo) za izdelavo (prenos) znanstvenega dela. in tehnični izdelki.
Dejanski stroški znanstvenih in tehničnih izdelkov se odražajo tudi v skladu s točko 5 Metodoloških priporočil za obračunavanje znanstvenih in tehničnih izdelkov:
Izguba zaradi izpadov zaradi notranjih proizvodnih razlogov;
Pomanjkanje materialnih sredstev v proizvodnji in v skladiščih ob odsotnosti krivcev;
Zneski invalidnine zaradi poškodb pri delu, izplačanih na podlagi sodnih odločb;
Plačila zaposlenim, odpuščenim iz znanstvenih organizacij zaradi njihove reorganizacije, zmanjšanja števila in osebja.
Hkrati se v skladu s točko 6 Metodoloških priporočil za obračunavanje znanstvenih in tehničnih izdelkov v nabavno vrednost znanstvenih in tehničnih izdelkov ne vključi:
Izdatki za delovanje same znanstvene organizacije ali za njeno plačilo za delo (storitve), ki ni povezano z ustvarjanjem znanstvenih in tehničnih izdelkov (delo za izboljšanje mest in krajev, pomoč kmetijstvu in druge vrste dela);
Stroški gradnje, opreme in vzdrževalnih del (vključno z amortizacijo in vsemi vrstami popravil) kulturnih in gospodinjskih in drugih objektov v bilanci znanstvene organizacije ter dela, opravljena z namenom zagotavljanja pomoči in sodelovanja pri dejavnostih druga podjetja in organizacije.
Del odhodkov in izgub v zvezi s proizvodnjo znanstvenih in tehničnih izdelkov se izkazuje kot del drugih odhodkov na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Ti vključujejo zlasti:
Stroški za preklicane pogodbe (naročila) po krivdi znanstvene organizacije;
Stroški vzdrževanja proizvodnih objektov in objektov, ki so bili ukinjeni na način, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije (razen stroškov, povrnjenih iz drugih virov);
Izgube zaradi izpadov zaradi zunanjih razlogov, ki jih druga podjetja in organizacije ne nadomestijo;
Izgube zaradi znižanja zalog in končnih izdelkov;
Izgube pri poslovanju z embalažo;
Stroški in arbitražni stroški;
Dosojene ali priznane globe, kazni, denarne kazni in druge vrste sankcij za kršitev pogojev podjemnih pogodb ter stroški za povračilo škode, nastale v zvezi s tem;
Znesek dvomljivih dolgov pri poravnavah z drugimi podjetji, ustanovami in organizacijami za izdelke, blago, dela in storitve, ki so predmet rezervacije v skladu z zakonodajo Ruske federacije;
Izgube zaradi odpisa terjatev, za katere je potekel zastaralni rok, in drugi dolgovi, ki jih ni mogoče izterjati;
Izgube iz transakcij preteklih let, izkazane v tekočem letu;
Nekompenzirane izgube zaradi naravnih nesreč (uničenje in poškodovanje zalog, končnih izdelkov in drugih materialnih vrednosti, izgube zaradi zaustavitve proizvodnje itd.), vključno s stroški, povezanimi s preprečevanjem ali odpravo posledic naravnih nesreč;
Nekompenzirane izgube zaradi požarov, nesreč, drugih izrednih razmer, ki jih povzročijo ekstremni pogoji;
Izgube zaradi poneverbe, katerih povzročitelji niso ugotovljeni s sodnimi odločbami;
Negativne tečajne razlike na deviznih računih, pa tudi pri transakcijah v tuji valuti;
Drugi odhodki, ki niso neposredno povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov (del, storitev).
3.5.2. Razvrstitev stroškov po postavkah
Stroški ustvarjanja znanstvenih in tehničnih izdelkov so združeni:
Na podlagi pogodb (naročil) za ustvarjanje znanstvenih in tehničnih izdelkov;
Po koledarskih obdobjih, po katerih se seštejejo rezultati izvedbe stroškovnega predračuna;
Po vrsti stroškov (elementi in postavke);
Po virih financiranja;
Na stroškovnem mestu (po oddelkih, laboratorijih in drugih strukturnih oddelkih) - samo za namene notranjega stroškovnega računovodstva v znanstveni organizaciji.
Razvrstitev stroškov po elementih je podana v tabeli. 3.
Tabela 3
Razvrstitev stroškov po postavkah
|
Stroškovni elementi |
Sestava stroškov po postavkah |
Kako prikazati stroške raziskav in razvoja v računovodstvu. Kako obračunati amortizacijo R&R. Financiranje sredstev za raziskave in razvoj - preberite članek.
vprašanje: Ali obstajajo gradiva o temi: Računovodsko in davčno računovodstvo R&R, ali obstajajo davčne spodbude za R&R?
odgovor: Postopek odražanja poslovanja odhodkov v zvezi z R&R za namene računovodskega in davčnega računovodstva je predstavljen v informacijah v datoteki z odzivi.
Dejansko za namene uporabe poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije za raziskave in razvoj obstajajo koncesije v smislu priznavanja stroškov. Prav tako je poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije o DDV v zvezi z raziskavami in razvojem določilo privilegij.
To ugodnost je mogoče uporabiti:
Če se delo izvaja na račun proračunskih sredstev, sredstev Ruske fundacije za temeljne raziskave, Ruskega sklada za tehnološki razvoj in sredstev za podporo znanstvenih, znanstvenih in tehničnih, inovativnih dejavnosti, ustvarjenih za te namene v skladu z zakon z dne 23. avgusta 1996 št. 127-FZ;
Če delo izvajajo izobraževalne ustanove in znanstvene organizacije na podlagi gospodarskih pogodb.
Takšno pravico organizacijam dajejo pododstavki 16 in 16.1 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V zvezi z dohodnino ima organizacija, če izvaja R&R po potrjenem seznamu, pravico odpisati določene vrste stroškov R&R v višini dejanskih stroškov, povečanih za množitelj 1,5. Za informacije o tem, kdaj se uporablja koeficient in kateri dokumenti so za to potrebni, glejte informacije v datoteki z odgovori.
Utemeljitev
Kako v računovodstvu odražati vključitev stroškov R&R v neopredmetena sredstva
Stroški R&R so vključeni v neopredmetena sredstva, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Rezultat R&R nima materialne oblike (na primer patent);
Dela so zaključena in njihov zaključek je dokumentiran;
Rezultati opravljenih R&R so pozitivni (pričakovani rezultat je dosežen);
Dokumentiran je obstoj samega predmeta in izključne pravice do njega;
Rezultati raziskav in razvoja se uporabljajo pri proizvodnji izdelkov (delov, storitev), za vodstvene potrebe organizacije ali za drugo pridobivanje gospodarskih koristi (dohodka). Hkrati pa nadaljnja prodaja objekta ni predvidena vsaj 12 mesecev.
To je navedeno v odstavkih PBU 14/2007 in PBU 17/02.
Za več informacij o merilih za intelektualno lastnino, ki se priznava kot neopredmetena sredstva, glejte Razumevanje neopredmetenih sredstev.
Če organizacija kot rezultat R&R načrtuje ustvarjanje neopredmetenega sredstva, se stroški, povezani z izvajanjem R&R, odražajo v nekratkoročnih sredstvih (konto 08-8 "Izvedba raziskovalnega, razvojnega in tehnološkega dela"). Če so bili stroški R&R upoštevani kot del drugih stroškov prejšnjih obdobij, jih ni mogoče upoštevati kot del kapitalskih naložb (10. člen PBU 14/2007).
Organizacija lahko izvaja R&R:
Sami;
S silami tretjih izvajalcev, izvajalcev.
Stroške R&R izpolnite sami z naslednjimi objavami:
Debet 08-8 Kredit 70 (69, 68, 10, 23 ...)
- odraža stroške za raziskave in razvoj, ki se izvajajo v podjetju.
Če je stranka stranka, raziskave in razvoj pa izvaja izvajalec, te stroške odražajte z knjiženjem:
Debet 08-8 Kredit 60 (76)
- odraža stroške izvajanja R&R po pogodbeni metodi.
Primer odražanja v računovodstvu stroškov R&R, ki jih je treba vključiti v neopredmetena sredstva
LLC Alpha izvaja raziskave in razvoj z lastnim oblikovalskim birojem, zaradi česar namerava pridobiti patent za uporabni model in ga uporabiti za ustvarjanje dohodka. Po ukazu predstojnika so se dela začela maja. R&R zaključena julija.
Stroški dela so bili 100.000 rubljev, vključno z:
Maja - 40.000 rubljev. (vključno s prispevki v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nesreče in poklicne bolezni);
Junija - 40.000 rubljev. (vključno s prispevki v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nesreče in poklicne bolezni);
Julija - 20.000 rubljev. (vključno s prispevki v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nesreče in poklicne bolezni).
Vsak mesec, od maja do julija, je računovodja odražal stroške raziskav in razvoja tako, da je knjižil:
Debet 23 Kredit 70 (69, 68, 10, 02 ...)
- 100.000 rubljev. - odraža stroške R&R.
V juliju se po zaključku del celoten znesek stroškov raziskav in razvoja odraža v naložbah v nekratkoročna sredstva:
Debet 08-8 Kredit 23
- 100.000 rubljev. - Stroški raziskav in razvoja so vključeni v naložbe v nekratkoročna sredstva.
Avgusta je Alpha prejela patent, ki potrjuje, da ima v lasti izključne pravice do uporabnega modela. Istega meseca je organizacija začela uporabljati uporabni model pri proizvodnji izdelkov. Za evidentiranje prejetega patenta v avgustu je računovodja odprla kartico v obliki obrazca NMA-1. V istem mesecu je oblikoval začetno nabavno vrednost neopredmetenega sredstva v višini 101.500 rubljev, vključno z:
Stroški raziskav in razvoja - 100.000 rubljev;
Stroški, povezani z registracijo patenta - 300 rubljev. (pristojbina za vložitev prijave za podelitev patenta za uporabni model) in 1200 rubljev. (pristojbina za registracijo uporabnega modela in podelitev patenta).
Avgusta je bil v Alfinem računovodstvu narejen zapis:
Debet 04 Kredit 08-8
- 101.500 rubljev. - izključne pravice do uporabnega modela so bile upoštevane kot del neopredmetenih sredstev.
Osnovna sredstva
Kdaj se lahko vzorec R&R vključi v osnovna sredstva
R&R lahko povzroči industrijsko uporabno zasnovo (na primer tehnološka oprema itd.). Če ga organizacija namerava uporabljati več kot 12 mesecev, vključite tak vzorec v sestavo osnovnih sredstev (str., PBU 6/01). Osnovno sredstvo se prizna kot rezultat R&R, če ni predmet pravnega varstva ali pravno varstvo ni ustrezno formalizirano. Na primer, če organizacija ne namerava pridobiti patenta za izum. Če organizacija prejme patent za izumljeni industrijski dizajn, bo rezultat R&R priznan kot patent (neopredmeteno sredstvo).
Kako v računovodstvu prikazati stroške raziskav in razvoja, če rezultat ni neopredmeteno sredstvo ali postavka osnovnih sredstev
Če rezultat R&R ni mogoče pripoznati kot neopredmeteno sredstvo ali osnovno sredstvo, se stroški takega dela obračunavajo ločeno na kontu 04 »Neopredmetena sredstva«. V tem primeru morajo biti izpolnjeni naslednji pogoji:
Delo je bilo opravljeno za potrebe proizvodnje ali upravljanja;
Delo mora biti končano, dejstvo zaključka pa je dokumentirano (na primer z aktom o prevzemu opravljenega dela);
Znesek izdatkov za raziskave in razvoj je mogoče določiti in dokumentirati;
Uporaba rezultatov raziskav in razvoja bo prinesla gospodarske koristi;
Uporabo rezultatov raziskav in razvoja je mogoče dokazati;
Rezultat R&R ni predmet pravne zaščite ali pravno varstvo ni ustrezno formalizirano (na primer, če izumu ni treba prejeti patenta ali če organizacija iz nekega razloga ni začela patentirati svojega izuma).
Takšni pogoji so navedeni v odstavkih in PBU 17/02.
Ni vključeno v stroške R&R:
Dela v zvezi z razvojem naravnih virov;
Zagonsko delo (stroški priprave in obvladovanja proizvodnje izdelkov, nove organizacije, delavnice, enote) - takšni stroški niso znanstveni dosežki;
Delo na pripravi in razvoju sproščanja izdelkov, ki niso namenjeni serijski, množični proizvodnji;
Delo za izboljšanje tehnologije in organizacije proizvodnje, izboljšanje kakovosti, oblikovanja in drugih lastnosti izdelkov, ki se izvajajo v proizvodnem procesu.
Dokler rezultat ni dosežen, se stroški R&R odražajo na računu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva« (5. člen PBU 17/02). Korespondenčni račun je odvisen od načina opravljanja dela (iz lastnih sredstev organizacije ali s pogodbo). V tem primeru se izvedejo objave:
Debet 08-8 Kredit 23
- odraža stroške raziskav in razvoja, ki jih izvajajo sile lastne posebne enote (na primer znanstveni laboratorij (biro));
Debet 08-8 Kredit 70 (10, 02, 68 ...)
- odraža stroške izvajanja R&R z lastnimi sredstvi organizacije (če ni posebne enote);
Debet 08-8 Kredit 60 (76)
- odraža stroške R&R, ki jih izvaja izvajalec.
V katerih primerih so stroški raziskav in razvoja vključeni v računovodstvo kot drugi odhodki?
Če rezultat opravljenega dela ni pripoznan kot neopredmeteno sredstvo (postavka osnovnih sredstev) in ga ni mogoče ločeno obračunati v skladu s pravili PBU 17/02, se stroški, povezani z izvedbo R&R, vključijo v druge stroški poročevalskega obdobja, v katerem je bilo delo opravljeno (bilo podpisano potrdilo o prevzemu dela) (člen 7 PBU 17/02, člen 18 PBU 10/99).
Sestava drugih odhodkov naj vključuje na primer stroške izvajanja raziskav in razvoja, ki niso dali pozitivnega rezultata. V računovodstvu te odhodke odražajte tako, da knjižite:
Debet 91-2 Kredit 08-8 (23, 02, 10, 70 ...)
- se v strukturi drugih odhodkov odražajo stroški, povezani z izvajanjem raziskav in razvoja.
Kako in v katerih primerih so stroški R&R vključeni v računovodstvo kot odhodki za redne dejavnosti
Če je organizacija izvajalec raziskav in razvoja, ki ga naročijo tretje organizacije, so stroški, povezani z njihovim izvajanjem, vključeni v stroške običajnih dejavnosti ().
Za organizacije, ki imajo pravico voditi računovodstvo v poenostavljeni obliki, obstaja poseben postopek za obračunavanje stroškov R&R. Takšni stroški se lahko obravnavajo kot odhodki za običajne dejavnosti, ko nastanejo (14. člen PBU 17/02).
Postopek odpisa stroškov za raziskave in razvoj je urejen z oddelkom IV PBU 17/02.
Stroški R&R se lahko odpišejo kot odhodki:
Linearna metoda (podobna amortizaciji);
Z odpisom stroškov sorazmerno s količino izdelkov.
Popravite izbrano metodo odpisa v računovodski usmeritvi (člen 17 PBU 17/02).
Če organizacija uporablja enakomerno metodo, se stroški R&R odpišejo enakomerno vsak mesec med življenjsko dobo (odstavek, PBU 17/02).
Obdobje odpisa stroškov R&R določi organizacija neodvisno na podlagi pričakovanega obdobja uporabe rezultatov dela, v katerem lahko organizacija prejme gospodarske koristi, vendar ne več kot pet let (in ne več kot obdobje). dejavnosti organizacije).
Ugotovljeno dobo koristnosti odražajte v računovodski usmeritvi (člen 17 PBU 17/02).
Če organizacija uporablja linearno metodo, se del stroškov raziskav in razvoja, ki ga je treba odpisati na stroške v tekočem mesecu, določi s formulo:
Če organizacija odpiše stroške raziskav in razvoja sorazmerno s količino izdelkov, določite znesek stroškov, ki jih je treba odpisati v tekočem obdobju s formulo:
Hkrati za določitev dela stroškov raziskav in razvoja, ki je predmet odpisa v tekočem mesecu, uporabite formulo:
Če se ob koncu poročevalskega leta dejanska proizvodnja izdelkov razlikuje od načrtovane, je treba del stroškov R&R, odpisanih v poročevalskem letu, prilagoditi glede na dejanske kazalnike proizvodnje izdelkov (gradenj, storitev).
Pri odpisu stroškov R&R na račune stroškovnega računovodstva naredite vpis:
Debet (20, 26, 44 ...) Dobroimetje 04 podračun "Stroški R&R"
- del stroškov R&R za tekoče obdobje je vključen v sestavo odhodkov.
Stroške R&R je treba odpisati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so se rezultati R&R začeli uporabljati pri proizvodnji izdelkov (izvedba del, opravljanje storitev) ali za namene upravljanja ( člen 10 PBU 17/02).
Ko prenehate uporabljati rezultate R&R, vključite nenapisani del njihovih stroškov med druge stroške. To je na primer mogoče, če je proizvodna linija, za odprtje katere je bilo opravljeno raziskovalno in razvojno delo, zaprta zaradi nedonosnosti. Pri odpisu preostalega (nenapisanega) stroška R&R v računovodstvu naredite naslednji vpis:
Debet 91-2 Kredit 04 podračun "Stroški R&R"
- nenapisani del stroškov R&R se odraža v strukturi drugih odhodkov.
Stroški organizacije, povezani z ustvarjanjem novih ali izboljšanjem proizvedenih izdelkov (blaga, gradenj, storitev), ustvarjanjem novih ali izboljšanjem uporabljenih tehnologij, metod organizacije proizvodnje in upravljanja, so povezani z odhodki za raziskave in razvoj (1. člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija izvaja R&R, je treba organizirati obračunavanje stroškov po vrsti dela (pogodbe) in (če se R&R izvaja samostojno) (odstavek 2 člena 332.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Vrste stroškov
Izdatki za raziskave in razvoj vključujejo:
Izvedeno v poročevalskem (davčnem) obdobju na račun rezerve za prihodnje odhodke.
Ugotovite skladnost opravljenih raziskav in razvoja s seznamom, odobrenim z Odlokom vlade Ruske federacije št. 988 z dne 24. decembra 2008. Kljub temu, da je Ministrstvo za finance Rusije prej za takšno potrditev priporočilo, da se obrnete na Ministrstvo za izobraževanje in znanost Rusije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. julija 2009 št. 03-03-06 / 1/472) , od tega oddelka ni treba zahtevati potrditve. Dejstvo je, da ruska zakonodaja Ministrstvu za izobraževanje in znanost Rusije ne nalaga obveznosti za izvajanje tega dela (dopis Ministrstva za izobraževanje in znanost Rusije št. AX-584/04 z dne 7. julija 2009). Ministrstvo za finance Rusije se je strinjalo s tem stališčem (dopis z dne 29. julija 2010 št. 03-03-06 / 1/495).
Kako potrditi pravico do uporabe množitelja R&R
Poročilo o raziskavah in razvoju mora biti sestavljeno v skladu z zahtevami nacionalnih standardov, zlasti GOST 7.32-2001 (uzakonjeno z odlokom Gosstandarta Rusije z dne 4. septembra 2001 št. 367-st). Takšna pojasnila so podana v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 5. marca 2012 št. 03-03-06 / 1/119.
Splošno pravilo je, da je treba datoteko s poročilom o raziskavah in razvoju in davčno napovedjo hkrati predložiti davčnemu uradu (8. člen 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar pa Zvezna davčna služba Rusije priporoča predložitev poročila po prejemu potrdila davčnega inšpektorata o sprejemu izjave. Hkrati v besedilu spremne pritožbe navedite ime datoteke prenesene izjave in obdobje, za katero je predložena. To bo davčnemu uradu omogočilo povezavo poročila o raziskavah in razvoju z napovedjo dohodnine. Ta postopek izhaja iz pisma Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. marca 2013 št. ED-4-3 / 5206 (dokument je objavljen na uradni spletni strani Zvezne davčne službe Rusije).
Neoddaja poročila lahko povzroči, da inšpektorji preračunajo davčno osnovo brez upoštevanja naraščajočega faktorja 1,5. Poročila o raziskavah in razvoju ni treba predložiti, če se je delo v skladu s seznamom, odobrenim z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2008 št. 988, začelo pred 1. januarjem 2012. Ta postopek izhaja iz določb klavzul in člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stroški raziskav in razvoja so povezani s stroški, povezanimi s proizvodnjo in prodajo (4. pododstavek 1. odstavka 253. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Postopek za priznavanje teh stroškov je določen v Davčnem zakoniku Ruske federacije.
Če se kot rezultat raziskav in razvoja pridobi vzorec, za katerega namerava organizacija pridobiti izključne pravice, se stroški raziskav in razvoja po izbiri organizacije upoštevajo kot del:
Neopredmetena sredstva;
Drugi stroški.
Izbrano možnost je treba popraviti.
Če so izključne pravice do rezultatov raziskav in razvoja predmet obvezne državne registracije, jih upoštevajte kot neopredmetena sredstva (ali druge odhodke) od dneva take registracije (3. člen 257. člena in 9. člen 262. člena Davčnega zakonika Ruska federacija). Podobno stališče se odraža v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 23. marca 2015 št. 03-03-10 / 15777 (na katerega so davčne inšpekcije opozorili s pismom Zvezne davčne službe Rusije št. GD-4-3 / 8484 z dne 20. maja 2015) in z dne 1. aprila 2013 št. 03-03-10 / 10294. Na primer, izključne pravice do izuma, uporabnega modela in industrijskega modela so predmet obvezne državne registracije (1. del člena 1232 in Civilnega zakonika Ruske federacije). In potrjuje takšno pravico, da ima imetnik avtorskih pravic patent ().
Stroški R&R, ki so bili prej vključeni med druge odhodke v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, se ne povrnejo in niso vključeni v prvotno nabavno vrednost neopredmetenih sredstev.
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi odhodkov R&R, ki je dal pozitiven rezultat. Organizacija uporablja splošni davčni sistem. V računovodstvu se stroški raziskav in razvoja odpišejo sorazmerno s količino proizvedenih izdelkov
LLC "Proizvodno podjetje" Master "" je stranka po pogodbi za raziskave in razvoj laserske obdelave rezalnega roba rezalnika, kar vodi do povečanja števila delov, ki jih obdeluje. Pogodbeni stroški dela znašajo 1.180.000 rubljev, vključno z DDV - 180.000 rubljev. Januarja je naročnik sprejel izvedena dela izvajalca in jih plačal. Istega meseca je Znanstveno-tehnični svet (STC) "Master" podal sklep o pozitivnem rezultatu R&R. V računovodski politiki računovodske organizacije je način odpisa stroškov R&R določen sorazmerno z obsegom proizvodnje (del, storitev). Obdobje poročanja za dohodnino je mesec. Prihodki in odhodki za namene davka od dobička se ugotavljajo po načelu nastanka poslovnega dogodka.
Skupno je načrtovana proizvodnja 10.500 enot izdelkov. Mletarstvo "Master" vsak mesec proizvede 300 enot izdelkov.
Za obračunavanje R&R je »Master« računovodja odprl podračun »Stroški R&R« na računu 04.
Znesek stroškov raziskav in razvoja, ki jih organizacija mesečno odpiše v računovodstvu, je 28.571 rubljev. (1.000.000 rubljev? 300 enot: 10.500 enot).
Januarja so bili v računovodstvu organizacije izvedeni naslednji vpisi:
Debet 08 Kredit 60
- 1.000.000 rubljev. (1.180.000 rubljev - 180.000 rubljev) - odraža stroške raziskav in razvoja, ki jih izvede izvajalec;
Debet 19 Kredit 60
- 180.000 rubljev. - DDV je vključen za opravljeno delo;
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19
- 180.000 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV;
Debet 60 Kredit 51
- 1.180.000 rubljev. - plačano za opravljeno delo;
Debet 04 Podračun "Stroški R&R" Kredit 08
- 1.000.000 rubljev. - Upoštevani so izdatki za raziskave in razvoj, katerih rezultati se uporabljajo pri proizvodnji izdelkov.
V davčnem računovodstvu računovodja januarja odpiše celoten znesek stroškov raziskav in razvoja (1.000.000 rubljev).
Zaradi razlik v pripoznanju odhodkov R&R v računovodstvu in obdavčitvi nastane v računovodstvu obdavčljiva začasna razlika, s katero je treba izračunati obveznost za odloženi davek (odstavek, PBU 18/02):
V breme 68 podračun "Obračuni dohodnine" Kredit 77
- 200.000 rubljev. (1.000.000 rubljev? 20%) - se odraža obveznost za odloženi davek.
Stroški R&R v računovodstvu se odpisujejo s februarjem. Ker se pripoznajo odhodki za raziskave in razvoj (od februarja v 35 mesecih), bo računovodja odpisala obveznost za odloženi davek.
Pri odpisu stroškov R&R računovodja mesečno vpiše:
Debet 20 Kredit 04 "Stroški R&R"
- 28 571 rubljev. - v sestavo stroškov je vključen del odhodkov za raziskave in razvoj, ki se nanašajo na tekoči mesec;
Debet 77 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 5714 rubljev. (28.571 RUB? 20%) - odložena davčna obveznost za tekoči mesec je bila odpisana.
Če se delo prekine zaradi dejstva, da je postala jasna njihova neprimernost, se dokončanje dela dokumentira.
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi odhodkov R&R, ki ni dal pozitivnega rezultata
Januarja je LLC "Proizvodno podjetje" Master "" "je začelo izvajati razvojna dela za izdelavo novega vzorca izdelka, potrebnega za proizvodnjo izdelkov.
Organizacija je delo izvedla v lastnem oblikovalskem biroju. Aprila so bila dela ustavljena zaradi njihove neuporabnosti. Stroški dela od januarja do aprila so znašali 100.000 rubljev. Izmed njih:
Januarja - 40.000 rubljev;
februarja - 30.000 rubljev;
marca - 20.000 rubljev;
Aprila - 10.000 rubljev.
Od januarja do vključno aprila je računovodja odražal stroške raziskav in razvoja tako, da je knjižil:
Debet 08 Kredit 70 (68, 69, 10 ...)
- odraža stroške R&R.
Dela so bila ustavljena aprila. V istem mesecu je računovodja odpisal stroške R&R kot druge stroške:
Debet 91-2 Kredit 08
- 100.000 rubljev. - Stroški R&R, ki niso dali pozitivnega rezultata, se vštevajo med druge odhodke.
V davčnem računovodstvu se odhodki R&R pripoznajo kot drugi odhodki v obdobju poročanja, ko so bili zaključeni (ne glede na dosežene rezultate). Zato je višina izdatkov za raziskave in razvoj v računovodskem in davčnem računovodstvu enaka.
Stroški organizacije za odbitke sredstev za financiranje R&R se za davčne namene pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali (6. člen 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V odhodke za raziskave in razvoj vključite znesek obračunane amortizacije osnovnih sredstev (razen zgradb in objektov) in neopredmetenih sredstev, če se ta sredstva cel mesec uporabljajo izključno za raziskave ali razvoj. Določite znesek obračunane amortizacije za skupno število teh mesecev.
Če se zgradbe in objekti uporabljajo samo za raziskave in razvoj, se lahko obračunana amortizacija zanje upošteva kot drugi odhodki pod. 4 str. 2 art. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija uporablja nelinearno metodo amortizacije, je treba premoženje, ki se uporablja pri raziskavah in razvoju, obračunati ločeno in ga ločiti v podskupine znotraj amortizacijskih skupin (člen 13 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati se lahko osnovna sredstva uporabljajo tako za raziskave in razvoj kot za druge dejavnosti organizacije. Nato je treba amortizacijo, zaračunano na takšna osnovna sredstva, razdeliti. Delež amortizacije za raziskave in razvoj je vključen kot drugi odhodek. Upoštevajte zneske amortizacije, ki niso povezani z raziskavami in razvojem na splošno. Odražajte postopek za razporeditev amortizacije v računovodski usmeritvi za davčne namene z uporabo ekonomsko upravičenih kazalnikov med navedenimi dejavnostmi.
Situacija: ali je mogoče pri obračunu dohodnine stroške R&R vključiti v začetno vrednost osnovnih sredstev. Kot rezultat R&R je bil pridobljen industrijsko uporaben dizajn, za katerega organizacija ne namerava pridobiti izključnih pravic.
Ja lahko.
To je posledica dejstva, da so vsi stroški ustvarjanja, izdelave in speljevanja osnovnega sredstva v uporabno stanje vključeni v začetno vrednost osnovnih sredstev (člen 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški R&R v zvezi s prejemki zaposlenih za obdobje njihove raziskave ali razvoja vključujejo:
Dajatve na tarifne stopnje, uradne plače, kos ali kot odstotek prihodka (člen 1 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Spodbujevalni in (ali) kompenzacijski obračuni v zvezi z urnikom dela in delovnimi pogoji, dodatki za delo ponoči, v večizmenski način, za kombiniranje poklicev, širitev storitvenih območij, za delo v težkih, škodljivih, zlasti škodljivih delovnih pogojih, za nadure delo in delo ob vikendih in praznikih (člen 3 člena 255 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Plačila (prispevki) delodajalskih organizacij za obvezno zavarovanje, za financirani del delovne pokojnine in prostovoljnega nedržavnega pokojninskega zavarovanja (16. člen 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
Plačila samostojnim delavcem po pogodbah civilnega prava, pogodbah o delu (razen za podjetnike) (21. člen 255. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški plač zaposlenih, ki niso navedeni na seznamu, se lahko obravnavajo kot drugi stroški, ki so neposredno povezani z raziskavami in razvojem (4. odstavek 2. odstavka, 5. odstavek člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če so zaposleni, ki izvajajo raziskave in razvoj, vključeni v druga dela, potem upoštevajte stroške dela na tej podlagi sorazmerno s časom sodelovanja v raziskavah ali razvoju (člen 3 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). Postopek za določitev takega deleža ni določen z davčno zakonodajo, zato mora organizacija samostojno določiti metodologijo za razdelitev stroškov dela in jo določiti v računovodski politiki za davčne namene (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 12. , 2012 št. 03-03-06 / 1/543) ...
Kot materialne stroške, ki so neposredno povezani z raziskavami in razvojem, se lahko upoštevajo naslednji stroški:
Za surovine in (ali) materiale, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (opravljanje del, opravljanje storitev) in (ali) ki predstavljajo njihovo osnovo ali so nujna sestavina pri proizvodnji blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) ( pododstavek 1 klavzule 1 člena 254 Davčni zakonik Ruske federacije);
Za materiale, ki se uporabljajo za pakiranje in drugo pripravo proizvedenega in (ali) prodanega blaga (vključno s predprodajno pripravo), za druge proizvodno-gospodarske potrebe (preizkušanje, nadzor, vzdrževanje, obratovanje osnovnih sredstev in druge podobne namene) (pod. 2. 1. člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Za orodja, napeljave, inventar, instrumente, laboratorijsko opremo, kombinezone, zaščitno opremo, drugo premoženje, ki se ne amortizira (odstavek 3 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije);
Za gorivo, vodo, energijo vseh vrst, porabljeno za tehnološke namene, proizvodnjo za proizvodne potrebe vseh vrst energije, ogrevanje stavb, pa tudi stroške proizvodnje in (ali) pridobivanja električne energije, stroške pretvorbe in prenosa energije ( );
Za izdelke lastne proizvodnje, ki se uporabljajo kot surovine, materiali, orodja, naprave in drugo premoženje, ki se ne amortizira (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 31. maja 2013 št. ED-4-3 / 9941).
Znesek drugih stroškov, ki ne presegajo 75 odstotkov stroškov organizacije za prejemke zaposlenih, vključenih v raziskave in razvoj, organizacije, ki izvaja raziskave in razvoj po seznamu, odobrenem z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2008 št. 988, ima pravico upoštevati v znesku dejanskih stroškov, povečanih za množilni koeficient 1,5 (7. člen 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Znesek drugih odhodkov, ki presegajo mejo (vključno z obračunano amortizacijo, plačami in materialnimi stroški), se lahko odpišejo le v višini dejanskih stroškov (brez množilnega koeficienta).
Kako odražati financiranje raziskav in razvoja v davčnem računovodstvu
R&R se lahko financira z:
zvezni proračun;
Sestavni subjekti Rusije;
občine;
organizacije;
Fizična oseba.
Odbitki, ki presegajo norme, niso vključeni v sestavo stroškov pri izračunu dohodnine (45. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odhodki organizacije za odbitke sredstev (za razliko od drugih odhodkov za R&R) se za davčne namene pripoznajo po posebnem vrstnem redu - v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali (6. člen 262. Ruska federacija).
Dokumenti, ki potrjujejo stroške organizacije za oblikovanje skladov za financiranje R&R, bodo plačilni nalogi z bančnimi oznakami in bančni izpiski. V skladu s tem je treba davčno osnovo za davek od dohodka zmanjšati v času prenosa sredstev za ustanovitev sklada (člen 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi odhodkov za oblikovanje skladov za financiranje R&R. Organizacija uporablja skupni davčni sistem
LLC Alpha v skladu s sporazumom namenja sredstva v izvenproračunski sklad za financiranje R&R, registriran pri Ministrstvu za izobraževanje in znanost Rusije. Organizacija plača davek od dohodka četrtletno. Pri izračunu prihodkov in odhodkov uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka.
Po dogovoru je rok za nakazilo prispevkov v oblikovanje R&R sklada najkasneje zadnji dan tekočega četrtletja. Znesek četrtletnih odbitkov je 25.000 rubljev.
V prvem četrtletju je prihodek od prodaje "Alpha" znašal 1.800.000 rubljev. (brez DDV), znesek odbitkov v sklad pa je 25.000 rubljev. Ta znesek je bil nakazan 29. marca.
V prvi polovici leta je prihodek od prodaje "Alpha" na podlagi nastanka poslovnega dogodka znašal 2.800.000 rubljev. (brez DDV). Vsota prispevkov v sklad za financiranje raziskav in razvoja na obračunski osnovi je znašala 50.000 rubljev. Znesek prispevkov za II četrtletje (25.000 rubljev) je bil prenesen 28. junija.
V Alfinem računovodstvu so bili izvedeni naslednji vpisi.
Debet 91-2 Kredit 76
Debet 76 Kredit 51
Znesek prispevka za oblikovanje sklada za financiranje R&R za prvo četrtletje ne presega 1,5 odstotka prihodka od prodaje organizacije (1.800.000 rubljev? 1,5% = 27.000 rubljev). Zato je računovodja pri izračunu dohodnine za prvo četrtletje upošteval celoten znesek prispevkov (25.000 rubljev) kot del drugih odhodkov.
Debet 91-2 Kredit 76
- 25.000 rubljev - se odraža dolg organizacije za prispevke v izvenproračunski sklad za financiranje R&R (na podlagi pogodbe, sklenjene med organizacijo in R&R skladom);
Debet 76 Kredit 51
- 25.000 rubljev - sredstva so bila prenesena v sklad za financiranje R&R (na podlagi bančnega izpiska).
Znesek prispevkov za prvo polovico leta, izračunan na podlagi nastanka poslovnega dogodka, presega uveljavljen standard 1,5 odstotka prihodka od prodaje, izračunanega po obračunskem načelu (2.800.000 rubljev? 1,5% = 42.000 rubljev.< 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. - 42 000 руб.).
Zato je računovodja pri izračunu davka od dohodka za prvo polovico leta vključil v druge odhodke pri izračunu prispevkov za davek od dohodka v višini 42.000 rubljev.
Ker so v računovodstvu odhodki za oblikovanje R&R sklada pripoznani v celoti, pri davku - v mejah, je računovodja v drugem četrtletju prikazal odloženo terjatev za davek:
Debet 09 Kredit 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 1600 rubljev. ((25.000 rubljev - 17.000 rubljev)? 20%) - se odraža odbitna začasna razlika zaradi nepriznavanja dela stroškov oblikovanja sklada v davčnem računovodstvu.
Obračunavanje izdatkov za raziskave in razvoj izvajalcev
Če je organizacija izvajalec R&R po naročilu drugih organizacij, upoštevajte stroške po tej pogodbi na enak način kot pri običajnem opravljanju del ali opravljanju storitev (člen 10 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije).
Situacija: kako lahko izvajalec v računovodskem in davčnem računovodstvu odraža izvedbo R&R za naročnika z vključevanjem podizvajalcev. Rezultati dela se v celoti prenesejo na stranko.
Zapišite izvedbo R&R za stranko kot običajno opravljanje dela ali opravljanje storitev.
Načeloma se niti v računovodskem niti v davčnem računovodstvu izvajalca ne pojavlja tak predmet, kot so "stroški R&R". Navsezadnje organizacija izvaja raziskave in razvoj po naročilu drugega podjetja. In rezultati dela bodo v celoti preneseni na stranko. Običajne stroške svojega poslovanja nosi sama. Zato v računovodstvu takšne stroške nanašajte na stroške običajnih dejavnosti (). In v davku - na stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo (na podlagi pododstavkov in 16.1 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije). Po pogojih državne pogodbe je izvajalec dolžan del del opraviti s podizvajalcem. Stroški takšnih del znašajo 23.600.000 rubljev. (vključno z DDV - 3.600.000 rubljev). Stroški dela, ki ga opravimo sami, znašajo 10.000.000 rubljev.
Računovodja Alpha je v računovodstvo opravila naslednje vpise:
Debet 51 Kredit 62
- 25.000.000 rubljev - prejel predplačilo od stranke;
Debet 20 Kredit 02 (10, 70, 69,...)
- 10.000.000 rubljev. - odraža stroške državnega naročila za samostojno delo;
Debet 20 Kredit 60
- 20.000.000 rubljev. - odraža stroške državne pogodbe za delo, ki ga opravi podizvajalec;
Debet 19 Kredit 60
- 3.600.000 rubljev. - upošteva se vstopni DDV na stroške del podizvajalca;
Debet 20 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19
- 3.600.000 rubljev. - vstopni DDV je vključen v strošek dela podizvajalca;
Debet 60 Kredit 51
- 23.600.000 rubljev. - denar se nakaže podizvajalcu;
Debet 62 Kredit 90-1
- 50.000.000 rubljev. - upošteva se izkupiček iz državne pogodbe;
Debet 51 Kredit 62
- 25.000.000 rubljev - je naročnik izvedel končna plačila po pogodbi.
Tako je računovodja v računovodstvu vključil v sestavo odhodkov za običajne dejavnosti:
Računovodja je odražal izkupiček v višini 50.000.000 rubljev. (strošek po državni pogodbi).
Računovodja Alfe je pri obračunu davka od dobička pri odhodkih v zvezi s proizvodnjo in prodajo upošteval:
- 10.000.000 rubljev. - stroške lastnih del;
- 23.600.000 rubljev. - stroški del, ki jih izvede podizvajalec (vključno z vstopnim DDV).
Dohodek od opravljanja dela za namene davčnega računovodstva je znašal 50.000.000 rubljev.
Rezultati dela so bili na podlagi potrdila o prevzemu v celoti preneseni na stranko. V skladu s pogoji državne pogodbe je izvajalec temu aktu priložil poročilo o opravljenih delih podizvajalca s kopijami primarnih dokumentov.
Če izvajalska organizacija hkrati sofinancira delo (in prejme neizključne pravice do njihovih rezultatov), potem lahko takšne stroške upošteva kot del R&R sorazmerno s svojim deležem v financiranju (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 14. avgusta 2012 št. 03-07-11 / 294) ...
V primeru, ko organizacija izvaja več R&R, od katerih nekatere izvaja za lastne potrebe, nekatere pa kot izvajalec, potem lahko delo, ki ga opravi zase, upošteva kot del R&R Art. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru izvajalec pri obračunu dohodnine od 1. januarja 2015 stroška pridobljene izključne pravice ne sme vključiti v prihodke in odhodke. Ta postopek je določen s pododstavkom 51 odstavka 1 člena 251, odstavkom 48.19 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije in členom 2 zakona z dne 29. decembra 2014 št. 463-FZ.
Pod določenimi pogoji raziskave in razvoj niso predmet DDV. To ugodnost je mogoče uporabiti:
Če se delo izvaja na račun proračunskih sredstev, sredstev Ruske fundacije za temeljne raziskave, Ruskega sklada za tehnološki razvoj in sredstev za podporo znanstvenih, znanstvenih in tehničnih, inovativnih dejavnosti, ustvarjenih za te namene v skladu z zakon z dne 23. avgusta 1996 št. 127-FZ;
Če delo izvajajo izobraževalne ustanove in znanstvene organizacije na podlagi gospodarskih pogodb.
Oprostitev DDV velja tudi za R&R za ustvarjanje novih ali izboljšanje proizvedenih izdelkov in tehnologij, če R&R vključuje:
Razvoj zasnove inženirskega objekta ali tehničnega sistema;
Razvoj novih tehnologij;
Izdelava prototipov strojev, opreme, materialov, ki niso namenjeni prodaji, jih preizkušajo dolgo časa.
Takšno pravico imajo organizacije pododstavki in 16.1 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Organizacija lahko potrdi pravico do uporabe ugodnosti za raziskave in razvoj, ki se financirajo iz proračuna:
Sporazum, ki določa vir financiranja;
Obvestilo (potrdilo) naročnika o dodelitvi sredstev iz proračuna za financiranje R&R;
Vsi drugi dokumenti, ki potrjujejo dejstvo, da se raziskave in razvoj izvajajo na račun zveznega proračuna.
Takšna pojasnila so podana v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 18. maja 2015 št. 03-07-11 / 28473 z dne 11. oktobra 2012 št. 03-07-07 / 409.
Za uporabo te privilegije je organizacija dolžna voditi ločeno računovodstvo za obdavčljivi DDV in transakcije, oproščene obdavčitve (4. člen 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, 2. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ).
Situacija: ali je treba obračunati DDV na stroške R&R, opravljenih v podjetju. Organizacija ni znanstvena organizacija in izvajalec raziskav in razvoja po naročilu tretjih organizacij
Na stroške opravljenega dela je treba obračunati DDV, če se stroški raziskav in razvoja ne upoštevajo pri izračunu dohodnine (odstavek 2 odstavka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izjema od tega pravila so raziskave in razvoj iz pododstavkov in 16.1 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ne glede na to, da so odhodki za davek od dobička priznani, od njih ne obračunavajte DDV.
Če stroški raziskav in razvoja zmanjšajo davčno osnovo za davek od dohodka (vključno z amortizacijskimi odbitki), potem ni treba obračunati DDV na stroške raziskav in razvoja, ki jih izvajamo sami (odstavek 2 odstavka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije federacije).
Situacija: na kateri točki - ko se odraža na računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" ali ko se odraža na računu 04 "Neopredmetena sredstva" podračun "Raziskovalno-razvojna dela" - se lahko sprejme za odbitek vstopnega DDV na stroške R&R
Sprejeti vstopni DDV na odhodke R&R, ko se odraža na kontu 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«.
