Osnovno Kaj je obdavčeno. To je lahko število izkopanih mineralov in njihova vrednost. Davčna osnova se razlikuje glede na vrsto minerala, ki jo davčni zavezanec določi samostojno. Ugodnosti, ki niso zagotovljene. Toda zakonodaja določa seznam mineralov, katerih proizvodnja je obdavčena po nični stopnji.Postopek za prenos Davčna poročila mora davčni zavezanec predložiti mesečno. Pridobljeni minerali so obdavčeni.
Pozor: Govorimo samo o miniranih predmetih:
Tisti minerali, ki niso v bilanci stanja države, zbirni, paleontološki in drugi viri v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije, niso obdavčeni. Pod mineralnimi viri se razumejo proizvodi kamnolomov, rudarskih podjetij, ki jih vsebujejo surovine, pridobljene iz podtalja.
Predmet tega plačila so samo tisti, ki so bili izkopani. To so trdi in rjavi premog, antracit, skrilavci, šota, nafta, plin itd.
Preberite tudi članek: → “Plačila za uporabo naravnih virov in njihove značilnosti”.
Za takšen mineral, kot je olje, je poseben odbitek, določen z davčnim zakonikom Ruske federacije, ki se uporablja za izračunani znesek davka. Uporablja se v proizvodnji v Republiki Tatarstan in Baškortostan in je na voljo za razsoljeno, dehidrirano in stabilizirano olje.
Znesek odbitka je odvisen od obsega začetnih rezerv polja in se določi s formulo, ki ima posebno obliko, odvisno od leta, v katerem se uporablja (člen 343.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). Primer izračuna davka na nafto najdete tukaj.
Kc davčni zavezanec mesečno določi samostojno. Za to obstaja formula: kjer je C povprečna mesečna cena nafte Yurlas na svetovnem trgu, ki je izražena v ameriških dolarjih za sod, P pa povprečno razmerje med ameriškim dolarjem in rubljem.
Preostale koeficiente davčni zavezanec prav tako določi na koncu vsakega davčnega obdobja samostojno, v skladu s čl. 342.2 Davčni zakonik Ruske federacije. Plin Za plin in njegove derivate velja TGO za plin po fiksni stopnji, ki se določi v rubljih na 1 kubični meter.
m proizvedenega plina.
Vsak od teh faktorjev se izračuna v skladu s čl. 342.4 Davčni zakonik Ruske federacije.
Če je prišlo do situacije, da so nastali stroški, vendar znesek davka ni bil zaračunan, jih je mogoče pobotati v mesecu, ko bo obračunan davek. Če so v poročevalskem mesecu odhodki presegli omejitev odbitka, potem se lahko razlika izravna v naslednjih treh letih.
Na primer, LLC Karyer je januarja proizvedel 20 ton rjavega premoga in 30 ton antracita. Davčna stopnja za rjavi premog je 11 rubljev na tono, za antracit - 45 rubljev na tono.
Januarja je podjetje za ukrepe zaščite dela porabilo 4.500 rubljev. Vrednost koeficienta za TGO je določena v računovodski usmeritvi podjetja na ravni 0,25.
Preostanek odbitka se lahko uporabi v treh letih po mesecu poročanja.
Te stopnje se gibljejo od 0 do 8%. Stopnja mineralnih virov (%) Mineralna in podzemna voda, pripadajoči plin in drugi minerali, vključeni na seznam str.
Ndpi: objavljeni so bili podatki za izračun davka za januar 2018 Pozor davčnega zakonika Ruske federacije, namenjen odpravnini, spremembe so bile narejene, vendar je le ena skupina neposredno povezana z zadevnim letom. Gre za davčne olajšave, ki so na voljo davkoplačevalcem Krima in Sevastopola, ki proizvajajo plin v Črnem morju. Sicer je postopek za izračun davka enak kot v letu 2017, vendar bi bilo treba nekatere koeficiente uporabiti v različnih vrednostih.
Ohranjena so pravila za določanje časa plačila in oddaje poročil, ki ustrezata 25. in zadnjim dnevom v mesecu, ki sledi poročanju.
Od dobljene vrednosti odštejte znesek stroškov:
83400 - 2600 = 80800 rubljev - neto vrednost minerala. MET: 80800 * 10% = 8080 rubljev. Vprašanje številka 2. Ali moram plačati TGO, če se minerali, ki jih proizvaja podjetje, uporabljajo za nadaljnjo predelavo in se ne prodajo zunaj? Da, v tem primeru mora uporabnik podzemlja izračunati in plačati TGO.
Ker se dobljeni izdelek ne proda, ampak se uporablja za nadaljnjo predelavo, bo davčna osnova izračunana na podlagi njegove ocenjene vrednosti. Vprašanje številka 3. Ali obstaja obveznost plačila TGO za izdelke, pridobljene iz odpadkov iz lastnih predelovalnih obratov? Ko podjetje prejme mineralno snov zaradi predelave naravnega vira, davka na pridobivanje mineralov morda ni na seznamu.
V denarni vrednosti je opredeljena za 1 tono izdelkov. V zvezi z njim se uporablja prilagoditveni faktor, ki odraža dinamiko cen nafte v svetu. Ta kazalnik izračuna davkoplačevalec samostojno, pri čemer upošteva povprečne stroške sodčka nafte Yurlas in povprečno razmerje dolarja do rublja. Pri določanju vrednosti TGO glede na proizvodnjo olja se uporabljajo tudi naslednji koeficienti:
Te kazalce izračuna uporabnik podzemlja samostojno v skladu z zahtevami zakonodaje na področju obdavčitve pridobivanja naravnih virov. Stopnja davka na plin Stopnja davka na plin se določa tudi glede na vrednost na 1 kubični meter mineralov.
Nato ga je mogoče spremeniti le, če se bistveno prilagodijo tehnični zasnovi ali tehnologiji proizvodnega procesa. Stroške pridobljenih virov lahko izračunamo na enega od treh načinov: Metoda določanja stroškov Vsebina Po prodajnih cenah v poročevalnem obdobju, brez subvencij Metoda se uporablja, kadar obstajajo državne subvencije za prodajno ceno Po prodajnih cenah v poročevalnem obdobju Uporablja se v odsotnosti državnih subvencij Po predvidenih cenah ekstrahiranega izdelka Uporablja se, ko ni prodaje Odbitek davka na podzemlje Odbitek davka na TGO vključuje možnost zmanjšanja plačila za stroške, nastale v poročevalnem obdobju pri izračunu davčne osnove .
Takšni stroški se delijo na neposredne in posredne.
Takšna dejavnost se prizna kot predmet obdavčitve, če zanjo velja obvezno dovoljenje.
Davčni zakonik Ruske federacije velja samo za tiste minerale, ki jih je mogoče izkopati. Lahko je:
Oproščeni davka:
Davek na pridobivanje mineralov je zvezna dajatev. Davčni zakonik Ruske federacije je določil, da je davčna osnova za davek na rabo podzemnih površin količinsko razmerje mineralov. Sem spadajo nafta, zemeljski plin, pripadajoči plin, premog in plinski kondenzat, ostale minerale pa določajo le stroški vira.
Zato brez izračuna količine in vrednosti pridobljenih mineralov skupnega davka ni mogoče določiti.
Postopek za izračun zneska dajatve na pridobljene minerale se začne z izračunom davčne osnove (NB). Slednje pa je določeno s količino in vrednostjo pridobljenih virov.
Davčna osnova oziroma količina mineralov se meri samo v fizičnem smislu in se izračuna po dveh metodah - neposredni in posredni. Po izbiri metode za določanje količine pridobljene surovine je ta določena v računovodski usmeritvi. Ob upoštevanju teh podatkov se izjava izpolni. Vsaka od možnosti se uporablja v posameznih okoliščinah.
Formula neposrednega izračuna
Izgube tako mislijo
Druga komponenta NB so stroški. Za izračun stroškov pridobljene surovine plačnik uporablja tri metode:
Trenutno je nemogoče izračunati davek na pridobivanje mineralov in izpolniti izjavo TGO v programu 1C za vse vrste naravnih virov. Toda z izdajo nove različice bo program podpiral ustrezne kode. Neposredni znesek davka na rabo podzemlja se izračuna z uporabo računovodskega kalkulatorja po formuli:
Zgornja formula velja za vse naravne vire, ki jih pridobivajo davkoplačevalci, vendar imajo nekateri minerali pri izračunu številne posebnosti.
Trenutno je koeficient TGO 559, leta 2015 pa 530.
Primer izračuna davka na črno zlato z realnimi podatki za februar 2017:
Običajno je organizacija februarja 2017 prejela 10.000 ton nafte. S pomočjo formul dobimo:
10.000 * (919 * 8.5698 - 559 * 8.5698 * (1 - 0.3 * 1 * 1 * 1 * 1) - 306) = 42.162.835 rubljev.
Ta znesek je TGO za pridobivanje nafte v običajnem primeru.
Pri izračunu TGO organizacija upošteva uporabo davčne olajšave, torej ali podjetje porabi sredstva za varnost zaposlenih in zaščito dela. Družba prispeva te prispevke na dva načina: vključno z zneskom drugih stroškov ali odštevanjem od TGO. Z izbiro ene ali druge možnosti jo organizacija določi v računovodski usmeritvi podjetja in redno uporablja izbrano metodo.
Brez odbitka davka organizacija izračuna TGO za premog v skladu s splošnimi pravili:
Formula za izračun:
Pri množenju EUT, KS in TG je številka manjša od nič, potem bo tudi stopnja nič. Pri izračunu kazalnika CPT se upoštevata mesečna cena in koeficient, ki odraža delež pridobljenega vira.
MET za ta kondenzat se obravnava na ta način:
CFL in drugi podatki se izračunajo enako kot kazalniki plina. Izračuna se korekcijski faktor:
kjer je KGP kazalnik, ki odraža prihodke od izvoza plina.
Stopnje TGO se določijo diferencirano glede na vrsto virov, to je za vsak element svoj odstotek. Stopnja odpravnine za leto 2018 je razdeljena na dve vrsti: odstotek in v rubljih.
Vsako leto se davčna stopnja spreminja in vsako leto stopnja narašča in ne pada. Toda znižana tarifa, ugodnosti in 0-odstotna stopnja olajšajo zaposlitev.
Za nekatere organizacije je faktor zmanjšanja 0,7. Podjetje ga uporablja, če izpolnjuje zahteve:
0-odstotno tarifno stopnjo ureja čl. 342 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki vsebuje informacije o neobdavčenih naravnih virih. TGO se ne plača v naslednjih primerih:
Tudi v 21. odstavku čl. 342 Davčnega zakonika Ruske federacije navaja določena geografska območja, kjer se izvaja pridobivanje naravnih virov, ki ni obdavčeno.
Kazalniki tarife ad valorem se uporabljajo kot odstotek stroškov pridobljenega vira. V skladu s čl. 342 davčnega zakonika Ruske federacije, se gibljejo med 0–8%.
Leta 2018 je Davčni zakonik Ruske federacije v oddelek o TGO uvedel številne spremembe in novosti. Spremenili se niso samo kazalniki in povečali koeficienti, ampak tudi formule za izračun. V tem članku so pomembni.
Naftna industrija Rusije je ključni sektor naftnega kompleksa, ki skoraj vsem gospodarskim sektorjem in državljanom zagotavlja bogat izbor goriv, goriv in maziv ter drugih naftnih derivatov. Približno 13% svetovnih zalog nafte je v Rusiji. Kar zadeva obseg proizvodnje, Rusija iz zemlje izvleče približno 10% vse nafte.
Rezultati dejavnosti podjetij v naftnem kompleksu danes predstavljajo zanesljivo podlago za plačilno bilanco države, stabilizacijo tečaja rublja in izhod iz krize.
Ključ pri pridobivanju Ruski prihodki od nafte igrajo vertikalno integrirane naftne družbe - naftne družbe, ki proizvedejo približno 90% celotne količine nafte v državi. Naftna industrija predstavlja približno 12% domače industrijske proizvodnje, podjetja pa zaposlujejo približno 3% prebivalstva. Dejansko je naftna industrija hrbtenica ruskega gospodarstva.
Prihodki iz proračuna za nafto in plin vključujejo:
Pozitiven trend rasti prihodkov od nafte se je začel zasledovati leta 2011, ko se je gospodarstvo države postopoma začelo okrevati po krizi. Leta 2013 je bil delež prihodkov od nafte v celotnem znesku prihodkov ruskega proračuna 50,2%.
Kljub temu, da so se cene nafte leta 2014 znižale skoraj 2-krat (prej je sod stal 100-110 USD, nato pa je cena padla na 65 USD), se razmere v ruskem gospodarstvu niso spremenile - davki in pristojbine od nafte in sektor plina je ostal glavni vir dohodka domačega proračuna. V prvi polovici leta 2014 je proračun prejel 3,7 bilijona rubljev prihodkov od nafte, kar je predstavljalo 52% vseh davčnih plačil.
V prvih šestih mesecih leta 2015 je v ruski proračun prišlo 6,6 bilijona rubljev, od tega 3,6 bilijona davkov in 2,3 bilijona carin. Hkrati je delež prihodkov od nafte znašal 45% - 3 bilijone rubljev. Kot lahko vidite, je padec cen zmanjšal prejemke, a le nekoliko.
Ministrstvo za finance pa je januarja-februarja 2016 izračunalo, da se je delež prihodkov od nafte v proračunu zmanjšal za dodatnih 7,6% in je znašal 37,4% vseh prihodkov. To je najnižja številka po krizi avgusta 2009.
Članice OPEC in druge države, ki niso proizvajalke kartelov, so zmanjšale obseg proizvodnje, potem ko se je Fed odločil, da bo stopnjo zvišal za 25 točk. V praksi še ni prišlo do občutnega zmanjšanja proizvodnje nafte, vendar se je cena "črnega zlata" zvišala za 20% in je v povprečju znašala 55 USD za sod.
Dvig cen nafte ne zagotavlja izboljšanja gospodarskih razmer v Rusiji. Ko je bil ta kazalnik na ravni 100 USD, je rast v Ruski federaciji nekoliko presegla 1%. Leta 2016 je cena sodčka nafte znašala 44 dolarjev, BDP pa je upadel za 0,5%, kar je ob upoštevanju računske napake manjša sprememba.
Proračun za leto 2017 vključuje ceno 40 dolarjev za sod. Tudi če kazalnik ostane 55 USD, na gospodarstvo ne bo imel tako pomembnega vpliva kot drugi dejavniki rasti.
Edini upravičenec do zvišanja cen nafte je ruski proračun, ki se je v zadnjih letih, ne tako uspešnih za naftno industrijo, "navadil" brez obilnih naftnih prihodkov.
Politika varčevanja in zamrznitve izdatkov je obrodila sadove: odvisnost ruskega proračuna od prihodkov od nafte se je zmanjšala. Leta 2016 so predstavljali le 36% celotnega dohodka, ki je nominalno znašal 4,9 bilijona rubljev. Leta 2017 se bodo prihodki od nafte in plina zmanjšali za nadaljnjih bilijon.
Če bo cena nafte v letu 2017 ostala na ravni od 50 do 55 ameriških dolarjev, bo obseg prihodkov iz industrije enak kazalnikom iz leta 2015. Hkrati bo ob upoštevanju napovedi zniževanja stopenj inflacije nominalna davčna osnova rasla enako kot leta 2016.
Za zaključek velja omeniti razširjeni mit, da je Rusija v veliki meri odvisna od nafte. Zgornja statistika za obdobje 2013–2016 kaže, da delež prihodkov od nafte v domačem proračunu pada, vendar to ne vpliva bistveno na stopnje rasti celotnega gospodarstva. Poleg tega je, če pogledamo BDP, delež ogljikovodikov v njem le 16% - ostalo pade na nenaftno in plinsko industrijo, med katerimi sta največja predelovalna industrija in storitve.
Davek na pridobivanje mineralnih surovin je zvezni davek, ki ga ureja Davčni zakonik Ruske federacije (poglavje 26 "Davek na pridobivanje mineralov") in je obvezen za celotno ozemlje Ruske federacije.
Organizacije in samostojni podjetniki, priznani kot uporabniki podzemlja v skladu z zakonodajo Ruske federacije, so priznani kot zavezanci za davek na pridobivanje rudnin.
Davčni zavezanci se morajo prijaviti kot davčni zavezanci za davek na pridobivanje rudnin na lokaciji parcele pod zemljo v roku 30 koledarskih dni od datuma državne registracije licence (dovoljenja) za uporabo parcele pod zemljo.
Davkoplačevalci, ki se ukvarjajo z pridobivanjem mineralov na celinskem pasu Ruske federacije, v izključni ekonomski coni Ruske federacije, pa tudi zunaj ozemlja Ruske federacije, če se pridobivanje izvaja na ozemljih pod jurisdikcijo Ruska federacija (ali najeta od tujih držav ali uporabljena na podlagi mednarodnega sporazuma) se mora registrirati kot davčni zavezanec na kraju organizacije ali v kraju stalnega prebivališča posameznika.
Predmeti obdavčitve so:
Mineralni viri so proizvodi rudarske industrije in razvoja kamnolomov, ki jih vsebujejo dejansko pridobljene (pridobljene) iz črevesja (odpadki, izgube) mineralne surovine (kamnine, tekočine in druge mešanice), ki po svoji kakovosti ustrezajo državnemu standardu Ruska federacija, industrijski standard, regionalni standard, mednarodni standard, in če ni določenih standardov za določeno pridobljeno mineralno snov - standard (tehnične specifikacije) organizacije.
Kot predmet obdavčitve se priznajo le pridobljeni minerali.
Vrste pridobljenih mineralov so: antracit, bituminozni premog, rjavi premog in oljni skrilavci, šota, ogljikovodiki (nafta, plinski kondenzat, naravni gorljivi plin) in druge vrste v skladu z 2. odstavkom čl. 337 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčna osnova se določi na dva načina, odvisno od vrste pridobivanega minerala:
Količino pridobljenega minerala davčni zavezanec določi samostojno v masnih ali volumskih enotah. Določitev količine pridobljenih mineralov se izvede na dva načina:
Količina pridobljenih mineralov se določi ob upoštevanju dejanskih izgub;
Način, ki se uporablja za določanje količine pridobljenega minerala, je treba odobriti v računovodski usmeritvi davčnega zavezanca za davčne namene in ga zavezanec uporablja v celotni rudarski dejavnosti. Način določanja količine pridobljenih mineralov, ki ga odobri davčni zavezanec, se lahko spremeni le, če se zaradi spremembe uporabljene tehnologije rudarjenja spremeni tehnični projekt za razvoj nahajališča mineralov.
Ocena stroškov pridobljenih mineralov se določi na enega od treh načinov:
Davčni zakonik Ruske federacije določa davčne ugodnosti za davek na pridobivanje mineralov: v drugem odstavku čl. 336 glede na seznam rudnin, ki niso priznane kot obdavčljivi predmeti.
Davčno obdobje je koledarski mesec.
Za davek na pridobivanje rudnin so davčne stopnje določene od 0 do 8% (342. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Znesek davka na pridobljene minerale se izračuna kot odstotek davčne osnove, ki ustreza davčni stopnji.
Znesek davka se izračuna na podlagi rezultatov vsakega davčnega obdobja za vsak pridobljeni mineral. Davek se plača na lokaciji vsake parcele pod zemljo, ki je zavezancu dana v uporabo v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Znesek davka, izračunan za minerale, pridobljene zunaj ozemlja Ruske federacije, se plača na kraju organizacije ali v kraju stalnega prebivališča posameznega podjetnika.
Davek se plača najpozneje 25. dne v mesecu, ki sledi iztečenemu davčnemu obdobju.
Davčna prijava se predloži davčnemu organu v kraju (prebivališču) zavezanca najkasneje zadnji dan v mesecu po poteku davčnega obdobja, in sicer v obliki, odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusija.
_____
* 1 Konec. Za začetek glej: Davčno opozorilo. - 2007. - N 3. - str. 42.
E.V. Gryzlov,
Glavni strokovnjak - strokovnjak oddelka za davčno in carinsko tarifo ruskega ministrstva za finance
7. Ocena stroškov pridobljenega minerala
Ocena vrednosti pridobljenega minerala se izvede z dvema vrednostma: količino minerala, proizvedenega v davčnem obdobju, in vrednost enote pridobljenega minerala.
V skladu z določbami čl. 340 Davčnega zakonika Ruske federacije (Davčni zakonik Ruske federacije) lahko stroške enote pridobljenega minerala dobimo na enega od treh načinov:
1) na podlagi prodajnih cen brez državnih subvencij, ki kompenzirajo razliko med veleprodajno ceno in ocenjenimi stroški;
2) na podlagi prodajnih cen;
3) na podlagi ocenjenih stroškov.
Prvi dve metodi vrednotenja sta odvisni od prodajne cene. Tretja metoda odmere vključuje določitev stroškov davkoplačevalca, povezanih z pridobivanjem mineralov.
Davčni zavezanec sam ne more izbrati ene od zgornjih metod za izračun in naknadno določitev davčne osnove za davek na pridobivanje rudnin (TGO). Če je glede na katero koli mineralno surovino v davčnem obdobju prodalo vsaj en odstotek izdelkov, proizvedenih v davčnem obdobju ali v prejšnjem davčnem obdobju, se v tem primeru opravi ocena vseh pridobljenih mineralnih surovin. davčno obdobje po prodajnih cenah. In samo ob popolni odsotnosti prodaje v določenem mesecu se stroški pridobljenih izdelkov ocenijo z izračunom. To normo bi morale upoštevati organizacije, ki imajo razvejano mrežo ločenih oddelkov.
Primer.
Gradbeni pesek prodaja le en ločen pododdelek organizacije za gradnjo cest, preostali del pa uporablja pesek za gradnjo cest. TGO se v tem primeru izračuna po prodajnih cenah za ves pesek, ki ga pridobiva organizacija kot celota.
Za določitev vrednosti na enoto pridobljenega minerala na podlagi prodajnih cen je treba prihodke od prodaje (brez DDV in odhodkov, določenih spodaj) davčnega obdobja deliti s količino minerala, prodanega v tem davčnem obdobju. Če v določenem davčnem obdobju ni bilo prodaje, se za izračun upoštevajo prodajne cene prejšnjega davčnega obdobja.
Pri določanju prihodka se upoštevajo vse transakcije davčnega zavezanca za prodajo pridobljenih mineralov, za katere je bila transakcijska cena določena v danem davčnem obdobju. Poleg tega postopek izračuna ni odvisen od tega, ali se minerali prodajajo na domačem ali tujem trgu. Prihodki, ki jih davčni zavezanec prejme v tuji valuti, se prevedejo v valuto Ruske federacije po menjalnem tečaju na dan prodaje pridobljenega minerala.
Prodajne cene pridobljenih rudnin se sprejmejo v izračun brez DDV in trošarine. Če prodajne cene pridobljenega minerala določi davčni zavezanec ob upoštevanju stroškov dostave prejemniku, potem se znižajo za znesek stroškov dostave, na katerega se v skladu s čl. 340 davčnega zakonika Ruske federacije vključujejo:
Odhodki za plačilo carin in taks v zunanjetrgovinskih poslih;
Stroški dostave (prevoza) pridobljenega minerala iz skladišča končnih izdelkov (merilna enota, vhod v glavni cevovod, mesto odpreme do potrošnika ali za predelavo, meje omrežja s prejemnikom in podobni pogoji) do prejemnik;
Stroški obveznega zavarovanja tovora, izračunani v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Primer.
Davčni zavezanec je v davčnem obdobju pridobil 560 ton mineralov in prodal 630 ton mineralov, proizvedenih v poročevalnem in prejšnjih obdobjih za isto obdobje v višini 920.000 RUB. (brez DDV). Znesek stroškov za dostavo izdelkov potrošniku je znašal 245.000 rubljev.
Tako bodo stroški enote pridobljenega minerala 1.071,43 rubljev. [(920.000 rubljev - 245.000 rubljev): 630 ton].
Davčna osnova za ta mineral (vrednost) bo enaka 600.000,8 rubljev. (560 ton x 1.071,43 rubljev).
Prihodki od prodaje mineralov se ne zmanjšajo zaradi drugih stroškov. Primer takšnih stroškov so stroški dostave pridobljenega minerala v skladišče končnih izdelkov (pred vstopom v glavni cevovod, do točke odpreme potrošniku ali v predelavo, do vmesnika med omrežji in prejemnikom).
Če davčni zavezanec mineral sam dostavi prejemniku po lastnem sistemu cevovodov, se izkupiček od prodaje zmanjša za stroške dostave.
Vrednotenje se opravi glede na vsak mineral, ki ga pridobi davčni zavezanec. V tem primeru se uporabijo prodajne cene tega minerala. Če torej organizacija pridobiva naravni gradbeni pesek, kamenčke, gramoz, izračuna stroške vsakega od zgoraj navedenih mineralov na podlagi prodajne cene določenega minerala.
Upoštevajmo tretjo metodo za oceno vrednosti pridobljenega minerala, ki se uporablja ob popolni odsotnosti prodaje tega minerala v davčnem obdobju.
Ocenjeni stroški minerala so znesek stroškov za pridobivanje mineralov, njihov seznam je podan v četrtem odstavku čl. 340 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati je postopek za določanje stroškov, navedenih na tem seznamu, podoben postopku, določenem v poglavju 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pri določanju ocenjenih stroškov pridobljenih mineralov se stroški, ki niso povezani s proizvodnjo, ne upoštevajo v skladu s poglavjem 26 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije lahko ločimo tri skupine stroškov:
1) neposredni stroški - materialni stroški (1. in 4. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), stroški dela (255. člen Davčnega zakonika Ruske federacije), amortizacija (258. – 259. člen davčni zakonik Ruske federacije) in znesek enotnega socialnega davka (264. člen davčnega zakonika Ruske federacije). Ti odhodki, ki jih ima davčni zavezanec v davčnem obdobju, se razporedijo med pridobljene minerale in nedokončano proizvodnjo ob koncu davčnega obdobja;
2) posredni stroški, povezani z rudninami, pridobljenimi v davčnem obdobju - materialni stroški (vsi odstavki 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, razen odstavkov 1 in 4), stroški popravila osnovnih sredstev (260. člen davčni zakonik Ruske federacije), razvojni stroški naravnih virov (člen 261 davčnega zakonika Ruske federacije), drugi stroški (člen 264 davčnega zakonika Ruske federacije). Vsi posredni stroški, povezani z pridobljenimi minerali, so v celoti vključeni v ocenjene stroške teh mineralov;
3) znesek posrednih stroškov, povezanih z rudarstvom in drugimi dejavnostmi. Poleg zgoraj navedenih stroškov lahko takšni stroški vključujejo stroške raziskav in (ali) razvoja zasnove eksperimenta (člen 262 Davčnega zakonika Ruske federacije) in stroške, povezane s prodajo premoženja (člen 268 Davčnega zakonika Ruska federacija). Te stroške je treba razporediti med stroške rudarjenja in stroške drugih dejavnosti davčnega zavezanca sorazmerno z deležem neposrednih stroškov, povezanih z pridobivanjem mineralov, v celotnem znesku neposrednih stroškov.
Vsota zgornjih stroškov vam omogoča, da določite stroške pridobivanja vseh mineralov. Za določitev ocenjenih stroškov posameznega minerala se iz skupnega zneska stroškov dodeli del stroškov, ki jih je mogoče pripisati količini tega pridobljenega minerala v skupni količini pridobljenih mineralov.
Primer.
LLC izvaja pridobivanje apnenca (30 ton) in peska (12 ton). Pesek se v davčnem obdobju ni prodajal.
Preostanek nedokončane proizvodnje na začetku davčnega obdobja znaša 3.000 rubljev, na koncu pa 6.000 rubljev.
Stroški za plačilo proizvodnih del za pridobivanje mineralov, ki jih izvajajo tuje organizacije - 4.800 rubljev.
Odhodki za prejemke delavcev, ki delajo na področju pridobivanja mineralov, in znesek enotnega socialnega davka, zaračunanega na zgoraj navedene stroške, - 9300 rubljev.
Zneski obračunane amortizacije na amortiziranih nepremičninah, ki se uporabljajo pri pridobivanju mineralov - 1600 rubljev.
Stroški popravila osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri pridobivanju mineralov - 3000 rubljev.
Stroški za razvoj naravnih virov - 1400 rubljev.
Stroški upravljanja organizacije - 5500 rubljev.
Skupni znesek neposrednih stroškov, vključno z drugimi vrstami dejavnosti, je 14.000 rubljev.
Neposredni stroški pridobivanja mineralov (apnenec in pesek) znašajo 10.900 rubljev. (9300 rubljev + 1600 rubljev).
Znesek neposrednih stroškov, povezanih z rudninami, pridobljenimi v davčnem obdobju, ob upoštevanju preostalega dela v teku - 7900 rubljev. (10.900 RUB + 3.000 RUB - 6.000 RUB).
Znesek posrednih stroškov, povezanih s pridobljenimi minerali, je 9.200 rubljev. (4800 rubljev + 3000 rubljev + 1400 rubljev).
Posredni stroški (stroški upravljanja organizacije), povezani z rudarstvom in drugimi dejavnostmi, znašajo 5500 rubljev.
Delež posrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati mineralom, pridobljenim v davčnem obdobju, znaša 4282,14 rubljev. ...
Skupni znesek posrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati pridobivanju mineralov, znaša 13.482,14 RUB. (9200 rubljev + 4282,14 rubljev).
Skupni stroški rudarjenja (neposredni in posredni) - 21.382,14 rubljev. (7.900 rubljev + 13.482,14 rubljev).
Delež izkopanega peska v skupni količini izkopanih mineralov je 0,2857.
Vsota stroškov za pridobivanje peska in predvideni stroški - 6.108,88 rubljev. (21 382,14 rubljev x 0,2857).
Določbi 5. in 6. člena 340 Davčnega zakonika Ruske federacije določa poseben postopek za oceno vrednosti pridobljenih mineralov glede na plemenite kovine in drage kamne. Cena na enoto koncentrata, ki vsebuje plemenite kovine, je opredeljena kot zmnožek dveh elementov. Prvi element so stroški na enoto prodane kemično čiste plemenite kovine, ki se določi kot rezultat delitve prihodka od prodaje kemično čiste plemenite kovine za davčno obdobje s količino prodane kovine. Izkupiček se sprejme za izračun brez DDV ter odšteje stroške rafiniranja plemenitih kovin in stroške dostave rafinirane kovine kupcu. Če v davčnem obdobju ni kemično čiste plemenite kovine, se za izračun TGO upoštevajo cene, ki so se razvile v naslednjem prejšnjem davčnem obdobju.
Drugi element je delež vsebnosti plemenitih kovin v ekstrahiranem mineralu (koncentrat, drugi vmesni proizvod). Ta kazalnik nastavi davčni zavezanec samostojno.
Primer.
Organizacija je v davčnem obdobju izkopala 1500 g vmesnega proizvoda, ki vsebuje zlato, ki po podatkih laboratorija organizacije vsebuje 1350 g kemično čistega zlata. V davčnem obdobju je bilo rafinirano zlato prodano v vrednosti 1480 g za 510 600 rubljev. (brez DDV) so stroški prečiščevanja znašali 15.000 rubljev, stroški dostave zlata kupcu - 5.000 rubljev.
Stroški enote kemično čiste kovine, ki se uporablja za davčne namene, znašajo 331,48 rubljev. na 1 gram [(510 600 rubljev - 15 000 rubljev - 5000 rubljev): 1480 g].
Stroški na enoto pridobljenega minerala, upoštevajoč delež vsebnosti zlata v koncentratu, znašajo 298,33 rubljev. (331,48 rubljev x 0,9).
Davčna osnova (stroški zlatega koncentrata) bo znašala 447.495 rubljev. (298,33 rubljev x 1500 g).
Posebnost ocene vrednosti dragih kamnov je, da če so bili v skladu s prvotno klasifikacijo kamnov uvrščeni v določen razred, potem se ocena vrednosti pridobljenega minerala izvede na podlagi prodajnih cen kamnov iz tega razreda v tem davčnem obdobju. Če po rezultatih primarne razvrstitve dragih kamnov niso uvrščeni v določen razred, ampak se izvede njihova individualna primarna ocena, potem se zgornja ocena uporabi pri določanju vrednosti te vrste mineralov.
Vrednost izkopanih unikatnih grudic plemenitih kovin, ki jih ni mogoče obdelati, in unikatnih dragih kamnov se oceni na način, predpisan za druge minerale. To pomeni, da se vrednotijo po prodajnih cenah brez DDV, znižanje prodajnih cen za znesek davkoplačevalskih stroškov za njihovo dostavo prejemniku.
8. Davčno obdobje
V skladu s čl. 341 davčnega zakonika Ruske federacije je davčno obdobje za TGO koledarski mesec. Za določen mesec mora davčni zavezanec določiti davčno osnovo in izračunati znesek davka. Kumulativne določitve davčne obveznosti ni.
9. Davčne stopnje
Člen 342 Davčnega zakonika Ruske federacije določa tri vrste davčnih stopenj:
Stopnja 0% (0 rubljev);
Stopnje ad valorem (sorazmerne);
Posebna stopnja (za zemeljski plin). Posebna stopnja (za nafto) je določena tudi z zveznim zakonom z dne 8. avgusta 2001 N 126-FZ "O spremembah in dopolnitvah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih drugih zakonodajnih aktih Ruske federacije, kot kot tudi o razveljavitvi nekaterih zakonov Ruske federacije. "(v nadaljnjem besedilu - zakon N 126-FZ).
Davčni zakonik Ruske federacije določa več razlogov, na podlagi katerih ima davčni zavezanec pravico uporabiti 0-odstotno davčno stopnjo. Zato mora davčni zavezanec posebej upoštevati količino mineralov, obdavčenih po različnih stopnjah. Mineralni viri, katerih pridobivanje je predmet TGO po stopnji 0%, vključujejo:
Mineralni viri v mejah standardnih izgub. Z odlokom vlade Ruske federacije z dne 29. decembra 2001 N 921 je odgovornost za odobritev standardov za izgube trdnih mineralov dodeljena ruskemu Ministrstvu za naravne vire. Pred tem se je treba o teh standardih dogovoriti z Rostekhnadzorjem. Ministrstvo za naravne vire Rusije v roku 10 dni obvesti Rusko zvezno davčno službo o odobreni vrednosti standardov za izgube, zvezna davčna služba Rusije pa te podatke sporoči podrejenim davčnim organom.
Trenutno je rusko ministrstvo za finance odobrilo osnutek resolucije vlade Ruske federacije, ki ga je predložil Rostekhnadzor "O odobritvi pravil za odobritev norm za izgube mineralnih surovin med proizvodnjo, tehnološko povezano s sprejeto shemo in tehnologijo Razvoj polja "921. V skladu z osnutkom zgornjih pravil bo uporabnik podzemlja vsako leto razvil norme izgub in jih Rostekhnadzor odobril kot del letnih načrtov (letnih programov) za razvoj rudarskih dejavnosti. V roku 30 dni od datuma, ko uporabnik podzemlja predloži letne načrte (letne programe) za razvoj rudarskih dejavnosti, jih bo Rostekhnadzor odobril ali uporabnikom podzemnih površin poslal predloge za popravljanje predloženih materialov.
Glede surovin za ogljikovodike deluje podoben sistem s to razliko, da odločitev o velikosti standardov trenutno sprejema Ministrstvo za industrijo in energijo Rusije v soglasju z Ministrstvom za naravne vire Rusije in Rostechnadzorjem;
Pripadajoči plin;
Industrijske podzemne vode, ki se pridobivajo v povezavi z razvojem drugih vrst mineralov ter med gradnjo in obratovanjem podzemnih struktur;
Minerali iz podstandardnih (preostale zaloge zmanjšane kakovosti) ali predhodno odpisanih zalog mineralov. Odločitev o razvrstitvi zalog mineralov kot zaloge podstandardnih sprejme Rosnedra (prej je te funkcije izvajalo Ministrstvo za naravne vire Rusije) na podlagi odloka vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2001 N 899. To pravilo ne velja za primere poslabšanja kakovosti zalog mineralov zaradi selektivnega pridobivanja nahajališča. Kar zadeva nahajališča ogljikovodikov, je potrebno dodatno usklajevanje z ruskim ministrstvom za industrijo in energijo. Rosnedra obvesti Zvezno davčno službo Rusije o odločitvi, da se zaloge mineralov razvrstijo kot podstandardne, v 10 dneh od datuma odločitve;
Mineralni viri, ki ostanejo v preobremenjenem kamnu, zapirajo (redčijo) kamnine, odlagališča ali odpadke predelovalne industrije zaradi pomanjkanja industrijske tehnologije za njihovo pridobivanje v Ruski federaciji;
Minerali, ki se pridobivajo iz preobremenitve in zajemajo (redčijo) kamnine, odpadki rudarske in sorodne predelovalne industrije v mejah standardov za vsebnost mineralov v določenih kamninah in odpadkih. V skladu z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2001 N 899 so zgoraj navedeni standardi odobreni kot del projektne dokumentacije.
Po mnenju finančnih in davčnih organov dejansko nastajanje odpadkov med razvojem nahajališča rudnin ne daje podlage davčnim zavezancem, da uporabljajo 0-odstotno davčno stopnjo (razen v primeru odsotnosti tehnologije za pridobivanje mineralov iz odpadkov v Ruska federacija). Hkrati je količina mineralov, ki ostanejo v odpadkih, obdavčena po splošno uveljavljenem postopku. V primeru pridobivanja mineralov z lastnih odlagališč ali odpadkov iz rudarske in sorodne predelovalne industrije, če so bili obdavčeni med pridobivanjem iz podzemlja, zgoraj navedeni minerali niso priznani v skladu s pododstavkom 4 odstavka 2. člena 336 Davčnega zakonika Ruske federacije je obdavčena in zanje ne velja davčna stopnja 0%. Tako je uporaba zavezanca za davčno stopnjo v višini 0% mogoča le, če se iz rudarskih odpadkov pridobijo minerali, ki nastanejo kot rezultat dejavnosti drugih oseb. Trenutno protokoli Rosnedre potrjujejo standarde za vsebnost mineralov v odpadkih iz predelovalne proizvodnje glede na vsebnost tega minerala v predelani rudi (zlatu) ali glede na količino predelave drugih mineralov. Zgornji protokoli Rosnedre ne vsebujejo informacij o vsebnosti mineralov v odpadkih, kar je potrebno za uporabo 0-odstotne davčne stopnje. Hkrati ni mogoče izpodbijati metodologije za določanje vsebinskih standardov Rosnedre. V zvezi s tem, če davkoplačevalci ne pridobivajo mineralov iz odpadkov, davčne stopnje 0% ni mogoče uporabiti, toda nastajanje odpadkov med razvojem nahajališč mineralov vodi do uporabe davčne stopnje 0% v odsotnosti tehnologije za pridobivanje mineralov iz odpadkov v Ruski federaciji;
Mineralne vode, ki jih davčni zavezanec uporablja izključno v zdravilne in letoviške namene brez njihove neposredne prodaje;
Podtalnica, ki se uporablja izključno za kmetijske namene.
Če davčni zavezanec v davčni napovedi za TGO najprej navede znesek minerala, obdavčljivega po davčni stopnji 0%, prijavi priložijo dokumente, ki potrjujejo zakonitost uporabe te stopnje, vključno z odločbami o razvrstitvi zalog mineralov kot podstandardne dne o odobritvi standardov za vsebnost mineralov v odpadkih itd.
Ad valorem (sorazmerne) in posebne davčne stopnje so določene predvsem za vrste mineralov in za posamezne minerale.
Hkrati se za posamezne minerale davčne stopnje razlikujejo glede na spojino, v kateri je glavni element v pridobljenem mineralu. Tako je 8-odstotna davčna stopnja določena za standardizirane rude neželeznih kovin, z izjemo aluminijastih surovin - nefelina in boksita, za katere velja TGO po stopnji 5,5%. Za druge surovine aluminija (na primer alunit) velja TGO po stopnji 8%.
Za koncentrate in druge polizdelke, ki vsebujejo plemenite kovine, je davčna stopnja 6,5%, razen za zlato, za katero velja TGO po stopnji 6%. Plemenite kovine, ki so koristne sestavine večkomponentnih kompleksnih rud, so obdavčene po isti davčni stopnji (6,5%). Davčna stopnja v višini 8% se uporablja za stroške drugih koristnih sestavnih delov, pa tudi večkomponentnih kompleksnih rud, kadar so priznane kot obdavčeni predmeti.
Do 1. januarja 2007 je bil postopek določitve davčne stopnje za nafto določen v čl. 5 zakona N 126-FZ.
Do 1. januarja 2004 je bila davčna stopnja za pridobivanje nafte in plinskega kondenzata s polj nafte in plinskega kondenzata v skladu s čl. 5 zakona N 126-FZ 340 rubljev. za 1 tono.
Zvezni zakon z dne 07.07.2003 N 117-FZ "O spremembah in dopolnitvah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih drugih zakonodajnih aktov Ruske federacije ter o razveljavitvi nekaterih zakonodajnih aktov (določbe zakonodajnih aktov) Ruske federacije "MET za proizvodnjo nafte se je povečal s 340 rubljev. do 347 rubljev. za 1 tono. Obdobje zgoraj navedene posebne stopnje je bilo podaljšano do 31. decembra 2006.
V tem obdobju je bila davčna osnova za pridobivanje nafte določena kot količina pridobljenih mineralov v fizičnem smislu.
Od 1. januarja 2004 je Zvezni zakon z dne 07.07.2003 N 117-FZ določil stopnjo ad valorem TGO za proizvodnjo plinskega kondenzata iz vseh vrst nahajališč ogljikovodikov v višini 17,5%.
V zvezi z določitvijo od 1. januarja 2004 stopnje davka na odpravnino ad valorem za proizvodnjo plinskega kondenzata iz naftnih in plinskih kondenzatnih polj iz navedenega obdobja je bil za to vrsto izdelka vzpostavljen splošni postopek za določitev davčne osnove v skladu s čl. 338 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zvezni zakon z dne 18.08.2004 N 102-FZ "O spremembah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih drugih zakonskih aktov Ruske federacije" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 102-FZ) z dne 1. januarja 2005, osnovna stopnja TGO za proizvodnjo nafte se je povečala s 347 rubljev do 419 rubljev. za 1 tono.
Davčna stopnja je bila prilagojena za koeficient Kc, ki zaznamuje dinamiko svetovnih cen nafte, ki se določa po naslednji formuli:
Kts = (Ts - 9) x R: 261,
Kjer je C povprečje davčnega obdobja raven cene surove nafte Urals v ameriških dolarjih na sod;
P je povprečna vrednost za davčno obdobje tečaja ameriški dolar / ruski rubelj, ki ga je določila Banka Rusije.
Koeficient Kts se izračuna s točnostjo do četrtega decimalnega mesta.
Povprečna raven cene za surovo nafto Urals je rezultat deljenja aritmetičnih povprečnih nabavnih in prodajnih cen na svetovnih trgih surove nafte (Sredozemlje in Rotterdam) za vse trgovalne dni s številom trgovalnih dni. Informacije o povprečni mesečni ceni se objavijo mesečno najpozneje do 15. dne naslednjega meseca v "Rossiyskaya Gazeta". Za objavo teh podatkov je odgovorno rusko ministrstvo za gospodarski razvoj. Če v uradnih virih ni podatkov o ravni cen, davkoplačevalnik samostojno določi povprečno raven surove nafte Urals.
Povprečna vrednost menjalnega tečaja ameriškega dolarja za rubelj Ruske federacije je določena kot aritmetična povprečna vrednost za vse koledarske dni ustreznega davčnega obdobja.
Zvezna davčna služba Rusije objavlja davčne stopnje za proizvodnjo nafte.
Postopek za določitev davčne osnove za proizvodnjo nafte je bil vzpostavljen za obdobje do 31. decembra 2006. Zato je treba za proizvodnjo nafte od 1. januarja 2007 uporabljati davčno stopnjo ad valorem v višini 16,5% cene nafte.
Takšen davčni mehanizem z uporabo "pavšalne" stopnje TGO po mnenju nekaterih gospodarskih subjektov vodi do neenakih pogojev za podjetja, ki razvijajo "stare" vloge, in podjetja z več licencami ter dostopom do najboljših vlog, kar ustvarja konkurenčne prednosti za številna podjetja. in negativno vpliva na ekonomsko učinkovitost razvoja polj s težkimi naravnimi in geološkimi razmerami.
Še posebej opazna je bila razlika v stroških pridobivanja nafte na poljih v končni fazi razvoja.
Za polja z več kot 80-odstotnim izčrpanjem zalog so značilne nizke stopnje pridelave, visok vodostaj, kar vodi do znatnega povečanja obratovalnih stroškov za proizvodnjo nafte.
Pridobivanje nafte z nizkorazrednih polj se trenutno izvaja na račun sredstev, prejetih od prodaje nafte, pridobljene iz visoko učinkovitih vrtin, in od izvozne prodaje.
Za izboljšanje obdavčitve dohodka od pridobivanja nafte, da bi ustvarili enako konkurenčne in poštene pogoje za delovanje naftnih podjetij in zagotovili racionalno rabo podzemlja, je bilo predlagano, da se v sedanje stopnje odpravnin uvedejo korekcijski faktorji ob upoštevanju kakovosti polja, stopnja izčrpanosti polja, njegova lokacija, razpoložljivost infrastrukture in drugi dejavniki. Ravno na jasni ugotovitvi dejavnikov, ki vplivajo na višino najemnine naravnih virov in donosnost polja, ter na določitvi pristopov k merjenju stopnje njihovega vpliva na ekonomsko učinkovitost razvoja polja, ki je bila osnova za konstrukcija diferenčnega modela obdavčitve davka na pridobivanje rudnin.
Diferencirane stopnje odpravnin bi morale zagotavljati:
Enostavno, pregledno upravljanje odmere in plačila davkov;
Največja popolnost obračunavanja rudarskih in geoloških, ekonomskih in geografskih ter faznih (po stopnjah razvoja polja) značilnosti ter fizikalnih in kemijskih lastnosti pridelanega olja, ki vplivajo na raven tekočih in investicijskih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo olja;
Najvišja tehnološko možna in ekonomsko upravičena raven pridobivanja nafte na poljih;
Geološko raziskovanje na račun lastnih sredstev organizacij za pridobivanje nafte;
Zagon novih naftnih polj in novih regij, ki proizvajajo nafto, v razvoj.
Rezultat dela zadevnih ministrstev in oddelkov je bil sprejetje Zveznega zakona z dne 27.07.2006 N 151-FZ "O spremembi poglavja 26 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in razveljavitvi nekaterih določb zakonodajnih aktov Ruska federacija "(v nadaljnjem besedilu - zakon št. 151-FZ), katerega namen je reševanje prednostnih problemov razvoja industrije pridobivanja nafte, zlasti premagovanje upada stopnje proizvodnje nafte na osiromašenih poljih in ustvarjanje spodbude za razvoj novih področij.
Da bi ustvarili spodbude za aktiven razvoj novih polj, je stopnja TGO določena na 0% za nafto pri razvoju novih polj, pri razvoju polj pa se uporablja mehanizem (formula) za določanje koeficienta zmanjšanja za TGO. s stopnjo izčrpavanja več kot 80%.
Torej je davčna stopnja 419 rubljev. na 1 tono proizvedene dehidrirane, demineralizirane in stabilizirane nafte, pomnoženo s koeficientom, ki označuje dinamiko svetovnih cen nafte (Cp), in s koeficientom, ki označuje stopnjo izčrpanosti določenega območja podzemlja (Kw), ki se določi, če stopnja izčrpavanja zalog določenega območja podzemlja, ugotovljena z neposredno metodo obračunavanja količine olja, proizvedenega na določenem območju podtalja, je večja ali enaka 0,8 in manjša ali enaka 1 po naslednji formuli:
Kjer je N vsota nakopičene proizvodnje nafte na določenem območju podtalja (vključno s proizvodnimi izgubami) glede na državno bilanco zalog mineralov za koledarsko leto pred davčnim obdobjem, v katerem se uporablja koeficient Kv;
V začetne obnovljive zaloge nafte, odobrene po ustaljenem postopku ob upoštevanju povečanja in odpisa zalog nafte (razen odpisa zalog nafte in izgub med proizvodnjo) in določene kot vsota zalog kategorij A, B in za določeno območje podzemlja v skladu s podatki državne bilance rudnih zalog na dan 1. januarja 2006.
Če stopnja izčrpavanja zalog podzemne ploskve, določena z neposredno metodo obračunavanja količine olja, pridobljenega na določeni podzemni ploskvi, presega 1, je Kv koeficient 0,3.
V drugih primerih je koeficient Kv enak 1.
Hkrati bi moral davčni zavezanec stopnjo izčrpavanja zalog podzemne parcele (Sv) izračunati samostojno na podlagi podatkov potrjene državne bilance zalog mineralov za koledarsko leto pred davčnim obdobjem, v katerem Kv koeficient se uporablja kot količnik od deljenja količine nakopičene proizvodnje nafte na določenem podtalju (vključno s proizvodnimi izgubami) (N) z začetnimi obnovljivimi zalogami nafte (V). Hkrati se začetne obnovljive zaloge nafte, odobrene na predpisan način ob upoštevanju povečanja in odpisa zalog nafte (razen odpisa zalog nafte in izgub med proizvodnjo), določijo kot vsota zalog kategorij A, B in za določeno območje podtalje v skladu s podatki državne bilance rudnih zalog na dan 1. januarja 2006.
Izračunano v zgornjem vrstnem redu, se Kv zaokroži na 4. decimalno mesto v skladu s trenutnim postopkom zaokroževanja.
Za nova polja naj bi se določila stopnja TGO 0% za nafto, pod pogojem, da skupni obseg proizvodnje nafte doseže 25 milijonov ton na območjih podtalnice, ki se v celoti ali delno nahajajo znotraj meja Republike Saha (Jakutija), Irkutsk Krasnojarsko ozemlje, in pod pogojem, da rezerve razvojnega obdobja podtalnice ne presegajo 10 let ali so enake 10 letom za dovoljenje za pravico do uporabe podzemlja za raziskovanje in pridobivanje mineralov in ne presegajo 15 leta ali enako 15 letom za dovoljenje za pravico do sočasne uporabe podzemlja za geološke študije (raziskovanje, raziskovanje) in pridobivanje mineralov od datuma državne registracije ustrezne licence za uporabo podzemlja, kadar se uporablja neposredna metoda obračunavanja za količino olja, proizvedenega na določenih območjih podtalje.
Za zemljišča pod zemljo je dovoljenje za pravico do uporabe, ki je bilo izdano pred 1. januarjem 2007, in stopnja izčrpanosti rezerv (Sv), katerih davčna stopnja je s 1. januarjem 2007 manjša ali enaka 0,05, rubljev. glede na količino mineralov, proizvedenih na določenem območju podzemlja, se uporablja, dokler nakopičena proizvodnja nafte ne doseže 25 milijonov ton na območjih podzemlja, ki so v celoti ali delno znotraj meja Republike Saha (Jakutija), Irkutska regija, Krasnojarsko ozemlje , in pod pogojem, da čas razvoja rezerv podzemne parcele ne presega 10 let ali je enak 10 let od 1. januarja 2007 pri neposredni metodi obračunavanja količine olja, pridobljenega na določenih območjih podtalje.
Poleg tega se stopnja 0% TGO uporablja pri izračunu TGO za proizvodnjo super viskoznega olja, proizvedenega iz podtavnih površin, ki vsebujejo olje z viskoznostjo več kot 200 mPa xs (v pogojih zajezitve), z uporabo neposredne metode obračunavanja količina olja, proizvedenega na določenih območjih podtalje.
Predpostavlja se, da bi morale norme, sprejete z zakonom N 151-FZ, dati največji učinek v pogojih uporabe določene stopnje TGO, katerega učinek je v skladu z zakonom N 151-FZ trajno določen.
Poleg tega se čl. 1 zakona N 151-FZ, pododstavek 1 odstavka 1 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije je bil dopolnjen z naslednjim odstavkom: "Če ob datumu zapadlosti plačila davka na podlagi rezultatov prvega davčnega obdobja naslednjega koledarskega leta davčni zavezanec nima potrjenih standardov izgub za naslednje koledarsko leto, do odobritve za te standarde izgub se uporabljajo stopnje izgub, odobrene prej na način, predpisan v drugem odstavku tega pododstavka., za novo razvita področja pa norme izgub, določene s tehničnim projektom. " Hkrati se določbe prvega pododstavka prvega odstavka 1. člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z zakonom N 151-FZ) se uporablja za pravna razmerja, ki so nastala od 1. januarja 2006.
V zvezi s sprejetjem zakona N 151-FZ imajo davkoplačevalci vprašanja v zvezi z uporabo davčnih spodbud za TGO.
V skladu z zakonom N 151-FZ se ustrezne davčne ugodnosti uporabljajo, če se neposredno izračuna količina olja, proizvedenega na območju podzemlja. V skladu z odstavkom 2 čl. 339 Davčnega zakonika Ruske federacije, se količina pridobljenih mineralov določi po neposredni metodi z uporabo merilnih instrumentov in naprav ali po posredni metodi [izračunano glede na podatke o vsebnosti pridobljenega minerala v mineralne surovine, pridobljene iz podtalja (odpadki, izgube)]. V skladu s čl. 339 Davčnega zakonika Ruske federacije z neposredno metodo zahteva uporabo merilnih instrumentov in naprav glede na ustrezno količino pridobljenega minerala. Posredna metoda je sestavljena iz določanja količine pridobljenega minerala glede na podatke o njegovi vsebnosti v mineralnih surovinah, pridobljenih iz podtalja (odpadki, izgube). Posredna metoda ne upošteva dejanske izgube minerala.
Pri neposredni metodi se dejanske izgube upoštevajo kot razlika med ocenjeno količino minerala, s katero se zmanjšajo zaloge minerala, in količino dejansko pridobljenega minerala, določeno po zaključku celotnega tehnološkega cikla za pridobivanje mineral. Pri posredni metodi so dejanske izgube vključene v izračunane podatke o vsebnosti mineralov v mineralnih surovinah. Dejanske izgube mineralov se upoštevajo pri določanju količine pridobljenih mineralov v davčnem obdobju, v katerem so bili izmerjeni, v znesku, določenem na podlagi rezultatov meritev.
Hkrati zakon N 151-FZ določa, da se davčne olajšave za TGO za pridobivanje nafte na novih poljih in na poljih z izčrpanostjo 80% ali več zagotavljajo samo, če se neposredno izračuna količina proizvedene nafte, tj. , za vsako parcelo pod zemljo, ki jo prejme davčni zavezanec v uporabi.
Tako davčni zavezanec pri obdelavi nafte, ki prihaja z različnih podzemnih površin na enem vozlišču (instalacija), nima pravice do koriščenja ugodnosti davka na pridobivanje mineralov, predvidenih za določena podzemna območja.
Po mnenju davkoplačevalcev je ena od obravnavanih možnosti za uporabo zgornjih ugodnosti nadomestna časovna priprava olja z različnih podzemnih površin na eni čistilni enoti in nadomestno merjenje količine dehidriranega, razsoljenega in stabiliziranega olja s komercialnim merilna enota na izhodu iz te enote za obdelavo. Za izvajanje te sheme čiščenja je organizirano ločeno zbiranje olja z različnih podzemnih površin, njegovo ločeno kopičenje v rezervoarjih na vstopu v čistilno enoto in izmenično dovajanje prek avtomatizirane stikalne enote (sinhronizirane z merilno enoto) do enote za pripravo olja, pri izhodu katerega je količina dehidriranega, demineraliziranega in stabiliziranega olja ločeno od vsakega območja podtalje. Ta možnost se predlaga, da se izvede na podlagi projekta, ki je opravil meroslovni pregled. Predlagano je, da se v predpisih, dogovorjenih z ustreznimi nadzornimi organi, opiše postopek zbiranja nafte, preklapljanje pretoka, obdelava, merjenje količine nafte in vodenje računovodstva. Predlaga se določitev količine olja na izhodu iz čistilne enote s pomočjo sistemov za merjenje količin in kazalnikov kakovosti olja, ki v celoti izpolnjujejo zahteve veljavne regulativne in tehnične dokumentacije za komercialno merjenje olja. Ali je mogoče to pripravo in računovodsko shemo uporabiti za uporabo redukcijskega faktorja, ki označuje stopnjo izčrpavanja zalog določenega območja podzemlja pri izračunu davka na pridobivanje rudnin v skladu z zakonom N 151-FZ?
Zgornja shema vključuje postopek kopičenja nafte, preklapljanje tokov, pripravo in merjenje količine nafte po mehanizmu, določenem v predpisih za davkoplačevalce in dogovorjenem z ustreznimi nadzornimi organi.
Treba je opozoriti, da je v skladu s čl. 56 Davčnega zakonika Ruske federacije norme zakonodaje o davkih in taksah, ki določajo razloge, postopek in pogoje za uporabo ugodnosti za davke in takse, ne morejo biti individualne narave.
Zakon N 151-FZ določa, da so davčne olajšave za TGO za proizvodnjo nafte na novih poljih in na poljih s stopnjo izčrpavanja 80% ali več zagotovljene le, če se neposredno izračuna količina proizvedene nafte in zato v pri pripravi olja, ki prihaja iz različnih podzemnih območij, na enem vozlišču (namestitev) davčni zavezanec nima pravice do ugodnosti davka na pridobivanje mineralov, predvidenih za določene parcele pod zemljo.
Ker je v skladu z normami poglavja 26 Davčnega zakonika Ruske federacije uporaba faktorja izčrpavanja mogoča le z ločenim računovodstvom za pripravo proizvedenega olja glede na zahteve standarda za določena območja podzemlja in ob upoštevanju glede na uveljavljeno prakso priprave nafte z več polj v enem tehnološkem objektu je vprašanje uporabe tega faktorja za osiromašena polja razrešeno z zakonom.
Zvezni zakon z dne 30.12.2006 N 268-FZ "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" je spremenil 4. odstavek čl. 342 Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katerim za nafto, proizvedeno na podtalju, za katero stopnja izčrpavanja presega 0,8, če je pripravljena, dokler ne izpolnjuje zahtev iz odstavka 1 člena. 337 tega zakonika v posameznem tehnološkem objektu imajo davkoplačevalci pravico uporabiti največje vrednosti koeficienta Kv za skupno količino dobavljenega olja v ta tehnološki objekt.
Hkrati se v skladu z odstavkom 2 čl. 56 Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico zavrniti uporabo davčnih ugodnosti ali začasno ustaviti njegovo uporabo za eno ali več davčnih obdobij.
V skladu z odstavkom 5 čl. 338 Davčnega zakonika Ruske federacije glede na pridobljene minerale, za katere so določene različne davčne stopnje ali se davčna stopnja izračuna ob upoštevanju koeficienta, se davčna osnova določi glede na vsako davčno stopnjo. V skladu s tem Davčni zakonik Ruske federacije dovoljuje možnost določitve količine proizvedenega olja, obdavčenega po davčni stopnji 0 rubljev, za vse parcele pod zemljo ob prisotnosti ločenega računovodstva. V obravnavanem primeru bo v ta namen uporabljena neposredna metoda.
Kar zadeva metodo določanja količine pridobljenih mineralov v primeru razvoja davkoplačevalskega območja več podzemnih površin in priprave predelanega olja na enem zbirnem mestu, je merjenje količine proizvedenega komercialnega olja (dehidriranega, razsoljenega in stabiliziranega) v podtalju v tem primeru ni izveden, zato bi morali uporabiti podatke o njegovi vsebnosti v celotni količini tržnega olja. Poleg tega v procesu priprave olja pride do izgub mineralov.
Za uporabo davčnih olajšav, določenih v pododstavkih 8 in 9 odstavka 1 in odstavku 4 čl. 342 Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z zakonom N 151-FZ), se uporablja pojem "parcela pod zemljo".
V skladu s čl. 7 zakona Ruske federacije z dne 21.02.1992 N 2395-1 "O podtalju" se uporabniku zagotovi parcela pod zemljo v skladu z licenco za uporabo podzemlja za rudarstvo v obliki rudarske dodelitve - geometrizirani podzemni blok. Poleg tega na podlagi čl. 12 zgoraj navedenega zakona Ruske federacije, licenca za pravico do uporabe podzemlja odraža prostorske meje (topografski načrt) parcele podtalja, predvidene za uporabo.
Tako je za namene poglavja 26 Davčnega zakonika Ruske federacije parcela pod zemljo sprejeta kot geometriziran blok, opredeljen s posebno licenco.
V skladu s čl. 1 zakona N 151-FZ davčni zavezanec izračuna stopnjo izčrpanosti rezerv (Sv) določenega podzemnega območja samostojno na podlagi podatkov potrjene državne bilance mineralnih rezerv za koledarsko leto pred davčnim obdobjem .
Zvezni zakon št. 268-FZ z dne 30.12.2006 je spremenil določitev stopnje izčrpavanja zalog (Sv) za določeno območje podtalje. Torej od 1. januarja 2007 davčni zavezanec izračunava Sv samostojno na podlagi podatkov potrjene državne bilance rudnih zalog v skladu s četrtim odstavkom čl. 342 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Določitev stopnje izčrpanosti zalog je treba izvesti za celotno območje podzemlja kot celoto, katere prostorske meje so določene v dovoljenju za pravico do uporabe podzemlja, in ne za posamezne razvojne objekte - formacije, nahajališča, obzorja ali polja ustreznega območja.
V zvezi z začetkom veljavnosti zakona N 151-FZ je mogoče uvesti spremembe v računovodsko politiko, pri čemer se pojasni, za katera podzemna območja in za katere namene (za uporabo davčne stopnje 0 rubljev za katero koli razlogi ali faktor zmanjšanja) se uporabi neposredna metoda določanja količine pridobljenih mineralov.
Glede uporabe 0-odstotne davčne stopnje za proizvodnjo ekstra viskoznega olja bi morali bralci upoštevati naslednje.
V skladu s pododstavkom 9 odstavka 1 čl. 342 Davčnega zakonika Ruske federacije se davčna stopnja 0% uporablja pri pridobivanju visoko viskoznega olja iz podtalja, ki vsebuje olje z viskoznostjo več kot 200 mPa xs (v pogojih zajezitve), pri uporabi neposredne metode obračunavanja količina olja, proizvedenega na določenih območjih podtalje.
Tako je Davčni zakonik Ruske federacije določil potrebo po določitvi indeksa viskoznosti nafte v pogojih rezervoarja, to je za določene rezervoarje. V zvezi s tem se ob uporabi neposrednega obračunavanja količine proizvedenega olja uporablja 0-odstotna davčna stopnja na zgornji osnovi za določene zalogovnike nafte. Določanje viskoznosti olja za vse plasti podtalja davčnega zakonika RF ni predvideno.
Kar zadeva uporabo davčne stopnje 0% glede na regulativne izgube, potem v skladu s pododstavkom 1 odstavka 1 čl. 342 Davčnega zakonika Ruske federacije pri pridobivanju mineralov glede na njihove regulativne izgube, se obdavčitev izvede po davčni stopnji 0% (0 rubljev, če je glede na pridobljeni mineralni vir davčna osnova določeno v skladu s 338. členom tega zakonika kot količina pridobljenih mineralov v naravnem izrazu).
Hkrati se normativne izgube mineralov pripoznajo kot dejanske izgube mineralov med pridobivanjem, tehnološko povezane s sprejeto shemo in tehnologijo razvoja polja, v mejah standardov izgub, odobrenih na način, ki ga določi vlada ruske vlade Zveza.
Tretji odstavek pododstavka 1 oddelka 1 čl. 342 Davčnega zakonika Ruske federacije (kakor je bil spremenjen z zakonom N 151-FZ), je določeno, da če je v času zapadlosti plačila TGO na podlagi rezultatov prvega davčnega obdobja naslednjega koledarja leto davčni zavezanec nima odobrenih standardov izgub za naslednje koledarsko leto, nato pa se do odobritve zgoraj navedenih standardov izgub uporabljajo standardi izgube, odobreni prej na način, ki ga je določila vlada Ruske federacije, in za novo razvita področja - izguba standardi, določeni s tehnično zasnovo.
V zvezi s tem zakonodaja ne predvideva preračuna TGO v primeru odobritve norm izgub, ki se (v eno ali drugo smer) razlikujejo od prejšnjih.
V skladu z odstavkom 1 čl. 3 zakona št. 151-FZ začne ta zakon veljati 1. januarja 2007. Poleg tega je v skladu z odstavkom 2 čl. 3 zakona N 151-FZ določb prvega pododstavka prvega odstavka 1. člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije (ob upoštevanju sprememb) velja za pravna razmerja, ki so nastala od 1. januarja 2006.
Tako od 1. januarja 2007, če v času zapadlosti plačila TGO na podlagi rezultatov prvega davčnega obdobja v naslednjem koledarskem letu davčni zavezanec nima odobrenih standardov izgub za naslednje koledarsko leto, do odobritve zgornjih standardov izgub, stopnje izgub, odobrene prej po postopku, določenem z Uredbo vlade Ruske federacije z dne 29. decembra 2001 N 921. Glede na to, da ta določba velja za pravna razmerja, ki izhajajo iz 1. januarja 2006, v odsotnosti standardov izgub, odobrenih za leti 2006 in 2007, ima davčni zavezanec pravico še naprej uporabljati standarde izgub, ki so zadnji od odobrenih po ustaljenem postopku, za novo razvita področja pa - standardi izgub, določeni s tehničnim načrtom.
Od 1. januarja 2005 se je stopnja TGO za pridobivanje vnetljivega zemeljskega plina iz vseh vrst nahajališč ogljikovodikov povečala v skladu s čl. 1 zakona N 102-FZ od 107 rubljev. do 135 rubljev. na 1000 kubičnih metrov plina in od 1. januarja 2006 v skladu z Zveznim zakonom z dne 21. julija 2005 N 107-FZ "O spremembah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in o priznavanju nekaterih določb zakonodajnih aktov Ruska federacija kot neveljavna "- do 147 rubljev. za 1000 kubičnih metrov plina.
Določba 2. člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva tudi možnost plačila davka z zmanjšanjem faktorja 0,7, ob upoštevanju naslednjih pogojev:
Izvajanje davčnega zavezanca na račun lastnih sredstev za iskanje in raziskovanje razvitih nahajališč mineralov ali popolno povračilo vseh državnih stroškov za iskanje in raziskovanje ustrezne količine zalog teh mineralov;
Obstoj izjeme od 1. julija 2001 v skladu z zveznimi zakoni od odbitkov za reprodukcijo mineralnih surovin glede na ustrezna nahajališča mineralov.
10. Postopek za izračun in plačilo TGO
V skladu s čl. 343 Davčnega zakonika Ruske federacije, se znesek TGO izračuna na podlagi rezultatov vsakega davčnega obdobja za vsak mineral, izkopan v tem obdobju, vključno s pripadajočimi komponentami. TGO se izračuna tako, da pomnožimo dva kazalnika - davčno osnovo in davčno stopnjo, vključno z ničlo. Če imate pravico uporabiti faktor zmanjšanja 0,7, se rezultat dodatno pomnoži s tem faktorjem.
MET se izračuna za vse minerale, ki:
Izvlečeni iz nebes (odpadki, izgube) v ustreznem davčnem obdobju, to je glede katerega je bil zaključen celoten kompleks tehnoloških operacij, predviden v tehničnem projektu za razvoj nahajališča rudnin. Poleg tega je treba minerale dostaviti v skladišče končnih izdelkov;
Vsebovano v mineralnih surovinah, pridobljenih iz podtalja in prodanih (uporabljenih za lastne potrebe) v davčnem obdobju.
TGO se plača na lokaciji vsake parcele pod zemljo. Spomnimo se, da je lokacija parcele pod zemljo opredeljena kot ozemlje sestavnega dela Ruske federacije. Torej, kadar se parcele pod zemljo nahajajo na ozemlju enega sestavnega dela Ruske federacije, lahko organizacija ali samostojni podjetnik, ki se ukvarja s pridobivanjem mineralov, plača davek na kraju davčne registracije kot davčni zavezanec, to je na lokaciji (kraj bivanja). Če se parcele pod zemljo nahajajo na ozemljih različnih sestavnih delov Ruske federacije, se TGO plača na lokaciji vsakega območja sorazmerno z deležem mineralov, proizvedenih v posameznih entitetah Ruske federacije.
Primer.
Organizacija pridobiva podzemno mineralno vodo na dveh podtalnicah, ki se nahajata v različnih entitetah Ruske federacije.
V davčnem obdobju je bilo na parcelah pod zemljo proizvedenih 270 tisoč kubičnih metrov vode in 560 tisoč kubičnih metrov vode. Prodajna cena tisoč kubičnih metrov vode v tem davčnem obdobju je znašala 50 rubljev. (brez DDV).
Tako je skupna količina mineralov, ki jih je zajel davkoplačevalec, 830 tisoč kubičnih metrov (270 tisoč kubičnih metrov + 560 tisoč kubičnih metrov). Delež mineralov, pridobljenih na ozemlju prvega sestavnega dela Ruske federacije, v skupni količini je 0,325 (270 tisoč kubičnih metrov: 830 tisoč kubičnih metrov), na ozemlju drugega subjekta Ruske federacije - 0,675 ( 560 tisoč kubičnih metrov: 830 tisoč kubičnih metrov).
TGO se izračuna na podlagi skupne količine vode - 830 tisoč kubičnih metrov. Davčna osnova bo 41.500 rubljev. (830 tisoč kubičnih metrov x 50 rubljev), ob davčni stopnji 7,5% pa bo znesek TGO enak 3112,5 rubljev.
Od skupnega zneska davka v prvi entiteti Ruske federacije je treba plačati 1.011,56 rubljev. (3112,5 rubljev x 0,325), v drugem - 2100,94 rubljev. (3112,5 rubljev x 0,675).
Pri pridobivanju mineralov zunaj ozemlja Ruske federacije znesek TGO plača davčni zavezanec na kraju (prebivališču).
Davek na pridobivanje mineralnih surovin se plača ločeno za vsak mineral, za katerega je bil obračunan davek za dano davčno obdobje. V skladu s čl. 344 Davčnega zakonika Ruske federacije je rok za plačilo odpravnine 25. dan v mesecu po poteku davčnega obdobja.
V praksi se pogosto zgodi situacija, ko se parcela pod zemljo, ki je zavezancu dana v uporabo, nahaja na ozemlju več naselij, medtem ko dovoljenje za pravico do uporabe podtalja vsebuje informacije le o občinskih območjih.
V tem primeru nalaganje obveznosti davčnemu zavezancu, da izračuna in plača TGO za poravnave, ne spada na področje davčnih pravnih razmerij in je v nasprotju z zakonodajo o davkih in taksah (21., 23. člen Ruska federacija) in norme poglavja 26 zakonika. Prerazporeditev sredstev, prejetih od odpravnine, po poravnavah, bi morali izvesti zvezni zakladniški organi ob upoštevanju stopenj odbitkov, določenih z zakoni sestavnih delov Ruske federacije.
Postopek za izračun TGO je odvisen od vrste minerala.
Za široko razširjene minerale se TGO v celoti knjiži v proračun sestavnih delov Ruske federacije.
Za ostale trdne minerale se izkupiček deli med zvezni proračun in proračun sestavnih delov Ruske federacije v razmerju med 40 in 60%.
Pri nafti so prihodki razdeljeni med zvezni proračun in proračune entitet Ruske federacije v razmerju med 95 in 5%, medtem ko se za plin 100% prihodkov pripiše zveznemu proračunu.
11. Davčna napoved
Pravila za oddajo davčnega obračuna za TGO določa čl. 345 Davčnega zakonika Ruske federacije. Prvo davčno napoved za TGO je treba predložiti za davčno obdobje, v katerem se je rudarstvo začelo po posebni licenci.
Davek na pridobivanje mineralnih surovin (MET) je plačilo v državno blagajno, nakazano za izkoriščanje mineralov in podtalja v komercialne namene. Davek na odpravnino je posredni davek, saj se znesek za njegovo plačilo prenese v proračun regije, na ozemlju katere so razvita zemljišča.
Predmeti obdavčitve za to vrsto pobiranja davkov so minerali, ki:
Davek na pridobivanje mineralnih surovin ne bo zaračunan za minerale:
Velikost odpravnine je mogoče izračunati v skladu s specifikacijami. stopnje, preferencialne ali ad valorem. Formule za izračun TGO so odvisne od načina izračuna zneska davka.
MET = KT x C kje:
pregled z računalniško tomografijo- količina, izračunana v tonah,
OD- Davčna stopnja.
Velikost stave niha od 11 do 553 rubljev, odvisno od vrste fosila, o katerem govorimo, in je izraženo v rubljih / t. Uporabi se lahko preferencialna stopnja 0%.
MET = SI x C kje
SI- stroški pridobljenega fosila,
OD- oceniti.
Razpon stav - od 0 do 8%, odvisno od vrste fosila.
Za plačilo TGO za proizvodnjo olja mora biti:
Za izračun davka za nafto je bila odobrena posebna stopnja TGO (RUB / t), vendar se njena vrednost nujno prilagodi za več vrst koeficientov, ki jih določi plačnik TGO sam :
Formula za izračun Kts:
Kts = (Ts - 15) x R: 261 kje:
C($ / bbl.) - povprečni kazalnik svetovne cene nafte za en mesec (za izračun se uporablja nafta Urals);
R- povprečno razmerje $ / rub.
Davčna osnova TGO za pesek se izračuna na splošno, njegovi stroški pa se izračunajo na naslednji način:
Davčna stopnja v tem primeru znaša 5,5%.
In če samostojni podjetnik za svoje osebne namene pridobiva razširjen pesek, davek sploh ni plačan.
Za premog velja tudi TGO po fiksni stopnji (RUB / t).
Njegova vrednost se lahko spreminja, odvisno od tega, kateri premog je izkopan:
Prav tako je mogoče prilagoditi stopnjo za enega od koeficientov deflatorja (na zahtevo zavezanca za odpravnino):
Pri izračunu dohodnine ali TGO je mogoče organizirati računovodstvo stroškov zaščite dela.
Vrednost koeficienta lahko določi plačnik, vendar ne sme presegati 0,3.
Stopnja 0% velja za:
Davčna osnova za strgače kovine, pridobljene iz osnovnih rud, pa tudi placer in tehnogena nahajališča, se izračuna na podlagi cene njihovih kemično čistih elementov:
Davčna stopnja, določena s TGO za zlato, znaša 6%.
NB = KZ * Ced. kje:
Opomba:- davčna osnova (vrednost pridobljenega zlata),
KZ- količina zlata, najdena v globinah,
Tsed.- cena na enoto zlata (formula je navedena spodaj).
Tsed = DC * SP - ZA - ZP: KP kje:
Tsed- cena na enoto izkopanega zlata;
DCh- delež kemično čistega zlata v mineralih v podtalju;
Skupno podjetje- stroški prodane kemikalije. čisto zlato (brez DDV);
PER- stroški rafiniranja (čiščenje pred nečistočami);
RFP- stroški dostave kupcu;
KP- količina prodanega zlata na mesec.
Nianse izračuna količine izkopanega zlata so opisane v odstavkih. 4, 5 čl. 339 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Davčna osnova bo izračunana tudi na podlagi vrednosti mineralne snovi, v tem primeru mineralne vode. Če se namerava uporabiti metoda izračuna osnove za TGO na podlagi prevladujočih prodajnih cen, ne da bi se upoštevale subvencije, je treba prodajno ceno najprej znižati za znesek subvencij. Če v tekočem obdobju ni bilo prodaje mineralne vode, se lahko uporabijo prodajne cene iz prejšnjega meseca.
Davčna stopnja za TGO za mineralno vodo je določena na 7,5%.
Navesti boste morali količino proizvedene vode, ki jo lahko izračunamo na enak način kot pri izračunu davka na nafto in plin.
NB = KV * Tsed. kje:
Opomba:- obdavčljiva osnova TGO in stroški proizvedene vode;
Kv- količina pridobljene mineralne vode;
Tsed.- cena na mersko enoto mineralne vode (formula je predstavljena spodaj).
Tsed. = CPU - RFP: CP kje:
CPU- cena prodane vode (brez DDV in trošarin),
RFP- stroški dostave kupcu,
KP- količina vode, prodane v obdobju.
Predstavitev davčne osnove za TGO je odvisna od vrst pridobljenih mineralov in ima lahko:
Če želite prenesti količino TGO, izračunano na podlagi vrednosti predmeta proizvodnje, morate določiti ceno in opraviti njeno oceno. Obstajajo naslednje metode za oceno vrednosti mineralov za določitev količine TGO:
Ko so stroški ugotovljeni, je treba ceno na enoto minerala izračunati kot prihodek od prodaje, deljen s količino prodanih mineralov. Za določitev obdavčljive osnove TGO morate količino mineralov, ki ste jih uspeli pridobiti, pomnožiti s ceno enote blaga.
Kode klasifikacije proračuna za rudarstvo so naslednje:
| Mineralni vir | KBK za davek (za globe, za globe) |
| Naravni diamanti | 18210701050011(2,3) 000110 |
| Olje | 18210701011011(2,3) 000110 |
| Plin | 18210701012011(2,3) 000110 |
| Plinski kondenzat | 18210701013011(2,3) 000110 |
| Premog | 18210701060011(2,3) 000110 |
| Navadni fosili | 18210701020011(2,3) 000110 |
| Pridelan v celinskem pasu | 18210701040011(2,3) 000110 |
| Drugo | 18210701030011(2,3) 000110 |
Stopnje ad valorem so izračunane v% in so značilne za stroške mineralov, pridobljenih na mesec (davčno obdobje). Te stopnje se gibljejo od 0 do 8%.
| Mineralni vir | Oceniti (%) |
| Mineralna in podzemna voda, pripadajoči plin in drugi minerali, našteti v 1. točki čl. 342 Davčnega zakonika Ruske federacije | 0 |
| Kalijeve soli | 3,8 |
| Rude (apatit-nefelin, apatit, fosforit), oljni skrilavci, šota | 4 |
| Kondicionirane rude železa | 4,8 |
| Boksiti, nefelini, nekovinske surovine (za gradbeništvo), radioaktivne kovine | 5,5 |
| Koncentrati in zlatonosni vmesni proizvodi, nekovinske rudarske surovine | 6 |
| Koncentrati in vmesni proizvodi, ki vsebujejo druge plemenite kovine | 6,5 |
| Zdravilno blato, mineralna voda | 7,5 |
| Redke kovine, naravni diamanti, barvno pogojene rude. kovin | 8 |
Stroški dostave so znašali 688.515 rubljev.
Stopnja davka na pridobivanje rudnin za pesek znaša 5,5%.
Stroški celotne količine peska, ki je bil izkopan:
(17.500 x (371 - 51) + 14.000 x (392 - 55)) - 688 515 = 9 629 485 rubljev
Cena za 1 tono:
9 629 485: (17 500 + 14 000) = 306 rubljev
Davčna osnova TGO:
306 x 33 455 = 10 237 230 rubljev
MET za prenos na mesec:
10.237.230 x 5,5% = 563.047,65 rubljev.
Zakonodajne akte predstavljajo naslednji dokumenti:
| pogl. 26 Davčnega zakonika Ruske federacije, Uredba vlade z dne 29.04.2003 št. 249 | Postopek in plačilo davka na pridobivanje rudnin |
| Odredba Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 31. decembra 2003, št. BG-3-09 / 731 | O plačilu odpravnine v proračun regije, kjer je zemljišče, ki se uporablja za pridobivanje mineralov |
| Umetnost. 337 Davčnega zakonika Ruske federacije | O priznavanju za namene obdavčitve le tistih mineralov, ki jih je mogoče kopati |
| Umetnost. 341 davčnega zakonika Ruske federacije | O davčnem obdobju (mesecu) TGO |
| Umetnost. 342.2 Davčnega zakonika Ruske federacije | Posebnosti obdavčenja nafte |
| Umetnost. 342.4 Davčnega zakonika Ruske federacije | Postopek za izračun specifičnih koeficientov za izračun TGO za posebne kategorije mineralov |
Napaka # 1: Rudarsko podjetje deluje na različnih zemljiščih, ki se nahajajo v različnih regijah Ruske federacije. Podjetje v celoti plača odpravnino za delo na obeh področjih v kraju registracije podjetja.
Poleg tega so stroški mineralov davčna osnova za nafto, plin in plinski kondenzat, proizvedene v Ljubljani nova nahajališča ogljikovodikov na morju .
Ta postopek določa odstavek 2 člena 338 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ne glede na to, kako je določena davčna osnova za davek na pridobivanje rudnin, mora biti za izračun davka znana količina pridobljenih mineralov (odstavek 7, odstavek 2, 340. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Določite količino pridobljenih mineralov v fizičnem smislu (pododstavek 3, odstavek 2, člen 338 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tudi ta kazalnik lahko izračunate ali metoda (klavzula 2 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izbrani način izračuna za vsak pridobljeni mineral (ali razvito nahajališče) je za davčne namene določen v računovodski usmeritvi. Te metode ne morete spremeniti v celotnem obdobju rudarjenja. Izjema je primer, ko organizacija spremeni proizvodno tehnologijo in tehnološko zasnovo razvoja polja. To je navedeno v odstavku 2 klavzule 2 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Uporabite neposredno metodo, če je mogoče količino pridobljenega minerala določiti z merilnimi instrumenti (2. člen 339. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati pri izračunu davčne osnove (razen davčne osnove za nafto) vključite dejanske izgube mineralov:
Dejanske izgube pri neposredni metodi se izračunajo po naslednji formuli:
Pri izračunu TGO upoštevajte dejanske izgube mineralov v mesecu, v katerem so bile te izgube izmerjene.
Ta postopek določa tretji odstavek 339. člena in 341. člen Davčnega zakonika Ruske federacije.
Glede na proizvedeno olje se davčna osnova in znesek dejanskih izgub določa v skladu s pravili, odobrenimi z odlokom vlade Ruske federacije z dne 16. maja 2014 št. 451 (10. člen 339. člena Davčni zakonik Ruske federacije). Ta pravila vsebujejo postopek za količinsko obračunavanje nafte za izračun TGO, kadar:
Velikost dejanskih izgub je treba primerjati tudi s standardnimi izgubami.
Če organizacija šele začne razvijati depozit in standard izgub še ni odobren, uporabite standard, določen s tehničnim načrtom. Če organizacija že več kot leto dni razvija varščino, vendar v času plačila davka za januar (najpozneje do 25. februarja) ni odobrenega standarda, za izračun TGO uporabite lanski standard. V tem primeru se lahko stari standardi uporabijo še pred odobritvijo novih. Ta postopek je predviden v odstavku 3 pododstavka 1 odstavka 1 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Po pojavu novih standardov za izgubo ima organizacija pravico do ponovnega izračuna TGO od začetka leta, za katero so bili ti standardi vzpostavljeni. Vendar je to mogoče storiti le, če so bili standardi postavljeni pozno zaradi razlogov, na katere organizacija ne more vplivati (na primer rusko ministrstvo za energijo jih ni pravočasno odobrilo). Ta ugotovitev izhaja iz pisem Ministrstva za finance Rusije z dne 25. julija 2013 št. 03-06-05-01 / 29519 z dne 22. novembra 2013 št. 03-06-06-01 / 50342, Zvezni davek Služba Rusije z dne 11. junija 2015 št. GD-4-3 / 10174 in je potrjena z arbitražno prakso (Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 12232/12 z dne 19. februarja 2013, resolucija FAS vzhodno-sibirskega okrožja z dne 17. maja 2012 št. A19-16360 / 2011).
Treba je opozoriti, da je že prej Zvezna davčna služba Rusije vztrajala, da preračun davka na pridobivanje rudnin ob upoštevanju novih normativov izgub ni pravica, temveč obveznost organizacije. Ne glede na to, ali so se vrednosti standardov povečale ali zmanjšale. To je navedeno v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 21. avgusta 2013 št. AS-4-3 / 15165. Po objavi opredelitev vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 10. aprila 2014 št. VAS-898/14 in z dne 30. maja 2014 št. VAS-6969/14 pa je davčna služba opustila svoj položaj. Z dopisom z dne 11. junija 2015 št. GD-4-3 / 10174 so bila prejšnja pojasnila umaknjena, novi dokument pa je bil seznanjen z davčnimi inšpekcijami.
Če dejanske izgube mineralov ne presegajo standardnih izgub, izračunajte TGO zanje po stopnji 0 odstotkov. Če dejanske izgube presegajo standarde, potem za presežek uporabite običajno davčno stopnjo za to vrsto mineralov. To je navedeno v pododstavku 1 odstavka 1 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Treba je opozoriti, da izgube ogljikovodikov, ki so nastale na nerazvitih poljih zaradi naključnih emisij, niso priznane kot regulativne izgube, ne štejejo za predmet obdavčitve TGO in niso vključene v izračun davčne osnove. To je zapisano v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 21. aprila 2011 št. 03-06-06-01 / 5.
Poleg tega med premogovništvom v sestavo dejanskih izgub in izračun davčne osnove ni treba vključiti splošnih izgub v rudnikih in izgub zaradi geoloških motenj. Se pravi izgube v obliki nepopravljivih (nedostopnih) plasti premogovnih nahajališč. To je zapisano v odloku predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. oktobra 2012 št. 6909/12, pa tudi v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 21. novembra 2013 št. 03 -06-05-01 / 50290 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 25. marca 2014 št. GD-4-3 / 5370.
Za izračun davka na ekstrakcijo mineralov uporabite posredno metodo za določanje količine pridobljene minerale, kadar neposredne metode ni mogoče uporabiti. Metoda je sestavljena iz določanja količine pridobljenih mineralov z izračunom na podlagi deleža njihove vsebnosti v pridobljenih mineralnih surovinah. V tem primeru se sama vrednost pridobljenih surovin določi z merilnimi instrumenti. Takšne zahteve so določene v odstavku 2 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stanje: ali je mogoče pri izračunu TGO na podlagi standardnih izgub mineralnih surovin uporabiti 0-odstotno stopnjo? Organizacija uporablja posredno metodo določanja količine izkopanih mineralov.
Ja lahko.
TGO za običajne izgube mineralov se izračuna po stopnji 0 odstotkov (pododstavek 1 klavzule 1 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati člen 342 Davčnega zakonika Ruske federacije ne omejuje pravice do uporabe ničelne davčne stopnje, odvisno od načina določanja količine pridobljenega minerala (neposrednega ali posrednega). Zato lahko organizacija, ki uporablja posredno metodo za določanje količine proizvedenega minerala, izračuna TGO po stopnji 0 odstotkov glede na dejanske izgube, ki ne presegajo standardne vrednosti.
Upravičenost tega sklepa potrjujejo dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 22. maja 2007 št. 03-06-06-01 / 21 in z dne 19. februarja 2007 št. 03-06-06-01 / 7 , pa tudi z arbitražno prakso (glej na primer opredelitve Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22. decembra 2008 št. VAS-16551/08 in z dne 10. aprila 2009 št. VAS-3275/09, resolucija FAS okrožja Moskva z dne 28. avgusta 2008 št. KA-A40 / 7979-08, okrožje Uralsky z dne 27. novembra 2008 št. F09-6261 / 08-C3, zahodno-sibirsko okrožje z dne 17. septembra 2009 št. F04 -5633 / 2009 (19823-A75-43)).
Količina pridobljenega minerala se glede na njegovo vrsto določi v masnih ali volumskih enotah.
Pri določanju davčne osnove za nafto uporabite enote neto mase. Če želite to narediti, maso odštejte od mase surove nafte:
Takšna pravila določa odstavek 1 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Zadnji dan v mesecu ima organizacija lahko količino mineralov, za katere celoten tehnološki cikel ni zaključen. Pri izračunu TGO ne upoštevajte števila takih mineralov. V izračun davčne osnove jih je treba vključiti v obdobju, v katerem bo proizvodni cikel v celoti zaključen. Izjema so le primeri, ko minerale, pridobljene pred zaključkom tehnološkega cikla, organizacija proda ali uporabi za lastne potrebe. Ta postopek določa odstavek 8 člena 339 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri določanju trajanja tehnološkega proizvodnega cikla se ne upošteva celoten kompleks tehnoloških operacij (procesov) za pridobivanje končnega izdelka razvojnega polja, temveč le tisti postopki, ki se nanašajo na pridobivanje (pridobivanje) minerala (klavzula 3 Resolucije plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 18. decembra 2007, št. 64).
Davčna stopnja za izračun davka na pridobivanje rudnin je odvisna od vrste pridobljenega minerala (342. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Za minerale, katerih davek se izračuna na podlagi njihove količine, je stopnja določena v rubljih na enoto pridobljenega minerala. Trenutne stopnje TGO so predstavljene v miza.
Postopek za uporabo davčnih stopenj za pridobivanje nafte, premoga, plina in plinskega kondenzata ima nekaj posebnosti.
Za proizvodnjo nafte davčna stopnja (razen primerih, ko velja ničelna stopnja ) pomnožiti s koeficientom Kc, ki zaznamuje dinamiko svetovnih cen nafte, nastali izdelek pa zmanjšati za vrednost indikatorja Dm, ki označuje značilnosti proizvodnje nafte.
Pri pridobivanju premoga morate upoštevati četrtletno indeksacijo davčne stopnje z upoštevanjem deflatorji ki odraža spremembo cen premoga (klavzula 2 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vrednost teh koeficientov določa Ministrstvo za gospodarski razvoj Rusije. Koeficienti deflatorja morajo biti objavljeni v Rossiyskaya Gazeta najpozneje prvi dan drugega meseca četrtletja, za katerega so določeni (6. člen pravil, odobrenih z Uredbo vlade RF št. 902 z dne 3. novembra 2011). Metodologija za izračun koeficientov deflatorja je bila odobrena z odredbo Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije št. 763 z dne 27. decembra 2011. Pri izračunu TGO je treba davčno stopnjo zaporedoma pomnožiti s koeficientom deflatorja tekočega davčnega obdobja in z vsi deflatorni koeficienti prejšnjih davčnih obdobij. To je navedeno v pododstavku 15 odstavka 2 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila vsebujejo dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 13. septembra 2012 št. 03-06-05-01 / 95 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 21. septembra 2012 št. ED-4-3 / 15835.
Po pomnožitvi s koeficienti deflatorja stopnjo MET za premog zaokroži na tretjo decimalno mesto natančno. Postopka zaokroževanja ni treba določiti v računovodski usmeritvi. To je zapisano v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. aprila 2013 št. ED-4-3 / 7977. Dokument objavljen dne uradna spletna stran davčne službe Za več informacij glejte pojasnila, ki jih zahtevajo davčni organi.
Če je organizacija udeleženec regionalnega investicijskega projekta , namenjeno pridobivanju premoga, ali organizacija, ki je prejela status rezidenta ozemlja naprednega socialno-ekonomskega razvoja, potem je treba stopnjo odpravnine dodatno pomnožiti z koeficient Ktd označevanje ozemlja rudarjenja (klavzula 2.2 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kdaj Izračun MET za naravni gorljivi plin Davčno stopnjo (35 rubljev na 1000 kubičnih metrov) je treba najprej pomnožiti z osnovno vrednostjo enote enakovrednega goriva (Eut) in s koeficientom, ki označuje stopnjo težavnosti proizvodnje plina (Kc). Nato dodajte nastali izdelek z vrednostjo kazalnika, ki označuje stroške prevoza plina (Tg). Če je rezultat manjši od nič, se šteje, da je davčna stopnja 0.
Kdaj Izračun MET za plinski kondenzat stopnja (42 rubljev na 1 tono) se pomnoži z osnovno vrednostjo enote enakovrednega goriva (Eut), s koeficientom, ki označuje stopnjo kompleksnosti proizvodnje plinskega kondenzata (Kc) in s korekcijskim faktorjem Kkm.
Ta postopek je določen s pododstavkoma 10 in 11 odstavka 2 člena 342 in členom 342.4 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta postopek ne velja za plin, proizveden v , za katero je davčna osnova za TGO (Določba 2, člen 338 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega, če organizacija pridobiva minerale na nahajališčih, katerih razvoj se je začel pred začetkom veljavnosti poglavja 26 Davčnega zakonika Ruske federacije, ima pod določenimi pogoji pravico izračunati TGO z uporabo faktor zmanjšanja 0,7 (Določba 2, člen 342 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Mesečno izračunajte odpravnino za vsako vrsto minerala (klavzula 2 člena 343 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Izračunajte znesek TGO, ki ga je treba plačati v proračun, po formuli:
Ta postopek je predviden v prvem odstavku 343. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
To je navedeno v pododstavku 9 odstavka 2 člena 342 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ta postopek ne velja za olje, proizvedeno v novo priobalno polje na morju , za katero je davčna osnova za TGO vrednost pridobljenega minerala (Določba 2, člen 338 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kts koeficientse določi do četrtega decimalnega mesta po formuli:
| = | Povprečna mesečna raven cen nafte Urals (USD / sod) | - | 15 | × |
Davek na pridobivanje mineralnih surovin eden najmlajših davkov v Rusiji. Uveljavljen je bil s sprejetjem poglavja 26 Davčnega zakonika 1. januarja 2002. Hkrati so veljali prej veljavni odbitki za reprodukcijo mineralne surovine in nekatera plačila za uporabo podzemlja ter za nafto, so bili odpovedani.
Plačniki davka na pridobivanje rudnin(MET) so in, ki jih priznavajo uporabniki podtalja. V skladu z Zakonom o podtaljih so lahko uporabniki podtalja poslovni subjekti, vključno s člani preproste partnerske skupnosti, tuji državljani, pravne osebe, če zvezni zakoni ne določajo omejitev za zagotavljanje podzemlja za uporabo. Podtalje se lahko dajo v uporabo (glej člen 6 zveznega zakona "O podtalju") za:
Kot je razvidno iz zgornjega seznama, je lahko le ena vrsta rabe podzemlja predmet obdavčitve, in sicer pridobivanje mineralov.
Predmet obdavčitve(336. člen Davčnega zakonika) so:
Tako je pri določanju predmeta obdavčitve ključen pojem "pridobljeni minerali". Pridobljeni minerali so proizvodi rudarske industrije in kamnolomov, ki jih vsebujejo pridobljene (izvlečene) iz črevesja (odpadki) mineralne surovine (kamnina, tekočina in druga mešanica). Ti izdelki so prvi po kakovosti, ki ustrezajo državnemu standardu Ruske federacije ali drugim standardom (industrijski, regionalni standardi, mednarodni ali podjetniški standardi, če drugih ni). Izdelkov, pridobljenih med nadaljnjo predelavo (obogatitvijo) minerala, ni mogoče prepoznati kot mineral, saj že velja za proizvod predelovalne industrije.
Pogosto imajo davkoplačevalci določene težave pri uvrščanju pridobljenih mineralov med posebne vrste mineralov v skladu z uveljavljenimi standardi. Kot izhaja iz besedila čl. 337 Davčnega zakonika, je osnova za določitev minerala za določeno vrsto prvič državni, drugič regionalni, tretjič - mednarodni in edini, četrtič - standardi kakovosti, ki jih je določila rudarska organizacija sama. Vrstni red, v katerem so navedene te vrste standardov, prikazuje zaporedje njihove uporabe. Tako se lahko na regionalne standarde sklicujemo le, če državnih ni, na podjetniške pa le, če ni državnih, regionalnih ali mednarodnih.
Tak pristop k opredelitvi "pridobljenih mineralov" pomeni, da morajo podjetja, ki izvajajo celotno vrsto dejavnosti za pridobivanje mineralov, njihovo obogatitev in nadaljnjo predelavo in ne prodajajo proizvodov rudarske industrije, temveč predelane surovine, posebne metode za določanje davčne vrednosti in količin dejansko pridobljenih mineralov.
Glavne vrste pridobljenih mineralov za davčne namene (337. člen) vključujejo:Davčno obdobje za plačilo davka na pridobivanje rudnin je en koledarski mesec.
Davčna osnova TGO se določi za vsako vrsto minerala posebej, bodisi kot strošek pridobljenega minerala bodisi kot količina fizično pridobljenega minerala. Stopnje TGO se določijo glede na vrsto mineralov kot posebne ali ad valorem. Za večino mineralov so bile torej določene davčne stopnje ad valorem in posebne za nafto in zemeljski plin.
Davčni zakonik Ruske federacije določa naslednje davčne stopnje za pridobivanje mineralov (glej 341. člen davčnega zakonika).
Danes ruska zakonodaja dejansko deluje s štirimi modeli za izračun tega davka. Razlika med modeli je povezana s postopkom določanja davčne osnove in naravo uveljavljenih davčnih stopenj.
Prvi model- splošni sistem, opisan v 26. poglavju davčnega zakonika, v katerega spada izjemno (glede na seznam vrst) število mineralov. Po tem modelu je davčna osnova opredeljena kot vrednost pridobljenega minerala, davčne stopnje pa ad valorem.
Drugi model- obdavčitev zemeljskega plina, ki vključuje oceno pridobljenega minerala v fizičnih števcih (kubičnih metrih) in uporabo posebne davčne stopnje zanj.
Tretji model- izjema iz 26. poglavja davčnega zakonika za plemenite kovine. Po tem modelu se davčna osnova določi bodisi kot vrednost plemenitih kovin, ocenjena na podlagi prodajnih cen kemično čistega izdelka bodisi na podlagi dejanskih prodajnih cen (pri rudarjenju grudic), v obeh primerih pa je stopnja davka ad valorem uporablja.
Končno, četrti model- določa davčni zakonik za proizvodnjo nafte. S tem modelom se davčna osnova določi v fizičnih fizičnih merilih (tonah) in zanjo se uporabi posebna davčna stopnja, prilagojena z dvema koeficientoma Kts in Kv. Z določeno stopnjo dogovora je takšno stopnjo mogoče opredeliti kot določeno plavajočo stopnjo.
Pri teh treh modelih obstajajo razlike v opredelitvi takšnih bistvenih elementov davka, kot sta postopek za oblikovanje davčne osnove in določitev davčne stopnje. Vsi drugi elementi davka zanje so enaki in jih določa davčni zakonik.
Pomemben element obdavčitve za pridobivanje mineralov je količina pridobljenih mineralov in postopek za njegovo (količinsko) določitev. Torej določa, kako določiti količino pridobljenega minerala in kakšen je postopek za določitev vrednosti celotnega pridobljenega minerala (339. člen Davčnega zakonika).
Količino minerala lahko določimo tako neposredno kot posredno. Pri neposredni metodi se količina pridobljenih mineralov določi neposredno z uporabo merilnih instrumentov in instrumentov (teža, prostornina pridobljenega vira). Posredna metoda je določanje prostornine pridobljenega minerala z izračunom na podlagi podatkov o vsebnosti pridobljenega minerala v celotni količini pridobljenih mineralnih surovin. Posredna metoda se uporablja v primerih, ko je uporaba neposredne nemogoča.
V skladu z oceno vrednosti mineralnih surovin je mogoče določiti eno od treh metod.
Metoda ena predpostavlja uporabo cen za prodajo mineralnih surovin, ki prevladujejo pri davčnem zavezancu za zadevno davčno obdobje, brez prejetih državnih subvencij. Druga metoda je podoben prvemu in se uporablja v primerih, ko ni državnih subvencij. Pri teh metodah se prihodek od prodaje določi brez upoštevanja (kadar se prodaja na ozemlju Ruske federacije). Prihodke od prodaje zmanjšajo tudi davkoplačevalski stroški za dostavo izdelkov potrošniku (če dobavitelj v skladu s pogodbo o dobavi krije prevozne stroške). Znesek stroškov za dostavo izdelkov potrošniku, ki ga je mogoče odšteti od prihodkov od prodaje, vključuje zlasti stroške plačila carin in taks v zunanjetrgovinskih poslih, stroške dostave ali prevoza izdelkov, stroške obvezno zavarovanje prepeljanih izdelkov in nekatera druga.
Tretja metoda vključuje določitev stroškov pridobljenega minerala z metodo izračuna. Ta metoda se uporablja v primerih, ko v davčnem obdobju ni bilo nobenega dejstva prodaje pridobljenega minerala, zato je nemogoče uporabiti dejanske prodajne cene. V tem primeru se določijo ocenjeni stroški pridobljenih mineralov. Za to se upoštevajo vsi nastali proizvodni stroški. Zlasti materialni stroški, stroški dela, stroški amortizacije, nastali na premoženju, povezani z pridobivanjem mineralov, stroški popravila ustrezne opreme, stroški razvoja naravnih virov in nekatere druge vrste stroškov, povezanih z pridobivanjem ocenjenih mineralov . Seznam teh stroškov je določen v 4. členu 340. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevajmo drugo in tretjo ocenjevalno metodo z uporabo pogojnih primerov (prvi model).
Primer 1... Predpostavimo, da se na enem podzemnem območju pridobiva železova ruda. Obseg proizvodnje v preteklem davčnem obdobju je znašal 5 tisoč ton. Predpostavimo, da je veleprodajna prodajna cena železove rude 400 rubljev. na tono, vključno z DDV 61 rubljev. Prevoz izdelkov v skladu s pogodbo je bil izveden na stroške kupca. Državnih subvencij ni bilo. Davčna osnova za TGO v tem davčnem obdobju bo: 5 tisoč ton * (400-61) rubljev. na tono = 1695 tisoč rubljev. Pri davčni stopnji 4,8% (glej tabelo 18) bo znesek davka 81,36 tisoč rubljev.
2. primer... Predpostavimo, da ABV JSC proizvaja kalijeve soli in natrijev klorid na enem območju. Ker se obdavčitev teh dveh vrst mineralov izvaja po različnih stopnjah (tabela 18), je treba določiti davčno osnovo za vsak mineral posebej. Predpostavimo, da izdelki niso bili prodani niti v tekočem niti v prejšnjem davčnem obdobju. Skupni odhodki so znašali 72 tisoč rubljev. Izkopali so 150 ton soli, od tega 45 ton kalijeve soli in 105 ton natrijeve soli. Stopnje davka na pridobivanje mineralov so 3,8% za kalijevo sol in 5,5% za natrijev klorid.
V tem primeru se celotni znesek stroškov porazdeli med dve pridobljeni minerali sorazmerno z deležem vsakega od njih v celotnem obsegu proizvodnje. Tako delež kalijeve soli predstavlja 30% (45 t / 150 t) odhodkov ali 21,6 tisoč rubljev, delež natrijeve soli pa 70% (105 t / 150 t) odhodkov ali 50,4 tisoč rubljev.
Tako bo znesek davka na pridobivanje rudnin:Neodvisen problem je določitev stroškov izkopanih plemenitih kovin, pridobljenih iz primarnih (rude), naplavin in tehnogenih nahajališč (tretji od modelov, ki smo jih identificirali). V tem primeru se ocena davčne osnove opravi na podlagi prodajnih cen kemično čiste kovine, razen tistih, zmanjšanih za stroške prečiščevanja in dostave prejemniku (340. člen davčnega zakonika). Tako Davčni zakonik Ruske federacije dejansko naredi izjemo od splošnega postopka za določitev davčne osnove za plemenite kovine. Še enkrat poudarjamo, da se za vse druge vrste mineralov davčna osnova odmeri za prvi izdelek, za izdelke nadaljnje predelave (obogatitve) pa je ni mogoče določiti. In za plemenite kovine - ocena je narejena za izdelke z višjo stopnjo tehnološke pretvorbe.
Bistvena razlika v postopku določitve davčne osnove za plemenite kovine je posledica dejstva, da v zakonu "O plemenitih kovinah in dragih kamnih" pridobivanje plemenitih kovin pomeni njihovo pridobivanje iz primarne (rude), naplavin in umetnih vloge pri proizvodnji koncentratov in drugih polizdelkov, ki vsebujejo plemenite kovine. Na podlagi te opredelitve je že v davčnem zakoniku treba določiti drugačen postopek oblikovanja davčne osnove (in deloma drugačen predmet obdavčitve) za skupino plemenitih kovin, da se izognemo nasprotjem med predpisi.
V tem primeru (za plemenite kovine) se stroški enote pridobljenega minerala določijo kot zmnožek deleža (v naravnih metrih) vsebnosti kemično čiste kovine v enoti pridobljenega minerala in stroška enota kemično čiste kovine. V tem primeru se stroški enote kemično čiste kovine zmanjšajo za davkoplačevalske stroške za prečiščevanje in dostavo izdelkov prejemniku.
Razložimo to na primeru.
3. primer... Recimo, da je bilo iz rudnika zlata AAA proizvedenih 700 kg zlatonosne zlitine. Med predelavo v rafineriji je bilo pridobljenih 428 kg zlata. Odstotek proizvodnje iz zlitinske zlitine je bil: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.
Predpostavimo, da so stroški rafiniranja 1 grama zlitine 70 kopeck.
V poročevalnem obdobju je davčni zavezanec prodal 420 kg zlata z 2,5-odstotnim popustom od menjalne cene. Prevoz izdelkov v skladu s pogodbo je bil izveden na stroške kupca. Menjalna cena zlata v obravnavanem obdobju je znašala 365 rubljev. za 1 gram.
Določimo prodajno ceno zlata s strani davkoplačevalca, pri čemer upoštevamo stroške rafiniranja:
Določimo davčno osnovo za TGO:
Stopnja TGO za pridobivanje zlata je 6% (tabela 18). Tako bo znesek TGO, ki ga mora davčni zavezanec AAA plačati v proračun ob koncu davčnega obdobja, znašati: 91145008,5 rubljev. * 0,06 = 5.468.700,51 rubljev.
Davčni zakonik določa poseben postopek za obdavčitev pridobivanja mineralov iz edinstvenih grudic plemenitih kovin. Davčna osnova v tem primeru se določi na podlagi dejanskih prodajnih cen (tretji model je možnost B v tabeli 18).
Unikatni zrnci, ki jih ni mogoče predelati, se obračunajo ločeno in niso vključeni v izračun celotne količine izkopanih mineralov. Ocenjevanje in certificiranje unikatnih zrnc izvaja Državni sklad, ista organizacija odkupi nekaj zrnc. Skupine, ki jih državni sklad ne kupi, se vrnejo organizacijam, ki so jih izkopale ali prodale na dražbi. V tem primeru pogodbena (ali dražbena) cena kalčka ne sme biti nižja od vrednosti v njem vsebovane plemenite kovine (cena se določi po cenah na svetovnem trgu, veljavnih v času sklenitve nakupa in prodajna pogodba).
Če zrnca, ki jih izkoplje organizacija, niso edinstvena, jih lahko rudarske organizacije prodajo po dogovorjenih cenah same (v skladu s postopkom, določenim z rusko zakonodajo). Če je gruče nemogoče prodati, ga organizacija lahko pošlje v rafiniranje in ga v tem primeru upošteva kot del celotne količine pridobljenega minerala.
Ker izkopani mineraloški, paleontološki in drugi geološki zbiralni materiali niso priznani kot obdavčljivi predmeti obdavčitve pri pridobivanju mineralov, zarodki, namenjeni za oblikovanje mineraloških zbirk, niso obdavčeni.
Poglejmo zdaj četrti model, ki smo ga opredelili za obdavčitev TGO, ki se uporablja pri obdavčitvi proizvodnje nafte.
Količina pridobljenih mineralov se v tem primeru določi, kot je opisano zgoraj, neposredno. Davčna stopnja je določena kot posebna - v višini 419 rubljev na tono in se zanjo uporablja koeficient, ki označuje dinamiko svetovnih cen nafte (Кц), in korekcijski faktor Кв (v nekaterih primerih). Ocena se opravi za Uralsko olje (to je vrsta olja, proizvedenega v Rusiji).
Koeficient Kts določajo zavezanci četrtletno po formuli:
Kts = (Ts - 15) * P / 261,
Kv koeficient označuje stopnjo izčrpavanja rezerv določenega podzemnega območja in ga davčni zavezanec določi tudi samostojno. Če stopnja izčrpavanja zalog ( N / V) določene ploskve podtalje večji ali enak 0,8 in manjši ali enak 1, koeficient Kv izračunano po formuli:
Kv = 3,8 - 3,5 * N / V,
Če stopnja izčrpavanja zalog določenega območja podtalja preseže 1 , koeficient Kv vzet enak 0,3 ... Če je stopnja izčrpavanja zalog manjša od 80%, potem je koeficient Kv dobi vrednost, enaka enoti. Dejansko uporaba takšne sheme za izračun Kv koeficienta omogoča organizacijam, ki proizvajajo nafto na dolgo razvitih in znatno osiromašenih območjih podtalja, da uporabijo koeficient, ki znižuje skupno stopnjo TGO.
Tako je treba znesek davka na pridobivanje mineralov za olje izračunati na naslednji način:
∑NDPI = V * 419 * Kts * Kv kje V- količina olja, proizvedenega v davčnem obdobju.
Določitev stopnje TGO za nafto kot posebne s samodejnim indeksiranjem, odvisno od dinamike svetovnih cen tega proizvoda, omogoča, da v primeru nenehnega naraščanja cen nafte (ki je potekalo v obdobju 2002–2007) poveča prihodki tega davka v proračun, v primeru padca cen nafte (ki se je zgodil v letih 2008 - 2009), nasprotno, za znižanje dejanske davčne stopnje.
Če je torej glede na rezultate določenega davčnega obdobja povprečna raven cen nafte Urals znašala 58,1 ameriškega dolarja za sod in stopnja 32 rubljev. na dolar, potem bo koeficient, ki povečuje davčno stopnjo:
Kts = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16
To pomeni, da bo ob zgornjih svetovnih cenah nafte in tečaju dolarja dejanski tečaj TGO znašal 2.162,75 rubljev / tono.
Treba je biti pozoren na dejstvo, da ko cena ruske nafte pade pod 15 dolarjev za sod, davek na pridobivanje rudnin dejansko ni plačan - koeficient postane negativen.
Davek na pridobivanje mineralov se plača v proračun na lokaciji parcele pod zemljo, kjer se pridobivajo. Na lokaciji parcele pod zemljo, ki je zavezancu dana v uporabo, se mora zavezanec registrirati za davčno računovodstvo (335. člen davčnega zakonika).
Lokacija parcele pod zemljo, ki je namenjena uporabi, je ozemlje subjekta (subjektov) Ruske federacije, na katerem (ki) je parcela pod zemljo. Če se parcela pod zemljo nahaja na ozemlju dveh ali več sestavnih delov Ruske federacije, je treba skupni znesek davka razdeliti med sestavne dele federacije sorazmerno z deležem mineralov, pridobljenih na ozemlju vsake regije v celotnem obsegu proizvodnje. Vendar to ne pomeni, da se celotni znesek davka pripiše podfederalnim proračunom.
MET, ki je zvezni davek, gre tako v zvezni proračun kot v proračune entitet v federaciji. Za distribucijo TGO je bil določen naslednji postopek:
Kot smo že omenili, je bil davek na pridobivanje rudnin uveden 1. januarja 2002 in je takoj postal glavno plačilo za uporabo naravnih virov. Tako je po rezultatih iz leta 2009 predstavljal več kot 90% vseh plačil virov in 7,9% vseh prihodkov konsolidiranega proračuna Rusije.
