Avtonomne organizacije: računovodstvo in obdavčitev, 2011, št
V skladu s 3. odstavkom čl. 5 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ (v nadaljnjem besedilu: zakon o računovodstvu) mora avtonomna institucija pri razvoju računovodske politike posebno pozornost nameniti postopku organiziranja in zagotavljanja notranjega finančnega nadzora. Uvedba sistema notranjih kontrol v instituciji je nujna za povečanje učinkovitosti in ciljne porabe sredstev ter za izpolnjevanje zahtev, ki urejajo računovodski postopek.
Sistem notranjih kontrol je skupek organizacijske strukture, metod in postopkov, ki jih sprejme vodstvo avtonomne institucije kot sredstvo za urejeno in učinkovito vodenje finančno-gospodarskih dejavnosti, ki med drugim vključuje nadzor in preverjanje, organizirano znotraj te institucije in z njenimi silami:
Naloge sistema notranjih kontrol so:
a) cilje, cilje in načela delovanja notranjega nadzora;
b) postopek organiziranja notranjega nadzora;
c) zahteve za udeležence v sistemu notranjih kontrol;
d) pravice in obveznosti nadzornih in nadzorovanih oseb;
e) poročanje o spoštovanju določbe o notranji kontroli;
f) drugi potrebni odseki.
Tudi v skladu s točko 7 Navodila N 157n<1>Za izvajanje notranjega (predhodnega, naknadnega) finančnega nadzora in (ali) za poenostavitev obdelave podatkov o poslovnih transakcijah, sprejetih v obračun v računovodskih izkazih, ima institucija pravico na podlagi primarnih računovodskih listin, izdanih v za podporo tega poslovanja, za pripravo enotnih računovodskih listin za obrazce, ki jih na predpisan način odobri Ministrstvo za finance. Če ni odobrenega obrazca konsolidirane računovodske listine, ima zavod pravico, da v okviru oblikovanja svoje računovodske usmeritve odobri obrazce konsolidiranih računovodskih dokumentov. Ob upoštevanju dejstva, da trenutno teh obrazcev ne odobri Ministrstvo za finance, ima institucija pravico, da jih samostojno razvije in potrdi v prilogi k računovodski politiki. Spomnimo se, da morajo razviti obrazci za povzetke nujno vsebovati podrobnosti, določene v odstavku 2 čl. 9 Zakona o računovodstvu in 7. člen Navodila N 157n.
<1>Odlok Ministrstva za finance Rusije z dne 01.12.2010 N 157n "O odobritvi enotnega kontnega načrta za državne organe (vladne organe), organe lokalne samouprave, organe upravljanja državnih zunajproračunskih skladov, državne akademije znanosti, državne (občinske) ustanove in navodila za njeno uporabo«.
Ker trenutno zakonodaja ne določa, katere elemente bi moral vsebovati sistem notranjih kontrol državnih (občinskih) institucij, se obrnemo na Pravilo (standard) št. 8 »Razumevanje dejavnosti revidirane osebe, okolja, v katerem se izvaja, in ocenjevanje tveganj bistveno napačne navedbe revidiranega finančnega (računovodskega) poročanja", ki je bila odobrena z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 23. septembra 2002 N 696 "O odobritvi zveznih pravil (standardov) revizijske dejavnosti"). Sistem notranjih kontrol je po tem dokumentu proces, ki ga organizirajo in izvajajo predstavniki lastnika, vodstva, pa tudi drugi zaposleni v zavodu, z namenom zagotavljanja zadostnega zaupanja v doseganje ciljev v smislu zanesljivosti finančno (računovodsko) poročanje, učinkovitost in uspešnost poslovanja in skladnost dejavnosti zavoda z normativnimi pravnimi akti. To pomeni, da sta organiziranost sistema notranjih kontrol in njegovo delovanje usmerjena v odpravo vseh poslovnih tveganj, ki ogrožajo doseganje katerega od teh ciljev.
Sistem notranjega nadzora lahko vključuje naslednje elemente.
Nadzorno okolje. Kontrolno okolje vključuje stališče, zavedanje in ravnanje predstavnikov lastnika in vodstva glede sistema notranjih kontrol v zavodu ter razumevanje pomena takšnega sistema za delovanje zavoda. Kontrolno okolje vpliva na ozaveščenost zaposlenih glede nadzora. Je osnova za učinkovit sistem notranje kontrole, ki ohranja disciplino in red.
Kontrolno okolje vključuje spoštovanje načel finančnega nadzora, strokovne in komunikacijske usposobljenosti zaposlenih, njihovega stila dela, organizacijske strukture, prevzemanja odgovornosti in pooblastil.
Postopek ocene tveganja. Ocena tveganja je proces ugotavljanja in, če je mogoče, odpravljanja tveganj poslovnih dejavnosti ter njihovih možnih posledic. Za namene finančnega (računovodskega) poročanja je pomembno vprašanje, kako poslovodstvo v procesu ocenjevanja tveganj prepozna tveganja, povezana z računovodskimi (računovodskimi) izkazi, ugotovi njihov pomen, oceni verjetnost njihovega nastanka in se odloči, kako jih obvladovati. .
na primer, je lahko cilj postopka ocene tveganja ugotoviti, kako se prepreči možnost, da se poslovne transakcije ne odražajo v računovodstvu, oziroma kako se določijo in analizirajo ocenjene vrednosti, ki so pomembne za računovodske (računovodske) izkaze.
Tveganja se lahko pojavijo ali spremenijo zaradi naslednjih okoliščin:
Informacijski sistem v zvezi s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov. Delovanje informacijskih sistemov v zvezi s pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov zagotavlja:
Sestavni del informacijskih sistemov je kadrovski informacijski sistem, ki zagotavlja, da zaposleni razumejo dolžnosti in odgovornosti, povezane z organizacijo in uporabo sistema notranjih kontrol v zvezi s finančnim (računovodskim) poročanjem.
Kadrovski informacijski sistem je lahko v obliki notranjih predpisov o delovanju, smernic za pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov, navodil in navodil. Obveščanje zaposlenih se lahko izvaja z elektronskimi komunikacijami, ustno in z naročili vodstva.
nadzornih dejanj. Nadzorne dejavnosti vključujejo politike in postopke, ki pomagajo zagotoviti, da se upoštevajo smernice upravljanja. Ta dejanja se lahko izvajajo ročno ali z uporabo informacijskih sistemov, imajo različne namene in se uporabljajo na različnih organizacijskih in funkcionalnih ravneh. Kontrolne dejavnosti, ki jih izvaja institucija, lahko razvrstimo v naslednje kategorije metod in postopkov:
Ocena sistema notranjih kontrol. Ena od pomembnih nalog vodje zavoda je oblikovanje in vzdrževanje sistema notranjih kontrol v neprekinjenem delovanju. Spremljanje kontrol je proces ocenjevanja učinkovitega delovanja sistema notranjih kontrol skozi čas. Vključuje redno ocenjevanje organizacije in izvajanja kontrol ter izvajanje potrebnih korektivnih ukrepov v zvezi s kontrolami zaradi sprememb pogojev delovanja. Spremljanje se izvaja z namenom zagotavljanja nadaljnjega učinkovitega delovanja kontrol.
Nadzor se spremlja s tekočimi dejavnostmi, samostojnimi pregledi ali kombinacijo obojega.
Stalno spremljanje se izvaja kot del običajnih vsakodnevnih dejavnosti zavoda in vključuje reden nadzor vodstva. Vodje strukturnih enot kot celote so neposredno vključeni v reševanje operativnih vprašanj in lahko dvomijo v informacije, ki se bistveno razlikujejo od tega, kar vedo o poslovanju.
Poleg tega se lahko v ocenjevanje sistema notranjih kontrol vključijo redni zaposleni v instituciji za izvajanje neodvisnih ocen zanesljivosti kontrol. Te osebe naj redno obveščajo o delovanju sistema notranjih kontrol, s poudarkom na oceni organizacije in uporabe sistema notranjih kontrol, poročajo o prednostih in slabostih sistema notranjih kontrol ter dajejo priporočila za njegovo izboljšanje.
Dejavnosti spremljanja lahko vključujejo uporabo informacij, pridobljenih od zunaj. Te informacije lahko kažejo na težave ali pomembna področja, ki jih je treba izboljšati.
Kot smo že omenili, je treba skupaj z računovodsko politiko zavoda razviti in potrditi postopek organiziranja in zagotavljanja notranjega finančnega nadzora. Sledi primer določbe o notranjem finančnem nadzoru avtonomne institucije.
Priloga N ___
na računovodsko politiko
avtonomna ustanova N
1.1. Ta uredba o notranjem finančnem nadzoru je bila razvita v skladu z zakonodajo Ruske federacije in statutom institucije, določa enotne cilje, pravila in načela za izvajanje notranjega finančnega nadzora.
1.2. Notranji finančni nadzor je namenjen ustvarjanju sistema skladnosti z zakonodajo Ruske federacije na področju finančnih dejavnosti, notranjih postopkov za pripravo in izvrševanje proračuna (načrta), izboljšanju kakovosti in zanesljivosti računovodskih izkazov in računovodstva, kot tudi izboljšanje učinkovitosti porabe proračunskih sredstev.
1.3. Glavni namen notranjega finančnega nadzora je potrditi zanesljivost računovodstva in poročanja institucije, skladnost z veljavno zakonodajo Ruske federacije, ki ureja postopek opravljanja finančnih in gospodarskih dejavnosti. Sistem notranjega nadzora je zasnovan tako, da zagotavlja:
1.4. Glavne naloge notranjega nadzora so:
1.5 Notranji nadzor v instituciji temelji na naslednjih načelih:
1.6. Sistem notranjih kontrol institucije vključuje naslednje med seboj povezane komponente:
2.1. Notranji finančni nadzor v zavodu se izvaja v naslednjih oblikah:
Sistem spremljanja računovodskega stanja vključuje nadzor in preverjanje:
2.2. Nadaljnji nadzor se izvaja z izvajanjem načrtovanih in nenačrtovanih pregledov. Načrtovani inšpekcijski pregledi se izvajajo z določeno pogostostjo, ki jo odobri vodja zavoda, pa tudi pred pripravo računovodskih izkazov.
Glavni predmeti načrtovanih inšpekcijskih pregledov so:
Pri nenačrtovanem inšpekcijskem nadzoru se izvaja nadzor nad zadevami, v zvezi s katerimi obstajajo informacije o morebitnih kršitvah.
2.3. Osebe, odgovorne za opravljanje inšpekcijskega nadzora, analizirajo ugotovljene kršitve, ugotovijo njihove vzroke in pripravijo predloge ukrepov za njihovo odpravo in preprečevanje v prihodnje.
Rezultati predhodnega in tekočega nadzora so sestavljeni v obliki zapiskov, naslovljenih na vodjo ustanove, ki jim je lahko priložen seznam ukrepov za odpravo pomanjkljivosti in kršitev, če obstajajo, ter priporočila za preprečevanje morebitnih napak. .
2.4. Rezultati naknadnega nadzora se sestavijo v obliki akta, ki ga podpišejo vsi člani komisije, ki se s spremnim dopisom pošlje predstojniku zavoda. Poročilo o preverjanju mora vsebovati naslednje podatke:
Zaposleni v zavodu, ki so naredili pomanjkljivosti, izkrivljanja in kršitve, predstojniku zavoda pisno posredujejo pojasnila o vprašanjih v zvezi z rezultati nadzora.
2.5. Na podlagi rezultatov revizije glavni računovodja zavoda (ali oseba, ki jo pooblasti vodja ustanove) pripravi akcijski načrt za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti in kršitev z navedbo rokov in odgovornih oseb, ki ga potrdi vodja zavoda.
Po izteku določenega roka glavni računovodja nemudoma obvesti vodjo zavoda o izvajanju ukrepov ali njihovem neizpolnjevanju z navedbo razlogov.
3.1. Sistem subjektov notranjega nadzora vključuje:
3.2. Razdelitev pristojnosti in odgovornosti organov, ki sodelujejo pri delovanju sistema notranjih kontrol, je določena z internimi akti zavoda, vključno s predpisi o ustreznih strukturnih enotah, ter organizacijskimi in upravnimi dokumenti zavoda in delovnim mestom. opisi zaposlenih.
4.1. Subjekti notranjega nadzora so v okviru svojih pristojnosti in v skladu s svojimi funkcionalnimi nalogami odgovorni za razvoj, dokumentiranje, izvajanje, spremljanje in razvoj notranjih kontrol na področjih, ki so jim zaupana.
4.2. Odgovornost za organizacijo in delovanje sistema notranjega nadzora je dodeljena namestniku vodje ustanove V.V. Petrov.
4.3. Osebe, ki so naredile pomanjkljivosti, izkrivljanja in kršitve, nosijo disciplinsko odgovornost v skladu z zahtevami delovnega zakonika Ruske federacije.
5.1. Vrednotenje učinkovitosti sistema notranjih kontrol v instituciji izvajajo subjekti notranjega nadzora in se obravnavajo na posebnih sejah predstojnika institucije.
5.2. Neposredno presojo ustreznosti, zadostnosti in učinkovitosti sistema notranjih kontrol ter nadzor nad izpolnjevanjem postopkov notranjih kontrol izvaja komisija za notranjo kontrolo.
Komisija za notranjo kontrolo v okviru navedenih pooblastil posreduje vodji zavoda rezultate pregledov učinkovitosti obstoječih postopkov notranjega nadzora in po potrebi skupaj z glavnim računovodjo pripravljene predloge za njihovo izboljšanje.
6.1. Vse spremembe in dopolnitve tega pravilnika soglaša predstojnik zavoda.
6.2. Če zaradi spremembe veljavne zakonodaje Ruske federacije posamezni členi te določbe pridejo v nasprotje z njo, izgubijo veljavo, prevladajo določbe veljavne zakonodaje Ruske federacije.
Vodja ustanove A.I. Sidorov
svetovalec
v računovodstvu
in obdavčitev
Sedanja zakonodaja ne predvideva sankcij za samo dejstvo odsotnosti notranjega nadzora v organizaciji. Hkrati, če odsotnost notranjega nadzora dejstev gospodarskega življenja v organizaciji povzroči kršitev računovodskih pravil in izkrivljanje podatkov računovodskega in davčnega poročanja, je lahko organizacija odgovorna (upravno in davčno) in globa. . Možne globe so navedene spodaj v priporočilu.
Kako organizirati knjigovodstvo
Odgovornost za kršitev računovodskih pravil
Za hudo kršitev pravil računovodstva lahko davčni inšpektorat organizacijo oglobi v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije. Tako je huda kršitev pravil vodenja evidenc prihodkov in odhodkov odsotnost primarnih listin, računov, računovodskih registrov, sistematično (dvakrat ali več v koledarskem letu) nepravočasno ali napačno odražanje v računovodstvu sredstev in poslovnih transakcij.
Če je organizacija zagrešila takšno kršitev v enem davčnem obdobju, bo znesek globe 10.000 rubljev. In če v nekaj, se bo znesek globe povečal na 30.000 rubljev. Če je organizacija hkrati podcenila tudi davčno osnovo, bo moral proračun plačati 20 odstotkov zneska vsakega neplačanega davka, vendar ne manj kot 40.000 rubljev.
Obstaja tudi ukrep kazni za uradnike organizacije. To je določeno v zakoniku Ruske federacije o upravnih prekrških. Za hude kršitve računovodskih zahtev, vključno z računovodskimi izkazi, so predvidene sankcije. Za takšna dejanja je predvidena globa v višini od 5.000 do 10.000 rubljev. Ponavljajoča kršitev grozi z globo od 10.000 do 20.000 rubljev. ali diskvalifikacijo za obdobje enega do dveh let.
Kazen na zahtevo davčnega inšpektorata določi sodišče (Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije).
V vsakem primeru se storilec kaznivega dejanja določi posebej. Hkrati sodišča izhajajo iz dejstva, da je vodja odgovoren za organizacijo računovodstva, glavni računovodja pa za njegovo pravilno vzdrževanje in pravočasno poročanje (). Zato je glavni računovodja (računovodja s pravicami vodje) običajno priznan kot kriv za kršitev. Vodja je priznan kot tak le, če:
organizacija sploh ni imela glavnega računovodje (odlok Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 9. junija 2005 št. 77-ad06-2);
obračunavanje in obračun davkov je izvedla tretja specializirana organizacija (člen 26 sklepa plenuma Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 24. oktobra 2006 št. 18);
razlog za kršitev je bil pisni ukaz vodje, s katerim se glavni računovodja ni strinjal ().
Če vodja organizacije ni organiziral računovodstva, lahko sodišče takšna dejanja prizna kot zlorabo pooblastil. In če hkrati dokažejo, da je zasledoval sebične cilje, ga lahko sodišče obsodi na odgovornost za
Zahteva za organizacijo notranjega nadzora gospodarske dejavnosti je oblikovana v čl. 19 Zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ "O računovodstvu" in v členu 6 Navodila št. 157n. Finančni nadzor institucijam omogoča učinkovito uporabo proračunskih sredstev, vzdrževanje zanesljivih računovodskih evidenc in predložitev pravilnih poročil regulativnim organom.
Najprej je treba oceniti prihodnji obseg dela in finančna sredstva, potrebna za organizacijo notranjega finančnega nadzora. Pomembno je tudi določiti število vključenih zaposlenih: ena oseba za celotno institucijo, odgovorni delavci v ključnih službah (kadrovska, ekonomska, računovodska), komisija kompetentnih delavcev ali celo namenski oddelek s celotnim obsegom nalog. in kadrovanje. Veliko pri odločanju je odvisno od obsega institucije in obsega gospodarske dejavnosti.
Izvaja se lahko več vrst nadzora:
Prvi dve vrsti potekata znotraj oddelkov, ta nadzor pade na ramena zaposlenih glede na njihove delovne funkcije, za kasnejši nadzor pa je treba dodeliti posamezne zaposlene - revizijsko skupino ali komisijo.
Naslednji korak v organizaciji notranjega nadzora je priprava in potrditev pravilnika, ki bo določil postopek za delo revizijske službe/skupine in navedel dolžnosti odgovornih delavcev. Če so te funkcije dodeljene enemu zaposlenemu, lahko sestavite splošni položaj in dopolnite opise delovnih mest. Če bodo nadzorne funkcije opravljali strokovnjaki iz različnih oddelkov, je treba ustrezno spremeniti pravilnik za te službe in opise delovnih mest zaposlenih. Če bo nadzor izvajala ločena skupina/oddelek, bo potrebna tudi uredba o službi notranjega nadzora. Vsekakor je treba nove dokumente odobriti z odredbo vodje zavoda in jih je treba navesti v računovodski usmeritvi.
Za stabilno delovanje sistema finančnih kontrol je odgovoren vodja zavoda. Vsaj enkrat letno je treba pod njegovim vodstvom opraviti oceno in pregled sistema notranjih kontrol.
Po opravljenih pripravljalnih delih in identifikaciji odgovornih se prične faza izdelave akcijskega načrta. Priročno jih je združiti po smeri, na primer:
Za vsako od smeri so razviti in navedeni obrazci in roki za izvedbo vseh vrst nadzora ter izvajalci. Načrt se oblikuje za celotno koledarsko leto. Prav on bo postal izhodišče za program preverjanja, po katerem bo delovala revizijska komisija.
Zavod lahko izvaja naknadni nadzor z inšpekcijskimi pregledi – načrtovanimi in nenačrtovanimi.
Za načrtovane inšpekcijske preglede institucija sama določi pogostost, vendar ne manj, kot to zahteva proračunska (računovodska) zakonodaja (člen 20 Navodila št. 157n, točka 1.5 Odredbe Ministrstva za finance Ruske federacije z dne junija 13, 1995, št. 49).
Kaj iščejo med načrtovanim pregledom:
Potreba po nenačrtovanem inšpekcijskem pregledu se pojavi, ko je znak kršitev. Glede na zapletenost vprašanja je lahko kontrolno preverjanje neprekinjeno ali selektivno. Neprekinjeno se izvaja, če so ugotovljene kršitve na področju gotovinskega in bančnega poslovanja, plač, odgovornih sredstev itd. To je naporen proces, vključuje podrobno preučitev celotnega sklopa primarne računovodske dokumentacije in / ali dokumentacije za poročanje. .
Preverjanje na kraju samem vam omogoča pridobivanje podatkov na podlagi analize manjšega števila dokumentov. Težava je v sami izbiri. Za analizo mora revizijska komisija izbrati več skupin elementov (računi, pogodbe, registri, akti, opravljeno delo ipd.) z določenim časovnim intervalom za poljubno časovno obdobje. Glavna zahteva je, da mora biti vzorec reprezentativen.
Kaj preverja revizijska komisija:
Rezultate različnih vrst nadzora je treba oblikovati na različne načine. Za opis pomanjkljivosti, ugotovljenih med predhodnim in/ali tekočim nadzorom, zadostuje obvestilo, naslovljeno na vodjo ustanove. Vključuje lahko priporočila, kako odpraviti kršitve in jih pozneje preprečiti. Če kontrolo izvajajo zaposleni sami, naj bi pravilnik o notranjem nadzoru določil pogostost izvajanja revizije za posamezen oddelek.
Toda komisija določi rezultate naknadnega nadzora v ločenem aktu in ga pošlje vodji ustanove skupaj s spremnim zapisom. Dokumente morajo podpisati vsi člani komisije.
Poročilo o inšpekcijskem pregledu mora vsebovati:
Storilci kršitev morajo v roku, določenem s predpisom o notranjem nadzoru, predložiti svoja pojasnila vodji pisno. Računovodja na podlagi akta revizijske komisije izdela akcijski načrt, ki bo odpravil pomanjkljivosti, z navedbo rokov in odgovornih oseb, nato pa poroča vodstvu zavoda o izvajanju načrta.
Zelo pomembno je zgraditi jasen, razumljiv in pregleden sistem notranjega finančnega nadzora. Sestavljen je iz številnih elementov, vpliva na dejavnosti številnih zaposlenih in je učinkovit le, če vse njegove komponente delujejo skupaj.
Datum objave članka: 13.12.2014
V prispevku bomo obravnavali vprašanja organiziranja in izvajanja revizije računovodstva kot enega od sestavnih delov sistema notranjih kontrol institucije kot celote. Podrobneje se osredotočimo na to, čemu je treba posvetiti posebno pozornost notranjemu revizorju, in navedli bomo najbolj tipične napake pri računovodstvu v proračunski instituciji.
Notranji nadzor
V skladu s 1. odstavkom čl. 19 Zveznega zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu" je državna (občinska) institucija dolžna organizirati in izvajati notranji nadzor nad dejstvi gospodarskega življenja.
Postopek organiziranja in zagotavljanja (izvajanja) notranjega finančnega nadzora s strani institucije je določen z računovodsko politiko institucije (6. člen Navodila za uporabo enotnega kontnega načrta za organe državne uprave, lokalne samouprave). Vladni organi, organi upravljanja državnih zunajproračunskih skladov, državne akademije znanosti, državne (občinske) institucije, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. decembra 2010 N 157n (v nadaljnjem besedilu - Navodilo N 157n)).
Institucija mora organizirati notranji nadzor, ne glede na razpoložljivost ustrezne stopnje v kadrovski tabeli, ne glede na strukturo računovodske ali finančne službe.
Vsaka institucija si ne more privoščiti notranjega revizorja (revizorja), ki se bo ukvarjal samo z notranjim nadzorom. Zato lahko vodja, če takega položaja ni, organizira notranji nadzor na kakršen koli drug način. Glavna stvar je, da (nadzor) zagotavlja doseganje ciljev organizacije in izvajanje notranjega nadzora.
Vodja lahko prevzame vse funkcije organiziranja in izvajanja notranjega nadzora, hkrati pa razmejuje pristojnosti in zagotavlja kroženje nalog med obstoječimi zaposlenimi. Ta odločitev je formalizirana z upravnim dokumentom (zakonom ali odredbo, odvisno od pravil o pretoku dokumentov, ki veljajo v instituciji).
V okviru preverjanja dohodkovne dejavnosti na račun lastnih prihodkov zavoda je priporočljiva vključitev zunanjega strokovnjaka, zunanjega svetovalca. Ne samo, da to ne bo povzročilo terjatev kontrolorjev in inšpektorjev (kar bi se nedvomno zgodilo, če bi se subvencija namensko porabila za opravljanje državne ali občinske naloge), lahko pa ima tudi pozitiven učinek – v obliki optimizacije. dohodkovnih dejavnosti, odpiranje rezerv, znižanje stroškov.
Če ni stopnje notranjega revizorja
Za majhno institucijo ali katero koli drugo institucijo, ki nima stopnje notranjega revizorja (revizorja), je sprejemljiva možnost organiziranja in izvajanja notranjega nadzora na primer naslednja.
Vodja najprej opredeli in nato določi splošna načela in zahteve za notranji nadzor.
Nato je v računovodski politiki določen postopek organiziranja in izvajanja notranjih kontrol - bodisi v njenem ločenem delu bodisi v določbi o notranji kontroli, ki bo priloga k računovodski usmeritvi.
Odgovorna oseba, ki jo imenuje vodja (na primer njegov namestnik), spremlja učinkovitost notranjega nadzora, neodvisnost oseb, ki ga izvajajo. Analizira tudi poročila in kakovost izvedenih aktivnosti. Prav tako ima redne sestanke z vodji oddelkov za pregled tveganj, težav, načrtov.
Glavni računovodja je odgovoren za organizacijo in izvajanje notranjega nadzora dejstev iz gospodarskega življenja, računovodstvo in pripravo računovodskih (finančnih) izkazov.
Računovodja (praviloma najbolj izkušeni delavec) izvaja ukrepe notranjega nadzora, pripravlja priporočila in predloge za odpravo ugotovljenih kršitev in pomanjkljivosti.
Navedeni sistem organizacije notranjega nadzora ne bi smel povzročati sporov ali nezadovoljstva zaposlenih v zavodu. Konec koncev, v skladu z Imenikom kvalifikacij za delovna mesta menedžerjev, strokovnjakov in drugih zaposlenih, odobrenim z Odlokom Ministrstva za delo Rusije z dne 21. avgusta 1998 N 37, glavni računovodja med drugim:
- organizira delo pri vzpostavitvi in vodenju računovodskih evidenc organizacije za pridobivanje popolnih in zanesljivih informacij o njenem finančno-gospodarskem delovanju in finančnem položaju zainteresiranih notranjih in zunanjih uporabnikov;
- oblikuje v skladu z zakonodajo o računovodstvu računovodsko politiko, ki temelji na posebnosti poslovnih pogojev, strukture, velikosti, panožne pripadnosti in drugih značilnostih dejavnosti organizacije, ki omogoča pravočasen prejemanje informacij za načrtovanje, analizo, kontrolo, ocenjevanje finančnega položaja in rezultatov dejavnosti organizacije;
- vodi delo pri zagotavljanju postopka popisa in vrednotenja premoženja in obveznosti, listinskih dokazil o njihovi razpoložljivosti, stanju in cenitvi; o organizaciji sistema notranjega nadzora za pravilnost registracije poslovnih poslov, skladnost s postopkom za obtok dokumentov, tehnologijo obdelave računovodskih informacij in njihovo zaščito pred nepooblaščenim dostopom;
- zagotavlja pravočasen in natančen prikaz na računih poslovanja, gibanja sredstev, oblikovanja prihodkov in odhodkov, izpolnjevanja obveznosti;
- zagotavlja nadzor nad spoštovanjem postopka za izdajo primarnih računovodskih listin;
- zagotavlja nadzor nad porabo plačnega sklada, organizacijo in pravilnostjo obračunov osebnih prejemkov zaposlenih, vodenjem popisov, postopkom vodenja računovodstva, poročanja ter izvajanjem dokumentarnih revizij v oddelkih organizacije. ;
- sodeluje pri finančni analizi in oblikovanju davčne politike na podlagi računovodskih in poročevalskih podatkov, pri organizaciji notranje revizije; pripravlja predloge za izboljšanje finančne uspešnosti organizacije, odpravo izgub in neproduktivnih stroškov;
- izvaja dela za zagotavljanje spoštovanja finančne in denarne discipline, stroškovnih predračunov, zakonitosti odpisov iz računovodskih računov primanjkljajev, terjatev in drugih izgub;
- zagotavlja metodološko pomoč vodjem oddelkov in drugim zaposlenim v organizaciji pri računovodstvu, kontroli, poročanju in analizi gospodarske dejavnosti;
- poznati mora postopek za izvajanje revizij, metode analize finančno-gospodarskih dejavnosti organizacije.
In računovodja (ne računovodja-revizor, namreč računovodja), med drugim:
- sodeluje pri oblikovanju in izvajanju ukrepov za ohranjanje finančne discipline in racionalne rabe sredstev;
- sprejema in nadzoruje primarno dokumentacijo za ustrezna področja računovodstva ter jo pripravlja za računovodsko obdelavo;
- ugotavlja vire izgub in neproduktivnih stroškov, pripravlja predloge za njihovo preprečevanje;
- zagotavlja vodjem, revizorjem in drugim uporabnikom računovodskih izkazov primerljive in zanesljive računovodske informacije na ustreznih področjih (oddelkih) računovodstva;
- sodeluje pri ekonomski analizi gospodarskih in finančnih dejavnosti podjetja na podlagi računovodskih in poročevalskih podatkov za ugotavljanje rezerv na kmetiji, izvajanje varčevalnega režima in ukrepov za izboljšanje pretoka dokumentov, razvoj in izvajanje progresivnih oblik in metod računovodstva na podlagi uporabe sodobne računalniške tehnologije pri izvajanju popisov sredstev in inventarnih predmetov;
- mora poznati metode ekonomske analize gospodarskih in finančnih dejavnosti podjetja.
Ne bomo dajali nalog vodje institucije (njegovih namestnikov) v skladu z zakonodajo Ruske federacije in referenčnimi knjigami o kvalifikacijah. Ker je vodja zavoda odgovoren za posledice svojih odločitev, varnost in učinkovito rabo premoženja ter finančno-gospodarske rezultate zavoda, ki ga, če ne njega, zanima predvsem kakovostna notranja kontrola dejstev o gospodarski dejavnosti zavoda.
Načela notranjega nadzora
Pri kateri koli varianti organizacije in izvajanja notranjega finančnega nadzora mora vodja institucije zagotoviti skladnost s temeljnimi načeli tega dogodka, brez katerega bo neučinkovit, neuporaben in formalen. Ta načela so:
- načelo zakonitosti (pomeni stalno in natančno spoštovanje norm in pravil, ki jih določa zakonodaja, ustanovitelj, lokalni akti ustanove);
- načelo neodvisnosti (pomeni, da vpliv na revizijo, vpliv nanjo z namenom spreminjanja oblikovanih mnenj in sklepov ni dovoljen);
- načelo objektivnosti (pomeni, da se nadzor izvaja z uporabo uradnih dokumentarnih podatkov in podatkov, dokumentiranih med nadzornimi dejavnostmi na način, določen z zakonom in drugimi akti, z uporabo metod, ki zagotavljajo prejem celovitih in zanesljivih informacij);
- načelo odgovornosti (pomeni, da, prvič, prikrivanje kršitev ni dovoljeno, in drugič, da se za kršitelje uporabljajo ukrepi odgovornosti v skladu z zakonodajo Ruske federacije in lokalnimi akti institucije).
Pri imenovanju odgovorne osebe za notranjo revizijo (inšpektorja) je treba v največji možni meri upoštevati naslednja načela:
- načelo funkcionalne neodvisnosti (pomeni največjo možno neodvisnost inšpektorja od predmetov notranje finančne revizije in pomeni neposredno podrejenost vodji predmeta notranje finančne revizije);
- načelo objektivnosti (pomeni preprečevanje pristranskosti ali predsodkov do predmeta preverjanja, izključitev sebičnih motivov, nepristranskost in veljavnost sklepov);
- načelo strokovne usposobljenosti in integritete (pomeni, da ima inšpektor potrebno količino znanja in veščin za opravljanje revizije);
- načelo zaupnosti (pomeni varnost in nerazkrivanje zaupnih ali diskreditirajočih informacij zaposlenim, onemogočanje dostopa do njih osebam, ki za to niso pooblaščene).
Koraki preverjanja
Glavne faze preverjanja so:
1. Načrtovanje.
2. Opredelitev predmeta preverjanja.
3. Izvedba revizije.
4. Registracija rezultatov preverjanja.
5. Analiza rezultatov testa.
6. Spremljanje odprave kršitev.
Oglejmo si vsako stopnjo podrobneje.
Načrtovanje
Ukrepi notranjega nadzora so v obliki načrtovanih in nenačrtovanih pregledov.
Za načrtovane inšpekcijske preglede na predvečer poslovnega (koledarskega) leta se izdela načrt inšpekcijskega nadzora, ki ga potrdi predstojnik.
Načrt določa:
- predmet, predmet preverjanja;
- vrsta pregleda;
- obdobje preverjanja in obdobje, ki ga je treba preveriti;
- oseba (ali komisija), ki opravlja pregled;
- druge potrebne informacije.
Pri načrtovanju pregledov upoštevajte:
- pomen nekaterih računovodskih poslov za delovanje zavoda oziroma oblikovanje njegovega poročanja;
- razpoložljivost delovnih in časovnih virov tako s strani revizorjev kot tistih, ki se revidirajo (logično je domnevati, da revizija računovodskih izkazov ne bi smela biti načrtovana za dneve njihovega oblikovanja, revizija »plač« " oddelek se ne sme izvajati na dneve njegovega izračuna);
- možnost izvedbe revizije v določenem roku;
- Razpoložljivost rezerv za nenačrtovane inšpekcijske preglede.
Del načrtovanih inšpekcijskih pregledov v okviru izvajanja ukrepov notranjega nadzora je mogoče časovno uskladiti s primeri obveznega popisa v skladu s Smernicami za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrenimi z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne junija. 13, 1995 N 49 (v nadaljevanju - Smernice N 49). Dejstvo, da mora ta priporočila upoštevati državna (občinska) institucija, je navedeno v 20. členu Navodila N 157n.
Popolna načrtovana revizija računovodstva se lahko izvede enkrat letno - pred pripravo letnih računovodskih izkazov (v skladu z odstavkom 1.5 Metodoloških priporočil št. 49).
Nenačrtovani inšpekcijski pregledi se v institucijah praviloma izvajajo, kadar to zahtevajo regulativni pravni akti. Na primer pri prenosu premoženja v najem, pri menjavi premoženjsko odgovornih oseb, pri ugotavljanju dejstev kraje ali zlorabe, v primeru poškodbe dragocenosti, po naravnih nesrečah, požarih, nesrečah, v primeru reorganizacije zavoda (člen 1.5. Metodološka priporočila št. 49). Izredni pregledi pa se lahko izvajajo tudi v drugih primerih – po presoji vodje zavoda in drugih zainteresiranih. Na primer, na predvečer obiska inšpektorjev državnih regulativnih organov.
Izredni inšpekcijski nadzor se imenuje s posebnimi odredbami ali navodili po postopku, ki ga je zavod določil s pravilnikom o notranjem nadzoru. Ta naročila, odredbe vsebujejo praviloma vse iste podatke o pregledu kot v potrjenem načrtu načrtovanih pregledov – t.j. informacije o predmetu preverjanja, terminih, inšpektorjih itd.
Priporočljivo je, da se v pravilnik o notranjem nadzoru določi določba, da lahko vsak inšpekcijski nadzor sproži ali zahteva ne le vodja institucije, temveč tudi vodje zadevnih oddelkov. To je še posebej pomembno za velike ustanove.
Določitev predmeta preverjanja
Določen je predmet preverjanja, t.j. kaj točno se bo preverjalo – celovito preverjanje celotnega računovodstva ali posameznega področja. Predmet revizije določi vodja zavoda, odgovorna oseba za ukrepe notranjega nadzora ali pobudnik revizije (ki je zahteval ustrezno revizijo).
Poleg tega se določi količina informacij, ki jih je treba preveriti. V večini primerov popolno preverjanje vseh dokumentov ali registrov ali vnosov v program ni potrebno. Preverite lahko na primer zadnje obračune plač za vsako četrtletje, vsako 5. dejanje opravljenega dela, vsako 10. operacijo v programu itd.
Pregled
Preverjanje računovodskega postopka se izvaja s preučevanjem primarnih dokumentov in registrov ter informacij, ki jih vsebuje računovodski program.
V notranji kontroli računovodstva lahko na splošno ločimo tri bloke (predmete) preverjanja:
- računovodska politika;
- popolnost in pravilnost uporabe računovodske programske opreme;
- popolnost in pravilnost obračunavanja.
Preverjanje vrstnega reda obračunavanja se začne z analizo računovodskih usmeritev za računovodske namene.
Hkrati se določi popolnost oblikovanja računovodske politike, prisotnost obveznih določb, predvidenih v členu 6 Navodila N 157n, in sicer:
- delovni kontni načrt, ki vsebuje ustrezne računovodske konte za vodenje sintetičnega in analitičnega računovodstva;
- metode ocenjevanja določenih vrst premoženja in obveznosti;
- postopek popisa premoženja in obveznosti;
- pravila in tehnologijo toka dokumentov za obdelavo računovodskih informacij, vključno s postopkom in pogoji za prenos primarnih (zbirnih) računovodskih dokumentov v skladu z odobrenim urnikom poteka dela za odraz v računovodstvu;
- obrazci primarnih (konsolidiranih) računovodskih dokumentov, ki se uporabljajo za registracijo dejstev gospodarskega življenja, po katerih zakonodaja Ruske federacije ne določa obveznih oblik dokumentov za njihovo izvedbo. Ali odobreni obrazci dokumentov vsebujejo obvezne podatke o primarnem računovodskem dokumentu, določene z navodilom N 157n;
- postopek organiziranja in zagotavljanja (izvajanja) notranjega finančnega nadzora;
- druge rešitve, potrebne za organizacijo in vodenje računovodstva.
Nato se bomo poglobili na to, katere pomanjkljivosti pri oblikovanju računovodskih politik najdemo v proračunskih institucijah, kaj v njih ni, čeprav se mora nujno odražati. In naštejemo glavne točke, ki so pogosto »pozabljene« in na katere bi moral biti inšpektor pozoren. Torej, "šibke točke" računovodske politike:
1. Postopek za razporeditev stroškov na računu 109 00 "Stroški za proizvodnjo končnih izdelkov, opravljanje del, storitve" ni vzpostavljen (člen 134 Navodila N 157n). Manjka:
- seznam neposrednih in režijskih stroškov zavoda;
- postopek razdelitve režijskih stroškov;
- način izračuna stroškov enote proizvodnje (obseg dela ali storitve);
- seznam delivnih in nerazdeljivih splošnih poslovnih odhodkov.
2. Struktura inventarne številke, kot tudi seznam osnovnih sredstev, ki niso označena z inventarnimi številkami, nista potrjena.
3. Cena odpisa zalog (dejanska nabavna vrednost posamezne enote ali povprečna dejanska nabavna vrednost) ni navedena.
4. Z računovodsko usmeritvijo niso potrjene vse neenotne oblike primarnih in zbirnih dokumentov, ki jih zavod uporablja v svoji tekoči dejavnosti. Neobvezno, vendar ne na mestu, je določiti kot računovodsko usmeritev (priloga k njej) vzorce različnih vlog (za dopust, dopust, obračunane zneske ipd.).
5. Periodičnost oblikovanja računovodskih registrov na papirju ni ugotovljena (v primerih, ko se računovodstvo vodi na računalniku - v računovodskem programu).
6. Na zunajbilančnem računu 09 "Nadomestni deli za vozila, izdani za zamenjavo izrabljenih" (349. odstavek Navodila N 157n) ni seznama upoštevanih materialnih sredstev.
7. Postopek za odpis neizterjanih obveznosti upnikov z zunajbilančnega računa 20 "Neizterjani dolg upnikov" ni (člen 371 Navodila št. 157n).
8. Postopek analitičnega obračunavanja za zunajbilančni račun 21 "Osnovna sredstva v vrednosti do vključno 3000 rubljev v obratovanju" ni naveden (člen 374 Navodila N 157n). Če obstaja centralizirana dobava, je treba enak postopek določiti v računovodski usmeritvi za račun 22 "Opredmetena sredstva, prejeta s centralizirano dobavo" (376. odstavek Navodila N 157n).
Tudi, če tega ni v ločenih lokalnih aktih zavoda, je treba sezname oseb potrditi v računovodski usmeritvi ali v njenih prilogah:
- ima pravico do prejema gotovine po poročilu;
- ima pravico prejemati pooblastila;
- katerega delo je potovanje;
- člani različnih komisij (na primer popisne komisije ali stalne komisije za evidentiranje osnovnih sredstev).
Po analizi računovodske usmeritve se preveri obračunavanje za določeno obdobje. Hkrati se v medsebojni povezavi preverjajo: primarni dokumenti, njihov odraz v računovodskem programu in izhodni obrazci.
Na kaj mora biti pozoren notranji upravljavec in katere napake so najpogostejše? Poglejmo odseke.
I. Nefinančna sredstva
V okviru preverjanja poslov z nefinančnimi sredstvi se analizirajo:
- popolnost in pravočasnost odražanja dokumentov o knjiženju, internem prenosu in odpisu osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in zalog na računovodskih kontih;
- pravilnost vodenja analitičnega obračunavanja nefinančnih sredstev;
- pravilnost amortizacije osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev.
Najpogostejše napake so naslednje.
1. Nepravilno odražanje osnovnih sredstev v računovodskih kontih: stroji in oprema (konto 101 04) se evidentirajo kot proizvodni in gospodinjski inventar (konto 101 06) in obratno.
2. Nezakonito obračunavanje osnovnih sredstev v vrednosti do 3.000 rubljev. na bilančnih računih (konto 101 00), čeprav je za njihovo računovodstvo namenjen zunajbilančni račun 21 "Osnovna sredstva v vrednosti do vključno 3000 rubljev" (člen 373 Navodila N 157n).
3. Nepravilno obračunavanje predmetov kot del objektov - nepremičnin. Temu je treba posvetiti posebno pozornost. Vsi predmeti, ki nimajo lastnosti, navedenih v čl. 130 Civilnega zakonika Ruske federacije, se ne sme vključiti v nepremičnine.
Različne ograje, gospodarska poslopja, ki zagotavljajo delovanje stavbe, morajo biti praviloma skupaj z njo en inventarni objekt. Če te zgradbe in objekti zagotavljajo delovanje dveh ali več stavb in imajo različne dobe koristnosti, se le v tem primeru štejejo za samostojne inventarne predmete (45. člen Navodila N 157n).
Kar zadeva ogrevalni sistem, notranje vodovodno in kanalizacijsko omrežje z vsemi napravami, se v primeru, da potekajo v notranjosti objekta, ne upoštevajo kot ločena postavka osnovnih sredstev (po določilih OK 013-94, stavbe). vključujejo komunikacije znotraj zgradb, potrebne za njihovo delovanje).
4. Nepravilna vključitev nepremičnin v osnovna sredstva ali zaloge. To pomeni, da se na računu 105 00 upoštevajo predmeti "materialne zaloge" z dobo koristnosti več kot 12 mesecev, kar je v nasprotju z 38. členom Navodila N 157n, ali obratno - predmeti, ki v skladu z določbami Navodila N 157n, so popisi.
5. Neupoštevanje ustreznih odredb o določanju vrst posebno vrednega premičnega premoženja zavodov, neupoštevanje tega premoženja v strukturi OCDI zavoda.
6. Kršitev pravil skupinskega obračunavanja osnovnih sredstev, ko so predmeti, ki jih je treba evidentirati ločeno, nezakonito evidentirani na skupinskih obračunskih karticah.
7. Odsotnost vseh potrebnih podpisov na primarnih dokumentih (na primer podpisi članov komisije o aktih o odpisu osnovnih sredstev).
8. Odsotnost potrebnih primarnih dokumentov (na primer akti o odpisu zalog - ko se operacije za njihov odpis odražajo v računovodskem programu, medtem ko sami akti niso oblikovani na papirju in niso vloženi z ustreznim poslovnim dnevnikom).
II. Negotovinska sredstva
Preverja se postopek izvajanja transakcij z negotovinskimi sredstvi:
- popolnost in pravočasnost odražanja poslov pri prejemu in razpolaganju denarja;
- razpoložljivost dokazil za poslovanje;
- pravilnost izpolnjevanja dokumentov v skladu z zakonodajo Ruske federacije, razpoložljivost vseh potrebnih podrobnosti.
Katere so tukaj "boleče" točke?
1. Nepravilna korespondenca računov za dvig denarja z osebnih računov institucije - odraz stroškov za napačne artikle KOSGU. To je lahko posledica nepravilnih nastavitev uporabljene programske opreme (če računovodja uporablja standardne predloge ali ustvarja dokumente s kopiranjem obstoječih) ali nezadostne usposobljenosti ali navadne malomarnosti. Negativna lastnost te vrste napak je, da v primeru napačnega odpisa sredstev (in Zvezna zakladnica pogosto ne more ugotoviti napake na podlagi predloženih plačilnih dokumentov), sledijo precej dolgotrajni postopki za razjasnitev plačilo ali vrnitev ali sprememba načrta finančno-gospodarske dejavnosti ipd.
2. Neodraz poslovanja na zunajbilančnih računih 17 "Prejemki sredstev na račune zavoda" in 18 "Dvigi sredstev z računov zavoda" po potrebi (365., 367. člen Navodila N 157n).
3. Nepravilno obračunavanje sredstev po oddelkih osebnih računov.
4. Nepravilno odražanje transakcij za prejem denarja na osebne račune - napačna uporaba bremenitvenih računov 205 00 "Poravnave dohodkov" in 302 00 "Obračuni prevzetih obveznosti".
III. gotovina
Preverja se skladnost s postopkom za opravljanje gotovinskih transakcij in:
- popolnost in pravočasnost knjiženja in izdaje gotovine in denarnih listin na blagajno, iz blagajne;
- skladnost z zahtevami zakonodaje Ruske federacije, navodili višjih organov o izvrševanju vhodnih in odhodnih gotovinskih nalogov ter drugih dokumentov;
- Skladnost z ugotovljeno mejo stanja blagajne v blagajni.
IV. Poračuni izdanih predujmov
Preverja se popolnost in pravočasnost obračunavanja predplačil.
Pogosto so napake na računu 206 00 »Poravnave izdanih predujmov« v dejanski neuporabi tega računa, kadar je to potrebno. To pomeni, da se v primerih predplačila blaga, gradenj in storitev nezakonito uporablja račun 302 00 »Poravnave prevzetih obveznosti«.
V. Obračun obračunov z odgovornimi osebami
Preverja se popolnost in pravočasnost odražanja obračunov z odgovornimi osebami, zlasti:
- skladnost s postopkom in uveljavljenimi normativi za izdajo sredstev in denarnih listin po poročilu;
- pravočasnost predložitve s strani odgovornih oseb avansnih poročil o porabljenih zneskih akontacije, popolnost dokumentov, ki potrjujejo nastale stroške;
- popolnost in pravilnost poslovanja na kontu 208 00 »Poračuni z odgovornimi osebami« na računih računovodstva.
VI. Poravnave prevzetih obveznosti
Preverjajo se obveznosti zavoda, vključno z:
- pravilnost in popolnost vodenja evidence obračunov z dobavitelji in izvajalci za dobavljeno blago, gradnje in storitve;
- razpoložljivost potrebnih dokazil, pravilnost njihove izvedbe in popolnost.
Tipične kršitve tukaj so naslednje.
1. Prisotnost negativnih kreditnih stanj na računih 302 00 "Poravnave prevzetih obveznosti". Praviloma se to zgodi zaradi nepravočasnega odraza (zaradi odsotnosti ali nepazljivosti) dokumentov za odpis stroškov - ko se plačilo dobavitelju v skladu z izpiski iz osebnih računov odraža v računovodskih računih, stroški pa se ne obračunajo.
2. Kršitev plačilne discipline. Računi za dobavljeno blago, gradnje in storitve se plačujejo z zamudo, v nasprotju s pogoji iz sklenjenih pogodb. Kot rezultat, prisotnost zapadlih obveznosti.
3. Plačilo dobavljenega blaga, gradenj in storitev po napačno oblikovanih primarnih dokumentih (npr. nekateri obvezni podatki v računu, tovornem listu, aktu, računu niso izpolnjeni – ni datuma, podpisa ipd.).
4. Kršitev metodologije za uporabo računa 302 00 (ta račun na primer upošteva prihodke, ki se morajo odražati na računu 205 00 "Izračuni dohodka" v skladu s klavzulo 197 Navodila št. 157n).
5. Nepravilno vodenje dnevnika transakcij obračunov z dobavitelji in izvajalci - kršitev zahtev 11. člena Navodila N 157n.
6. Odsotnost pogodb ali dodatnih sporazumov, v skladu s katerimi se izvajajo plačila dobaviteljem blaga, gradenj, storitev. To je včasih povezano z njihovo izgubo, včasih s »pozabo« njihove obnove (po dolgoročnih pogodbah, z določenim ciklom).
7. Pomanjkanje potrebnih podpisov na primarnih dokumentih (na primer podpisi uradnikov institucije na potrdilih o dokumentih, potrdilih o sprejemu, uskladitvah izračunov itd.).
VII. Poravnava z zaposlenimi za plače in posamezniki po pogodbah civilnega prava
Preverjanje pravilnosti:
- plačilne liste za zaposlene v skladu z zakonodajo Ruske federacije, ukazi in lokalnimi dokumenti ustanove;
- obračunavanje osebnih prejemkov po ustreznih pogodbah;
- odraz prometa na računih 302 10 »Obračuni plač in pasivnih časovnih razmejitev za izplačila plač« in 302 20 »Obračuni za delo, storitve« v smislu časovnih razmejitev in plačil fizičnim osebam.
Tipične pomanjkljivosti tukaj so naslednje.
1. Pomanjkanje dokumentov, ki potrjujejo veljavnost socialnih prejemkov (na primer izplačilo nadomestil za nego otroka, mlajšega od 3 let, ali denarne pomoči v zvezi z rojstvom otroka brez rojstnega lista ali vloge zaposlenega).
2. Izvajanje plačil spodbujevalne in kompenzacijske narave brez ustrezne izvedbe ustreznih dokumentov (odsotnost nalogov, navodil, seznamov, seznamov).
3. Obračun (izplačilo) plač v znesku, ki je nižji od zneska, določenega z ustreznim zveznim ali regionalnim sporazumom o minimalnih plačah.
4. Kršitev predpisa o sistemu nagrajevanja in ustreznih priporočil za razvoj sistema nagrajevanja glede na uveljavljena razmerja (razmerja) plač določenih kategorij zaposlenih proti drugim – na primer vodstveni delavci, administrativno in vodstveno osebje, pedagoški delavci. osebje itd. Praviloma je treba tovrstnim morebitnim kršitvam nameniti posebno pozornost pred koncem poslovnega leta – v septembru – novembru, ko so zaradi objektivnih in subjektivnih razlogov (zaradi bolniške odsotnosti, napak v obračunu, nenačrtovanih stimulativnih izplačil) nastala napačna razmerja. itd.) se lahko izloči ob koncu leta.
5. Nepravilna registracija ali neregistracija, napačno imenovanje in izračun interne kombinacije/kombinacije.
6. Nepravilen obračun in odtegljaj dohodnine (pomanjkanje ustreznih dokumentov o pravici delavca do odbitka dohodnine ali uporaba zastarelih listin).
7. Odsotnost dokumentov, ki potrjujejo certificiranje delovnih mest (od leta 2014, posebna ocena delovnih pogojev), ki so služili kot podlaga za ugotavljanje izplačil nadomestil zaposlenim v zavodu v skladu s čl. 147 delovnega zakonika Ruske federacije. Če takih dokazil ni in se izvedejo plačila, je treba izvesti posebno oceno delovnih mest v skladu z zahtevami zveznega zakona z dne 28. decembra 2013 N 426-ФЗ "O posebni oceni delovnih pogojev". .
8. Nepravilen izračun povprečne plače za izplačilo bolniške odsotnosti in regresa (npr. nevključitev v navedene zaslužke zneskov doplačil zaradi dejavnosti ustvarjanja dohodka – torej kršitev 2. točke Pravilnika o posebnosti postopka za izračun povprečne plače, odobrene z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 24. 12. 2007 N 922, v skladu s katero se za izračun povprečnih plač uporabljajo vse vrste plačil, ki jih predvideva sistem nagrajevanja, ki ga uporablja ustrezni delodajalec. , se upoštevajo ne glede na vire teh plačil).
9. Nezakonit prenos sindikalnih prispevkov, in sicer izvajanje takšnih plačil brez dokazil, ki so pisne izjave zaposlenih (člen 3 člena 28 Zveznega zakona z dne 12.01.1996 N 10-FZ "O sindikatih, njihovih pravicah" in jamstva za dejavnost" , člen 377 delovnega zakonika Ruske federacije).
VIII. Obračun plačil v proračun
Preverja se obračunavanje plačil v proračune:
- pravilnost in popolnost obračuna davkov, taks, drugih plačil v proračune vseh ravni;
- pravočasno plačilo obveznih plačil;
- pravilnost in pravočasnost odražanja poslovanja na kontu 303 00 »Poračuni plačil v proračun«.
IX. Avtorizacija stroškov
Preverja se popolnost in pravočasnost obračunavanja po poglavju »Pooblastilo odhodkov gospodarskega subjekta«.
Računovodstvo temu oddelku računovodstva ne posveča vedno ustrezne pozornosti, pogosto se izvaja formalno.
Tipične kršitve tukaj so naslednje.
1. Neskladja med resničnimi, dejanskimi podatki, odobrenimi načrti (na primer načrt finančnih in gospodarskih dejavnosti) in informacijami, ki se odražajo v računovodstvu. Praviloma je to posledica dejstva, da se del transakcij v 5. razdelku odraža v računovodstvu z ustreznim računovodskim programom v samodejnem načinu - v skladu s predlogami in nastavitvami, povezanimi z dokumenti, ki tvorijo vnose na računih stanja. . In ustvarjeni zapisi, popolnost njihovega odražanja s strani računovodje se ne preverjajo.
2. Odsotnost dnevnikov za odobritev stroškov (kršitev postopka za njihovo oblikovanje na papirju, določenega z računovodsko politiko ustanove).
Pravzaprav odsotnost teh dnevnikov, pomanjkanje rednega preverjanja transakcij, ustvarjenih v avtomatskem in ročnem načinu na računih 5. razdelka, pomeni zgoraj navedeno kršitev.
X. Zunajbilančni računi
Preverja se računovodstvo na zunajbilančnih računih: popolnost, ažurnost, potreba po uporabi določenih računov.
Pri tem je treba posebno pozornost nameniti obračunavanju zemljiške parcele, ki jo je institucija prejela (prejeta) na pravici trajne (neomejene) rabe, kar naj bi se v letu 2014 in preteklih letih odražalo na zunajbilančnem računu 01 »Nepremičnine, prejete za uporaba« (str. 333 - 334 Navodila N 157n).
XI. Finančne izjave
Rezultat revizije računovodstva je revizija računovodskih izkazov.
Po reviziji primarnih dokumentov, računovodskega programa, izhodnih obrazcev in registrov se preveri zanesljivost računovodskih izkazov v skladu z določili Odredbe Ministrstva za finance Rusije z dne 25. 3. institucij."
Kaj je razvidno iz računovodskih izkazov?
Na primer, na podlagi rezultatov njegove analize se lahko evidentira preplačilo ali zamude pri plačilih v proračun. In če je lahko pozitivno (negativno) stanje računa 303 00, odkrito med revizijo računovodstva, posledica tehnične napake, neupoštevanja nekaterih dokumentov v računovodstvu, ki jih je mogoče naknadno odpraviti po rezultatih revizije, potem tukaj že imamo opravka z odobrenim, uradno priznanim dolgom (preplačilom). Kot veste, je treba oboje izključiti.
Treba je preprečiti nerazumna preplačila pri obračunih plačil v proračune, pravočasno sprejeti ukrepe za povračilo FSS Ruske federacije stroškov za namene obveznega socialnega zavarovanja. Na primer, za preveč plačane zavarovalne premije jih je treba pravočasno pobotati ali povrniti na način, določen v čl. 26 Zveznega zakona z dne 24. julija 2009 N 212-FZ "O prispevkih za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje".
Na enak način ne bi smeli dovoliti dolgov do proračuna - to grozi s sankcijami.
Posebna vrsta preplačila (dolga) je hkratna prisotnost tako preplačila kot dolga – t.j. preplačila sredstev v proračun za nekatera plačila in dolga do proračuna za druga. Na primer pozitivno stanje na računu "Obračuni zavarovalnih premij za obvezna socialna zavarovanja" in negativno stanje na računu "Obračuni zavarovalnih premij za zdravstveno in pokojninsko zavarovanje." Ali previsok prenos vplačil v pokojninski sklad za zavarovani del delovne pokojnine z nepopolnim izplačilom vplačil za zavarovalni del.
Obstaja tudi taka vrsta napake, kot je neskladje med računovodskimi podatki v računovodskem programu in podatki bilance stanja (f. 0503730) na začetku poročevalskega leta kot celote ali v okviru posameznih računov (najpogosteje znotraj skupine računov 206 00 in 302 00). To je praviloma treba odpraviti tehnično napako, ki je posledica napačnega vnosa vhodnih stanj – podatke je treba knjižiti na ustrezne račune v strogem skladu z dejanskim stanjem v okviru računov, nasprotnih strank, finančno odgovornih oseb, oddelkov. , itd. V nasprotnem primeru se lahko postopek izdelave računovodskih izkazov nerazumno zavleče ali pa je samo poročanje oblikovano napačno.
Registracija rezultatov
Revizija mora biti dokumentirana. Vse delovne informacije (predhodne, pripravljene ali prejete kot del revizije, končne) so sestavljene v kompletu, ki na koncu vsebuje:
- dokumente, ki odražajo pripravo revizije, vključno z načrtom;
- informacije o naravi, času, obsegu revizije, rezultatih;
- seznam proučenih primarne računovodske dokumentacije, računovodskih in poročevalskih dokumentov, registrov;
- seznam preverjenih razdelkov, razdelkov, blokov informacij v programu računovodstva, obračuna plač, poročanja;
- kopije zahtev, dopisov, pritožb, poslanih inšpektorjem, ter informacij, ki jih prejmejo;
- kopije dokumentov, ki potrjujejo ugotovljene kršitve;
- poročilo (akt, sklep) o ogledu.
V inšpekcijskem poročilu so navedene ugotovljene kršitve, predlagani ukrepi in priporočila za njihovo odpravo.
Poročilo o preverjanju mora vsebovati:
- bistvo ugotovljene kršitve;
- verjetni razlogi, zakaj je bila storjena (da bi se ti razlogi v prihodnje odpravili);
- verjetni krivec, ki je storil kršitev. Identifikacija konkretnega storilca bo omogočila preventivne ukrepe. To so lahko disciplinski ukrepi, če delovne dolžnosti in kvalifikacije delavca pomenijo nedopustnost napak, ki jih je storil. Ali drugi ukrepi - na primer usposabljanje, pripravništvo zaposlenega ali prenos tega dela na drugega zaposlenega;
- priporočila za odpravo kršitev.
Ali mora notranji revizor svoje poročilo uskladiti s tistimi, ki jih revidira, določajo pravila notranjega nadzora institucije. Zdi se, da bi bilo treba takšno pravilo vključiti v notranji red. Vrstni red odobritve je lahko poljuben. Na primer, revidirani subjekt ali oddelek v določenem številu dni pošlje revizorju svoje ugovore glede vsebine poročila, revizor pa po lastni presoji ali spremeni poročilo v skladu s prejetimi ugovori in (ali) jih priloži. ugovorov na njegovo poročilo.
Analiza rezultatov
Poročilo z rezultati revizije se pošlje vodji institucije in (ali) uradniku, odgovornemu za ukrepe notranjega nadzora, ki ga imenuje vodja.
Zaposleni v zavodu, ki so naredili pomanjkljivosti, izkrivljanja in kršitve, pisno pojasnijo vprašanja v zvezi z rezultati revizije.
Na podlagi rezultatov branja poročila se izvajajo ukrepi tako za odpravo obstoječih kršitev kot (obvezni) ukrepi za preprečevanje ugotovljenih kršitev v prihodnje.
Za odpravo ugotovljenih kršitev se oblikuje načrt, ki ga potrdi predstojnik ali od njega imenovana odgovorna oseba.
V 25. členu Pravilnika o izvrševanju s strani glavnih upraviteljev (upravljavcev) sredstev zveznega proračuna, glavnih upraviteljev (upravljavcev) prihodkov zveznega proračuna, glavnih upraviteljev (upravljavcev) virov financiranja primanjkljaja zveznega proračuna notranjega finančnega nadzora in notranjih finančna revizija, odobrena z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 17. marca 2014 N 193, je navedeno, katere odločitve je treba sprejeti po rezultatih obravnave rezultatov notranjega finančnega nadzora.
Če jih vzamemo za vzor, ki se prilagajajo sistemu notranjih kontrol institucije, lahko rečemo, da po rezultatih revizije (na podlagi rezultatov vsake naslednje revizije) poleg odpravljanja konkretnih kršitev in kaznovanja konkretnih storilcev vodja institucije naj sprejme (in se sprejme na podlagi rezultatov vsake naslednje revizije) tudi rešitve za:
- zagotoviti uporabo učinkovitih avtomatskih krmilnih dejanj v zvezi s posameznimi operacijami in (ali) odpravo pomanjkljivosti uporabljenih programskih orodij za avtomatizacijo nadzornih dejanj ter odpravo neučinkovitih samodejnih krmilnih dejanj;
- spremeniti diagrame notranjih finančnih kontrol z namenom povečati sposobnost postopkov notranjega finančnega nadzora za zmanjšanje verjetnosti nastanka dogodkov, ki negativno vplivajo na računovodstvo;
- razjasniti pravice dostopa uporabnikov do podatkovnih baz, vnos in izhod informacij iz avtomatiziranih informacijskih sistemov;
- spremeniti notranje standarde, vključno z računovodskimi usmeritvami;
- razjasniti pravice do oblikovanja finančnih in primarnih računovodskih listin ter pravice dostopa do vpisov v računovodske registre;
- odpravljati različne vrste nasprotij interesov;
- izvajati notranje revizije in uporabljati materialno in (ali) disciplinsko odgovornost za krive uradne osebe;
- voditi učinkovito kadrovsko politiko.
Spremljanje odprave kršitev
V tej - zadnji - fazi vodja, druge odgovorne osebe preverijo, ali so ugotovljene kršitve kakovostno ali v celoti odpravljene.
Poročanje o notranji kontroli
In za zaključek se osredotočimo na poročanje o ukrepih notranjega nadzora.
Kot del pojasnila k bilanci stanja zavoda (f. 0503760) je sestavljena tabela N 5 "Podatki o rezultatih ukrepov notranjega nadzora" (62. člen Navodila o postopku sestavljanja, predložitve letnih, četrtletnih računovodski izkazi državnih (občinskih) proračunskih in avtonomnih institucij, odobreni z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. marca 2011 N 33n).
Podatki v tej tabeli med drugim označujejo rezultate ukrepov notranjega nadzora, sprejetih v obdobju poročanja, da se zagotovi skladnost z zahtevami zakonodaje Ruske federacije na področju računovodstva, pa tudi pravilno računovodstvo in poročanje s strani institucija.
Ustrezni stolpci te tabele kažejo:
- vrsta nadzornih ukrepov (predhodni, tekoči, naknadni);
- seznam ukrepov notranjega nadzora;
- seznam kršitev, ugotovljenih kot posledica ukrepov notranjega nadzora;
- ukrepe zavoda za odpravo ugotovljenih kršitev.
Razumemo željo institucije v tej tabeli, da se za vse ukrepe notranjega nadzora v stolpcu »Ugotovljene kršitve« postavi vrednost »Ni zaznana«. Za uporabnika teh izjav pa ta okoliščina najverjetneje ne bo kazala na visoko kakovost računovodstva v instituciji, temveč na nizko kakovost notranjega nadzora v instituciji, da se ta ne izvaja oziroma se izvaja formalno.
Na primer, v našem primeru bi lahko tabela N 5 izgledala takole.
Informacije o rezultatih ukrepov notranjega nadzora
|
Vrsta nadzornih ukrepov |
Ime dogodka |
Ugotovljene kršitve |
Ukrepi za odpravo ugotovljenih kršitev |
|
Celovita revizija računovodstva v letu 2014 |
1. Seznam splošnih nerazdeljivih stroškov poslovanja ni potrjen z računovodsko usmeritvijo |
Na podlagi rezultatov revizije je plansko-ekonomska služba skupaj z računovodsko službo določila in z računovodsko usmeritvijo določila seznam nerazdeliljivih splošnih poslovnih odhodkov. |
|
|
2. Na aktu o odpisu zalog z dne 01.09.2014 N 235 ni podpisa člana komisije A. |
Akt o odpisu zalog N 235 je podpisal član komisije A. |
||
|
3. Prejeto gotovino na blagajni zavoda za plačilo za opravljene plačane storitve dne 8. 9. 2014 je blagajnik B. knjižil z vhodnim blagajniškim nalogom z dne 12. 9. 2014 N 236. |
Na podlagi rezultatov načrtovanega pregleda in prejetega pojasnila blagajničarke je bil izrečen opomin. V računovodskih evidencah so bili izvedeni ustrezni korektivni vpisi |
Notranji finančni nadzor (IFC) v instituciji bo pripomogel k učinkoviti uporabi proračunskega denarja, delovne sile in materialnih virov. Naloga WFC je odkriti napake, jih popraviti in preprečiti v prihodnosti. V članku boste našli že pripravljene vzorce pravilnika, zemljevidov in dnevnika notranjega finančnega nadzora.
Na podlagi odstavka 1 čl. 19 zakona št. 402-FZ in 6. člen Navodila št. 157n morajo vse institucije organizirati revizijo svojih dejavnosti. Ta postopek vam omogoča učinkovito uporabo proračunskih sredstev, zagotavljanje visoke kakovosti računovodstva in zanesljivost poročanja. Razmislite, kaj vključuje notranji državni finančni nadzor, po katerih pravilih ali standardih se izvaja.
Notranji finančni nadzor v proračunski ustanovi je namenjen doseganju ciljev organizacije, preprečevanju odstopanj od ustaljenega postopka, zagotavljanju pravilnosti računovodstva in poročanja. Ta dogodek je še posebej pomemben za ustanove s kompleksno organizacijsko strukturo, vključno s podružnicami ali oddelki.
O zadnjih spremembah vrstnega reda nadzora preberite v članku revije
Sistem preverjanja bi moral zajemati vse transakcije, transakcije in dogodke, ki lahko vplivajo na rezultat poslovanja ali gibanje denarja. Ko razvijate revizijski načrt za lastno uporabo, lahko uporabite zvezne standarde za revizijo. Pri izbiri konkretnih ukrepov je treba upoštevati zahteve na področju financ:
To je posledica dejstva, da morajo vsi ustanovitelji (RBS in GRBS) preveriti svoje podrejene strukture. Vzporedno so institucije predmet revizije državnih ali lokalnih oblasti. Glavni namen dejavnosti je preveriti:
Pri razvoju sistema WFC je treba upoštevati zahteve naslednjih regulativnih pravnih aktov:
Za potrditev postopka za izvajanje notranjega finančnega nadzora se pripravi pravilnik o notranjem finančnem nadzoru. Ta predpis je dovoljeno izdati v obliki ločenega oddelka računovodske politike zavoda. Najprej morate določiti, kdo natančno bo izvedel postopek. Možnost je odvisna od obsega in nujnosti dela, splošnega stanja v instituciji, organizacijske strukture:
Postopek WFC mora vključevati naslednje glavne nianse preverjanja:
Institucija lahko uredbi doda kakršne koli informacije, vključno z načrtom notranjega finančnega nadzora za vodenje evidenc v skladu z regulativnimi zahtevami. Glavna stvar je uskladiti besedilo uredbe z GRBS.
Oglejte si in prenesite vzorčni položaj:
Za pripravo na implementacijo IFC je treba razviti načrt notranjega finančnega nadzora. Zagotavlja podatke o uradniku, ki je odgovoren za izpolnjevanje rokov, pogostost operacij. Dodatno so navedene metode in metode preverjanj itd. Zemljevid mora navesti vse vrste operacij, za katere je odgovorna ločena enota.
Dokument se oblikuje pred začetkom naslednjega leta. Prilagoditve se izvedejo v naslednjih primerih:
Poročilo o rezultatih notranjega finančnega nadzora je namenjeno evidentiranju informacij o ugotovljenih kršitvah in pomanjkljivostih, podatkov o virih tveganj neizvrševanja proračuna ter priporočilih za popravke. Na podlagi rezultatov internega dogodka lahko izpolnite protokol ali beležko. Dokumentu je priložen seznam ukrepov za odpravo ugotovljenih kršitev in priporočila za njihovo nadaljnje preprečevanje.
Standardi izvajanja notranjega občinskega finančnega nadzora pomenijo predstavitev rezultatov. Za to se pripravi sklep; in z zunanjo revizijo - akt. Dokumenti se izpolnjujejo poljubno. Zaposleni, ki so odgovorni za pomanjkljivosti, so dolžni vodji organizacije dati pisna pojasnila.
V reviji notranjega finančnega nadzora institucije navajajo:
V skladu s standardi notranjega finančnega nadzora dokument predstavlja končne rezultate študije zakonitosti delovanja organizacije. Poleg tega se odražajo sklepi o kakovosti poslovanja, ki vpliva na učinkovito razpolaganje s proračunskimi sredstvi.
Oddelek zavoda, ki je pooblaščen za izvajanje proračunskih postopkov, je dolžan sestaviti dnevnik. Dokument se izpolni na podlagi podatkov inšpekcijskega oddelka. Obrazec se lahko oblikuje poljubno. Priporočljivo je, da uporabite kot primer standard zakladnice Ruske federacije v skladu z odredbo št. 475 z dne 16. decembra 2016. Ta regulativni pravni akt je potrdil sam obrazec in postopek za njegovo pripravo.
Revija je dovoljena v elektronski obliki ali "na papirju". Elektronska metoda vam omogoča razvrščanje kršitev po obdobjih njihovega pojavljanja, vrstah in drugih merilih. Z uporabo programa je na voljo identifikacija časa snemanja; zaščita pred nepooblaščenim dostopom; vnos kršitev.
Postopek izvajanja notranjega občinskega finančnega nadzora predvideva izpolnjevanje ustreznih podatkov v pojasnilih. Takšni obrazci se uporabljajo za letno računovodstvo (f. 0503760) institucije in proračunsko poročilo (f. 0503160). V tabeli št. 5 so podani podatki o rezultatih verifikacijskih aktivnosti, opravljenih v poročevalskem obdobju, in priporočila za odpravo pomanjkljivosti.
Na zakonodajni ravni sankcije za odsotnost sistema notranje kontrole v organizaciji za računovodsko poročanje niso neposredno odobrene. Toda finančni organ lahko kadar koli obišče institucijo, da preuči njen nadzorni sistem. Na podlagi rezultatov takšne revizije lahko revizor izda nalog ali predstavitev. Če k reviziji ni pripomb, se obrazec ne izpolni.
Dokument kaže na prisotnost kršitev. Če ne ravnate v skladu z odredbo (zastopanjem), kršitelju grozi odgovornost. Trenutna kazen je:
Opomba! Pri izvajanju notranjih revizij je mogoče določiti vrste odgovornosti za subjekte postopka v okviru njihovih nalog. Za osebe, ki so krive za pomanjkljivosti, kršitve in izkrivljanja, je praviloma disciplinska odgovornost uvedena v skladu z delovnim zakonikom Ruske federacije. Za ocenjevanje ustreznosti in učinkovitosti sistema ter spremljanje njegove skladnosti je pristojna posebna komisija. Sestavo komisije potrdi vodja organizacije.
