Namen revizije zalog (Inventure) je oblikovati mnenje o zanesljivosti kazalnikov poročanja za postavke materialnih vrednosti "Zaloga" in o skladnosti metodologije, ki se uporablja v organizaciji za računovodstvo in obdavčitev poslovanja z Zalogami in Popis z veljavnimi regulativnimi dokumenti v Ruski federaciji.
Ta cilj je mogoče doseči z izvajanjem testov pomembnosti, pa tudi s testi učinkovitosti kontrolnih struktur in računovodskega sistema, pri čemer se oceni tveganje revizije, ki je odvisno od narave rezerv podjetja in njihovega pomena za računovodske evidence. . Preverjanje zalog velja za glavni del revizije v tistih podjetjih, kjer je njihova vrednost pomembna.
Revizija zalog je pogosto razdeljena na dve široki področji:
1) revizija zalog (računi 10,11,14,15, 16 itd.);
2) revizija končnih izdelkov in blaga (računi 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 itd.).
Pri reviziji zalog je potrebno preveriti in potrditi:
1) pravilnost registracije materiala za popis zalog in odraz rezultatov popisa v računovodstvu;
2) pravilnost ugotavljanja in odpisa stroškov stroškov porabljenih zalog;
3) sprejemanje ukrepov za izračun najvišjega standarda za raven porabe materialnih in proizvodnih stroškov na en rubelj obsega prodaje izdelkov (del, storitev), pa tudi analizo dejanskih odstopanj od faktorja do faktorja. ;
4) pravilnost sintetičnega in analitičnega obračunavanja zalog;
5) skladnost metod ocenjevanja, ki jih naročnik uporablja za določene skupine materialnih sredstev ob njihovi odsvojitvi z metodami, določenimi z računovodsko usmeritvijo;
6) pravilnost postopka za odpis odstopanj dejanskih stroškov za pridobitev materialnih sredstev od njihove knjigovodske cene (pri uporabi računov 15 »Nabava in nabava materialnih sredstev« in 16 »Odstopanje v nabavni vrednosti materialnih sredstev«);
7) pravilnost postopka odpisa trgovinske marže za prodano blago.
Pri reviziji končnih izdelkov in blaga bodo obvezni pododdelki programa presoje:
- revizija končnih izdelkov;
- revizija stroškov prodaje;
- revizija poslanega blaga;
- revizija blaga.
Načrtovanje, ki je začetna faza revizije v skladu s FPSAD št. 3 "Načrtovanje revizije", predvideva pripravo splošnega načrta in revizijskega programa. V splošnem načrtu so navedene vrste dela in čas revizije, v programu - vrste in zaporedje izvajanja revizijskih postopkov, obdobje njihovega izvajanja, izvajalci, delovni dokumenti. Med revizijo mora revizor ugotoviti:
1) ali MPZ res obstaja (s sodelovanjem pri popisu ali ocenjevanjem njegovih rezultatov);
2) ali so v njih res prikazane vse transakcije z zalogami, ki bi se morale odražati v računovodskih izkazih (dokumentacijsko preverjanje);
3) ali je organizacija lastnica vseh MPZ, t.j. ali imajo lastninske pravice in zneske, ki se odražajo kot dolg - obveznosti (pravni vidik preverjanja);
4) ali so zaloge in z njimi povezane obveznosti pravilno ocenjene;
5) ali so načela obračunavanja zalog pravilno izbrana in uporabljena.
Informacijska baza za preverjanje MPZ so:
- regulativni dokumenti, ki se nanašajo na prevzem, obračunavanje, hrambo in oddajo materialnih sredstev;
- bilanca stanja;
- Glavna knjiga;
- Odredba o računovodski usmeritvi;
- primarni dokumenti za evidentiranje poslov z inventarjem;
- registri za obračunavanje zalog.
Glavni regulativni in zakonodajni vidiki urejanja postopka obračunavanja zalog (materiala in blaga)
Obračun materialov. V računovodstvu se gradivo evidentira na računu 10 "Material" po dejanskih (ali načrtovanih) stroških v skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta in klavzulami 2, 5 računovodske uredbe "Obračun zalog" PBU 5/ 01, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09. 6. 2001 št. 44n (v nadaljevanju PBU 5/01).
Dejanski stroški zalog so vsota dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev, razen davka na dodano vrednost (DDV) in drugih vračljivih davkov (razen če zakonodaja Ruske federacije ne določa drugače). Sestava dejanskih stroškov vključuje tudi stroške plačila obresti na izposojena sredstva, če so vključeni v nakup zalog (materiala) in so narejeni pred datumom njihove knjižitve v skladišče organizacije (člen 6 PBU 5/01) .
V skladu s klavzulo 68 Metodoloških smernic za obračunavanje zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. materiali, kupljeni za plačilo, vključujejo:
1) stroški materiala po pogodbenih cenah;
2) stroški prevoza in nabave;
3) stroške speljevanja materialov v stanje, v katerem so primerni za uporabo za namene, ki jih predvideva organizacija.
Hkrati so stroški prevoza in nabave všteti stroški prevoza ter nadomestila za skladiščenje materiala na nabavnih mestih (70. člen Smernic za obračunavanje zalog).
Zaloge, ki so v lasti organizacije, vendar so v tranzitu ali prenesene na kupca z varščino, se obračunajo v računovodstvu na način, predpisan v pogodbi, z naknadno razjasnitvijo dejanskih stroškov.
Dejanski stroški materiala ob njihovem prejemu od dobavitelja se odražajo v breme računa 10 v korespondenci s kreditom računa 60 »Poračuni z dobavitelji in izvajalci«, podračun »Poračuni za prejeta materialna sredstva (opravljena dela, opravljene storitve )”. V breme računa 10 se bremeni tudi račun 60, podračun »Obračuni zapadlih obresti«, obračunane obresti posojila pred prejemom gradiva. Hkrati se znesek DDV, ki ga je dobavitelj predložil za plačilo, odraža v breme računa 19 »Davek na dodano vrednost od pridobljenih dragocenosti« in v dobro konta 60.
Od leta 2009 je kupcu, ki je nakazal avans na prodajalca, priznana pravica do odbitka DDV od te akontacije brez čakanja na odpremo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev, prenos lastninske pravice).
Če se v skladu z računovodsko politiko organizacije popis zalog vodi po diskontnih cenah na računih 15 in 16, se podatki o njihovi pridobitvi odražajo v računovodstvu v skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta. 15.
V breme računa 15 se vštevajo dejanski stroški, povezani z nabavo blaga, ki v tem primeru ustrezajo dobroimetju konta 60. Znesek razlike med nabavno vrednostjo kupljenega blaga, preračunano v dejanski strošek nabave, in obračunska cena se bremeni računa 15 na račun 16.
Nabrane razlike na kontu 16 se v skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta odpišejo v breme konta stroškov prodaje ali drugih ustreznih kontov.
Glede na pod. "c" člen 80 Smernic za obračunavanje zalog je dovoljeno uporabljati kot računovodske načrtovane in ocenjene cene, ki jih razvije in odobri organizacija glede na raven dejanskih stroškov ustreznih zalog in so namenjene uporabi. znotraj organizacije. V organizacijah, ki vodijo evidenco zalog po načrtovanih in ocenjenih cenah, se izdela nomenklaturno-cenik na način, določen v 81. členu Smernic za obračunavanje zalog.
V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta in 86. členom Smernic za obračunavanje zalog so odstopanja v stroških surovin, sproščenih v proizvodnjo ") predmet mesečnih odpisov na računovodske račune, ki odražajo porabo ustrezne surovine.
Dejanski stroški materiala, ki ga organizacija prejme na podlagi donacijske pogodbe ali brezplačno, se določi na podlagi njihove trenutne tržne vrednosti na dan prevzema v računovodstvo. Hkrati se trenutna tržna vrednost razume kot znesek denarja, ki ga je mogoče prejeti kot rezultat prodaje teh sredstev (člen 9 PBU 5/01). Podatke o trenutni tržni vrednosti mora dokumentirati oziroma potrditi izvedenec (23. člen Sklepa o računovodstvu in računovodskem poročanju).
Poleg tega v skladu z odstavkom 11 PBU 5/01 dejanski stroški brezplačno prejetih materialov vključujejo tudi dejanske stroške organizacije za dostavo in njihovo spravljanje v stanje, primerno za uporabo, navedene v odstavku 6 PBU. 5/01, na primer carinska plačila (brez DDV).
Neposlovni prihodki, povezani z brezplačnim prejemom materiala, se pripoznajo v računovodskem in davčnem računovodstvu v različnih obdobjih poročanja (v računovodstvu - v mesecu odpisa materiala za proizvodnjo in v davčnem - v mesecu njihovega prejema).
Navedena okoliščina v skladu z odstavki 8-11 PBU 18/02 vodi do odbitne začasne razlike v mesecu prejema materiala. Odbitne začasne razlike v obdobju poročanja se v računovodstvu odražajo ločeno (v analitičnem računovodstvu ustreznega računa sredstev in obveznosti, pri oceni katerega je nastala odbitna začasna razlika) (člen 13 PBU 18/02), v tem primeru - v analitično računovodstvo na kontu 98, podračunu 982.
Odbitna začasna razlika pa vodi do oblikovanja terjatve za odloženi davek, ki je enaka znesku, določenemu kot zmnožek odbitne začasne razlike v poročevalskem obdobju in stopnje davka od dobička, določene z zakonodajo Ruske federacije. in veljajo na datum poročanja. V skladu s 14. odstavkom PBU 18/02 se odložena terjatev za davek razume kot del odloženega davka, ki bo v naslednjem poročevalskem ali naslednjem poročevalskem obdobju povzročil znižanje davka od dobička, ki se plača v proračun. Podjetje pripozna terjatve za odloženi davek v obdobju poročanja, v katerem nastanejo odbitne začasne razlike, v obsegu, za katerega je verjetno, da bo v naslednjih poročevalskih obdobjih realiziral obdavčljivi dobiček. Odložene terjatve za davek se v računovodstvu odražajo na kontu 09 "Odložene terjatve za davek" v korespondenci s kreditom računa 68 (člen 17 PBU 48/02, Navodila za uporabo kontnega načrta).
Naslednji mesec, ko se v računovodstvo sprejmejo neposlovni prihodki od prejema bojnega materiala za odškodnino, se poplača odbitna začasna razlika in s tem odložena terjatev za davek, katere vračilo se odraža v dobropisu računa 09 v korespondenci z breme računa 68 (člen 17 PBU 18/02).
Za računovodske namene je postopek evidentiranja povratnih odpadkov urejen z Metodološkimi navodili za obračunavanje inventarnih virov. Povratni odpadki se predajo v skladišče po dobavnicah z navedbo njihovega imena in količine (111. člen Smernic za obračunavanje zalog). Povratni odpadki se sprejemajo v obračun po ceni morebitne uporabe oziroma prodaje. Stroški evidentiranih odpadkov so vključeni v znižanje stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo.
Za namen obdavčitve dobička se pod povratnimi odpadki razumejo ostanki materialnih virov, ki nastanejo v procesu proizvodnje blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), ki so delno izgubili potrošniške lastnosti začetnih virov (kemičnih oz. fizične lastnosti) in se zato uporabljajo po povečanih stroških (nižja proizvodnja) ali se ne uporabljajo za predvideni namen (člen 6, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za računovodske namene se stroški povratnih odpadkov pri oblikovanju zneska materialnih stroškov ne upoštevajo. Vrednotenje povratnih odpadkov se izvaja po ceni možne uporabe ali prodaje na stran (6. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prihodki od prodaje odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati, so poslovni prihodki organizacije (člen 7 PBU 9/99). Znesek izkupička od prodaje materiala se določi na podlagi cene, določene s sporazumom med organizacijo in kupcem (odstavka 6.1 in 10.1 PBU 9/99). Glede na 16. odstavek
Prihodki od prodaje materialov po RRS 9/99 se pripoznajo v računovodstvu, če so izpolnjeni pogoji iz 12. člena PBU 9/99.
V skladu s kontnim načrtom se polizdelki lastne proizvodnje v organizacijah, ki o njih ne vodijo ločene evidence na ločenem sintetičnem računu, evidentirajo na računu 20 "Glavna proizvodnja", na primer na podračunu 201 " Polizdelki lastne proizvodnje«.
Stroški polizdelkov, sproščenih v glavno proizvodnjo, se odražajo v računovodstvu organizacije v skladu s kontnim načrtom na breme računa 20 in v dobro računa 10, podračun 102.
Posebna oprema (posebna orodja, posebna napeljava, posebna oprema), kupljena proti plačilu, se sprejme v obračun po dejanski nabavni vrednosti, t.j. v višini dejanskih stroškov pridobivanja, izračunanih na način, predpisan za obračunavanje zalog (11. točka Smernic za obračunavanje zalog).
Tehnična sredstva, ki imajo posamezne (unikatne) lastnosti in so namenjena zagotavljanju pogojev za izdelavo (sproščanje) določenih vrst izdelkov, vključno s posebnimi orodji, so vključena v obratna sredstva, ki imajo poseben postopek za pripis njihove vrednosti stroškom. proizvodnja in prodaja izdelkov (delov, storitev) (odstavek 2 Metodoloških navodil za obračunavanje posebnih orodij, posebnih naprav, posebne opreme in posebnih oblačil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. 135n z dne 26. decembra 2002 , v nadaljnjem besedilu Smernice za obračunavanje posebnih orodij).
V skladu s 13. členom Metodoloških navodil za obračunavanje posebnih orodij in Navodil za uporabo kontnega načrta se kupljena posebna oprema odraža v računovodstvu v breme računa 10 na ločenem podračunu, na primer 1010 »Posebna oprema in posebna oblačila na zalogi«.
Prenos posebne opreme v obratovanje se v računovodstvu odraža na ustreznih podračunih računa 10, na primer v breme podračuna 1011 "Posebna oprema in posebna oblačila v obratovanju", v korespondenci s kreditom podračuna 1010 (20. Smernice za obračunavanje posebnih orodij).
Stroške posebne opreme organizacija povrne z uporabo ene od metod, ki jih je izbrala, iz odstavka 24 Smernic za obračunavanje posebnih orodij.
Vračilo stroškov posebne opreme v računovodstvu se odraža v breme računov obračuna stroškov proizvodnje in v dobro konta 10, podračun 1011 (27. člen Smernic za obračunavanje posebnega orodja).
Za namene izračuna davka od dohodka se stroški za pridobitev posebnega instrumenta z začetno vrednostjo največ 10.000 rubljev, ki niso amortizirljiva nepremičnina, priznajo kot materialni odhodki (pododstavek 3, člen 1, člen 254, člen 1, člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški takšnih orodij so v celoti vključeni v materialne stroške, ko se začnejo uporabljati.
V skladu z 2. odstavkom Smernic za obračunavanje specialnih orodij se specialna oblačila vštevajo med obratna sredstva, ki imajo poseben postopek pripisovanja vrednosti stroškom proizvodnje in prodaje izdelkov (del, storitev).
Stroški organizacije za nakup posebnih oblačil, če je njihova obvezna uporaba za zaposlene določenega poklica predvidena z zakonodajo Ruske federacije, se upoštevajo za namene izračuna dohodnine kot del materialnih stroškov ( pododstavek 3, klavzula 1, člen 254 Davčnega zakonika, oddelek 5.1 Metodoloških priporočil za uporabo 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije).
Računovodstvo blaga. Blago v skladu z odstavkom 2 PBU 5/01 je del zaloge organizacije, pridobljeno ali prejeto od drugih pravnih in fizičnih oseb ter namenjeno prodaji.
S prodajno pogodbo se ena stranka (prodajalec) zaveže, da bo stvar (blago) prenesla v last druge stranke (kupca), kupec pa se zavezuje, da bo to blago prevzel in zanj plačal določeno ceno (1. člen 454 Civilnega zakonika Ruske federacije). Rok, v katerem prodajalec izpolni obveznost prenosa blaga kupcu, je določen s prodajno pogodbo (člen 1, člen 457 Civilnega zakonika Ruske federacije). Šteje se, da je blago dano na razpolago kupcu, ko je v času, ki ga določa pogodba, pripravljeno za prenos na ustreznem mestu, kupec pa je v skladu s pogodbenimi pogoji seznanjen z pripravljenost blaga za prenos (člen 1, člen 458 Civilnega zakonika Ruske federacije). Od trenutka, ko se v skladu z zakonom ali pogodbo šteje, da je prodajalec izpolnil svojo obveznost prenosa blaga na kupca, nevarnost naključne izgube blaga preide na kupca (1. člen 459. Civilni zakonik Ruske federacije).
Kupljeno blago je sprejeto v obračun po dejanski nabavni vrednosti, ki je v tem primeru znesek, plačan prodajalcu blaga, brez DDV (5., 6. člen PBU 5/01). Znesek DDV, plačanega prodajalcu pri nakupu blaga, ima organizacija pravico sprejeti za odbitek na podlagi pod. 2 str. 2 art. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta se obračunavanje blaga vodi na kontu 41 »Blago«.
V skladu z odstavkom 2 čl. 424 Civilnega zakonika Ruske federacije je sprememba cene po sklenitvi pogodbe dovoljena v primerih in pod pogoji, ki jih določa pogodba ali zakon, ali na način, ki ga določa zakon.
V skladu z odstavkom 12 PBU 5/01 se dejanski stroški zalog, s katerimi so sprejeti v računovodstvo, ne spreminjajo, razen v primerih, določenih z zakonodajo Ruske federacije.
Znesek plačila in (ali) obveznosti se določi ob upoštevanju vseh popustov (ogrinjalov), ki so bili zagotovljeni organizaciji v skladu s sporazumom (člen 6.5 PBU 10/99).
Prodaja blaga (z izjemo operacij, določenih v odstavku 3 39. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) je priznana kot predmet DDV (1. odstavek 1. odstavka 2. odstavka 146. člena davčnega zakonika Ruske federacije).
V skladu z odstavkom 13 PBU 5/01 lahko organizacija, ki se ukvarja s trgovino na drobno, oceni kupljeno blago po njihovi prodajni ceni, pri čemer ločeno upošteva pribitke (popuste). Pri obračunavanju blaga po prodajnih cenah trgovske organizacije na drobno odražajo trgovinsko maržo v dobro računa 42 "Trgovska marža" v korespondenci z bremenitvijo računa 41.
Za povzetek podatkov o razpoložljivosti in gibanju odpremljenega blaga, katerega izkupička od prodaje za določen čas ni mogoče računovodsko pripoznati, je po Navodilih za uporabo kontnega načrta namenjen konto 45 »Blago odposlano«. .
Organizacija lahko obračunava končne izdelke po standardnih stroških. V skladu z Navodili za uporabo kontnega načrta v organizacijah, ki evidentirajo izdelane izdelke po normiranih stroških in uporabljajo račun 40 »Proizvodnja (dela, storitve)«, se v breme tega računa izkazujejo dejanski stroški proizvodnje izdelkov. sproščeno iz proizvodnje v korespondenci z računi stroškovnega računovodstva (v tem primeru račun 20 "Glavna proizvodnja"). Dobropis konta 40 odraža standardne (načrtovane) stroške izdelanih izdelkov v korespondenci z računom 43 "Končni izdelki".
Kot rezultat primerjave breme in dobroimetja na računu 40 na zadnji dan v mesecu se ugotovi odstopanje dejanskih proizvodnih stroškov izdelanih izdelkov od standardnih (načrtovanih). Ugotovljena prekomerna poraba, t.j. presežek dejanskega stroška nad normiranim (načrtovanim) se bremeni računa 40 v breme računa 90 z dodatnim vpisom. Račun 40 se zapira mesečno in na datum poročanja nima stanja. Tako se znesek odstopanja dejanskih stroškov končnih izdelkov od standarda v celoti odpiše na nabavno vrednost prodanega blaga, ne glede na to, ali so bili vsi izdelki prodani.
V skladu z navodili za uporabo kontnega načrta se blago, poslano kupcu, odraža po dejanski nabavni vrednosti in pripadajočem delu komercialnih stroškov, če računovodska politika organizacije ne predvideva enkratnega odpisa. takih odhodkov v poročevalskem obdobju.
Po prejemu plačila od kupca organizacija v računovodstvu pripozna prihodke od prodaje blaga. To se odraža v dobro konta 90, podračunu 901 in v breme računa 62 »Poravnave s kupci in kupci«. Hkrati se zneski, sprejeti za obračunavanje na računu 45, odpišejo v breme računa 90, podračun 902.
Kakovost blaga. V skladu s 1. odstavkom čl. 474 Civilnega zakonika Ruske federacije lahko preverjanje kakovosti blaga določa zakon, drugi pravni akti, obvezne zahteve državnih standardov ali prodajna pogodba.
Za zagotovitev sanitarne in epidemiološke blaginje prebivalstva se izvaja državni nadzor, ki ga izvajajo organi in institucije (uradniki) Državne sanitarne in epidemiološke službe Ruske federacije (člen 1, člen 2, klavzula 2, člen 44 Zveznega zakona z dne 30. marca 1999 št. 52FZ "O sanitarnem in epidemiološkem počutju prebivalstva).
Živilski izdelki, katerih rok uporabnosti je potekel v skladu z odstavki 2, 3 Pravilnika o pregledu nizkokakovostnih in nevarnih živilskih surovin in živilskih izdelkov, njihovi uporabi ali uničenju, odobrenega z Uredbo Vlade Ruske federacije z 29. september 1997 št. 1263, so priznani kot nekvalitetni in nevarni. Da bi ugotovili možnost njegove nadaljnje uporabe ali uničenja, se opravi pregled. Na podlagi rezultatov pregleda se lahko surovine, ki jim je potekel rok uporabnosti, priznajo, da niso predmet nadaljnje prodaje, zato se na podlagi Navodil za uporabo kontnega načrta njena vrednost bremeni v dobro konta 10. v breme računa 94 »Manjke in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti«.
Ker navedena surovina ne bo uporabljena v proizvodnem procesu, DDV, plačan ob njeni pridobitvi, ni mogoče odbiti, saj so zahteve iz t. 1 str. 2 art. 171 Davčnega zakonika in ga je treba obnoviti za plačilo v proračun. Po našem mnenju se izterjava DDV odraža v breme računa 94 v korespondenci z računom 68.
Stroški ugotovljenih izgub zaradi poškodb surovin po njegovem uničenju se odpišejo v dobro računa 94 v breme računa 91, podračun 912.
Za izračun dohodnine se izgube surovin nad uveljavljenimi normativi, ki so nastale med skladiščenjem, ne upoštevajo kot odhodki na podlagi tč. 2 str. 7 art. 254 NK.
Za računovodske namene so stroški organizacije, povezani z uničenjem blaga, neposlovni stroški (člen 4.12 PBU 10/99).
Ker je organizacija v tem primeru dolžna plačati stroške, povezane z uničenjem surovin, se ti stroški za izračun davka od dobička upoštevajo kot neposlovni odhodki na podlagi pododst. 20 str. 1 art. 265 in prvi odstavek čl. 252 davčnega zakonika kot drugi utemeljeni odhodki.
Metode za pridobitev revizijskih dokazov
Pri izvajanju revizije poslovanja za knjigovodstvo in varnost inventarnih predmetov (zalog in materiala) se uporabljajo naslednje metode in tehnike: popis, preračun, potrditev, preverjanje skladnosti s pravili za obračunavanje posameznih poslovnih poslov, ustno spraševanje, preverjanje dokumentov, sledenje, analitični postopki.
Inventar se uporablja za potrditev dejanske razpoložljivosti zalog. Revizorji lahko med revizijo sami opravijo popis ali opazujejo potek njegovega izvajanja.
Preračun se uporablja za potrditev zanesljivosti aritmetičnih izračunov inventarnih postavk, njihove skladnosti z vrednostjo, ki se odraža v primarnih dokumentih in računovodskih registrih.
Potrditev se uporablja za pridobitev informacij o pravilnem odrazu v računovodstvu poslovnih transakcij in realnosti stanja na računovodskih kontih blaga in materiala.
Preverjanje skladnosti s pravilnikom za obračunavanje posameznih poslovnih poslov se uporablja pri spremljanju računovodskega dela, ki ga opravlja računovodstvo, in korespondence obračunov gibanja blaga in materiala.
Ustna anketa se uporablja pri pridobivanju odgovorov na revizorjev vprašalnik za predhodno oceno stanja knjigovodstva blaga in materiala, pa tudi v procesu njihovega preverjanja pri razjasnitvi od strokovnjakov nekaterih dvomljivih ali nejasnih določil o opravljenem poslu. transakcije.
Preverjanje dokumentov revizor uporablja za potrditev pravilnosti obračunavanja prejemov in porabe blaga in materiala, popolnosti in pravočasnosti njihovega odražanja v računovodskih registrih, veljavnosti njihove ocene (vzajemni nadzor dokumentov).
Sledenje se uporablja pri preverjanju poslovanja, ki se odraža v primarnem računovodstvu, dnevnikih naročil, izkazih, glavni knjigi in računovodskih izkazih. Ob tem je posebna pozornost namenjena pravilnosti korespondence računov, ujemanja zneskov prometov in stanj v registrih sintetičnega in analitičnega računovodstva.
Analitične postopke uporabljamo pri primerjavi razpoložljivosti blaga in materiala v različnih obdobjih, podatkov poročila o njihovem gibanju z računovodskimi podatki, pri ocenjevanju razmerij med različnimi postavkami poročila in pri primerjavi s podatki za pretekla obdobja.
Revizijske postopke delimo na tiste, ki se izvajajo pred popisom, med popisom in po njem. Pred popisom revizor zahteva dokumente
o rezultatih prejšnjih popisov, analizira strukturne in kvantitativne spremembe zalog, prejema informacije o krajih njihovega skladiščenja, pa tudi o organizaciji inventarskega dela.
Revizor je lahko prisoten pri popisu, ki ga izvajajo zaposleni v revidirani organizaciji v zadnjih dneh poročevalskega leta ali v prvih dneh naslednjega leta. Če pa je bil popis opravljen na kateri koli vmesni datum, mora revizor spremljati prejem in odtujitev zalog v obdobju, ki je minilo od trenutka popisa do datuma poročanja. V tem primeru se izvede selektivna uskladitev tovornih listov, računov, carinskih deklaracij in drugih podobnih dokumentov z računovodskimi podatki. Včasih je iz več razlogov nemogoče izvesti popis, na primer, ko je naročnik do sklenitve revizijske pogodbe popis ob koncu leta že opravil in ga noče izvesti. spet ali ko je ta dogodek precej drag. V tem primeru lahko revizor uporabi matematične metode, ki z določeno verjetnostjo omogočajo oceno zneska rezerv. Lahko se tudi zgodi, da bo naročnik, ki ne želi izvesti popolnega popisa, na zahtevo revizorja to storil v zvezi z delom popisa.
Revizor mora ob začetku revizije pridobiti informacije o izbranih metodah in metodah obračunavanja za ta del revizije. Naročilo organizacije o računovodski politiki mora vsebovati informacije o metodoloških vidikih obračunavanja zalog:
1) postopek obračunavanja pridobitve (nabave) zalog;
2) metode za ocenjevanje zalog po vrstah med odpisom.
Precej pogosta vrsta kršitve je neskladnost ali nedoslednost pri uporabi izbranih računovodskih metod.
Primarni dokumenti za registracijo transakcij z zalogami so odvisni od vrst in skupin materialnih sredstev v lasti organizacije. Takšni dokumenti vključujejo pooblastila za prevzem materialnih sredstev, prejemne naloge, račune, akte o prevzemu in odpisu materiala, omejevalne kartice, zahteve za račune, tovorne liste, poročila o blagu in materialu, skladiščne računovodske kartice. Obrazci vloženih primarnih dokumentov morajo vsebovati vse potrebne podatke.
Ustni razgovori z osebjem naročnika o morebitnih spremembah v strukturi vodenja ter sistemih računovodstva in notranjega nadzora so lahko precej informativni. Vsebino in rezultate anket revizor evidentira v delovnih dokumentih.
V delovni fazi preverjanja dokumentov je možno naslednje zaporedje dejanj:
1) študijo določil računovodske politike na področjih tega oddelka revizije;
2) ocena stopnje zanesljivosti sistema notranjega nadzora v zvezi z zalogami (za to je potrebno opraviti pregled skladiščnih prostorov in stanja skladišč, preučiti organizacijo odgovornosti in poročanje finančno odgovornih osebe);
3) analiza sestave zalog na datum poročanja;
4) določitev velikosti vzorca;
5) analiza gibanja zalog;
6) preverjanje pravilnosti ocene MPZ;
7) preverjanje stanja in organizacije sintetičnega in analitičnega obračunavanja zalog;
8) oblikovanje sklepov in pripomb k temu oddelku ter njihova predstavitev vodstvu revidirane družbe.
Revizija zalog omogoča minimiziranje tveganja pomembnih napak v računovodskih izkazih, zlasti za podjetja, ki se ukvarjajo z materialno intenzivnimi proizvodnimi dejavnostmi. Zato mora revizor ob začetku preverjanja IPM ugotoviti najpogostejše kršitve in ob upoštevanju tega izbrati potrebne postopke.
Pri pregledu IPM mora revizor upoštevati trditve, na katerih temeljijo računovodski izkazi: obstoj, pravice, popolnost, vrednotenje, predstavitev in razkritje. Na podlagi tega je treba določiti glavne usmeritve revizije. Na oblikovanje revizorjevega mnenja o zanesljivosti podatkov o zalogi vplivajo naslednji dejavniki:
1) popolnost refleksije. Ugotoviti je treba, ali so vse zaloge v lasti podjetja prikazane v računovodskih evidencah in vključene v računovodske izkaze. Napake pri popolnosti odražanja poslovanja z zalogami v računovodskih evidencah vodijo v podcenjevanje podatkov poročanja. Iskanje takšnih napak je precej težko. Da bi to naredil, bo moral revizor izbrati med primarnimi dokumenti ali informacijami, ki niso računovodske narave;
2) pravice. Ta dejavnik odraža prisotnost v računovodstvu transakcij z zalogami brez zadostnih razlogov. Na primer, organizacija v svojo bilanco stanja vključi premoženje, za katerega
nima lastninske pravice, tj. opredmetena sredstva, prejeta na podlagi komisijskih ali konsignacijskih pogodb. Takšne napake vodijo v precenjevanje kazalnikov poročanja;
3) spoštovanje načela časovne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti. Te napake so povezane z napačno razporeditvijo transakcij po obračunskih obdobjih, t.j. navedeni so v poročanju drugega poročevalskega obdobja. Pogosto se v praksi prejete materialne vrednosti odražajo v računovodstvu do trenutka prenosa lastništva nad njimi, in obratno, materiali v tranzitu, katerih lastništvo je že prešlo na kupca, niso prikazani v obračunava ali ne prejme materialnih vrednosti za nefakturirane dobave. Da bi ugotovil napake pri pripisovanju poslovanja obdobjem, mora revizor pregledati računovodske izkaze in jih primerjati s primarnimi dokumenti;
4) pravilnost ocene. Na primer, ko so usredstveni, je nabavna vrednost napačno določena. Te napake so pogosto sistemske narave, saj so posledica kršitve računovodske metodologije;
5) pravilnost odraza na ustreznih računovodskih izkazih. Takšne napake je mogoče odkriti med popisom;
6) predstavitev in razkritje v poročanju. V tem primeru morate biti pozorni na morebitna izkrivljanja računovodskih izkazov:
- vključitev v inventarne podatke presežka, pa tudi delno ali v celoti izgubljenih lastnosti vrednosti, ki so bile odpisane v prejšnjih obdobjih;
- dvojno štetje blaga v tranzitu ali že prodanega blaga;
- precenjevanje stanja industrijskih zalog v skladiščih tretjih oseb;
- vključitev v popis podatkov blaga in materiala, prejetih pod pogoji provizije.
Revizor mora v skladu z FCSAF št. 4 »Revizijska pomembnost« in FCSAF št. 8 »Ocenjevanje revizijskih tveganj in notranje kontrole, ki jo izvaja revidirani subjekt«, oceniti prirojena in kontrolna tveganja, ki so neločljivo povezana s to revizijo, da določiti in utemeljiti njegovo tveganje za odkrivanje in posledično pravilno določiti velikost vzorca.
Preučevanje računovodskih sistemov in sistemov notranjih kontrol poteka praviloma z vizualnim seznanjanjem z dokumenti in intervjuji osebja, ki zagotavlja delovanje računovodskega sistema, ki ga uporablja revidirani gospodarski subjekt. Nemogoče se je seznaniti s celotnim pretokom dokumentov velikega podjetja. Običajno se uporablja selektivno preverjanje, pri čemer je glavna pozornost namenjena sistemu notranje kontrole. Bolje kot je organiziran, manjše je tveganje, da pri tovrstni reviziji ne odkrijejo napak, manj časa bo revizor porabil za kakovost svojega dela. Vendar revidirana organizacija morda nima službe za notranji nadzor.
Splošni seznam vprašanj v tem delu revizije:
- ali je stanje na računu 10;
- ali obstajajo prometi z računa 10 (15, 16) za obravnavano obdobje;
- ali obstajajo močna nihanja stanja na računu 10;
- ali je določen normativ zalog za podjetje;
- ali stanje na računu ustreza 10 vnosom v glavni knjigi in bilančnih podatkih;
- ali je bil popis opravljen pred pripravo poročila;
- kakšna je pogostost popisa;
- ali so identificirane finančno odgovorne osebe;
- kakšni ukrepi odgovornosti se uporabljajo za pomanjkanje materiala;
- ali je prišlo do prejema gradiva za poročevalsko obdobje;
- ali je prišlo do odpisa gradiva za poročevalsko obdobje;
- ali je prišlo do neodplačnega prejema gradiva za poročevalsko obdobje;
- ali so bila razkrita dejstva prekomernega odpisa gradiva;
- ali je prišlo do nakupa materialov za predelavo;
- ali je prišlo do nakupa materiala za nadaljnjo prodajo;
- ali je v proizvodnji poroka;
- ali so bile operacije z zabojniki;
- ali obstajajo kršitve pri odrazu poslovanja z zabojniki;
- ali so bila razkrita dejstva o neodplačnem prenosu gradiva.
Revizor na podlagi uporabljenih revizijskih postopkov izdela mnenje o zanesljivosti računovodskih izkazov in skladnosti revidiranih poslovnih poslov z veljavno zakonodajo ter poslovodstvu revidiranega podjetja predloži poročilo (pisno informacijo).
Revizija sproščanja in prodaje končnih izdelkov
Cikel proizvodnje in prodaje končnih izdelkov je glavni v dejavnosti industrijskega podjetja. V tem ciklu se oblikujejo tako pomembni kazalniki za uporabnike računovodskih izkazov, kot so prihodki od prodaje, stroški prodanega blaga in dobiček (izguba) iz prodaje. Odražajo učinkovitost glavne dejavnosti gospodarskega subjekta, njegovo sposobnost, da razširi svojo proizvodno paleto, zadovolji socialne in materialne potrebe ekipe, izpolni obveznosti do proračuna in drugih organizacij.
Preverjanje organizacije računovodstva za sprostitev in prodajo končnih izdelkov se nanaša na eno od vrst revizijskih storitev, ki jih revizijsko podjetje opravlja na posebnih nalogah v skladu s sklenjenim sporazumom z gospodarskim subjektom ali je vključeno v splošno revizijo.
Namen preverjanja poslovanja za prodajo in prodajo končnih izdelkov je objektivno oceniti popolnost, pravočasnost in zanesljivost obračunavanja in poročanja kazalnikov prihodkov od prodaje, stroškov prodanega blaga, stroškov upravljanja in poslovanja ter dobička (izgube) iz prodaje. . Hkrati se v revizijskem procesu rešuje naslednji kompleks medsebojno povezanih nalog:
- analizira se računovodska politika podjetja v delu, ki ureja organizacijo računovodstva izdaje in prodaje končnih izdelkov v skladu z veljavno zakonodajo in panožnimi posebnostmi;
- pogodbena disciplina se nadzoruje v skladu z zakonom;
- preverjanje pravilnosti dokumentiranja poslovanja za proizvodnjo in prodajo izdelkov;
- proučuje se postopek obračunavanja in odpisa stroškov za proizvodnjo in prodajo končnih izdelkov;
- ocenjuje se popolnost, pravočasnost in zanesljivost knjiženja končnih izdelkov v skladišče, oddaje in prodaje kupcem;
- analizira se pravilnost in zakonitost organizacije analitičnega in sintetičnega obračunavanja poslov v zvezi s gibanjem končnih izdelkov;
- nadzor nad spoštovanjem davčne zakonodaje z vidika obdavčitve poslovanja s prodajo končnih izdelkov.
Med dokumenti, ki jih je treba preveriti, ločimo primarne dokumente, računovodske registre, vključno z računalniškimi, in poročanje.
Primarni dokumenti, ki jih je treba preveriti, vključujejo:
- odredbo o računovodski politiki organizacije (v smislu določb za obračunavanje končnih izdelkov);
- pogodbe o prodaji izdelkov;
- računski nalogi (kombinirani dokument, ki združuje naročilo v skladišče za sprostitev končnih izdelkov in račun, ki je spremni dokument, ki določa sproščeno količino izdelkov);
- računi (za pravilno obračunavanje DDV pri prodaji končnih izdelkov);
- tovorne liste;
- izkaznice skladiščnega knjigovodstva;
- prevzemne račune za dostavo gotovih izdelkov v skladišče;
- akti oddaje v skladišče gotovih izdelkov;
- evidence inventarja;
- računi za prodajo gotovih izdelkov, nakladnice.
Registri sintetičnega in analitičnega računovodstva, ki jih je treba preveriti:
- Glavna knjiga;
- nalognica št. 11 ali računalniški izpis, ki ga nadomešča na potrebnih računih;
- izjave o sprostitvi končnih izdelkov;
- izjave o odpremi in prodaji končnih izdelkov;
- Kvantitativne vsote, obračunske liste.
Na prvi stopnji preverjanja se morate seznaniti z računovodsko politiko organizacije v smislu:
- način obračunavanja stroškov proizvodnje in obračuna dejanskih stroškov dobička;
- način razdelitve stroškov pomožne proizvodnje po vrstah izdelkov;
- način razdelitve režijskih stroškov po vrstah proizvedenih izdelkov;
- način razdelitve komercialnih stroškov po vrstah izdelkov;
- postopek ocenjevanja končnih izdelkov;
- način obračunavanja končnih izdelkov;
- možnosti bremenitve računa 26 »Splošni poslovni odhodki«;
- uporaba (ali neuporaba) računa 40 "Izdaja gotovih izdelkov (gradenj, storitev)";
- pripoznavanje prihodkov od prodaje proizvodov za davčne namene.
Prav tako je treba preveriti razpoložljivost naročila za finančno odgovorne osebe organizacije in pogodb za polno odgovornost z zaposlenimi v podjetju, seznaniti se s pogodbami o prodaji končnih izdelkov, preveriti odraz v računovodstvu rezultatov poslovanja. popis gotovih izdelkov in obračuni s kupci.
Revizor mora:
1) pravilnost in pravočasnost dokumentacije za dostavo izdelkov iz proizvodnje v skladišče;
2) pravilnost odražanja v računovodstvu poslov, povezanih s sprostitvijo končnih izdelkov;
3) pravilnost določanja proizvodnih stroškov končnih izdelkov po vrstah naročil;
4) zanesljivost odražanja dejanskih stroškov poslanih izdelkov;
5) pravilnost izračuna zneska odstopanj dejanskih stroškov od načrtovanih in njihov odpis;
6) pravilnost priprave računovodskih vpisov za obračunavanje izdaje končnih izdelkov (gradenj, storitev);
7) prisotnost pravilno izvedenih pooblastil za prejem izdelkov v primeru njihove sprostitve kupcem neposredno iz skladišča;
8) pravilnost vodenja dnevnika št. 10/1 in izjave št. 16 »Vrednostno gibanje končnih izdelkov« (z knjigovodsko nalogo);
9) pravilnost odražanja v računovodstvu izdelkov, izdelanih iz surovin, ki jih dobavi kupec;
10) pravilnost odražanja v računovodstvu rezultatov popisa končnih izdelkov;
11) korespondenca evidenc analitičnega in sintetičnega knjigovodstva konta 43 »Končni izdelki« in konta 40 »Sprostitev gotovih izdelkov« z vpisi v glavni knjigi in bilanci stanja;
12) pravilno vrednotenje končnih izdelkov.
Testi za preverjanje stanja sistema notranjih kontrol in obračunavanje cikla proizvodnje in prodaje končnih izdelkov so podani z največjo verjetnostjo njihove uporabe v praktičnem delu. Rezultati testiranja določajo merila za oblikovanje načrta in programa preverjanja.
Revizijsko organizacijo pri opravljanju zgoraj navedenega dela mora voditi FPSAD št. 3 "Načrtovanje revizije".
Pri izdelavi revizijskega programa se sistem notranjih kontrol gospodarskega subjekta ocenjuje z vidika zanesljivosti, kakovosti in stopnje zaupanja s postopkom testiranja, ki se izvaja v skladu z določili ZJN. Rezultati ocenjevanja računovodskih in notranjih kontrol cikla sproščanja in prodaje končnih izdelkov temeljijo na seznamu revizijskih postopkov in so podani v obliki verifikacijskih testov. Testi za preverjanje stanja sistema notranjih kontrol in obračunavanje cikla proizvodnje in prodaje končnih izdelkov so podani z največjo verjetnostjo njihove uporabe v praktičnem delu. Vsebina odgovorov in zaključkov revizorja je poljubna, vendar jih je treba predstaviti ob upoštevanju najpogostejših kršitev pri organizaciji računovodstva in notranje revizije.
Glavni revizijski postopki za preverjanje poslovanja sproščanja in prodaje končnih izdelkov so predstavljeni v tabeli. 16.1.
Tabela 16.1
Osnovni revizijski postopki za preverjanje HMC
1. Inventura Potrditev stanja končnih izdelkov v skladišču, odposlanih izdelkov; realnost zneskov terjatev Popisni list blaga in materiala, akti popisa obračunov s kupci, poročila o gibanju končnih izdelkov v skladišču
2. Preverjanje skladnosti s pravili za obračunavanje določenih poslovnih poslov Preverjanje skladnosti z metodologijo, načeli obračunavanja prodaje, odpreme končnih izdelkov, terjatev .9.10.10/1.10a, 12.15; izjave št. 1,2,5,7,
10.10a, I, 12.13.13a, 14.15.16; Glavna knjiga ali registri računalniško vodenega računovodstva na ustreznih področjih
Nadaljevanje tabele. 16.1
Postopek Namen vloge Vir dokazov
3. Kontrola primarnih dokumentov in računovodskih registrov Odkrivanje neevidentiranih transakcij za odpremo in prodajo izdelkov (potrdilo o popolnosti) Računi, tovorni listi, prevzemni nalogi, kot tudi dnevniki naročil št. .10a, 12.15; izpiski št. 1,2,5,7,10,10a, 11,12,13, 13a, 14,15,16, Glavna knjiga ali registri računalniško vodenega računovodstva na ustreznih področjih
4. Potrditev Preverjanje realnosti terjatev in prejetih predujmov s pomočjo pisnih potrdil tretjih oseb Računi, analitične izjave, pisni odgovori na zahteve revizorjev ali organizacije
5. Preračun Preverjanje pravilnosti ugotavljanja prodajnega prometa, kot tudi dejanskih stroškov odposlanih in prodanih izdelkov 7,10,10a, 11, 12,13,13a,14,15,16, Glavna knjiga, računovodski izkazi, izračuni.
Pri računalniškem računovodstvu je treba preveriti tudi pravilnost algoritma, ki je vgrajen v program za izračun ustreznih seštevkov in prometov.
6. Preverjanje dokumentov (sledenje) Potrditev zanesljivosti, zakonitosti in ekonomske izvedljivosti evidentiranih poslovnih poslov (pošiljanje, prodaja končnih izdelkov, stroški pri prodaji):
1) iz formalnih razlogov;
2) aritmetično preverjanje;
3) primerjava dokumentov Računi, tovorni listovi, vhodni blagajniški nalogi, dnevniki, analitični računovodski registri, vloge, blagajniška poročila, tovorni listovi, kartice skladiščnega knjigovodstva
Konec mize. 16.1
Postopek Namen vloge Vir dokazov
7. Priprava bilance nadomestnega blaga (po vrsti izdelka) Preverjanje pravilnosti določanja količin odposlanih izdelkov in stanja v skladišču fizično in vrednostno.
8. Analitični postopki Identifikacija področij potencialnega tveganja, ocena učinkovitosti podjetja Četrtletna in mesečna poročila o proizvodnji, napovedi dobička, računovodski izkazi za pretekla leta. Za analizo je mogoče uporabiti posebne revizijske programe
Revizija poteka dela se izvaja na formalnih osnovah (skladnost s standardnim poenotenim obrazcem, prisotnost vseh podrobnosti, podpisov, pečatov, datumov, številk dokumentov) in na podlagi zaslug odraženih operacij (zakonitost, smotrnost, zanesljivost, aritmetičnost). nadzor količin in rezultatov).
Rezultati revizije so sestavljeni v obliki delovnih dokumentov za revizijo organizacije, analitičnega in sintetičnega računovodstva za sprostitev in prodajo končnih izdelkov.
Med revizijo je treba ugotoviti zanesljivost zneskov analitičnega in sintetičnega računovodstva za račune, ki odražajo gibanje končnih izdelkov, na podlagi primarnih računovodskih listin. V ta namen se zneski, prikazani v primarni računovodski listini, primerjajo s podatki analitičnih in sintetičnih računovodskih registrov.
Uvod
Zaloge zalog so ena najpomembnejših, z vidika revizije podjetij, računovodskih postavk. Njihov delež običajno presega 5 % bilančne aktive, z drugimi besedami, stroški zalog so pomemben delež stroškov proizvedenega blaga. Finančna uspešnost celotnega podjetja je pogosto neposredno odvisna od reševanja problemov nabave in dostave materiala. Če pride do napak pri obračunavanju zalog, je neizogibno napačno oblikovanje stroškov končnega izdelka, izkrivljanje finančnih rezultatov in obdavčljivega dobička. Medtem pa se lahko zaradi takšnih napačnih izračunov revizorjevo mnenje o zanesljivosti izkazov bistveno spremeni.
Namen predmeta je obravnava metodologije za revidiranje zalog.
Glede na cilj so postavljene naslednje naloge:
Upoštevajte cilje, pa tudi vire informacij in regulativni okvir za revizijo MPZ;
Razmislite o glavnih fazah in metodah zbiranja revizijskih dokazov;
Upoštevajte tipične napake in kršitve pri obračunavanju zalog;
Izvedite revizijo MPZ na primeru Amin LLC;
Teoretična in metodološka osnova predmeta so bili zakonodajni akti Ruske federacije, znanstvena dela domačih znanstvenikov, pa tudi članki iz revij o raziskovalnem problemu.
1. Teoretične osnove revizije popisa
1.1. Cilji, viri informacij in regulativni okvir za revizijo MPZ
Namen revizije zalog (IPZ) je oblikovati razumno mnenje o zanesljivosti in popolnosti informacij o izbranem segmentu, ki odraža stanje zalog in skladnosti uporabljene metodologije njihovega obračunavanja z regulativnimi in zakonskimi akti. Za dosego tega cilja mora revizor določiti glavna področja preverjanja, da lahko izvaja revizijske postopke dovolj poglobljeno, da lahko izrazi mnenje o zanesljivosti revidiranega kazalnika v izkazih.
Najpomembnejša vprašanja vključujejo:
Sestava zalog in pogoji za njihovo shranjevanje;
pogostost popisov, kakovost njihovega izvajanja;
pravilnost ocene popisa in s tem povezanih obveznosti;
· vrstni red odražanja v računovodstvu poslovanja ob prevzemu, uporabi zalog v proizvodnem procesu in prodaji;
· Skladnost poslovanja, ki se odraža v računih, z izvedenimi dejanji z inventarjem.
Razkritja v okviru zastavljenih vprašanj temeljijo na ustreznih virih, iz katerih lahko revizor pridobi odgovor o predmetu revizije.
V procesu preverjanja poslovanja z zalogami se uporabljajo naslednji viri informacij: dobavne pogodbe, tovorni listi, tovorni listi, računi, nabavna knjiga, nomenklaturna etiketa, pooblastila, prejemni nalogi, akti o prevzemu materiala, računi-zahteve za oddajo (notranji premik) materiala, mejne kartice, akti- zahteve za zamenjavo (dodatna sprostitev) materiala, inventarne kartice materiala, registre kartic, popisne liste zalog, prodajne knjige, pogodbe z materialno odgovornimi osebami, računovodske registre (izkaze, dnevnike naročil, strojne sheme) za račune 10, 14 , 15 , 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 itd., Glavna knjiga itd.
Revizija zalog se izvaja na podlagi naslednjih regulativnih dokumentov:
1. PBU št. 5/01 "Obračun zalog";
2. Smernice za popis premoženja in finančnih obveznosti;
3. Smernice za obračunavanje zalog;
1.2. Faze in metode zbiranja revizijskih dokazov
Zbiranje revizijskih dokazov se izvaja z izvajanjem revizijskih postopkov, ki se izvajajo v treh fazah:
1) postopki priprave in načrtovanja revizije:
preverjanje začetnih stanj;
Preverjanje skladnosti stanja analitičnih in sintetičnih računovodskih in računovodskih izkazov;
ocena uporabnosti izbrane računovodske politike organizacije in analiza pravilnosti in doslednosti njene uporabe;
testiranje sistema notranjega nadzora;
· Identifikacija prednostnih področij preverjanja na podlagi značilnosti dejavnosti naročnikove organizacije. Postopke za pripravo in načrtovanje revizije zaključimo z izdelavo revizijskega vzorca;
2) postopke, opravljene med vsebinsko preiskavo. Postopki, navedeni v tem razdelku, se izvajajo ločeno za vsako od skupin zalog (materiali, posode, končni izdelki, blago):
Preverjanje pravilnosti popisa zalog organizacije in odraz rezultatov popisa v računovodstvu;
spremljanje popisa, če to ni mogoče - sodelovanje pri kontrolnem selektivnem popisu;
preverjanje listinskih dokazil o lastništvu MPZ;
· analiza dokumentov, ki potrjujejo obremenitev lastninske pravice MPZ;
analiza gibanja MPZ;
Preverjanje dokumentarnega potrdila poslovanja o gibanju zalog, ki se odraža v računovodstvu:
Preverjanje pravilnosti dokumentacije;
Preverjanje popolnosti listinskih dokazil o poslovanju;
Preverjanje popolnosti odražanja poslovanja z zalogami v računovodstvu;
Preverjanje pravilnosti ocene MPZ;
Preverjanje pravilnosti oblikovanja stroškov zalog med njihovo pridobitvijo (proizvodnjo);
Preverjanje pravilnosti ocene popisa, s katerim razpolagajo;
Preverjanje pravilnosti odražanja poslovanja z zalogami v računovodstvu;
Preverjanje popolnosti razkritih informacij o zalogah v računovodskih izkazih;
3) končni postopki:
analiza napak, ugotovljenih med revizijo, in njihovega vpliva na zanesljivost računovodskih izkazov;
· oblikovanje revizorjevega mnenja o zanesljivosti kazalnikov zalog v računovodskih izkazih.
Inventar se uporablja za potrditev dejanske razpoložljivosti zalog. Revizorji lahko med revizijo sami opravijo popis ali opazujejo potek njegovega izvajanja.
Preračun se uporablja za potrditev zanesljivosti aritmetičnih izračunov inventarja, njihove skladnosti z vrednostjo, ki se odraža v primarnih dokumentih in v računovodskih registrih.
Potrditev se uporablja za pridobitev informacij o pravilnem odrazu v računovodskih evidencah opravljenih poslovnih poslov in realnosti stanja na kontih zalog.
Preverjanje spoštovanja računovodskih pravil za posamezne poslovne posle se uporablja pri spremljanju računovodskega dela, ki ga opravlja računovodstvo, in korespondence računov za gibanje zalog.
Ustna anketa se uporablja pri pridobivanju odgovorov na revizorjev vprašalnik o predhodni oceni stanja knjigovodstva zalog, pa tudi pri preverjanju le-teh pri razjasnitvi od strokovnjakov določenih določil o opravljenih poslovnih transakcijah, ki so vprašljive ali nejasne. .
Preverjanje dokumentov revizor uporablja za potrditev pravilnosti obračunavanja prejema in porabe zalog, popolnosti in pravočasnosti njihovega odražanja v računovodskih registrih, veljavnosti njihove ocene (vzajemni nadzor dokumentov).
Sledenje se uporablja pri preverjanju poslovanja, ki se odraža v primarnem računovodstvu, v dnevnikih naročil, izkazih, glavni knjigi in računovodskih izkazih. Ob tem je posebna pozornost namenjena pravilnosti korespondence računov, ujemanja zneskov prometov in stanj v registrih sintetičnega in analitičnega računovodstva.
Analitične postopke uporabljamo pri primerjavi razpoložljivosti zalog v različnih obdobjih, poročamo podatke o njihovem gibanju z računovodskimi podatki, ocenjujemo razmerje med različnimi postavkami poročila in jih primerjamo s podatki za pretekla obdobja.
Revizijske postopke delimo na tiste, ki se izvajajo pred popisom, med popisom in po njem. Revizor pred popisom zahteva dokumentacijo o rezultatih prejšnjih popisov, analizira strukturne in količinske spremembe zalog, pridobi podatke o lokacijah skladiščenja zalog ter organizacijo popisnega dela.
Revizor je lahko prisoten pri popisu, ki ga izvajajo zaposleni v revidirani organizaciji v zadnjih dneh poročevalskega leta ali v prvih dneh naslednjega leta. Če pa je bil popis opravljen na nek vmesni datum, mora revizor spremljati prevzem in odtujitev zalog v obdobju, ki je minilo od trenutka popisa do datuma poročanja. V tem primeru se izvede selektivna uskladitev računov, računov, carinskih deklaracij ipd. dokumentov z računovodskimi podatki.
Včasih zaradi več razlogov popis ni mogoče izvesti. Na primer, ko je naročnik do sklenitve revizijske pogodbe popis ob koncu leta že opravil in ga noče ponovno izvesti ali ko je popis precej drag. V tem primeru lahko revizor uporabi matematične metode, ki z določeno verjetnostjo omogočajo oceno zneska rezerv. Lahko se zgodi, da naročnik ne želi opraviti celotnega popisa, ampak bo na zahtevo revizorja opravil popis dela blaga in materiala.
Dovolj informativne so lahko ustne ankete revizorja osebja naročnika o vseh spremembah v strukturi vodenja ter v računovodskih in notranjih kontrolnih sistemih, katerih vsebina in rezultati so evidentirani v delovnih dokumentih.
1.3. Tipične napake in kršitve pri obračunavanju zalog
Na podlagi pridobljenih dokazov med raziskavo mora revizor analizirati vsa odstopanja in pripombe, zbrane med revizijo, da bi ugotovil vse kršitve in nedoslednosti v metodologiji obračunavanja zalog in predpisov.
Vse kršitve je treba sistematizirati tako, da se ugotovi njihov pomemben vpliv na zanesljivost revidiranega kazalnika, saj ugotovljene neskladnosti vplivajo na revizorjevo odločitev o zanesljivosti popisne postavke v računovodskih izkazih.
Pri analizi napak je treba izhajati iz tega, s katero vrsto dejavnosti se organizacija ukvarja, koliko materialnih sredstev ima, kako tehnološko napreden je proizvodni proces.
Najpogostejše napake in kršitve, ki se pojavijo pri obračunavanju zalog, vključujejo:
Pomanjkanje sklenjenih pogodb o odgovornosti s skladiščnimi delavci;
Nepravilna izvedba primarnih dokumentov za prevzem in porabo inventarnih postavk;
Neupoštevanje načinov odpisa zalog za proizvodnjo, sprejetih v računovodski usmeritvi;
Neskladnost podatkov o zalogah v skladišču z računovodskimi podatki (presežki, primanjkljaji);
Vključitev MPZ v sestavo premoženja organizacije brez zadostnih razlogov;
Kršitev načela izračuna dejanskih stroškov, povezanih z nabavo zalog;
Nerazumen odpis materialnih vrednosti za izgube;
Neskladnost s pogoji pogodbe o postopku za odraz prenosa materialov za obdelavo na stran;
Prisotnost negativnih prenesenih stanj po vrstah materialnih sredstev (»rdeči« saldo);
Neizvedba ali slaba kakovost inventarja;
Pomanjkanje analitičnega obračunavanja gibanja zalog v računovodstvu;
Nepravilna razporeditev materialnih sredstev po stroškovnih področjih;
Neredno usklajevanje podatkov o gibanju materialnih sredstev v skladiščih in v računovodstvu;
Različne aritmetične napake.
2. Revizija MPZ LLC "Amin"
2.1. Kratke tehnične in ekonomske značilnosti Amin LLC
Družba z omejeno odgovornostjo "Amin" je komercialna organizacija, ustanovljena v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije, Zakonom Ruske federacije "O družbah z omejeno odgovornostjo" in statutom (glej Dodatek 1).
Glavni cilj dejavnosti podjetja je ustvarjanje dobička z zadovoljevanjem potreb pravnih in fizičnih oseb v delih, storitvah in blagu.
Glavne dejavnosti podjetja so:
· trgovsko-nabavna dejavnost;
komercialne in posredniške dejavnosti;
· trgovina na drobno;
odpiranje in izkoriščanje trgov.
LLC "Amin" ima v lasti mrežo trgovin z živili "v hoje", ki se nahajajo v različnih okrožjih Habarovska.
Struktura upravljanja družbe Amin LLC je linearno funkcionalna. Vodi ga izvršni direktor, ki prevzame polno oblast. Generalnemu direktorju pri razvoju vprašanj, pripravi odločitev, načrtov pomaga poseben aparat, ki ga sestavljajo funkcionalni vodje.
Srednji nivo vodenja zajemajo vse namestnike generalnega direktorja, od katerih je vsak odgovoren za svoje funkcionalno delo.
Uporabljena struktura upravljanja ima nekaj prednosti pri upravljanju:
Izvršni direktor je osvobojen poglobljene analize problema;
Poglobljeni razvoj rešitev v povezavi s specializacijo delavcev.
V linearni funkcionalni strukturi so pomembne pomanjkljivosti, kot je pomanjkanje tesnih odnosov na horizontalni ravni in premalo jasna odgovornost, saj oseba, ki pripravlja odločitev, ni vključena v njeno izvajanje.
Razmislite o organizaciji računovodske službe podjetja LLC "Amid".
V računovodskem oddelku podjetja delajo trije ljudje. Računovodsko službo vodi glavni računovodja (slika 2).
riž. 2. Shema organizacijske strukture računovodske službe Amin LLC
Glavnega računovodjo imenuje in razreši vodja organizacije v skladu s členom 7 Zakona o računovodstvu, poroča neposredno generalnemu direktorju organizacije in je odgovoren za oblikovanje računovodskih usmeritev, računovodstvo, pravočasno predložitev popolne in zanesljive računovodske izkaze.
Odgovornosti računovodij vsakega računovodskega oddelka organizacije vključujejo:
Vodenje računovodskih evidenc v skladu z računovodskimi pravili in navodili;
Nadzor nad pravilno in ekonomično porabo sredstev v skladu s potrjenimi načrti in urniki;
Izvajanje popisa premoženja in materialnih sredstev;
Pravočasno izvajanje obračunov, po katerih se pojavi potreba pri opravljanju gospodarske dejavnosti, z organizacijami, ustanovami in posamezniki;
Zagotavljanje varnosti sredstev, spremljanje varnosti in pravilne porabe osnovnih sredstev, materiala, gotovine, obračunskih in drugih bilančnih postavk;
Poučevanje materialno odgovornih oseb glede vodenja in varovanja dragocenosti, ki so v njihovi pristojnosti;
Preverjanje dokumentov v zvezi s pravilnostjo njihove izvedbe in zakonitostjo opravljenih operacij;
Pravočasno sestavljanje in oddaja računovodskih izkazov;
Shranjevanje računovodskih listin in računovodskih registrov, obračunov nanje ter drugih dokumentov.
Zaposleni v vseh skupinah so dolžni zagotoviti vodenje vse primarne računovodske dokumentacije za poslovanje podjetja, nadzor nad varnostjo materialnih sredstev, ki jih hranijo materialno odgovorne osebe, in opravljati druga dela, predvidena z razdelitvijo obveznosti.
Revizijo izvaja revizor podjetja, v njegovi odsotnosti pa podjetje pogodbeno uporablja storitve specializiranih organizacij. Revizija se izvaja najmanj dvakrat letno.
2.2. Načrt in program revizije MPZ
Pred izdelavo načrta in programa revizije mora revizor oceniti zanesljivost sistema notranjih kontrol, oceniti stopnjo revizijskega tveganja, izračunati stopnjo pomembnosti, oceniti možnost uporabe selektivne revizije, organizirati revizijo in sestaviti strategijo za njeno izvajanje.
Pri testiranju sistema notranje kontrole se uporabljajo naslednji viri informacij:
1) računovodska politika organizacije;
2) odredi imenovanje sestave popisne komisije in izvedbo popisa;
3) opise delovnih mest;
4) pogodbe o odgovornosti;
5) primarni dokumenti, registracijski dnevniki;
6) rezultate inšpekcijskega pregleda skladišč;
7) rezultati ankete zaposlenih v organizaciji.
Sistem notranje kontrole zalog naj zajema vse vrste zalog (surovine in material, končni izdelki in blago) ter vse vrste poslovanja z njimi (nabava kupljenih surovin, materiala, blaga za nadaljnjo prodajo, sproščanje zalog v proizvodnjo, knjiženje končnih izdelkov, pošiljke blaga in gotovih izdelkov kupci itd.).
V Amin LLC bo zaradi posebnosti svojih dejavnosti revizija le pravilnost evidentiranja poslov za obračunavanje blaga.
Seznam proučevanih vprašanj je podan v delovnem dokumentu (tabela 1), ki je bil izdelan na podlagi metodoloških priporočil za zbiranje revizijskih dokazov o zanesljivosti inventarnih kazalcev v računovodskih izkazih.
Tabela 1
Testiranje sistema notranjega nadzora
№ | Navodila in vprašanja nadzora | Odgovori |
|
Ali so skladiščni prostori zaščiteni pred dostopom nepooblaščenih oseb? | |||
Ali obstaja: Varnost | |||
Ali se izvajajo popisi materialnih sredstev (obvezni, načrtovani, nenadni)? | |||
Ali so rezultati popisa sestavljeni v ustreznih dokumentih (popisni listi, zbirni listi)? | |||
Ali so na dan popisa pripravljena poročila materialno odgovornih oseb? | |||
Ali obstaja stalna popisna komisija? | |||
Ali storilci tatvine in poneverbe odgovarjajo? | |||
Ali so pogodbe o materialni odgovornosti sklenjene s skladiščniki, upravniki skladišč ipd.? | |||
Ste razvili: Opisi delovnih mest, ki razmejujejo naloge in odgovornosti zaposlenih pri izvajanju operacij z materialom; Navodila za skladiščenje, prevzem, sprostitev materialov | |||
Ali se ta navodila izvajajo? | |||
Ali se uporabljajo enotne oblike primarne dokumentacije? | |||
Ali so za vsako transakcijo pripravljeni prejemki in izdatki? | |||
Ali so izpolnjeni vsi zahtevani podatki? | |||
Ali so dokumenti sestavljeni na dan transakcije? | |||
Ali so vsi strojni dokumenti natisnjeni? | |||
Ali obstajajo vzorci izpolnjevanja dokumentov, vzorci podpisov finančno odgovornih oseb? | |||
Ali so primarni dokumenti oštevilčeni? | |||
Ali so dokumenti (računi, pooblastila) zabeleženi v registracijskih dnevnikih? | |||
Ali se poročilom finančno odgovornih oseb priložijo primarni dokumenti? | |||
Ali so podatki teh poročil preverjeni s podatki primarnih dokumentov? | |||
Ali se poročila preverjajo glede aritmetične natančnosti? | |||
Ali se uporabljajo računovodski programi? | |||
Ali je v organizaciji organizirana strukturna enota za notranji nadzor (oddelek notranjega nadzora, revizijska komisija, služba za notranjo revizijo itd.) | |||
Ali obstaja potrjena uredba o službi notranjega nadzora? | |||
Ali obstaja odobren program, urnik pregledov? | |||
Ali obstajajo akti in drugi interni dokumenti, ki odražajo rezultate inšpekcijskih pregledov? | |||
Ali se revizije izvajajo redno in ali je njihova pogostost skladna z odobrenimi predpisi organizacije? | |||
Ali obstaja porazdelitev odgovornosti med upravljavci? | |||
Ali se na podlagi rezultatov delovanja organov notranjih kontrol sproti spreminjajo računovodstvo? |
Z analizo podatkov, pridobljenih iz delovnega dokumenta 1, lahko sklepamo, da je zanesljivost sistema notranje kontrole precej visoka.
Rezultati testov se uporabljajo za ugotavljanje stopnje tveganja notranjega nadzora in sestavljanje revizijskega vzorca.
Bistvenost je lastnost informacije, zaradi katere lahko vpliva na ekonomske odločitve uporabnika teh informacij.
In stopnja pomembnosti je največja dovoljena količina napake, izkrivljanja, ki se lahko prikaže v informacijah v računovodskih izkazih in ki ne bodo zavajale usposobljenega uporabnika glede teh informacij. Če torej vsota napak v poročanju preseže stopnjo pomembnosti, potem usposobljen uporabnik poročanja na podlagi tega najverjetneje ne bo mogel narediti pravilnih zaključkov. Z drugimi besedami, stopnja pomembnosti je dopustna napaka računovodskih izkazov.
Revizor se je odločil, da kot osnovne kazalnike za izračun stopnje pomembnosti izbere čisti dobiček, prihodke, odhodke, valuto bilance stanja in lastniški kapital (glej priloge 2, 3).
Izračun ene same stopnje pomembnosti na podlagi teh kazalnikov je predstavljen v tabeli 2.
tabela 2
Izračun vrednosti, ki so potrebne za določitev stopnje pomembnosti
Ime osnovnih kazalnikov | Koda | Vrednosti kazalnika, tisoč rubljev | Deliti, % | Predhodne vrednosti za izračun SV (str.3*str.4) | Stopnja odstopanja od povprečnega % | Vrednost za izračun CA |
Čisti dobiček | ||||||
Valuta bilance | ||||||
Pravičnost | ||||||
Raven pomembnosti poročanja |
Stopnja pomembnosti poročanja v stolpcih 5 in 7 je bila ugotovljena kot aritmetična sredina izhodišč.
Od vrednosti 376,9 tisoč rubljev. se bistveno razlikuje od povprečja in vrednost 1701,20 tisoč rubljev. - ne toliko in poleg tega druga največja vrednost 1579,60 tisoč rubljev. blizu vrednosti na 1701,20 tisoč rubljev, nato se odločimo, da v nadaljnjih izračunih zavržemo najmanjšo vrednost in pustimo največjo.
Tabela 3
Izračun stopnje pomembnosti za bilančne linije, ki označujejo material in proizvodnjo
Ime indikatorja | Vrednost poročanja, tisoč rubljev | Specifična teža, % | Materialnost, tisoč rubljev |
|
Zaloge, vključno z: | ||||
Surovine, materiali in druge podobne vrednosti | ||||
Živali za gojenje in pitanje | ||||
Stroški v nedokončanem delu | ||||
Končni izdelki in blago za nadaljnjo prodajo | ||||
Blago odposlano | ||||
Prihodnja poraba | ||||
Drugi stroški in zaloge | ||||
Z analizo podatkov, pridobljenih v tabeli 3, lahko sklepamo, da je dovoljena napaka v vrstici 210 "Zaloge" lahko 264,3 tisoč rubljev, nastala zaradi blaga za nadaljnjo prodajo.
Za oceno revizijskega tveganja je treba sestaviti vprašalnik.
Vprašalnik je sestavljen na podlagi študije dokumentacije in vsebuje vprašanja, ki jih mora revizor pojasniti med revizijskimi razgovori. Pogosto se vprašalnik pred vsako revizijo razvije enkrat in le še dodatno izpopolni in prilagodi. Certifikacijski organi praviloma uporabljajo standardne vprašalnike, ki so hkrati tudi protokoli revizijskih pogovorov. To nekoliko zmanjša količino papirologije.
Tabela 4
Vprašalnik pri preverjanju knjigovodstva zalog
№ | vprašanje | da | ne |
Ali je v podjetju vzpostavljen krog oseb, ki so odgovorne za prevzem, hrambo in izpust materialnih sredstev | |||
Ali imajo pogodbe o odgovornosti? | |||
Ali ima podjetje opise delovnih mest za finančno odgovorne osebe: skladiščnik Špediter | |||
Ali se upošteva uveljavljeni postopek izbire kadrov za delo v skladiščnem gospodarstvu? | |||
Ali ima podjetje seznam uradnikov, ki imajo pravico do podpisa dokumentov o gibanju zalog | |||
Ali so vzorci podpisov teh oseb na zalogi? | |||
Ali obstajajo potrebni pogoji za skladiščenje materiala v skladiščih: Varnostni alarm Požarni alarm Kovinska vrata, palice Police, stojala, predali, omare itd. Lope za odprto skladiščenje materialov | |||
Ali obstaja specializacija skladišč za skladiščenje materialov z različnimi fizikalnimi in kemijskimi lastnostmi | |||
Ali finančno odgovorne osebe pravočasno in redno posredujejo materialna poročila? | |||
Ali se izvajajo popisi materialnih sredstev: a) pred pripravo letnih računovodskih izkazov b) ob menjavi premoženjsko odgovornih oseb c) naravne nesreče d) v primeru neskladja med podatki računovodskega in skladiščnega knjigovodstva, kraje, pa tudi neupoštevanja pogojev skladiščenja | |||
Ali je popis razkril: a) presežek Črna c) razvrščanje d) poškodovanje dragocenosti | |||
Ali so bile ugotovljene osebe, odgovorne za nastanek teh odstopanj? | |||
Ali so bili zoper te osebe sprejeti ukrepi? | |||
Ali so rezultati zalog pravilno prikazani v računovodstvu | |||
Knjiženje materialnih sredstev se izvaja: a) pravočasno b) popolnoma | |||
Ali se dobaviteljem MPZ plačuje pravočasno? | |||
Ali je obračun DDV pravilen? | |||
Ali so dokumenti pravilni za: a) objavljanje MPZ b) poraba MPZ c) notranje premikanje MPZ | |||
Ali se vsote, ki se odražajo v evidencah materialnih sredstev, ujemajo s podatki drugih računovodskih registrov |
Na podlagi pridobljenih podatkov, predstavljenih v tabeli 4, lahko sklepamo, da je revizijsko tveganje nizko.
Revidirana organizacija je veliko podjetje, specializirano za maloprodajo živilskih izdelkov, zato bo imela velik tok zalog. Zato bi bilo bolj primerno opraviti naključni pregled.
Na podlagi opravljenega predhodnega načrtovanja revizor izdela načrt in program revizije. Tabela 5 prikazuje načrt revizije zalog.
Tabela 5
Načrt revizije zalog
Revidirana organizacija Amin LLC Načrtovani stroški dela (človeške ure) 450 Sestava revizijske skupine revizor Vodja preverjanja Načrtovano revizijsko tveganje kratek Načrtovana stopnja materialnosti 264,3 tisoč rubljev Vodja revizijske organizacije (podpis) Vodja preverjanja (podpis) |
Po izdelavi revizijskega načrta se izdela revizijski program. Program revizije zalog je predstavljen v tabeli 6.
Tabela 6
Program revizije zalog
Preverjen segment | Naloge preverjanja segmentov | Postopki | Viri |
|
Revizija poslovanja za prevzem zalog | Prepričajte se, da je obračun poslov za prevzem zalog pravilno | Preverjanje pravilnosti obračunavanja poslov za pridobitev materialnih sredstev | ||
Preverjanje pravilnosti obračunavanja drugih poslov ob prejemu materiala (brezplačno pri vplačilu vložka v odobreni kapital itd.) | Zapisi o prejemkih |
|||
Revizija analitičnega obračunavanja gibanja zalog | Prepričajte se, da je analitično obračunavanje gibanja materialnih vrednosti pravilno | Študija organizacije skladiščenja materialnih sredstev (razpoložljivost tehtnic, regalov in zabojnikov, stanje kartoteke skladišča) | Navodila za prevzem materiala, tehnični potni listi za tehtnice, knjige sanitarnega stanja skladišč |
|
Preverjanje popolnosti knjiženja dragocenosti in pravilnosti njihove ocene | Tabele za uskladitev internih dokumentov z dokumenti dobavitelja |
|||
Vzpostavitev skladnosti knjigovodskih podatkov skladišča z računovodskimi podatki za skladišča, podračune in postavk materiala | Prometne liste, skladiščne računovodske kartice |
|||
Preverjanje popolnosti in kakovosti popisa proizvodnih zalog in obrabnih predmetov nizke vrednosti | Nalog za popis, nalog računovodske usmeritve, tabele po evidencah popisov |
|||
Revizija odpisov primanjkljajev, izgub in kraj | Prepričajte se, da so evidence odpisov pomanjkljivosti, izgube in kraje pravilne | Preverjanje veljavnosti opisa kraje, pomanjkanja, izgube materialnih podatkov | Akti za odpis kraje, pomanjkanja, izgub |
|
Revizija konsolidiranega računovodstva materialnih sredstev | Prepričajte se, da se konsolidirani popis zalog pravilno vzdržuje | Uskladitev podatkov računovodskih registrov in poročanja | Bilanca stanja, prijava na bilanco stanja, razvojne tabele, red |
|
Uskladitev rezultatov registracije popisa | Inventarni listi za konte in skupine materialov |
Velikost vzorca za preverjanje stanja na kontih zalog in poslov z njimi se določi na podlagi ocene revizijskih tveganj, opravljene v fazi načrtovanja revizije. Pri izpopolnjevanju ocene sistema notranjih kontrol se lahko spremeni velikost vzorca.
Pri izbiri elementov za selektivno preverjanje je treba stanja na kontih zalog in transakcije z njimi stratificirati tako, da je vsaka postavka popisa in vsaka vrsta transakcij z njimi izbrana za preverjanje z enako verjetnostjo.
Celotno MPZ organizacije je mogoče stratificirati na naslednji način:
Za velike predmete MPZ. Za naključni pregled je treba izbrati zaloge, vključene v vsako večjo poročevalsko postavko: surovine in material, končni izdelki, blago za nadaljnjo prodajo. V okviru teh členov je treba MPZ tudi razvrstiti v več skupin, na primer po določenih vrstah surovin in materialov, vrstah končnih izdelkov in blaga. Nujno je, da elementi vsakega pomembnejšega člena MPZ pridejo v vzorec za preverjanje;
Na teritorialni osnovi. Za naključni pregled je treba izbrati zaloge, shranjene v različnih skladiščih organizacije, še posebej, če se ta skladišča nahajajo v geografsko ločenih pododdelkih. Poleg tega je za preverjanje potrebno izbrati inventarne predmete, ki pripadajo organizaciji, vendar so shranjeni zunaj nje (v zakupljenih skladiščih, v skladiščih komisionarjev, prenesenih v obdelavo tretji osebi, itd.);
Po vrednosti. Če so stroški posameznih postavk popisa pomembni (ali blizu ravni pomembnosti) za poročanje revidirane organizacije, je treba elemente takšnih postavk vključiti v vzorec;
Tehnike in metodologija za konstruiranje vzorca so določene v skladu s potrjenimi internimi standardi podjetja.
2.3. Revizija računovodstva zalog
Pri usklajevanju računovodskih in bilančnih podatkov so bila ugotovljena odstopanja (gl. priloge 4, 5).
Tabela 7
Neskladja v bilanci stanja in računovodskih podatkih
Prejem blaga je registriran v Amin LLC z računovodskim vpisom D 41.2 K 60.1. Pribitek se odraža z knjiženjem D 41.2. K 42.
Za preverjanje pravilnosti obračunavanja prevzema zalog so bili predloženi naslednji dokumenti: pogodbe o dobavi blaga, potrdila za blago, tovorni listi, računi, pooblastila, bančni izpiski s TRR s priloženimi dokumenti, akti o uskladitvi. z dobavitelji. Pri preverjanju izvajanja pogodbenih razmerij, potrdil, preverjanju aktov usklajevanja obračunov z dobavitelji in virov prejema blaga niso bile ugotovljene kršitve. Viri prejema ustrezajo virom na računih. Redno se izvajajo akti usklajevanja obračunov z dobavitelji. Uskladitve obračunov z dobavitelji se izvedejo ob koncu vsakega četrtletja.
Uskladitev računovodskih in skladiščnih računovodskih podatkov se izvaja najmanj enkrat na sedem dni. Pri preverjanju pravilnosti odražanja podatkov v blagajniških poročilih se preverja popolnost in pravilnost odražanja podatkov o prejemu blaga ter pravilnost aritmetičnih izračunov.
Z ekipo vsake trgovine so sklenjene pogodbe o kolektivni odgovornosti. Med revizijo je bilo ugotovljeno, da se pogodbe redno ponovno pogajajo.
Za preverjanje pravilnosti popisa zalog in odražanje njegovih rezultatov v računovodstvu se uporabljajo naslednji viri informacij:
Odredbe o postopku in času popisa;
Odredbe o imenovanju sestav stalnih in delovnih popisnih komisij;
Inventarni seznami, popisni akti, primerjalni izkazi;
Zapisnik seje popisne komisije;
Sklepi poslovodstva o potrditvi rezultatov popisa;
Računovodski registri analitičnega in sintetičnega računovodstva, ki odražajo rezultate popisa;
V podjetju Amin LLC se revizija za vsako prodajno mesto, kjer so shranjene zaloge, opravi vsaj trikrat letno. Revizijo izvaja stalna revizijska komisija, ki jo sestavljata računovodja in trgovec. Pred začetkom revizije finančno odgovorna oseba predloži blagovno poročilo. Za izvedbo preverjanja izvajanja in registracije rezultatov revizije je bila izbrana trgovina z največjim prometom (gl. prilogo 6). Za revizijo je bila izbrana dokumentacija za revizijo, ki je potekala v trgovini št. 42 dne 16. 07. 2010 (gl. prilogo 7). Po računovodskih podatkih na dan 16.7.2010 je stanje blaga v trgovini znašalo 868.649,69 rubljev, dejansko je bilo med revizijo ugotovljeno stanje 930.117,78 rubljev. Revizija je pokazala, da so dejanska stanja blaga na dan revizije presegla stanja po računovodskih podatkih za 61.468,09 rubljev. Tako je bil zaznan presežek blaga. V zvezi s tem je bilo odločeno, da se izvede uskladitev obračunov z dobavitelji blaga.
Na podlagi rezultatov usklajevanja z dobavitelji je bil odkrit manjkajoči tovorni list CJSC KhLVZ za alkoholne izdelke v vrednosti 68.702 rubljev. Tako je rezultat revizije: pomanjkanje 7233,91 rubljev.
Vzroki za njen nastanek so lahko malomarni odnos premoženjske odgovornosti do svojih dolžnosti.
Druga revizija je bila opravljena 14. decembra 2010 (glej prilogo 8). Po računovodskih podatkih je stanje na dan 13. decembra 2010 znašalo 1.355.221,71 rubljev, med revizijo je bilo ugotovljeno dejansko stanje v višini 1.355.557,13 rubljev. Pri usklajevanju dejanskih stanj z računovodskimi podatki je bil ugotovljen presežek blaga v višini 335,42 rubljev.
Pri reviziji popisa so bile ugotovljene naslednje kršitve njegove dokumentacije:
· Nalog za izvedbo popisa blaga, kot tudi odredba o sestavi popisne komisije, nista registrirana v registru naročil Amin LLC;
· Na enem od listov popisnega lista ni podpisa materialno odgovornih oseb.
Navedena dejstva so kršitev Smernic za popis premoženja in finančnih obveznosti.
Zaključek
Tako je namen revizije zalog (Inventure) oblikovati mnenje o zanesljivosti kazalnikov poročanja za postavke materialnih sredstev "Inventar" in o skladnosti metodologije, ki se uporablja v organizaciji za računovodstvo in obdavčitev poslovanja z Zalogami in Popis, ki se uporablja v predpisih Ruske federacije.
Ta cilj je mogoče doseči z izvajanjem testov pomembnosti, pa tudi s testi učinkovitosti kontrolnih struktur in računovodskega sistema, pri čemer se oceni tveganje revizije, ki je odvisno od narave rezerv podjetja in njihovega pomena za računovodske evidence. . Preverjanje zalog velja za glavni del revizije v tistih podjetjih, kjer je njihova vrednost pomembna.
Informacijska osnova za preverjanje popisa so: regulativni dokumenti v zvezi s prevzemom, obračunavanjem, hrambo in izpustom materialnih sredstev, bilanca stanja, glavna knjiga, odredba o računovodski politiki, primarni dokumenti za obdelavo poslov z inventarjem, registri za računovodstvo. inventar.
Pri izvajanju revizije poslovanja za knjigovodstvo in varnost inventarnih artiklov se uporabljajo naslednje metode in tehnike: popis, preračun, potrditev, preverjanje skladnosti s pravili za obračunavanje posameznih poslovnih poslov, ustno zaslišanje, preverjanje dokumentov, sledenje. , analitični postopki.
Pri načrtovanju revizije MPZ LLC "Amin" na podlagi vprašalnika je bilo ugotovljeno, da je zanesljivost notranjega nadzora visoka. Pri izračunu stopnje pomembnosti je bila stopnja pomembnosti za postavke bilance stanja, ki odražajo zaloge, določena na ravni 264,3 tisoč rubljev. Revizijsko tveganje je majhno.
Med revizijo MPZ družbe Amin LLC so bile ugotovljene kršitve pri pripravi popisne dokumentacije. Pri izdelavi popisne dokumentacije se je treba ravnati po Smernicah za popis premoženja in finančnih obveznosti. Hkrati je bila na splošno organizacija računovodstva izvedena kompetentno. Tok dokumentov, organiziran v Amin LLC, vam omogoča, da pravočasno prepoznate nedoslednosti in kršitve. Poravnave obračunov z dobavitelji se izvajajo četrtletno, po potrebi pa tudi dodatne uskladitve.
Bibliografski seznam
1. Zvezni zakon z dne 30. decembra 2008 N 307-FZ "O reviziji" (s spremembami 11. julija 2011)// SZ RF. - 2009. - Št. 1. - čl. petnajst.
2. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. 6. 1995 N 49 "O odobritvi Smernic za popis premoženja in finančnih obveznosti" (s spremembami 8. 11. 2010) // Finančni časopis. - 1995. - N 28.
3. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 09.06.2001 N 44n "O odobritvi pravilnika o računovodstvu" Računovodstvo zalog "PBU 5/01" (s spremembami dne 25.10.2010)// Rossiyskaya Gazeta . - 2001. - N 140.
4. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 N 119n "O odobritvi Smernic za obračunavanje zalog" (s spremembami 24. decembra 2010)// Rossiyskaya Gazeta. - 2002. - N 36.
6. Brovkina N.D. [in drugi] Praktična revizija / N.D. Brovkina, M.V. Miller. - M.: Infra-M, 2009. - 158.
7. Erofeeva E.A. [in drugi] Revizija: zapiski predavanj / E.A. Erofeeva, V.A. Piskunov, T.A. Bitjukov. - M.: Yurayt, 2010. - 146 str.
8. Erofeeva E.A. [in drugi] Revizija / E.A. Erofeeva, V.A. Piskunov, T.A. Bitjukov. - M.: Yurayt, 2010. - 638 str.
9. Skoroba V.V. [in drugi] Revizija: uč. za univerze / V. V. Skobara, G. I. Pashigoreva, O. L. Ostrovskaya. - M .: Izobraževanje, 2011. - 479 str.
10. Suglobov A.E. Računovodstvo in revizija / A.E. Suglobom, B.T. Zharylgasov. - M. : KNORUS, 2010. - 496 str.
Potrebujete pomoč pri učenju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Oddajte prijavo navedete temo takoj, da se seznanite z možnostjo pridobitve posvetovanja.
V tem članku bomo obravnavali revizijo računovodstva zalog v organizaciji. Spoznamo cilje in cilje revizije, kdaj in kdo jo izvaja. Oglejmo si navodila po korakih.
Učinkovitost uporabe zalog, točnost obračunavanja podatkov o sredstvih in odraz na računovodskih računih so sestavni elementi finančne stabilnosti podjetja. Za pridobitev zanesljivih podatkov o računovodskem stanju se opravi revizija.
Cilji kontrolnega ukrepa so oceniti stanje računovodstva, pravilnost uporabe regulativnih metodologij, odraz podatkov na računovodskih računih in v poročanju. V postopku revizije se rešujejo naslednje naloge:
V predhodni fazi revizije revizor s pomočjo vodje določi obseg nalog, ki jih izvaja revizor. Vrstni red postopka, količina analiziranih podatkov v veliki meri določajo posebnosti podjetja. Revizijski postopek se izvaja z izvedbo pripravljalne faze za določitev nalog, same revizije in izdelave mnenja o razkritih dejstvih. Lahko preverite .
V odsotnosti kazalnikov, ki izpolnjujejo zahteve za obvezno revizijo, podjetja naročijo iniciativno revizijo. Prostovoljni dogodek je namenjen ugotavljanju slabosti, napak, kršitev v računovodstvu in pridobivanju priporočil za njihovo odpravo. Poročilo o rezultatih revizije uporabljajo notranji potrošniki - vodja, ustanovitelj, investitor. O vprašanju posredovanja podatkov drugim zainteresiranim osebam odloča upravljavec.
Preverjanje izvaja revizijska organizacija ali neodvisni revizor. Osebe, ki so sprejete v revizijo, morajo imeti posebno izobrazbo, izkušnje s tega področja in revizorjevo spričevalo. Osebe, ki so člani SRO revizorjev, imajo pravico preveriti in sestaviti mnenje.
Revizorji v postopku revizije podvržejo nadzoru dokumente, ki spremljajo knjigovodstvo zalog.
| dokument | Preverjeni podatki |
| Odredba o računovodski politiki | Razpoložljivost dokumenta, odraz podatkov o računovodski metodologiji, odpis zalog, sestava poteka dela |
| Pogodbe | Razpoložljivost pogodb o materialni odgovornosti, za dobavo in pošiljanje blaga in materiala, skladnost pogojev pogodb z zahtevami |
| Dokumenti o popisu | Vrstni red, sestava komisije, pravočasnost revizij, vernost evidentiranja rezultatov in sprejetih odločitev o popisih |
| Dokumenti za pošiljanje | Preverjene tovorne liste, akti o primanjkljajih, odpisi dragocenosti, akti o nefakturiranih pošiljkah |
| Računovodski registri | Nadzor nad pravilnostjo odražanja podatkov se izvaja na podlagi računovodskih in davčnih registrov |
| Spravni akti | Prisotnost uskladitev, pravilnost odražanja podatkov, uporaba informacij v računovodstvu |
| Poročanje | Preverjanje pravilnosti podatkov poročanja |
Izbor dokumentov in podatkov, ki jih je treba preveriti, poteka kontinuirano ali naključno. Temeljitost in podrobna študija podatkov je odvisna od stanja računovodstva v podjetju.
Začetna faza revizije je izvedba pripravljalnih ukrepov. Na stopnji se izvede seznanitev s splošnimi značilnostmi podjetja, posebnostmi dejavnosti, metodami obračunavanja zalog. Preučujejo se programska orodja, ki so vključena v obdelavo informacij. Hkrati se ugotavlja vrsta vprašanj, ki jih je treba rešiti med preverjanjem.
Pri dogodku revizor uporablja metode, katerih izbiro določi inšpektor v dogovoru z naročnikom v predhodni fazi.
| Izvajanje revizijskih tehnik po korakih | Opis faze |
| Regulativni | Določiti zakonske norme, ki urejajo postopek obračunavanja zalog in interne predpise, vključno z računovodskimi usmeritvami, za izvajanje poslov |
| Organizacijski | Preverjanje računovodstva, organizacije prenosa vrednosti, sistemov notranjih kontrol |
| dokumentarni film | Vzpostavitev dokumentarne registracije poslovanja, razpoložljivost pogodb, naročil, aktov, računov |
| Nadzor | Preverja se popolnost in zanesljivost odražanja informacij, skladnost z zahtevami računovodskih metod za zaloge |
| Analitično | Ugotavljanje istovetnosti podatkov o povezanih računih in zaporedja prenosa informacij |
| Poročanje | Ugotovljena je pravilnost oblikovanja podatkov v poročanju |
| Posploševanje | Prejete informacije se analizirajo, preuči se delovna dokumentacija revizorja in se oblikujejo sklepi |
Preverjanje tipičnih operacij se izvaja na selektiven način, študija nestandardnih oblik gibanja MPZ se izvaja z metodo neprekinjenega vzorčenja.
Na podlagi rezultatov revizije mora revizor sestaviti in naročniku posredovati poročilo o dogodku in sklep. Poročilo se predloži poleg sklepa ali posebej ob posebni reviziji, če pogodba ne predvideva izvedbe sklepa. V primeru obvezne revizije je mnenje uradni dokument, ki izraža revizorjevo mnenje o zanesljivosti navedb. Dokument je sestavljen iz več delov:
Zaključek mora revizor podpisati z razčlenitvijo podatkov in datumom.
Revizorjevo poročilo vsebuje oceno zanesljivosti odražanja informacij v računovodstvu in poročanju. Ugotovitve, pridobljene na podlagi rezultatov revizije, imajo lahko eno od več kategorij ocene: brezpogojno pozitivno, pogojno pozitivno, negativno. Brezpogojno pozitivna ocena je podana, če je računovodstvo v celoti skladno z zakonodajo, negativna ocena je podana, če podatki niso zanesljivi.
S pogojno pozitivno oceno ima podjetje kršitve, ki niso pomembne in ne spreminjajo zanesljivosti kazalnikov poročanja. Revizor lahko zavrne pripravo mnenja tudi v primeru ovire za revizijo, omejitev dostopa do informacij.
Podjetje LLC "Compass" je pri revizijski družbi LLC "Revizor" zaprosilo za izvedbo iniciativne revizije računovodstva zalog. Pri reviziji je bila ugotovljena kršitev v obliki napačnega oblikovanja začetne cene blaga in materiala ob prevzemu v skladišče od trgovca. V spremnih dokumentih je bil na čeku poudarjen DDV, na računu ni bil naveden, račun ni bil izdan. Hkrati se je blago ob prevzemu v skladišču odražalo po ceni brez DDV. LLC "Revizor" je v zaključku navedel kršitev in oceno priznal kot pogojno pozitivno zaradi nepomembnosti kazalnika v celotnem prometu. Družba Compass LLC je bila priporočena za prilagoditev računovodstva.
Potreba po reviziji zalog se pojavi ne glede na organizacijsko obliko podjetja. Postopek ima značilnosti za različne oblike.
| Stanje | OOO | JSC | IP |
| Potreba po obvezni reviziji | Pojavi se, ko so v bilanci stanja pomembni kazalniki prihodkov in sredstev, ki opravljajo določene vrste dejavnosti | Zahtevano po zakonu | Odvisno od preseganja kazalnikov mejnih prihodkov |
| Kdo ima pravico preveriti | Revizijske organizacije in samostojni podjetniki | Samo organizacije | Revizijske organizacije in samostojni podjetniki |
| Preverjanje primarnih dokumentov | Obvezno | Obvezno | Številni dokumentarni obrazci in registri samostojnih podjetnikov ne |
| Preverjanje izjav | Obvezno preučiti bilance stanja in izjave | IP bilance ne sestavljajo in ne predstavljajo | |
Revizorji pri preverjanju IP ne morejo ugotoviti zanesljivosti računovodskih izkazov zaradi neobstoja podjetnikove obveznosti njihove predstavitve.
Za izpodbijanje sklepa mora stranka dokazati, da je podjetje utrpelo škodo ali doseči priznanje sklepa kot zavestno napačnega, če:
Priznanje zaključka zavestno napačnega se izvede s sodno odločbo. Hkrati se lahko obravnava vprašanje odvzema licence revizijski družbi ali neodvisnemu revizorju in osebi, ki je podpisala sklep - potrdila. Revizorji so lahko izključeni iz članstva poklicnega združenja SRO.
Na podlagi rezultatov kontrolnega ukrepa lahko revizor ugotovi neskladja v računovodstvu z zahtevami za postopek obdelave podatkov in dokumentov.
Večina napak spada v skupino, ki se najpogosteje pojavlja v računovodstvu. Revizorji zabeležijo odsotnost:
Inventarno računovodstvo zavezuje osebe, odgovorne za vodenje poslovanja, da podatke odražajo v registrih. Pri vodenju avtomatiziranega računovodstva se revizorji pogosto soočajo s pomanjkanjem papirnatih dokumentov. Podjetja morajo imeti določen seznam dokumentov, ki jih potrdijo odgovorne osebe.
Vprašanje 1. Kaj je glavna težava revizije MPZ?
Odgovor: Značilnosti preverjanja stanja knjiženja zalog so v obsegu informacij, ki se preverjajo. Aktivno delujoče podjetje ima v obtoku veliko količino nomenklature, ki zahteva dokumentarno potrditev in odraz v poročanju. Dodatna zapletenost preverjanja je nezmožnost zaustavitve procesa dejavnosti, med katerimi se izvaja stalno gibanje blaga in materiala.
Vprašanje št. 2. Ali je mogoče ugotovitev prepoznati kot namerno napačno, če revizor ni imel dovolj informacij za analizo podatkov, dokument pa kaže na zanesljivost poročanja?
Odgovor: Takšen sklep je mogoče pripisati sklepom, ki so bili narejeni brez dokumentov. Obstaja možnost prepoznavanja zaključka kot zavestno napačnega.
Vprašanje št. 3. Katere metode se uporabljajo pri reviziji?
Odgovor: V revizijski praksi obstajajo 3 smeri revizijske sheme: potrjevanje s stalnim preverjanjem vsakega dokumenta, sistemsko s preverjanjem funkcionalnosti poslovanja in na podlagi tveganja s selektivnim pregledovanjem dokumentov.
Vprašanje št. 4. Kateri dokumenti se izdajo v primeru začasne prekinitve revizije?
Odgovor: Če je treba revizijski postopek začasno ustaviti, se sestavijo akti, ki jih potrdi vsaka od strank. Skleniti je treba akt o začasni prekinitvi inšpekcijskega nadzora in o njegovem nadaljevanju.
Vprašanje #5. Ali je treba revizorja seznaniti s prejšnjimi ugotovitvami in gradivi revizije?
Odgovor: Ob menjavi revizorja se mu posredujejo mnenja in drugi podatki za najmanj zadnja 3 poslovna leta.
Ena od glavnih smeri revizije je revizija zalog, ki so osnova podjetja. Za izvedbo natančnega in popolnega odraza v računovodskem sistemu poslovanja z zalogami je treba upoštevati zakonodajne akte Ruske federacije, sklepe predsednika in vlade, regulativne dokumente itd. V sistemu materialnih rezerv podjetja se pogosto pojavljajo kršitve in odstopanja od veljavnih predpisov. Tako sta računovodstvo in revizija z zalogami ključnega pomena za podjetja, ki opravljajo svoje dejavnosti.
Izjava problema je izvesti revizijo zalog, tako v teoriji kot v praksi.
Eno najbolj obetavnih in najpomembnejših področij nadzora nad dejavnostmi poslovnih subjektov je neodvisen nadzor, ki ga izvajajo revizorji. Revizor mora pri preverjanju preučiti vse regulativne dokumente, ki se nanašajo na postopek prevzema, obračunavanja, skladiščenja in oddaje materialnih sredstev, zlasti določbe za obračunavanje materiala, zabojnikov, nizkovrednostnih in obrabnih predmetov, postopek izdaje pooblastila za materialna sredstva in drugo. Predmet študije je podjetje OJSC "Zarechnoye". Predmet študije je revizija ocene zalog OJSC "Zarechnoye"
Namen študije je preučiti postopek za izvedbo revizije ocene zalog v OAO Zarechnoye Za dosego tega cilja je potrebno rešiti naslednje naloge:
1. Preučiti cilje, cilje, predmete revizije računovodstva zalog in virov informacij za njihovo preverjanje.
2. Upoštevajte glavne regulativne dokumente, tehnike in metode, uporabljene pri reviziji.
3. Razmislite o metodologiji za revidiranje zalog.
4. Preučite načrt in program revizije.
Pri računovodstvu in reviziji zalog je treba voditi zakonodajni in regulativni dokument.
Sistem regulativne ureditve revizijskih dejavnosti, ki bi mu morali slediti revizorji pri preverjanju točnosti računovodskih informacij za gradivo v računovodskih izkazih, in s tem revidirani subjekti pri organizaciji tega oddelka računovodstva, lahko razdelimo na štiri ravni dokumentov. :
Prva raven so zvezni zakoni, zakoniki Ruske federacije, odloki predsednika Ruske federacije. Natančneje, ta raven vključuje:
Civilni zakonik Ruske federacije. Določa najpomembnejše računovodske standarde v organizaciji (vključno z računovodstvom materiala) - obstoj samostojne bilance stanja za vsako pravno osebo, obveznost odobritve letnega poročila, postopek registracije, reorganizacije in likvidacije organizacije itd. .;
· Davčni zakonik Ruske federacije (1. in 2. del) . Opredeljuje temelje davčnega sistema, ki vpliva na organizacijo računovodstva (vključno z obračunavanjem materiala) pri določanju osnove za obračun davkov;
· Zvezni zakon št. 129-FZ z dne 21. novembra 1996 (s spremembami 28. septembra 2010) "O računovodstvu" (sprejel ga je Državna duma Zvezne skupščine Ruske federacije 23. februarja 1996), kakor je bil spremenjen in dopolnjen. Zakon opredeljuje pojme knjigovodstva materialov, njegove predmete, osnovna pravila in zahteve, postopek urejanja in organiziranja knjigovodstva materialov, pravila za organizacijo analitičnega in sintetičnega knjigovodstva materialov, njegove registre, postopek ocenjevanja materialov, njihov popis. .
Zvezni zakon "o reviziji" z dne 30. decembra 2008 N 307-FZ sprejela Državna duma Zvezne skupščine Ruske federacije 24. decembra 2008, po katerem revizijske organizacije, ki delujejo brez ustanovitve pravne osebe, pri izvajanju revizije organizacije izrazijo mnenje o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov družbe in o skladnosti računovodskega postopka za gradivo z zakonodajo Ruska federacija.
Druga stopnja so uredbe Vlade Ruske federacije, regulativni pravni akti državne ureditve revizijskih dejavnosti, ministrstev in oddelkov, namenjeni zagotavljanju učinkovitega delovanja institucije domače revizije v tržnih razmerah, njenem postopnem razvoju in izboljšanju ter nadzor nad dejavnostmi revizorjev. Na to raven spadajo naslednji normativni dokumenti:
· Uredba o računovodstvu "Računovodstvo zalog" (PBU 5/01), odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 09.6.2001. št. 44‑n. (s spremembami in dopolnitvami Odredbe Ministrstva za finance z dne 26. 3. 2007 št. 26n). Ta dokument vsebuje osnovne pojme, osnovna pravila in tehnike obračunavanja materialov ter razkriva druga vprašanja obračunavanja materialov;
Pravilnik o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n (s spremembami z dne 26. marca 2007 št. 26n.)
· Uredba o računovodstvu "Obračunavanje sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti" (PBU 3/2006) (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. novembra 2006 št. 154n) (s spremembami 25. decembra , 2007 št. 147n);
Tretja raven so pravila (standardi) revizijske dejavnosti, razvita za vzpostavitev revizijskih standardov, ki jih nedvoumno razlagajo vsi subjekti finančne in gospodarske dejavnosti. Tej vključujejo:
· Smernice za obračunavanje zalog. Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119‑n (kot je bila spremenjena z Odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 23. aprila 2002 N 33n z dne 26. marca, 2007 N 26n);
· Smernice za zbiranje revizijskih dokazov o zanesljivosti kazalnikov zalog v računovodskih izkazih, ki jih je odobril Revizijski svet pri Ministrstvu za finance Ruske federacije (Zapisnik št. 25 z dne 23. aprila 2004);
· Smernice za obračunavanje zalog (odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n);
· Postopek za obračunavanje menjalnih poslov ali transakcij, opravljenih na podlagi menjave (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 30. oktobra 1992 št. 16-05 / 4).
· Kontni načrt za finančno-gospodarske dejavnosti organizacije in Navodila za njegovo uporabo. Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n; (kakor je bil spremenjen z Odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 18. septembra 2006 N 115n)
Četrta raven so metode revizijske dejavnosti, ki urejajo postopek revizij, ki jih revizorji izvajajo v zvezi s posameznimi panogami, o določenih davčnih, finančnih in posebnih revizijskih nalogah. kot so:
– interna pravila družbe (standardi);
– delovni kontni načrt;
- opise delovnih mest;
– navodila za izvedbo popisa ipd.
Zgornji seznam dokumentov, ki urejajo računovodstvo gradiva in njegovo revizijo v Ruski federaciji, temelji na njihovem pravnem pomenu za oblikovanje računovodskega sistema in njegovo revizijo.
V skladu s PBU 5/01 "Obračunavanje zalog", odobrenim z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 09. 6. 01 št. 44n, zaloge vključujejo sredstva:
Uporablja se kot surovine, materiali itd. pri proizvodnji izdelkov, namenjenih prodaji (opravljanje del, opravljanje storitev);
namenjeno prodaji;
Uporablja se za potrebe upravljanja organizacije.
Takšna sredstva vključujejo surovine, materiale, gorivo, polizdelke in komponente, rezervne dele, zabojnike, blago, končne izdelke.
Namen revizije zalog je oblikovati mnenje o zanesljivosti kazalnikov poročanja za postavke materialnih vrednosti "Rezerve" in o skladnosti računovodske in davčne metodologije, ki se uporablja v organizaciji, z veljavnimi regulativnimi dokumenti. Ruska federacija.
Glavni cilji revizije zalog v podjetju so preveriti:
Stanje obračunavanja, hrambe in učinkovitosti rabe materialnih virov;
Skladnost dejanske razpoložljivosti virov z računovodskimi podatki in potrebami podjetja;
Identifikacija uporabno neprimernih vrednosti z določitvijo višine povzročene škode in povzročiteljev;
Popolnost in pravočasnost knjiženja, zakonitost in smotrnost porabe in odpisa inventarja;
Utemeljenost in skladnost z uveljavljenimi normativi za porabo surovin, materialov, goriva, naftnih derivatov in drugih dragocenosti, pravočasnost in kakovost zalog ter pravilnost odločitev, sprejetih na podlagi rezultatov revizije.
Za doseganje ciljev revizije v skladu z zveznim pravilom št. 3 "Načrtovanje revizij" je v razdelku "Popis", ki je del celotnega revizijskega programa, sestavljen revizijski program.
Seznam vprašanj, ki jih je treba obravnavati med revizijo MPZ:
1) Ocena učinkovitosti sistema notranjih kontrol v zvezi z inventarjem:
Veljavnost in optimalnost izbire v računovodski politiki organizacijskih, tehničnih in metodoloških vidikov tega oddelka računovodstva;
Predstavitev finančnih informacij na najučinkovitejši način z namenom njihove optimalne uporabe s strani pooblaščenih oseb;
Preverjanje objektivnosti informacij, predstavljenih v računovodskih izkazih o razpoložljivih zalogah;
Preverjanje organizacije sistema odobritev (prisotnost odredbe za vzpostavitev kroga oseb, ki imajo pravico podpisati dokumente za sprostitev inventarja iz skladišča).
2) Preverjanje zagotavljanja nadzora nad prisotnostjo in varnostjo MPZ:
Organizacija skladiščenja različnih vrst zalog;
Skladnost s pogoji skladiščenja (oskrba z merilnimi instrumenti);
Pravilno razvrščanje in razvrščanje inventarnih postavk (surovine, osnovni in pomožni materiali, nadomestni deli ipd.);
Pravilnost hrambe lastnih zalog in zalog v organizaciji pod drugimi pogoji (v hrambi, po naročilu, surovine, ki jih dobavi naročnik);
Organizacija odgovornosti za MPZ;
Organizacija analitičnega obračunavanja zalog;
Organizacija popisa MPZ;
Skladnost s časovnim načrtom popisa zalog v skladu z računovodsko usmeritvijo;
Pravilnost odražanja v računovodstvu rezultatov popisa (preverjanje gradiva o rezultatih letnega popisa MPZ).
3) Preverjanje pravilnosti dokumentiranja gibanja zalog:
Razpoložljivost primarnih dokumentov, ki potrjujejo gibanje inventarja;
Uporaba enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije;
Značilnosti dokumentacije (skladnost vsebine primarnega dokumenta z bistvom poslovnega posla).
4) Preverjanje popolnosti in pravočasnosti knjiženja materialnih sredstev:
Razpoložljivost in pravilnost izvajanja pogodb;
Skladnost vhodnih zalog s pogodbenimi pogoji;
Realnost plačilnih obveznosti v okviru popisa;
Pravilnost obračunavanja nefakturiranih dobav in zalog v tranzitu.
5) Preverjanje pravilnosti ocene zalog, ko so knjižene in odpisane v proizvodnjo:
Pravilnost ocene zalog na tekočem računu in v bilanci stanja;
Pravilnost oblikovanja knjigovodske vrednosti domačih in uvoženih materialnih sredstev ter skladnost s pogodbami in računovodskimi usmeritvami.
6) Preverjanje porabe materialnih sredstev za proizvodne in druge namene:
Zakonitost in smotrnost porabe MPZ;
Uporaba MPZ na različnih področjih dejavnosti;
Pravilnost ocene zalog ob odpisu.
7) Preverjanje pravilnosti odražanja materialnih sredstev na računovodskih računih:
Odražanje poslov knjiženja in odpisa zalog v registrih sintetičnega računovodstva;
Vprašanja obdavčitve v zvezi z knjiženjem in odpisom zalog;
Usklajevanje sintetičnih in analitičnih računovodskih podatkov;
Pravilnost odpisa primanjkljajev in poškodb zalog.
Naloge se rešujejo z izvajanjem določenega nabora revizijskih postopkov, ki so izbrani pri načrtovanju revizije in med revizijo izpopolnjeni. Konkreten postopek vodenja postopkov in njihovo vsebino je treba določiti glede na značilnosti gospodarske dejavnosti revidirane organizacije.
Glavni viri informacij so primarni dokumenti o knjigovodstvu zalog ter različni analitični in sintetični registri. Kot primarni dokumenti za računovodsko gradivo se uporabljajo predvsem enotni računovodski dokumenti, ki vključujejo naslednje obrazce :
pooblastilo (obrazec št. M-2 in št. M-2a) - se uporablja za formalizacijo pravice osebe, da deluje kot pooblaščeni zastopnik organizacije po prejemu materialnih sredstev, ki jih je dobavitelj izdal po naročilu, računu , pogodba, naročilo, dogovor;
prejemni nalog (obrazec št. M-4) - uporablja se za obračunavanje materiala, prejetega od dobaviteljev ali iz predelave;
akt o prevzemu materiala (obrazec št. M-7) - za evidentiranje prevzema materialnih sredstev, ki imajo količinska in kakovostna neskladja s podatki v spremnih dokumentih dobavitelja;
omejevalna kartica (obrazec št. M‑8) - uporablja se za evidentiranje sproščanja materialov, ki se sistematično porabijo za proizvodnjo izdelkov v mesecu;
pogoj-račun (obrazec št. M-11) - uporablja se za obračunavanje gibanja materialnih sredstev znotraj organizacije med strukturnimi oddelki ali materialno odgovornimi osebami;
tovorni list za izpustitev materiala navzven (obrazec št. M-15) - se uporablja za obračunavanje izpusta materialnih sredstev na kmetije njihove organizacije, ki se nahajajo zunaj njenega ozemlja, ali tretjim osebam;
knjigovodska kartica materiala (obrazec št. M-17) - zasnovana za evidentiranje gibanja materialov v skladišču za vsako vrsto, vrsto, velikost ali drug znak materiala;
akt o kapitalizaciji materialnih sredstev, prejetih pri demontaži in demontaži stavb in objektov (obrazec št. M‑35) - se uporablja za evidentiranje kapitalizacije materialnih sredstev, prejetih med demontažo in demontažo stavb in objektov, primernih za uporabo v proizvodnjo dela.
Preveriti je treba, kako se vodi računovodstvo na sintetičnih kontih 10 "Material", 11 "Živali za gojenje in pitanje", 14 "Rezerve za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev", 15 "Nabava in pridobitev materialnih sredstev", 16 »Odstopanja vrednosti materialnih sredstev« in 19 »DDV«. Izvenbilančno knjigovodstvo materialnih sredstev se vodi na kontih: "Blagosno-materialna sredstva, sprejeta v hrambo" "Material, sprejeta v predelavo" "Blago sprejeta v komisijo".
Glavno pozornost v tem primeru je seveda treba nameniti računu 10 "materialov", ki je razdeljen na podračune po skupinah materialov.
Splošni podatki o knjigovodstvu materialnih sredstev in zalog se preverjajo po členih 2. razdelka "Kratkorna sredstva" bilančnega sredstva (obrazec št. 1) v vrsticah 210,211,212, 213,218 in v računovodskih registrih, kot so glavna knjiga, redovne dnevnike. št. 6, 10, 10 / 1, pomožni list št. 10 s spominsko-rednim obrazcem računovodstva ali ustreznimi strojogrami, prejetimi na osebnih računalnikih.
Za potrditev dejanske razpoložljivosti zalog je treba izvesti popis. Revizorji lahko med revizijo sami opravijo popis ali opazujejo potek njegovega izvajanja. Za potrditev zanesljivosti aritmetičnih izračunov inventarnih postavk, skladnosti z njihovo vrednostjo, ki se odraža v primarnih dokumentih in v računovodskih registrih, se običajno uporablja preračun podatkov. V primeru, da revizor na datum poročanja ni mogel opazovati popisa, je treba med revizijo opraviti naključni kontrolni popis.
Pri reviziji organizacije računovodstva gibanja materialnih sredstev v skladiščih je treba najprej nadzorovati organizacijo skladiščnega gospodarstva in sistem nadzora dostopa. Nato preverijo, kako je organizirano skladiščno knjigovodstvo materiala in kako kontrolo izvaja računovodstvo.
Celoten obseg revizijskih postopkov za preverjanje lahko v bistvu razdelimo v več skupin: revizija prisotnosti in varnosti inventarja; revizija gibanja zalog; preverjanje pravilnosti obdavčitve MPZ.
Pri preverjanju razpoložljivosti in varnosti zalog revizor izvede več postopkov:
· preverja odsotnost izkrivljanj v začetnem stanju zalog, pravilnost prenosa stanj na računovodskih kontih iz prejšnjega obdobja na začetek analiziranega;
· primerja finančno poročanje in računovodske podatke;
· analizira pravilnost sintetičnega in analitičnega obračunavanja zalog;
skrbi, da se v izvršitev sprejemajo le pravilno izdelani dokumenti;
preverja vzpostavitev postopka za standardizacijo MPZ, skladnost z normativi, ugotavlja odstopanja in sprejete ukrepe za njihovo odpravo;
preverja pravočasno in popolno odražanje prometa v računovodskih registrih, periodično usklajevanje sintetičnega računovodstva s podatki skladiščnih računovodskih kartic;
ugotavlja pravilnost ugotavljanja in odpisa stroškov porabljenih zalog v nabavno vrednost;
Analizira organizacijo nadzora nad nabavo, sam postopek nabave: obstoj pogodbe, plačilo računov, tovornih listov, računov, knjiženje zalog v računovodske registre;
· preverja časovno in pogostost popisa v skladu z zahtevami zakonodaje, pravilnost evidentiranja popisnega materiala in odraz njegovih rezultatov v računovodstvu.
Varnost surovin in materialov je odvisna od pogojev skladiščenja, zato je naslednja faza nadzora preverjanje stanja skladišča v podjetju. Revizor ugotovi število in lokacijo skladišč, njihovo zmogljivost, specializacijo, preveri pogoje za shranjevanje dragocenosti, razpoložljivost požarnih in protivlomnih alarmov, tehtalne opreme, zabojnikov itd.
Po tem je priporočljivo opraviti testiranje v skladu s posebnim vprašalnikom in določiti, kako je treba izvesti popis zalog - v celoti ali delno, ter opraviti popoln dokumentarni pregled posameznih območij gibanja vrednosti ali meje. sebe do selektivnega. Zaključki so narejeni na podlagi preučevanja sistema notranje kontrole in računovodstva v podjetju po vzorčnem vprašalniku.
Vprašanja za oceno sistema notranje kontrole zalog:
Ali so bili ustvarjeni pogoji za zagotavljanje varnosti zalog;
Kdo opravlja funkcije spremljanja varnosti in uporabe zalog;
Ali so opravljene inventure, kdaj in kolikokrat;
Ali se izvajajo pregledi popolnosti in pravočasnosti knjiženja zalog;
Ali obstaja nadzor nad veljavnostjo normativov za porabo materialov v proizvodnji;
Ali se ugotavljajo osebe, ki so odgovorne za prekomerno porabo surovin in materialov;
Ali so primarni podatki o porabi zalog v primerjavi s podatki poročil o njihovem gibanju, poročili o proizvodnji;
Ali se preverja zakonitost in smotrnost porabe zalog ipd.?
Pri preverjanju gibanja zalog revizor natančno preuči:
Dokumentacija poslovanja za gibanje zalog, uporaba enotnih obrazcev, razpoložljivost vseh potrebnih podatkov, razmerje med poslovanjem in obravnavanim obdobjem;
Pravilnost knjiženja zalog ob nakupu, neodplačnem prevzemu, drugih prejemkih;
· Točnost odpisa in odražanja dobička pri prodaji, drugih odtujitvah zalog;
Pravilnost knjiženja gradiva, prejetega med unovčenjem osnovnih sredstev;
Skladnost z zakonodajo pri evidentiranju netipičnih poslov;
· Pravilnost zunajbilančnega obračunavanja zalog, sprejetih v hrambo, in blaga, prevzetega po naročilu;
Popolnost obračunavanja poslov s povezanimi osebami;
Skladnost z zakonodajo o poslovanju pri prenosu zalog v zastavo itd.
Za ugotavljanje pravilnosti obdavčitve zalog revizor preveri:
· zakonitost odražanja v obračunu DDV pri nakupu zalog, uporaba davčnih olajšav;
Točnost obračunavanja v obračunu DDV med prodajo;
Pravilnost in popolnost oblikovanja začetne vrednosti zalog za namene davčnega računovodstva;
pravilnost vključitve v stroške porabljenih zalog;
odpis zalog po metodah, določenih za namene davčnega računovodstva;
Pravilnost oblikovanja prihodkov in odhodkov pri prodaji zalog.
Na podlagi rezultatov analize sistema notranjih kontrol in računovodstva v podjetju revizor sestavi program za preverjanje poslovanja z zalogami (tabela 1.1). Če ima revizor mnenje o nezadovoljivi stopnji skladiščenja dragocenosti v skladiščih podjetja, lahko svojemu vodstvu priporoči, da opravi selektivni popis določenih skupin materiala (majhnega, dragega), ki je dodeljen določenim materialno odgovornim osebam. Po pridobitvi soglasja in imenovanju popisne komisije revizor sestavi seznam vrednosti, ki jih je treba preveriti; nadalje zahteva od vodje skladišča (skladišnika) poročilo o prejemu in izdaji gradiva na dan začetka popisa (en izvod poročila se prenese v računovodstvo, drugi ostane pri revizorju), prejme od njega potrdilo o odsotnosti neprejetih in neobremenjenih vrednosti. Revizor pri popisu spremlja pravilno izvajanje uveljavljenih postopkov s strani članov popisne komisije (preračun zalog, njihovo tehtanje, izpolnjevanje popisnih list ipd.).
Tabela 1.1
Program revizije poslovanja zalog
Vsi zgoraj navedeni postopki pomagajo revizorju zbrati potrebne analitične informacije o sestavi, nabavni vrednosti in gibanju zalog, ki bodo skupaj s podatki, pridobljenimi pri reviziji vseh drugih postavk računovodskih izkazov, omogočile revizorju izraziti mnenje o zanesljivosti prejetih informacij.
Tako so prednosti izvajanja revizije finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetja očitne. Poleg uradnega mnenja v obliki revizijskega poročila o računovodskih (računovodskih) izkazih so za zagotavljanje nadzora nad njihovo varnostjo pomembne informacije, prejete od revizorjev na podlagi rezultatov revizije, vključno s stanjem vodenja zalog, zmanjševanje davčnih tveganj, pa tudi za sprejemanje optimalnih upravljavskih odločitev.
Pri izdelavi splošnega načrta in revizijskega programa mora revizor temeljiti na predhodnem poznavanju gospodarskega subjekta, pa tudi na rezultatih izvedenih analitičnih postopkov. Z analitičnimi postopki mora revizor opredeliti področja, ki so pomembna za revizijo. Kompleksnost, obseg in časovni razpored analitičnih postopkov se mora revizorju razlikovati glede na obseg in kompleksnost računovodskih podatkov gospodarskega subjekta.
Revizor v postopku priprave splošnega načrta in revizijskega programa oceni učinkovitost delovanja sistema notranjih kontrol v gospodarskem subjektu in oceni tveganje sistema notranjih kontrol (kontrolno tveganje). Sistem notranjih kontrol se lahko šteje za učinkovit, če nemudoma opozori na pojav netočnih informacij in tudi prepozna netočne informacije. Pri ocenjevanju učinkovitosti sistema notranjih kontrol mora revizor pridobiti zadostne revizijske dokaze. Če se revizijska organizacija odloči, da se bo za dosego zadostne stopnje zaupanja v zanesljivost računovodskih izkazov zanašala na sistem notranjega nadzora in računovodski sistem, bi morala temu ustrezno prilagoditi obseg prihodnje revizije.
Preverjanje skladnosti računovodske usmeritve v smislu razkrivanja načinov obračunavanja zalog z veljavno zakonodajo in drugimi predpisi.
Vir informacij:
Odredba o računovodski politiki podjetja.
Vrstni red izvedbe: izpolnite delovni dokument RD-0.3 v skladu z odredbo o računovodski usmeritvi.
Tabela 1.2
Delovni dokument RD-0.3
| Element računovodske politike | Pravzaprav v računovodski politiki podjetja | Regulativni dokument | Opomba |
| 1. Čas in pogostost popisa | | Uredba o računovodstvu in poročanju, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 N 34n | |
| 2. Ocenjevanje gradiva med registracijo | | PBU 5/01 "Obračun zalog", odobren z Odredbo Ministrstva za finance z dne 09. 7. 2001 N 44n; Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetij in navodila za njegovo uporabo, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 N 94n | |
| 3. Obračun sproščanja končnih izdelkov | | PBU 5/01 "Obračun zalog", odobren z Odredbo Ministrstva za finance z dne 09. 7. 2001 N 44n; Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetij in navodila za njegovo uporabo, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 N 94n; str.204 Smernic za obračunavanje zalog, potrjena. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 N 119n | |
| 4. Metoda vrednotenja materialov, odpisanih v proizvodnjo | | PBU 5/01 "Obračun zalog", odobren z Odredbo Ministrstva za finance z dne 09.07.2001 N 44n | |
| 5. Oblikovanje rezerve za znižanje stroškov zalog | | Kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetij in navodila za njegovo uporabo, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 N 94n | |
Podatki delovnega dokumenta RD-0.3 se nadalje uporabljajo pri izvajanju postopkov preverjanja pravilnosti in doslednosti uporabe izbrane računovodske usmeritve.
Ugotovljena odstopanja so evidentirana v poročevalskem dokumentu OD-0.3 in ocenjen njihov vpliv na zanesljivost računovodskih izkazov. Uporaba računovodskih metod, ki so v nasprotju z veljavnimi regulativnimi dokumenti, je lahko podlaga za izdajo revizijskega mnenja, ki se razlikuje od brezpogojno pozitivnega.
Tabela 1.3
Poročilni dokument OD-0.3
Računovodska politika mora vsebovati:
Navedba, da organizacija uporablja standardne obrazce primarnih računovodskih dokumentov, ali opis primarnih računovodskih dokumentov, za katere enotni obrazci niso predvideni;
Shema pretoka dokumentov;
Opis obrazcev internih računovodskih poročil ipd.;
Organizacija pri oblikovanju računovodske politike izbere enega od več načinov vodenja in organiziranja računovodstva, ki jih dovoljuje zakon in predpisi.
Pri pripravi celotnega načrta in revizijskega programa mora revizor zanj določiti sprejemljivo raven pomembnosti in revizijskega tveganja, ki omogoča, da se računovodski izkazi štejejo za zanesljive. Pri načrtovanju revizijskega tveganja revizor ugotavlja znotrajgospodarska tveganja računovodskih izkazov in kontrolna tveganja, ki so neločljivo povezana s temi izkazi, ne glede na revizijo gospodarskega subjekta. Na podlagi ugotovljenih tveganj in pomembnosti revizor opredeli področja, ki so pomembna za revizijo, in načrtuje potrebne revizijske postopke. Med revizijo lahko nastanejo okoliščine, ki vplivajo na spremembo revizijskega tveganja in stopnjo pomembnosti, ugotovljene med načrtovanjem.
Pri izdelavi celotnega načrta in revizijskega programa bi moral revizor upoštevati stopnjo avtomatizacije obdelave računovodskih informacij, kar bo revizorju omogočilo tudi natančnejšo določitev obsega in narave revizijskih postopkov.
Revizor se lahko, če meni, da je to primerno, z vodstvom revidiranega gospodarskega subjekta dogovori za nekatere določbe splošnega načrta in programa revizije. Hkrati je revizor neodvisen pri izbiri revizijskih tehnik in metod, ki se odražajo v splošnem načrtu in programu, vendar nosi vso odgovornost za rezultate svojega dela v skladu s tem splošnim načrtom in tem programom.
Rezultate postopkov, ki jih izvaja revizor pri pripravi celotnega načrta in programa, je treba podrobno dokumentirati, saj so ti rezultati osnova za načrtovanje revizije in se lahko uporabljajo v celotnem revizijskem procesu. revizijski program.
Revizor ima lahko med revizijo razloge za spremembo nekaterih določb splošnega načrta. Spremembe načrta in razloge za spremembe mora revizor podrobno dokumentirati.
Na splošno mora revizor poskrbeti za časovni razpored revizije in izdelati časovni načrt revizije, pripravo poročila (pisne informacije vodstvu gospodarskega subjekta) in revizorjevega poročila. V procesu načrtovanja časa mora revizor upoštevati:
Realni stroški dela
izračun porabljenega časa v preteklem obdobju (v primeru ponovne revizije) in njegova povezava s tekočim izračunom;
raven materialnosti;
opravljene ocene revizijskega tveganja Revizor na splošno določi način izvajanja revizije na podlagi rezultatov predhodne analize, ocene zanesljivosti sistema notranjih kontrol in ocene revizijskih tveganj. V primeru odločitve za izvedbo selektivne revizije revizor oblikuje revizijski vzorec v skladu s pravilom (standardom) revizijske dejavnosti »Revizijski vzorec«.
Sestavni del celotnega načrta so določila za načrtovanje vodenja in nadzor kakovosti izvajane revizije. Na splošno je priporočljivo zagotoviti:
a) oblikovanje revizijske skupine, število in usposobljenost revizorjev, vključenih v revizijo;
b) razporeditev revizorjev v skladu z njihovimi poklicnimi kvalitetami in delovnimi ravnmi za posamezna področja revizije;
c) poučevanje vseh članov ekipe o njihovih odgovornostih, seznanjanje s finančno-gospodarsko dejavnostjo gospodarskega subjekta ter z določili splošnega načrta revizije;
d) vodstveni nadzor nad izvajanjem načrta in kakovostjo dela revizorjevih pomočnikov, njihovim vzdrževanjem delovne dokumentacije in pravilno izvedbo rezultatov revizije;
e) pojasnilo vodje revizijske skupine metodoloških vprašanj v zvezi s praktičnim izvajanjem revizijskih postopkov;
f) dokumentiranje odklonilnega mnenja člana revizijske skupine (izvajalca) v primeru nestrinjanja pri presoji enega ali drugega dejstva med vodjo revizijske skupine in njenim rednim članom.
Revizor na splošno določi vlogo notranje revizije, pa tudi potrebo po vključevanju strokovnjakov v revizijski proces.
Revizijski program je razvoj splošnega revizijskega načrta in je podroben seznam vsebine revizijskih postopkov, potrebnih za praktično izvajanje revizijskega načrta. Program služi kot podrobno navodilo revizorjevim pomočnikom in je hkrati sredstvo za spremljanje kakovosti dela za vodje revizijske organizacije in revizijsko skupino.
Revizor mora dokumentirati revizijski program, označiti vsak izveden revizijski postopek s številko ali šifro, tako da se lahko revizor med delom sklicuje nanje v svojih delovnih dokumentih.
Revizijski program je treba pripraviti kot program preizkusov kontrol in kot program revizijskih postopkov vsebine.
Program kontrolnega testa je seznam niza dejanj, namenjenih zbiranju informacij o delovanju notranjega kontrolnega in računovodskega sistema. Namen testov kontrol je, da pomagajo prepoznati pomembne pomanjkljivosti v kontrolah gospodarskega subjekta.
Revizijski postopki v bistvu vključujejo podrobno preverjanje pravilnosti odražanja v računovodstvu prometov in kontov. Za postopke preizkušanja bi moral revizor določiti, katera področja računovodstva bo revidirati, in pripraviti revizijski program za vsako področje računovodstva.
Glede na spremembe pogojev revizije in rezultatov revizijskih postopkov se lahko revizijski program revidira. Vzroke in rezultate sprememb je treba dokumentirati.
Revizorjeve ugotovitve za vsak del revizijskega programa, dokumentirane v delovnih dokumentih, so dejansko gradivo za pripravo revizijskega poročila (pisne informacije vodstvu gospodarskega subjekta) in revizijskega mnenja ter podlaga za oblikovanje objektivnega revizorjevega mnenja o računovodskih izkazih gospodarskega subjekta Ob zaključku postopka načrtovanja revizije morata biti celotni načrt in revizijski program dokumentirana in potrjena na predpisan način.
Kot je pokazala revizijska praksa, je ena glavnih pomanjkljivosti sistema stroškovnega računovodstva v organizacijah pomanjkanje dejanskega nadzora nad gibanjem materialnih sredstev. Zato je postopek za izvedbo selektivnega popisa s sodelovanjem revizorja še posebej pomemben. Med revizijo je treba preučiti dokumente, prejete od dobaviteljev: plačilne zahteve (naloge), račune, tovorne liste z različnimi prilogami (specifikacije, potrdila, potrdila o kakovosti itd.), nato pa primerjati njihove naravne in stroškovne podatke, ki se odražajo v računovodski registri. Potrebno je preveriti korespondenco kontov za obračunavanje zalog, da bi ugotovili napake, ki izhajajo predvsem iz metodološko nepravilne uporabe možnosti razdeljevanja odstopanj od obračunskih cen. Med revizijo ugotovljena odstopanja v računovodstvu od norm veljavne zakonodaje in sprejete računovodske politike naročnika se evidentirajo v revizorskem dnevniku z ugotavljanjem količinskega vpliva na kazalnike poročanja organizacije.
Najpogostejše napake pri obračunavanju blaga in materiala so: niso sklenjene pogodbe o materialni odgovornosti s skladiščniki (materialno odgovornimi osebami); ni registra izdanih pooblastil za prejemanje gradiva; sestavijo napačno in nepravočasno dokumenti za prevzem in porabo inventarnih predmetov; v računovodstvu ni analitičnega obračunavanja gibanja blaga in materiala; napačen izračun dejanskih stroškov nabave materiala; izvaja se neredno usklajevanje podatkov o gibanju materialnih sredstev v računovodstvu in v skladiščih podjetja; letni popis blaga in materiala se ne izvaja; v skladiščih je shranjeno veliko neporabljenega blaga in materiala; Zaloge in materiali so napačno odpisani po vrstah odhodkov (za glavno proizvodnjo, posredni stroški itd.); Nepravilno obračunavanje DDV na prejeto blago in material.
Izvajanje revizije računovodstva materialov je zelo pomembno za organizacije, saj vam omogoča, da ocenite možnost učinkovite rasti podjetja s pomočjo pravilnega računovodstva ob upoštevanju zakonodajnih norm Ruske federacije. Ena napaka pri obračunavanju materialov vodi do izkrivljenega odraza obratnih sredstev, bruto in čistega dobička v računovodskih izkazih.
Odprta delniška družba "Zarechnoye" je bila organizirana 15. maja 2000 na podlagi kolektivne kmetije, imenovane po "19. partijskem kongresu". Nahaja se v južnem delu okrožja Oktyabrsky Primorski kraj. Posestvo se nahaja v vasi Zarechnoye. Razdalja do regionalnega središča mesta Vladivostok je 160 km, do regionalnega središča vasi. Pokrovka - 6 km, do najbližje železniške postaje Galenki - 40 km.
Ustanovitelji so fizične osebe v številu 219 ljudi. Pravni naslov lokacije podjetja je 692578, Primorski kraj, okrožje Oktyabrsky, s. Zarechnoe, st. Central št. 1.
Kmetijski proizvodi OAO Zarechnoye se na dostavne točke dostavljajo po avtocestah v Vladivostoku.
Podnebne razmere, v katerih se nahaja kmetija, so značilne za ta del Primorske. Podnebje ima izrazit monsunski značaj, katerega značilnost je sprememba smeri vetra v poletnem in zimskem obdobju leta.
Polno kmetijsko obdobje traja od 1. aprila do 3. novembra, kar je 217 dni. Letna količina padavin je 560 mm. Vsota pozitivnih temperatur je 2600-2700 stopinj. Rastna sezona s povprečno dnevno temperaturo +5 stopinj in več se začne 15. aprila in traja do 22. oktobra, njeno trajanje je 190 dni.
Pozimi se nad osrednjimi regijami Daljnega vzhoda pojavi območje visokega tlaka, nad morji pa območje nizkega tlaka. Zato pozimi vetrovi pihajo s kopnega proti morju in prinašajo suh hladen zrak nad ozemlje regije. Snežna odeja je zaradi močnega vetra nestabilna. Najhladnejši zimski mesec je januar. V hladni sezoni je zelo malo padavin - 10-12% letne količine.
Pomlad je precej mrzla. Prst, ki se je pozimi ohladila, se odtaja in počasi segreje. Zaloga vlage v tleh med taljenjem snega je slabo napolnjena, zaradi česar njivska plast v času setve pogosto nima potrebne količine vlage. Spomladanske pozebe praviloma prenehajo v drugi polovici aprila, v nekaterih primerih pa se nadaljujejo do 5.-10. maja.
Poletne temperature zraka so precej visoke, s pogostimi deževji, ki tvorijo megle. Povprečna temperatura v tem obdobju je 20-25 stopinj Celzija. Padavine padejo poleti približno 50% letne količine, v prvi polovici poletja pa prevladujejo padavine splošne narave, v drugi pa hudourniške. Poleti se poleg velike količine padavin pojavljajo tudi sušna obdobja, zlasti v prvi polovici poletja. Negativna stran tega gospodarstva je občasno premočenje tal, ki ji sledi suša tal.
Jesen je veliko toplejša od pomladi. Padavine v tem obdobju predstavljajo 25-30% letne količine. Jesenske pozebe se pojavijo v prvi dekadi oktobra.
Prevladujoče oblike so ravne površine, monotoni relief pa otežujejo le majhne vdolbine.
Tla polj OAO Zarechnoye predstavljajo predvsem travniško-glinena in travniško-rjava tla. Obstajajo travniško rjavo podzolizirana debela, srednje debela in tanka tla. Za tla je značilna nizka vsebnost humusa (2-3,5 % v zgornjem horizontu), nizka reakcija, šibko izražena krhka struktura in težka mehanska sestava.
Glavne dejavnosti podjetja so mlečna in govedoreja, proizvodnja žita.
Za izdelavo kratkega ekonomskega opisa gospodarstva uporabljamo podatke letnih poročil za obdobje 2007-2009.
Dejavnost podjetja je odvisna od velikosti podjetja. Velikost podjetja je značilno število zaposlenih v podjetju. Za velikost proizvodnje so značilni glavni (bruto proizvodnja v primerljivih cenah) in dodatni kazalniki. Velikost proizvodnje je prikazana v tabeli 2.1.
Tabela 2.1
Dimenzije proizvodnje OAO "Zarechnoye" 2007-2009
| Kazalniki | Absolutno odstopanje | Stopnja rasti 2009 do 2007, v % |
|||
| 1. bruto proizvodnja v primerljivih cenah, tisoč rubljev | |||||
| 2. število delavcev, oseb. | |||||
| 3. tržni izdelki, tisoč rubljev. | |||||
| 4. osnovna proizvodna sredstva, tisoč rubljev. | |||||
| 5. obratna sredstva, tisoč rubljev. | |||||
| 6. površina kmetijskega zemljišča, ha. | |||||
| 7. vklj. obdelovalna zemlja | |||||
| 8. energenti, l. Sila. | |||||
| 9. pogojna živina |
Obseg proizvodnje v letu 2007 je višji kot v letih 2008 in 2009. Do leta 2009 so se zmanjšali tudi glavni in dodatni kazalniki. To so kazalniki, kot so bruto proizvodnja v primerljivih cenah, število delavcev, tržni proizvodi, osnovna sredstva, obratna sredstva, energenti. Glede na bruto proizvodnjo v primerljivih cenah se je zmanjšalo za 9371,45 tisoč rubljev, število delavcev se je zmanjšalo za 85 ljudi, veliko zmanjšanje je opaziti tudi pri stroških tržnih izdelkov za 7929 tisoč rubljev.
Podjetje je trenutno majhno, ker število delavcev je manj kot 100 ljudi in je bilo v letu 2009 21 oseb, medtem ko je bilo v prejšnjih anketiranih letih podjetje srednje
Za določitev specializacije podjetja upoštevajte sestavo in strukturo komercialnih izdelkov (tabela 2.2)
Tabela 2.2
Sestava in struktura tržnih izdelkov v OAO "Zarechnoye" 2007 - 2009
| Vrste izdelkov | Povprečno več kot 3 leta |
|||||||
| Krompir | ||||||||
| Rastlinjačna zelenjava | ||||||||
| Zelenjava na prostem | ||||||||
| buče | ||||||||
| Drugi rastlinski proizvodi | ||||||||
| Celotna pridelava pridelkov | ||||||||
| Živina in perutnina v živi teži - skupaj, vključno z: | ||||||||
| Polnomastno mleko | ||||||||
| Meso in mesni izdelki - skupaj, vključno z: | ||||||||
| Skupna živinoreja | ||||||||
| Skupaj po organizaciji | ||||||||
Skupni stroški tržnih izdelkov od 2007 do 2009 so se znatno zmanjšali s 13815 tisoč rubljev. do 5886 tisoč rubljev. zaradi naslednjih dejavnikov: izginotje skoraj vseh nasadov ter zmanjšanje prodaje živine in perutnine v živi teži. Opozoriti pa je mogoče tudi, da so se stroški tržnih živinorejskih proizvodov za obdobje 2007 - 2009 znatno povečali s 4335 tisoč rubljev. do 5761 tisoč rubljev. To kaže, da je podjetje prešlo na mesno-mlečno govedorejo.
Največji delež že 3 leta zavzema mleko.
Podjetje je specializirano za proizvodnjo mleka, v povprečju je proizvodnja mleka za 3 leta znašala 39,9 % vseh izdelkov.
Zemljišče je glavno proizvodno sredstvo v kmetijskih podjetjih 2.3.
Tabela 2.3
Analiza sestave in strukture zemljišč v kmetijskem podjetju JSC "Zarechnoye" 2007-2009.
| Vrste zemljišč | 2009 do leta 2007 v % |
||||||
| Skupna površina zemljišča, vključno z: | |||||||
| Kmetijska zemljišča | |||||||
| | | | | | | |
|
| senožeti | |||||||
| pašniki | |||||||
| Druge dežele | |||||||
Analiza sestave in strukture zemljišč je pokazala, da se v treh letih rabe zemljišč (od 2007 do 2009) njihova sestava in struktura nista spremenili.
Nepogrešljiv pogoj za proizvodni proces so proizvodna sredstva, ki so sestavljena iz delovnih sredstev in predmetov dela. Proizvodna sredstva so po svoji vrednostni obliki proizvodna sredstva in se delijo na osnovna in obtočna. Osnovna proizvodna sredstva so najpomembnejši del premoženja podjetja in njegovih nekratkoročnih sredstev. OPF so delovna sredstva, ki večkrat sodelujejo v proizvodnem procesu, hkrati pa ohranjajo svojo naravno obliko, njihova vrednost pa se ob obrabi po delih prenaša na izdelane izdelke. Glavna proizvodna sredstva in oskrba podjetja z njimi so prikazana v tabelah 2.4 in 2.5.
Tabela 2.4
Analiza sestave in strukture osnovnih sredstev v JSC "Zarechnoye" 2007-2009.
| Spremeni se | Stopnje rasti, % |
||||||||
| Konstrukcije in prenosne naprave | |||||||||
| avtomobili in oprema | |||||||||
| vozila | |||||||||
| Proizvodni in gospodinjski inventar | |||||||||
| produktivna živina | |||||||||
| | |
||||||||
Skupni stroški OPF so v letu 2007 znašali 68944 tisoč rubljev, v letu 2008 - 68326 tisoč rubljev, v letu 2009 - 64981 tisoč rubljev. Spremembe so znašale 3963 tisoč rubljev. z zmanjšanjem skoraj vseh predmetov: zgradb in objektov, strojev in opreme.
Največji delež zavzemajo objekti in prenosne naprave, stroji in oprema, zgradbe in proizvodna živina. V dinamiki od 2007 do 2009 so se ti kazalniki spremenili: stroški objektov in prenosnih naprav so se zmanjšali za 1864 tisoč rubljev. ali za 0,62 %, stroji in oprema za 1687 tisoč rubljev. ali za 1,17 %; stroški zgradb so se zmanjšali za 542 tisoč rubljev. ali 0,14 %; stroški produktivne živine so se povečali za 130 tisoč rubljev. ali 0,52 %.
Tabela 2.5
Kazalniki uporabe osnovnih proizvodnih sredstev v JSC "Zarechnoye" 2007-2009.
| Kazalniki | 2009 do leta 2007 v % |
|||
| Povprečni letni stroški osnovnih proizvodnih sredstev za kmetijske namene, tisoč rubljev. | ||||
| Stroški bruto proizvodnje v primerljivih cenah iz leta 2007, tisoč rubljev. | ||||
| Površina kmetijskega zemljišča, ha | ||||
| Povprečno letno število delavcev, zaposlenih v kmetijski proizvodnji, oseb. | ||||
| Financiranje, tisoč rubljev | ||||
| Razmerje med kapitalom in delom, tisoč rubljev178 | ||||
| Kapitalska produktivnost, rub. | ||||
| Kapitalska intenzivnost, rub. |
Analiza podatkov v tabeli je pokazala, da se je oskrba z osnovnimi sredstvi zmanjšala za 261,4 tisoč rubljev. ali 3,61 %. To se je zgodilo zaradi zmanjšanja povprečnih letnih stroškov OPF za 2499 tisoč rubljev. ali 3,61 %. Povečanje razmerja med kapitalom in delom za 4,8-krat kaže na povečanje števila osnovnih sredstev na zaposlenega. Poveča se tudi kapitalska intenzivnost za 9,99 rubljev. ali 98,64 %. To nakazuje, da se je OPF, uporabljen za pridobitev 1 tisoč rubljev proizvodnje, povečal.
Glede na ekonomske značilnosti podjetja je nemogoče zanemariti njegov obratni kapital. Podatki o sestavi in strukturi obratnega kapitala OAO Zarechnoye bodo predstavljeni v obliki tabele 2.6.
Tabela 2.6
Sestava in struktura obratnega kapitala v OAO "Zarechnoye" 2007-2009
| Vrste obratnih sredstev | Za začetek leta | Ob koncu leta | Spremembe | Stopnja rasti, % |
|||
| 1. Normaliziran obratni kapital: |
|||||||
| a) surovine in materiali | |||||||
| b) živali za gojenje in pitanje | |||||||
| c) delo v teku | |||||||
| d) odloženi stroški | |||||||
| 2. Gotovina v obračunih |
|||||||
| a) kratkoročne naložbe | |||||||
| b) terjatve | |||||||
Če analiziramo tabelo, lahko sklepamo, da so se skupni stroški obratnega kapitala povečali za 1293 tisoč rubljev. To se je zgodilo zaradi povečanja stroškov surovin in materiala za 1903 tisoč rubljev, živali za gojenje in pitanje za 322 tisoč rubljev, nedokončano delo za 52 tisoč rubljev.
Največji delež v podjetju zavzemajo surovine in živali za gojenje in pitanje. Med letom se je struktura surovin in materialov povečala za 147,17 % (z 31,59 % na 56,64 %), povečala se je tudi struktura živali za gojenje in pitanje za 24,9 %. Pozitiven trenutek je mogoče prepoznati v zmanjšanju terjatev do kupcev za 14,46 %, kar kaže na izboljšanje plačilne sposobnosti dolžnikov.
Glavni proizvodni dejavnik so delovni viri ali osebje podjetja. Delovni viri so del prebivalstva države, ki ima niz fizičnih sposobnosti, znanja in praktičnih izkušenj za delo v nacionalnem gospodarstvu. Pomemben dejavnik so viri delovne sile, katerih racionalna raba zagotavlja povečanje ravni kmetijske proizvodnje in njene ekonomske učinkovitosti.
Porabo delovnih virov je mogoče zaslediti v tabeli 2.7.
Tabela 2.7
Delovna sredstva in njihova uporaba v OAO "Zarechnoye" 2007-2009.
| Kazalniki | 2009 v % do leta 2007 |
|||
| Zahtevani delavci po načrtu, os. | ||||
| Pravzaprav obstaja, oseb. | ||||
| Stopnja varnosti, % | ||||
| Obremenitev na 1 povprečnega letnega zaposlenega v glavni proizvodnji: | | | | |
| a) kmetijska zemljišča, ha | ||||
| b) njive, ha | ||||
| c) pogojna živina | | |
||
| Na leto dela 1 zaposleni, človek-dnevi | ||||
| Dela na leto 1 zaposleni, delovna ura. |
Analiza delovnih virov je pokazala, da podjetje ni dovolj opremljeno z zaposlenimi, ker kazalnik varnosti je manj kot 100 % in je: v letu 2007 - 95,49 %, v letu 2008 - 96,69 %, v letu 2009 - 80,77 %. V letu 2009 se je v primerjavi z letom 2007 povečalo število delovnih dni enega zaposlenega za 17,67 %. To je vplivalo na izrabo delovnega časa. V letu 2009 se je v primerjavi z letom 2007 povečal za 20,33 %.
Po določitvi in analizi proizvodnega potenciala kmetijskega podjetja - OJSC "Zarechnoye", je treba analizirati celotno gospodarsko uspešnost. To nam bo omogočilo oceno donosnosti proizvodnje.
Tabela 2.8
Finančni rezultati in dobičkonosnost v OAO "Zarechnoye" za obdobje 2007-2009.
| Kazalniki | 2009 v % do leta 2007 |
|||
| Prihodki od prodaje izdelkov - skupaj, tisoč rubljev; vključno z: - rastlinsko pridelavo živinoreja | ||||
| Skupni stroški prodanega blaga - skupaj, tisoč rubljev; vključno z: | ||||
| pridelava rastlin živinoreja | ||||
| Dobiček (izguba) od prodaje izdelkov - skupaj, tisoč rubljev; vključno z: pridelava rastlin živinoreja | ||||
| Dobiček v bilanci stanja, tisoč rubljev | ||||
| Raven dobičkonosnosti (izgube) prodanih izdelkov, % - rastlinska pridelava - živinoreja | ||||
| Raven dobičkonosnosti (nedonosnosti) podjetja, % | ||||
| Vračilo, % |
Ocena finančne dejavnosti družbe je pokazala, da so se prihodki od prodaje v letu 2009 v primerjavi z letom 2007 zmanjšali za 7.998 tisoč rubljev oziroma za 57,35 %. Zmanjšanje je bilo posledica prevladujoče stopnje upada prihodkov od pridelave rastlin za 9355 tisoč rubljev. ali za 98,68 % nad stopnjo rasti prihodkov od živinorejskih proizvodov, ki je 1426 tisoč rubljev. ali 32,9 %.
V dinamiki se stroški proizvodnje zmanjšajo za 5687 tisoč rubljev. oziroma za 46,71 % zaradi dejstva, da je družba občutno zmanjšala pridelavo poljščin. Hkrati so se stroški pridelave rastlin zmanjšali za 7079 tisoč rubljev. ali 97,83 %. Toda v živinoreji se stroški povečajo za 1458 tisoč rubljev. ali za 30,63 %.
V letu 2007 je družba prejela 1769 tisoč dobičkov od prodaje izdelkov. rubljev, vključno na račun dobička od prodaje rastlinskih proizvodov 2244 tisoč rubljev, ki je pokrila izgubo pri prodaji živinorejskih proizvodov 425 tisoč rubljev. V naslednjih dveh letih je podjetje prejelo izgubo od prodaje, zaradi izgube, prejete tako iz rastlinske pridelave kot iz živinoreje, je v letu 2008 znašala 1335 tisoč rubljev, v letu 2009 pa 542 tisoč rubljev. Bilančni dobiček v letu 2007 je znašal 1.830 tisoč rubljev. v letu 2009 - 1042 tisoč rubljev.
Dobičkonosnost prodanih izdelkov je v letu 2007 znašala 14,53 %, v letu 2009 prodaja izdelkov ni bila donosna, donosnost stroškov je bila v letu 2008 89,46 %, v letu 2009 pa 91,65 %.
Stopnja dobičkonosnosti podjetja od leta 2007 do 2009 se je zmanjšala za 40,33 % in je znašala 1,45 %.
Oblikovanje računovodske politike vsakega podjetja ureja PBU 1/08 "Računovodska politika organizacij", odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. oktobra 2008 št. 160n. Računovodska politika OAO "Zarechnoye" je odobrena z ukazom vodje. (Dodatek)
Odgovornost za organizacijo računovodstva v podjetju je vodja podjetja - Mishin M.Yu. Računovodstvo v podjetju vodi računovodstvo, ki ga vodi glavni računovodja, ki zagotavlja nadzor in odraz vseh računovodskih izkazov vseh poslovnih poslov, ki jih podjetje izvaja, zagotavljanje operativnih informacij, pravočasno pripravo računovodskih izkazov in poroča neposredno direktorju. Računovodska politika se vodi tako za računovodske kot za davčne namene. Računovodsko in davčno računovodstvo se izvaja na podlagi podatkov iz primarnih računovodskih listin. Računovodska politika JSC "Zarechnoye" izpolnjuje zahteve: ustreznost, zanesljivost, pravočasnost, preudarnost, racionalnost, doslednost, prednost vsebine pred obliko, primerljivost itd.
Sedanja zakonodaja opredeljuje sistem notranjih kontrol kot proces, ki ga organizirajo in izvajajo predstavniki lastnika, poslovodstva, pa tudi drugi zaposleni v podjetju, z namenom zagotavljanja zadostnega zaupanja v doseganje ciljev z vidika zanesljivosti finančnega poslovanja. (računovodsko) poročanje, učinkovitost in uspešnost poslovanja ter skladnost dejavnosti podjetij z regulativnimi pravnimi akti. To pomeni, da sta organiziranost sistema notranjih kontrol in njegovo delovanje usmerjena v odpravo vseh poslovnih tveganj, ki ogrožajo doseganje katerega od teh ciljev.
Kot v vsakem podjetju JSC "Zarechnoye" izvaja notranji nadzor nad spoštovanjem zakona in pravilnostjo priprave računovodskih izkazov s strani zaposlenih v računovodstvu in glavnega računovodje. Notranji nadzor sestavljajo metode in postopki, ki jih poslovodstvo sprejme kot učinkovit način poslovanja na vseh svojih področjih.
Poslovanje za obračunavanje zalog uvrščamo med posle z visoko stopnjo tveganja. Za oceno stopnje tveganj revizor preveri učinkovitost sistema notranjih kontrol za organizacijo računovodstva v tem oddelku v podjetju, zlasti:
Prisotnost ustrezno organiziranega skladišča MPZ (kako je zaščiten pred dostopom nepooblaščenih oseb; ali obstajajo varnostni in požarni alarmi; ali obstaja nadzor nad izdajo in izvozom dragocenosti);
Izvajanje popisa materialnih sredstev (obveznega, načrtovanega, nenadnega), formaliziranje njegovih rezultatov z ustreznimi dokumenti;
Vzpostavitev kroga oseb, odgovornih za varnost, prevzem in sprostitev MPZ; sklenitev pogodb o odgovornosti s temi osebami;
Skladnost s postopkom izdaje primarnih dokumentov, vključno z uporabo enotnih obrazcev primarne dokumentacije, pripravo vhodnih in odhodnih dokumentov za vsako operacijo na dan njenega zaključka, izpolnjevanje vseh zahtevanih podatkov;
Pravočasen in popoln odraz poslovanja z zalogami v računovodskih registrih, preverjanje popolnosti knjiženja materiala, uporaba sistema za racionalizacijo porabe materiala;
Razkrivanje načel obračunavanja materiala s pomočjo rezervacij, načinov vodenja evidence transakcij v zvezi s gibanjem zalog, uporabljenih računov, metod vrednotenja ipd., dosledna uporaba računovodskih usmeritev iz obdobja v obdobje;
Izvajanje rednega usklajevanja teh izkazov, nalogov dnevnikov z glavno knjigo (če računovodstvo ni avtomatizirano);
Izvajanje kapitalizacije materiala, prejetega iz unovčenja osnovnih sredstev, določitev nabavne vrednosti tega materiala po tržnih cenah;
Prisotnost netipičnih operacij z MPZ.
Zbiranje revizijskih dokazov se izvaja z izvajanjem revizijskih postopkov. Postopki priprave in načrtovanja revizije so navedeni v (Dodatek 6) .
Eden glavnih dokumentov sistema notranjih kontrol, ki ureja računovodske postopke organizacije, vključno z zalogami, je računovodska politika (Priloga 4).
Delovni kontni načrt OAO "Zarechnoye" (Dodatek 5) se nanaša na dokumente regulativnega sistema računovodstva na ravni organizacije. Delovni načrt računovodskih računov je bil odobren z odredbo izvršnega direktorja OAO Zarechnoye, ki je v skladu z zakonom "O računovodstvu".
Revizijski načrt za računovodske usmeritve je predstavljen v (Priloga 7).
Preverjena je bila skladnost računovodske usmeritve z veljavno zakonodajo:
1. Opredmetena sredstva se obračunavajo po dejanski nabavni vrednosti, pri čemer se uporablja samo konto 10.
2. Iz glavnega skladišča se materiali po nabavni ceni odjavljajo na delovna območja v majhnih serijah.
3. Ob sprostitvi v proizvodnjo se materiali odpišejo po povprečni ceni.
4. Popis materialnih rezerv se izvede: popolno - enkrat v novembru oziroma ob menjavi materialno odgovorne osebe; selektivno - mesečno, ob koncu meseca; mesta se popišejo ob koncu vsakega meseca.
Pri preverjanju računovodske politike v OAO Zarechnoye so bili analizirani naslednji dokumenti revidirane osebe:
Odredba (navodilo) o računovodski usmeritvi revidirane organizacije;
Računovodski delovni kontni načrt;
Seznam odobrenih obrazcev primarnih dokumentov in obrazcev dokumentov za interne računovodske izkaze;
Pravila o pretoku dokumentov in tehnologije obdelave računovodskih informacij;
Metodologija obračunavanja posameznih kazalnikov in druge priloge k odredbi o računovodski usmeritvi revidirane organizacije;
Revizija delovnega kontnega načrta je pokazala, da pri sestavi tega dokumenta posebnosti dejavnosti organizacije niso v celoti izražene; zadostnost uvedenih sintetičnih računov in analitičnih pozicij (vključno s podračuni), da ustrezno odražajo vse poslovne operacije, ki jih izvaja organizacija, ni računov 15 in 16.
Pomanjkljivosti računovodske politike JSC "Zarechnoye" za leto 2007 vključujejo odsotnost obveznih po zakonu vlog v obliki urnika poteka dela, postopka za vodenje popisov, vključno z zalogami.
V okviru postopka testiranja sistema notranjih kontrol so vse vrste zalog (surovine in materiali, končni izdelki) in vse vrste poslovanja z njimi (nabava, prodaja, sproščanje zalog v proizvodnjo, knjiženje končnih izdelkov, odprema končni izdelki kupcem) so zajeti.
Sistem notranje kontrole MPZ pri OAO Zarechnoye pokriva vse vrste rezerv in vse vrste operacij z njimi.
Ocena sistema notranjega nadzora (ICS) za prejem in odpis materialnih sredstev vam omogoča, da določite potrebne postopke preverjanja in naravo možnih kršitev. Šibek ICS zahteva dodatne postopke, tudi neračunovodske. To bo oblikovalo revizorjevo mnenje o zanesljivosti informacij v zvezi z gradivom.
Revizija zalog se začne z revizijo računovodskih evidenc o prejemu teh zalog s strani podjetja. V ta namen se preverijo vse operacije, ki jih izvaja organizacija v zvezi s proizvodnimi vrednostmi. Operacije so lahko treh vrst - za plačan prenos materialnih sredstev, za prenos vrednosti organizacije po vrstnem redu menjave (poslovna menjava) in operacije za neodplačen prenos proizvodnih rezerv (darovanje in prenos vrednost v odobreni kapital podjetja kot vložek).
Pri obračunavanju prejemkov podjetju MPZ hkrati z računom št. 10 lahko računovodja uporablja računa 15 in 16. V podjetju Zarechnoye OJSC se uporablja samo račun 10 »Materiali«.
Glavni viri informacij za revizorja so pooblastila, nalogi o prejemu, računi, vključno z računi za sprostitev materiala na stran, akti o prejemu zalog, pa tudi kartice z omejitvami, ki služijo za dokumentiranje sprostitve. materialov, ki se nenehno uporabljajo v proizvodnem procesu. To dokumentacijo mora revizor preveriti, da potrdi računovodske podatke o prejemu in gibanju zalog ter ugotovi neskladnost z zahtevami, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije.
Na splošno se podjetje samostojno odloči o izbiri enote za obračun zalog. Glavni pogoj pri tem je zagotoviti možnost generiranja popolnih in zanesljivih informacij o inventarju ter vzpostavitev sistema ustreznega nadzora nad njihovim prejemom in porabo. Zaloge se v računovodskih izkazih odražajo v skladu z njihovo razvrstitvijo glede na način, kako se uporabljajo pri proizvodnji izdelkov, opravljanju dela, opravljanju storitev ali za potrebe vodstva organizacije. Ob koncu poročevalskega leta se zaloge odražajo v bilanci stanja po nabavni vrednosti, določeni na podlagi uporabljenih metod za ocenjevanje rezerv.
Posebej pomemben pri reviziji je pravilen dokumentarni odraz poslovanja. Med sledenjem se preverjajo poslovanje, ki se odraža v primarnem računovodstvu, v dnevnikih nalogov, izkazih, glavni knjigi in računovodskih izkazih, da se potrdi pravilnost obračunavanja prejemov in porabe blaga in materiala, popolnost in pravočasnost njihovega odražanja v računovodskih registrih, veljavnost njihove ocene preverjanje dokumentov.
Vse računovodske vknjižbe je treba sestaviti samo na podlagi pravilno izpolnjenih primarnih dokumentov, ki morajo vsebovati obvezne podatke, ki potrjujejo zanesljivost poslovnega posla: naziv dokumenta, datum sestave, vsebino operacije, števce poslovni posel v fizičnem in denarnem smislu, imena delovnih mest odgovornih oseb in njihovi osebni podpisi, po potrebi dešifriranje imen uradnih oseb.
Posebno pozornost je treba nameniti korespondenci računov, zneskom prometa in stanja v registrih analitičnega računovodstva in sintetičnega računovodstva.
Pri primerjavi razpoložljivosti blaga in materiala v različnih obdobjih, podatkov poročila o gibanju blaga in materiala z računovodskimi podatki, ocenjevanju razmerij med različnimi postavkami poročila in primerjavi s podatki za pretekla obdobja, je mogoče uporabiti analitične postopke. Analitični postopki pomenijo analizo in vrednotenje informacij, ki jih prejme revizor, preučitev najpomembnejših finančnih in gospodarskih kazalnikov revidiranega gospodarskega subjekta z namenom odkrivanja neobičajnih in napačno izraženih v računovodskih dejstvih gospodarske dejavnosti, pa tudi za ugotoviti vzroke za takšne napake in izkrivljanja. Analitične postopke je mogoče uporabiti v fazi obveščanja za zbiranje neposrednih dokazov o napakah, nepravilnostih in napačnih navedbah v računovodskih izkazih. Po mnenju revizorjev analitični postopki pomagajo prepoznati 27 % napak.
Pri analizi uporabljenega postopka nabave materiala je treba pridobiti odgovore na vprašanja iz (Priloga 8), ki temeljijo na naslednjih dokumentih: podjemne pogodbe za materiale, sprejete v hrambo; provizijske pogodbe; naročila o prejemu; računi; računi, predračuni, potrdila o prevzemu MPZ; primarni dokumenti skladiščnega knjigovodstva.
Revizija obračunavanja zalog v OAO Zarechnoye je pokazala, da zaloge v skladišču vodijo skladiščniki in v računovodstvu.
Pri opravljanju poslovanja premoženjski odgovorna oseba vpisuje v inventarne kartice materiala; hkrati se po vsakem dejstvu njihovega gibanja prikaže kvantitativni ostanek.
Pri dokumentarnem preverjanju pravočasnosti in pravilnosti knjiženja zalog revizor izvede postopke, kot so:
Preverjanje dokumentov. Preverjanje dokumentov je, da mora revizor preveriti resničnost primarnega dokumenta. V ta namen je priporočljivo izbrati določene vnose v računovodstvu in slediti odrazu operacije v računovodstvu do tega primarnega dokumenta, ki naj bi potrdil resničnost in smotrnost te operacije.
Sledenje (sledenje) se izvaja v nasprotni smeri. Revizor izbere primarni dokument in preveri računovodske in kontrolne sisteme, da najde končni računovodski vnos posla. S sledljivostjo lahko revizor ugotovi, ali so bile vse transakcije obračunane, in dopolni informacije, pridobljene med revizijo. Pri tem pa je treba upoštevati možnost, da se nekateri dogodki ne odražajo v primarni dokumentaciji in računovodskem sistemu.
Pri preverjanju pravilnosti izvedbe primarnih dokumentov za računovodsko gradivo revizor uporablja obrazce nestandardnih primarnih dokumentov, odobrene z odredbo o računovodskih usmeritvah; urnik poteka dela; primarni dokumenti za obračunavanje zalog (računi, zahteve, prejemni in odhodni nalogi, mejne kartice itd.); registri analitičnega računovodstva. Izvaja se pregled in preračun številčnih podatkov v primarnih dokumentih za operacije, ki so spadale v vzorec.
Z ogledom primarnih dokumentov podjetja JSC "Zarechnoye" lahko rečemo, da so informacije težko berljive (ni berljive, saj je v bistvu vsa primarna dokumentacija o materialnih sredstvih izpolnjena ročno). Pri izpolnjevanju dokumentov so predpisani vsi podatki (v nekaterih primerih z izjemo cene) in pravilnost aritmetičnih izračunov.
Če se med revizijo gradiva odkrijejo dejstva o odsotnosti obveznih podrobnosti dokumenta, je treba vsako kršitev obravnavati ločeno z vidika zakonitosti sprejema dokumenta v računovodstvo. Vse kršitve in rezultati analize so dokumentirani v delovnem dokumentu revizorja.
Pri preverjanju popolnosti knjiženja gradiva mora revizor upoštevati pogoje in oblike obračunov z dobavitelji, izbrano možnost vrednotenja, postopek vračila DDV na pridobljene dragocenosti. Revizor pri reviziji obračunavanja gradiva preveri postopek evidentiranja DDV na prejete vrednostne predmete. Treba je opozoriti, da je JSC "Zarechnoye" pod posebnim davčnim režimom - enotnim kmetijskim dajatvijo, po katerem je podjetje oproščeno plačila davka na dodano vrednost, medtem ko je znesek obračunanega DDV vključen v stroške nakupa zalog na računu. 10 "Material".
JSC "Zarechnoye" je predmet stalne notranje revizije o računovodstvu in uporabi materialov. Torej prejem in obračun materiala: v skladišču skladiščnik izvaja sprejem, postavitev v skladišče in izpust zalog; preverjanje skladnosti dragocenosti, sprejetih v skladišče in izpuščenih iz skladišča z odpremnimi dokumenti glede na količino, sortiment, kakovost, popolnost ter druge lastnosti, odvisno od posameznih vrednosti; skladiščenje, vzdrževanje skladišč, skladiščne opreme, orodja in inventarja v ustreznem in učinkovitem stanju; vzdrževanje potrebne skladiščne in druge dokumentacije (primarne listine, računovodske listine, odpremne listine itd.). Nadalje, ko računovodstvo prejme dokumentacijo, računovodja prejme, obdela in nadzoruje dokumentacijo za računovodsko gradivo.
Za zagotovitev zanesljivosti računovodskih podatkov in računovodskih izkazov morajo organizacije opraviti popis gradiva, pri katerem se preveri in dokumentira njihova dejanska razpoložljivost, stanje in ocena.
ugotavljanje dejanske prisotnosti premoženja (tako lastnega kot v lasti organizacije, vendar navedenega v računovodskih evidencah), da se zagotovi njegova varnost, pa tudi identifikacija neobjavljenih predmetov;
določitev dejanske količine materialnih in proizvodnih virov, porabljenih v proizvodnem procesu;
primerjava dejansko pridobljenih podatkov o prisotnosti premoženja v naravi s podatki analitičnega in sintetičnega računovodstva (identifikacija presežkov in primanjkljajev);
preverjanje popolnosti in pravilnosti odražanja v računovodstvu vrednotenja premoženja in obveznosti ter možnosti vrednotenja inventarnih virov ob upoštevanju njihove tržne vrednosti in dejanskega fizičnega stanja
preverjanje skladnosti s pravili in pogoji skladiščenja inventarnih predmetov.
Revizor se mora ob opazovanju popisa prepričati, da je organizacija vzpostavila: potrjeni je postopek in čas popisa, sestava popisne komisije; organizacija postopka popisa omogoča zagotovitev zanesljivosti izračuna količine materialov; Materialne vrednosti, ki jih je organizacija sprejela v hrambo (blago, sprejeto v komisijo, materiali, sprejeti v predelavo, itd.), se vnesejo v ločene evidence inventarja.
V primeru, da revizor na datum poročanja ni mogel opazovati popisa, je treba med revizijo opraviti naključni kontrolni popis.
Pri popisu lahko revizor izbere posamezne postavke popisa za preverjanje, samostojno izvede kontrolno štetje in poskrbi, da se podatki o štetju pravilno odražajo v evidenci popisov. Nato morate preveriti podatke izračunov s podatki, ki se odražajo v računovodstvu in poročanju organizacije. Izvesti je treba tudi obraten postopek: iz računovodskih registrov izbrati določeno število postavk materialnih sredstev in se med popisom s štetjem prepričati, da res obstajajo. Kot delovni dokument je priporočljivo uporabiti standardni obrazec inventarnega lista (obrazec št. INV‑3).
V OJSC "Zarechnoye" se popis materialnih rezerv izvede: popolna - enkrat v novembru ali ob menjavi materialno odgovorne osebe; selektivno - mesečno, ob koncu meseca; ob spremembi MOT, če so bila razkrita dejstva kraje blaga in materiala; mesta se popišejo ob koncu vsakega meseca.
Popis se izvede na podlagi odredbe vodje podjetja, ki določa smeri popisa, sestavo komisije, čas popisa. Popis izvaja popisna komisija, imenovana z ukazom vodje. Sestava vključuje predstavnika uprave, računovodstva, druge strokovnjake, ki so sposobni oceniti stanje blaga in materiala.
Rezultati popisa se odražajo v popisnem listu blaga in materiala (obrazec št. INV-3), ki je sestavljen v najmanj 2 izvodih, vanj se vpišejo podatki o dejanski razpoložljivosti premoženja. Če se podatki popisa ali akta razlikujejo od računovodskih podatkov, se sestavi obračunski obračun (obrazec št. INV-19). Prav tako se izpolni zapisnik o rezultatih, ugotovljenih s popisom, v katerega se vpišejo podatki o dejstvu presežka ali pomanjkanja blaga in materiala, poškodovanja premoženja ali dejanja (če je na primer žito na voljo). Od skupnega zneska pomanjkanja in izgub se lahko del pobota za prerazporeditev, pripiše krivcem, odpiše v mejah naravnega izčrpanosti, odpiše nad normativi naravnega izčrpanosti.
Primanjkljaj blaga in materiala, ugotovljen pri popisu, se upošteva v breme računa 94: Dt 94 - Kt 10 - ugotovljeno je bilo pomanjkanje.
Odpis primanjkljaja se odraža v dobro konta 94:
Dt 20 - Kt 94 - pomanjkanje je bilo odpisano v mejah naravnega uničenja;
Dt 73/2 - Kt 94 - primanjkljaj, ki presega normative naravne škode, je bil pripisan storilcem;
Dt 91/2 - Kt 94 - pomanjkanje je bilo odpisano nad normativi naravne izgube v odsotnosti krivcev.
Če se pri popisu odkrije neobračunano blago in material, se le-ti knjižijo v dobro: Dt 10 - Kt 91/1 - knjižijo se neobračunano blago (blago), ugotovljeno pri popisu.
Konec leta 2009 je bilanca zalog v vrednosti 5816 tisoč rubljev, od tega je večina ostankov surovin in materialov v skladiščih podjetja - 3380 tisoč rubljev. Glede na izkaz denarnih tokov je OJSC Zarechnoye porabil približno 3883 tisoč rubljev za nakup blaga, del in storitev, kar je bistveno nižje od ravni leta 2008 za 8823 tisoč rubljev, torej lahko sklepamo, da je obseg proizvodnje, kar pomeni, da se je nabava sredstev bistveno zmanjšala.
Revizor, ki preverja pravilnost popisa zalog in odraža njegove rezultate v računovodstvu, uporablja: odredbe o postopku in času popisa; odredbe o imenovanju sestav stalnih in delovnih popisnih komisij; popisne liste, popisne listine, primerjalne izjave; zapisnik seje popisne komisije; poslovodne odločitve o potrditvi rezultatov popisa; računovodski registri analitičnega in sintetičnega računovodstva, ki odražajo rezultate popisa; revizorjevih kontrolnih seznamov. Seznam predloženih dokumentov, opombe o pravilnosti njihove izvedbe in pripombe revizorja so zabeleženi v delovnem dokumentu RD-1.1, ugotovljene napake pa so povzete v poročevalskem dokumentu OD-1.1.
Med popisom je treba biti pozoren na fizično stanje materiala organizacije: materialna sredstva, ki so izgubila svoje potrošniške lastnosti, je treba odražati v računovodskih izkazih ob upoštevanju rezerve za zmanjšanje njihove vrednosti ali odpisati iz bilance organizacije. list zaradi nezmožnosti njihove uporabe.
Rezultati popisa se odražajo v računovodstvu in poročanju meseca, v katerem je bil popis opravljen, za letni popis pa v letnih računovodskih izkazih.
Za potrditev zanesljivosti aritmetičnih izračunov inventarnih postavk, njihove skladnosti z vrednostjo, ki se odraža v primarnih dokumentih in v računovodskih registrih, se običajno uporablja preračun podatkov. Preračun je preverjanje aritmetične točnosti virov dokumentov in računovodskih evidenc ter izvajanje samostojnih izračunov. Izračuni stranke so lahko pravilni ali pa tudi ne.
Z analizo primarnih dokumentov, računovodskih registrov in dejanske razpoložljivosti materialov v OAO "Zarechnoye" so izračuni izvedeni pravilno.
Preverjanje skladnosti z računovodskimi pravili za posamezne poslovne posle. Nadzor nad računovodskim delom, ki ga opravlja računovodstvo, in korespondenco obračunov gibanja blaga in materiala se izvaja ob upoštevanju pravil za obračunavanje posameznih poslovnih poslov.
Opazovanje se izvaja na vseh področjih, kjer je primarno (operativno) računovodstvo »v stiku« z računovodstvom, in ovrednoti: postopek prevzema materialnih sredstev v skladišče; postopek sprostitve materialnih sredstev iz skladišča v proizvodnjo, na stran; postopek obračunavanja prisotnosti in gibanja materialnih sredstev v proizvodnji (trgovine, oddelki, oddelki itd.); obračunski postopek za končne izdelke; postopek skladiščenja materialnih sredstev in končnih izdelkov; vrstni red pošiljanja končnih izdelkov; postopek prodaje izdelkov itd.
Če so upoštevani vsi formalni postopki, potem ima revizor razlog za sklep, da se spoštuje postopek za opravljanje poslov z materialnimi vrednostmi v revidiranem podjetju. V nasprotnem primeru revizor razkrije tisti formalni postopek (postopke), ki (ki jih) izvajajo zaposleni v podjetju in vodi do omilitve notranjega nadzora.
Ustna anketa se uporablja pri pridobivanju odgovorov na revizorjev vprašalnik o predhodni oceni stanja knjigovodstva zalog, pa tudi pri preverjanju le-teh pri razjasnitvi od strokovnjakov določenih določil o opravljenih poslovnih transakcijah, ki so vprašljive ali nejasne. .
3.4 Oblikovanje rezultatov testov
Revizija se zaključi z izvedbo dveh končnih dokumentov - akta revizije računovodstva in zanesljivosti poročanja ter revizorjevega poročila.
V aktu revizije z zadostnimi podrobnostmi in dokazi, vendar brez vključevanja manjših podrobnosti, revizorji obvestijo naročnika o opravljenem delu, o njegovih glavnih področjih in o tem, katera od teh področij so bila podvržena stalnemu preverjanju in katera - selektivno. Nato so ugotovljene pomanjkljivosti navedene v zaporedju, ki ustreza njihovemu pomenu. Hkrati bi moral zakon skupaj z ugotovljenimi pomanjkljivostmi določiti posebna priporočila za njihovo odpravo in preprečevanje v prihodnosti. Hkrati revizorji takšnih popravkov ne bi smeli izvajati sami, torej opravljati dela računovodskega osebja.
Revizijsko poročilo je strogo zaupen dokument in ni predmet razkritja, z vsebino katerega revizorji brez soglasja naročnika nimajo pravice seznanjati tretjih oseb, razen če to določa veljavna zakonodaja (odkrivanje kraje, goljufije in drugo). posebni primeri). V zvezi s tem se revizijsko poročilo sestavi v dveh izvodih, od katerih revizorji osebno posredujejo glavnemu računovodji podjetja ali osebi, ki ga nadomešča, drugi izvod pa ostane v revizijski organizaciji, ki je opravila revizijo. za kasnejši nadzor nad odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti.
Po pripravi osnutka akta revizorji seznanijo vodstvo podjetja z njegovo vsebino, hkrati upoštevajo izražene ugovore in pripombe, po potrebi ustrezno prilagodijo akt in ga podpišejo.
Revizorsko poročilo je uradni dokument, ki ocenjuje zanesljivost računovodstva in poročanja revidiranega podjetja, potrjen s podpisom vodje revizijske ekipe revizijske družbe in pečatom tega podjetja, ki ima licenco. Če je revizijo opravil neodvisni neodvisni revizor, ki ima licenco, potem se ugotovitev potrdi z njegovim podpisom in osebnim pečatom. Obstajajo štiri vrste revizijskih poročil: zaključek brez pripomb (mnenje brez pridržkov); zaključek s pripombami (zaključek s pridržki); negativni sklep; sklep sploh ni podan ali pa je podan sklep o zavrnitvi.
Na podlagi rezultatov revizije ustreznih oddelkov za računovodstvo in uporabo proizvodnih zalog podjetje OJSC "Zarechnoye" pripravi ustrezna revizijska poročila.
Pri pisanju tega dela je bil cilj razmisliti o preverjanju knjigovodstva in uporabe zalog. Za dosego tega cilja so bile rešene naslednje naloge:
· preučeni so bili cilji, cilji, predmeti revizije obračunavanja zalog in viri informacij za njihovo preverjanje;
· Upoštevali so glavne regulativne dokumente, tehnike in metode, uporabljene pri reviziji.
· izpostavil glavne delovne dokumente revizorja, postopek izvajanja revizije;
· neposredno preučil revizijo dejanske razpoložljivosti zalog;
· Upoštevali vsebino in postopek izdelave revizijskega poročila.
Predmet študije je podjetje JSC "Zarechnoye".
Na podlagi raziskave, opravljene v revidirani organizaciji, so bili pridobljeni naslednji zaključki:
1. Glavni namen revizije je preveriti stanje računovodstva v organizaciji in njegovo skladnost z veljavnimi predpisi.
2. Eno najpomembnejših mest pri reviziji obračunavanja zalog je preverjanje dokumentov.
3. Revizorski delovni dokumenti so bistveni vidik revizije. Ključni revizijski dokazi morajo biti dokumentirani, revizijski podatki so zaupni, delovni dokumenti morajo realno potrditi, da je bila revizija dobro načrtovana in izvedena po visokem standardu.
4. Prisotnost in varnost zalog je treba zelo strogo nadzorovati, saj obstaja nevarnost kraje in poškodovanja blaga in materiala.
5. Objave se odražajo pravilno in v celoti, vendar z nekaj časovnega zamika.
6. Zaloge se evidentirajo v skladišču po skladiščnikih in v računovodstvu. Njihovo računovodstvo se izvaja na podlagi standardnih obrazcev primarne dokumentacije.
7. V računovodski politiki OAO Zarechnoye obstaja različica odpisa zalog po povprečni ceni. Pri razvoju računovodske politike za leto 2011 naj OAO Zarechnoye pusti metodo povprečnih stroškov pri ocenjevanju obračunavanja in odpisa zalog, kar bo izboljšalo sliko finančnega položaja organizacije in jo naredilo naložbeno privlačno.
1. Civilni zakonik Ruske federacije (prvi del z dne 30. novembra 1994 N 51-FZ (sprejel ga je Državna duma Zvezne skupščine Ruske federacije 21. oktobra 1994) (s spremembami 27. decembra 2009) ); (drugi del dne 26.1.1996 N 14-FZ (sprejel Državna duma Zvezne skupščine Ruske federacije dne 22.12.1995) (s spremembami 17.7.2009)); (tretji del z dne 26. novembra 2001 N 146-FZ (sprejela Državna duma Zvezne skupščine Ruske federacije 1. novembra 2001) (s spremembami 30. junija 2008)); (četrti del)" z dne 18.12.2006 N 230-FZ (sprejeta s strani Državne dume Zvezne skupščine Ruske federacije 24.11.2006) (s spremembami dne 4.10.2010))
2. Davčni zakonik Ruske federacije (prvi del z dne 31. julija 1998 N 146-FZ (sprejel Državna duma Zvezne skupščine Ruske federacije 16. julija 1998) (s spremembami 28. septembra 2010) ); (drugi del dne 05.08.2000 N 117-FZ (sprejel Državna duma Zvezne skupščine Ruske federacije 19.7.2000) (s spremembami 28.09.2010) (s spremembami in dopolnitvami, veljavno od 10.1.2010))
3. Zvezni zakon z dne 7. avgusta 2001 N 119-FZ (s spremembami 30. decembra 2008) "O reviziji" (sprejel ga je Državna duma Zvezne skupščine Ruske federacije 13. julija 2001) (s spremembami in dopolnjen z dne 1. januarja 2010) preneha veljati 1. januarja 2011 zaradi sprejetja zveznega zakona št. 307-FZ z dne 30. decembra 2008.
4. Zvezni zakon z dne 30. decembra 2008 N 307-FZ (s spremembami 1. julija 2010) "O reviziji" (sprejel ga je Državna duma Zvezne skupščine Ruske federacije 24. decembra 2008)
5. Zvezni zakon "o računovodstvu" z dne 21. novembra 1996 št. 129 FZ (s spremembami 28. septembra 2010).
6. Uredba o računovodstvu "Obračunavanje zalog" (PBU 5/01), odobrena z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 09.6.2001. št. 44‑n. (s spremembami in dopolnitvami Odredbe Ministrstva za finance z dne 26. 3. 2007 št. 26n).
7. Pravilnik o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije PBU 4/99 "Računovodski izkazi" z dne 29. julija 1998 št. 34n (s spremembami 26. marca 2007). št. 26n.).
8. Računovodski pravilnik "Obračunavanje sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti" (PBU 3/2006) (potrjena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. novembra 2006 št. 154n) (s spremembami 25. decembra , 2007 št. 147n) ;
9. Kontni načrt za finančno-gospodarske dejavnosti organizacije in navodila za njegovo uporabo. Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n; (kakor je bil spremenjen z Odredbami Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 18. septembra 2006 N 115n)
10. Računovodski pravilnik "Računovodska politika organizacije" RAS 1/2008 (dne 6. oktobra 2008 št. 106n)
11. Smernice za obračunavanje zalog, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. z dne 26. marca 2007 N 26n)
13. Metodološka priporočila za zbiranje revizijskih dokazov o zanesljivosti kazalnikov zalog v računovodskih izkazih (potrjena s strani Ministrstva za finance Ruske federacije 23. aprila 2004, odobrena s strani Revizijskega sveta pri Ministrstvu za finance Ruske federacije, protokol št. 25 z dne 22.4.2004)
14. Smernice za obračunavanje zalog, odobrene z Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n (s spremembami in dopolnitvami z dne 23. aprila 2002 št. 33n)
15. Ageeva Yu.B. Revizija zalog // Fin.gazeta (Regionalna številka) - 2008 - št.
16. Alekseenko A.Yu. Vloga obračunavanja zalog v sistemu notranjih kontrol // "Vse za računovodjo", 2010, št.
17. Badamshina A.R. Revizija zalog // "V teku sodnega postopka", 2008, št. 13
18. Brovkina N.D., Kulinina G.V. Praktična revizija. Učbenik// UNITI - 2008.
19. Bychkova S.M., Makarova N.N. Zaloge: odraz v računovodski politiki organizacije // Auditorskie Vedomosti. - 2009. - Št. 9.
20. Vasiljevič I.P. Revizorski pregled zalog // Računovodstvo. –2006 #20.
21. Viryaskin S. Revizija računovodstva zalog pravne osebe//Rusconsult Način dostopa: http://www.rusconsult.ru
22. Zimakova L.A. Izboljšanje organizacije nadzora nad proizvodnimi viri v podjetju // "Ekonomska analiza: teorija in praksa", 2009, št. 9
23. Inozemtseva M.M. Revizija zalog: kaj iskati? // Računovodski izkazi organizacije - 2007, št.
24. Kopylov L.P. Revizija inventarnih postavk // Auditorskie Vedomosti - 2007, št. 9.
25. Kuzmina Zh.V. Popis osnovnih sredstev in zalog [Elektronski vir] // Ruski davčni kurir. - 2009. - Št. 1-2.
26. Melnik M.V., Kogdenko V.G. // Metodologija revizije - 2005, št. 10.
27. Tikhonov E.I. Revizija zalog po pravilih // Računovodstvo, davki, pravo. - 2009 - št. 20.
Potrebujete pomoč pri učenju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Oddajte prijavo navedete temo takoj, da se seznanite z možnostjo pridobitve posvetovanja.
Namen revizije je potrditev zanesljivosti poročanja podatkov o prisotnosti in gibanju zalog ter ugotavljanje skladnosti opravljenih poslovnih poslov z veljavnimi predpisi.
Revizor v postopku preverjanja poslovanja z zalogami rešuje naslednje naloge:
Preučevanje sestave zalog, seznanjanje s pogoji njihovega skladiščenja;
Ocenjuje sistem notranjega nadzora nad porabo surovin in materialov v proizvodnji;
Potrjuje pravilnost ocene rezerv in odraz poslovanja na njihovem gibanju v računovodstvu;
Ocenjuje kakovost zalog zalog.
V postopku preverjanja inventarnih transakcij se uporabljajo: viri informacij: dobavne pogodbe, tovorni listi, tovorni listi, računi, nabavna knjiga, nomenklaturna etiketa, pooblastila, prejemni nalogi, akti o prevzemu materiala, računi-zahteve za oddajo (notranji premik) materiala, mejne kartice, akti- zahteve za zamenjavo (dodatna sprostitev) materiala, inventarne kartice materiala, registre kartic, popisne liste zalog, prodajne knjige, pogodbe z materialno odgovornimi osebami, računovodske registre (izkaze, dnevnike naročil, strojne sheme) za račune 10, 14 , 15 , 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 itd., Glavna knjiga itd.
Obseg postopkov revizije zalog je zelo odvisen od poslovnega segmenta. Tako se ta smer revizije najbolj podrobno izvaja v materialni industriji, v organizacijah, kjer so koncentrirane velike zaloge, pa tudi v trgovskih organizacijah pri reviziji zalog blaga.
Preverjanje varnosti in uporabe zalog v podjetju se praviloma začne s seznanitvijo z delom oddelka za materialno knjigovodstvo. Poudarek revizorja so: sestava, podrejenost in usposobljenost računovodskega osebja; seznam uporabljenih normativnih dokumentov; prisotnost urnika (sheme) poteka dela; veljavnost izbire v računovodski politiki organizacijskih, metodoloških in tehničnih vidikov za ta odsek računovodstva; razpoložljivost shem za odražanje poslovnih transakcij z zalogami na računih; uporabljene metode notranjega nadzora (popis, dokumentacija, regulativno računovodstvo, serijsko razrezovanje) za preverjanje odstopanj v dejanski porabi materialov od normativov; spoštovanje rokov za popis inventarnih artiklov in postopka obdelave njihovih rezultatov. Revizor se mora prepričati, ali so sklenjene pogodbe s premoženjsko odgovornimi osebami, registri prejemnih in odhodnih dokumentov, sklepi za potrditev sestave popisnih komisij ter se seznaniti s postopkom za izvajanje popisov.
Varnost surovin in materialov je odvisna od pogojev skladiščenja, zato je naslednja faza nadzora preverjanje stanja skladišča v podjetju. Revizor ugotovi število in lokacijo skladišč, njihovo zmogljivost, specializacijo, preveri pogoje za shranjevanje dragocenosti, razpoložljivost požarnih in protivlomnih alarmov, tehtalne opreme, zabojnikov itd.
Po tem je priporočljivo opraviti testiranje s posebnim vprašalnikom in določiti, kakšen popis zalog je treba izvesti - v celoti ali delno, ter opraviti popoln dokumentarni pregled posameznih območij gibanja vrednosti oz. omejite se na selektivnega. Zaključki so narejeni na podlagi preučevanja sistema notranje kontrole in računovodstva v podjetju po vzorčnem vprašalniku.
Vprašanja za oceno sistema notranje kontrole zalog:
Ali so bili ustvarjeni pogoji za zagotavljanje varnosti zalog;
Kdo opravlja funkcije spremljanja varnosti in uporabe zalog;
Ali so opravljene inventure, kdaj in kolikokrat;
Ali se izvajajo pregledi popolnosti in pravočasnosti knjiženja zalog;
Ali obstaja nadzor nad veljavnostjo normativov za porabo materialov v proizvodnji;
Ali se ugotavljajo osebe, ki so odgovorne za prekomerno porabo surovin in materialov;
Ali so primarni podatki o porabi zalog v primerjavi s podatki poročil o njihovem gibanju, poročili o proizvodnji;
Ali se preverja zakonitost in smotrnost porabe zalog ipd.?
Vprašanja za preverjanje računovodskega sistema:
ali je bila opravljena razvrstitev zalog v ustrezne skupine;
Ali so v računovodski usmeritvi izbrani načini vrednotenja in obračunavanja na kontih zalog;
Ali so bile razvite sheme za odražanje gibanja zalog na računih;
Ali je izračun povprečnega odstotka uporabljen za odpis odstopanj od stroškov materiala;
Ali je organizirano učinkovito analitično obračunavanje zalog, ali se vodijo skladiščne računovodske kartice;
Ali se upošteva urnik poteka dela za obračunavanje gibanja zalog;
Ali je DDV razporejen kot ločena vrstica v vseh obračunskih in plačilnih dokumentih;
Kako pogosto se preverjajo podatki analitičnega in sintetičnega obračunavanja zalog ipd.?
Na podlagi rezultatov analize sistema notranjih kontrol in računovodstva v podjetju revizor sestavi program za preverjanje poslovanja z zalogami (tabela 7.1). Če ima revizor mnenje o nezadovoljivi stopnji skladiščenja dragocenosti v skladiščih podjetja, lahko svojemu vodstvu priporoči, da opravi selektivni popis določenih skupin materiala (majhnega, dragega), ki je dodeljen določenim materialno odgovornim osebam. Po pridobitvi soglasja in imenovanju popisne komisije revizor sestavi seznam vrednosti, ki jih je treba preveriti; nadalje zahteva od vodje skladišča (skladišnika) poročilo o prejemu in izdaji gradiva na dan začetka popisa (en izvod poročila se prenese v računovodstvo, drugi ostane pri revizorju), prejme od njega potrdilo o odsotnosti neprejetih in neobremenjenih vrednosti. Revizor pri popisu spremlja pravilno izvajanje uveljavljenih postopkov s strani članov popisne komisije (preračun zalog, njihovo tehtanje, izpolnjevanje popisnih list ipd.).
Tabela 7.1
Program revizije zalog
Popisne evidence, ki jih podpiše revizor, člani popisne komisije in finančno odgovorne osebe, se prenesejo v računovodstvo za ugotavljanje rezultatov popisa. Če se pri nekaterih materialih odkrijejo odstopanja od računovodskih podatkov, se zanje sestavijo primerjalni obračuni. Za vsa dejstva primanjkljaja in presežkov morajo finančno odgovorne osebe dati pisna pojasnila. Če je obseg kršitev precejšen, lahko revizor vodji priporoči, da opravi popoln popis materialnih sredstev v podjetju.
Če vodstvo revidirane osebe zavrne revizorju dovoliti izvedbo popisa, ima revizor pravico izdati revizijsko poročilo s pridržkom zaradi omejitve obsega revizije.
Klavzula se lahko izrazi takole:
cite»Menimo, da je opravljena revizija zadostna podlaga za izražanje našega mnenja o zanesljivosti v vseh pomembnih vidikih računovodskih (računovodskih) izkazov in skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije.
cite Obenem nismo spremljali popisa zalog na dan 31. 12. 20. (XX) zaradi zavrnitve poslovodstva CJSC YYY, da v popisno komisijo vključi revizorja.
citeRačunovodski (računovodski) izkazi CJSC YYY z izjemo prilagoditev (če obstajajo), ki bi bile morda potrebne, če bi lahko preverili količino zalog, pošteno prikazujejo v vseh pomembnih vidikih finančni položaj na dan 31. december 20(XX) in rezultati finančno-gospodarske dejavnosti za obdobje od 1. januarja do vključno 31. decembra 20(XX)«.
Preverjanje organizacije računovodstva materialnih virov v podjetju, revizor na podlagi preučevanja in primerjave podatkov primarnih obračunskih in plačilnih dokumentov (računi, tovorne liste, zahteve za sprostitev materiala) in računovodskih registrov (skladiščne računovodske kartice, poročila o gibanju vrednosti, izjav, strojogramov ipd.) namesti popolnost kapitalizacije zalog, pravilnost njihove razvrstitve in vrednotenja, veljavnost odpisov na stroške.
Revizor se mora zavedati, da je sintetično obračunavanje gibanja materiala mogoče organizirati po dejanski nabavni vrednosti (nabavi) ali po računovodskih cenah (načrtovani ali normirani stroški nabave, nabavne cene ipd.). Pri prvi možnosti se obračunavanje materiala izvaja samo na računu 10 »Material«, pri drugi možnosti pa se dodatno uporabijo računi 15 »Nabava in nabava materiala« in 16 »Odstopanje v stroških materiala«. Vsekakor pa so zaloge vključene v stroške proizvodnje in se v bilanci stanja odražajo po dejanskih stroških njihove pridobitve (nabave).
Blago v trgovini na drobno je mogoče vrednotiti po prodajnih ali nabavnih cenah, v trgovini na debelo - po nabavnih cenah. Računovodstvo je organizirano z uporabo računov 41 "Blago" in 42 "Trgovna marža". Zaloge, ki ne pripadajo podjetju, so pa v njegovi uporabi oziroma razpolaganju v skladu s pogodbo, se sprejemajo v obračun na zunajbilančnih računih (002 »Zaloge sprejete v hrambo«, 003 »Materiali, sprejeti v obdelavo«) v ocena, predvidena v pogodbi.
Posebno različico ocene zalog (blaga) je treba zabeležiti v računovodski usmeritvi podjetja. Revizor se mora prepričati o spoštovanju možnosti računa, ki ga je sprejelo podjetje z analizo uporabljenih shem korespondence računov. Veljavnost vračila DDV na materialna sredstva, ki jih pridobi podjetje, je predmet obveznega nadzora. Revizijo izvede revizor glede na podatke obračunske in plačilne listine, listine za knjiženje in uporabo zalog.
Veljavnost odpisa materialnih sredstev kot odhodka (dopust za proizvodnjo, prodaja tretji osebi, neodplačni prenos ipd.) se razjasni glede na podatke ustreznih primarnih dokumentov (tovorne liste, zahtevke za dopust, mejo ograje). kartice itd.). Revizor mora ugotoviti pravilnost ocene materialnih sredstev za tovrstno poslovanje. V računovodski praksi se lahko podjetje drži ene od naslednjih metod za ocenjevanje zalog, ko so sproščene v proizvodnjo in drugače odtujene: po ceni vsake enote vira, po povprečni ceni, po ceni prvih nakupov v času (metoda FIFO) ali po ceni zadnjih nakupov v času (metoda LIFO). Za posamezno postavko rezerv je med poročevalskim letom dovoljena uporaba enega od načinov, ki naj se evidentira kot element računovodske usmeritve.
Količinsko in vrednostno pravilnost odpisa materialnih sredstev za potrebe proizvodnje lahko revizor preveri z bilančnimi izračuni. V ta namen se količina surovin in materialov, dobavljenih v skladu z normativi, primerja z proizvodnjo končnih izdelkov v fizičnem smislu (ob upoštevanju tehnoloških odpadkov v skladu z normativi).
Če je v poročevalskem obdobju prišlo do znižanja posameznih zalog, bi morali obstajati akti (listovi) popisa, protokoli popisne komisije, informacije o tržnih cenah, ukazi vodje, ki potrjujejo veljavnost takšne operacije. Hkrati izgube pri odpisu ne zmanjšujejo obdavčljivega dohodka.
Pravilnost odražanja v računovodstvu stroškov manjkajočih (prekomernih) vrednosti, ugotovljenih med popisi, revizor preveri z analizo inventarnih seznamov in primerjalnih listov, nalogov vodje, računovodskih izkazov, odločb sodnega sodišča. organi itd. Znesek pomanjkanja in škode na dragocenostih se lahko odpiše kot odhodek le v mejah norme naravne izgube, pomanjkljivosti, ki presegajo norme, je treba pripisati krivcem, v njihovi odsotnosti (ali sodišče zavrne izterjavo). od njih) - do izgub podjetja. Presežek dragocenosti je predmet kapitalizacije, njihov znesek pa se pripiše dobičku.
Pravilnost uporabljenih shem za korespondenco računov za odpis zalog iz skladišča revizor ugotavlja praviloma s selektivnim nadzorom vpisov v računovodske registre za račune 20, 25, 26, 44, 91 in njihovo primerjavo. s podatki primarnih izdatkov. Revizor mora paziti, da ne odpiše neevidentiranih materialnih vrednosti za proizvodnjo, prodajo ali druge namene, tj. brez dokumentov ob prihodu v skladišče. Stroški materiala, uporabljenega za gradnjo osnovnih sredstev, popravila družbenih in kulturnih objektov, ne bi smeli biti vključeni v stroške: v prvem primeru jih je treba prišteti znesku kapitalskih naložb za ustrezni objekt, v drugem primeru treba ga je odpisati na stroške ustreznih virov. Če so bile v poročevalskem obdobju zaloge prodane na stran, mora revizor ugotoviti pravilnost obračuna dohodnine in DDV.
V primeru, da je podjetje v poročevalskem obdobju izvajalo prodajo na drobno blaga, ki se obračunava na kontu 41 "Blago", mora revizor ugotoviti pravilnost knjiženja blaga in izračuna trgovinske marže, sorazmernost njenega zapisa. -off za prodano blago, popolnost obračuna davkov. Predmet nadzora so prejemki in izdatki ter računovodski registri za račune 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.
Pogoste napake ugotovljeno med revizijo zalog:
Pomanjkanje dokumentov o primarnih prihodkih in izdatkih ali njihova izvedba v nasprotju z uveljavljenimi zahtevami;
Nepravilen izračun dejanskih stroškov nabave materiala;
Odpis neprejetih materialnih sredstev (ki niso izdani s prejemnimi listinami) kot strošek;
Odpis materialov za proizvodnjo, ko so izpuščeni iz skladišča, in ne ob porabi, odsotnost stopenj porabe materiala ali njihova neskladnost;
Neupoštevanje možnosti obračunavanja materialnih sredstev, odpisanih za proizvodnjo, določene v računovodski usmeritvi;
Aritmetične napake pri izračunu realizirane trgovinske marže.
1. Cilji in cilji revizije poslovanja z zalogami in blagom.
2. Revizija varnosti zalog.
3. Testiranje notranjih kontrol pri reviziji poslovanja z zalogami in blagom.
4. Revizijski postopki pri reviziji poslovanja z zalogami in blagom.
5. Revizija pravilnosti izvedbe dokumentov za knjiženje materialnih sredstev.
6. Revizija ocen zalog.
7. Revizijski odpis zalog.
1. Naloge ocenjevanja varnosti zalog, vključno z opremo skladišč z alarmi:
a) niso vključeni v revizijski program, saj ne vplivajo na računovodske izkaze;
b) so vključeni v program revizije, saj je zagotavljanje varnosti zalog eden od elementov zanesljivosti ocene sredstev organizacije.
c) so vključeni v program revizije le, če je to predvideno z revizijsko pogodbo.
2. Revizor se med revizijo obrne na vodstvo revidiranega subjekta z zahtevo, da ga vključi v sestavo popisne komisije za sodelovanje pri popisu zalog. V primeru zavrnitve mora revizor:
a) izda negativno revizijsko mnenje;
b) oblikuje mnenje o zanesljivosti poročanja na podlagi računovodskih podatkov in primarnih računovodskih listin;
c) izda kvalificirano revizorjevo poročilo.
3. Če se pri popisu ugotovijo neskladja med računovodskimi podatki in dejansko razpoložljivostjo rezerv, se sestavijo:
a) primerjalne izjave;
b) evidence inventarja;
c) izjava o neskladjih.
4. Če maloprodajno podjetje vodi evidenco blaga po prodajnih cenah na računu 42 »Trgovna marža«, se zneski obračunane trgovinske marže pripoznajo kot prihodki trgovskega podjetja:
a) na podlagi rezultatov popisa neprodanih zalog ob koncu meseca;
b) po prodajni knjigi;
c) sorazmerno s stroški prodanega blaga.
5. Pri popisu je bilo ugotovljeno pomanjkanje blaga v vrednosti 2000 rubljev, od tega je bilo 800 rubljev v mejah naravne izgube, 1200 rubljev pa nad normo. Stroške proizvodnje je mogoče odpisati znesek:
6. Zaloge, ki ne pripadajo podjetju, so pa v njegovi uporabi oziroma razpolaganju v skladu s pogodbo, se sprejmejo v obračun na zunajbilančnih kontih po naslednji oceni:
a) po dejanski nabavni vrednosti;
b) po metodi vrednotenja, določeni v računovodski usmeritvi organizacije;
c) po stroških, navedenih v odpremnih dokumentih;
d) po ceni, določeni v pogodbi.
7. Revizor preveri pravilnost odpisa materialnih sredstev za potrebe proizvodnje glede na količino in stroške po naslednjem postopku:
a) sestavljanje alternativne bilance stanja;
b) pisno anketo zaposlenih v inženirskih in tehničnih službah;
c) zahtevo vodstvu revidirane osebe o odsotnosti kršitev pri finančnih in gospodarskih dejavnostih.
8. Če računovodska politika organizacije določa način obračunavanja pridobitve zalog po dejanski nabavni vrednosti, se prejem inventarnih postavk odraža v računu:
9. Obračun blaga v veletrgovinskih podjetjih se lahko vodi v cenah:
a) samo kupljeno;
b) kupljeno ali prodano;
c) samo v prodaji.
10. Stroški materiala, uporabljenega za gradnjo nove delavnice, se odpišejo na računovodske račune:
a) obratovalni stroški;
b) naložbe v nekratkoročna sredstva;
c) obratovalni stroški;
d) čisti dobiček organizacije.
