Pridobivanje dohodka iz vira v tujini je pogosto povezano s potrebo po plačilu davka na "dobiček" v skladu s pravili lokalne davčne zakonodaje. Toda samo dejstvo plačila tujega davka rezidenta Ruske federacije ne oprosti potrebe po plačilu proračuna svoje matične države. Vendar se situacije, ko je isti dohodek dvakrat obdavčen, ne pojavijo vedno. S številnimi državami ima Ruska federacija sporazume o izogibanju dvojnega obdavčevanja. Ti dokumenti predvidevajo pobiranje davka le enkrat in ne podvojijo obveznih odbitkov od dohodka, prejetega iz tujih gospodarskih transakcij.

Katere države imajo sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja?

Morebitne dohodnine se lahko "podvojijo" - dohodnina, dohodnina, poenostavljeni davek po poenostavljenem davčnem sistemu, če je vir izplačila dohodka tuji izplačevalec, prejemnik pa je rezident Ruske federacije. Vsaka država ima svoje zakone, ki se nanašajo na postopek obračunavanja davkov. V skladu s tem se lahko dohodek v tujini obdavči po različnih stopnjah, ne glede na to, kateri davek in po kakšni stopnji je lahko predmet istega dohodka v Rusiji.

Toda, če se osredotočimo na način odprave dvojnega obdavčevanja, ki temelji na delu po zadevnem sporazumu, podjetje, samostojni podjetnik ali posameznik ne bo plačal dvojnega zneska proračunskih sredstev. Seveda, če je posel sklenjen s predstavnikom države, v kateri ima Ruska federacija ta sporazum.

Trenutno ima Ruska federacija sporazume s takšnimi državami, kot so na primer Belorusija, Kazahstan, Tadžikistan, ZDA, Kanada, Nemčija, Francija, Izrael, Egipt, Japonska, Kitajska, Avstralija. Skupno je od 1. januarja 2017 takih držav, s katerimi imamo sklenjene sporazume o odpravi dvojnega obdavčevanja, 82 in vse so navedene v ustreznem informativnem pismu Ministrstva za finance.

Dokazilo o statusu rezidenta

Vprašanje odprave dvojnega obdavčevanja je morda še posebej pomembno v odnosih s podjetji iz sosednjih držav, na primer Kazahstana in Belorusije, saj z njimi v zadnjem času razvijajo najtesnejše vezi rusko poslovanje. Kako deluje v praksi?

Recimo, da rusko podjetje opravlja nekatere storitve za organizacijo, registrirano v Belorusiji, s katero ima Ruska federacija ustrezen dogovor o izogibanju dvojnega obdavčevanja.

Pri prenosu plačila v opisani situaciji je beloruska stran dolžna privzeto odbiti od dohodka tuje nasprotne stranke v zvezi z njo znesek davka po stopnji 15% - določa Davčni zakonik Republike Belorusija. Kot rezultat, izvršitveno podjetje prejme dohodek, zmanjšan za znesek davka, in v tem primeru ji ni treba plačati ponavljajočega se davka v Rusiji.

Obstaja pa še ena možnost - beloruski nasprotni stranki predložiti potrdilo o prebivanju v Ruski federaciji. V tem primeru bo imel naročnik potrdilo, da je izvajalska organizacija res rusko podjetje in je zato predmet sporazuma. Na podlagi takega potrdila se dohodek prenese v celoti, brez kakršnih koli odbitkov, rusko podjetje pa bo plačalo proračun v skladu z ruskim davčnim zakonikom. Poleg tega, če takšno podjetje deluje v okviru STS-6%, potem je plačevanje davka pri nas očitno bolj donosno, in obratno, če je to podjetje na splošnem davčnem sistemu z 20-odstotno stopnjo davek bo višji, če bo plačan v proračun Ruske federacije.

Tako ali drugače je potrdilo o prebivanju dokument, na podlagi katerega tuji partner ne obdavči zneska dohodka, izplačanega ruski organizaciji v skladu z davki, ki veljajo na njenem ozemlju.

Potrdilo o stalnem prebivališču Ruske federacije

Postopek za potrditev statusa rezidenta Ruske federacije je bil odobren v Informacijskem obvestilu Zvezne davčne službe Rusije z dne 23. novembra 2012. Od februarja 2008 Medregionalni inšpektorat Zvezne davčne službe Rusije za centralizirano obdelavo podatkov, skrajšano kot MI Zvezne davčne službe Rusije za podatkovni center, obdeluje dokumente, ki potrjujejo ta status.

Obrazca za zahtevo za potrditev statusa rezidenta ni - njene družbe, samostojni podjetniki in posamezniki so sestavljeni v prosti obliki, vendar z obvezno navedbo koledarskega leta, za katero se zahteva potrditev, ime tuje države, pri kateri je zastopnik. je sodelovanje, pa tudi ime in podrobnosti o samem ruskem davkoplačevalniku.

V večini primerov se za potrditev statusa ruskega rezidenta izda potrdilo uveljavljenega obrazca. Glede na to, s katero državo domače podjetje sodeluje, je to lahko tudi oblika dokumenta, ki ga odobri tuja država. V takih primerih je obrazec potrjen s podpisom uradnika in pečatom ruskega davčnega organa.

Sam postopek je precej dolgotrajen. Rok za obravnavo vlog za izdajo potrdila o statusu rezidenta je 30 koledarskih dni od datuma predložitve zahtevka MI Zvezne davčne službe Rusije za podatkovni center, pa tudi dodatne potrebne dokumenti.

Potrdilo o statusu rezidenta se običajno izda za tekoče koledarsko leto, lahko pa ga zahtevamo tudi za pretekla obdobja.

Davčni rezident Rusije, ki je dolžan plačati davek v Ruski federaciji od dohodka iz premoženja po vsem svetu, je tisti, ki živi v državi več kot 183 dni na leto. Ta opredelitev vključuje zlasti številne lastnike nepremičnin v tujini, ki lahko prejemajo dohodek od najema ali od prodaje stanovanj. Če so ruski davčni rezidenti, potem nastane situacija, v kateri morajo plačati davke tako v tujini (na lokaciji objekta) kot v Rusiji (na kraju svojega davčnega rezidentstva). Vendar davka ni mogoče obračunati dvakrat: plača se le v tujini, razlika pa se pripiše v dobro v Rusiji. To določajo pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja.

Pogodba o dvojnem obdavčevanju - kaj je to?

Pogodba o dvojnem obdavčevanju je sporazum med dvema državama, ki določa pravila za obdavčitev organizacij in posameznikov v primerih, ko se sredstva, ki ustvarjajo dohodek, ne nahajajo v državi rezidentstva prejemnika dohodka.

V pogodbi o dvojnem obdavčevanju so določene vrste davkov, ki spadajo v dokument, pa tudi krog oseb, za katere veljajo njena pravila. V takem dogovoru so tudi pogoji obdavčitve, rok veljavnosti in postopek odpovedi pogodbe. Rusija je sklenila sporazume o izogibanju dvojnega obdavčevanja z 82 državami.

Avstralija Avstrija Azerbajdžan Albanija Alžirija Argentina Armenija Belorusija Belgija Bolgarija Bocvana Združeno kraljestvo Madžarska Venezuela Vietnam Nemčija Hong Kong (od 01.01.2017) Grčija Danska Egipt

Izrael Indija Indonezija Iran Irska Islandija Španija Italija Kazahstan Kanada Katar Ciper Kirgizistan Kitajska Severna Koreja Koreja Kuba Kuvajt Latvija Libanon

Litva Luksemburg Makedonija Malezija Mali Malta Maroko Mehika Moldavija Mongolija Namibija Nizozemska Nova Zelandija Norveška Poljska Portugalska Romunija Savdska Arabija Srbija Singapur Sirija

Slovaška Slovenija ZDA Tadžikistan Tajska Turkmenistan puran Uzbekistan Ukrajina Filipini Finska Francija Hrvaška Črna gora Češka Čile Švica Švedska Šrilanka Južna Afrika Japonska

"Glede na primer dohodkov v Estoniji ali drugih državah, s katerimi Rusija nima sklenjene pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja, rezidenti Ruske federacije plačujejo davke dvakrat, v obeh državah. Če zakonodaja Estonije predvideva pobiranje davka od nerezidenta, se plačani znesek v Ruski federaciji ne bo upošteval, saj se dejansko plačani zneski davka na dohodek, prejeti v tuji državi, ne štejejo, ko plačujejo davek v Rusiji, razen če ni drugače določeno z ustrezno mednarodno pogodbo, ki jo je podpisala Ruska federacija,« pravi odvetnica Tranio Ekaterina Shabalina.

Za kupce in lastnike tujih nepremičnin so sporazumi o dvojnem obdavčevanju pomembni predvsem zato, ker omogočajo obračunavanje davka v Rusiji na dohodek od najema in prodajo takega premoženja.

Kako se davek upošteva pri prejemanju dohodka od najema

»Če ruski rezident prejme dohodek od nepremičnin, ki se nahajajo na primer v Nemčiji, se znesek davka, plačanega v Nemčiji, odšteje od zneska davka, ki ga je treba plačati v Rusiji. Znesek davka se izračuna v skladu z rusko davčno zakonodajo (po stopnji 13 % in uveljavljenimi pravili) in se odšteje od zneska plačanega tujega davka. Upoštevati je treba, da odbitek ne sme presegati zneska davka, izračunanega v Rusiji. V skladu s tem, če je bil znesek davka v izvorni državi plačan v manjšem znesku, kot je bil izračunan v Rusiji, bo treba manjkajoči del plačati v Ruski federaciji, «pojasnjuje Ekaterina Shabalina.

Če prejemate dohodek od najema, ga morate prijaviti sami v Rusiji tako, da davčnemu organu v kraju stalnega prebivališča predložite izjavo v obliki 3-NDFL (list "B" ali dohodek iz virov zunaj Ruske federacije).

Priloženo davčnemu obračunu:

• izdani tuji davčni dokumenti, ki potrjujejo znesek prejetega dohodka in plačanega davka od njega, ter njihov notarsko overjen prevod v ruski jezik. Ti dokumenti morajo odražati vrsto dohodka, njegovo višino, koledarsko leto, v katerem je bil dohodek prejet, znesek davka in datum njegovega plačila.
• ali kopijo davčne napovedi, vložene v tujini, s kopijo dokumenta o plačilu davka (vse to mora biti tudi prevedeno v ruski jezik in notarsko overjeno).

»Znesek davka, plačanega v tujini, se vknjiži šele po predložitvi te izjave, ob koncu davčnega obdobja. Dohodek in davčni dobropis lahko zahtevate v treh letih po koncu poročevalskega leta, v katerem je bil dohodek prejet,« pravi Ekaterina Shabalina.

Na primer, ruski davčni rezident ima v lasti nemško nepremičnino, ki letno ustvari 10.000 evrov prihodka od najema. Znesek dohodnine v Nemčiji bo 2.324 evrov (stopnja - 23,24 % dohodka od najemnin, ob upoštevanju doplačila v podporo solidarnosti), v Rusiji - 1.300 evrov (13 %). Ker je znesek 1300 evrov manjši od 2324, lastniku nepremičnine v Ruski federaciji ne bo treba nič doplačati.

Hkrati se odbitki, prejeti v tujini, ne upoštevajo pri izračunu davčne osnove v Rusiji. Recimo, da Rus odda hišo v Franciji in prejme 18.000 evrov na leto. Po francoski zakonodaji ima pravico do odbitka 50 % davčne osnove v zvezi s stroški vzdrževanja stanovanja. Od dohodka od najemnin je torej obdavčen 9.000 evrov. Najnižja stopnja za nerezidente je 20%. To pomeni, da ruski državljan plača davek v višini 1800 evrov na leto. Ker Rusija nima takšnega sistema davčnih olajšav, bi morali plačati od celotnega zneska 18 tisoč evrov po 13-odstotni stopnji, torej 2.340 evrov na leto. Ker pa med Rusijo in Francijo obstaja sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja, mora ruski državljan plačati davek v Franciji, v Ruski federaciji pa samo razliko - 540 evrov.

Pomembno je tudi vedeti, da pri plačilu davka v Rusiji po poenostavljeni davčni shemi ne morete dobiti dobropisa za tuji davek, obdavčitev pa bo v tem primeru dvojna.

Kako se davek upošteva pri prodaji nepremičnine v tujini

Glede na pismo Zvezne davčne službe št. ED-3-3 / [email protected] z dne 9. novembra 2012 zakonodaja Ruske federacije ne razlikuje med prodajo nepremičnin v Rusiji in v tujini - v obeh primerih veljajo enaka pravila.

Po besedah ​​Ekaterine Shabaline dohodek, prejet od prodaje tujih nepremičnin, ni predmet obdavčitve, prodajalcu pa ni treba vložiti davčne napovedi v Rusiji v dveh primerih:

• za predmete, kupljene pred 1. januarjem 2016: če se prodaja nepremičnina, ki je v lasti več kot tri leta;
• za predmete, kupljene po 1. januarju 2016: če se prodaja nepremičnina, ki je v lasti več kot pet let (splošni primer) ali tri leta (če je zavezanec predmet prejel po dedovanju ali kot darilo od sorodnika ali družinskega člana, po pogodbi o dosmrtnem preživljanju z vzdrževanim osebjem).

Oprostitev plačila davka je možna, če se nepremičnina ne uporablja za poslovne dejavnosti. Opredelitev podjetniške dejavnosti podaja Zvezna davčna služba v pismu št. ED-3-3 / [email protected] z dne 8. februarja 2013.

Če prodajalec ne spada pod zgornje pogoje, mora do 30. aprila v letu, ki sledi letu prejema dohodka, vložiti davčno napoved v obliki 3-NDFL in plačati davek do 15. julija.

Tako kot davek na dohodek od najemnin se lahko davek na dohodek od prodaje v Rusiji prizna kot del odprave dvojnega obdavčevanja. Za ruske prebivalce je stopnja 13%.

Leta 2010 se je na primer ruski rezident odločil za nakup stanovanja v Španiji za 500 tisoč evrov, leta 2016 pa ga je prodal za 550 tisoč evrov. Kapitalski dobiček – 50 tisoč evrov – je obdavčen s španskim davkom po 24-odstotni stopnji. Znesek davka v tem primeru znaša 12 tisoč evrov. Ker je med nakupom in prodajo minilo več kot tri leta, po ruski zakonodaji ni treba vložiti izjave v Ruski federaciji, dovolj je plačati davek v Španiji.

Pomembno je vedeti, da je davčna utaja kaznivo dejanje. V tujini je nezakonito plačevati davke po nižji stopnji kot v Rusiji in ne izpolnjevati davčne napovedi doma.

Julia Kozhevnikova, Tranio

V okviru tega gradiva je predlagano, da se preučijo nekateri najpomembnejši formalnopravni vidiki uporabe pogodb o dvojnem obdavčevanju v Rusiji in z njimi povezana arbitražna praksa.

Mednarodne pogodbe (pogodbe, konvencije) o izogibanju dvojnega obdavčevanja se uporabljajo pri obdavčitvi dohodkov iz mednarodnih transakcij, kadar dohodek izplačuje rezident ene države, prejemnik teh dohodkov pa je rezident druge države. Če obstaja veljaven dogovor med državama, lahko davčni zavezanec pričakuje, da bo oproščen plačila davka na tak dohodek ali da bo plačal davek po znižani stopnji (odvisno od vrste dohodka).

Namen vsakega dvostranskega sporazuma o izogibanju dvojnega obdavčevanja je zagotoviti pogoje, pod katerimi pravne in fizične osebe vsake od držav ne bodo plačevale davkov dvakrat od iste vrste dohodka v svoji državi in ​​državi partnerici. Tako davčni sporazumi prispevajo k privabljanju medsebojnih investicij, razvoju trgovine in drugega vzajemno koristnega gospodarskega sodelovanja med podjetji in podjetniki iz različnih držav. Hkrati so takšni dogovori namenjeni preprečevanju davčnih utaj.

Pogodba o izogibanju dvojnega obdavčevanja določa, kako se obdavčitev različnih vrst dohodkov porazdeli med državama članicama, ter določa tudi postopek odmerjanja davka pri viru (to je davka, ki ga odtegne stranka, ki izplačuje dohodek drugi stranki) pri izplačilu dividend. , obresti, avtorski honorarji, najemnine itd. V nekaterih primerih je stopnja takega davka bistveno znižana, v drugih - dohodek je v celoti oproščen davka pri viru.

Kljub temu, da je sklepanje davčnih sporazumov v pristojnosti posameznih držav, od katerih vsaka samostojno določa, s kom in pod kakšnimi pogoji bo te pogodbe sklepala, trenutno poteka proces poenotenja vsebine sklenjenih pogodb, predvsem na področju na podlagi Vzorčne davčne konvencije o dohodku in premoženju (Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital), ki jo je razvila OECD (Organizacija za ekonomsko sodelovanje in razvoj).

Trenutno je Rusija podpisala davčne sporazume z več kot 80 državami. Med njimi je veliko držav EU (vključno s Ciprom, Veliko Britanijo, Irsko, Dansko, Nizozemsko, Luksemburgom itd.), Švico, ZDA, Kitajsko, državami CIS (vključno z Ukrajino, Belorusijo, Kazahstanom), baltskimi državami (Latvija , Litva ) in številne druge (glej celoten Seznam veljavnih pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja).

Pomembno si je zapomniti, da imajo v pravnem sistemu Rusije norme pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja (ratificirane in začele veljati za Rusko federacijo) prednost pred določbami davčne zakonodaje (kar izhaja iz 4. dela 15. člena Ustave Republike Slovenije). Ruska federacija in člen 7 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, če davčni zakonik Ruske federacije določa davčno stopnjo 15 % in sporazum za enak dohodek - stopnjo 5 %, se bo uporabila stopnja, določena v sporazumu (pod določenimi pogoji). za v njem).

Vsaka država pogodbenica davčnega sporazuma mora zagotoviti jasen mehanizem za njegovo praktično izvajanje s strani svojih davkoplačevalcev, vključno z vsemi formalnostmi, ki jih morata opraviti davčni zavezanec in davčni zastopnik, da lahko izkoristita ugodnosti ali oprostitve, ki jih predvideva sporazum. Praksa kaže, da lahko neupoštevanje teh formalnosti, njihova preohlapna razlaga ali, nasprotno, omejevalna razlaga, povzroči nezmožnost pravočasnega izkoriščanja ugodnosti, ki jih zagotavljajo davčne pogodbe. ali zavezanec za davčno obveznost.

Potrditev stalne lokacije tuje organizacije

Pododstavek 4 odstavka 2 člena 310 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da v primeru, da ruska organizacija izplača dohodek tuji organizaciji, za katero je v skladu z mednarodnimi pogodbami (sporazumi) predviden preferencialni davčni režim v Ruska federacija je tak dohodek oproščen plačila davka pri viru plačila ali davčnega odtegljaja pri viru plačila po znižanih stopnjah, če tuja organizacija predloži davčnemu zastopniku potrditev, predvideno v odstavku 1 člena 312 Davčnega zakonika Ruske federacije.

V praksi se ta potrditev pogosto imenuje "potrdilo o davčnem rezidentstvu"(potrdilo o davčnem rezidentstvu).

V skladu z odstavkom 1 člena 312 Davčnega zakonika Ruske federacije mora navedena potrditev izpolnjevati naslednje zahteve:

• mora biti overjen s strani pristojnega organa zadevne tuje države;
• če je to potrdilo sestavljeno v tujem jeziku, se davčnemu zastopniku zagotovi tudi prevod v ruski jezik;
• potrdilo mora tuja oseba predložiti pred datumom izplačila dohodka.

Če v času izplačila dohodka tuji organizaciji ruska organizacija - vir izplačila dohodka nima določenega potrdila, je dolžan odtegniti davek pri viru plačila po stopnji, določeni z zakonom (v tem V primeru, zakon predvideva možnost vračila predhodno odtegnjenega davka, če se je potrdilo pojavilo pri davčnem zastopniku po odtegljaju in plačilu davka - glej odstavek 2 člena 312 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davčni zakonik Ruske federacije, ki določa zahteve za dokumente, ki potrjujejo stalno prebivališče tuje organizacije (člen 1, člen 312), ne določa obvezne oblike takšnih dokumentov. Edini akt, ki vsebuje zahteve (včasih odvečne in ne temeljijo neposredno na normah davčnega zakonika) glede oblike in vsebine potrditve stalne lokacije za namene sporazumov o dvojnem obdavčevanju, je bila odredba Ministrstva za davke Rusije z dne 28. , 2003 št. BG-3-23 / 150 "O odobritvi metodoloških priporočil za davčne organe o uporabi nekaterih določb poglavja 25 davčnega zakonika Ruske federacije o posebnostih obdavčitve dobička (dohodka) tujih organizacij". formalno jih davčni zavezanec ni moral uporabljati na podlagi 1. odstavka 1. člena in 2. odstavka 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Te smernice bodo najverjetneje nadomestili bodisi z dopolnitvami davčnega zakonika Ruske federacije, ki podrobno opisujejo postopek obdavčitve tujih organizacij, bodisi z ustreznim aktom Ministrstva za finance ali oboje. Bralcem v vednost predstavljamo nekatere določbe tega dokumenta, ki so do nedavnega ohranile svoj praktični pomen.

Ta priporočila so navajala, da so dokumenti, ki potrjujejo lokacijo tuje organizacije, lahko potrdila v obliki, ki jo določa domača zakonodaja te tuje države, pa tudi potrdila v kakršni koli obliki. Navedena potrdila se štejejo za potrditev stalnega prebivališča tuje organizacije, če vsebujejo naslednje ali podobno besedilo: »Potrdi se, da je organizacija ... (ime organizacije) ... (bila) med ... (obdobje je navedeno ) ... s strani osebe s stalnim prebivališčem v ... (navedena je država) ... v smislu Sporazuma (navedeno je ime mednarodne pogodbe) med Rusko federacijo/ZSSR in (navedena je tuja država)«.

V členu 5.3 Metodoloških priporočil je navedeno, da morajo biti dokumenti, ki potrjujejo stalno prebivališče, opremljeni s pečatom (žigom) pristojnega (ali od njega pooblaščenega) v smislu ustrezne pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja, organa tuje države in organa tuje države. podpis pooblaščene uradne osebe tega organa. Ti dokumenti so predmet legalizacije po ustaljenem postopku ali pa mora biti na te dokumente pritrjen apostil.

Poleg tega Smernice ugotavljajo, da dokumentov, kot so potrdila o registraciji v tujih državah (potrdila o ustanovitvi), izpiski iz trgovskih registrov itd., ni mogoče šteti za dokumente, ki potrjujejo stalno lokacijo organizacije za davčne namene v tuji državi.

V priporočilih je bilo tudi zapisano, da se »zastopniku za davčni odtegljaj zagotovi le eno potrdilo o stalnem prebivališču tuje organizacije za vsako koledarsko leto izplačila dohodka, ne glede na število in pravilnost teh izplačil, vrste izplačanih dohodkov ipd.«.

Ker so bile nekatere od zgornjih določb v sodni in arbitražni praksi pogosto vprašljive (pomemben del sodnih sporov se nanaša prav na vprašanja listinskih dokazov, potrebnih za uveljavljanje ugodnosti in oprostitev), bomo navedli najpomembnejša stališča arbitražna sodišča.

1) Potrditev stalnega prebivališča tuje organizacije mora biti overjena pri pristojnem organu tuje države v smislu ustrezne pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja.

Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije) z dne 20. septembra 2011 št. 5317/11 . Ruski CJSC je na moskovskem arbitražnem sodišču uspešno izpodbijal odločitev inšpektorata zvezne davčne službe, da izterja globo, davek in obresti na dohodek, izplačan tujemu podjetju. Kot potrditev lokacije tuje organizacije v ZDA je sprejelo moskovsko arbitražno sodišče potrdilo (potrdilo o registraciji) podpisano s strani sekretarja zvezne države Vermont in žigosano s strani te države, overjeno s strani notarja kot verodostojna kopija evidence, ki jo hrani urad sekretariata Vermonta. Na navedeno potrdilo je državni sekretar pritrdil apostille, ki potrjuje dejanja notarja. Prevod navedenega dokumenta v ruščino je izvedel prevajalec, katerega podpis je overil notar Republike Latvije. 9. arbitražno pritožbeno sodišče in Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja sta odločitev sodišča 1. stopnje pustila nespremenjeno. Vendar je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije ugotovilo naslednje.

Pristojni organi v Združenih državah Amerike so minister za finance ali njegov pooblaščeni zastopnik, pa tudi Služba za notranje prihodke ZDA (pooblaščena za potrditev davčnega rezidentstva ZDA).

V tem primeru potrdilo o registraciji tuje organizacije v državi Vermont določa njen pravni status gospodarskega subjekta, registriranega v Združenih državah, vendar ni ustrezna potrditev prebivališče tujega subjekta v Združenih državah v smislu pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja, ker navedeni dokazi ni izdal ustrezni pristojni organ tuja država.<...>

Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je priznalo kot utemeljene trditve Zvezne davčne službe o kršitvi določb poglavja 25 davčnega zakonika Ruske federacije s strani CJSC in delno razveljavilo odločitve nižjih sodišč, izdane v korist davčni zavezanec.

Odlok predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 28. decembra 2010 št. 9999/10. Po ocenjevanju dokumentov, ki jih je družba predložila, sta prvostopenjski in kasacijski sodišči utemeljeno ugotovili, da informacije o registraciji družbe z omejeno odgovornostjo v Republiki Ciper in vpis druge družbe v trgovski register kantona St. Gallen v Švici ne zadoščajo za pridobitev statusa stalnega rezidenta z namenom izogibanja dvojnemu obdavčevanju, saj ti podatki ne navaja, da so te osebe tudi davčni rezidenti podatki tujih držav«. (Ob tem je zanimivo, da je pritožbeno sodišče v tej zadevi za razliko od prvostopenjskih in kasacijskih sodišč ter vrhovnega arbitražnega sodišča izhajalo iz dejstva, da določbe davčnega zakonika Ruske federacije »dopuščajo tuja organizacija izbrati dokument, ki bi potrjeval njeno stalno prebivališče na ozemlju tuje države, saj niti norme zakonika niti drugi zakonodajni akti o davkih in taksah ne določajo posebnih organov tuje države, ki bi morali izdajati potrdila o stalnem prebivališču. lokacijo tuje organizacije, pa tudi posebne oblike in besedila tovrstnih dokumentov. , kot vidimo, so višje oblasti ovrgle).

Hkrati sodna praksa uravnoteženo pristopa k primerih, ko podjetja predložijo ne le potrdila o davčnem rezidentstvu, temveč tudi druge dokumente (ki prihajajo od davčnih in nedavčnih organov tujih držav), ki tako ali drugače navajajo stalno lokacijo. tujih podjetij v določeni državi.

Odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 7. novembra 2013 št. VAS-15167/13 . Glede na MIFNS, potrdilo o davčni oprostitvi nemško podjetje in potrdilo o registraciji kot zavezanec za DDV v zvezi z drugim nemškim podjetjem jih ni mogoče šteti za dokaz pravice do oprostitve obdavčitve v Ruski federaciji, saj ne potrjujejo stalne lokacije tujih organizacij v Nemčiji. Vendar "sodišča na podlagi določb poglavja 25 zakonika in Sporazuma med Rusko federacijo in Zvezno republiko Nemčijo o izogibanju dvojnega obdavčevanja v zvezi z davki na dohodek in premoženje z dne 29.5.1996 , je priznal dokumente, ki jih je družba predložila za potrditev stalne lokacije svojih tujih nasprotnih strank v Zvezni republiki Nemčiji, zanesljiv in zadosten zato smo ugotovili, da dohodek, ki so ga podjetja prejela v spornem obdobju od podjetja, ni predmet obdavčitve na ozemlju Ruske federacije. Sodni kolegij Vrhovnega arbitražnega sodišča ni ugotovil kršitve enotnosti s strani sodišč pri uporabi določb poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Odlok Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 14. novembra 2013 št. F03-5168/13 v zadevi št. A73-31/2012 : skupaj z potrdila, ki potrjujejo davčno rezidentstvo podjetij v Republiki Koreji, med davčnim nadzorom na kraju samem za potrditev stalne lokacije tujih podjetij so bili zagotovljeni potrdila o registraciji podjetij, ki jih podpišejo vodje davčnih inšpektoratov dveh okrožij Republike Koreje izdano pred datumom izplačila dohodka. SAC RF v njegovem Odločba z dne 26. 3. 2014 št. VAS-716/13 ni ugotovil kršitve enotnosti s strani sodišč pri uporabi določb poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. SAC je zlasti poudaril, da „na podlagi določb poglavja 25 kodeksa in Konvencije med vlado Ruske federacije in vlado Republike Koreje o izogibanju dvojnega obdavčevanja v zvezi z davki na dohodek z dne 19. novembra 1992 so sodišča priznala dokumente, ki jih je družba predložila za potrditev stalne lokacije svojih tujih izvajalcev v Republiki Koreji, zanesljiv in zadosten, zato smo ugotovili, da dohodek, ki so ga tuje organizacije prejele v spornem obdobju od podjetja, ni predmet obdavčitve na ozemlju Ruske federacije.

2) Pred datumom izplačila dohodka je treba predložiti dokazilo o stalnem prebivališču tujega subjekta.

Odlok Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 15. februarja 2013 št. F05-15470/12 v zadevi št. A40-59278/2012 . V omenjenem primeru so bila »vsa potrdila izdana po dejanskem izplačilu dohodka tujim organizacijam. Tako je imela družba kot davčni zastopnik ob dnevih izplačila dohodka obveznost, da od izplačanega dohodka zadrži davke.« Medtem ko je "davčni zastopnik oproščen plačila davka pri viru, če ima dokazilo o rezidentstvu tuje organizacije pred datumom izplačila dohodka." Podobno stališče je izraženo tudi v Odlok FAS moskovskega okrožja z dne 16. julija 2013 št. F05-7227 / 13 v zadevi št. A40-72223 / 2012 .

3) Ali je potrebna potrditev v vsakem koledarskem letu?

Doslej je praksa v večini primerov na to vprašanje odgovorila negativno.

Na primer, v Odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 30. julija 2013 št. F06-5981 / 13 v primeru N A12-29089 / 2012 Opozoriti je treba, da je sklicevanje davčnega organa na dejstvo, da je treba potrdilo o stalnem prebivališču tuje organizacije predložiti letno, nevzdržno, saj tega davčna zakonodaja ne predvideva.

Ministrstvo za finance Rusije v svoji Dopis z dne 14. aprila 2014 št. 03-08-РЗ/16905 poročal naslednje: »Po dobesedni razlagi določb 1. odstavka čl. 312 zakonika, ki določa potrditev stalne lokacije tuje organizacije, it ne vsebuje pravil, ki omejujejo obdobje veljavnosti takih potrdil, zaradi dejstva, da dohodek tuje organizacije ni vezan na davčno obdobje (kar potrjuje praksa arbitražnih sodišč). Določba 1. odstavka čl. 312 zakonika določa le, da mora tuja organizacija potrdilo predložiti pred datumom izplačila dohodka in ne v vsakem davčnem obdobju. Če pa se v obdobju od izdaje potrdila spremeni stalno prebivališče tuje organizacije, bo ... za pravilen obračun in odtegljaj davka odgovoren davčni zastopnik.

Vendar se je pokazalo povsem drugačno stališče FAS moskovskega okrožja v njegovem Sklep z dne 17. 1. 2014 št. F05-16745/13 v zadevi št. A40-16818/2013. »Ker podjetje ob izplačilu dohodka ni imelo potrdila o rezidentstvu navedene tuje družbe, ki se nanašajo na določena davčna obdobja, je bil pritožnik z izpodbijano odločbo priveden davčni obveznosti po 123. členu Davčnega zakonika Ruske federacije in so mu bile zaračunane kazni dohodnine tujim pravnim osebam.<...>»Kot so ugotovila sodišča ob obravnavi zadeve in pritožnik ni izpodbijal, je dohodek navedeni tuji osebi izplačal pritožnik v letih 2009 in 2010. V času izplačila dohodka davčni zastopnik je imel potrdilo prebivališče nasprotne stranke z dne 23. 4. 2008 v Republiki Ciper za leto 2008, ki ne vsebuje navodil za podaljšanje podobnega zaključka glede statusa rezidentstva za prihodnje obdobje. To potrdilo sodišča upravičeno niso sprejela kot podlaga za oprostitev davčnega zastopnika davčnega odtegljaja pri viru plačila ob izplačilu dohodka«.

Hkrati je tik pred oblikovanjem tega sklepa FAS MO skoraj dobesedno opisal izčrpne zahteve člena 312 Davčnega zakonika Ruske federacije za potrditev davčnega rezidentstva. Ostaja skrivnost, kje je sodna odločitev izhajala iz zahteve, da se potrdilo o davčnem rezidentstvu nanaša na določena davčna obdobja (očitno iz istih preklicanih "metodoloških priporočil" Ministrstva za davke Rusije 2003 ...)

Poleg tega je Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije s sklepom z dne 28. aprila 2014 zavrnilo prenos te zadeve v nadzorno obravnavo predsedstvu Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, pri čemer je to obrazložilo z naslednjim. Sodišča so pri sprejemanju izpodbijanih aktov svoje sklepe oprla na presojo vsebine spornih potrdil, pri čemer so se ravnala po prvem odstavku 312. člena Davčnega zakonika in pravnem stališču predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča Rusije. zveze, ki jo vsebuje sklep št. 5317/11 z dne 20. septembra 2011.<...>Pritožnikovo sklicevanje na sodne akte v drugih arbitražnih zadevah ne kaže na kršitev enotnosti s strani sodišč pri razlagi in uporabi materialnega prava, ob upoštevanju posebnih okoliščin davčnega spora, ugotovljenih med obravnavo te zadeve. Sodišča niso dovolila nepravilne uporabe norm materialnega ali procesnega prava, ki bi povzročila razveljavitev izpodbijanih sodnih aktov.

4) Ali je treba na potrdilo o stalnem prebivališču tuje organizacije pritrditi apostille?

Na splošno stališče sodišč potrjuje potrebo po apostille na takih dokumentih:

Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 28. junija 2005 št. 990/05 . Predsedstvo HAC je ugotovilo, da so dokumenti, ki so jih davčnemu zastopniku predložili tuji subjekti (potrdilo ameriškega finančnega ministrstva za notranje prihodke, da se podjetje nahaja v Združenih državah; potrdilo londonskega oddelka za notranje prihodke, da je podjetje predmet obdavčitve v Združenem kraljestvu in potrdilo UK Internal Revenue Service o lokacijah podjetij v Združenem kraljestvu) ne izpolnjujejo zahtev Konvencije (1961) za uradne dokumente, saj nimajo apostille. V zvezi s tem je predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča ugotovilo, da dokumente, ki jih je družba predložila kot dokazila o lokaciji tujih pravnih oseb, davčni organ ni zakonito sprejel.

Vendar pa lahko obstajajo izjeme v odnosih z nekaterimi državami:

Odlok Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 15. februarja 2013 št. F05-15470/12 v zadevi št. A40-59278/2012. Podjetje je predstavilo davčna potrdila Ministrstva za finance Republike Srbije, ki potrjujejo rezidentstvo srbskega podjetja. Potrdila so bila predložena brez apostille, zato jih inšpekcija ni sprejela kot ustrezen dokaz. Sodišča so menila, da potrdila, ki jih je predložilo podjetje, niso predmet apostille, vendar je sklep sodišč napačen. MO FAS je poudaril, da Pogodba med ZSSR in Jugoslavijo "O pravni pomoči in pravnih razmerjih v civilnih, družinskih in kazenskih zadevah" z dne 24. februarja 1962 (ki dovoljuje uporabo dokumentov brez legalizacije) "ne vpliva na davčna pravna razmerja , ki so same po sebi povezane z upravnim pravom«. MO FAS je zaključil, da »dokumenti, ki so jih tuje organizacije predložile davčnemu zastopniku, da bi potrdili njihovo stalno prebivališče na ozemlju Republike Srbije, bi moral v skladu z zahtevami Haaške konvencije vsebujejo apostille”.

Hkrati je sodišče ugotovilo, da se je Ministrstvo za finance Rusije, tudi v osebi svojega pooblaščenega zastopnika (FTS), s pristojnimi organi (njihovimi pooblaščenci) številnih tujih držav sporazumno dogovorilo o postopku za sprejem. uradna potrdila, ki potrjujejo stalno prebivališče (prebivališče) brez legalizacije ali apostille. Seznam takšnih držav, pa tudi obrazci dokumentov, vzorci podpisov pooblaščenih oseb in pečati državnih institucij tujih držav, pooblaščenih za izdajo potrdil o stalnem prebivališču, so v informacijski bazi Zvezne davčne službe Rusije. Te države vključujejo Republiko Belorusijo, Ukrajino, Republiko Moldavijo, Republiko Kazahstan, Republiko Uzbekistan, Kirgiško republiko, Republiko Tadžikistan, Republiko Armenijo, Republiko Azerbajdžan, ZDA, Republiko Ciper, Slovaška republika (glej pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 12. 5. 2005 št. 26-2-08/5988).

V nekaterih primerih sodišča izhajajo iz dejstva, da apostille ni potreben:

Odlok Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 29. januarja 2014 št. F03-6693/13 v zadevi št. A51-4992/2013. Ob zavrnitvi trditve inšpektorata o nujnosti apostille na dokumentih, ki jih je predložilo tuje (japonsko) podjetje, sta sodišči obeh stopenj upravičeno poudarila, da norme davčne zakonodaje, ki urejajo sporna pravna razmerja, določajo, da tuja organizacija predloži davčnemu zastopniku. potrdilo pristojnega organa, da ima ta organizacija stalni sedež v državi, ki ima mednarodno pogodbo z Rusko federacijo. Ta pogoj je družba izpolnila. Inšpektorat pa v tem primeru ni podal pravne utemeljitve zahteve po predložitvi apostiliranih dokumentov.

Povzemite.

• Organ tuje države, pristojen v smislu pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja, je običajno finančni ali davčni organ (ministrstvo za finance, davčni urad, davčna uprava itd.). Takšni pristojni organi držav pogodbenic so opredeljeni neposredno v besedilu sporazuma. Ministrstva za pravosodje, trgovski registri itd. organov na splošno ni mogoče šteti za pristojne za namene davčnih pogodb.
• Potrdilo je treba predložiti davčnemu zastopniku pred datumom izplačila dohodka.
• Potrditev letnega izdajanja ni potrebna (tako kot ni enotnosti v arbitražni praksi glede tega vprašanja).
• Ob potrditvi. praviloma mora biti pritrjen apostil. Izjema so potrdila, ki prihajajo iz držav, ki so se z Rusijo v okviru postopka medsebojnega dogovora, določenega v davčnem sporazumu, dogovorile o poenostavljenem postopku za vzajemno sprejemanje takih dokumentov brez apostille. Pogodbe o pravni pomoči, ki določajo določbe o medsebojnem priznavanju dokumentov, ne veljajo za davčna razmerja.

Poleg tega ugotavljamo, da je dovoljena uporaba potrdila o davčnem rezidentstvu kot izvirnika. in njihove notarsko overjene kopije. Rusko ministrstvo za finance je v dopisu št. 03-08-05/7325 z dne 12. marca 2013 navedlo, da norme davčnega zakonika Ruske federacije "ne vsebujejo neposredne prepovedi, da tuja organizacija predloži davčni zastopnik notarsko overjene kopije potrdila o stalnem prebivališču.«

Tako se v praksi pogosto uporablja naslednja možnost: potrdilo o davčnem rezidentstvu (z apostilom), prejeto od tuje nasprotne stranke, se prevede v ruščino; verodostojnost podpisa prevajalca overi pri notarju; prevod je priložen izvirniku. Nato se iz določenega šiva izdela zahtevano število kopij, od katerih je pravilnost vsakega overjena tudi pri notarju.

Naloge in odgovornosti davčnega zastopnika

V skladu z odstavkom 2 člena 287 Davčnega zakonika Ruske federacije ruska organizacija (davčni zastopnik), ki izplačuje dohodek tuji organizaciji, zadrži znesek davka od dohodka te tuje organizacije ob vsakem plačilu (prenosu) sredstev zanj ali drugega prejema dohodka s strani tuje organizacije, razen če NK RF ni drugače določeno.

Davčni zastopnik je dolžan nakazati ustrezen znesek davka najkasneje na dan po dnevu plačila (nakazila) sredstev tuji organizaciji ali drugega prejema dohodka s strani tuje organizacije.

V skladu s 4. odstavkom 310. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni zastopnik po rezultatih poročevalskega (davčnega) obdobja v rokih, določenih za predložitev davčnih izračunov s členom 289 davčnega zakonika. Ruske federacije, daje informacije o zneskih dohodka, izplačanih tujim organizacijam, in davkih, odtegnjenih za preteklo poročevalsko (davčno) obdobje v davčnem organu na svoji lokaciji v obliki, ki jo določi Zvezna davčna služba Rusije.

Obrazec takega izračuna je odobren z Odredbo Ministrstva za davke Rusije z dne 14. aprila 2004 št. SAE-3-23 / [email protected]"O odobritvi obrazca za izračun davka (informacije) o zneskih dohodka, izplačanih tujim organizacijam, in zadržanih davkih" (kakor je bil spremenjen z Odlokom Zvezne davčne službe Rusije z dne 18. decembra 2013 št. ММВ-7-3/ [email protected]). Navodila za izpolnjevanje davčnega izračuna (informacije) o zneskih dohodka, izplačanih tujim organizacijam, in zadržanih davkih je bila odobrena z odredbo Ministrstva za davke Rusije z dne 06.03.2002 št. BG-3-23/275 (kot spremenjeno z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 18.12.2013 št. ММВ-7 -3/ [email protected]).

Davčni zastopniki predložijo davčne obračune najkasneje v 28 koledarskih dneh po koncu zadevnega poročevalskega obdobja. Davčne izračune na podlagi rezultatov davčnega obdobja predložijo davčni zastopniki najkasneje do 28. marca leta, ki sledi potečenemu davčnemu obdobju (3. in 4. člen 289. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Pri davčnem nadzoru (vključno s terenskim) je davčni zastopnik, ki je uporabil znižano davčno stopnjo, dolžan na zahtevo davčnega organa predložiti potrdilo o lokaciji tuje organizacije - prejemnika dohodka.

Ne smemo pozabiti, da je nezakonito zadržanje in (ali) neprenos (nepopoln odtegljaj in (ali) prenos) v obdobju, ki ga določa Davčni zakonik Ruske federacije, zneskov davka, ki so predmet odtegljaja in prenosa s strani davčni zastopnik je davčni prekršek in pomeni globo v višini 20 odstotkov zneska, ki se lahko zadrži in (ali) prenese (člen 123 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Status "upravičenega prejemnika dohodka" kot pogoj za uporabo ugodnosti, ki jih zagotavljajo mednarodne davčne pogodbe

Večina pogodb o dvojnem obdavčevanju v členih, ki določajo ugodnosti ali oprostitve za določene kategorije dohodka, vsebuje besedilo: »oseba, ki ima dejansko pravico« do določenega dohodka (zlasti dividende, obresti, avtorski honorar). To pomeni, da se domneva, da je taka oseba dejanski (končni) prejemnik dohodka, ki ji je izplačan iz tujine.

V zvezi s tem je Ministrstvo za finance Rusije (v dopisu št. 03-00-RZ/16236 z dne 9. aprila 2014) podalo pojasnilo, ki je pomenilo nov pristop k presoji zakonitosti davkoplačevalcev z uporabo ugodnosti, ki jih zagotavlja mednarodni davek. pogodbe.

Pri uporabi sporazumov o izogibanju dvojnega obdavčevanja v smislu podelitve pravice do koriščenja ugodnosti (nižjih stopenj in oprostitev) pri obdavčitvi določenih vrst dohodka iz virov v Ruski federaciji je treba oceniti, ali je oseba, ki uveljavlja uporabo ugodnosti, (znižane stopnje in izjeme) , »dejanski prejemnik (dejanski lastnik)« ustreznega dohodka.

Ministrstvo za finance Rusije je poudarilo, da se neposredni prejemnik dohodka, čeprav se lahko kvalificira kot rezident, samo zaradi tega ne more privzeto šteti za dejanskega lastnika dohodka, prejetega v državi stalnega prebivališča.

Zagotavljanje v državi izvora dohodka, izplačanega tujki, davčnih ugodnosti (znižanih stopenj in oprostitev) je v nasprotju s cilji mednarodnih pogodb, če prejemnik takega dohodka, ne da bi formalno uporabil orodja, kot sta zastopstvo ali nominalni delež, ravna. kot vmesni člen v interesu druge osebe, ki ima dejansko korist od zadevnega dohodka. Tak vmesni, na primer, vodno (to je vmesno. tranzitno) podjetje, se ne more šteti za dejanskega lastnika prejetega dohodkače ima taka družba kljub formalnemu statusu lastnika dohodka v poslu z osebo, ki je davčni rezident države vira dohodka, zelo omejena pooblastila v zvezi s tem dohodkom, kar omogoča, da se šteje za skrbnik ali upravitelj, ki deluje v imenu zainteresiranih strank.

Za priznanje osebe kot dejanskega prejemnika dohodka (dejanskega lastnika) ni potrebna le pravna podlaga za neposredno prejemanje dohodka, temveč mora biti ta oseba tudi neposredni upravičenec, to je oseba, ki ima dejansko korist od prejetega dohodka in določa njegovo nadaljnjo gospodarsko usodo. Pri določanju dejanskega prejemnika (dejanskega lastnika) dohodka je treba upoštevati tudi opravljene funkcije in tveganja, ki jih prevzema tuja organizacija, ki uveljavlja ugodnosti v skladu z mednarodnimi davčnimi pogodbami.

Po navedbah Ministrstva za finance, ki jih določajo sporazumi o izogibanju dvojnega obdavčevanja ugodnosti (znižane stopnje in izjeme) v zvezi z izplačanimi dohodki iz vira v Ruski federaciji ne veljajoče so plačani kot del posla ali niza transakcij, izvedenih tako, da tuja oseba, ki zaprosi za ugodnosti v obliki znižane stopnje dividend, obresti in licenčnin, neposredno ali posredno izplača vse ali skoraj vse dohodke (kadarkoli in v kakršni koli obliki) drugi osebi, ki ne bi imela ugodnosti (nižane stopnje in oprostitve) po ustrezni pogodbi , če je bil tak dohodek izplačan neposredno tej osebi.

Iz vsega naštetega je mogoče izpeljati naslednje zaključke:

1. Pri uporabi pravil sporazumov o izogibanju dvojnega obdavčevanja, vključno s prejemom potrdila o njihovi stalni lokaciji od tujih nasprotnih strank, se je treba, prvič, neposredno ravnati po pravilih samega davčnega sporazuma, in drugič, po pravilih davčnega zakonika. Ruske federacije; kot tudi upoštevati sodno in arbitražno prakso ter pojasnila finančnih organov (če obstajajo). Izpolnjevanje vseh formalnosti, povezanih z uporabo sporazuma o izogibanju dvojnega obdavčevanja, lahko znatno zmanjša tveganje, da davčni organi izpodbijajo zakonitost uporabe ugodnosti, ki jih predvideva tak sporazum;

2. Odgovornost za pravilen obračun in odtegljaj davka pri viru od dohodka, izplačanega tujim organizacijam (vključno s pravilno uporabo ugodnosti (nižjih stopenj in oprostitev), ki jih določajo sporazumi o izogibanju dvojnega obdavčevanja), je na strani davčnega zastopnika.

3. Za zakonito uporabo ugodnosti, ki jih predvidevajo mednarodni davčni sporazumi, sta status prejemnika dohodka in nadaljnja usoda samih dohodkov pravnega pomena: uporaba ugodnosti bo zakonita le, če bo rezident tuje države s katerim ima Rusija sklenjeno davčno pogodbo, je dejanski prejemnik (dejanski lastnik) ustreznega dohodka.

Ustreznost teme dvojnega obdavčevanja v Rusiji je razložena z dejstvom, da je sistem zbiranja v vseh državah drugačen. Vsaka država oblikuje sistem davkov in pristojbin samo po lastni presoji. Nekateri zahtevajo določene prispevke iz vsega svetovnega dohodka svojih prebivalcev, drugi se držijo načela teritorialnosti in zaračunajo kateri koli znesek od transakcije, opravljene v njihovi državi. Idealno bi bilo, če bi se vse države držale enega samega načela. To bi močno olajšalo ta sistem v svetu, tako fiskalnim oblastem kot plačnikom. A zaradi različnih stopenj razvoja in kriterijev za določanje virov dohodka to ni mogoče. Najboljši primer je dvojna obdavčitev. Trenutno pa obstajajo načini, kako odpraviti ta neprijeten trenutek. Ta članek bo obravnaval dvojno obdavčitev v Rusiji in kako jo odpraviti.

Kaj je vključeno v ta koncept?

Sistem obdavčitve dopušča dejstvo dvojne pobiranja. Ta opredelitev pomeni, da dve državi hkrati pobereta davke od osebe. Kot je navedeno zgoraj, obstajata dve področji, na katerih se izvaja delo davčnih organov:

1. načelo bivanja. V tem primeru je davčni sistem usmerjen k maksimiranju zbiranja sredstev. To pomeni, da državi ni vseeno, kje je bila izvedena kakšna operacija, odbitki morajo še vedno iti v proračun v skladu z zakonom.
2. Načelo teritorialnosti. Tiste države, ki se držijo te možnosti, so bolj zveste sistemu davkov in pristojbin. V skladu z regulativnimi pravnimi akti ne morejo zahtevati gospodarskih transakcij, ki so se zgodile zunaj države.

Kako je ta pojav razvrščen glede na načelo izvajanja?

Dvojna obdavčitev v Rusiji ima svojo delitev. Ni homogena in se izvaja po več klasifikacijskih kriterijih.

Glede na načelo izvajanja tega procesa je lahko naslednje vrste:

1. Mednarodni dvojni ekonomski tip. Njegovo bistvo je v tem, da se pristojbine zaračunavajo hkrati od več subjektov, vendar tistih, ki so vključeni v isto gospodarsko transakcijo. To pomeni, da imajo ti posamezniki skupen dohodek.
2. Mednarodna dvojna pravna vrsta. V tem primeru ima en subjekt v lasti katero koli operacijo. Dohodek, prejet kot posledica tega, obdavčijo davčne službe več držav hkrati.

Ta delitev pojasnjuje tudi, kako se izogniti dvojnemu obdavčevanju. Pri prvi vrsti se kredit uporablja na pobudo, ki ga izvaja njegov rezident iz pristojbin, plačanih v tujini. V zvezi z mednarodno dvojno pravno vrsto se priporoča oblikovanje sklopa posebnih pravil. To omogoča ločitev pristojnosti obeh držav glede na izvedeno operacijo. To pomeni, da je za to treba vzpostaviti poslovni odnos med državo, v kateri je podjetje rezident, in močjo, ki je vir dohodka. Te zgornje metode odprave dvojnega obdavčevanja so precej učinkovite. Vlade mnogih držav sklepajo posebne sporazume za odpravo tega problema.

Kako je ta pojav razvrščen glede na stopnjo?

Obstaja še en klasifikator. Glede na stopnjo, na kateri se ta postopek izvaja, je lahko naslednjih vrst:

1. Notranjost. Dvojna obdavčitev v Rusiji in številnih drugih državah pomeni zbiranje financ glede na pomen in raven upravno-teritorialne enote. Toda hkrati se ta postopek izvaja na vsakem od njih. Ima tudi svojo delitev, tudi odvisno od kanala. Lahko je navpična in vodoravna. Prva vključuje dve vrsti davkov. Eno je treba plačati v proračun lokalne davčne službe, drugo pa v državni. Posebnost drugega je, da se sistem dohodkov in pristojbin v vsaki upravno-teritorialni enoti določa samostojno. Se pravi, nekje se kazni nanašajo na vse vrste dohodkov, ponekod jih prejmejo le v njenih mejah, včasih pa se upoštevajo transakcije, opravljene na ozemlju celotne države.
2. Zunanji. Dvojno obdavčevanje v Rusiji ima lahko tudi mednarodni značaj. To pomeni, da v tej situaciji prihaja do spopada nacionalnih interesov dveh držav hkrati. Kazni so določene z zakonodajo vsakega od njih. Kodeksi normativnih pravnih aktov izpostavljajo predmet, ki je obdavčen, in subjekt, ki mora prispevati. Ta oseba mora biti odgovorna tudi drugi državi.

Kakšna protislovja nastanejo zaradi tega pojava?

Odprava dvojnega obdavčevanja je prednostna naloga davčnih služb različnih držav. To pomaga vzpostaviti stik med vladami in zmanjšati število sporov. Ta tema je trenutno zelo aktualna, saj je pravzaprav postala globalni problem.

Vsebina tega koncepta je za marsikoga zelo nerazumljiva in nelogična. Seveda je mogoče razumeti oblastnike, ki želijo pritegniti več sredstev v proračun, pri tem pa izkoristiti vsako priložnost in uporabiti kakršna koli sredstva. Toda oseba v tej situaciji trpi, ker je prisiljena dati del svojega dohodka davčnim službam dveh držav hkrati, poleg tega v istem časovnem obdobju.

Druga težava je uravnoteženje ustreznega zakonodajnega sistema. Jasno bi morala opredeliti samo osnovo, ki bo postala predmet izterjave. Precej težko je razlikovati med tako imenovanimi rezidenti in nerezidenti, saj je za to potrebna klasifikacija samega dohodka. Slednji morajo voditi evidence in jih razlikovati na podlagi teritorialnosti in evidence držav.

Sporazum o dvojnem obdavčevanju bo tako pomagal rešiti problem različnih oblik tega procesa. Konec koncev, vsako stanje definira predmet, ki bo postal vir okrevanja na popolnoma različne načine. V dvajsetem stoletju je Društvo narodov rešitev tega vprašanja zaupalo skupini znanstvenikov, ki so razvili določena priporočila. Namenjeni so odpravi različnih interpretacij pravil in elementov tega postopka.

Kaj sporazum vključuje, da bi se izognili temu pojavu?

Uporaba pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja je zelo učinkovit način reševanja tega problema. Ta sporazum je utrjevanje določenih pravil, po katerih opravljata svoje delo sistemi davkov in pristojbin obeh držav. Ta sporazum je določal takšne klavzule, ki izpostavljajo tiste subjekte, ki so dolžni plačati prispevke. Sporazum velja tako za posameznike kot za organizacije. Ločeno pravilo ureja vprašanje sredstev, ki dajejo določen dohodek, vendar niso geografsko locirana v matični državi rezidenta. Pogodba o izogibanju dvojnega obdavčevanja določa tudi različne vrste davkov in taks ter krog oseb, ki sodijo pod plačila. To je potrebno, da se poudarijo tiste točke, za katere je sporazum pomemben. Ob sklenitvi se predpiše rok veljavnosti dokumenta ter postopek njegove izvedbe in prenehanja. Sporazumi o izogibanju dvojnega obdavčevanja, ki jih je sklenila Ruska federacija, so omogočili reševanje problema pristojbin hkrati z dvainosemdesetimi svetovnimi silami.

Strokovnjaki menijo, da je ta način reševanja problema zelo koristen za prebivalce, saj jim omogoča, da ne preplačajo dvakrat. V drugih državah je glede izvedenih operacij situacija povsem drugačna. To pomeni, da če v drugi državi davčna služba pobere davek od nerezidenta, potem podobna struktura v Rusiji tega nikakor ne bo upoštevala.

Kako pogodba vpliva na prihodke od najemnin?

Sklenitev te pogodbe je zelo pomembna za tiste, ki imajo ali nameravajo pridobiti nepremičnino v tujini. To je razloženo z dejstvom, da bo v tem primeru ruska davčna služba kreditirala davke na dohodek od najema ali prodaje premoženja.

Zakon o dvojnem obdavčevanju pomeni, da če dohodek izhaja iz nepremičnin, ki se nahajajo zunaj ozemlja Ruske federacije, se davek na to, plačan v drugi državi, odšteje od ruskega davka. Za izračun zneska financiranja, ki ga je treba plačati domači davčni službi, je treba izvesti nasprotno dejanje - torej od tujega zneska odšteti z zakonom določene trinajst odstotkov. Iz tega sledi, da razlika ne more biti negativna, torej tuji davek ne sme biti manjši od ruskega. Na koncu se izkaže, da mora oseba v vsakem primeru plačati v celoti, vendar del gre v proračun ene države, del pa v drugo. Vseeno je bolje kot plačati dvojne vložke.

Kako obdelati prihodke od najema?

Ruski pravni in regulativni okvir tudi določa, da je treba dohodek od nepremičnin, ki se nahajajo v tujini, v obliki najema, uradno prijaviti. Za to obstaja poseben obrazec 3-NDFL. Na drug način je tako imenovani "B" list. V njem so evidentirani vsi dohodki, prejeti izven Ruske federacije. Temu dokumentu je treba priložiti še vrsto drugih dokumentov, ki potrjujejo višino dobička in dejstvo, da je bil davek plačan v drugi državi. To potrdilo mora biti prevedeno in notarsko overjeno. Poleg tega paket dokumentov vključuje tudi papir, ki odraža vrsto dohodka, njegovo velikost za koledarsko leto. Vsebovati mora podatke o datumu in znesku zbiranja. Notarsko overiti morate kopijo davčne napovedi in dokument, ki potrjuje plačilo. Takšno izjavo lahko podate v treh letih po prejemu tega dobička.

Pomembno si je zapomniti, da pri poenostavljenem davčnem postopku ni mogoče prejeti nadomestila iz druge države. V tem primeru se plačila izvedejo po dvojni stopnji.

Kako se odbije davek pri prejemu dobička od prodaje premoženja v tujini?

Umetnost. 232 Davčnega zakonika Ruske federacije določa in upošteva davke, ki so bili plačani pri prodaji nepremičnin zunaj države. V pismu, odobrenem leta 2012, je zapisano, da postopek prodaje hiše v Rusiji in v tujini ni nič drugačen. Pravila veljajo enako za oba primera.

Po novih pravilih oseba, ki je prejela nadomestilo za prodajo stanovanja, v dveh primerih ni dolžna plačati takse. Ta nastavitev velja za predmete, ki so prišli v last kupca pred 1. januarjem 2016. V lasti prejšnjega lastnika mora biti najmanj tri leta.

V drugem primeru ni treba plačevati prispevkov ruski davčni službi, če je bilo stanovanje kupljeno po 1. januarju 2016. Vendar obstajajo številni določeni pogoji. Najprej je moral biti v lasti prodajalca vsaj pet let. Izjema so nepremičnine, ki so bile podedovane po darovalni pogodbi od sorodnika ali v okviru pogodbe o doživljenjskem preživljanju nesamostojnega družinskega člana. V tem primeru je minimalno obdobje tri leta.

Pomembno si je zapomniti dejstvo, da je taka oprostitev plačila takse primerna in zakonita le, če nepremičnina ni bila uporabljena v poslovne namene.

Kako izvesti registracijo dobička od prodaje?

Za izvedbo tega postopka je potrebno iti skozi več naslednjih stopenj:

1. Prepričajte se, da izpolnjujete zgornje pogoje.
2. Pripravite in vložite davčno napoved. To je treba opraviti v predpisanem času. To je trideseti april leta, ki sledi dobičku.
3. Znesek takse plačati davčni službi do petnajstega julija tekočega leta.

Skupno z obdavčitvijo dohodka od najemnin je možno dejstvo dvojne tarife. Izvaja se s stopnjo, ki je enaka trinajstim odstotkom.

Kako je podjetje v tem primeru obdavčeno?

Podjetniška dejavnost se v skladu s katerim koli dogovorom izvaja na eno zahtevo. Navaja, da je treba pristojbine plačati samo državi, ki je vir dohodka, le pod naslednjimi pogoji:

• oseba, ki je prejela dobiček, ni rezident druge države;
• dohodek prejema preko stalne poslovne enote.

Obdavčitev je le tisti del dohodka, ki je pridobljen prav s pomočjo zadnje točke. O stalni poslovni enoti lahko govorimo le, če obstaja več določenih dejavnikov. Prvič, podjetniška dejavnost mora imeti določeno lokacijo. To pomeni, da je lahko nekakšna soba ali platforma. Prav to mesto ne bi smelo biti za enkratno uporabo. Seveda obstajajo izjeme v obliki dela, ki zahteva selitev. V takšni situaciji se upošteva ekonomska celovitost projekta.

Drugi pogoj je, da komercialna dejavnost poteka – delno ali v celoti – samo preko te lokacije. Sedež predstavništva se ne šteje za stalnega, če se opravlja prek zastopnika, ki ima status vzdrževanega.

Če so dela pomožne ali pripravljalne narave, potem tudi tega ni mogoče pripisati stalni poslovni enoti. Šteje se, da če se objekti uporabljajo izključno za namene skladiščenja, razstave, nakupa ali dostave blaga, potem to ne daje pravice samo eni državi do plačila davka. To velja tudi, če se ti objekti upravljajo prek stalne pisarne. Dohodek takšne organizacije ni predmet davkov tuje države.

Dvojna obdavčitev in mednarodni gospodarski odnosi

Skoraj vse države na svetu imajo lastna pravila, ki urejajo davčne režime za svoje rezidente, ki poslujejo v tujini, in za tuje davkoplačevalce, ki poslujejo v državi. Razlike v pristopih posameznih držav do nekaterih davčnih vprašanj ne povzročajo le težav pri pripravi potrebnega davčnega poročanja, temveč vodijo tudi do pojava, kot je dvojna obdavčitev.

Problem dvojne obdavčitve se zaostruje z intenziviranjem internacionalizacije gospodarskega življenja, ki se izraža v večkratni rasti mednarodne trgovine, obsega opravljenih storitev izven države in pretoka kapitala. V davčni praksi in teoriji ločimo dvojno ekonomsko obdavčitev in dvojno pravno obdavčitev.

Spodaj dvojno gospodarsko obdavčitev se nanaša na situacijo, ko več zaporednih prejemnikov istega dohodka plača davek. To se kaže pri obdavčitvi dohodka podjetja kot samostojnega plačnika in obdavčitvi dohodka delničarja ali delničarja pri delitvi dobička.

Problem gospodarskega dvojnega obdavčevanja se praviloma rešuje z razvojem nacionalne davčne zakonodaje, ki določa pravila, ki omogočajo tako ali drugače pobotanje davka, plačanega na ravni podjetja, pri izračunu davčne obveznosti delničarja.

Spodaj dvojno pravno obdavčitev se nanaša na situacijo, ko je isti davčni zavezanec dvakrat ali večkrat v enem obdobju zavezan enakim ali primerljivim davkom na isti dohodek. Načeloma lahko do podobne situacije pride tudi takrat, ko zavezanec posluje samo v eni državi. Do takšne dvojne obdavčitve lahko pride, ko pride do neskladja med nacionalno (osrednjo, zvezno, konfederalno) zakonodajo in zakonodajo na ravni regij (držav, pokrajin, kopenskih območij), pa tudi na ravni lokalnih oblasti.

To stanje je bilo večkrat opaženo v 90. letih. v Ruski federaciji in glavni razlog za ta pojav je treba šteti za nenadzorovano s strani zveznih oblasti regionalno in lokalno oblikovanje predpisov na področju obdavčitve. Če pa je v eni državi ta problem mogoče rešiti s uskladitvijo regionalne in lokalne zakonodaje z nacionalno zakonodajo, se v mednarodnih gospodarskih odnosih dvojno in celo večkratno gospodarsko-pravno obdavčitev izvaja na podlagi davčne zakonodaje suverenih držav in odpraviti le z uskladitvijo številnih in kompleksnih vprašanj na mednarodni ravni.

Odprava dvojne obdavčitve dohodkov in premoženja ni zanimiva le za davkoplačevalce, katerih davčna obremenitev se z zaporedno obdavčitvijo istega predmeta v različnih državah večkrat poveča, temveč tudi za države same, ki si prizadevajo za povečanje domačega in zunanjetrgovinskega prometa. , pritegniti tuje naložbe in povečati konkurenčnost, ne le posameznih domačih podjetij, temveč tudi gospodarstva kot celote. Davčna obremenitev pravnih in fizičnih oseb, ki delujejo na področju mednarodnih gospodarskih odnosov, lahko brez odprave dvojnega obdavčevanja doseže takšne razsežnosti, da bo vsako sodelovanje v mednarodni delitvi dela zanje postalo ekonomsko neupravičeno.

Odprava dvojne ekonomske in pravne obdavčitve je načeloma možna enostransko. V ta namen mu lahko država stalnega prebivališča davčnega zavezanca dovoli, da pri izpolnjevanju davčnih obveznosti upošteva davke, ki jih je plačal v tujini. To pa lahko privede do neupravičenih proračunskih izgub, pa tudi do različnih goljufij s strani brezvestnih davkoplačevalcev. Poleg tega v tem primeru država stalnega prebivališča deluje kot neto donator države, v kateri njen državljan (ali podjetje) opravlja gospodarsko dejavnost.

Drug način za reševanje problema dvojnega obdavčevanja je sklenitev mednarodnih pogodb. V tem primeru gredo države, ki podpišejo takšne sporazume, k medsebojnemu kompromisu, pri čemer se dogovorijo, kateri davki in od katerih kategorij davkoplačevalcev bodo zadržani na ozemlju vsake pogodbenice sporazuma.

Davčne jurisdikcije so zgrajene na različnih načelih. Teoretično obstajajo tri glavna načela davčne jurisdikcije: na podlagi teritorialnosti, prebivališča in državljanstva. Najpogostejša je jurisdikcija na podlagi načelo teritorialnosti ali teritorialno povezavo. V skladu s tem načelom država obdavči le tiste dohodke, ki so povezani z dejavnostmi, ki se izvajajo na njenem ozemlju. Dohodek državljanov in podjetij te države zunaj njenega ozemlja ni vključen v obdavčljivi dohodek.

Načelo bivanja je, da je vsak davčni zavezanec, ki je priznan kot stalni rezident države (rezident), obdavčen od vseh dohodkov iz vseh virov, tudi tujih. Status rezidenta določajo norme nacionalne zakonodaje, ki se razlikujejo glede na fizične in pravne osebe. Večina držav uporablja kombinacijo teh načel v svoji davčni politiki. Skupaj s temi načeli tradicionalno uporabljajo posamezne države načelo državljanstva ki je v marsičem podobna načelu teritorialnosti.

V sodobnih razmerah so dejavnosti številnih podjetij pridobile mednarodni značaj, tj. izvaja se na ozemlju več držav. V zvezi s tem se pogosto postavlja vprašanje o porazdelitvi in ​​prerazporeditvi dohodka podjetja med viri v različnih državah. Ta problem je še posebej pomemben za transnacionalna podjetja, katerih dejavnosti na področju mednarodnih gospodarskih odnosov so glavne.

Mednarodna obdavčitev pravnih oseb je načeloma podobna mednarodni obdavčitvi fizičnih oseb, vendar ima določene posebnosti tako pri določanju predmeta obdavčitve kot pri izračunu davčne osnove. Poleg tega obstajajo pravila in predpisi mednarodnega obdavčevanja, ki veljajo samo za pravne osebe, kot so členi sporazumov o izogibanju dvojnega obdavčevanja dividend.

Probleme mednarodnega obdavčevanja pravnih oseb lahko razdelimo v naslednje skupine:

Opredelitev nacionalnega sidra pravna oseba - subjekt obdavčitev;

Postopek ugotavljanja načina delovanja tuje pravne osebe na območju države dejavnosti;

Težave pri ugotavljanju vira dohodka;

Obračunavanje davkov, plačanih v tujini, pri ugotavljanju davčnih obveznosti v državi stalnega prebivališča;

Postopek ugotavljanja davčne osnove za obdavčitev dohodka pri opravljanju tujegospodarske dejavnosti med drug drugega odvisnimi gospodarskimi subjekti.

Za razliko od posameznikov, katerih državljanstvo je včasih težko določiti (zaradi dvojnega državljanstva, apatridnosti ali neskladja med državljanstvom in stalnim prebivališčem), imajo pravne osebe vedno en sam kraj registracije, ki je glavni pravni naslov. V državi registracije imajo vse pravne osebe vedno status davčnega rezidenta. Hkrati lahko pravna oseba pridobi tudi status davčnega rezidenta v državi, v kateri opravlja gospodarsko ali drugo gospodarsko dejavnost. Za povezovanje poslovnih dejavnosti z določenim ozemljem se uporabljajo naslednji režimi: dejavnost prek lastne poslovne enote, dejavnost prek neodvisnega zastopnika in dejavnost po pogodbah, sklenjenih z lokalnimi podjetji. Zunanjetrgovinska dejavnost praviloma ne vodi do razširitve nacionalnega podjetja na davčno jurisdikcijo druge države.

Viri dohodka pravne osebe se lahko določijo na kraju sklenitve posla, na lokaciji kupca blaga ali potrošnika storitve, na kraju dejanskega prenosa blaga ali na kraju, kjer je blago prenos lastništva blaga.

Zaradi posebnosti obdavčitve fizičnih in pravnih oseb na področju mednarodnih gospodarskih odnosov sporazumi o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodkov in premoženja vsebujejo tako splošna pravila in predpise kot tudi posebne posebne člene in določbe, ki veljajo le za posameznikom ali samo pravnim osebam.

Glavne splošne določbe ruskih pogodb o dvojnem obdavčevanju

Vzorčni sporazumi Rusije o izogibanju dvojnega obdavčevanja

Ruske mednarodne sporazume o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja lahko razdelimo v tri skupine.

prva skupina predstavljajo sporazume z državami članicami Commonwealtha neodvisnih držav, sklenjene po letu 1991.

V drugo skupino vključuje sporazume, podpisane z razvitimi državami in državami v razvoju po sprejetju s strani vlade Ruske federacije z dne 28. maja 1992 št. 352 "O sklenitvi medvladnih sporazumov o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja".

V tretjo skupino posebej so izpostavljeni sporazumi, podpisani pred omenjeno resolucijo, in sporazumi, ki jih je sklenila ZSSR, ki še vedno veljajo. Za sporazume te skupine je značilna največja izvirnost. Njihova struktura, posamezni členi in določbe se lahko bistveno razlikujejo od pogodb prve in druge skupine.

V tem razdelku bodo obravnavani členi in določbe vseh treh skupin sporazumov v naslednjem vrstnem redu. Najprej se analizirajo norme vzorčnih pogodb ter tiste določbe, ki so skupne vsem skupinam, nato pa se opredelijo oziroma poudarijo posebnosti dogovorov posamezne skupine ali posameznih sporazumov.

Glavni dokument, ki ureja razmerja med državami članicami Commonwealtha neodvisnih držav na področju obdavčitve, je Sporazum med vladami držav članic "O dogovorjenih načelih davčne politike" z dne 13. marca 1992. V skladu s tem dokument, da bi zagotovili enoten metodološki pristop k sklepanju sporazumov o Da bi se izognili dvojnemu obdavčevanju dohodkov in premoženja, so se voditelji vlad dogovorili za uporabo Vzorčnega sporazuma med seboj in s tretjimi državami. Ta sporazum je bil vključen v Protokol "O poenotenju pristopa in sklenitvi sporazumov o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja" z dne 15. maja 1992. Protokol je bil podpisan v Taškentu (Uzbekistan) v enem izvirniku v ruski. Izvirni izvod Protokola je shranjen v Arhivu Vlade Republike Belorusije, ki je overjeno kopijo poslala državam, ki so Protokol podpisale. Ta dokument so podpisali predstavniki 11 vlad: Republike Azerbajdžan, Republike Armenije, Republike Belorusije, Republike Kazahstan, Republike Kirgizistan, Ruske federacije, Republike Tadžikistan, Turkmenistana, Republike Uzbekistan , Ukrajino in Republiko Moldavijo.

Sprejeti vzorčni sporazum je priloga k omenjenemu protokolu.

Besedilo vzorčnega sporazuma je identično vzorčnemu sporazumu o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja, ki ga je odobrila Vlada Ruske federacije z Resolucijo št. 352 z dne 28. maja 1992.

Vlada Ruske federacije je sklenila, da: odobri osnutek vzorčnega sporazuma, ki ga je predložilo Ministrstvo za finance Ruske federacije, naloži Ministrstvu za finance Ruske federacije ob sodelovanju Državne davčne službe ter zainteresiranih ministrstev in služb, da pogajati se s pooblaščenimi organi drugih držav o sklenitvi medvladnih sporazumov o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja ter podpisati te sporazume v imenu Vlade Ruske federacije. Ministrstvo za finance lahko po potrebi v osnutek Vzorca pogodbe vnese spremembe in dopolnitve, ki niso temeljne narave. Spremembe in dopolnitve temeljne narave se lahko v osnutku standardne pogodbe vnesejo s sklepom vlade Ruske federacije.

Vzorčni sporazum je sestavljen iz preambule, 27 členov in sklepa, ki navaja, da je sporazum sestavljen v dveh izvodih, od katerih ima vsak enako veljavo. Naveden je datum podpisa pogodbe in njeni jeziki. V čl. 1 opredeljuje osebe, za katere velja pogodba; v čl. 2 - davki, ki jih zajema pogodba; v čl. 3 podaja splošne definicije; Umetnost. 4 vsebuje razlago izraza "stalna poslovna enota" za namene Sporazuma; Umetnost. 5 ureja postopek obdavčitve dobička iz gospodarske dejavnosti; Umetnost. 6 je označen postopek obdavčitve dohodka iz mednarodnega prevoza; Umetnost. 7 - postopek obdavčitve dividend; Umetnost. 8 - odstotkov; Umetnost. 9 - prihodki od nepremičnin; Umetnost. 10 - prihodki od prodaje nepremičnin in premičnin; Umetnost. 11 - prihodki iz avtorskih pravic in licenc;

Umetnost. 12 - dohodek iz delovnega razmerja; v čl. 13 ureja obdavčitev dohodkov iz samostojne osebne dejavnosti; v čl. 14 - direktorski honorarji; v čl. 15 - dohodek v obliki prejemkov, izplačan iz državnih sredstev držav pogodbenic; v čl. 16. določa postopek obdavčitve pokojnin; v čl. 17 opisuje značilnosti obdavčitve dohodkov umetnikov in športnikov; v čl. 18 - učitelji, znanstveniki, študenti in pripravniki; Umetnost. 19 opredeljuje postopek obdavčitve »drugih dohodkov«, t.j. dohodek, ki ni omenjen v prejšnjih členih; Umetnost. 20 opredeljuje značilnosti obdavčitve nepremičnin in premičnin v posebnih primerih; v čl. 21 zagotavlja mehanizem za odpravo dvojnega obdavčevanja; Umetnost. 22 določa načelo nediskriminacije davkoplačevalcev; v čl. 23 določa pravila za izmenjavo informacij: čl. 24 Določen je postopek za vodenje postopkov medsebojnega dogovora v primeru sporov; v čl. 25 navaja, da nobena določba pogodbe ne vpliva na davčne privilegije uslužbencev diplomatskih predstavništev in konzulatov, ki jih priznava mednarodno pravo ali v skladu z določbami posebnih sporazumov; Umetnost. 26 določa postopek za začetek veljavnosti sporazuma; in čl. 27 - postopek za odpoved pogodbe.

Preambula Sporazuma o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodkov in premoženja kaže, da vladi obeh držav, ki ga vodita želja po razvoju in krepitvi gospodarskega, znanstvenega, tehničnega in kulturnega sodelovanja med državama, ter da bi se izognili dvojnemu obdavčitve dohodkov in premoženja, so se odločili za sklenitev te pogodbe in se dogovorili o naslednjem.

Osebe, za katere veljajo sporazumi

Vse pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja veljajo za osebe, ki so rezidenti ene ali obeh držav pogodbenic.

Za namene vzorčnega sporazuma izraz "rezident države pogodbenice" pomeni vsako osebo ali kateri koli subjekt, ki je v skladu z zakonodajo te države v njej dolžan plačati davek zaradi svojega stalnega prebivališča, prebivališča, kraja ustanovitve ali še kakšen podoben kriterij.. Če dohodek prejema komplementarna družba, partnerstvo ali fundacija, se prebivališče določi v skladu s stalnim prebivališčem zavezanca za te dohodke (1. člen).

Slednja določba se lahko v posameznih pogodbah razlikuje. Tako v Sporazumu med Vlado Ruske federacije in Vlado Republike Poljske z dne 22. maja 1992 (sklenjenem skoraj hkrati z odobritvijo vzorčnega sporazuma) besede "partnerstvo ali skladi" niso odsotne.

Če je v skladu z navedenim (praviloma 2. odstavek 1. člena) oseba, ki ni posameznik, oseba s stalnim prebivališčem v obeh državah pogodbenicah, se šteje za osebo s stalnim prebivališčem v državi pogodbenici. stanje, v katerem se nahaja njeno učinkovito upravljanje organ.

4. odstavek čl. 1 za namene Sporazuma opredeljuje običajno prebivališče fizične osebe, če je ta oseba z običajnim prebivališčem v obeh državah pogodbenicah. Bivališče take osebe se davčno določi na naslednji način:

1) se oseba šteje za stalno prebivališče države pogodbenice, v kateri ima stalno prebivališče; če ima stalno prebivališče v obeh državah pogodbenicah, se šteje, da ima stalno prebivališče v državi pogodbenici, s katero ima najtesnejše osebne in gospodarske vezi (središče vitalnih interesov);

2) če države, v kateri ima središče življenjskih interesov, ni mogoče določiti, ali če nima stalnega bivališča v nobeni od držav pogodbenic, se šteje, da ima stalno prebivališče v državi, v kateri običajno prebiva;

3) če ima običajno prebivališče v obeh državah pogodbenicah ali če nima svojega običajnega prebivališča v nobeni od njiju, se šteje za stalno prebivališče države pogodbenice, katere državljan je;

4) če ga vsaka od držav pogodbenic šteje za svojega državljana ali ga nobena od držav ne šteje za takega, pristojni organi držav pogodbenic to vprašanje rešijo sporazumno.

Praktično vsi sporazumi o dvojnem obdavčevanju, ki jih je sklenila vlada Ruske federacije (ali nekdanje ZSSR), rešujejo ta problem na enak način. Lahko pa pride do odstopanj, ki so: v primeru, da se merilo državljanstva ne navede (pododstavek "c"); če pododstavek "4" vsebuje naslednje besedilo: "pristojni organi držav pogodbenic to vprašanje rešujejo na način, ki ga določa člen "Postopek za dosego dogovora", "Reševanje sporov" tega sporazuma".

Davki, ki jih zajema pogodba

Pogodbe, kot pove že njihovo ime, zajemajo davke na dohodek in premoženje. Vendar pa so posebne vrste davkov, ki jih zajemajo sporazumi, vedno podrobno opisane.

Vzorčni sporazum opredeljuje davke, za katere se sporazum uporablja, kot sledi:

I) Ta sporazum se uporablja za davke na dohodek in premoženje ali na del splošnega dohodka ali skupnega premoženja, ki se obračunajo v skladu z zakonodajo vsake od držav pogodbenic, ne glede na način njihovega pobiranja.

2) Davki, za katere velja ta pogodba:

a) v prvi državi pogodbenici (navedeni so določeni davki),

b) v drugi državi pogodbenici (navedeni so posebni davki).

3) Ta sporazum se uporablja tudi za vse bistveno podobne davke iz odstavka 1 tega člena, ki se bodo obračunali po datumu podpisa tega sporazuma poleg obstoječih davkov ali namesto njih, vključno z davki, ki so bistveno podobni tistim, ki so trenutno ki so v veljavi v eni državi pogodbenici, ne pa v drugi državi pogodbenici in ki jih naknadno uvede druga država. Pristojni organi držav pogodbenic se medsebojno obveščajo o bistvenih spremembah svoje davčne zakonodaje« (2. člen).

Praviloma so se členi, ki opredeljujejo vrste davkov, ki jih zajema Sporazum, bistveno razlikovali v sporazumih, ki jih je Rusija (ZSSR) sklenila z različnimi državami, kar je opredeljeno kot posebnosti obdavčitve držav, s katerimi so bili sporazumi sklenjeni, tj. težnje pogodbenih strank, da razširijo ali zožijo obseg sporazumov, in tiste davčne spremembe, ki so se zgodile v državah pogodbenicah v različnih obdobjih.

Za praktično uporabo sporazumov o odpravi dvojnega obdavčevanja je ta razdelek (praviloma 2. člen) še posebej pomemben. V nekaterih primerih je težko ugotoviti, ali sporazum zajema na novo uvedene davke, pa tudi davke, pobirane na regionalni in lokalni ravni.

Sporazumi praviloma vedno zajemajo zvezne (osrednje) davke na dohodek pravnih oseb, dohodnine in zvezne (osrednje) davke na premoženje za pravne in fizične osebe. Razlike med sporazumi, sklenjenimi z različnimi državami, so pogosto v podaljšanju ali nepodaljšanju pogodb o obdavčitvi plač, trošarinah, davkih na dohodek od naložb posameznikov in organizacij, obdavčitvi kapitalskih dobičkov, prispevkov za socialno varnost in številnih drugih. obdavčitev. Kljub temu, da skoraj vsi sporazumi o odpravi dvojnega obdavčevanja vsebujejo določbe, podobne odstavku 3 čl. 2 Vzorca pogodbe (razširitev sporazuma na novouvedene podobne davke), je za praktično uporabo dogovorov na določene nove davke vedno potrebno pisno potrdilo, da je določen davek ali taksa vključena v število davkov. zajeto s posebnim sporazumom.

Nekatere splošne opredelitve, podane v sporazumih

Splošne opredelitve, podane v vzorčnem sporazumu, vplivajo na naslednje izraze mednarodnega davčnega prava: "država pogodbenica", "oseba", "podjetje", "mednarodni promet", "pristojni organ".

Termin "država pogodbenica kadar se uporablja v geografskem smislu, pomeni ozemlje te države, vključno s teritorialnim morjem, pa tudi ekonomsko cono in epikontinentalnim pasom, kjer ta država izvaja svojo suverenost ali pravice in jurisdikcijo v skladu s pravili mednarodnega prava in v katerem uporablja njena davčna zakonodaja.

V skladu s pogodbo RF-ZDA z dne 17. junija 1992 izraz "Združene države" pomeni Združene države Amerike, vendar ne vključuje Portorika, Deviških otokov, Guama ali katere koli druge posesti ali ozemlja Združenih držav. Kadar se uporablja v geografskem pomenu, izraz "Združene države" vključuje teritorialno morje ter ekonomsko cono in epikontinentalni pas, v katerih lahko Združene države za določene namene izvajajo suverene pravice in jurisdikcijo po mednarodnem pravu in v katerih davčna zakonodaja Združenih držav uporabite (str. 1c točka 3).

V Sporazumu med ZSSR in Kraljevino Norveško z dne 15. februarja 1980 je bilo ozemlje Sporazuma opredeljeno takole: izraz »države pogodbenice« pomeni, odvisno od konteksta, Zvezo Sovjetskih Socialističnih republik (ZSSR) oz. Kraljevina Norveška (Norveška), razen arhipelaga Svalbard (Svalbard). ) z Medvedjim otokom in otokom Jan Mayen (člen 1a, člen 3).

Pravilno razumevanje, ali je to ali ono odvisno ozemlje, otoki, deli epikontinentalnega pasu ali niso vključeni v ozemlje države pogodbenice, za katero velja sporazum, je pomembno tako za tuje subjekte, ki opravljajo gospodarske dejavnosti na ozemlju države pogodbenice. državo gostiteljico in za nacionalna podjetja, ki poslujejo v tujini.

Za praktično uporabo sporazumov o odpravi dvojnega obdavčevanja je včasih potrebno pridobiti uradno potrditev pristojnih organov, da ozemlje zajema sporazum. V ločenih pogodbah je izraz "država pogodbenica" lahko vsebovan v posebnem členu "Ozemeljsko področje uporabe Sporazuma" (Sporazum ZSSR - Kraljevina Belgija z dne 17. decembra 1987). Ta člen vsebuje naslednje določbe:

"I) Ta sporazum se razširi na ozemlje vsake države pogodbenice, vključno z njenim teritorialnim morjem, na njeno ekonomsko cono in na območja epikontinentalnega pasu, ki segajo onkraj teritorialnega morja vsake države pogodbenice, nad katerimi izvaja v skladu s z mednarodnim pravom, suverene pravice za namen raziskovanja in razvoja naravnih virov.

2) Za namene sporazumov se vsako sklicevanje na eno od držav pogodbenic šteje za sklicevanje na ozemlje zadevne države, vključno z njenim teritorialnim morjem, ter na ekonomsko cono in območja epikontinentalnega pasu. ki sega onkraj teritorialnega morja vsake države pogodbenice, kot je opredeljeno v odstavku .I” (v. 3).

Sklicevanja na ozemeljsko področje uporabe sporazumov so lahko tudi v drugih členih. V Sporazumu ZSSR - Nemčija z dne 24. novembra 1981 v čl. 3 »Nekatere definicije izrazov« navajajo, da se izraza »ena država pogodbenica« in »druga država pogodbenica« uporabljata v geografskem smislu, nanaša na ozemlje zadevne države in epikontinentalni pas, ki meji na teritorialno morje. katere zadevna država uveljavlja suverene pravice za namene raziskovanja epikontinentalnega pasu in uporabe njenih naravnih virov. Vendar teritorialni obseg uporabe Sporazuma ni bil omejen z zgornjimi določbami. V čl. 23 (brez naslova) je vseboval določbo, da se bo v skladu s štiristranskim sporazumom z dne 3. septembra 1971 ta sporazum po ustaljenih postopkih razširil na Berlin (Zahodni) (23. člen).

Termin "obraz" z Vzorčni sporazum pomeni posameznika ali partnerstvo, pravno osebo ali drugo ureditev, ki je nastala v skladu z zakonodajo države pogodbenice in se obravnava kot pravna oseba za namene obdavčitve v tej državi. Zadnji izraz ima lahko v pogodbah, sklenjenih z različnimi državami, različne pomene. V sporazumu z Vlado Republike Poljske z dne 22. maja 1992 izraz "oseba" pomeni posameznika, pa tudi fundacijo, skrbniški sklad, partnerstvo, družbo in katero koli drugo telo.

Termin -"podjetje" pomeni vsak subjekt, ki se za davčne namene obravnava kot pravna oseba in vključuje zlasti delniško družbo, družbo z omejeno odgovornostjo ali katero koli drugo pravno ali drugo osebo, ki je zavezanec za davek od dohodka. Izraz "podjetje" v splošnih opredelitvah, podanih v sporazumih, praviloma ni bil v sporazumih, ki jih je sklenila ZSSR. Ločitev pojma "podjetje" od širše kategorije "oseba" je posledica dejstva, da se za združevanje oseb (partnerske družbe, komplementarne družbe) v nasprotju z združenjem kapitala (korporacija, delniška družba) razlikujejo se uporabljajo režimi obdavčitve dohodkov. Združenje oseb po zakonodaji številnih držav ni predmet dohodnine (davek pravnih oseb). Dohodek družbe ob njegovem prejemu se po davčni zakonodaji šteje za dohodek oseb, ki sestavljajo to družbo.

Termin ^mednarodno pošiljanje pomeni vsak prevoz po morju, reki ali letalu, motornem vozilu ali železniškem prevozu s sedežem organa, ki se dejansko nahaja v eni od držav pogodbenic, izključno med kraji, ki se nahajajo na ozemlju različnih držav pogodbenic. Opredelitve pojma "mednarodni promet" (v nekaterih pogodbah se uporablja izraz "mednarodni promet") se lahko razlikujejo.

V Sporazumu med ZSSR in Republiko Finsko z dne 6. oktobra 1987 "mednarodni prevoz" pomeni prevoz, ki ga opravi oseba s stalnim prebivališčem v eni državi pogodbenici, razen prevoza, ki se izvaja izključno med točkami, ki se nahajajo v drugi državi pogodbenici. pogodbenica (člen 1c, 3. člen). Sporazum med ZSSR in Republiko Avstrijo z dne 10. aprila 1981 je dal naslednjo definicijo:

"Mednarodni prevoz" - prevoz med točkami, ki se nahajajo v različnih državah, razen prevoza med točkami, ki se nahajajo v drugi pogodbenici država« (str. 1b čl. 3).

V pogodbi Ruske federacije - ZDA z dne 17. junija 199? d) izraz "mednarodni prevoz" pomeni vsak prevoz z ladjo ali letalom, razen v primerih, ko se tak prevoz izvaja izključno med točkami, ki se nahajajo na ozemlju ene od držav pogodbenic (člen 3, če).

Termin ^pristojen organ« je praviloma Ministrstvo za finance ali njegov pooblaščenec. V pogodbah, ki jih je sklenila ZSSR, je bilo besedilo naslednje:

»v zvezi z ZSSR Ministrstvo za finance ZSSR ali od njega pooblaščen predstavnik. V pogodbah Ruske federacije - Ministrstvo za finance Ruske federacije ali njegov pooblaščeni zastopnik. Na splošno, kadar se uporablja za "drugo državo pogodbenico", izraz "pristojni organ" pomeni "ministra za finance ali njegovega pooblaščenega zastopnika".

Vsi zgoraj navedeni izrazi so nujno pojasnjeni v besedilu pogodb, vendar so poleg njih v členu "Splošne opredelitve" včasih vključeni dodatni pogoji. Tako je v Pogodbi Ruske federacije - Združene države z dne 17. junija 1992 opredeljen izraz "kapital", ki pomeni "premično in nepremičnino in vključuje (vendar ne omejeno) denarna sredstva, delnice ali drugi dokumenti, ki dokazujejo lastninske pravice, menice, obveznice in druge dolžniške obveznosti, pa tudi patente, blagovne znamke, avtorske pravice ali druge podobne pravice ali premoženje« (člen lg 3. člena).

Praviloma se člen »Splošne opredelitve pojmov« konča z naslednjimi določbami: »Pri uporabi tega sporazuma s strani države pogodbenice se uporablja kateri koli izraz, ki v njem ni opredeljen, razen če kontekst zahteva drugače ali če pristojni organi ne dosežejo skupnega mnenja v skladu z postopek, predviden v čl. 24 "Postopek medsebojnega dogovora" bo imel pomen, ki ga ima po zakonodaji te države v zvezi z davki, za katere se uporablja ta sporazum" (2. odstavek 3. člena Vzorčnega sporazuma). Končne določbe člena "Splošne opredelitve" imajo lahko drugačno besedilo. Na primer, v Sporazumu ZSSR - Kraljevine Belgije z dne 17. decembra 1987 je ta določba določena na naslednji način: »Ko ta sporazum uporablja država pogodbenica, ima kateri koli izraz ali izraz, ki ni opredeljen v njem, pomen, ki mu ga daje zakon prometni davek) te države, razen če kontekst zahteva drugačno razlago« (2. člen, 4. člen).

Sporazum med ZSSR in Republiko Finsko vsebuje naslednje besedilo: »Pri uporabi tega sporazuma s strani države pogodbenice ima vsak izraz, ki ni opredeljen v sporazumu in v zvezi s katerim kontekst ne pomeni drugače, pomen ki jih ima po zakonodaji te države« (2. odstavek 3. člena).

V Pogodbi Ruske federacije - Združene države z dne 17. junija 1992 je podobna klavzula navedena, kot sledi: »Pri uporabi te pogodbe s strani države pogodbenice se uporablja kateri koli izraz, ki v njej ni opredeljen, razen če iz konteksta izhaja drugače oz. razen če pristojni organi dosežejo skupno mnenje v skladu s postopkom iz čl. 24 "Postopek medsebojnega dogovora" ima enak pomen, kot ga ima po zakonodaji te države v zvezi z davki, za katere se uporablja ta pogodba" (2. odstavek 3. člena).

Glavna razlika, ki je lahko praktičnega pomena pri uporabi pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja po tem odstavku, je, ali imajo postopki medsebojnega dogovora med pristojnimi organi prednost ali je prednost dodeljena nacionalni zakonodaji države pogodbenice, v kateri je obdavčitev se izvaja določena vrsta dohodka.

10.3. "Stalno prebivališče

za namene ruskih sporazumov

za izogibanje dvojnemu obdavčevanju

Ena ključnih kategorij v sporazumih o odpravi dvojne obdavčitve premoženja je kategorija - »stalno prebivališče osebe za davčne namene«. Razlaga te kategorije je vedno ločena v ločen člen, ki ima lahko naslednja imena: »rezident«, »stalna poslovna enota«, »stalna poslovna enota«, »opredelitev stalne poslovne enote«, »stalno prebivališče za namene sporazum«. Ta člen ureja postopek ugotavljanja davčnega statusa osebe, ki je rezident obeh držav pogodbenic.

Stalno prebivališče posameznika se določi na podlagi meril, kot so prisotnost stalnega bivališča, lokacija središča vitalnih interesov, kraj običajnega prebivališča, državljanstvo.

Za pravne in fizične osebe, ki se ukvarjajo s podjetniško dejavnostjo, je glavna kategorija za določitev vrstnega reda davčnega statusa osebe ^stalna poslovna enota. Stalna poslovna enota je lahko kraj poslovanja, prek katerega oseba opravlja dejavnost, ali samo posel ali lokalni zastopnik, ki deluje v imenu osebe.

Kraj poslovanja osebe je lahko: pisarna, podružnica, biro, tovarna, delavnica, naftna ali plinska vrtina, kamnolom ali kateri koli drug kraj pridobivanja naravnih virov. Hkrati stalni prostor, pa tudi opravljanje dejavnosti v tem prostoru, ni zadostno merilo za ugotovitev, ali ta dejavnost (kraj dejavnosti) davčno predstavlja poslovno enoto. Pomembnejši kriterij je narava dejavnosti, ki se izvaja prek te poslovne enote, ki se ne oblikuje v primerih, ko je dejavnost pripravljalne ali pomožne narave (skladiščenje, demonstracija vzorcev, odprema blaga v lasti podjetja, nakup blaga). blago in izdelki, zbiranje informacij za svoje podjetje).

Razlaga kategorije »stalna poslovna enota« je podjetnikom, ki začenjajo dejavnost v drugi državi, vedno postavljala številna vprašanja. Vendar pa je za ruske podjetnike razumevanje pomena te kategorije posledica dejstva, da se v ruščini ta kategorija davčnega prava (»stalna poslovna enota« ali »stalno predstavništvo«) pogosto uporablja v pomenu »institucija«. (urad) za zastopanje interesov nacionalnega podjetja v drugi državi«. V angleščini imata ta dva pojma različna imena: stalna poslovna enota je »stalna poslovna enota« (splošno sprejeta okrajšava je PE), urad (institucija) za zastopanje interesov podjetja (podjetja) v tujini pa je »predstavništvo ( Predstavništvo). Z uporabo angleške terminologije je težje dovoliti mešanje teh besednih zvez, kot pri uporabi ruskih različic. Da bi preprečili zamenjavo pojmov v ruščini, je treba za besedama "stalna poslovna enota" ali "stalno predstavništvo" dodati: "za davčne namene." Z drugimi besedami, če v ruščini rečejo "stalno predstavništvo podjetja N v Rusiji", to lahko pomeni "stalno predstavništvo za davčne namene", kot tudi "predstavništvo (predstavništvo) tujega podjetja", ki ni stalno predstavništvo za davčne namene.

Predstavništvo tujega podjetja je lahko stalna poslovna enota za davčne namene ali pa tudi ne. Da bi tak urad za davčne namene veljal za stalno poslovno enoto, mora njegova dejavnost izpolnjevati številne določene pogoje, ki bodo obravnavani v nadaljevanju. Toda tudi brez predstavništva v tuji državi se lahko oseba tam za davčne namene obravnava kot stalno poslovno enoto. Takšno predstavništvo so lahko tako posamezni predmeti osebe same, ki se nahajajo na ozemlju tuje države, kot pravno neodvisne nasprotne stranke te osebe: različni posredniki, ki delujejo v interesu določene osebe, pa tudi tisti trgovinski partnerji, ki sistematično izvajati za to osebo, včasih celo enkratna dejanja, ki po zakonodaji države, v kateri se izvajajo, presegajo obseg običajnih zunanjetrgovinskih dejavnosti.

V sporazumih, ki jih je sklenila Rusija (nekdanja ZSSR), v dokumentih in navodilih Ministrstva za finance in Državne davčne službe je izraz "stalna poslovna enota" skoraj vedno pomeni stalno poslovno enoto, t.j. stalna poslovna enota za davčne namene.

V vzorčnem sporazumu (Dodatek št. 1 Uredbe Vlade Ruske federacije z dne 28. maja 1992 št. 352) je razlaga izraza "stalna poslovna enota" podana v čl. 4. Da bi razumeli pomen številnih in zapletenih določb tega članka, je treba pri branju upoštevati, da sestavljavci ruskega besedila v bistvu pojasnjujejo razlike med zgoraj obravnavanimi izrazi.

Prvi odstavek se glasi: »Za namene te konvencije (kar pomeni sporazum – napaka pri objavi – avtor) izraz »stalna poslovna enota« pomeni stalno poslovno enoto, prek katere rezident države pogodbenice v celoti ali delno opravlja prevoze. o gospodarski ali drugi gospodarski dejavnosti v drugi državi pogodbenici." Zgornje določbe ni mogoče šteti za popolno opredelitev "stalne poslovne enote za davčne namene" iz dveh razlogov:

1) še ni jasno, kaj pomeni "stalni kraj poslovanja";

2) tiste vrste dejavnosti, ki bodo »stalnemu kraju poslovanja« dale značaj »stalne poslovne enote za davčne namene«, niso opredeljene.

V 2. in 3. odstavku so navedeni tisti objekti, ki se lahko štejejo za stalno mesto poslovanja, v četrtem odstavku pa so navedene tiste dejavnosti, ki za davčne namene ne vodijo do ustanovitve stalne poslovne enote.

Opredelitev "stalnega kraja" v besedilu vzorčnega sporazuma, pa tudi v besedilih vseh sporazumov, ki sta jih sklenili Rusija in nekdanja ZSSR, ni podana. Namesto tega so navedene vse možne vrste predmetov, ki jih zajema izraz:

"2. Izraz "stalna poslovna enota" vključuje zlasti:

a) kraj upravljanja;

b) podružnica;

c) pisarna;

d) tovarna;

e) delavnica in

C) rudnik, naftna in plinska vrtina, kamnolom ali kateri koli drug kraj, kjer se pridobivajo naravni viri.

3. Gradbišče, gradbeni, montažni, nadzorni ali montažni objekt ali naprava, ali vrtalna naprava ali ladja, ki se uporablja za raziskovanje in izkoriščanje naravnih virov, tvori stalno poslovno enoto samo, če traja delo presega 12 mesecev. Pristojni organi držav pogodbenic, v katerih se ta dela izvajajo, lahko v izjemnih primerih na podlagi zahteve osebe, ki izvaja ta dela, teh dejavnosti ne štejejo za stalno poslovno enoto in v primerih, ko je trajanje ta dela presegajo 12 mesecev, vendar ne več kot 24 mesecev« (3. člen, 4. člen).

Z drugimi besedami, vsi predmeti so razdeljeni v dve skupini. V prvo skupino sodijo tisti predmeti, ki se vedno štejejo za "stalni kraj poslovanja", v drugo pa predmete, ki pridobijo ta značaj, če z njimi povezano delo presega določeno obdobje. Vsi tisti predmeti, ki jih ni mogoče pripisati niti prvi niti drugi kategoriji, se za davčne namene ne štejejo za »stalne poslovne enote«. Med tovrstne objekte sodijo skladišča, pisarne, kjer se sklepajo izvozno-uvozne pogodbe, zbirajo informacije o gospodarskih razmerah v državi, o potencialnih dobaviteljih in kupcih ter razstave blaga. Predmeti zadnje kategorije v Vzorcu pogodbe niso navedeni, temveč narava dejavnosti osebe s stalnim prebivališčem v eni državi, ki ne vodi do ustanovitve stalne poslovne enote za davčne namene v drugi državi, je opredeljeno: „4. Ne glede na predhodno določbo se v tem členu ne šteje, da se v drugi državi pogodbenici opravljajo naslednje dejavnosti rezidenta države pogodbenice prek stalne poslovne enote:

a) uporaba objektov izključno za namene skladiščenja ali pošiljanja blaga ali blaga, ki pripada temu rezidentu;

Z drugimi besedami, vse, kar presega določen odstavek, t.j. katera koli dejavnost, ki ni navedena v zgornjih odstavkih, pa tudi izvajanje katere koli od naštetih dejavnosti s kakršnimi koli kršitvami (na primer zbiranje informacij za tretje osebe) povzroči ustanovitev stalne poslovne enote za davčne namene.

V odstavkih 5-7 Vzorca pogodbe so opredeljeni primeri, ko dejavnost prek posrednika (zastopnika, posrednika) povzroči ustanovitev stalne poslovne enote za davčne namene. Besedilo se takole: »5. Ne glede na določbe 1. in 2. odstavka, če oseba, ki je rezident države pogodbenice, opravlja posle v drugi državi pogodbenici prek zastopnika, se šteje, da ima ta oseba stalno poslovno enoto v tej drugi državi glede katerega koli posle, ki jih zastopnik opravlja za to osebo, če ta zastopnik izpolnjuje vsakega od naslednjih pogojev:

a) ima pooblastilo za sklepanje pogodb v tej drugi državi v imenu te osebe;

b) običajno uporablja ta pooblastila;

c) ni agent z neodvisnim statusom, na katerega uporabljajo se določbe 6. odstavka;

d) njegove dejavnosti niso omejene na vrste dejavnosti, navedene v 4. odstavku« (5. odstavek 4. člena).

Z drugimi besedami, če je dejavnost zastopnika omejena na razstavljanje in pošiljanje blaga, vzdrževanje zalog blaga izključno za namen razstavljanja ali pošiljanja ali za namene predelave s strani druge osebe ali nakup blaga ali izdelkov ali zbiranje podatkov izključno za tujo osebo ali zastopnik izvaja pripravljalne ali pomožne dejavnosti ali za to osebo pripravlja osnutke pogodb;

če pri opravljanju svojih zastopniških funkcij ne presega svojih običajnih poslovnih dejavnosti, če nima pooblastil za sklepanje pogodb ali jih, tudi če jih ima, običajno ne uporablja, potem bo tuja oseba nimajo stalne poslovne enote za davčne namene.

Da se posrednik za davčne namene šteje za stalno poslovno enoto, morajo biti izpolnjeni vsi pogoji iz odstavka 5. ima stalno poslovno enoto. To načelo je oblikovano v 6. odstavku: »Ne šteje se, da ima oseba, ki je rezident države pogodbenice, stalno poslovno enoto v drugi državi pogodbenici samo zaradi dejstva, da v tej drugi državi posluje prek posrednik, komisionar ali kateri koli drug zastopnik neodvisnega statusa, pod pogojem, da te osebe delujejo v okviru svojega rednega poslovanja.

Zadnji odstavek čl. 4 določa, da se odvisne družbe, matične družbe in druge povezane in medsebojno obvladovane družbe ne obravnavajo samodejno kot stalne poslovne enote druga druge. Ta določba se glasi takole:

"Dejstvo, da družba, ki je rezident države pogodbenice, obvladuje ali je pod nadzorom družbe, ki je rezident druge države pogodbenice, ali ki posluje v tej drugi državi (bodisi prek stalne poslovne enote ali kako drugače), samo po sebi ne pomeni, da je ena od teh družb stalna poslovna enota druge« (7. odstavek 4. člena). Z drugimi besedami, da se odvisna ali odvisna družba šteje za zastopnika druge družbe, mora biti prisoten eden od zgornjih pogojev.

V ločenih pogodbah so lahko ustrezni odstavki zgornjega člena navedeni v drugačnem besedilu, vendar se njihov pomen skoraj nikoli ne spremeni. Tako so v Sporazumu ZSSR - Republika Avstrija z dne 10. aprila 1981 določbe, ki urejajo zadevna razmerja, združene v en odstavek in so določene takole: »Oseba s stalnim prebivališčem v eni državi pogodbenici bo ne šteje, da ima predstavništvo v drugi državi pogodbenici, če tam opravlja svoje dejavnosti prek posrednika, komisionarja ali drugega neodvisnega zastopnika, pod pogojem, da ta dejavnost ne presega običajnega poteka poslovanja takega posrednika, komisionarja. ali drugega neodvisnega agenta.

Za takega posrednika, generalnega komisionarja ali drugega neodvisnega zastopnika se šteje pravna oseba, ki v eni od držav pogodbenic deluje kot posrednik, generalni komisionar ali drug neodvisni zastopnik, ne glede na to, ali je pravna oseba v lasti ali pod nadzorom rezident ene od držav pogodbenic ali v tretji državi« (4. odstavek 4. člena).

Analizirani člen pogodb ima lahko naslednja imena: »Zastopstvo«, »Stalna poslovna enota«, »Dohodek stalne poslovne enote«, lahko pa ga razdelimo tudi na dva člena: »Stalna poslovna enota« in »Dohodek stalne poslovne enote«. Slednje je bilo značilno za sporazume, ki jih je sklenila ZSSR. Nekateri od njih delujejo še danes. Sporazum med ZSSR in Republiko Avstrijo z dne 10. aprila 1981 določa podrobno shemo obdavčitve dohodka stalne poslovne enote. Umetnost. 5 "Dohodek predstavništva" te pogodbe je sestavljen na naslednji način:

"JAZ. Dohodek rezidenta države pogodbenice , ki izhaja iz druge države pogodbenice iz poslovnih dejavnosti , se lahko obdavči v drugi državi pogodbenici le , če izhaja iz dejavnosti predstavništva v tej drugi državi pogodbenici in le delno , ki predstavlja prihodki tega predstavništva.

2. Pri obdavčitvi predstavništva se stroški, ki jih ima to predstavništvo, vključno s stroški vodenja in splošnimi upravnimi stroški, odštejejo od celotnega zneska njegovih prihodkov, ne glede na to, ali so nastali v državi, kjer je predstavništvo, ali drugje.

3. Razume se, da predstavništvo ne prejema prihodkov od nabave blaga.

4. Dohodek od prodaje premičnin predstavništva, ki se nahaja v državi pogodbenici in pripada rezidentu druge države pogodbenice, se lahko obdavči v prvi državi pogodbenici.

5. Določbe tega člena ne vpliva na pravila iz členov 6–12 tega sporazuma« (5. člen).

Kot je razvidno iz zgornjih določb, je bilo v ločenih sporazumih, ki jih je sklenila ZSSR, stalno predstavništvo obravnavano kot neodvisen predmet obdavčitve, dohodek takega predstavništva pa je bil opredeljen kot neodvisen predmet obdavčitve tujega oseba. Kasneje je bil ta pristop opuščen in v številnih sporazumih, ki jih je sklenila ZSSR, v vzorčnem sporazumu in sporazumih, ki jih je sklenila Ruska federacija, se dohodek, prejet prek stalne poslovne enote, neposredno šteje kot dohodek osebe, ki jo je prejela. od virov na ozemlju druge države. Navedeni prihodki v teh pogodbah se obravnavajo kot dobiček iz poslovnih dejavnosti.

Mehanizem izogibanja dvojnemu obdavčevanju in posebni pogoji mednarodnih davčnih pogodb Ruske federacije

Mehanizem izogibanja dvojnemu obdavčevanju

Pogodbe o dvojnem obdavčevanju, ki jih je sklenila Ruska federacija (ZSSR), uporabljajo dva glavna mehanizma za izogibanje dvojnemu obdavčevanju: pobot davka, plačanega v drugi državi pogodbenici pri ugotavljanju davčnih obveznosti v državi stalnega prebivališča, in oprostitev obdavčitve dohodka. , katerega obdavčitev je bila proizvedena v državi izvora. Velika večina sporazumov predvideva uporabo kompenzacijske metode.

V vzorcu pogodbe je čl. 21. člen "Odprava dvojnega obdavčevanja" vsebuje naslednja pravila: "Kadar rezident države pogodbenice pridobi dohodek, ki se v skladu z določbami tega sporazuma lahko obdavči v drugi državi pogodbenici, znesek davka na ta dohodek ki se plača v tej drugi državi pogodbenici, se lahko odbije od davka, ki se tej osebi zaračuna v zvezi s takšnimi dohodki v prvi omenjeni državi pogodbenici. Vendar pa tak odbitek ne presega davka prve države pogodbenice na takšen dohodek, izračunanega v skladu z njenimi davčnimi zakoni in predpisi." Podobno besedilo vsebuje Priloga k Protokolu "O poenotenju pristopa in sklenitvi sporazumov o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodkov in premoženja" z dne 15. maja 1992 Sporazuma Ruske federacije - Republike Slovenije. Poljska z dne 22. maja 1992 in številni drugi sporazumi, sklenjeni po letu 1992.

Ustrezni člen v sporazumih, ki jih je sklenila ZSSR, je imel praviloma naslednjo obliko: eden od odstavkov je vseboval navedbo > da je v zvezi z ZSSR dvojno obdavčevanje odpravljeno v skladu z zakonodajo ZSSR, in drugi odstavki so vsebovali pravila, ki urejajo poseben mehanizem za odpravo dvojnega obdavčevanja za osebe s stalnim prebivališčem v drugi državi pogodbenici, ki so opravljale dejavnosti in (ali) imele v lasti premoženje na ozemlju ZSSR.

Besedilo, značilno za to obdobje, je vsebovalo Sporazum med ZSSR in Republiko Finsko z dne 6. oktobra 1987. V zvezi s Finsko (za osebe s stalnim prebivališčem v Republiki Finski) je bilo dvojno obdavčevanje odpravljeno na naslednji način: če osebe s stalnim prebivališčem na Finskem so imele dohodek, ki je bil v skladu z določbami Sporazuma predmet obdavčitve v ZSSR, od davka, plačanega od dohodka te osebe na Finskem, znesek, ki ustreza davku, plačanemu od dohodka v ZSSR je bila odšteta. Vendar znesek odbitka ne sme presegati tistega dela davka, izračunanega pred odbitkom, ki se nanaša na dohodek, ki je obdavčen v ZSSR (člen 2, 14. člen).

Kompleksnejši mehanizem za odpravo dvojnega obdavčevanja je bil predviden v Sporazumu ZSSR-FRG z dne 24. novembra 1981. V zvezi z osebo s stalnim prebivališčem v Zvezni republiki Nemčiji je bilo dvojno obdavčevanje odpravljeno na naslednji način:

"a) v primerih, ko se določbe pododstavka (b) ne uporabljajo, dohodek Zveze sovjetskih socialističnih republik in premoženje v Zvezi sovjetskih socialističnih republik, ki se v skladu s tem sporazumom lahko obdavči v Zvezi sovjetskih socialističnih republik. Vendar si Zvezna republika Nemčija pridržuje pravico, da pri določanju davčne stopnje upošteva tako izključene dohodke in premoženje;

b) v primeru, da lahko Zveza Sovjetskih Socialističnih republik obdavči dohodek v skladu s čl. 7, 8 in 16 tega sporazuma, potem se davki, plačani v Zvezi sovjetskih socialističnih republik v skladu z določbami davčne zakonodaje Zvezne republike Nemčije, štejejo, ko so ti dohodki obdavčeni z davkom na dohodek in davkom od dohodkov pravnih oseb "( 1. člen, 19. člen).

Protokol k temu sporazumu ugotavlja, da če pravna oseba s stalnim prebivališčem v ZRN za izplačilo dividend uporablja dohodek, prejet iz virov v ZSSR, potem določba prvega odstavka čl. 19 ne izključuje pobiranja davka od dohodkov pravnih oseb v skladu z določbami nemške davčne zakonodaje (glej 8. odstavek Protokola).

Natančen razvoj mehanizma za odpravo dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja je bil predviden v Sporazumu med ZSSR in Kraljevino Belgijo z dne 17. decembra 1987. V zvezi z osebami s stalnim prebivališčem v Belgiji je bilo dvojno obdavčevanje odpravljeno v naslednje načine. Če oseba prejema dohodek, ki ni dohodek v obliki dividend, obresti ali dohodka iz avtorskih pravic ali licenc, ali ima v lasti vrste premoženja, ki so v ZSSR predmet obdavčitve v skladu z določbami Sporazuma, potem je Belgija oproščena davka te dohodke ali te vrste premoženja, vendar lahko za izračun zneska svojih davkov na stanje dohodka ali premoženja te osebe uporabi isto stopnjo, kot če zadevni dohodek ali premoženje ne bi bilo oproščeno obdavčitve. Če oseba prejema takšne vrste dohodkov, ki so vključeni v njegov skupni dohodek, ki je predmet belgijskega davka in ki so sestavljene iz dividend (obdavčljive v skladu z 2. odstavkom 8. člena), obresti (obdavčljive v skladu z odstavkom 2 ali 6. odstavkom 9. člena) ali dohodka iz avtorskih pravic in licenc (obdavčljiv v skladu s 4. odstavkom 10. člena), se določen delež tujega davka, ki ga predvideva belgijska zakonodaja, odbije pod pogoji in po stopnji, določeni s tem zakonom, od belgijskega davka, ki se plača od teh dohodkov. Če so bile v skladu z belgijsko zakonodajo izgube, ki jih ima oseba s stalnim prebivališčem v Belgiji prek stalne poslovne enote v ZSSR, dejansko odštete od dohodka te osebe za obdavčitev v Belgiji, oprostitev plačila davka v Belgiji ne velja na dohodke drugih davčnih obdobij, ki se nanašajo na to predstavitev, kolikor so bili ti dohodki tudi v ZSSR oproščeni davka na podlagi njihovega nadomestila za te izgube (19. člen).

V ločenih sporazumih ni bil določen poseben mehanizem za odpravo dvojnega obdavčevanja. Stranke so se omejile na navedbo, da bo država v državi stalnega prebivališča osebe odpravila dvojno obdavčitev v skladu z nacionalno zakonodajo (Konvencija ZSSR-Španija z dne 1. marca 1985, 16. člen).

Primer uporabe mehanizma popolne oprostitve obdavčitve, pri katerem se dohodek, obdavčen v državi izvora, pri izračunu davčnih obveznosti v državi stalnega prebivališča ne všteva v davčno osnovo, je Sporazum med ZSSR in Republiko Avstrijo z dne 10. aprila 1981. V besedilu te pogodbe ni posebnega člena "odprava dvojne obdavčitve", vendar je bil mehanizem za odpravo dvojne obdavčitve določen kot rezultat izmenjave pisem z dne 10. aprila 1981 (Dunaj, Republika Avstrija). Določbe, ki jih vsebujejo, se štejejo za sestavni del pogodbe. V pismu Egona Bauerja, vodje oddelka Zveznega ministrstva za finance Republike Avstrije, namestniku ministra za finance ZSSR A.N. Kamenskov (podpisniki sporazuma) je izjavil: »Če oseba s stalnim prebivališčem v Avstriji prejema dohodek ali ima premoženje in so ti dohodki in premoženje lahko predmet obdavčitve v ZSSR v skladu s tem sporazumom, potem bo Avstrija takšne dohodke izključila ali nepremičnine od obdavčitve. Ti dohodki pa se lahko upoštevajo pri določanju davkov na druge dohodke te osebe.« Druga država je v odgovornem pismu potrdila, da se strinja z določbami tega pisma, pa tudi z dejstvom, da se te določbe štejejo za sestavni del sklenjenega sporazuma.

Pobotni mehanizem za odpravo dvojnega obdavčevanja je bil vzpostavljen s Pogodbo RF - Združene države, 17. junij 1992 V členu "Odprava dvojnega obdavčevanja" je navedeno, da ob upoštevanju določb in omejitev zakonodaje vsake države pogodbenice (ki se lahko občasno spremeni brez poseganja v osnovno načelo) vsaka država dovoljuje stalnim rezidentom (in v primeru Združenih držav Amerike, njihovim državljanom), da kot dobropis za dohodnino uporabijo dohodnino, plačano drugi državi pogodbenici (22. člen). Ta pogodba ne vsebuje posebnih mehanizmov za odpravo dvojne obdavčitve premoženja, ker davčna zakonodaja teh držav predvideva obdavčitev premoženja na regionalni in lokalni ravni, posebni členi pa določajo pravico do obdavčitve premoženja na njegovi lokaciji.

V določbah Protokola, ki so sestavni del Pogodbe, v zvezi s čl. 22 zabeležil celo vrsto pojasnil in pojasnil, ki so pretežno enostranska. Natančneje navaja, da v primeru posameznika s stalnim prebivališčem v Rusiji, ki je tudi državljan ZDA, ruski odbitek dohodnine vključuje tudi dobropis dohodnine, ki ga ta posameznik plača Združenim državam (davek se obračuna izključno na podlagi državljanstva ), ob upoštevanju omejitve takega dobropisa v zvezi z ruskim davkom na dohodek iz vseh virov zunaj Ruske federacije.

Ruska federacija se je strinjala, da je pravna oseba s sedežem v Rusiji, ki je vsaj 30-odstotna v dejanski lasti rezidenta ZDA in ima odobreni kapital najmanj 100.000 $ (ali enakovreden znesek v rubljih), dovoljeno pri izračunu dohodka davek, da se odštejejo stroški plačila obresti, plačanih banki ali drugi osebi, ne glede na rok posojila, ter dejanski znesek plače ali drugega prejemka za osebne storitve.

V primeru, da preneha veljati ruski zakon "O davku na dobiček" ali bistveno podoben zakon "O davku od dobička", lahko pravna oseba s stalnim prebivališčem v državi še naprej obračunava svoj davek na predpisan način. s takšno zakonodajo, ob upoštevanju zgornjih določb Protokola. Predvideno je, da v ta namen odobreni kapital vključuje kapitalske naložbe vseh udeležencev, vključno z osebami s stalnim prebivališčem v Rusiji, ZDA in tretjih državah. Odbitek odhodkov za obresti je omejen na obrestno mero, ki jo predpisuje ruska davčna zakonodaja (tj. obrestna mera centralne banke plus tri odstotne točke), vendar ne sme biti nižja od londonske medbančne obrestne mere (LIBOR) plus zmerna premija za tveganje, ki jo določa posojilno pogodbo (glej Protokol, pododstavki a, b, c, 8. odstavek).

V skladu s protokolom je ruska stran soglašala, da je bančna, zavarovalniška ali druga finančna institucija, ki je rezident ZDA in posluje v Rusiji prek svoje stalne poslovne enote ali prek ruskega rezidenta, ki je več kot 30-odstoten, v dobičkonosni lasti rezident ZDA z odobrenim kapitalom najmanj 100.000 $ (ali protivrednostjo v ruskih rubljih) lahko odšteje stroške obresti, plačane banki ali drugi osebi, ne glede na obdobje posojila in tudi od dejanskega zneska plač ali drugih prejemkov za osebne storitve, pod pogojem, da bo ta oseba uporabljala veljavne davčne stopnje v skladu z zakonom o dohodnini.

Drugi posebni členi pogodb za preprečevanje dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja

Poleg zgoraj obravnavanih posebnih standardnih členov lahko ločeni sporazumi o izogibanju dvojne obdavčitve dohodka in premoženja vsebujejo posebne (posebne, posebne) člene. Takšni členi obravnavajo bodisi posebne režime za določene vrste dohodka ali pa so uvedene dodatne omejitve za nekatere vrste ugodnosti, ki jih zagotavlja sporazum. Pogodba RF-ZDA z dne 17. junija 1992 vsebuje dva podobna člena: čl. 7 "Popravek dohodka v primerih, ko nekatere osebe neposredno ali posredno sodelujejo pri upravljanju, nadzoru ali kapitalu drugih oseb" in čl. 20 "Omejitve ugodnosti".

7. člen opredeljuje posebnosti obdavčitve dobička iz komercialnih dejavnosti v primerih, ko obstajajo razmerja medsebojne udeležbe v kapitalu med nasprotnimi strankami, ki se nahajajo v različnih državah pogodbenicah, ali kadar takšna razmerja obstajajo med temi osebami in tretjo osebo ali v komercialnih ali finančnih razmerjih. razmerja teh oseb se uvedejo pogoji, ki se razlikujejo od pogojev, ki bi obstajali med samostojnimi osebami. Določbe iz čl. 7 so načeloma podobne določbam, uporabljenim v besedilih posebnih členov številnih drugih sporazumov, ki jih je sklenila Ruska federacija (ZSSR). Praviloma gre za člene, ki urejajo mehanizem izogibanja dvojnemu obdavčevanju dobička iz gospodarske dejavnosti. in dohodek iz neodvisnih osebnih storitev, in včasih drugi dohodek.

20. člen "Omejitev koristi" Sporazuma med Rusko federacijo in Združenimi državami je člen, ki ni imel analogov v predhodno sklenjenih sporazumih. Ta člen uvaja vrsto omejitev glede uporabe davčnih režimov, določenih s členom "Dobički iz gospodarskih dejavnosti" in posebnimi členi Pogodbe v zvezi z oprostitvijo obdavčitve dohodka v državi izvora, ki ga prejme tuja oseba. Omejitev dajatev je opredeljena na naslednji način: »Oseba, ki je rezident države pogodbenice in ima dohodek iz druge države pogodbenice, je po tej pogodbi upravičena do oprostitve obdavčitve v tej drugi državi le, če ta oseba:

a) je fizična oseba;

b) opravlja posle v prvi omenjeni državi (razen dejavnosti vlaganja ali upravljanja naložb, razen če je tak posel bančni ali zavarovalniški posel, ki ga opravlja banka ali zavarovalnica) in dohodek, ki izhaja iz te druge države, je pridobljeni v zvezi s takšnimi komercialnimi dejavnostmi ali povezanimi s takšnimi komercialnimi dejavnostmi;

c) je družba, katere delnice se v prvi državi kupujejo in prodajajo v znatnem znesku in redno na priznani borzi vrednostnih papirjev ali v neposredni ali posredni neposredni lasti druge družbe, ki je rezident prve države, in katere delnice so prodajajo in kupujejo na določen način;

c1) je neprofitna organizacija, ki je običajno oproščena plačila dohodnine v državi pogodbenici, v kateri ima stalno prebivališče, pod pogojem, da je več kot polovica upravičencev do dohodka, člani ali člani te organizacije, če kateri koli, so v skladu s tem členom upravičeni do ugodnosti, predvidenih s to pogodbo; oz

f) oseba izpolnjuje oba naslednja pogoja;

i) več kot 50 odstotkov dejanskega deleža v takšni osebi, pri družbi pa več kot 50 odstotkov števila delnic posameznega razreda v osnovnem kapitalu družbe neposredno ali posredno v lasti oseb, ki so ugodnosti, ki jih zagotavlja ta sporazum po pododstavkih a), c) ali d); in

ii) največ 50 odstotkov bruto dohodka te osebe se neposredno ali posredno uporabi za izpolnjevanje obveznosti (vključno z obveznostmi v zvezi z obrestmi ali dohodki iz avtorskih pravic in licenc) do oseb, ki niso upravičene do ugodnosti, predvidenih s to pogodbo po pododstavkih a), c) ali d)« (1. odst. 20. člena).

Posebej je določeno, da se za namene pod. e), ii) odstavek 1, izraz "bruto dohodek" pomeni bruto prejemke ali, če se oseba ukvarja z dejavnostjo, ki vključuje proizvodnjo ali proizvodnjo blaga, bruto prejemke, zmanjšane za neposredne stroške dela in materiala, ki jih je mogoče pripisati takemu izdelava ali proizvodnja in se plača ali plača iz tega izkupička (člen 3, 20. člen).

Protokol k tej pogodbi pojasnjuje, da v Združenih državah "uradno priznana borza vrednostnih papirjev" pomeni sistem NASDAQ v lasti Nacionalnega združenja trgovcev z vrednostnimi papirji in vsako borzo vrednostnih papirjev, ki je registrirana pri Komisiji za trgovanje z vrednostnimi papirji kot menjava, nacionalne vrednostne papirje pod Zakon o transakcijah z vrednostnimi papirji iz leta 1934 (Sporazum, klavzula 1c, 20. člen in Protokol, 7. člen).

Pomembno je omeniti, da čl. 20 Pogodbe vsebuje določbo, ki na splošno ni značilna za sporazume, ki jih sklene Ruska federacija. To pravilo se glasi takole: »Oseba, ki ni upravičena do dajatev, ki jih zagotavlja Pogodba po odstavku 1, lahko kljub temu prejema dajatve, ki jih zagotavlja Pogodba, če tako odločitev sprejme pristojni organ države, v kateri nastane dohodek. « (odstavek 2, verz 20). Ob upoštevanju prakse uporabe davčne zakonodaje v Združenih državah in dejstva, da so »pristojni organi« po Pogodbi minister za finance ZDA ali od njega pooblaščena oseba, je mogoče domnevati, da so možnosti, ki jih ponuja citirana klavzula št. malo verjetno je, da bo pogodba na voljo osebam, ki stalno prebivajo v Ruski federaciji.

Davčni privilegiji za zaposlene v diplomatsko-konzularnih uradih

Skoraj vsi sporazumi o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja, ki jih sklene Ruska federacija (ZSSR), vsebujejo določbe o neuporabi pravil sporazuma za dohodke, ki jih prejmejo diplomatska in konzularna predstavništva ter njihovi zaposleni. Ustrezni člen ima lahko naslov "Diplomatsko-konzularna predstavništva in njim zaposleni”, “Diplomatski agenti in konzularni uslužbenci”, “Uslužbenci diplomatskih predstavništev in uslužbenci konzularnih institucij”, “Davčni privilegiji”.

Že iz naštetih naslovov člankov je mogoče sklepati, da se lahko posamezni dogovori med seboj bistveno razlikujejo. od prijatelj v tej zadevi. Glavna razlika je v širini nabora kategorij zaposlenih in delavcev diplomatskih, konzularnih in drugih institucij, za katere veljajo določbe ustreznih členov. V besedilo drugih posebnih členov se lahko umestijo ločene določbe o davčnih ugodnostih delavcev diplomatsko-konzularnih institucij.

Vzorec pogodbe določa, da nobena od določb sporazuma ne vpliva na davčne ugodnosti uslužbencev diplomatsko-konzularnih uradov, ki jih priznava mednarodno pravo ali delujejo v skladu z določbami posebnih sporazumov (25. člen). Protokol z dne 15. maja 1992 »O poenotenju pristopa in sklenitvi pogodb o dvojnem obdavčevanju dohodkov in premoženja« pravi, da nobena od določb sporazuma ne vpliva na davčne ugodnosti uslužbencev diplomatsko-konzularnih predstavništev, ki jih priznava splošnih pravil mednarodnega prava ali v skladu z določbami posebnih sporazumov (25. člen »Diplomatski zastopniki in konzularni uslužbenci«).

V Sporazumu ZSSR - Kraljevine Belgije z dne 17. decembra 1987 v čl. 23 "Uporaba sporazuma" navaja, da določbe tega sporazuma ne vplivajo na davčne ugodnosti, ki jih uživajo bodisi na podlagi splošnih pravil mednarodnega prava bodisi na podlagi določb posebnih sporazumov, diplomatskih predstavništev, konzularnih uradov ter ustanov in organizacij, ki so jim enakovredne, zaposlene v teh misijah, ustanovah in organizacijah ter člane njihovih družin.

Sporazum ZSSR in Republike Finske z dne 6. oktobra 1987 v čl. 11 "Dohodki posameznikov" vsebuje klavzulo, po kateri določbe Sporazuma ne vplivajo na davčne ugodnosti zaposlenih v diplomatsko-konzularnih službah, vključno z zaposlenimi v trgovinskem predstavništvo ZSSR na Finskem, ki jih določajo splošne norme mednarodnega prava, oz. na podlagi posebnih pogodb (9. člen enajstega člena).

Konvencija ZSSR-Španija z dne 1. marca 1985 je lahko primer razširitve davčnih ugodnosti na širši krog oseb v primerjavi z drugimi sporazumi diplomatsko, upravno in tehnično in servisno osebje teh predstavništev ter člane njihovih družine, zagotovljene v skladu s splošnimi normami mednarodnega prava in na podlagi posebnih sporazumov (18. člen).

V sporazumih, ki jih je ZSSR sklenila s številnimi državami, so davčni privilegiji razširjeni tudi na številne dodatne kategorije oseb. Tako sta Sporazum ZSSR - Kraljevina Švedska z dne 13. oktobra 1981 (2. člen, 16. člen) in Sporazum ZSSR - Kraljevine Norveške z dne 15. februarja 1980 (2. člen 13. člena) določb o davčnih privilegijih diplomatsko-konzularnih predstavništev in njihovih zaposlenih veljajo tudi za predstavnike držav pogodbenic z uradnimi zadolžitvami, za člane parlamentarnih in vladnih delegacij ter za zaposlene v delegacijah držav pogodbenic, ki prihajajo na meddržavna pogajanja, mednarodne konference. in sestankov ali z drugimi uradnimi nalogami.

Za praktično uporabo členov o davčnih ugodnostih diplomatsko-konzularnih predstavništev in njihovih uslužbencev je treba uporabiti mednarodnopravne dokumente in besedila posebnih meddržavnih (medvladnih) sporazumov. Glavna praktična vprašanja v zvezi s tem delom pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja vključujejo vprašanja razširitve ali nerazširitve režima davčnih privilegijev na upravno, tehnično in pomožno osebje diplomatsko-konzularnih predstavništev, njim oddelki in pododdelki.

Sporazumi Rusije z državami CIS

o sodelovanju in medsebojni pomoči v zadevah

davčna skladnost

Do začetka leta 1998 je Ruska federacija sklenila sedem dvostranskih sporazumov o sodelovanju in medsebojni pomoči na področju spoštovanja davkov z naslednjimi državami Commonwealtha neodvisnih držav: Armenijo, Belorusijo, Gruzijo, Moldavijo, Tadžikistanom, Uzbekistanom in Ukrajino. Vsi ti sporazumi so bili ne samo podpisani, ampak so tudi začeli veljati.

V skladu s temi sporazumi sta si pogodbeni stranki zavezani za zagotavljanje pravilnega izvajanja davčne zakonodaje medsebojno pomagati pri preprečevanju in zatiranju kršitev davčne zakonodaje, pri zagotavljanju informacij o spremembah nacionalnih davčnih sistemov, usposabljanju kadrov in drugih področjih. zahtevajo skupno delovanje.

Struktura te skupine mednarodnih pogodb je značilna, ti sporazumi so razvrščeni kot medvladni.

Glavni cilj sporazumov o sodelovanju in medsebojni pomoči pri spoštovanju davčne zakonodaje je določiti obseg dejavnosti in najpomembnejša načela interakcije med davčnimi organi držav pogodbenic. Besedila sporazumov vsebujejo naslednje člene: opredelitev pojmov, obseg sporazumov; oblike in vsebina prošenj za pomoč, postopek izvrševanja prošenj; vsebina informacij, ki jih zagotovijo davčni organi; postopek predložitve dokumentov in drugega gradiva; postopek prenosa informacij; spoštovanje zaupnosti; izvajanje dogovorov; postopek začetka veljavnosti in prenehanja pogodb.

Članek, ki vsebuje opredelitev izrazov, uporabljenih v sporazumih o sodelovanju in medsebojni pomoči v zadevah skladnosti z davčno zakonodajo, je omejen na razlago ozkega nabora pojmov, ki se uporabljajo v tovrstnih sporazumih: davčna zakonodaja, kršitev davčne zakonodaje, pristojni davčni organi, zaprošeni in zaprošeni davčni organi. Ti sporazumi ne vsebujejo dodatnih opredelitev davčnih izrazov, prav tako pa ne predvidevajo nobenega postopka za usklajevanje metodoloških vprašanj v zvezi z poenotenjem razlag kategorij, ki se uporabljajo v nacionalni davčni zakonodaji pogodbenic.

Za namene sporazuma o sodelovanju in medsebojni pomoči se davčna zakonodaja razume kot skupek pravnih norm, ki določajo vrste davkov in postopek njihovega pobiranja na ozemlju države ter urejajo razmerja v zvezi z nastankom, spremembo in prenehanje davčnih obveznosti. Kot je razvidno iz definicije, ima pojem "davčna zakonodaja" ekspanzivno razlago, ki združuje tako zakone o obdavčitvi in ​​akte izvršilnih organov, kot tudi predpise posameznih ministrstev in resorjev.

»Kršitev davčne zakonodaje« pomeni nezakonito dejanje ali nedelovanje, ki se izraža v neizpolnjevanju ali nepravilnem izpolnjevanju obveznosti do proračuna zavezanca, za katero je ugotovljena zakonska odgovornost.

Za namene teh sporazumov se "pristojni davčni organi" nanašajo na državne davčne organe. Ker drugi državni nadzorni organi, kot so davčna policija, organi valutnega in izvoznega nadzora, carinske službe in centralne banke, niso vključeni v to kategorijo, je njihova interakcija pri sodelovanju na področju obdavčitve mogoča le prek nacionalnega davka. storitve.

Spodaj "s strani davčnega organa prosilca^ v skladu s sporazumom pomeni pristojni davčni organ stranke, ki vloži zahtevo za pomoč, in pod ^zaprošenim davčnim uradom^ - pristojni organ stranke, ki prejme takšno zahtevo.

V skladu s pogodbami se stranki zavezujeta, da si bosta medsebojno pomagali na naslednjih področjih:

Preprečevanje in zatiranje kršitev davčne zakonodaje;

Zagotavljanje informacij o spoštovanju davčne zakonodaje s strani pravnih in fizičnih oseb;

Zagotavljanje informacij o nacionalnih davčnih sistemih in trenutnih spremembah davčne zakonodaje;

Oblikovanje in delovanje računalniških sistemov, ki zagotavljajo delo davčnih organov;

Organizacija dela z davčnimi zavezanci in davčnimi organi, vključno z izdelavo metodološke dokumentacije za spoštovanje nadzora davčne zakonodaje;

Usposabljanje osebja in izmenjava strokovnjakov;

Druga vprašanja, ki zahtevajo skupno ukrepanje. Določbe sporazumov o sodelovanju in medsebojni pomoči ne preprečujejo sodelovanja davčnih organov v skladu z drugimi sporazumi, sklenjenimi med udeleženci.

Vprašanja sodelovanja pri oblikovanju in delovanju računalniških sistemov, organizaciji dela z davkoplačevalci, razvoju smernic za zagotavljanje nadzora, usposabljanju kadrov in izmenjavi strokovnjakov v besedilu sporazumov niso razkrita. Za te dejavnosti niso predvidene ne oblike, ne obsegi, ne okviri, ne viri financiranja. V bistvu sporazumi med vladami držav CIS o sodelovanju in medsebojni pomoči v zadevah skladnosti z davčno zakonodajo podrobno urejajo samo eno področje odnosov med pogodbenimi strankami - prenos informacij, dokumentov in gradiva o davkoplačevalcih na zahtevo. za pomoč. Sporazumi določajo obliko in vsebino prošnje za pomoč, postopek njene izvedbe, vsebino posredovanih informacij, postopek posredovanja in posredovanja informacij, dokumentov in gradiva.

Sporazumi predvidevajo pisno prošnjo za pomoč s prilogo dokumentov, potrebnih za obravnavo, vendar je določeno, da se v nujnih primerih lahko zaprosi za pomoč ustno, čemur sledi pisna potrditev v najkrajšem možnem času.

Zahteva za pomoč mora vsebovati imena zaprošenih in zaprošenih davčnih organov, namen, razlog za zahtevo, ime (ime), naslov davčnih zavezancev, v zvezi s katerimi se zahteva, povzetek narave zahtevka. zahteva in pravne okoliščine, povezane z njo, z navedbo obravnavanega obdobja in posebnih vrst davkov.

Sporazumi določajo pravico davčne službe, da ob prejeti zahtevi za pomoč zahteva dodatne informacije.

Pomembno je omeniti, da zgoraj navedeni seznam obveznih podrobnosti in točk prošenj za pomoč ne vključuje takšne postavke kot podlage za vložitev zahteve, tj. za pošiljanje prošnje za pomoč v drugo državo ni treba navesti pravne podlage. Ta okoliščina bistveno razlikuje sporazum o sodelovanju in medsebojni pomoči pri skladnosti z davčno zakonodajo med državami CIS od podobnih sporazumov v mednarodni praksi.

Vrstni red izvedbe prošenj za pomoč je v pogodbah določen v splošnih pogojih. Predvideno je, da si pristojni davčni organi medsebojno pomagajo v skladu z nacionalno zakonodajo in v mejah svojih pristojnosti. Davčni organ prosilec je lahko na njegovo zahtevo obveščen o času in kraju dejanj za izpolnitev zahteve, njegovi predstavniki pa so lahko po dodatnem dogovoru prisotni pri njihovem izvajanju.

Če zaprošeni davčni organ ne more izpolniti zahteve za pomoč, mora o tem pisno obvestiti davčni organ prosilca v enem mesecu od dneva prejema zahteve in navesti razloge za zavrnitev. Izvršitev zahteve se lahko zavrne, če je njena izvedba v nasprotju z nacionalno zakonodajo ali upravno prakso zaprošene stranke.

Vse stroške, povezane z izvedbo prošnje za pomoč na njenem ozemlju, krije zaprošena stranka. Ta zadnja okoliščina ima verjetno lahko naslednje posledice: izvršitev zaprosil bo formalne narave, v bistvu pa bo omejena le na posredovanje informacij, ki jih ima zaprošena stranka ob prejemu zahteve; malo verjetno je, da bo zaprošena stranka v primeru prošenj za pomoč sprejela kakršne koli ukrepe za zbiranje dodatnih informacij v primerih, ko bodo takšne dejavnosti povzročile dodatne stroške. Na zahtevo za pomoč se lahko posredujejo informacije o: registraciji podjetij, njihovih podružnic in predstavništev, vključno s podatki o njihovi lokaciji, podrejenosti, obliki lastništva in drugimi podatki; odpiranje računov v državnih in poslovnih bankah s strani pravnih in fizičnih oseb ter razpoložljivost in gibanje sredstev na njih; vse vrste dohodkov pravnih in fizičnih oseb, prejetih na ozemlju države, plačane davke ali druge informacije v zvezi z obdavčitvijo ter druga vprašanja, predvidena v poglavju, ki ureja področje uporabe pogodbe.

Pomembno je omeniti, da členi, ki določajo vsebino posredovanih informacij, ne vključujejo podatkov o premoženju zavezancev in podatkov o razmerju oseb, za katere se zahteva zahteva, z drugimi osebami. Vse te informacije pa lahko prosilka in zaprošene stranke obravnavajo kot "druge informacije v zvezi z obdavčitvijo" in jih zato stranke druga drugi posredujejo na zahtevo za pomoč.

Na zahtevo za pomoč zaprošena stranka zagotovi nacionalne predpise, overjene kopije dokumentov in drugo gradivo, potrebno za dokončanje davčne preiskave. Izvirniki dokumentov in drugo gradivo se lahko zahtevajo, če overjene kopije teh dokumentov ne zadoščajo za preiskavo. Prenesene originalne dokumente in drugo gradivo je treba vrniti v roku, dogovorjenem z davčnimi organi. Gradivo se lahko zagotovi v obliki računalniško podprtih informacij s prenosom povezanih informacij, potrebnih za razlago teh gradiv. Po potrebi davčni organi potrdijo dokumente pravnih in fizičnih oseb, ki jih za davčne namene zahteva druga država. Zaprosila za pomoč, dokumenti in z njimi povezana gradiva se prenašajo na način, določen s sporazumom med pristojnimi davčnimi organi strank.

Pomoč davčnih organov se izvaja v okviru neposrednih odnosov uradnikov, ki jih določijo vodje teh organov. V Rusiji so takšni uradniki: vodja ministrstva za davke Ruske federacije; namestnik vodje Ministrstva za davke in zveze, pristojen za mednarodne odnose; Vodja oddelka za mednarodne odnose in interakcijo z davčnimi organi držav CIS.

Klavzule o zaupnosti vsebujejo določbe, da so informacije, ki se nanašajo na določene davčne zavezance, zaupne in zaščitene z režimom v skladu z nacionalno zakonodajo in zahtevami pristojnega davčnega organa zaprošene stranke ter da lahko prejete informacije stranki uporabijo samo za za namene sklenjenih sporazumov, tudi za upravne in sodne postopke. Za druge namene se lahko podatki uporabljajo samo s privolitvijo zahtevane stranke.

Iz členov o izvajanju sporazuma je razvidno, da si bosta stranki prizadevali za medsebojno soglasje in reševanje sporov, ki bi lahko nastali pri razlagi ali uporabi sporazumov; bo po potrebi opravil posvetovanja o vprašanjih ocene izvajanja sporazuma in izvedljivosti sprememb. Sporazumi vsebujejo klavzule o možnosti sklenitve dodatnih dogovorov o določenih vprašanjih. Začetek veljavnosti pogodb o sodelovanju in medsebojni pomoči v zadevah skladnosti z davčno zakonodajo začnejo veljati od trenutka podpisa in prenehajo veljati po šestih mesecih od dneva, ko ena od strank pisno obvesti drugo stranko o svoji nameri, da jo odpove. .

Do danes ni uradnih gradiv o rezultatih uporabe sporazumov med državami CIS o sodelovanju in medsebojni pomoči v skladu z davčno zakonodajo. Uradno objavljenih statističnih podatkov o številu prošenj, niti analitičnih gradiv o težavah, ki se rešujejo s prošnjami za pomoč, ni, lahko pa domnevamo, da se bo interakcija davčnih organov po teh pogodbah nenehno povečevala. Jasno je načrtovana tudi širitev oblik interakcije med davčnimi organi držav pogodbenic. Slednje potrjuje vsebina dopisa Državne davčne službe z dne 23. julija 1997 št. BE-6-22/542, ki vsebuje Smernice za uporabo Sporazuma med Vlado Ruske federacije in Vlado Ruske federacije. Ukrajina o sodelovanju in medsebojni pomoči pri spoštovanju davčne zakonodaje. Ta dokument vsebuje dve določbi, ki bistveno širita obseg interakcije med davčnimi organi obeh držav na področju obdavčitve. Prvič, ta dopis že omogoča možnost neposredne interakcije med posameznimi oddelki pristojnih davčnih organov obeh držav. Tretji odstavek tega dokumenta se glasi: »V skladu s Protokolom št. 1 o izvajanju tega sporazuma zagotavljanje medsebojne pomoči pristojnih organov pogodbenic v skladu s čl. 2 tega sporazuma izvajajo pooblaščene osebe Državne davčne službe Ruske federacije in Državne davčne uprave Ukrajine. Če se pojavi potreba po neposrednih stikih, jih uskladite z Oddelkom za mednarodne odnose in interakcijo z davčnimi organi držav CIS «(glej: Davki Ruske federacije: Sob. Regulativni dokumenti. Del 3 (27). M . : Finance, 1997. Str. 39-40). Drugič, ta dokument v bistvu vsebuje navodilo teritorialnim oddelkom državne davčne službe za organizacijo zbiranja, obračunavanja in prenosa informacij o poslovnih dejavnostih pravnih in fizičnih oseb Ukrajine na ozemlju Ruske federacije prek državne davčne službe. , v skladu s seznamom vprašanj čl. 5 omenjene pogodbe (prav tam).

Navedite temo zdaj, da se seznanite z možnostjo pridobitve posvetovanja.