Koncept finančnega rezultata
Finančni rezultat v računovodstvu se oblikuje na kontu 99 »Biček in izguba«, ki je aktivno-pasiven. Ta račun ima dobroimetje ali breme. Kumulativno med letom se v breme 99 računa »Biček in izguba« evidentirajo izgube in v dobro, dobički in prihodki. S primerjavo prometa v breme in v dobro računa 99 se določi končni finančni rezultat dejavnosti podjetja za poročevalsko obdobje. Stanje na dobro 99 izkaza poslovnega izida je dobiček, v breme pa izguba.
Končni finančni rezultat, to je čisti poslovni izid, se med letom sešteje na 99. kontu »Biček in izguba« iz naslednjih sestavin:
Opomba 1
Podjetje prejme večino dobička oziroma izgube s prodajo končnih izdelkov, blaga, storitev in del. Finančni rezultat od prodaje je opredeljen kot razlika med iztržkom od prodaje brez davka na dodano vrednost, trošarin, dajatev in drugih odbitkov ter stroškov proizvodnje in prodaje. Stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo izdelkov, vplivajo na stroške in njihov seznam je urejen.
Trgovska, tržna, dobavna podjetja izračunajo rezultat od prodaje blaga tako, da od prodajne vrednosti odštejejo nabavno ceno in stroške prodaje, ki se nanašajo na prodano blago v obračunskem obdobju.
Stroški prodaje se odražajo na aktivno-pasivnom 90 računu "Prodaja". V breme tega računa se vštevajo dejanski stroški prodanega blaga, nabavna cena blaga, stroški, DDV in drugi odhodki. Po dobroimetju navedenega računa se evidentirajo prihodki od prodaje izdelkov, blaga, storitev in gradenj. Kot rezultat primerjave prometov v breme in dobro 90 računa »Prodaja« se določi rezultat, ki se mesečno bremeni z 90. računa »Prodaja« na 99. konto »Biček in izguba«.
Če je dosežen dobiček, se izvede računovodski vnos:
Če je prejeta izguba, se ta rezultat odraža v vnosu:
Račun 90 "Prodaja" je zaprt in nima stanja.
Vsi poslovni in neposlovni prihodki ter odhodki se izkazujejo na 91 kontih »Drugi prihodki in odhodki«. Analitično računovodstvo za 91 računov se vodi po vrstah neposlovnih in poslovnih prihodkov in odhodkov.
Poslovni odhodki in prihodki, prikazani na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki« po RRS 9/99 in RRS 10/99 so:
Rezultat prodaje ali druge odtujitve osnovnih sredstev kot poslovni izid se odraža na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Hkrati se v breme računa 91 podračuna »Drugi odhodki« izkazuje preostala vrednost upokojitvenih osnovnih sredstev in stroški, povezani z odtujitvijo, znesek DDV, prejet kot del prejemkov od prodaja osnovnih sredstev. Na dobro 91 podračuna »Drugi prihodki« se izkazujejo prihodki od prodaje osnovnih sredstev. Rezultat se prenese na račun 99 "Biček in izguba". Če se ustvari dobiček, se naredi zapis:
Nastala izguba v računovodstvu se odraža v knjiženju:
Opomba 2
Opozoriti je treba, da izguba, ki izhaja iz odtujitve osnovnih sredstev, ne zmanjša obdavčljivega dohodka.
Podobno se v računovodstvu odražajo rezultati odprodaje drugega premoženja podjetja. Dohodek iz udeležbe v drugih družbah nastane, ko podjetje prejme del dobička drugih družb in dividende na delnice, ki pripadajo delničarski organizaciji.
Do danes je mogoče uporabiti dve možnosti za odraz dohodka iz sodelovanja v drugih podjetjih:
Ob prejemu sredstev se opravijo računovodski vnosi:
Ob koncu meseca se naredi vpis:
Znesek dohodka iz naslova vložkov v odobreni kapital podjetij in dividend se odraža v vpisu:
Ob koncu meseca se izvede objava:
Izplačila dohodka se odražajo v knjiženju:
Poslovni odhodki vključujejo zneske za davke in pristojbine. Obračun davkov in taks se odraža v računovodskem vnosu:
Prihodki, prejeti v obliki glob, kazni, odškodnin, se odražajo v vpisu:
Zneski glob, kazni, odškodnin, ki so nastali podjetju zaradi kršitve pogojev gospodarskih pogodb, se odražajo v vnosu:
Opomba 3
Treba je opozoriti, da zneski sankcij niso vključeni v neposlovne odhodke, zmanjšujejo dobiček podjetja in se odražajo v računovodskem vnosu:
Pozitivne ali negativne tečajne razlike nastanejo kot posledica preračunavanja valute v banki po trenutnem menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na računih podjetja in poravnav, ki se izvajajo v zamenljivi valuti.
Izredni prihodki in odhodki vključujejo prejemke oziroma odhodke, ki nastanejo kot posledica izrednih okoliščin gospodarske dejavnosti podjetja. Obračunajo se na kontu 99 »Biček in izguba«.
Ob koncu poročevalskega leta so zadnji vnosi za december prenos zneska čistega poslovnega izida na konto 84 »Zadržani dobiček oziroma nepokrita izguba«. Na izkazu poslovnega izida na dan 1. januarja po poročevalskem letu ni stanja.
Znesek čistega dobička poročevalskega leta se dokumentira z knjiženjem:
Znesek čiste izgube poročevalskega leta je dokumentiran z knjiženjem:
V letu, ki sledi poročevalskemu letu, se čisti dobiček razdeli na podlagi sklepa skupščine delničarjev oziroma udeležencev. Čisti dobiček se lahko uporabi za izplačilo dividend, za nadomestilo izgub iz preteklih let in za druge namene.
Eden od glavnih ciljev organizacije je ustvarjanje dobička. Vendar pa finančni rezultat podjetja ni vedno pozitiven. Obračun finančnih rezultatov in poraba dobička omogoča organizaciji nadzor nad tekočimi dejavnostmi in načrtovanje nadaljnjega dela.
Vsaka organizacija za notranji nadzor povzame svoje dejavnosti. Takšni rezultati se imenujejo finančni rezultat. Lahko je pozitiven ali negativen. Pozitiven rezultat se imenuje tudi dobiček podjetja. Pojavi se, ko prihodki presegajo odhodke. Z drugimi besedami, organizacija deluje "v plus". Dobiček kot celota kaže na učinkovitost dejavnosti, vendar če analizirate njeno dinamiko (statistika za več let), lahko ugotovite povečanje ali zmanjšanje njegove velikosti, kar kaže na učinkovitost dela.
Izguba se pojavi v situaciji, ko prihodki ne pokrivajo odhodkov in podjetje posluje »v rdečih številkah«. Pojav tega kazalnika je opozorilo za vodstvo, ki kaže na neučinkovitost in zahteva ukrepanje za izboljšanje uspešnosti.
Obračun finančnih rezultatov in porabe dobička je potreben za nadzor dejavnosti podjetja, taktičnega in strateškega načrtovanja, pa tudi za zunanje uporabnike, ki lahko z njim sprejemajo odločitve o vlaganju sredstev s strani vlagateljev ali o izdaji posojila s strani vlagatelja. bančna organizacija. Računovodstvo zagotavlja podatke za analizo rezultatov dela.
Računov za evidentiranje rezultatov dejavnosti je več, njihova uporaba pa je odvisna od dejavnosti, iz katere se prejemajo prihodki in nastajajo odhodki. Prihodki in odhodki so razdeljeni v dve skupini:
Dejavnosti, predpisane v ustanovnih dokumentih in značilnosti organizacije, so normalne. Za obračunavanje finančnih rezultatov iz rednega poslovanja se uporablja račun 90 in podračuni nanj. Dobiček ali izguba iz rednega delovanja se evidentira kot:
Druge dejavnosti vključujejo tiste, ki niso značilne za delo podjetja. Lahko jih imenujemo naključni prihodki ali odhodki, ker organizacija prvotno ni nameravala nositi teh stroškov ali prejemati takšnih prihodkov.
Drugi prihodki vključujejo:
Drugi stroški so:
Za obračunavanje drugih prihodkov in odhodkov je predviden konto 91 in podračuni k njemu. Dobiček ali izguba iz drugih dejavnosti se evidentira v vpisih:
Končni finančni rezultat se določi ob koncu leta in se odraža na kontih 99 in 84:
Dobiček je odličen rezultat dejavnosti podjetja. Toda njegov prejem ni dovolj za nadaljnjo rast. V zvezi s tem je treba upoštevati racionalno uporabo dobička. Čisti dobiček se odraža na kontu 84 in nastane po plačilu davka od dobička. Nato se čisti dobiček razdeli. Smer čistega dobička določi poslovodstvo, med njimi so:
Obračunavanje finančnih rezultatov potrebno za oceno gospodarskega življenja podjetja. S pomočjo teh kazalnikov je mogoče analizirati učinkovitost podjetja kot celote in razviti nadaljnjo strategijo obnašanja na trgu, zato je pravilno obračunavanje finančnih rezultatov zelo pomembno z vidika gospodarstva. .
Finančni rezultat je ekonomski rezultat gospodarskega življenja organizacije, ki je izražen kot dobiček ali izguba. Dobiček je znesek, za katerega prejeti prihodki presegajo nastale odhodke. Preprosto povedano, ko podjetje ostane "v črnem". V primeru, ko je organizacija imela več stroškov, kot jih je zaslužila s svojim delovanjem, govorijo o nastali izgubi. Informacije o finančnih rezultatih niso pomembne le za notranji nadzor in upravljanje, temveč tudi za zunanje stranke, ki jih zanimajo tovrstne informacije. Sem spadajo bančne organizacije, ki izdajajo izposojena sredstva v uporabo podjetju v določenem odstotku, zavarovalnice, ki zavarujejo premoženje organizacij, vlagatelji, ki vlagajo v razvoj podjetja, in drugi.
Dobiček je relativno merilo uspešnosti podjetja. Na splošno simbolizira pozitiven rezultat podjetja. Toda analiza dobička lahko pripelje do drugih zaključkov. Na primer, po izvedbi primerjalne analize dobička v več letih lahko strokovnjak sklepa o povečanju ali zmanjšanju njegove vrednosti in povečanju ali zmanjšanju učinkovitosti podjetja.
Nastala izguba poslovodstvu podjetja opozarja na neučinkovitost komercialne dejavnosti in potrebo po ukrepih za povečanje dobičkonosnosti podjetja.
Za učinkovito analizo je pomembno organizirati pravočasno in natančno obračunavanje finančnih rezultatov organizacije.
Vrste dejavnosti, ki so določene v sestavni dokumentaciji, se lahko razvrstijo kot običajne. Za obračunavanje finančnih rezultatov je namenjen račun 90. Primerneje je voditi "navadne" prihodke in odhodke na podračunih, ki so mu odprti:
Obračunavanje finančnih rezultatov iz rednih dejavnosti organizacije lahko predstavljajo naslednji računovodski vnosi:
Kako lahko ugotovite, ali podjetje ustvarja dobiček ali izgubo? Če želite to narediti, morate primerjati skupni promet na breme računov 90.2, 90.3, 90.4 s prometom v dobro 90.1. Če je dobroimetje računa 90.1 večje od obremenitvenega prometa, lahko podjetje odraža dobiček: Dt 90,9 Kt 99. Če je rezultat nasproten, potem govorijo o nastali izgubi: Dt 99 Kt 90,9. Upoštevajte, da ob koncu poročevalskega obdobja račun 90 ne bi smel imeti stanja.
Če prihodkov in odhodkov ni mogoče pripisati običajnim dejavnostim, je v tem primeru zanje predviden koncept "druge dejavnosti". Seznam drugih prihodkov je sestavljen iz:
Seznam drugih odhodkov je podoben prihodku:
Za obračunavanje finančnih rezultatov drugih dejavnosti je bil odobren račun 91 »Drugi prihodki in odhodki«. Zanj je za razliko od računa 90 dovolj odpreti le 3 podračune:
Dobropis konta 91.1 odraža prihodkovno stran drugih dejavnosti. Lahko je v korespondenci z različnimi računi (odvisno od vira dohodka):
In bremenitev računa 91.2 je namenjena odražanju bremenitvenih transakcij:
Pomen izračuna končnega finančnega rezultata je popolnoma podoben računu 90:
Tako kot račun 90 tudi račun 91 predvideva, da na njem ni stanja.
Ob upoštevanju finančnih rezultatov za redne in druge dejavnosti smo ugotovili. Toda kako določiti skupni finančni rezultat za celotno podjetje? Najprej opredelimo, iz česa je sestavljen.
Končni finančni rezultat vključuje:
Rezultat obračunavanja finančnega rezultata za redno dejavnost se odraža:
Bilanca računovodskega izida za druge dejavnosti je naslednja:
Med izredne prihodke in odhodke sodijo zneski, ki izhajajo iz okoliščin, ki jih ni mogoče predvideti, na primer zaradi naravnih nesreč, katastrof, požarov, nesreč, naravnih nesreč ipd.
Takšni prihodki in odhodki se lahko odražajo v naslednjih računovodskih vknjižbah:
Davek od dohodka je potreben za obračunavanje in plačilo ruskih in tujih podjetij, ki delujejo na ozemlju naše države in uporabljajo splošni davčni režim. Odraža se v naslednjih vpisih v računih:
Dt 99 Kt 68.4 - obračunan je davek od dohodka, ki je namenjen prenosu v proračunski sistem Ruske federacije.
Kako določiti višino dohodnine, boste izvedeli iz publikacije.
Celotno poslovno leto se na računu 99 akumulirajo stanje dobičkov in izgub na kontih 90 in 91, zneski izrednih prihodkov in odhodkov ter obračunani davek od dobička. Konec vsakega leta se obračun finančni rezultati se ugotavljajo in končni vpisi se izvajajo na kontu 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«:
Tako je račun 99 ob koncu leta popolnoma zaprt in ne more imeti stanja.
Dobiček je pozitiven rezultat podjetja kot celote. Vsako podjetje je zainteresirano za njegovo povečanje. Toda en dobiček ni dovolj za nadaljnji razvoj organizacije. Njegova racionalna in učinkovita uporaba je zelo pomembna. Čisti dobiček je dobiček, ki ostane na razpolago podjetju po plačilu dohodnine. Odraža se v dobroimetju računa 84 in je predmet nadaljnje razdelitve.
Naučite se analizirati čisti dobiček podjetja iz našega članka.
Glavne smeri distribucije čistega dobička:
Dt 84 Kt 82 - rezervni kapital je oblikovan na račun čistega dobička.
Dt 84 Kt 84 - izguba preteklih let je poplačana.
Dt 84 Kt 75 (70) - dividende se odražajo.
Račun 70 se uporablja, ko zaposleni v podjetju nastopajo kot delničarji.
Glede na rezultate poslovnega leta lahko podjetje prejme izgubo, ki se odraža tudi na kontu 84. Pokriva se lahko na več načinov:
Dt 83 Kt 84.
Dt 82 Kt 84.
Dt 75 (70) Kt 84.
Tako racionalna poraba dobička omogoča podjetju, da ostane bolj vzdržno tudi v prihodnje. Sodobni ekonomisti menijo, da je ustvarjanje rezervnega kapitala eden najučinkovitejših načinov uporabe čistega dobička. Družbi bo pomagal pri nadaljnjem pokrivanju izgub iz dejavnosti, ki so možne v nestabilnih gospodarskih razmerah.
Finančni rezultat poslovnega leta kaže na učinkovitost poslovne dejavnosti podjetja. Pravočasno in popolno obračunavanje finančnih rezultatov je pomembno z ekonomskega vidika, saj omogoča pridobivanje najbolj zanesljivih podatkov in zaključkov. Analiza vam omogoča, da ugotovite slabosti podjetja, da poiščete bolj racionalno uporabo razpoložljivih virov. Podatke analize lahko uporabimo za tekoče in strateško načrtovanje dejavnosti podjetja v prihodnosti.
Glavni namen analize, pa tudi obračunavanja finančnih rezultatov, je oceniti stanje podjetja kot celote. Takšni podatki so potrebni ne le za vodstvo podjetja, ampak tudi za strokovnjake podjetja, ki so odgovorni za njegov prihodnji razvoj. V osnovi se pri analizi uporablja deduktivna metoda, to je premik od splošnih računovodskih podatkov o finančnih rezultatih k zasebnim.
Obračunavanje finančnih rezultatov vključuje pripravo in oddajo računovodskih izkazov. Dobiček zavzema eno ključnih mest v analitičnih izračunih. Razlikovati med analizo računovodskega in ekonomskega dobička podjetja. Razlika med njima je v vrstnem redu določanja dobička.
Izračun računovodskega dobička temelji na računovodskih podatkih. Prav ta dobiček vidimo v izkazu poslovnega izida. Računovodski dobiček pripoznava le eksplicitne stroške za dejanske in dokumentirane poslovne transakcije. Strokovnjaki pri določanju ekonomskega dobička upoštevajo tudi implicitne stroške. Zaradi njih se oblikuje razlika med računovodskim in gospodarskim dobičkom. Implicitni stroški predstavljajo alternativne vire ali izgubljene ekonomske priložnosti (koristi). Na primer, podjetje ima hranilno vlogo v kreditni instituciji. Če bi vanj med letom dodatno vložila določena finančna sredstva, bi lahko prihodki od depozita narasli. Znesek možnih, a ne prejetih obresti na depozit bo izgubljena gospodarska korist.
Vsako od vrst dobička je mogoče analizirati z uporabo osnovnih tehnik:
Vsako podjetje, ki je zainteresirano za nadaljnje povečanje dobička, naj izbere tiste metode analize, ki najbolj ustrezajo njegovim posebnostim dejavnosti in panogi.
Formule za izračun glavnih kazalnikov, ki označujejo dejavnosti podjetja, najdete v članku.
Finančni rezultat je rezultat finančnih dejavnosti organizacije. Kaže, kako učinkovito je bilo podjetje kot celota. Dobiček je relativno merilo uspešnosti organizacije. Kaže na pozitiven rezultat dejavnosti. Vendar pa je po izvedbi analitičnih postopkov mogoče narediti druge zaključke o učinkovitosti podjetja.
Obračun finančnih rezultatov za redno dejavnost se izvaja na računu 90, za druge vrste dejavnosti - na računu 91. Končni finančni rezultat se ugotavlja na računu 99 in je sestavljen iz stanja prihodkov in odhodkov za redne in druge dejavnosti, izrednih prihodkov. in odhodki, obračunani davek na dobiček organizacij.
Konec vsakega leta se na računu 84 izkazuje znesek čistega dobička oziroma nepokrite izgube. Čisti dobiček je predmet razdelitve in ga je treba z ekonomskega vidika racionalno uporabiti. Izgubo poročevalskega obdobja je mogoče kriti na račun dodatnega in rezervnega kapitala ter s privabljanjem dodatnih prispevkov udeležencev družbe.
Trenutno se uporablja veliko tehnik za analizo finančnih rezultatov. Izvajajo jih različne službe in vodstvene enote podjetja. Analiza se lahko izvede na podlagi računovodskega ali ekonomskega dobička. Vsaka od vrst analize in obračunavanja finančnih rezultatov je med seboj tesno povezana. Brez končnih podatkov računovodstva finančnih rezultatov je nemogoče izvesti kakršno koli analizo.
Za oceno finančnega položaja družbe so potrebni potrjeni podatki o rezultatih njenega gospodarskega delovanja. Zanesljivo obračunavanje finančnih rezultatov v podjetju zagotavlja učinkovit nadzor nad porabo sredstev, iskanje dodatnih rezerv in s tem stalen dobiček.
Za zanesljivo računovodstvo je potrebno sistematizirano obračunavanje dobičkov ali izgub. Vse gospodarske družbe katere koli oblike lastnine, razen samostojnih podjetnikov, morajo voditi računovodsko evidenco svojega premoženja in obstoječih obveznosti. Oblikovati morajo zanesljive informacije o vseh prihodkih in odhodkih, ki so jih prejeli za določeno časovno obdobje.
Po veljavnem PBU 9/99 se za dohodek katerega koli podjetja šteje pomnoževanje gospodarskih koristi, odhodek pa na podlagi PBU 10/99 pa je zmanjšanje teh koristi po rezultatih kapitalizacijo različnih sredstev oziroma poplačilo obveznosti, ki jih je družba prevzela, vendar pod pogojem, da vse te transakcije spremenijo višino kapitala.
Za vodenje družbe so povzetki računovodskih podatkov o finančnih rezultatih podjetja potrebni za naslednje namene:
Za oceno zneska proračunskih plačil in izračun davčne osnove za zvezne, regionalne in lokalne davke je potrebno obračunavanje finančnih rezultatov organizacije. Različni davki podjetij polnijo državni proračun in imajo zato pomembno družbeno funkcijo.
Dobiček je pomemben kazalnik, ali podjetje posluje učinkovito, ali ima sredstva za nadaljnji gospodarski razvoj in vlaganja v širitev proizvodnje, trgovine ali gradbeništva.
Obračunavanje finančnega rezultata, kot je dobiček, ima odločilno vlogo pri določanju višine dividend ustanoviteljev in nadaljnjih naložb v podjetje. Po statističnih podatkih je več kot 70% čistega dobička namenjenega:
Če so prejeti prihodki in vsi drugi prihodki večji od zneska nastalih odhodkov, se oblikuje dobiček - pozitiven finančni rezultat. Če so stroški večji od prihodkov, je rezultat negativen - izguba. Dobički in izgube v različnih računovodskih sistemih: računovodstvu, upravljanju, davku se lahko razlikujejo. Neskladje pri obračunavanju finančnih rezultatov izhaja iz dejstva, da se posamezne transakcije evidentirajo na enem računu, na drugem pa ne. Za davčne namene se posamezne stroškovne postavke in različni dohodki ne smejo upoštevati.
Neskladja med upravljanjem in računovodstvom nastanejo zaradi časovnih vrzeli: podatki upravljanja so operativni in niso vedno dokumentirani.
Končni finančni rezultat dejavnosti podjetja povzema:
Največji delež v končnem dobičku družbe predstavljajo prihodki od prodaje pri opravljanju glavne dejavnosti.
Pri obračunavanju finančne uspešnosti organizacije bodite pozorni na bruto prihodke in stroške prodaje. Prihodki iz glavne dejavnosti morajo biti največji v primerjavi z drugimi posli. V nasprotnem primeru, če se prihodki iz dodatnega poslovanja prejemajo redno, jih je treba povzeti v glavni prodajni rubriki.
Sintetično in analitično obračunavanje finančnih rezultatov se izvaja z uporabo posebej izbrane skupine računovodskih računov: 90, 91 in 99.
Na podlagi stanja določene skupine računov so vrednosti vrstic prikazane v obrazcu 2 priloge k bilanci stanja z imenom "Izkaz finančnega rezultata".
Tu se hranijo finančni rezultati glavne dejavnosti organizacije. Na kontu 90 se na ta način povzemajo vsi vsoti.
Od skupnih prihodkov podjetja se odšteje naslednje:
Končni rezultat se evidentira v registru 90.09 »Dobiček, izguba od prodaje« in se ob koncu meseca prenese na račun 99, 31. decembra pa se celoten račun ponastavi.
Za vsako vrsto izdelka, gradbeni objekt, ime posamezne storitve so sestavljeni analitični registri 90 računov.
Obračun finančnih rezultatov iz drugih dejavnosti podjetja se izvaja na kontu. 91. Vsi prejeti netrajni, torej naključni in enkratni dohodki, se povzamejo po K-tu 91.01:
V skladu z D-tu 91.02 se upoštevajo vsi drugi stroški: obračunane globe, kazni vladnih agencij in poslovnih partnerjev, davki.
Ob koncu meseca se obračuna finančni rezultat iz drugega poslovanja, ki se evidentira na podračunu 91-09 in prenese na račun 99. 31. decembra so vsi podračuni po 91 c. mora biti zaprta brez ostankov.
Analitično računovodstvo 91 je zgrajen tako, da je mogoče slediti rezultatom vsakega obračunanega na računu. 91, poslovna transakcija.
Tu se čisti dobiček družbe izračuna kot končni rezultat vseh letnih dejavnosti. Glede na posojilo 99 vsi dobički so fiksni, glede na breme - vsota izgube. Poleg tega je treba na tem računu evidentirati izredne prihodke in odhodke. Poleg tega, glede na D-tu. 99 prijavljenih:
Vse te transakcije se evidentirajo in ustrezajo računu. 68, kjer se izračuni izvajajo s proračunom.
Splošni podatki se zbirajo mesečno na računu 99. Z uporabo metode primerjave njegovih obremenitev in kreditov se izračuna velikost finančnega rezultata. Dobroitno stanje odraža znesek dobička, debetno stanje pa posledično neto nepokrito izgubo.
Po seštevanju letnih rezultatov nastalo stanje na računu. 99 se prenese na račun 84 »Zadržani dobiček«, vsi računi 90. skupine pa se ponastavijo. Ta postopek se imenuje reformacija ravnotežja.
Ne pozabite na dokumentiranje računovodstva finančnih rezultatov. Dokumentarni register, ki določa doseženi rezultat dejavnosti podjetja - obrazec št. 2 "Poročilo o finančnih rezultatih". Obračun poslovnega izida poročevalskega leta se izvaja tudi preko pravilno oblikovanih primarnih dokumentov in sintetičnih računovodskih registrov: računskih kartic, prometnih listov.
Za organizacije, ki uporabljajo PBU 18/02, je treba odražati pogojni dohodek: znesek izgube pomnožite z 20% davčno stopnjo in vnesite: D-t 09 K-t 68.
Čista izguba pred preoblikovanjem bilance stanja se odraža v breme bilančnega računa 99. Z zadnjim zaključnim poslom se odpiše v breme 84.02 »Pokrita izguba«. V obrazcu 2 priloge k bilanci stanja je nastala izguba prikazana kot znesek z minusom v ustrezni vrstici Čisti dobiček (izguba).
Finančni rezultati podjetja so eden najpomembnejših predmetov računovodstva.
Namen obračunavanja finančnih rezultatov je pravilno upoštevanje in odražanje prihodkov in odhodkov iz poslov v skladu z veljavno zakonodajo.
Glavne naloge obračunavanja finančnih rezultatov organizacije so:
1. Pravočasno in zanesljivo pripoznavanje prihodkov in odhodkov podjetja v računovodstvu v skladu z veljavno zakonodajo ter računovodskimi standardi in standardi poročanja;
Ustrezna registracija primarne dokumentacije;
Vzdrževanje računovodskih registrov;
Ustrezen odraz na računovodskih računih in v računovodskih izkazih prihodkov in odhodkov podjetja.
2. Ugotavljanje obdavčljivega dobička podjetja:
Izračun skupnega letnega dohodka;
Odraz v računovodskih odbitkih;
Izračun obdavčljivega dohodka podjetja.
3. Odraz prihodkov in odhodkov v davčnem poročanju podjetja.
Ustvarjanje dobička je glavni cilj podjetniške dejavnosti organizacij, ki delujejo v vseh sektorjih nacionalnega gospodarstva in ne glede na pravno obliko. Dobiček je ena od vrst finančnega rezultata (druga je izguba), ki se oblikuje na kontih prodaje in drugih prihodkov in odhodkov.
Ob upoštevanju klasifikacije prihodkov in odhodkov v kontnem načrtu za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrenem z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. št. 94n (s spremembami dne 8. 11. 2010 št. 142n) so bili za povzemanje informacij o prihodkih in odhodkih organizacije dodeljeni naslednji računi:
Konto 90 "Prodaja" - za ugotavljanje finančnega rezultata prihodkov in odhodkov iz rednega delovanja;
Konto 91 "Drugi prihodki in odhodki" - za ugotavljanje finančnega rezultata iz drugih prihodkov in odhodkov (razen izrednih);
Račun 99 "Dobiček in izguba" - se uporablja za povzetek informacij o oblikovanju končnega rezultata dejavnosti organizacije v poročevalskem letu, vključno z obračunavanjem izrednih prihodkov in odhodkov.
Finančni rezultat gospodarske dejavnosti je določen s kazalnikom poslovnega izida, oblikovanega v koledarskem letu. Oblikovanje rezultatov finančnega izida za poročevalsko leto se izvaja akumulativno med poročevalskim letom na računu 99 »Biček in izguba« v obliki stanja, ki odraža dobiček (na dobro računa) ali izgubo. (na breme računa). Ob koncu prvega četrtletja se na kontu 99 knjiži vmesni rezultat finančnega izida za prvo četrtletje, konec drugega četrtletja - za pol leta, ob koncu tretjega četrtletja - za 9 mesecev. poročevalskega leta, ob koncu četrtega četrtletja pa se oblikuje končni finančni rezultat za celotno poročevalsko leto.
Končni finančni rezultat organizacije se oblikuje pod vplivom:
a) finančni rezultat, dosežen s prodajo izdelkov, blaga, gradenj, storitev, pa tudi iz poslovnih poslov, ki so predmet dejavnosti organizacije;
b) finančni rezultat od prodaje osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, materiala in drugega premoženja (del drugih prihodkov in odhodkov);
c) finančni rezultat iz drugih prihodkov in odhodkov.
Razlika med tema sestavinama poslovnega izida je v tem, da se finančni rezultat od prodaje proizvodov (grad, storitev) na začetku ugotavlja na kontu 90 »Prodaja«. Iz konta 90 se poslovni izid rednega poslovanja odpiše na konto 99 »Biček in izguba. Finančni rezultat od prodaje premoženja, drugi prihodki in odhodki se najprej odražajo na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«, od katerega se nato mesečno bremenijo na kontu 99.
Poleg tega se v breme računa 99 odražajo obračunana plačila dobička in znesek zapadlih davčnih sankcij v korespondenci z računom 68 »Obračuni davkov in taks«. Plačila za preračune dohodnine se odražajo tudi na kontih 99 in 68.
Ob koncu poročevalskega leta se zapre račun 99 »Biček in izguba«. Končni vpis v decembru se znesek čistega dobička bremeni v breme računa 99 v dobro računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«. Znesek izgube se bremeni v dobro računa 99 v breme računa 84.
Končni finančni rezultat organizacije za poročevalsko obdobje je izražen v obliki čistega dobička za razdelitev, ki se oblikuje po odbitju ekonomsko upravičenih rezultatov od celotnega dohodka organizacije. Nastanejo zaradi prednostnega priznavanja in izpolnjevanja obveznosti organizacije do tretjih oseb (upniki, proračun, poroki), ki predstavljajo dodatne stroške organizacije:
Globe in kazni, ki jih zaračunavajo davčni organi;
Globe, kazni in odvzemi v korist gospodarskih organizacij za - neizpolnjevanje ali neustrezno izpolnjevanje obveznosti po pogodbah;
Znesek povečanih plačil obresti zaradi kršitve pogojev posojilne pogodbe;
Obveznosti po pogojih zastavne pogodbe, garancije ipd.
Ob koncu koledarskega poročevalskega leta se od zneska dejanskega računovodskega dobička, ki ga je organizacija prejela za poročevalsko leto, prednostno izvede končni izračun zneska davka od dohodka v proračun po določeni stopnji. , ob upoštevanju prilagoditev izkazanega dobička na obdavčljivo raven. Predhodna uporaba dobička tekočega poročevalskega leta za potrebe organizacije, razen za akontacijo dohodnine in plačilo denarne kazni in enakovrednih sankcij za kritje davčnih pravil obdavčitve, ni predvidena.
Analitično računovodstvo na kontu 99 naj zagotavlja oblikovanje podatkov, potrebnih za sestavo poročila o finančnih rezultatih.
Pri oblikovanju finančnega rezultata (dobička ali izgube) se v računovodstvu odražajo vse vrste prihodkov in odhodkov organizacije, za namene davčnega računovodstva pa se ne upoštevajo vsi prejeti dohodki in ne vsi odhodki, ki jih ima organizacija. To je posledica dejstva, da sestava stroškov, ki so vključeni v stroške proizvodnje in se upoštevajo pri obdavčitvi dobička, ne določajo računovodska pravila, temveč davčna zakonodaja (tj. Kot je navedeno v čl. 313 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčno računovodstvo sistem za povzemanje informacij za ugotavljanje davčne osnove za davek od dohodka na podlagi podatkov primarnih dokumentov, združenih v skladu s postopkom, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije. Glavna naloga davčnega računovodstva je ustvariti popolne in zanesljive informacije o tem, kako se vsaka poslovna transakcija obračunava za davčne namene. Postopek za vodenje davčnega računovodstva je določen v računovodski politiki za davčne namene na podlagi načela zaporedja uporabe računovodskih norm in pravil iz enega davčnega obdobja v drugo.
Podjetja, ki plačujejo davek od dohodka (IT), samostojno organizirajo sistem davčnega računovodstva na podlagi računovodskih registrov ali posebej oblikovanih davčnih računovodskih registrov (Gl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije). Lahko so zbirne izjave, potrdila - prepisi, posebni izračuni. Podatki iz davčnih registrov se uporabljajo za pripravo obračunov dohodnine. Oblikovanje davčnega poročanja je razvidno iz diagrama (slika 1.2).
┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Primarni dokumenti├────>│ Davčni registri├────>│Davčno poročanje│
│ │ │ računovodstvo │ │ │
└───┬───────────────┘ └──────────┬─────────┘ └────────────────┬───┘
│ ┌──────────┴───────────┐ │
│ ┌──────────────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────────────┐ │
│ │ Samoizdelana │ │ Avtomatizirana
računovodska programska oprema │
│ └──────────────────┬─────────┘ └──────────-─────────────────┘ │
┌───┴────────────────┐ │ \│/
│ Nad glavo na │ │ ┌───────┴───┐
│pošiljanje in prejemanje│ │ │ Davek│
│ izdelki, blago, │ ├ │ deklaracija │
│ materiali; │ │ │ za dohodnino │
│ kredit │ │ └────────────┘
│ denarni izdatki │ │
│ naročila; plačilo│ ├─────────────────────────────────
│ navodila; akti │ │ Davčni registri │ ┌───────────┐
│ izvedena dela, │ │ organizacije - plačniki │ │ davek │
│ storitve itd. ├.-.>│ dohodnina za računovodstvo ├.-.>│prijava│
│ │ . │ vsi prihodki in odhodki, │ . │ z davkom│
│ │ . │ vključno s sprejetimi │ . │za dobiček│
│ │ . │ za davčne namene │ . │ │
└──────────.─────────┘ . └───────────────.───────────────┘ . └─────.────┘
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
┌───────────────────.────────────┐ ┌────────────────.───────────────┐
│Informacije o prihodkih in odhodkih,│ │Informacije o prihodkih in odhodkih,│
│ prejeto in proizvedeno │ │ sprejeto za namene │
│ davčni zavezanec │ │ obdavčitev │
└───────────────────.────────────┘ └────────────────.───────────────┘
. . . . . . . . . . . . . . . . .
┌───────────────────────.────────────────────────┐
│Informacijska in analitična vsebina registrov│
│ davčno računovodstvo in davčno poročanje │
└────────────────────────────────────────────────┘
----> - razmerje primarne dokumentacije, računovodskih registrov in poročanja v davčnem računovodstvu;
-- -> - postopek oblikovanja davčnega poročanja s strani samostojnega podjetnika;
-.-.> - postopek oblikovanja davčnega poročanja malega podjetja;
Informacijska vsebina primarne dokumentacije, računovodski registri
in poročanje v skladu s tradicionalnim davčnim režimom.
Slika 1.2 Oblikovanje davčnega poročanja v tradicionalnem načinu
obdavčitev in njena vsebina
V zvezi s tem je od 1. januarja 2003 začel veljati Računovodski pravilnik »Obračunavanje davka od dobička pravnih oseb« RAS 18/02 (v nadaljevanju RRS 18/02), katerega glavni namen je vzpostaviti alternativo. mehanizem za izračun višine davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb na podlagi računovodskih podatkov. Določbe ne smejo uporabljati mala podjetja in neprofitne organizacije.
Z določitvijo razlike med računovodskim dobičkom (izgubo) in obdavčljivim dobičkom (izgubo) je mogoče ugotoviti razliko med davkom od računovodskega dobička (izgube), ki je pripoznan v računovodstvu, in davkom od obdavčljivega dobička, ki se oblikuje v računovodstvu in se odraža v davku. obračun dohodnine dobiček. Po ugotovitvi te razlike se znesek davka od dohodka, izračunanega iz računovodskega dobička, uskladi z zneskom dohodnine, ki jo mora organizacija plačati v proračun.
PBU 18/02 je uvedel nove pojme in predmete računovodstva, kot so trajne davčne obveznosti in sredstva, računovodski dobiček (izguba), obdavčljivi dobiček (izguba) itd.
Seznam odbitnih in obdavčljivih začasnih razlik z ustreznimi pripombami je podan v prilogah 2 in 3.
V skladu s kontnim načrtom se trajne davčne obveznosti (sredstva) v računovodstvu odražajo v breme (dobro) računa 99 »Biček in izguba« (na ločenem podračunu, na primer na podračunu »Trajna davčna obveznost«, dne podračun »Stalna davčna terjatev«) v korespondenci s dobroimetjem (breme) računa 68 »Obračuni davkov in taks« računov (pojasnila k kontu 99 »Bižki in izgube«.
Začasne razlike pri oblikovanju obdavčljivega dohodka vodijo do oblikovanja odloženega davka - zneska, ki vpliva na višino davka od dobička, ki se plača v proračun v naslednjem poročevalskem ali naslednjih poročevalskih obdobjih.
Trajne davčne obveznosti (sredstva), terjatve za odloženi davek in odložene obveznosti za davek se upoštevajo pri oblikovanju odmerjenega davka od dobička, ki je v skladu s PBU 18/02 pripoznan kot davek od dobička za davčne namene. Za določitev tekočega davka od dobička je treba tekoči dobiček določiti na podlagi popravka računovodskega dobička (izgube). V ta namen je PBU 18/02 uvedel nov obračunski predmet - pogojni odhodek (pogojni dohodek) za davek od dohodka, kar pomeni znesek davka od dohodka, ugotovljen na podlagi računovodskega dobička (izgube) in se odraža v računovodstvu ne glede na znesek. obdavčljivega dobička (izgube).
V računovodskih izkazih mora biti odmerjen davek od dobička prikazan v vrstici 2410 »Odmerjeni davek« iz izkaza poslovnega izida.
Znesek pogojnih odhodkov (pogojnih prihodkov) za davek od dobička se v izkazu poslovnega izida ne odraža neposredno.
Na podlagi pridobljenih podatkov se oblikuje čisti dobiček (izguba) poročevalskega obdobja, ki se odraža v vrstici 2400 izkaza poslovnega izida in se izračuna kot razlika med zneskom dobička pred obdavčitvijo (računovodski poslovni izid) in znesek pogojnega odhodka (pogojnega dohodka) za dohodnino, prilagojen za znesek trajnih davčnih obveznosti (sredstva).
V kolikor ni trajnih razlik, odbitnih začasnih razlik in obdavčljivih začasnih razlik, ki povzročajo trajne davčne obveznosti (sredstva), terjatve in obveznosti za odloženi davek, bo pogojni odhodek za davek (pogojni dohodek) enak odmerjeni davku od dobička.
Iz vsega navedenega je razvidno, da lahko nastanejo težave pri vodenju računovodskega in davčnega računovodstva. Nepravilno odražanje poslov v zvezi z oblikovanjem finančnega rezultata vodi v izkrivljanje informacij in naredi finančni rezultat nezanesljiv.
