62. Gradivo se sprejema v računovodstvo po dejanski nabavni vrednosti.
63. Dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, so znesek dejanskih stroškov organizacije za pridobitev, razen davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije).
64. Dejanski stroški materialov pri njihovi izdelavi s strani organizacije se določijo na podlagi dejanskih stroškov, povezanih s proizvodnjo teh materialov. Obračun in oblikovanje stroškov za proizvodnjo materialov izvaja organizacija na način, določen za določitev stroškov ustreznih vrst izdelkov.
65. Dejanski stroški materiala, vloženega kot vložek v odobreni (osnovni) kapital organizacije, se določijo na podlagi denarne vrednosti, o kateri so se dogovorili ustanovitelji (udeleženci) organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače.
V primeru, da stroške dostave (stroške prevoza in nabave) krije prejemnik, se dejanski strošek materiala poveča za višino nastalih stroškov.
66. Dejanski stroški materiala, ki ga organizacija prejme po donacijski pogodbi ali brezplačno, ter materiala, ki ostane pri odtujitvi osnovnih sredstev in drugega premoženja, se določi na podlagi njihove trenutne tržne vrednosti na dan prevzema. računovodstvo. Znesek stroškov dostave se obračunava na enak način, kot je opisano v 65. členu teh smernic.
67. Dejanski stroški materiala, prejetih po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačila) v nedenarnih sredstvih, so stroški sredstev, ki jih je prenesla ali jih bo prenesla organizacija. Sredstva, ki jih podjetje prenese ali jih bo preneslo, se vrednotijo po ceni, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno zaračunalo podobna sredstva.
Če ni mogoče ugotoviti vrednosti sredstev, ki so bila prenesena ali ki jih bo prenesla organizacija, se določijo stroški zalog, vključno z materialom, ki ga prejme organizacija po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačilo) v nedenarnih sredstvih. na podlagi cene, po kateri se v primerljivih okoliščinah kupujejo podobne zaloge.rezerve.
68. Dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, vključujejo:
Stroški materiala po pogodbenih cenah;
Stroški prevoza in nabave;
Stroški spravil materiala v stanje, v katerem so primerni za uporabo za namene, ki jih predvideva organizacija.
69. Stroški materiala po pogodbenih cenah je znesek plačila, določen s sporazumom strank v povračilni pogodbi neposredno za material.
70. Stroški prevoza in nabave so stroški organizacije, ki so neposredno povezani s postopkom nabave in dostave materiala organizaciji. Sestava stroškov prevoza in nabave vključuje:
Stroški nakladanja materialov v vozila in njihovega prevoza, ki jih plača kupec, ki presegajo ceno teh materialov po pogodbi;
Stroški vzdrževanja nabavnega in skladiščnega aparata organizacije, vključno s stroški prejemkov zaposlenih v organizaciji, ki so neposredno vključeni v nabavo, prevzem, skladiščenje in sprostitev kupljenega materiala, zaposlenih v posebnih nabavnih uradih, skladiščih in agencijah, organiziranih na mestih nabave (nakupa) materiala, zaposlenih, ki so neposredno vključeni v nabavo (nakup) materiala in njihovo dostavo (spremstvo) organizaciji, odbitki za socialne potrebe teh zaposlenih.
Opomba. Če se zaposleni v organizaciji iz prejšnjega odstavka ukvarjajo ne le z nabavo, prevzemom, skladiščenjem in sprostitvijo materiala, temveč tudi z vrednostnimi predmeti, povezanimi z nekratkoročnimi sredstvi, končnimi izdelki, polizdelki lastne proizvodnje, itd., potem je dovoljeno stroške vzdrževanja nabavnega skladiščnega aparata pripisati neposredno proizvodnim stroškom za ustrezne postavke kalkulacije režijskih stroškov;
Stroški vzdrževanja posebnih nabavnih mest, skladišč in agencij, organiziranih v nabavnih mestih (razen stroškov dela z odbitki za socialne potrebe);
Pribitki (doplačila), provizije (stroški storitev), plačane dobaviteljskim, tujim gospodarskim in drugim posredniškim organizacijam;
Pristojbina za skladiščenje materiala na nakupovalnih mestih, na železniških postajah, pristaniščih, marinah;
Plačilo obresti za dana posojila in posojila v zvezi z nabavo materiala pred prevzemom v računovodstvo;
Stroški službenih potovanj za neposredno nabavo materiala;
Stroški izgub na dostavljenih materialih v tranzitu (pomanjkanje, škoda), v mejah naravnih odpadkov;
Drugi stroški.
71. Stroški spravljanja materialov v stanje, v katerem so primerni za uporabo za namene, ki jih namerava organizacija, vključujejo stroške organizacije za predelavo, predelavo, rafiniranje in izboljšanje tehničnih lastnosti kupljenih materialov, ki niso povezani s proizvodnjo. proces.
72. Delo, predvideno v 71. odstavku teh smernic, lahko opravljajo tako lastna sredstva nabavne organizacije kot tretje osebe. Kadar taka dela izvajajo tretje osebe, strošek dokončanja del vključuje stroške opravljenega dela in stroške prevoza na kraj dela in z njega, nakladanja in razkladanja, ki ga opravijo tretje osebe.
73. Ko se materiali sprostijo v proizvodnjo in kako drugače odstranijo, organizacija izvede njihovo oceno na enega od naslednjih načinov:
a) na stroške vsake enote;
b) po povprečni ceni;
c) po metodi FIFO (za ceno prvega pravočasnega pridobivanja materialov);
Uporaba katere koli od naštetih metod po skupini (vrsti) materialov je treba izvajati med poročevalskim letom in se odraža v računovodski politiki organizacije, ki temelji na predpostavki zaporedja uporabe računovodske politike.
74. Pri odpisu (izdaji) materiala na vrednost posamezne enote zalog se lahko uporabita dve možnosti za izračun nabavne vrednosti enote zalog:
Vključno z vsemi stroški, povezanimi s pridobitvijo zalog;
Vključuje samo stroške zalog po pogodbeni ceni (poenostavljena različica).
Uporaba poenostavljene različice je dovoljena, če ni možnosti za neposredno pripisovanje stroškov prevoza, nabave in drugih stroškov, povezanih z nakupom zalog, njihovim stroškom (na primer v primeru centralizirane dobave materiala).
V tem primeru se vrednost odstopanja (razlika med dejanskimi stroški nabave materiala in njegovo pogodbeno ceno) razporedi sorazmerno s stroški odpisanega (izdanega) materiala, izračunanimi v pogodbenih cenah.
Vrednotenje izdanega materiala po nabavni vrednosti vsake enote zaloge mora organizacija uporabiti, če uporabljene zaloge ne morejo nadomestiti druga drugo na običajen način ali so predmet posebnega obračunavanja (plemenite kovine, dragi kamni, radioaktivne snovi itd.) .
75. Pri odpisu (oddajanju) materiala, ki ga organizacija vrednoti po povprečni ceni, se slednja določi za vsako skupino (vrsto) zalog kot količnik delitve skupnih stroškov skupine (vrste) zalog z njihovo količino, ki se oblikujejo iz stroškov in količine na saldu na začetku meseca in iz zalog, prejetih v tem mesecu.
76. Odpis (sprostitev) gradiva po metodi FIFO se izvede po oceni, izračunani ob predpostavki, da se rezerve porabijo v enem mesecu in drugem obdobju v zaporedju njihovega pridobivanja (prejema), t.j. Zaloge, ki so prve dane v proizvodnjo (prodajo), je treba vrednotiti po nabavni vrednosti prvih do trenutka, ko so bile pridobljene, ob upoštevanju stroškov zalog na začetku meseca. Pri uporabi te metode se ocena materiala na zalogi (na zalogi) ob koncu meseca izvede po dejanski vrednosti nazadnje kupljenega materiala, pri nabavni vrednosti prodanega blaga, izdelkov, del, storitev pa se upošteva strošek prvih pridobitev.
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
78. Uporaba metod povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo ali odpisanega za druge namene, iz pododstavkov "b", "c" 73. odstavka teh smernic, se lahko izvede na naslednji način: načini:
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
Na podlagi povprečnega mesečnega dejanskega stroška (ponderirana ocena), ki vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke za mesec (obdobje poročanja);
Z določitvijo dejanskega stroška materiala ob izdaji (valujoče vrednotenje), medtem ko izračun povprečne cenitve vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke pred izdajo.
Uporaba tekoče ocene mora biti ekonomsko upravičena in opremljena z ustrezno računalniško tehnologijo.
Možnost izračuna povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala je treba razkriti v računovodski politiki organizacije.
79. Izračun sproščanja (odpisa) materialov po metodi povprečne nabavne vrednosti, metodi FIFO, je podan v Dodatku 1 teh smernic.
METODOLOŠKA NAVODILA ZA OBRAČUNOVANJE ZALOG MATERIALA IN INDUSTRIJSKIH ZALOG
Odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 N 119n
Razdelek 2. OBRAČUN GRADIV
62. Gradivo se sprejema v računovodstvo po dejanski nabavni vrednosti.
63. Dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, so znesek dejanskih stroškov organizacije za pridobitev, razen davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije).
64. Dejanski stroški materialov pri njihovi izdelavi s strani organizacije se določijo na podlagi dejanskih stroškov, povezanih s proizvodnjo teh materialov. Obračun in oblikovanje stroškov za proizvodnjo materialov izvaja organizacija na način, določen za določitev stroškov ustreznih vrst izdelkov.
65. Dejanski stroški materiala, vloženega kot vložek v odobreni (osnovni) kapital organizacije, se določijo na podlagi denarne vrednosti, o kateri so se dogovorili ustanovitelji (udeleženci) organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače.
V primeru, da stroške dostave (stroške prevoza in nabave) krije prejemnik, se dejanski strošek materiala poveča za višino nastalih stroškov.
66. Dejanski stroški materiala, ki ga organizacija prejme po donacijski pogodbi ali brezplačno, ter materiala, ki ostane pri odtujitvi osnovnih sredstev in drugega premoženja, se določi na podlagi njihove trenutne tržne vrednosti na dan prevzema. računovodstvo. Znesek stroškov dostave se obračunava na enak način, kot je opisano v 65. členu teh smernic.
67. Dejanski stroški materiala, prejetih po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačila) v nedenarnih sredstvih, so stroški sredstev, ki jih je prenesla ali jih bo prenesla organizacija. Sredstva, ki jih podjetje prenese ali jih bo preneslo, se vrednotijo po ceni, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno zaračunalo podobna sredstva.
Če ni mogoče ugotoviti vrednosti sredstev, ki so bila prenesena ali ki jih bo prenesla organizacija, se določijo stroški zalog, vključno z materialom, ki ga prejme organizacija po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačilo) v nedenarnih sredstvih. na podlagi cene, po kateri se v primerljivih okoliščinah kupujejo podobne zaloge.rezerve.
68. Dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, vključujejo:
69. Stroški materiala po pogodbenih cenah je znesek plačila, določen s sporazumom strank v povračilni pogodbi neposredno za material.
stroški vzdrževanja nabavnih in skladiščnih aparatov organizacije, vključno s stroški dela za zaposlene v organizaciji, ki so neposredno vključeni v nabavo, prevzem, skladiščenje in sprostitev kupljenega materiala, zaposlene v posebnih nabavnih uradih, skladiščih in agencijah, organiziranih v krajih nabava (nakup) materiala, zaposleni, ki so neposredno vključeni v nabavo (nakup) materiala in njihova dostava (spremstvo) organizaciji, odbitki za socialne potrebe teh zaposlenih.
Opomba. Če se zaposleni v organizaciji iz prejšnjega odstavka ukvarjajo ne le z nabavo, prevzemom, skladiščenjem in sprostitvijo materiala, temveč tudi z vrednostnimi predmeti, povezanimi z nekratkoročnimi sredstvi, končnimi izdelki, polizdelki lastne proizvodnje, itd., potem je dovoljeno stroške vzdrževanja nabavnega skladiščnega aparata pripisati neposredno proizvodnim stroškom za ustrezne postavke kalkulacije režijskih stroškov;
71. Stroški spravljanja materialov v stanje, v katerem so primerni za uporabo za namene, ki jih namerava organizacija, vključujejo stroške organizacije za predelavo, predelavo, rafiniranje in izboljšanje tehničnih lastnosti kupljenih materialov, ki niso povezani s proizvodnjo. proces.
72. Delo, predvideno v 71. odstavku teh smernic, lahko opravljajo tako lastna sredstva nabavne organizacije kot tretje osebe. Kadar taka dela izvajajo tretje osebe, strošek dokončanja del vključuje stroške opravljenega dela in stroške prevoza na kraj dela in z njega, nakladanja in razkladanja, ki ga opravijo tretje osebe.
73. Ko se materiali sprostijo v proizvodnjo in kako drugače odstranijo, organizacija izvede njihovo oceno na enega od naslednjih načinov:
Uporaba katere koli od naštetih metod po skupini (vrsti) materialov je treba izvajati med poročevalskim letom in se odraža v računovodski usmeritvi organizacije, ki temelji na predpostavki zaporedja uporabe računovodske politike.
74. Pri odpisu (izdaji) materiala na vrednost posamezne enote zalog se lahko uporabita dve možnosti za izračun nabavne vrednosti enote zalog:
Uporaba poenostavljene različice je dovoljena, če ni možnosti za neposredno pripisovanje stroškov prevoza, nabave in drugih stroškov, povezanih z nakupom zalog, njihovim stroškom (na primer v primeru centralizirane dobave materiala).
V tem primeru se vrednost odstopanja (razlika med dejanskimi stroški nabave materiala in njegovo pogodbeno ceno) porazdeli sorazmerno s stroški odpisanega (izdanega) materiala, izračunanimi v pogodbenih cenah.
Vrednotenje izdanega materiala po nabavni vrednosti vsake enote zaloge mora organizacija uporabiti, če uporabljene zaloge ne morejo nadomestiti druga drugo na običajen način ali so predmet posebnega obračunavanja (plemenite kovine, dragi kamni, radioaktivne snovi itd.) .
75. Pri odpisu (oddajanju) materiala, ki ga organizacija vrednoti po povprečni ceni, se ta določi za vsako skupino (vrsto) zalog kot količnik delitve skupnih stroškov skupine (vrste) zalog z njihovo količino, ki se oblikujejo iz stroškov in količine na saldu na začetku meseca in iz zalog, prejetih v tem mesecu.
76. Odpis (sprostitev) gradiva po metodi FIFO se izvede v oceni, izračunani ob predpostavki, da se rezerve porabijo v enem mesecu in drugem obdobju v zaporedju njihovega pridobivanja (prejema), t.j. Zaloge, ki se prve dajo v proizvodnjo (prodajo), je treba vrednotiti po nabavni vrednosti prvih do trenutka, ko so bile pridobljene, ob upoštevanju stroškov zalog na začetku meseca. Pri uporabi te metode se ocena materiala na zalogi (na zalogi) ob koncu meseca izvede po dejanski vrednosti nazadnje kupljenega materiala, pri nabavni vrednosti prodanega blaga, izdelkov, del, storitev pa se upošteva strošek prvih pridobitev.
78. Uporaba metod povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo ali odpisanega za druge namene, predvidenih v pododstavkih "b", "c" 73. odstavka teh smernic, se lahko izvede na naslednji način: načini:
Uporaba tekoče ocene mora biti ekonomsko upravičena in opremljena z ustrezno računalniško tehnologijo.
Možnost izračuna povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala je treba razkriti v računovodski politiki organizacije.
79. Obračun izdaje (odpisa) materiala po metodi povprečne nabavne vrednosti, metodi FIFO, je podan v teh smernicah.
V primeru velike delovne intenzivnosti računovodskega dela pri ocenjevanju materialov po metodi povprečnih stroškov je dovoljena metoda FIFO, da za izračun sprejme le pogodbeno ceno materiala.
80. Dovoljena je uporaba obračunskih cen v analitičnih obračunskih in skladiščnih prostorih.
Kot računovodske cene materiala se uporabljajo naslednje:
V primeru večjih odstopanj načrtovanih in predvidenih cen ter povprečnih cen od tržnih so predmet revizije. Takšna odstopanja praviloma ne smejo presegati deset odstotkov.
81. V organizacijah, ki vodijo evidenco materialov po načrtovanih in predvidenih cenah, se razvija nomenklaturno-cenik.
Nomenklaturno-cenik se sestavi v okviru podračunov računa "Material". Znotraj podračunov so razdeljeni v skupine (vrste). Imena materialnih sredstev se evidentirajo z navedbo znamke, razreda, velikosti in drugih razpoznavnih lastnosti. Vsakemu takemu imenu je dodeljena nomenklaturna številka (šifra). Nato se navede merska enota, diskontna cena in naknadne spremembe cene (nova cena in od kdaj velja).
Nomenklaturno cenovno oznako je mogoče razviti tudi v primerih, ko se v organizaciji uporabljajo druge vrste računovodskih cen.
82. Če se končni izdelki organizacije (vključno s polizdelki lastne izdelave) pošiljajo za lastne potrebe organizacije in se uporabljajo kot material, se to obračunava v breme kontov materialnih sredstev.
Surovine in materiali so razvrščeni kot zaloge (IPZ) (člen 2 PBU 5/01, člen 2 Smernic za obračunavanje zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n) . Hkrati je lahko sestava te skupine zalog zelo raznolika: dejanske surovine in materiali, ki se neposredno uporabljajo v proizvodnem procesu podjetij; gradbeni materiali; orodja (predmeti dela); gorivo; rezervni deli; kupljeni polizdelki; posoda in materiali za posode; ostalo gradivo (pisalniški material, inventar itd.).
Ta članek obravnava značilnosti ocenjevanja in oblikovanja dejanskih stroškov materialov (surovin), ki se uporabljajo za proizvodne potrebe.
Objava materialov
Tako kot druge zaloge so tudi surovine in materiali sprejeti v obračun po njihovi dejanski nabavni vrednosti (5. odstavek PBU 5/01). Vendar se lahko njihova ocena (opredelitev teh dejanskih stroškov) razlikuje glede na to, kako podjetje pridobi podatke o zalogah.
Surovine in materiale lahko pridobi organizacija:
Dejanski stroški kupljenega materialaza plačilo Prizna se znesek dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev, brez DDV in drugih vračljivih davkov (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije).
Takšni stroški za pridobitev MPZ vključujejo(člen 6 PBU 5/01):
Pozorni smo da so v skladu z odstavkom 11 PBU 10/99 obresti, ki jih plača organizacija za zagotavljanje sredstev (kreditov, posojil) za uporabo, vključene v druge (poslovne) odhodke. Poleg tega to velja za obresti na vse vrste obveznosti (posojila, bančna posojila, komercialna posojila). Podobno zahtevo (pripis takih stroškov drugim (neposlovnim) odhodkom) vsebuje tudi davčna zakonodaja (2. pododstavek 1. odstavka 265. člena drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je priporočljivo, da obresti od obveznosti v zvezi z nabavo materiala ne vključimo v njihovo dejansko nabavno vrednost, temveč jih odražamo na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podračun »Drugi odhodki« (Kontni načrt (Navodila za z uporabo kontnega načrta)). V tem primeru je treba možnost, ki jo izbere organizacija za odražanje obresti na obveznosti, določiti v računovodski politiki za računovodstvo. V nasprotnem primeru bo podjetje moralo voditi dvojno knjigovodstvo gibanja prejetega materiala (obračun - po dejanski nabavni vrednosti, ki vključuje plačane obresti iz izposojenih obveznosti, in davek - kjer se te obresti odražajo kot neposlovni odhodki).
Ni vključeno v dejanske stroške nabave materiala splošni poslovni in drugi podobni odhodki, razen kadar so neposredno povezani z njihovo pridobitvijo (na primer potni stroški pri sklepanju pogodb o dobavi surovin in materiala, stroški špediterskih storitev ipd.).
Primer 1
Podjetje je s proizvajalcem sklenilo pogodbo o dobavi materialov. Stroški materiala po pogodbi znašajo 240.000 rubljev (vključno z DDV - 40.000 rubljev).
Za nadzor kakovosti prejetih materialov je bil v obrat poslan predstavnik podjetja - kupec (špediter), katerega znesek potnih stroškov je po predhodnem poročilu, ki ga je predložil, znašal 2.500 rubljev (od tega potni stroški in nastanitev v hotelu - 2.100 rubljev, dnevnice - 400 rubljev).
Opozoriti je treba, da stroški potovanja v kraj službenega potovanja in iz njega ter stroški najema stanovanj ne bremenijo v celoti stroškov podjetja, temveč brez DDV (7. odstavek 171. drugi del davčnega zakonika Ruske federacije).
V našem primeru bo znesek DDV na potne stroške:
2100 rubljev. : 1,2 S 20% = 350 rubljev.
V skladu s tem bo sestava dejanskih stroškov materiala vključevala naslednji znesek potnih stroškov (brez DDV):
2500 rubljev. - 350 rubljev. = 2.150 rubljev.
Po pogodbi kupec samostojno dostavi materiale na njihovo lokacijo (v skladišče). Za te namene je bilo tretji prevozni organizaciji plačanih 30.000 rubljev (vključno z DDV - 5.000 rubljev).
Knjiženje materiala v podjetju se izvaja po nabavni ceni.
Za plačilo materiala je podjetje od banke prejelo posojilo v višini 240.000 rubljev. Hkrati je mesečna obrestna mera za to posojilo 2000 rubljev. V skladu z računovodsko usmeritvijo za računovodstvo se stroški plačila obresti na izposojene obveznosti knjižijo v breme poslovnih odhodkov.
V računovodstvu se bodo te transakcije odražale v knjižbah:
|
Količina, rub. |
|||
|
1. Prejeti (prejeti) materiali od dobavitelja (brez DDV): (240.000 rubljev - 40.000 rubljev) |
|||
|
2. Stroški v zvezi z nabavo materiala (potni stroški) bremenijo dejanske stroške materiala (po predračunu) |
|||
|
3. Odraža se v obračunu DDV za potne stroške |
|||
|
4. Stroški dostave materiala v skladišče podjetja so vključeni v njihove dejanske stroške (brez DDV): (30.000 rubljev - 5.000 rubljev) |
|||
|
5. Odraža se v obračunu DDV za stroške prevoza |
|||
|
6. Prejel kratkoročno bančno posojilo za plačilo materiala |
|||
|
7. Izvedeno je bilo plačilo dobavitelju za kupljeni material in prevozniku za njihovo dostavo (240.000 rubljev + 30.000 rubljev) |
|||
|
8. Sprejeto za pobot kot davčni odbitek DDV, plačanega za materiale, njihovo dostavo in izračunano od potnih stroškov (40.000 rubljev + 5.000 rubljev + 350 rubljev*) |
68 (podračun »Obračun DDV«) |
||
|
9. Mesečno obračunavanje in plačilo obresti na posojilo |
*Ker se DDV obračuna na potne stroške z izračunom v skladu s 7. odstavkom 171. člena drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije, v tem primeru ni treba sestaviti računa. V skladu s 1. odstavkom 172. člena drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije bodo drugi dokumenti (prikazila za potne stroške) v tem primeru služili kot osnova za odbitek davka.
Tako so v našem primeru dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, znašali 227.150 rubljev (200.000 rubljev + 25.000 rubljev +
2.150 rubljev).
ki jih organizacija proizvaja sama(mimogrede, ti vključujejo polizdelke) se določi na podlagi dejanskih stroškov, povezanih s proizvodnjo te vrste zalog (člen 7 PBU 5/01). Obračun in oblikovanje stroškov za proizvodnjo materialov izvaja organizacija na način, določen za določitev stroškov ustreznih vrst izdelkov. Postopek evidentiranja takšnih transakcij v računovodstvu bo obravnavan v nadaljevanju v razdelku članka, posvečenem računovodstvu polizdelkov.
Dejanski stroški materialakot vložek v odobreni kapital organizacije, se določi na podlagi njihove denarne vrednosti, o kateri se dogovorijo ustanovitelji ali udeleženci organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače.
Pri čemer knjiženje takega gradiva v računovodstvu se odraža na naslednji način:
breme računa 10 "Material" dobro računa 75 "Poravnave z ustanovitelji" - o stroških surovin (materiala), vnesenih v odobreni kapital, določenih v ustanovnih dokumentih (listina, pogodba).
Osnova za takšno napotitev bo akt o prevzemu in prenosu materialnih sredstev, ki ga podpišeta vodja ustanovljene organizacije in ustanovitelj.
Dejanski stroški surovin in materialov, prejeli po pogodbah, ki predvidevajo plačilo v naravi(na podlagi menjave) se pripozna vrednost sredstev, ki se prenesejo ali jih bo prenesla organizacija (10. odstavek PBU 5/01).
Hkrati se vrednost sredstev, ki jih podjetje prenese ali jih bo preneslo, določi na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah podjetje običajno določi nabavno vrednost podobnih sredstev. Če ni mogoče ugotoviti vrednosti premoženja, ki se prenese ali ga bo prenesla organizacija, se stroški materiala, ki ga organizacija prejme po pogodbah, ki zagotavljajo izpolnitev obveznosti (plačilo) v nedenarnih sredstvih, določijo na podlagi cene. pri katerih so podobni materiali pridobljeni v primerljivih okoliščinah (to je po tržni ceni, določeni ob upoštevanju zahtev člena 40 prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 2
V skladu s pogodbo o menjavi je podjetje prejelo surovine v vrednosti 240.000 rubljev (vključno z DDV - 40.000 rubljev). V zameno je prenesla svoje izdelke, prav tako ocenjene na 240.000 rubljev (vključno z DDV 40.000 rubljev). Stroški poslanih izdelkov znašajo 180.000 rubljev.
Lastništvo zamenjanega blaga po pogodbi preide na obe stranki, ko izpolnita svoje obveznosti.
|
Količina, rub. |
|||
|
1. Podjetje je prejelo surovine po menjalni pogodbi (vendar lastništvo nad njim še ni bilo preneseno) |
|||
|
2. Dostava izdelkov v zameno za prejete surovine (kontradostava pomeni izpolnitev obveznosti obeh strani) |
|||
|
3. Knjiženje prejetih surovin v bilanco stanja (brez DDV) (240.000 rubljev - 40.000 rubljev) |
|||
|
4. Odraža se v obračunu DDV za prejete surovine |
|||
|
5. Poravnava med strankama je zaključena |
|||
|
6. Sprejeto za pobot kot davčni odbitek DDV, plačanega dobavitelju v naravi |
68 (podračun »Obračun DDV«) |
||
|
7. Odpisani stroški prodanega blaga |
|||
|
8. DDV obračunan na prodane izdelke |
68 (podračun »Obračun DDV«) |
||
|
9. Dobiček od prodaje izdelkov (240.000 rubljev - 40.000 rubljev - 180.000 rubljev) |
V tej situaciji je podjetje ocenilo izdelke, ki so bili preneseni v zameno za prejete surovine, na podlagi prodajnih cen za te izdelke (pogojno jih bomo šteli blizu tržnih cen). Skladno s tem se je tudi knjiženje surovin izvajalo po teh cenah.
Če material prejme organizacijazastonj(po donatorski pogodbi) ali ostanejo od odtujitve osnovnih sredstev in drugega premoženja, se njihova dejanska nabavna vrednost določi na podlagi njihove trenutne tržne vrednosti na dan prevzema v računovodstvo (člen 9 PBU 5/01). Hkrati se za davčne namene tržna vrednost določi ob upoštevanju zahtev člena 40 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V računovodstvu se te transakcije odražajo v knjiženju:
- o stroških brezplačno prejetih materialov po ceni, določeni na podlagi tekočih tržnih cen za podobne surovine oziroma materiale.
Upoštevati je treba, da je vrednost brezplačno prejetega premoženja vključena v davčno osnovo za davek od dohodka (odstavek 8 člena 250 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pozorni je treba tudi na to, da dejanski stroški materiala, prejetih na podlagi donacijskih pogodb, kot vložek v odobreni kapital ali z menjavo, vključujejo tudi dejanske stroške organizacije za njihovo dostavo in spravljanje v stanje, primerno za uporabo.
Metode za oblikovanje dejanskih stroškov surovin in materialov
Organizacija lahko naredi vse dejanski stroški, v zvezi s prejemom surovin in materiala, preberite neposredno na račun 10 v okviru prejetih serij surovin in materialov.
V skladu s tem je vzpostavitev takšnega računovodstva praviloma možna le z majhnim obsegom zalog (ali dovolj visoko stopnjo avtomatizacije računovodstva in računovodstva skladišča). V tej situaciji je treba jasno slediti pripadnosti stroškov, povezanih z nakupom materiala, določeni partiji. Hkrati, če se takšni stroški, povezani s prejemom surovin in materialov, odražajo v računovodstvu po njihovi kapitalizaciji (to je oblikovanju knjigovodske cene), še bolj pa po sprostitvi materialov iz te serije v proizvodnjo , potem so ti stroški predmet računa 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podkonta »Drugi odhodki« brez zmanjšanja davčne osnove za dohodnino.
Primer 3
Organizacija je kupila materiale od dobavitelja v vrednosti 120.000 rubljev (vključno z DDV 20.000 rubljev). Dostavlja jih tretja oseba za prevoz. Stroški dostave so znašali 9.600 rubljev (vključno z DDV 1.600 rubljev). Vendar pa je organizacija prejela dokumente, ki potrjujejo opravljanje teh storitev, potem ko so bili materiali knjiženi v njeno bilanco stanja.
Obračun teh transakcij bo videti takole:
|
Količina, rub. |
|||
|
1. Materiali, prejeti in pripisani od dobavitelja (brez DDV) (120.000 rubljev - 20.000 rubljev) |
|||
|
2. Odraža se v obračunu DDV za prejete materiale |
|||
|
3. Za prejete materiale je bilo opravljeno plačilo dobavitelju |
|||
|
4. Sprejeto za pobot kot davčni odbitek za DDV, plačan dobavitelju za material |
68 (podračun »Obračun DDV«) |
||
|
5. Odražajo se v računovodskih stroških za dostavo materiala v skladišče na podlagi akta o opravljanju transportnih storitev, ki niso vključeni v njihove dejanske stroške (brez DDV) (9.600 rubljev - 1.600 rubljev) |
|||
|
6. DDV na prevozne storitve |
|||
|
7. DDV na prevozne storitve se všteva med druge odhodke brez zmanjšanja davčne osnove za davek od dobička * |
*DDV, plačan za blago (dela, storitve), uporabljeno pri proizvodnji ali prodaji izdelkov, je sprejet kot davčna olajšava (odstavek 1 odstavka 2 člena 170 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično v primeru, ko stroški niso vključeni v stroške proizvodnje, potem DDV na te stroške tudi ni mogoče pobotati.
Če podjetje v proizvodnem procesu uporablja veliko paleto materialov, potem je zaradi nenehnega spreminjanja cen zalog, razlik v pogojih njihove dobave od dobaviteljev in drugih dejavnikov porazdelitev stroškov za vsako serijo materialov enaka. precej težko in dolgotrajno. Zato je lažje uporabiti tako imenovane računovodske (ali načrtovane) cene, izračunane s strani ekonomskih (planskih) storitev, ki bodo v določenem časovnem obdobju konstantne, dokler se iz nekega razloga ne popravijo (npr. stroški materiala).
Kontni načrt (Navodila za uporabo kontnega načrta) določa, da ga lahko uporabljajo organizacije konto 15 "Nabava in nabava materialnih sredstev", tako dobro, kot konto 16 »Odstopanje vrednosti materialnih sredstev«. Račun 16 je namenjen evidentiranju razlik med knjigovodsko ceno in dejanskimi stroški materiala. Tako se lahko tak način obračunavanja (z uporabo računov 15 in 16) uporabi, ko se v podjetju za oceno zalog uporabljajo računovodske (načrtovane) cene.
Debetni račun 15 upoštevajo se nabavni stroški materiala in drugi stroški, povezani z njihovo pridobitvijo (na primer prejemki posredniške organizacije):
breme računa 15 dobro računa 60 »Poračuni z dobavitelji in izvajalci« - odraža dejanske stroške materiala.
Na kreditni račun 15 od breme računa 10 se stroški prejetega in usredstvenega materiala bremenijo po načrtovanih računovodskih cenah, ki jih oblikuje organizacija:
debetni račun 10 kreditni račun 15 - Materiali se knjižijo v dobro po obračunskih cenah.
Razlika med dejanskimi stroški materiala in stroški, izračunanimi na podlagi načrtovanih obračunskih cen, se bremeni konta 15 na konto 16:
debetni račun 16 kreditni račun 15 - je bil odpisan presežek dejanskih stroškov materiala nad njihovo knjigovodsko ceno (presečitev);
debetni račun 15 kreditni račun 16 - je bil odpisan presežek obračunske cene materiala nad njihovo dejansko nabavno vrednostjo (prihranki).
Prej so bila taka odstopanja odpisana na račune stroškovnega knjigovodstva sorazmerno s stroški materiala po obračunskih cenah, sproščenih v proizvodnjo.
Trenutno v regulativnih aktih o računovodstvu takšne zahteve ni. Hkrati se nakopičena odstopanja v breme računa 16 dejansko nanašajo na vse materiale, evidentirane v računovodstvu podjetja (vključno s tistimi v skladišču, torej še ne prenesenim v proizvodnjo). Zato bi bilo tako za računovodske kot davčne namene logično, da se ta odstopanja ob koncu meseca pripišejo stanju materiala ustrezno izračunajo, prejeti znesek pa ostanejo na računu 16.
Izračun odstopanj, ki jih je mogoče pripisati stroškom materiala, prenesenega v poročevalskem obdobju za potrebe proizvodnje, je mogoče zmanjšati na naslednjo formulo:
kje P om- stroške (po načrtovanih računovodskih cenah) materiala,
prenesena v proizvodnjo v poročevalskem obdobju (mesecu);
M n- stanje materiala po načrtovanih obračunskih cenah v skladišču
(na kontu 10) na začetku poročevalskega obdobja (meseca);
M ohm- prejeto (prejeto) gradivo na račun 10 od-
celo mesec (po načrtovanih računovodskih cenah).
Nastali odstotek odstopanja se pomnoži z vrednostjo odstopanja na koncu meseca.
Opozoriti je treba, da ta formula velja za celoten znesek odstopanj na računu 16 ob koncu meseca (ne glede na to, ali so ta odstopanja v breme ali v dobro).
Vendar Še enkrat bi vas rad opozoril da veljavni predpisi v računovodskem smislu ne predvidevajo takšnega postopka odpisa odstopanj. Zato se mora organizacija sama odločiti, kako bo takšen odpis izveden: v celoti na račune stroškovnega računovodstva ali sorazmerno s stroški materiala, prenesenega v proizvodnjo.
Če ob koncu meseca ostane stanje bremenitve na računu 16, je treba v računovodstvo organizacije vnesti:
breme računa 20 »Glavna proizvodnja« (23 »Pomožna proizvodnja«, 25 »Splošni proizvodni stroški«, 26 »Splošni stroški« itd.) Dobropis računa 16 - obremenitev (v celoti ali delno, ki jo je mogoče pripisati strošku vloženega materiala) je bila odpisana v nabavni vrednosti materiala (presečitev).
Dobroimetje, ki ostane ob koncu meseca na računu 16, se stornira v korespondenci z računi, na katere je bilo gradivo breme:
debetni račun 20 (23, 25, 26 itd.) kreditni račun 16 — odstopanje (v celoti ali delno, ki ga je mogoče pripisati stroškom materiala, danega v proizvodnjo) v stroških materiala (prihranki) je bilo opravljeno.
Na pogojnem primeru razmislite o postopku za uporabo računov 15 in 16 v računovodstvu podjetja.
Primer 4
Računovodska politika organizacije določa, da se stroški zalog (vključno s surovinami in materialom) odražajo po znižanih cenah, to je z uporabo računov 15 in 16.
Na začetku meseca poročanja je imel račun 16 dobroimetje 3.500 rubljev. Stanje materiala na računu 10 je bilo 230.000 rubljev.
V tekočem mesecu je organizacija imela naslednje stroške v zvezi z nakupom materiala:
- dejanski stroški materiala, prejetih od dobavitelja, so znašali 100.000 rubljev;
- stroški prevoza za dostavo materiala v skladišče kupca - 10.000 rubljev;
- drugi stroški, povezani z nakupom materialov, vključeni v njihove dejanske stroške (na primer plačilo posredniku, plačilo strokovnjakom za ugotavljanje kakovosti surovin in materialov itd.) - 5.000 rubljev.
V mesecu poročanja je bilo gradivo, evidentirano na računu 10 po načrtovanih računovodskih cenah, odpisano v proizvodnjo v višini 290.000 rubljev.
Zaradi udobja in jasnosti izračunov so vsi zneski navedeni brez DDV.
Poglejmo si dve možni situaciji: ko so diskontne cene višje oziroma nižje od dejanskih nabavnih cen.
1. Knjigovodska cena je nižja od dejanskih stroškov materiala.
Materiali, kupljeni v mesecu poročanja, so bili usredstveni po računovodskih cenah v višini 110.000 rubljev. Računovodja je pridobitev in odpis materiala odražal takole:
|
Količina, rub. |
|||
|
3. Odraženo odstopanje v stroških materialov (115.000 rubljev - 110.000 rubljev) |
|||
Izračun zneska odstopanj, ki se odpišejo na stroške organizacije, bo videti tako:
1) odstotek materialov, sproščenih v proizvodnjo, se določi iz celotne količine materialov v bilanci stanja organizacije:
290.000 rubljev : (230.000 rubljev + 110.000 rubljev) x 100% \u003d 85,29%;
2) tako, da prejeti odstotek pomnožimo s količino odstopanj, ugotovimo, kolikšen del le-teh pade na materiale, sproščene v proizvodnjo:
(5.000 rubljev - 3.500 rubljev) x 85,29 % = 1.279 rubljev.
Pri odpisu teh odstopanj v računovodstvu morate vnesti:
— 1.279 rubljev. - odpisano odstopanje v ceni materiala.
2. Knjigovodska cena je višja od dejanskih stroškov materiala.
Recimo, da so bili materiali, kupljeni v mesecu poročanja, usredstveni po računovodskih cenah v višini 130.000 rubljev.
V računovodstvu se morajo te transakcije odražati v knjižbah:
|
Količina, rub. |
|||
|
1. Odražajo se dejanski stroški, povezani z nakupom materiala (100.000 rubljev + 10.000 rubljev + 5.000 rubljev) |
|||
|
2. Prejeto gradivo se knjiži v dobro po načrtovanih obračunskih cenah |
|||
|
3. Odražena odstopanja v stroških materialov (130.000 rubljev - 115.000 rubljev) |
|||
|
4. Materiali, odpisani za proizvodnjo po načrtovanih obračunskih cenah |
Posledično bo ob koncu meseca poročanja na računu 16 dobroimetje v višini 18.500 rubljev (15.000 rubljev + 3.500 rubljev).
Izračun zneska odstopanja, ki ga je treba stornirati iz računa 20, bi bil naslednji:
1) 290.000 rubljev. : (230.000 rubljev + 130.000 rubljev) x 100% \u003d 80,56%;
2) (15.000 rubljev +3.500 rubljev) x 80,55 % = 14.902 rubljev.
Pri odpisu odstopanj v računovodstvu morate vnesti:
debetni račun 20 kreditni račun 16 - -14 902 rubljev. - Kreditno odstopanje v stroških materiala je bilo obrnjeno.
Materiali se lahko porabijo ne samo za glavno proizvodnjo (kot v primeru), ampak tudi za druga področja (pomožna proizvodnja, splošni stroški delavnice ali splošni poslovni stroški, storitveni objekti itd.). V slednjem primeru mora računovodska politika organizacije predvideti tudi možnost in metodologijo za razporeditev obsega takšnih odstopanj med različnimi računi stroškov (na primer sorazmerno s stroški materiala po računovodskih cenah, odpisanih na ustrezne stroške). računi).
Opozoriti je treba, da davčna zakonodaja ne predvideva metode, podobne zgoraj obravnavani. Glede na to, da se sestava stroškov, vključenih v dejanske stroške materiala v računovodstvu, ne razlikuje od tiste, ki je določena v davčni zakonodaji (člen 2 člena 254 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije), se lahko tudi uporablja za davčne namene. Hkrati je priporočljivo, da se ta metoda odraža v računovodski usmeritvi podjetja za davčne namene.
Obračun materialov, prejetih med likvidacijo premoženja
Pri odpisu številnih materialnih sredstev (predvsem osnovnih sredstev) lahko nekatere njihove dele ponovno uporabimo v proizvodnem procesu kot zaloge (v obliki surovin, nadomestnih delov ipd.) ali vknjižimo kot odpadne kovine.
Pravzaprav takšno gradivo podjetje prejme praviloma brez stroškov za njihovo pridobitev (stroški unovčenja osnovnih sredstev so vključeni v poslovne odhodke v računovodstvu in neposlovne odhodke v davčnem računovodstvu). Zato mora način njihovega vrednotenja sovpadati z načinom ocenjevanja brezplačno prejetih materialov.
Poleg tega se lahko med proizvodnim procesom številni materialni viri, ki so bili nekoč sproščeni v proizvodnjo (ali za druge namene), ponovno uporabijo kot odpadek, ki ga je mogoče reciklirati.
Reciklirani odpadki pomenijo ostanki surovin, materialov, polizdelkov in drugih vrst materialnih virov, ki nastanejo v procesu proizvodnje izdelkov (opravljanje dela, opravljanje storitev), ki so delno izgubili potrošniške lastnosti začetnih virov (kemičnih ali fizičnih lastnosti) in se zato uporabljajo po povečanih stroških (manjša proizvodnja izdelkov) ali pa se ne uporabljajo za predvideni namen. Pri čemer niso vključeni med povratne odpadke ostanki zalog, ki se v skladu s tehnološkim procesom prenašajo v druge oddelke kot polnopravne surovine (materiali) za proizvodnjo drugih vrst blaga (dela, storitev), kot tudi stranski proizvodi (sorodni) izdelki, ki nastanejo pri izvajanju tehnološkega procesa.
V računovodski politiki podjetja(tako za računovodske kot davčne namene) treba je upoštevati postopek ocenjevanja povratnih odpadkov. Zato je za poenotenje računovodskega in davčnega računovodstva v tem primeru priporočljivo uporabiti metodologijo, ki jo predvideva davčna zakonodaja.
V skladu s členom 4 člena 254 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče vračljive odpadke oceniti v naslednjem vrstnem redu:
Primer 5
Pri demontaži začasnega skladišča je bil del materiala knjižen kot gradbeni material, ki naj bi se v prihodnje uporabljal za kapitalna dela.
Ocena teh materialov je bila narejena na podlagi cene njihove možne uporabe (na podlagi podatkov o tržni ceni podobnih gradbenih materialov). Materiali, prejeti med likvidacijo osnovnega sredstva, so bili knjiženi v dobro stanje v višini 9.000 rubljev.
V tem primeru je treba v računovodstvu izvesti knjiženje:
breme računa 10 dobro računa 91, podračun »Drugi prihodki«- 9 000 rubljev. - Materiali iz likvidacije osnovnega sredstva se usredstvenijo po ceni možne uporabe.
Računovodstvo polizdelkov
Polizdelki so izdelki, namenjeni nadaljnji predelavi. Kot je navedeno zgoraj, kupljeni polizdelki(kupljeno od tretjih oseb) se upoštevajona račun 10 na ločenem podračun »Nabavljeni polizdelki ter sestavni deli in deli«.
Polizdelki, ki jih proizvaja samo podjetje, se lahko odražajo bodisi na ločenem račun 21 "Polzdelki lastne proizvodnje", ali obračunano kot del nedokončanega dela.
Organizacija, ki proizvaja izdelke za nadaljnjo predelavo v lastni proizvodnji, mora v računovodski usmeritvi določiti način obračunavanja teh izdelkov:
V naslednji številki revije bodo opisani načini odpisa stroškov surovin, prenesenih za proizvodne in druge potrebe, ki se uporabljajo v računovodstvu in za davčne namene.
Razmislite o teoretičnih osnovah, na katere se lahko zanesete pri organizaciji obračunavanja materialov v fazi prejema. Seznanili se bomo tudi z računovodskimi evidencami dejstev iz gospodarskega življenja podjetja, torej s knjižbami kot posledica reševanja situacijskih problemov. Naučimo se voditi evidenco o prejemu materiala z računom 10 Materiali.
Pri oddaji gradiva je treba upoštevati tri stvari:
Zakonodaja deluje s konceptom "dejanskih stroškov". Skratka, to je tisto, kar je podjetje stalo za pridobitev ali prejem materialov.
Pomembno! Materiali se sprejemajo v obračun po dejanski nabavni vrednosti. To pravilo velja vedno!
Zakonodaja predvideva dve možnosti za odraz dejanskih stroškov:
V tem primeru bo podjetje za vhodno blago in material uporabilo 3 račune:
Poleg tega boste morali za račun 15 odpreti podračune z imeni, podobnimi podračunom, ki sestavljajo sintetični račun 10. Ta možnost se sliši kot »Material se obračunava po obračunskih (načrtovanih) cenah z uporabo računov 15 »Nabava in pridobitev materialnih sredstev« in 16 »Odstopanje v nabavnih materialnih vrednostih«. Odprti podračuni na računu 15 bodo zveneli podobno kot podračuni računa 10. Na primer, podračun 15.1 »Nabava in nabava surovin in materialov«.
Izbira načina odražanja dejanskih stroškov je določena v računovodski usmeritvi.
Pomembno je, da pravilno odražate dejanske stroške. Glede na način prejema se bo dejanski strošek oblikoval na različne načine:
V praksi ima prihod materiala v skladišče dva scenarija:
V okviru tega članka bomo obravnavali samo sprejem na podlagi dokumentov.
Razmislite o nakupu materialov za plačilo. Možnost računovodske politike: dejanski stroški materiala se oblikujejo na računu 10:
Podjetje je nabavilo surovine, potrebne za proizvodnjo izdelkov. Stroški surovin po dokumentih dobavitelja znašajo 118.000 rubljev, vključno z DDV v višini 18.000 rubljev. Stroški dostave po dokumentih prevoznika znašajo 12.500 rubljev, brez DDV. Skladišnik je to surovino vknjižil v skladišče. Računi dobavitelja in prevoznika so plačani.
Dodatne informacije: podjetje ne spada v kategorijo malih, uporablja splošni davčni režim. V skladu z računovodsko politiko se dejanski stroški materiala oblikujejo na računu 10 "Material".
Odločitev. Iz zgornje zbirne tabele vidimo, da je v skladu z normami računovodske zakonodaje dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, vsota dejanskih stroškov organizacije za pridobitev, brez DDV in drugih povračljivih davkov, tj. dejanski strošek takega materiala vključuje: pogodbeno ceno dobavitelja in druge stroške, ki so neposredno povezani z nabavo materiala (prevoz, nabavni stroški za dovajanje materialov v stanje, v katerem so primerni za uporabo za namene, ki jih predvideva organizacija).
Brezplačne video lekcije 267 1C:
V našem primeru je dejanski strošek surovin, kupljenih za plačilo, vsota dobaviteljeve cene in stroškov pošiljanja. Glede na vrsto materialov uporabljamo podračun 10.01 "Surovine in materiali".
Oblikujemo računovodske vknjižbe za prevzem materiala v skladišču:
| Debet | Kredit | Količina, rub. | Dejstva gospodarskega življenja |
| 10.01 | 60.01 | 100 000 | |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | |
| 68.02 | 19.03 | 18 000 | |
| 10.01 | 60.01 | 12 500 | |
| 60.01 | 51 | 118 000 | |
| 60.01 | 51 | 12 500 |
Proučili bomo nabavo materialov za plačilo. Možnost računovodske politike: dejanski stroški materiala se oblikujejo na računu 15 z uporabo računa 16, torej na računu 10 se material obračunava po načrtovanih in ocenjenih cenah.
Podjetje je nabavilo surovine, potrebne za proizvodnjo izdelkov. Stroški surovin po dokumentih dobavitelja znašajo 118.000 rubljev, vključno z DDV v višini 18.000 rubljev. Stroški dostave po dokumentih prevoznika znašajo 12.500 rubljev, brez DDV. Računovodski stroški (načrtovani in ocenjeni) vhodnih surovin znašajo 107.500 rubljev. Skladišnik je to surovino vknjižil v skladišče. Računi dobavitelja in prevoznika so plačani.
Dodatne informacije. Podjetje ne spada v kategorijo malih, uporablja splošni davčni režim. Podjetje je na novo ustanovljeno, deluje že prvi mesec in v proizvodnjo je bilo sproščenih surovin v vrednosti 50.000 rubljev.
Odločitev. Za rešitev bo treba določiti povprečni odstotek odstopanj dejanskih stroškov od načrtovanih in ocenjenih stroškov ter znesek odstopanj, ki jih je treba odpisati z računa 16. Upoštevajte nianse dela z računi 15 in 16 ob prejemu materialov.
V breme računa 15 se na podlagi obračunskih listin (računi, računi, akti) izpišejo stroški materiala, stroški dostave, nabave in stroški pripeljave materiala v stanje, v katerem je primeren za uporabo za namene, predvidene z organizacija je zabeležena. Pri tej možnosti se material knjiži na račun 10 po načrtovani in predvideni ceni (predvideni) in šele, ko material prispe v skladišče, prispe z knjiženjem v breme računa 10 in v dobro računa 15 - v višini načrtovano in predvideno ceno materiala. Planirane in predvidene cene so določene z internim dokumentom podjetja.
Ko podjetje uporablja ali prenese registrirane materiale v proizvodnjo ali prodajo, je treba razliko, nabrano na kontu 16 med dejansko nabavno vrednostjo in načrtovano ocenjeno ceno, odpisati med stroške. Če želite to narediti, naredite ožičenje:
Za določitev, kolikšen znesek razlike na računu 16 vključiti v stroške, je treba izračunati povprečni odstotek odstopanj. Določa ga kompleksna formula in to ni za začetnike. Toda da bi razumeli bistvo, predpostavimo, da je podjetje novo, nato pa bo računovodja na podlagi rezultatov prvega meseca dela vzel dva kazalca:
Prvi kazalnik delimo z drugim in ugotovimo povprečni odstotek. Povprečen odstotek odstopanj pomnožimo z računovodskimi stroški odpisanega materiala.
Določimo povprečni odstotek odstopanj v našem primeru:
Zdaj je na voljo vse, kar potrebujete po metodologiji dela z oceno 15 in 16 ob prejemu gradiva. Oblikujemo računovodske vknjižbe:
| Debet | Kredit | Količina, rub. | Dejstva gospodarskega življenja |
| 15.01 | 60.01 | 100 000 | Prejem surovin se odraža na podlagi obračunskih dokumentov |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | Upoštevan je vstopni DDV od stroškov surovin |
| 68.2 | 19.03 | 18 000 | Odbitek DDV je sprejet, pogoji iz člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije so izpolnjeni |
| 15.01 | 60.01 | 12 500 | Stroški dostave so vključeni v dejanske stroške surovin |
| 10.01 | 15.01 | 107 500 | Surovine se knjižijo v skladišče po načrtovani obračunski ceni |
| 16 | 15.01 | 5 000 | Odraža presežek dejanskih stroškov nad knjigovodsko ceno |
| 60.01 | 51 | 118 000 | Plačilo dobavitelju surovin |
| 60.01 | 51 | 12 500 | Plačilo prevoznemu podjetju |
| 20 | 10.01 | 5 0000 | Surovina prenesena v proizvodnjo |
| D20 | K16 | 2 325 | Nabrana pozitivna razlika med dejansko in načrtovano ceno se odpiše |
Dejanski stroški materiala, vloženega kot vložek v odobreni kapital družbe, se določijo glede na denarno vrednost, dogovorjeno z ustanovitelji, razen če zakon določa drugače.
Če stroške prevzame prejemnik, se dejanski strošek materiala poveča za znesek nastalih stroškov (65. člen Smernic za obračunavanje zalog).
Recimo 30.08.2016. ustanovitelj je prispeval materiale na račun vložka v odobreni kapital podjetja, ki so ga ustanovitelji ocenili v višini 10.000 rubljev. Za dostavo materiala je organizacija prevoznemu podjetju plačala 2.950 rubljev, vključno z DDV 450 rubljev. Prenosnik je predložil potrdilo o prevzemu in račun.
Dodatne informacije. Podjetje je ustanovljeno v obliki LLC, uporablja splošni davčni režim - OSNO. Podjetje je majhno podjetje. Vrsta materiala - proizvodni inventar. V svoji računovodski usmeritvi je zabeležila naslednje:
Primer rešitve. Prenosnik je uporabil tako imenovani mehanizem izterjave DDV. Družba za DDV je kot zavezanec za DDV v zvezi z razpolaganjem materiala obnovila in predložila račun. Tako je prenosnik povečal svoje obveznosti do proračuna. zakaj je tako?
Dejstvo je, da je prej, ko so bili ti materiali nabavljeni, organizacija uporabila odbitek DDV tako, da je knjižila Dt 68.02 (DDV) Kt 19, vendar materiala prenosnik ni več uporabljal v dejavnostih, ki so predmet DDV. V takih primerih je prenosnik v svojem računovodstvu dolžan izvesti povratni vnos Dt 19 Kt 68.02 (DDV) - to se imenuje mehanizem izterjave DDV.
Ker je prenosnik materiale nakazal z DDV, ob predhodnem izkazovanju povečanja obveznosti do proračuna iz naslova DDV, je družba prejemnica dolžna prijaviti predloženi DDV na podlagi računa.
Podjetje je razvrščeno kot majhno, vendar v računovodski usmeritvi glede na pogoje primera ni določena poenostavljena metoda za oceno začetnih stroškov. Takšna pravica obstaja v skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 16. maja 2016 št. št. 64n. A tudi če bi bilo to zabeleženo, podjetje stroškov dostave ne bi moglo pripisati stroškom, saj ta novost po PBU 5/01 velja samo za kupljene materiale za plačilo. V predstavljenem primeru smo blago in material prejeli brez plačila.
Oblikujemo računovodske vknjižbe za prejem gradiva na račun vložka v odobreni kapital:
| Debet | Kredit | Količina, rub. | Dejstva gospodarskega življenja |
| 10.09 | 75 | 10 000 | Prejem gradiva po ustanovitveni pogodbi v oceni, o kateri so se dogovorili ustanovitelji |
| 10.09 | 60.01 | 2 500 | Pojasnitev dejanskih stroškov materiala za znesek dobave (65. člen Smernic za obračunavanje zalog) |
| 19.03 | 60.01 | 450 | Izkazani DDV na prevozne storitve je upoštevan na računu |
| 68.02 | 19.03 | 450 | DDV je sprejet za odbitek, ko so izpolnjeni vsi pogoji iz 2. člena 171. člena, 1. člena 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. |
| 19.03 | 83 | 1 800 | Sprejeto za obračun DDV iz materialov, prejetih kot prispevek na podlagi 3. člena 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije |
Pod črto: dejanski stroški materiala so bili oblikovani na računu 10.09 v višini 12.500 rubljev.
Vsa dejstva iz gospodarskega življenja organizacije kot pravne osebe morajo biti dokumentirana.
Zahteve računovodske zakonodaje za dokumente določa zvezni zakon z dne 6. decembra 2011 št. št. 402-FZ (s spremembami 23. maja 2016) "O računovodstvu". 9. člen tega zakona določa seznam 7 obveznih podatkov računovodske listine.
Obrazci in obrazci dokumentov, ki se uporabljajo v podjetju, morajo biti odobreni kot del računovodske usmeritve za računovodske namene.
Tabela prikazuje tipične obrazce, ki jih lahko uporabite za razvoj vaših dokumentov na njihovi podlagi po prejemu gradiva:
| dokument | Pojasnila |
| Pooblastilo za prevzem blaga in materiala (obrazec M-2 in M-2a) | Izda se po prejemu inventarnih predmetov s strani skrbnika |
| Prejemni nalog (obrazec M-4) | Izpolni se ob prejemu materiala v skladišču podjetja, če ni neskladij v količinskih in kakovostnih zahtevkih |
| Akt o prevzemu materialov M-7 | Izpolni se v primeru neskladja med količino, navedeno v dokumentih, in dejansko razpoložljivostjo ter v primeru neustrezne kakovosti materialov; Ta akt je sestavljen tudi za formalizacijo prevzema prejetih materialov brez dokumentov (nefakturirane dobave) |
| Predhodno poročilo | Priloženi so dokumenti, ki potrjujejo dejstvo plačila za kupljeno blago in material, potrdila o PKO drugih organizacij, čeki CCP |
| Računovodska referenca in drugo | Za potrditev obračunov za posamezne transakcije in druga gibanja gradiva na zunajbilančnih in bilančnih računih, ki niso bili najdeni v zgornjih vrsticah |
Podjetje ima pravico razvijati lastne obrazce dokumentov ali uporabljati standardne. Ni dovoljeno sprejemati za računovodske listine, ki dokumentirajo dejstva iz gospodarskega življenja, ki se niso zgodila.
V računovodstvu imajo knjižbe na kontu 10 (Material) pomembno vlogo. Stroški proizvodnje in končni rezultat katere koli vrste dejavnosti - dobiček ali izguba - so odvisni od tega, kako pravilno in pravočasno so bili knjiženi in odpisani. V tem članku si bomo ogledali glavne vidike knjigovodstva materiala in knjiženja na njih.
Te nomenklaturne skupine vključujejo sredstva, ki se lahko uporabljajo kot polizdelki, surovine, sestavni deli in druge vrste zalog za proizvodnjo izdelkov in storitev ali se uporabljajo za lastne potrebe organizacije ali podjetja.
PBU določajo seznam določenih računovodskih kontov v kontnem načrtu, ki naj se uporablja za obračunavanje gradiva v skladu z njihovo klasifikacijo in nomenklaturnimi skupinami.
Glede na posebnosti dejavnosti (proračunska organizacija, proizvodno podjetje, trgovina in drugo) in računovodske usmeritve so lahko računi različni.
Glavni račun je 10, na katerega lahko odprete naslednje podračune:
| Podračuni na 10 računov | Ime materialnih sredstev | Komentar |
| 10.01 | Surovine | |
| 10.02 | Polizdelki, komponente, deli in strukture (kupljeni) | Za proizvodnjo izdelkov, storitev in lastnih potreb |
| 10.03 | Gorivo, maziva | |
| 10.04 | ||
| 10.05 | Rezervni deli | |
| 10.06 | Drugi materiali (na primer:) | Za proizvodne namene |
| 10.07, 10.08, 10.09, 10.10 | Materiali za recikliranje (ob strani), Gradbeni materiali, Gospodinjstvo, inventar, |
Kontni načrt razvršča materiale po skupinah postavk in načinu njihovega uvrščanja v določeno stroškovno skupino (gradnja, proizvodnja lastnih izdelkov, vzdrževanje pomožnih dejavnosti in drugo, v tabeli so prikazani najpogosteje uporabljeni).
Debet 10 računov v transakcijah ustreza proizvodnim in pomožnim računom (na dobro):
Za odpis gradiva v računovodski usmeritvi izberejo tudi svoj način. Obstajajo trije izmed njih:
Materiali se sproščajo v proizvodnjo ali za splošne poslovne potrebe. Možne so tudi situacije, ko se odpišejo presežki, poroka, izguba ali pomanjkanje.
Organizacija Alpha je od Omege kupila 270 listov železa. Stroški materiala so znašali 255.690 rubljev. (DDV 18% - 39.004 rubljev). Nato je bilo 125 listov danih v proizvodnjo po povprečni ceni, še 3 so bili poškodovani in odpisani kot odpadki (odpis po dejanski nabavni vrednosti v mejah naravne izgube).
Formula stroškov:
Povprečni strošek = ((Vrednost stanja materiala na začetku meseca + Stroški prejetega materiala v mesecu) / (Število materiala na začetku meseca + Število prejetih materialov)) x število enot, izdanih za proizvodnja
Povprečni stroški v našem primeru = (216686/270) x 125 = 100318
Odražajmo ta strošek v našem primeru:
| Račun Dt | Račun Kt | Opis ožičenja | Znesek knjiženja | Dokumentna baza |
| 60.01 | 51 | Plačan material | 255 690 | bančni izpisek |
| 10.01 | 60.01 | v skladišče od dobavitelja | 216 686 | Zahtevek za račun |
| 19.03 | 60.01 | DDV vključen | 39 004 | Seznam pakiranja |
| 68.02 | 19.03 | DDV je sprejet za odbitek | 39 004 | Račun |
| 20.01 | 10.01 | Knjiženje: materiali, prepuščeni iz skladišča v proizvodnjo | 100 318 | Zahtevek za račun |
| 94 | 10.01 | Odpis stroškov poškodovanih listov | 2408 | akt o odpisu |
| 20.01 | 94 | Stroški poškodovanih listov se odpišejo med proizvodne stroške. | 2408 | Računovodske informacije |
