Računovodstvo - postopek, v katerem registri finančnih storitev podjetja odražajo tiste, ki so povezane s posojili in izposojami. Kakšna je narava teh zapisov? Katere knjigovodske postavke odražajo dolgoročne obveznosti ter kratkoročna posojila in posojila?
Za začetek bomo preučili nekatere teoretične vidike obračunavanja obravnavanih obveznosti. Torej, preden razmislimo o tem, kako se krediti in posojila obračunavajo v računovodstvu, je mogoče preučiti razlike med njimi. Ta merila je mogoče določiti s sklicevanjem na določbe civilne zakonodaje Rusije.
Glede posojila: v skladu s pogodbo ena stranka, ki deluje kot posojilodajalec, prenese denar ali druga sredstva v last drugega poslovnega subjekta - posojilojemalca, čez nekaj časa pa druga stranka vrne to lastnino ali njen ekvivalent prvi.
Posojilne pogodbe lahko podpišejo tako organizacije kot posamezniki. Ta dogovor mora biti v pisni obliki, razen če zakon ne določa drugače.
Stranka navadne posojilne pogodbe je lahko vsak državljan ali organizacija. Operacije zadevne vrste niso licencirane in na splošno niso omejene. Na način, ki ga ureja civilno pravo, je na primer mogoče pridobiti posojilo od ustanovitelja ali partnerske organizacije.
Po drugi strani pa je posojilo posojilo, ki ga lahko zagotovi organizacija samo v statusu finančne institucije, za katero je potrebna licenca Centralne banke Ruske federacije. Posojila pa se izvajajo na podlagi norm ne le civilnega zakonika Ruske federacije, temveč tudi drugih finančnih pravnih virov. Zagotavljati pa jih je treba le na podlagi pisne pogodbe. Bančna posojila se na splošno obravnavajo kot dolgoročna in obrestovana posojila.
Dogovor med finančno institucijo in posojilojemalcem v mnogih primerih vključuje zavarovanje ustreznega posojila z nekim sredstvom, garancijo ali s sklenitvijo posebne pogodbe z zavarovalnico. Temeljne so torej, da obveznosti prve vrste:
V pogodbi med posojilodajalcem in posojilojemalcem so določeni vsi glavni pogoji posojila: znesek zneska, prenesenega z ene stranke na drugo, znesek in pogoji za izračun obresti in kazni.
Razmislimo zdaj, s katerimi predmeti je mogoče povezati računovodstvo kreditov in posojil v računovodstvu. Glavne poslovne transakcije so tiste, ki nastanejo kot posledica izvajanja pogodbe s strani podjetja, v skladu s katero en subjekt - upnik ali posojilodajalec prenese, kot smo že omenili, v last drugega - posojilojemalca, sredstva, medtem ko se drugi zavezuje, da bo prvemu vrnil vzeti znesek, in tudi obresti, če je tako določeno s sporazumom.
V nekaterih primerih je lahko predmet pogodbe določen materialni predmet - nepremičnina ali oprema, intelektualni izdelek (na primer programska oprema). V redkih primerih se pričakuje, da bo posojilojemalec vrnil manjši znesek, kot je bil vzet po pogodbi. Praviloma je to mogoče, če sta stranki sporazuma centralna banka države, v kateri je sprejeta politika negativnih obrestnih mer, pa tudi zasebne finančne institucije. V Ruski federaciji je ključna obrestna mera centralne banke zdaj precej visoka, zato posojila, izdana med različnimi udeleženci na trgu, skoraj vedno vključujejo plačilo obresti.
Obračunavanje kreditov in posojil v računovodstvu se izvaja na posebnih računih 66 in 67. Prvi odraža poslovanje s kratkoročnimi posojili, drugi - z dolgoročnimi. Postopek za ustrezno računovodstvo je odobren z ločenim pravnim virom - PBU 15/2008. Oglejmo si podrobneje, kako se ti postopki izvajajo na podlagi določb regulativne zakonodaje.
V skladu z zakonodajo, po kateri je treba kredite in posojila evidentirati v računovodstvu, se znesek obveznosti podjetja - če nastopa kot posojilojemalec - odraža v računovodskih registrih na podlagi vsebine pogodbe z upnik. V virih poročanja je treba razkriti tudi podatke o času odplačila posojila.
Krediti in posojila se delijo na 2 vrsti - kratkoročne in dolgoročne in se evidentirajo po zgoraj navedenih kontih. Stroške, povezane s posojili, je treba v računovodstvu odražati ločeno od zneskov, prejetih na podlagi posojilne pogodbe. Ti stroški se odražajo v računovodskih listinah za obdobje, v katerem so se pojavili. Prav tako naj bodo enakomerno vključeni v strukturo drugih stroškov organizacije.
Z uporabo posebnih računovodskih kontov se zneski, ki ustrezajo glavnici ali obračunanim obrestim za dolgoročna ali kratkoročna posojila ali kredite, ustvarijo računovodske vnose z uporabo računovodskih kontov. Razmislimo o njihovih posebnostih.
V splošnem primeru, kot smo že omenili, se dolgoročna in kratkoročna posojila in krediti odražajo na računih 66 in 67. Analitično računovodstvo ustreznih obveznosti se izvaja na podlagi njihove razvrstitve v določeno kategorijo, pa tudi ločeno (vsako posojilo se obravnava kot samostojno pravno razmerje).
Glavnica, ki jo podjetje dolguje, je evidentirana v računovodstvu kot del obveznosti do plačila v znesku, ki se odraža v pogodbi. Prav tako mora podjetje v računovodstvu odražati podatke o primanjkljaju sredstev v obliki posojil. Računovodski izkazi morajo beležiti tudi zapadlost obveznosti.
Stroške izposojanja je treba obračunavati ločeno od njihovih glavnih zneskov v določenem obračunskem obdobju in jih vključiti v sestavo drugih odhodkov. Ni pomembno, pod kakšnimi pogoji so zagotovljena izposojena sredstva. Kot del obračunavanja obresti v računovodskih registrih podjetja se kreditni vnosi uporabljajo za račune, kot sta 66 ali 67, pa tudi tiste, ki ustrezajo tistim, ki odražajo posebne vire plačil.
Obresti na obveznosti se lahko pripišejo stroškom nabave materiala in proizvodnih sredstev, če je glavnica ustreznih sredstev neposredno povezana z njimi in vložena pred trenutkom, ko so pripadajoča sredstva knjižena. Če ta pogoj ni izpolnjen, se obresti obračunavajo med transakcijskimi stroški - na kontu 91.
Ustrezni znesek kapitala se lahko usmeri v naložbe v dolgoročne vire. V tem primeru se obresti na posojila odražajo z naslednjimi vnosi:
Če je posojilo odplačano z zamudo ali če so obresti plačane z zamudo, je treba kazni po posojilni pogodbi odraziti v računovodstvu s knjiženjem v breme računa 91.2.
Torej, če so zneski vzeti v kredit in uporabljeni za namen naložbe v nekratkoročna sredstva, jih računovodja evidentira z naslednjimi knjižbami:
Treba je opozoriti, da če podjetje kredite plača z zamudo, so globe, predvidene s pogodbo, vključene v strukturo stroškov, ki so razvrščeni kot neposlovni. V tem primeru se knjižbe ustvarijo v breme računa 91. Hkrati, takoj ko je posojilo ali posojilo odplačano, se v računovodstvu potrdi ustrezna operacija z naslednjim vpisom v registrih: Dt 66 (ali 67 ), Kt 50 (ali npr. 51, 52 ali 55).
Pravočasno odplačane obveznosti in tiste, ki so izpolnjene pozneje od roka, določenega s pogodbo, je treba obračunati ločeno. Računovodstvo za poravnave kreditov in posojil kratkoročnih in dolgoročnih vrst se izvaja, kot že vemo, tudi ločeno. Koristno bo upoštevati posebnosti računovodstva za vsako vrsto transakcije.
Kar zadeva dolgoročne obveznosti, obstajata 2 glavni metodi njihovega obračunavanja.
Prvič, lahko ustvarite vnose na računu 67, preden posojilo ali posojilo poteče. Drugič, knjižbe se lahko odražajo na pripadajočem računu, dokler ne ostane 365 dni do poplačila pripadajočih obveznosti.
Če je rok manjši, je treba že uporabiti račun 66, ki posledično upošteva kratkoročna posojila. Način, kako se dolgoročna posojila odražajo v računovodstvu - po shemi 1 ali 2, mora biti odobren v računovodski politiki podjetja.
Značilnosti zadevnih izposojenih sredstev so naslednje. Treba je opozoriti, da so vnosi, ki se uporabljajo za evidentiranje zadevnih obveznosti, enaki kot za običajna posojila.
Glavna značilnost obračunavanja poslov s izposojenimi sredstvi, ki nastanejo kot posledica izdaje, je, da je treba v primeru, ko so vrednostni papirji dani v obtok po ceni, ki je višja od nominalne vrednosti ali ji ustreza, uporabiti naslednje vnose:
Hkrati je treba znesek, ki se odraža na računu 98, enakomerno bremeniti v obdobju, ko se obtok vrednostnih papirjev izvaja na računu 91.
Če so vrednostni papirji plasirani po vrednosti, nižji od nominalne vrednosti, se ustrezna razlika enakomerno vračunava v okviru obdobja prometa obveznic z vpisom Dt 91.1, Kt 66 (ali 67).
Podjetje, v delu katerega se obračunavajo krediti in posojila, lahko določi, da se zmanjšanje vrednosti izdanih vrednostnih papirjev predhodno upošteva v strukturi odloženih stroškov. Če je tako, potem bo knjiženje Dt 97, Kt 66 (ali 67) uporabljeno za popravek poslovnih transakcij v računovodskih registrih.
Povečanje nominalne cene posojila glede na stroške njegovega plasiranja se mesečno v obdobju kroženja vrednostnih papirjev vključuje v strukturo poslovnih odhodkov z vpisom v registre: Dt 91.2, Kt 97.
Obresti je treba obračunati ločeno od glavnice. Odražanje poslovanja z njimi v okviru poslov z obveznicami se izvaja z vnosom Dt 91.2 Kt 66, 67.
Podjetje lahko v računovodski politiki potrdi normo, po kateri bo obračunavanje odhodkov za posojila in kredite pri plačilu obresti na obveznice vključeno tudi v strukturo odloženih stroškov. V tem primeru je treba uporabiti ožičenje Dt 97, Kt. 66, 67.
Znesek obresti na vrednostne papirje, medtem ko se izvaja njihov obtok, tvori poslovne stroške - zneski, ki jih sestavljajo, se mesečno odražajo v postavki Dt 91,2 Kt. 97.
Stroški, povezani z uporabo izposojenih sredstev s strani podjetja, so lahko osnovni ali dodatni. Prve vključujejo predvsem obresti, določene s pogodbo. Drugi najpogosteje - tečajna razlika.
Glavni stroški morajo biti vključeni v strukturo stroškov poslovanja podjetja. Za pravilno upoštevanje posojila v tem primeru se uporabijo naslednje knjižbe: Dt 91.2, Kt. 66 (ali 67).
Dodatni stroški so najpogosteje tisti, ki so povezani s plačilom storitev posrednikov pri vlogi za posojilo, svetovalcev. Prav tako je običajno, da se davki in pristojbine vključijo v ustrezno kategorijo stroškov. Za pravilno obračunavanje posojila ali kredita po ustrezni shemi se uporabljajo naslednje knjižbe: Dt 91.2, Kt 60 (ali 76).
Nekatere nianse so značilne za računovodstvo posojil in kreditov, ki jih izda podjetje za namen vlaganja v osnovna sredstva. Kako natančno so te obveznosti obračunane, je odvisno od tega, ali je amortizacija obračunana na ustreznih skladih. V nasprotnem primeru se stroški, povezani s pridobitvijo posojila, vključijo v strukturo poslovnih odhodkov.
Poseben seznam osnovnih sredstev, za katera se ne sme obračunavati amortizacija, je določen v ruskem PBU. Obračunavanje posojil in posojil, če se obračunava amortizacija, vključuje vključitev ustreznih stroškov v začetno vrednost sredstev, povezanih z osnovnimi sredstvi. Ustrezen vrstni red se lahko uporabi, če:
Drugo pomembno merilo je, da objekt OS ne sme delovati.
Za obračunavanje posojil in kreditov po ustrezni shemi je treba uporabiti poseben računovodski konto - 08. Z njegovo uporabo se oblikuje knjižba Dt 08, Kt 66 (ali 67). Če pa navedeni pogoji niso izpolnjeni, se stroški obveznosti upoštevajo kot del obratovalnih stroškov. V tem primeru so knjižbe Dt 91.2, Kt. 66 (ali 67).
Podjetje lahko izda bančna posojila ali partnerska posojila, če je potrebno investirati tudi v materiale, ki se uporabljajo v proizvodnji. Za obračun tovrstnih poslovnih transakcij se uporablja knjižba, pri kateri so obresti vključene v strukturo stroškov materiala: Dt 10, Kt. 66 (ali 67).
Upoštevajte, da plačane obresti povečajo ceno materiala le, če so obračunane pred trenutkom, ko so ustrezna sredstva knjižena v skladišče podjetja. Če so obračunane po usredstvenju, je treba obresti vključiti v strukturo poslovnih odhodkov. V tem primeru se uporabljajo knjižbe v breme na kontu 91.2.
Razmislimo o drugem pomembnem vidiku pravnih razmerij s sodelovanjem upnikov in posojilojemalcev: obračunavanje posojil, povezanih z menicami. Poslovne transakcije, ki jim ustrezajo, se odražajo s knjižbami:
Obresti ali, nasprotno, zneski, ki odražajo dejstvo zmanjšanja vrednosti menic, se upoštevajo na enak način kot obveznosti, ki izhajajo iz družbe zaradi izdaje vrednostnih papirjev. Zaključek poslovanja v okviru prometa menic se izvede v skladu z obvestilom bančne organizacije o poplačilu dolga z zapisom Dt 66, 67, Kt 62, 76.
Če organizacija, ki je lastnica menice, vrne sredstva, ki jih je sprejela od banke po obračunu zmanjšanja vrednosti dolžniških obveznosti zaradi neizpolnjevanja pogojev pogodbe s strani prvotnega predatelja, potem knjiženje Dt 66, 67, Uporabi se Kt 50, 51.
Če so v okviru obračunov družbe s strankami oziroma kupci terjatve, ki so zavarovane z menicami, jih je treba evidentirati v breme računovodskih kontov.
Če pri obračunu družbe z bankami, imetniki menic ali posojilodajalci sodelujejo povezani gospodarski subjekti, se njihovo računovodstvo vodi na kontih 66 ali 67 ločeno.
Knjižbe obračunavanja kratkoročnih posojil in posojil: Na kontu 66 se vodijo knjižbe kreditov, najetih za obdobje, krajše od enega leta.
Zadnja dva vnosa se izvedeta, če je posojilo prejeto v tuji valuti. Dolgoročna posojila (konto 67) Dolgoročno posojilo je posojilo za dobo nad 1 letom, ki ga finančna institucija ali banka da organizaciji.
Obresti se upoštevajo ločeno od zneska posojila (člen 4 PBU 15/2008) in se na splošno odražajo v računovodstvu kot del drugih odhodkov (člen 7 PBU 15/2008). Preberite o odtenkih odražanja obresti kot dela davčnih odhodkov v gradivu »Kreditne obresti, sprejete za obdavčitev - 2016«. Običajno posojilna pogodba predvideva mesečno obračunavanje in plačilo obresti.
Pozor
Znesek obresti za obdobje se izračuna na naslednji način: znesek posojila se pomnoži z obrestno mero, deli s številom dni v letu, v katerem je posojilo odobreno, in pomnoži s številom dni uporabe izposojenih sredstev. v obdobju. Primer 19. marca 2016 je organizacija prejela kratkoročno posojilo v višini 1.003.750 rubljev. za dopolnitev obratnega kapitala za obdobje 6 mesecev po 20% letno. Pogodba določa, da se obresti plačujejo mesečno.
Informacije
V praksi so najpogostejši kratkoročni krediti in krediti. Organizacije jih vzamejo od kreditnih organizacij za začasne potrebe in jih vrnejo v enem letu. Ta denar se praviloma porabi za nakup materialnih sredstev, dobrin, ob prodaji katerih se bo vloženi denar hitro povrnil kot del iztržka od prodaje, v zvezi s čimer bo mogoče poplačati dolg do banka.
Za pravne osebe je predvideno dolgoročno posojilo za pridobitev osnovnih sredstev, investicije, rekonstrukcijo ali posodobitev tehnoloških linij ali za povečanje proizvodnih zmogljivosti. Takšna posojila se izdajo za 5-10 let, če ima podjetje zelo stabilen finančni položaj in posluje vsaj šest mesecev. Nekoliko dlje traja obdelava vlog za dolgoročni kredit.
Kot zavarovanje se lahko zahtevajo ne le nepremičnine, ampak tudi poroki. Obrestne mere so običajno nižje kot pri kratkoročnih posojilih. Knjigovodske knjižbe dolgoročnih posojil in posojil: V računovodstvu se dolgoročna posojila poravnajo na kontu 67. Tudi rezultat 67 je pasiven.
Znesek, ki se bo v tem primeru upošteval, je vrednost blaga/materiala itd. Pri izdaji brezobrestnega posojila pravni osebi se znesek upošteva v breme računa 76 in v dobro računa za izdajo sredstev ali premoženja (50, 51.10, 40 itd.). Vračilo posojil poteka s knjiženjem:
Glede obdavčitve posojil z DDV obstajata dve nasprotujoči si stališči.
Prvi temelji na dejstvu, da gre za prenos lastništva, ki je izvedba (39. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Prodaja je predmet DDV. Nasprotno stališče: pri prejemu in vračilu posojila v obliki blaga ni predmeta obdavčitve z DDV.
Glavni stroški so vključeni v poslovne odhodke, pri čemer se izvede knjigovodsko knjiženje D91 / 2 K66. Poleg glavnih stroškov obstajajo dodatni stroški, povezani s pridobivanjem kreditnega denarja, to so plačilo pravnih, svetovalnih storitev, stroški kopiranja in razmnoževanja, davki, pregledi, komunikacijske storitve. Ti stroški se odražajo v knjižbi D91 / 2 K60. Odplačilo posojila se odraža v bremenitvi računa 66 v korespondenci z računi gotovine in negotovinskih sredstev ter obračunom tuje valute, odvisno od načina odplačevanja dolga posojila (knjižbe D66 K50, D66 K51, D66 K52) .
Obračunavanje dolgoročnih posojil Dolgoročna posojila so dana za dobo nad 1 letom. Prejeta sredstva se tako kot v primeru kratkoročnega posojila upoštevajo na računu posojila.
Pomembno
Računovodska referenca-kalkulacija, Račun. 90-3 68 DDV je obračunan od prodajne cene blaga (obračunano davčno »ob odpremi«). Računovodska referenca-kalkulacija, Račun. 90-4 76 Obračunana je trošarina od prometa trošarinskih mineralnih surovin. Računovodska referenca-kalkulacija, Račun. 90-4 68 Trošarina od prometa trošarinskih izdelkov.
Knjižbe na kontu 67:
Zadnji dve postavki se nanašata na dolgoročna devizna posojila. Pri tem velja omeniti, da ima organizacija pravico upoštevati dolgoročna posojila na računu 67, dokler ni v celoti poplačana. Poleg tega lahko organizacija prenese posojilo iz kategorije dolgoročnega v kratkoročno, če njegova zapadlost ne ostane več kot eno leto.
Kredit je mogoče izdati samo v gotovini. Kredit se lahko izda pravnim osebam samo v negotovinski obliki v valuti Ruske federacije ali v tuji valuti. Pri obliki pogodbe je postavljena posebna zahteva - biti mora le v pisni obliki. Posojilna pogodba je dvostranska. Ena stran je kreditna institucija, upnik. Druga stran je posojilojemalec. Posojilna pogodba mora biti obrestovana. Računovodstvo za stroške posojil To področje računovodstva ureja PBU 15/2008 (Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.2008 št. 107n).
Denar, prejet po posojilni pogodbi, se ne upošteva v prihodkih, ampak je obveznost organizacije. Pri odražanju poslovanja s kratkoročnimi posojili se oblikujejo naslednji vnosi: Dt 51 Kt 66.Osnovno. - prejeli kratkoročno posojilo; Dt 91.2 Kt 66. Proc. - obračunane obresti na posojilno pogodbo.
Dodatni odhodki so vključeni v poslovne odhodke 66 50 (51, 52) Odplačilo kratkoročnega posojila Obračunavanje dolgoročnih posojil (knjižbe 67) Dolgoročna posojila organizacija običajno najema za posodobitev osnovnih sredstev, pridobitev neopredmetenih sredstev. , posodobiti, rekonstruirati, razširiti proizvodnjo, to je dolgoročna naložba, ki se ne bo hitro povrnila. Vzamejo se praviloma 5-10 let. Kreditne institucije izdajajo dolgoročna posojila samo stabilnim delujočim organizacijam s stabilnim finančnim položajem. Za mlado podjetje je težko dobiti dolgoročno posojilo, banke jemljejo takšna posojila zelo resno. Obresti za dolgoročna posojila so praviloma opazno nižje od obresti za kratkoročna posojila, a jih je tudi veliko težje dobiti. Obravnava vloge in obdelava bosta trajala veliko več časa.
Video referenca "Računovodstvo kratkoročnih posojil na računu 66": podračuni, operacije Video lekcija podrobno pojasnjuje, kako voditi evidenco kratkoročnih posojil in posojil na računu 66. Usposabljanje izvaja učitelj mesta "Računovodstvo in davčno računovodstvo za lutke", glavni računovodja Gandeva N.V. Za spletni ogled kliknite na spodnji predvajalnik ⇓ Obračunavanje kratkoročnih posojil Kratkoročna posojila se izdajo do 1 leta. Prejeta sredstva se obračunavajo na kreditnem računu 66 v korespondenci z računom 50 "Blagajna" (če je posojilo izdano v gotovini), 51 "Poravnalni račun" in 52 "Valutni račun" (ustrezni vnosi D50 K66, D51 K66, D52 K66 ) . Pri pridobivanju posojil ima organizacija določene stroške. To so lahko tako imenovani osnovni stroški, ki vključujejo obresti za posojilo, menjalni tečaj in razlike v vsoti obresti.
Obresti, obračunane v skladu s pogoji posojilne pogodbe. Računovodska referenca-izračun. 67 51, 52 Odplačana posojila iz: - tekočega računa, - deviznega računa. Bančni izpisek za devizni in tekoči račun. Obračunavanje kratkoročnih in dolgoročnih posojil in posojil (konta 66 in 67) Obračunane obresti za posojilo se izkazujejo s knjižbo D91/2 K66, torej se vključujejo tudi med poslovne odhodke.
Vračilo kredita in plačilo obresti se odraža z knjižbo D66 K51 (50, 52). Če organizacija odplačuje svoj dolg v obrokih vsak mesec, se ta vnos izvede mesečno za znesek odplačila.
Po podatkih na spletni strani Centralne banke Ruske federacije je obseg posojil pravnim osebam - rezidentom in samostojnim podjetnikom na dan 1. decembra 2016 dosegel 27.526.090 milijonov rubljev. Vsak računovodja mora znati voditi evidenco prejetih posojil in posojil. Če vaša organizacija trenutno nima posojila, to ne pomeni, da ga jutri ne bo več na voljo.
Iz tega članka naučil se boš, v čem so si posojila in krediti podobni in v čem se razlikujejo, o obračunu obresti za koriščenje posojila, načinih odplačevanja posojil, o računovodskem in davčnem obračunavanju posojil, obrestih in drugih odhodkih za uporabo posojil.
1 . Kredit in posojilo: kaj je med njima skupno in v čem se razlikujeta
2. Obračun obresti za koriščenje kredita
3. Načini odplačevanja posojila
4. Izračun za diferencirano metodo
5. Izračun za rentno metodo
6. Obračunavanje posojil in odhodkov iz posojil
7. Kreditni in posojilni računi
8. Obračunavanje natečenih obresti od posojil
9. Obračunavanje odhodkov iz posojila
10. Odplačilni posliin obresti za uporabo
11. Obresti in odhodki za posojilo v davčnem računovodstvu
Opredelitev posojila in posojila je navedena v 42. poglavju Civilnega zakonika Ruske federacije (drugi del).
Posojilo je širši pojem kot posojilo.
| znak | Posojilo | Kredit |
| Stranke | Posojilodajalec: organizacija, državljan Posojilojemalec: organizacija, državljan |
Upnik: banka ali kreditna institucija Prejemnik posojila: organizacija, občan |
| Predmet posojila (kredita) | Denar in druge stvari | denar |
| Obrazec pogodbe | Pisna oblika je obvezna, kadar znesek posojila presega 10-kratnik minimalne plače ali če je ena od strank pravna oseba. | Samo pisno |
| Obresti | Znesek, znesek in postopek plačila obresti se določijo s pogodbo. Posojilo je lahko brezobrestno (3. člen 809. člena Civilnega zakonika Ruske federacije) | Znesek, znesek in postopek plačila obresti se določijo s pogodbo. |
| Vrnitev | Rok in postopek se določi s pogodbo | |
| Predčasna vrnitev | Dovoljeno, razen če je s pogodbo določeno drugače | |
| Kazni za pozno vrnitev | predvidena s pogodbo. Če ni navedeno, se na znesek posojila obračunajo obresti v višini ključne obrestne mere Banke Rusije. Obresti se obračunavajo od dneva odplačila posojila (kredita), določenega v pogodbi, do dneva dejanskega odplačila. | |
Na primeru posojila bomo obravnavali vsa vprašanja v zvezi z obračunom obresti, odplačilom in obračunavanjem posojil in posojil. A vsa ta pravila je mogoče razširiti tudi na gotovinska posojila.
Formula za izračun obresti
S = (I / K * T) * P
V tej formuli:
S- znesek obresti
jaz– letna obrestna mera (v ulomkih, npr. 0,2)
Za- število dni v letu (365 v običajnem letu, 366 v prestopnem letu)
T- število dni v obdobju, za katero se izračunajo obresti, če se obresti izračunajo za polni mesec, potem je treba T vzeti enako 30 ali 31.
So časi, ko v izračun se upošteva za nepopoln mesec, na primer, morate izračunati stanje posojila, ki se konča 15. O tem, ali vključiti zadnji dan v izračun ali ne, morate pogledati v pogodbi.
Primer pogojev pogodbe:
V tem primeru se prvi dan - dan izdaje posojila - ne upošteva, v izračun pa se vključi dan, ko je posojilo odplačano.
R- stanje dolga po kreditu na dan obračuna
Obstajata dva načina odplačevanja posojila:
Pri enakih pogojih kreditiranja, pri diferenciranem načinu odplačevanja kredita, je znesek plačanih obresti nižji kot pri anuiteti.
Ampak v obeh primerih formula za izračun obresti je enaka.
Primer
Posojilo je bilo izdano v višini 300.000 rubljev za obdobje 12 mesecev z 20% letno. Datum izdaje posojila je 15.07.2016, datum vračila 15.06.2017. Dan izdaje ni vštet v izračun, v izračun je vključen zadnji dan plačila.
Prvo plačilo glavnice in obresti zapade v plačilo 15.08.2016. Skupaj bo 11 izplačil, s katerimi se bodo odplačale obresti in glavnica.
Znesek za mesečno odplačilo glavnega dolga je 300.000/11 = 27.272,73 rubljev.
Posebno pozornost je treba nameniti izračunu zapadlih obresti na dan 15. januarja 2017. Obstaja ena subtilnost: Sprememba iz prestopnega leta 2016 v neprestopno leto 2017.
V tem primeru je treba obresti za december 2016 (od 16. 12. do 31. 12.) izračunati glede na 366 dni v letu, obresti za obdobje od 1. 1. 2017 do 15. 1. 2017 pa glede na 365 dni v letu. .
| datum | Število dni za izračun obresti | Znesek glavnice za vračilo | Znesek obresti | Skupni znesek za plačilo | |
| 15.07.2016 | Izdano posojilo | ||||
| 15.08.2016 | 31 (od 16.07 do 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (od 16.08 do 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 dni (od 16.12.2016 do 31.12.2016 - na podlagi 366 dni) 15 dni (od 01.01.2017 do 15.01.2017 - na podlagi 365 dni) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 Skupne obresti |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| SKUPAJ | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
Formula A \u003d K x (p x (1 + p) n) / ((1 + p) n - 1)
A - mesečno plačilo
K - znesek posojila
p je mesečna obrestna mera, deljena s 100
n - število plačil
Za = 300 000
str = 20/12/100 = 0,016667
AMPAK\u003d 300000 x (0,016667 x (1 + 0,016667) 11) / ((1 + 0,016667) 11 - 1)
300000 x (0,0199905 / 0,199405) = 30075,22
Znesek obresti se določi po isti formuli kot za diferencirano plačilo. Število dni za izračun in upoštevanje prehoda med prestopnim in neprestopnim letom je podobno kot pri diferencirani metodi.
| datum | Znesek za plačilo | Obresti | Plačljiv znesek glavnice | Preostanek zneska posojila, na katerega se obračunajo obresti |
| 15.07.2016 | Izdano posojilo | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 Skupni znesek zapadlih obresti 1490,52 + 1401,19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| SKUPAJ | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
Zadnje plačilo z rentnim načinom odplačevanja kredita se lahko nekoliko razlikuje od prejšnjih. To je posledica zaokroževanja v izračunih.
Kaj pomembno je vedeti za pravilno obračunavanje prejetih kreditov in posojil ter odhodkov z njimi?
Zakaj je čas pomemben za katero je posojilo izdano? Od tega je odvisna izbira kreditnega računovodskega računa in bilančne vrstice, ki bo odražala kredit in obresti nanj.
Po ročnosti se posojila delijo na:
Včasih se kategorija loči od dolgoročne srednjeročno posojila z ročnostjo od 12 do 36 mesecev. V računovodstvu se takšna posojila odražajo kot dolgoročna.
Namen posojila določa postopek obračunavanja obresti od posojil. Posojilo se lahko izda za:
Stroški posojila, v skladu s PBU 15/08, so razdeljeni v dve skupini:
Za pravilno računovodstvo in odražanje prejetih posojil v izkazih morate poznati še nekaj zakonskih zahtev.
| Pravilo refleksije v računovodstvu in poročanju | Regulativni dokument |
V analitičnem računovodstvu na kreditnih računih je treba dodeliti naslednje:
Priročno je, če lahko s svojega računa dobite informacije o katerem koli posojilu ali banki. |
Kontni načrt in navodila za njegovo uporabo (Ukaz št. 94n z dne 31.10.2000) |
| Obresti posojila se evidentirajo na istih kontih (66, 67) kot glavnica posojila, vendar na ločenem podkontu. | Enako |
| Bilanca stanja v vrsticah 510 in 610 mora prikazati znesek glavnice posojila in obresti nanj. | 73. člen Uredbe o računovodstvu in finančnem poročanju (Odredba Ministrstva za finance z dne 29. julija 1998 št. 34n) |
| Če do izteka pogodbe o dolgoročnem posojilu ostane manj kot 12 mesecev, je treba to v računovodskih izkazih prikazati kot kratkoročno posojilo. | Klavzula 19 PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" (Odredba št. 43n z dne 06.07.1999) |
v kontnem načrtu za kratkoročno zagotovljeni krediti in posojila račun 66, za dolgoročno ー račun 67. Oba računa kreditov in posojil sta pasivna, stanje na njih prikazuje dolg organizacije po pripadajočih kreditih in posojilih.
Transakcije ob prejemu posojila
Prejem posojila se odraža v računovodstvu na dan, ko je denar dejansko prejel na tekoči račun organizacije.
Dt 51 (52) – Kt 66 (67)
Kako poteka obračunavanje prejetih kreditov in posojil v programu 1C: Računovodstvo 8 izd. 3.0 si oglejte v videu:
Pri obračunu obresti ima računovodkinja tri vprašanja: kdaj, koliko in kje? Kdaj in v kakšnem znesku obračunati in kam pripisati?
Odgovori na vprašanja: kdaj in koliko, - najdete v odstavkih 6, 8 PBU 15/08. V skladu s temi odstavki PBU je treba obresti na posojila evidentirati v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo. Obračunavanje natečenih obresti na posojila mora biti enotno in lahko temelji na pogojih pogodbe, če se pogoji bistveno ne razlikujejo od enake vključitve.
To pomeni, da je treba obresti na posojilo obračunati v računovodstvu mesečno.
Če pogodba določa mesečno plačilo obresti, potem je lahko znesek natečenih obresti enak znesku plačanih obresti. Obračunavanje se lahko izvede na dan plačila.
V tem primeru se lahko zaračunajo tudi obresti. dvakrat na mesec: najprej na dan plačila, nato pa ob koncu meseca poročanja.
Če pa obresti po pogodbi oz. plačani v različnih intervalih, na primer četrtletno, potem je treba obračunavanje obresti v računovodstvu izvajati mesečno in plačati četrtletno. Znesek obresti, ki se zaračuna, je določen z metodo izračuna.
Kje Ali je treba natečene obresti obračunati? Za odgovor se ponovno obrnemo na PBU 15/08, na 7. in 9. člen.
Ko organizacija uporabi posojilo za gradnjo ali nakup naložbenega sredstva, se zaračunajo obresti na posojilo vrednost te naložbe.
V vseh ostalih primerih se obresti priznajo drugi stroški.
naložbeno sredstvo, z vidika PBU 15/2008, ー je to nepremičnina, ki, preden postane osnovno sredstvo, nekratkoročno ali neopredmeteno sredstvo, zahteva dolgotrajno pripravo in znatne stroške za pridobitev, izdelavo ali gradnjo.
Na primer, poceni stroj, ki ne zahteva namestitve: nameščen, priključen, začel uporabljati ー, ne bo naložbeno sredstvo. To pomeni, da se obresti za koriščenje kredita v tem primeru ne bi smele vštevati v strošek stroja, ampak bi se morale v celoti obračunati na kontu 91.
Ob upoštevanju obračunanih obresti v strošku naložbeno sredstvo upoštevajte naslednje omejitve:
1) v računovodski politiki je treba opredeliti koncept naložbenega sredstva, v PBU 15/08 je opredelitev tega pojma precej nejasna.
2) naložbeno sredstvo po izdelavi mora biti evidentirano kot osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo. Na primer, če organizacija prodaja stanovanja, potem ko bodo stanovanja sprejeta, bodo registrirana kot končni izdelki in ne kot osnovna sredstva.
3) 11. odstavek PBU 15/08 določa postopek obračunavanja obresti za uporabo posojila v primerih, ko se delo na izdelavi naložbenega sredstva prekine.
4) 12., 13. odstavek PBU 15/08 določata posebna pravila za obračunavanje natečenih obresti v primerih naročanja naložbenega sredstva ali njegove uporabe pred naročanjem
Objava obresti:
Dt 91 (08) - Kt 66 (67) (podračun "obresti")
Za pridobitev posojila ima organizacija včasih dodatne stroške, na primer opravi pregled posojilne pogodbe.
Vodi se računovodstvo za stroške posojila razen ravnatelja posojilo. To pomeni, da je treba stroške posojila odražati v računih poravnav z upniki 60 ali 76.
Stroški posojila:
Knjiženje stroškov:
Dt 91 – Kt 60 (76)
Plačila posojila se evidentirajo ta datum ko je prišlo do nakazila s TRR organizacije za poplačilo posojila. Enako velja za plačilo obresti za posojila.
Knjižbe za odplačilo glavnice kredita:
Dt 66 (67) – Kt 51 (52)
Transakcije plačila obresti:
Dt 66 (67) (podračun "obresti") - Kt 51 (52)
Obresti za uporabo posojila se upoštevajo v neposlovnih stroških (člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Od 01.01.2015, po spremembah člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, znesek obresti ni standardiziran.
Izjema pri racioniranju so razmerja na nadzorovanih poslih. Kako izračunati obresti za davčno računovodstvo v tem primeru je podrobno opisano v členu 269 davčnega zakonika.
Pri odražanju obresti v davčnem računovodstvu morate uporabiti metodo nastanka poslovnega dogodka (8. člen 272. člena Davčnega zakonika). In jih upoštevajte:
O drugih stroških, povezanih s pridobitvijo posojila, v davčnem zakoniku Ruske federacije ni tako podrobnih pojasnil.
Kakšni so stroški posojila v smislu NC? To je storitev tretje osebe, ki ni povezana s proizvodnimi dejavnostmi. Zato se stroški posojila v davčnem računovodstvu lahko vključijo v neposlovne stroške na podlagi 20. odstavka 1. člena 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Toda ti stroški morajo biti upravičeni.
Pododstavek 3, odstavek 7, člen 272 davčnega zakonika bo pomagal določiti datum odražanja stroškov posojila v davčnem računovodstvu.
Za pravilno vodenje računovodskih in davčnih evidenc prejetih posojil in posojil je potrebno prikazati stanje v celoti. Ko poznate cilje in pogoje pridobitve kredita, imate v rokah dogovor, potem lahko najdete odgovore na vsa vprašanja, ki se vam porajajo v računovodskem procesu.
V komentarjih zastavite vprašanja, ki se vam porajajo pri obračunavanju posojil in posojil. Če ste v svoji praksi naleteli na težave pri odražanju posojil, obresti ali stroškov na njih, delite svoje izkušnje.
Ali pa imate zdaj "težko" posojilo? Vprašajte, pomagali vam bomo.
Obračunavanje prejetih posojil in posojil, obresti in odhodkov zanje
Poslovni razvoj praviloma zahteva znatne naložbe. V večini primerov kapital, ki se uporablja za začetno "promocijo", na primer za najem pisarne, nakup potrebne opreme, materiala ali blaga, tudi za nakup pisarne, zagotovi ustanovitelj ali direktor podjetja. Ko posebnosti dejavnosti zahtevajo resne injekcije, je organizacija prisiljena poiskati finančno podporo pri banki. V prvem primeru bomo govorili o pridobitvi posojila, v drugem - o posojilu. Obračunavanje kreditov in posojil v računovodstvu bo obravnavano v tem gradivu.
Razmerje, ki nastane med posojilodajalcem in posojilojemalcem, ureja 807. člen civilnega zakonika. Po tezah, predstavljenih v njej, s posojilno pogodbo ena stranka prenese drugi stranki denar ali druge stvari z določenimi generičnimi lastnostmi, posojilojemalec pa se zaveže vrniti enak denarni znesek ali enako količino drugih stvari. prejel iste vrste in kakovosti. To pomeni, da vam zakon povsem dovoljuje dajanje posojil v obliki določenih predmetov premoženja ali blaga, vendar še vedno v večini primerov gre za denar. Posojilna pogodba se šteje za sklenjeno od trenutka, ko je dogovorjeni znesek nakazan posojilojemalcu. Lahko se zagotovi brezplačno - takrat se bo posojilo štelo za brezobrestno ali pa prevzame plačilo kakršnih koli obresti.
Posojilna pogodba je opisana v 819. členu civilnega zakonika. V skladu s posojilno pogodbo se banka ali druga podobna kreditna organizacija zavezuje, da bo prejemniku zagotovila sredstva v višini in pod pogoji, določenimi s pogodbo. Tako kot pri posojilni pogodbi je treba vrniti dani znesek, poleg tega pa je treba plačati predvidene obresti. Z drugimi besedami, posojilo vedno pomeni prisotnost določenega komercialnega interesa posojilodajalca; ne more biti brezobrestno. Druga razlika med posojilom in posojilom je, da se posojila zagotavljajo izključno v denarju.
Kljub nekaterim razlikam med obema vrstama prejemkov so računovodske knjižbe za obračunavanje posojil in posojil od podjetja prejemnika enake. Obračunavanje posojil v računovodstvu, ko gre za prejem sredstev, vključuje knjiženje v dobro računa 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil", če so sredstva prejeta do enega leta. Vnos za dolgoročno posojilo ali posojilo, to je za obdobje enega leta ali več, poteka preko enakega računa 67 "Poravnave dolgoročnih posojil in posojil". Ti računi ustrezajo bremenitvam "gotovinskih" računov, to je 50 "Blagajna" ali 51 "Poravnalni račun". Analitično računovodstvo kreditov in posojil se izvaja v okviru virov sredstev, to je za tiste kreditne institucije ali osebe, ki so podjetju zagotovile določen znesek.
Pri tem je treba opozoriti, da prejeti kredit ali posojilo niti v računovodskem niti v davčnem knjigovodstvu ni prihodek podjetja. Takšni zneski in stroški ob njihovem vračilu se ne upoštevajo. To izhaja iz 2. odstavka PBU 9/99 "Prihodki organizacije", 3. odstavka PBU 10/99 "Stroški organizacije", pa tudi iz določb členov 251 in 270 davčnega zakonika. Takšni "začasni" zneski se v računovodskih izkazih odražajo ločeno, medtem ko niso vključeni v davčno osnovo tako za dohodnino kot za "poenostavljeni" davek.
Obresti, zapadle v skladu s pogoji posojilne pogodbe ali posojilne pogodbe, se nasprotno štejejo za stroške, povezane z izpolnitvijo obveznosti do upnika ali posojilodajalca. V računovodstvu se odražajo kot del drugih odhodkov v skladu s 3., 7. in 8. odstavkom PBU 15/2008 "Računovodstvo odhodkov za posojila in kredite".
Obresti od posojil in posojil se evidentirajo ločeno na posebnih podračunih, odprtih za račune 66 ali 67, tako da se ne mešajo z glavnino prejetega zneska. Odhodki se pripoznajo v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo. Ta teza, določena v odstavku 6 PBU 15/2008, vključuje mesečni izračun in odraz obresti v računovodstvu za prejeta posojila ali za posojila, dana podjetju.
Med odhodke, tokrat neposlovne, so v davčnem obračunu za davek od dobička vključene tudi obresti od posojil in posojil. V skladu z določbami prvega odstavka 269. člena davčnega zakonika se za dolžniške obveznosti katere koli vrste obresti, izračunane na podlagi dejansko ugotovljene stopnje, priznajo kot odhodek za davek od dobička. Pri transakcijah, ki so priznane kot nadzorovane (vključujejo namreč na primer razmerje med organizacijo in njenim ustanoviteljem), je treba upoštevati ne le obrestno mero, ki jo določijo stranke in ki jo plača prejemnik kreditnih ali izposojenih sredstev, temveč tudi dodatne omejitve. Torej, če govorimo o posojilu ustanovitelja v rublju, prejetem leta 2016, bi morale biti obresti nanj v razponu od 75% do 125% trenutne ključne obrestne mere - v tem primeru se lahko plačani znesek vključi v ne- poslovni odhodki.
Če pa je posojilo pridobljeno pri tretji banki, potem praviloma ne nastane problem soodvisnosti strank v transakciji in ima podjetje pravico vključiti celotne obresti v davčno osnovo. Vendar pa je v tem primeru treba upoštevati še eno značilnost takih odnosov.
Če posojilna pogodba praviloma sama pogodba predvideva mesečni obračun in plačilo obresti, potem banke praviloma zahtevajo, da se določen znesek odplača mesečno do določenega datuma. Hkrati plačilo vključuje delno odplačilo samega "telesa" posojila in obresti nanj. Hkrati se obračunsko obdobje morda ne ujema s koledarskim mesecem. V tem primeru lahko mesečno plačilo vključuje del obresti za konec prejšnjega meseca in del za tekoče obdobje, če je v skladu s pogodbo znesek nakazan sredi meseca in ne zadnji dan. dan. Zneska odplačila glavnice posojila ne bo težko ločiti od odstotka dela - vsaki pogodbi je priložen načrt plačil, kjer so ti podatki podrobno opisani. Toda obresti zahtevajo porazdelitev po mesecih, saj se morajo odražati v računovodstvu točno v obdobju, na katerega se nanašajo na dejstvo, da so nastale.
In spet se bomo vrnili k situaciji z dajanjem posojila podjetju s strani ustanovitelja. Če je posojilo obrestno, potem denar, nakazan posamezniku, ki presega znesek glavnega dolga v skladu s pogoji pogodbe, postane njegov dohodek. Podjetje, ki plačuje takšne obresti, je dolžno opravljati funkcije davčnega zastopnika, to je odtegniti in nakazati v proračun 13% davka od plačanega dohodka. Tudi tu gre le za višino obresti, samo vračilo posojila ni predmet obdavčitve posameznika. Seveda se ta dohodek ustanovitelja nato odraža v potrdilih na obrazcih 2-NDFL in 6-NDFL.
Če govorimo o plačilu obresti posojilodajalcu ali upniku - samostojnemu podjetniku ali drugi organizaciji, potem bodo ti zneski seveda postali tudi davčni dohodek zanje, vendar bodo obveznosti za poravnavo s proračunom v tem primeru izpolnjene brez udeležba posojilojemalca. Z drugimi besedami, v tem primeru niso potrebni odbitki, obresti se prenesejo v celoti v skladu s pogoji pogodbe.
Kot je navedeno zgoraj, če je posojilo ali kredit zagotovljen za obdobje 12 mesecev ali več, se vsi zgornji vnosi ne izvedejo na računu 66, ampak na računu 67, ki upošteva poravnave dolžniških obveznosti z zapadlostjo več kot eno leto.
Kako se upoštevata izdaja in odplačilo posojil, smo povedali v. V tem gradivu bomo povedali o obračunavanju obresti po posojilni pogodbi in transakcijah, ki so v tem primeru opravljene.
Pri izdaji obrestonosnega posojila posojilodajalec v pogodbi določi postopek izračuna in pogoje za plačilo obresti. V skladu s postopkom, ki ga določa pogodba, posojilodajalec pripozna natečene obresti v računovodstvu kot (34. člen PBU 19/02):
Obresti od posojilnih pogodb so dohodek iz rednega delovanja, če je dajanje posojil predmet dejavnosti organizacije. Takšne obresti se upoštevajo v dobro računa 90 "Prodaja" in se odražajo v računovodstvu v skladu s pogoji pogodbe (Odredba Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. 94n, klavzula 12 PBU 9/ 99).
Obresti, priznane kot drugi prihodki organizacije, se mesečno obračunavajo v dobro računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" (16. odstavek PBU 9/99).
Kot je navedeno, se obresti obračunajo na dobro računov 90, 91. Hkrati se bremeni račun poravnalnega računovodstva - 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Hkrati se knjižijo enake obresti za dana posojila, ne glede na to, ali gre za kratkoročno ali dolgoročno posojilo:
Obračunane obresti po posojilnih pogodbah se za namene obračuna davka od dobička priznajo kot neposlovni prihodki (
