V našem članku bomo preučili, kaj posodobitev osnovnih sredstev, kot se razlikuje od popravila in kako ohraniti izračune, izdaja računovodstvo in davčno računovodstvo. Prav tako navajamo primere in upoštevamo najpogosteje uporabljeno ožičenje.

Popravila, posodobitev in rekonstrukcija

Med delovanjem družbe nosi stroške zagotavljanja osnovnih sredstev. Obstaja več načinov, kako odražati stroške računovodstva - izbira metode je odvisna od bistva procesa, zato je tako pomembno razumeti, kaj posodobitev, popravilo in rekonstrukcija OS.

V skladu z davčnim zakonom Ruske federacije se delo razume po modernizaciji, katerih rezultati so spremembe v tehnološkem ali uradnem namenu OS, povečanje zmogljivosti, uspešnosti, nastanka drugih lastnosti itd.

V skladu z obnovo, reorganizacija osnovnih sredstev, ki izboljšujejo uspešnost in rezultate dela tehnike, ki vodi do povečanja proizvedenega proizvoda, povečanje njene količine in kakovosti. Tudi v davčnem zakoniku Ruske federacije ustreza konceptu "tehnika", ki je povezana z uporabo naprednih tehnik in avtomatizacije proizvodnje.

Opozoriti je treba na dejstvo, da rekonstrukcija in posodobitev združuje dejstvo, da lahko OS po opravljanju dela pridobi nove funkcije, izboljša svoje kazalnike.

Toda pri popravilu OS ostaja z enakimi tehničnimi lastnostmi, ki so jih posedovale, samo začnejo delati redno. Glavna naloga popravila je odpraviti napake in zamenjavo delov, ki se je končalo.

V računovodskem položaju "Računovodstvo za osnovna sredstva" je navedeno, da bodo vsi stroški, ki so označeni za posodobitev in druge ukrepe, privedli do povečanja začetnih stroškov OS. Toda stroški popravila praktično ne bodo spremenili stroškov premoženja, in so predmet drugih stroškov (podrobneje v 260. členu Davčnega zakonika o Ruski federaciji). Toda v vedru so vsi stroški popravila OS del enote, kjer je fiksna tehnika.

Posodobitev osnovnih sredstev v računovodstvu

Računovodstvo stroškov ureja PBU 6/01 "Računovodstvo za osnovna sredstva". V skladu s to uredbo je treba računovodstvo uporabiti za račun 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", kjer je najbolje, da odprete subaccount za računovodstvo stroškov, mogoč za nadgradnjo opreme. S tega računa bodo vsi stroški odpisani na račun "01" (osnovna sredstva). Obstajata dve možnosti za odpis:

1. Med nadgradnjo enega objekta se bodo stroški zaračunali na 01 s povečanjem začetnih stroškov. Kartica za inventar vključuje informacije o višini stroškov, kar je povzročilo povečanje cene.
2. Če se nadgrajujejo več predmetov in več, bo uporaba zgornje metode zelo problematična. V tem primeru je bolje odpreti kartico za inventar, kjer bodo vnesene vse informacije o stroških. Ne smemo pozabiti, da, če je znesek stroškov znašala manj kot 10 tisoč rubljev (ali drugega zneska, če je določeno v računovodski usmeritvi družbe), se objekt odpisa brez amortizacije.

Analiziramo glavno ožičenje na to temo:

Uporabna uporaba OS, amortizacijska nianse

Po posodobitvi, koristne uporabe OS, kot tudi njihove začetne stroške, spremembe. Če ima objekt z ničelno preostalo vrednostjo, se nastavijo novi roki, med katerimi bodo predmeti predmet amortizacije.

Za nastanek amortizacije je bolje uporabiti linearno metodo - naslednja formula se uporablja za določitev zneska mesečnih prispevkov:

A - (iz OST + C MOD.) / S polovico., Kjer:

• Odbitki amortizacije.
• Iz OST - preostale vrednosti.
• C MOD - Stroški podjetja za posodobitev.
• S polovico AISP - koristna uporaba OS.

Za izračun preostale vrednosti je treba odvzeti od povečane začetne vrednosti zneska, ki nastane v tem času.

Hkrati je treba novo vrednost uporabiti v izračunih od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila uporabna posodobitev. To je, če je delo izvedeno v maju, bodo novi izračuni šli od junija.

Vendar pa se nekoliko drugačna formula uporablja v davčnem računovodstvu za izračune:

A \u003d (iz OST + C MOD) * N, kje

• N a je stopnja amortizacije, ki je odvisna od dobe koristnosti OS.

Dokumentarna nianse

Z oblikovanjem dela je vse precej preprosto. Pred posodobitvijo je treba določiti vrstni red glave, kjer je treba predpisati razlog za posodobitev, čas, ki je odgovoren za izvajanje. Hkrati družba sama odloči, kako izvajati modernizacijo - ekonomske (to je sama) ali pogodba (najema strokovnjaka) na poti.

V primeru izbire naročila na pogodbeni metodi ne pozabite pripraviti pogodbe - na koncu posodobitve je treba sprejeti akt o sprejetju in prenosu premoženja. Če je ekonomska metoda izbrana, potem je treba v tem primeru uporabljati obrazec OS-2, to je račun o notranjem gibanju, ki ga mora podpisati vodja družbe, odgovorne osebe (članice Komisije), Vodja podjetja.

Če posodobitev prehaja gospodarsko metodo, je treba izdati vse dokumente na enem izvodu, s pogodbo - v dveh (ena ostaja v podjetju, drugi je dana izvajalcu). Poleg tega, v inventarnem kartici do predmeta, je vredno predpisati spremembo v začetnem znesku.

Posodobitev OS v računovodstvu in davčnem računovodstvu - Razlike

Kot lahko že razumete, ima proces modernizacije in dokumentacijskega dokumentacije nekaj razlik za davek in računovodstvo.

• Prvič, gre za stroške, ki vplivajo na začetne stroške OS. V davku in računovodstvu se lahko razlikujejo.
• Davčni račun vam omogoča uporabo dveh metod: linearna in nelinearna. V računovodstvu lahko samo eno - linearno.
• Pri posodobitvi v računovodstvu se čas koristne uporabe OS poveča, medtem ko ni omejitev tega vprašanja. Toda v davčnem računovodstvu, ti roki niso potrebni, medtem ko obstaja določena meja, ki je določena za vsako posebno skupino amortizacije ločeno - povečati časovni okvir nad tistimi, ki so vzpostavljeni, je to nemogoče.

Poglejmo na primer.

Recimo, da je v bilanci stanja stroj, katerega začetna vrednost je 500 tisoč rubljev. V letu 2015 je stroj nadgradil s pogodbo. Stroški dela je 70,8 tisoč rubljev (vključno z DDV 10,8 tisoč rubljev).

Hkrati je računovodska usmeritev družbe na ravnovesju, na katerem se nahaja stroj, zagotavlja uporabo naslednjih podračunov:

• 1 OS delovanje.
• 7 Poraba za posodobitev opreme.
• 4 Davki in odbitki za nadgradnjo.
• 2 Obračunavanje izračunov davka na dodano vrednost

V tabeli bomo analizirali, kateri zapisi so narejeni v računovodstvu:

Po zaključku je treba razmisliti o inventarnem karticu znesek povečanja začetnih stroškov OS-60 tisoč rubljev.

Posodobitev požgane fiksne ocene

Pogosto bo prišlo do posodobitve opreme, ki je 100% požgana in ima enako ničelno preostalo vrednost. V lokalnih dokumentih in drugi dokumentaciji ni jasnih smernic, kako upoštevati stroške v takih primerih, kaj pomeni vse na enak način:

1. V računovodstvu najprej povečuje začetne stroške na višini stroškov, ki so utrpeli družbo pri posodobitvi. Preostala vrednost \u003d znesek stroškov stroškov družbe za nadgradnje
2. Potrebno je pregledati spanje in oceniti, kako dolgo lahko uporabi posodobljene lastnosti v prihodnosti.
3. Izračun letne amortizacije z novimi informacijami.

Sklep o tej temi

Najprej je treba natančno razlikovati po konceptih modernizacije in popravila, saj so to povsem dve različni dogodki. Upoštevati je treba tudi, da bodo imeli podatki in izračuni v računovodskih in davčnih računovodstvih. Če nepravilno odražate informacije v dokumentih, je lahko gingerbruad, ki zmanjšuje obdavčljivo osnovo in vodi do glob in sankcij od slušnih teles v zvezi z obema uradniki in podjetjem.

V stiku z

Namen modernizacije je izboljšati funkcionalnost in operativne značilnosti predmetov. Kako je način za izboljšanje funkcionalnosti in operativnih značilnosti računalniškega - ekonomskega ali izvajalca, in se izvajajo v računovodskih evidencah podjetja za posodobitev računalnika.

Gospodarska metoda modernizacije

Ne glede na način izvajanja izboljšanja, se vsi odhodki, nato povečajo začetne stroške računalniške opreme, evidentirajo na račun 08, ki je določena z metodološkimi navodili, ki jih odobri naročilo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra , 2003 št. 91N (odstavek 42).

Za odražanje stroškov modernizacije v računovodstvu je namenjen računu 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva", na kateri se zbirajo vsi stroški, povezani s posodobitvijo računalniške opreme.

Z gospodarsko metodo, vse delo izvaja osebje tega podjetja, po izvajalcih, izvajalci izvajajo.

Na primer, Revival LLC bo posodobil računalnik (nadomesti matično ploščo bolj popolno). Hkrati je bila nabavljena matična plošča 2350 rubljev. (vključno z DDV - 358 rubljev.). Posodobitev izvaja gospodarska metoda - zaposleni v podjetju, ki se zaračuna plačo iz leta 2000 rubljev za to delo. Za znesek obračunanih plač se zavarovalne premije pripišejo na izplačevalske sklade. Računovodska napeljava so predstavljena v tabeli 1.

Način pogodbene stranke modernizacije

Z drugo izvedbo nadgradnje se izboljšanje funkcionalnosti in operativnih značilnosti računalnika izvaja z organizacijami tretjih oseb, stroški pa se zbirajo pri obračunavanju bremenitve računovodskih izkazov za nekratkoročna sredstva (08), in Posojilo kaže na izračun računov z izvajalci (60) ali različnimi upniki (76).

Na primer, LLC vzlet bo nadgradil računalnik (nadomesti trdi disk z veliko količino pomnilnika). Za zamenjavo komponent se je družba pritožila na računalniški salon, kjer je pridobil tudi potreben trdi disk za 4514 rubljev. (vključno z DDV - 688 rubljev.). Ker delo na zamenjavi trdega diska izvede računalniško notranjost, nato v tem primeru način nadgradnje je pogodba.

Računalniški salon je naredil račun za zamenjavo komponent v količini 1.500 rubljev. (vključno z DDV-228 rubljev.). Računovodska napeljava po naročilni način modernizacije je predstavljena v tabeli 2.

Da bi pravilno organizirali analitično računovodstvo po vrstah kapitalskih naložb v podjetje, je priporočljivo, da odprete naslednje podračune v račune 08 in 01 (tabela 3).

Razmislite o vprašanju amortizacije v zvezi z naslednjimi posodobljenimi osnovnimi sredstvi:
- Imeti preostalo vrednost, tj. koristna življenjska doba ni potekel;
- nimamo preostale vrednosti, tj. uporabna življenjska doba se je končala;
- sploh, ki ni imela preostale vrednosti in roka za koristno glede na enkratni odpis na odhodke začetnega stroškov, ki niso dosegli vrednotenja, ki je potreben za prepoznavanje predmeta z amortizirajočimi nepremičninami (od 01 / 01/2016 več kot 100 tisoč rubljev).
V tem članku se po posodobitvi razume kot katera od tistih, navedenih v odstavku 2 čl. 257 NK RF operacije, katerih posledica katerih je povečanje začetne vrednosti osnovnih sredstev: dokončanje; naknadno opremljanje; rekonstrukcija; posodobitev; Tehnična ponovna oprema.
Analiziramo veljavne določbe poglavja 25 davčnega zakonika o Ruski federaciji, določene v čl. 257 - 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Arcrual amortizacije linearne metode OS

Po PP. 1 in 2 žlica. 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije pri vzpostavljanju davčnega zavezanca v računovodskih usmeritvah za namene obdavčitve linearne metode amortizacije (upoštevamo le takšno metodo), postopek za nastanek amortizacije, ki ga določa ta člen davčnega zakonika. \\ T Ruska federacija se uporablja. Znesek, ki je nastal v enem mesecu amortizacije v zvezi z objektom amortiziranega premoženja, se izračuna kot produkt njegovih začetnih (obnovitvenih) stroškov in stopnje amortizacije, nameščene za ta predmet. Stopnja amortizacije za vsak predmet amortizirane nepremičnine se določi s formulo:

kjer je K stopnja amortizacije v odstotkih na začetno (reducirajočo) vrednost ustreznega objekta;
n - življenjska doba tega predmeta, izražena v mesecih. (Prej podobne norme so bile v odstavkih. 2 in 4 čl. 259 davčnega zakonika o Ruski federaciji, ki jo morate vedeti, da razumejo pojasnila uradnih organov v zadevnem obdobju.)
Besedilo "specifični članek" predlaga, da se določen postopek uporablja za vse primere izračuna amortizacije osnovnih sredstev z linearnim načinom, vključno po njihovi posodobitvi. Zato druge norme davčnega zakonika o Ruski federaciji, ki se nanaša na nastanek modernizacije, se splošni postopek za svoj račun ne spremeni.
Ta postopek določa, da je pri izračunu mesečne amortizacije takšen kazalnik vpleten kot koristen, vendar ni omenil, kdaj se določi, in to pomeni možnost uporabe v formuli katerega koli od. \\ T Koristne uporabe, ki jih določajo pravila poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije, če ne bo sam.
Poleg tega, v normi, ki se obravnava, ni opredeljeno, kateri od možnih začetnih stroškov je namenjen, ki (kljub navidezni edinstvenosti tega koncepta) lahko vzame tudi različne pomene. V skladu z obnovo se tukaj razume kot stroški, ki so nastali zaradi ponovne ocene osnovnih sredstev (odstavka 4, 5, odstavka 1, čl. 257 davčnega zakonika Ruske federacije). Enako razumevanje nadomestne vrednosti je vsebovano tudi v odstavku 15 računovodskih predpisov "Obračunavanje osnovnih sredstev" PBU 6/01, ki ga je odobril sklep Ministrstva za finance Rusije 30.03.2001 N 26N, tj. Kljub dejstvu, da so v točki 26 te PBU, posodobitve in rekonstrukcije imenovane metode za ponovno vzpostavitev predmeta osnovnih sredstev, ustvarjajo stroške nedržavne države.

Spreminjanje začetnih stroškov OS

V skladu z odstavkom 2 čl. 257 Davčnega zakonika o Ruski federaciji, stroški modernizacije spremembe začetne stroške (v točki 27 PBU 6/01 je dejal "povečanje"). Zato se stroški, ki so nastali zaradi kapitalizacije stroškov za posodobitev, imenujejo "spremenjena (povečana) začetna vrednost" (in ne samostojna "nova" strošek, ki ni povezan z začetkom). To pomeni, da je celo popolnoma zažgana fiksna ocena, taka značilnost, je ohranjena kot začetni stroški, in zato lahko pride do spremenjenih začetnih stroškov.
Od umetnosti. 259.1 ni določeno, kateri začetni stroški so primarni ali spremenjeni, ki se uporabljajo v formuli za izračun mesečnega zneska amortizacije, je lahko katera od teh dveh stroškov.

O določitvi dobe koristnosti OSpo posodobitvi

V odstavku 1 čl. 258 NK (v vseh izdajah) je ugotovila, da je koristna življenjska doba odvisna od davkoplačevalca neodvisno na dan zagovarjanja predmeta amortizirajoče premoženja v skladu z določbami tega člena davčnega zakonika o Ruski federaciji in ob upoštevanju Razvrstitev osnovnih sredstev, ki jih je odobrila vlada Ruske federacije. Davčni zavezanec ima pravico do povečanja življenjske dobe instrumenta osnovnih sredstev po posodobitvi v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, ki je predhodno vključevala določena glavna sredstva. Če je zaradi posodobitve instrumenta osnovnih sredstev njena koristna uporaba pri izračunu amortizacije, davčni zavezanec upošteva preostalo življenjsko dobo. Hkrati je treba opozoriti na naslednje:
- združiti enkratni čas ugotavljanja življenjske dobe in možnosti, da ga povečamo ob upoštevanju nekaterih omejitev;
- ta možnost ni odvisna od tega, ali se je prvotno uveljavljena življenjska doba končala, kar pomeni dopustnost povečanja in dokončane dobe koristnosti v celoti prilagojene fiksne ocene;
- Za izračun amortizacije se uporablja obdobje, ki ostane iz prvotno ugotovljene dobe koristnosti.
V kombinaciji z dejstvom, da je v čl. 259.1 Davčnega zakonika o Ruski federaciji ni opredelitve, ki se za izračun mesečnega amortiziranja uporabijo tri možne uporabe koristne uporabe: začetno; Povečana začetna ali preostala, izolirana okoliščinah potrjujejo, da se indikator n uporablja v formuli v okviru življenjskega cikla osnovnih sredstev, ne sme biti trajen, in spremenljiva vrednost, oziroma, lahko spremeni in izračuna na njeni osnovi stopnje amortizacije;
- ni naveden, od katere vrednosti amortizirane fiksne ocene - začetno, povečano začetno ali katero koli drugo (na primer preostanek, preostanek, povečano za stroške modernizacije, ali le znesek modernizacije) izračuna amortizacijo, \\ t Ob upoštevanju povečane ali preostale dobe koristnosti, vendar v tem ni potrebno, saj je to vprašanje rešeno v čl. 259.1 Davčni kodeks Ruske federacije ob upoštevanju odstavka 2 čl. 257 davčnega zakonika o Ruski federaciji: to je treba spremeniti (povečati) začetne stroške.
Na podlagi zgoraj navedenega povzamemo, da je postopek za vse situacije postopek za izračun mesečne vsote amortizacije v obliki zgoraj navedene formule, nameščene v čl. 259.1 Davčni kodeks Ruske federacije. V skladu s splošnim imenom kazalnikov, vključenih v to formulo, oba njegovega dejavnika v skladu z odstavkom 2 čl. 257 in odstavek 1 čl. 258 Davčnega zakonika o Ruski federaciji, lahko sprejmejo različne pomene v celotnem življenjskem ciklu glavnega sklada: začetni stroški se pretvorijo v spremenjene začetne stroške, dobo koristnosti se lahko poveča začetno ali levo pred koncem začetnega eno ali v nekaterih primerih celo zmanjšano začetno.

Opomba. Po izboljšanju osnovnih sredstev je treba amortizacijo vedno obračunavati v enotni formuli, prikazani v odstavku 2 čl. 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se uporablja z normami umetnosti. 257 in 258 davčnega zakonika Ruske federacije o možnosti spreminjanja obeh multiplikatorjev: začetno vrednost in stopnjo amortizacije.

Tako je mogoče narediti pomemben metodološki sklep, da odsotnost posebne navedbe stroškov in / ali obdobja, ki se uporablja za nastanek amortizacije v določenem položaju, ne pomeni, da se postopek za obdavčitev na splošno ali kakršno koli naročilo uporablja za iz svojih obveznih elementov, navedenih v čl. 17. davčni zakonik Ruske federacije ni ustanovljen, zato obstaja dvoumnost pravnih dejanj o davkih in pristojbinah (odstavek 7 čl. 3 davčnega zakonika), ki ga je treba razlagati v korist davkoplačevalca . Tudi če predpostavimo, da obstaja dvoumnost, je jasno odstranjena, če uporabljamo skupno stopnjo, ki je formula iz odstavka 2 čl. 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, - z ustreznimi vrednostmi v njem.

Opomba. Odsotnost posebne ureditve posebnih razmer v davčnem zakoniku Ruske federacije se priča na potrebo po uporabi ustrezne splošne norme, in ne na nerazumno dvoumnosti davčnega zakonika o Ruski federaciji.

Razmislite o splošnih zaključkih v zvezi s posebnimi razmerami.

1. Nadgrajen OS s stalnim izrazomuporabna uporaba

V zvezi z nadgrajeno fiksno oceno, katere dobo koristnosti se ne poveča za davčni zavezanec, se poveča začetna vrednost in preostalo življenjsko dobo.

Primer. Pri zagonu je bilo glavno sredstvo dodeljeno 6. skupini amortizacije (premoženje z življenjsko dobo več kot 10 let do vključno 15 let). Začetna vrednost, na kateri je glavna postaja običajno davčnemu računovodstvu, je 1.000 enot., Uporabna uporaba uporabne pri zagonu - 121 mesecev, "primarna" amortizacijska stopnja - 0,83% (1/121 x 100%), mesečni znesek amortizacije - 8.3 enote . (1.000 enot. X 0,83%: 100%).
Po 4 letih, ko je bila preostala vrednost 601,16 enot. (1.000 enot - 8.3 enot. X 48 mesecev), 3250 enot je bilo nadgrajenih; Odločitev o spremembi dobe koristnosti ni sprejeta. Spremenjeni začetni stroški - 1.350 enot. (1.000 enot. + 350 enot). Preostala vrednost, o katerih se je treba razpravljati o stroških - 951,16 enot. (601,16 enot. + 350 enot). Za izračun amortizacije se preostala dobana življenjska doba velja enaka 73 mesecem. (121 mesecev - 48 mesecev). Nova stopnja amortizacije je 1,37% (1/73 x 100%). Mesečni znesek amortizacije - 18,5 enot. (1 350 enot. X 1,37%: 100%). Preostala vrednost, ki jo je treba odpraviti, bo odpisana v 52 mesecih. (951,16 enot: 18,5 enot), i.e. Za obdobje, ki je manjša od preostalega trajanja uporabe (73 mesecev) in na splošno, manj sprva uveljavljeno življenjsko dobo ((48 mesecev + 52 mesecev)< 121 мес.).

V tem primeru je spodbujanje narave, ki jo trenutno vzpostavi zakonodajalec, postopek za izračun amortizacije posodobljenih osnovnih sredstev, katerega cilj je spodbuditi davkoplačevalce, da posodobijo osnovna sredstva v obliki njihovega izboljšanja. Večji znesek dodatnih kapitalskih naložb v mainstream, hitreje bo odpisana. V zvezi s tem se zdi primerno izraziti naslednjo metodologijo.
Gospodarska fundacija, ki v skladu z odstavkom 3 čl. 3 Davčni kodeks Ruske federacije mora imeti davčni postopek, ki ga določa davčni zakonik, se kaže zlasti, da ima ta red vedno gospodarsko usmeritev, ki je izražena pri spodbujanju ali prevladujočega modela gospodarskega "vedenja" gospodarskih subjektov . Poleg tega se to zgodi v primerih, ko gre za ugotavljanje ugodnosti, znižanih stopenj ali uporabe drugih očitnih in izrecnih načinov in tehnik. Zato je identifikacija gospodarskega pomena in usmeritev analizirane norme ena od glavnih (hkrati s sedežem v NK Ruske federacije) načine ustreznega razumevanja volje zakonodajalca, "penetracijo" v bistvu .
Ločeno, je treba osredotočiti, zakaj, pri določanju mesečnega zneska amortizacije, se izračuna ne z delitvijo preostale vrednosti, ki se bremenijo (951,16) za preostalo življenjsko dobo (73 mesecev), kar pomeni bistveno manjši izdatke vrednosti Vsak mesec, - 13,0 enot. namesto 18,5 enot. (kot je pogosto na voljo in opravljeno). V odstavku 1 čl. 258 Davčni kodeks Ruske federacije navaja, da "ko se izračuna amortizacija, se preostala koristna življenjska doba upošteva," vendar "postopek za nastanek amortizacije", v skladu s katerim je "znesek, ki je bil v enem mesecu amortizacije določen "Ni ugotovljeno v čl. 258, in v čl. 259.1 Davčni kodeks Ruske federacije. Zato v čl. 258 davčnega zakonika o Ruski federaciji je navedeno, katero velikost je treba dati v kazalnik n, ki je navedeno v čl. 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije formul v eni situaciji ali drugega.
Poleg tega je pri določanju mesečnega zneska amortizacije z delitvijo preostale vrednosti, ki se bremeni na preostalo uporabnost, se spodbuda narava uveljavljenega postopka izgubi: davčni zavezanec, ki je izvedel posodobitev osnovnih sredstev, bo še naprej absorbiral toliko časa kot tisti, ki ni bil porabljen za izboljšanje, tj. Prvi od njih ne bo prejel nobenih prednosti.

Položaj uradnih organov

Položaj Ministrstva za finance Rusije in zvezne davčne službe v zvezi z obravnavanimi razmerami (v numeričnih primerih) je bil oblikovan sredi leta 2000 in se od takrat ni spremenil (pisma zvezne davčne službe 14. marca 2005 02-1-07 / 23, Ministrstvo za finance Rusija od 06.02.2007 št. 03-03-06 / 4/10, od 11.01.2016 št. 03-03-06 / 40).
Utemeljeno na podlagi dejstva, da je postopek za izračun mesečne vrednosti amortizacije z linearno metodo nameščen samo v umetnosti. 259.1 Davčnega zakonika o Ruski federaciji, finančni in davčni organi iz tega ni sklenil, da kazalnik N označuje izključno koristno življenjsko dobo, ki je opredeljena v zagonu glavnih sredstev. V tem primeru je norma odstavka 1 čl. 258 Davčnega zakonika o Ruski federaciji o preostali dobe koristnosti ni dana, se omenja le v situaciji, ko posodobitev popolnoma zažgane fiksne ocene (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 10. septembra 2009 št. 03-03-06 / 2/167, od 18.11.2013 št. 03- 03-06 / 4/49459).
Zato je stopnja amortizacije, ustanovljena pri zagonu fiksne ocene, ostaja enaka v celotnem življenjskem ciklu in v vseh situacijah, vključno po posodobitvi, se ne preračuna (če v formuli K \u003d 1 / NX 100% N vrednost ne spremeni , potem pa tudi indikator K ostaja nespremenjen). Kot je navedeno v pismi zvezne davčne službe Rusije in Ministrstva za finance Rusije, pri določanju amortizacijske stopnje, davčna zakonodaja ne predvideva uporabe drugih kazalnikov kot začetno dobo koristnosti.
Zaradi uporabe nespremenjene stopnje amortizacije v dejanskem obdobju popolnega odpisa začetne vrednosti začetne vrednosti, je dejansko obdobje popolnega odpisa predmeta z amortizacijo lahko daljši od prvotno določenega (V pismu zvezne davčne službe Rusije 2005 - to je 50 mesecev namesto 48, na Ministrstvu za finance Rusije 2007 G. - 43 mesecev namesto 37). Takšna priložnost, kot je navedena v dveh pismih, je posledica dejstva, da v skladu z odstavkom 2 čl. 259 Obrazlovanja davka na dan amortizacije na objektu amortizirane nepremičnine preneha od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko se je prišlo do stroškov takega predmeta (tj. Ne na datum poteka veljavnosti uporabnega) ali ko je ta predmet padel iz amortizacijo davkoplačevalca nepremičnin iz kakršnih koli razlogov.
Opisan položaj (brez numeričnih primerov) o tem vprašanju in v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 11. januarja 2016 št. 03-03-06 / 40, ki navaja, da če po nadgradnji instrumenta osnovnih sredstev, \\ t Davčni zavezanec ni povečal dobe koristnosti, amortizacija bi morala nadaljevati z uporabo amortizacijske stopnje, ki je bila določena z uvedbo tega glavnega sredstva za delovanje, do spremenjene vrednosti spremenjenih začetnih stroškov.

Naše ugotovitve

V zvezi z zgoraj navedenim razumevanjem uradnih organov vsebine n v analizirani formuli, upoštevamo naslednje:
- ne temelji na opredelitvi tega kazalnika v besedilu norme, saj po besedah \u200b\u200b"n - koristnosti tega predmeta amortizirajoče premoženja, izraženo v mesecih" ni določeno ", določeno na dan zagona tega \\ t predmet "ali" na način predpisan. 1 čl. 258 davčnega zakonika Ruske federacije ", itd.;
- Izkazalo se je, da je položaj odstavka 1 čl. 258 davčnega zakonika o Ruski federaciji o uporabi pri obračunani amortizaciji, preostala dobe koristnosti se nikoli ne uporablja, ni davčne posledice, potem pa zakaj je oblikovana v njem;
- Trenutno Ministrstvo za finance Rusije priznava, da se po nadgradnji lahko povečano dobo koristnosti uporabi kot vrednost n indikatorja N, vendar je to v nasprotju s položajem možnosti uporabe samo začetne dobe koristnosti, potem pa ni Jasno, zakaj se lahko uporabi koristna življenjska doba po nadgradnji (kot v davčnem zakoniku Ruske federacije), in preostala koristna uporaba RF, ki je neposredno imenovana v davčnem amortizaciji, ni mogoče uporabiti.

Arbitražna praksa

Skoraj vsa sodna praksa o obravnavanem problemu se je razvila v korist davkoplačevalcev. Iz zadnjih odločb dajemo dva na splošno tipične sodne akte. Resolucija od okrožja Volga z dne 22. januarja 2016 N F06-4506 / 2015 je navedena v odstavku 2 čl. 257 in odstavek 1 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije je vzpostavila postopek za določanje amortizacije, ob upoštevanju spremenjene začetne vrednosti objekta in preostalega obdobja njegove uporabe, kar je posledično spremembe amortizacijske stopnje za nadgrajena osnovna sredstva. Ker se dobo koristnosti osnovnih sredstev zaradi modernizacije ni povečala, je bil davčni zavezanec upravičen do nastanka amortizacije na podlagi preostale vrednosti osnovnih sredstev, povečana za znesek stroškov za posodobitev, in preostalo dobe koristnosti.
V odločitvi West-Sibirskega okrožja, od 01.09.2016 št. A45-18480 / 2015, je bilo ugotovljeno, da je bil izračun davčnega organa opravljen brez upoštevanja določb odstavka 1 čl. 258 Davčna koda. Uporaba postopka za izračun amortizacije, ki jo je predlagala davčni organ, lahko povzroči preseganje izjemne uporabe ustreznih amortizacijskih skupin.
V zvezi z zadnjim argumentom (na žalost, redko uporabljajo sodišča), ugotavljamo, da, čeprav v odstavku 1 čl. 258 Davčnega zakonika o Ruski federaciji govori o nezmožnosti davčnega zavezanca, da bi sprejela odločitev o povečanju roka za koristno uporabo osnovnih sredstev, ki presegajo mejo za zadevno skupino, je težko predložiti ta namen in Pomen te norme je sestavljen le na prepovedi izvajanja uporabnega dokumenta življenjske dobe, ki presega mejo, in ne opredeljuje na glavnem nedopustnosti takega preseganja.
V nekaterih primerih, ne objektivno proti uporabi preostale življenjske dobe pri izračunu amortizacije nadgrajenega fiksne ocene, davčni organ izpodbija vrednost, na katero se uporabi spremenjena stopnja amortizacije. Tako je v obravnavanem okrožju Volga-Vyatka sporni inšpektorat menila, da je treba vzpostaviti mesečni znesek amortizacije stopnje amortizacije, pomnožiti s povečanjem začetnih stroškov, kot sledi iz čl. 259.1 Davčni kodeks Ruske federacije in preostala v času posodobitve Stroški fiksne ocene se je povečal za znesek stroškov modernizacije. Jasno je, da je bila z zmanjšanjem obsega enega od množičnih in mesečnih amortizacijskih količin nižja. Davčni organ ni podprt (resolucija 08.04.2015 N A79-4383 / 2014).
Tako spori na uporabo formule, prikazane v odstavku 2 čl. 259.1 Davčni kodeks Ruske federacije, po posodobitvi, se izvajajo v dveh vidikih: izračun amortizacijske stopnje in stroške, na katere se uporablja.
Prvi umik. Menijo, da je, če je v spornih razmerah, da bi sledila položaju davčnih organov, to konzervativna različica davčne politike, ki omogoča preprečitev glob in kazni. Iz tega razvijalci računovodskih programov temeljijo tudi kot osnovni (tipični), včasih pa je edina možnost metoda davčnega računovodstva, ki ustreza položaju davčnih organov. Na splošno je pravilna, če se ne upošteva dejstva, da lahko davčni organ spremeni svoj položaj.

Primer. Po tem, ko se po posodobitvi osnovnih sredstev ne poveča življenjska doba njihove koristne uporabe, davčni zavezanec, ki je na podlagi tega, ne od preostalega, ampak začetne dobe koristnosti, t.j. Delovanje v skladu s priporočili Ministrstva za finance Rusije in zvezne davčne službe Rusije in stališča davčnih organov, ki so znane po sodnem prakse. Posledično je organizacija neizogibna, kot je bilo prikazano prej, je bila prisiljena še naprej daje amortizacijo po koncu tega prvotno uveljavljenega dobe koristnosti.

Preverjanje davčnih obdobij, v katerih je bila amortizacija zaračunana po roku za koristno uporabo, davčni organ je izključil znesek amortizacije stroškov izdatkov, pri čemer je trdil, da bi ga bilo treba obračunati na podlagi preostalih, in ne prvotno ugotovljeno dobe koristnosti. V tem primeru bi se amortizacija končala z revidiranimi obdobji, v katerih iz tega razloga ustrezni odhodki (v obliki amortizacije) ne bi smeli biti. Seveda se je Sodišče z davčnim organom dogovorilo, ker so sodniki vedno verjeli, da je v tem primeru potrebno uporabiti preostalo življenjsko dobo (odločitev okrožja Moscow od 29.12.2014 N A40-60900 / 13).
Ker je davčno obdobje, v katerem je prvotno uveljavljena življenjska doba fiksnega ocenjevanja, je potekla v treh letih prej, ki je izvedla inšpekcijski pregled, da bi ohranili davčno računovodstvo, ki ni upoštevano, da so stroški v obliki amortizacije zelo problematični . Možno je vložiti prefinjeno deklaracijo, vendar brez pomena zaradi nominate odstavka 7 čl. 78 Davčnega zakonika Ruske federacije, in poskušajo izkoristiti določbo odstavka 3 odstavka 1 čl. 54 Davčnega zakonika o Ruski federaciji je lahko samo prek sodišča, hkrati pa ob upoštevanju dvoumnosti arbitražnih praks o uporabi določene norme za dogodke pred več kot 3 leti.

Nadgrajen OS z razširjeno življenjsko dobo

V zvezi z nadgrajeno fiksno oceno, katere dobo koristnosti se poveča zaradi davkoplačevalca, povečana začetna vrednost in novo (razširjeno) koristnosti se uporablja.

Primer. Pri zagonu je bilo glavno sredstvo dodeljeno 6. skupini amortizacije (premoženje z življenjsko dobo več kot 10 do 15 let). Začetna vrednost, na kateri je OS običajno davčnemu računovodstvu, je 1.000 enot, življenjska doba, določena pri zagonu - 121 mesecev, "primarna" stopnja amortizacije - 0,83% (1/121 x 100%), mesečni znesek amortizacije - 8,3 enote. (1.000 enot. X 0,83%: 100%).
Po 4 letih, ko je bila preostala vrednost 601,16 enot. (1.000 enot. - 8.3 enot. X 48 mesecev.), 350 enot je bila nadgrajena. Po zaključku modernizacije se je koristna življenjska doba povečala za dve leti (24 mesecev). Za izračun amortizacije se koristno dobo koristnosti uporablja enako 145 mesecev. (121 mesecev + 24 mesecev). Nova amortizacijska stopnja je 0,69% (1/145 x 100%), mesečni znesek amortizacije je 9,32 enote. (1 350 enot. X 0,69%: 100%). Osebna vrednost, ki se obravnava, bo odpisana 102 mesecev. (951,16 enot: 9.32 enot), ki bodo skupaj s koristno življenje za posodobitev povzročile nekoliko bolj uporabno uporabo kot novo razširjeno: 48 mesecev. + 102 mesecev. \u003d 150 mesecev. \u003e 145 mesecev.

Z gospodarskega vidika, dobljeni rezultat mogoče oceniti kot spominjanje države pri povečanju dobe koristnosti OS, celo nadgrajenega, saj to lahko upočasnitev posodobitve osnovnih sredstev. To je tudi mogoče videti tudi in razlog za prepoved povečanja trajanja uporabne uporabe preko meje na amortizacijski skupini. Hkrati pa je natančno povečanje življenjske dobe nadgrajenega OS najbolj natančno odraža gospodarski pomen posodobitve kot takega, saj je v večini primerov namenjen razširitvi življenjske dobe OS. Zato je v računovodstvu, kjer se dejstva gospodarskega življenja odražajo na podlagi prednostne naloge gospodarske vsebine pred pravno obliko, po posodobitvi OS, bi se morala koristna uporaba vedno povečati, tudi če je prepovedana v davčnem računovodstvu.

Položaj uradnih organov

Položaj Ministrstva za finance Rusije v zvezi s razmerami, ki se dolgo obravnavajo, je bil, da kljub pravice davčnega zavezanca do povečanja dobe koristnosti OS v mejah, določenih za ustrezno amortizacijsko obdobje rokov (odstavek 1 člena \\ t 258 Ruske federacije), amortizacijsko-amortizacijska stopnja, določena na datum začetka OS, ki se na podlagi prvotne dobe koristnosti, ne bi smela spremeniti (pismo od 10.07.2015 št 03-03-06 / 39775 et al.).
Zato je bilo še enkrat, da obstajajo določbe, ki nimajo davčnih posledic v davčnem zakoniku, in to je bilo metodološko pomanjkanje položaja Ministrstva za finance Rusije, zaradi trajnostnega mnenja o nesmrtnosti amortnosti amortizacije v vseh pogojih.
Poleg tega je to stališče privedlo do davčnih tveganj, ker je mesečno doživela veliko amortizacijo na stroške, kot da bi bila izračunana na podlagi povečane dobe koristnosti (s povečanjem imenovalca "N" Drobo 1 / N, amortizacijski stroški se pomnožijo na manjšo vrednost). Ker je stališče Ministrstva za finance Rusije ne poročalo z zvezno davčno službo Rusije in ni sporočila pozornosti davčnih organov, se niso mogli ne bi se ne strinjali z njim.
Ministrstvo za finance Rusije je spremenilo svoj um in v pismu od 25.10.2016 št. 03-03-06 / 1/62131 navedlo, da se je, če se je rok za uporabo po rekonstrukciji, modernizaciji ali tehnični ponovna oprema povečala, organizacija Ima pravico do nastanka amortizacije na novo stopnjo, izračunano na podlagi nove življenjske dobe OS.

ne povečajo davkoplačevalca

V zvezi s popolnoma spanjem nadgrajenega OS, katere dobo koristnosti se ne poveča zaradi davčnega zavezanca, povečana začetna vrednost in nekdanja dobe koristnosti.

Arbitražna praksa

Glede na problem obračunavanja amortizacije po nadgradnji popolnoma izgorenja OS. Dobavna življenjska doba je končana, preden se spomnim, da je sporna situacija, ki ni urejena z določbami davčnega zakonika Ruske federacije, je treba uporabiti splošno pravno norma, in sicer formulo iz odstavka 2 \\ t Umetnost. 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, z vključitvijo ustreznih vrednosti.
V skladu s to izjavo, in je treba zaznati vloge sodišč, ki niso poravnane v davčnem zakoniku Ruske federacije, vprašanje stroškov stroškov v razmerah, ko je koristna uporaba OS potekla, \\ t Toda davkoplačevalci pa je kljub temu izdelal svojo obnovo (nadgradnjo) (ločljivost od okrožja Volga-Vyatka v višini 08.04.2015 N A79-4383 / 2014).
Položaj, ko se po posodobitvi OS z končano koristno uporabo davkoplačevalca ne poveča, povsem redko, vendar možno. Glavna ovira za povečanje življenjske dobe se lahko določi pri zagonu, da je največja uporaba koristne uporabe za ustrezno amortizacijsko skupino.
Vendar pa lahko v odsotnosti takih ovir organizacija lahko razlogi za ne poveča učinkovite uporabe uporabne uporabe nadgrajenega OS. Vedeti, da v primeru roka za koristno po posodobitvi, sodišča podpirajo postopek za nastanek amortizacije na podlagi preostale dobe koristnosti, davkoplačevalci včasih upa, da bo podprl delovanje operacije v enkratnem odpisu. \\ T Izdatki za nadgradnjo OS, katerih preostala koristna življenjska doba je nič.
Kljub temu so ta upanja zaman: v odločbi z dne 28.03.2013 N A40-7640 / 09-115-26, FA FAS okrožja Moskve navedla, da kapitalske stroške ni bilo mogoče odpisati v skladu z odstavkom 5 čl. 270 Davčni kodeks Ruske federacije, saj zaradi rekonstrukcije OS ostaja kot taka, seks amortizacije v svoji nekdanji normation, dokler ni popolna odplačila spremenjene začetne vrednosti ne nasprotuje določbam poglavja 25 Davčni kodeks Ruske federacije in ustreza pojasnilom Ministrstva za finance Rusije.

Položaj uradnih organov

Ministrstvo za finance Rusije trenutno prav tako meni, da pri izvajanju rekonstrukcije OS, katerih preostala vrednost je nič, bodo stroški obnove amortizirali s standardi, ki so predvidene za to kategorijo OS, z uvodom tega zagona OS (pismo od 07.10.2016 n 03 -3-06 / 1/58661). In če davčni zavezanec ni povečal dobe koristnosti (ne glede na to, kakšne razloge) se zdi, da je to stališče upravičeno, saj preprosto ni druge koristnosti, na podlagi katere bi lahko izračunali drugačno amortizacijsko stopnjo.

Primer. Shranite pogoje iz prejšnjega primera, vendar ugotavljamo, da se posodobitev izvede ne prej kot 10 let, t.j. V zvezi s popolnoma opečenim OS. Nato bo mesečni znesek amortizacije 11,2 enote. ((1.000 enot. + 350) x 0,83%: 100%), zaradi česar so stroški nadgradnje v višini 350 enot. Bo bremenila za odhodke 31 mesecev. (350 enot: 11.2 enot).

Popolnoma samozavestni OS,koristna življenjska dobapovečana davkoplačevalca

V zvezi s popolnoma požganim nadgrajenim OS se koristna življenjska doba poveča za davkoplačevalca, povečana začetna cena in povečana življenjska doba.
Sprva je treba opozoriti, da opisana stališče ni koristno za davkoplačevalce, vendar temelji na določbah davčnega zakonika o Ruski federaciji v skladu z njihovim razumevanjem, in pri analizi pravnih norm, objektivnosti in zaporedja so predvsem.
Prvič, ker se je začetna uporabna obdobja uporabe končala, ni izginila kot značilnosti OS. Zato je glede na terminologijo davčnega zakonika Ruske federacije (odstavek 1 čl. 258), je možno upoštevati, da se lahko razširi le, vendar ne novo dobo koristnosti, nameščene brez sklicevanja na nekdanji konec. To pomeni, da za povečanje življenjske dobe popolnoma flis sklada za splošno pravilo, tj. Samo v okviru časovne vrste za ustrezno amortizacijsko skupino.
Drugič, za izračun stopnje amortizacije ni kazalnik povečanja življenjske dobe, temveč celotno povečano življenjsko dobo.

Primer. Prihranimo pogoje prvega primera, vendar kažemo, da se posodobitev izvede ne prej kot 10 let (v zvezi s sredstvi, katerih dobo koristnosti je končana). Tako stroški nadgradnje v višini 350 enot. Z amortizacijsko stopnjo 0,69% in mesečni amortizacijski znesek 9,32 enot. Bo odpisal 38 mesecev. (350 enot: 9,32 enot).

Tak pristop, v katerem se zmanjša stopnja amortizacije, davkoplačevalci ne ustrezajo davčnim zavezancem, in poskušajo utemeljiti legitimnost izračuna (povečanje) amortizacijske stopnje na podlagi novoustanovljene dobe koristnosti, in sicer od vrednosti do vrednosti ki se je začetni izraz povečal (ločljivost severnega Kavkaza okrožja od 09.08.2016 N A32-35378 / 2015, A32-35378 / 2015, AC 17.06.2016 N A19-10686 / 2015, kot je okrožje Moskva z dne 13.05 .2015 N A40-127013/14, na prenos katerega je bil zavrnjen z opredelitvijo oboroženih sil Ruske federacije od 09/11/2015 N 305-KG15-10399).
Ob upoštevanju teh sodnih aktov se bo stopnja amortizacije povečala z 0,69 na 4,17% (1: 24 x 100%), mesečni znesek amortizacije od 9.32 do 56,3 enote. (1 350 enot. 4 4,17%: 100%), in obdobje obremenitve višine stroškov za nadgradnje se zmanjša s 38 na 6 mesecev.

Položaj uradnih organov

V tem primeru, Ministrstvo za finance Rusije in davčni organi zasedajo vmesno stališče: na podlagi invariance prvotno določene stopnje amortizacije, na eni strani, se ne strinja s predlaganim davkoplačevalcem njeno povečanje, ampak, na Drugi in ne zahtevajo, da se zmanjša, kot je v našem položaju. V skladu s svojo logiko, mesečni znesek amortiziranja, če nadaljujemo od začetne amortizacijske stopnje 0,83%, 11,2 enote, ki bodo omogočile odpis stroškov posodobitve 31 mesecev. (Mind 38 mesecev - z našim pristopom in 6 mesecev. - Na davčnem zavezancu).
Kot smo videli, je položaj Ministrstva za finance Rusije in davčnih organov ekonomsko ravnodušen glede na to, koristnost OS objekt po modernizaciji se poveča, - v obeh primerih pa se stroški modernizacije odpišejo na stroške istočasno.
Če predpostavimo, da bi morale norme davčnega zakonika Ruske federacije spodbuditi posodobitev katerega koli zvezka (tako ne v celoti in v celoti leteti), je najpomembnejši ta cilj je položaj davkoplačevalcev, ki jih podpirajo sodišča, in najmanj naša položaj. Vendar pa je ob predpostavki, da je zakonodajalec s pomočjo pravne norme davčnega zakonika Ruske federacije želel, da bi dali bolj donosno za davkoplačevalce, da nadomesti zastarelo opremo, in ne njeno izboljšanje v kakršni koli obliki, t.j. Naredite slednje, ki je neugodno, nato pa sledi obratni zaključek: naš položaj bo najprimernejša želja zakonodajalca, najmanj - davkoplačevalca.
V praksi se je obravnavana situacija pogosto nastala proti objektom OS, ki se nanašajo na tako imenovano 11. amortizacijsko skupino. Ta skupina, opozarjamo na od 1. januarja 2002, je bila vključena amortizirana OS, katerih dejansko življenje (izraz dejanske amortizacije) je bil večji na določen datum od dobe koristnosti, ki bi jih nastavila v skladu s tem z zahtevami umetnosti. 258 Davčni kodeks Ruske federacije; Najmanjša življenjska doba za to skupino je bila 7 let (prvi odstavek. 322 Davčnega zakonika o Ruski federaciji, ki je delovala do leta 2009), vendar je večina davkoplačevalcev uporabila kot največ, kot posledica tega, kar je on v zvezi s tem OS v letu 2008

Naše ugotovitve

Po našem mnenju, ko je pri določanju dodatne dobe koristnosti takega sistema po posodobitvi, se je treba osredotočiti na roke, opredeljene za amortizacijsko skupino, v kateri padejo na dan dokončanja modernizacije (relativno gledano na dan po posodobiranju). Vendar pa je specifičnost položaja, da je v tej novi skupini izraz je lahko manjša od začetne dobe koristnosti 7 let (84 mesecev). Pod upoštevanjem enotnega metodološkega pristopa ne bi smelo vplivati \u200b\u200bocena nastalega rezultata.
Jasno je, da v praksi udeleženci davčnih pravnih odnosov pogosto vodijo načela, vendar v interesu. V primeru, ko je izraz v ustrezni skupini amortizacije manj kot 84 mesecev, ki izbere davčni zavezanec, davčni organi zahtevajo uporabo amortizacijske stopnje začetne dobe koristnosti 84 mesecev. Če je spodnja meja v ustrezni skupini amortizacije enaka več kot 84 mesecev., Potem davčni zavezanec "opozarja na načelo amortizacijske norme za uradnimi organi in izbere obdobje 84 mesecev, vendar davčni organ, nato pa" Pozabi na to načelo, vztraja pri uporabi rokov, nameščenih za skupino amortizacije.

Arbitražna praksa

V obeh primerih sodišča podpirajo davkoplačevalce (oziroma resolucija okrožja Volga z dne 08.02.2016 N F06-5004 / 2015, AU North Caucasus okrožje z dne 05.05.2016 N A32-6071 / 2015, v Čigar prenos na revizijo je zavrnil opredelitev oboroženih sil Ruske federacije 18.08 .2016 N 308-KG16-9688).
Spomnimo se, da je v takih primerih, ko obstaja nasprotna arbitražni praksi, obstaja nasprotna arbitražni praksi in ni razlage zvezne davčne službe Rusije, davčni organ mora usmerjati osnutek akta kameona ali izstopnega preverjalca, da se usklajuje \\ t Superior davčni organ za razvoj enotnega stališča (PP 1, 5 klavzula 6, str. 14 Postopek za organizacijo dejavnosti davčnih organov o oblikovanju enotnega metodološkega položaja na področju obdavčitve pravnih subjektov, odobrenih po naročilu zveze Davčna služba Rusije 17. oktobra 2013 N MMB-7-3 / [E-pošta, zaščitena]). V mnogih primerih je pritožba na ta red, s pomočjo katere je predvidljivost obnašanja davčnih organov predvidljiva, in zato napovedovanje davčnih tveganj je učinkovito sredstvo davčnega zavezanca v sporu z davčnim organom.
Drugo. Kot je navedeno, se spori na področju amortizacije ne predstavljajo le časovne razporeditve uporabne uporabe, ki se uporablja za izračun amortizacijske stopnje, temveč tudi v zvezi z vrednostjo nadgrajenega OS, na katero se uporablja ta stopnja amortizacije. Tako je v urejenem primeru spora (reševanje okrožja Moskva N A40-60900/13), je davčni organ obtoženci in v nezakonitem precenjevanju količine nadgradenj OS, katere dobo koristnosti datum zagona po modernizaciji. Po mnenju inšpektorjev se je zgodilo zaradi dejstva, da je bil mesečni znesek amortizacije izračunan na podlagi stroškov modernizacije, vendar iz vsote začetnega stroškov in stroškov modernizacije. Hkrati pa o vprašanju nespremenjenosti stopnje amortizacije, določene z zagonom, spor ni bil.
Če temeljijo na našem oddelku do konca, v skladu z logiko davčnega zavezanca, v celoti ustrezajo postopku za določanje prvega faktorja s formule odstavka 2 čl. 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, da se določi mesečni znesek amortizacije, se amortizacijska stopnja 0,83% uporablja za vrednost 1.350 enot., In po nerazumljivi logiki davčnega organa - samo do izdatkov za nadgradnja v višini 350 enot. V prvem primeru bo znesek mesečne amortizacije 11,2 enote. Z odpisom stroškov modernizacije 31 mesecev. (350 enot: 11.2 enot) in v drugem - 2,9 enotah. (350 x 0,83%: 100%) in 121 mesecev. (350 enot: 2.9 enot).
Sodišče je prevzelo usmeritev davčnega organa, katerih metodološka podlaga je mnenje, da v odsotnosti posebne ureditve razmer v davčnem zakoniku Ruske federacije ni nobene norme sploh, da se uporabijo v tem Ovitek. Takšen položaj vam omogoča, da se upoštevate karkoli (vključno s splošnimi veljavnimi normami davčnega zakonika o Ruski federaciji), ki ni povezana z odločitvami. Hkrati je argument davčne uprave in sodišče, ki ga uporablja davčni zavezanec, vrstni red določanja začetnih stroškov po modernizaciji, ki ga uporablja davčni zavezanec, vodi k ponovni odpisi, ki je bil predhodno upoštevan (amortizacija), saj s katerim koli Vrstni red izračuna mesečnega zneska amortizacije stroškov ni mogoče odpisati zneska, ki presega stroške posodobitve, in kako dolgo se to dogaja, ne vpliva na skupno vrednost pripoznanih stroškov.

Amortizacija nadgrajenega začetnega stroškov OSne več kot 100 tisoč rubljev, ki je bilo napisano hkrati
o stroških pri zagonu

Dogovor z mnenjem Ministrstva za finance Rusije, da se vprašanje odhodkov za bremenitev za modernizacijo po amortizaciji pojavi, če znesek neveljavnih stroškov stroškov in modernizacije presega 100 tisoč rubljev. (Pismo od 07.02.2017 N 03-03-06 / 1/7342), upoštevamo naslednje. To mnenje je več kot prejšnji, ki ustreza vsebolju v odstavku 2 čl. 257 in odstavek 2 člena. 259,1 NK RF IDEJA, da se, ki se odpisuje za odhodke (ne glede na amortizacijo ali hkrati), začetna vrednost kot celovita značilnost OS ne izgine in zato po modernizaciji ni oblikovana neodvisna nova , vendar spremenjena začetna vrednost. Posledično je treba metodo obremenitve ustreznega povečanja vse večjega zneska (z amortizacijo ali hkrati) določiti v skladu s splošnim postopkom, odvisno od vrednosti (več ali več kot 100 tisoč rubljev) spremenjene začetne vrednosti .
Tako sta dva predhodna pristopa Ministrstva za finance Rusije v vprašanje postopka za bremenitev stroškov modernizacije (vedno hkrati ali odvisno od razmerja z zneskom izdatkov za posodobitev z merilom vrednosti za priznanje Predmet z amortizirano premoženjem (pisma od 25.03.2010 št. 03-03-06 / 1/173 in z dne 14.04.2005 N 03-01-20 / 2-56, oz. Ruske federacije, njihov odnos.
Vendar pa je v pismih 2017 in 2005, v skladu s katerimi je mogoče, da je mogoče neustrezno, stroške modernizacije OS, je začetna vrednost, ki je nižja od merila za pripisovanje amortizirajoče premoženja, ne omenja postopka Za določitev uporabnosti uporabne uporabe in brez izračuna stopnje amortizacije. Očitno je treba uporabiti začetno dobo koristnosti (izstopiti iz ustreznega območja) izraz v skupini amortizacije, na katerega bi bil OS razvrščen, če je njegov začetni stroški presegli 100 tisoč rubljev. Nato je treba izračun izvesti, kot je prikazano v zadnjih dveh primerih, odvisno od modernizacije, ki se nadgrajuje - pred ali po izbrani dobe koristnosti, ostaja enaka ali povečana.

Materiali, ki jih pripravi skupina Metodologije Consultants AKG "Intercom-Audit"

Računovodstvo pri nadgradnji osnovnih sredstev

Obnova objekta osnovnih sredstev se izvaja po popravilu, posodobitvi ali rekonstrukciji.

Stroški modernizacije in obnove predmeta osnovnih sredstev povečujejo začetne stroške objekta. Če se zaradi modernizacije in rekonstrukcije, se izboljšajo kazalniki delovanja objekta (, moči, kakovosti aplikacij in podobno), bi morala organizacija povečati začetne stroške objekta in zato odpis Stroški modernizacije in obnove bodo izvedeni z amortizacijo.

V primerih izboljšanja (povečanje) prvotno sprejetih regulativnih kazalnikov delovanja instrumenta osnovnih sredstev zaradi rekonstrukcije ali modernizacije, je organizacija revidirano s koristno življenje za ta predmet.

Ker je naša svetovalna praksa dokazana, se računovodja pogosto pojavi množica vprašanj, povezanih z odsevi operacij na obnovi in \u200b\u200bposodobitvi osnovnih sredstev. V skladu s standardi računovodske zakonodaje, kot posledica rekonstrukcije in modernizacije, je začetni strošek predmeta osnovnih sredstev, v katerih je sprejet za računovodstvo, poleg tega, je njeno koristno življenje mogoče revidirati. Seveda te posledice povzročajo težave in amortizacijo nastanka poslovnega dogodka.

Spreminjanje začetne vrednosti glavnih sredstev zaradi modernizacije

V skladu z odstavkom 14 PBU 6/01, sprememba začetne vrednosti osnovnih sredstev, v katerih se sprejmejo za obračunavanje, dovoljeno v primeru dokončanja, naknadno opremljanje, rekonstrukcija, posodobitev, delno likvidacijo in ponovno ocenjevanje osnovnih sredstev.

Po novi izdaji odstavka 27 PBU 6/01, stroški modernizacije in obnove instrumenta osnovnih sredstev po njihovem zaključku povečujejo začetne stroške takega predmeta, če so prvotno sprejeti regulativni kazalniki delovanja (uporabnost, \\ t Moč, kakovost uporabe se izboljša kot posledica modernizacije in obnove in podobnega predmeta osnovnih sredstev.

V računovodstvu, v skladu z računovodskim računom finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodil za njeno uporabo, ki ga odobri Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije 31. oktobra 2000 št. 94N, stroški modernizacije in rekonstrukcije Objekt osnovnih sredstev se upošteva v bilanci stanja "Naložbe v", Subaccount 9 "Stroški nadgradnje osnovnih sredstev."

Primer 1.

Da bi obvladali novo vrsto izdelka, se je organizacija odločila posodobiti stroj, ki povečuje natančnost obdelave delov.

Organizacija je sklenila pogodbo za delo s pogodbeno organizacijo. V skladu s pogodbo so bili stroški dela na modernizaciji stroja 23.600 rubljev, (vključno z DDV - 3.600 rubljev). Recimo, da je bil začetni stroški stroja 300.000 rubljev, znesek obračunane amortizacije za posodobitev glavnega sklada - 50.000 rubljev.

Te operacije v računovodskem računovodstvu Organizacije se odražajo na naslednji način: \\ t

Zato je bil zaradi ukrepov, sprejetih za posodobitev stroja, njegovi začetni stroški 320.000 rubljev, - 270.000 rubljev.

Opozorite: V skladu s standardi poglavja 21 davčnega zakonika o Ruski federaciji ima organizacija - plačnik DDV pravico do odbitka davčne zneske, ki ga je organizacija vložila za posodobitev osnovnih sredstev (pododstavek 1 odstavka 2 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Navedena organizacija za odbitek - lastnik posodobljenega temeljnega sklada bo prejel na podlagi računa po upoštevanju dela, opravljenega na modernizaciji. To izhaja iz prvega odstavka 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Konec primera.

Spreminjanje življenjske dobe mainstream po posodobitvi

Kot izhaja iz norm PBU 6/01, dobo koristnosti fiksne ocene določi organizacija neodvisno, ko je predmet za račun. Hkrati organizacija prihaja iz:

"Pričakovani čas za uporabo tega predmeta v skladu s pričakovano zmogljivostjo ali zmogljivostjo;

pričakovana fizična obraba, odvisno od načina delovanja (število izmenov), naravne razmere in vpliv agresivnega okolja, sistema popravila;

regulativne in druge omejitve uporabe tega predmeta (na primer izraz najema). "

Zadnji odstavek 20. člena PBU 6/01 je ustanovljen: \\ t

"V primeru izboljšanja (povečanje) prvotno sprejetih regulativnih kazalnikov delovanja instrumenta osnovnih sredstev, kot posledica rekonstrukcije ali modernizacije, organizacija revidira življenjska doba tega predmeta."

Dobesedno branje tega standarda nam omogoča, da ugotovimo, da je sposobnost revizije uporabne uporabe nadgrajene fiksne ocene pravica do organizacije, ne pa njegova dolžnost. Opozoriti je treba, da je bil podoben trenutni vidik izražen v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije 4. avgusta 2003 št. 04-02-05 / 3/65 "o računovodstvu za obnovo osnovnih sredstev, \\ t preostala vrednost je nič. "

Podobna normativa o možnosti revizije življenjske dobe je predvidena, točka 60 metodoloških navodil št. 91N:

"V primeru izboljšanja (povečanje) prvotno sprejetih regulativnih kazalnikov delovanja instrumenta osnovnih sredstev, kot posledica dokončanega, rekonstrukcije, rekonstrukcije ali modernizacije, organizacija revidira življenjska doba koristnega za ta predmet . "

Tako pri posodobitvi objekta osnovnih sredstev organizacija samostojno odloči, ali se dobe koristnosti fiksne ocene revidira ali ne.

Amortizacija po nadgradnji glavnega sklada

Sprememba začetne vrednosti fiksne ocene tudi v pogojih pravočasnega nameščenega časa uporabne uporabe, seveda, vodi do spremembe stopnje amortizacije tega objekta osnovnih sredstev. Opozoriti je treba, da PBU 6/01 ne vsebuje posebnih določb o tem, kako nastanejo amortizacija po obnovi ali nadgradnjah. Toda v točki 60 metodoloških navodil, št. 91N vsebuje primer izračuna amortizacijskih odbitkov, ki nam omogoča, da zaključimo, da je treba nastanek amortizacije po rekonstrukciji ali posodobitvi na podlagi preostale vrednosti objekta in preostalih življenjska doba (ob upoštevanju njenega povečanja):

"Predmet osnovnih sredstev v vrednosti 120 tisoč rubljev. Uporabna uporaba 5 let po treh letih delovanja pa je bila zaključena s stroški 40 tisoč rubljev. Izraz uporabne uporabe se revidira za 2 leti. Letni znesek amortizacije 22 tisoč rubljev. Določena pri izračunu preostale vrednosti 88 tisoč rubljev. \u003d 120000 - (120 000 × 3/5) + 40 000 in nova uporabna uporaba 4 let. "

Zdaj razmislite o primeru, ko organizacija odloči, da je treba zapustiti nekdanjo dobo koristnosti. V tem primeru se letni znesek amortizacijskih odbitkov določi na podlagi povečane vrednosti fiksne ocene in preostale dobe koristnosti. Če nadaljujemo od pogojev zgleda v metodoloških navodilih št. 91N, se bo vsota amortizacijskih odbitkov (linearna metoda) izračunana na naslednji način.

Primer 2.

Predmet glavnega sredstva v vrednosti 120.000 rubljev in življenjsko dobo pet let po treh letih delovanja je bila ponovno oprema v vrednosti 40.000 rubljev. Koristna uporaba ni revidirana. Letni znesek amortizacije 44.000 rubljev je določen pri izračunu preostale vrednosti 88.000 rubljev (120.000 rubljev - (120.000 rubljev / 5 let in 3 leta) + 40.000 rubljev) in preostalo dobo koristnosti - 2 leti.

Konec primera.

Organizacija lahko posodobi in v celoti prilagodi glavna sredstva, katerih preostala vrednost je nič. Ker pravila računovodske zakonodaje ne vsebujejo posebnih amortizacijskih pravil za to premoženje, mora računovodja uporabiti splošna pravila: znesek amortizacije se izračuna iz preostale vrednosti in preostale dobe koristnosti. Pod pogoji popolnoma zažgane fiksne ocene, je preostala vrednost nič in dejansko uporabna uporaba že potekla. Ker pa je zaradi modernizacije, se začetni stroški povečajo, zato se bo preostala vrednost objekta povečala. V skladu z odstavkom 20 PBU 6/01 ima organizacija pravico do povečanja življenjske dobe, zato mora v tem primeru nujno ponovno preučiti dobo koristnosti fiksne ocene. Zaradi tega pristopa obstajajo vsi izvorni podatki za amortizacijo, preostalo vrednost in življenjsko dobo. Dejansko, v tem primeru, v novem uveljavljenem obdobju koristne uporabe objekta, bo organizacija vrniti stroške posodobitve.

Primer 3.

Predmet glavnega sredstva v vrednosti 120.000 rubljev in življenjske dobe pet let po petih letih delovanja je bila ponovno oprema vredna 40.000 rubljev. Nova življenjska doba je dve leti. Letna količina amortizacije v višini 20.000 rubljev je določena pri izračunu stroškov recikliranja v višini 40.000 rubljev (120.000 rubljev - (120.000 rubljev / 5 let x 5) + 40.000 rubljev) in koristnosti - 2 leti .

Konec primera.

Primer 4. Iz svetovalne prakse CJSC " BKR. -V revizijo.

Vprašanje:

Organizacija je izvedla posodobitev osnovnih sredstev. Uporabna uporaba se ne poveča.

Je pravica, da odplača vsoto posodobitve fiksne ocene v preostali dobi koristnosti glavnega orodja ali je treba izračunati amortizacijo na podlagi norme, ki je bila ustanovljena pri zagonu glavnega orodja (to je naraščajoči stroški Glavni sklad bo bremenil daljše od njene življenjske dobe)?

Amortizacija se zaračuna v linearnem načinu in davku in računovodstvu.

Odgovor:

Razmislite o pravilih za nastanek amortizacije nadgrajenih objektov osnovnih sredstev v računovodstvu. Treba je določiti vpliv stroškov nadgradnje na amortizacijo po zaključku dela, ne da bi spremenila življenjsko dobo.

V skladu z odstavkom 27 PBU 6/01 stroške nadgradnje objekta osnovnih sredstev po koncu dela povečajo njene začetne stroške.

Stroški modernizacije se odražajo v računu. Da bi upoštevali takšne stroške, lahko organizacija v delovnem načrtu računov, odobrenih s sklepom računovodskih usmeritev, predvideva račun 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" ločeno podračun "posodobitev osnovnih sredstev".

Na koncu nadgradnje so stroški v breme dolga nastopa 01 "osnovna sredstva", povečanje vrednosti glavnega sklada v analitičnem računovodstvu (klavzula 42 metodičnih navodil za obračunavanje osnovnih sredstev; navodila za uporabo načrta računovodskega računa ).

V skladu z določbo 60 metodoloških navodil o računovodstvu osnovnih sredstev, pri izboljšanju delovanja objekta glavnih sredstev, ki so posledica posodobitve organizacije, je priporočljivo, da vzpostavi novo dobo koristnosti. Istega naročila je bil določen z odstavkom 20 PBU 6/01.

V pismu na Ministrstvu za finance Ruske federacije z dne 23. junija 2004, št. 07-02-14 / 144 "O računovodskih evidencah osnovnih sredstev" je pojasnjeno, da s povečanjem začetne vrednosti predmeta Osnovna sredstva Zaradi modernizacije se letni znesek amortizacije preračuna na podlagi preostale vrednosti objekta, razširjena na stroške nadgradnje in preostalo življenjsko dobo.

Upoštevajte, da naveden nalog velja samo z linearnim načinom, da odprejo obtožbe amortizacije.

V obravnavanem položaju se življenjska doba ne poveča.

Za računovodske namene po posodobitvi in \u200b\u200bnaraščajoči vrednosti fiksne ocene se stopnja mesečne amortizacije povečuje. Stroški predmeta osnovnih sredstev so v celoti bremenijo med prvotno ugotovljeno življenjsko dobo.

Konec primera.

Primer 5.

Organizacija je izvedla posodobitev osnovnih sredstev. Začetni stroški objekta je 400.000 rubljev. Koristna uporaba - 72 mesecev (glavno sredstvo se nanaša na četrto skupino amortizacije - od 5 do 7 let). Amortizacija se zaračuna na linearnem načinu.

V času modernizacije je glavno sredstvo amortizirano 20 mesecev. Količina obračunane amortizacije je 111 111 rubljev. Stroški modernizacije so znašali 50.000 rubljev.

Po posodobitvi je strošek enak 450.000 rubljev. Preostala življenjska doba je 52 mesecev.

Tako bo mesečni znesek amortizacije, ki se začne od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu od konca modernizacije, 6517.10 rubljev (450.000 rubljev - 111,111 rubljev) / 52 mesecev).

Hkrati uporablja nov znesek amortizacije iz prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu zaključka modernizacijskega dela.

Amortizacija se nadaljuje, dokler stroški fiksne ocene v celoti odplača iz bilance stanja (odstavek 21 PBU 6/01).

Konec primera.

Primer 6. Iz svetovalne prakse CJSC " BKR. -V revizijo.

Vprašanje:

V kakšnem vrstnem redu Ohranite računovodstvo in odpišite materiale pri nadgradnji osnovnih sredstev? Je izdan nalog za posodobitev?

Odgovor:

V regulativnih dokumentih, postopek za sprejetje in izdajo odločbe o delu o modernizaciji, ni zapisan. Praviloma je taka odločitev izdana po sklepu vodje Organizacije. Poleg tega, tretji odstavek 256. člena Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva prenos osnovnih sredstev za modernizacijo za dolgo časa (več kot 12 mesecev) natančno z odločbo glave. Ta dokument je treba izdati za davčno računovodstvo za utemeljitev ekonomske izvedljivosti teh odhodkov iz 252. člena Davčnega zakonika o Ruski federaciji.

Računovodski stroški, povezani s posodobitvijo instrumenta osnovnih sredstev (vključno s stroški modernizacije, ki se izvajajo med popravilom, ki se izvajajo na periodičnosti več kot 12 mesecev), se izvaja na način, predpisan za kapitalske naložbe.

Stroški nadgradnje predmeta osnovnih sredstev se upoštevajo na računu za naložbe v nekratkoročna sredstva.

Po zaključku dela na posodobitvi predmeta osnovnih sredstev, stroški, zabeleženi na račun obračunavanja naložb v nekratkoročna sredstva, povečujejo njene začetne stroške in jih bremenijo obračunavanje osnovnih sredstev in v tem primeru ločeno Kartica za inventar se odpre za znesek stroškov.

V primerih izboljšanja (povečanje) prvotno sprejetih regulativnih kazalnikov delovanja instrumenta osnovnih sredstev, kot posledica posodobitve, Organizacija revidira življenjska doba koristnega za ta predmet (točka 60 metodoloških navodil na računovodstvu v glavnem.

Materiali, pridobljeni med delom na modernizaciji fiksnega sklopa (odstranjen iz objekta glavnega orodja), so predmet obračunavanja kot del drugih prihodkov. V skladu z odstavkom 7 PBU 9/99 so sredstva, pridobljena brezplačno, drugi dohodek. Klavzula 10.3 PBU 9/99 je ugotovila, da tržne vrednosti teh sredstev določi organizacija na podlagi cen, ki delujejo na dani ali podoben vrsti sredstev ob upoštevanju. Ta določba PBU 9/99 prav tako ustreza odstavku 67 metodnih navodil. pri računovodstvu finančnih in proizvodnih rezerv, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije 28. decembra 2001 №119N:

"Dejanske stroške materialov, ki jih je organizacija, ki jo organizacija, ki jo je organizirala po pogodbi o darovanju ali brezplačno, pa tudi preostala od prodaje osnovnih sredstev in drugih nepremičnin, se določijo na podlagi njihove trenutne tržne vrednosti na dan sprejetja. \\ T računovodstvo. "

Hkrati se preostala vrednost fiksne ocene ne zmanjša za stroške razstavljenih delov.

Dobava po oddelkih v skladišče materialov, pridobljenih iz razstavljanja osnovnih sredstev, se izda na notranjem gibanju materialov (klavzula 57 metodoloških navodil za obračunavanje materialnih in industrijskih rezerv, odobrenih s sklepom Ministrstva za finance Ruska federacija od 28. decembra 2001 št. 119N).

Sprejem dokončanega dela na posodobitvi instrumenta osnovnih sredstev se izda z ustreznim aktom. Enotna oblika sprejetja popravljenega, rekonstruiranega, posodobljenega objekta osnovnih sredstev (št. 1), ki jo je odobrila resolucija Odbora državne statistike Ruske federacije 21. januarja 2003 št. 7).

Povečanje začetne vrednosti rednega predmeta zahteva prilagoditev podatkov v inventarnem kartici tega predmeta. Če je odraz popravkov na določenem inventarnem kartici težko, se odpre nova inventarna kartica (hkrati pa ohranja predhodno dodeljeno številko inventarja), ki odraža nove kazalnike, ki označujejo nadgrajen predmet (odstavek 40 metodoloških navodil na računovodstvu v glavni postaji).

Konec primera.

Podrobneje z vprašanji o značilnostih stroškov vzdrževanja stroškov za popravilo osnovnih sredstev pri uporabi posebnih režimov obdavčitve (UCNO, UNVD), značilnosti računovodskih stroškov za popravilo brez temeljnih sredstev, se lahko seznanite se v Knjiga CJSC BKR-Intercom-Audit "Popravila in posodobitev osnovnih sredstev."