V podjetju velja zvezni zakon "o računovodstvu". Računovodske značilnosti urejajo tudi računovodski predpisi (PBU). Kljub temu ima vsako področje dejavnosti tudi svoje računovodske posebnosti. Gospodarski mehanizmi na področjih, kot so proizvodnja, gradbeništvo in trgovina, se med seboj zelo razlikujejo. O zadnjem področju, namreč trgovini, bomo v tem članku podrobneje govorili.
Kaj pomeni trgovina? To je vrsta podjetniške dejavnosti, ki je povezana z nakupom in prodajo blaga ter zagotavljanjem različnih storitev prebivalstvu. Trgovina je zelo pogosta dejavnost predvsem v malih in srednje velikih podjetjih. Razlog za to je zelo preprost: trgovanje zagotavlja hiter obrat sredstev.
Spodbujevalna izplačila za kupce so običajna praksa za privabljanje strank prek trgovalnih dejavnosti. Takšna plačila imajo več imen: popusti, premije, bonusi, darila.
Glavne točke, ki vplivajo na odraz teh plačil v računovodstvu in davčnem računovodstvu, so:
Ali je zaradi tega popusta cena znižana;
Na kateri točki je prišlo do znižanja cene?
Obe točki bi se morali neposredno odražati v pogodbah s kupci.
Pogoji za popust:
Postopek zagotavljanja;
znesek ali odstotek.
Debet () Kredit 90-1 - odražen prihodek od prodaje (vključno s popusti);
Debet 90-3
Če je za že prodan izdelek zagotovljen popust, je pomembno razumeti: pred koncem leta ali po tem, ko je bil zagotovljen.
Če je popust odobren v tekočem obdobju, je potrebno uskladiti prihodke od prodaje v času priznavanja popusta. Tako je odraz v računovodstvu v času izvajanja:
Debet () Kredit 90-1 - odražen prihodek od prodaje;
Debet 90-3 Dobro podračun "Obračuni za DDV" - DDV se obračuna od zneska prodaje.
Odraz v računovodstvu ob odobritvi popusta na podlagi računa za popravek:
Debetno dobroimetje 90-1 - prihodek od predhodno poslanega blaga je bil storniran (za znesek zagotovljenega popusta);
Debet 90-3 Dobro podkonto "Obračuni DDV" - storniran DDV od danega zneska.
Če je bil popust odobren za prejšnja obdobja, se mora znesek takega popusta odražati v drugih odhodkih v tekočem obdobju od datuma odobritve popusta (PBU 10/99). Ožičenje:
Debet 91-2 Credit - odraža izgube prejšnjih let, povezane z zagotavljanjem popustov kupcu;
Debetni podračun "Obračuni DDV" Dobropis - sprejet za odbitek DDV od zneska zagotovljenega popusta.
V času odpreme blaga. V tem primeru prodajalec odraža ceno blaga v odpremnih dokumentih (račun, TORG-12, UPD in drugi) že ob upoštevanju popusta. Skladno s tem prodajalec kupcu obračuna tudi DDV, ki je obračunan na znižano vrednost blaga. Kupec sprejme ta znesek za odbitek. Prodajalec pa bo svojo osnovo za DDV določil kot nabavno vrednost prodanega blaga z upoštevanjem znižane cene.
Ta vrsta popusta računovodjem običajno ne povzroča težav pri oblikovanju računovodskih in davčnih poročil.
Po odpremi blaga (retro popust). Ker je prišlo do spremembe cene blaga, mora prodajalec izdati prilagojeni račun. Ta račun mora biti evidentiran v nabavni knjigi. Na podlagi popravnega računa bo prodajalec lahko odbil znesek DDV, za katerega se je zmanjšala vrednost odpremljenega blaga. Ni treba popraviti obdobja, v katerem je bila pošiljka opravljena, posodobljena izjava pa ni zagotovljena.
POMEMBNO!!! Če je kupec blago že plačal in mu prodajalec ne bo vrnil razlike, se ta znesek šteje za predplačilo. In od akontacije mora prodajalec obračunati in plačati DDV.
Kupec, ki prejme račun za popravek, je dolžan povrniti za plačilo v proračun znesek DDV, ki je bil sprejet za odbitek po prvotni vrednosti. Znesek davka je treba obnoviti v delu, za katerega je bil zmanjšan znesek poslanega blaga. Za kupca mora biti takšen račun evidentiran v prodajni knjigi.
Davčna uprava bonitete obravnava kot brezplačen prenos blaga, kar ima seveda določene davčne posledice.
Debetni podračun "Poravnave za poslano blago" Kredit 90-1 - odraža izkupiček od prodaje bonusa;
Debet 90-3 Kreditni podračun "Obračuni DDV" - DDV obračunan od izkupička od prodaje bonusa;
Debet 90-2 Kredit - strošek realiziranega bonusa je bil odpisan.
POMEMBNO!! Pri izstavitvi bonitet mora prodajalec izdati račun in ga evidentirati v prodajni knjigi.
V tem primeru kupec, ki je blago prejel brezplačno, ne plača DDV.
Tako je jasno, da obračunavanje bonusov pri obdavčitvi ni zelo priročno.
Skladno s tem bo kupec znesek prihodkov odražal v neposlovnih prihodkih.
Obračunavanje premij se, odvisno od subjekta, odraža bodisi kot popust ali kot bonus.
V skladu s pojasnili Zvezne davčne službe prodajalna organizacija oblikuje davčno osnovo za prodano blago brez upoštevanja premij (bonusov). Ne vplivajo na ceno prodanega blaga, zato ti prejemki niso predmet DDV. Skladno s tem ni davčnih posledic pri obračunu DDV pri plačilu premije.
Skladno s tem se bo znesek premije od kupca odražal v neposlovnih prihodkih.
L.A. Elina, ekonomistka-računovodja
Za namene obdavčitve dobička se prodajalcu premija, ki ne znižuje cene blaga, upošteva med neposlovnimi odhodki, kupcu pa med prihodki. Plačilo takšne premije ne vpliva na obračun DDV. Toda situacija se spremeni, ko se taka premija spremeni v predplačilo za kasnejšo dostavo.
Ko prodajalec veleprodajnemu kupcu (trgovski organizaciji) zagotovi premijo, običajno:
To je situacija, ki jo bomo upoštevali.
Če pogodba predvideva znižanje stroškov prej poslanega blaga za znesek premije (ali drugega spodbujevalnega plačila), morata tako prodajalec kot kupec to upoštevati na enak način kot retro popust. In obratno: tudi če je v pogodbi navedeno, da je kupcu zagotovljen retro popust, ki ne zniža cene blaga, se mora to odražati kot premija, ki ne vpliva na ceno blaga.
Pravila za izdajo bonusa so odvisna od tega, kaj je določeno v pogodbi o dobavi blaga:
V zvezi z dosežkom v II četrtletju 2016 s strani kupca Sinitsa LLC obsega kupljenega blaga, ki presega 300.000 rubljev. (DDV ni vključen), prodajalec Zhuravl LLC zagotavlja kupcu premijo v višini 4% vrednosti kupljenega blaga (brez DDV).
Skupni stroški kupljenega blaga v drugi polovici leta (brez DDV) znašajo 460.000 rubljev.
Znesek nagrade je 18.400 rubljev. (460.000 rubljev x 4%), ne vpliva na stroške poslanega blaga.
Premija se nakaže na poravnalni račun kupca v 10 koledarskih dneh.
Prav tako se lahko pogoj za izplačilo bonusa določi v dodatni pogodbi k pogodbi.
Za namene DDV premija klavzula 2.1 čl. 154 Davčni zakonik Ruske federacije:
Pri sklenitvi pogodbe, ki predvideva zagotavljanje bonusa, paziti je treba, da je jasno navedeno ali premija spremeni ceno blaga.
To pravilo velja za prodajo živilskih in neživilskih izdelkov.
Tako pri podelitvi nagrade ni potrebno:
Če premija ni plačana kupcu v gotovini, ampak se pripiše k plačilu prihodnje pošiljke blaga, torej dejansko postane predplačilo za prihajajočo dostavo, potem 1. odstavek čl. 154. odst. 4 čl. 164, sub. 2 str.1 čl. 167 davčnega zakonika Ruske federacije; Dopisi Ministrstva za finance z dne 11. julija 2013 št. 03-07-11 / 27047, z dne 31. avgusta 2012 št. 03-07-15 / 118:
Obračunana premija je strošek:
Tak odhodek se pripozna po metodi nastanka poslovnega dogodka na datum podpisa ločene pogodbe ali drugega dokumenta za zagotovitev bonusa ali na datum njegovega samodejnega obračuna (če pogoji pogodbe ne zahtevajo priprave ločenega dokumenta). ).
Inšpektorji postavljajo določene omejitve v primerih, ko je zagotavljanje bonitete v nasprotju z zakonom. Ministrstvo za finance na primer nasprotuje vštevanju premij za nakup tobačnih izdelkov v davčne izdatke. Dopis Ministrstva za finance z dne 15. januarja 2016 št. 03-03-06/1/831. Če torej v stroške vključite nedovoljene bonuse kupcem, so možni spori z inšpektorji.
/ stanje / Glede na rezultate II četrtletja (11. julij 2016) je prodajalec Zhuravl LLC trgovski organizaciji Sinitsa LLC zagotovil bonus za dosego obsega nakupov v II četrtletju 2016 v višini 18.400 rubljev. Premija je bila na račun kupca nakazana 15.07.2016.
/ rešitev / V računovodstvu je prodajalec opravil takšne knjižbe.
Če bi premijo pobotali s prihodnjimi dobavami, zadnjega vknjižbe ne bi bilo treba izvesti, bi pa bil zahtevan vpis DDV na predujem.
V davčnem računovodstvu kupec je vse preprosto: višino premije upošteva v neposlovnih prihodkih x 8. odstavek čl. 250 davčnega zakonika Ruske federacije; Dopisi Ministrstva za finance z dne 27. septembra 2012 št. 03-03-06 / 1/506, z dne 7. maja 2010 št. 03-03-06 / 1/316; Zvezna davčna služba za Moskvo z dne 05.03.2010 št. 16-15/023302@. Tak dohodek se mora odražati na dan, ko prodajalec zagotovi premijo. To je bodisi na datum dokumenta o zagotavljanju premije bodisi na datum, določen v pogodbi (če je treba premijo v skladu z njenimi pogoji zagotoviti samodejno) 1. odstavek čl. 271 Davčni zakonik Ruske federacije.
Preračunavanje stroškov predhodno prejetega blaga v davčnem računovodstvu ni potrebno.
In tukaj v računovodstvu možnosti so možne.
MOŽNOST 1. Upoštevajte premijo kot samostojen drug dohodek, pri čemer se izogibajte razlikam med davkom in računovodstvom.
MOŽNOST 2. Znižajte stroške nakupa blaga po pogodbi za znesek premije. Ta pristop temelji na načelu prednosti ekonomske vsebine pred pravno obliko. 6. člen Pojasnila sklada "NRBU "BMC"" z dne 25. januarja 2013 št. 15/2013-KPT. Konec koncev, če je prejemanje premije neločljivo povezano z nakupom blaga, potem bi moralo znižati stroške tega blaga - kot retro popust. Zneska vstopnega DDV, ki je bil predhodno sprejet v odbitek, pa ni treba popravljati.
Za informacije o tem, kako naj kupec vodi evidenco retro popustov, preberite:Če sledite možnosti 2, lahko pride do razlik med računovodstvom in davčnim računovodstvom. Torej boste morali izvesti knjižbe v skladu s pravili PBU 18/02.
/ stanje / Uporabimo pogoje prejšnjega primera in jih dopolnimo.
Trgovska organizacija Sinitsa LLC je v svoji računovodski politiki določila, da se premije, ki ne zmanjšajo cene dobavljenega blaga, obračunavajo v računovodstvu kot neodvisni drugi prihodki.
/ rešitev / Kupec bo prejem premije prikazal na naslednji način.
Upoštevajte, da če pogodba o dobavi blaga vsebuje elemente drugih pogodb, ki predvidevajo, da kupec prodajalcu zagotovi kakršne koli storitve, za katere prodajalec plača premije ali bonuse, potem so pravila za obdavčitev takšnih premij popolnoma drugačna. Take premije je treba obravnavati ravno kot plačilo za storitve, ki jih kupec opravi prodajalcu. In kupec, ki je opravil storitve, mora izdati račun v 5 koledarskih dneh od datuma njihove opravljene storitve.
Domov » Koristne informacije » Računovodske storitve » Obračun premij kupcem za izpolnitev pogodbenih pogojev
Seznam zunajposlovnih stroškov prodajalca, ki znižujejo dohodnino, vključuje strošek premije (popusta), ki je dodaten stimulativni vzvod za privabljanje kupcev in se jim zagotovi ob izpolnitvi pogodbenih pogojev (podčlen 19.1, odstavek 1, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri izračunu takšnih stroškov je nujno upoštevati pogoje veljavnosti in dokumentarnih dokazov (1. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nagrada je denarna nagrada kupcu za izpolnitev morebitnih pogodbenih pogojev. Na primer za preseganje obsega pošiljk, za predplačilo ali prodajo določenega obsega blaga. Prodajalec se samostojno odloči, kolikšen odstotek vrednosti dobavljenega blaga bo plačal posamezni nasprotni stranki.
Postopek plačila premije se odraža v pogodbi ali ločeni dodatni pogodbi.
Obveznost ponovnega izračuna DDV za prodajalca/kupca ne nastane, če pogodba ne zmanjša vrednosti blaga za znesek premije (odstavek 2.1 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije) ali je to jasno navedeno. da premije ne vplivajo na vrednost blaga. Potem prilagoditev računov, dokumentov za odpremo ni potrebna.
Izjema so živila, katerih cena se ne spreminja ne glede na vsebino pogodbe. Premija za takšno blago ne sme preseči največ 10 % skupne pogodbene vrednosti (zvezni zakon št. 381-FZ z dne 28. decembra 2009).
Premija, ki vpliva na ceno blaga, zahteva prilagoditev dokumentov.
Ta možnost je pogosto neprijetna in nedonosna tako za prodajalca kot za kupca.
Premije kupcu, ki jih določajo pogoji pogodbe, ne spremenijo cene blaga. Upoštevajo se bodisi v komercialnih stroških (člen 5 PBU 10/99) bodisi v drugih stroških (člen 11 PBU 10/99). Izbrana metoda se mora odražati v računovodski usmeritvi.
Knjižitve so odvisne od možnosti razdelitve stroškov in načina plačila premije:
Denarne nagrade se obravnavajo kot neposlovni odhodki.
Dokumentirano je naslednje:
Premija je vključena v stroške prodajalca glede na metodo:
Pomembno je opozoriti, da lahko davčni organi premije, izdane kot bonus produkt, pripišejo neodplačnemu prenosu blaga s kasnejšim obračunavanjem DDV na njihovo tržno vrednost.
Postopek za uporabo določb pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi s premijami (nadomestili), ki jih prodajalec blaga plača kupcu za doseganje določenega obsega nakupov.
Pri nakupu izdelkov od dobaviteljev za kasnejšo prodajo v trgovinah kupec pogosto vztraja, da dobavitelj prevzame dodatne obveznosti, med katerimi glavno mesto zavzema plačilo bonusov kupcu za doseganje določenega obsega nakupov in plačilo nadomestila za opravljanje različnih trženjskih storitev, povezanih s promocijo dobaviteljevega blaga, povečanje njegove prepoznavnosti na trgu.
Takšne storitve kupec izvaja dobavitelju na podlagi pogodbe o dobavi ali na podlagi posebne pogodbe, ki je predlagana za sklenitev hkrati s podpisom pogodbe o dobavi.
Pri namestitvi marketinških storitev v ločeno pogodbo kupec tvega, da ima dobavitelj vedno pravico, da jih zavrne na podlagi 1. odstavka 1. 782 Civilnega zakonika Ruske federacije. Zato je treba to okoliščino navesti v pogodbi o dobavi kot podlago za njeno enostransko izvensodno odpoved na pobudo kupca, kar bo preprečilo dobavitelju odpoved pogodbe o opravljanju marketinških storitev. V zadnji pogodbi je poleg tega treba v interesu kupca navesti, da če dobavitelj (stranka) zavrne določeno pogodbo, je dolžan kupcu plačati določeno vsoto denarja, npr. obliki mesečne ali četrtletne pristojbine za opravljene storitve (Sklep plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 14.03.2014 št. 16).
Smiselno bi bilo, da bi kupec pogoje o njegovem opravljanju trženjskih storitev dobavitelju vključil v dobavno pogodbo kot element mešane pogodbe (čl.
3 umetnost. 421 Civilnega zakonika Ruske federacije), ki kaže na nemožnost njegove odpovedi, razen po dogovoru strank ali ob koncu obdobja veljavnosti ali iz drugih razlogov, določenih v pogodbi o dobavi. V tem primeru, ker stranki skleneta mešano pogodbo, ki vključuje en sklop obveznosti, ki so med seboj tesno povezane, kupec ne bo mogel več uveljavljati pravice do enostranske zavrnitve, saj je ni mogoče uporabiti samostojno, brez upoštevanja bistvo te mešane pogodbe.
Plačilo za tržne storitve se pri obračunu dohodnine kupcu prizna kot prihodek, dobavitelju pa kot odhodek. Ker je opravljanje trženjskih storitev prodaja, se znesek plačila upošteva pri izračunu osnove DDV od dobavitelja in ga kupec sprejme za odbitek (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 06.04.2010 N 16-15 / 035737).
Poleg tega, da dobavitelju zaračuna opravljanje trženjskih storitev, kupec pri razpravi o pogojih dobavne pogodbe praviloma vztraja pri vključitvi določb o izplačilu bonusov v svojo korist za doseganje določenega obsega nakupov. , vezana na količino ali skupne stroške kupljenih izdelkov, za sklenitev pogodbe o dobavi s prodajalcem, za dobavo blaga v novo odprte prodajalne distribucijske mreže, za vključitev blagovnih postavk v asortiman trgovine itd.
Pogoj dobavne pogodbe o plačilu premij s strani dobavitelja kupcu ni neposredno določen z zakonom, vendar ni v nasprotju z njim, oziroma je priznan kot dopusten zaradi načela pogodbene svobode (Odločba zvezne Protimonopolna služba okrožja Severnega Kavkaza z dne 21.06.2013 v zadevi N A32-35643 / 2011).
Premijo plača dobavitelj kupcu na način in pod pogoji, določenimi z dobavno pogodbo. Določi se lahko zlasti v obliki fiksnega odstotka od doseženega obsega nakupov, od celotnega stroška nabavljene količine blaga v določenem obdobju itd. 17).
Stranki se lahko dogovorita tako o plačilu dobavitelja v korist kupca dogovorjene premije kot o pravici kupca, da zadrži znesek premije, ki mu pripada, od sredstev, ki jih mora plačati dobavitelju za odpremljeno blago, ki ni v nasprotju z zakonom in prekine obveznosti strank v ustreznem delu (Odločba Arbitražnega sodišča okrožja Severnega Kavkaza z dne 20. novembra 2014 v zadevi N A32-27972 / 2013).
Dobavna pogodba lahko predvideva plačilo varščine (garancije, zavarovanja), ki se oblikuje iz zneska, ki ga je plačal dobavitelj, ali iz sredstev, ki jih mora kupec plačati dobavitelju za kupljeno blago, ki se uporablja kot garancija za pravilno izpolnitev dobavitelja. vseh svojih obveznosti do kupca (Odločba Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 03.12.2009 N KG-A40/12506-09).
Slednji ima pravico, da od zneska varščine odšteje vse zneske, ki mu pripadajo - od vračljive provizije za vrnjeno blago do glob, ki so določene za različne kršitve (čas dostave, prevzem blaga, neupoštevanje zagotoviti spremno in drugo dokumentacijo ipd.). Dobavitelj, tudi če kupec zadrži globe in druga plačila od zneska varščine, ni prikrajšan za možnost, da v prihodnosti sproži vprašanje njihovega vračila (odstavek 5 Odloka Plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22. decembra 2011 N 81).
Kupec ima tudi pravico zadržati znesek premije iz varščine z obveznostjo dobavitelja, da naknadno dopolni potrošno varščino in s plačilom kazni za kršitev te obveznosti, če je to izrecno navedeno v dobavi. pogodba (Sklep Arbitražnega sodišča moskovskega okrožja z dne 21. aprila 2015 v zadevi N A40-124936/14).
Če pogodba o dobavi določa pravico kupca do vračila določenega blaga (na primer blaga slabe kakovosti ali neprodanega blaga), se morata stranki dogovoriti o postopku za izračun premij: lahko se zaračuna na stroške blaga, ki je bilo dejansko kupljeno in ostalo pri kupcu (Odločba Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 11.03. 2012 v zadevi N A40-54313 / 11-136-294) ali ne glede na dejstva vrnitve za celotne stroške prvotnega kupljeno blago.
Če kupec zlorablja svojo pravico do premije v primeru prepogostega vračila blaga, lahko dobavitelj le-to zavrne na podlagi 2. čl. 10 Civilnega zakonika Ruske federacije. Preveč plačano premijo lahko dobavitelj izterja od kupca nazaj (Odločba Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 12. marca 2014 N F09-475 / 14).
Pri vprašanju izključitve premij iz osnove za dohodnino je treba voditi po odst. 19.1 str.1 čl. 265 davčnega zakonika Ruske federacije, na podlagi katerega neposlovni stroški, ki niso povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo razumne stroške za dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo. Takšni stroški vključujejo zlasti izdatke v obliki premije (popusta), ki jih prodajalec (v tem primeru dobavitelj) plača (zagotovi) kupcu zaradi izpolnitve določenih pogojev pogodbe, zlasti obsega nakupov.
Za nabavno organizacijo se kot neposlovni prihodek prizna znesek bonusa za izpolnjevanje pogojev pogodbe glede na obseg prodaje, prejet od dobavitelja. Na podlagi čl. 271 davčnega zakonika Ruske federacije po metodi nastanka poslovnega dogodka se dohodek prizna v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je nastal, ne glede na dejanski prejem sredstev, drugega premoženja (dela, storitev) in (ali) lastninskih pravic. (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 05.03.2010 N 16-15/023302@).
Ker zaradi plačila premij dobavitelja kupcu ne pride do prodaje blaga (gradenj, storitev), se ta poslovna transakcija sama po sebi ne všteva v osnovo za DDV. Ker sredstva, ki jih prejme davčni zavezanec, niso povezana s plačilom za prodano blago (dela, storitve), niso predmet DDV. Zato premije, ki jih kupec blaga prejme od prodajalca in niso povezane z opravljanjem storitev s strani kupca, niso predmet DDV (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 06.04.2010 N 16-15 / 035737) .
Stranki dobavne pogodbe pa morata upoštevati postopek obračuna DDV v primeru spremembe skupne cene pogodbe, saj gre v tem primeru za zagotavljanje popusta od cene blaga, kar pomeni treba preračunati davčne obveznosti.
V zvezi z živili se takšno vprašanje ne postavlja, saj v skladu s 4. odstavkom čl. 9 zveznega zakona z dne 28. decembra 2009 N 381-FZ "O osnovah državne ureditve trgovskih dejavnosti v Ruski federaciji" lahko sporazum med strankami pogodbe o dobavi živilskih izdelkov predvideva vključitev v njegova cena plačila, ki se plača gospodarskemu subjektu, ki opravlja trgovinsko dejavnost, v zvezi z nakupom določene količine živilskega blaga pri gospodarskem subjektu, ki dobavlja živila.
Višino plačila določita pogodbeni stranki, je vključena v njeno ceno in se ne upošteva pri določanju cene živil. Višina plačila ne sme presegati 10% cene kupljenih živil.
Torej, ne glede na pogodbene pogoje, če prodajalec prehrambenih izdelkov prenese premije (nadomestila) na njihovega kupca za doseganje določenega obsega nakupov tega blaga, te premije (nadomestila) ne spremenijo stroškov predhodno dobavljenih živilskih izdelkov. . Skladno s tem ni razlogov za prilagoditev osnove za DDV za prodajalca in povrnitev zneskov davčnih olajšav za kupca.
V zvezi z neživilskimi izdelki je treba upoštevati, da je postopek za uporabo določb pogl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi s premijami (nadomestili), ki jih prodajalec blaga plača svojemu kupcu za doseganje obsega nakupov blaga, določenega s pogodbo, je pojasnjeno v pismu Ministrstva za finance Rusije. z dne 03.09.2012 N 03-07-15 / 120. Če prodajalec neživilskih izdelkov prenese kakršno koli premijo na njihovega kupca, lahko na podlagi pogojev pogodbe spremeni tako stroške predhodno dobavljenega blaga (tj. po svoji pravni naravi kot popust na ceno blaga) ), in ga ne spremenite.
Premije (skupaj s popusti) so oblika trgovinskih popustov, ki se obračunavajo na nabavno vrednost blaga, ki vpliva na osnovo za DDV. Zaradi plačila premij s strani dobaviteljev na podlagi rezultatov odprem blaga za obdobje, določeno v dobavnih pogodbah in letnih pogodbah, se zmanjšajo stroški blaga, kar povzroči prilagoditev dobaviteljev osnove za DDV za transakcije prodaje blaga. V zvezi s tem se znesek odbitkov DDV, ki jih je predhodno prijavil kupec, prav tako sorazmerno zmanjša v ustreznih davčnih obdobjih (Odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 07.02.2012 N 11637/11).
Hkrati pri obravnavi davčnih sporov na sodiščih v podobnih okoliščinah obstaja protislovna praksa kazenskega pregona.
Tako Vrhovno sodišče Ruske federacije podpira sklepe nižjih sodišč o potrebi po prilagoditvi predhodno prijavljenih odbitkov DDV z obnovitvijo davka v obdobju, ko kupec prejme premije (bonuse) za doseganje obsega nakupov blaga N. 304-KG14-3222, z dne 14.11.2014 N 304-KG14-3204). Hkrati je Vrhovno sodišče Ruske federacije prišlo do zaključka, da ni razlogov za prilagoditev zneska odbitkov DDV, ki jih je kupec predhodno prijavil ob prejemu bonusov za doseganje določenega obsega nakupov blaga (Odločitve 10.10. KG14-3095, z dne 05.03.2015 N 302-KG15-1523).
Vrhovno sodišče Ruske federacije v zgornjih Odločbah ugotavlja, da pomanjkanje dejanj s strani prodajalca za prilagoditev osnove za DDV v zvezi s plačilom premije (zagotavljanje popusta) kaže na upravičenost kupčevega zahtevka za Odbitki DDV brez upoštevanja zagotovljenih premij (popustov). Hkrati se je v sodbi Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 5. marca 2015 N 302-KG15-1523 sklicevalo na določbe 2.1. 154 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je začel veljati 01.07.2013.
Glede na navedeno je Zvezna davčna služba Rusije za zmanjšanje števila davčnih in sodnih sporov opozorila davkoplačevalce na dejstvo, da ko kupec od prodajalcev prejme premije (bonuse) za nakup določene količine blaga v obdobju do 01.07.2013, ko se v skladu s pogoji pogodbe stroški poslanega blaga v višini plačane (zagotovljene) premije (bonusa) ne spremenijo, ali če takih pogojev ni v pogodbe, kupec nima obveznosti popravka olajšav, prodajalec pa nima pravice popravka osnove za DDV in zneska davka.
Če so v teh primerih davčni zavezanci pri vplačilu premij (bonusov) samostojno opredelili svoje davčne obveznosti (tj. prodajalec je prilagodil osnovo za DDV in znesek davka, kupec pa je za enak znesek zmanjšal predhodno ugotovljene olajšave), potem ima zavezanec pravica do preračunavanja s proračunom (Pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 09.06.2015 N GD-4-3/9996@).
Pomembno je razlikovati med pojmoma "popust" in "premija". Znesek premije ne zmanjša stroškov blaga, vpliva le na ceno pogodbe. Če je v pogodbi zapisano, da se ob doseženem obsegu nakupa pri kupcu cena na enoto blaga zniža, potem govorimo o popustu, ko se izdelki prodajo po novi znižani ceni, kar pomeni, da popust vpliva na višino davek na dodano vrednost.
Računovodstvo pri prodajalcu
V računovodstvu je pomembno, kdaj točno je popust odobren. Če se to zgodi v času prodaje, se zmanjša znesek prihodkov (podčlen 6.5 PBU 9/99, odobren z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št. 32n).
Primer 1
Supplier LLC je kupcu LLC prodal 50 monitorjev za 7080 rubljev. vsak (vključno z DDV 1080 rubljev). V skladu s pogodbenimi pogoji je bil kupcu ob prodaji zagotovljen 1% popust.
Višina popusta je bila:
7080 rubljev. * 50 kosov. * 1% = 3540 rubljev.
Računovodja Supplier LLC je odrazil odobritev popusta z naslednjimi vnosi:
Debet 62 Dobropis 90-1
350 460 rubljev (7080 rubljev * 50 kosov - 3540 rubljev) - odraža izkupiček od prodaje blaga ob upoštevanju popusta;
53 460 rubljev (350.460 rubljev * 18%: 118%) - DDV se obračuna na prihodke.
Znesek prihodkov brez DDV je 297.000 rubljev. (350.460 rubljev - 53.460 rubljev)
Če je popust priznan po prodaji izdelka, potem prodajalec evidentira prihodke brez popusta. Računovodstvo bo drugačno.
Primer 2
Supplier LLC je kupcu LLC prodal 50 monitorjev za 7080 rubljev. vsak (vključno z DDV 1080 rubljev). V skladu s pogoji pogodbe je kupec prejel 1% popust pri plačilu blaga v enem dnevu po odpremi. Dobavitelj LLC je blago odpremil 9. septembra 2013, 10. septembra je kupec LLC nakazal plačilo za monitorje ob upoštevanju popusta. 9. septembra 2013 je računovodja Supplier LLC prodajo odražal v računovodstvu:
Debet 62 Dobropis 90-1
354.000 rubljev (7080 rubljev * 50 kosov) - odraža izkupiček od prodaje blaga;
Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
54 000 rubljev. (354.000 rubljev * 18%: 118%) - DDV se obračuna od prihodkov.
Dne 10. septembra 2013 je računovodja podjetja Supplier LLC izdala račun za popravek in opravila naslednje vnose:
Debet 51 Kredit 62
350 460 rubljev (354.000 rubljev - 354.000 rubljev * 1%) - plačilo, prejeto od kupca, ob upoštevanju popusta;
Debet 62 Dobropis 90-1
3.540,00 RUB (354.000 rubljev * 1%) - prihodek je bil storniran v višini zagotovljenega popusta;
540 rubljev. (354.000 RUB * 18%: 118% * 1%) - preveč zaračunani DDV, ki se nanaša na znesek popusta, je bil odštet.
Ob koncu obdobja poročanja bo znesek prihodkov (brez DDV): 297.000 rubljev. (354.000 rubljev - 54.000 rubljev) - (3540 rubljev - 540 rubljev)
V davčnem obračunu prodajalec upošteva popuste, zagotovljene kupcu, ali bonuse, plačane za dosego določenega obsega nakupov, določenega v pogodbi, kot neposlovne stroške (pododstavek 19.1, prvi odstavek, 265. člen Davčnega zakonika RS). Ruska federacija). Ni pomembno, kdaj je čas za bonus: takoj po odpremi blaga ali ob koncu leta.
Računovodstvo kupca
Računovodstvo popusta pri stranki se prav tako razlikuje glede na to, kdaj je popust prejet. Če je zagotovljeno ob nakupu blaga, potem kupec prejme izdelke že ob upoštevanju popusta.
Primer 3
Kupec LLC je od prodajalca LLC kupil 50 monitorjev. V skladu s pogoji pogodbe je bil ob nakupu zagotovljen 1% popust na blago. Stroški serije, brez popusta, so znašali 354.000 rubljev, z njo pa 350.460 rubljev. (354.000 rubljev - 354.000 rubljev * 1%), vključno z DDV - 53.460 rubljev. (350.460 rubljev * 18%: 118%).
Računovodja družbe Buyer LLC je opravil naslednje vnose:
Debet 41 Kredit 60
297.000 rubljev (350.460 rubljev - 53.460 rubljev) - monitorji so bili knjiženi ob upoštevanju popusta;
Debet 19 Kredit 60
53 460 rubljev – DDV od kupljenega blaga je upoštevan z upoštevanjem popusta;
Debet 60 Kredit 51
350 460 rubljev - plačano blago;
Debet 68 podkonto "Obračuni DDV" Dobropis 19
53 460 rubljev - DDV plačan prodajalcu je odbiten.
Popust, prejet po prevzemu blaga v obračun, kupec odraža drugače. Odstavek 12 PBU 5/01 (odobren z odredbo Ministrstva za finance z dne 9. junija 2001 št. 44n) ne dovoljuje spreminjanja stroškov prejetega blaga.
Dejanska vrednost zalog, pri kateri so upoštevane, se ne spreminja, razen v primerih, ki jih določa zakon. Zato kupec prejeti popust upošteva kot del drugih prihodkov.
Popust spremeni ceno blaga, zato mora kupec v višini prejetega popusta povrniti del priznanega DDV za odbitek. Osnova za to bo popravljalni račun in primarni dokumenti za blago (3. člen 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 4
Kupec LLC je od prodajalca LLC kupil 50 monitorjev po ceni 7080 rubljev. vsak (vključno z DDV - 1080 rubljev). V skladu s pogoji pogodbe je kupec LLC ob plačilu blaga v naslednjem dnevu po nakupu prejel 1% popust. Blago je prispelo 9. septembra 2013, 10. septembra je kupec plačal stroške monitorjev ob upoštevanju popusta. Cena 50 monitorjev je bila 354.000 rubljev. (7080 rubljev * 50 kosov), vključno z DDV 54.000 rubljev. (354.000 * 18 %: 118 %). 9. septembra 213 je računovodja družbe Buyer LLC opravil naslednje vnose:
Debet 41 Kredit 60
300 000 rubljev. (354.000 rubljev - 54.000 rubljev) - kupljeni monitorji so bili knjiženi;
Debet 19 Kredit 60
54 000 rubljev. - DDV od kupljenega blaga je upoštevan.
10. septembra 2013 je bilo plačilo nakazano ob upoštevanju popusta. Njegov znesek je bil 3540 rubljev. (354.000 rubljev * 1%), vključno z DDV - 540 rubljev. (3540 rubljev * 18%: 118%). Istega dne je kupec od prodajalca prejel popravek računa in opravil knjižbe:
Debet 60 Kredit 51
350 460 rubljev (354.000 rubljev - 354.000 rubljev * 1%) - plačilo je bilo nakazano ob upoštevanju popusta;
Debet 60 Dobropis 91-1
3000 rubljev. (3540 rubljev - 540 rubljev) - znesek popusta, brez DDV, je vključen v druge prihodke;
Debet 19 Kredit 60
540 rubljev. – povrnjen DDV v breme zneska popusta;
Debet 68 podkonto "Obračuni DDV" Dobropis 19
53 460 rubljev (54.000 rubljev - 540 rubljev) - odbitek DDV za kupljene monitorje.
Nabavna cena monitorjev brez DDV bo 300.000 rubljev.
Znesek popusta brez DDV bo 3.000 rubljev. (3540 rubljev - 540 rubljev)
Premije in DDV
Kupec, ki je prejel premijo za določen obseg nakupov, ni dolžan vrniti DDV, sprejetega v odbitek. V skladu z davčnim zakonikom je treba davek povrniti le, če je znižanje stroškov kupljenega blaga neposredno predvideno s pogodbo (odstavek 2.1 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije). Nedavno so strokovnjaki Ministrstva za finance v dopisu št. 03-07-11/29474 z dne 25. julija 2013 pojasnili, da ko gre za premijo pri nakupu živil, potem ni treba obnoviti DDV v vsakem primeru.
Pogosto je v dobavni pogodbi pogoj, da z nakupom določene količine izdelkov kupec prejme premijo. Davčna inšpekcija si te bonitete pogosto razlaga kot znižanje nabavne vrednosti blaga in za znesek znižanja zahteva vračilo odbitnega DDV. Omenjeni dopis Ministrstva za finance ščiti interese davkoplačevalcev. Logika finančnikov je naslednja.
Znesek plačila kupcu za nakup določene količine blaga je vključen v ceno pogodbe. Pri določanju stroškov blaga se ta znesek ne upošteva. Tako premije ne spremenijo cene izdelkov, kar pomeni, da ni razlogov za ponovno vzpostavitev DDV, sprejetega za odbitek.
Dejansko je davčna osnova za DDV za prodajo blaga opredeljena kot stroški teh izdelkov, izračunani na podlagi cen, določenih v skladu s členom 105.3 Davčnega zakonika, ob upoštevanju trošarin in brez DDV (1. člen 154. Davčnega zakonika Ruske federacije). Za referenco: člen 105.3 davčnega zakonika določa splošne določbe o obdavčitvi transakcij med povezanimi osebami.
Od 1. julija 2013 je bil davčni zakonik dopolnjen z novo določbo. Zdaj zakonodaja izrecno navaja, da plačilo ali zagotavljanje premije ali spodbude kupcu s strani prodajalca ne zmanjša stroškov poslanega blaga, opravljenega dela ali opravljenih storitev. Hkrati je treba predvideti premijo ali spodbujevalno plačilo za izpolnjevanje določenih pogojev pogodbe s strani kupca. Eden od teh pogojev je lahko pridobitev določenega obsega blaga (dela, storitev). Člen ločeno določa, da premija prodajalca ne zmanjša niti cene blaga niti odbitka DDV, ki ga uporabi kupec (klavzula 2.1, člen 154 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z davčnim zakonikom je izjema od tega pravila, če pogodba izrecno določa zmanjšanje stroškov odpremljenega blaga (opravljenega dela, opravljenih storitev) za znesek plačane premije. Dopis ministrstva za finance se nanaša na trgovino z živili, kar pomeni, da tudi če bi bil tak pogoj v dobavni pogodbi, bi bil v nasprotju z zakonom. Naj pojasnim, kaj je mišljeno.
Dejstvo je, da je dejavnost trgovanja z živili med drugim urejena z zveznim zakonom z dne 28. decembra 2009 št. 381-FZ. V skladu z normo mora biti znesek plačila kupcu v zvezi z nakupom določene količine blaga od prodajalca vključen v pogodbeno ceno in teh zneskov ni mogoče upoštevati pri določanju stroškov izdelkov (klavzula 4, člen 9 zveznega zakona z dne 28. decembra 2009 št. 381-FZ) .
Na podlagi tega premija kupcu za dosego določenega obsega nakupa ne zniža cene tega blaga, ne glede na to, ali je tak pogoj v pogodbi ali ne. Zato kupcu ni treba obnoviti zneska davčnih olajšav za DDV (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. julija 2013 št. 03-07-11 / 29474).
Za povečanje prodaje in pridobivanje novih kupcev dobavitelji pogosto uporabljajo različne sisteme spodbud. Na primer, strankam zagotavljajo popuste, bonuse, bonuse, darila.
Pojmi "popust", "premija", "bonus" v zakonodaji niso opredeljeni. Glede na sedanjo prakso in ekonomsko smiselnost pa jih lahko razumemo takole.
Popust- praviloma znižanje pogodbene cene blaga, gradenj ali storitev za izpolnitev določenih pogojev. Ena izmed oblik popustov je lahko zmanjšanje zneska kupčevega dolga za dobavljeno blago, opravljeno delo ali opravljeno storitev.
Nagrada- denar, plačan kupcu za izpolnitev določenih pogojev pogodbe. Na primer, premija se lahko dodeli za količino kupljenega blaga, del, storitev. Hkrati je lahko premija, povezana z dobavo blaga, tudi ena od oblik popustov, ko se to zgodi za zmanjšanje stroškov dostave (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 7. septembra 2012 št. 03-07 -11 / 364).
Bonus - spodbujanje v obliki dobave kupcu dodatne pošiljke blaga, brezplačne izvedbe obsega del in storitev, ki presegajo prvotno dogovorjeno. Pravzaprav je bonus sestavljen iz dveh med seboj povezanih poslovnih transakcij:
Bonusi so praviloma zagotovljeni kot del promocij. Na primer, ko kupci določenega izdelka dobijo darilo. Tako lahko promovirate nove izdelke ali prodajate tiste, po katerih ni povpraševanja. Izdaj tekoči ukrep po nalogu vodje.
Prisoten - druga vrsta nagrade za izpolnjevanje pogojev pogodbe. Tako kot bonus združuje več konceptov. Hkrati je treba upoštevati njegovo ekonomsko bistvo in mehanizem delovanja takega spodbujanja. Na primer, prodajalec lahko ponudi darilo, če:
Pogoj za zagotavljanje spodbud se lahko določi tako neposredno v pogodbi z nasprotno stranko kot v ločenem sporazumu, ki je njen sestavni del (odstavek 2 člena 424 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Prodajalec samostojno določi vrsto in znesek spodbude in jo uskladi z nasprotno stranko, na primer tako, da kupcu pošlje obvestilo - dobropis (2. člen 1. člena in 4. člen 421. člena Civilnega zakonika Ruske federacije zveza).
Situacija: ali je mogoče kupcu-organizaciji dati darila v vrednosti več kot 3000 rubljev? Zagotavljanje darila je povezano z izpolnjevanjem določenih pogojev pogodbe s strani kupca.
Ja lahko.
Konec koncev, omejitev 3000 rubljev. velja samo za darovalne pogodbe med organizacijami, ko ena stranka neodplačno prenese ali se zaveže dati stvar drugi stranki v last. To izhaja iz prvega odstavka 572. člena in 1. odstavka 575. člena Civilnega zakonika Ruske federacije.
In v obravnavani situaciji ne govorimo o neodplačnem prenosu. Prodajalec spodbuja kupca, ker je izpolnil določene pogoje, nasprotne obveznosti. Torej vrednost prenesenega darila ni pomembna.
Podobno stališče delijo sodišča (točka 3 informativnega pisma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 21. decembra 2005 št. 104).
Popusti zagotavljajo:
Če je popust zagotovljen ob prodaji ali po njej za prihodnje dobave, se za računovodske namene to lahko šteje za prodajo po ceni, o kateri sta se stranki dogovorili. V tem primeru je lahko postavljena cena nižja od tiste, ki jo prodajalec prijavi pod običajnimi pogoji. Takšen popust se ne bi smel odražati v računovodstvu. Potrebno je samo odražati izvajanje standardnih knjiženj.
Zabeležite dejstvo izvedbe z naslednjim vnosom:
Debet 62 (50) Dobropis 90-1
- odraža izkupiček od prodaje ob upoštevanju popusta.
Če plačate DDV in je predmet blaga (dela, storitev), potem hkrati s prodajo odražate njegov obračun na naslednji način:
- DDV se obračuna od dejanskega zneska prodaje;
No, po prejemu plačila na TRR izvedite naslednjo knjižbo:
Debet 51 Kredit 62
- prejeto plačilo od kupca z upoštevanjem popusta.
Ta postopek izhaja iz Navodil za kontni načrt (računi 50, 51, 62, 68 in 90), odstavka 6 PBU 9/99 in je pojasnjen v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. februarja 2015 št. 07-04-06 / 5027.
Če je popust zagotovljen za že prodano blago, dela ali storitve, ga odražajte v računovodstvu, odvisno od tega, kdaj je bil kupec spodbuden:
Popust je bil priznan v istem letu prodaje. Prihodke od prodaje v obdobju prilagodite za višino spodbude v času, ko je bila dana. V računovodstvu odražajte takšne operacije na naslednji način.
V času prodaje, preden je popust odobren, opravite običajne transakcije:
Debet 62 Dobropis 90-1
- odražal izkupiček od prodaje;
Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- DDV je obračunan (napeljavo opravite le, če plačate davek in je prodaja predmet tega).
V času popusta:
Debet 62 Dobropis 90-1
- prihodki od prej odpremljenega blaga, del, storitev so bili stornirani za znesek danega popusta.
Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- DDV je bil storniran od zneska danega popusta.
Ta postopek je določen v odstavkih 6, 6.5 PBU 9/99.
Popust je zagotovljen v obdobjih, ki sledijo letu, v katerem je potekala prodaja. Odražajte ga kot druge odhodke v tekočem obdobju od datuma rezervacije (11. člen PBU 10/99).
Pri ugotavljanju odhodkov preteklih let v računovodstvu opravite knjiženje:
Debet 91-2 Dobropis 62
- ugotovljene izgube preteklih let, povezane z dajanjem popustov kupcu (brez DDV).
Po izstavitvi popravnega računa kupcu:
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Dobropis 62
- sprejet za odbitek DDV od zneska danega popusta.
Ta postopek je določen v odstavku 39 Uredbe o računovodstvu in poročanju, Navodilih za kontni načrt (račun 91), odstavkih 6 in 6.4 PBU 9/99 in pojasnjen v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. februarja , 2015 št. 07-04-06 / 5027 .
Zagotavljanje popusta (tudi v gotovini), ki ne spremeni cene blaga pod pogoji pogodbe, je treba šteti za prodajo nepremičnine.
V računovodstvu se zagotovitev takega popusta v obliki dodatne pošiljke blaga odraža v knjižbah:
Debet 62 Dobropis 90-1
- odraža izkupiček od prodaje pošiljke blaga v okviru popusta (v višini popusta);
Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- DDV je obračunan (napeljavo opravite le, če plačate davek in je prodaja predmet tega);
Debet 90-2 Dobropis 62
- znesek odobrenega popusta kupcu se obračuna v lastni ceni (brez DDV).
Ta postopek izhaja iz Navodila za kontni načrt (konti 41, 62, 68, 90).
Če popust zagotovite v gotovini, vnesite v računovodstvo:
Debet 90-2 (44) Dobropis 62
- je bila kupcu obračunana denarna premija;
Debet 62 Kredit 51
- plačal premijo kupcu.
Ta postopek izhaja iz Navodila za kontni načrt (konti 51, 62, 68, 90).
Po zagotovitvi bonusa je treba v računovodstvu odražati dve poslovni transakciji:
Prvo poslovno transakcijo evidentiramo na način, ki je predviden za odraz popusta.
Iz nastalega dolga obračunati DDV na predplačilo . Navsezadnje se denar, ki je bil prej prejet, ne more šteti za plačilo že poslanega blaga. Pravzaprav je to predplačilo (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. avgusta 2012 št. 03-07-15 / 118).
V računovodstvu se pripoznanje izterjanih vnaprejšnjih obveznosti in prodaja blaga na račun tega predujma odražata v knjižbah:
Debet 62 podkonto "Obračuni za odpremljene izdelke" Dobropis 62 podkonto "Obračuni za prejete avanse"
- znesek izterjanega dolga se pripozna kot prejet vnaprej na račun bodoče izročitve bonusa;
Debet 76 podkonto "Obračuni DDV iz prejetih predujmov" Dobropis 68 podkonto "Obračuni DDV"
- DDV se obračuna od zneska predplačila, to je izterjanega dolga.
Po odpremi bonus serije blaga, izvedbi dodatne količine dela ali storitev, zabeležite:
Debet 68 podkonto "Obračuni DDV" Dobropis 76 podkonto "Obračuni DDV iz prejetih predujmov"
- sprejet v odbitek obračunanega DDV od predplačila;
Debet 62 podračun "Poravnave za odpremljeno blago" Kredit 90-1
- odraža prihodke od prodaje bonus blaga (dela, storitve);
Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- DDV se obračuna od iztržka od prodaje bonus blaga (dela, storitev);
Debet 90-2 Kredit 41 (20)
- odpisani stroški prodanega bonus blaga (dela, storitev);
Debet 62 podkonto "Obračuni prejetih predujmov" Dobropis 62 podkonto "Obračuni za odpremljeno blago"
- plačano akontacijo.
Spodbude v obliki daril, premij, odvisno od ekonomskega bistva, ki je del teh konceptov, je treba upoštevati bodisi kot popust bodisi kot bonus.
Če je organizacija zagotovila popust, bonus, plačala premijo, zmanjšala dolg kupca državljana, potem zneska takšnih spodbud ni treba zaračunati:
To je posledica dejstva, da dohodek, ki ga kupec prejme ob stimulaciji, ni njegovo plačilo v okviru delovnih razmerij ali civilnopravnih pogodb.
Če je organizacija brezplačno zmanjšala dolg državljana-kupca, to je brez izpolnjevanja nobenega pogoja, potem je taka operacija običajen odpust dolga. Torej ima oseba dohodek v višini spodbude. Pri takem dohodku morate odtegniti dohodnino. Res je, pod določenimi pogoji to storiti nemogoče. Potem prijavi na davčni urad. Vse to izhaja iz člena 41, odstavka 1 člena 210, odstavkov 1 in 3 člena 224, odstavka 1 člena 226 Davčnega zakonika Ruske federacije, člena 415 Civilnega zakonika Ruske federacije. Isti zaključek je izražen v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 11. oktobra 2012 št. ED-4-3/17276.
Spodbuda lahko spremeni ceno blaga, gradenj ali storitev, določeno v pogodbi, ali pa nanjo ne vpliva. Postopek obračunavanja spodbud pri obračunu dohodnine je odvisen od načina ugotavljanja prihodkov in odhodkov.
Če spodbuda ne spremeni cene, potem dohodninske osnove ni treba popravljati. Tovrstne spodbude je treba vključiti med neposlovne odhodke v zvezi z:
Podobno stališče se odraža v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 23. julija 2013 št. 03-03-06/1/28984 z dne 19. decembra 2012 št. 03-03-06/1/668. , z dne 27. 9. 2012 št. 03 -03-06/1/506, 3. 4. 2012 št. 03-03-06/1/175.
Pri obračunskem načinu upoštevajte odhodke v obliki spodbude kupcu pri obračunu dohodnine v poročevalskem (davčnem) obdobju do na katere se nanašajo . To določa člen 272 davčnega zakonika Ruske federacije.
Po denarni metodi je treba odhodke v obliki spodbude kupcu upoštevati pri obračunu dohodnine v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem:
To izhaja iz določb tretjega odstavka 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zagotavljanje promocijskega blagajne za kupce dejanje.
Stanje: ali je možno, da trgovska organizacija pri obračunu dohodnine upošteva v pogodbi o dobavi živilskih izdelkov predvideno spodbudo kupcu, ki ne spreminja njihove cene?
Da, lahko, če spodbuda izpolnjuje zahteve zakona z dne 28. decembra 2009 št. 381-FZ.
Ta zakon določa pravila trgovanja v Rusiji. Veljajo od 1. februarja 2010.
V skladu s temi pravili se lahko v pogodbi o dobavi živilskih izdelkov določi le ena vrsta plačila, ki ni povezana s spremembo cene blaga. To je nagrada kupcu za nakup določene količine blaga. Hkrati ni pomembno, kako je to plačilo imenovano v pogodbi o dobavi: popust, bonus, bonus ali darilo (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 11. oktobra 2010 št. 03-03-06/1/ 643). Glavna stvar je, da so izpolnjeni naslednji pogoji:
Ta postopek je določen z deli 4-6 9. člena zakona z dne 28. decembra 2009 št. 381-FZ.
Če so izpolnjeni vsi ti pogoji, upoštevajte spodbudo za nakup določenega obsega blaga pri izračunu davka od dohodka kot del neposlovnih stroškov (podčlen 19.1 odstavek 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V nasprotnem primeru ne upoštevajte spodbude, saj njena določba ne izpolnjuje zahtev iz 4. dela 9. člena zakona z dne 28. decembra 2009 št. 381-FZ. Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 10. aprila 2015 št. 03-07-11 / 20448.
Obračun pri obračunu dohodnine po nastanku je odvisen od tega, kdaj je bila spodbuda, ki spreminja ceno, podana – v istem poročevalskem (davčnem) obdobju, ko je prišlo do uveljavitve, ali v naslednjih.
Torej, če je spodbuda zagotovljena v istem obdobju, potem prilagodite osnovo za izračun dohodnine v tekočem poročanju (7. člen 274. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če znižanje cene blaga vpliva na davčne obveznosti prodajalca za dohodnino v preteklih poročevalskih (davčnih) obdobjih, potem lahko storite nekaj od naslednjega:
Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 22. maja 2015 št. 03-03-06/1/29540.
Pri denarni metodi se prihodki od prodaje pripoznajo na dan prejema denarja od kupcev. Skladno s tem ne bo treba prilagajati prihodkov po uvedbi spodbud. Tudi če gre za retro popust, torej ko se spremeni cena že prodanega izdelka. Dejansko je treba v tem primeru prej prejeti denar prerazvrstiti kot predujem, upošteva pa se tudi v dohodku po denarni metodi. To pomeni, da se davčna osnova ne bo v ničemer spremenila. To izhaja iz 2. odstavka 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in je potrjeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije za moskovsko regijo z dne 5. oktobra 2006 št. 22-22-I / 0460.
Stroške, povezane z zagotavljanjem nagrade, bonusa ali darila ob spremembi cen, je treba upoštevati na enak način kot v primeru, ko se cene ne spremenijo.
V pogodbi o dobavi neživilskih izdelkov lahko stranke določijo pogoj: ali promocija - popust, bonus, premija ali darilo - vpliva na ceno blaga ali ne.
če promocija ne spremeni cene blaga, potem davčne osnove za DDV ni treba prilagajati (odstavek 2.1 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kdaj promocija spremeni ceno izdelka, prilagodi osnovo za obračun DDV. Če želite to narediti, nastavite popravljalni račun (podpis 4, člen 3, člen 170, člen 13, člen 171, člen 10, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Znesek DDV od razlike, ki je posledica zmanjšanja nabavne vrednosti blaga, se lahko odbije (3. odst., 3. odst. 168. čl., 3. odst., 1. in 2. odst., 169. čl., 13. odst., 171. čl., 10. čl. 172 davčnega zakonika Ruske federacije).
Ali se je cena spremenila za elemente, navedene na več primarnih računih? Nato lahko istemu kupcu izdate en sam račun za prilagoditev (2. odstavek, 13. pododstavek, odstavek 5.2, člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za več o tem glejte:
Na podoben način se pri obračunu DDV upošteva prejem spodbude za delo (storitev).
Primer odraza v računovodstvu in obdavčitvi plačila premije kupcu za doseganje obsega nakupov, določenega s pogodbo. V skladu s pogoji pogodbe premija ne spremeni stroškov blaga
Germes je 5. oktobra z družbo Alfa LLC sklenil kupoprodajno pogodbo za nakup pošiljke blaga. V skladu s pogodbo, če Alpha od Hermesa kupi blago v vrednosti 1.100.000 rub. (vključno z DDV - 100.000 rubljev), Hermes plača Alpha premijo v višini 30.000 rubljev.
Stroški blaga, ki ga je prodal Hermes, so znašali 500.000 rubljev. V skladu s pogoji kupoprodajne pogodbe je Hermes 22. oktobra Alfi nakazal denarni bonus v višini 30.000 rubljev.
V računovodstvu Hermesa je računovodja naredil takšne vnose.
Debet 62 Dobropis 90-1
Debet 90-2 Dobropis 41
Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
Debet 90 (44) Dobropis 62
- 30.000 rubljev. - Denarni bonus, izplačan kupcu.
Ker premijska spodbuda ni povzročila znižanja cene izdelka, se davčna osnova za DDV ne popravlja.
Debet 62 Kredit 51
- 30.000 rubljev. - plačal premijo kupcu.
Zagotovitev premije ne spremeni cene blaga, zato je računovodja Hermes uporabil določbe pododstavka 19.1 prvega odstavka 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in upošteval premijo v višini 30.000 rubljev. vključeni med neposlovne stroške.
Primer odraza v računovodstvu in obdavčitvi plačila premije kupcu za doseganje obsega nakupov, določenega s pogodbo. V skladu s pogoji pogodbe premija spremeni stroške blaga. Nagrada se podeli po prodaji blaga
LLC "Trgovsko podjetje "Germes"" prodaja blago v razsutem stanju. Organizacija uporablja metodo nastanka poslovnih dogodkov. Dohodnina se plačuje mesečno.
Germes je 5. oktobra z družbo Alfa LLC sklenil kupoprodajno pogodbo za nakup pošiljke blaga. V skladu s pogodbo, če Alpha od Hermesa kupi blago v vrednosti 1.100.000 rub. (vključno z DDV - 100.000 rubljev), Hermes zmanjša njihove stroške za 10 odstotkov.
15. oktobra je Alpha od Hermesa kupila pošiljko blaga v vrednosti 1.100.000 rubljev. (vključno z DDV - 100.000 rubljev).
Stroški blaga, ki ga je prodal Hermes, so znašali 500.000 rubljev. V skladu s pogoji kupoprodajne pogodbe je Hermes 22. oktobra Alfi zagotovil popust v višini 10 odstotkov cene blaga.
V računovodstvu za Hermes je računovodja opravil naslednje vnose.
Debet 62 Dobropis 90-1
- 1.100.000 rubljev. - odraža izkupiček od prodaje blaga;
Debet 90-2 Dobropis 41
- 500.000 rubljev. - odpisana nabavna vrednost prodanega blaga;
Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- 100.000 rubljev. - DDV, obračunan od iztržka od prodaje.
Debet 62 Dobropis 90-1
- 110.000 rubljev. - storniran prihodek od predhodno odpremljenega blaga (za znesek danega popusta);
Debet 90-3 Dobropis 68 podračun "Obračuni DDV"
- 10.000 rubljev. - DDV je bil storniran od zneska danega popusta (na podlagi popravka računa).
Ker je spodbuda v obliki premije povzročila znižanje cene blaga, se davčna osnova za dohodnino v tekočem poročevalskem obdobju popravi za višino spodbude.
Oktobra je računovodkinja pri obračunu dohodnine vštela:
Pri dobavi živilskih izdelkov lahko pogodba vsebuje pogoj o plačilu (bonusih) za doseganje določenega obsega nabave. Znesek takega nadomestila ne sme presegati 10 odstotkov cene kupljenega blaga. Ta vrsta promocije ne spremeni cene blaga, ne glede na pogoje pogodbe. Ta postopek izhaja iz določb četrtega odstavka 9. člena zakona z dne 28. decembra 2009 št. 381-FZ. Ob zagotovljeni nagradi za količino nakupa davčne osnove za DDV ni treba popravljati. Podobno stališče se odraža v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 18. septembra 2013 št. 03-07-09 / 38617.
Situacija: ali naj prodajalec popravi osnovo za DDV, če je plačal plačilo državljanu, ki je blago kupil na drobno?
Ja, moralo bi.
V tem primeru plačano plačilo spremeni ceno blaga, prodanega v maloprodaji, tudi če je v pogodbi drugačen pogoj.
Dejstvo je, da ko organizacija državljanom nudi popuste, bonuse, bonuse, darila, trgovanje na drobno, se določbe odstavka 2.1 člena 154 Davčnega zakonika Ruske federacije ne uporabljajo. To pravilo naj bi veljalo samo za trgovino na debelo, ko se s kupci sklene pogodba o dobavi blaga. Podobna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 11. julija 2013 št. 03-07-11 / 26921.
Poleg tega se po logiki ruskega ministrstva za finance norma 4. odstavka 9. člena zakona z dne 28. decembra 2009 št. 381-FZ prav tako ne uporablja v trgovini na drobno z živili. Navsezadnje ona ureja veleprodajne dobave.
Spodbuda državljanu posledično spremeni ceno blaga, ki se mu proda v maloprodaji, ne glede na to, ali je to živilo ali neživilstvo. Ti sklepi so v sklepih predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 7. februarja 2012 št. 11637/11 in z dne 22. decembra 2009 št. 11175/09.
To pomeni, da se v vsakem primeru, ko organizacija plača plačilo državljanu-kupcu, spremeni začetna cena blaga. In zato bo za višino takšne spodbude treba opraviti popravek davčne osnove za DDV s sestavo popravljalnega računa. Izdajte tak dokument v enem izvodu zase. Navsezadnje državljani, ki se ne ukvarjajo s podjetniško dejavnostjo, ne plačujejo DDV in zato preprosto ne morejo uveljavljati pravice do odbitka. Znesek DDV lahko odbijete od razlike, ki je posledica znižanja nabavne vrednosti blaga. Vse to izhaja iz 1. odstavka 143. člena, 3. odstavka 3. odstavka 168. člena, 3. odstavka 1. odstavka in 2. odstavka 169. člena, četrtega pododstavka tretjega odstavka 170. člena, 13. odstavka 171. člena, 10. odstavka 10. člena ZKP. 172 davčnega zakonika Ruske federacije.
Organizacije, ki plačujejo enotni davek od dohodka, pri njegovem izračunu ne upoštevajo stroškov, vključno s spodbudami, zagotovljenimi kupcem (odstavek 1 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za organizacije, ki so izbrale tak predmet obdavčitve kot dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov, je seznam odhodkov, ki se upoštevajo pri izračunu davčne osnove, omejen s členom 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Izdatki za plačilo ali zagotavljanje ustreznih spodbud kupcem - popusti, premije, bonusi ali darila - niso vključeni v ta seznam.
Pri prodaji blaga s popusti vključite v dohodek dejansko prejete zneske od strank, to je minus zagotovljene popuste. To izhaja iz 1. odstavka člena 346.15, 1. odstavka 249. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 11. marca 2013 št. 03-11-06 / 2/7121.
Znesek spodbud, zagotovljenih kupcem - popusti, bonusi, premije ali darila - ne vpliva na izračun UTII, saj se stroški organizacije ne upoštevajo pri določanju enotnega davka (člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). zveza).
Praviloma je vedno mogoče ugotoviti, kateri vrsti dejavnosti pripadajo promocije, ki so namenjene kupcem. Torej, če organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve in plačuje UTII, je treba spodbude, zagotovljene kupcem v okviru dejavnosti, prenesenih na UTII, in dejavnosti v splošnem sistemu obdavčitve za namene izračuna upoštevati ločeno.davek na prihodek in DDV (Klavzula 9, člen 274, klavzula 7, člen 346.26 in klavzula 4, 4.1, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Spodbude - popusti, bonitete, bonitete ali darila, ki jih organizacija daje kupcem v okviru svoje dejavnosti na splošnem sistemu obdavčitve - ob upoštevanju pogojev za njihovo priznanje v davčni osnovi lahko povečajo stroške.
Spodbude, ki so zagotovljene kupcu v okviru dejavnosti, prenesenih na UTII, ne upoštevajo obdavčitve (odstavek 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).
