- Sklep 15. arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 10. julija 2014 št. А53-17409/2013. Davčno se lahko naenkrat upoštevajo stroški popravil za sanacijo razpok v temeljih, stenah, tleh in strehah, utrjevanje konstrukcije, ometanje sten, pleskanje, zamenjava strehe, nova betonska tla;
- Odlok Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 05. 11. 13 št. А54-7269/2012. Dotrajane konstrukcije so bile zamenjane z novejšimi in trajnejšimi, zamenjane so bile komunikacije, izvedena je bila delna prenova s povečanjem skupne površine predelnih sten do 20 odstotkov. Inšpekcijski nadzor je ugotovil, da je opravljeno delo povzročilo povečanje površine prostora. Toda sodišče je na podlagi tlorisov ugotovilo, da se je skupna površina spornih prostorov neznatno spremenila zaradi uporabe sodobnih materialov pri gradbenih delih;
- Odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vjatka z dne 25. decembra 2013 št. A43-32179 / 2012. Motnje so odpravljene, objekt je obnovljen v uporabno stanje, vgrajene so predelne stene. Pregled je pokazal spremembo namembnosti nepremičnine. Sodišče je ugotovilo, da ni bilo povečanja proizvodnih zmogljivosti, izboljšanja kakovosti in sprememb v ponudbi izdelkov, sprememb glavnih tehničnih in ekonomskih kazalnikov stavbe;
- Odlok Zvezne protimonopolne službe Vzhodnosibirskega okrožja z dne 1. novembra 2013 št. A19-3291 / 2013. Demontaža stenskih oblog iz iverne plošče iz vezanega lesa, predelnih sten, kovinskih preklad, letvic, lesenih stojal, omarnih polic, stenskih oblog in montaža spuščenega stropa iz mavčnih plošč, zakrpanje lukenj v obstoječih cementnih tleh; zamenjava lesenih oken s PVC bloki, vgradnja vratnih blokov; polaganje ogrevalnih cevovodov; ponovna namestitev radiatorjev za ogrevanje; luknjanje v opečne stene; popravilo priprave betona; popravilo zaključnega estriha, izolacije z mineralno volno, linolejem in tepihom ter druga dela;
- Sklep Osmega pritožbenega arbitražnega sodišča z dne 17. maja 2012 št. A81-888 / 2011. Inšpekcijski pregled je pokazal, da so kot rezultat montažnih del dejansko nastala nova osnovna sredstva, ne da bi bila razstavljena stara. Sodišče je upoštevalo, da je bila demontaža pred izvedbo del nemogoča, saj so bila dela opravljena na obstoječem, upravljanem objektu (oddelek XX, priloga 8). Dela srečajo znake večje prenove;
- Odlok Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 15. septembra 2011 št. A76-25924 / 10. Zamenjava litoželeznih cevi s polietilenskimi je velika prenova, ne rekonstrukcija, funkcionalna namena cevovoda se ni spremenila (oddelek XVI, priloga 8);
- Odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vjatka z dne 12. avgusta 2011 št. А82-7144/2010. Popravilo podov, kabelskih kanalov in zamenjava vratnih blokov so večja popravila (oddelek VI, dodatek 8);
- Odlok Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 11. aprila 2011 št. A53-10464 / 2010. Vgradnja novih prezračevalnih in vodovodnih napeljav ustreza znakom večje prenove (oddelka XII in XIII, priloga 8), in ne posodobitve ali rekonstrukcije. Zaradi popravila ni bilo izboljšanja proizvodnje in povečanja tehničnih in ekonomskih kazalnikov, pretočnost cevovodov se ni povečala;
- sklepi Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 16. februarja 2011 št. A32-15838 / 2010 z dne 11. februarja 2011 št. A32-16132 / 2010. Izolacija, kitanje, temeljni premaz, barvanje sten, zaključna obdelava balkonov, demontaža in polaganje tlakovcev, demontaža in vgradnja vodnjakov so popravila, njihovi stroški se ne kapitalizirajo (oddelek IV in XVI Priloga 8);
- Odlok Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 30. decembra 2010 št. A68-1971 / 10. Stroški sanacije fasade in krepitve konstrukcijskih elementov objekta so vključeni v popravilo. Med tekoče odhodke sodijo tudi stroški za dela pred popravili (izdelava projektnega načrta, izvajanje geodetskih preizkusov) in za prenovo v zvezi s temi deli;
- Odlok Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 3. decembra 2010 št. A40-13115 / 10-114-80. Demontaža strešnih plošč, letve iz lesa, izolacija premazov, izravnalni estrihi, strešne ograje, demontaža strešne kritine iz valjanega materiala, oblaganje dna galerije, montaža strešnih plošč, talne obloge, montaža grednikov, montaža talnih letvic, oken . Ta dela se nanašajo na popravila (zlasti oddelek IV, priloga 8);
- Odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga-Vjatka z dne 02. 11. 10 št. А82-4702 / 2009. Upravna in proizvodna stavba se je "preoblikovala" v kulturno-zabaviščni center, spremenili so se kvantitativni parametri (po zaključku del se je povečala skupna površina najetih prostorov). Površina, etažnost in prostornina stavbe se niso spremenili. Sodišče je priznalo, da je bilo opravljeno delo po svoji naravi namenjeno obnovi stavbe in je bilo popravilo;
- Odlok Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 21. septembra 2010 št. A47-6070 / 2008. Rekonstrukcijska dela, določena v pogodbi, so popravila, saj niso povzročila spremembe namembnosti vratne stavbe (vratnice), se tehnično-ekonomski kazalci delovanja objekta niso spremenili. Demontaža konstrukcij na temeljih, demontaža izolacije premazov, demontaža opečnih sten, armiranobetonskih podov, armiranje zidanih sten in betonskih temeljev, polaganje opečnih predelnih sten, polaganje plošč in premazov, menjava drobnih premazov jeklenih in valjčnih premazov , parna zapora, izolacija, estrih, kitanje in grundiranje, barvanje, ometanje, montaža vratnih okvirjev, menjava strešne kritine in ogrevalnega sistema; namestitev okenskih in vratnih blokov, opremljenih s kletjo;
- Odlok Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 4. septembra 2009 št. A40-94373 / 08-139-447. Dela delne prenove, popravila predprostora, tal, menjave zračnih kanalov, popravila in delne zamenjave zidov, zamenjave predelne stene in dela betonske podlage se upravičeno uvrščajo med večja popravila. Zaradi opravljenih del se tako storitvena oziroma tehnološka namembnost objekta kot celote kot tudi popravljenih prostorov stavbe ni spremenila (oddelki II, III, V, XII priloga 8);
- Odlok Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 15. februarja 2010 št. A40-95760 / 08-116-293. Kot rezultat opravljenih del je bila demontaža stare ograje, postavljena in pobarvana nova ograja, vgrajeni osebni prehodi in krilna vrata. Ker se tehnološka in servisna namembnost ograje ni spremenila, gre pri teh delih za večjo remont (oddelek XXI priloga 8);
- Sklep 9. arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 14. julija 2009 št. A40-16205 / 09-99-33. Pri zamenjavi mora vrsta novega premaza ustrezati zahtevam normativov in specifikacij za novogradnjo. V delovnih prostorih so nameščena ognjevarna vrata. Za to so bila izvedena pomožna dela: odstranitev obloge, odstranitev vratnih plošč, demontaža vratnih okvirjev. Izvedena so bila tudi dela za izboljšanje kozmetičnega in industrijskega stanja pisarniških prostorov. Dela se priznavajo kot tekoča popravila, ker ne izpolnjujejo meril za večja (oddelka VI in VIII, priloga 3);
- Odlok Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 26. maja 2009 št. A40-27155 / 07-98-157. Prebijanje odprtin v opečnih konstrukcijah in vgradnja blokov v zunanja in notranja vrata, demontaža zidov in polaganje posameznih delov opečnih zidov, demontaža in montaža dvokapnih špirovcev, menjava letvic z razmiki iz desk do 30 mm debeline, demontaža kovinske konstrukcije, montaža perforiranih talnih oblog, stare izolacije iz mineralne volne, izolacija premazov s ploščami iz mineralne volne, montaža prezračevalnih sistemov iz pocinkane jeklene pločevine, hidroizolacija s tesnilnim masom, rešetke, vratni bloki in druga gradbeno inštalacijska dela v zvezi z remont;
- Odlok Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 17. oktobra 08 št. A56-48759 / 2007. Nastavitev sistemov centralnega ogrevanja, menjava posameznih odsekov kurilnih naprav in manjših odsekov cevovodov pri odpravljanju puščanj in zamašitev v ceveh, popravilo in zamenjava regulacijskih in zapornih ventilov v posameznih prostorih ter druga vzdrževalna dela so povezana z vzdrževalnimi deli, njihovi stroški niso usredstveni (oddelek XIII App. 3);
- Odlok Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 27. avgusta 2008 št. A81-461 / 2008. Dela, ki jih je podjetje opravilo pri popravilu cevovoda, so vsebinsko v celoti skladna z remontom (7. razdelek, priloga 8);
- Odlok Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 21. maja 2007 št. A56-27115 / 2006. Polaganje predelnih sten, namestitev dodatnih kopalnic in nap, popravila in zaključna dela (kitanje, barvanje sten, polaganje ploščic, vgradnja spuščenih stropov, popravilo vrat) so velika popravila
Zdaj je koncept "remonta" zapisan v zakonu. Poleg tega je podrobneje opredeljen seznam del, ki se nanašajo na obnovo. Tako se bodo podjetja izognila napakam pri razporejanju stroškov za tovrstna dela v računovodstvu.
Pred kratkim so bile sprejete spremembe zakonodaje, zaradi katerih bo lažje razlikovati gradbena dela, ki se nanašajo na večja popravila, od rekonstrukcije. Poleg tega bo podjetjem postalo lažje obračunavati nekatere vrste del, ki jih davčni organi tradicionalno pripisujejo rekonstrukciji kot stroške popravil.
To je pomembno, saj se obračunavanje stroškov teh vrst del izvaja na različne načine, tema razvrščanja gradbenih del v računovodstvu pa je še vedno ena najbolj spornih.
Maxim Bushuev,
računovodja podjetja "GreenAtom" (MF SSC državne korporacije "Rosatom")
Podjetje ima pravico odpisati stroške popravil v davčnem računovodstvu naenkrat v višini dejanskih odhodkov (pod pogojem, da ne ustvarja rezerve za tovrstne odhodke). In to velja tako za tekoča kot za večja popravila.
Drugače je s stroški obnove. Ti stroški se povečajo k izvirni vrednosti nepremičnine in jih je mogoče pozneje odpisati le z amortizacijo.
Posledično se odpis tovrstnih stroškov zelo pogosto raztegne na več let, še posebej pri rekonstrukciji objekta. Dodatne težave povzroča dejstvo, da se v računovodskem in davčnem računovodstvu amortizacija objekta po rekonstrukciji izračunava drugače, zaradi česar mora podjetje voditi tudi obračunavanje začasnih razlik v skladu s PBU 18/02 "Obračunavanje izračuni davka od dohodka pravnih oseb."
Poleg tega, če rekonstrukcija traja več kot 12 mesecev, se amortizacija objekta ustavi za celotno obdobje teh del.
Primer. Podjetje je opravilo gradbena in instalacijska dela (CWR) v stavbi v vrednosti 900.000 rubljev. (brez DDV), ki so bili zaključeni septembra (obdobje dela ni bilo daljše od 12 mesecev). Začetna vrednost stavbe je 3.000.000 rubljev, vključena je v 8. amortizacijsko skupino z dobo koristnosti 21 let (252 mesecev) Družba uporablja metodo enakomernega časovnega amortiziranja in ne uporablja amortizacijske premije. Upoštevajte odraz stroškov gradbenih in instalacijskih del v davčnem računovodstvu.
Možnost 1: Stroški se obračunajo kot popravila.
Podjetje lahko odpiše celoten znesek stroškov (900.000 rubljev) hkrati v obdobju dokončanja, to je septembra, na dan podpisa potrdila o prevzemu (pod pogojem, da podjetje ne ustvari rezerve za stroške popravil) .
V skladu s tem bo celoten znesek stroškov popravil v celoti upoštevan v obračunu dohodnine za september (9 mesecev).
Možnost 2: stroški se obračunajo kot rekonstrukcija.
Podjetje je dolžno povečati začetno ceno stavbe za celoten znesek stroškov gradnje in montaže.
Hkrati je bil mesečni znesek amortizacije zanj pred rekonstrukcijo izračunan na naslednji način:
1: 252 mesecev x 100 % x x 3.000.000 RUB = 11.905 rubljev.
Recimo, da je objekt pred rekonstrukcijo obratoval 60 mesecev, tako da je bil znesek obračunane amortizacije za to obdobje v davčnem računovodstvu:
11.905 rubljev x 60 mesecev = = 714 300 rubljev.
Recimo, da podjetje po rekonstrukciji ni podaljšalo življenjske dobe stavbe, v zvezi s tem je bil nov znesek mesečne amortizacije izračunan na naslednji način (glej pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 29.3.2010 št. . 03-03-06/1/57):
1: 252 mesecev x 100 % x x (3.000.000 rubljev + 900.000 rubljev) = = 15.476 rubljev
To pomeni, da bo obdobje, v katerem se bo obračunala nova amortizacija:
(3.900.000 rubljev - 714.300 rubljev) : : 15.476 rubljev. = 206 mesecev
Za razliko od prve možnosti, ko ima podjetje pravico do popolnega odpisa stroškov že septembra, če bodo gradbeno-montažna dela uvrščena med rekonstrukcije, bodo stroški v celoti odpisani šele po 17 letih.
Torej je želja večine podjetij, da praviloma odpišejo precejšnje stroške za gradbena in inštalacijska dela kot popravila, precej očitna. Po drugi strani pa davčni organi ob vsaki priložnosti poskušajo takšno delo prepoznati kot rekonstrukcijo in zato njihove stroške izključiti iz sestave stroškov.
Največ sporov nastane zaradi večjih popravil, saj gre za precej drag podvig, ki ga včasih zlahka zamenjamo z rekonstrukcijo.
Do nedavnega je bilo definicijo pojma "popravilo" mogoče najti le v gradbenih predpisih iz časa ZSSR.
Kar zadeva opredelitev pojma "rekonstrukcija", čeprav je vsebovana v davčnem zakoniku, je preveč splošna in označuje le ciljno usmerjenost dela, zato ga podjetja pogosto težko izvajajo v praksi, da bi razvrstila posebne vrste gradbenih in instalacijskih del.
Zato je rusko ministrstvo za finance priporočilo, da podjetja uporabljajo sovjetske gradbene predpise, da bi ločili rekonstrukcijska dela od popravil (glej tabelo na str. 19).
Kljub temu, da so remontna in rekonstrukcijska dela v teh dokumentih dovolj podrobno opisana, ostajajo vprašanja še vedno odprta.
Konec koncev je meja, ki ločuje ekonomsko izvedljivo modernizacijo, ki se izvaja v sklopu velike prenove, od rekonstrukcije, včasih izjemno težko vidna. To dokazuje obsežna sodna praksa.
Zanimiva je predvsem nedavna odločitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, v kateri so sodniki sklenili, da je isto delo lahko tako velika prenova kot rekonstrukcija. Vse je odvisno od okoliščin, v katerih so bili izvedeni.
Tako je podjetje za proizvodnjo nafte izvedlo dela »na izrezovanju dela proizvodne strune, namenjene dvigovanju nafte od dna do vrtine, in izvrtanju stranskega stebra s tega mesta«. Davčniki so del teh stroškov priznali kot obnovo, saj se je zaradi vrtanja nekaterih vrtin povečala proizvodnja nafte.
Toda predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije je menilo, da povečanje proizvodnje nafte še vedno ne pomeni nič, saj je odvisno od več dejavnikov, kar pomeni, da gradbenih del samo na podlagi tega kazalnika ni mogoče opredeliti kot obnovo.
V tem primeru je bilo treba določiti delo glede na stanje vrtine: če je bila tehnično okvarjena in so bila dela opravljena za odpravo okvar, je šlo za večji remont (v takšnih okoliščinah so bila ta dela navedena kot popravila in v industrijskih predpisih). Če pa je bilo isto delo opravljeno v uporabnih, a neaktivnih vrtinah, je to že rekonstrukcija.
Zdaj, v povezavi s sprejetjem zakona št. 215-FZ, bo postalo veliko lažje razlikovati med večjimi popravili in rekonstrukcijskimi deli. Najpomembnejše spremembe so bile sprejete pri določilih Urbanističnega zakonika.
Upoštevajte: ta dokument je eden najpomembnejših pri urejanju vprašanj gradnje, rekonstrukcije, popravila.
Dopolnjena različica Urbanističnega zakonika je v veljavi od 22. julija 2011.
Sedaj vsebuje uradno opredelitev velikega remonta, pa tudi podrobnejši seznam del v zvezi z rekonstrukcijo.
Pred spremembami je bil pojem "rekonstrukcija" v urbanističnem zakoniku preveč splošen, zdaj pa sta za objekte kapitalske gradnje (tj. stavbe, objekte ipd.) podani ločeni opredelitvi pojmov "rekonstrukcija" in "večja popravila". za linearne objekte (vodne komunikacije ali prenos električne energije, ceste, cevovodi itd.).
Torej, zdaj rekonstrukcija kapitalskih objektov poleg spreminjanja parametrov objekta (višina, število nadstropij, površina, prostornina) vključuje tudi naslednje vrste dela:
nadgradnja, obnova ali razširitev objekta;
zamenjava ali obnova njenih nosilnih gradbenih konstrukcij (z izjemo posameznih elementov teh konstrukcij).
Remont stavb, objektov je zamenjava ali obnova:
Kar zadeva popravilo in rekonstrukcijo linearnih objektov, je tukaj glavno merilo za razliko sprememba razreda, kategorije, začetnih kazalnikov uspešnosti ali meja prednosti poti, pa tudi varnostnih con objekta.
Z drugimi besedami, če se je vsaj eden od teh znakov spremenil, je bila izvedena rekonstrukcija, če ne, pa je bila izvedena velika prenova.
Poleg tega so manjše spremembe vplivale tudi na določbe davčnega in zemljiškega zakonika. Toda te spremembe so pravzaprav le pojasnjevalne narave (zlasti od leta 2012 je bila ločena omemba dela na "širitvi" predmeta izključena iz nekaterih določb davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati ni prišlo do sprememb v glavnih določbah davčnega zakonika, ki urejajo obračunavanje stroškov popravil in rekonstrukcije.
Kljub dejstvu, da sovjetski gradbeni predpisi še niso prenehali delovati, je pri ločevanju vrst gradbenih del v računovodstvu smiselno, da se podjetja vodijo predvsem po normah urbanističnega zakonika.
Na primer, pri popravilu stavb bo stroške, povezane z notranjo prenovo prostorov v njih, lažje prepoznati kot veliko prenovo (pod pogojem, da nosilne konstrukcije v stavbi niso bile popolnoma spremenjene).
Vendar upoštevajte: če so gradbena dela namenjena povečanju proizvodne zmogljivosti podjetja, se bodo ne glede na njihovo vrsto še vedno štela za rekonstrukcijo z vidika davčnega računovodstva. To pomeni, da je ciljna usmerjenost dela v tem primeru odločilnega pomena.
Dejansko bi se morala podjetja pri odražanju stroškov v davčnem računovodstvu najprej voditi po davčnem zakoniku. Do takšnega zaključka so se odločili zlasti sodniki v že omenjenem odloku Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 11495/10.
Primer. Podjetje ima v lasti poslovno stavbo. V eni od etaž je bila narejena prenova (namesto 10 pisarn je bilo narejenih 12). Hkrati se nosilne konstrukcije stavbe niso spremenile, njena površina se ni povečala, namen pa je ostal enak.
1. situacija: v zvezi s kadrovsko širitvijo je bila izvedena prenova.
Ob upoštevanju določb čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije bodo stroški prenove prostorov zaradi povečanja števila zaposlenih verjetno priznani kot rekonstrukcija. Še posebej, če je od tega neposredno odvisno povečanje obsega proizvodnje ali prodaje izdelkov (na primer, če je podjetje dodatno najelo vodje prodaje).
2. situacija: izvedena je bila prenova za povečanje števila prostorov arhiva.
V tem primeru je veliko bolj verjetno, da bo podjetje stroške prenove obračunavalo kot popravila, saj ti stroški niso povezani s širitvijo dejavnosti podjetja.
Remont | Dokumenti | Rekonstrukcija | Dokumenti |
Remont obsega: Odpravljanje napak na vseh dotrajanih elementih; njihova obnova ali zamenjava z izboljšanimi (v tem primeru je sprejemljiva ekonomsko izvedljiva posodobitev objekta: izboljšanje postavitve, opremljanje z manjkajočimi vrstami inženirske opreme, urejanje okolice). Opomba: | klavzula 5.1 VSN 58-88 (p), odobreno. z odredbo Državnega odbora za arhitekturo Ruske federacije pri Gosstroju ZSSR z dne 23. novembra 1988 št. 312; klavzula 3.11 Pravilnika MDS 13-14.2000, odobren. hitro. Gosstroy ZSSR z dne 29. decembra 1973 št. 279 | Rekonstrukcija je reorganizacija objekta, povezana z izboljšanjem proizvodnje in povečanjem njegovih tehničnih in ekonomskih kazalnikov, da se poveča proizvodna zmogljivost, izboljša kakovost in spremeni nabor izdelkov. Med rekonstrukcijo se lahko izvedejo naslednja dela:
sub. 14-14.3 čl. 1 GK RF |
Popravila in posodobitve (rekonstrukcija, dokončanje, naknadna oprema) se upoštevajo na različne načine. Stroški popravil se odpišejo med tekoče odhodke, stroški posodobitve in rekonstrukcije pa povečajo začetno vrednost objekta in se vštevajo v odhodke z amortizacijo. Zato jih mora računovodja pred upoštevanjem določenih del kvalificirati. Vendar včasih to ni enostavno narediti, saj računovodja praviloma nima tehničnega znanja.
Regulativna ureditev
Posodobitev in rekonstrukcija
Koncepti "posodobitev", "rekonstrukcija" in "tehnična prenova" so podani v 2. odstavku čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Dela na posodobitvi (dokončanje, dodatna oprema) vključujejo dela, ki jih povzroči sprememba tehnološkega ali storitvenega namena opreme, zgradbe, konstrukcije ali drugega predmeta amortizirljivih osnovnih sredstev, povečane obremenitve in (ali) druge nove lastnosti.
Rekonstrukcija je reorganizacija obstoječih osnovnih sredstev, izvedena po projektu rekonstrukcije. Posledično se povečajo tehnični in ekonomski kazalniki objekta. Namen rekonstrukcije je povečati proizvodne zmogljivosti, izboljšati kakovost in spremeniti nabor izdelkov.
Koncepti rekonstrukcije in posodobitve so podani tudi v drugih regulativnih zakonskih aktih.
V skladu z odstavkom 27 PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev" je posodobitev (rekonstrukcija) osnovnega sredstva povezana z izboljšanjem njegovih značilnosti:
Poveča življenjsko dobo predmeta;
Povečanje moči;
Izboljšanje kakovosti aplikacije;
Ostali kazalniki se izboljšujejo.
V skladu s 14. odstavkom čl. 1 Urbanističnega zakonika Ruske federacije (CC RF) je rekonstrukcija:
Spreminjanje parametrov objekta kapitalske gradnje, njegovih delov (višina, število nadstropij, površina, prostornina), vključno z:
Nadgradnja, prestrukturiranje, širitev objekta kapitalske gradnje;
Zamenjava in (ali) obnova nosilnih gradbenih konstrukcij objekta kapitalske gradnje, razen zamenjave posameznih elementov takšnih konstrukcij s podobnimi ali drugimi elementi, ki izboljšujejo delovanje takšnih konstrukcij, in (ali) obnova teh elementov .
Pozor!
Ministrstvo za finance poudarja, da ker davčni zakonik Ruske federacije vsebuje definicijo pojma "obnova", bi se morala podjetja za davčne namene voditi po tem, za podrobnejšo specifikacijo koncepta pa se obrnite na Ministrstvo za finance. Regionalni razvoj (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. februarja 2012 št. 03-03-06 / 1 / 87).
Popravilo
Pojem popravila ni predviden v davčni zakonodaji, zato bomo pomen tega izraza vzeli iz drugih vej zakonodaje (člen 1, člen 11 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Splošni koncept popravila (za različna premoženja in vrste popravil – tekoča, srednja in kapitalna) je redkokdaj v predpisih. Zlasti je navedeno v 16. odstavku pisma Goskomstata Rusije z dne 9. aprila 2001 št. MS-1-23/1480 (v nadaljnjem besedilu: pismo Goskomstata). V skladu s tem dokumentom popravilo pomeni dela za vzdrževanje osnovnih sredstev v delovnem stanju v času njihove življenjske dobe, ki ne vodijo do izboljšanja prvotnih standardnih kazalnikov uspešnosti.
Težave s kvalifikacijo dela praviloma nastanejo med remontom, davčni organi so tisti, ki ga poskušajo predstaviti s posodobitvijo in rekonstrukcijo.
Opredelitev velike prenove lahko najdemo v pravnih dokumentih, ki urejajo gradnjo.
V skladu z odstavkom 14.2 čl. 1 Urbanističnega zakonika Ruske federacije (CC RF), remont objektov kapitalske gradnje (z izjemo linearnih objektov) vključuje dela, kot so:
Zamenjava in (ali) obnova gradbenih konstrukcij objektov kapitalske gradnje ali elementov takšnih konstrukcij, razen nosilnih gradbenih konstrukcij;
Zamenjava in (ali) obnova inženirskih in tehničnih podpornih sistemov ter inženirskih in tehničnih podpornih omrežij za projekte kapitalske gradnje ali njihove elemente;
Zamenjava posameznih elementov nosilnih gradbenih konstrukcij s podobnimi ali drugimi elementi, ki izboljšujejo delovanje takšnih konstrukcij in (ali) obnova teh elementov.
Za tvoje informacije
Objekt kapitalne gradnje so zgradbe, objekti, objekti, objekti, katerih gradnja ni bila dokončana, razen začasnih zgradb, kioskov, lopov in drugih podobnih objektov (člen 10, člen 1 Urbanističnega zakonika Ruske federacije).
Podobne značilnosti remonta so v drugih dokumentih. Torej, v skladu s točko 5.1 Pravilnika o načrtovanem preventivnem vzdrževanju industrijskih zgradb in objektov MDS 13-14.2000, odobren. Odlok Gosstroja ZSSR št. 279 z dne 29. decembra 1973 (v nadaljnjem besedilu: Uredba št. 279) mora remont vključevati:
Odpravljanje okvar vseh dotrajanih elementov;
Obnova ali zamenjava (razen popolne zamenjave kamnitih in betonskih temeljev, nosilnih sten in okvirjev) za bolj trpežne in ekonomične, ki izboljšujejo zmogljivost objektov v popravilu.
V Prilogi 8 k Pravilniku št. 279 so navedene vrste del, ki se izvajajo pri remontu.
V 16. odstavku pisma Državnega odbora za statistiko je pojasnjeno, da remont ne vključuje zamenjave glavnih konstrukcij, katerih življenjska doba v tem objektu je najdaljša (kamniti in betonski temelji stavb, cevi podzemnih omrežij itd. ).
Za tvoje informacije
Pri določanju narave dela Ministrstvo za finance predlaga, da se vodijo po Uredbi št. 279 in Oddelčnih gradbenih predpisih (VSN) št. 58-88 (R), ki jih je odobril Državni odbor za arhitekturo pri Gosstroju ZSSR z dne 23. novembra 1998 št. 312, v nadaljnjem besedilu - Norme št. 312) (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 24. marca 2010 št. 03-11-06/2/41).
Definicije nadzornih organov
Ministrstvo za finance meni, da je pri razlikovanju med posodobitvijo in popravilom osnovnih sredstev odločilnega pomena sprememba tehnološke ali storitvene namembnosti osnovnega sredstva ali pridobitev drugih novih lastnosti z njim. Hkrati cena dela ni merilo za takšno razlikovanje (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 22. 4. 2010 št. 03-03-06/1/289). Zamenjava posameznih okvarjenih elementov OS, ki ni povezana s spremembo njegovega tehnološkega, uradnega namena ali tehničnih in ekonomskih kazalnikov, je popravilo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 03.08.2010 št. 03-03-06 / 1 /518). Stroški popravil vključujejo stroške del, ki se izvajajo za vzdrževanje osnovnih sredstev v delovnem stanju (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 22. 4. 2010 št. 03-03-06/1/289).
Splošna ugotovitev, ki izhaja iz pojasnil regulativnih organov, je torej, da je rekonstrukcija (posodobitev) delo, po katerem pride do spremembe tehnološke ali storitvene namembnosti objekta. In če se obrabljeni deli zamenjajo in opravijo druga dela za vzdrževanje operacijskega sistema v dobrem stanju, je to popravilo.
Za tvoje informacije
Obstajajo tudi "točkovna" pojasnila regulativnih organov, namenjena vsaki specifični situaciji. Ministrstvo za finance je na primer priznalo zamenjavo dvigala kot posodobitev zaradi izteka njegove življenjske dobe (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 10. avgusta 2012 št. 03-03-06 / 1/392). Moskovski davčni organi so ugotovili, da je treba stroške zamenjave letalskih enot zaradi njihove okvare z novimi z izboljšanimi tehničnimi lastnostmi obravnavati kot tehnično preopremljenost (posodobitev) letala (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne septembra 27. 2011 št. 16-12 / [email protected]).
Žal niti ugotovitve ministrstva za finance niti določbe predpisov podjetju ne zagotavljajo nemotenega obračunavanja stroškov popravil. Kot kaže praksa, davčni uradniki poskušajo vsako delo predstaviti kot posodobitev (rekonstrukcijo) in prisiliti podjetje, da odpiše stroške z amortizacijo.
Oglejmo si nekaj situacij, na katere so pozorni arbitri.
Arbitražna praksa
Postavljena nova žica na ograjo
Podjetje je na ozemlju elektrarne namestilo nosilne konstrukcije za pritrditev žice Egoza, pa tudi namestitev same žice. Podjetje je stroške dela upoštevalo kot popravilo.
Inšpekcija je ocenila, da so tovrstna dela posodobitev. Po podatkih inšpektorata Zvezne davčne službe je namestitev žice na ograjo spremenila njene kvalitativne lastnosti, kar je omogočilo zmanjšanje prodora nepooblaščenih oseb na ozemlje podjetja.
Sodišče se je postavilo na stran podjetja in navedlo, da je podjetje dejansko popravilo obstoječo ograjo in obnovilo njene dotrajane elemente. Argumenti so naslednji (Odlok Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 19. marca 2008 št. F09-11380 / 07-S3, Odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 4. junija 2008 št. 6793/ 08 zavrnil prenos zadeve na predsedstvo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije):
Primarne računovodske listine potrjujejo, da so bili vsi izdatki družbe v naravi kapitalskih popravil;
Delo ni povzročilo sprememb v tehnološkem ali storitvenem namenu objektov, jim ni dalo novih lastnosti, ni povečalo njihovih tehničnih in ekonomskih kazalnikov.
Zamenjal alarm
V stavbi je bil zamenjan okvarjen požarni alarmni sistem. Podjetje je stroške del obračunalo kot popravilo. Inšpekcija je odločila, da je posodobitev izvedena pod krinko popravil.
Sodišče je navedlo, da teh del ni mogoče šteti za posodobitev ali rekonstrukcijo osnovnih sredstev in so popravila (odlok Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 15. marca 2013 št. A27-11302 / 2012). Argumenti so naslednji:
Predmet obračunavanja kot osnovnega sredstva podjetja je bila stavba in ne požarni alarm;
Objekt je že pred remontom imel požarni in varnostni alarm. To potrjujejo operativni dnevniki sistema požarne avtomatike in seznam pomanjkljivih;
Razlog za remont je bila potreba po zamenjavi dotrajanih elementov objekta, cilj pa je bil obnoviti lastnosti popravljenega objekta blizu originalnih;
Pri izvajanju signalizacijskih del ni prišlo do spremembe tehnološke ali storitvene namembnosti objekta. Varnost objekta se je izboljšala, ne pa tudi sam objekt.
Skladišče je bilo razstavljeno in nato ponovno sestavljeno
Izvedena so bila dela, zaradi katerih je bilo skladišče v celoti razstavljeno, temelj hangarja, nosilne stene, oboki in pločevinaste konstrukcije. Po demontaži je bil hangar sestavljen tako iz starih kot na novo pridobljenih materialov.
Sodišče je priznalo, da so dela popravila. Inšpekcijski pregled ni dal dokazov, da je opravljeno delo posledica spremembe tehnološke ali storitvene namembnosti opreme objekta, povečanih obremenitev in (ali) drugih novih lastnosti, izvedenih z namenom povečanja proizvodnih zmogljivosti, izboljšanja kakovosti. in sprememba nabora izdelkov, vključno z odsotnostjo dokazov, da skladišče po popravilu uporablja podjetje za nove namene in za te namene ni bilo mogoče uporabiti v stanju pred popravilom oziroma bi se lahko uporabljalo, vendar z občutnim zmanjšanjem učinkovitosti.
Sodniki so izpostavili naslednje razlike med večjo prenovo in rekonstrukcijo:
Pri rekonstrukciji se spremeni bistvo objekta (pojavijo se nove kvalitativne in kvantitativne značilnosti), pri večji remontu pa se bistvo objekta ne spremeni, izvede se zamenjava ali obnova okvarjenih elementov z trajnejšimi in trajnejšimi;
Popravilo osnovnih sredstev je namenjeno ohranjanju prvotnih lastnosti osnovnih sredstev, rekonstrukcija pa je namenjena povečanju (izboljševanju) osnovnih sredstev ali ustvarjanju novih.
Ugotovljeno je bilo, da je v tem primeru po delu površina skladišča ostala nespremenjena. Glavni tehnični in ekonomski kazalniki skladišča so bili ohranjeni, ni imelo novih kvalitativnih ali kvantitativnih značilnosti, njegovi parametri se niso spremenili (odlok Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 23. decembra 2013 št. A48-1849 / 2013 ).
Deluje na različnih nadstropjih
Objekt v lasti podjetja je bil v obnovi in rekonstrukciji. V prvih dveh nadstropjih stavbe je dela izvajal najemnik. Zaradi teh del se je objekt iz upravno-industrijske stavbe spremenil v kulturno-zabaviščni center. V tretjem nadstropju je dela izvedlo podjetje - lastnik objekta. Ta dela niso privedla do posebnih sprememb v značilnostih stavbe. Podjetje je njihove stroške obračunalo kot popravilo. Delo je potekalo na podlagi različnih projektov, ki jih ne združuje en sam projekt obnove.
Inšpekcija je opozorila, da je v tem primeru šlo za rekonstrukcijo celotnega objekta, delo pa je treba obravnavati celovito, brez razlikovanja med deli, ki se izvajajo v različnih etažah. Posledično so lastniku podjetja zaračunali dodatne davke na stroške dela v tretjem nadstropju.
Sodišče je ugotovilo, da dela, izvedena v tretjem nadstropju stavbe, niso privedla do povečanja skupne površine, etažnosti in prostornine stavbe, torej do spremembe glavnih tehničnih in ekonomskih kazalnikov stavbe. kot celota; nosilne (glavne) konstrukcije objekta niso bile prizadete. Zato se delo šteje za veliko prenovo.
Ob remontu je mogoče dotrajane elemente zamenjati z trajnejšimi in varčnejšimi, ki izboljšajo zmogljivost objektov, ki se popravljajo. Hkrati se lahko izvede ekonomsko izvedljiva posodobitev stavbe ali objekta: izboljšanje postavitve, povečanje števila in kakovosti storitev, opremljanje manjkajočih vrst inženirske opreme, urejanje okolice (Resolucija Zvezne protimonopolske službe okrožja Volga-Vyatka z dne 2. 11. 2010 št. A82-4702 / 2009).
Spremenil se je namen enega od prostorov
V ločenem prostoru na podstrešnem hodniku objekta so bila izvedena naslednja dela: postavljene so bile tri predelne stene, vgrajena kovinska vrata in prestavljen radiator za ogrevanje.
Po opravljenih delih v prostoru podstrešnega hodnika je bil opremljen arhiv. Družba je po inšpekcijskem nadzoru nadgradila osnovno sredstvo (spremenjena je uradna namembnost podstrešnega hodnika).
Sodišče je poudarilo, da niti iz seznamov del, ki se odražajo v pogodbi, aktu prevzema opravljenega dela, niti iz gradiva davčne revizije na kraju samem ne izhaja, da bi dela spremenila funkcionalno namembnost ločenega prostora. podstrešnega hodnika je povezana s spremembo tehnološke oziroma storitvene namembnosti celotne upravne stavbe kot objekta osnovnih sredstev.
Davčni organ ni predložil dokazov, da je bila sklenitev pogodbe o izvajanju spornega dela posledica povečanih obremenitev oziroma pojava novih lastnosti upravne stavbe, zaradi česar bi lahko bila potrebna posodobitev. Inšpektorat ni predložil dokazov, da je opravljeno delo povzročilo povečanje tehnično-ekonomskih kazalnikov upravne stavbe kot objekta osnovnih sredstev.
Zaključek: sprememba namena ločene sobe sama po sebi ne kaže na posodobitev osnovnega sredstva kot celote (Resolucija Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 14. junija 2013 št. A21-7542 / 2012 ).
Dve zgradbi enega OS objekta
V dveh stavbah je bila izvedena prenova s postavitvijo predelnih sten. Hkrati se je površina stavbe s črko B nekoliko spremenila zaradi uporabe sodobnejših materialov pri gradbenih delih. In površina stavbe s črko D se je povečala zaradi postavljenega prizidka. Poleg tega so bile zamenjane komunikacije. Hkrati so dela v teh stavbah potekala v različnih obdobjih in na podlagi različnih pogodb. Zaradi del se namembnost objektov ni spremenila (prostori so ostali nestanovanjski). Prostor s črko D je bil uporabljen kot skladišče, prostor s črko B je bil uporabljen kot pisarna, skladišče in trgovski prostor.
Inšpektorat je navedel, da se opravljena dela nanašajo na objekt enega osnovnega sredstva in jih je zato treba obravnavati kot celoto. Po mnenju IFTS je takšno delo rekonstrukcija, saj so privedla do povečanja površine celotnega objekta.
Sodišče je ugotovilo, da so bila dela opravljena po ločenih pogodbah, v različnih časih, v različnih obdobjih, zato jih ni mogoče obravnavati kot celoto. Sodišče je ugotovilo, da je bila stavba s črko D res rekonstruirana. In delo v stavbi s črko B se lahko šteje za popravilo.
Logika sklepanja arbitrov je naslednja. Za namen obračuna davka od dohodka kapitalske naložbe, ki povečujejo vrednost osnovnih sredstev, vključujejo naslednje odhodke:
Za spremembo tehnološkega ali storitvenega namena objekta;
Rekonstrukcija objekta in izboljšanje njegovih tehnično-ekonomskih kazalnikov z namenom povečanja zmogljivosti, izboljšanja kakovosti in spremembe ponudbe izdelkov;
Zamenjava moralno zastarele in fizično dotrajane opreme z produktivnejšo.
Vendar nobena sprememba (povečanje) tehničnih in ekonomskih kazalnikov objekta ne omogoča, da govorimo o njegovi rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični ponovni opremi. Za namene obdavčitve bi morala taka sprememba (povečanje) tehnično-ekonomskih kazalnikov, da bi se dela priznala kot kapitalski stroški, povzročiti bodisi spremembo namena predmeta bodisi povečanje njegove produktivnosti ali izboljšanje kakovosti. izdelkov ali spremembo njegovega obsega. Hkrati vsa dela, ki ne izpolnjujejo konceptov dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove, opredeljenih v Davčnem zakoniku Ruske federacije, ne bi smela povečati začetnih stroškov osnovnih sredstev.
V obravnavanem primeru so imela popravila pravzaprav značaj remonta, saj so med delom dotrajane konstrukcije zamenjali z novejšimi in vzdržljivimi, zamenjava komunikacij pa je privedla do izboljšanja operativne zmogljivosti objekta.
Prerazporeditev površine prostorov znotraj objekta ni podlaga za priznanje del kot rekonstrukcije. Poleg tega je v Dodatku 8 Uredbe št. 279 med večjimi popravili dovoljena delna prenova s povečanjem celotne površine pregrad za največ 20%.
Hkrati je sanacija tal z gradnjo predelnih sten lahko element tako rekonstrukcije kot obnove, sama po sebi ne določa narave opravljenega dela.
Poleg tega davčni organ ni predložil dokazov o povečanju tehničnih in ekonomskih kazalnikov nepremičninskih objektov zaradi novih lastnosti, ki ustrezajo konceptu "obnove" po opravljenih popravilih (resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 05. 11. 2013 št. А54-7269 / 2012).
Nevtralizacijska postaja se je spremenila v trgovino
Podnajemnik je prevzel zgradbo nevtralizacijske postaje z namenom umestitve trgovine v njej. Za pripravo objekta na novo namembnost je podnajemnik izvedel naslednja dela: polaganje sten iz lahkih betonskih blokov, menjavo odsekov vodovodnih cevi in vgradnjo ogrevalnih registrov, montažo kablov in napajalnih naprav, menjavo tal, menjavo lesenih konstrukcij, montaža stopnic in podest, kovinske konstrukcije, polaganje posameznih odsekov sten, montaža temeljnih plošč, montaža lokov, montaža nadstreška iz polikarbonata, montaža spuščenih stropov, montaža okenskih polic, menjava obloge masivnih talnih oblog od plošče itd.
Sodišče je ugotovilo, da so bili zaradi opravljenih del prostori ponovno načrtovani, postavljeni prizidki, prizidek k drugemu nadstropju, površina drugega nadstropja se je povečala, uradni namen prostorov se je spremenil : postajno poslopje se je začelo uporabljati kot trgovina. Spremenil se je tip prostora v objektu – iz industrijskega v trgovski. Zato te vrste dela ne veljajo za večja popravila (Resolucija Zvezne protimonopolne službe osrednjega okrožja z dne 29. julija 2011 št. A36-3814 / 2010).
sklepi
Kot lahko vidite, je odločitev sodišča odvisna od situacije. Vseeno pa poskusimo narediti nekaj posplošitev:
Če so bila dela izvedena na podlagi enega samega projekta rekonstrukcije in se je po teh delih namen osnovnega sredstva močno spremenil, je to rekonstrukcija;
Sprememba namembnosti ločenega prostora sama po sebi ne pomeni posodobitve osnovnega sredstva kot celote;
Če je bila znotraj stavbe izvedena prenova, medtem ko se njena površina ni povečala in se njen namen ni spremenil, je to popravilo. Ni pomembno, kakšna dela so bila opravljena in koliko so stala;
Če je najemnik izvajal dela na zakupljenem prostoru stavbe, zaradi česar se je spremenila namembnost celotne stavbe, lastnik pa je popravil del, ki ga ni dal v najem (in niso vplivala na značilnosti stavbe), potem se delo, ki ga opravi lastnik, šteje za popravilo;
Zamenjava katere koli konstrukcije ali naprave v objektu z novejšo in sodobnejšo ni posodobitev, če ta zamenjava ni vplivala na namembnost celotnega objekta;
Dela, ki so bila izvedena v različnih časih, po različnih pogodbah, se ne morejo obravnavati kot celota, kvalificirana morajo biti ločeno;
Inšpekcija mora ugotovitve, da gre za opravljeno delo za rekonstrukcijo (posodobitev), dokazati s predložitvijo mnenja strokovnjakov.
Večina sodnih sporov se nanaša na nepremičnine, primeri v zvezi z opremo in transportom so redki. Vendar pa je nekatere od zgornjih zaključkov po našem mnenju mogoče razširiti na opremo.
Kot smo že omenili, je obračunavanje stroškov dela odvisno od tega, kako je bilo delo kvalificirano - kot popravilo ali kot rekonstrukcija (posodobitev).
Popravilo računovodstva
Stroški popravil so tekoči in se v računovodskem in davčnem računovodstvu pripoznajo kot odhodki v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so bili izvedeni, v višini dejanskih stroškov (5. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, klavzule 4, 5, 11 PBU 10/99 "Stroški organizacije", odstavek 1 člena 260, pododstavek 1 odstavka 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 5. 2012 št. 03-03-06/1/628).
Vrstice bodo takšne:
Debet 20, 25, 26, 44 Kredit 60, 70, 69
Odražajo stroške popravila osnovnih sredstev.
Računovodstvo obnove (posodobitve)
V računovodstvu stroški rekonstrukcije (posodobitve) osnovnih sredstev povečajo začetno vrednost osnovnih sredstev (26., 27. člen PBU 6/01 "Obračunavanje osnovnih sredstev"). Doba koristnosti osnovnih sredstev se lahko spremeni, če so se zaradi rekonstrukcije ali posodobitve izboljšale lastnosti tega objekta, vključno s podaljšanjem njegove življenjske dobe (člen 20 PBU 6/01, člen 60 Metodoloških navodil za Računovodstvo osnovnih sredstev, odobreno Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n).
V davčnem računovodstvu stroški obnove povečajo začetno vrednost osnovnega sredstva in se odpišejo z amortizacijo (člen 2, člen 257 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tako kot pri računovodstvu ima davčni zavezanec po rekonstrukciji osnovnih sredstev pravico do povečanja dobe koristnosti (2. odstavek 1. odstavka 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Povečanje SPI se izvede v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo takšno osnovno sredstvo predhodno vključeno (odstavek 2, odstavek 1, člen 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Mesečni obračun amortizacije je odvisen od tega, ali se je spremenila doba koristnosti.
Stanje 1. Po rekonstrukciji se je SPI povečal. V tem primeru se od meseca, ki sledi mesecu dajanja rekonstruiranega osnovnega sredstva v obratovanje, obračunava amortizacija po formuli (člen 1 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Mesečna amortizacija = (preostala vrednost osnovnih sredstev ob koncu nadgradnje + stroški nadgradnje): (preostala življenjska doba + obdobje, za katerega se je povečala STI).
Primer 1
Omega LLC je 28. februarja 2014 posodobila osnovno sredstvo, katerega začetna cena je bila 120.000.000 rubljev.
Amortizacija se obračunava enakomerno, mesečni znesek amortizacijskih odbitkov je 1.000.000 rubljev.
Začetna doba koristnosti je deset let, od tega dve leti.
Stroški posodobitve so znašali 1.200.000 rubljev.
SPI se je povečal za deset let.
Preostala vrednost osnovnega sredstva na dan 28. februarja 2014 je 96.000.000 rubljev. (120.000.000 rubljev - 1.000.000 rubljev x 2 x 12). Nova življenjska doba objekta po posodobitvi bo 18 let (10 let - 2 leti + 10 let).
Nov znesek amortizacije Omega LLC za mesec, ki se začne z marcem, bo 450.000 rubljev. [(96.000.000 rubljev + + 1.200.000 rubljev): (18 let x 12 mesecev)].
Stanje 2. Po posodobitvi osnovnega sredstva se IPV ni povečal. V tem primeru se predmet ob koncu tega obdobja ne bo v celoti amortiziral. Konec koncev se stopnja amortizacije ne bo spremenila, začetni stroški pa se bodo povečali za stroške posodobitve. Ministrstvo za finance meni, da je v tem primeru treba obračunati amortizacijo po prejšnji stopnji do popolnega odpisa nabavne vrednosti osnovnih sredstev. V tem primeru se odpis nadaljuje tudi po koncu JTI (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 11. februarja 2014 št. 03-03-06 / 1/5446, z dne 9. junija 2012 št. 03 -03-10 / 66). Sodišča imajo glede tega vprašanja drugačno stališče: davčni zavezanec ima pravico obračunati amortizacijo na podlagi preostale vrednosti osnovnih sredstev, povečane za znesek stroškov posodobitve, in preostale dobe koristnosti (odlok Zvezne protimonopolske službe z Moskovsko okrožje z dne 04.06.2011 št. КА-А40 / 2125-11, št. КА-А40/4667-09 z dne 06.03.2009 - potrjeno z Odločbo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 12. /29/2009 št. VAS-12685/09). V tem primeru se znesek mesečnih odbitkov po nadgradnji poveča, celoten strošek pa se odpiše med FTI.
Situacija 3: Popolnoma amortiziran operacijski sistem je bil obrnjen inženiring. V tem primeru se stroški posodobitve amortizirajo po stopnjah, ki so bile določene ob začetku obratovanja tega osnovnega sredstva (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 05.02.2013 št. 03-03-06/4/ 2438, z dne 09. 06. 2012 št. 03-03- 10/66, z dne 04. 5. 2012 št. 03-03-06/1/181).
Primer 2
V bilanci stanja Torzhok LLC je v celoti amortizirano osnovno sredstvo z začetno vrednostjo 200.000 rubljev. Doba koristnosti je bila določena na 51 mesecev, to je mesečna amortizacijska stopnja 1,96 % (100 %: 51 mesecev). V tekočem obdobju je bilo to osnovno sredstvo posodobljeno v višini 85.000 rubljev. Življenjska doba se ni spremenila.
Mesečni znesek amortizacijskih odbitkov za osnovna sredstva po posodobitvi bo 5586 rubljev. [(200.000 rubljev + + 85.000 rubljev) x 1,96 %].
Amortizacija se obračunava še 16 mesecev (85.000 rubljev : 5586 rubljev), začenši od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bila posodobitev zaključena (odstavek 3, člen 2, člen 322 Davčnega zakonika Ruske federacije Federacije), do takrat, ko so stroški posodobitve v celoti odpisani ali pred odtujitvijo tega osnovnega sredstva iz amortizirljive nepremičnine (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 23. septembra 2011 št. 03-03-06 / 2/ 146).
Upoštevajte, da se med rekonstrukcijo osnovnega sredstva, ki traja več kot 12 mesecev, amortizacija preneha od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem so se dela začela (člen 3, člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če se rekonstruira stavba, ki se obračunava kot en sam inventar, se amortizacija ne obračunava več od nabavne vrednosti celotnega objekta, tudi če se del stavbe dejansko še naprej uporablja (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. 1. 2008 št. 03-03-06/1/8).
Dokumentiranje
Glavni dokument, ki potrjuje, da je opravljeno delo popravilo OS in ne njegova rekonstrukcija (posodobitev), je pomanjkljiva izjava. Podatki o opravljenem popravilu morajo biti prikazani v oddelku 5 inventarne kartice (lahko uporabite obrazec št. OS-6).
Vzorec
OOO "Omega"
(ime podjetja)
ODOBRITE
Vodja organizacije
Ivanov I.I.
(podpis) (prepis podpisa)
računovodstvo
(strukturna enota)
Napačna izjava št. 1
Kraj sestavljanja generalni kabinet
Na podlagi naročila za Omega LLC št. 2 z dne 01.01.2014
(ime podjetja)
provizija
sestavljen iz:
predsednik komisije Glavni inženir Petrov P.P.
člani komisije: Vodja gospodinjstva Sidorova S.S., računovodja Stepanova S.S.
(ime, položaj, kraj dela)
Naredil pregled Šivalni stroj "Vityaz-M", inv. št. 00123
(ime osnovnega sredstva, znamka, model, inventarna številka itd.)
in ugotovili prisotnost naslednjih napak (poškodbe, okvare itd.):
|
Pomaknite se |
Značilnosti |
Seznam |
Izvedi- |
materin seznam |
Čas za vas - |
|
krivulja- |
Nemogoče |
1. Demontaža |
Timofejev |
Vrtalnik NRP 12 |
Zaključek komisije: Zaradi nezmožnosti uporabe naprave za predvideni namen in potrebe po zamenjavi delov so potrebna popravila. Popravila se lahko izvedejo sami. Ocenjeni stroški rezervnih delov za popravila so 150.000 rubljev.
predsednik komisije
Glavni inženir Petrov P.P.
člani komisije:
Vodja gospodinjstva Sidorova S.S.
(položaj) (podpis) (prepis podpisa)
Računovodja Stepanova S.S.
(položaj) (podpis) (prepis podpisa)
Glavni cilj večje prenove ali rekonstrukcije je zagotoviti varnost gradbenih objektov, zmanjšati komunalne stroške in povečati udobje bivanja ljudi v prostorih. Cilja teh dveh dogodkov sta si tako podobna. Vendar pa remont in rekonstrukcija nista enaka pojma. Aktivnosti pri njihovem izvajanju so različne.
Pri izvajanju rekonstrukcije stavbe ali objekta lahko med drugim:
spremenite pogoje uporabe predmeta;
nadgraditi nekatere njegove elemente.
To pomeni, da taka operacija med drugim vključuje spremembo namena ali prestrukturiranje glavnih struktur stavbe.
Remont je namenjen predvsem odpravljanju posledic fizičnega ali moralnega propadanja konstrukcijskih elementov. V tem primeru se ne izvaja preveliko delo. Se pravi, remont je med drugim manj zamuden postopek kot rekonstrukcija. Poleg tega se v večini primerov izkaže, da ni tako drago.
Rekonstrukcijo in remont je mogoče izvesti za zgradbe in konstrukcije katerega koli območja. Druga vrsta operacije se v tem primeru lahko izvaja samo za posamezne zgradbe. Celotni arhitekturni kompleksi so pogosto podvrženi rekonstrukciji. To vam omogoča, da jih naredite bolj udobne in moderne.
Na primer, v Moskvi je bila v okviru priprav na svetovno prvenstvo FIFA 2018 izvedena obsežna rekonstrukcija VDNKh. Takrat so bili podobnim postopkom podvrženi številni drugi arhitekturni objekti prestolnice.
Tako smo ugotovili, kakšna je razlika med remontom in rekonstrukcijo. Toda katere posebne vrste dela je mogoče izvesti v obeh primerih? Kaj se spremeni v stavbi ali objektu med, na primer, rekonstrukcijo?
Tak postopek se izvaja veliko manj pogosto kot večji remont in če je res primeren. Rekonstrukcija stare hiše, na primer, lahko vključuje naslednje vrste dela:
zamenjava glavnih konstrukcijskih elementov stavbe;
gradnja gospodarskih poslopij;
gradnja dodatnih nadstropij itd.
To pomeni, da se v procesu rekonstrukcije lahko spremeni območje hiše ali njena postavitev.
Kar zadeva nestanovanjske strukture, se podoben postopek izvaja z uporabo več drugih tehnologij. Vsekakor pa se takšne zgradbe sčasoma tudi resno spremenijo. Rekonstrukcija mostu lahko na primer vključuje postopke, kot so:
ojačitev elementov;
razširitev odprtin;
razširitve podpore itd.
Tudi med takšnim delom je mogoče izvesti popolno prestrukturiranje strukture. Mostovi se seveda rekonstruirajo s predhodnim razvojem projekta. Delo na prenovi tako pomembnih struktur financirajo državne organizacije.
Rekonstrukcija stadiona lahko vključuje naslednje dejavnosti:
organizacija potrebne pomoči;
namestitev ogrevalnih sistemov;
ureditev drenaže;
naprava za namakanje.
Poleg tega lahko izvajalec izvaja tudi takšno vrsto dela, kot je namestitev umetne razsvetljave.
Rekonstrukcija trgov, stadionov, stavb je seveda zelo kompleksen in drag posel. Pri remontih se pogosto izvajajo tudi razmeroma draga dela. Vendar pa v tem primeru stavba ali konstrukcija na koncu ni podvržena obsežnim spremembam. Med remontom se lahko na primer izvedejo naslednje vrste dela:
popravilo puščajoče strehe;
popravilo ali zamenjava različnih vrst inženirskih komunikacij;
izboljšanje videza stavbe ali strukture;
popravilo temeljev ali sten.
V nekaterih primerih se lahko med večjim remontom stavba dodatno izolira.
Razlika med večjim remontom in rekonstrukcijo je torej predvsem v obsegu del. Toda lastniki, na primer zasebnih podeželskih hiš, v vsakem primeru pogosto izvajajo obe operaciji sami. Ali moram pridobiti dovoljenje za kakršne koli spremembe na zasebni stavbi?
Kapitalna popravila katere koli stavbe, vključno z nizkimi, je kot sorazmerno preprosto operacijo mogoče opraviti brez predhodnega obiska katere koli ustanove. Druga stvar je rekonstrukcija. Takšni dogodki so vedno odgovoren postopek. In to ne zadeva le, na primer, obnovo VDNKh ali celo katere koli industrijske stavbe. Preoblikovanje tudi manjšega objekta zahteva projekt in resne naložbe.
Rekonstrukcija zasebne hiše je zagotovo zelo pomemben dogodek. Pri nas ima vsak lastnik pravico uporabljati le tisti del stavbe, ki je uradno vpisan kot njegova last. Zamenjava katere koli strukture hiše lahko na primer privede do njenega uničenja. In to pa pogosto povzroča nevšečnosti sosedom. Povečanje površine hiše je lahko povezano tudi s kršitvijo pravic lastnikov, ki živijo v bližini.
Zato je v skladu s civilnim zakonikom potrebno pridobiti dovoljenje za obnovo zasebne hiše. Tak dokument bo potreben, če se stavba nahaja na lokaciji, ki je dodeljena:
za individualno stanovanjsko gradnjo;
za nizko gradnjo;
za osebno kmetovanje.
Za rekonstrukcijo vrtnih hiš in koč niso potrebna dovoljenja.
Lastniki podeželskih hiš, ki se odločijo za takšno prestrukturiranje, se morajo najprej obrniti na ZTI in pridobiti kopijo katastrskega načrta ter tehnično dokumentacijo za stavbo. Potem potrebujete:
prejete dokumente odnesite na Oddelek za arhitekturo in napišite ustrezno vlogo;
počakajte na prihod arhitekta, ki bo izdelal projekt rekonstrukcije;
prinesite končan projekt na Arhitekturni oddelek;
počakajte na dovoljenje za obnovo.
V zadnji fazi bo moral lastnik stavbe obiskati tudi SES in Ministrstvo za nujne primere. Če rekonstrukcija vključuje zamenjavo ali namestitev kakršnih koli komunikacij, boste morda morali pridobiti tudi dovoljenje komunalne ali plinovodne službe.
Razlika med remontom in rekonstrukcijo je med drugim v ceni del. Obsežne spremembe lastniki zasebnih nizkih stavb izvajajo razmeroma redko in le, če je dovolj sredstev. Rekonstrukcija stare hiše lahko vključuje na primer dejavnosti, kot so gradnja prizidka, ureditev stanovanjskega podstrešja itd.
Tudi kapitalska popravila nizkih primestnih stavb niso preveč poceni. Tudi njihovi lastniki zasebnih hiš izvajajo le po potrebi, vendar še vedno pogosteje kot rekonstrukcijo.
V mestu se taka dela izvajajo v skladu s programom remonta hiš. Zasebnik se sam odloči, kdaj naj bo tak postopek izveden. Toda hkrati se v obeh primerih izvajajo skoraj enake vrste dela. V zasebni hiši večji remont običajno vključuje naslednje korake:
razvoj delovnega načrta;
zamenjava vrat in oken;
popravilo streh in tal;
obnova fasade.
Začnejo popravljati podeželsko hišo, seveda v večini primerov od Naprej lastniki stavbe zamenjajo svoja okna in vrata, ki so služila svojemu namenu. Naslednja faza remonta v stari zasebni stavbi je v večini primerov zamenjava talnih desk ali prilagoditev estriha. V zadnji fazi začnite
Nujna potreba po večji remontu se lahko pojavi, na primer, ko se okvirji in podboji posušijo, gnijejo ali počijo. V večini primerov vključuje naslednje postopke:
demontaža kril in okvirjev;
izvajanje meritev;
izdelava ali nakup novih oken;
vgradnja oken v odprtine.
Približno po isti tehnologiji se vrata menjajo tudi v podeželskih hišah. Okna za betonske, opečne ali monolitne primestne zgradbe v večini primerov izberejo plastiko. V sesekljanih, panelnih ali brunaricah so nameščena lesena okna z dvojno zasteklitvijo.
Takšna operacija se izvede med remontom zasebne hiše v primeru, da je streha začela puščati. Vzrok za to težavo je običajno rja ali poškodba strešnega materiala. V tem primeru se pri večji remontu najprej razstavi problematični del kritine.
Na naslednji stopnji se preveri stanje materialov "pita" strehe na območju puščanja. Po potrebi se izvede delna zamenjava toplotnega in vodnega izolatorja.
Potreba po popravilu tal v podeželski hiši se običajno pojavi, ko premaz začne škripati ali povešati. Tudi gnitje plošč ali uničenje betonskega estriha lahko povzročijo potrebo po korektivnih delih.
Pri popravilu stare hiše se lesene talne plošče spremenijo približno po naslednji tehnologiji:
Odtrgajte staro ploščo. Pri odstranjevanju navadnih desk se v večini primerov kot orodje uporablja le izvijač za nohte. Pri demontaži talnih plošč z pero in utorom se za rezanje ušesa ključavnice uporablja nožna žaga.
Namestite nove talne plošče. Pri izvajanju te operacije poskušajo ne pustiti vrzeli med ploščami. V vsako talno desko se zabijeta vsaj dva žeblja, ki se vgradita nad tramove.
Včasih same talne deske v podeželski hiši ostanejo nedotaknjene, hkrati pa se začnejo opotekati. V tem primeru strokovnjaki svetujejo, da za popravila preprosto zamenjate žeblje v talnih deskah z vijaki.
Seveda so najpogosteje tla v podeželskih hišah nameščena iz desk. Toda včasih so v takšnih zgradbah tudi betonski premazi. Poškodbe estriha lahko opazimo na naslednji način:
delaminacija.
Razpoke se običajno pojavijo na mestu največje napetosti v premazu. Popravilo v prisotnosti takšnih poškodb se izvede približno po naslednji tehnologiji:
razpoke se rahlo razširijo in poglobijo;
vzdolž celotne dolžine razpok so narejene pravokotne zareze dolžine 15 cm in globine 2 cm;
prah se očisti;
kovinske palice so nameščene v prečnih odsekih;
razpoke z vrezi zatesnimo z betonsko mešanico.
Luknje v estrihu se popravijo na naslednji način:
izrežite luknjo vzdolž pravokotnega oboda do celotne globine;
odstranite ostanke betona iz vdolbine;
Pokrijte luknjo z betonsko mešanico.
Delaminacije med popravilom estriha so običajno popolnoma izrezane in zatesnjene s cementno malto.
Rekonstrukcija objektov lahko včasih vključuje takšen postopek, kot je zamenjava ali obnova sten. Pri remontu je običajno pozornost posvečena predvsem izgledu fasad. Izbira metode za posodobitev zunanjosti zasebne nizke stavbe je v tem primeru odvisna od materiala, iz katerega je zgrajena.
V večini primerov se pri večji remontu stene podeželskih hiš končajo z:
zgibne fasade;
dekorativni omet.
Ob zaključku stavbe je običajno tudi izolirana.
V tem primeru se mineralna volna običajno uporablja kot grelec. Zaključno oblogo stavbe je mogoče izvesti z:
tiru;
profilirana plošča;
podloga ali blok, itd.
Dela pri vgradnji tečajnih fasad se izvajajo približno po naslednji tehnologiji:
stene stavbe so prekrite s parno zaporo;
na fasade je pritrjen zaboj iz lesa;
med palicami so nameščene plošče iz mineralne volne;
trakovi polietilenske folije so pritrjeni na toplotni izolator z ne preveč debelimi palicami;
zaključni material je pritrjen na palice.
Plošče iz mineralne volne med palice zaboja so nameščene presenetljivo brez dodatnega pritrjevanja. V hladnih regijah je ta material običajno nameščen na stene v dveh slojih. Hkrati pri nameščanju zgornjih plošč pazite, da spoji med njimi ne sovpadajo s spoji spodnjega sloja.
Tir in valovita plošča sta pritrjena na palice s samoreznimi vijaki. Za pritrditev obloge ali blokovne hiše se uporabljajo posebni skriti elementi - kleimers.
Pri uporabi te tehnike se tudi fasade stavbe na koncu izkažejo za precej privlačne in izgledajo moderno. Pred ometom so hiše v večini primerov predhodno izolirane s polistirensko peno.
Liste tega materiala pritrdite na stene s posebnim lepilom. Poleg tega je ekspandirani polistiren pritrjen na stene s plastičnimi mozniki. Ob koncu izolacijskih del so fasade prekrite z armaturno mrežo iz steklenih vlaken.
Nato nadaljujte z dejanskim ometanjem. Da bi stene izgledale urejeno, uporabljajo metodo zaključevanja svetilnikov. Za grobo omet se uporablja cementna malta, odporna na vlago s posebnimi dodatki.
Na naslednji stopnji so stene prekrite s plastjo dekorativnega ometa. Nato je hiša poslikana. V tem primeru uporabljajo orodja, zasnovana posebej za dodelavo fasad s strani ulice.
Seveda morajo lastniki pri opravljanju kapitala včasih opravljati tudi druge vrste dela. Lahko je na primer:
popravilo temeljev hiše;
zamenjava stropne obloge;
zamenjava električne napeljave, elementov vodovodnih in ogrevalnih sistemov itd.
A zgoraj opisani ukrepi so še vedno glavni med remontom. Z zamenjavo starih oken in vrat, izolacijo fasad, popravilom strehe in tal lahko naredite hišo veliko bolj udobno in prijetno.
Obstajajo številne značilnosti pravne razlage takšnih postopkov, kot sta popravilo in rekonstrukcija. Na kaj biti pozoren pri njihovem preučevanju? Kakšna je razlika med veliko prenovo in rekonstrukcijo v civilnopravnem smislu?
Popravilo z vidika zakonodaje Ruske federacije je to odprava okvar predmeta (na primer, ki se uporablja kot del osnovnih sredstev podjetja). Lahko je tekoči ali kapitalski. Popravilo prve vrste je tisto, ki vključuje odpravo okvar ali poškodb, ki ovirajo delovanje predmeta. Kapital vključuje izvajanje dragih ali dolgoročnih ukrepov, katerih namen je ugotoviti največje število pomanjkljivosti v strukturi objekta in jih odpraviti na najbolj kakovosten način.
Praviloma je običajno sklicevanje na tekoče popravilo, ki se izvaja enkrat letno ali pogosteje. Kapital se običajno izvaja veliko manj pogosto - razen če regulativna dokumentacija za določene predmete ne zahteva drugače.
Če se predmet, ki ga je treba urediti, nanaša na stroje in opremo, potem lahko njegov remont vključuje razstavljanje motorja, zamenjavo obrabljenih delov in preverjanje funkcionalnosti predmeta. Remont stavbe ali konstrukcije praviloma vključuje zamenjavo dotrajanih gradbenih konstrukcij z močnejšimi, pa tudi vgradnjo novih komponent, ki povečajo trdnost in življenjsko dobo objekta oziroma njegovih posameznih sestavnih delov.
Spodaj rekonstrukcija Ruski zakonodajalec razume reorganizacijo predmeta, ki je povezana z izboljšanjem njegovih potrošniških lastnosti ali povečanjem produktivnosti, priložnosti uporabne uporabe. Praviloma je izdelan v zvezi s stavbami in objekti. Rekonstrukcija se običajno izvede v skladu s sprejetim projektom.
Glavna razlika med remontom in rekonstrukcijo je v tem, da v prvem primeru lastnik objekta (na primer industrijsko podjetje) nima naloge, da bi bistveno izboljšal lastnosti ustreznega predmeta. Glavna stvar je, da ohrani svojo funkcionalnost in nima poškodb.
Rekonstrukcija se izvaja z namenom izboljšanja lastnosti objekta. Na primer, če je to stavba, potem naj bi morda povečala svojo površino, jo izolirala in opremila z novo komunalno infrastrukturo.
Ko smo ugotovili, kakšna je razlika med remontom in rekonstrukcijo, bomo sklepe odražali v tabeli.
