V davčni upravi lahko najprej ločimo tri metode:
Na oblikovanje učinkovite davčne uprave kot osnove za pobiranje davkov vpliva več dejavnikov. V zvezi s spremembo političnih razmer v Rusiji in prehodom na tržno gospodarstvo je potrebna popolnoma nova davčna politika, ki bo usmerjena v izvedbo davčne reforme, oblikovanje davčnega sistema, prilagojenega tržnim odnosom, ki državi zagotavlja potrebnih davčnih prihodkov. Politični dejavniki v Rusiji so vplivali na oblikovanje davčnega sistema kot sredstva za zagotavljanje prihodkovne strani proračuna in kot elementa sistema državnega vpliva na proces razmnoževanja. Pri reševanju nalog, ki so bile dodeljene davčnemu sistemu, je bilo potrebno ustvariti določene pogoje. To je služilo kot predpogoj za reformo sistema davčne uprave, pa tudi za dodelitev naslednjih funkcij davčne uprave.
V sedanji fazi lahko ločimo naslednje funkcije davčne uprave: načrtovanje, računovodstvo, nadzor, regulacija.
Državno davčno načrtovanje - ekonomska utemeljitev obsega brezplačnega odvzema dela bruto domačega proizvoda v proračunski sistem v okviru davkov, ki tvorijo proračun, pa tudi standardi distribucije za ravni proračunskega sistema.
Obstajajo naslednje vrste davčnega načrtovanja: strateško in tekoče.
Strateško davčno načrtovanje je dolgoročna napoved proračunskih prihodkov na podlagi celotnega davčnega potenciala države in veljavne zakonodaje o davkih in pristojbinah.
Tekoče davčno načrtovanje je operativno in kratkoročno načrtovanje, ki vključuje:
Glavna naloga davčnega načrtovanja je določiti višino črpanja finančnih sredstev za oblikovanje prihodkovne strani proračunov vseh ravni glede na njihove potrebe.
Za davčno načrtovanje se uporabljajo različne metode, v praksi pa je najpogostejša metoda ekstrapolacije. Temelji na predpostavki, da se bodo trendi, ki so se razvili v preteklosti, nadaljevali tudi v prihodnosti. Se pravi na podlagi podatkov o prejemkih določenih davkov in taks za določeno preteklo obdobje, o obsegu primanjkljajev dohodkov, o obstoječih davčnih dolgovih ter ob upoštevanju sprememb zakonodaje o davkih in taksah ter obdavčljivih osnove, velikosti prihodnjih davčnih prejemkov.
Računovodstvo je praktična dejavnost, ki je namenjena opravljanju naslednjih nalog:
Računovodstvo sistemu davčne uprave ne zagotavlja le računovodskih in analitičnih informacij, ampak je tudi osnova za davčni nadzor.
Davčni nadzor - niz metod in metod, določenih z regulativnimi akti za zagotavljanje skladnosti z zakonodajo o davkih in pristojbinah.
Glavni cilj davčnega nadzora je zagotoviti stabilen pretok davčnih prihodkov v proračunski sistem.
Davčni nadzor izvajajo davčni organi v več oblikah. Oblike davčnega nadzora so sklop določenih ukrepov, ki jih davčni organi izvajajo sproti. Vsaka od oblik davčnega nadzora ima v enotnem sistemu davčnega nadzora svoj namen.
Umetnost. 82 Davčnega zakonika poglavja 14 "Davčni nadzor", ki se imenuje "Oblike davčnega nadzora", pušča njihov seznam odprt.
Izpostavljamo glavne oblike davčnega nadzora:
Davčna regulacija je proces regulativnih vplivov na udeležence v gospodarskem prostoru preko sistema davkov in obdavčitve v družbeno-ekonomski smeri, ki je potrebna za družbo.
Namen davčne ureditve je doseči ravnotežje javnih, gospodarskih in osebnih gospodarskih interesov udeležencev v davčnih pravnih razmerjih. Kot oblike davčne ureditve lahko imenujemo:
Optimalno razmerje med metodami in oblikami davčnega urejanja zagotavlja učinkovitost davčne politike države in stopnjo gospodarskega razvoja.
Da bi ugotovili, kakšen je vpliv davčne uprave na stopnjo gospodarskega razvoja, je treba upoštevati davčno upravo kot osnovo za učinkovitost pobiranja davkov. V zvezi s tem bo za pridobitev pravilnih rezultatov, ugotavljanje dejavnikov, ki vplivajo na oblikovanje davčne uprave kot osnove za pobiranje davkov, potrebno raziskati bistvo pojava, ki ga zaznamuje pojem »pobiranje davkov«. Stopnja pobiranja davkov je pokazatelj kakovosti delovanja sistema davčne uprave. Po drugi strani pa davčna uprava služi kot osnova za povečanje pobiranja davkov.
V sedanji fazi obstaja več osnovnih znanstvenih pristopov k opredelitvi koncepta pobiranja davkov. Prvi pristop je razumevanje »pobiranja davkov« kot indikatorja učinkovitosti izvajanja fiskalne funkcije davčnega sistema. V tem primeru je treba ta koncept obravnavati kot stopnjo popolnosti izpolnjevanja davčnih obveznosti in izračunati kot razmerje med obsegom davčnih plačil, prejetih v določenem obdobju, in obsegom davčnih obveznosti, ki jih je treba izpolniti v istem obdobju. v skladu z veljavno zakonodajo.
Zagovorniki alternativnega pristopa identificirajo bistvo pobiranja davkov z glavno bonitetno oceno dela davčnih organov. Ta kazalnik se izračuna tako, da se znesek dejanskih prejemkov plačil davka nanaša na njihov najvišji znesek za obravnavano obdobje. Tako izračunana stopnja pobiranja davka je pokazatelj kakovosti in učinkovitosti delovanja tako davčnih organov kot celotnega sistema davčne uprave. Višina pobranih davkov ni kazalnik le učinkovitosti izvedenih davčnih reform v državi, temveč tudi stanja davčnega sistema, pa tudi učinkovitost delovanja sistema davčne uprave v določenem obdobju. čas. Splošno sprejeto je, da višja kot je pobiranje davkov, bolje davčni sistem države opravlja svoje funkcije. Na splošno ukrepi za povečanje pobiranja davkov prispevajo k krepitvi proračuna in davčnih sistemov. Zato je po avtorjevem mnenju legitimno pobiranje davkov poistovetiti z varnostjo proračuna in davčnih sistemov. Izkazalo se je, da je najvišja stopnja varnosti teh sistemov dosežena le s 100-odstotno pobiranjem davka. To sklepanje je napačno, saj takšnega stanja še ni opaziti v nobeni državi na svetu. Posledično ta cilj ne zagotavlja največje varnosti proračunskega in davčnega sistema. To je zato, ker vsako povečanje pobiranja davkov pomeni sočasno povečanje davčne obremenitve. Če pride do nepopolne izterjave, je država prisiljena zmanjšati davčno breme.
Povečanje pobiranja davkov na skrajne ravni prispeva k povečanju fiskalne varnosti kratkoročno, dolgoročno pa povečuje nevarnost z zatiranjem davkoplačevalcev, od katerih je odvisna kasnejša rast davčne osnove.
Po drugi strani pa lahko zmerno znižanje pobiranja davkov na proizvajalce v realnem sektorju gospodarstva, ki kratkoročno ne pripelje do bistvenega neravnovesja v proračunu, lahko pozitivno vpliva na rast obdavčevanja. osnovo in obseg srednjeročno in dolgoročno pobranih davkov. Zato zmanjševanje prihodkov od pobranih davkov, predvideno z ukrepi vlade, ki sestoji iz znižanja davčnih stopenj ali vrst davkov, uvedbe dodatnih ugodnosti, ne smemo obravnavati kot grožnjo proračunski ali davčni varnosti. Hkrati pa zmanjšanje pobiranja davkov kot posledica uradnega znižanja davčne osnove in davčnih stopenj v bistvu ne pomeni zmanjšanja pobiranja davkov.
Glede na stopnjo pobiranja davkov kot splošno merilo varnosti proračunskega in davčnega sistema je nesmiselno izhajati iz tega, katera kategorija davkoplačevalcev je odgovorna za povečanje stopnje pobiranja. Razlikovati je treba med rastjo pobiranja davkov od zavezancev, ki se v celoti izogibajo obveznosti plačevanja davkov, skrivajo obdavčljive dohodke in premoženje na eni strani, in relativno vestnih zavezancev, ki zaradi previsoke davka ne plačajo davkov v celoti. obremenitev in pomanjkanje sredstev za stoodstotno plačilo davkov.
Sama kategorija »polna 100-odstotna pobiranja davka« je do neke mere pogojna, čeprav predstavlja osnovo, na podlagi katere se izračuna realna stopnja pobiranja davka. Idealno, polno pobiranje davkov in taks se razume kot zanesljivost celotne davčne osnove za vse davkoplačevalce in davčnih stopenj za vse vrste davkov, ki jih določa zakon. Popolna izvedba teh predpostavk je nemogoča zaradi pomanjkanja resnične možnosti za določitev celotnega zneska obdavčljivega dohodka in premoženja zaradi spretnega prikrivanja s strani oseb, ki se izogibajo celotnemu plačilu davkov. Težave nastanejo tudi zaradi pomanjkanja popolnih, zanesljivih metod in merilnih sredstev.
Kljub jasno določenim davčnim stopnjam v davčni zakonodaji, v nasprotju z davčno osnovo, obstajajo »legitimni« načini davčnih utaj, ki se ne nanašajo na zmanjšanje pobiranja davkov in niso ujeti kot očitne utaje. To velja tudi za davčne olajšave. Umetno, praktično nedoločeno in težko dokazljivo vključevanje organizacij in posameznikov v število davčnih ugodnosti brez zakonske podlage vodi do zmanjšanja davčne osnove in posledično davčnih plačil. Takšna dejanja uradna statistika in davčna računovodska poročila ne beležijo, kar pomeni, da ne sodijo avtomatsko v kategorijo nepobiranja davkov.
Na podlagi navedenega postane jasno, da je nemogoče zanesljivo, z visoko stopnjo natančnosti ugotoviti stopnjo nepopolne pobiranja davka. Prav te okoliščine določajo negotovost tako samega koncepta pobiranja davkov kot tudi stopnje pobiranja davkov.
Pri obravnavanju stopnje pobiranja davkov kot odločilnega merila za varnost proračunskega in davčnega sistema je treba upoštevati določeno okoliščino. Želja po doseganju popolne, najvišje možne stopnje pobiranja davkov vodi v močno povečanje zahtevnosti sestavljanja, obdelave računovodskih in davčnih poročil, do občutnega povečanja državnih izdatkov za vzdrževanje davčne službe in nadzorno-revizijskih organov, saj tudi posredne izgube, ki izhajajo iz posledic akutnega soočenja pri plačevanju in pobiranju davkov.
V zvezi s to okoliščino je sprejetje vrednosti potencialno možnega obsega pobiranja davkov po davčni zakonodaji kot osnove za izračun stopnje pobiranja davkov v nasprotju z nalogami zagotavljanja proračunske varnosti države. V primeru, da poraba države za povečanje pobiranja davkov presega višino davčnih prihodkov v proračun, postanejo takšni ukrepi zaradi proračunske nerentabilnosti neustrezni z vidika proračunske učinkovitosti. Zato je treba poleg koncepta "zgornje mejne stopnje pobiranja davkov" uporabiti koncept "najvišjega primernega zneska pobranih davkov". Ta najvišji dovoljeni obseg je določen z naslednjim pogojem: povečanje obsega pobranih davkov nad določeno mejo zahteva dodatne stroške iz proračunov vseh ravni, ki presegajo skupni porast davčnih prihodkov v proračun.
Izpostaviti je treba tudi glavne cilje davčne uprave:
Poenostavitev davčnih razmerij.
Namen davčne uprave je zagotavljanje davčnih prihodkov v proračunski sistem v kombinaciji z metodami davčnega urejanja in nadzora.
Višina pobranih davkov je neposredno odvisna od tega, kako učinkovito deluje davčna uprava v državi.
Davčna uprava je dejavnost pooblaščenih organov in poslovodstva, ki je namenjena izvajanju zakonodaje o davkih in taksah, zagotavljanju učinkovitega delovanja davčnega sistema in davčnega nadzora.
Pomen davčne uprave v sistemu javne uprave v veliki meri določa struktura subjektov davčne uprave ter načela njihovega delovanja in medsebojnega delovanja. Davčna uprava je sestavljena iz medsebojno povezanih in medsebojno povezanih elementov, od katerih je vsak lahko predstavljen kot sistem (podsistem).
Predmet davčne uprave so vhodni in odhodni davčni tokovi, ki se znotraj ustaljenega davčnega procesa premikajo od zavezancev v proračunski sistem (sistem proračunov in zunajproračunskih skladov vseh ravni) za izpolnjevanje davčnih obveznosti in se uporabljajo za povečanje javnih dobrin, stimulacijo gospodarska rast v državi in davčna uprava.
Subjekti davčne uprave delujejo organi državne zakonodajne in izvršilne oblasti, ki neposredno upravljajo potencialne in dejanske davčne tokove, torej tisti, ki so vključeni v davčni proces. Takšni subjekti vključujejo oba doma Zvezne skupščine Ruske federacije (Svet federacije in Državna duma Ruske federacije), zakonodajne in predstavniške organe sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalno samoupravo, predsednika Ruske federacije. Federacija in njena uprava, vodje uprav sestavnih subjektov Ruske federacije in občin, Vlada Ruske federacije in podobne strukture sestavnih subjektov Ruske federacije, Ministrstvo za finance Ruske federacije in njemu podrejeni zvezni davek Služba, Zvezna zakladnica, Ministrstvo za gospodarski razvoj in trgovino Ruske federacije, Zvezna carinska služba, Zvezna služba za gospodarske in davčne kriminalitete Ministrstva za notranje zadeve Ruske federacije, organi upravljanja državnih zunajproračunskih sredstev.
Zakonodajni organi obravnavajo in sprejemajo zakonodajne akte s področja obdavčitve, proračune za prihodnje leto in poročila o njihovem izvajanju ter druge dejavnosti za pravno podporo davčnega procesa v državi.
Predsednik Rusije določa strategijo davčne politike, vključno z letnim proračunskim naslovom Zvezni skupščini, potrjuje davčne zakone, daje navodila vladi Ruske federacije o razvoju davčnih vprašanj itd. Podobne funkcije v regijah so izvajajo vodje subjektov Zveze.
Vlada Ruske federacije zagotavlja splošne smernice in nadzor nad razvojem in izvajanjem državne davčne politike, naroča ministrstvom za razvoj posebnih davčnih vprašanj in zagotavlja regulativno podporo davčnemu procesu in davčni politiki.
Ministrstvo za finance Ruske federacije (Minfin Ruske federacije) skupaj z Ministrstvom za gospodarski razvoj in trgovino Ruske federacije razvija davčno politiko in tudi samostojno pripravlja osnutke zakonov o obdavčitvi in razvoju davčnega sistema, osnutek in poročilo o izvrševanju zveznega proračuna, izvaja analiza in napovedovanje davčne obremenitve delovanja gospodarskih sektorjev, izvaja splošno vodenje dejavnosti podrejenih zveznih služb. Podobne funkcije v obsegu svojih regij opravljajo finančna ministrstva, oddelki, oddelki itd. subjektov federacije.
Zvezna davčna služba je agencija, ustanovljena posebej v okviru Ministrstva za finance Ruske federacije za tekoče in operativno upravljanje obdavčitve po vsej državi, vključno z davčnim nadzorom. Struktura Zvezne davčne službe (FTS) vključuje regionalne oddelke Zvezne davčne službe za sestavne enote federacije in njihove teritorialne medokrožne davčne inšpektorate, medregionalne inšpektorate za največje davkoplačevalce, ki neposredno sodelujejo z davkoplačevalci pri organizaciji in nadzorujejo izpolnjevanje svojih davčnih obveznosti. Organi Zvezne davčne službe se imenujejo davčni organi.
Glavna naloga Zvezne davčne službe Rusije je nadzor in nadzor nad spoštovanjem zakonodaje o davkih in pristojbinah. To izhaja iz pravilnika o Zvezni davčni službi, ki je bil odobren z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 30. septembra 2004 št. 506. Zvezna davčna služba Rusije v okviru svojih pooblastil nadzoruje pravilen izračun, popolnost in pravočasnost davkov in taks, drugih obveznih plačil v ustrezni proračun.
FTS ima naloge:
Povečanje pobiranja osnovnih davkov
Administrativni ukrepi: identifikacija novih metod in shem za davčne utaje, spremljanje največjih davkoplačevalcev, vključno z organizacijami na področju naravnih monopolov, posredovanje informacij o podrobnostih računov Zvezne zakladnice in informacije o njihovih spremembah.
Zmanjšanje stroškov poslovanja, povezanih z davčno upravo.
Upravni ukrepi: obveščanje zavezancev, zagotavljanje obrazcev za davčno poročanje in razlaga postopka za njihovo izpolnjevanje, izvajanje notranje revizije davčnih organov, razvoj enotne prakse kazenskega pregona za davčne organe, razvoj sistema elektronske interakcije, zagotavljanje pravočasne in popolne obravnave državljanov ' prizivi.
Zvezna davčna služba deluje neposredno in prek svojih teritorialnih organov. Z drugimi besedami, njegova struktura vključuje samo Zvezno davčno službo Rusije (centralni urad) in teritorialne organe. Slednji vključujejo oddelke za sestavne enote Ruske federacije, medregionalne inšpekcije, inšpekcije za okrožja, okrožja v mestih, mesta brez okrožne delitve, pa tudi inšpekcije na medokrožni ravni.
Vlogo davčnih organov pri pobiranju davkov na carinski meji Rusije opravljajo organi Zvezne carinske službe.
V skladu s členom 401 delovnega zakonika Ruske federacije carinski organi tvorijo enoten zvezni centraliziran sistem. V skladu s členom 402 delovnega zakonika Ruske federacije so carinski organi: 1) zvezna služba, pooblaščena na področju carinskih zadev; 2) regionalne carinske službe; 3) carina; 4) carinske postaje.
Tu je treba opozoriti, da carinski organi ne spadajo med davčne organe. Vendar pa imajo Zvezna carinska služba in njeni teritorialni organi pooblastila davčnih organov pri izvajanju nadzora nad spoštovanjem davčne in carinske zakonodaje, ko se blago premika čez carinsko mejo Ruske federacije, vključno s pravilnim izračunom in plačilom davkov. (pristojbine) v zvezi z omenjenim gibanjem blaga. Hkrati uradniki carinskih organov v okviru svojih pristojnosti uresničujejo pravice in obveznosti davčnih organov. V skladu s tem se lahko carinski organi štejejo za organ davčne uprave.
Organi Zvezne službe za gospodarske in davčne kriminalitete Ministrstva za notranje zadeve Ruske federacije izvajajo davčne preiskave, izvajajo davčne revizije in sprejemajo ustrezne pravne ukrepe proti osebam, katerih dejanja so označena kot davčna kazniva dejanja.
Oblikovanje ustrezne sestave in ustreznih pristojnosti subjektov upravljanja, organizacija njihove interakcije je temeljnega pomena. Sestavo in obseg pooblastil subjektov davčne uprave določajo naloge sistema davčne uprave.
Glavna naloga organov davčne uprave je oblikovanje učinkovitega davčnega sistema in zagotavljanje ustrezne ravni uspešnosti davčnih zavezancev. Med njimi izstopajo: organi, pristojni za izvajanje davčne politike; organi, ki neposredno pobirajo davke in pristojbine ter nadzorujejo njihovo plačevanje; organi z ločenimi pooblastili na davčnem področju. (Ministrstvo za finance Ruske federacije, Zvezna davčna služba Rusije, Zvezna carinska služba, organi upravljanja zunajproračunskih skladov)
Rezultati analize sistema davčne uprave nam omogočajo sklepanje, da je glavni člen – skrbnik davčnih pravnih razmerij na strani države – davčni organi, »ki izvajajo nadzor nad spoštovanjem zakonodaje, ki ureja davčna razmerja«.
V skladu s členom 30 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni organi tvorijo enoten centraliziran sistem nadzora nad spoštovanjem zakonodaje o davkih in pristojbinah, nad pravilnostjo izračuna, popolnostjo in pravočasnostjo plačila davkov in pristojbin. ustreznega proračuna in v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije, nad pravilnostjo izračuna, popolnostjo in pravočasnostjo drugih obveznih plačil v ustrezni proračun. Ta sistem vključuje zvezni izvršilni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor nad davki in pristojbinami, ter njegove teritorialne organe.
Tako trenutno v Ruski federaciji obstaja precej skladen sistem državnih organov, ki opravljajo posebne naloge davčne uprave.
Učinkovitost delovanja je odvisna od kakovosti njenega upravljanja. Dejavnost države pri upravljanju davčnega sistema je določena z naravo in cilji davčne politike ustrezne stopnje razvoja. V sodobni ekonomski literaturi ni jasne opredelitve pojma "upravljanje davčnega sistema". V praksi ga je nadomestil koncept »davčne uprave«.
Upravljanje davčnega sistema lahko razumemo kot dejavnost države za upravljanje vsakega elementa, ki je vključen v koncept davčnega sistema. Pri prvem elementu (skupina davkov) gre za zakonsko določitev seznama in postopka obdavčitve za vsako vrsto davkov in taks. Pri drugem elementu (pristojnosti organov in uprave na davčnem področju) je to zakonodajna (v ustavni, civilni, davčni zakonodaji) vzpostavitev pristojnosti, načel, postopkov, oblik in načinov organiziranja in delovanja pooblaščenih organov v davčna sfera. Nazadnje, v zvezi s tretjim elementom (skupina davčnih organov) je to opredelitev funkcij in nalog davčnih organov, ki zagotavljajo davčni nadzor in privedejo pred sodišče tiste, ki kršijo davčno zakonodajo.
Tako upravljanje davčnega sistema temelji na treh stebrih: regulativni pravni akti (davčna zakonodaja), organizacijske osnove za dejavnosti subjektov davčnih razmerij, davčni nadzor.
Davčna uprava je treba obravnavati kot organski del upravljanja davčnega sistema (slika 10). Izjava lahko temelji tudi na izvirnem pomenu izraza »uprava«. "Uprava" izvira iz latinske besede, ki pomeni služba, uprava. Pod upravo razumemo celoto državnih organov, ki opravljajo funkcije upravljanja.
Tako iz prvotne razlage pojma "uprava" in njegove sodobne vsebine izhaja, da je davčna uprava dejavnost državnih organov upravljanja, ne pa zakonodajnih organov na davčnem področju. Zakonodajni organi določajo temeljna načela, oblike in metode urejanja davčnih razmerij, kar je vsebina davčne zakonodaje. Davčna uprava je kot dejavnost upravljanja državnih organov usmerjena v izvajanje zakonskih norm.
Dejavnost državnih organov upravljanja, ki je namenjena uresničevanju regulativnih možnosti davkov, je upravljanje davčnih razmerij v delu, ki ga izvajajo drugi organi upravljanja (Ministrstvo za finance, MEDT Ruske federacije in drugi zainteresirani in pooblaščeni poslovodni oddelki). Zlasti spremembe I. dela Davčnega zakonika Ruske federacije so prerazporedile pristojnosti Ministrstva za finance Ruske federacije in Zvezne davčne službe Rusije na davčnem področju, pri čemer so vse zakonodajne funkcije prenesle na prvo, slednjim pa organ pregona. Dejavnosti drugih poslovodnih organov izvršilne oblasti so povezane z davčno upravo le v ožjem (nadzornem) segmentu.
Tako je davčna uprava dejavnost pooblaščenih organov upravljanja, predvsem Zvezne davčne službe Ruske federacije in njenih teritorialnih organov, deloma Ministrstva za finance Ruske federacije, Zvezne carinske službe Ruske federacije, katere cilj je predvsem zagotavljanje in izvajanje nadzora nad spoštovanjem davčne zakonodaje vseh udeležencev v davčnih razmerjih. Hkrati davčna uprava po vsebini ne vključuje le nadzornih dejanj davčnih organov.
riž. 10 Povezava med pojmoma "upravljanje davčnega sistema" in "davčna uprava"Spremljanje skladnosti z davčno zakonodajo davkoplačevalci so osrednji element davčne uprave. To je najprej namen davčnih organov in tak sklep izhaja iz ekonomske narave davkov, njihove notranje protislovnosti. Obveznost plačevanja davkov objektivno vnaprej določa neizogibnost kaznovanja za davčne kršitve in je brez ustreznega nadzora skoraj ni mogoče doseči. Zavedanje o pomenu davčnega nadzora se je kazalo tako v zakonodajni opredelitvi davčnega nadzora kot v razvoju številnih procesnih vidikov njegovega izvajanja. Najpomembnejši obliki nadzora nad pravilnostjo obračuna in pravočasnosti plačila davkov in taks sta kameralni in izstopni.
Glavna naloga tega obdobja je bila za vsako ceno zagotoviti zahtevani obseg davčnih prihodkov ob proračunskem primanjkljaju. Hkrati je bila učinkovitost in učinkovitost državnega nadzora nad plačilom davkov nizka (po mnenju številnih strokovnjakov in vladnih uradnikov je bila stopnja pobiranja davkov v Rusiji 40-60 % in brez upoštevanja -imenovane "optimizacijske sheme"). Uporaba shem je bila tudi posledica visoke davčne obremenitve.
Kot kažejo svetovne izkušnje, več učinkovita davčna uprava(misli se na davčni nadzor) in ustvarjanje ekonomskih spodbud za njihovo plačevanje (na primer s širitvijo partnerstev) sta glavni smeri reševanja problema davčnih utaj. V tem primeru se prvo pogosto razume kot zaostritev ukrepov pobiranja davkov(povečano administrativno breme), pod drugo pa - znižanje stopnje obdavčitve. Vendar v resnici ocena takšnega položaja ni enoznačna. Med temi in drugimi procesi obstaja dokaj toga vzročna zveza. Zmanjševanje števila davkov, zmanjšanje davčne obremenitve in izboljšanje mehanizma obdavčitve so privedli do tega, da so vprašanja davčne uprave (kot davčnega nadzora) postala še posebej pomembna, postala v 21. stoletju najpomembnejša. Da, namestnik Minister za finance Shatalov S. D. ugotavlja: »Samo znižanje davkov ni dovolj za spodbujanje brezvestnih davkoplačevalcev, da v celoti izpolnijo svoje davčne obveznosti. Z določitvijo nizkih davkov ima država pravico strogo zahtevati njihovo plačilo. Brez tega ne bo enakih konkurenčnih pogojev na trgu, saj bo tisti, ki ne bo plačeval davkov, v očitni prednosti pred poštenim davkoplačevalcem.«
Hkrati je treba davčno upravo prepoznati kot najbolj družbeno izraženo področje menedžerskega delovanja. Pomanjkljivosti davčne uprave vodijo do močnega zmanjšanja davčnih prihodkov v proračun, povečajo verjetnost, porušijo ravnovesje regij z zveznim središčem in na koncu stopnjujejo socialne napetosti v družbi. Davčna kultura se ustvarja na podlagi medsebojnega spoštovanja vseh udeležencev davčnih pravnih razmerij
Metode interakcije med davčnimi organi in davkoplačevalci je lahko precej raznolika, a na splošno je mogoče razlikovati tri glavne vrste: administrativna prisila, regulirane alternative in prijateljsko partnerstvo. Razmerje med njimi in obseg njihovega razvoja določata sedanja davčna politika in kakovost nadzornih aktivnosti.
Na metode upravna prisila vključujejo uporabo davčnih sankcij, rubež bančnih računov, drugega premoženja davčnega zavezanca itd. Glede na dejstvo, da so davki obvezni za plačilo, so takšni začasni ukrepi vedno obstajali in se bodo vedno izvajali.
Uvedba davčnega zakonika Ruske federacije je prispevala k širjenju druge vrste metod davčne uprave, in sicer metoda nadzorovanih alternativ. Davčni zavezanci imajo svobodo izbire med različnimi možnostmi zakonsko dovoljene pravne oblike poslovanja, postopkom vodenja in sestavljanja računovodstva in poročanja, načinom izpolnjevanja obveznosti plačila davka, uveljavljanjem oziroma opustitvijo davčnih ugodnosti ipd. , po izbiri takšnega ali drugačnega vedenja postane obvezno za davkoplačevalce in parafirano ob reviziji davčnih organov. Nekatere države razglašajo prehod v davčni upravi s pretežno prisilnih, prisilnih metod na odnose sodelovanja (prijateljsko partnerstvo) z davkoplačevalci (sklenitev dogovorov o veljavnih cenah za nadzorovane transakcije, o odložitvi plačila dolgov ipd.).
Tretja metodaše pred kratkim je v ruski praksi veljalo za nesprejemljivo zaradi nezadostne ravni davčne uprave, katere stanje se odraža predvsem v naravi odnosa med davkoplačevalci in davčnimi organi. Toda pripravljeni predlogi zakona o ureditvi transfernih cen za davčne namene vključujejo elemente sklepanja pogodb med davčnimi organi in davkoplačevalci. Poleg tega so se v proračune regij začele polagati resnične finančne priložnosti za pozitiven odziv na vloge za investicijski davčni dobropis. Uporaba tretje metode je priporočljiva tudi v primeru, ko veljavne norme davčne zakonodaje ne omogočajo ustrezne določitve postopka obdavčitve finančnega rezultata za zapletene oblike poslovnih poslov, za inovativne finančne produkte.
Kompleksna uporaba vseh treh vrst interakcij med davčnimi organi bo omogočila kakovostno reševanje glavne, fiskalne naloge davčne uprave, prispevala pa bo tudi k oblikovanju novih odnosov med državo in davkoplačevalcem. Uporaba druge in tretje metode krepi regulativni vidik davčne uprave v odnosu do gospodarstva države kot celote in posameznega poslovnega subjekta.
Naloga davčne uprave v okviru razvoja tržnih odnosov je tudi sprotno odzivanje na različne spremembe gospodarskih in davčnih razmerij.
Primanjkljaj plačil davkov v proračunski sistem lahko pomeni, da:Zaradi analize vzrokov za primanjkljaj davkov bo morda treba spremeniti strukturo in funkcije davčnih organov, usmeritve davčne politike in metodološke temelje obdavčitve.
Država davčne uprave kot kakovost dejavnosti davčnih organov za davčni nadzor, skupaj z značilnostmi davčne zakonodaje in stopnjo davčne obremenitve organizacij in posameznikov. je najpomembnejše merilo za ocenjevanje konkurenčnosti nacionalnega davčnega sistema.
Najpomembnejši pogoji za izboljšanje kakovosti davčne uprave so: izboljšanje organizacijske strukture davčnih organov, krepitev njihove materialno-tehnične baze, uporaba novih tehnologij za kontrolno delo, vključno z izbiro davčnih zavezancev za terenske revizije, sprememba koncepta odnosov med davčnimi organi in davčnimi zavezanci, dvig na bistveno novo raven informacijsko-tehnološka podpora analitičnemu delu (ustvarjanje centrov za obdelavo podatkov - DPC), izpopolnjevanje kadrov, razvoj visokokakovostnih strokovnih standardov za dejavnosti zaposlenih v davčnih organih.
Za sedanjo stopnjo razvoja sistema davčne uprave je značilna širitev mednarodnega sodelovanja med davčnimi organi različnih držav v različnih oblikah – od enkratnih ali občasnih posvetovanj in medsebojne izmenjave informacij o spremembah davčne zakonodaje do sklenitve dolgoročne sporazume, vključno s tistimi, ki so namenjeni boju proti davčnim utajam.
Organizacijska struktura in postopek vodenja davčnih organov
V zadnjih desetletjih je prišlo do pomembnih sprememb v davčnih sistemih tako gospodarsko razvitih držav kot držav v razvoju. Te spremembe so bile namenjene predvsem povečanju proračunskih prihodkov oziroma doseganju določenih ciljev izboljšanja davčnega dela.
Glavni cilji dela davčnih organov na področju davčne uprave, kot je bilo že omenjeno, vključujejo zagotavljanje polnega in pravočasnega pobiranja davkov in dajatev v skladu z zakonom in ob pravilni uporabi zakonskih določb, ki določajo spodbudo. in režim nagrajevanja za davkoplačevalce, ki spoštujejo zakon, ter potreben nadzor in kaznovanje v zvezi s kršitelji davčne zakonodaje.
Iz tega lahko sklepamo, da je davčna uprava v ožjem pomenu besede orodje, ki na koncu določa uspeh ali neuspeh celotne fiskalne in gospodarske politike države.
Vodenje davčnega procesa kot celote, vključno z nadzorom nad poročanjem, pobiranjem davkov in reševanjem sporov z davčnimi zavezanci (izvensodno), izvajajo davčni organi. Načela in red njihove notranje ureditve so odvisni od ustavnega ustroja posamezne države, od določanja mesta davčnih organov v finančnem in proračunskem sistemu države ter od izbranih ciljev in prioritet pri davčnem delu.
V širšem smislu je davčna uprava sistem državnega upravljanja davčnih razmerij v akciji. Davčna razmerja so predmet davčne uprave.
Povečanje vloge države pri upravljanju gospodarskih in družbenih procesov določa velik pomen pobiranja davkov ne le kot načina zagotavljanja potrebnih sredstev oblastnim strukturam, temveč tudi kot element sistema vpliva države na gospodarstvo.
Država (ki jo predstavljajo subjekti davčnega nadzora) ima davčna razmerja s subjekti obdavčitve – pravnimi in fizičnimi osebami, ki so dolžni davke plačevati na lastne stroške. Pred nastankom davčnih razmerij je sistem ukrepov (vodstvenih, pravnih), ki jih izvajajo subjekti davčnega nadzora, ki zagotavljajo predpogoje za izvajanje nadzornih funkcij.
Prehod iz upravno-komandnega gospodarstva na trg daje upravljanju davčnega sistema globok ekonomski pomen in mu postavlja povsem nove zahteve. V zvezi s tem sam davčni sistem pridobi nove, na primer okvirne lastnosti. Davčni primanjkljaj lahko pomeni, da:
- sedanje davčne norme ne zadovoljujejo več reproduktivnih potreb in bi jih bilo treba revidirati;
- davčne uprave so izgubile zmožnost spremljanja trenda davčnih prihodkov in blokirale možnost davčnih utaj;
- mednarodni integracijski procesi so se okrepili in postalo je potrebno, da davčne uprave obvladajo posebnosti tuje davčne zakonodaje, pa tudi mednarodnih pravil za sklepanje pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja.
Tovrstni signali zahtevajo revizijo metod davčne uprave. Analiza vodstvenih ukrepov davčnih uprav lahko razkrije pomanjkljivosti taktične narave, ki jih je mogoče sproti odpraviti, t.j. brez spreminjanja ekonomskih in pravnih temeljev obdavčitve. V tem primeru se sprejmejo odločitve vlade o pregledu metod davčnega upravljanja. Znanost in praksa lahko razkrijeta tudi potrebo po bistveni spremembi strukture in funkcij davčnih uprav, usmeritev davčne politike in metodoloških temeljev davčnega postopka, kar povzroča sprejemanje drastičnih ukrepov, vse do naslednje stopnje davčne reforme.
Davčna uprava je najpomembnejše področje znanstvenih in praktičnih raziskav ter metodoloških akcij, ki so del splošne teorije in prakse upravljanja. Temelji tudi na temeljnih znanjih političnih, ekonomskih, pravnih in drugih znanosti, obogatenih s sodobno domačo in svetovno prakso. To je nabor metod, tehnik in sredstev informacijske podpore, s katerimi organi in vodstvo (vključno z davčno upravo na vseh ravneh) dajejo delovanju davčnega mehanizma zakonsko določeno smer in usklajujejo davčna dejanja v primeru bistvenih sprememb. v gospodarstvu in politiki.
Tako se koncept "davčne uprave" razkriva z dveh strani.
Prvič, to je sistem vodstvenih organov (zakonodajnih in upravnih davčnih organov). Njihove pristojnosti vključujejo postopkovno podporo pri sprejemanju davčnega koncepta za naslednje načrtovalno obdobje: obravnava in razprava, zakonodajna odobritev. Poleg tega morajo sestaviti poročila o izvrševanju davčnega proračuna, ki jih podvržejo celoviti analizi.
Drugič, niz norm in pravil, ki urejajo davčna dejanja in posebne davčne tehnike ter določajo ukrepe odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje.
Davčna uprava je najbolj družbeno izražena sfera upravljanja. Pomanjkljivosti v davčni upravi vodijo do močnega zmanjšanja davčnih prihodkov v proračun, povečajo verjetnost davčnih kršitev, porušijo ravnovesje medproračunskih odnosov med regijami in zveznim središčem ter na koncu stopnjujejo socialne napetosti. Po drugi strani pa uspešna davčna uprava zagotavlja ugodne spremembe v gospodarstvu, na primer izboljšuje naložbeno klimo.
Organizacijske vrste in funkcije davčnih organov
Davčni organi morajo za uresničitev največjega davčnega potenciala države ne le strogo nadzirati izvajanje davčne zakonodaje, temveč tudi učinkovito izvajati upravne funkcije, ki vključujejo notranjo organizacijo davčnih organov, ki je potrebna za izpolnjevanje njihove odgovornosti. Vrsta organizacije bo odvisna od tega, katera organizacijska shema se zdi najprimernejša za davčne organe za izvajanje njihovih različnih funkcij.
Praktične izkušnje kažejo, da so bili v mnogih državah organi davčne uprave ustanovljeni kot odgovor na težave, ki so se pojavile kot posledica razvoja davčnih sistemov. Na primer, najprej uvedba in nato bistveno izboljšanje davkov na dohodek, razvoj prometnih in DDV davkov, sistemov davčnih spodbud, novih shem za boj proti davčnim utajam, potreba po ustreznih informacijah davkoplačevalcev in usposabljanju osebja – vse to je bilo treba obravnavati. na tak ali drugačen način davčni organi in niso bili vedno pravočasno sprejeti potrebni ukrepi.
Razmislite o nekaterih glavnih točkah sodobnega koncepta davčne uprave.
Vrste organizacijskih sistemov. Upravljanje davkov je lahko organizirano po funkcionalnem principu ali po principu specializacije - po vrstah davkov.
S funkcionalnim tipom organizacije dela davčnih organov se razlikujejo tako imenovane regulativne funkcije, ki običajno obstajajo na nacionalni ravni, in operativne funkcije, ki vključujejo funkcije, ki so neposredno povezane z davkoplačevalci.
S specializiranim pristopom se v sistemu davčnih organov, ki se ukvarjajo z različnimi vrstami davkov, ločijo ločeni oddelki.
Hkrati lahko obstajajo kombinirane vrste organizacijskih struktur, ki imajo pretežno funkcionalno strukturo, vendar z določeno specializacijo v davkih, ali imajo specializirano strukturo, vendar z dodelitvijo nekaterih funkcionalnih enot.
Vrste funkcij. Funkcije davčne uprave so običajno razdeljene na regulativne in operativne ter glavne in pomožne.
Regulativne funkcije ustrezajo prvi nalogi davčne uprave davkov: razlagi in uporabi davčnih zakonov in predpisov. Te funkcije se ukvarjajo z reševanjem problemov v zvezi z uporabo zakonov in drugih pravnih aktov ter zagotavljajo opravljanje operativnih funkcij z razvojem in izvajanjem potrebnih metod in administrativnih postopkov, ki naj zagotavljajo najvišjo učinkovitost operativnega sistema. Operativni sistem postavlja temelje za izvajanje drugega dela prve naloge davčne uprave, tj. povečati dohodek od davčnih prihodkov ob minimalnih stroških.
Operativne funkcije se v glavnem nanašajo na dejavnosti, povezane z dejanskim pobiranjem davkov. Tako združujejo obe prej omenjeni nalogi davčne uprave, saj operativne funkcije prispevajo k vzpostavitvi tesne interakcije med davčnimi organi in davkoplačevalci in je od njih odvisno prostovoljno izpolnjevanje obveznosti plačevanja davkov s strani zavezancev.
Tako lahko tako te kot druge funkcije davčne uprave vključujejo naloge enake ciljne narave, vendar nekatere od njih zagotavljajo rešitve le na regulativni ravni (pravni, organizacijski, metodološki), druge pa se bodo vedno izvajale le na operativni ravni. (na primer davčne revizije, obračunavanje davkoplačevalcev in pobiranje davkov).
Zdaj pa izpostavimo glavne in pomožne funkcije davčne uprave.
Glavne funkcije vključujejo računovodstvo in registracijo davčnih zavezancev, tekoči davčni nadzor in davčne revizije.
S pomočjo funkcije obračunavanja in registracije zavezancev se vzdržuje stalno in pravilno obračunavanje (identifikacija) vseh zavezancev, ki so se pravilno prijavili (ali se izognili registraciji). Ta funkcija je osnova vseh odnosov med davčnimi organi in davkoplačevalci.
Funkcija tekočega davčnega nadzora na predpisan način in ob upoštevanju aktualizacije informacij jasno določa vse davčne obveznosti zavezanca (prijavljene ali obračunane davke, globe, kazni ipd.) in davčne odbitke iz naslova opravljenih plačil. s strani davčnega zavezanca ali prejetih popustov. Glavni namen takšnega nadzora je zmožnost pravilne in natančne ugotovitve dejstev o nevložitvi davčne napovedi ali prisotnosti davčnih zamud.
Davčna revizija združuje vse dejavnosti, katerih namen je preveriti pravilnost izpolnjevanja davčnih napovedi s strani davčnega zavezanca ali ugotoviti višino davkov, prikritih od obdavčitve zaradi revizije ali preiskave v kraju stalnega prebivališča zavezanca ali tretje osebe ali pri davčni urad.
Pomožne funkcije so osnova za izvajanje glavnih funkcij. Razmislimo o nekaterih izmed njih:
a) pravna funkcija je ena izmed vodilnih pomožnih funkcij davčne uprave, zagotavlja pravilno uporabo davčnih predpisov tako s strani davčnih organov kot zavezancev. Vključuje tudi odgovore na zahteve in tožbe zavezancev, pomoč vsem davčnim organom ter sodelovanje pri projektih za spremembo davčne zakonodaje;
b) kadrovska funkcija. Upravljanje s človeškimi viri – ključna funkcija vsake organizacije – je izjemno pomembno za davčno upravo, zlasti v zvezi z usposabljanjem in preusposabljanjem davčnih uradnikov;
c) funkcija obveščanja zavezancev. Da bi davčni zavezanci zagotavljali visoko stopnjo skladnosti z davčno zakonodajo, bi morali organi davčne uprave imeti ustrezen oddelek oziroma oddelke, ki so odgovorni za razširjanje regulativnih davčnih dokumentov in pomoč zavezancem pri pravilnem izvrševanju njihovih davčnih obveznosti;
d) organizacijska in upravna funkcija. To običajno vključuje notranje računovodske in administrativne službe, odgovorne za logistiko in delovanje delovne opreme;
e) interna informacijska podpora. Informacijski sistemi so danes osnovni element, ki zagotavlja osnovo za izvajanje najpomembnejših funkcij davčne uprave in odločanja na vseh ravneh. Vsak davčni organ deluje s precejšnjim številom davkoplačevalcev, kar pomeni prisotnost velike količine dokumentov, katerih ročna obdelava je neučinkovita in draga. Predvsem za razvoj informacijskega sistema je nujno imeti bazo podatkov kot osnovno osnovo za izvajanje funkcije spremljanja zavezancev (npr. pretekli podatki iz davčnih napovedi, podatki iz drugih virov, podatki o pravočasnih izpolnjevanje davčnih obveznosti itd.).
Znanstveno-tehnološki razvoj omogoča uporabo postopkov in opreme (kot so računalnik, mikrofilmski in tiskarski sistemi), ki ustrezajo potrebam vseh funkcionalnih področij davčne uprave kot celote.
Organizacijska struktura upravljanja davčnih organov
Glede davčne uprave imajo različne države različne potrebe in so na različnih ravneh razvoja. Prvič, obstajajo velike države s kompleksno organizacijsko strukturo davčnih organov, kot so ZDA, Nemčija, Velika Britanija, Japonska, Francija, Italija, Kanada in druge, v katerih letni davčni prihodki znašajo od sto milijard do 1 bilijona ameriških dolarjev. , letno se obdela do 200 milijonov davčnih napovedi, osebje davčnih organov pa je od 17 do 100 tisoč ljudi.
Drugo skupino sestavljajo razvite države z relativno kompaktno strukturo davčnih organov (Avstralija, Belgija, Danska, Portugalska, Finska, Švedska, Švica itd.).
In končno, tretja skupina vključuje predvsem majhne države z razmeroma majhnim številom davkoplačevalcev v primerjavi s prvima dvema kategorijama, osebje davčnih organov, v katerih je lahko do 2 tisoč zaposlenih. To so države, kot so Ciper, Malta, Luksemburg itd.
Glavne značilnosti gradnje organizacijskih struktur davčnih organov v različnih državah sveta so naslednje.
Prvič, davčni organi imajo lahko enotno državno strukturo (Nemčija, Francija, Švedska) ali pa jih sestavljajo različne enote, ki ustrezajo ravnem vlade (ZDA, Švica).
Drugič, davčni organi so lahko del splošnega sistema finančnega upravljanja države ali delujejo na relativno avtonomni podlagi. Na primer, v Nemčiji davčni organi delujejo kot pododdelki ministrstva za finance, v Združenem kraljestvu in na Švedskem - kot neodvisne državne agencije, ki operativno delujejo neodvisno od ministrstva za finance. V Združenih državah ministrstvo za finance kot takšno sploh ne obstaja: proračun sestavlja poseben oddelek pod predsednikom, zvezna zakladnica pa je odgovorna za njegove odhodke, notranja davčna služba (davčni oddelek) pa za prihodke (davki zbirka).
Tretjič, tradicionalna konstrukcija sistema davčnih organov se razlikuje - za nekatere vrste davkov (posredni davki, dohodnine, carine, obdavčitev nepremičnin itd.) in kombinirane. Na primer, v Združenem kraljestvu in na Švedskem enotni davčni organ pobira vse posredne davke in carine. Hkrati v nekaterih državah obstaja težnja po združevanju vsega dela pobiranja vseh vrst davkov v enotni davčni strukturi.
Četrtič, v zadnjem času je prišlo do premika od tradicionalno hierarhične konstrukcije sistema davčnih organov (nizovna raven, okrožna raven, regionalna raven, centralni državni organi) na dvotirno ali celo enotirno strukturo. Tako je v Združenih državah vse delo pri obdelavi davčnih informacij in nadzoru prejema vseh zveznih davkov skoncentrirano v razširjenih računalniških centrih, ki pokrivajo ozemlje več držav. Uporaba takšne tehnologije za majhne in celo srednje velike države lahko omogoči združitev vseh del na področju davkov v enem (teritorialno in organizacijsko) davčnem centru.
Končno lahko izpostavimo tako značilnost organizacije davčnega procesa v sodobnih razvitih državah, kot je prenos nekaterih funkcij davčnih organov na zasebne strukture. Poleg že v široki praksi uveljavljenih dejanj, kot je pobiranje davkov z vključevanjem zasebnih bank (odtegljaj davka pri prenosu dohodka v tujino, plačilo DDV ipd.) in z uporabo kontrolnega dela neodvisnih revizorjev (preverjanje pravilnosti izračuna dobičkov bank, zavarovalnic in delniških družb), je mogoče opaziti tudi vključevanje zasebnih podjetij za razvoj računalniške podpore za delo davčnih organov, obdelavo velikih količin podatkov na določenih področjih nadzornega dela itd. .
Značilnosti organizacijske strukture davčnih organov v različnih državah sveta
Po ustavni strukturi ločijo zvezni in enoten država (monarhija).
V prvih državah je sistem davčnih organov sestavljen iz več povezav - osrednje zveze, ki pobira zvezne davke, in davčnih organov na regionalni ravni (dežele, države, province itd.). Te države vključujejo ZDA, Nemčijo, Avstralijo, Švico, Švedsko itd. V teh državah je enotnost davčnega sistema zagotovljena z vzpostavitvijo skupnih pravnih okvirov, enotnega davčnega sistema in metodološkega vodenja vsega davčnega dela s strani osrednji člen davčnega sistema.
V drugih državah je upravljanje davčnega dela strogo centralizirano, vsi deli davčnih organov se upravljajo iz enega samega centra, enotnost davčne zakonodaje se včasih pripelje do točke sprejemanja davčnega zakonika po vsej državi. Te države vključujejo Francijo, Italijo, Veliko Britanijo.
Glede na mesto davčnih organov v finančnem in proračunskem sistemu države je na eni strani mogoče razlikovati Nemčijo, v kateri celoten proračunski proces, davčno politiko in pobiranje davkov kot celoto nadzoruje Zvezno ministrstvo. financ, na drugi strani pa ZDA, kjer davčna služba deluje kot neodvisna služba. Značilno je, da v ZDA ni ministrstva za finance kot takega - obstaja en sam urad za upravljanje in proračun pod predsednikom Združenih držav, ki se ukvarja z vsemi vprašanji oblikovanja zveznega proračuna, zakladnice, ki je odgovorna za izvrševanje proračuna za izdatke, in Davčna služba (IRS), ki izvaja vsa dela pobiranja davkov.
Hkrati se stopnja in oblike sodelovanja davčnih organov pri razvoju davčne zakonodaje v različnih državah močno razlikujejo. V nekaterih državah so njihove funkcije omejene na pobiranje davkov ter svetovanje in usmerjanje vladnim službam, ki so odgovorne za oblikovanje ekonomske in fiskalne politike. V drugih državah, kot so Kanada, Kolumbija, Brazilija, Mehika, Urugvaj, Venezuela itd., pa lahko davčni organi neposredno sodelujejo v procesu priprave in odločanja o spremembah davčne zakonodaje in imajo v svoji strukturi ustrezne delitve.
Z vidika izbire prednostnih nalog pri davčnem delu lahko izpostavimo Združeno kraljestvo, kjer je struktura davčnih organov zgrajena po načelu razlikovanja vrst davkov (obstajata dva oddelka - za neposredne (dohodek) in posredne davke). ), in ZDA, v katerih je organizacija davčnih organov podrejena fazam davčnega procesa. Prvi pristop se običajno imenuje specializiran, drugi pa funkcionalni. Pri drugem pristopu, ki je v zadnjih letih pridobil posebno popularnost, je vse delo davčnih organov strogo ciljno usmerjeno – usmerjeno v končni rezultat, to je pravilno in učinkovito pobiranje davkov.
Razmislite o značilnostih upravljanja davčnega procesa in sistema davčne uprave kot celote na primeru držav, kot so ZDA, Velika Britanija in Nemčija. Poleg tega bomo prikazali nekatere značilnosti vodenja dela davčnih organov na primeru držav, ki so v tej smeri najbolj napredovale, predvsem Nizozemske in Švedske.
ZDA kot zvezna država ima tri ravni oblasti: zvezno, državno in občinsko. Vsaka raven ima svoj sistem obdavčitve in svoje davčne organe. Na zvezni ravni se uporabljata dohodnina in prometni davek, na občinski ravni - teritorialni davki. Transferji ali subvencije se uporabljajo na vseh ravneh, čeprav se v večini primerov to zgodi iz zveznega proračuna v državne in občinske proračune.
Zvezno pobiranje davkov upravlja Služba za notranje prihodke (IRS), ki je odgovorna za notranje davke, in Carinski urad, ki je odgovoren za carine.
SVD ima lasten preiskovalni aparat in ima zelo široke pravice do izvensodnega pregona državljanov. Lahko zaseže premoženje davčnega zavezanca, ki se pri plačilu davka sistematično izogiba davkom, vključno z nepremičninami. Hkrati se lahko po običajnem pravu vsako dejanje SVD izpodbija na sodišču. Za obravnavanje takšnih primerov na prvi stopnji obstaja posebno davčno sodišče.
Hkrati zakon ščiti tudi interese davkoplačevalcev in jim daje precejšnje pravice. Med temeljne pravice zavezancev sodijo predvsem pravica do brezplačnih informacij in pomoči pri pripravi davčnih listin. SVD vsako leto izda več kot 100 brezplačnih brošur, ki vsebujejo informacije o različnih davčnih vprašanjih. Ena od teh brošur, Publikacija 910, Vodnik po brezplačnih davčnih storitvah, vsebuje celoten katalog brezplačnih storitev in publikacij IRS. Številne davkoplačevalske knjižnice imajo video kasete s podrobnimi navodili o izpolnjevanju davčnih obrazcev.
Organizacijska struktura davčnih organov v ZDA je zgrajena na funkcionalni osnovi. Operativne funkcije so decentralizirane na lokalni ravni in jih izvajajo regionalni in okrožni uradi, medtem ko so regulativne funkcije združene v osrednjem uradu, ki se nahaja v Washingtonu, DC.
SVD vodi njen vodja, ki ima svoje namestnike. V skladu z najnovejšo organizacijsko strukturo SVD sestavljajo Oddelek za finance, Služba za kadre in administracijo, Služba za informiranje, Oddelek za strateško načrtovanje in komuniciranje, Služba za davkoplačevalske storitve in Oddelek za davčno pravo. SVD ima letni proračun več kot 7 milijard dolarjev.
Vsak od teh oddelkov vodi njegov vodja, katerega funkcije vključujejo naslednja vprašanja.
Vodja davčnopravne službe je odgovoren za skladnost in izvrševanje davčnih predpisov: preverjanje davčnih napovedi, izterjava dolgov, izterjava zapadlih plačil, preiskovanje kaznivih dejanj davčnih kaznivih dejanj (goljufije), potrjevanje načrtov davčnih pregledov in odobritev davčnih ugodnosti (oprostitev) organizacijam, svetovanje pri pravice davkoplačevalcev, spremljanje izvajanja mednarodnih davčnih sporazumov, pomoč drugim državam pri davčnih vprašanjih, zagotavljanje davčnih informacij na mednarodne zahteve, raziskovalne in analitične dejavnosti.
Vodja finančne službe je odgovoren za proračun SVD, uvedbo računovodskih in finančno računovodskih standardov ter vodenje finančnega poslovanja SVD.
Direktor informacijske tehnologije je odgovoren za razvoj informacijske tehnologije (načrtuje in razvija sistemske strukture), upravljanje s podatki, tehnološke standarde, komunikacije in zasebnost podatkov.
Vodja kadrovske in administracije - za logistiko, usposabljanje, delovna razmerja, sisteme zaposlovanja in plače, opremo, skladnost z zakonodajo o enakih možnostih zaposlovanja.
Vodja službe za načrtovanje in komuniciranje je odgovoren za celovito načrtovanje dejavnosti SVD (strateško upravljanje), pravna vprašanja, kakovost, odnose z drugimi državnimi službami, komunikacijo z zavezanci in akcije za delo z zavezanci, obrazce in objave, založniške dejavnosti.
Vodja davčne službe je odgovoren za programe pomoči zavezancem in obdelavo davčnih (nedavčnih) obračunov, dokumentov in plačil, vzpostavlja odnose z zavezanci in jim pomaga pri spoštovanju davčne zakonodaje, svetuje o pravicah in obveznostih zavezancev, prejema in obdeluje dokumente, ki niso povezani z davki.
Med vodje ameriške davčne službe so tudi glavni inšpektor, ki ima status neodvisnega in se ukvarja z notranjim nadzorom in preiskovalnim delom, komisar za pritožbe (njegova služba opravlja naloge zaščite davkoplačevalcev, jim pomaga pri svetovanju in na splošno zastopa interese davkoplačevalcev v procesu odločanja v okviru ZZZ), pomočnik vodje SIA za zakonodajne zadeve (zastopa svoj položaj v kongresu ZDA), pomočnik vodje SIA za javne zadeve (zastopa svojo službo v medijih in zagovorništvo) in pomočnik vodje ZZZ za enake možnosti (jamči skladnost z zakonodajo in predpisi davčnih organov o enakih možnostih pri zaposlovanju delavcev).
Naslednje institucije so prav tako vključene v proces odločanja v sistemu davčne uprave ZDA.
Izvršni odbor davčne službe je glavni organ odločanja in politike davčne službe, ki določa strategijo razvoja službe, pri čemer se osredotoča na vprašanja oblikovanja politike na visoki ravni in operativna vprašanja, ki zahtevajo takojšnje posredovanje vodje IRS. V sestavi tega odbora so: vodja SVD, njegov namestnik in vodje oddelkov. Vodja pravne službe je prisoten na sejah komisije kot stalni gost; njegova prisotnost je nujna na tistih sestankih, na katerih se obravnavajo vprašanja njegove pristojnosti.
Svet guvernerjev (BC) je skupščina visokih uradnikov SVD. UO obravnava najpomembnejša vprašanja in pripravi strategijo razvoja, ki jo predloži v obravnavo izvršnemu odboru. Nadzorni svet sestavljajo vsi člani izvršnega odbora, vsi namestniki in pomočniki vodje SVD, pomočniki namestnika, vodje območnih uradov, glavni inšpektor, skrbnik za posodobitev davčnega sistema, upravitelj dolgov, vodja pravna služba in njegov namestnik, namestnik za finance in upravljanje, nacionalni direktor za pritožbe.
Poleg tega ima IAS pod vodjo IIA svetovalno skupino, ki kot svetovalne organe vključuje predstavnike zunanjih organizacij – davčne strokovnjake, vodstvene delavce podjetij, vladne agencije, ugledne pravnike itd. Ta skupina služi kot javni forum za razpravo o trenutnih vprašanjih davčne uprave in upravljanja med IRS in javnostjo. Člane svetovalne skupine imenuje vodja SVD. Svetujejo lahko o različnih vprašanjih, razpravljajo o trenutni ali načrtovani politiki davčne uprave, njenih programih in postopkih ter dajejo predloge za izboljšanje dela davčnih organov.
Organizacijska struktura SVD je sestavljena iz dveh ravni: nacionalne in regionalne. Na nacionalni ravni ima SVD sedež (sedež) v Washingtonu, DC, ki opravlja naslednje funkcije: načrtuje operativne delovne programe za izvajanje teritorialnih uradov (npr. načrt izvajanja davčnih revizij, načrtovanje razvoja sistemi osnovnih podatkov in njihovo pridobivanje, razporeditev kadrov med regijami na podlagi analize obremenitve in programskih nalog), ocenjuje izvajanje programov po teritorialnih uradih, vzdržuje odnose s kongresom, državnimi in tujimi davčnimi uradniki ter neposredno vodi dva računalniška centra.
Na regionalni ravni je trenutno sedem organizacijskih okrožij (predvideno je njihovo zmanjšanje na pet). Vsako okrožje vodi okrožni nadzornik, ki je odgovoren za delovanje centrov za storitve davkoplačevalcev in okrožnih uradov v njihovi pristojnosti.
Sedem okrožnih uradov se nahaja v vodilnih metropolitanskih mestih: New York, San Francisco, Cincinnati, Dallas, Philadelphia, Atlanta, Chicago. Območni oddelki opravljajo naslednje funkcije: izvajanje programov in politik, razvitih na državni ravni, koordinacijo, vodenje in nadzor nad delovanjem odgovornih organov (davkoplačevalskih servisnih centrov) v svoji regiji.
V ZDA je 63 okrožnih uradov, ki jih vodijo direktorji in se običajno nahajajo v velikih mestih (vsaka država ima vsaj en okrožni urad). V vsakem okrožju je več manjših pisarn, razporejenih glede na koncentracijo prebivalstva in podjetij.
Naloge teh uradov so: servisiranje davčnih zavezancev (zagotavljanje informacij, svetovanja, davčnih obrazcev in tiskanega gradiva zavezancem), izvajanje davčnih inšpekcij davčnih obračunov in drugih ustreznih dokumentov, pobiranje davkov (delo pri ugotavljanju neplačnikov in izterjavi davčnih dolgov). , pomagati davkoplačevalcem ), nadzorovati pokojninske načrte (samo v nekaj okrožjih), upravljati okrožnega pravnega svetovalca (vključuje oddelek za pritožbe) pod splošnim nadzorom regionalne pravne pisarne, upravljati podatkovni sistem za identifikacijo davčnih utajnikov (program, ki uporablja podatke za ugotavljanje področij kršitev davčne zakonodaje in razvoj obsežnih metod za izboljšanje davčne discipline).
Centri za storitve davčnih zavezancev (PSC) opravljajo naslednje funkcije: izvajanje celotnega dela IRS z obdelavo podatkov iz davčnih obračunov in informacijskih dokumentov; primarno preverjanje (pult) davčnih napovedi in zahteve zavezancem za pridobitev dodatnih dokumentov od njih.
Skupaj na začetku XXI stoletja. Služba za notranje prihodke ZDA je imela približno 110.000 zaposlenih; od tega je približno 10 tisoč zaposlenih delalo v centralnem uradu, ostali - v teritorialnih uradih. Hkrati zaposleni v SVD letno obdelajo več kot 200 milijonov davčnih napovedi, od tega približno 115 milijonov prijav fizičnih oseb. IAS v povprečju zbere več kot 1 bilijon dolarjev davčnih prihodkov na leto, od tega približno 60 % izvira iz davkov na dohodek (posamezniki in podjetja v razmerju približno 5:1). Delež davkov na socialno zavarovanje je več kot tretjina vseh prejemkov in trošarin - približno 3%.
AT Velika Britanija Urad za prihodke (ONS) je bil ustanovljen leta 1849. Odgovoren je bil za izvajanje nadzora tako nad trošarinami kot davkom od dohodka. Leta 1909 so bile trošarine ločene od davčne uprave in so bile skupaj s carinami prenesene na novoustanovljeno upravo za carine in trošarine.
Leta 1973 se je Velika Britanija pridružila Evropski gospodarski skupnosti (EGS). To je Združeno kraljestvo prisililo k uvedbi davka na dodano vrednost (DDV), ki je močno vplival na organizacijo carin in trošarin, saj se je število podjetij, ki so predmet nadzora DDV, močno povečalo (s 4.000 na 1.500.000), kar je eden od rezultatov, ki se je znatno povečalo število zaposlenih v Uradu za carine in trošarine.
Kasneje je bila izvedena študija dejavnosti obeh oddelkov (vključno z njihovo organizacijsko strukturo), zaradi česar je bila sprejeta odločitev o združitvi teh dveh davčnih oddelkov. Hkrati je bilo napovedano, da bodo sledili naslednji strateški cilji:
a) več pozornosti bo namenjene visoko tveganim področjem dejavnosti, medtem ko bo rutinskemu revizijskemu delu z nizkim tveganjem dano manj prednost;
b) izboljšala se bo kakovost opravljanja storitev za davkoplačevalce, da bodo lahko izpolnjevali svoje obveznosti z najmanjšimi stroški in neprijetnostmi;
c) člani osebja bodo profesionalizirani, prejeli bodo več odgovornosti in podprli, da bodo dosegli svoj polni potencial.
Prej je bilo v Združenem kraljestvu sistem dvojnega potrjevanja davčnih napovedi: najprej je davčni zavezanec izpolnil in oddal svojo napoved davčnemu organu, nato jo je davčni inšpektor preveril, izračunal znesek davka in izpisal davčni zahtevek. Hkrati je, če je imel mnenje, da je izjava pravilno izpolnjena, davek obračunal v skladu z davčno napovedjo. Če se mu izjava ni zdela prepričljiva, je davek določil po lastni presoji, t.j. po lastni oceni in po svojih predhodnih izračunih. Če se zavezanec s tem ne strinja, se lahko na to odločitev pritoži. Rezultat tega je bilo veliko število dopisov in konfliktov.
Da bi se zadeve še bolj zapletle, so obstajala različna pravila za različne vrste dohodka, ki so zahtevala, da se ločene napovedi vložijo ob različnih časih. Tako je lahko za isto poročevalsko obdobje zavezanec zavezanec za več davkov, ki jih obračunajo različni davčni inšpektorji.
Od leta 1997 je Združeno kraljestvo uvedlo sistem samoobdavčitve dohodnine za posameznike, od leta 1999 pa je ta sistem razširjen na davke na dobiček podjetij.
Po tem sistemu višina davka, ki ga je treba plačati, temelji na izračunih, ki jih na davčnem obračunu opravi zavezanec sam in ne davčni inšpektor. Sistem samoodmere je bil temeljna sprememba v načinu dela davkoplačevalcev z davčnimi napovedmi. Zdaj davčni organi za osnovo vzamejo zneske davkov, ki so jih neposredno obračunali davkoplačevalci, in le, če obstaja razlog za dvom o njihovi pravilnosti, lahko sprejmejo ukrepe za preverjanje njihove popolnosti in pravilnosti (in v strogo omejenem časovnem obdobju).
Ta sistem je postal osnova za razvoj posebnega programa za prestrukturiranje dela novega ONS. Program je bil namenjen prilagajanju organizacijske strukture in delovanja ONS novim razmeram. Skladno s Programom so bile prestrukturirane območne službe in oddelki ONS, s ciljem večje povezanosti vseh povezav in procesov davčnega dela. Poleg tega je bila zastavljena naloga pospešiti uvajanje novih informacijsko-komunikacijskih tehnologij, ki med drugim predvidevajo tudi poenostavitev in racionalizacijo obstoječih davčnih postopkov in pravil.
Organizacijska struktura ONS vključuje: Glavni urad vodje urada, ki se nahaja na sedežu oddelka v Somerset House v Londonu in je sestavljen iz petih glavnih oddelkov: splošne operacije (odgovoren za dejavnosti ONS kot celote; poroča tudi območnim izvršilnim uradom, pristojnim za dohodnino, davek od dohodkov pravnih oseb in davek od dobička iz kapitala); oddelek za velike davkoplačevalce (pristojen za delo z velikimi podjetji katerega koli sektorja gospodarstva); Oddelek za načrtovanje in vire (planiranje, finance in nadzor ter vprašanja izbire, usposabljanja in izobraževanja kadrov); urad generalnega upravitelja (za vrednotenje nepremičnin v Angliji, Walesu in na Škotskem) in pravni oddelek (pritožbeni postopki in kazenske zadeve). Poleg tega ima sedež ONS specializirane pisarne, kot so Urad za finančne posrednike in terjatve, Urad za pokojninske načrte, Urad za kolkovine, Urad za davke na kapital in Urad za obdavčitev nafte.
S tekočim pobiranjem davkov je vključenih 600 okrožnih davčnih uradov. Davčne napovedi prejemajo od posameznikov, podjetij in samozaposlenih (samozaposlenih) v svojih davčnih okrajih. Davčni inšpektorji so zaposleni z zbiranjem davčnih napovedi in tehničnimi davčnimi vprašanji ter opravljajo revizije. Pregledi se običajno izvajajo v okrožnih uradih. Če je določen zavezanec osumljen nezakonite davčne utaje ali celo ponarejanja davkov, pri čemer je pričakovati, da bo preiskava dolga in zapletena, potem vskoči Urad za posebno davčno ravnanje.
Glavni del zaposlenih v takih uradih je vključen v davčne revizije in revizije. Večje davčne revizije izvajajo skupine revizorjev, manjšim je mogoče dodeliti enega zaposlenega naenkrat. Nekatere skupine revizorjev so specializirane za določene vrste podjetij ali sektorjev.
Revizije običajno razlikujejo med »navadnimi« in velikimi podjetji. Revizijski pristop velikih podjetij je bolj sistematičen kot pri običajnih podjetjih. Poleg tega je v ekipah, ki se ukvarjajo s preverjanjem plačil DDV velikih podjetij, vključeno večje število strokovnjakov s področja elektronske obdelave računovodskih in revizijskih podatkov.
V Združenem kraljestvu ni posebnih zahtev glede tega, kakšno usposabljanje ali izobraževanje morajo zaposleni prejeti, da bi jih davčni organi lahko zaposlili. Novo zaposlenim delavcem ni treba imeti posebne izobrazbe s področja prava, davkov ali računovodstva. Večina delavcev se običajno izobražuje v sami davčni službi.
Za Nemčija Pomembna značilnost davčne in vse finančne politike je jasna razmejitev pristojnosti med federacijo, deželami in lokalnimi oblastmi – problem, ki je temeljni za vsako državo z zvezno strukturo.
Leta 1871 so bile z nastankom Nemškega cesarstva vse pravice in pooblastila na področju neposredne obdavčitve dodeljene ravni dežel (takrat držav, ki so se združile v Nemško cesarstvo). V pristojnost centralne (cesarske) vlade so bile prenesene le carine in nekateri davki na potrošniško blago (tobak, pivo, vodka, sladkor, sol).
Utrjevanje pravice centra do pobiranja carin in trošarin je pomenilo začetek ustvarjanja vsenemškega gospodarskega prostora. Drugi viri sredstev za centralno vlado so bili dohodki poštnih in telegrafskih oddelkov ter posebni prispevki iz zveznih dežel, namenjeni kritju splošnih stroškov cesarstva. Za kritje nujnih potreb zakladnice je bilo predvideno, da se bo mogoče zateči k zunanjim in notranjim posojilom.
Povojna nemška ustava je določila obstoj dveh ravni državne oblasti - zvezne republike (federacije) in dežel (članice federacije). Skupnosti ne tvorijo tretje državne ravni, ampak so del dežel. Zemljišča so dolžna izvajati nadzor nad finančnim stanjem skupnosti.
Hkrati zveza in zemljišča ločeno krijejo stroške, ki izhajajo iz opravljanja svojih funkcij, zveza in zemljišča so glede proračunske strukture samostojni. Načela neodvisnosti proračunskega gospodarstva delujejo ob upoštevanju potrebe po povezovanju nacionalnih in zemljiških interesov. Decentralizacija proračunov ne poteka toliko s prerazporeditvijo sredstev iz centralnega proračuna, temveč z zakonodajno konsolidacijo virov proračunskih prihodkov. Skladno s tem se delijo tudi izdatki centralnega in lokalnega proračuna. Delitev davčnih prihodkov je zapisana v nemški ustavi in določena v davčni in proračunski zakonodaji. Za skoraj vsako vrsto davka obstaja ločen zakon.
Glavni zvezni davčni zakon v Nemčiji je Zakonik o plačilu davkov (UNP), ki je začel veljati leta 1977 (namesto nekdanjega cesarskega zakonika iz leta 1919). Z nekaterimi spremembami in dopolnitvami v obdobju 1989 - 1990 zakonik ureja vse davčne postopke v zvezi z pobiranjem davkov, medtem ko pravila, ki določajo režim in stopnje posameznih davkov, določajo zakoni, ki določajo te davke.
UNP opredeljuje pojem davka, določa, kdo je davčni zavezanec za posamezen davek, vzpostavlja načelo tajnosti davčnih podatkov s strani finančnih organov in načelo enotnosti obdavčitve ter ureja tudi vprašanja v zvezi z obveznostjo posredovanja podatkov o dohodkih. , z vključevanjem strokovnjakov, zagotavljanje dokumentov in premoženja ter pravice vstopa na ozemlje, ki je zasebna last. UNP določa tudi pogoje, pod katerimi se davčni zavezanec lahko izogne dajanju podatkov o dohodkih, ureja obračunavanje obresti od davčnih pribitkov oziroma njihovega povračila.
Trenutno nemški proračunski sistem vključuje proračun federacije (vključno s posebnimi skladi), proračune 16 držav in proračune več kot 11 tisoč skupnosti. V finančni statistiki Nemčije so vse zgornje povezave združene v koncept "konsolidiranega (konsolidiranega) državnega proračuna", katerega kazalniki so očiščeni ponavljajočega se računa, povezanega z razmerjem med proračuni različnih ravni. V tem primeru se vsa dela na področju proračuna začnejo v okviru tako imenovane delovne skupine za odmero davčnih prihodkov. To skupino običajno sestavljajo strokovni predstavniki zveznih, državnih in občinskih organov ter zveznega statističnega urada in raziskovalnih inštitutov, ki podajajo svojo oceno višine pričakovanih davčnih prihodkov. Ta ocena temelji na napovedi pričakovanega splošnega gospodarskega razvoja države.
Z administrativnega vidika je Nemčija razdeljena na 16 držav s svojo ustavo in parlamentom. Vendar pa je po nemški ustavi večina davčnih zakonov lahko sprejeta le na zvezni ravni. To še posebej velja za najpomembnejše davke, kot so dohodnina pravnih oseb in dohodnina ter davki na izplačane plače. Zato je večina davčne zakonodaje v pristojnosti države.
Splošno upravljanje davčnega dela izvaja zvezno ministrstvo za finance, ki mu je podrejena Zvezna davčna uprava. Poleg tega ima vsaka zvezna država svoje ministrstvo za finance, ki vključuje Zemljiški oddelek (Direkcija) za davke in finance, ki upravlja pobiranje davkov in carin na njenem ozemlju. Zvezno ministrstvo za finance ne posega v operativna vprašanja davčnega dela, izdaja pa potrebna pravila, navodila in dela za pripravo in spremembo davčne zakonodaje.
V zveznem ministrstvu za finance, skupaj z drugimi, obstajajo oddelki za dajatve in trošarine, premoženje in davke na transakcije, za finančna razmerja med federacijo in deželami. V okviru deželnih ministrstev za finance so tudi višje finančne (davčne) uprave (direktorati), ki so hkrati podrejene Zvezni davčni upravi. Najvišja finančna uprava (direktorat) vsakega zemljišča je podrejena lokalnim davčnim oddelkom (inšpektoratom) in carinskim organom. V okviru Višje finančne uprave dežel so bile dodeljene pododdelke za nekatere vrste davkov.
Zvezna davčna uprava vključuje več oddelkov (direktorjev), ki nadzorujejo delo lokalnih davčnih oddelkov (oddelkov), ki sodelujejo pri pobiranju davkov in dajatev. Hkrati nadzor pobiranja carin neposredno izvajajo zvezni oddelki, v zvezi z drugimi vrstami davkov pa se takšno delo izvaja prek nižjih oddelkov v regijah.
Skupno je v Nemčiji 520 lokalnih davčnih oddelkov (z do 150-250 zaposlenimi). Nekatere dežele imajo tudi urade za preiskovanje davčnih kršitev. Vendar pa v večini dežel te funkcije izvajajo posebne enote v okviru davčnih oddelkov. V vsakem davčnem oddelku so dodeljene skupine zaposlenih (do 100 ljudi), ki opravljajo funkcije spremljanja poročanja in plačevanja davkov velikih podjetij in podjetij.
Na splošno v Nemčiji kot del davčnih organov dela približno 120 tisoč ljudi. Njihova glavna sestava deluje na podlagi pogodb za nedoločen čas (doživljenjske) kot javni uslužbenci. Drugi del temelji na pogodbah o zaposlitvi za določen čas.
V nasprotju z Združenim kraljestvom je Nemčija razvila in uveljavlja stroga pravila, ki urejajo zaposlovanje in določajo osnovne zahteve glede usposabljanja in tehničnih veščin kandidatov za davčne uradnike. Na splošno so vsi zaposleni v davčnih organih s statusom javnih uslužbencev razdeljeni v tri skupine: odvetniki, vodilni delavci, srednji menedžerji.
Odvetniki običajno zasedajo vodstvene položaje. Vodja in namestnik lokalnega davčnega oddelka in višje mora imeti višjo pravno izobrazbo. Višji vodstveni delavci imajo običajno tudi visokošolsko izobrazbo, običajno iz upravljanja ali računovodstva v zasebnih podjetjih in podjetjih. Poleg tega morajo opraviti triletni program specializacije, ki ga organizira sama davčna služba. V teh treh letih je predvidena tudi priprava na eni od krajevnih davčnih uradov.
Pomoč zavezancem pri pripravi njihovih davčnih poročil in napovedi zagotavljajo davčni svetovalci, ki delujejo na podlagi dovoljenj, ki jih izdajo finančni (davčni) organi.
Davčni sistem v Nemčiji ima zdaj okoli 50 vrst davkov, ki se močno razlikujejo glede na plačnike, davčno osnovo in stopnje. Ob množici davkov je treba omeniti tudi trend njihove koncentracije: največji davki predstavljajo vse večji delež v celotnih prihodkih. Dinamiko davčnih prihodkov določata predvsem stopnje rasti dveh največjih davkov – dohodnine in davka na dodano vrednost (DDV).
Nemški davčni sistem je za zagotavljanje dohodka za vse tri ravni oblasti zasnovan tako, da so največji viri razdeljeni med tri ali dve ravni proračunskega sistema. Na splošno je sedanji postopek razdelitve davčnih prihodkov oblikovan kot rezultat finančne reforme iz leta 1969. Po tem postopku so vsi davki, ki jih prejme proračunski sistem države, razdeljeni v dve glavni skupini:
- lastne davke, ki so dodeljeni ustrezni upravno-teritorialni povezavi in tam v celoti prejeti;
- porazdeljene davke, ki se v skladu z uveljavljenimi normativi razporedijo med proračune različnih ravni oblasti.
Zveza prejme polni davek (trošarino) na alkoholne pijače, vse davke na porabo (razen davka na pivo) in carine. Zemljišča prejemajo davke na nepremičnine, davke na dediščino, na avtomobile, pivo, prirejanje loterij, konjske dirke, vzdrževanje igralnic itd. .).
Deljeni davki vključujejo: davek od dohodka pravnih oseb - enakomerno razdeljen med zvezni proračun in državni proračun; dohodnina od osebnih dohodkov - 42,5 % vsak prejme proračun federacije in proračune dežel, 15 % pa proračune skupnosti; DDV in prometni davek sta razdeljena v različnih razmerjih med vse tri ravni proračunskega sistema.
Eden najtežjih problemov v finančnem razmerju med zvezo in deželami je razporeditev dohodka od pobiranja DDV. Razmerje delnic je vzpostavljeno za dovolj dolgo obdobje; za spremembo mora obstajati močan razlog. Prerazporeditev DDV se izvaja tudi med posameznimi zemljišči v okviru horizontalne finančne izravnave.
Sistem davka od dohodka pravnih oseb v Nemčiji temelji na uporabi dveh glavnih davčnih stopenj: 50 % za zadržani dobiček in 36 % za dobiček, razdeljen kot dividende (ob upoštevanju, da se dividende ponovno vključijo v osebni dohodek delničarjev, ob upoštevanju obdavčitev splošne dohodnine). V povprečju ob upoštevanju davčnih olajšav efektivna stopnja tega davka ne presega 42 %.
Tako je v nemški praksi relativna stopnja obdavčitve podjetij odvisna od razmerja med porazdeljenim in zadržanim dobičkom, uporabljenega režima za odpravo dvojne obdavčitve, razlike v stopnjah davka od dohodkov pravnih oseb in davka na dohodek delničarjev. Podjetniki v Nemčiji torej pod pogojem, da ves prejeti dobiček ostanejo na razpolago, plačajo bistveno višje davke, kot če bi jih v celoti razdelili med delničarje. V številnih drugih državah, nasprotno, reinvestiranje dobička spodbujajo nižje davčne stopnje.
AT Nizozemska Organizacijska struktura davčne službe temelji na naslednjih osnovnih načelih:
a) diferenciacija zavezancev (po skupinah in kategorijah);
b) zapletenost pri pobiranju davkov in izvajanju davčnega nadzora (to velja tako za delo na vrstah davkov kot tudi za faze davčnega procesa).
Na centralni ravni uprave davčnih organov je pet oddelkov: velika podjetja, podjetja v južni regiji, podjetja v severni regiji, posamezni davkoplačevalci in carinski oddelek.
Zdaj je na Nizozemskem približno 10.000 podjetij, ki so razvrščena kot velika. Upravlja jih Oddelek za velika podjetja. Druge pravne osebe (skupaj približno 800 tisoč) so v pristojnosti oddelkov gospodarskih družb južne regije in severne regije. Carinski oddelek v okviru svojih nalog obravnava tako posameznike kot (velika) podjetja.
Poleg tega imajo centralni organi davčne službe Računalniški center, Center za organizacijsko in kadrovsko delo, Informacijski oddelek (FIOD) in Tiskovno središče. V okviru davčne službe delujejo tudi različne organizacije za posebne ciljne programe, kot so »Umetna inteligenca«, »Informacijska podpora za revizijo«, »Koordinacijske skupine« itd.
Na lokalni ravni davčne organe sestavlja 88 davčnih inšpektoratov, od tega: 18 inšpektoratov za posameznike, 12 mešanih inšpektoratov (fizične osebe in podjetja), 28 inšpektoratov za pravne osebe, 11 inšpektoratov za velika podjetja, 10 inšpektoratov za računovodsko-registrsko delo in 9 carinskih pregledov. Vsak od inšpektoratov ima več skupin (ekipov) za upravne postopke, davčno revizijo in pobiranje davkov.
V vsakem lokalnem davčnem uradu so skupine (ekipe) zaposlenih, ki se ukvarjajo z določenim sektorjem, panogo ali skupinami davkoplačevalcev. Hkrati se metode dela z zavezanci v inšpekcijskem nadzoru za pravne osebe in inšpekcijskih nadzorih za velika podjetja izrazito razlikujejo. V inšpektoratih prve vrste davčni inšpektorji delajo s skupinami podjetij, v inšpektoratih druge vrste pa s posameznimi podjetji.
Za ciljno usmerjeno delo z zavezanci inšpektorat za pravne osebe uporablja načrte dela za sektorje in panoge, davčni inšpektorji obiščejo vsako novo podjetje in spremljajo »neznana« podjetja. Na podlagi dodatnih informacij davčni inšpektor določi način dela z določenim podjetjem: pregled na davčnem uradu, preiskavo na kraju samem ali druge metode. Pri inšpekcijskem pregledu na davčnem uradu je mogoče ugotoviti razloge za preiskavo na kraju samem. Glede na razpoložljiva sredstva se lahko revizor odloči za izvedbo preiskave na kraju samem.
V inšpektoratu za velika podjetja je število predmetov nadzora bistveno manjše, vendar so taka podjetja z vidika davčnih prihodkov pomembnejša. Zato se davčnim uradnikom postavlja izziv, da imajo najbolj posodobljeno, popolno in natančno sliko o vsakem podjetju. Za vsako podjetje se izdela načrt dela, ki vključuje dolgoročne cilje in posebna navodila za davčne revizije, odmero davka, shemo odloga plačila, identifikacijo in pobiranje davkov. Delovni načrt ima bistveno vlogo pri razvoju nalog, ki bi logično izhajale iz delovnega načrta.
Kot je navedeno zgoraj, je eden od strateških ciljev dela davčnih organov na Nizozemskem spodbujati in podpirati pripravljenost davkoplačevalcev, da izpolnijo svoje davčne obveznosti. Pri delu z zavezancem se davčna služba drži naslednjih načel: preprečevanje namesto represije; stalna pozornost in pregledi na kraju samem; zbiranje zanesljivih informacij o davčnem zavezancu; ukrepanje po metodi »sorazmernih ukrepov« (od zagotavljanja pomoči in storitev zavezancem do zajezitve davčnih utaj).
Izpolnjevanje davčnih obveznosti se lahko spodbuja s preventivnimi ali represivnimi ukrepi. Preventivni ukrepi so usmerjeni v zmanjšanje verjetnosti, da zavezanec ne bo izpolnil svojih obveznosti. Po drugi strani pa bi moral davčni inšpektor v največji možni meri spoštovati interese zavezanca. Poleg tega v določeni meri sovpadajo z interesi davčne uprave. Represivni ukrepi so namenjeni odpravi ali vsaj zmanjšanju verjetnosti, da se bo davkoplačevalec nekaznovano utajil davkom.
Storitve, ki jih izvaja davčna uprava, so namenjene pomoči davkoplačevalcem pri izpolnjevanju njihovih obveznosti. Med tovrstne storitve sodijo: zagotavljanje pozornosti in podpore posameznemu zavezancu, določitev kontaktne osebe, hitra obravnava zahtev in pritožb, skrajšanje časa reševanja sporov, dostopnost ter zmožnost hitre in ustrezne komunikacije.
AT Švedska Trenutno se uporablja mešan organizacijsko-administrativni model, pri katerem je upravljanje neposredne in posredne obdavčitve praviloma razdeljeno, potem pa je delo davčnih organov zgrajeno na funkcionalnem principu. Hkrati pa nekatere zgodovinske in ustavne značilnosti švedske državne ureditve puščajo pečat v delovanju davčnih organov.
Na Švedskem v skladu z veljavnim pravnim sistemom v tej državi večino funkcij državne uprave in regulacije opravljajo državne agencije (službe), ki delujejo samostojno in na podlagi obstoječe zakonodaje. Funkcije ministrstev so omejene, ne morejo se vmešavati v tekoče delo državnih agencij ali jim dajati kakršnih koli navodil. Večina teh agencij deluje v okviru Ministrstva za pravosodje – približno 200 (vključno z Varnostno službo, Policijsko upravo, Oddelkom za zapore itd.); Ministrstvo za izobraževanje in znanost usklajuje delovanje 57 takih agencij, Ministrstvo za finance - približno 30 (plus nadzor nad 16 državnimi podjetji) itd.
Dejansko se ministrstva na Švedskem ukvarjajo samo z vprašanji političnega pomena (formiranje zakonodaje, delo s parlamentom, z javnimi organizacijami, zunanji odnosi itd.), zato število zaposlenih na povprečnem ministrstvu ne presega 120 - 150 ljudi (na Švedskem jih je skupno deset, od tega so največja Ministrstvo za zunanje zadeve (1507 zaposlenih), ki vključuje zaposlene na veleposlaništvih in drugih zunanjih predstavništvih države, Ministrstvo za industrijo, zaposlovanje in zveze (498) ) in Ministrstvo za finance (443), medtem ko ima ministrstvo za kulturo le 89 zaposlenih, na ministrstvu za kmetijstvo - 132, na ministrstvu za obrambo - 133 zaposlenih in v vladnem aparatu (v kabinetu predsednika vlade). , ki je pravzaprav vršilec dolžnosti predsednika države) - le 63 zaposlenih. Hkrati pa zagotavljanje dela ministrstev v smislu financiranja, zaposlovanja, najema in čiščenja prostorov, varovanja in varovanja, komunikacijskih sistemov, arhiviranja itd. vodi enoten vladni urad za upravno podporo s približno 580 zaposlenimi.
Vendar pa je pomembno poudariti, da švedska ustavna pravila ne dovoljujejo posameznim ministrom, da sprejemajo in izvajajo kakršne koli odločitve neposredno v njihovem imenu – vsaka taka odločitev se šteje (in pogosto dejansko je) za odločitev, ki jo sprejme vlada kot celota in z odgovornost dodeljena vladi kot najvišjemu organu izvršilne oblasti. Hkrati pa niti posamezni ministri niti vlada kot celota ne morejo dajati navodil državnim organom ali službam o posameznih zadevah (primerih) iz pristojnosti slednjih.
Za razvoj davčne politike in oblikovanje davčne zakonodaje je pristojno Ministrstvo za finance (preko svojega davčnega oddelka), vendar je vsa dela pobiranja davkov zaupana Državni davčni službi (RSV). Poleg tekočega dela na področju davkov RSV opravlja tudi funkcijo specializiranega organa države za ugotavljanje in izterjavo morebitnih dolgov do države (ne nujno davčnih) ter izvajanje splošnih nadzornih funkcij države na področju upravno pravo - nadzor stečajev, zbiranje podatkov o nepravih dolžnikih, odvzem nepremičnin, vprašanja prestrukturiranja dolgov ipd. V ta namen je v okviru STS ustanovljena samostojna služba za izterjavo dolgov, ki ima centralno pisarno in deset območne izpostave (s skupnim številom zaposlenih 2350).
RSV ima tudi naloge vodenja nacionalnega računovodstva in registracije prebivalstva ter usklajevanja dela na področju računovodstva in obdavčitve nepremičnin.
Koordinacijo celotnega dela na področju davkov izvaja osrednji urad Državne davčne uprave (NTI), ki vključuje sedem oddelkov (dva sta neposredno povezana z vodenjem davčnega procesa - davčni oddelek in oddelek za izterjavo ter pet "zagotavljajoči" oddelki - administrativni, finančni, kadrovski, sistemske komunikacije in programska oprema). Davčna služba vključuje službe za organizacijo in zagotavljanje davčnega procesa (pobiranje davkov vseh vrst), načrtovanje in analizo, davčno statistiko ter pravno službo (ki je hkrati odgovorna za izdajo referenčne in poučne literature o davkih). Služba za izterjavo terjatev zagotavlja splošno vodenje in koordinacijo dela vseh oddelkov davčnih in drugih državnih organov z namenom uporabe Kodeksa o prisilni izterjavi terjatev, izvrševanju izvršbe na premoženje dolžnika, vodenju registrov slabih dolžnikov ipd. Izjemnega pomena je tudi Upravni oddelek, katerega funkcije vključujejo administrativno in organizacijsko podporo delu davčnih organov pri pobiranju davkov (vseh vrst), evidentiranju prebivalstva in nepremičnin, zbiranju in kontroli poročanja DDV, obračunavanju švedskih plačil v EU. proračun, razvoj obrazcev poročanja za vse vrste davkov itd.
NNU poroča tudi neposredno desetim regionalnim direktoratom, ki pobirajo neposredne davke (davke na dohodek, davke na nepremičnine in davke na "premoženje", ki se obračunajo po stopnji 1,5% od skupnega premoženja, ki presega 1 milijon kron za posameznike in 1,5 milijona kron - za poročene pari) in nekatere vrste trošarin. Skupno število zaposlenih v RSV je približno 10,5 tisoč ljudi, od tega je v NNU približno 1150 zaposlenih (od tega je 600 zaposlenih v oddelku za programsko opremo).
Splošno vodenje dela NNU izvaja generalni direktor, ki ga imenuje vlada, ki ima enega namestnika. Pod generalnim direktorjem deluje odbor, sestavljen iz devetih članov, ki jih skupaj imenujeta vlada in generalni direktor NNU (kot njegovega predsednika). Dva člana kolegija predstavljata delovni kolektiv NNU. Generalni direktor ima svojo pisarno, neposredno so mu podrejeni tudi Sektor za notranji nadzor in Sektor za mednarodno sodelovanje. V okviru NNU, vendar na avtonomni podlagi, deluje tudi Urad svetovalca za skupne mednarodne preiskave.
Pobiranje posrednih davkov (DDV, carine, trošarine) izvaja Carinska uprava, ki ni del RSV in ima poleg sedeža še šest območnih izpostav. Carinska uprava ima približno 2.300 zaposlenih, od tega 600 zaposlenih na sedežu.
Poleg tega so davčni organi prisotni tudi na sodiščih – pobiranje davkov, Državna uprava za ceste (ki se ukvarja z registracijo vozil in pobiranje pripadajočega davka) in nekateri drugi vladni organi.
Davčna kazniva dejanja preiskujeta tožilstvo in policija. Hkrati so bili leta 1998 v okviru davčne službe ustanovljeni lastni oddelki za preprečevanje davčnih prekrškov (zdaj je število zaposlenih v teh oddelkih približno 200 ljudi).
Skupni znesek proračunskih izdatkov za opravljanje davčnega dela na Švedskem se ohranja v okviru 1,5 % skupnih davčnih pobiranja (od tega približno ena tretjina predstavljajo splošni administrativni in organizacijski odhodki, dve tretjini pa izdatki za vzdrževanje davčnega nadzora in zagotavljanje pobiranja davkov).
Mednarodno sodelovanje pri izboljšanju davčne uprave
Med glavnimi centri, ki se ukvarjajo z razvojem osnov, načel in promocijo novih idej na področju izboljšanja davčnega dela in davčne administracije, lahko izpostavimo relevantna telesa OECD in EU. Prvi usmerjajo in usklajujejo raziskave in razvoj na področju mednarodnih davčnih odnosov (standardni modeli davčnih pogodb, razvoj osnov transfernih cen ipd.), drugi neposredno usmerjajo poenotenje davčne zakonodaje v državah članicah te organizacije. (najpomembnejši uspeh je uvedba enotnega modela DDV).
Drugi organi, ki so dejavni in vidni na tem področju, vendar bolj na regionalni ravni, je Pan American Center for Taxation Services (CIAT), katerega poslanstvo je, kot je navedeno v njegovem razvojnem načrtu, »spodbujati raziskave in razvoj na področju sistemov in davčne uprave, pa tudi za spodbujanje širjenja potrebnih informacij med sodelujočimi državami z uporabo kongresov, tematskih konferenc, seminarjev, publikacij in drugih ustreznih sredstev.
Zlasti v ta namen je izvršilni sekretariat te organizacije pripravil številne tematske in funkcionalne preglede, med katerimi lahko izpostavimo zadnje poročilo z naslovom »Organizacija davčne uprave v državah članicah CIAT«.
Na prvem kongresu CIAT, ki je bil leta 1967 v Panami, je znani strokovnjak s področja davkov in javnih financ, profesor A. Shoup, opozoril, da je »ključ za vsako fiskalno politiko upravljanje davkov«. Fuentes Quintana, drugi večji specialist, je hkrati dejal, da bi bilo brez nenehne reorganizacije sistema proračunskih in davčnih organov, brez vsakodnevnega izboljševanja metod upravljanja davkov zelo težko narediti davčno reformo konstruktivno, stroškovno učinkovito in smotrno.
Na zadnji konferenci CIAT v Madridu je profesor K. Silvani poklical osemdeseta leta. prelomno desetletje, v katerem so številne države naredile najpomembnejše kvalitativne korake pri izboljšanju svojih sistemov davčne uprave.
Pri razvoju sodobnih sistemov davčne uprave so še posebej zanimive izkušnje nekaterih držav ameriške celine. V teh državah se je struktura davčnih organov oblikovala pozneje kot večina razvitih držav, zato si te države v največji meri prizadevajo za asimilacijo in uporabo vsega, kar je koristno in učinkovito, kar se je izkazalo v praksi drugih držav.
Med to skupino držav je mogoče razlikovati angleško govoreče države s prevladujočo anglosaksonsko tradicijo na zakonodajnem in regulativnem področju ter z vidika upravnih načel. Te države vključujejo Barbados, Bermude, Jamajko in Trinidad in Tobago ter nekatere druge države. Obstajajo tudi države s francosko tradicijo (Haiti), nizozemsko (Aruba, Surinam in Antili) in špansko-portugalsko tradicijo.
V najnovejši praksi teh držav je na splošno mogoče razlikovati naslednje trende.
1. Trend prehoda z ločene na kombinirano upravljanje neposrednih davkov in carin. Brazilija, Mehika, Antili, Surinam in nazadnje Paragvaj, Kanada in Kolumbija so že uvedle skupno upravljanje neposrednih davkov in carin, vendar ima Barbados na primer še vedno dva ločena davčna organa (kot v Združenem kraljestvu se eden ukvarja z neposrednimi davki in carinami). davki, drugo pa trošarine in carine).
2. Trend avtonomizacije davčne službe. Na Barbadosu, v Boliviji, Braziliji, Kanadi, Ekvadorju in drugih državah je vodja davčne službe še vedno funkcionalno podrejen ministru za finance (proračun).
Vendar pa v Argentini od poznih 1980-ih. Generalni sekretariat za davke se je preoblikoval v samostojno službo z lastnim sistemom vodenja, financami, strukturami, sredstvi in lastnimi regulativnimi organi. Od leta 1989 je davčna uprava te države prejela pravico do oblikovanja posebnega sklada iz odbitkov v višini 0,6% celotne davčne pobrane, ki naj bi se uporabil za plačilo davčnih uradnikov.
Decembra 1992 so bili v Boliviji tudi z odlokom št. 23 376 davčni oddelki za dohodnine in carine ločeni od Ministrstva za finance te države. Oba oddelka zdaj sama financirata svoje izdatke in naložbe s sredstvi, ustvarjenimi z pobiranjem davkov. Z isto uredbo je bil ustanovljen tudi Sklad za davčne spodbude, ki prejema poleg načrtovane višine proračunskih prihodkov še 30 % pobranih davkov.
V Kolumbiji je bil prav tako junija 1991 sprejet odlok N 1643, po katerem je davčna služba dobila status pravne osebe ter široko upravno in proračunsko avtonomijo. Država je ustanovila tudi Sklad za upravljanje davkov za nagrajevanje davčnih uradnikov. Podobno pobudo je dala vlada Paname, ki je decembra 1991 uvedla davčno reformo in ustanovila podoben sklad za iste namene. V Peruju je bila leta 1986 ustanovljena Nacionalna uprava davčne uprave (SUNAT), ki deluje kot specializirana državna agencija s pomembno funkcionalno, tehnično, finančno in administrativno avtonomijo.
Poudariti je treba tudi, da v državah te regije skoraj popolnoma prevladuje funkcionalno načelo organiziranja davčnih služb. Izrazita specializacija za vrste davkov je ohranjena le v Dominikanski republiki. Pet držav, ki so načeloma že sprejele funkcionalno strukturo (Aruba, Gvatemala, Jamajka, Antili in Surinam), še vedno ohranja nekatere elemente davčne organizacije. Preostale države so končno sprejele čisto funkcionalno načelo organizacije.
Tudi države te regije si močno prizadevajo za poenostavitev davčnega sistema. Takšni ukrepi so bili sprejeti v Boliviji, Braziliji, Ekvadorju, Gvatemali, Hondurasu, Mehiki, Panami, Peruju. Številne države so znatno zmanjšale število davkov - Bolivija, Kolumbija, Čile, Salvador in Mehika.
Večina držav v tej regiji se tudi drži načela poenotenja vsega davčnega dela v eni sami agenciji. Kljub temu so v nekaterih državah funkcije davčne uprave (davčna politika) in pobiranja davkov še vedno ločene – Čile, Peru, Bermuda, Kostarika, Dominikanska republika, Jamajka, Nizozemski Antili. Argentina, Bolivija, Brazilija, Kolumbija, Kostarika, Čile, Ekvador, Gvatemala, Honduras, Mehika, Panama, Peru in Urugvaj do neke mere uporabljajo bančni sistem za pobiranje davkov. Nekatere države, kot so Bolivija, Brazilija, Kolumbija, Ekvador, Gvatemala, Honduras, Mehika in Panama, uporabljajo tudi bančni sistem – tudi za zbiranje davčnih napovedi. To je zahtevalo razvoj in sprejetje določenih postopkov, ki urejajo odnose z bankami, usposabljanje bančnih uslužbencev itd.
Davčne službe številnih držav v tej regiji aktivno posodabljajo svoje delo, zlasti z uporabo sodobnih tehnologij, avtomatiziranih informacijskih sistemov, da bi povečali raven nadzora nad davkoplačevalci in jim pomagali. Tu prednjačijo davčni organi Brazilije, resno pa si prizadevajo za oblikovanje informacijske baze in sistema trenutnega davčnega nadzora davkoplačevalcev tudi druge države regije, predvsem s tehnično podporo mednarodne organizacije SIAT in na račun financiranja Mednarodne razvojne banke (IDB). Takšni projekti se trenutno izvajajo v Ekvadorju, Salvadorju, Gvatemali, Hondurasu, Nikaragvi, Panami, Peruju, Dominikanski republiki, Surinamu, Urugvaju, Venezueli in na Bahamih.
Elektronsko obdelavo podatkov, ki je tehnološka podlaga za izvajanje vseh upravnih postopkov, včasih izvajajo strukture zunaj davčne uprave. V nekaterih državah so takšni centri za obdelavo podatkov neposredno pod ministrstvom za finance ali ministrstvo za finance, vendar se najpogosteje obdelava podatkov davčnega poročanja izvaja v strukturi davčnih organov (Argentina, Čile, Bolivija, Kanada, Kolumbija, Dominikanska republika, Salvador, Mehika, Nikaragva, Panama, Paragvaj, Urugvaj). V nekaterih od teh držav iz varnostnih razlogov razvoj poteka tudi z organizacijo regionalnih centrov za obdelavo in shranjevanje podatkov (na primer v Kanadi in Mehiki). V Boliviji, Braziliji in Hondurasu se obdelava podatkov izvaja na podlagi pogodbe – strukture, ki zagotavljajo podobne storitve drugim državnim organom.
Vse države v tej regiji si močno prizadevajo za posodobitev upravljanja s kadri in izboljšanje procesa usposabljanja. V nekaterih primerih usposabljanje osebja izvajajo enote v okviru davčne uprave (kot v Mehiki, Peruju, Kanadi, Kolumbiji, Salvadorju, Gvatemali, Urugvaju in v zadnjem času v Boliviji), medtem ko v drugih državah (Brazilija, Ekvador, Gvatemala, Jamajka, Panama in Venezuela) te dejavnosti izvajajo subjekti zunaj davčne uprave (običajno znotraj ministrstva za finance). V Hondurasu usposabljanje osebja izvajajo davčna uprava in drugi oddelki.
Pravna podpora davčnemu delu je lahko del organizacijske strukture davčnih organov (kot v Argentini) ali pa uživa določeno avtonomijo. V Braziliji, na primer, davčne organe pravno podpira urad generalnega državnega tožilca nacionalnega ministrstva za finance, pravna veja ministrstva za finance. Pravno pomoč na operativni ravni zagotavljajo organi davčne uprave na lokalni in regionalni ravni, v primeru pritožb (pritožbe) pa tako imenovani sveti davkoplačevalcev, ki so neposredno podrejeni Ministrstvu za finance. V Združenih državah se vse vrste pravne pomoči davčnim organom zagotavljajo prek državne pravne uprave, ki je organizacijsko neodvisna od davčne uprave ZDA. Ta urad obravnava spore in pritožbe davkoplačevalcev na državni, regionalni in lokalni ravni ter zastopa interese IRS na davčnih sodiščih.
Prizadevanja držav ameriške celine na področju usposabljanja specialistov so vidna tudi pri oblikovanju specializiranih šol in inštitutov. Skoraj vse države imajo zdaj izobraževalne centre ali finančne ustanove za usposabljanje davčnih uradnikov. V nekaterih državah so takšni inštituti in centri za usposabljanje dobro znani in imajo velik ugled, kot so Šola za finančni management (ESAF) v Braziliji, Center za usposabljanje Ministrstva za finance (CECAMH) v Salvadorju, Nacionalni center za usposabljanje Ministrstva za finance (CENADIH) v Hondurasu, Šola za finančno upravljanje in računovodstvo (FACT) na Jamajki, Nacionalni inštitut za fiskalne zadeve (INCAFI) v Mehiki, Nacionalni inštitut za usposabljanje davčnih uradnikov (INCAT) v Dominikanski republiki, nacionalni Šola za javno upravo in finance (IUT) v Venezueli itd.
Med ruskimi ekonomisti še vedno ni enotnosti v razumevanju davčne uprave. Običajno je opredeljena kot dejavnost davčnih organov (v skladu s svojimi pooblastili) za spremljanje skladnosti z davčno zakonodajo Ruske federacije s strani organizacij in posameznikov, kar pomeni, da ta koncept dejansko vključuje vsebino starega izraza - " davčni nadzor«.
V sodobni ekonomski literaturi se dejansko identificirata pojma "davčna uprava" in "upravljanje davčnega sistema". Koncept "davčne uprave" nam omogoča, da ga opredelimo kot upravljanje in področje obdavčitve. Nekateri avtorji opredeljujejo davčno upravo kot dinamično razvijajoč se sistem upravljanja posodobljenih davčnih organov v tržnem gospodarstvu.
Vsebina davčne uprave je širša od davčnega nadzora, hkrati pa je organski del upravljanja davčnega sistema.Davčna uprava je kompleksen koncept, ki zahteva sistematičen pristop. Zato obstaja zelo široko razumevanje njegove vsebine: od upravljanja davčnega sistema in obdavčitve nasploh (najširše razumevanje) do dejavnosti davčnih organov za nadzor pravilnega obračunavanja in plačila davkov (ožje razumevanje). A v vsakem primeru mora biti davčna uprava učinkovita.
Poslovodstvo postopoma izhaja iz statičnega stanja in se začne hitro odzivati na različne spremembe davčnih pravnih razmerij.
Davčna uprava- to je dejavnost pooblaščenih organov in uprave za izvajanje zakonodaje o davkih in taksah, zagotavljanje učinkovitega delovanja davčnega sistema in davčnega nadzora.
Tako je davčna uprava odločilni del upravljanja davčnega sistema, notranji dejavnik njegovega razvoja. Davčno upravo izvajajo izvršilni organi in davčni organi. Trenutni in kasnejši nadzor vam omogoča sprejemanje vodstvenih odločitev, katerih cilj je vzdrževanje in razvoj davčnega sistema kot celote in davčnih organov kot njegovega dela.
Davčna uprava temelji na temeljnih znanjih političnih, ekonomskih, pravnih in drugih znanosti, obogatenih s sodobno domačo in svetovno prakso. To je skupek metod, tehnik in sredstev informacijske podpore, s katerimi organi in vodstvo (vključno z davčno upravo na vseh ravneh) dajejo delovanju davčnega mehanizma zakonsko določeno smer in usklajuje davčne ukrepe v primeru bistvenih sprememb. v gospodarstvu in politiki. Pravice in obveznosti organov sistema davčne uprave so določene z zakonom.
Na davčno razmerje med plačniki in državo neposredno vplivajo organi pregona, revizija, odvetniki in pravno svetovalne službe.
Širša opredelitev davčne uprave je približevanje procesa odmerjanja davkov ter nastajajočih razmerij in povezav med predstavniki davčnih organov in zavezancev v skladu s spremenjenimi proizvodnimi razmerji in oblikami upravljanja. Natančnejša opredelitev je dejavnost pooblaščenih organov in uprave za izvajanje zakonodaje o davkih in taksah, zagotavljanje učinkovitega delovanja davčnega sistema in davčnega nadzora.
Davčna uprava je organizacija pobiranja davkov: od določanja sestave davčnega poročanja do oblikovanja pravil za registracijo davčnih zavezancev. Gre tudi za seznam informacij, ki jih morajo podjetja posredovati davčnim organom na eni strani, in informacij, ki jih morajo davčni organi deliti s podjetji, na drugi strani. Revizijska pravila, odgovornost za davčne kršitve – vse, kar je osredotočeno na davke.
Naloge davčne uprave na makro ravni so:
Analiza makroekonomskih procesov obdavčitve in razvoj začetnih podatkov za napovedovanje njihovega razvoja:
Vrednotenje odstopanj dejanskih vrednosti makrokazalnikov od predvidenih, ugotavljanje vzrokov za njihov nastanek;
Podroben (ki bo začel veljati v bližnji prihodnosti in konceptualni (za prihodnost - do zadnje faze prehodnega obdobja) razvoj davčne zakonodaje.
Naloge davčne uprave na mikro ravni so:
Uveljavitev sprejetih davčnih zakonov;
· Zagotavljanje dnevnih aktivnosti davčnih organov za mobilizacijo davkov in pristojbin;
· razvoj in izvajanje organizacijskih ukrepov, ki povečujejo učinkovitost delovanja davčnih organov. Hkrati je treba kot merilo učinkovitosti (kakovosti) davčne uprave šteti zagotavljanje mobilizacije davkov in pristojbin v obsegu, ki ustreza znanstveno utemeljenim ravnem davčne obremenitve za celotno prehodno obdobje, hkrati pa čim bolj zmanjšati ustrezne stroški za delovanje davčnega sistema.
Davčno upravo izvajajo izvršilni organi in davčni organi. Trenutni in kasnejši nadzor vam omogoča sprejemanje vodstvenih odločitev, katerih cilj je vzdrževanje in razvoj davčnega sistema kot celote in davčnih organov kot njegovega dela.
Za državo kot monopolista na področju davčne ponudbe (kot blaga) je tekmec »senčna« ekonomija, v kateri podjetnik raje skriva dohodke, kot da se obnaša kot davčni zavezanec, ki spoštuje zakon. V davčni politiki je treba upoštevati, kaj je za podjetnika bolj donosno: plačati davke po novi shemi s storitvami državnih svetovalcev ali pa se v nevarnosti svobode in nevarnosti odgovornosti podati v "senca" (ker je sistem pobiranja davkov bolj zapleten, stopnje pa višje).
Danes davčna razmerja obravnava davčna uprava kot stalen proces obdavčitve. Ker družba, odvisno od stopnje svojega gospodarskega razvoja in stopnje politične zrelosti, uzakonita ta ali drugačen davčni koncept in ga formalizira z zakonskimi in podzakonskimi akti, se davčna uprava začne s spremembo zakonodajnih oblik.
