Za odpis izgub iz preteklih let mora glavni računovodja po uveljavitvi odločitve delničarjev ali ustanoviteljev pravne osebe voditi norme računovodske in davčne zakonodaje. Nadalje bomo podrobneje preučili znesek in obdobje za prenos dobičkov in izgub iz preteklih let, pri čemer bomo upoštevali posebnosti odplačevanja izgub iz preteklih let in v ustreznem poročilu določili podatke o odpisanih izgubah.
Cilj katerega koli podjetja je maksimirati dohodek. Hitreje kot raste dobiček v tekočem letu v primerjavi z dobičkom prejšnjih let, tem bolje. V pogojih tržne konkurence se proračunsko leto ne konča vedno s pozitivnim saldom. Izguba prejšnjih let je razlika med prihodki in odhodki podjetja, kjer slednja presega.
V večini primerov jih krije zadržani dobiček ali rezervna sredstva. Prav tako imajo člani družbe ali ustanovitelji družbe pravico do prispevkov ali uporabe lastnine družbe za kritje stroškov, če je to predvideno v ustanovnih dokumentih. V nasprotnem primeru se lahko izgube na podlagi veljavne zakonodaje prenesejo v naslednja poročevalna obdobja, ki ne presegajo 10 koledarskih let.
Pozor: če organizacija v nekaj letih prejme negativno stanje in jih namerava nadaljevati, jih je treba odpisati v kronološkem vrstnem redu.
Izgube in dobički iz preteklih let ima številne funkcije. Oglejmo si podrobneje na njih.
Značilnosti odplačila:
Pozor: v primeru izgube primarnih dokumentov njihov prenos v naslednje poročevalno obdobje ni mogoč.
V tekočem letu je treba pravilno upoštevati izgube v preteklosti in dobiček v preteklih letih. Vsi so zbrani na računu 99. Ob koncu poslovnega leta so zaprti na računu 82/83/84. V primeru nezadostnega dohodka v tekočem letu se izgube prenesejo z računa 99 na račun 97.
Glavni računi, ki se uporabljajo za bremenitev:
Glede na rezultate proračunskega leta 2015 je družba Omega LLC prejela negativni rezultat v višini 300 tisoč rubljev. na skupščini ustanoviteljev je bilo sklenjeno, da nastale izgube pokrijejo na račun rezerve in dodatnega kapitala. V začetku leta 2016 je njihova velikost znašala 50,5 tisoč rubljev. in 110 tisoč rubljev. oz.
Dobimo 300- (50,5 + 110) = 139,5 tisoč rubljev.
Odločeno je bilo odpisati preostalih 139,5 tisoč rubljev na račun prihodkov naslednjih obdobij.
Sestavimo objave konec leta 2015:
Naredimo napotitve za konec leta 2016:
Konec leta 2016 je dohodek znašal 89,5 tisoč rubljev.
Saldo je 139,5-89,5 = 50 tisoč rubljev. se lahko odpišejo na račun rezerve in dodatnega kapitala ali odloženega dobička.
Povzemimo. Organizacija v sedanjem obdobju lahko doseže tako pozitivne kot negativne finančne rezultate. Slednje se zgodi, ko stroški organizacije presegajo dohodek. Izguba iz poslovanja podjetja se lahko odpiše na račun tekočega ali dobička za naslednja leta, rezerve ali dodatnega kapitala.
V dejavnostih vsake družbe obstajajo situacije, ko se v poročevalnem obdobju razkrijejo stroški preteklih obdobij, saj so le teoretično primarni dokumenti in datumi dejanskih transakcij enaki. Med delom se pogosto dogaja drugače: blago in storitve se sprejmejo v enem obdobju, dokazila zanje (računi, računi, daljinski upravljalnik, akti) prihaja od prodajalca v drugem. Izkazalo se je, da je podjetje seznanjeno z opravljenimi posli, vendar ni razloga, da bi jih odražalo v davkih in računovodstvu. Obstaja veliko drugih situacij, katerih rezultat je odkritje stroškov, ki se niso odražali v prejšnjih obdobjih ali storili napake. Ugotovimo, kako ravnati v tej situaciji in prepoznati stroške.
Izraz "odhodki iz preteklih let, ugotovljeni v poročevalnem obdobju » se uporablja tako v davkih kot v računovodstvu in ga pogosto nadomesti koncept "izgub iz prejšnjih let, ugotovljenih v poročevalnem obdobju ». Davčni organi ob upoštevanju takšnih stroškov zahtevajo, da se odkrite napačne navedbe odražajo v obdobju, ko so se zgodile, vendar niso bile upoštevane (člena 54 in 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da podjetje prilagodi davčno osnovo prejšnjega obdobja in predloži izjavo s posodobljenimi informacijami. Davčni zakonik Ruske federacije pa dovoljuje, da se takšni stroški odražajo v tekočem obdobju, če:
Izgube prejšnjih let v takih primerih lahko družba odraža v računovodstvu tekočega leta. V vseh drugih primerih bo moralo podjetje popraviti podatke v izjavi.
Računovodska pravila ne predvidevajo nobenih popravkov v računovodstvu in poročanju za pretekla obdobja. Izkrivljanja in stroški, ki se niso odražali pravočasno, storjeni v preteklih letih, se v računovodstvu vedno odražajo le v obdobju, ko so ugotovljeni, in kakršne koli spremembe računovodstva po odobritvi letnih izkazov so strogo prepovedane.
Zato se v računovodstvu za razliko od davčnega popravljanje izkrivljanja stroškov preteklih obdobij izvaja po drugačnem algoritmu. Določba 11 PBU 10/99 pripozna izgube iz preteklih let, odkrite v poročevalnem obdobju, kot druge stroške. Če so napake nepomembne, se odražajo v računovodstvu tekočega leta v breme računa 91, ki ustreza računovodstvu materialov, izračunov, amortizacije itd.
Pomembna izkrivljanja (na primer tista, ki lahko vplivajo na ceno delnice ali finančni rezultat, tj. Odločitve uporabnikov so odvisne od izkrivljanja (3. člen PBU 22/2010)) se odražajo v računu zadržanega dobička (84), določitev odpis preteklih izgub na račun dobička. Upoštevajte, da podjetje merila za pomembnost postavlja neodvisno, jih določa in potrjuje v računovodski usmeritvi.
Predstavimo uveljavljeni postopek popravljanja napačnih navedb v računovodstvu na primerih:
Odpis izgub iz preteklih letje narejena na podlagi odločitve ustanoviteljev ali delničarjev in je urejena z normativi računovodske in davčne zakonodaje. Razmislimo o postopnem algoritmu ukrepov za pravilen odpis izgub, nastalih v preteklosti.
Vsako podjetje je ustvarjeno z namenom ustvarjanja dobička. Toda v sodobnih tržnih razmerah nekateri od njih ob koncu leta utrpijo izgubo. Izguba je minus razlika med prihodki in odhodki podjetja za določeno obdobje.
POMEMBNO! Izguba v računovodstvu in obdavčitvi se oblikuje v skladu z različnimi pravili, zato se bo znesek izgube v računovodskem in davčnem računovodstvu najverjetneje razlikoval.
V računovodstvu se takšne izgube krijejo iz zadržanega dobička med udeleženci (delničarji) ali rezerve in dodatnih sredstev.
Če v davčnem računovodstvu izgube presegajo prihodke, se negativni saldo lahko prenese v kasnejša obdobja. Toda za obdobje 2017–2020 obstaja omejitev: davčne osnove ni mogoče zmanjšati za znesek izgub, nastalih v prejšnjih obdobjih, za več kot 50% (klavzule 2, 2.1, člen 283 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kako v obračunu dohodnine odsevati prejete izgube, preberite gradivo.
POMEMBNO! Če je bil primarni sklad izgubljen, vendar je bil znesek izgub potrjen z zakonom o davčni reviziji, ga bo težko prenesti v prihodnost (dopis Ministrstva za finance z dne 25. 5. 2012, št. 03-03-06 / 1/278, Sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 24. julija 2012 št. 3546/12 v zadevi št. A40-9620 / 11-140-41, AC osrednjega okrožja z dne 22.5.2013 v zadeva št. A14-10046 / 2012 (po definiciji Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. -10478/13 je bila zavrnjena prenos zadeve št. А14-10046 / 2012 na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Rusije Zveze za revizijo v vrstnem redu nadzora te resolucije)).
Za informacije o tem, kako davčnim organom razložiti izgubo, glejte gradivo .
V računovodstvu so vsi prihodki in odhodki, prejeti v tekočem obdobju, zbrani na računu 99. Konec leta je zaprt za račun 84 (82, 83).
Primer
Alpha LLC je na podlagi rezultatov leta 2017 prejel izgubo v višini 373.580 RUB. Na sestanku 21. maja 2018 so se ustanovitelji odločili, da bodo izgube pokrili z dodatnim in rezervnim kapitalom. Od 1. 1. 2018 je njihov znesek 140.330 rubljev. in 175 830 rubljev. oz. In razlika je 57.420 rubljev. (373 580 - 140 330 - 175 830) se je odločil za odpis na račun dobička naslednjih let.
Knjižnice
31.12.2017:
21.05.2018:
Več o odsevu izgube v računovodstvu preberite tudi v članku.
Izgube prejšnjih obdobij zaradi gospodarske dejavnosti se odpišejo na račun tekočega ali prihodnjega dobička. Z OSNO v davčnem računovodstvu se takšne izgube odražajo v prijavi dohodnine. Hkrati davčni organi s posebno pristranskostjo preverjajo izgube, ki jih je utrpela družba.
Ob koncu leta mora organizacija plačati davek od dohodka v višini 1.000.000 rubljev. Hkrati ima stanje na računu 84-2 (izgube iz preteklih let) v višini 1.200.000 rubljev. Katere računovodske vknjižbe naj organizacija vpiše pri odpisu izgub iz preteklih let? Ali lahko organizacija sploh ne plača davka od dohodka in ga pobota na račun izgub prejšnjih let? Prosimo, navedite računovodske postavke s številčnimi vrednostmi
Davčni zavezanec ima pravico zmanjšati davčno osnovo tekočega davčnega obdobja za celoten znesek nastale izgube ali za del tega zneska, tj. prenos izgube za prihodnost (v 10 letih).
V zvezi s tem ima organizacija konec leta 2013 odbitno začasno razliko v računovodstvu, kar pomeni nastanek odložene terjatve za davek.
Terjatev za odloženi davek bo poravnana, ko bo pripoznana (na primer v prvem četrtletju 2015) kot odhodek za znesek izgube preteklega leta.
V računovodstvu organizacije se poslovne transakcije odražajo na naslednji način:
Debit 99 Credit 90-9 (91) - znesek izgube za leto 2013 se odraža - 1.200.000 rubljev;
Debit 68 Credit 99 - odraža pogojni dohodek od dohodnine
Debit 09 Kredit 68 - pripoznana odložena terjatev za davek
Debit 84 Kredit 99 - odražena nepokrita izguba 2013
Recimo, da je organizacija v prvem četrtletju 2015 ustvarila dobiček. Na podlagi čl. 283 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanec zmanjša davčno osnovo tekočega davčnega obdobja za znesek izgube, ki je nastala v prejšnjem obdobju;
Dolg 90-9 (91) Kredit 99 - odraža se znesek dobička za I četrtletje 2015.
Debit 99 Credit 68 - odraža se znesek pogojnih odhodkov za davek od dohodka
Debit 99 Credit 84 - prenesena je bila izguba preteklega leta
Dolgova 68 Kredit 09 - del odložene terjatve za davek ugasne
Pri izračunu dohodnine imate pravico upoštevati prejeto izgubo v letu 2013.
Če je davčna osnova organizacije enaka nič, potem to pomeni, da ne bo treba plačevati dohodnine.
Družba bo lahko obračunala preostanek izgube, ki ni bila prenesena v naslednjih letih.
Utemeljitev tega položaja je podana spodaj v gradivu sistema Glavbuh
Splošni red
Praviloma lahko pri izračunu davka od dohodka upoštevate izgube, ki so nastale v prejšnjih davčnih obdobjih (klavzula 1 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije). * Samo tiste izgube, ki nastanejo v skladu s pravili poglavja 25 davčnega zakonika Ruske federacije. Poseben postopek odpisa preteklih izgub določa davčna zakonodaja za nekdanje člane konsolidiranih skupin zavezancev.
Izgube, ki izhajajo iz dejavnosti v okviru drugih davčnih režimov (na primer na poenostavljenem sistemu), se ne zmanjšajo na davčno osnovo za dohodnino (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. septembra 2009 št. 03-03-06 / 1 / 617).
Izgube, ki so nastale v obdobjih, ko je podjetje uporabilo ničelno stopnjo davka od dohodka, se ne prenesejo naprej. Temu pravilu morajo slediti:
Poleg tega, če je organizacija v enem davčnem obdobju skupaj z ničelno davčno stopnjo uporabila 20-odstotno stopnjo, potem se lahko le znesek prejete izgube pri določanju davčne osnove, na katero je bila uporabljena 20-odstotna stopnja, prenese v prihodnost . *
Poleg tega izgub ni mogoče prenesti naprej:
Ta postopek je predviden v prvem odstavku 283. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in je razložen v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 25. novembra 2010 št. 03-03-06 / 1/740.
Prenos izgub za prihodnost
Praviloma se izgube lahko prenesejo v prihodnost, vendar ne več kot 10 let. * Izjema so izgube iz proizvodnje ogljikovodikov na novih priobalnih poljih. Takšne izgube se lahko prenesejo dlje časa. To je navedeno v odstavku 2
Izgube se lahko upoštevajo ne samo ob koncu leta, ampak tudi ob koncu vsakega poročevalnega obdobja (I četrtletje, šest mesecev, devet mesecev). To je navedeno v odstavku 1 odstavka 1 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije. Postopek izpolnjevanja napovedi za odmero dohodnine vključuje tudi možnost izračuna akontacij na podlagi rezultatov poročilnih obdobij ob upoštevanju izgube iz preteklih let. Hkrati pa kljub temu, da se Dodatek 4 k listu 02 davčne napovedi izpolnjuje le kot del izjave za četrtletje I in leto (postopek, odobren z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne marca 22, 2012 št. MMV-7-3 / 174), je mogoče izgube preteklih let izključiti iz davčne osnove pri izračunu davka tako za prvo polovico leta kot za devet mesecev (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 27. julij 2009 št. 3-2-10 / 18).
Izgube, nastale v več kot enem davčnem obdobju, se prenesejo po vrstnem redu, v katerem so nastale. Se pravi, upoštevati novo prejete izgube v davčni osnovi šele po povrnitvi izgub, nastalih v preteklih letih. Ta postopek je predviden v odstavku 3 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Izgube se lahko prenesejo ne v vsakem davčnem obdobju, ampak s časovnimi prekinitvami. Vsekakor pa obdobje, v katerem lahko izguba določenega leta zmanjša davčno osnovo, ne sme presegati 10 let (razen izgub zaradi dejavnosti pridobivanja ogljikovodikov na novih priobalnih poljih). Izguba, ki v tem obdobju ni bila odpisana, ostane neplačana. To izhaja iz določb odstavka 3 odstavka 2 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zneska izgube, nastale pri transakcijah, ki so obdavčene po 20-odstotni stopnji, ob nadaljnjem prenosu ni treba zmanjšati za znesek dohodka, prejetega od poslov, ki so obdavčeni z dohodnino po stopnjah 9 ali 15 odstotkov (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 16. julija 2010 št. 03-03-05 / 159, z dne 21. septembra 2009 št. 03-03-06 / 2/177, Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi z dne januarja 14. 12. 2010 št. 16-12 / 001756, Resolucija vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 17. marca 2009, št. 14955/08).
Zaradi odsotnosti ali pomanjkanja dobička v desetih letih organizacija morda ne krije ali ne krije v celoti zneska prejete izgube. V tem primeru bo znesek nepisane izgube v davčnem računovodstvu ostal neplačan. V računovodstvu bo treba odpisati neporavnano stanje odložene terjatve za davek (17. člen PBU 18/02, dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 14. septembra 2005, št. 07-05-06 / 243). Odražajte to z ožičenjem:
Kredit 99 v breme 09
- neporavnana terjatev za odloženi davek je odpisana. *
Primer refleksije računovodstva in obdavčenja izgube preteklih let, prenesene v prihodnost
Na podlagi rezultatov dela za devet mesecev leta 2014 se dobiček odraža v davčnem računovodstvu LLC Alpha. Na splošno je imela organizacija leta 2014 izgubo v višini 90.000 rubljev.
Decembra 2014 je računovodja vpisal:
- 18.000 rubljev. (90.000 RUB? 20%) - odpisana terjatev za odloženi davek.
V prvem četrtletju 2015 je organizacija ustvarila 70.000 rubljev dobička. Ta znesek je v celoti namenjen kritju lanske izgube. V tem primeru se del odložene terjatve za davek odpiše s knjiženjem:
V breme 68 podračun "Izračuni za davek od dohodka" Kredit 09
- 14.000 rubljev. (70.000 RUB? 20%) - odložena terjatev za davek je bila odpisana.
Preostanek izgube v višini 20.000 rubljev. bo v naslednjih poročevalnih (davčnih) obdobjih znižal davčno osnovo za dohodnino. Potem bo odpisan preostali del odložene terjatve za davek v višini 4.000 RUB. (18.000 rubljev - 14.000 rubljev). *
Dokumente, ki potrjujejo znesek nastale izgube, hranite celotno obdobje, dokler ne zmanjšate dobička za znesek te izgube (4. člen 283. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Po povrnitvi celotnega zneska izgube hranite dokumente, ki potrjujejo njeno nastanek, še štiri leta (pododstavek 8, odstavek 1 člena 23 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Elena Popova,
Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije, I čin
Zaključni nalog
Postopek zaključka poročevalnega obdobja vključuje:
- odpis skupnega zneska stroškov, povezanih z njegovo proizvodnjo in prodajo na prodanih izdelkih (do konca poročevalnega obdobja bi moral biti ta znesek oblikovan);
- primerjava končnih podatkov o obrestnih in kreditnih prihodkih na podračunih, odprtih na račun 90 "Prodaja" in račun 91 "Drugi prihodki in odhodki";
- odpis pozitivne razlike med temi podatki o kreditu na račun 99 »Dobički in izgube« (če se ustvari dobiček);
- odpis negativne razlike med temi podatki v breme računa 99 "Dobički in izgube" (če je prejeta izguba).
Primer računovodskega odražanja finančnega rezultata iz rednih dejavnosti za poročevalno obdobje (mesec)
Pogojni dohodek (odhodek) za davek od dohodka
Če organizacija uporablja PBU 18/02, je treba hkrati s koncem poročevalnega obdobja v računovodstvu prikazati pogojni odhodek (dohodek) za davek od dohodka. *
Za izračun tega kazalnika uporabite formulo:
Znesek pogojnega odhodka (dohodka) za davek od dohodka se odraža v računovodstvu na istoimenskem podračunu, ki je odprt na računu 99 »Dobički in izgube«.
Ta postopek izhaja iz določb klavzule 20 PBU 18/02.
V računovodstvu odražite znesek pogojnega odhodka (dohodka) tako, da objavite:
- zaračunan znesek pogojnih odhodkov za poročevalno obdobje;
V breme 68 podračun "Izračuni za davek od dohodka" Kredit 99 podračun "Pogojni davek od dohodka"
- natečeni znesek pogojnega dohodka za poročevalno obdobje.
Če se glede na rezultate poročevalnega (davčnega) obdobja izguba odraža v davčnem računovodstvu, potem morate dodatno knjižiti:
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračun dohodnine"
- odraženo odloženo terjatev za davek z izgubo, ki bo ugasnila v naslednjih poročevalskih (davčnih) obdobjih.
Znesek davka od dohodka, ki se odraža v računovodstvu na koncu poročevalskega četrtletja ali leta, mora sovpadati z zneskom, prikazanim v davčnem obračunu, odobrenim z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 26. novembra 2014 št. ММВ-7-3 / 600. Zato po takšnih napotitvah preverite, ali je obdobje poročanja pravilno zaprto. Če želite to narediti, primerjajte skupne (od začetka leta) prihodke na računu 68 podračun "Izračuni dohodnine" v korespondenci z računi:
- 09 "Odložene terjatve za davek";
- 77 "Odložene obveznosti za davek";
- 99 "Račun dobička in izgube" podračun "Pogojni odhodek (dohodek) za davek od dohodka";
- 99 "Račun dobička in izgube" podračun "Trajne davčne obveznosti (sredstva)".
Če razlika med obremenitvenimi in kreditnimi prihodki na teh računih sovpada z zneskom, prikazanim v vrstici 180 lista 02 deklaracije o dohodnini, potem so izračuni za dohodnino pravilno prikazani v računovodstvu. To pomeni, da je bilo poročevalno obdobje pravilno zaprto.
Glede na pogostost poročanja organizacije o davku na dohodek mora takšno preverjanje opraviti bodisi konec vsakega meseca bodisi konec vsakega četrtletja.
Primer odražanja v računovodstvu pogojnega odhodka za davek od dohodka ob koncu poročevalnega obdobja *
Alpha LLC mesečno izračunava davek od dohodka na podlagi dejanskih dobičkov. Prihodki in odhodki v davčnem računovodstvu se določajo po gotovinski metodi. Organizacija se ukvarja z zagotavljanjem informacijskih storitev in uživa oprostitev DDV.
Januarja je Alfa prodala storitve v višini 1.000.000 rubljev.
Osebju organizacije je bila izplačana plača v višini 600.000 rubljev. Znesek prispevkov za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in zavarovanje za primer nesreč in poklicnih bolezni iz obračunane plače je znašal 181.200 rubljev.
Od 31. januarja prihodki od prodaje niso bili izplačani, plače zaposlenih niso bile izdane, prispevki za obvezna zavarovanja niso bili preneseni v proračun.
15. januarja je vodja "Alpha" A.S. Kondratjev je predstavil predhodno poročilo o stroških zabave v višini 24.600 rubljev. Istega dne so mu bili ti stroški povrnjeni v celoti. Pri izračunu davka od dohodka so bili upoštevani stroški zabave v višini 24.000 rubljev. (600.000 rubljev? 4%).
Januarja Alpha še ni imela nobenih operacij. V računovodstvo organizacije se vpišejo naslednji vpisi:
Dolg 62 Kredit 90-1
- 1.000.000 rubljev. - odražali prihodek od prodaje informacijskih storitev;
V breme 68 podračun "Izračuni dohodnine" Dobropis 77
- 200.000 rubljev. (1.000.000 rubljev? 20%) - odraža odložene obveznosti za davek z razliko med prihodki, ki se odražajo v računovodstvu in davčnem računovodstvu;
Dolg 26 Kredit 70
- 600.000 rubljev. - narasla plača za januar;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračun dohodnine"
- 120.000 rubljev. (600.000 rubljev? 20%) - odraža odloženo terjatev za davek z razliko med plačo, prikazano v računovodstvu in davčnem računovodstvu;
Dolg 26 Dobropis 69
- 181.200 rubljev. - obračunani so prispevki za obvezno zavarovanje iz plač za januar;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračun dohodnine"
- 36 240 rubljev. (181.200 RUB? 20%) - odraža odloženo terjatev za davek z razliko med zneskom davkov (prispevkov), ki se odraža v računovodstvu in davčnem računovodstvu;
Dolg 26 Kredit 71
- 24 600 rubljev. - odpisani so bili stroški zabave;
V breme 99 podračun "Stalne davčne obveznosti" Kredit 68 podračun "Izračun dohodnine"
- 120 rubljev. ((24.600 rubljev - 24.000 rubljev)? 20%) - stalna davčna obveznost se odraža iz zneska stroškov za zabavo, ki se odraža v računovodstvu in davčnem računovodstvu;
Dolg 90-2 Kredit 26
- 805 800 rubljev. (600.000 rubljev + 181.200 rubljev + 24.600 rubljev) - stroški prodanih storitev so odpisani;
Debit 90-9 Credit 99 podračun "Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo"
- 194.200 rubljev. (1.000.000 rubljev - 805.800 rubljev) - odraža se dobiček za januar;
V breme 99 podračuna "Pogojni odhodki za davek od dohodka" Kredit 68 podračuna "Izračuni za dohodnino"
- 38 840 rubljev. (194.200 RUB? 20%) - znesek predvidenega odhodka za davek od dohodka je obračunan.
Januarska evidenca davčnega računovodstva Alpha kaže na izgubo v višini 24.000 RUB. (plačani stroški razvedrila). Ker bo ta izguba vplivala na določitev davčne osnove v naslednjih obdobjih, se v računovodstvo vpiše:
Debit 09 Kredit 68 podračun "Izračun dohodnine"
- 4800 rubljev. (24.000 RUB? 20%) - odraža odloženo terjatev za davek iz izgube, ki ni bila pripoznana v tekočem poročevalnem obdobju.
Znesek dohodnine, prikazan v davčni napovedi za januar, je enak nič. Stanje na računu 68 podračun "Izračuni dohodnine" je enako:
200.000 RUB - 120.000 rubljev. - 36 240 rubljev. - 120 rubljev. - 38 840 rubljev. - 4800 rubljev. = 0.
Predvideni davek od dohodka je bil pravilno evidentiran. Poročevalsko obdobje je pravilno zaprto.
Sergej Razgulin,
Polni državni svetovalec Ruske federacije, 3. razred
Pri izračunu davčnih dajatev se upoštevajo izgube za preteklo leto v skladu s členom 283 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta ukrep zagotavlja zmanjšanje dobička, kar zmanjšuje davke. Postopek zahteva, da se upoštevajo nekatera pravila. Upoštevajo se samo tisti odhodki, ki so bili oblikovani v skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Izgube, ki so se pojavile med delom v drugih davčnih oblikah (na primer poenostavljeni davčni sistem), ne morejo povzročiti zmanjšanja dobička in posledičnega zmanjšanja obdavčitve. Postopek postopka je določen v dopisu Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 21.9.2009 N 03-03-06 / 2/177.
Pri prenosu stroškov na naslednja obdobja so pomembna naslednja pravila:
Skupna izguba za vsa dejanja, ki se ob prenosu v naslednja obdobja obdavči po stopnji 20%, se ne zmanjša za znesek dobička z obračunanim davkom po stopnji 0,9 in 15%. To pravilo določa dopis Ministrstva za finance z dne 21.9.2009 N 03-03-06 / 2/177.
Za pokrivanje določenega števila izgub se lahko uporabi dohodek samo iz nekaterih vrst dejavnosti podjetja:
POMEMBNO! Ali je mogoče izgubo pokriti z zneski, ki nastanejo kot rezultat ukrepov z vrednostnimi papirji, če je podjetje nepoklicni udeleženec na trgu? V tem primeru se davčna osnova dodeli v ločenem postopku (v skladu z odstavkom 2 člena 280 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati zakon ne predvideva ločenega izračuna dohodnine od obravnavanih predmetov obdavčitve. Obstajajo nekatere omejitve glede zmanjševanja dohodka iz obravnavanih transakcij. Navedeni so v 10. odstavku 280. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Dobiček, ki iz tega izhaja, se ne zmanjša za znesek izgub pri akcijah z vrednostnimi papirji, ki se pojavijo na profesionalnem trgu.
Prenos stroškov se izvaja na različne načine. Vse je odvisno od politike določenega podjetja. Prenos se lahko opravi na naslednje načine:
Ne glede na izbrano metodo obdobje, v katerem se davčna osnova zaradi izgub zmanjša, ne sme biti daljše od 10 let. Če stroški v tem času niso bili odpisani, dobijo status neporavnanih. Zadevno pravilo določa odstavek 3 klavzule 2 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije.
POMEMBNO! Pri določanju davka od dohodka se prenos ugotovljene izgube na podlagi rezultatov poročevalskega časa v naslednje obdobje ne izvede. Utemeljitev tega pravila je v odstavku 7 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije. V celotnem obdobju se davčna osnova izračuna na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Izguba, ki je nastala ob koncu poročevalskega obdobja, se pripozna kot vmesni seštevek.
Povzemimo. Prenos v naslednje leto se izvede samo v zvezi z izgubo, ki je nastala kot posledica davčnega obdobja (je leto). Odhodkov za poročevalna obdobja (mesec ali četrtletje) ni mogoče prenesti.
Načelo znižanja davčne osnove najlažje razumemo s posebnimi primeri.
Orion plačuje vsako četrtletje. Glede na rezultate leta 2016 je struktura razkrila izgubo v višini 40 tisoč rubljev. V začetku leta 2017 je podjetje prejelo 10 tisoč rubljev. Davčna osnova je znašala znesek, podoben znesku odhodkov, ki se prenese v 1. četrtletje 2017. Računovodja je dolžan v Prilogo 4 k listu 02 deklaracije vpisati naslednje podatke:
Po ocenah družba za prvo četrtletje 2017 poravna del izgub iz prejšnjih obdobij, ki znašajo 10 tisoč rubljev.
POMEMBNO! Odhodke, ugotovljene v več kot enem davčnem obdobju, je treba prenašati v določenem zaporedju. Prenos se izvede zlasti glede na vrstni red prejema izgub. Obračun stroškov v bazi podatkov se opravi po pokrivanju zneskov za pretekli čas. To pravilo določa člen 283 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Na podlagi rezultatov 2015–2016 je OJSC Narodnoe Media ugotovilo stroške. Leta 2015 so znašali 200 tisoč rubljev, leta 2016 pa 50 tisoč rubljev. Po rezultatih leta 2017 je OJSC razkril dobiček v višini 150 tisoč rubljev. Pri izračunu stroškov za leto 2017 se osnova lahko zmanjša za 150 tisoč rubljev.
POMEMBNO! V računovodstvu mora biti znesek prikazan naenkrat. Upoštevano pravilo je navedeno v ustreznem navodilu. Računovodstvo se izvaja v naslednjih obdobjih, zato se v računovodstvu pojavijo odbitne časovne razlike. Vse to vodi k nastanku odložene terjatve za davek.
Na podlagi rezultatov dejavnosti družbe Onyx LLC v letu 2015 se je pojavila izguba v višini 90 tisoč rubljev. Decembra 2015 je v računovodstvu objavljeno naslednje:
Leta 2016 se je davčna stopnja spremenila, zato se ustvarjeno sredstvo preračuna. Operacija se odraža na naslednji način:
V prvem četrtletju 2016 je LLC ustvarilo 70 tisoč rubljev dobička. Znesek se uporablja za poplačilo preteklih izgub. Del odloženega sredstva se odraža s knjiženjem:
Ostaja izguba 20 tisoč rubljev. Za ta znesek se bo davčna osnova v naslednjih obdobjih znižala. Del predhodno odloženega sredstva se odpiše v višini 4.000 RUB (21.600 RUB - 3.600 RUB - 14.000 RUB).
Če znesek izgube ni pokrit v desetih letih, jo je treba odpisati. Za to se uporablja ožičenje:
Vse opravljene napotitve in znesek izgube je treba dokumentirati. Vsi primarni dokumenti se hranijo celotno obdobje, v katerem se lahko pokrije izguba.
