Glede na izjemno nestabilno davčno zakonodajo v Ukrajini vse več lastnikov podjetij razmišlja o davčnem načrtovanju za svoje podjetje ali holding. Davčno načrtovanje je proces izbire najbolj optimalne oblike obdavčitve in zmanjševanja davčne obremenitve poslovanja z različnimi metodami.
Metode ali metode, s katerimi se izvaja davčno načrtovanje, lahko pogojno razdelimo na:
Glavno načelo teh metod je, da ne smejo presegati pravnega polja, to je, da se njihovo izvajanje izvaja izključno v okviru veljavne zakonodaje.
Vendar pa vsi ne vidijo jasno meje med davčno optimizacijo, zmanjševanjem davkov, izogibanjem davkom in davčnim utajam. Številne, ki izvajajo davčno načrtovanje, vodi prav izogibanje davkom, ki ima zelo tanko mejo s konceptom davčne utaje. To pa pogosto vodi v težave z davčnimi organi in se v nekaterih primerih konča z dodatnimi dajatvami, globami in včasih kazenskimi zadevami.
Treba je opozoriti, da davčno načrtovanje po vsem svetu pogosto uporabljajo tako velika podjetja kot mala podjetja. Prvič, davčno načrtovanje ni usmerjeno toliko v zmanjšanje plačila davkov, temveč v povečanje dobička, ki ostane podjetju po plačilu davkov.
Optimizacija in minimizacija davkov se doseže z:
Izogibanje davku se ne sme zamenjevati z davčno utajo. Meja med temi pojmi je, kot smo že povedali, zelo tanka in davčni organi pogosto poskušajo izogibanje davkom prikazati kot utajo z vsemi posledicami, ki izhajajo iz tega.
Izogibanje plačilu davkov praviloma temelji na koliziji v nacionalni in mednarodni zakonodaji. Hkrati zavezanec vodi računovodsko in davčno poročanje v celoti in ga posreduje davčnemu organu. To pomeni, da njegova dejanja niso skrita in niso namenjena izkrivljanju kakršnih koli informacij o gospodarski dejavnosti ali računovodstvu. To je tisto, kar razlikuje izogibanje davkom od davčne utaje.
Pri izvajanju davčnega načrtovanja se pogosto srečujemo s takšnim konceptom, kot je davčna shema. Davčna shema se imenuje osnovni koncept določene metode davčne optimizacije, njen grafični prikaz, opis elementov, ki omogočajo izgradnjo in uporabo optimalnega davčnega režima.
Običajno so sheme razdeljene na "bele", "sive" in "črne". Bele sheme vključujejo optimizacijo in minimizacijo davkov. Izogibanje davkom je najbližje sivim shemam, saj je formalno v skladu z normami zakona, vendar vzbuja dvome med regulativnimi organi in organi pregona ter zahteva zelo skrbno dokumentacijo (in včasih zagovarjanje lastne pravice na sodišču).
Črne sheme so očitno nezakonita dejanja zmanjševanja davčne osnove, ki lahko obstajajo pred prvimi inšpekcijskimi pregledi regulativnih organov (in včasih celo manj). Črne sheme kratkoročno ustvarjajo videz velikih prihrankov, vendar je kasnejša "pristojbina" za uporabo takšnih shem, kot kaže praksa, veliko višja od prej prihranjenih.
Glede na to, da lahko takšen ali drugačen način optimizacije obdavčitve prinaša davčna tveganja, je treba to vprašanje jemati zelo resno in za njegovo reševanje vključiti ustrezne strokovnjake.
Tečajno delo.
Zaključil: Dombrovsky Denis, IV tečaj; 18 skupina
Ministrstvo za šolstvo, mladino in šport.
Moldavska državna univerza, pravna fakulteta.
Kišinjev 1999
Načrtujte
Uvod.
V tem predmetu smo si zadali nalogo, da obravnavamo tak problem, kot je izogibanje davkom. To je posledica trenutnih gospodarskih razmer v Republiki Moldaviji. Davčna obremenitev, določena v podzakonskih aktih, je postala neznosno breme za davkoplačevalce, kar je povzročilo splošno neplačevanje davkov. Neplačevanje davkov se lahko izrazi v dveh vidikih: v nasprotju z davčno zakonodajo in v njenem izogibanju. Več pozornosti bomo namenili izogibanju obdavčitve v obliki izogibanja, saj to je vrzel v zakonu in ne povzroča odgovornosti.
Naloga našega predmetnega dela je tako preučiti načine za izogibanje kot tudi preprečiti z odpravo vrzeli v pravu. Ker je dejanski nacionalni regulativni okvir med seboj v določenem neskladju, se to izraža v nespoštovanju norme in posledično njenem kršenju oziroma ignoriranju.
Pomen tega se izraža v dejstvu, da med glavnimi normativnimi akti, ki urejajo davčna pravna razmerja (davčni zakonik Republike Moldavije, zakon o proračunu za leto in nacionalni računovodski standardi) obstajajo protislovja, ki povzročajo težave pri davčnih organov, in posledično - različna razlaga enih in istih norm. Drugačno razumevanje prava pa lahko privede do brezpravnosti in samovolje, zato ne smemo dovoliti, da bi se pojavila ta situacija - takojšnje odzivanje na spremembe v naravi davčnih pravnih razmerij. Le s poenostavitvijo podrobne in celovite ureditve pravnih razmerij na področju davčnega prava bomo lahko dosegli svoj cilj.
Seveda je izpolnitev te naloge nemogoča brez najtesnejšega mednarodnega sodelovanja. Zato bi morala Republika Moldavija dejavneje sodelovati na mednarodnih forumih in konferencah, posvečenih tej problematiki, natančneje preučiti davčno zakonodajo razvitih držav, prakso reševanja davčnih sporov, uskladiti nacionalno zakonodajo z mednarodno, da ne bi prišlo do protislovja. To bi moralo prispevati ne le k gospodarskemu razvoju Republike Moldavije, temveč tudi k privabljanju tujih naložb, mednarodni trgovinski izmenjavi, kar bo omogočilo Republiki Moldaviji, da doseže enako raven z razvitimi državami.
1. Problemi državne politike na področju obdavčitve.
Predstavil bom razmere, ki so nastale v naši republiki kot posledica dolgotrajne gospodarske krize, razmere, ki so se razvile na tem območju naše republike, nam lahko malo razveselijo. proračunski primanjkljaj; neprejemanje gotovinskih posojil mednarodnih finančnih institucij; močno zmanjšanje prihodkov državnega proračuna; nestabilnost nacionalne valute; politične delitve v družbi; pomanjkanje državne politike za podporo malemu podjetništvu (in posledično njegovo izginotje); nizka avtoriteta državnih organov; pomanjkanje urejenega pravnega okvira na področju urejanja davčnih pravnih razmerij – vse to neposredno ali posredno vpliva na politiko, ki jo vodijo državni organi, ki se ukvarjajo z urejanjem in nadzorom davčnih prihodkov v proračun. Pohvaliti se moramo dejstvu, da za reševanje teh problemov parlament – kot zakonodajni organ, pa tudi organi, ki izvajajo finančni nadzor, še niso našli načinov za reševanje težav s povečanjem davčnih stopenj in drugih nedavčnih prihodkov na državna blagajna.
Po eni strani kot subjekt davčnih pravnih razmerij nastopa država, ki jo zastopajo pooblaščeni organi, na drugi strani pa davčni zavezanci, ki v razmerju do državnih organov niso v enakem pravnem položaju. To pomeni, da lahko opazimo prisotnost vertikalnih odnosov, ki nastajajo med nasprotnimi strankami. Pravice enih se obratno ujemajo z dolžnostmi drugih, in če upoštevamo metodo avtoritativnih pravnih predpisov, ki izhaja iz enega udeleženca davčnih pravnih razmerij (od državnih organov) in velja za druge subjekte (davkoplačevalce), potem slednji je v odvisnem položaju.
Nacionalna zakonodaja, in sicer davčni zakonik, opredeljuje sam davek, ki priznava obvezno plačilo, ki je brezplačno in ni povezano s storitvijo pooblaščenega organa ali njegove uradne osebe določenih in posebnih dejanj v korist ali v zvezi z davčni zavezanec, ki ga je plačal
Iz te uradne definicije izhaja, da:
1. je zavezanec dolžan plačati davek;
2. Davek je po naravi neodplačen, to pomeni, da država ne nosi nobenih obveznosti do davčnega zavezanca.
Prav tako prvi odstavek tega člena določa, da so davki eden glavnih virov dohodka državnega javnega proračuna.
Država torej zavezancu ne omogoča izbire, je pa v istem členu takoj navedeno, da se pri ugotavljanju davkov (dajatev) in taks lahko navedejo razlogi, ki dajejo zavezancu pravico do prejemanja ugodnosti v obliki nižje stopnje, odbitki v skladu s to kodo in računi.
Tako ima država pravico določiti in ustanoviti določene kategorije upravičencev, za katere davčno breme ne bo tako obremenjujoče. Toda vsak davkoplačevalec ne stremi k izpolnjevanju davčnih obveznosti do države v dobri veri, temveč, nasprotno, išče vse vrste vrzeli v izogibanju ali izogibanju obdavčitvi. Če je davčna utaja nezakonita, se izraz izogibanje davku razume kot poskus uporabe vseh prednosti, ki jih vsebujejo določbe davčne zakonodaje, za zmanjšanje svoje davčne obveznosti.
In v tem predmetu smo si zadali cilj razmisliti o nekaterih možnih načinih izogibanja davkom.
Povedati je treba, da sama obdavčitev na ozemlju Republike Moldavije ni dovolj dolgo uporabljena kot državni način vnosa proračunskih sredstev.
Od 1918 - 1940 bom predstavil, da je bilo ozemlje, na katerem se trenutno nahaja Republika Moldavija, pod jurisdikcijo Romunije, nato pa so za to ozemlje veljali davki, ki so delovali v sami Romuniji.
Po 40. letih, ko je Republika Moldavija vstopila v ZSSR, je bil uveden vojaški davek v zvezi z vojnim stanjem, v katerem je bila ZSSR. V sami ZSSR so bili skoraj vsi davki odpravljeni, obstajal je le davek na dohodek. V šestdesetih letih je Hruščov, ki je vodil politiko razvoja socializma in približevanja komunizmu, ukinil davek na plače in odpravil vse trošarine. Že v 80. letih se je državni proračun oblikoval za 80 % na račun prostovoljnih in neodplačnih prejemkov iz nacionalnega gospodarstva, le 5-8 % pa je bilo davčnih prejemkov. Konec 80. let prejšnjega stoletja so bile zvišane davčne stopnje za zadruge. Po osamosvojitvi republike 17. novembra 1992 je bil sprejet zakon »O osnovah davčnega sistema« in vrsta drugih normativnih aktov, ki so si zadali nalogo urejanja davčnih razmerij, že leta 1997 pa je bil kodificiran normativni akt. sprejet - "davčni zakonik". Glavni namen tega normativnega akta je bil racionalizirati vire, ki so urejali razmerja, ki nastanejo na področju obdavčitve, vendar, kot vidimo, danes že sam davčni zakonik ustvarja nasprotje z drugimi normativnimi akti, ki urejajo to področje razmerij - proračunom za leto.
Iz te kratke zgodovinske analize je jasno razvidno, da same davčne tradicije v naši državi niso zelo močne. Glede na kaos, ki že dolgo vlada v zakonodaji; nizka avtoriteta nadzornih organov; korupcija in visoke davčne stopnje (včasih izničijo vse dobičke davkoplačevalcev) so privedle do tega, da so številni davkoplačevalci prenehali plačevati davke v dobri veri. Nekateri so se obdavčitvi začeli izogibati na nezakonit način, drugi so isti cilj poskušali doseči le z zakonitimi sredstvi.
Pomembno je omeniti, da se ukvarjamo z ugotavljanjem, kako se izogniti davkom in ne utajiti davkov. Davčna utaja je nezakonita, medtem ko poskus izogibanja davkom vključuje uporabo vseh ugodnosti, ki jih vsebujejo določbe davčne zakonodaje, za zmanjšanje davčne obveznosti.
Izogibanje davkom – izkoriščanje možnosti vseh vrzeli v davčni strukturi (posledica znatne erozije davčne osnove) – se je v zadnjih letih hitro povečalo.
Ločnice med davčnim izogibanjem in davčnim utajam, kot smo že omenili, ni vedno lahko določiti. Večina davčnih oaz je imela obliko partnerstev. Do začetka 90. let. želja po izogibanju plačilu davkov je bila zelo razširjena: večina partnerskih podjetij v državi je pokazala velike kumulativne izgube.
Dejansko obstaja trg za dejavnosti, namenjene iskanju vrzeli v davčni zakonodaji, tako kot obstajajo trgi potrošniškega blaga. Povpraševanje po tovrstnih dejavnostih je odvisno od tega, koliko lahko vsak prihrani. To je odvisno od več dejavnikov, med katerimi je najpomembnejši mejna davčna stopnja. Ker je meja med izogibanjem davkom in davčnim utajam pogosto zabrisana, so revizijske politike regulativnih organov (in kazni, naložene tistim, ki uporabljajo prepovedana davčna zavetišča) še en pomemben del povpraševanja po davčnih zavetiščih. Ponudba davčnih oaz pa je odvisna od vrzeli, vgrajenih v davčno zakonodajo.
DAVČNO IZOGIBANJE je izraz davčnega načrtovanja, ki pomeni konstrukcijo gospodarske dejavnosti na način, da se izključi ali zmanjša obseg davčnih obveznosti in (ali) plačil davkov. Za razliko od davčne utaje izogibanje davkom ne predstavlja davčnega prekrška. Izogibanje davkom temelji na podrobnem poznavanju norm davčne zakonodaje (v Ruski federaciji - zakonodaja o davkih in taksah) in njihovi pravilni uporabi za optimizacijo davčnih obveznosti in plačil ob doseganju največjega ekonomskega rezultata. Metode za zmanjšanje davčnih obveznosti lahko pogojno razdelimo na:
Računovodstvo (uporaba različnih metod računovodskih usmeritev: obračunavanje prihodkov in odhodkov po načelu nastanka poslovnega dogodka; obračunavanje zalog po metodah LIFO, FIFO; metode amortizacije in druge možnosti, ki jih zagotavljata davčna in računovodska zakonodaja);
Civilno pravo (uporaba oblik poslovne organizacije, ki jih določa civilno pravo, oblike in pogoji poslov med nasprotnimi strankami);
Mednarodnopravne (metode, povezane z uporabo ugodnosti, ki jih zagotavljajo norme sporazumov o izogibanju dvojnega obdavčevanja in drugih mednarodnih pogodb);
Metode, povezane s spremembo jurisdikcije davčnega zavezanca (vključno s preselitvijo posameznikov na stalno prebivališče v drugo regijo ali drugo državo; sprememba kraja registracije podjetja);
Načini v zvezi s pridobitvijo pravice do davčnih olajšav (izvedba različnih vrst odbitkov od bruto dohodka ali celotnega dohodka pri ugotavljanju davčne osnove; uporaba transfernih cen, metode »tanke kapitalizacije«);
Metode, povezane z izvajanjem dejavnosti ali izdatki, ki dajejo pravico (odbitki za dobrodelne namene, za raziskave in razvoj, izvajanje programov za usposabljanje, usposabljanje in preusposabljanje osebja, opravljanje del po vladnem naročilu);
Metode, povezane z uporabo ugodnosti, ki jih zagotavljajo offshore cone in ozemlja s preferencialno obdavčitvijo nekaterih vrst dohodka;
Metode, povezane z uporabo nepopolnosti (dvoumnosti, protislovja), ki jih vsebujejo akti davčne zakonodaje, pa tudi navodila davčnih organov in drugih pristojnih organov;
Metode, povezane z uporabo možnosti uporabe alternativnih davčnih režimov (posebni davčni režimi, davčni režimi za kmetije, družinska podjetja, podjetja s tujimi naložbami, podjetja, ki zaposlujejo invalide, gospodarstva, finančne in industrijske skupine itd.);
Metode v zvezi s spremembo datuma nastanka davčne obveznosti. V vseh državah davčna zakonodaja vsebuje posebna pravila, ki urejajo uporabo ukrepov proti izogibanju davkom.
Enciklopedija ruskega in mednarodnega obdavčevanja. - M.: Pravnik. A. V. Tolkuškin. 2003 .
Odnosi med državami glede medsebojnega urejanja meja davčne jurisdikcije (obseg davčne zakonodaje) in drugih davčnih vprašanj. Takšna ureditev je nujna predvsem v zvezi z dohodki ... ... Enciklopedija ruskega in mednarodnega obdavčevanja
Združene države Amerike- Združene države Amerike ZDA, država na severu. Amerika. Ime vključuje: geogr. izraz države (iz angleščine, state state), kot se v številnih državah imenujejo samoupravne teritorialne enote; definicija povezana, torej vključena v federacijo, ... ... Geografska enciklopedija
ZDA. GOSPODARSTVO- Uvod. Obdobje, ki se je začelo pod predsednikom Lyndonom Johnsonom (1963-1969), so zaznamovali pomembni premiki v ameriškem gospodarstvu. Od poznih šestdesetih let prejšnjega stoletja se je delež proizvodnje postopoma zniževal, delež storitvenega sektorja pa raste. V osemdesetih letih prejšnjega stoletja se je zaposlitev v ... ... Enciklopedija Collier
ameriško gospodarstvo- (Ameriško gospodarstvo) Gospodarstvo ZDA je največje gospodarstvo na svetu, lokomotiva svetovnega gospodarstva, ki določa njegovo smer in stanje. Opredelitev ameriškega gospodarstva, njegove zgodovine, strukture, elementov, obdobja rasti in propada, gospodarske krize v Amerika ... Enciklopedija investitorja
AVSTRALIJA- 1) Commonwealth of Australia, država. Ime Avstralija (Avstralija) temelji na lokaciji na celinski Avstraliji, kjer se nahaja več kot 99 % ozemlja države. Od 18. stoletja britanska posest. Trenutno je federacija Commonwealtha Avstralije ... ... Geografska enciklopedija
Na morju na Cipru- (Offshore Cyprus) Offshore na Cipru je ozemlje s preferencialno davčno zakonodajo Offshore na Cipru: prednosti in pogoji za organizacijo podjetja, posledice svetovne krize Vsebina >>>>>>>> … Enciklopedija investitorja- (dvojna obdavčitev na meddržavni ravni) obdavčitev iste osebe s podobnimi vrstami davka v zvezi z istim predmetom obdavčitve v dveh ali več državah za isto obdobje. Izjemno negativno ... Pravna enciklopedija
izogibanje zakonu- Ta člen ali razdelek je treba spremeniti. Prosimo, da članek izboljšate v skladu s pravili za pisanje člankov. Izogibanje zakonu ... Wikipedia
Davčna utaja je najpogostejša vrsta davčnih prekrškov. Praksa kazenskega pregona ločuje pojma "davčna utaja" in "utaja davkov".
Davčna utaja se lahko kaže v različnih oblikah: neposredovanje podatkov o dohodku davčnim organom, uporaba ponarejenih dokumentov za prikrivanje dejanskega dohodka, nezakonita uporaba davčnih ugodnosti s strani podjetij, zamude pri plačilu ali predložitev dokumentov, potrebnih za izračun in plačila davkov ipd. davčne utaje, si zavezanec prizadeva zmanjšati svojo davčno obveznost na z zakonom prepovedane načine.
V nasprotju z davčnimi utajami je izogibanje davkom veljaven, legitimen poskus zaobidenja davka, zmanjšanja (omilitve) davčne obremenitve s tako imenovanim davčnim načrtovanjem. Ameriški raziskovalec J. Yu. Stiglitz v svojem glavnem delu "Ekonomija javnega sektorja" opredeljuje izogibanje davkom kot "uporabo možnosti vseh vrzeli v davčni strukturi kot posledice znatne erozije davčne osnove>?°.
Davčno načrtovanje (ali, kot se imenuje tudi davčno manevriranje) temelji na kompleksni uporabi davčnih spodbud, ki jih predvideva veljavna zakonodaja, spretni uporabi vseh vrzeli in nejasnosti v zakonodaji.
Leta 1935 je sodnik J. Sunderland izrazil temeljno stališče ameriškega vrhovnega sodišča: "Pravice davkoplačevalcev, da se izogibajo davkom ... z vsemi sredstvi, ki jih dovoljuje zakon, ne more nihče izpodbijati." S podporo najvišjega sodišča, podjetnikov, s pomočjo davčnih odvetnikov in davčnih strokovnjakov,
20 Stiglitz J.Yu. Ekonomika javnega sektorja. Prevod iz angleščine. M., 1997. str. 566.
Pri državnem načrtovanju poskušajo doseči največje znižanje zneskov davka, ki se plačajo v blagajno.
Kadar v okviru davčnega načrtovanja ni mogoče doseči želenega rezultata, zavezanec krši zakon.
Želja zavezanca, da bi se davčnega bremena znebila zakonito ali nezakonito, pojasnjujejo različni razlogi za ekonomske, politične in moralne lastnosti. Tako lahko previsoke davčne stopnje "potisnejo" zavezanca k kršitvi zakona. Pretirano davčno zatiranje bo ustvarilo kriminalno nevarno davčno okolje.
Francoski raziskovalec P.M. Godme je opozoril, da lahko do zakonite ali nezakonite davčne utaje pride tudi iz naslednjih razlogov: “. ..za mnoge državljane je zavest o davčnih obveznostih veliko manj močna od moralnih. Za mnoge kraja iz zakladnice ne pomeni kraje.U2.
Tudi O. Modestin je poudaril, da se ne more šteti za prekrškarja, ki v dvomljivih zadevah nasprotuje zakladnici. »Tako se zdi, da prihaja do določenega popuščanja moralnih načel, ko gre za davčne obveznosti.
V zvezi s tem je zanimiva izjava izjemnega švedskega ekonomista G. Myrdala: »Švedska poštenost je bila zame in mojo generacijo v ponos. Zdaj imam občutek, da smo zaradi slabih zakonov postali ljudstvo prevarantov. Med vsemi pomanjkljivostmi naše zakonodaje je zame najresnejša neposreden poziv k zadržanju dohodka, ki je predmet obdavčitve. Poziv k davčnemu odtegljaju je privedel do tega, da po mnenju strokovnjakov na Švedskem ni prijavljenih 12 do 25 % dohodka.
Varnostna vprašanja za samopregled
IV Navedite "razlikovanje" davčnih utaj in izogibanja davkom.
Godme P.M. Finančna pravica. Per. iz francoščine - M., 1978. str. 399-400.
23 Svensson B. Gospodarski kriminal. Prevod iz švedščine. - M., 1987. str. 78-79.
