Vsako podjetje ne glede na velikost in profil ne more delovati brez proizvodnih sredstev – pa naj bodo to zgradbe, stroji, avtomobili ali komercialna, hladilna, razstavna oprema. Nabor osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v težki in lahki industriji, trgovini in prometu, je nenavadno velik; zato je njihovo obračunavanje in pravilna priprava knjižb osnovnih sredstev primarna naloga računovodje.
Značilnosti nepremičnine, ki spada pod opredelitev osnovnega sredstva za računovodstvo in davčno računovodstvo, so določene v členu 257 Davčnega zakonika Ruske federacije in klavzuli 4 PBU 6/01.
Začenši s 01.01.2016 Med glavnimi so delovna orodja v vrednosti več kot 100 tisoč rubljev. Stroški operacijskih sistemov, ki so začeli delovati pred določenim datumom, so se začeli od 40 tisoč rubljev.
Vsa dejanja z osnovnimi sredstvi, vključno z njihovim prejemom (proizvodnjo), namestitvijo, zagonom, premikanjem, odstranitvijo, so dokumentirana:
Obrazce primarnih dokumentov za računovodstvo osnovnih sredstev je odobril Državni statistični odbor Ruske federacije št. 7 z dne 21. januarja 2003, vendar od leta 2013. podjetja imajo pravico do odobritve in uporabe svojih obrazcev dokumentov v skladu z zahtevami glede razpoložljivosti osnovnih podatkov.
Uporaba osnovnih sredstev pomeni njihovo delovanje v obdobju, daljšem od 12 mesecev. V času uporabe osnovnega sredstva se obračunava amortizacija - to je del nabavne vrednosti osnovnega sredstva, ki ga v istem obdobju prenese na proizvode, proizvedene z njim. Amortizacija služi kot vir obnavljanja sredstev podjetja in se obračunava ob upoštevanju dobe koristnosti osnovnega sredstva. Pogoje uporabe različnih kategorij OS odobri Klasifikator (Odločba Vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002).
Za sprejem osnovnega sredstva v računovodstvo je treba določiti njegovo začetno vrednost. Vključuje poleg neposrednih stroškov nakupa/izdelave OS še stroške prevoza, namestitvenih in prilagoditvenih del, carine in državnih dajatev ter druge stroške, ki so neposredno povezani s predmetom. DDV ni vključen v izhodiščno ceno.
Našteti stroški se upoštevajo v breme konta 08 in tako tvorijo začetno ceno objekta. Nato se na podlagi ukaza upravitelja OS zažene z ožičenjem Dt 01 Kt 08. Racionalneje je določiti datum zagona glede na pripravljenost objekta za obratovanje, ki mora biti odobrena v računovodski politiki.
Knjižbe na osnovna sredstva ob prejemu:
Računovodska pravila določajo štiri metode amortizacije, vendar davčni zakonik predvideva le dve: linearno in nelinearno. Da bi se izognili neskladjem v davčnih in računovodskih izkazih, podjetja običajno uporabljajo eno od dveh metod. V tem primeru izbrana metoda zajema vse objekte OS, vendar jo je mogoče med življenjsko dobo spremeniti.
Pridobite 267 video lekcij o 1C brezplačno:
Ne glede na metodo, ki jo podjetje izbere, bo računovodja odražal amortizacijo osnovnih sredstev na naslednji način:
Znesek amortizacije na mesec se določi tako, da se letni znesek, izračunan po izbrani metodi, deli z 12 meseci; se sestavi z računovodskim izkazom.
Amortizacijo na novo uvedene objekte je treba obračunati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu zagona; obračunavanje za odtujene predmete preneha 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu odtujitve. Bilanca stanja odraža preostalo vrednost osnovnih sredstev.
V dejanskih dejavnostih podjetij se pogosto pojavljajo primeri brezplačnega prejemanja osnovnih sredstev v obliki vložka v odobreni kapital po menjalni pogodbi:
Vnosi v račune bodo naslednji:
| Dt | CT | Opis | Baza dokumentov |
| 08 | 60 | Odražen dolg za osnovna sredstva | Pogodba (protokol pobota), dobavnica |
| 19 | 60 | DDV se odraža | Račun prejet |
| 01 | 08 | Objekt OS sprejet v računovodstvo | Zakon OS-1 (a, b) |
| 62 | 90.1(91.1) | Odraža se dobaviteljev dolg za storitve ali zaloge (po menjalni pogodbi) | Pogodba, račun (potrdilo o opravljenih storitvah) |
| 60 | 62 | Odražena menjava (popravek) | Računovodsko potrdilo |
| 68.2 | 19 | DDV zahtevan za odbitek |
Organizacija lahko v svojih računovodskih usmeritvah določi pravico do letnega prevrednotenja osnovnih sredstev. Izvaja se v zvezi z vsemi homogenimi objekti OS. Posledično se lahko vrednost predmetov poveča ali zmanjša:
Rezultati prevrednotenja so vključeni v dodatni kapital; računovodja bo to prikazal na naslednji način:
Rezultati zmanjšanja so vključeni v druge odhodke:
Po prevrednotenju se amortizacija izračuna na podlagi nadomestitvene vrednosti in ne prvotne vrednosti.
Ob doseženi dotrajanosti ali v zvezi s prodajo je sredstvo predmet odpisa. Odtujitev osnovnih sredstev je formalizirana z aktom OS-4 (a, b), ki ga podpiše komisija. V inventarni kartici predmeta se izvede ustrezen vnos in dejstvo odtujitve se odraža v računovodskih evidencah:
| Dt | CT | Opis | Baza dokumentov |
| 01izberi | 01 | Prvotni stroški odpisani | Akt OS-1, dogovor |
| 02 | 01 izberite | Odpisana amortizacija | |
| 91.2 | 01 izberite | Odpisana preostala vrednost | |
| 62 | 91.1 | Prihodek se odraža | Dogovor, dobavnica |
| 91.2 | 68.2 | DDV se odraža | Račun izdan |
Za davčne namene se prihodki/odhodki od prodaje osnovnih sredstev štejejo med neposlovne prihodke.
Računovodstvo osnovnih sredstev se izvaja v skladu s PBU 6/01 (31) in Odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije št. 91n »Smernice za računovodstvo osnovnih sredstev (35).V skladu s PBU 6/01 (31) morajo biti pri sprejemanju sredstev v računovodstvo kot osnovna sredstva hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
predmet je namenjen za uporabo pri proizvodnji izdelkov, pri opravljanju dela ali opravljanju storitev, za potrebe upravljanja organizacije ali za dajanje s strani organizacije proti plačilu v začasno posest in uporabo ali v začasno uporabo
dolgotrajna uporaba, to je življenjska doba, ki presega 12 mesecev, ali običajni obratovalni cikel, če ta presega 12 mesecev;
poznejša preprodaja teh sredstev s strani organizacije ni pričakovana;
sposobnost ustvarjanja ekonomskih koristi (dohodkov) v prihodnosti.
Življenjska doba je obdobje, v katerem uporaba osnovnega sredstva ustvarja dohodek za organizacijo. Za nekatere skupine osnovnih sredstev se doba koristnosti določi glede na količino proizvodov (obseg dela v fizičnem smislu), ki naj bi jih prejeli zaradi uporabe tega predmeta.
Glavni cilji računovodenja osnovnih sredstev v gradbeništvu so:
dokumentacija in odraz v računovodskih registrih o prejemu osnovnih sredstev, njihovem notranjem gibanju in odtujitvi;
obračun in evidentiranje zneska amortizacije osnovnih sredstev;
ugotavljanje rezultatov likvidacije, prodaje in druge odsvojitve osnovnih sredstev;
obračunavanje stroškov popravila osnovnih sredstev;
prevrednotenje in popis osnovnih sredstev.
Osnovna sredstva se evidentirajo po nabavni vrednosti na kontu 01 »Osnovna sredstva«. Namenjen je pridobivanju informacij o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev v lasti podjetja, v uporabi, na zalogi, v hrambi ali v tekočem najemu.
Če so osnovna sredstva prvotno namenjena za najem, se obračunajo na računu 03 "Donosne naložbe v materialna sredstva."
Osnovna sredstva so sprejeta v računovodstvo v primeru njihove pridobitve, gradnje in izdelave, vložka ustanoviteljev za obračun njihovih vložkov v odobreni (delniški) kapital, prejem po darilni pogodbi in v drugih primerih neodplačnega prejema in drugih prejemkov.
Začetna vrednost osnovnih sredstev, pridobljenih za plačilo, se prizna kot znesek dejanskih stroškov organizacije za pridobitev, gradnjo in proizvodnjo, razen davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije). zveza).
Začetna vrednost osnovnih sredstev, ki so prispevala k vložku v odobreni (delniški) kapital organizacije, se prizna kot njihova denarna vrednost, o kateri se dogovorijo ustanovitelji organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije ne določa drugače.
Začetna vrednost osnovnih sredstev, ki jih organizacija prejme na podlagi darilne pogodbe in v primeru neodplačnega prejema, se prizna kot njihova tržna vrednost na dan kapitalizacije.
Začetna vrednost osnovnih sredstev, prejetih po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačilo) v nedenarnih sredstvih, se pripozna kot vrednost sredstev, ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla. Vrednost sredstev, ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla, se določi na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi vrednost podobnih sredstev.
Če ni mogoče določiti vrednosti sredstev, ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla, se vrednost osnovnih sredstev, ki jih organizacija prejme po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačilo) v nedenarnih sredstvih, določi na podlagi stroškov. pri kateri so podobna osnovna sredstva pridobljena v primerljivih okoliščinah.
Začetna vrednost osnovnih sredstev, prejetih kot prispevek k odobrenemu kapitalu, po darilnih pogodbah in po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačilo) v nedenarnih sredstvih, se oblikuje ob upoštevanju stroškov, navedenih v 8. členu PBU 6/ 01 (31), vendar le, če so bili izdelani pred podpisom akta (fakture) o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev (obrazec št. OS-1), to je pred začetkom obratovanja.
Začetne vrednosti osnovnih sredstev ni mogoče spreminjati. Lahko se spremeni v višini stroškov, povezanih s tehnično prenovo, rekonstrukcijo ali posodobitvijo, če se zaradi njihovega izvajanja poveča življenjska doba ali proizvodna zmogljivost objektov, poveča kakovost izdelkov ali zmanjšajo njegovi proizvodni stroški.
Gibanje osnovnih sredstev (prejem, notranji premik in odtujitev) se dokumentira z uporabo standardnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije, odobrenih z Resolucijo Državnega civilnega zakonika Ruske federacije št. 7 (15).
V v breme računa 01 "Osnovna sredstva" in v dobro računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva".
Opozoriti je treba, da se pri sprejemanju osnovnih sredstev, ki so jih ustanovitelji prispevali na račun svojih vložkov v odobreni kapital, hkrati izvedejo naslednji vnosi:
Debet 08 Kredit 75 "Poravnave z ustanovitelji."
Pri prevzemu osnovnih sredstev, ki jih organizacija prejme na podlagi darilne pogodbe, in v primeru neodplačnega prejema bo knjiženje naslednje:
Debet 08 Dobropis 98 “Odloženi dohodek”
V skladu s PBU 10/99 (36) se odtujitev sredstev v zvezi s pridobitvijo (ustvarjanjem) nekratkoročnih sredstev (osnovna sredstva, nedokončana gradnja, neopredmetena sredstva itd.) Ne prizna kot odhodek organizacije. za običajne dejavnosti.
Stroški osnovnih sredstev, razen predmetov, določenih v 17. členu PBU 6/01 (31), se povrnejo z obračunavanjem amortizacije, informacije o kateri so povzete na računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev". Amortizacija se obračunava od osnovnih sredstev, ki so v organizaciji v lastninski pravici, gospodarskem ali operativnem upravljanju. Za najeta osnovna sredstva obračunava amortizacijo najemodajalec, razen pri pogodbi o finančnem najemu (lizingu), pri kateri lahko amortizacijo poleg najemodajalca obračunava tudi najemojemalec, če je predmet najema obračunan na svojo bilanco stanja v skladu s pogoji pogodbe.
Amortizacija za skupine homogenih osnovnih sredstev se obračunava skozi njihovo življenjsko dobo na enega od štirih načinov, določenih v členu 18 PBU 6/01 (34):
na linearen način;
način za zmanjšanje ravnovesja;
način odpisa nabavne vrednosti po vsoti števila let življenjske dobe;
z odpisom stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del, storitev).
Metode in postopek za izračun zneskov amortizacije v davčnem računovodstvu določa čl. 259 Davčni zakonik Ruske federacije, del 2.(2).
Obračunavanje amortizacije za predmet osnovnih sredstev se izvede od prvega dne meseca, ki sledi mesecu prevzema tega predmeta v računovodstvo, do popolnega poplačila stroškov tega predmeta ali njegovega odpisa iz računovodstva v zvezi s prenehanjem lastninske ali druge premoženjske pravice.
Obračunavanje stroškov amortizacije se prekine, če se s sklepom vodje organizacije prenesejo na ohranitev za obdobje, daljše od treh mesecev, pa tudi v obdobju obnove predmeta, katerega trajanje presega 12 let. mesecih.
Amortizacija osnovnega sredstva preneha s prvim dnem meseca, ki sledi mesecu popolnega odplačila vrednosti tega predmeta ali njegovega odpisa iz računovodstva.
Zneski amortizacije osnovnih sredstev se knjižijo v dobro ustreznih kontov proizvajalnih stroškov glede na kraj njihove uporabe;
na račun 23 "Pomožna proizvodnja" - stroški amortizacije za osnovna sredstva (industrijske zgradbe, oprema itd.), ki se uporabljajo v ločeni pomožni proizvodnji gradbenih in inštalacijskih organizacij (proizvodnja betona in malte, proizvodnja betonskih in armiranobetonskih izdelkov, strojna, mizarska in druge delavnice itd.);
na račun 25 "Splošni proizvodni stroški" - amortizacija lastnih gradbenih strojev in mehanizmov (bagri, buldožerji, stolpni in žerjavi itd.), ki se uporabljajo pri gradbenih in inštalacijskih delih;
na konto 26 "Splošni poslovni stroški" - amortizacija osnovnih sredstev:
1. za administrativne namene (pisarniška oprema, službena vozila, tiskarska in računalniška oprema, osebni računalniki ipd.);
1. zgradbe in oprema za sanitarne namene;
2. prostori in oprema ambulant prve pomoči, menz in drugih prehrambnih obratov;
3. opremo, inventar in mehanizirana orodja, ki se uporabljajo pri opravljanju del na gradbiščih.
Gradbene in montažne organizacije praviloma ne vključujejo amortizacije v račun 20 "Glavna proizvodnja".
Obračunavanje amortizacije osnovnih sredstev, ki jih organizacija prejme brezplačno, in njihovo razporeditev na ustrezne stroškovne račune (omenjeno zgoraj) spremlja računovodski vnos:
Debet 98 „Odloženi prihodki“ Dobropis 91-1 „Drugi prihodki“.
Za obračun odtujitve osnovnih sredstev (prodaja, odpisi, delna likvidacija, neodplačni prenos itd.) Na računu 01 "Osnovna sredstva" se lahko odprejo podračuni:
»Prodaja osnovnih sredstev«;
"Likvidacija osnovnih sredstev";
"Neodplačen prenos osnovnih sredstev";
"Prenos osnovnih sredstev v odobreni kapital drugih podjetij."
V breme teh podračunov se prenese nabavna vrednost odtujenega predmeta, v dobro pa se prenese znesek nabrane amortizacije.
Na primer:
Debet 01-1 Kredit 01,
Debet 02 Dobropis 01-1.
Po končanem postopku odtujitve se preostala vrednost predmeta odpiše s računa 01-1 "Osnovna sredstva" na račun 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 2 "Drugi odhodki":
Debet 91-2 Dobropis 01-1
Odhodki za prodajo osnovnih sredstev se odpišejo v dobro kontov 44 "Stroški prodaje",
23 "Pomožna proizvodnja" in drugi na račun 91-2 "Drugi odhodki":
Debet 91-2 Kredit 44, 23 in drugi.
Davek na dodano vrednost se odpisuje tudi v breme konta 91-2:
Debet 91-2 Dobropis 68
Odpis osnovnih sredstev v primeru moralne ali fizične obrabe se evidentira z naslednjimi knjigovodskimi knjižbami:
Debet 01-2 Kredit 01 - začetni strošek predmeta se odpiše;
Debet 02 Dobropis 01-2 - obračunana amortizacija se odpiše;
Debet 91-2 Kredit 01-2 - preostala vrednost predmeta se pripiše drugim odhodkom;
Debet 91-2 Dobropis 60, 70 itd. - stroški demontaže so odpisani;
Debet 10 Kredit 91-1 - materiali iz demontaže so kapitalizirani;
Debet 99 Kredit 91-9 - stanje drugih odhodkov in prihodkov se odpiše v izkaz poslovnega izida.
Osnovna sredstva (FPE) so na voljo v vsakem podjetju, tako majhnem kot velikem. V nasprotnem primeru je delo organizacije preprosto nemogoče. V tem članku bomo razpravljali o tem, kaj so osnovna sredstva, transakcije z njimi, pravila za računovodstvo in amortizacijo ter druge pomembne točke.
OS vključuje premoženje in predmete, ki sodelujejo pri dejavnostih organizacije (proizvodnja ali trgovina). Ključna točka: ohranijo svojo obliko skoraj nespremenjeno. Možno jih je tudi najeti.
Poglejmo osnovna sredstva. Pri tem nam bodo pomagali primeri. Vzemimo recimo računalnik. Dandanes skoraj nobeno delovno mesto ne more brez računalnika. Je predmet dela, brez njega delavec ne bo mogel izpolnjevati svojih dolžnosti. Morda pa računalnik ni glavno orodje, če govorimo o podjetju, ki se ukvarja s prodajo računalniške opreme.
Naslednji primeri so poslovna stavba, službeno vozilo, oprema. Ti predmeti sodelujejo tudi v proizvodnem procesu v podjetju. Toda na primer škarij ne moremo uvrstiti med osnovna sredstva, kljub temu, da so tudi orodje dela. To so materiali.
Ugotavljanje, ali je določena nepremičnina osnovno sredstvo ali ne, dejansko ni vedno preprosta naloga. Toda poskusimo ugotoviti.
Za poenostavitev so bile razvite številne funkcije, ki bi jih operacijski sistem moral imeti z računovodskega vidika. Zadeva je podrobno opisana v PBU 6/01.
Merila:
V davčnem računovodstvu obstaja tudi stroškovno merilo: nad 40 tisoč rubljev. V računovodstvu te zahteve ni, a da ne bi prihajalo do razlik v računovodstvu in dodatnih nevšečnosti, se v obeh primerih uporablja stroškovni kriterij. Vse, kar je bilo kupljeno po ceni, nižji od 40 tisoč rubljev, je mogoče uvrstiti med zaloge. Za namene poslovodnega računovodstva lahko načela za definiranje predmeta kot operacijskega sistema razvije organizacija sama.
Izredno pomembno je pravilno razporediti predmete v skupino osnovnih sredstev. Napake lahko privedejo do napačne odmere davka na nepremičnine in posledično do težav pri nadzoru regulatornih organov.
Razmislimo o obračunavanju osnovnih sredstev in knjiženjih po fazah - začenši s pojavom opreme v podjetju in konča z odtujitvijo.
Poglejmo zdaj knjigovodske knjižbe za osnovna sredstva. Za računovodstvo se uporabljata dva računa: 01 in 08. Oba računa sta aktivna.
Posebnost računovodstva je, da se po prejemu račun 01 "OS" nikoli ne uporabi takoj. Knjiženje se izvede najprej v breme prehodnega konta 08.
Ni nujno, da je vir prejema dobavitelj. Osnovna sredstva se lahko podarijo - 08 -98, prispevajo kot del odobrenega kapitala - 08 -75. Lahko se gradi - 08 -60.
Primarni dokumenti so OS-1, OS-1a, OS-1b, OS-14, OS-15. Za vsak prejeti predmet je treba izpolniti račun. karton v obliki OS-6, OS-6a, OS-6b.
Če predmet, na primer računalnik, stane manj kot 40 tisoč rubljev, se njegov prejem evidentira v breme računa 10 in nato takoj odpiše kot odhodek (račun 91). To je razlika med osnovnimi sredstvi in zalogami. Nabavna vrednost osnovnih sredstev se odpisuje med odhodke postopoma z amortizacijo, nabavna vrednost zalog pa takoj.
Da bi se stroški predmeta postopoma prenesli v stroške, je bila razvita amortizacija osnovnih sredstev. Oglejmo si ožičenje podrobneje. V ta namen se uporablja račun 02.
Bistvo amortizacije je v tem, da se strošek operacijskega sistema porazdeli glede na njegovo življenjsko dobo, kar z drugimi besedami imenujemo koristna raba, in se mesečno odpisuje kot strošek. V ta namen je bilo razvitih 10 amortizacijskih skupin. Računovodja mora samostojno ugotoviti, kateremu od njih pripada osnovno sredstvo in določiti rok trajanja osnovnega sredstva.
Obstajajo štiri metode za izračun amortizacije, organizacija navede tisto, ki jo izbere v svoji računovodski politiki. Da bi se izognili razlikam med računovodskim in davčnim računovodstvom, se najpogosteje izbere linearno računovodstvo. To pomeni, da strošek razdelijo na število mesecev koristne uporabe in ga v enakih deležih odpišejo kot odhodek.
Amortizacija osnovnih sredstev ima obliko: 20 (44) - 02. Po preteku življenjske dobe se po Kt 02 zbira znesek v višini nabavne vrednosti nepremičnine. Nato bo računovodja opravil vnos 02 - 01. Osnovna sredstva bodo v celoti amortizirana in ne bodo več v bilanci stanja.
Kljub temu, da je eden od kriterijev za razvrstitev nepremičnine med osnovna sredstva, da ni naprodaj, to ne pomeni, da jo je prepovedano prodati. Organizacija ima pravico zamenjati lastnino z novejšo in se znebiti tistega, kar je postalo nepotrebno. Poglejmo, kako se odraža prodaja osnovnih sredstev, transakcij in dokumentov.
Prvi korak je prenos na konto 01 celotne obračunane amortizacije iz konta 02 (Dt 02 Kt 01). Razlika med nakupom in amortizacijo bo preostala vrednost nepremičnine. Prenese se na konto 91 (Dt 91 Kt 01). Znesek iztržka od prodaje je evidentiran kot Dt 62 Tt 91. DDV je obračunan - Dt Dt 91 Tt 68.
Za računovodstvo je izjemno pomembno, da se računovodski podatki ujemajo z dejanskimi informacijami. Zato se inventure izvajajo redno. Še posebej pomembno je, da to storite pred tehtnico.
Ob prevzemu se za vsako osnovno sredstvo izdela karton in se mu dodeli inventarna številka. Sestavi se popis po obrazcu INV-1, v katerega se vnesejo podatki: ime, pripisane številke. Komisija primerja popis z dejanskimi podatki. Rezultati se odražajo v računovodstvu z ustreznimi vnosi.
Celoten niz premoženja podjetja ni stabilen. V njej se nenehno dogajajo neke spremembe. Predmeti prihajajo, odhajajo iz različnih razlogov in se premikajo znotraj organizacije. Ta celoten proces se imenuje "gibanje osnovnih sredstev".
Za vrednotenje so bili razviti koeficienti, na primer odtujitve. Ta kazalnik vam omogoča razumevanje hitrosti, s katero osnovna sredstva zastarajo, in koliko časa bo trajalo, da se oprema popolnoma obrabi in jo je treba zamenjati.
Najbolj podrobno sliko premoženjskega stanja v podjetju daje poročilo, imenovano bilanca stanja osnovnih sredstev.
Ko oprema postane zastarela, lahko uberete dve poti. Prvi je odpis starega in nakup novega, drugi pa posodobitev. Zelo pomembno ga je razlikovati od popravila.
Težava je v tem, da iz primarnih dokumentov ni vedno mogoče razumeti, kakšno delo je bilo opravljeno. Toda stroški popravil in posodobitev so porazdeljeni drugače. Napaka lahko privede do napačnih izračunov davka, kar je lahko nevarno.
Bistvo popravila je v tem, da glavni izdelek ne postane boljši, kot je bil prej, le povrne svoje lastnosti. Recimo, da se računalnik pokvari in njegov monitor zgori. Namesto starega so mu kupili novega. To je prenova.
Modernizacija izboljšuje osnovna sredstva. Primeri: Računalnik, kot je, je prepočasen, vendar je še vedno v dobrem stanju. Zato je bilo odločeno, da ga ne zamenjamo v celoti, ampak le posamezne dele, ki vplivajo na hitrost. Posledično je oprema začela delovati hitreje - to je posodobitev.
Prihaja težak trenutek. Oprema, predvsem računalniška, hitro zastara. Pokvarjenega dela že po nekaj letih ni več mogoče zamenjati s podobnim, enostavno jih ne proizvajajo več, na voljo so samo z izboljšanimi lastnostmi. Kako potem? Ste želeli prenovo, pa ste dobili posodobitev? Če deli z enakimi parametri res ne obstajajo, se bo takšna zamenjava še vedno štela za popravilo, na splošno pa je v tej zadevi res veliko dvoumnih točk. Rešujejo se v vsakem posameznem primeru posebej.
Razlika v definicijah je bila odpravljena in se zdaj odraža v računovodstvu. Popravljamo osnovna sredstva: knjižbe - Dt 20 (44) Kt 60. Konto v breme izberemo glede na to, kam osnovno sredstvo spada - v proizvodnjo ali v prodajo. Iz evidence je razvidno, da se stroški popravila takoj prenesejo v stroške podjetja.
Posodabljamo osnovna sredstva: napeljava - Dt 08 Kt 60, nato Dt 01 Kt 08. Vidite razliko? Stroški izboljšav povečujejo stroške opreme, ki se nato z amortizacijo postopoma prenašajo v stroške podjetja.
Zgoraj smo obravnavali samo to vrsto odtujitve, kot je prodaja osnovnih sredstev. Knjižbe so se odražale v računovodstvu. Vendar v praksi oprema ne »preživi« vedno do konca svoje življenjske dobe, veliko hitreje se obrabi oziroma zastara. Kaj naj naredim? Tak predmet ni potreben v bilanci stanja, prav tako ne želim plačati davka zanj, zato ga odpišejo.
Torej so bila osnovna sredstva odpisana, knjižbe - 01/2 - 01/1 (prvotna cena je odpisana), 02 - 01/2 (odpisana amortizacija), 91 - 01/2 (odpisana stanja). kot stroški podjetja).
Če je bilo za demontažo potrebno vključiti tretje organizacije, se prikaže vnos 91-76.Ustrezen material iz nekdanjega osnovnega sredstva je mogoče dostaviti na prejem 10-91.
Računovodstvo osnovnih sredstev, knjižb, primarnih dokumentov je ločen del računovodske znanosti. V velikih podjetjih to opravi ločen specialist. To področje velja za precej kompleksno, zato zahteva strokovnjaka z dobrimi izkušnjami, razvitim strokovnim mnenjem in kakovostnim poznavanjem računovodskih podrobnosti, zato je plača takega strokovnjaka višja.
V tem gradivu bomo govorili o sintetičnem in analitičnem računovodstvu osnovnih sredstev.
V skladu s PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" je sredstvo sprejeto v računovodstvo kot del osnovnih sredstev, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji (klavzula 4):
Hkrati niso osnovna sredstva (odstavek 3 PBU 6/01):
Obračunska enota za osnovna sredstva je postavka inventarja (odstavek 6 PBU 6/01). To zagotavlja analitično računovodstvo osnovnih sredstev.
Osnovna sredstva v računovodstvu 2017 s ceno na enoto 40.000 rubljev ali manj PBU za računovodstvo osnovnih sredstev 6/01 vam omogoča, da jih obračunate kot del inventarja (klavzula 5 PBU 6/01). Vsaka organizacija samostojno odobri merilo stroškov.
Postopek za organiziranje računovodstva osnovnih sredstev v skladu s PBU 6/01 določajo Metodološke smernice za računovodstvo osnovnih sredstev (odobrene z Odredbo Ministrstva za finance z dne 13. oktobra 2003 št. 91n).
Lahko rečemo, da je za računovodstvo osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev na splošno značilna enotnost pristopov. V računovodstvu teh predmetov obstaja skupnost načel začetne in naknadne ocene, amortizacije, obračunavanja prejemkov in odtujitev. Hkrati pa se sintetično računovodstvo osnovnih sredstev vodi na ločenem računu 01 »Osnovna sredstva«, neopredmetena sredstva pa na računu 04 »Neopredmetena sredstva« (). Zato se sprejem osnovnih sredstev za računovodstvo odraža kot obremenitev računa 01 - dobro računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" in prejem neopredmetenih sredstev - obremenitev računa 04 - dobro računa 08. Odgovori na vprašanja o tem, kako voditi evidenco o prejemu in odtujitvi osnovnih sredstev, ne vsebuje samo PBU 6/01, Metodološke smernice, temveč tudi Navodila za uporabo kontnega načrta (odredba Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. 94n).
Osnovna sredstva so sprejeta v računovodstvo po njihovi izvirni vrednosti (odstavek 7 PBU 6/01). Toda postopek za njegovo določitev je odvisen od tega, kako je postavka osnovnih sredstev vstopila v organizacijo (za plačilo, brezplačno, v zameno za drugo lastnino itd.). Kako določiti začetne stroške v takih primerih je navedeno v odstavkih 8 - 11 PBU 6/01.
Skupaj z vprašanji obračunavanja prejema in odtujitve osnovnih sredstev je še posebej zanimiva njihova amortizacija, o kateri smo govorili.
Pregledali smo značilne knjižbe na kontu 01 pri obračunu prejema osnovnih sredstev, obračunu odtujitve osnovnih sredstev, na kontu 02 pri amortizaciji le-teh ter knjigovodske knjižbe prevrednotenja.
Spomnimo se tudi, da se računovodstvo za najem osnovnih sredstev izvaja ločeno. Knjiženje najetih osnovnih sredstev od najemnika se vodi v bilanci stanja na računu 001 "Najeta osnovna sredstva", od najemodajalca pa praviloma na ločenem podračunu na računu 01.
Evgenij Malyar
#
Poslovni slovar
V računovodstvu osnovna sredstva vključujejo sredstva v vrednosti 40.000 rubljev ali več. Na davčnem uradu - od 100.000 rubljev.
Navigacija po člankih
V skladu z ustaljeno prakso in zaradi zahtev ruske zakonodaje morajo podjetja voditi dvojno računovodstvo osnovnih sredstev - davčno in računovodsko. Razlika med njima obstaja objektivno in se kaže v številnih znakih. Naloge računovodstva in davčnega računovodstva so različne.
Država je v zadnjih letih naredila veliko za zbliževanje davčnega in računovodskega poročanja, vendar teh oblik še ni uspelo združiti v eno celoto. Članek o skupnih značilnostih in razlikah davčnega in računovodskega pristopa k obračunavanju osnovnih sredstev.
Določbe PAS 6/01 veljajo tudi v letu 2019. Na podlagi tega dokumenta je treba določena sredstva razvrstiti med osnovna sredstva (OSS). Opredelitev pojma temelji na naslednjih merilih:
Nabavna vrednost sredstva je določena z računovodsko usmeritvijo, ki jo je sprejelo podjetje, vendar je spodnja meja določena v 5. odstavku PBU 6/01. Vsa sredstva v vrednosti do 40.000 tisoč rubljev se v bilanci stanja odražajo kot zaloge.
Teoretično je možno uporabiti tudi druge naštete lastnosti osnovnih sredstev za razvrščanje predmetov mednje, vendar se to v računovodstvu praviloma ne izvaja. Podjetje se lahko zanima za umetno povečanje vrednosti osnovnih sredstev, če obstaja potreba po pridobitvi posojila ali privabljanju vlagateljev. V drugih primerih se v vrstici 1150 v bilanci stanja določi znesek davka na nepremičnine, ki poveča davčno obremenitev podjetja.
Tako veljavna določba PBU 6/01 zagotavlja določeno svobodo pri razvoju računovodske politike podjetja v smislu razvrščanja sredstva med osnovna sredstva.
Poleg PBU 6/01 lahko računovodja pri sestavljanju strukture osnovnih sredstev vodi še en uradni dokument.
Standard MSRP-16 določa razvrstitev osnovnih sredstev v naslednje vrste predmetov:
Razlaga okrajšave MSRP – Mednarodni standardi računovodskega poročanja.
Vsa dejanja, opravljena z osnovnimi sredstvi od trenutka, ko jih podjetje prejme, in konča z likvidacijo (odpisom iz bilance stanja), je treba dokumentirati. Račun, vključen v vsako posamezno operacijo, bo obravnavan spodaj.
Veljavni kontni načrt predvideva knjiženje osnovnih sredstev v računovodstvu. Za udobje so povzeti v tabeli. Računovodstvo gibanja vključuje naslednja dejanja v programu 1C (to lahko storite tudi v bilanci stanja na papirju).
| Računi in podračuni | Opis akcije | Potrditveni dokument | |
| Debetna | Kredit | ||
| Registracija (nakup, gradnja, proizvodnja osnovnih sredstev) | |||
| 08 | 60 | Pridobitev (nakup) | Račun dobavitelja |
| 08 | 68 | Plačilo državne dajatve in registracije | bančni izpisek |
| 08 | 60 (76) | Plačilo dostave, montaže, posredniških storitev in drugih povezanih stroškov | Sporazumi, akti |
| 19 | 60 | Odraz DDV | Prejeti računi |
| 68.2 | 19 | Oddaja DDV v davčni odtegljaj | |
| 01 | 08 | Usredstvovanje osnovnih sredstev. Odbitek DDV ob nakupu. | Akt v obrazcu OS-1 |
| 60 (76) | 51 | Plačilo OS | Plačilni nalog |
| Registracija (prispevek k odobrenemu kapitalu) | |||
| 08 | 75 | Odraz dohodka na odobreni kapital | Zapisnik seje ustanoviteljev (sklep), računovodsko potrdilo |
| 01 | 08 | Akt v obrazcu OS-1 | |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Obračun amortizacije | Računovodsko potrdilo |
| Uravnoteženje (brezplačni račun) | |||
| 01 | 08 | Odražajo se brezplačno prejeta osnovna sredstva | Potrdilo računovodstva, darilna pogodba |
| 01 | 08 | Usredstvovanje osnovnih sredstev | Akt v obrazcu OS-1 |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Obračun amortizacije | Računovodsko potrdilo |
| 98 | 91.1 | Mesečni odpis stroškov v prihodke (v skladu z amortizacijo) | Računovodsko potrdilo |
| Registracija (zamenjava ali pobot) | |||
| 08 | 60 | Odsev dolga | Protokol medsebojnega pobota, menjalna pogodba, faktura |
| 19 | 60 | Odraz DDV | Prejeti računi |
| 01 | 08 | Prejem osnovnih sredstev in njihova registracija | Akt v obrazcu OS-1 |
| 62 | 90.1(91.1) | Odraz dolga dobavitelja | Menjalna pogodba, akt (za storitve), račun (za blago) |
| 60 | 62 | Odsev menjave | Računovodsko potrdilo |
| 68.2 | 19 | Predložitev DDV v odbitek | |
| Prevrednotenje osnovnih sredstev - revalorizacija | |||
| 01 | 83 | Povečanje vrednosti osnovnega sredstva | Akt revalorizacije (revalorizacija) |
| 83 | 02 | Popravek zneska amortizacije | Računovodsko potrdilo |
| Prevrednotenje osnovnih sredstev - znižanje vrednosti | |||
| 91.2 | 01 | Markdown se odraža | Poročilo o pregledu (markdown) |
| 02 | 91.1 | Popravek zneska amortizacije | Računovodsko potrdilo |
| Unovčenje osnovnih sredstev zaradi dotrajanosti | |||
| 01 (odstranjevanje) | 01 | Odpis prvotne vrednosti | Akt v obrazcu OS-4, ukaz upravitelja |
| 02 | 01 (odstranjevanje) | ||
| 91.2 | 01 (odstranjevanje) | Odraz preostale vrednosti | |
| Odjava – prodaja osnovnih sredstev | |||
| 01 (odstranjevanje) | 01 | Odpis (prvotni stroški) | Akt v obrazcu OS-1, kupoprodajna pogodba |
| 02 | 01 (odstranjevanje) | Odpis obračunane amortizacije | |
| 91.2 | 01 (odstranjevanje) | Odpis (preostala vrednost) | |
| 62 | 91.1 | Odraz prihodkov | Kupoprodajna pogodba, račun |
| 91.2 | 68.2 | Od prodaje osnovnih sredstev se obračuna DDV | Izhodni račun |
| Prodaja z izgubo | |||
| 99 | 91 | Knjiženje za znesek negativnega finančnega rezultata | |
Prihodki od prodaje osnovnega sredstva se praviloma ne vštevajo v izkupiček od prodaje (uvrščajo se med neposlovne).
Obrazci za obračun osnovnih sredstev v skladišču, kupljenih, vendar ne danih v uporabo, se odražajo v podračunu "Osnovna sredstva v skladišču (na zalogi)" računa 01 "Osnovna sredstva".
Med obratovanjem večina osnovnih sredstev zastari. Izjema so zemljiški viri, katerih življenjska doba je neomejena.
Mesečni prispevki v poseben sklad, namenjen posodobitvi OS, se plačajo po začetni ceni in se imenujejo amortizacija. Izračun obrabe se izvede na podlagi dveh glavnih parametrov:
Osnova za začetno oceno sredstva v zvezi z osnovnimi sredstvi je dokumentiran dejanski znesek, porabljen za njegovo uvedbo v obratovanje. Ta koncept poleg nabavne cene vključuje neposredne stroške:
Če je bilo osnovno sredstvo kupljeno na kredit, potem ga je treba v večini primerov upoštevati le za glavnico (telo), brez plačanih obresti. Izjema so situacije, ki jih določa MSRP 23.
Standardna življenjska doba OS ne sme biti krajša od enega leta, vendar se za vsak objekt določi posebej, ob upoštevanju več dejavnikov:
Do popolne ali delne izgube uporabnih obratovalnih lastnosti osnovnega sredstva in posledično do njegove amortizacije lahko pride zaradi dveh glavnih razlogov:
Pojavi se kot posledica izpostavljenosti škodljivim dejavnikom, ki delujejo na predmet med njegovo uporabo ali skladiščenjem. Ta koncept vključuje niz procesov trenja, oksidacije in drugih fizikalnih in kemičnih pojavov, ki spremljajo vse materialne predmete. Na intenzivnost te vrste obrabe vpliva:
Stopnja telesnega poslabšanja se določi z dvema metodama:
Izraža se v kritičnem zmanjšanju učinkovitosti uporabe OS v komercialne namene zaradi konceptualne zastarelosti. Jasen primer bi bil najboljši računalnik, proizveden sredi 90-ih. Tudi če je v zapakirani obliki ves čas ležala v skladišču, ne ustreza današnjim zahtevam računalniške tehnologije.
Običajno je zastarelost razdeliti na dve vrsti. Prva oblika je povezana z znižanjem stroškov nadomestnih analogov. Z drugimi besedami, isti predmet je zdaj mogoče kupiti ceneje. Stopnjo zastarelosti prve oblike lahko določimo po formuli:
Kje:
MI1 – indikator zastarelosti prve oblike;
OSB – nabavna vrednost, po kateri je obračunska enota navedena v bilanci stanja;
SALT je znesek, ki ga bo stala obnova ali posodobitev osnovnega sredstva v trenutnih tržnih razmerah.
Pojav zastarelosti druge oblike je posledica pojava naprednejših proizvodnih metod in tehnologij. Teoretično je sicer možno delati »po starem«, a reprodukcija komercialnega izdelka postane manj dobičkonosna, njegova prodaja pa zaradi konkurence predstavlja težavo.
Stopnja zastarelosti osnovnega sredstva druge oblike se izračuna po formuli, ki izraža relativno povečanje učinkovitosti novih proizvodnih sredstev:
Kje:
MI2 – zastarelost druge oblike;
PNS - produktivnost novega proizvodnega sredstva v merskih enotah, sprejetih v podjetju (na primer kosov na uro);
PSS je produktivnost starega osnovnega sredstva v istih enotah.
Znotraj druge oblike zastaranja obstaja tudi delitev na podkategorije. Lahko je:
Ne glede na obliko zastarelosti je to posledica tehnološkega napredka. Zajeta so tudi nekatera neopredmetena sredstva (programska oprema, tehnična dokumentacija itd.).
Računovodstvo uporablja štiri glavne metode za obračunavanje amortizacije, odvisno od narave sredstva, zakonskih predpisov in lastnih interesov.
pri linearna metoda nabavna vrednost sredstva se enakomerno odpisuje skozi njegovo dobo koristnosti. Na primer, če je stroj zasnovan za uporabo pet let, se vsako leto amortizira 20 % njegove prvotne vrednosti.
Metoda zmanjšanja ravnovesja predviden je obračun letne amortizacije v enakem odstotku kot pri linearni, vendar v višini ne prvotne, ampak preostale vrednosti. Če vzamemo primer istega stroja, se bo v prvem letu tudi njegov strošek zmanjšal za 20%, vendar bo potem proces šel počasneje (v drugem letu bo odpisanih 16%, to je petina 80 % itd.). Ta nelinearna metoda vam omogoča hitro amortizacijo osnovnih sredstev v začetnem obdobju njegovega delovanja in nato zmanjšanje njihovega deleža v stroških izdelka.
Tretja metoda se imenuje "z vsoto števil", in temelji na seštevanju števil v naravnem nizu, ki tvorijo življenjsko dobo predmeta. Kljub dolgemu imenu je precej preprosta. Če vzamemo enak primer z obdelovalnim strojem, bo njegova amortizacija v prvih letih uporabe potekala pospešeno:
To pomeni, da bo v prvem letu amortizacija znašala tretjino prvotne vrednosti. V drugem letu bo odpisanih 40 %:
Ta metoda omogoča pospešeno amortizacijo.
In končno, četrti način je ta nabavna vrednost osnovnega sredstva gre v ceno proizvedenega proizvoda sorazmerno z obsegom njegove proizvodnje. Tako je na primer znano, da je na omenjenem stroju možno v življenjski dobi (5 let) izdelati 10 milijonov izdelkov brez izgube kakovosti. Če je bilo na njem izdelanih že 5 milijonov enot, potem ga je treba amortizirati za polovico.
Odstavek 5 PBU 6/01 in člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije jasno določata, da predmeti, ki stanejo manj kot 40.000 rubljev, niso predmet amortizacije.
V Rusiji pravne vidike lizinga ureja 34. poglavje Civilnega zakonika Ruske federacije. Poslovni subjekti lahko prenesejo različne predmete, vključno z osnovnimi sredstvi, za začasno uporabo na komercialni osnovi. V tem primeru najemodajalec ostane lastnik nepremičnine, najemnik pa sredstvo uporablja za obdobje, določeno v pogodbi. Izjema je lizing, katerega pogoji predvidevajo fazni nakup.
Tako kot pri drugih poslovnih transakcijah se tudi v tem primeru računovodsko odraža odnos med strankama. Predmeti v najemu postanejo donosne naložbe, kar se po veljavnem kontnem načrtu izkazuje s knjižbo Dt01 - Kt03.
Na računu 03 se v skladu s PBU 6/01 zbirajo donosne naložbe.
Prihodki od oddajanja osnovnih sredstev v najem se evidentirajo na kontih 90 in 91 (»Prodaja« oziroma »Drugi prihodki in odhodki«). Upoštevati je treba nekatere značilnosti:
Objave, ki odražajo najem operacijskega sistema, so naslednje:
| Računi | Opis akcije | |
| Debetna | Kredit | |
| Če je najemnina vaš glavni dohodek | ||
| 03 | 08 | Predaja objekta v obratovanje. Začetni stroški se izvedejo. |
| 03 | 03 | Prenos OS na najemnika |
| 62 | 90 (91) | Prejem plačila najemnine. |
| 90 | 68 | obračun DDV |
| 20 | 02 | Obračun amortizacije |
| Če je najem "druga vrsta dejavnosti" | ||
| 01 | 08 | Predaja objekta v obratovanje. Začetni stroški se izvedejo |
| 20-26 | 02 | Amortizacija med lastniško uporabo |
| 01 | 01 | Prenos OS na najemnika |
| 76 | 91 | Prihodki od najemnin (»drugi dohodki«) |
| 91 | 68 | obračun DDV |
| 91 | 02 | Amortizacija najetih osnovnih sredstev |
Opombe Amortizacija najetih osnovnih sredstev se akumulira na kontu 91, to pomeni, da se pripisuje prihodkom, s katerimi bo to sredstvo v prihodnosti mogoče obnoviti. Davek od dobička se obračuna od zneska prejemkov.
Predmet lizinga je še vedno izpisan na kontu 01 kot osnovno sredstvo. Na konto 03 se ne prenaša, ker je najem predviden začasno uporabo. Po preteku pogodbe lahko sredstvo ponovno uporabljate za lastne potrebe.
Najeta osnovna sredstva se vodijo na zabilančnem kontu 001. Nabavna vrednost predmeta je navedena v skladu z najemno pogodbo.
Usredstvenje najetih osnovnih sredstev se izvede na Dt001. Pri vračilu premoženja se knjiženje konča pri Kt001.
Plačilo najemnine se upošteva kot strošek, všteva v nabavno vrednost proizvoda, ki ga proizvede najemnik, in vpliva na obračun dohodnine.
Osnovna sredstva se v bilanci stanja odražajo po njihovi vrednosti, imenovani preostala vrednost. Formula za izračun je preprosta:
Kje:
O – preostala vrednost;
F – začetni stroški;
S – znesek obračunane amortizacije.
V večini primerov se med poslovanjem knjigovodska vrednost zmanjša. Po vračilu davka se od tega odbije tudi DDV.
Spremembe začetne knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev so možne v naslednjih primerih:
Prevrednotenje ali amortizacija osnovnih sredstev v podjetju se lahko izvaja enkrat letno ali manj pogosto. Ti ukrepi so utemeljeni z dokazili ali uskladitvijo vrednosti s tržnimi razmerami (indeksacija).
Posodobitev in rekonstrukcija osnovnih sredstev v podjetju v letu 2019 se razlikujeta od popravil glede na merilo sprememb tehničnih in ekonomskih kazalnikov amortizirljivega premoženja. V primerih, ko se povečajo, je to modernizacija. Če je cilj obnoviti prejšnje značilnosti in lastnosti, izgubljene med delovanjem, se izvede popravilo.
Zvezni zakon "o dejavnostih vrednotenja" določa naslednje vrste vrednosti osnovnih sredstev:
Ta kazalnik je potreben za izpolnjevanje obrazca 11 in drugih statističnih dokumentov ter za interno analizo dinamike razvoja podjetja. Obstajata dve glavni metodi za določitev povprečne letne cene osnovnih sredstev: poenostavljena in natančna.
Praviloma reševanje te težave za samostojne podjetnike, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, ni zelo težko. Samostojni podjetnik ima dragocenega premoženja na kup in vse je na očeh. Zanj je to povprečje med vrednostmi na začetku in koncu leta. Razlika med vrednostmi je posledica amortizacije. Če se OS proda v določenem mesecu, potem je to enostavno upoštevati, če je potrebno.
V primeru velikega podjetja, LLC ali CJSC, vse ni tako preprosto. Zapleteno in drago opremo je mogoče odpisati ali kupiti, kar se zgodi neenakomerno. Najbolj natančen rezultat boste dobili, če izvedete izračune po formuli:
Kje:
SGS – povprečni letni stroški osnovnih sredstev;
CH jaz– nabavna vrednost osnovnih sredstev na začetku vsakega meseca;
CK jaz– nabavna vrednost osnovnih sredstev ob koncu vsakega meseca;
jaz– zaporedna številka meseca.
Izračun povprečnih letnih stroškov aktivnega dela poteka na podoben način, vendar je za njegovo ločitev od celotnega zneska osnovnih sredstev potrebno sintetično in analitično računovodstvo.
Da bi se izognili morebitnim globam zaradi kršitve zahtev predpisov, ki veljajo v Rusiji, podjetja izvajajo revizijo računovodstva osnovnih sredstev. Ta dogodek vključuje spremljanje naslednjih dejstev:
Če se ugotovi primanjkljaj, ga revizor odraža v usklajevalnem listu. Rezultat v obliki akta služi kot vodilo za odpravo kršitev. Če jih odkrijejo vladne revizije, bodo neizogibno naložene kazni, morda zelo stroge.
Razlike med davkom in računovodstvom so posledica dejstva, da ju urejajo različni regulativni dokumenti.
Davčni zakonik Ruske federacije določa merila za razvrstitev osnovnih sredstev. V davčnem zakoniku Ruske federacije je minimalni strošek v letu 2019 določen na sto tisoč rubljev (v skladu s PBU 6/01 - 40 tisoč rubljev)
Neamortizirljivo premoženje se torej všteva med materialne odhodke ob uvedbi v obratovanje, čas njegovega odpisa pa zavezanec določi samostojno glede na pričakovano dobo uporabe ali druge premisleke.
Vendar ni samo meja 2019 tista, ki določa razlike. Pojavijo se za namene vsakega od računovodskih sistemov:
Razhajanja med davčnim in računovodskim pristopom k računovodenju so tema posebne podrobnejše študije. Malo verjetno je, da bodo v bližnji prihodnosti popolnoma odpravljeni, vendar delo v smeri zbliževanja nenehno poteka.
O tem, kako usredstveno osnovno sredstvo in kako ga prodati, smo v članku že govorili, ostaja pa še eno pomembno vprašanje - obdavčitev.
Začeti je treba pri eni glavnih davčnih obveznosti vsakega gospodarskega subjekta – DDV.
Z davkom na dodano vrednost se obračunavajo vsi brez izjeme posli pridobitve, prodaje, popravila in najema osnovnih sredstev. Obračuna se, če so hkrati izpolnjeni trije potrebni pogoji:
Če je osnovno sredstvo kupljeno brezplačno, se njegova nabavna vrednost všteje v del dohodka. Od tega zneska se obračuna davek na dobiček, prav tako od prodaje izdelkov, proizvedenih prek tega operacijskega sistema.
Prodaja osnovnega sredstva se računovodsko obravnava kot prodaja, od izkupička se odtegne 20 % DDV, če je prodajalec ob pridobitvi priznal davek kot olajšavo. V nasprotnem primeru, če stroški osnovnih sredstev "visijo" na kontu 01 skupaj z DDV, potem je treba davek izračunati drugače:
Kje:
S – vsota preostale vrednosti s stroški zagona
Davek na nepremičnine se izračuna na podlagi računov 01 ("Osnovna sredstva") in 03 ("Naložbe v dohodek") na podlagi členov davčnega zakonika Ruske federacije in drugih regulativnih dokumentov.
Davčna osnova je preostala vrednost predmeta, enaka prvotni vrednosti, povečani za stroške dajanja v obratovanje, zmanjšani za amortizacijo dejanskega lastnika (ne prejšnjega).
Od začetka leta 2013 se pri obračunavanju davka na nepremičnine obračunavajo izključno nepremičnine, povezane z osnovnimi sredstvi.
Računovodstvo osnovnih sredstev temelji na primarnih dokumentih in aktih. Izvajajo se lahko na elektronskem ali papirnem mediju v poljubni obliki, ob upoštevanju zahtevanih podatkov. Navodila za računovodstvo - Resolucija Državnega odbora za statistiko Ruske federacije št. 7 z dne 21. januarja 2003.
Odobreni obrazci za primarno računovodstvo, ki jih je mogoče dopolniti, so navedeni v tabeli:
| Oznaka obrazca | Opis dejanja, potrjenega z aktom |
| OS-1 | Prevzem ali prenos osnovnih sredstev, razen nepremičnin |
| OS-1a | Prevzem ali prenos nepremičnine |
| OS-1b | Sprejem ali prenos več operacijskih sistemov, razen nepremičnin |
| OS-2 | Notranja premestitev OS |
| OS-3 | Dobava in prevzem OS po popravilu, posodobitvi ali rekonstrukciji |
| OS-4 | Odpis osnovnih sredstev, razen vozil |
| OS-4a | Odpis vozila |
| OS-4b | Odpis več operacijskih sistemov, razen vozil |
| 0С-6 | Inventarna kartica OS |
| OS-6a | Inventarna kartica za skupino podobnih operacijskih sistemov |
| OS-6b | Inventarna knjiga OS |
| OS-14 | Prejem opreme |
| OS-15 | Sprejem in prenos vgrajene opreme |
| OS-16 | Pregled opreme in poročilo o napaki |
V celotnem obdobju uporabe OS so vsa dejanja, opravljena z njim, zajeta s poročanjem. Knjigovodske listine, v katerih se vodi, so navedene v tabeli:
| Obrazec dokumenta | Namen |
| Poročilo o osnovnih sredstvih | Predmet je označen z amortizacijsko skupino, ocenjeno amortizacijo, začetno in preostalo vrednostjo ter datumom usredstvenja. Omogoča vam izvajanje analitične in sintetične analize stanja operacijskega sistema v podjetju. |
| Dnevnik OS | Poročilo o gibanju osnovnih sredstev od trenutka registracije do odtujitve. |
| Računovodska knjiga OS | Za podjetja, ki poslujejo po poenostavljenem računovodskem sistemu, nadomešča popisne kartice OS-6 in OS-6b. Izpolnjeno tako kot oni. |
| OS primerjalni list (obrazec INV-18) | Evidentiranje razlik med rezultati inventure in računovodskimi podatki. Manjki so označeni z znakom "-", presežki z "+". |
| Potrdilo o knjigovodski vrednosti osnovnih sredstev | Vsebuje podatke o knjigovodski vrednosti osnovnih sredstev v času zadnjega poročila. Lahko za tretjo osebo ali interni vzorec. Bilanco OS zahtevajo banke, ko obravnavajo vlogo za posojilo. |
Zaradi pomena osnovnih sredstev za vsako podjetje (predstavljajo osnovo njegove finančne plačilne sposobnosti), so vsa dejanja z njimi (odpis, ohranjanje, popis, posodobitev itd.) Formalizirana z ukazi najvišjega vodje organizacije. Izpolnjujejo se na standardnih obrazcih (dopolnitve so dovoljene). Treba je navesti razlog za to ali ono dejanje (utemeljitev) in druge podrobnosti, ki jih vsebuje obrazec.
Vsako od naročil se evidentira v dnevniku INV-23.
Vzorec naloga za osnovna sredstva, v tem primeru njihov popis:
Prenesi
Člani inventurne komisije so lahko navedeni v besedilu dokumenta z navedbo njihovih polnih imen in položajev ali imenovani s posebnim ukazom.
Vzorec naročila za oblikovanje komisije za inventar OS lahko prenesete s povezave:
Prenesi
Dokumenti za nakup osnovnih sredstev se praviloma ne hranijo v računovodstvu, temveč pri glavnem pravniku, vendar so povezani tudi z računovodstvom. To je potrditev pravnega lastništva OS.
Na primer, kupoprodajna pogodba izgleda takole:
Prenesi
Podjetje ima lahko premoženje tudi na podlagi pogodb o neodplačnem prenosu, zamenjavi in drugih lastninskih listin.
Postopek računovodenja osnovnih sredstev ureja temeljni dokument - "Metodološke smernice za računovodstvo osnovnih sredstev", odobren z Odredbo št. 91n Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. oktobra 2003.
Poleg tega se izvajajo tudi notranji standardi podjetja, ki so določeni v mejah zakonskih omejitev. Zlasti računovodska usmeritev je določena s posebnim ukazom, ki enkrat za vselej (dokler obstaja organizacija) natančno določi pravila računovodenja, davčnega in finančnega poročanja.
Po 1. členu zakona o računovodstvu so računovodske usmeritve načela, metode in postopki, ki jih podjetje uporablja pri pripravi računovodskih izkazov.
Odredba o računovodski politiki ne odraža samo organizacije računovodstva, temveč tudi pravila računovodskega ocenjevanja.
Interni predpisi vključujejo tudi opis delovnega mesta računovodje za računovodstvo osnovnih sredstev (če je tako delovno mesto predvideno v kadrovski tabeli) ali glavnega računovodje.
Davčno računovodstvo se od računovodstva razlikuje po svojih nalogah, pravni podlagi in nekaterih postopkovnih vprašanjih.
