Postopek odpisa terjatev in obveznosti je vroča tema za vsakega računovodjo. V primeru zaprtja upnika se poleg pozitivnega rezultata (podjetje ne obstaja več, kar pomeni, da dolga ni treba plačati) pojavi tudi neprijeten trenutek - povečanje obdavčljivega dobička. Zato je izredno pomembno pravilno določiti in ne kršiti roka za odpis obveznosti, vključno z dohodkom organizacije.
Obstajajo različni razlogi za odpis terjatev podjetja:
Ali se postopek odpisa terjatev in obveznosti spremeni, ko nasprotna stranka preneha s svojim delovanjem? Postopek je podoben uveljavljenemu zaporedju dejanj za vse druge baze:
1. Izvedba popisa izračunov za določitev trenutnega zneska dolga za odpis, s pripravo ustreznega akta.
Civilni zakonik dovoljuje izpolnitev dolžniških obveznosti tudi po njihovem odpisu v računovodstvu. Podlaga za obnovitev obveznosti v računovodstvu je nov dogovor med strankama.
Dolg je bil na primer odpisan z knjiženjem Dt 62 Kt 91-1. Če je dogovor sklenjen:
Ritm LLC je prejel blago od drugega podjetja v vrednosti 250.000 rubljev. Po tem je bil dobavitelj likvidiran (obstaja fotokopija potrdila). Plačilo za dostavljeno blago ni bilo opravljeno. Kako odpisati obveznosti do računovodje?
Za neplačano blago je treba za odpis dolga opraviti naslednje vpise:
Če je DDV, ki ga predloži dobavitelj:
V računovodstvu odpišite odpis DDV tako, da knjižite:
Debet 91-2 Kredit 76 podračun "Poračun DDV iz prejetih predujmov"
- znesek DDV, plačanega v proračun, je bil odpisan iz predujma, v breme katerega blago (dela, storitve) ni bilo odpremljeno (opravljeno, opravljeno).
Ta postopek izhaja iz odstavkov 11, 16 in 18 PBU 10/99.
Pri odpisu obveznosti na neobdelani predujam, prejeti na račun transakcij, ki so predmet DDV po stopnji 0 odstotkov (oproščena obdavčitve ), obveznost obračunavanja in plačila DDV ne nastane (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 20. julija 2010 št. 03-07-08 / 208).
Situacija: V katerem obdobju je treba odpisane obveznosti vključiti v prihodke pri obračunu dohodnine? Organizacija uporablja obračunsko metodo. Dolg se odpiše v zvezi z likvidacijo upnika.
Priznajte zneske takšnih obveznosti na zadnji dan obdobja, ki ustreza datumu vpisa v Enotni državni register pravnih oseb o likvidaciji upnika.
Znesek odpisanih obveznosti v zvezi z likvidacijo organizacije je treba vključiti v prihodke iz poslovanja (člen 18, člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije). Praviloma se z metodo nastanka poslovnih dogodkov dohodek pripozna v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali (člen 1, člen 271 Davčnega zakonika Ruske federacije). V obravnavani situaciji je tako obdobje datum likvidacije upnika. Organizacija se šteje za likvidirano od trenutka, ko je bila izključena iz enotnega državnega registra pravnih oseb (člen 3, člen 49 Civilnega zakonika Ruske federacije). Od istega trenutka prenehajo vse obveznosti organizacije (člen 419 Civilnega zakonika Ruske federacije). Posledično mora davčni zavezanec pripoznati zneske takšnih obveznosti na zadnji dan obdobja, ki ustreza datumu vpisa v Enotni državni register pravnih oseb o likvidaciji upnika (4. podčlen 5. člen 271 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija vključi določen dolg v dohodek v kasnejših obdobjih, bo morala prilagoditi davčno osnovo za ustrezno poročevalsko obdobje in predložiti popravljene davčne napovedi (člen 1, člen 54 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 11. septembra 2015 št. 03-03-06/2/52381 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 2. junija 2011 št. ED-4-3/ 8754.
Če organizacija ne preračuna davčne osnove in ne predloži popravljenih davčnih obračunov, lahko davčni inšpektorji na podlagi rezultatov davčnega nadzora obračunajo dodatni davek, kazni in kazni. Arbitražna praksa o tem vprašanju se razvija v korist davčnih inšpektoratov (glej na primer odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 7. junija 2011 št. VAS-6518/11, resolucijo FAS Zahoda Sibirsko okrožje z dne 27. januarja 2011 št. A46-4108 / 2010 , Uralsko okrožje z dne 25. januarja 2010 št. Ф09-10607 / 09-С3).
Situacija: kako v računovodstvu in obdavčitvi naročniške organizacije odražati sredstva, ki so bila pomotoma prejeta na njen osebni račun, odprt pri telekomunikacijskem operaterju? Denar se nakaže prek plačilnega terminala.
Napačno prejeta sredstva se bodo morala odražati v prihodkih šele, ko poteče zastaralni rok, običajno tri leta. In pod pogojem, da v tem obdobju tisti, ki je pomotoma prenesel denar, jih ne zahteva nazaj. In do tega ima pravico. Dokler se to ne zgodi, upoštevajte napačne zneske kot del nepojasnjenih prejemkov. To je razloženo na naslednji način.
Za vsakega naročnika telekomunikacijski operaterji ustvarijo osebne račune za obračunavanje predujmov, ki jih nakažejo naročniki, in plačila za opravljene storitve. Za preverjanje izračunov lahko naročnik od operaterja zahteva posebno poročilo - podrobnosti računa. Odražati mora vse izračune, vključno z zneski, prejetimi od neznanih plačnikov. Formalno organizacija teh zneskov ni upravičena takoj uporabiti. Navsezadnje ima tisti, ki se je zmotil v številki osebnega računa, pravico, da jih od telekomunikacijskega operaterja zahteva nazaj.
Takšen sklep izhaja iz pododstavka "d" 27. odstavka, odstavkov 43 in 45 pravil, ki jih je odobrila Vlada Ruske federacije z dne 25. maja 2005 št. 328.
Torej, dokler ne poteče zastaralni rok, štejte napačno prejete zneske kot del nepojasnjenih prejemkov. Če želite to narediti, lahko na računu 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" odprete ustrezen podračun - "Poravnave za neporavnana plačila". V računovodstvu naredite knjiženje:
Debet 60 Kredit 76 podračun "Obračuni neporavnanih plačil"
- napačno prejeta sredstva se odražajo na obveznostih.
Če je zastaralni rok potekel in plačnik ni zahteval vračila, potem neprijavljene zneske odražajte v drugih prihodkih (člen 7, 10.4 PBU 9/99, člen 78 Pravilnika o računovodstvu in poročanju). Če želite to narediti, naredite ožičenje:
Debet 76 "Obračuni neporavnanih plačil" Kredit 91-1
- znesek, ki ga upnik ne zahteva, se odraža v sestavi drugih prihodkov.
Enako pravilo velja za obdavčitev. Nezahtevani znesek vključite v prihodke iz poslovanja na zadnji dan obdobja, v katerem je potekel zastaralni rok (18. odstavek 250. pododstavek, 4. odstavek, 271. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
nasvet:če obstajajo zadostni razlogi, se lahko neporavnani zneski povrnejo plačniku ali se upoštevajo v dohodku, ne da bi čakali na potek zastaralnega roka.
To je na primer mogoče v primeru, ko je brez vednosti organizacije denar nakazal zaposleni, ki mu je dodeljena naročniška številka. Vprašajte ga za razlago za to. Po sklepu vodje se lahko znesek stroškov za komunikacijske storitve povrne zaposlenemu na njegovo pisno vlogo s priloženimi dokazili. Če pa je izgubil potrdilo o plačilu ali zavrnil vračilo, vštejte neporavnane zneske v dohodek, ne da bi čakali na iztek zastaralnega roka, na podlagi obrazložitvenega in razčlenjenega računa. Ta pristop bo zaščitil organizacijo pred morebitnimi terjatvami davčnih inšpektorjev glede izkrivljanja osnove pri izračunu dohodnine. To storite, če ste popolnoma prepričani, da »nepojasnjenega« zneska plačnik ne bo zahteval. Sicer pa je najbolje počakati, da poteče zastaralni rok.
Pri izračunu enotnega davka s poenostavitvijo je treba znesek odpisanih obveznosti upoštevati kot del prihodkov iz poslovanja. To pravilo velja tako za organizacije, ki plačujejo enotni davek na dohodek, kot za organizacije, katerih predmet obdavčitve je dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov. Pri tem pa ni pomembno, v času uporabe katerega davčnega režima so nastale obveznosti. To izhaja iz določb 1. odstavka 346.15, 18. odstavka 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 21. februarja 2011 št. 03-11-06/2/29, z dne 23. marca 2007 št. 03-11-04/2/66.
Izjema so obveznosti za plačilo davkov (taks, kazni, glob), odpisanih ali zmanjšanih v skladu z veljavno zakonodajo ali z odločbo Vlade Ruske federacije. Tak dolg pri izračunu enotnega davka ni vključen v sestavo dohodka (pododstavek 1, točka 1.1, člen 346.15, pododstavek 21, člen 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija dolguje dobavitelju, v prihodek vključite:
Pri odpisu dolga kupcem se znesek predplačila, ki ni zaključen z dostavo, upošteva v prihodku le enkrat - v čas prejema takega predujma . Prihodkov v obliki odpisov obveznosti ni treba ponovno pripoznati, saj bo to povzročilo dvojno obdavčitev istih zneskov. Na dan odpisa obveznosti organizacija nima dohodkov po poenostavljenem davčnem sistemu v smislu člena 41 Davčnega zakonika Ruske federacije.
To izhaja iz 1. odstavka 346.17, 1. odstavka 346.15., 18. odstavka 250. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer odraza v poenostavitvi zneska odpisanih obveznosti. Organizacija obračuna enotni davek na dohodek, zmanjšan za znesek stroškov
Alpha LLC je januarja 2013 prejela blago od trgovskega podjetja Hermes LLC. Po pogodbi o dobavi je bilo treba material plačati pred 20. januarjem 2013 v višini 100.000 rubljev. Alpha blaga ni plačala v predpisanem roku. Blago je bilo prodano 20. maja 2013, prihodek je znašal 120.000 rubljev.
Hermes tri leta ni poskušal izterjati zneska obveznosti od Alfe. Zastaralni rok za Alfin dolg teče 21. januarja 2013 in poteče 20. januarja 2016.
23. januarja 2016 je računovodja Alpha na podlagi rezultatov popisa razkrila obveznosti do računov s potekom zastaralnega roka v višini 100.000 rubljev. Vodja Alfe se je odločil za odpis obveznosti do potečenega zastaralnega roka.
Pri obračunu enotnega davka je Alfin računovodja v dohodek vključil:
Računovodja stroškov prodanega, a ne plačanega blaga ni prikazal kot del odhodkov.
Predmet obdavčitve je pripisani dohodek (člen 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato znesek odpisanih obveznosti ne bo vplival na izračun UTII.
S pojavom nedohodkov iz poslovanja ne nastane obveznost plačila davka od dohodka (4. člen 346.26 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če so nastale obveznosti za blago (dela, storitve), ki je bilo uporabljeno v obeh vrstah dejavnosti, potem ga pri odpisu celotnega zneska neposlovnih prihodkov vključite v izračun davčne osnove za davek od dohodka. To je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 15. marca 2005 št. 03-03-01-04 / 1/116. To stališče temelji na dejstvu, da veljavna davčna zakonodaja ne vsebuje mehanizma za razporeditev prihodkov iz poslovanja med različnimi vrstami dejavnosti.
Odpis obveznosti, ki jih zaradi potečenega zastaranja ni mogoče izterjati, je treba izvesti pravilno. Takšna operacija bi morala najverjetneje pritegniti pozornost zaposlenih v Zvezni davčni službi med inšpekcijskim pregledom podjetja. Da bi se izognili dodatnim davkom, morate vedeti, kdaj odpisati dolg in s katerimi dokumenti potrdite to dejanje. V članku bomo govorili o odpisu obveznosti s potekom zastaralnega roka, upoštevajte primer registracije.
Dolg posojila se pojavi:
Rok, v katerem upnik lahko izterja dolg, se izteče:
Obdobje, ko je upnik upravičen do terjatve dolga, se lahko prekine, če dolžnik izvede dejanja za potrditev priznanja dolga. Ob koncu odmora se čas šteje od začetka, čas, ki je pretekel pred njegovim nastopom, pa se ne šteje. Vsekakor pa zastaralni rok ne sme biti daljši od desetih let od dneva kršitve pravice (razen v nekaterih primerih, povezanih z bojem proti terorizmu).
Računovodja sme odpisati dolg na kredit šele po zaključku popisa. Dolgovi, če jih je več, se odpišejo posebej. Direktor družbe mora izdati nalog za izvedbo inventarskega dela (enoten obrazec št. INV-22 ali interna korporativna predloga, določena z določilom računovodske politike družbe).
Znesek dolga, ki ga je treba odpisati, mora računovodja vključiti v stroške točno toliko, kot je bilo prikazano v računovodskih registrih. Odpis se izvede v obdobju, ko je potekel rok za uveljavljanje odškodnine za upnikovo škodo:
Če družba plačuje davke v skladu s splošnim sistemom obdavčitve, se odpisani dolg iz posojila razvrsti kot prihodek iz poslovanja. Osnova za odpis je lahko poteklo obdobje, v katerem se dolgovi izterjajo, ali likvidacija družbe upnika (ali zaprtje na zahtevo Zvezne davčne službe zaradi dejstva, da se ne izvaja nobena dejavnost) in izključitev vpisa o tem iz enotnega državnega registra pravnih oseb.
Če je bil odpis izveden iz navedenih razlogov, se znesek upošteva v prihodkih iz poslovanja v obdobju poročanja, v katerem je bilo podjetje osebe, ki ji je treba dolg plačati, izločeno iz registra.
Zgodi se, da se denar pomotoma nakaže na račun podjetja. Vključeni morajo biti na seznam nepojasnjenih gotovinskih prejemkov. Znesek se lahko pripiše dohodku šele po izteku roka za uveljavljanje sredstev, vendar pod pogojem, da pošiljatelj ni zaprosil za vračilo v obdobju, v katerem je mogoče denarna sredstva zahtevati nazaj, kar upravičuje napako.
Dogaja se, da je podjetje prejelo predplačilo za dobavo izdelkov, vendar ga ni prineslo stranki. Potem bodo razkrite obveznosti. Razvrščeni bodo med neposlovne prihodke in odpisani, ko jih ne bo mogoče izterjati. DDV se bremeni, medtem ko se knjiži:
Če je bilo v podobnem primeru izplačano akontacijo na račun poslov, za katere je DDV obračunan po ničelni stopnji, ni treba obračunavati in plačevati DDV.
Družba po poenostavljenem sistemu odpisan dolg navaja tudi na prihodke iz poslovanja (to velja za USNO »Prihodki« in USNO »Prihodki minus odhodki«). Ni pomembno, po katerem sistemu obdavčitve je dolg nastal. Če družba ni poravnala z nasprotno stranko, prihodki vključujejo:
Če je organizacija dolžna kupcem, je treba neizdelani predujam upoštevati v prihodku enkrat na dan obračuna predplačila.
Pri izbiri načina UTII odpis obveznosti, ki je nastal v kakršnih koli okoliščinah, ne vpliva na izračun zneska davka. Pri združevanju teh dveh načinov se upoštevajo denarni prejemki, stroški in gospodinjstva. operacije se izvajajo ločeno. Pri obračunu davka od dohodka se odpisani dolg prišteje neposlovnim prihodkom le tisti, ki je nastal pri opravljanju dejavnosti, obdavčene po OSNO.
| Članek | ime |
| Umetnost. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije | Potek zastaranja |
| Umetnost. 197 Civilnega zakonika Ruske federacije | O podaljšanju ali skrajšanju zastaralnega roka za določene vrste dejavnosti |
| odstavek 2 čl. 200 Civilnega zakonika Ruske federacije | Določanje poteka zastaralnega roka |
| 78. člen Sklepa o računovodstvu in poročanju | Ob odpisu po izdaji odredbe vodje |
| sub. 5 str. 4 art. 271 Davčni zakonik Ruske federacije | O vključitvi zneska zapadlih obveznosti v sestavo prihodkov iz poslovanja |
Napaka #1. Računovodska usmeritev podjetja je določila obračun davka od dobička na podlagi nastanka poslovnega dogodka. Računovodja je posojilni dolg odpisal in ga vključil v prihodke družbe (neposlujoče) sredi obdobja.
Znesek odpisanega dolga bi moral biti upoštevan v prihodkih na zadnji dan obdobja, v katerem je potekel rok za vračilo dolga.
Napaka #2. Računovodja pri obračunu dohodnine ni upošteval vstopnega DDV, ki je bil sprejet za odbitek od prejetega blaga od dobavitelja, ki ga družba naknadno ni plačala. Dolg posojila je odpisan.
Čeprav Ministrstvo za finance meni, da je vključitev odbitnega DDV v takšni situaciji ekonomsko neupravičena, pa davčna zakonodaja dovoljuje vključitev vstopnega DDV, ki se nanaša na odpisani dolg, na seznam prihodkov (neposlovnih).
Vprašanje številka 1.Če poteče zastaralni rok, podjetje pa ima dolg za plačilo davkov, ali je tak dolg možen odpis?
Ne, v tem primeru dejstvo, da je potekel zastaralni rok, ni razlog za odpis dolga.
Vprašanje številka 2. Ali je treba v dohodek vključiti odpisane ali zmanjšane obveznosti, ki so nastale zaradi razveljavitve ali zmanjšanja zneska plačil davka?
št. V primeru zmanjšanja zneska ali popolnega odpisa dolgov pri plačilih v proračun na podlagi odločbe organov ali določb zakona se odpisana sredstva ne upoštevajo pri obračunu dohodnine. .
A.I. Dybov, davčni strokovnjak
V idealnem svetu kupci vedno plačajo pravočasno za dostavljeno blago, prodajalci pošteno odpremijo izdelke proti prejetemu predplačilu, posojilojemalci pravočasno plačajo obresti in odplačajo glavnico na točen dan, določen v pogodbi. V resničnem svetu so stvari drugačne. In dobro je, če je dolžnik preprosto prekršil roke, ker morda sploh ne bo plačal. Potem bo prej ali slej prišel trenutek, ko bo dolg postal neizterljiv. Izguba denarja je sama po sebi slaba. Še huje pa je, če tega zneska ne morete vključiti v davčne odhodke. Govorili bomo o tem, kako narediti vsaj to, pa tudi o obračunavanju ustreznih operacij.
Naj vas takoj opozorimo: poenostavljeni ljudje niso upravičeni do znižanja dohodkov za znesek slabih terjatev, ne glede na transakcijo, ki je povzročila to. To gradivo jih bo zanimalo le z vidika računovodstva in odstavek 1 čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 22. 7. 2013 št. 03-11-11/28614.
To pomeni, da je treba obstoj dolga in njegov znesek dokazati z nečim drugim kot s pogodbo ali bremenitvijo na računu, na primer 62 »Poravnave s kupci in kupci« ali 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«.
Potrebovali boste tudi račune, akte opravljenega dela, plačilne naloge za nakazilo avansa ali posojila, bančne izpiske, ki potrjujejo, da denar ni prišel od kupca, itd., česar inšpektorji ne prepričajo t odstavek 1 čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije; člen 77 pravilnika, odobren. Odredba Ministrstva za finance z dne 29. julija 1998 št. 34n (v nadaljnjem besedilu - Uredba št. 34n); Dopis Zvezne davčne službe z dne 6. decembra 2010 št. ШС-37-3 / 16955; Odloki FAS DVO z dne 13. avgusta 2013 št. Ф03-2605 / 2013; 15 AAS z dne 01. 10. 2014 št. 15AP-14583/2014; 18 ААС z dne 30. 01. 2013 št. 18AP-12064/2012; 20 ААС z dne 30. 9. 2014 št. А68-7085/2013.
Toda recimo, da se po vseh dokumentih izkaže, da obstaja dolg. Iz kakšnega razloga se lahko spremeni v brezupnega?
Za začetek navedemo davčne razloge kot seznam, nato pa bomo vsako točko obravnavali posebej. Torej se za davčne namene terjatev pripozna kot neizterljiva, če odstavek 2 čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije:
Ne pozabite, da bo kateri koli od teh dogodkov, natančneje, kar se zgodi prej, primeren kot podlaga za priznanje dolga kot neizterljivega. Torej po likvidaciji dolžnika ni treba čakati, da se izteče zastaralni rok, in obratno Dopis Ministrstva za finance z dne 22. junija 2011 št. 03-03-06/1/373.
V računovodstvu tako podrobnega seznama razlogov za odpis obveznosti ni, neposredno je omenjen le potek zastaralnega roka klavzula 77 Uredbe št. 34n. Vendar se zgolj ekonomsko za te namene uporablja davčni seznam, ki ga je mogoče določiti v računovodski politiki. Imate pa tudi pravico razširiti ta seznam s predpisovanjem liberalnejših pogojev za priznavanje dolgov kot slabih za računovodske namene, razen če jih seveda narekujejo ekonomski razlogi. Toda potem je treba spomniti, da bodo razlike med davčnim in računovodskim računovodstvom, saj bo v slednjem dolg odpisan prej.
Zdaj, kot smo se dogovorili, se podrobneje posvetimo vsakemu od »brezupnih« davčnih razlogov posebej.
Zastaranje je rok, v katerem lahko na sodišče vložite zahtevo za izterjavo dolgov. Se niste prijavili? V tem primeru sodišče ne bo obravnavalo terjatve, če dolžnik ugotovi, da je zastaranje poteklo, kar pomeni, da nimate več zakonitih poti za prejem zapadlega Umetnost. 195. odstavek 1. čl. 200 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Hkrati morate razumeti, da s tožbo dolžnika v celoti izgubite možnost, da dolg priznate kot slab in ga odpišete zaradi poteka zastaralnega roka. "Bezupnost" obveznosti boste morali dokazati s sklicevanjem na druge okoliščine, navedene na seznamu (odlok sodnega izvršitelja, likvidacija dolžnika itd.). Enako velja, če ugotovite, da je dolžnik v stečajnem postopku in Dopisi Ministrstva za finance z dne 18. maja 2012 št. 03-03-06 / 1/250 z dne 4. marca 2013 št. 03-03-06 / 1/6313 z dne 29. maja 2013 št. -06/1/19566.
Za pravilno določitev datuma izteka zastaralnega roka (in s tem datuma, ko obveznost postane neizterljiva), moramo poznati njen začetni datum, skupno trajanje in tudi končni datum ob upoštevanju prekinitve obdobje ali njegova prekinitev. To bomo storili.
Če datum začetka mandata pade na vikend ali praznik, to ne pomeni ničesar: obdobje se začne, kot da se nič ne bi zgodilo Umetnost. 191 Civilnega zakonika Ruske federacije. Kdaj točno se začne to obdobje? Vse je odvisno od besedila pogodbe. Nekaj primerov najdete v tabeli.
| Način, kako je določen rok odstavek 2 čl. 200 Civilnega zakonika Ruske federacije | Primer | |
| Oblikovanje pogodbe | Določanje datuma začetka zastaranja, če nasprotna stranka ne izpolni obveznosti | |
| Zaveza z določenim rokom | Kupec je dolžan blago plačati v 3 delovnih dneh od dneva prevzema | Kupec je blago prevzel v sredo, 15.10.2014. Trije delovni dnevi za plačilo so 16. 10. 2014, 17. 10. 2014 in 20. 10. 2014 (četrtek, petek in ponedeljek). Od 21.10.2014 (torek) teče zastaralni rok |
| Kreditojemalec mora znesek posojila odplačati najkasneje do 02.10.2014 (četrtek) | Začetek zastaralnega roka - 03.10.2014 (petek) | |
| Rok za izpolnitev obveznosti je določen glede na trenutek povpraševanja ali pa sploh ni določen | Po prejemu predplačila je izvajalec dolžan storitev opraviti v roku 2 delovnih dni od dneva prejema naročnikove vloge. | Stranka je nakazala akontacijo in v sredo, 29. 10. 2014, oddala vlogo pri izvajalcu storitve. Niti 30. 10. 2014 niti 31. 10. 2014 (četrtek oziroma petek) storitve niso bile opravljene. Začetek zastaranja - 01.11.2014 (sobota) |
| Po podpisu akta o opravljenih delih jih mora naročnik plačati naslednji delovni dan po dnevu zahtevka izvajalca. | Stranka je reklamacijo prejela 20. 10. 2014 (ponedeljek), denarja pa ni nakazala 21. 10. 2014 (torek), zato je 22. 10. 2014 (sreda) prvi dan zastaranja. | |
| Stranki v pogodbi nista določili plačilnih pogojev | 23.10.2014 (četrtek) je prodajalec od kupca zahteval, da dne 24.10.2014 (petek) plača predhodno odposlano blago. Nasprotna stranka ni izpolnila zahteve in od 25. 10. 2014 (sobota) je tekel zastaralni rok | |
Kot vidite, začetka zastaranja ni mogoče določiti zgolj iz računovodskih podatkov, saj boste najverjetneje pred iztekom roka naredili knjiženje, ki bo odražalo znesek dolga. Tako boste na primer kupčev dolg izkazovali na dan, ko je blago odpremljeno, in ne na dan plačila, določeno s pogodbo. Ne govorimo več o večletnem posojilu. Po njem bo zastaralni rok začel teči šele naslednji dan po dnevu vračila zneska, določenega s pogodbo. Čeprav bo posojilodajalec izdan znesek odražal na računu na dan, ko bo plačan posojilojemalcu.
No, datum začetka nam je jasen. Zdaj morate razumeti, kakšno je njegovo trajanje. Vsi poznajo splošni zastaralni rok - 3 leta odstavek 1 čl. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije. So pa tudi posebni.
Torej imate na voljo le 1 leto za poravnavo dolga po pogodbi o prevozu blaga in prevozu, 2 leti pa za vložitev zahtevkov po pogodbah o zavarovanju premoženja odstavek 3 čl. 797, prvi odstavek čl. 966 Civilnega zakonika Ruske federacije; Umetnost. 13 zakona z dne 30. junija 2003 št. 87-FZ. To niso vse možnosti, ostale pa so eksotične in niso vredne vaše pozornosti.
Prosti dan (nedelni praznik) prestavi na naslednji dan v tednu datum konca zastaralnega roka, ne pa tudi datuma njegovega začetka.
Če zastaralni rok ni bil prekinjen in ni začasno prekinjen (o tem kasneje), se konča po 3 letih (1 leto, 2 leti – odvisno od vrste pogodbe) na isti dan koledarskega meseca, ko se je začel. Recimo, da se je mandat začel 17. julija, po 3 letih 17. julija se je končal. Če pa drugi 17. julij v našem primeru pade na vikend ali praznik, se zastaranje premakne na naslednji delovni dan. To še posebej velja za dolge počitnice, kot so januarski prazniki ali majska praznovanja Umetnost. 193 Civilnega zakonika Ruske federacije; Odloki MO FAS z dne 21. maja 2013 št. A40-87035 / 12-102-796; PO FAS z dne 01.08.2014 št. A55-12319 / 2013; FAS UO z dne 29. 9. 2011 št. F09-4683/11.
/ stanje / Po pogodbi se prevoznik, ki je prejel predplačilo, zavezuje, da bo naročilo izpolnil najkasneje naslednji delovni dan po dnevu prejema naročila od stranke. Vloga je bila prejeta 30.10.2013, prevoznik ni izpolnil svojih obveznosti. Stranka ni šla na sodišče in prevoznik ni bil likvidiran. Določite, kdaj poteče enoletni zastaralni rok za to obveznost. odstavek 3 čl. 797 Civilnega zakonika Ruske federacije.
/ rešitev / Zastaralni rok se izračuna na naslednji način:
Če iz dejanj nasprotne stranke izhaja, da je priznala obstoj dolga, se zastaralni rok prekine in začne znova Umetnost. 203 Civilnega zakonika Ruske federacije. Nato lahko od dneva, ko se dolg pojavi do dneva njegovega popolnega odpisa, mine veliko več kot 3 leta (1 leto, 2 leti - odvisno od situacije).
Če torej dolžnik pri presoji brezizhodnosti obveznosti ne upošteva, da je zastaralni rok prekinjen, bo napačno določil rok zastaranja, kar pomeni, da bo dolg predčasno odpisal kot davčni odhodek. To se bo zagotovo pokazalo pri preverjanju. Odlok 9 AAS z dne 22. oktobra 2014 št. 09AP-38804/2014.
Če upnik je zainteresiran za prekinitev zastaralnega roka, preveriti morate pooblastilo delavca, ki bo podpisal potrdilo o dolgu na strani dolžnika (če to ni direktor). Te pravice se lahko na zaposlenega prenesejo s pooblastilom, opisom delovnega mesta, nalogom predstojnika ipd. Zato ga zaprosite za kopijo ustrezne listine in jo shranite, če se upnik odloči za tožbo ali odpis. dolga po preteku zastaralnega roka.
Po mnenju SAC in SC dolžnik priznava obveznosti in s tem prekine zastaralni rok, zlasti če:
Najpomembnejši odtenek je, da mora na strani dolžnika obstoj obveznosti potrditi ne kdorkoli, ampak oseba, ki je za to pooblaščena iz njegovih delovnih nalog ali pooblastil in 20. člen Sklepa Plenuma Vrhovnega sodišča z dne 12. novembra 2001 št. 15, Plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 15. novembra 2001 št.. Privzeto ima upravitelj taka pooblastila in jih prenese na nekoga drugega.
Toda glavni računovodja (in še bolj navaden računovodja) v večini primerov ni upravičen podpisati obstoja dolga v imenu celotnega podjetja in Vodnik za kvalifikacije, odobren. Odlok Ministrstva za delo z dne 21. 8. 98 št. 37. Zato le računovodski podpis dolžnika na aktu o uskladitvi ne prekine zastaranja.
/ stanje / Po pogodbi je moral kupec prodajalcu plačati dostavljeno blago najkasneje do 30. 9. 2014, vendar tega ni storil. 12. februarja 2015 je poslal dopis s podpisom direktorja, v katerem se je skliceval na težko finančno stanje in obljubljal čimprejšnje poplačilo dolga. Stranki sta 26. junija 2015 izvedli uskladitev dolgov, katere rezultate so potrdile glavne računovodje družb. Prodajalec ni šel na sodišče, kupec pa ni bil likvidiran. Določili bomo, kdaj bo potekel triletni zastaralni rok za to obveznost.
/ rešitev / Prekinitev zastaranja vpliva na njegovo trajanje na naslednji način:
Suspenzija se od prekinitve razlikuje po tem, da ne izniči zastaranje. To pomeni, da se po koncu obdobja prekinitve obdobje nadaljuje. Res je, da se čas premora v njem ne šteje.
Kot da bi avto vozil 15 minut, nato parkiral 10 minut, nato spet zagnal in na koncu vožnje, po 20 minutah, so voznika vprašali: "Kako dolgo se je avto premikal?" Seveda bo iz izračunov izločil čas parkiranja (10 minut) in rekel, da se je premikal 35 minut (15 minut + 20 minut).
Tako je z mirovanjem zastaranja. Oglejte si tabelo.
| Obdobje in razlog za prekinitev* | Primer | Kdaj bi se moral pojaviti (še naprej obstajati) razlog za prekinitev roka | Postopek za izračun zastaralnega roka po njegovi obnovitvi |
| Za čas višje sile, ki je preprečila vložitev tožbe sub. 1 str. 1 art. 202 Civilnega zakonika Ruske federacije | Poplave so ohromile delo upnika in sodišč | V zadnjih 6 mesecih zastaranja | Če je po koncu obdobja začasne prekinitve preostali zastaralni rok krajši od 6 mesecev, se podaljša na celih 6 mesecev v 4. odstavek čl. 202 Civilnega zakonika Ruske federacije. Izjema - tožba je ostala brez obravnave zaradi ravnanja (nedelovanja) tožnika odstavek 3 čl. 204 Civilnega zakonika Ruske federacije |
| Za obdobje moratorija na izpolnjevanje obveznosti, ki jih je naložila vlada sub. 3 str. 1 art. 202 Civilnega zakonika Ruske federacije | Za obdobje nenormalnih zmrzali in pred začetkom setvene kampanje je bil razglašen moratorij na pobiranje plačil od kmetijskih podjetij | ||
| Od dneva vložitve tožbe do dneva, ko je sodišče izdalo sklep, s katerim je tožbo pustilo brez obravnave odstavek 1 čl. 204 Civilnega zakonika Ruske federacije | Upnik je na sodišču vložil tožbo, vendar, ne da bi vložil predlog za obravnavo zadeve brez njega, dvakrat ni prišel na obravnavo, tožena stranka pa ni zahtevala, da se spor po vsebini obravnava od str 9 h 1 art. 148 APK RF | Ni pomembno | |
| Od dneva sklenitve sporazuma o mediaciji do dneva zaključka postopka**, vendar ne več kot 180 dni odstavek 3 čl. 202 Civilnega zakonika Ruske federacije; odstavek 1 čl. 8, art. 13 zakona z dne 27. julija 2010 št. 193-FZ | - |
* Navedeni so razlogi, ki se najpogosteje pojavljajo v gospodarski praksi. Celoten seznam najdete v 1. odstavku čl. 202 Civilnega zakonika Ruske federacije.
** Mediacija je plačan postopek za izvensodno reševanje spora s pomočjo enega ali več posameznikov – mediatorjev, ki so neodvisni od strank v sporu. Če se sporne stranke strinjajo, se postopek zaključi s podpisom sporazuma o mediaciji. V nasprotnem primeru se mediacija prekine, na primer na zahtevo ene od strank ali mediatorja 2., 14. člen zakona z dne 27. julija 2010 št. 193-FZ.
/ stanje / Dogovorjeni datum plačila s strani naročnika za opravljene storitve je 30.09.2014. Vendar stranka denarja ni nakazala niti na ta dan niti kasneje. Dne 01.06.2015 se je izvajalec prijavil na sodišče, vendar je tožbo po krivdi izvajalca pustil brez obravnave. Odločitev o tem je bila izdana dne 31.08.2015. Izvajalec ni več poskušal izterjati dolga, naročnik ni bil likvidiran. Kakšna je skupna dolžina zastaranja v tem primeru?
/ rešitev / Obdobje prekinitve bo vplivalo na zastaralni rok, kot sledi:
Od 1. septembra 2013 Civilni zakonik Ruske federacije določa, da zastaralni rok v nobenem primeru ne sme biti daljši od 10 let od datuma nastanka obveznosti. Strokovnjaki se še niso dogovorili, kako si to pravilo razlagati ob prekinitvi ali prekinitvi zastaranja. Toda za večino gospodarskih situacij ta težava ni pomembna: dvomljivo je, da je bil rok tako pogosto prekinjen (zaustavljen), da je presegel desetletno obdobje, ki šteje od dneva nastanka dolga.
S potekom zastaranja smo končali. Obrnimo se na druge razloge za priznanje dolgov kot slabih.
Recimo, da niste čakali, da poteče zastaralni rok, ste šli na sodišče in zmagali v postopku. Na koncu ste prejeli izvršnico za izterjavo ter jo izročili sodnemu izvršitelju. In čez nekaj časa je le skomignil z rameni: ni bilo mogoče najti nasprotne stranke ali njegovega premoženja, ki bi zadostovalo za poplačilo obveznosti. V tem primeru se izda sklep o zaključku izvršilnega postopka in vrnitvi izvršilnega lista. sub. 3, 4 str. 1 art. 46 zakona z dne 2. oktobra 2007 št. 229-FZ (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 229-FZ).
Če sodišče ni priznalo obstoja dolga (dela dolga), ta ne more postati brezupen, dolg sprva preprosto ni obstajal. Zato je nemogoče odpisati ustrezni znesek kot odhodke. Dopis Ministrstva za finance z dne 18. septembra 2009 št. 03-03-06/1/591.
Načeloma vam nič ne preprečuje, da v 3 letih od dneva veljavnosti sodne odločbe znova poskusite izterjati dolg prek sodnega izvršitelja. odstavek 1 čl. 21. odstavek 4. čl. 46 zakona št. 229-FZ. Kaj če imaš srečo? Toda v življenju vsi razumejo: če prvič ni bilo nič najdeno, je malo verjetno, da ga bodo kdaj našli. Verjetno je zato davčni zakonik uvedel pravilo o spreminjanju obveznosti v brezupen e odstavek 2 čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije.
Datum, ki ga bo sodni izvršitelj postavil na odločbo, se bo najverjetneje razlikoval od datuma, ko ste prejeli kopijo dokumenta. Kateri od njih se šteje za dan preoblikovanja terjatve v slabo? Predvidevamo lahko – drugo, saj bo tudi po zakonu v najboljšem primeru kopija pri upniku po enem dnevu in 7. odstavek čl. 47 zakona št. 229-FZ. Glavna stvar je določiti datum prejema, na primer v dnevniku dohodne korespondence. V najslabšem primeru bo dovolj poštni žig na ovojnici.
Strokovnjak ministrstva za finance pa je drugačnega mnenja.
Svetovalec državne javne službe Ruske federacije 3. razreda
»Če je sodni izvršitelj izdal sklep o ustavitvi izvršilnega postopka in vrnitvi izvršbe, se za namene obdavčitve dobička terjatve na dan izdaje odločbe priznajo kot neizterljive. To pomeni, da bo to datum, naveden v sklepu.
Ampak recimo, da ste po prejemu odredbe sodnega izvršitelja odpisali slab dolg kot strošek. In potem so se odločili: poskus ni mučenje - in se znova obrnili na sodnega izvršitelja z izvršbo. In, glej ga, uspelo mu je izterjati vso ali del dolga. Nato po tem pomembnem dogodku morate vključiti prejeti znesek:
Včasih se zgodi, da upnik po zmagi na sodišču in prejemu izvršilnega naloga pri sodnem izvršitelju ne zaprosi za izterjavo dolga v 3 letih, ki so za to predvidena od dneva pravnomočnosti sodne odločbe. Potem, da bi odpisali dolg v davčnem računovodstvu, boste morali počakati na likvidacijo dolžniške organizacije: ni drugega razloga s trenutnega seznama odstavek 2 čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije ni primeren za to situacijo. Razen seveda, če bo pozneje sprejet zakon, ki posebej priznava take obveznosti kot prenehane in odstavek 2 čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije; Umetnost. 417 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Razlogi, zakaj lahko podjetje, ki vam dolguje, preneha obstajati, so različni, upoštevali pa bomo tri najpogostejše - odločitev udeležencev, stečaj in prisilna izključitev iz enotnega državnega registra pravnih oseb. Slednje pa ni likvidacija, a ne prehitevajmo se.
Vprašanje, ki je skupno za vse tri situacije, je, ali je treba prejeti papirnati izpisek iz enotnega državnega registra pravnih oseb, ki potrjuje likvidacijo dolžnika, ali zadostuje izpis s spletnega mesta FTS?
Podatke iz enotnega državnega registra pravnih oseb najdete: spletna stran Zvezne davčne službeUradniki menijo, da brez izpiska ne gre: podatki s spletne strani davčne službe ne pomenijo nič Dopisi Ministrstva za finance z dne 20. februarja 2007 št. 03-03-06 / 1/105, z dne 14. marca 2014 št. 03-03-06 / 1/11063. In če se ne želite prepirati z davčnim uradom in zagotovo veste, da nasprotne stranke ni več, je bolje dobiti dokument. Poleg tega je priporočljivo pohiteti z zahtevo na IFTS, da bo papir prišel do vas v istem četrtletju, v katerem je bila organizacija likvidirana. Če vam pozneje pride izpisek iz enotnega državnega registra pravnih oseb in bo na tej podlagi dolg odpisan v četrtletju njegovega prejema in ne v četrtletju likvidacije podjetja, je spor z davčnih organov je verjetno, čeprav z velikimi možnostmi za uspeh Odlok 20 AAC z dne 03.03.2014 št. A68-5375 / 2013.
Zdaj pa pojdimo skozi nianse, povezane z likvidacijo dolžniške organizacije, odvisno od razlogov za to, kar se je zgodilo.
Postopki likvidacije podjetja iz teh dveh razlogov so zelo različni in pogosto dolgotrajni, vendar je za vas pomembna ena stvar - dokler dolžnik ni likvidiran in se o tem ne pojavi vpis v Enotni državni register pravnih oseb, se njegov dolg ne upošteva brezupno za davčne namene.
Dolg organizacije v stečaju postane neizterljiv z dnem izključitve iz enotnega državnega registra pravnih oseb, dolg samostojnega podjetnika posameznika v stečaju pa z dnem, ko je sodišče izdalo ustrezno odločbo.
Lahko se zgodi, da vam bo brezupnost čakanja na denar postalo jasno že veliko pred tem trenutkom. Na primer, ko se je v stečajnem postopku ugotovilo, da premoženje družbe dolžnika zagotovo ne bo dovolj za poplačilo obveznosti do vas. Bodisi je sodišče podjetje že razglasilo v stečaj, vendar doslej še ni bilo izločeno iz registra pravnih oseb - to lahko traja več kot 2 meseca v str. 1, 2 art. 149 zakona z dne 26. oktobra 2002 št. 127-FZ. Zakon je neizprosen: če dolžniška organizacija ni likvidirana, za davčne namene njene obveznosti do vas niso brezupne odstavek 2 čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije; Dopisi Ministrstva za finance z dne 04.03.2013 št. 03-03-06/1/6313 z dne 04.11.2008 št..
Če je oseba odstopila od registracije kot samostojni podjetnik posameznik, to ne ugasne njenih obveznosti, prevzetih v času opravljanja gospodarske dejavnosti in pogl. 26 Civilnega zakonika Ruske federacije.
V primeru stečaja samostojnega podjetnika postane dolg neizterljiv z dnem, ko je sodišče izdalo ustrezno sodbo. odstavek 1 čl. 212 zakona z dne 26. oktobra 2002 št. 127-FZ; Dopis Ministrstva za finance z dne 28. 9. 2009 št. 03-03-06 / 2/183; Odlok 15 AAC z dne 07.08.2014 št. 15AP-3173/2014.
Če pogledate po davčnem seznamu razlogov za priznanje dolgov kot slabih, ne boste našli takšne podlage kot v podnaslovu. Zato je ministrstvo za finance dolgo časa zavračalo priznanje pravice upnikov, da pri stroških upoštevajo terjatve podjetij, ki so bila prisilno izbrisana iz enotnega državnega registra pravnih oseb z odločbo Zveznega davčnega inšpektorata zaradi dejstvo, da v 12 mesecih pred tem žalostnim incidentom odstavek 1 čl. 21.1 zakona z dne 8. avgusta 2001 št. 129-FZ; Dopis Ministrstva za finance z dne 27. 2. 2013 št. 03-03-06/1/5556:
Vendar je zdrava pamet vedno namigovala, da je izključitev podjetja iz enotnega državnega registra pravnih oseb glede na pravne posledice enakovredna njegovi likvidaciji. Sodišča so se te logike držala pri odločanju v korist upnikov in končno je od septembra 2014 isto pravilo zapisano neposredno v Civilnem zakoniku Ruske federacije. Tega finančna služba ne bo mogla več zavrniti, zdaj pa lahko dolg takšnih podjetij varno vključimo med odhodke za davčne namene. odstavek 2 čl. 64.2 Civilnega zakonika Ruske federacije (s spremembami, veljavno od 1. 9. 2014); Odloki FAS VSO z dne 27. septembra 2012 št. A19-8821 / 2011; FAS SZO z dne 9. februarja 2011 št. A56-14027 / 2010; 13 ААС z dne 22. 03. 2011 št. А56-41073/2010.
Po zakonu so za dolgove pokojne osebe (vključno s samostojnim podjetnikom) solidarno odgovorni njegovi dediči. A le v okviru vrednosti podedovanega premoženja. Tako se obveznosti v znesku, ki presega ta strošek, prenehajo ravno zaradi nezmožnosti izpolnitve - nimate koga drugega vprašati členi 416, 1175 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Zdaj pa primer, ki ga predlaga arbitražna praksa. Najemodajalec je skušal od podjetnika-najemnika izterjati zaostanke za najemnino, a je slednji uspel dokazati, da pogodbe ni podpisal in nepremičnine ni videl v njegovih očeh. Za krivo je bila določena neznana oseba, ki je dejansko uporabljala nepremičnino. A najemodajalec od njega seveda ne more dobiti ničesar. Posledično je sodišče priznalo, da so obveznosti prenehale, terjatve pa je mogoče vključiti med neposlovne odhodke. Odlok FAS UO z dne 30. novembra 2012 št. F09-11741 / 12.
Precej težko si je predstavljati druge situacije, v katerih obveznosti prenehajo zaradi nemožnosti izpolnitve in se na tej podlagi davčno odpišejo.
Do leta 2013 v čl. 266 Davčnega zakonika ni bilo tako ločenega razloga za prenehanje obveznosti, kot je odločitev sodnega izvršitelja, da konča izvršilni postopek. In prav ta dokument so sodišča takrat štela za sam akt državnega organa, na podlagi katerega je bilo mogoče odpisati dolg v davčnem računovodstvu e. 7. odlok AAC z dne 30. novembra 2012 št. A27-9618 / 12; 13 AAS z dne 26. oktobra 2012 št. А21-4165/2012; 20 ААС z dne 28. aprila 2012 št. А68-10005/11.
Zdaj pa to ni več potrebno. V katerih drugih primerih imate na podlagi akta državnega organa pravico priznati obveznost kot prenehano Umetnost. 417 Civilnega zakonika Ruske federacije in jo vključiti v ceno?
Glede na arbitražno prakso, ki nam je na voljo, lahko trdimo, da upniki te osnove skoraj nikoli ne uporabljajo za namene davka od dobička.
Tako je SAC leta 2010 kot slabo terjatev z odredbo vlad in vlad priznal vrednost delnic in delnic, ki so bile zasežene iz lastništva družbe brez kakršne koli odškodnine. Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 30. novembra 2010 št. 9167/10. Protiprimer - Banka Rusije banki prekliče licenco, denar podjetja visi na računu ali depozitu. Ali je to razlog za odpis terjatev? Ne, ker je banka v likvidaciji in v okviru tega postopka lahko lastnik računa (depozita) nekaj prejme Pisma Zvezne davčne službe za Moskvo št. 16-15/008610 z dne 3. februarja 2009, št. 16-15 z dne 11. novembra 2011 [email protected] .
Tako je akt državnega organa poleg nezmožnosti izpolnjevanja obveznosti zelo sporna podlaga za priznavanje dolgov kot neizterljivih v davčnem računovodstvu in ga je treba uporabiti le v najbolj očitnih primerih. V nasprotnem primeru je bolje počakati, da se pojavi drug razlog s seznama čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije, na primer, zastaralni rok poteče ali se dolžnik likvidira.
No, analizirali smo pogoje za priznanje in odpis slabih terjatev, ki jih neposredno določa Davčni zakonik Ruske federacije in drugi zakoni. A Zvezna davčna služba, ministrstvo za finance in njihovi podrejeni ne bi bili sami, če ne bi naleteli na dodatne ovire. Vendar po pravici ugotavljamo, da so nekateri od njih precej razumni.
Zdaj je argument iz podnaslova vse manj pogost, a ni povsem izginil iz prakse davčnih inšpekcij. Na dan se pojavi v dvoumnih situacijah, ko je potencialno slab dolg nastal tako rekoč zunaj običajne sheme "Dajem ti denar ali blago - ti mi daš nekaj v zameno." Govorimo na primer o dolgu, ki ni bil poplačan, pridobljen z odstopom terjatve, ali o vrednosti delnic zaprte delniške družbe, ki so postale neuporabne in Dopisi Ministrstva za finance z dne 30. oktobra 2007 št. 03-03-06 / 2/196, z dne 23. marca 2009 št. 03-03-06 / 1/176.
V slednjem primeru z delnicami je zadeva leta 2009 prišla na Vrhovno arbitražno sodišče, ki je odločilo, da ima delničar, ki je po likvidaciji delniške družbe brez ničesar, pravico davčno upoštevati vrednost vrednostnih papirjev, ki so se spremenili v navaden papir. Kasneje, leta 2010, je sodišče, kot smo že omenili, kot slabo terjatev priznalo stroške delnic, ki jih je družbi brezplačno zasegla država m. Sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča št. 2115/09 z dne 9. 6. 2009, št. 9167/10 z dne 30. 11. 2010.
In čeprav so bile delnice predmet sporov, se sklepi SAC lahko štejejo za univerzalne za vse nenavadne dolgove. Omeniti velja tudi, da od takrat niti ministrstvo za finance niti Zvezna davčna služba nista izdala več pisem, v katerih bi poskušali ukriviti svojo linijo.
Mimogrede, ko je šlo za nepovratna posojila, ki sprva niso bila povezana s prodajo blaga, gradenj ali storitev, v finančni službi nikoli niso dvomili v njihovo brezupnost. Dopisi Ministrstva za finance z dne 22. aprila 2010 št. 03-03-06 / 1/283 z dne 13. decembra 2011 št. 03-03-06 / 2/195.
Zagotovo pa smo strokovnjaka ministrstva povprašali, ali lahko vsi dolgovi postanejo slabi ali so kakšne izjeme.
“ Pod pogoji iz 2. odstavka čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko vsak dolg prizna kot slab, tudi če ni povezan s prodajo blaga, gradenj, storitev.
Ministrstvo za finance Rusije
Še en argument, ki med davčnimi organi uhaja iz mode, a še vedno utripa v arbitražni praksi. Menimo, da je fiskalna utemeljitev jasna: če niste poskušali dobiti zapadlega, potem je ekonomska izvedljivost porabe v obliki odpisa slabih dolgov vprašljiva. odstavek 1 čl. 252 Davčni zakonik Ruske federacije.
Gre pa za redek primer, ko je ravnanje IFTS v nasprotju s pojasnili ministrstva za finance. Že dolgo (in povsem pravilno) piše, da zmožnost vključitve zneska slabih terjatev v davčne odhodke nikakor ni vezana na vaš trud po izterjavi. Obstaja razlog za »brezupnost« – obstaja odpisan dolg. Arbitražna sodišča se tega dobro spominjajo. Dopis Ministrstva za finance z dne 30. 9. 2005 št. 03-03-04 / 2/68; Odlok 4 AAC z dne 09. 08. 2014 št. A58-683 / 2014; 5 ААС z dne 20. 03. 2013 št. 05AP-2122/2013; 9 AAS z dne 04.02.2014 št. 09AP-7102/2014; 15 AAS z dne 06. 04. 2013 št. 15AP-4266/2013.
Obstaja samo en primer, ko je ta izjava nedvoumno resnična - dolg odpišete brez kakršnih koli pogojev, torej dolžniku dejansko date ustrezen znesek. Potem ga je seveda nemogoče upoštevati za davčne namene, kot vse "brezplačne" stroške. Vendar je takšna situacija redkost, prijateljski sporazumi na sodišču se ne sklepajo, da bi izgubili vse. To je mogoče storiti brez arbitraže odstavek 2 čl. 248, 16. odstavek čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije.
Če upnik del dolga odpusti s pogojem, da preostanek plača ne da bi šel na sodišče in v ozadju dejstva, da ni aktivno poskušal izterjati dolgovanega, izgubi ne le odpuščeni znesek denarja, ampak tudi možnost, da ga upošteva za davčne namene. Bolje je vložiti tožbo in med postopkom skleniti pogodbo o poravnavi, ki jo bo sodišče potrdilo. Potem bo odpuščeni del dolga vsaj zmanjšal obdavčljivi dohodek.
Kljub temu so bili ministrstvo za finance in njegovi podrejeni nekoč nagnjeni k temu, da je vsak dolg odpuščen kot darilo, ne glede na pogoje pogodbe o poravnavi. Dopis Ministrstva za finance z dne 21. avgusta 2009 št. 03-03-06/1/541. Eden od teh sporov ste pritegnili pozornost VAS. Prodajalec je v zameno za poplačilo 2/3 terjatve kupcu odpustil preostalo 1/3 in jo vključil v stroške. Davčni organi temu niso priznali legitimnosti, so pa dobaviteljevi sodniki to podprli. Med drugim so navedli zelo utemeljen argument t Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 15. 7. 2010 št. 2833/10.
To je sledeče. Če prodajalec v času zastaranja ne bi poskušal izterjati dolgovanega, bi ob izteku roka mirno odpisal celoten znesek dolga kot odhodek. In je poskusil. In glede na dogovor o poravnavi, ki ga je potrdilo sodišče, je nekaj celo izbil. Nepravično se izkaže: če ne storite ničesar, slabe terjatve za davčne namene upoštevate v celoti, če to storite, izgubite pravico do »brezupnega« dela zneska.
Za podrobnosti o davčnem obračunavanju poslov odpusta dolgov z upnikom in dolžnikom lahko najdete:Kot kažejo pojasnila Zvezne davčne službe, je služba vzdržala umik VAS, a hkrati nakazuje, da bi morali biti pripravljeni inšpektorjem razložiti smotrnost pogojev pogodbe o poravnavi, ki je privedla do preklica. dela dolga. Preprosto povedano, pokazati morate tisto, kar sami vidite kot korist od tega, kar se je zgodilo. Ne bo šlo - posloviti se bom moral od stroškov Pisma Zvezne davčne službe z dne 12. avgusta 2011 št. SA-4-7 / [email protected](str. 18), z dne 21. 01. 2014 št. GD-4-3 / 617.
Kaj bi lahko bila taka korist? V primeru, ki ga obravnavate VI, je očitno: dobiti vsaj nekaj namesto nič. Ta argument najdemo tudi v odločbah nižjih sodišč v Odlok 9 AAS z dne 12. 5. 2011 št. 09AP-9801/2011-AK. Še en primer iz prakse Vrhovnega arbitražnega sodišča - sodišče odpuščanja dolga za obresti posojila v zameno za vračilo njegove glavnice ni štelo za neodplačen posel. 3. odstavek Informacijskega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 21. decembra 2005 št..
Včasih se stranki dogovorita o odpustu dela dolga s pogojem, da odplačata preostali del, ne da bi šli na sodišče, oziroma brez odobritve poravnalnega sporazuma. V tem primeru bo moral upnik inšpektorjem dokazati, da se je po svojih najboljših močeh trudil odbiti dolg od nasprotne stranke, a iz tega ni bilo nič in je bil prisiljen oditi v svet v upanju, da bo prejel vsaj del količina. Poleg tega mu je omogočilo, da se izogne pravnim stroškom. Če upnik za to ne bo poskrbel, odpuščenega dolga ne bo smel odpisati kot stroške, sodišče pa ne bo pomagalo Odloki FAS SKO z dne 04/08/2013 št. A32-9533 / 2009, z dne 03/12/2014 št. A32-27645 / 2012; PO FAS z dne 01.08.2013 št. A55-27138 / 2012; FAS UO z dne 22. 4. 2014 št. Ф09-1388/14.
Točno tako domiselno trdijo na ministrstvu za finance. Na prvi pogled je vse pravilno: če je pripravljenost za izpolnitev obveznosti poleg glavnega dolžnika pokazal še kdo drug in to podpisal v pogodbi, bi mu bilo treba plačati, če se kaj zgodi. Od kod tu brezupni dolg? Umetnost. 361 Civilnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 09.06.2014 št. 03-03-10/27603?
Če obstaja porok, odločitev sodnega izvršitelja o končanju izvršilnega postopka zaradi nezmožnosti izterjave dolga od glavnega dolžnika obveznosti ne naredi brezizhodne. Še vedno imate možnost izterjati dolg od poroka.
Ampak kje.
Začnimo z zastaralnim rokom.
Garancijska pogodba lahko določa obdobje, v katerem je porok pripravljen plačati "za tega tipa". V istih primerih, ko garancijski rok ni določen v pogodbi, preneha, če vi ne toži poroka znotraj 4. odstavek čl. 367 Civilnega zakonika Ruske federacije:
Kot lahko vidite, se garancija lahko izteče pred iztekom zastaranja. In ko je zadnjega ven, sploh ni o čem govoriti - dolg je brezupen, ne glede na prisotnost poroka odstavek 1 čl. 207 Civilnega zakonika Ruske federacije; Odlok Zvezne protimonopolne službe centralnega organa z dne 14. oktobra 2011 št. A35-10553 / 2010.
Zdaj o likvidaciji dolžniške organizacije. Tukaj je vse jasno: v trenutku, ko se glavni dolžnik izbriše iz enotnega državnega registra pravnih oseb, prenehajo vse obveznosti poroka, zoper katerega niste tožili ločeno, od njega nimate več pravice zahtevati ničesar . Posledično tudi v tem primeru postane dolg brezupen, ne glede na preteklo poroštvo, ne glede na to, koliko bi si Ministrstvo za finance želelo Umetnost. 419 Civilnega zakonika Ruske federacije;.
Toda če je vložen zahtevek proti poroku in dolžnik pozneje "preneha biti", bo sodišče zadevo obravnavalo po meri in možnost izterjave dolga ostane. odstavek 1 čl. 367 Civilnega zakonika Ruske federacije; 21. člen sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 12. julija 2012 št.. Zato ni razloga, da bi jo imeli za brezupno.
Ob smrti posameznika - dolžnika je vse odvisno od vsebine garancijske pogodbe.
Če piše, da porok obdrži svoje obveznosti do dedičev, ki, kot se spomnite, odgovarjajo za dolgove pokojnika, potem mora porok to storiti, če slednji nočejo plačati računov. Ampak, tako kot dediči, v okviru vrednosti dednega premoženja. V skladu s tem v tem primeru v celotnem znesku dolg pokojnika res ni slab dolg. 62. člen Odloka Plenuma Vrhovnega sodišča z dne 29. maja 2012 št..
Ob zaključku izvršilnega postopka z nemožnostjo izterjave dolga od glavnega dolžnika lahko samozavestno trdimo tudi, da bo prisotnost poroka zagotovo preprečila priznanje obveznosti kot neizterljive. Kajti če glavni dolžnik nima denarja, ga lahko ima porok, samo toži 7. odstavek Informacijskega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 20.1.98 št.. In dokler ne poskušate pridobiti sredstev od tega, dolga ne morete odpisati kot slabega. Kdaj je to mogoče? Oglejte si že znani seznam razlogov za to: potek zastaralnega roka, likvidacija poroštva itd. Dopis Ministrstva za finance z dne 31. avgusta 2012 št. 03-03-06/2/96
Kaj je skupni dolg? To je takrat, ko je za isto obveznost enako odgovornih več oseb, med katerimi ni glavnega dolžnika, torej so vsi enaki. V skladu s tem lahko zaprosite za plačilo tako vsakemu posebej kot vsem naenkrat. In dokler imate možnost izterjati denar od vsaj enega od solidarnih dolžnikov, se obveznost ne prizna kot brezupna. Umetnost. 323 Civilnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 12. 4. 2012 št. 03-03-06/1/194.
V večini primerov bi se morali že od samega začetka zavedati »solidarnosti« terjatve. Torej, če pogodbo podpiše član enostavne družbe, ki opravlja skupne posle, o svojem statusu obvesti nasprotno stranko. Posledično so »tovariši« skupaj odgovorni za dolgove skupnosti. Nazadnje, kot je bilo že večkrat povedano, v zvezi s smrtjo posameznika dediči prevzemajo njegove obveznosti solidarno v okviru vrednosti podedovanega premoženja in str. 1, 2 art. 1044, 2. odstavek čl. 1047, prvi odstavek čl. 1175 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Preberite o najpomembnejših spremembah prvega dela Civilnega zakonika Ruske federacije, vključno s subsidiarnimi obveznostmi udeležencev, ki niso plačali Kazenskega zakonika podjetja, preberite:Toda včasih se zgodi, da do neke točke ne veste ničesar o "solidarnosti" dolga. Še posebej, če je hčerinska družba z vami sklenila posel s soglasjem matične družbe ali po njenem navodilu, slednja postane solidarni dolžnik. Udeleženci LLC, ki ob sklenitvi pogodbe niso vplačali svojih deležev v kazenskem zakoniku, so tudi solidarno odgovorni za obveznosti družbe v okviru neplačane vrednosti deleža. odstavek 2 čl. 67.3, prvi odstavek čl. 87 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Vse to pa verjetno ne boste izvedeli, preden vložite tožbo ali začnete stečajni postopek. Toda takoj, ko to izveste, se morate zavedati, da dokler ne poskušate izterjati dolgovanega od vseh tožencev v zadevi, dolg ne bo postal brezupen.
Malo o zastaranju v prisotnosti solidarnih dolžnikov. Začne se pri vseh hkrati, konča pa se lahko na različne načine. Kako je to mogoče? Recimo, da ste vložili zahtevek za zamudo pri plačilu dostavljenega blaga dvema solidarnim dolžnikom. Eden je molčal, drugi pa je odgovoril s pismom v stilu "takoj, tako takoj!" podpisan s strani direktorja.
Ob predpostavki, da ne boste več poskušali izterjati dolga, bo zastaranje poteklo po 3 letih:
Posledično bo obveznost postala neizterljiva šele, ko poteče rok za prijavo terjatev do drugega dolžnika. Dejstvo, da bo do tega trenutka rok za razmerja s prvim dolžnikom potekel, ne igra vloge.
Torej, jasno ste definirali: dolg obstaja, obstaja razlog, da ga prepoznate kot brezupnega, izpolnjeni so dodatni pogoji za odpis terjatev, za katere se ne želite prepirati z davčnimi organi. Zdaj imate tri vprašanja:
Privzeto - v četrtletju, ko je dolg pridobil ta status. V istem četrtletju boste kot dokumentarno utemeljitev odpisa dolga potrebovali:
V zvezi s potekom zastaralnega roka za izterjavo dolgov od Denegnetinebudet LLC v višini 100.000 rubljev, ki so nastali 28. oktobra 2011 na podlagi pogodbe o dobavi z dne 22. oktobra 2011 št. 54 in akontacije. je bil prenesen s plačilnim nalogom št. 231 z dne 23. 10. 2011, ob odsotnosti dejstev prekinitve (začasne prekinitve) zastaranja po čl. 196 Civilnega zakonika Ruske federacije in člen 77 Uredbe, odobren. Z odredbo Ministrstva za finance z dne 29. julija 1998 št.
1. Glavni računovodja K.N. Rotozeyeva odpiše določen znesek v računovodskem in davčnem računovodstvu do datuma objave tega naročila.
2. Pridržujem si nadzor nad izvedbo naročila.
Seznanjen z naročilom:
Vse druge zahteve IFTS za dokumentiranje odpisa slabih terjatev so nezakonite. Inšpektorji torej nimajo pravice vztrajati pri predložitvi akta o uskladitvi dolgov, saj je njegovo izvajanje vaša pravica, ne obveznost. Na splošno taki papirji ne spadajo v primarno dokumentacijo. Odlok centralnega organa FAS z dne 17. oktobra 2013 št. A48-4654 / 2012.
Ker slabi dolgovi zmanjšujejo obdavčljivi dohodek, se uradniki zelo potrudijo, da upniku, ki je izvrševal izplačilo dolga, otežijo življenje. Kakšne dodatne pogoje so postavili za priznanje obveznosti kot načeloma neizterljive, smo že razmišljali. Zdaj so prišle na vrsto situacije, v katerih se inšpektorji ne prepirajo s samo brezizhodnostjo dolga, ampak nezakonito preprečujejo, da bi bil ta odpisan kot odhodek.
Recimo, da je podjetje A dostavilo blago podjetju B za 1000 rubljev. Plačilo ni sledilo. Čez nekaj časa je podjetje B zagotovilo storitve podjetju A za 700 rubljev. Slednji je odgovoril enako - ni nakazal niti enega rublja. In zdaj je potekel zastaranje dolga za prvo dostavo. Kakšen znesek lahko podjetje A vključi v stroške - celoten znesek 1000 rubljev. ali samo 300 rubljev. (1000 rubljev - 700 rubljev), to je razlika med tem, kar ji dolguje, in tem, kar dolguje?
Ministrstvo za finance se seveda zavzema za drugo možnost - razlika se odpiše kot odhodek. Preostali del podjetja A se lahko pobota s plačilom za opravljene storitve in o brezizhodnosti ni govora. Vendar so uradniki pozabili, da je po Civilnem zakoniku Ruske federacije pobot pravica in ne obveznost. Če ga je podjetje A uporabilo - no, če ne - se celoten znesek 1000 rubljev za davčne namene šteje za brezupnega. O problemu oblikovanja rezervacije za dvomljive dolgove je podobno sodbo izdalo tudi Vrhovno arbitražno sodišče. Umetnost. 410 Civilnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 04. 10. 2011 št. 03-03-06 / 1/620; Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 19. 3. 2013 št. 13598/12.
Res je, stališče SAC je vredno spora z davčnim inšpektoratom, le če se brezup terjatve pojavi veliko prej kot brezupnost upnika. V našem primeru zastaralni rok za plačilo storitev, ki jih je podjetje B opravilo podjetju A, ni potekel. To pomeni, da ima slednji pravico, da dolga v višini 700 rubljev ne vključi v dohodek, medtem ko odhodke v obliki 1000 rubljev. slabe terjatve so že nastale. Izkaže se nekakšna zamuda pri plačilu dohodnine. In ga je mogoče podaljšati, recimo, z občasnim pošiljanjem kesanja podjetju B z obljubo plačila ob prvi priložnosti.
Če pa gre recimo podjetje B v likvidacijo, postaneta oba dolga slaba hkrati. In aritmetično, sploh ni pomembno, kaj bo storilo podjetje A: vključevalo bo 1000 rubljev. v stroških in 700 rubljev. v prihodku ali opravite pobot in odpišite le 300 rubljev za stroške. Toda v praksi je prva možnost boljša - obstaja nevarnost, da IFTS ne bo razumel odtenkov in preprosto vključil 700 rubljev dohodka. In tam že na sodišču dokazati, da so bili stroški znižani za enak znesek in ni zaostalih plačil.
Dobro se zavedate, da davčna rezerva za dvomljive dolgove (RSD) tvori le zapadle dolgove za dobavljeno blago, opravljeno delo ali opravljene storitve. To je na primer znesek posojila, ki ga dolžnik ne mudi odplačevati, ali znesek predujma, proti kateremu prodajalec nikakor ne bo odpremil blaga, ni vključen v rezervo. Poleg tega je vrednost RSD omejena na 10 % prihodka, izračunanega po obračunskem načelu od začetka leta, kar pomeni, da zaradi preseganja limita tudi dvomljivi dolg v zvezi s prodajo nečesa ne sme biti vključen v rezerva. str. 1, 4 art. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 30. 6. 2011 št. 07-02-06 / 115.
Hkrati 5. odstavek čl. 266 davčnega zakonika določa: ob prisotnosti RSD se slabe terjatve odpišejo na njegove stroške in le, če rezerva ni dovolj, se preostanek posebej vključi v stroške. Ministrstvo za finance to normo razlaga nedvoumno: tudi če znesek slabega dolga ni tvoril RSD, se najprej odpiše na njegove stroške. In ni pomembno, da je to recimo dolg po posojilni pogodbi, ki ga sploh niste imeli pravice rezervirati Dopis Ministrstva za finance z dne 17. julija 2012 št. 03-03-06/2/78.
Vendar VI za razliko od ministrstva berete čl. 266 Davčnega zakonika kot celota, ne selektivno. Kompleksna razlaga vodi do edinega pravilnega zaključka - brezrezervirana slaba terjatev ločeno zmanjšuje prihodke, RSD ne vpliva na njegov odpis. Po tej sodbi vam IFTS ne bo mogel z nečim nasprotovati Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 17. 6. 2014 št. 4580/14.
Zdaj pa pojdimo na odpis določenih vrst dolgov. Vzemimo slabe terjatve, ki se pogosto srečujejo: za dobavljeno blago (opravljena dela, opravljene storitve), za preneseno akontacijo, za posojilno pogodbo in končno za odstopanje terjatve. V vseh primerih bomo domnevali, da niste ustvarili rezervacije za dvomljive dolgove.
Računovodski odtenek za terjatve, ki so bile odpisane zaradi insolventnosti dolžnika (kar potrjuje odločba sodnega izvršitelja o zaključku izvršilnega postopka) je, da je treba znesek takega dolga voditi na zunajbilančnem računu 007 »Dug insolventnih dolžnikov, odpisanih z izgubo« za 5 let. Kaj za? Da bi občasno preverili, ali se je kaj spremenilo, je nasprotna stranka nenadoma pripravljena poplačati obveznosti
Obstaja mnenje, da je treba odpisano terjatev "shraniti" 5 let na zunajbilančnem računu 007, ne glede na razloge za brezup. Vendar Uredba ministrstva za finance št. 34n jasno pravi: to je pomembno le takrat, ko dolžnik ne more plačati svojih računov, torej preprosto nima denarja. Če je potekel zastaralni rok, je bil dolžnik likvidiran in podobno, potem je nenavadno govoriti o njegovi insolventnosti.
Prodajalec v davčne odhodke vključi celoten znesek dolga skupaj s prikazanim DDV. Sprejmi slednje za odbitek zaradi dejstva, da kupec ni plačal, žal ne morem 5. odstavek čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 21. oktobra 2008 št. 03-03-06/1/596.
| Vsebina delovanja | Dt | ct |
| Na dan pošiljanja | ||
| Blago odposlano | 90-1 "Prihodki" | |
| Pri tem se upoštevajo stroški poslanega blaga | 90-2 "Stroški prodaje" | 41 "Blago" |
| obračunan DDV | 90-3 "Davek na dodano vrednost" | 68 "Obračuni davkov in taks", podračun "DDV" |
| Od dneva odpisa dolga | ||
| Kupcu odpisan slab dolg | 91-2 "Drugi stroški" | 62 "Poravnave s kupci in strankami" |
| Odpisani dolg se odraža iz bilance stanja zaradi nadzora možnosti njegove izterjave (če je dolg odpisan zaradi insolventnosti kupca)* | 007 "Odpis dolga ob izgubi insolventnih dolžnikov" | |
* Zaradi poenostavitve tak zapis ni podan v nadaljnjih shemah knjiženja.
Kot veste, ima kupec po plačilu akontacije in prejetem računu pravico do odbitka DDV, ki je naveden kot del akontacije. Če je bila dobava opravljena ali pa sta se stranki dogovorili za prekinitev odnosov, po katerem bi prodajalec vrnil predujm, bi moral kupec strogo v skladu z davčnim zakonikom obnoviti akontacijo DDV, ki se plača v proračunu. sub. 3 str. 3 art. 170. odstavek 12. čl. 171 Davčni zakonik Ruske federacije.
A dolg je postal brezupen, ne prva ne druga podlaga za izterjavo akontacije DDV ne bo nikoli več prišla. Kljub temu to ministrstvu za finance ne preprečuje, da v tem primeru od kupca zahteva povrnitev davka. Dopis Ministrstva za finance št. 03-07-11/16527 z dne 11.4.2014. Posledično ima kupec dve možnosti, kako vnaprej odpisati slabe terjatve.
MOŽNOST 1 (Ministrstvo za finance). Akontacija DDV se obnovi, celoten znesek akontacije skupaj z navedenim davkom je vključen v stroške. Na primer, če je kupec prodajalcu nakazal 118.000 rubljev. (DDV 18.000 rubljev), nato pa odšteje 18.000 rubljev, nato pa, ko terjatev postane neizterljiva, povrne 18.000 rubljev. DDV in zmanjša obdavčljivi dohodek za 118.000 rubljev. V računovodstvu je treba to odražati na naslednji način.
MOŽNOST 2 (v celoti ustreza NK, vendar tvegano). Kupec DDV ne povrne, ampak znesek akontacije brez tega davka vključi v stroške. V našem primeru - 100.000 rubljev. sub. 3 str. 3 art. 170. odstavek 1. čl. 252 Davčni zakonik Ruske federacije
Vendar bodite previdni: pri obračunavanju drugih stroškov kupec odpiše celoten znesek dolga - 118.000 rubljev in 18.000 rubljev. DDV bremeni druge dohodke. Finančni rezultat pa je enak - 100.000 rubljev. izguba. Objave na dan odpisa dolga bodo naslednje.
Če kupec sprva ni sprejel akontacije DDV za odbitek, saj ga davčni zakonik k temu ne zavezuje, potem ima samo en način: odpisati celoten znesek dolga skupaj z davkom, plačanim prodajalcu kot odhodke. .
Takoj ko posojilojemalec ugotovi, da je dolg postal slab, všteje glavnico posojila med odhodke. Kar zadeva obračunane obresti do vključno dneva slabe terjatve, nedvomno povečujejo stroške. Če je posojilojemalec nadaljeval z obračunavanjem obresti in povečanjem davčnih prihodkov, se ustrezen znesek knjiži kot slab dolg šele, ko je postal slab dolg zaradi:
V vseh drugih primerih od dneva, ko je obveznost postala neizterljiva, na primer po likvidaciji posojilojemalke, obresti niso bile predmet obračunavanja. In če je posojilodajalec pomotoma nadaljeval s tem, bo moral obresti upoštevati ne kot slabe terjatve, ampak kot druge razumne neposlovne odhodke v obdobju, ko je bila napaka odkrita (ob upoštevanju drugih pogojev iz 1. člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije) sub. 20 str. 1 art. 265 Davčni zakonik Ruske federacije.
V računovodstvu bo odpis obveznosti iz slabega posojila videti takole.
| Vsebina delovanja | Dt | ct |
| Od datuma izplačila posojila | ||
| Posojilo izdano | 51 "Poravnalni računi" | |
| Zadnji dan vsakega meseca koriščenja posojila | ||
| Natečene obresti za posojilo | 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", podračun "Obresti od danih posojil" | 91-1 "Drugi prihodki" |
| Od dneva odpisa dolga | ||
| Odpisane slabe terjatve na glavnico posojila | 91-2 "Drugi stroški" | 58-3 "Odobrena posojila" |
| Odpisane slabe terjatve na obresti | 91-2 "Drugi stroški" | |
| STORNO Od drugih dohodkov so izključene obresti, ki se obračunajo po brezpogojnem prenehanju obveznosti kreditojemalca (likvidacija, akt državnega organa ipd.) |
76, podračun "Obresti za dana posojila" | 91-1 "Drugi prihodki" |
Kaj je transakcija asignacije? Novi upnik pridobi pravice do dolga od prvotnega upnika oziroma od nekoga, ki je dolg »kupil« od prvotnega upnika in se je zdaj odločil, da ga odstopi. Med prenosom se terjatve za DDV lahko predstavijo novemu upniku ali pa tudi ne, odvisno od tega, ali je transakcija dobičkonosna za »odstopnika«. Novi upnik ima pravico sprejeti davčno olajšavo. Ko vstopni DDV ne bo točno, je to takrat, ko je terjatev iz posojila odstopljena - to je neobdavčljiva operacija odstavek 1 čl. 382 Civilnega zakonika Ruske federacije; sub. 26 str. 3 art. 149, čl. 155, pod. 1 str. 2 art. 171 Davčni zakonik Ruske federacije.
Če se dolžnik odplača z novim upnikom, prejeto vključi v dohodke, porabljeno - v odhodke in od pozitivne razlike obračuna DDV (spet to ne velja za posojila) sub. 26 str. 3 art. 149. odstavek 2. čl. 155. odstavek 3. čl. 279 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če pa je dolg brezupen, dohodka ne bo. In v kakšnem znesku je treba oceniti stroške – enak znesku dolžnikovega dolga oziroma višini stroškov njegovega pridobivanja?
V številkah izgleda takole. Recimo, da ste kupili terjatev za 200.000 rubljev. za rubelj Dolžnik je uspešno šel v stečaj. Kakšen znesek bo zmanjšal vaš obdavčljivi dohodek – prvi ali drugi?
Čisto ekonomsko, seveda, rubelj, saj ste ta sredstva dejansko porabili za posel in ste jih izgubili, ne da bi od dolžnika ničesar prejeli. 200 000 rubljev. za vas je za razliko od prvotnega upnika vrednost virtualna i.
Ta odtenek smo pojasnili s strokovnjakom z ministrstva za finance, in tukaj so nam povedali.
“ Organizacija, ki je na primer pridobila za 150 rubljev. ob odstopu terjatve dolg v višini 200 rubljev; če je dolg priznan kot neizterljiv, pravica, da se v stroške vključi le znesek, porabljen za pridobitev pravice do terjatve, to je 150 rubljev.
Ministrstvo za finance Rusije
279. člen davčnega zakonika določa poseben postopek za davčno obračunavanje izgube zaradi odstopa terjatve prvotnemu upniku. Vendar ta norma nima nobene zveze z novim upnikom, ki je pridobil dolg med asignacijo, ki je nato postala brezupna. In res, celoten članek. 279 ni zanj.
Toda v računovodstvu je vse jasno: stroški vključujejo znesek, ki ste ga porabili za pridobitev slabega dolga, ne glede na njegovo nominalno vrednost. Pravzaprav je po nabavni vrednosti terjatev navedena kot del vaših finančnih naložb, ista vrednost pa se odpiše, ko postane brezupnost obveznosti očitna. str.3, str.9, str.21, str. 25, 26 PBU 19/02.
Kaj še upoštevati pri odpisu dolga, prejetega z odstopom terjatve? Njegov znesek bo treba potrditi ne le z dokumenti, ki so izdali asignacijo, temveč tudi s pogodbo in primarno (ali njihovimi overjenimi kopijami), iz katerih izhaja, da je pridobljeni dolg sploh obstajal. Če dolg izvira iz pogodbe o dobavi, potrebujete samo pogodbo med prvotnim upnikom in dolžnikom ter račun. V primeru pridobitve posojilne terjatve je potrebna posojilna pogodba in plačilni nalog za prenos njenega zneska. itd Odlok 17 AAC z dne 6. 6. 2011 št. 17AP-4034/2011-AK.
Tukaj je shema za korespondenco računov za odpis slabih dolgov, pridobljenih z odstopom terjatve.
Glede na malomarnost nasprotne stranke, katere obveznosti do vas so postale brezupne, ste mu verjetno uspeli zaračunati kazen ali denarno kazen. In če je dolžnik sam priznal veljavnost sankcij, na primer tako, da je to prijavil v odgovor na vaš zahtevek, ali je to namesto njega storilo sodišče, ste bili dolžni pogodbene sankcije vključiti v računovodske in davčne prihodke. sub. 20 str. 1 art. 265 Davčni zakonik Ruske federacije.
Odpis slabih dolgov po sankcijah v računovodstvu bo videti takole.
Morda se sliši naivno, a vseeno: dolžnik bi si moral najprej prizadevati, da slabe terjatve ne obračunavajo pravilno za namene dohodnine, ampak zagotoviti, da obveznost načeloma ne postane slaba terjatev. To pomeni, da je treba redno izvajati popis in uskladiti poravnave, vleči dolžnike in se ne bati zapletenosti sodnih postopkov. Kaj je privarčevana dohodnina v primerjavi z nepovratno izgubljenim zneskom dolga?
Pomemben del računovodskih informacij zasedajo informacije o obveznostih organizacije do nasprotnih strank. Dolg do upnikov ustvarja informacije o višini dolga do proračuna, zunajproračunskih skladov, dobaviteljev, izvajalcev, kadrov in drugih. Hkrati se upošteva določen postopek za obračunavanje, odpis dolgov po pogodbah in obveznostih.
KZ ali dolg do upnikov - znesek obveznosti pravne ali fizične osebe v skladu z obstoječimi pogodbami, posli in dogovori. Obstaja več vrst:
V skladu s pogodbo se podjetja zavezujejo, da bodo izpolnila svoje obveznosti in pravočasno plačala račune. Privabljanje sredstev tretjih oseb vam materiali omogočajo uspešno opravljanje poslovnih in gospodarskih dejavnosti. Če dolžnik ne želi plačati, krši pogoje posla, se zanj naložijo kazni v obliki kazni, kazni za zapadli znesek. Zaradi neplačila dolga, nedobave ali vračila je podjetje lahko vpleteno v sodni postopek, katerega izid je lahko stečaj dolžnika.
Obveznosti so lahko do pravnih in fizičnih oseb
Za upnika teče zastaranje, po katerem se znesek dolga odpiše in vključi v poslovne prihodke pravne osebe. Za organizacijo na poenostavljenem sistemu obdavčitve se osnova za izračun proračunske pristojbine oblikuje kot prihodek, vključno z zneskom odpisanih obveznosti, zmanjšanim za odhodke.
Pozna reakcija upnika ne bo omogočila izterjave dolga, če lahko neplačnik dokumentira konec obdobja pravnega zahtevka. Računovodske obveznosti (BU) se odražajo v dobro kontov 60, 70, 76, 71, 73, 68, 69, v breme - 62. Odpis KZ iz bilance stanja - odprava dolga na pravni podlagi.
Izpostavimo glavne dejavnike, ki vam omogočajo prekinitev dejanja upnika:
Razglasitev stečaja je lahko razlog za odpis obveznosti
Zgornji razlogi vam omogočajo odpis zneska dolga v računovodstvu. V praksi se pogosto pojavljajo situacije, ko po uskladitvi medsebojnih obračunov ena stranka drugi dolguje en peni. Nato upnik ponudi odpis dolga, saj je njegova izterjava finančno nesmiselna.
V skladu z odstavkom 2 čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije so naslednji dolgovi priznani kot slabi:
Odpis zapadlih in neizterljivih terjatev mora biti izveden v strogo predpisanih rokih. Kršitev trenutka registracije poslovnega posla lahko povzroči izdajo odredbe nadzornega organa za odpravo napake s predložitvijo korektivnih poročil s pravilno izpolnjenimi podatki.
Najpogosteje bo kršitev pritegnila pozornost Zvezne davčne službe, če izkrivljanje računovodskih podatkov presega deset odstotkov stanja. Posebno pozornost je treba nameniti razlogom za prenehanje obveznosti v davčnem računovodstvu, časovnem intervalu za obdelavo napotitve.
Računovodja mora pri zapiranju upnikov natančno preučiti trenutek za DDV, saj obstajajo situacije, ko je mogoče sprejeti davčno olajšavo ali jo vključiti v znesek odpisa. Na primer, ko je kupec prejel blago, vendar ga ni plačal in ni vrnil DDV iz proračuna. Nato se po izteku roka za terjatev dolg v celoti odpiše. Za podjetje na poenostavljenem davčnem sistemu DDV ne bo mogoče vrniti, saj se rabljeno blago in material, storitve ne plačajo.
Upnik je pravočasno odpisan
Postopek odpisa obveznosti, ki jih ni mogoče izpolniti s potekom zastaralnega roka, urejajo Civilni zakonik, Davčni zakonik Ruske federacije, računovodska navodila in drugi regulativni pravni akti. Pravilna določitev datuma odpisa upnika vam bo omogočila pravilno odražanje poslovanja v računovodskih in davčnih evidencah, maksimalno zanesljivost vsebine bilance stanja in ustvarjanje preglednih informacij o finančnem stanju. Nemogoče je samostojno razvijati in uporabljati pravila za obračunavanje obveznosti, taka dejanja imajo negativne posledice.
V skladu z odstavkom 78 Uredbe o BU št. 34n, odstavkom 250 Davčnega zakonika Ruske federacije, se dolg odpiše na določenih točkah:
Veljavna zakonodaja v letu 2018 zavode zavezuje k popisovanju izračunov najmanj enkrat letno. Po presoji vodstva družbe se postopek lahko izvaja pogosteje, kar je zapisano v internih regulativnih dokumentih.
Postopek zahteva določeno zaporedje. Na začetku generalni direktor izda odredbo o oblikovanju komisije, določi obseg, čas in pravila popisa. Ta dokument potrjuje tudi uradno osebo, ki je dolžna opraviti posel, ki je odgovorna za pravilnost in zanesljivost odpisa.
Izvedba popisa naselij je eno od obveznih dejanj zavoda
V določenem roku člani komisije nadaljujejo s podrobno študijo dokumentov, ki potrjujejo dejstvo nastanka upnika. Najpogosteje pregledani dokumenti so:
Datum dostave, predplačilo, zadnja korespondenca, pogoji posla bodo pokazali, koliko dni obstaja obveznost, kakšna vrzel je ostala do izteka roka za reklamacijo. Pomembno je, da ne naredite napak pri izračunu in ne izdate predčasnega odpisa. Takrat poleg pripomb inšpektorjev dolžnik tvega, da bo vpleten v sodni postopek z naknadno izterjavo in izterjavo dolga.
Na podlagi rezultatov analize, ocene in nadzora zastaranja, trajanja obstoja dolga, temeljnih listin se ugotovi zamuda, sestavi se popisni list (INV št. 17) z ustreznimi opombami. o stanju medsebojnih poravnav za vse upnike. Postopek se zaključi s podpisom dveh izvodov obrazca.
Pravna oseba ima pravico, da samostojno razvije potreben obrazec za odražanje rezultatov uskladitve dolgov z vključitvijo priporočenih podrobnosti na obrazec. V tem primeru se za model uporablja obrazec INV št. Posamezni obrazec je predmet potrditve v računovodski usmeritvi družbe.
Računovodski servis na KZ izdela informativno potrdilo, kjer se po korakih evidentirajo podatki o nasprotni stranki in višini obveznosti. Poleg tega izvršilni organ družbe izda odredbo o odpisu nepotrjenih upnikov, ki jih ni mogoče izterjati v določenem roku. Računovodja je na podlagi tega sklepa dolžan sestaviti ustrezne vknjižbe.
V roku, ki ga vodja določi za izvršitev naloga za poplačilo dolga, računovodstvo sestavi vpis prek avtomatiziranega računovodskega sistema, vnese podatke v registre.
Tipične knjižbe za odpis obveznosti so prikazane v tabeli.
Razmislite na primeru, kako odpisati obveznosti iz preteklih let in katere knjižbe morate za to narediti. Podjetje A je januarja 2013 dostavilo pisarniški material podjetju B. Dolžnik do januarja 2016 ni izpolnil plačilne obveznosti, dobavitelj pa ni izvajal nobenih ukrepov za izterjavo terjatev. Zato je treba dolg odpisati in vključiti v prihodke družbe A.
V skladu z metodološkimi priporočili za finančno računovodstvo zunajbilančno računovodstvo upnikov ni zagotovljeno, vendar je po presoji organizacije dovoljeno ustvariti ločen račun za bilanco stanja za shranjevanje in zbiranje informacij za zahtevane čas.
Glavni namen pravočasnega odpisa dolgov, ki jih je nemogoče izpolniti, omogoča pravni osebi, da si ustvari sliko o zanesljivih informacijah o računovodskih in davčnih računih. Ta taktika je usmerjena v zagotavljanje odprtih informacij zunanjim in notranjim uporabnikom o višini dolgov podjetja, njegovem premoženju, likvidnosti in solventnosti.
Številna podjetja vidijo pozitivne vidike v likvidaciji upnikov. Na primer, za poročevalsko obdobje je organizacija oblikovala negativen finančni rezultat, ni treba plačati dohodnine v proračun. Če znesek dolga za obveznosti, ki so odpisane, ne presega izgub, poslovni prihodki ne bodo vplivali na končni rezultat.
V drugem primeru bo vpis odpisa povečal davčno osnovo in privedel do doplačila zneska obvezne proračunske izterjave. Nedvomno postane odsotnost terjatev od tožnika pozitiven vidik pravil za odpis in prenehanje obveznosti za več kot tri leta, še posebej, če se postopek izvaja v skladu z vsemi pravnimi niansami in niansami.
Odpis kratkoročnega kredita omogoča podjetju dolžniku, da se znebi dolžniškega bremena, se izogne sporom z upnikom, kaznim, težavam v sodnih postopkih. Postopek je povezan z določenimi tveganji, zahteva podrobno študijo in dokumentacijo, da se izognemo prilagoditvam poročanja. Odpis kratkih stikov pomeni povečanje davčne obremenitve organizacije.
