Za podjetje prisotnost amortizacijskega bonusa v davčnem računovodstvu kaže na dobro finančno naložbo v njegovo proizvodnjo in možnost, da se takoj začne z velikimi prihranki pri dohodnini. Na posvetu vam bomo povedali, kaj daje ta bonus in kako lahko računovodja z njim sodeluje.
Vprašanja v zvezi z obračunavanjem amortizacijskega bonusa ureja 9. odstavek 9. člena. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. Po eni strani vsako podjetje izračuna običajno amortizacijo za svoje objekte. Po drugi strani pa je dovoljeno hkrati v stroških, ki bodo znižali davek, upoštevati do 30 odstotkov stroškov osnovnih naložb v kapital. To se imenuje amortizacijski bonus. Zdi se, da leto 2019 ne bi smelo prinesti presenečenj in novosti pri delu z njim.
Upoštevajte, da ima znesek amortizacijskega bonusa za osnovna sredstva, ki ga je mogoče izračunati, svojo mejo. To je določeno z zakonom. Glavni dejavnik pri tem je amortizacijska skupina osnovnih sredstev, za katero je treba izračunati premijo. Če želite uspešno preiti to stopnjo, samo poglejte naš krožnik.
Upoštevajte: podjetje mora v svoji davčni računovodski politiki predpisati znesek amortizacijske premije za svoja sredstva ali njihove skupine. Na primer, takole:
Poleg tega ga lahko popolnoma zavrnete. Res je, tudi to je treba zapisati v ločeni frazi.
Dovoljen je samo bonus za amortizacijo osnovnih sredstev. Neopredmetenih sredstev ni mogoče sprejeti, amortizirati jih je mogoče le na običajen način.
Kot lahko vidite, je amortizacijska premija za osnovna sredstva pravica in ne obveznost družbe.
Ministrstvo za finance meni, da se je za davčne namene treba vpisati v računovodsko politiko:
Če se je organizacija odločila, da v davčnem računovodstvu ne bo uporabila amortizacijske premije, ta pravica nima učinka za nazaj. Preprosto povedano, potem, ko se osnovno sredstvo začne obratovati, zanj ne bo mogoče uporabiti amortizacijske premije!
Seveda uporaba amortizacijskih premij v davčnem računovodstvu:
To je pomembno, saj se preostali zneski nadalje obdelujejo v okviru izračuna amortizacije v skladu s splošnimi pravili.
PRIMER
LLC "Guru" je kupilo črpalko za beton. To je četrta skupina amortizacije. To pomeni, da je obračunavanje amortizacijskega bonusa dovoljeno po stopnji 30 odstotkov. To bo vplivalo na dejstvo, da bo družba v prihodnosti obračunala amortizacijo tega osnovnega sredstva v višini 70 odstotkov njegove prvotne nabavne vrednosti (pred premijo).
Ministrstvo za finance v svojih pojasnilih z dne 15. avgusta 2016 št. 03-03-06 / 1/47688 na polovici sreča plačnike in pravi, da davčni zakonik ne prepoveduje obračunavanja amortizacijskih premij za pridobljena osnovna sredstva, na kar je lastnik uporabil ali ne. To pomeni, da vam ta dejavnik sploh ne bi smel biti pomemben.
Upoštevani bonus mora računovodja pripisati posrednim stroškom poročevalskega obdobja, v katerem:
Amortizacija osnovnih sredstev se začne naslednji mesec po tem, ko so jo začeli uporabljati pri delu podjetja.
PRIMER
Situacija
LLC "Guru" je predmet kupil po začetni ceni - 200.000 rubljev. Dogovor je bil sklenjen, pridobljen 15.08.2019. OS je začel delovati 18.8.2019. Doba koristnosti je določena na 30 mesecev. Amortizacijski bonus za nepremičnino je dovoljen po stopnji 10 odstotkov. V skladu s svojo računovodsko politiko LLC uporablja metodo linearne amortizacije.
Rešitev
Objekt se bo začel amortizirati od 01.09.2019. Zato bo LLC za devet mesecev leta 2019 v svojih odhodkih od dobička upošteval premijo v višini:
20.000 rubljev (200.000 RUB × 10%) Družba pripozna tudi stroške v obliki amortizacije za september 2016 v višini:
6.000 rubljev ((200.000 rubljev - 20.000 rubljev) / 30).
To je delni odpis stroškov predmetov. Začne se prvi dan v mesecu po njihovem zagonu. Amortizacija se ustavi, ko OS:
Amortizacija se zaračuna po linearni ali nelinearni metodi, izbira pa je med 8-10 amortizacijskimi skupinami-samo prvo. Metode lahko spremenite od 1. v letu. Prehod iz nelinearnega je dovoljen enkrat na 5 let. Nelinearna metoda je za amortizacijsko skupino, linearna metoda za posamezne objekte.
Pri obeh metodah je mogoče za stopnjo amortizacije uporabiti multiplikacijski faktor. Na primer, stopnja amortizacije predmetov, ki se uporabljajo v agresivnem okolju ali s povečanimi premiki, vam davčno računovodstvo omogoča podvojitev (glej prakso obravnavanja sporov te kategorije na sodiščih).
Preostala vrednost predmeta je enaka razliki med tem, koliko je stalo na začetku, in obračunano amortizacijo.
Na splošno računovodstvo pozna 4 metode amortizacije. Na splošno se faktor množenja ne uporablja.
Temelji na stopnji amortizacije predmeta: 1: meseci delovnega delovanja x 100%. Vsak mesec se amortizacija izračuna po formuli: začetni stroški predmeta x stopnja amortizacije.
Primer izračuna
Objekt stane 200 tisoč, njegova življenjska doba je 5 let, kar je 60 mesecev. Stopnja amortizacije: 1: 60x100 = 1,67, mesečna amortizacija: 200000x1,67 = 3340.
Naslednji mesec po tem, ko je davčni zavezanec izgubil predmet amortizacije ali odpisal celotno vrednost, se amortizacija ustavi.
Tu morate določiti skupne stroške vseh predmetov, ki so vključeni v amortizacijsko skupino, in povzeti njihovo preostalo vrednost. Ta strošek se izračuna na začetku meseca amortizacije.
Novozgrajeni objekt bo naslednji mesec vključen v amortizacijsko skupino. Če je sredstvo umaknjeno, se bo stanje amortizacijske skupine zmanjšalo za znesek njegove preostale vrednosti.
Formula za izračun amortizacije skupine: njeni skupni stroški x njena amortizacijska stopnja: 100. Amortizacijske stopnje za vsako skupino so zapisane v domačem davčnem zakoniku.
Primer izračuna
Skupni stroški skupine so bili 1 milijon. Izračun amortizacije: 1.000.000x14.3: 100 = 143.000.
Po odpisu celotnih stroškov je skupina izključena iz računovodstva. Pa tudi v primeru, ko tak strošek ne presega 20 tisoč - se ta znesek evidentira kot poslovni odhodki (glej vir - »Inovacije -2009: amortizacija davka«).
Če najdete napako, izberite del besedila in pritisnite Ctrl + Enter.
Družba ob nakupu opreme, avtomobila ali drugega osnovnega sredstva seveda načrtuje, da bo znesek, porabljen za nakup, vključil v sestavo odhodkov in s tem znižal osnovo za dohodnino. Kot veste, vseh stroškov naenkrat ne bo mogoče odpisati, saj se pri izračunu davka z amortizacijo upoštevajo stroški nakupa osnovnih sredstev. In v tem primeru je primerno odpoklicati takšno orodje kot amortizacijski bonus.
Razmislite o dveh primerih uporabe amortizacijskega bonusa, kot pravijo, od življenja. Najprej vprašanje o najemu. Ministrstvo za finance Rusije v zvezi s tem pojasnjuje, da če je nepremičnina vknjižena v bilanci stanja najemnika, potem najemodajalec nima razlogov za uporabo amortizacijske premije. Z drugimi besedami, najemodajalec ima pravico uporabiti premijo na nepremičnini, evidentirani v bilanci stanja. Hkrati pa v nobenem primeru ni razlogov, da bi najemnik uporabil amortizacijsko premijo. Poleg tega Ministrstvo za finance ugotavlja, da ima družba v skladu z odstavkom 2 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije v okviru lizinških poslov pravico, da za glavno stopnjo amortizacije uporabi poseben koeficient, vendar ne višja od 3 (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 9. decembra 2015 št. 03-07-11 / 71838).
Drugi primer se nanaša na najem: ali lahko podjetje uporabi amortizacijski bonus za izboljšave svojega najetega premoženja?
Uradno stališče Ministrstva za finance je, da pravila o uporabi amortizacijskega bonusa ne veljajo za izboljšave najetega premoženja, ki amortizirajo najemnika. Enakega stališča se drži Zvezna davčna služba Rusije v Moskvi (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 12. oktobra 2011 št. 03-03-06 / 1/663 z dne 9. februarja 2009 št. 03-03-06 / 2/18, dopis Zvezne davčne službe Rusije v Moskvi z dne 18. junija 2009 št. 16-15 / 061721.2).
Sodišča pa se ne strinjajo z upravljavci in v svojih odločitvah izražajo mnenje, da lahko najemnik uporabi amortizacijsko premijo, ker poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje prepovedi ali omejitev uporabe amortizacijska premija najemnika za kapitalske naložbe v najeto nepremičnino (Sklep Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 3. junija 2014 št. F05-5053 / 2014 (z odločbo Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 9. septembra 2014) Št. 305-KG14-1382, je bila zavrnjena prenos kasacijske pritožbe v obravnavo na Sodni kolegij za gospodarske spore Vrhovnega sodišča Ruske federacije, sklep FAS Vostočno-sibirski okrožje z dne 18. januarja 2012 v zadevi št. A74-956 / 2011, Resolucija Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 2. februarja 2011 št. KA-A40 / 15635-10).
Če se torej najemnik, ki ga vodi obstoječa sodna praksa, kljub temu odloči za uporabo amortizacijskega bonusa, mora biti pripravljen na to, da bodo najverjetneje sledile terjatve inšpektorjev. Če najemnik ni pripravljen na sodišče, se mora držati uradnega stališča.
V skladu z odstavkom 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije se amortizirano premoženje evidentira po izvirni vrednosti, določeni v skladu s čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije. V tem primeru ima zavezanec pravico, da v stroške davčnega obdobja vključi stroške kapitalskih naložb za največ 30% za 3. - 7. amortizacijsko skupino in največ 10% za druge amortizacijske skupine od začetnih stroškov osnovnih sredstev, pa tudi iz stroškov, ki nastanejo v primeru dokončanja, prenove, obnove, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev. V ekonomski literaturi se takšna ugodnost imenuje amortizacijska premija, čeprav ta izraz v davčnem zakoniku RF ni.
Davčni zavezanec ima pravico, da izkoristi bonus amortizacije ali ne. Njegovo izbiro (da bi se izognili nesoglasjem z davčnimi organi) je treba za davčne namene utrditi v računovodski politiki.
Kako pravilno prikazati obračunavanje amortizacijske premije v davčnem računovodstvu? Kdaj se lahko amortizacijska premija izterja? O tem boste izvedeli iz tega članka.
Kot sledi iz klavzula 3 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, se amortizacijska premija pripozna kot posredni odhodek davčnega obdobja, v katerega pade datum začetka amortizacije osnovnih sredstev.
Po navedbah odstavek 4 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije obračunavanje amortizacije za predmete amortizirane lastnine (tudi za predmete osnovnih sredstev, katerih pravice so predmet državne registracije v skladu z zakonodajo Ruske federacije) se začne 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je to objekt je bil dan v obratovanje (ne glede na datum njegove državne registracije).
Tako se amortizacijska premija, uporabljena za stroške nakupa sredstva, vključi v odhodke v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bilo sredstvo v uporabi.
Primer 1
Decembra 2013 je organizacija kupila opremo iz četrte amortizacijske skupine za stroške 1.534.000 rubljev. (vključno z DDV - 234.000 rubljev). V istem mesecu je oprema začela delovati. Od januarja 2014 se bo amortiziral.
Ocenjena življenjska doba je 65 mesecev. Stopnja amortizacije je 1,5385% (1/65).
Računovodska politika za 3. - 7. amortizacijsko skupino predvideva uporabo amortizacijske premije v višini 30% začetnih stroškov.
Obdobja poročanja za davek od dohodkov pravnih oseb so četrtletje, pol leta, devet mesecev.
Začetni stroški osnovnega sredstva so bili 1.300.000 rubljev. (1.534.000 - 234.000).
Amortizacijska premija znaša 390.000 rubljev. (1.300.000 rubljev × 30%). V stroške bo vključen v mesecu po mesecu zagona, torej v januarju 2014.
Znesek amortizacije je 910.000 rubljev. (1.300.000 - 390.000).
Mesečni znesek amortizacije od januarja 2014 znaša 14.000 rubljev. (910.000 rubljev × 1.5385%).
Skupni odhodki za to davčno osnovo v prvem četrtletju 2014 za to osnovno sredstvo - 432.000 rubljev. (390.000 rubljev + 14.000 rubljev × 3 mesece).
Amortizacijski bonus se lahko uporabi ne le za stroške, povezane s pridobitvijo osnovnih sredstev, ampak tudi za stroške, nastale v primeru dokončanja, prenove, obnove, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev, zneskov ki so določeni v skladu z Umetnost. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije... Velikost premije je enaka: največ 30% odhodkov za 3. - 7. amortizacijsko skupino in največ 10% za druge amortizacijske skupine (1., 2., 8. - 10.).
V primeru dokončanja, prenove, obnove, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev, se spremenijo njihovi začetni stroški. To izhaja iz 2. čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z klavzula 3 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije odhodki v obliki amortizacijskega pripisa se pripoznajo kot posredni odhodki poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem pade datum začetka amortizacije ( datum spremembe prvotne vrednosti ) osnovna sredstva, za katera so bile izvedene kapitalske naložbe. Upoštevajte, da to besedilo označuje dva različna datuma: začetek amortizacije in spremembo prvotnih stroškov.
Temelji 2. čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije začetni datum amortizacije nepremičnine, ki se amortizira, je 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil objekt dan v obratovanje. Datum spremembe začetnih nabavnih vrednosti je datum zaključka kapitalskih naložb (njihovo začetek obratovanja).
Torej od klavzula 3 čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije sledi:
Primer 2
Marca 2014 je organizacija izvedla posodobitev opreme s strani specializirane organizacije. Potrdilo o zaključku je bilo podpisano 31.3.2014. Stroški so znašali 708.000 rubljev. (vključno z DDV - 108.000 rubljev).
Stroški dela brez DDV so enaki 600.000 rubljev. (708.000 - 108.000).
Marca 2014 (mesec spremembe začetnih stroškov osnovnih sredstev) bo organizacija v stroških prikazala znesek amortizacijskega bonusa v višini 180.000 rubljev. (600.000 rubljev × 30%).
Začetni stroški opreme se bodo povečali za 420.000 rubljev. (600.000 - 180.000) in bo znašal 1.330.000 rubljev. (910.000 + 420.000).
Hkrati ob upoštevanju uveljavljenega pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije splošna pravila za začetek in ustavitev amortizacije za osnovna sredstva, ki niso bila razgrajena v obdobju posodobitve, se izračunajo na podlagi spremenjenih začetnih stroškov te postavke od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu sprememba začetne vrednosti pade ...
To pomeni, da bo mesečni znesek amortizacije od aprila 2014 enak 20.462 rubljev. (1.330.000 rubljev × 1.5385%).
V primerih, ko pride do posodobitve osnovnega sredstva v istem mesecu, ki pade na dan njegovega zagona, ima davčni zavezanec pravico upoštevati amortizacijsko premijo v višini 10% (30%) nastalih stroškov. med posodobitvijo osnovnega sredstva v mesecu, ki sovpada z obdobjem zagona tega osnovnega sredstva. To mnenje je Ministrstvo za finance izrazilo leta dopisi z dne 14.12.2011 št. 03-03-06/2/198 , z dne 14.11.2011 št. 03-03-06/2/171 .
Tako se lahko amortizacijska premija, povezana s stroški posodobitve pridobljenega osnovnega sredstva, zakonito vključi v stroške v mesecu zagona osnovnega sredstva, torej prej kot pravico do upoštevanja amortizacijske premije za kapitalske naložbe za prevzem samega osnovnega sredstva.
Primer 3
Uporabimo podatke iz primera 2 in spremenimo le en pogoj: oprema je bila posodobljena decembra 2013. Istega meseca so ga začeli obratovati.
Amortizacijski bonus se nanaša na stroške nadgradnje pridobljenih osnovnih sredstev v višini 180.000 rubljev. vključeni v stroške v mesecu zagona osnovnega sredstva - decembra 2013.
Amortizacijska premija se nanaša na stroške nabave osnovnih sredstev v višini 390.000 rubljev. vključeni v stroške v mesecu po mesecu zagona OS - januarju 2014.
Obračunavanje amortizacije za to osnovno sredstvo v skladu z odstavek 4 čl. 259 Davčnega zakonika Ruske federacije se začne 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je ta objekt obratoval, to je od januarja 2014. Znesek amortizacije je 1.330.000 rubljev, mesečni znesek amortizacije 20.482 rubljev. (1.330.000 rubljev × 1,54%).
Upoštevajte, da se lahko amortizacijski bonus, upoštevan za davčne namene v zvezi z izvajanjem stroškov za posodobitev osnovnih sredstev, upošteva vsakič, ko davčni zavezanec povzroči stroške za novo posodobitev iste nepremičnine ( Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 09.08.2011 št. 03-03-06/1/462 ).
Upoštevajte, da se je do leta 2013 amortizacijska premija obnavljala, ko je bilo osnovno sredstvo v petih letih prodano kateri koli osebi, ne le soodvisni osebi. Tudi stara izdaja par. 4 str. 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije ni dovolil nedvoumnega zaključka glede obdobja sanacije: ali je to obdobje izvajanja operacijskega sistema ali obdobje njegovega zagona. Zdaj to vprašanje ni sporno.
Spremembe v par. 4 str. 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije in druga pravila, ki urejajo postopek za izračun in obnovo amortizacijskih premij Zvezni zakon št.206-FZ .
Na primer, v skladu z novim odstavkom, dodanim v 1. čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije, se pri določanju preostale vrednosti osnovnih sredstev, za katere je bila uporabljena amortizacijska premija, namesto kazalnika začetnih stroškov uporablja kazalnik nabavne vrednosti, pri katerem so takšni predmeti vključeni v ustrezne amortizacijske skupine (podskupine).
Pojavil se je nov odstavek in v nn. 1 str. 1 čl. 268 Davčni zakonik: če je davčni zavezanec prodal osnovno sredstvo prej kot po petih letih od datuma njegovega obratovanja osebi, ki je medsebojno odvisna od davčnega zavezanca, in je bil amortizacijski bonus uporabljen za takšno osnovno sredstvo, je preostala vrednost ob prodaji omenjeno amortizirano premoženje se poveča za znesek odhodkov v višini izterjane amortizacijske premije.
Razložimo to s primeri.
Primer 4
Uporabimo podatke iz primera 1.
Organizacija je prodala opremo oktobra 2014 po ceni 944.000 rubljev. (vključno z DDV - 144.000 rubljev). Prihodki od prodaje so znašali 800.000 rubljev. (944.000 - 144.000).
Oprema je delovala 10 mesecev. V tem času je znesek amortizacije znašal 140.000 rubljev. (14.000 rubljev × 10 mesecev).
1. možnost: oprema je bila prodana organizaciji, ki ni povezana s prodajalcem.
Preostala vrednost bo enaka 770.000 rubljev. (910.000 - 140.000).
Dobiček od prodaje opreme bo znašal 30.000 rubljev. (800.000 - 770.000).
2. možnost: oprema je bila prodana subjektu, ki je povezan s prodajalcem.
Oktobra 2014 bo znesek amortizacijskega bonusa obnovljen in odražen v prihodkih iz poslovanja v višini 390.000 rubljev.
Preostala vrednost je 1 160 000 rubljev. (910.000 - 140.000 + 390.000).
Izguba zaradi prodaje opreme bo znašala 360.000 rubljev. (800.000 - 1.160.000).
Po navedbah klavzula 3 čl. 268 Davčni zakonik izguba, prejeta od prodaje osnovnih sredstev, je v enakem deležu vključena v sestavo drugih odhodkov davčnega zavezanca v obdobju, določenem kot razlika med dobo koristnosti te nepremičnine in dejansko življenjsko dobo njenega delovanja do trenutka prodaje.
Eno od spornih vprašanj danes je vprašanje možnosti, da najemniki uporabijo amortizacijski bonus v zvezi z neločljivimi izboljšavami najete nepremičnine, ki so bile izvedene s soglasjem najemodajalca in jih slednji ne povrnejo.
V skladu z 1. čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije kapitalske naložbe najemodajalca s privoljenjem najemodajalca, katerih vrednost najemodajalec ne povrne, se najemnik amortizira v času najema na podlagi zneskov amortizacije, izračunanih ob upoštevanju dobe koristnosti, določene za najem sredstev ali za kapitalske naložbe v te predmete v skladu s Razvrstitev OS... Po navedbah klavzula 3 čl. 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije amortizacija nepremičnine, ki se amortizira, v obliki kapitalskih naložb v najeta osnovna sredstva, ki se amortizirajo, se začne pri najemodajalcu 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila ta nepremičnina dana v obratovanje.
Po podatkih Ministrstva za finance pravila za uporabo amortizacijskega bonusa ne veljajo za najemnika ( Dopis z dne 12.10.2011 št. 03-03-06/1/663 ). Uradniki svoje stališče utemeljujejo z dejstvom, da so, prvič, neločljive izboljšave, ki jih je naredil najemnik, sestavni del najete nepremičnine in ne ostanejo v bilanci stanja najemnika, in drugič, za kapital je določen poseben postopek za izračun amortizacije naložbe v najeta osnovna sredstva. Umetnost. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Vendar pa obstajajo primeri v arbitražni praksi, ko sodniki zavzamejo nasproten pristop. Na primer, v Sklep VAS VAS z dne 18.01.2012 št. А74-956 / 2011 inšpektorat, ki organizaciji ni hotel uporabiti amortizacijskega bonusa, se je skliceval na dejstvo, da so neločljive izboljšave, ki jih je naredil najemnik, sestavni del najetih prostorov in so po koncu najemne pogodbe predmet prenosa najemodajalca . Sodniki so se postavili na stran davkoplačevalca. Bistvo zaključkov arbitrov v tej sodbi je naslednje. Davčni zakonik Ruske federacije ne izključuje možnosti uporabe amortizacijskega bonusa v zvezi z neločljivimi izboljšavami. Poleg tega v par. 2 str. 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanaša na uporabo premije za kapitalske naložbe, ki jim je v skladu s par. 4 str. 1 čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije med drugim vključujejo neločljive izboljšave.
To stališče delijo tudi razsodniki FAS MO v Odlok z dne 02.02.2011 št. KA-A40 / 15635-10.
Menimo, da če je najemodajalec s soglasjem najemodajalca neločljivo izboljšal najeto nepremičnino, katere stroški mu niso povrnjeni, in se odločil uporabiti pravico do enkratne vključitve amortizacijskega bonusa v stroške , potem bi moral biti pripravljen na zahtevke regulativnih organov in potrebo po zagovarjanju svojega mnenja na sodišču.
Kot sledi iz 2. čl. 248 Davčnega zakonika Ruske federacije, za namene pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federaciješteje se, da je premoženje brezplačno prejeto, če tak prejem ni povezan s prejemnikovo pojavitvijo nasprotnih obveznosti (obveznosti prenosa premoženja na prenosnika, opravljanja dela za prenosnika, opravljanja storitev prenosnika).
Ali je mogoče amortizacijsko premijo uporabiti za osnovna sredstva, prejeta kot prispevek k odobrenemu kapitalu? Po eni strani takšnih predmetov ni mogoče imenovati kot brezplačno prejete, ker ima prejemnik vloge nasprotne obveznosti - na primer pri izplačilu dividend pri razdelitvi dobička. Po drugi strani pa stroški kapitalskih naložb, ki so omenjeni v par. 2 str. 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije, davčni zavezanec ni imel.
Po mnenju Ministrstva za finance davčni zavezanec nima pravice v stroške poročevalskega (davčnega) obdobja vključiti stroškov kapitalskih naložb v višini največ 10% (30%) začetne vrednosti fiksne sredstva, ki jih je ustanovitelj prejel kot prispevek k odobrenemu kapitalu, saj nima stroškov za njihov nakup ( dopisi z dne 08.06.2012 št. 03-03-06/1/295 , z dne 19.06.2009 št. 03-03-06/2/122 ).
V zvezi s tem so razsodniki solidarni z uradniki. Torej, v Sklep MO FAS z dne 16.10.2013 št. А40-145565 / 12-91-646 Sodniki so ugotovili, da je davčni zavezanec nepravilno vključil v izračun obdavčljive osnove odhodkov za davek od dobička za kapitalske naložbe v višini 10% začetne vrednosti osnovnih sredstev, ki jih je prejel od svojega edinega udeleženca kot prispevek k odobrenemu kapitalu.
Argumenti organizacije, da je z resnično vrednostjo delež v odobrenem kapitalu samo plačilo za premoženje, ki ga je ustanovitelj prispeval k odobrenemu kapitalu, kar kaže na povračilo te transakcije, so bili zavrnjeni. Sodniki so sklenili: ker stroški nakupa osnovnih sredstev s strani davkoplačevalca dejansko niso nastali, pogoji za uporabo amortizacijskega bonusa niso bili izpolnjeni. (Do podobnega sklepa so prišli arbitri FAS VVO v Odlok z dne 19.10.2010 št. А82-2142 / 2010.)
Če se torej organizacija odloči za uporabo amortizacijske premije za osnovna sredstva, prejeta v obliki prispevka k odobrenemu kapitalu, se ne more izogniti zahtevkom davčnih organov.
A. A. Matitashvili, Direktor oddelka za svetovalne storitve, JSC MBB-Audit
Davčna zakonodaja vam omogoča, da zakonsko zmanjšate dohodnino z uporabo tako imenovanega amortizacijskega bonusa. Hkrati tak odhodki v računovodstvu niso predvideni. To pomeni, da če podjetje uporablja podobno amortizacijsko premijo, se neizogibno pojavijo razlike, ki jih je treba upoštevati v skladu z določbami PBU 18/02. Kako to storiti pravilno, bomo analizirali s primeri v našem članku *. (Če je podjetje mali poslovni subjekt, se PBU 18/02 morda ne uporablja).
Tako ima danes podjetje pri obračunu davka na dobiček v odhodkih tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja pravico, da hkrati upošteva:
- do 10 odstotkov začetnih stroškov osnovnih sredstev, povezanih s prvo, drugo, osmo in deseto amortizacijsko skupino;
- do 30 odstotkov začetnih stroškov osnovnih sredstev, povezanih s tretjo in sedmo amortizacijsko skupino.
Na podoben način lahko upoštevate nastale stroške v primeru dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije osnovnih sredstev.
Upoštevajte: pravica do amortizacijskega bonusa ne velja za osnovna sredstva, prejeta brezplačno.
Taka pravila so določena v odstavku 9 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Odgovor na to vprašanje je odvisen od izbrane metode pripoznavanja prihodkov in odhodkov.
Torej, če družba uporablja obračunsko metodo, se amortizacijska premija pripozna kot posredni strošek v obdobju poročanja, v katerem pade datum začetka amortizacije sredstev (klavzula 3 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Tako se lahko v tem primeru amortizacijski bonus upošteva v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil objekt v uporabi (klavzula 4 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Toda davkoplačevalci, ki uporabljajo gotovinsko metodo, bodo lahko amortizacijsko premijo upoštevali pri odhodkih šele po polnem plačilu nabavne vrednosti osnovnega sredstva. Ta sklep je mogoče narediti na podlagi določb pododstavka 2 odstavka 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevajte, da imajo davkoplačevalci pravico do amortizacije, ne glede na to, kako izračunajo amortizacijo - linearno ali nelinearno.
V prvem primeru se začetni stroški osnovnega sredstva zmanjšajo za amortizacijsko premijo. Na podlagi teh stroškov se v davčnem računovodstvu izračuna znesek mesečne amortizacije.
V drugem primeru so postavke osnovnih sredstev po njihovem zagonu vključene v ustrezne (podskupine) po njihovi začetni vrednosti, zmanjšani za amortizacijsko premijo.
PRIMER 1
CJSC Altair v skladu s svojo računovodsko politiko izračunava nelinearno amortizacijo za davčne namene in 30-odstotno amortizacijsko premijo uporablja za opredmetena osnovna sredstva tretje-sedme skupine.
Avgusta 2009 je družba Altair CJSC kupila in dala v uporabo elektrolizator sedme amortizacijske skupine.
Začetna cena sredstva je 1.000.000 rubljev.
V tem primeru bo računovodja ZS Altair na podlagi rezultatov devetih mesecev leta 2009 upošteval amortizacijski bonus v sestavi odhodkov v višini:
1.000.000 rubljev x 30% = 300.000 rubljev.
Preostali stroški elektrolizatorja so 700.000 rubljev. (1.000.000 - - 300.000) je vključeno v zbirno bilanco stanja sedme skupine za amortizacijo od 1. septembra 2009.
ODLOČBA JE BOLJŠA, DA SE ODPRAVLJA V RAČUNOVODSKI POLITIKI
Financirji in davčni organi menijo, da bi moral davčni zavezanec, če uporabi davčno amortizacijo, to dejstvo odražati v svoji računovodski politiki za davčne namene. Ta sklep je vsebovan v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 2009 št. 03-03-06 / 2/94, Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 10. avgusta 2006 št. 20-12 / 72388.
Toda sodniki imajo o tem svoje mnenje.
Njihovo stališče je naslednje: družba ima pravico uporabiti amortizacijski bonus, ne da bi ga navedel v svoji računovodski politiki (glej resolucijo Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 17. junija 2008 št. F09-4302 / 08-C3 ).
Tako v izogib konfliktom z revizorji priporočamo, da se odločitev o uporabi amortizacijskega bonusa odraža v računovodski politiki za davčne namene.
V računovodstvu uporaba amortizacijskega bonusa ni mogoča. To ni določeno z zakonom. To pomeni, da bodo v mesecu začetka amortizacije osnovnih sredstev odhodki v davčnem računovodstvu večji kot v računovodstvu. Ta mesec se med računi pojavi razlika, ki je obdavčljiva začasna razlika (klavzula 12 PBU 18/02). Zaradi te razlike nastane odložena davčna obveznost v računovodstvu (klavzula 15 PBU 18/02).
Toda od drugega meseca amortizacije bodo odhodki v davčnem računovodstvu manjši kot v računovodstvu. To je posledica dejstva, da je višina mesečne amortizacije v računovodstvu višja, saj se tukaj izračuna iz začetne vrednosti sredstva, brez amortizacijske premije. Zato se bo od drugega meseca zmanjšala obdavčljiva začasna razlika in s tem odplačilo odložene davčne obveznosti (klavzula 18 PBU 18/02).
PRIMER 2
Marca 2009 je LLC Bars pridobil in začel obratovati osnovno sredstvo tretje amortizacijske skupine v vrednosti 1.200.000 rubljev. (brez DDV). Doba koristnosti je določena na 5 let (60 mesecev).
LLC Bars določa prihodke in odhodke na osnovi nastanka poslovnega dogodka. V skladu z računovodsko politiko:
- pri davčnem računovodstvu osnovnih sredstev tretje-sedme amortizacijske skupine se uporablja amortizacijski bonus v višini 30 odstotkov;
- amortizacija se obračunava enakomerno v računovodskem in davčnem računovodstvu.
Nato v računovodstvu LLC "Bars" v Marec 2009 vneseni bodo naslednji vnosi:
DEBIT 08 podračun "Nakup osnovnih sredstev"
KREDIT 60
- 1.200.000 rubljev. - se odraža nabava osnovnih sredstev;
DEBIT 01 podračun "Lastna osnovna sredstva"
KREDIT 08 podračun "Nakup osnovnih sredstev"
- 1.200.000 rubljev. - je bilo pridobljeno osnovno sredstvo dano v obratovanje.
Po drugi strani pa v Aprila 2009 v davčnem računovodstvu bo podjetje upoštevalo amortizacijski bonus v višini 360.000 rubljev. (1.200.000 rubljev x 30%). V skladu s tem bo mesečni znesek amortizacije:
(1.200.000 rubljev - 360.000 rubljev): 60 mesecev = 14.000 rubljev / mesec
Skupaj bodo aprila (v mesecu začetka amortizacije) stroški v davčnem računovodstvu enaki 374.000 rubljev. (360.000 + 14.000).
V računovodstvu je znesek mesečne amortizacije 20.000 rubljev / mesec. (1.200.000 rubljev: 60 mesecev).
Tako med računi nastane obdavčljiva začasna razlika v višini:
374.000 rubljev - 20.000 rubljev. = 354.000 rubljev.
To pa vodi v oblikovanje odložene davčne obveznosti v višini 70.800 rubljev. (354.000 rubljev x 20%).
Ta mesec bo računovodja podjetja vnesel:
DEBIT 20 KREDIT 02
DEBIT 68 podračun "Izračuni dohodnine"
KREDIT 77
- 70 800 rubljev. - odraža.
V Maja in naprej mesečno(med dobo koristnosti osnovnega sredstva) bodo računovodski odhodki večji kot davčni (20.000 rubljev> 14.000 rubljev). To pomeni, da se mesečna obdavčljiva začasna razlika v višini 6.000 rubljev izplača. (20.000 - 14.000). To pomeni, da se odložena davčna obveznost zmanjša za 1200 rubljev. (6000 rubljev x 20%).
Računovodja bo naredil naslednje vnose:
DEBIT 20 KREDIT 02
- 20.000 rubljev. - amortizacija se obračuna na osnovno sredstvo;
DOLG 77
- 1200 rubljev. - odražalo delno poravnavo obveznosti za odloženi davek.
Od 1. januarja 2009 velja naslednje pravilo. Amortizacijsko premijo je treba obnoviti in vključiti v osnovo za dohodek. To bo treba storiti, če bodo osnovna sredstva prodana prej kot pet let po začetku obratovanja. To pravilo pa velja le za sredstva, ki se začnejo uporabljati od 1. januarja 2008.
Po pojasnilih Ministrstva za finance Rusije je treba amortizacijski bonus vključiti v poslovni izid v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je bila izvedena prodaja. V tem primeru se ne preračunajo zneski natečene amortizacije za prejšnja davčna obdobja, pa tudi preostala vrednost na dan prodaje. Finančniki so o tem poročali v dopisih z dne 17. marca 2009 št. 03-03-06 / 1/152, z dne 16. marca 2009 št. 03-03-05 / 37.
Pri obnavljanju amortizacijske premije in pripoznanju ustreznega dohodka iz poslovanja v davčnem računovodstvu je treba upoštevati, da takšnih prihodkov v računovodstvu ni. Zato v računovodstvu organizacije obstaja trajna razlika in ustrezna trajna davčna obveznost (klavzule 4, 7 PBU 18/02).
Pri prodaji osnovnih sredstev, za katera je bil uporabljen amortizacijski bonus, računovodja organizacije ne sme pozabiti, da:
- dobiček v davčnem računovodstvu je manjši kot v računovodstvu, saj je več v računovodstvu. Zaradi te okoliščine ima podjetje trajno razliko in ustrezno trajno davčno obveznost;
- ob odtujitvi osnovnega sredstva je treba preostali znesek odložene davčne obveznosti odpisati v dobro na računu 99 »Dobički in izgube« (klavzula 18 PBU 18/02).
Naj to ponazorimo s primerom.
PRIMER 3
Uporabimo pogoje iz primera 2. Recimo, da je pridobljeno osnovno sredstvo aprila 2010 družba LLC Bars prodala za 1.180.000 rubljev. (vključno z DDV - 180.000 rubljev).
Aprila 2010 bodo na računih družbe Bars LLC vpisani naslednji zapisi:
DEBIT 01 podračun "Odtujitev osnovnih sredstev"
CREDIT 01 podračun "Lastna osnovna sredstva"
- 1.200.000 rubljev. - so bili odpisani začetni stroški predmeta;
DOLG 02
- 240.000 rubljev. (20.000 rubljev / mesec x 12 mesecev) - amortizacija prodanega osnovnega sredstva je odpisana;
DOLG 62
KREDIT 91 podračun "Drugi dohodek"
- 1.180.000 rubljev. - odraz prihodkov od prodaje osnovnih sredstev;
CREDIT 68 podračun "Izračuni za DDV"
- 180.000 rubljev. - DDV, obračunan od prodaje;
DEBIT 91 podračun "Drugi stroški"
CREDIT 01 podračun "Odtujitev osnovnih sredstev"
- 960.000 rubljev. (1.200.000 - 240.000) - preostala vrednost osnovnega sredstva je odpisana.
Preostala vrednost osnovnega sredstva v računovodstvu je 960.000 rubljev. Ta kazalnik v davčnem računovodstvu je enak:
1.200.000 rubljev - 360.000 rubljev. - 14.000 rubljev / mesec x 12 mesecev = 672.000 rubljev.
Dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 10.06.09 št. ShS-22-3 / [zaščiteno po e -pošti]
Razlika v stroških vodi v dejstvo, da je dobiček od prodaje osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu 288.000 rubljev več. (960.000 - 672.000). To pomeni, da obstaja trajna davčna obveznost v višini 57.600 rubljev. (288.000 rubljev x 20%):
DOLG 99
KREDIT 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 57 600 rubljev. - odraža trajno davčno obveznost.
V času odtujitve sredstva je odložena obveznost za davek v višini 56.400 RR nepisana. (70 800 rubljev - 1200 rubljev / mesec x 12 mesecev). Odpisati ga je treba v skladu s klavzulo 18 PBU 18/02:
DOLG 77 KREDIT 99
- 56 400 rubljev. - je bila odložena davčna obveznost odpisana.
Ko se amortizacijska premija povrne, znaša obračunski dobiček v davčnem računovodstvu 360.000 rubljev. V računovodstvu ni takšnih prihodkov. Posledično se med računi pojavi še ena trajna razlika, pa tudi trajna davčna obveznost v višini 72.000 rubljev. (360.000 rubljev x 20%):
DEBIT 99 KREDIT 68 podračun "Izračuni dohodnine"
- 72.000 rubljev. - odraža trajno davčno obveznost.
