Prenos plače na kartico zaposlenega - negotovinski način izplačila obveznega plačila delavcu za njegovo delo s prenosom sredstev s TRR delodajalca na osebni bančni račun državljana. Kako poteka prenos in kakšne so značilnosti tega načina izdajanja plač, bomo razmislili še naprej.

Norme delovne ali kolektivne pogodbe lahko določijo pogoj za izplačilo plače ne le v gotovini v kraju, kjer oseba opravlja svojo delovno funkcijo, temveč tudi s prenosom denarja na banko (3. del 136. člena delovnega zakonika). Ruske federacije). Toda v vsakem primeru je treba plačila opraviti vsaj 2-krat na mesec (del 6 člena 136 delovnega zakonika Ruske federacije).

Skoraj vsaka banka na seznamu svojih storitev pravnim osebam in samostojnim podjetnikom ponuja posebno priložnost - plačni projekt. Delodajalec je pobudnik sklenitve pogodbe o tovrstni storitvi. Po odločitvi o izplačilu plač "z bančnim nakazilom" mora delodajalec sprejeti naslednje:

• stopite v stik s finančno institucijo z namenom sklenitve pogodbe;
• pripravi dokumente: seznam delavcev, njihove vloge za odprtje računa in kopije potnih listov, sestavnih dokumentov ter drugih dokumentov podjetja, ki jih banka lahko dodatno zahteva;
• skleniti pogodbo o prenosu plač in vzdrževanju osebnih računov zaposlenih;
• organizirati izdajo bančnih kartic zaposlenim.

Določbe, da se izplačila delavcu izvajajo z nakazilom na bančni račun, se morajo odražati v lokalnih predpisih podjetja, v kolektivni pogodbi, pa tudi v pogodbah o delu. Če so takšni pogoji uvedeni po vrstnem redu sprememb, se formalizirajo z ustreznimi dodatnimi sporazumi (členi 44, 72 delovnega zakonika Ruske federacije).

Pravila za prenos sredstev med bankami in organizacijami (samostojni podjetniki ali državljani) se odražajo v istoimenski uredbi, ki jo je potrdila Banka Rusije 19. junija 2012 št. 383-P (v nadaljnjem besedilu - Uredba).

Predstavnik delodajalca lahko odda dokumente banki osebno - v papirni obliki ali preko elektronskega upravljanja z dokumenti (točka 1.9 Pravilnika). Dokumenti naj bodo naslednji:

1. Register izplačil plač se prenese na banko v obliki, ki je z njo dogovorjena (v nadaljevanju register). Register vsebuje podatke o kreditnih institucijah, datum prenosa, polno ime zaposlenih, njihove osebne račune in višino plačil (kot tudi dodatne podatke, potrebne za opravljanje poslov) (točka 1.19. Pravilnika).
2. Plačilni dokumenti. Pravila za njihovo registracijo in postopek prenosa denarja ureja Uredba. Opozoriti je treba, da mora znesek plačil v registru nujno sovpadati s skupnim zneskom poravnalnega dokumenta (člen 1.19 Pravilnika).

Register je sestavljen za množični prenos plačil. Če mora samo en zaposleni izdati plačilo, je dovolj, da banki predloži ločen plačilni nalog, izpolnjen v zvezi s tem prejemnikom.

Delodajalec nima pravice prisiliti delavca, da se s tem strinja prenos plače na kartico. Na podlagi razlage 3. dela čl. 136 delovnega zakonika Ruske federacije je samo izjava zaposlenega, ki navaja podatke o kreditni instituciji, osnova za izplačilo plače z bančnim nakazilom.

Seveda, ko je novozaposleni delavec podpisal pogodbo o zaposlitvi, ki predvideva nakazilo denarja na njegov osebni bančni račun, to pomeni, da je o tem vprašanju sklenjen dogovor med njim in delodajalcem. V skladu s tem v takšni situaciji ni treba pisati izjave.

Drugače je v primeru, ko je delavec prej prejel plačilo prek blagajne organizacije in ga ne želi prejemati na noben drug način. V tem primeru bo moral računovodja podjetja izdajo denarja izvesti na enak način - v gotovini.

Delavec ima tudi pravico, da samostojno izbere banko izdajateljico, katere storitve želi uporabljati za prejemanje plače. Če želite to narediti, boste morali delodajalcu oddati vlogo s podatki o računu in sami banki. V primeru spremembe finančne organizacije je delavec dolžan pisno obvestiti delodajalca o novih podatkih, vendar najkasneje 5 delovnih dni pred dnevom, ko se plača nakaže (3. del 136. Delovni zakonik Ruske federacije).

Prenos denarja na račun, ki je bil odprt za zaposlene v banki, ki ni banka izdajateljica delodajalca, se izvaja po splošnih pravilih: podjetje nakaže prejemke na podatke, navedene v prijavi zaposlenega. Negativen trenutek za plačnika v takšni situaciji so lahko neugodne provizije, ki se praviloma pojavijo pri opravljanju medbančnih transakcij.

Pravica do izbire kreditne institucije za prejemanje plače je bila zaposlenemu dodeljena razmeroma nedavno - ustrezne spremembe so bile narejene v 3. delu člena. 136 delovnega zakonika z zakonom z dne 04.11.2014 št. 333-FZ. Tako se je zakon postavil na stran zaposlenega in mu dal pravico, da samostojno določi, kje in kako bo prejel zasluženo plačilo.

Pravico do uporabe gotovinske metode obračunavanja prihodkov in odhodkov v računovodstvu imajo le mala podjetja.

Podjetje je majhno, če izpolnjuje merila, določena z zveznim zakonom z dne 14. junija 1995, št. 88-FZ "O državni podpori za mala podjetja v Ruski federaciji." Prihodki se evidentirajo kot prihodki in se knjižijo v dobro računa 90-1 »Prodaja« samo plačana.

Vsi stroški, povezani z izdelavo in prodajo izdelkov (blago, gradnje, storitve), so prav tako vključeni v stroške in se odražajo v breme računa 90-2 »Stroški prodaje« samo plačani.

Odraz prihodkov pri zagotavljanju
kupci komercialnih posojil

Odstavek 6 PBU 9/99 določa, kako določiti prihodke, če:

- namesto gotovine pri plačilu za poslano blago (delo, storitve) prejme organizacija zaloge;

- stroški blaga (del, storitev) so izraženi v konvencionalnih denarnih enotah;

V prodajni pogodbi lahko organizacija določi, da se kupcu zagotovi odlog ali obročni načrt plačila za prodano blago (komercialno posojilo).

Običajno mora pod takimi pogoji kupec plačati tako strošek samega izdelka kot tudi obresti za odloženo plačilo. Znesek obresti. ki ga organizacija prejme, poveča prihodek od prodaje.

a) odražajo izkupiček na dan prenosa lastništva blaga na kupca;

b) povečati prihodke za znesek obresti, ki jih bo kupec plačal za odloženo plačilo.

Da bi zbližali računovodsko in davčno računovodstvo, je treba v računovodstvo izvesti naslednje vpise:

Na podoben način se odraža popust na zadolžnico, ki ga je kupec izdal prodajalcu pri plačilu izdelka.

Prejeta je bila menica kupca, ki je bila izdana prodajalcu za plačilo poslanih izdelkov

To je edina vrsta računa, ki je priznana kot blago. V skladu s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 31.10.94 št. 142 "O postopku evidentiranja transakcij z menicami pri plačilih za blago, delo, storitve" na računu 62-2 "Prejeti računi" menica se odraža v meničnem znesku. Razlika med menico (apoen menice) in količino poslanih izdelkov je popust na menico.

Če je organizacija v računovodski politiki prijavila nastanek obveznosti za plačilo DDV v proračun "za plačilo", se prejem menice ne prizna kot plačilo za poslano blago (delo, storitve).

Zneski obračunanega DDV se še naprej knjižijo na kontu 76 podračun »DDV na odposlane, a neplačane izdelke«.

Znesek popusta na menico se knjiži v dobro računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«.

Znesek popusta na menico, ki ga prejme pri plačilu poslanih izdelkov od kupca

Promet davka na dodano vrednost vključuje znesek popusta na menico, prejeti za poslane izdelke, opravljeno delo, opravljene storitve, ki presega stopnjo Centralne banke Rusije, ki je veljala v času izdaje menice.

Obračun DDV na diskontne zneske na menici

Obstajajo značilnosti odražanja prihodkov od menjalnih (barter) poslov. Dejstvo je, da, če pogodba ne določa drugače, lastništvo blaga, ki ga prenesete po menjalni pogodbi, preide na kupca šele potem, ko od njega prejmete lastnino, ki jo mora v zameno prenesti. Do tega trenutka se blago, ki ste ga izročili kupcu po menjalni pogodbi, obračunava na kontu 45 »Blago odposlano«.

Znesek prihodka po pogodbi o menjavi se izračuna na podlagi tržne vrednosti premoženja, ki ga je organizacija prejela v zameno.

Če vrednosti prejetih vrednosti ni mogoče določiti, bo izkupiček enak vrednosti prenesenega premoženja.

Cena blaga (gradenj, storitev) v pogodbi je lahko določena v kateri koli tuji valuti ali konvencionalnih denarnih enotah. Vendar pa se na ozemlju Rusije obračuni izvajajo le v rubljih. Zato je treba ceno, določeno v običajnih enotah, pretvoriti v rublje.

Tako lahko na primer prodajna pogodba določa pogoj, da se blago plača v rubljih po menjalnem tečaju tuje valute na dan, ko kupec nakaže denar.

a) odražajo izkupiček na dan prenosa lastništva blaga na kupca (po stopnji, določeni s pogodbo);

b) prilagoditi (povečati ali zmanjšati) prihodke glede na znesek dejansko prejetih sredstev od kupca.

Če je standardni tečaj na enoto na dan plačila za blago višji kot na dan pošiljanja, bo razlika v znesku pozitivna, če je manjša - negativna razlika v znesku.

Da bi približali računovodsko in davčno računovodstvo, je treba nastale razlike v zneskih v računovodstvu odražati v strukturi prihodkov iz poslovanja (odhodkov).

V računovodstvu se te transakcije odražajo v naslednjih vnosih:

Odraženi prihodki po menjalnem tečaju enote na dan pošiljanja

Glavna značilnost komisijske pogodbe je, da ko se blago odpremi od komitenta komisionarju, lastništvo blaga ne preide na komisionarja. V skladu s členom 996 Civilnega zakonika Ruske federacije je stvar, ki jo komisionar prejme od komitenta ali jo pridobi komisionar na stroške komitenta, last komitenta. Provizijsko preneseno blago torej naročitelj obračunava kot del lastnega premoženja na kontu 45 »Odposlano« in se všteva v davčno osnovo za davek od premoženja.

Prenos blaga na zastopnika se v računovodstvu komitenta odraža s knjiženjem:

Če obvestila komisionarja o odpremi blaga kupcem ni prejela, se izkupiček od prodaje blaga ne obračuna v računovodstvu in se ne odraža v obrazcu št.

Osnova za odraz v računovodstvu transakcij prodaje blaga od komitenta je poročilo komisionarja o prodaji blaga, določeno v členu 999 Civilnega zakonika Ruske federacije. Samo na podlagi tega poročila se v računovodstvo naročitelja opravijo naslednji vpisi:

V okviru stroškov, ki jih pošilja pošiljatelj vključi v stroške prodaje, se odraža tudi višina nadomestila, ki ga zastopa komisionar. Hkrati je v skladu s členom 999 Civilnega zakonika Ruske federacije po izvršitvi naročila komisionar dolžan prenesti komitentu vse, kar je prejelo po pogodbi o komisiji. Očitno izraz »vse prejeto« pomeni celoten znesek denarja, prejet od kupcev kot plačilo za prodano blago. Tako bo izkupiček od prodaje blaga od pošiljatelja celoten znesek denarja, ki ga plačajo kupci, vključno s prejemki, ki jih zadrži komisionar. Tako je v obrazcu št. 2 naveden znesek iztržka od prodaje blaga, vključno s prejemki komisionarja.

Izkupiček od prodaje blaga naročitelj evidentira ne glede na to, ali je prejel sredstva od kupcev ali ne. Vendar se DDV obračunava in plačuje glede na način, ki je v računovodski usmeritvi sprejet za davčno ugotavljanje prihodkov od prodaje blaga (ob plačilu ali odpremi).

Če torej komitent ob plačilu ugotovi izkupiček od prodaje blaga, mora obračunati DDV, ki se plača v proračun ob prejemu sredstev za blago, ki ga je komisionar prodal na svoj TRR (če je provizija agent ne sodeluje pri obračunih) ali na tekoči račun komisionarja (če sodeluje pri izračunih).

Ko pošiljatelj določi izkupiček od prodaje blaga ob odpremi, se zastavlja vprašanje: kdaj nastopi trenutek odpreme - med predajo blaga zastopniku ali med odpremo blaga kupcem?

Ker lastništvo blaga preide, ko ga kupec prejme, pošiljatelj obračuna davke v trenutku, ko je blago odpremljeno kupcu, torej v trenutku, ko komisionar prejme prodajno poročilo.

Blago, prevzeto od komitenta, komisionar evidentira na zunajbilančnem računu 004 »Blago, prevzeto na komisijo«. Knjigovodstvo blaga na računu 004 se izvaja po cenah, navedenih v prevzemnih potrdilih. Analitično obračunavanje za konto 004 se izvaja po vrstah blaga in po podjetjih pošiljateljih.

Zneski, ki jih je treba plačati za odpremljeno blago, se odražajo na računu komisionarja od dneva odpreme blaga strankam v dobro računa 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« na ločenem podračunu (obveznosti do pošiljatelja). ) v korespondenci z breme računa 62 "Poravnave s strankami" (terjatve do kupcev). V tem primeru komisionar v obrazcu št. 2 v vrstici 010 odraža le znesek svoje provizije, ki je obračunan v dobro podračuna 90-1 "Prihodki".

Postopek odražanja prihodkov od prodaje je odvisen od tega, ali komisionar sodeluje pri obračunih s strankami ali ne (to pomeni, da se denar za odpremljeno blago prejme na tekoči račun komisionarja ali na tekoči račun komitenta, mimo komisionarja).

Splošni postopek za odražanje poslovnih transakcij v računovodstvu komisionarja bo naslednji:

Odraženi dolgovi v času odpreme blaga kupcem

Prejeta sredstva od kupcev za poslano blago

Sredstva so bila prenesena na glavnico, zmanjšana za zadržano provizijo

Transakcije v zvezi s prodajo blaga komisionarja, ki ni vključen v obračune, se odražajo z naslednjimi knjižbami:

Komisionar v obrazcu št. 2 odraža znesek provizije brez davka na dodano vrednost in prometnega davka.

Ne glede na to, ali komisionar sodeluje pri izračunih ali ne, je DDV predmet le višine provizije.

Znesek DDV, ki ga komisionar nakaže v proračun, se določi kot razlika med zneskom DDV, obračunanim na provizijo, in zneskom DDV na plačana materialna sredstva (dela, storitve), pripisan stroškom prodaje.

Kot že omenjeno, vse organizacije plačujejo DDV glede na sprejeti način ugotavljanja prihodkov za davčne namene (ob odpremi ali ob plačilu). Za komisionarja bo trenutek plačila trenutek prejema provizije na njegov TRR, če je komisionar vključen v obračune, pa trenutek prejetja sredstev od kupcev na TRR. Trenutek odpreme komisionarja bo nastopil v času opravljene storitve pošiljatelju, torej v trenutku prenosa blaga kupcu in sestave prodajnega poročila.

V vrstici »Nabavna vrednost prodanega blaga, izdelkov, gradenj, storitev« so prikazani odhodki za redne dejavnosti, katerih izkupiček od prodaje se odraža v prejšnji vrstici. Ta indikator je naveden v oklepajih.

V skladu s členom 5 PBU 10/99 "Organizacijski stroški" so stroški običajnih dejavnosti stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov, nakupom in prodajo blaga. Tudi odhodki za običajne dejavnosti se štejejo za odhodke, katerih izvajanje je povezano z opravljanjem dela, opravljanjem storitev.

V skladu s 16. členom PBU 10/99 se odhodki pripoznajo v računovodstvu, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

- stroški so narejeni v skladu s posebno pogodbo, zahtevami zakonodajnih in podzakonskih aktov, poslovnimi običaji;

- obstaja prepričanje, da se bo zaradi določene operacije gospodarske koristi organizacije zmanjšale.

Če v zvezi s kakršnimi koli izdatki, ki jih ima organizacija, ni izpolnjen vsaj eden od zgornjih pogojev, se v računovodstvu organizacije ne pripoznajo odhodki, temveč terjatve.

Industrijska podjetja v tej vrstici odražajo vse stroške, ki jih je mogoče pripisati nabavni vrednosti blaga in so povezani s prodajo končnih izdelkov kupcem. Z drugimi besedami, v tej vrstici so prikazani zneski, ki so odpisani iz dobroimetja računa 43 »Dokončani izdelki« v breme podračuna 90-2 »Stroški prodaje«, odvisno od izbrane računovodske usmeritve.

Organizacije, ki opravljajo posredniške dejavnosti, odražajo v tej vrstici znesek stroškov, nastalih pri izvajanju posredniških dejavnosti, in odpišejo dobro računa 26 "Splošni stroški" v breme računa 90-2 "Stroški prodaje". Trgovske organizacije v tej vrstici navedejo nabavno vrednost prodanega blaga, ki je odpisana v dobro računa 41 "Blago" v breme računa 90-2.

Zgodi se, da organizacija že dolgo nima prihodkov, vendar stroški še vedno obstajajo.

Prvič, to je plačilo vodstvenega aparata, UST za plačilo določenega osebja.

Kako te stroške odražati v računovodstvu in poročanju?

Vse je odvisno od vzroka pomanjkanja dohodka. Če je to posledica priprave ali posodobitve proizvodnje, sezonskega pomanjkanja povpraševanja, se ti stroški v računovodstvu odražajo kot odloženi stroški. Če odražate stroške v odsotnosti dohodka, se je treba voditi po odstavku 9 PBU 10/99. Zlasti navaja, da pri oblikovanju finančnega rezultata iz rednih dejavnosti »Določi se nabavna vrednost prodanega blaga, izdelkov, del, storitev, ki se oblikuje na podlagi odhodkov za redno dejavnost, pripoznanih tako v letu poročanja kot v preteklih poročevalskih letih.».

Z drugimi besedami, stroški prodanih izdelkov (del, storitev) lahko vključujejo stroške, ki jih je imela organizacija v obdobju začasnega pomanjkanja dohodka. Toda takšni stroški bi morali biti povezani z izdajo izdelkov (opravljanje dela, opravljanje storitev). V računovodstvu se ti odhodki obračunavajo na računu 97 "Predplačilni stroški" in se odpišejo na nabavno vrednost prodanega blaga v naslednjih poročevalskih obdobjih na način, ki ga organizacija samostojno določi v računovodski usmeritvi.

Od januarja 2003 OOO Luch izvaja pripravljalna dela za izdajo novih izdelkov. Stroški so znašali 300 tisoč rubljev, vklj. plače zaposlenim, obračunane UST, amortizacija zgradb, storitve tretjih oseb.

Računovodska usmeritev OOO Luch določa postopek odpisa odloženih stroškov sorazmerno z obsegom proizvodnje. Načrtovani obseg proizvodnje je 1000 enot. Aprila je bilo izdelanih 100 enot. novi izdelki.

del odloženih odhodkov je bil odpisan med odhodke v zvezi z rednim poslovanjem.

Obravnavali smo situacijo, ko je pomanjkanje dohodka povezano s pripravo nove proizvodnje. S sezonsko naravo proizvodnje se računovodstvo izvaja na podoben način. Drug pristop k evidentiranju odhodkov je, ko je odsotnost dohodka posledica odsotnosti pogodb. V tem primeru so stroški upravljanja vključeni med neposlovne odhodke, saj jih ni mogoče pripisati nabavni vrednosti prodanega blaga.

Postopek pripisovanja odhodkov ob odsotnosti dohodka v davčnem računovodstvu je drugačen.

Organizacija za obračunavanje odhodkov pri zmanjšanju davčne osnove za davek od dohodka mora potrditi, da so bili opravljeni za opravljanje dejavnosti za ustvarjanje dohodka. V primeru odsotnosti gospodarske dejavnosti zavezanca v obdobju nastanka stroškov za najemnino, plačilo komunalnih storitev, komunikacijskih storitev, odhodkov za prejemke vodstvenega osebja, takih odhodkov ni mogoče upoštevati za davčne namene.

Ta pristop ne velja za primere, ko organizacija v poročevalskem (davčnem) obdobju opravlja dejavnosti, katerih cilj je ustvarjanje dohodka, hkrati pa v določenem poročevalskem (davčnem) obdobju ni prihodkov iz dejavnosti (ni prodajnih poslov). ). V tem primeru ob potrditvi zahtev čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije se takšni zneski upoštevajo pri zmanjšanju davčne osnove, v davčni napovedi se odražajo v vrstici "Odhodki iz rednih dejavnosti" in se lahko obračunajo v naslednjih davčnih obdobjih z uporabo mehanizem za prenos izgub v prihodnost, ki ga določa člen 283 Davčnega zakonika Ruske federacije.

To stališče je navedeno v pismu Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 26. maja 2003, št. 02-5-11 / 138-U180.

Osredotočimo se na pripoznavanje odhodkov v davčnem računovodstvu. Kot veste, je seznam stroškov iz poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije odprt. Toda stroški morajo izpolnjevati številne zahteve iz čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije.

»Za namene tega poglavja zavezanec zmanjša prejete dohodke za višino nastalih odhodkov (razen odhodkov iz 270. člena tega zakonika).

Za izdatke se štejejo upravičeni in dokumentirani stroški (in v primerih iz 265. člena tega zakonika izgube), ki jih ima (nastane) davčni zavezanec.

Pod razumnimi stroški se razumejo ekonomsko upravičeni stroški, katerih ocena je izražena v denarju.

Dokumentirani stroški so stroški, ki so potrjeni z dokumenti, sestavljenimi v skladu z zakonodajo Ruske federacije. Vsi stroški se pripoznajo kot odhodki, če nastanejo zaradi izvajanja dejavnosti, katerih cilj je ustvarjanje prihodkov..

V pismu Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 30. maja 2003 št. 02-1-16 / 57-U885 je navedeno, da morajo biti primarni dokumenti za potrditev nastalih stroškov in njihovo evidentiranje za davčne namene v skladu z zahteve zveznega zakona št. 129 z dne 21. novembra 1996 -FZ "O računovodstvu", ki določa postopek obdelave primarnih dokumentov in prisotnost obveznih podrobnosti v njih, vklj. elektronski podpis.

V skladu s klavzulo 5 Metodoloških priporočil o uporabi poglavja 25 "Davek od dobička pravnih oseb" drugega dela davčnega zakonika, odobrenega z odredbo Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 20.12.2002 št. BG-3 -02 / 729 "Pod ekonomsko upravičenimi stroški je treba razumeti stroške zaradi namenov ustvarjanja dohodka, ki izpolnjujejo načelo racionalnosti in so pogojeni z običaji poslovnega prometa."

V davčni zakonodaji ni opredelitve načela racionalnosti. Domneva se lahko, da to načelo predpostavlja izbiro možnih možnosti porabe sredstev tako, da bo prinesla najboljši ekonomski rezultat. Ker to stališče ni formalizirano, lahko argumente predstavijo tako davčni zavezanci kot davčni organi.

Kaj pomeni poslovni običaji? Ta koncept je podan v členu 5 Civilnega zakonika Ruske federacije. "V skladu z običaji poslovnega prometa je sprejeto prevladujoče in široko uporabljeno pravilo ravnanja na katerem koli področju podjetniške dejavnosti, ki ni določeno z zakonom, ne glede na to, ali je zapisano v katerem koli dokumentu."

Pojasnila v zvezi s tem so podana v 4. odstavku sklepa plenumov Vrhovnega sodišča Ruske federacije in Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 1. 7. 96, št. 6/148. Piše, da po običajih poslovanja »Razumeti je treba, da to ne določa zakonodaja ali pogodba, temveč prevladujoča, tj. pravilo ravnanja, ki je po svoji vsebini precej določno, se široko uporablja na katerem koli področju podjetniške dejavnosti, na primer tradicija izpolnjevanja določenih obveznosti itd."

Vrstica "Bruto dobiček" v obrazcu št. 2 »Izkaz poslovnega izida« je opredeljena kot razlika med vrstico »Prihodki od prodaje blaga, izdelkov, gradenj, storitev« (brez DDV, trošarine, prometnega davka) in vrstico »Stroški prodanega blaga, izdelkov, del, storitev«. Če prejmete negativen rezultat, so rezultati za to vrstico navedeni v oklepajih.

Vrstica "Stroški prodaje"... Organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov (opravljanje dela, opravljanje storitev), v tej vrstici odražajo stroške, povezane s prodajo izdelkov. Trgovske organizacije v tej vrstici odražajo znesek stroškov distribucije.

Ti odhodki so navedeni v tej vrstici obrazca št. 2 le, če so bili odpisani na račune obračunavanja prihodkov od prodaje.

Stroški prodaje v proizvodnih organizacijah so knjiženi v breme računa 44 »Stroški prodaje«.

Stroški obtoka v trgovskih organizacijah so obračunani v breme računa 44 "Stroški prodaje".

Znesek prodajnih stroškov (stroška distribucije) je prikazan v izkazu poslovnega izida v oklepaju.

Stroški prodaje lahko vključujejo zlasti naslednje vrste stroškov:

Industrijska podjetja lahko tukaj odražajo tudi stroške pakiranja in pakiranja izdelkov, plačane provizije trgovskim in nabavnim in prodajnim organizacijam, plače prodajalcev končnih izdelkov in druge podobne stroške.

Pri oblikovanju komercialnih stroškov se v računovodstvo organizacije opravijo naslednji vnosi:

Odpisani stroški pomožne proizvodnje za proizvodnjo kontejnerjev ter dostave in nakladanja izdelkov

Obračunane plače za delavce, ki se ukvarjajo s pakiranjem in nakladanjem izdelkov

Od plač delavcev, zaposlenih pri pakiranju in nakladanju izdelkov, sta bila obračunana enotna socialna davek in prispevek za zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni.

Upoštevani so stroški dostave in nakladanja izdelkov s strani tretjih organizacij

Stroški pakiranja in transporta, ki so vključeni v stroške prodaje, se odpišejo na račune za obračunavanje prodaje ustreznih vrst izdelkov. Tako jih je treba vključiti v stroške prodaje natanko tistih izdelkov, pri prodaji katerih so bili izvedeni. Če ni mogoče ugotoviti, na katere izdelke se nanašajo, se ti stroški razporedijo med posamezne vrste prodanih izdelkov mesečno na podlagi prihodkov od prodaje, stroškov proizvodnje ali drugih kazalnikov.

Vsi drugi komercialni odhodki se mesečno obračunajo v breme nabavne vrednosti prodanih izdelkov (del, storitev).

Pri odpisu komercialnih stroškov se v računovodstvu vpiše:

Odpisani stroški prodaje v zvezi s prodanimi izdelki

Način odpisa prodajnih stroškov, ki so predmet distribucije, je odvisen od postopka prenosa lastništva odposlanih izdelkov. Ob prenosu lastništva izdelka po njegovi odpremi s strani prodajalca kupcu se poslovni stroški odpišejo neposredno v breme računa 90 »Prodaja«.

Če po pogodbi o dobavi lastništvo odposlanih izdelkov preide na kupca šele po opravljenem plačilu, se stroški poslovanja lahko bremenijo na račun 45 »Blago odposlano«. Poleg tega ugotavljamo, da se v tem primeru ti izdatki lahko evidentirajo tudi na računu 44 pred prejemom sredstev od kupca. Po prejetju sredstev se bremenijo računa 90. Če odposlani izdelki niso plačani v celoti, se stroški prodaje porazdelijo med prodane in neprodane izdelke sorazmerno s prejetim izkupičkom, stroški proizvodnje ali drugimi kazalniki. Poseben postopek za razdelitev stroškov prodaje je določen z računovodsko politiko organizacije.

Organizacija lahko uporabi drug način za odpis prodajnih stroškov. V skladu z klavzulo 9 računovodskih predpisov "Odhodki organizacije" (PBU 10/99) se lahko komercialni in upravni stroški v celoti vključijo v nabavno vrednost prodanih izdelkov, če se pripoznajo kot odhodki za običajne dejavnosti.

Trgovske organizacije na debelo in drobno v tej vrstici prikazujejo odpisane stroške v dobro konta 44 "Stroški prodaje" v breme računa 90 "Prodaja".

Na računu 44 se upoštevajo vsi stroški organizacije, povezani z izvajanjem običajnih dejavnosti:

- plače administrativnega in vodstvenega osebja ter prodajalcev;

- amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev;

- davki, vključeni v stroške distribucije (na primer davek na udeležence v cestnem prometu);

Poleg tega lahko trgovske organizacije na računu 44 odražajo stroške prevoza, povezane z nakupom blaga. Takšni stroški v zvezi s prodanim blagom se bremenijo v dobro konta 44 v breme računa 90 »Prodaja« in se odražajo v tej vrstici obrazca št.

Z računovodsko politiko organizacije je mogoče ugotoviti, da so stroški prevoza vključeni v dejanske stroške blaga. V tem primeru se takšni odhodki obračunajo na računu 41 "Blago" in se odražajo v nabavni vrednosti blaga.

Sestavo stroškov trgovinskih organizacij določa poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Stroške trgovinskih organizacij, pripisane stroškom distribucije, lahko pogojno razdelimo v dve skupini:

1) stroški, ki se razdelijo med prodano in neprodano blago. Takšni odhodki so v celoti evidentirani na kontu 44, vendar se odpišejo na račune za obračunavanje prihodkov od prodaje sorazmerno s prodanim blagom. Ti stroški vključujejo stroške prevoza;

2) drugi odhodki, pripisani stroškom prodaje v višini dejansko nastalih stroškov. Ti stroški vključujejo:

- izdatki za najemnino in vzdrževanje zgradb, objektov, prostorov, opreme in inventarja;

Na podlagi navedenega lahko ločimo naslednje glavne panogo specifične značilnosti stroškovnega računovodstva:

- trgovskim organizacijam je dana možnost, da samostojno izberejo, ali bodo stroški nabave in dostave blaga vključeni v njihovo nabavno vrednost in obračunani na kontu 41 ali prikazani na kontu 44;

- pri obračunavanju stroškov prevoza na kontu 44 se razlika med zneski vseh transportnih stroškov in zneski teh stroškov, ki se nanašajo na stanje neprodanega blaga konec leta 2003, odpiše na stroške prodaje;

- splošni poslovni odhodki se evidentirajo na kontu 44 in v breme podračuna 90-2 v celoti odpišejo v poročevalskem obdobju, ko so nastali.

Če so stroški prevoza knjiženi v breme računa 44, se znesek stroškov, ki jih je treba odpisati, izračuna po naslednji metodi:

1) seštejejo se stroški plačila stroškov prevoza, ki se pripisujejo stanju blaga na začetku meseca, in stroški, nastali v mesecu poročanja;

2) se določi količina prodanega blaga v mesecu poročanja in stanje blaga ob koncu meseca;

3) z delitvijo zneska stroškov prevoza iz prvega pododstavka s količino prodanega in preostalega blaga iz drugega odstavka se izračuna povprečni odstotek stroškov prevoza glede na celotno nabavno vrednost blaga;

4) tako, da se znesek stanja blaga ob koncu meseca poročanja pomnoži s povprečnim odstotkom navedenih odhodkov, se določi znesek teh odhodkov, ki se nanaša na stanje neprodanega blaga ob koncu meseca;

5) določi se razlika med zneskom vseh dejansko nastalih stroškov prevoza in višino teh stroškov, ki se nanašajo na stanje neprodanega blaga. Ta razlika se bremeni v dobro računa 44 v breme podračuna 90-2.

Pri odražanju transportnih stroškov v računovodstvu se izvedejo naslednja knjiženja:

Vendar, kot že omenjeno, niso predmet odpisa v nabavno ceno vsi stroški prevoza, ki se odražajo v breme konta 44, temveč le tisti del, ki se nanaša na prodano blago. Po izračunu zneska določenih stroškov v zvezi s prodanim blagom se za ta znesek izvede knjiženje v računovodstvu:

Del stroškov prevoza v zvezi s prodanim blagom je odpisan

Vrstica Upravni stroški obrazca št. 2 odraža splošne poslovne stroške organizacije. Znesek teh stroškov je v izkazu poslovnega izida prikazan v oklepaju.

Organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov (gradenj, storitev), v tej vrstici navajajo posredne stroške, ki niso neposredno povezani s proizvodnim procesom:

- stroški prejemkov administrativnega osebja;

- izdatki za vzdrževanje premoženja za splošne poslovne namene;

Stroški, povezani z vodenjem proizvodnje, se odražajo na kontu 26 »Splošni odhodki«.

Splošne poslovne stroške je treba obračunati mesečno. Postopek odpisa splošnih poslovnih stroškov je odvisen od tega, kako se oblikujejo stroški izdelkov (del, storitev):

Če končne izdelke (dela, storitve) obračunate po polnih proizvodnih stroških, potem splošne obratovalne stroške odpišite v breme računov proizvodnih stroškov: 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomožna proizvodnja", 29 "Storitvena proizvodnja in objekti" . V tem primeru se znesek splošnih poslovnih odhodkov v vrstici 040 ne odraža, ampak je naveden v vrstici 020 obrazca št.

Če vodite evidenco končnih izdelkov (gradenj, storitev) po znižani nabavni ceni, odpišite splošne poslovne odhodke v breme podračuna 90-2 »Stroški prodaje«.

Izbrani način odpisa splošnih poslovnih stroškov je treba določiti v računovodski politiki organizacije.

V tej vrstici je prikazan dobiček (izguba) od prodaje blaga (izdelkov, gradenj, storitev).

Finančni rezultat iz prodaje se odraža v naslednjih transakcijah:

Dobiček od prodaje blaga (izdelkov, del, storitev)

Za določitev vpisanih podatkov v vrstico »Dobiček (izguba) iz prodaje« se od kosmatega dobička odštejejo prodajni in administrativni stroški. Če organizacija prejme izgubo od prodaje blaga (izdelkov, del, storitev), je treba to odražati v tej vrstici v oklepaju.

Kot del drugih prihodkov pri dešifriranju obrazca št. 2 "Izkaz poslovnega izida" je ločena vrstica "Terjatve za obresti".

V tej vrstici so zlasti navedene prejete obresti:

- za porabo sredstev na bančnih računih organizacije;

- za zagotavljanje sredstev po posojilni pogodbi.

V PBU 9/99 "Dohodek organizacije" posebnosti pripoznavanja dohodka v obliki obresti na poslovne vrednostne papirje niso določene. V PBU 9/99 v 16. odstavku govorimo o obrestih, prejetih za zagotavljanje sredstev za uporabo s strani organizacije. Za računovodske namene se za vsako pretečeno obdobje obračunavajo obresti v skladu s pogoji pogodbe. To pomeni potrebo po enakomernem obračunavanju dohodka v obliki obresti na dana posojila, ne glede na datum dejanske obveznosti posojilojemalca, da ga plača v skladu s pogoji pogodbe.

Upoštevajte: obresti, prejete na podlagi posojilne pogodbe, zagotovljene v gotovini (v skladu s 4. odstavkom 15. odstavka 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), niso predmet davka na dodano vrednost.

Za računovodske namene je odraz popusta na menici, ki se razume kot razlika med zneskom, navedenim na računu (par menice), in zneskom, ki je bil dejansko plačan ob nakupu računa, element računovodske usmeritve. .

Člen 22 PBU 19/02 "Obračunavanje finančnih naložb", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2002, št. 126n, navaja, da "Za dolžniške vrednostne papirje, za katere trenutna tržna vrednost ni določena, je organizaciji dovoljena razlika med začetno vrednostjo in nominalno vrednostjo v obdobju njihovega obtoka enakomerno, kolikor dohodek, ki se jim zapade v skladu s pogoji izdajo prihodkov pripisujejo finančnemu rezultatu".

Posledično je element računovodske usmeritve za računovodske namene postopek odpisa popusta na zadolžnice.

Prva možnost... Diskont na menice za čas, ko je menica v bilanci stanja, glede na zapadlost menice, se v računovodstvu ne obračunava.

Razlika med nakupno ceno menice in prodajno (odkupno) ceno se določi kot finančni rezultat v trenutku odtujitve menice.

Druga možnost... Menici diskont se obračunava mesečno, na zadnji koledarski dan v mesecu poročanja, na podlagi obdobja obtoka menice.

Pri izbiri možnosti vodenja evidence menic je treba upoštevati, da je računovodska politika glavno orodje za zbliževanje računovodskega in davčnega računovodstva.

V davčnem računovodstvu je postopek za izračun popusta na zadolžnice za vse imetnike menice določen v Metodoloških priporočilih za uporabo poglavja 25 "Davek na dobiček" drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, odobrenih z odredbo Ministrstvo za davke in dajatve Rusije z dne 20. 12. 2002 št. BG-3-02 / 729.

Obresti, ki jih plača organizacija za začasno uporabo sredstev (posojila in posojil), so navedene v obrazcu št. 2 "Izkaz poslovnega izida" na spletni strani "Odstotek za plačilo"... PBU 15/01 "Obračun posojil in kreditov ter stroškov njihovega servisiranja", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 2. 7. 2001 št. 60n, določa pravila za oblikovanje računovodskih stroškov, povezanih z izpolnjevanjem obveznosti. o prejetih posojilih in kreditih, vključno z zbiranjem izposojenih sredstev z izdajo menic, izdajo in prodajo obveznic.

V skladu z 17. odstavek PBU 15/01 dolg po prejetih posojilih je prikazan ob upoštevanju obresti, ki jih je treba plačati ob koncu poročevalskega obdobja v skladu s pogoji pogodbe.

Pri zadolžnicah, izdanih za pridobitev posojila v gotovini, trasant odraža znesek, ki je na menici naveden kot obveznost.

Diskont se razume kot razlika med zneskom, navedenim na računu, in dejansko prejetim zneskom. V primeru obračunavanja obresti se znesek blagajniškega zapisa izkaže pri trasantu ob upoštevanju obresti, ki jih je treba plačati ob koncu poročevalskega obdobja po pogojih izdaje menice.

Obresti in popust trasant všteva v poslovne odhodke.

Enak postopek se odraža pri obračunavanju danih obveznic.

Izdajatelj odraža obveznice po par. Obračunavanje obresti ali diskonta na dane obveznice se odraža v poslovnih odhodkih.

V računovodski usmeritvi organizacije je treba izbrati način obračunavanja in razporeditve zapadlih dohodkov iz izposojenih obveznosti.

Pri prvi možnosti se zneski zapadlih obresti ali diskonta predhodno pripoznajo kot odloženi odhodki. Mesečno (enakomerno) vključeno v poslovne odhodke.

Pri drugi možnosti se obračunavanje zapadlih prihodkov (obresti ali diskonta) odraža kot del poslovnih odhodkov v tistih poročevalskih obdobjih, na katera se ta obračunavanje nanaša.

V skladu s pod. 2 str. 1 art. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije za namene davka od dobička neposlovni odhodki vključujejo obresti na dolžniške obveznosti katere koli vrste, ne glede na naravo danega posojila ali posojila, vklj. obračunane obresti na izdane vrednostne papirje in druge obveznosti.

Postopek obračunavanja odhodkov v obliki obresti na dolžniške obveznosti je določen v čl. 265 in 269 Davčnega zakonika Ruske federacije.

V vrstici "Prihodki od sodelovanja v drugih organizacijah" odraža:

- prejemki iz lastniške udeležbe v statutarnih poimenovanjih drugih organizacij;

Prihodki iz lastniške udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij ali dividende na delnice se odražajo v računovodskih evidencah, kot jih objavi organizacija, ki jih izplačuje.

Opredelitev dividend, ki se uporabljajo za davčne namene, je podana v odstavku 1 člena 43 Davčnega zakonika Ruske federacije. Navaja, da je dividenda vsak dohodek, ki ga delničar ali član organizacije prejme pri delitvi dobička, ki ostane po obdavčitvi (tudi v obliki obresti na prednostne delnice). Govorimo o dohodku, ki se razdeli sorazmerno z deleži delničarjev ali udeležencev v odobrenem ali združenem kapitalu organizacije. Z drugimi besedami, davčna zakonodaja se ne nanaša le na dohodke iz delnic, ampak tudi na primer na dohodke iz lastniške udeležbe v družbah z omejeno odgovornostjo.

Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije je spremenilo postopek obdavčitve dividend.

Če je dohodek prejet od tuje organizacije, potem ruska organizacija neodvisno izračuna znesek davka po stopnji 15%.

V drugih primerih se davek od dohodka od dohodka iz lastniške udeležbe v dejavnostih organizacij zadrži in prenese v proračun s strani organizacije, ki izplačuje dividende. V skladu z 2. odstavkom 275. člena, 3. odst. 1 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčna stopnja določena na 6%.

Če je predmet dejavnosti udeležba v odobrenem kapitalu drugih organizacij, se prejete dividende na delnice in dohodki iz lastniške udeležbe v odobrenem kapitalu drugih pravnih oseb štejejo za prihodke iz rednega poslovanja.

V skladu s klavzulo 7 PBU 9/99 "Prihodki organizacije" se dohodek iz poslovanja odraža v obrazcu št. 2 "Izkaz poslovnega izida" na vrstici "Drugi prihodki iz poslovanja" povezani:

- prejemki v zvezi z zagotavljanjem nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije;

- prejemki v zvezi z zagotavljanjem pristojbine za pravice iz naslova patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine;

- prejemki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev razen gotovine (razen v tuji valuti).

V skladu z odstavkom 11 PBU 10/99 "Stroški organizacije" so stroški organizacije, prikazani v obrazcu št. "Drugi operativni stroški" so:

- izdatki za zagotavljanje nadomestila za začasno uporabo (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije;

- stroški za plačilno podelitev pravic iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine;

- stroški v zvezi z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij;

- odhodki v zvezi s prodajo, odtujitvijo in drugim odpisom osnovnih sredstev in drugih sredstev razen gotovine (razen v tuji valuti);

- stroški v zvezi s plačili storitev kreditnih institucij;

Vsi zneski so navedeni v tej vrstici v oklepajih.

V vrstici "Neposlovni prihodki" v skladu z odstavkom 8 PBU 9/99 "Prihodki organizacije" se odražajo:

- globe, kazni in denarne kazni, prejete zaradi kršitve pogodbenih pogojev s strani nasprotne stranke;

- prejemki v zvezi z odškodnino za škodo, povzročeno organizaciji;

- brezplačno prejeto premoženje, tudi po darilni pogodbi;

- znesek terjatev in obveznosti, za katere je potekel zastaralni rok;

Globe, kazni, odvzemi za kršitev pogodbenih pogojev... V skladu s členom 330 Civilnega zakonika Ruske federacije lahko pogodba za neizpolnitev ali nepravočasno izpolnitev obveznosti določa plačilo denarne kazni s strani dolžnika. Odškodnina se lahko plača v obliki globe ali kazni.

V računovodstvu podjetja upnika se znesek zaplembe odraža v posojilu 91 "Drugi prihodki in odhodki", vendar pod pogojem, da ga je dodelilo sodišče ali ga je priznal dolžnik. Do tega trenutka se odškodnina ne odraža v dohodku organizacije.

V davčnem računovodstvu se globe, kazni in druge sankcije za kršitev pogodbenih obveznosti ter znesek odškodnine za izgubo ali škodo vštevajo v poslovne prihodke, če jih dolžnik prizna ali jih je treba plačati s sodno odločbo, ki je pravno veljavna (člen 5 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Drugi pododstavek prvega odstavka 162. člena davčnega zakonika določa, da mora davčna osnova za izračun DDV vključevati zneske, prejete za blago (dela, storitve), prodano kot povečanje dohodka. Ti zneski vključujejo sankcije za zamudo pri plačilu ali neplačilo za dostavljeno blago (opravljeno delo, opravljene storitve).

V vrstici »Neposlovni odhodki« obrazca št. 2 »Izkaz poslovnega izida« so zneski prikazani v oklepajih.

V skladu z klavzulo 12 PBU 10/99 "Organizacijski stroški" so neposlovni odhodki:

- globe, kazni, odvzemi za kršitev pogodbenih pogojev;

- znesek terjatev, za katere je potekel zastaralni rok, drugih dolgov, ki niso realni za izterjavo;

- prenos sredstev (prispevkov, plačil ipd.) v zvezi z dobrodelnimi dejavnostmi, izdatki za športne prireditve, rekreacijo, zabavo, kulturno-izobraževalne dogodke in druge podobne prireditve;

Strukturna sprememba v novem vzorčnem obrazcu št. 2 "Izkaz poslovnega izida" je odsotnost vrstic "Izredni prihodki" in "Izredni odhodki".

V skladu s PBU 9/99 "Prihodki organizacije" in PBU 10/99 "Odhodki organizacije" so izredni prihodki in odhodki vključeni v poslovanje, ki tvori finančni rezultat.

V novem kontnem načrtu, ki domačo prakso obračunavanja prihodkov in odhodkov približuje mednarodni, se izredni prihodki in odhodki knjižijo v breme konta 99 »Dobički in izgube«. To pomeni, da se lahko celoten znesek računovodskega dobička, ob upoštevanju vpliva nanj izrednih prihodkov in odhodkov, določi na podlagi analitičnih podatkov na kontu 99 "Dobički in izgube".

Pojasniti je treba, zakaj so tako v PBU 9/99 kot v PBU 10/99 izredni prihodki (odhodki) ločeni v ločeno skupino. Ta izbor je izključno analitičnega pomena. Ta alokacija uveljavlja zahtevo po ločeni predstavitvi informacij o rezultatih, pridobljenih iz rednih dejavnosti, t.j. običajne dejavnosti, na katere ne vplivajo nobeni izredni dogodki, in tiste rezultate, ki so bili posledica izrednih okoliščin. Takšni rezultati niso odvisni od dejavnosti organizacije, temveč jih določajo nekateri izjemni zunanji pogoji. Zato je odraz teh dohodkov (odhodkov) v posebnih vrsticah v vzorčnih obrazcih težko upravičen.

Če pa ima organizacija izredne prihodke in odhodke, jih je treba odražati v "Izkazu poslovnega izida" v ločenih vrsticah pred indikatorjem "Dobiček (izguba) pred davkom", saj vplivajo na računovodski finančni rezultat.

Gre za kazalnik »Računovodski dobiček (izguba)«, ki se odraža v vrstici »Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo«, ki je predmet primerjave z davčno osnovo za davek od dobička glede na zahteve PBU 18/ 02 "Obračun obračunov davka od dobička".

V novem obrazcu št. 2 »Izkaz poslovnega izida« je v vrstici »Odmerjeni davek od dobička« prikazan celoten znesek obračunanega davka od dobička za poročevalsko (davčno) obdobje. Ta kazalnik mora biti enak znesku davka od dohodka, obračunanemu na davčnem obračunu za dano obdobje, kot tudi znesku davka od dohodka, ustvarjenemu v računovodstvu na računu 68 podračun "Izračuni davka od dohodka" v skladu z zahtevami PBU 18 /02. V skladu z 22. odstavkom PBU 18/02 je treba tekoči davek od dohodka pripoznati kot obveznost, ki je enaka znesku neplačanega zneska davka (račun 68 kreditni podračun "Izračuni s proračunom za davek od dohodka"), izračunan v skladu z zakon.

V skladu s pravili PBU 18/02 "Obračunavanje izračunov davka od dohodka" se pri obračunu davka od dobička po računovodskih in davčnih računovodskih podatkih odraža le razlika.

Osnovna enačba PBU 18/02 vsebuje naslednje spremenljivke:

Tekoči davek od dobička se določi na podlagi davčnih računovodskih podatkov, v skladu z davčno zakonodajo. Opredelitev tekoče dohodnine v veljavni zakonodaji ni povezana z uporabo PBU 18/02.

Na računu 68 "Obračuni davkov in dajatev" je bilo vedno veliko podračunov. Ustrezale so znesku davkov in pristojbin, ki jih je plačala organizacija. Kljub številnim podračunom ni bilo težko razumeti kazalnikov računa 68: znesek obračunanih davkov in pristojbin se je odražal v dobro ustreznih računov, v breme pa - njihovo plačilo v proračun. Z uvedbo PBU 18/02 se je situacija korenito spremenila.

Če želite izpolniti zahtevo PBU 18/02 in odražati znesek tekočega davka od dohodka v računovodstvu, morate namesto enega vnosa za izračun dohodnine odražati veliko doslej neznanih kazalnikov:

Da se ne bi zmedli v novih kazalcih na podračunu "Izračuni davka od dohodka", je treba ustvariti podračune drugega reda in na vsakem od njih odražati ustrezne kazalnike. Dolg do proračuna za dohodnino se bo odražal na podračunu prvega reda.

Kljub temu, da se na dobro konta 68 ne obračunava znesek tekočega davka od dobička, ampak pogojni odhodek, trajne davčne terjatve, terjatve za odloženi davek, dolg do proračuna za to poročanje (davek) obdobje se oblikuje po podračunu prvega reda.

Poleg navedenih podračunov drugega reda je treba uvesti več podračunov drugega reda "Poravnave s proračunom" in na njih odražati znesek davčnih transferjev v zvezni, regionalni in lokalni proračun.

Ker se bo obračunavanje zneska dohodnine odražalo na nekaterih podračunih, prenos davka na druge, bodo vsi podračuni drugega reda v okviru podračuna »Obračuni dohodnine« ostanejo nezaprti. Na splošno je rezultat obračuna dohodnine viden na podračunu prvega reda. Toda številni računovodje ne marajo odpiranja podračuna drugega reda - nezaprto stanje na njih se bo vleklo iz leta v leto.

Zato lahko na te podračune vnesete zbirni podračun drugega reda (po analogiji z organizacijo računovodstva na računu 90 "Prodaja"). Na breme tega zbirnega podračuna drugega reda se odraža plačilo davka med letom in ob koncu leta zapre vse ostale podračune na tem podračunu.

V skladu s členom 24 PBU 18/02 "Trajne obveznosti za davek, terjatve za odloženi davek, obveznosti za odloženi davek in odmerjeni davek se odražajo v "izkazu poslovnega izida".

V skladu z zahtevami PBU 18/02 so bile v obrazec št. 2 »Izkaz poslovnega izida« uvedene nove vrstice, ki prikazujejo terjatve in obveznosti za odloženi davek.

Zneski vračunanih terjatev in obveznosti za odloženi davek so že vključeni v računovodsko oblikovanje zneska odmerjenega davka od dobička. Vračunane terjatve za odloženi davek so že povečale znesek odmerjene davka od dobička nad pogojnimi odhodki, obveznosti za odloženi davek pa so znižale znesek odmerjenega davka od dohodka nad pogojnimi odhodki. Spomnimo se osnovne enačbe PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodka". Poleg tega je treba v skladu z klavzulo 21 PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije", ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. julija 1999, št. 43n, "izkaz poslovnega izida" opisati finančne rezultate organizacije za poročevalsko leto.

Končni finančni rezultat je računovodski dobiček (izguba), razkrit za poročevalsko obdobje na podlagi obračunavanja vseh poslovnih poslov organizacije in ocene bilančnih postavk po pravilih, sprejetih v računovodski zakonodaji.

Obrazec št. 2 "Izkaz poslovnega izida" je pravzaprav analitika računa 99 "Izkaz poslovnega izida". Terjatve (obveznosti) za odloženi davek ne vplivajo neposredno na višino finančnega izida (dobička ali izgube). Na velikost finančnega rezultata vplivajo neposredno preko višine tekoče dohodnine.

Od zneska tekočega davka od dobička se odšteje dobiček (izguba) pred obdavčitvijo. 12. člen odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n pravi, da "Pri odražanju podatkov v računovodskih izkazih je treba upoštevati, da če je treba v skladu z regulativnimi dokumenti o računovodstvu kazalnik pri izračunu ustreznih podatkov odšteti od ustreznih kazalnikov (podatkov) ali ima negativno vrednost , potem je v računovodskih izkazih ta kazalnik prikazan v oklepaju" ...

V vzorčnem obrazcu št. 2 je v oklepaju prikazan kazalnik »Odmerjeni davek od dobička«. Ker se višina odmerjenega davka od dobička določi ob upoštevanju terjatev (obveznosti za odloženi davek), so kazalniki prikazani v vrstici »Odložene terjatve za davek« prikazani brez oklepajev, kazalnik v vrstici »Odložene obveznosti za davek« pa v oklepaju.

Potem bodo rezultati obrazca št. 2 sovpadali s stanjem dobroimetja računa 99 »Dobički in izgube« za to poročevalsko obdobje.

Najpomembnejši finančni kazalnik, ki določa sposobnost organizacije, da zagotovi presežek prihodkov nad odhodki, potrebnimi za normalen razvoj, je dobiček. V različnih obdobjih se je v dokumentih regulativnega sistema računovodske ureditve kazalnik dobička kot končni finančni rezultat razlagal na različne načine. Uredba o računovodstvu in finančnem poročanju, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998, št. 34n, je uvedla koncept računovodskega dobička (izgube), ki je nadomestil prej obstoječi koncept bilančnega dobička. Ta zamenjava je bila povsem upravičena, saj sedanji postopek oblikovanja računovodskih kazalnikov ne predvideva odraza v bilanci stanja dobička pred obdavčitvijo.

Po 79. členu omenjene uredbe je računovodski dobiček (izguba) končni finančni rezultat, razkrit za poročevalsko obdobje na podlagi računovodskih podatkov za vse poslovne posle in vse postavke bilance stanja po pravilih, sprejetih v skladu z Uredba. To stališče zahteva pojasnilo, saj z računovodskim dobičkom je treba izvesti celo vrsto poslov v skladu z veljavno zakonodajo: plačati zapadle davke od dobička; zadrži gospodarske sankcije za kršitev davčne zakonodaje; itd.

Posledično računovodski dobiček ni končni finančni rezultat, ampak vmesni.

Končni finančni rezultat je čisti dobiček, to je računovodski dobiček poročevalskega obdobja, zmanjšan za vsa plačila iz njega v skladu z veljavno računovodsko in davčno zakonodajo. Prav ta pristop je vključen v nov kontni načrt za finančno-gospodarsko dejavnost organizacij.

In kaj je potem vključeno v koncept takega kazalnika, kot je "zadržani dobiček"? Opredelitev zadržanega dobička je opredeljena v 83. členu Uredbe kot "končni finančni rezultat, ugotovljen za poročevalsko obdobje, zmanjšan za davke od dobička, ugotovljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije, in druga podobna obvezna plačila, vključno s sankcijami za neupoštevanje davčnih pravil".

V besedilu Uredbe o računovodstvu in poročanju v Ruski federaciji sta bila združena koncepta "zadržani dobiček" in "čisti dobiček".

Kombinacija teh kazalnikov se je odražala v vzorcih računovodskih obrazcev, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. januarja 2000 št. 4n. V "starem" obrazcu št. 2 "Izkaz poslovnega izida" se je vrstica 190 imenovala "Čisti dobiček (zadržani dobiček (nepokrita izguba) poročevalskega obdobja).

Definicija terminologije ni toliko teoretična kot praktična.

Prvič, pravilna opredelitev končnega finančnega rezultata vpliva na oceno donosnosti naložbe kapitala, oceno čistih sredstev.

Drugič, pravilna določitev končnega finančnega rezultata je povezana s postopkom za pripoznavanje odhodkov v računovodstvu.

V zadnjem času je bilo v regulativnih dokumentih, ki urejajo oblikovanje stroškov v računovodstvu, predvideno, da bo del stroškov pripisan čistemu dobičku (dobiček, ki ostane na razpolago podjetju).

Postopek odpisa stroškov, določen v PBU 10/99 "Odhodki organizacije", vključuje pripis stroškov na nabavno ceno (v breme računa 90 "Prodaja") na sestavo poslovnih ali neposlovnih odhodkov ( v breme konta 91 "Drugi prihodki in odhodki"), oziroma v breme konta 99 "Bicki in izgube").

Kazalnik čistega dobička, oblikovan po metodologiji novega kontnega načrta na računu 99 »Dobički in izgube« (preden ga zapremo in prenesemo na račun 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba), je dejanski končni rezultat.

Določanje končnega finančnega rezultata temelji na tradicionalnem računovodskem pristopu: primerjava računovodskih prihodkov in odhodkov.

MSRP predlagajo drugačen pristop, ki omogoča širše razumevanje končnega finančnega rezultata in s tem čistega dobička, ki se šteje kot povečanje čistih sredstev.

Ob upoštevanju sprememb v postopku obračunavanja odhodkov se z zadržanim dobičkom organizacije pridobi drugačna vsebina.

Zadržani dobiček (čisti dobiček) je del kapitala imetnikov preostalih pravic (lastnikov), ki akumulira neizplačani dobiček v obliki dividend, ki je notranji vir dolgoročnih finančnih virov.

Prav ta pristop k oblikovanju kazalnika "Čisti dobiček" se odraža v novem vzorcu obrazca št. 2 "Izkaz poslovnega izida", ki je bil odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n.

V obrazcu št. 2 je za vrstico »Tekoči dohodek« označena prazna vrstica.

V prazni vrstici so navedeni odhodki iz naslova finančnega izida v skladu z veljavno zakonodajo. Izjema bodo izredni prihodki (odhodki), če se bodo v vzorcu obrazca št. 2, ki ga je odobrila organizacija, odrazili po neposlovnih odhodkih, t.j. pred oblikovanjem kazalnika "Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo". Število vrstic, ki se vnesejo v obrazec št. 2, je za vsako organizacijo individualno.

Razmislite o možnem seznamu prihodkov in odhodkov, ki se odražajo v vnesenih vrsticah. Spomnimo se, da so v breme ali v dobro računa 99 "Dobički in izgube" in tvorijo končni finančni rezultat - čisti dobiček.

JAZ. V skladu z veljavno zakonodajo finančni rezultat vključuje ekonomske sankcije za kršitev davčne zakonodaje (kazni, globe), vklj. za obračune z zunajproračunskimi sredstvi. Ker zmanjšujejo finančni rezultat, so zneski v vpisani vrstici »Gospodarske sankcije zaradi kršitve davčne zakonodaje« prikazani v oklepaju.

II. Zneski enotnega pripisanega davka na dohodek (UTII)

S 1. januarjem 2003 je začelo veljati novo poglavje davčnega zakonika "Obdavčitveni sistem v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti". Prišlo je do velikih sprememb v postopku za izračun in plačilo UTND.

Naj spomnimo, da bi UHND morale plačevati organizacije in podjetniki, ki se ukvarjajo z določenimi vrstami dejavnosti. V vsaki regiji UHND uvedejo lokalne oblasti. Določajo tudi vrste dejavnosti (na seznamu, določenem v poglavju 26.1 Davčnega zakonika Ruske federacije), za katere se ta davek uporablja. Poleg tega prehod na UHND ni prostovoljen, ampak obvezen.

Predmet obdavčitve je pripisani dohodek organizacije. Davčna osnova je znesek pripisanega dohodka, izračunan kot zmnožek osnovne dobičkonosnosti za določeno vrsto dejavnosti s prilagoditvenimi koeficienti. Osnovna razmerja donosnosti so določena v davčnem zakoniku. Davčni zakonik predvideva četrtletno plačilo UTII. Davek se nakaže najkasneje do 25. dne v mesecu, ki sledi poročevalskemu četrtletju.

Organizacije so dolžne voditi ločeno evidenco za vrste dejavnosti, prenesene na plačilo UTII.

V obrazcu št. 2 »Izkaz poslovnega izida« v računovodskem dobičku, prikazanem v vrstici »Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo«, se prihodki in odhodki iz dejavnosti, prenesenih na plačilo UTII, odražajo v skupnem znesku.

Toda za uporabo PBU 18/02 "Obračunavanje izračunov davka od dohodka" se kazalnik "Dobiček (izguba) pred obdavčitvijo" prilagodi za promet dejavnosti, prenesenih na plačilo UTII.

Znesek UTII, ki se nanaša na to poročevalsko (davčno) obdobje, se odraža v vpisani vrstici »UTII« v oklepaju, saj zmanjšuje skupni končni finančni rezultat.

III. Napisana vrstica bo odražala ugasnitev odložene terjatve (obveznosti) za davek v izjemnih primerih, ko je odkupni znesek knjižen v dobro računa 99 »Biček in izguba«

14. člen odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n določa, da "V letni bilanci stanja so prikazani podatki o skupinah postavk" rezervni kapital "in" zadržani dobiček (nepokrita izguba) "ob upoštevanju rezultatov dejavnosti organizacije za poročevalsko leto, sprejetih odločitev o kritju izgub. , izplačati dividende itd."

Zato je treba letno bilanco stanja sestaviti ob upoštevanju sklepa skupščine lastnikov, ki je potrdila računovodske izkaze.

Kako združiti te zahteve z odrazom v računovodstvu odločitve lastnikov in s postopkom za izpolnjevanje obrazca št. 2?

Spomnimo se na računovodske predpise "Dogodki po datumu poročanja" PBU 7/98, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. novembra 1998 št. 56n.

Koncept dogodkov po datumu poročanja je podan v odstavku 3 PBU 7/98.

»Dogodek po datumu poročanja je dejstvo gospodarske dejavnosti, ki je vplivalo ali bi lahko vplivalo na finančno stanje, denarni tok ali rezultate dejavnosti organizacije in se je zgodilo med datumom poročanja in datumom podpisa računovodskih izkazov. za poročevalsko leto."

Roki za predložitev letnih računovodskih izkazov so določeni v 15. členu zveznega zakona "O računovodstvu" z dne 21. novembra 1996, št. 129-FZ. Rok za letno poročanje je 90 dni po izteku leta, razen če zakon določa drugače.

Dogodek po datumu poročanja se prizna tudi kot objava letnih dividend na podlagi rezultatov dejavnosti delniške družbe za poročevalsko leto (člen 3 PBU 7/98).

Če vam uspe sestanek lastnikov pred iztekom roka za predložitev letnih računovodskih izkazov (pred 31. marcem 2004), potem se na podlagi PBU 7/98 "Dogodki po datumu poročanja" vrnete na promet 31. decembra, 2003.

JAZ. "Dodatki za rezervni kapital"če je skupščina sklenila povečati kapitalske rezerve. V računovodstvu se ta operacija odraža v naslednjem zapisu.

Vir: revija "Trgovina: računovodstvo in obdavčitev"

Organizacije, ki delajo po posredniškem sporazumu, na poseben način vodijo evidenco v podjetju, sestavljajo primarno dokumentacijo. V okviru tega članka bomo preučili tisto, kar je že vrsto let sporno: na kateri datum določi zavezanec davčno osnovo za DDV v primeru prodaje svojega blaga prek komisionarja?

Nekaj ​​besed o pravnih vprašanjih

Spomnimo se glavnih določb civilne zakonodaje o pogodbi o komisiji ( pogl. 51 Civilnega zakonika Ruske federacije). Po komisijski pogodbi se ena stranka (komisionar) zaveže v imenu druge stranke (komitenta), da bo v svojem imenu, vendar na stroške komitenta, proti plačilu opravila eno ali več poslov. Pri poslu, ki ga komisionar sklene s tretjo osebo, komisionar pridobi pravice in postane zavezanec, tudi če je bil komitent v poslu imenovan ali je s tretjo osebo stopil v neposredna razmerja za izvršitev posla. Predmeti, ki jih komisionar prejme od komitenta ali jih komisionar pridobi na stroške komitenta, so last slednjega. Ob izvršitvi naročila je komisionar dolžan komitentu predložiti poročilo in mu prenesti vse prejeto po komisijski pogodbi. Naročnik je dolžan plačati komisionarju provizijo. Komisionar ima za namen izvršitve komisijske pogodbe (če ni s to pogodbo drugače določeno) pravico do podkomisije z drugo osebo, ki ostane za dejanja podkomisionarja pred komitentom.

V okviru tega člena bomo obravnavali postopek ugotavljanja davčne osnove za DDV pri trgovski organizaciji - pošiljatelju, ki je komisionarju naročila prodajo pripadajočega blaga.

Ugotavljanje davčne osnove za DDV: kako naj bo?

Po splošnih pravilih je pri prodaji blaga trenutek ugotovitve davčne osnove najzgodnejši od naslednjih datumov ( Umetnost. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• dan odpreme blaga kupcu;
• dan plačila (delnega plačila) prejetega od kupca za prihajajoče dobave blaga.

Takoj se postavlja vprašanje: in na kateri datum naj davčno osnovo za DDV določi trgovska organizacija - pošiljatelj, ki je blago prenesla komisionarju za prodajo? Najprej ugibajmo o tem, kakšne so pravzaprav možnosti.

Davčna osnova se določi na dan prenosa blaga zastopniku. To možnost takoj zavržemo, saj ob prenosu blaga z komitenta na komisionarja ni prenosa lastništva blaga ( Umetnost. 996 Civilnega zakonika Ruske federacije), oziroma ni izvajanja. S to izjavo se strinjam kot Ministrstvo za finance ( Dopis z dne 18.05.2007 št. 03-07-08 / 120) in sodniki ( Sklepi FAS SZO z dne 25. junija 2012 v zadevi št. A56-21695 / 2011,z dne 12.07.2011 v zadevi št. A56-60411 / 2010).

Davčna osnova se ugotovi na dan, ko komisionar od kupca prejme akontacijo. Dejansko (ta možnost v poslovni skupnosti ne povzroča polemik), če komisionar prejme predplačilo od kupcev, bi moral to odražati v poročilu ali o tem drugače obvestiti komitenta. V skladu s tem slednji določi davčno osnovo za DDV od zneska prejete akontacije na dan prejema sredstev na račun zastopnika. Naknadno (ko je blago odpremljeno končnemu kupcu) se ponovno vzpostavi davčna osnova in povrne obračunani DDV na akontacijo. Kaj pa, če predplačniški kupec ne deluje?

Davčna osnova se ugotavlja na dan, ko je blago prodano končnemu kupcu. Ob upoštevanju določb davčne zakonodaje, pa tudi z vidika zdrave pameti je ta možnost najbolj preudarna. Vendar se z leti uradniki in davčni uradniki niso strinjali z njim.

Davčna osnova se ugotavlja na dan sestave prvega primarnega dokumenta za prodajo blaga končnemu kupcu. Če želite preučiti vprašanje, izraženo na začetku članka (katerega dne določi zavezanec davčno osnovo za DDV v primeru prodaje blaga prek komisionarja na podlagi naknadnega plačila?), začnimo pri zadnjem? možnost.

Mnenje Ministrstva za finance

Dejstvo, da davčno osnovo za DDV pri prodaji blaga s sklenitvijo komisijske pogodbe določi komisionarska organizacija na dan, ko komisionar sestavi prvi primarni dokument za prodajo blaga končnemu kupcu, ministrstvu. finančnih in davčnih organov so večkrat povedali ( pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 03.03.2006 št. 03-04-11 / 36, Zvezna davčna služba Ruske federacije z dne 17. januarja 2007 št. 03-1-03 / [email protected] ).

Ta način se lahko uporabi vsaj, če je obdobje, za katerega je sklenjena provizijska pogodba, kratko (na primer, spada v eno davčno obdobje za DDV - četrtino) in se blago prodaja v velikih količinah (enemu ali majhno število kupcev). Kaj pa, če se izdelek prodaja na drobno ali celo na drobno? Po našem mnenju je nelogično trditi, da je treba davčno osnovo za DDV pri pošiljatelju določiti od dneva prodaje na drobno že prve enote blaga (skladno s tem priprava prvega primarnega dokumenta za prodajo). Kljub temu so davčni organi v postopkih davčnega nadzora vztrajali pri prav tej možnosti, zato je ta metoda dolga leta veljala za uradno.

Mnenje sodnikov

Seveda je bilo zgoraj navedeno stališče izpodbijano na sodišču in v večini primerov zmagovano. Največja zbirka sodnih odločb o tem vprašanju je bila oblikovana v FAS SZO.

Številka primera	Zaključek sodnikov
Sklep z dne 14. marca 2013 v zadevi št. A56-7502 / 2012	Trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV je datum prenosa (odpreme) blaga kupcem.
Sklep z dne 18. 4. 2012 v zadevi št. A56-28193 / 2011	Prenos blaga s pošiljatelja na komisionarja ni prodaja blaga in operacija, ki je priznana kot predmet obdavčitve z DDV. Davek zaračuna pošiljatelj v trenutku odpreme (prenosa) blaga kupcu
Sklep z dne 24.01.2012 v zadevi št. A56-22357 / 2011	DDV obračuna pošiljatelj v trenutku odpreme (prenosa) blaga kupcu. Komisionar je dolžan obvestiti pošiljatelja o dejstvu, da je bilo blago odpremljeno kupcu, vendar neizpolnitev te obveznosti s strani komisionara ne pomeni, da pošiljatelj ni imel davčne obveznosti za odraz prodaje blaga, saj je dejstvo odpreme blaga kupcu objektivna okoliščina, ki je nastala in obstaja ne glede na to, ali je o nastanku tega dejstva obveščen pošiljatelj

Recimo, da ta položaj ( davčna osnova se ugotavlja na dan prodaje blaga končnemu kupcu ) je dokončna in ni predmet dvoma, je to postalo mogoče šele letos - z začetkom veljavnosti sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30.5.2014 št. 33 "O nekaterih vprašanjih, ki se pojavljajo od arbitražnih sodišč pri obravnavi zadev v zvezi z pobiranjem davka na dodano vrednost.« Zlasti v str 16 navedenega sklepa navaja, da so določbe Umetnost. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije ni posebnih pravil glede trenutka ugotavljanja davčne osnove pri prodaji blaga z udeležbo tretjih oseb na podlagi komisijskih pogodb, komisijskih pogodb, pogodb o posredovanju. Posledično je zavezanec dolžan davčno osnovo ugotavljati po pravilih, Umetnost. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije, in v primeru, ko prodaja blago s sodelovanjem komisionarja, zagotavlja v te namene pravočasen prejem od njega dokumentiranih podatkov o izvedbi poslov za odpremo blaga in njihovem plačilu.

Tako pošiljatelj za operacije prodaje blaga preko komisionarja obračuna DDV ob odpremi blaga kupcem oziroma na dan prejema predplačila od njega. Prenos blaga komisionarju ne predstavlja obdavčljive transakcije. Kar zadeva sestavo prvega primarnega dokumenta o prodaji blaga, ta le potrjuje izvedbo ene ločene operacije, oziroma predmet obdavčitve nastane samo za to specifično operacijo.

Z začetkom veljavnosti Sklep št. 33 rešeno je vprašanje, po kakšnem vrstnem redu se ugotavlja davčna osnova za DDV: na dan prodaje blaga končnemu kupcu. Naloga pošiljatelja (da bi se izognili davčnim tveganjem) je organizirati potek dela s komisionarjem tako, da informacije o prodaji njegovega blaga, pa tudi o prejemu sredstev kot plačilo, vključno s predplačilom, prispejo na ga pravočasno.

(! LANG: Celotna stran Zakonodaja Vzorčni obrazci Sodna praksa Pojasnila Arhiv računov

STS in provizijska pogodba: kako plačati davke

Stranke komisijske pogodbe so lahko organizacije, ki uporabljajo poenostavljen sistem. Če je ena družba v splošnem davčnem režimu, druga pa »poenostavljena«, imata oba veliko težav v zvezi z obdavčitvijo, ki jih poskusimo rešiti.

E.V. Kontonistova
odvetnik svetovalne skupine "Kaj storiti Posvetujte se"

V skladu s členom 1 člena 990 Civilnega zakonika Ruske federacije se v okviru komisijske pogodbe ena stranka (komisionar) zaveže, da bo v imenu druge stranke (komitent) opravila eno ali več transakcij na v svojem imenu, vendar na stroške komitenta., komisionar pa postane odgovoren, kljub temu, da je bil komitent v poslu imenovan ali je za njegovo izvršitev stopil v neposredno razmerje s tretjo osebo.

Komitent je dolžan komisionarju plačati provizijo, v primeru, ko je provizija prevzela jamstvo za izvedbo posla s strani tretje osebe (del credere), tudi dodatno plačilo. Višina in postopek izplačila dodatnega plačila morata biti določena v pogodbi o proviziji. Če pogodba ne določa višine plačila oziroma postopka njegovega izplačila, se le-to izplača po sklenitvi pogodbe v višini, v kateri se v primerljivih okoliščinah običajno zaračuna strošek za podobne storitve. To določa odstavek 1 člena 991 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Poleg plačila provizije in v ustreznih primerih ter dodatnega plačila za del credere je komitent v skladu s členom 1001 Civilnega zakonika Ruske federacije dolžan komisionarju povrniti zneske, ki jih je porabil za izvršbo. komisije.

Če je komisionar sklenil posel pod ugodnejšimi pogoji od tistih, ki jih je navedel komitent, se dodatna korist enakomerno razdeli med komisionarja in komitenta. Če seveda pogodba ne določa drugačen postopek razdelitve te ugodnosti. To je navedeno v členu 992 Civilnega zakonika Ruske federacije.

Ob izvršitvi naročila je komisionar v skladu z 999. členom dolžan komitentu predložiti poročilo in mu prenesti vse, kar je prejelo po pogodbi o komisiji. Če ima komisija ugovore na poročilo, mora o njih obvestiti komisionarja v 30 dneh od dneva prejema poročila, če sporazum strank ni določen v roku. V nasprotnem primeru se poročilo šteje za sprejeto, razen če ni dogovorjeno drugače.

Če je agent "poenostavljen" ...

V razmerah, ko stranke posredniške pogodbe uporabljajo različne davčne sisteme, se pogosto porajajo številna težka vprašanja. Kako izračunati davke, če je komisionar "poenostavljen", komitent pa uporablja splošni sistem obdavčitve? Kakšni so prihodki komisionarja? Kako pravilno sestaviti računovodske listine Katere stroške lahko prizna komisionar, če je za predmet obdavčitve izbral »dohodek minus odhodki«? Ali mora komisionar, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, izdajati račune? Poskusimo odgovoriti na ta vprašanja.

Predmet obdavčitve za enotni davek po poenostavljenem sistemu obdavčitve je dohodek ali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov. To je navedeno v odstavku 1 člena 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati, kot je navedeno v 2. odstavku te poteze, izbiro predmeta obdavčitve opravi davčni zavezanec.

Po 1. odstavku 346.15. člena zakonika se pri določanju predmeta obdavčitve uvrščajo dohodki od prodaje blaga (del, storitev), premoženja in premoženjske pravice, ugotovljeni v skladu s 249. členom, ter ugotovljeni prihodki iz neposlovanja. se upoštevajo v skladu s členom 250 Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati se dohodki iz člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije ne upoštevajo v STS.

251. člen zakonika vsebuje pravilo, ki se neposredno nanaša na udeležence v sporazumih o mediaciji. 9. pododstavek 1. člena istega člena določa, da se pri ugotavljanju davčne osnove ne upoštevajo dohodki v obliki premoženja, ki jih je komisionar prejel v zvezi s sklenitvijo komisijske pogodbe. To pomeni, da premoženje (vključno z denarjem), prejeto od komitenta ali kupca (prodajalca) za komitenta, ni dohodek za "poenostavljenega" komisionarja in ni predmet enotnega davka. Prihodek komisionarja je samo provizija. Prav tako niso prihodki od komitenta prejeta sredstva na račun povračila stroškov komisionarja.

Kot veste, organizacije, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, uporabljajo denarno metodo za določitev trenutka pripoznanja dohodka. Datum prejema dohodka je dan prejema sredstev na bančnih računih in (ali) v blagajni, prejem drugega premoženja (dela, storitev) in (ali) premoženjskih pravic. To je določeno s 1. odstavkom 17. člena 346.17. davčnega zakonika Ruske federacije.

Če »poenostavljeni« komisionar ne sodeluje pri izračunih, se njegov dohodek pripozna z dnem prejema provizije komitenta na njegov račun (odvisno od tega, kaj komisionar naredi za pošiljatelja: proda ali kupi ).

Dohodek komisionarja se šteje za prejet na dan, ko kupec oziroma komitent nakaže denar. Ni pomembno, da poročilo komisije še ni podpisano, torej še niso opravljene komisijske storitve. Navsezadnje tisti, ki uporabljajo poenostavljen sistem obdavčitve, vključujejo tudi predujme kot dohodek, saj "poenostavljeni" uporabljajo gotovinsko metodo (člen 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ko komisionar prejme denar od komitenta ali kupcev in jim do podpisa obračuna zadrži provizijo, tako dobi komisionar predujem v višini zapadlega plačila.

V nekaterih primerih po pogojih pogodbe komisionar nakaže celoten znesek dohodka komitentu. Ta mu po potrditvi komisionarskega poročila plača honorar. To ni več predplačilo, ampak plačilo za opravljene posredniške storitve.

V knjigi prihodkov in odhodkov organizacij in samostojnih podjetnikov, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, komisionar prejete zneske po provizijski pogodbi prikaže v stolpcu »Prihodki – skupaj« v oddelku I »Prihodki in odhodki«. Od prejetega zneska provizija loči dohodke, ki so predmet plačila enotnega davka, in jih prikaže v ustreznem stolpcu.

Stroški, za katere lahko komisionar zmanjša svoj obdavčljivi dohodek, so navedeni v odstavku 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega drugi odstavek tega istega člena določa, da morajo izdatki iz navedenega seznama ustrezati merilom iz prvega odstavka 252. člena zakonika. Namreč: morajo biti ekonomsko utemeljene in dokumentirane.

Davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem, priznavajo stroške šele po njihovem dejanskem plačilu (2. člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je posledica dejstva, da »poenostavljeni« uporabljajo denarno metodo pripoznanja prihodkov in odhodkov.

Upoštevajte: premoženje, ki ga komisionar prenese na komitenta zaradi izpolnitve pogojev komisijske pogodbe, ni vključeno v odhodke, ki zmanjšujejo prihodke.

Komisionar ni upravičen do povračila stroškov za hrambo premoženja, ki ga ima, razen če pogodba določa drugače. To je navedeno v členu 1001 Civilnega zakonika Ruske federacije. To pomeni, da stroške hrambe premoženja pošiljatelja, ki je komisionar, krije slednji. Poleg tega ne glede na to, kje agent hrani premoženje principala - v najetem skladišču ali v svojem. Za komisionarja "poenostavljeni" stroški najema skladišča zmanjšujejo dohodek (pododstavek 4 klavzule 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški vzdrževanja lastnega skladišča zmanjšajo dohodek samo za tiste odhodkovne postavke, ki so zagotovljene za "poenostavljeno" v odstavku 1 člena 346.16 NKRF.

Preostali stroški, ki jih ima komisionar v zvezi z izvedbo naročila, ne zmanjšujejo davčne osnove. Naročitelj jih je dolžan nadomestiti. Posledično to niso stroški komisionarja, ampak pošiljatelja.

Organizacije, ki so prešle na poenostavljen sistem obdavčitve, niso zavezanci za DDV (z izjemo davka, ki ga je treba plačati pri uvozu blaga na carinsko območje Rusije). Ta postopek je določen z odstavkom 2 člena 346.11 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zato organizacije, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem, običajno ne izdajajo računov, ne vodijo računovodskih dnevnikov izdanih in prejetih računov, knjige nakupov, prodajne knjige.

In če je "poenostavljen" komisionar za komisijsko pogodbo? Nato mora izpisati račune. In zato.

Na podlagi norm civilnega zakonika komisionar s sklenitvijo komisijske pogodbe opravlja storitve komitentu, komisionar pa v okviru komisijske pogodbe izvaja prodajo blaga (gradenj, storitev), ki mu pripada. na podlagi lastništva, ali nakup blaga (del, storitev) s pomočjo komisionarja. Pravzaprav je kupec ali prodajalec pred tretjimi osebami pošiljatelj, ne komisionar. Pooblaščenec nastopa kot posrednik. Zato mora komisionar izpolniti svojo obveznost obračuna DDV za komitenta in kupcu predložiti račun.

Pri prodaji blaga (del, storitev) naročnika posrednik, ki nastopa v svojem imenu, kupcu izstavi račun. Drugi izvod računa posrednik vpiše v knjigovodstvo izdanih računov, ne da bi ga evidentiral v prodajni knjigi. Ta postopek je določen v Pravilniku za vodenje dnevnikov za obračunavanje prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in prodajnih knjig pri obračunu davka na dodano vrednost.

Kazalniki računov, ki jih je posrednik izdal kupcem, se odražajo v računih, ki jih naročnik izda posredniku in evidentira v svoji prodajni knjigi. To določa 24. odstavek Pravilnika za vodenje dnevnikov prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in prodajnih knjig pri obračunu davka na dodano vrednost.

Pošiljatelj v davčnem in računovodstvu prikaže prejeti izkupiček na obračunski račun ali v blagajno na podlagi poročila komisionarja. Zato je treba v posredniških pogodbah jasno opredeliti postopek in roke za predložitev poročila pooblaščenca naročitelju. Prejem poročila komisionarja pozneje od rokov, določenih s komisijsko pogodbo, komitenta ne razbremeni odgovornosti za zamudo pri plačilu DDV.

Če komisionar odkupi blago za pošiljatelja, je osnova za odbitek DDV na kupljeno blago od slednjega račun, ki ga na njegovo ime izda prodajalec. Če je prodajalec izdal račun, naslovljen na zastopnika, lahko pošiljatelj odbije DDV na podlagi računa, ki ga je prejel od zastopnika. V tem primeru posrednik pošiljatelju izda račun, ki odraža številke iz računa, ki ga je prejel od prodajalca. Hkrati se računi, ki jih komisionar ne izda in jih ne prejme, ne evidentirajo v nabavni in prodajni knjigi pri komisionarju.

Od prejemkov »poenostavljenega« komisionarja se DDV ne obračunava. Posledično komisionar pošiljatelju ne izda računa za provizijo.

Če je pošiljatelj "poenostavljen" ...

Če je organizacija, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, pooblaščenec po pogojih komisijske pogodbe, ima še več težav kot »poenostavljeni« komisar, glavne težave pa so povezane s posebnostmi priznavanja prihodkov in odhodkov po poenostavljenem davčnem sistemu.

Postopek ugotavljanja davčne osnove

Če "poenostavljeni" pošiljatelj prodaja blago po provizijski pogodbi, ima težave pri določitvi datuma dohodka. Dejstvo je, da odstavek 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije določa datum pripoznanja dohodka kot dan prejema sredstev na tekoči račun ali blagajno, prejem drugega premoženja (delo, storitve) in ( ali) lastninske pravice. Hkrati ni določeno, v čigavo blagajno (naročitelj ali komisionar) naj se denar prejme.

Na podlagi splošnih načel priznavanja prihodkov in odhodkov na podlagi gotovine lahko sklepamo, da se člen 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije nanaša na sredstva, prejeta na TRR ali v blagajni pošiljatelja, in ne na provizijo. agent. To potrjuje tudi 2. odstavek istega člena, v katerem je neposredno naveden davčni zavezanec, ki je v našem primeru pošiljatelj. Zato mora pošiljatelj, ki uporablja USN, pripoznati dohodek v trenutku, ko prejme sredstva na njegov račun ali v blagajni. Podlaga za to je izpisek iz obračunskega računa stranke ali gotovinske listine. Enako stališče je na primer navedeno v pismu UMNS Rusije v Moskvi z dne 23. 9. 2003 št. 21-09 / 54651.

Če komisionar ne sodeluje pri poravnavah, potem bo komitent od kupcev prejel celoten znesek, ki ga je prejel za prodano blago, vključno s provizijo, v tem primeru bo datum priznanja dohodka dan prejema denarja. od kupca na račun principala. Prihodek naročnika bo celoten znesek, ki ga prejme od provizije. Enak trenutek pripoznanja in višino dohodka bo imel komitent, če komisionar, ki sodeluje pri poravnavah, najprej nakaže komitentu vse, kar je prejel po komisijski pogodbi, nato pa mu komitent plača provizijo.

Toda hkrati ima pošiljatelj, ki uporablja poenostavljen sistem obdavčitve, ki je za predmet obdavčitve izbral »prihodki minus odhodki«, težave pri sklicevanju provizije na odhodke. Navsezadnje člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa zaprt seznam stroškov, ki se uporabljajo za poenostavljen sistem obdavčitve, ne vsebuje takšne vrste stroškov, kot je plačilo za storitve posrednika. Vendar pa obstaja ena izjema. Govorimo o proviziji, plačani komisionarju za nakup materiala za komitenta. V tem primeru se lahko nagrada upošteva pri stroških materiala. V 5. pododstavku člena 346.16 se materialni stroški pripisujejo odhodkom, ki zmanjšujejo dohodek po "poenostavljenem" postopku, ki se določijo v skladu s postopkom, določenim s členom 254 zakonika (2. odstavek 346.16. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Drugi odstavek 254. člena pa pravi, da se v strošek zalog vštevajo tudi provizije. V vseh drugih primerih provizija ne zmanjša dohodka naročitelja po poenostavljenem davčnem sistemu.

In kako se upoštevajo dohodki "poenostavljenega" pošiljatelja, če mu komisionar zadrži prejemke od sredstev, ki jih prejme od kupca? V tem primeru se znesek prejemkov naročitelja v knjigi prihodkov in odhodkov odraža že zmanjšan za prejemke. To pomeni, da bo enak znesku, ki je dejansko prejet na račun glavnice. Zato priporočamo uporabo te posebne metode izračuna.

Davčni zavezanci, ki uporabljajo "poenostavljeni davčni sistem", imajo v skladu s pododstavkom 8 odstavka 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije pri določanju davčne osnove pravico zmanjšati prejeti dohodek za znesek DDV na kupljeno blago (dela, storitve). Res je, to je mogoče storiti le, če so stroški takega blaga (dela, storitev) vključeni v stroške po zaprtem seznamu iz člena 346.16 zakonika.

Obstaja pa tudi drugo stališče. Sestoji iz naslednjega: ne glede na to, ali stroški blaga (del, storitev) zmanjšujejo dohodek ali ne, se plačani DDV še vedno lahko prizna kot odhodek. Dejansko v pododstavku 8 odstavka 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije ni omejitev glede priznavanja samo zneskov DDV na stroške z zaprtega seznama v sestavi stroškov. Davkoplačevalci, ki se tega stališča zavzemajo, ga bodo morali zagovarjati na sodišču.

Davek na dodano vrednost

Naročitelj, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, komisionarju ne izda računa za svoje blago, dolžnost, da ga sestavijo, so le zavezanci za DDV, »poenostavljena« pa ni (2. člen 346.11. Kodeks Ruske federacije).

Kupcem pri prodaji blaga pošiljatelja po poenostavljenem davčnem sistemu ne sme izdajati računa in komisionarja. Navsezadnje pošiljatelj ostaja prodajalec blaga in je oproščen plačila DDV.

Če je komisionar napačno izračunal in predložil DDV za plačilo, je treba davek plačati v proračun v znesku, navedenem na računu (5. člen 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Stranka komisijske pogodbe, ki je prejela znesek davka, mora v proračun plačati DDV. Če komisionar nakaže znesek davka pošiljatelju, mora ta plačati DDV v proračun. Če je bil komitent prenesen denar brez DDV, mora komisionar plačati davek v proračun.

Nekateri davkoplačevalci menijo, da če v tej situaciji ne bodo plačali davka, ne bodo zavezanci. Ob tem se sklicujejo na dejstvo, da »poenostavljeni« izdajatelj ni zavezanec za DDV. In odgovornost po členu 122 Davčnega zakonika Ruske federacije (za neplačilo davka) velja samo za davkoplačevalce. Kaznene obresti po 75. členu zakonika se lahko pobirajo tudi samo od zavezancev.

Vendar je ta pristop napačen. Obveznost plačila davka v proračun v primeru, da je "poenostavljen" DDV predstavljen kupcu, je določena v 5. odstavku 173. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Zato se kaznim za neplačilo DDV, prejetega od kupca v proračun, ne bo mogoče izogniti.

Treba je opozoriti na posebnosti obračunavanja "vhodnega" DDV. Če komisionar kupi blago za "poenostavljenega" pošiljatelja, potem komisionar prejeto od kupca za to blago račun ponovno izda pošiljatelju. Ta pa ni upravičen do odbitka zneska DDV, saj ni plačnik tega davka. Toda pošiljatelj lahko upošteva davek kot del stroškov (podčlen 8, člen 1 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Komisionar in UTII

Sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek se lahko uporablja le v zvezi z nekaterimi vrstami podjetniške dejavnosti, ki so navedene v davčnem zakoniku. Predvsem v maloprodaji. Zato je v praksi nastal spor: kako oceniti trgovino po pogodbi o proviziji, če se izvaja na drobno? Kot samostojna dejavnost - posredniške storitve ali kot trgovina na drobno z blagom?

Zastopnik ne prodaja blaga, prodaja storitve. Posredniške storitve se ne nanašajo na vrste dejavnosti, za katere se uporablja enotni davek na pripisani dohodek. Za provizijsko trgovanje mora komisionar uporabiti bodisi "poenostavljeno" shemo, če je prešel na ta režim, ali splošni davčni režim.

Vendar pa obstaja še eno stališče. Predstavniki Ministrstva za davke in pobiranje davkov Rusije menijo, da se lahko komisijske organizacije, ki dejansko prodajajo blago na drobno, prenesejo na plačilo UTII na način, ki je predpisan za davkoplačevalce, ki se ukvarjajo s trgovino na drobno. V podporo svojemu stališču navajajo naslednje argumente.

V skladu z določbami člena 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije je trgovina na drobno za namene UTII trgovina z blagom in opravljanje storitev strankam za gotovino ter uporaba plačilnih kartic. Ta opredelitev nam omogoča, da trdimo, da veljavna davčna zakonodaja za namen prenosa na plačilo UTII ne razlikuje prometa s pošiljateljevim blagom in prometa z lastnim blagom zavezanca, saj je glavno merilo za prehod na plačilo UTII je oblika poravnave s kupci. Poleg tega pošiljatelj prenese svoja pooblastila za prodajo blaga komisionarju, v resnici pa komisionar opravlja trgovino. Zato je obdavčitev organizacije, ki je prešla na plačilo UTII in ne prodaja samo lastnega blaga, ampak tudi pošiljateljevo blago, se izvaja v skladu s poglavjem 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Če se davkoplačevalci s slednjim ne strinjajo, bodo morali svoje stališče zagovarjati na sodišču. Treba je opozoriti, da sodstvo o tem vprašanju nima enotnega mnenja. V praksi zveznih sodišč so bile sprejete odločitve, ki so davkoplačevalcem, ki se ukvarjajo s trgovino na drobno s komisijskim blagom, dovoljevale uporabo splošnega davčnega režima in jih zavezovale k plačilu UTII.

Obrazec tega dokumenta je odobren z odredbo Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 28. oktobra 2002 št. BG-3-22 / 606.

Dokument je bil odobren z Resolucijo vlade Ruske federacije z dne 02.12.2000 št. 914.

Več o vrstnem redu kroženja dokumentov v primeru komisijske pogodbe si preberite v eni od najbližjih številk revije. - Opomba. ur.

Organizacije, ki delajo po posredniškem sporazumu, na poseben način vodijo evidenco v podjetju, sestavljajo primarno dokumentacijo. V okviru tega članka bomo obravnavali vprašanje, ki je že vrsto let sporno: na kateri datum določi zavezanec davčno osnovo za DDV v primeru prodaje svojega blaga prek komisionarja?

Nekaj ​​besed o pravnih vprašanjih

Spomnimo se glavnih določb civilne zakonodaje o pogodbi o komisiji ( pogl. 51 Civilnega zakonika Ruske federacije). Po komisijski pogodbi se ena stranka (komisionar) zaveže v imenu druge stranke (komitenta), da bo v svojem imenu, vendar na stroške komitenta, proti plačilu opravila eno ali več poslov. Pri poslu, ki ga komisionar sklene s tretjo osebo, komisionar pridobi pravice in postane zavezanec, tudi če je bil komitent v poslu imenovan ali je s tretjo osebo stopil v neposredna razmerja za izvršitev posla. Predmeti, ki jih komisionar prejme od komitenta ali jih komisionar pridobi na stroške komitenta, so last slednjega. Ob izvršitvi naročila je komisionar dolžan komitentu predložiti poročilo in mu prenesti vse prejeto po komisijski pogodbi. Naročnik je dolžan plačati komisionarju provizijo. Komisionar ima pravico, da za izpolnitev pogodbe o komisiji (če s to pogodbo ni drugače določeno) sklene pogodbo o podkomisionarju z drugo osebo, ki ostaja odgovorna za ravnanja podkomisionarja komitentu.

V okviru tega člena bomo obravnavali postopek ugotavljanja davčne osnove za DDV pri trgovski organizaciji - pošiljatelju, ki je komisionarju naročila prodajo pripadajočega blaga.

Ugotavljanje davčne osnove za DDV: kako naj bo?

Po splošnih pravilih je pri prodaji blaga trenutek ugotovitve davčne osnove najzgodnejši od naslednjih datumov ( Umetnost. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• dan odpreme blaga kupcu;
• dan plačila (delnega plačila) prejetega od kupca za prihajajoče dobave blaga.

Takoj se postavlja vprašanje: in na kateri datum naj davčno osnovo za DDV določi trgovska organizacija - pošiljatelj, ki je blago prenesla komisionarju za prodajo? Najprej ugibajmo o tem, kakšne so pravzaprav možnosti.

Davčna osnova se določi na dan prenosa blaga zastopniku. To možnost takoj zavržemo, saj ob prenosu blaga z komitenta na komisionarja ni prenosa lastništva blaga ( Umetnost. 996 Civilnega zakonika Ruske federacije), oziroma ni izvajanja. S to izjavo se strinjam kot Ministrstvo za finance ( Dopis z dne 18.05.2007 št. 03-07-08 / 120) in sodniki ( Sklepi FAS SZO z dne 25. junija 2012 v zadevi št. A56-21695 / 2011,z dne 12.07.2011 v zadevi št. A56-60411 / 2010).

Davčna osnova se ugotovi na dan, ko komisionar od kupca prejme akontacijo. Dejansko (ta možnost v poslovni skupnosti ne povzroča polemik), če komisionar prejme predplačilo od kupcev, bi moral to odražati v poročilu ali o tem drugače obvestiti komitenta. V skladu s tem slednji določi davčno osnovo za DDV od zneska prejete akontacije na dan prejema sredstev na račun zastopnika. Naknadno (ko je blago odpremljeno končnemu kupcu) se ponovno vzpostavi davčna osnova in povrne obračunani DDV na akontacijo. Kaj pa, če predplačniški kupec ne deluje?

Davčna osnova se ugotavlja na dan, ko je blago prodano končnemu kupcu. Ob upoštevanju določb davčne zakonodaje, pa tudi z vidika zdrave pameti je ta možnost najbolj preudarna. Vendar se z leti uradniki in davčni uradniki niso strinjali z njim.

Davčna osnova se ugotavlja na dan sestave prvega primarnega dokumenta za prodajo blaga končnemu kupcu. Če želite preučiti vprašanje, izraženo na začetku članka (katerega dne določi zavezanec davčno osnovo za DDV v primeru prodaje blaga prek komisionarja na podlagi naknadnega plačila?), začnimo pri zadnjem? možnost.

Mnenje Ministrstva za finance

Dejstvo, da davčno osnovo za DDV pri prodaji blaga s sklenitvijo komisijske pogodbe določi komisionarska organizacija na dan, ko komisionar sestavi prvi primarni dokument za prodajo blaga končnemu kupcu, ministrstvu. finančnih in davčnih organov so večkrat povedali ( pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 03.03.2006 št. 03-04-11 / 36, Zvezna davčna služba Ruske federacije z dne 17. januarja 2007 št. 03-1-03 / [email protected] ).

Ta način se lahko uporabi vsaj, če je obdobje, za katerega je sklenjena provizijska pogodba, kratko (na primer, spada v eno davčno obdobje za DDV - četrtino) in se blago prodaja v velikih količinah (enemu ali majhno število kupcev). Kaj pa, če se izdelek prodaja na drobno ali celo na drobno? Po našem mnenju je nelogično trditi, da je treba davčno osnovo za DDV pri pošiljatelju določiti od dneva prodaje na drobno že prve enote blaga (skladno s tem priprava prvega primarnega dokumenta za prodajo). Kljub temu so davčni organi v postopkih davčnega nadzora vztrajali pri prav tej možnosti, zato je ta metoda dolga leta veljala za uradno.

Mnenje sodnikov

Seveda so davkoplačevalci zgoraj navedeno stališče izpodbijali na sodišču in v večini primerov zmagali. Največja zbirka sodnih odločb o tem vprašanju je bila oblikovana v FAS SZO.

Številka primera	Zaključek sodnikov
Sklep z dne 14. marca 2013 v zadevi št. A56-7502 / 2012	Trenutek ugotavljanja davčne osnove za DDV je datum prenosa (odpreme) blaga kupcem.
Sklep z dne 18. 4. 2012 v zadevi št. A56-28193 / 2011	Prenos blaga s pošiljatelja na komisionarja ni prodaja blaga in operacija, ki je priznana kot predmet obdavčitve z DDV. Davek zaračuna pošiljatelj v trenutku odpreme (prenosa) blaga kupcu
Sklep z dne 24.01.2012 v zadevi št. A56-22357 / 2011	DDV obračuna pošiljatelj v trenutku odpreme (prenosa) blaga kupcu. Komisionar je dolžan obvestiti pošiljatelja o dejstvu, da je bilo blago odpremljeno kupcu, vendar neizpolnitev te obveznosti s strani komisionara ne pomeni, da pošiljatelj ni imel davčne obveznosti za odraz prodaje blaga, saj je dejstvo odpreme blaga kupcu objektivna okoliščina, ki je nastala in obstaja ne glede na to, ali je o nastanku tega dejstva obveščen pošiljatelj

Recimo, da ta položaj ( davčna osnova se ugotavlja na dan prodaje blaga končnemu kupcu ) je dokončna in ni predmet dvoma, je to postalo mogoče šele letos - z začetkom veljavnosti sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30.5.2014 št. 33 "O nekaterih vprašanjih, ki se pojavljajo od arbitražnih sodišč pri obravnavi zadev v zvezi z pobiranjem davka na dodano vrednost.« Zlasti v str 16 navedenega sklepa navaja, da so določbe Umetnost. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije ni posebnih pravil glede trenutka ugotavljanja davčne osnove pri prodaji blaga z udeležbo tretjih oseb na podlagi komisijskih pogodb, komisijskih pogodb, pogodb o posredovanju. Posledično je davčni zavezanec dolžan ugotavljati davčno osnovo po uveljavljenih pravilih Umetnost. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije, in v primeru, ko prodaja blago s sodelovanjem komisionarja, zagotavlja v te namene pravočasen prejem od njega dokumentiranih podatkov o izvedbi poslov za odpremo blaga in njihovem plačilu.

Tako pošiljatelj za operacije prodaje blaga preko komisionarja obračuna DDV ob odpremi blaga kupcem oziroma na dan prejema predplačila od njega. Prenos blaga komisionarju ne predstavlja obdavčljive transakcije. Kar zadeva sestavo prvega primarnega dokumenta o prodaji blaga, ta le potrjuje izvedbo ene ločene operacije, oziroma predmet obdavčitve nastane samo za to specifično operacijo.

Z začetkom veljavnosti Sklep št. 33 rešeno je vprašanje, po kakšnem vrstnem redu se ugotavlja davčna osnova za DDV: na dan prodaje blaga končnemu kupcu. Naloga pošiljatelja (da bi se izognili davčnim tveganjem) je organizirati potek dela s komisionarjem tako, da informacije o prodaji njegovega blaga, pa tudi o prejemu sredstev kot plačilo, vključno s predplačilom, prispejo na ga pravočasno.

Obdavčitev strank komisijske pogodbe ima svoje značilnosti. Ob tem imata tako komitent kot komisionar veliko vprašanj glede obračuna in plačila DDV ter »donosnega« davka na višino provizije. Poleg tega je postopek za izračun določenih davkov odvisen od njegove vrste. Poleg tega lahko stranke v sporazumu o mediaciji uporabljajo poenostavljen davčni sistem. Kako v tem primeru upoštevati prihodke in odhodke, prejete iz transakcije? Naš članek vam bo pomagal ugotoviti.

Malo o sami nagradi

Komisionar je na primer posrednik med prodajalci blaga in njihovimi kupci, izvajalci del (storitev) in njihovimi strankami. Tisti, ki je s posrednikom sklenil komisijsko pogodbo, se imenuje pošiljatelj.

Posrednikovo plačilo za naročilo, ki ga je izvršil, je lahko v provizijski pogodbi opredeljeno v obliki določenega zneska ali razlike med ceno, ki jo določi komitent, in ceno, po kateri je komisionar sklenil posel. Poleg tega lahko stranki določita višino posredniške provizije kot odstotek zneska pogodbe, sklenjene z dobaviteljem ali kupcem blaga (gradenj, storitev).

Komisionar nastopa bodisi v svojem imenu, vendar na račun komitenta, bodisi samo v imenu in na račun slednjega. Poleg tega, če je posrednik vpleten v poravnave s tretjimi osebami, se kupci (kupec) poravnajo s komisionarjem za dostavljeno blago (delo, storitve), dobavitelji pa od njega prejmejo denar za prodano blago, tj. komitent posluje samo s komisionarjem. V tem primeru bo posrednik prejel znesek provizije, povračila nastalih stroškov, pa tudi sredstva, ki pripadajo naročniku, v obliki plačila za blago (dela, storitve).

Komisionar lahko zadrži svoje prejemke, ko denar prejme od kupca ali ko se sredstva nakažejo komitentu. V plačilnem nalogu je treba navesti, da je bilo plačilo izvedeno po pogodbi o proviziji, ob upoštevanju medsebojnih zahtev glede zapadle provizije. Če v pogodbi ni določen rok za prenos sredstev komitentu, se mora komisionar poravnati s stranko posredniških storitev takoj po prejemu iztržka od kupcev na njegov tekoči račun.

Komisionar ne sme sodelovati pri izračunih. V tem primeru se bo moral pošiljatelj o sklenjenih poslih ukvarjati s kupci ali dobavitelji in samo od njega bo posrednik prejel svoje plačilo.

Opomba: Stranki se lahko dogovorita o višini plačila le s pomočjo poročila posrednika. In to ni odvisno od tega, ali komisionar sodeluje pri poravnavah s tretjimi osebami ali ne, in če sodeluje pri njih, ima pravico zadržati svoje nadomestilo od denarja, ki ga prejme od kupcev, ali ne.

Dodatna korist od prodaje blaga (del, storitev), prevzetega s provizijo, se pojavi, ko posrednik proda izdelek po višji ceni, kot je predvidel pošiljatelj, vendar pod ugodnimi pogoji zanj. Korist je mogoča, ko sta pogodbeni stranki neposredno določili, po kakšni ceni mora komisionar prodati pošiljateljevo blago (delo, storitev). Če takšne klavzule ni, je treba ugodnost obravnavati kot provizijo.

Civilna zakonodaja določa, da če postopek za razdelitev dodatnega dohodka med strankama ni določen v posredniškem sporazumu, se znesek ugodnosti razdeli enako. Hkrati se dodatna ugodnost, ki se šteje kot provizija, ne deli enakomerno.

DDV na komisijsko pogodbo

Komisionar mora na znesek posredniške provizije in del dodatne ugodnosti obračunati DDV ter pošiljatelju izdati račun. Šteje se, da je zastopnik v celoti izpolnil naročilo, ko je naročnik posredniških služb sprejel njegovo poročilo. Zato je treba dokumente za plačilo predložiti hkrati s poročilom. V tem primeru komisionar vpiše račun v prodajno knjigo, pošiljatelj pa v knjigo nabav.

Kot veste, se davčna osnova za DDV določi najzgodnejše od datumov:

• na dan odpreme blaga, gradenj, storitev, lastninskih pravic;
• na dan plačila, delno plačilo na račun prihajajočih dobav blaga, opravljanja del, opravljanja storitev, prenosa lastninskih pravic (člen 1 167. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Enako pravilo velja za pogodbene stranke komisijske pogodbe.

Če je v posredniški pogodbi določena klavzula, da ima komisionar pravico zadržati svoje prejemke od izkupička kupcev, potem ob prejemu predujma prejme akontacijo v skladu s svojim prejemkom. Ali moram v tem primeru plačati DDV? Sodniki menijo: če v pogodbi navedete, da se storitev šteje za opravljeno šele po odobritvi poročila s strani pošiljatelja, posredniku ne bo treba nakazati DDV v proračun, dokler blago ni odpremljeno. To je posledica dejstva, da ves denar, ki ga je prejel, pripada glavniku, kar pomeni, da ni predplačila za plačilo (odločba FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 25. februarja 2004 št. A19-12348 / 03 -43-F02-484 / 04-C1). Tako strankam komisijske pogodbe svetujemo, da jasno navedejo trenutek, ko se šteje, da so obveznosti posrednika izpolnjene.

Upoštevajte: če ima komisionar pravico zadržati svoje prejemke iz sredstev kupcev, ki se nakažejo komitentu, potem za znesek DDV ni treba sestaviti ločenega plačilnega naloga. Odstavek 4 člena 168 davčnega zakonika se v tem primeru ne uporablja (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 12. 4. 2007 št. 03-07-11 / 104).

Pri sklenitvi pogodbe s kupcem blaga (gradenj, storitev) komisionar ne sme ločeno razporediti zneska dodatnih ugodnosti. Zakonodaja tega ne predvideva. Če je torej s tretjo osebo sklenil posel pod ugodnejšimi pogoji, kot jih je navedel zavezanec, bo znesek te vrste dohodka vključen v ceno blaga (del, storitev) in bo obdavčen z DDV na ravnatelj. Inšpektorji v dopisu Ministrstva za davke in pobiranje davkov Rusije z dne 22. julija 2003 št. VG-6-03 / 807 tudi pojasnjujejo, da mora naročnik posredniških storitev obračunati DDV na stroške blaga (dela, storitev) prodali ob upoštevanju provizije in dodatnih ugodnosti.

Davek od dobička za udeležence v transakciji

Dobiček komisionarja je razlika med prejemki komisionarja, njegovo dodatno ugodnostjo brez DDV in stroški opravljanja posredniške storitve, ki so vključeni v njeno nabavno vrednost. Posrednik mora določiti v računovodski usmeritvi za davčne namene, kjer bo upošteval prejete ugodnosti: kot del prihodkov od prodaje ali kot prihodkov iz poslovanja. Izbira je odvisna od tega, ali so transakcije, ki jih opravi podjetje, priznane kot izvedba v skladu s statutarnimi dejavnostmi. To stališče Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi je bilo izraženo v pismu z dne 17. 4. 2007 št. 20-12 / 035144. Vendar je davčna služba že prej izrazila mnenje, da dobiček posrednika ni nič drugega kot sredstva, ki jih komitent podari v korist posrednika, ki so obdavčena z dohodnino in se obračunavajo kot del neposlovnih prihodkov (pismo Oddelka Ministrstva za davke in dajatve Rusije v Moskvi z dne 11. 7. 2003 št. 26-08/38889).

Pri izračunu davka od dohodka glavnica vključuje v druge odhodke znesek glavne provizije (člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dodatna ugodnost komisionarja se pri njegovih odhodkih ne upošteva. Nadzorni organi menijo, da gre za donacijski denar. In v skladu s členom 16 člena 270 davčnega zakonika se priznajo kot izdatki, ki se ne upoštevajo za davčne namene (pismo Urada Ministrstva za davke in davčno zbiranje Rusije v Moskvi z dne 11.07.2003 št. 26-08 / 38889).

"poenostavljeni" posredniki

Poenostavljeni davčni sistem lahko uporabljata tako komisionar kot komitent. Predmet obdavčitve za enotni davek je lahko izbran dohodek ali dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov.

Če je "poenostavljen" komisionar, se kot njegov dohodek priznajo samo provizija in dodatne ugodnosti. Denar, prejet od naročnika posredniških storitev za izvedbo naročila ali od kupcev (dobavnikov), namenjen naročniku, se ne pripozna kot prihodek. To so strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije navedli v pismu z dne 20. 8. 2007 št. 03-11-04 / 2/204.

Če "poenostavljeni" komisionar ne sodeluje pri izračunih, potem prizna prihodek na dan prejema plačila od komitenta. V nasprotnem primeru posrednik upošteva dohodek na dan, ko kupci oziroma naročitelj nakažejo denar, od višine katerega zadrži plačilo. Ni pomembno, da komisionarsko poročilo še ni podpisano, saj »poenostavljeni« uporabljajo gotovinsko metodo, torej odhodki se priznajo šele po njihovem dejanskem plačilu. To določa odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika.

Ob tem je treba opozoriti, da stroški, ki jih ima posrednik v zvezi z izvršitvijo naročila, ne zmanjšujejo njegove osnove za enotni davek, saj jih je zavezanec dolžan povrniti. Posledično to niso stroški komisionarja, ampak pošiljatelja.

Pri ugotavljanju davčne osnove s strani pošiljatelja po »poenostavljeni« shemi se upoštevajo vsi dohodki, ki jih komisionar prejme od tretjih med posli po komisijski pogodbi, torej tako prejemki kot dodatna korist komisionarja kot dohodek.

Strokovnjak "ON" J.V. Kuzmina

Materialni vir -