Podrobneje razmislimo o osnovnih načelih, vsebini in obliki računovodskega načrta računovodskih izkazov pri kreditnih institucijah Ruske federacije s položaja uporabnikov računovodskih informacij.
Kontni načrt se uporablja za prikaz stanja lastnih in izposojenih sredstev banke ter njihove umestitve v kreditne in druge aktivne posle.
V skladu s kontnim načrtom za računovodstvo v bankah, ki ga določi Centralna banka Ruske federacije, se sestavijo bilance bank.
Bančna sredstva so razvrščena kot komercialni mediji in izpolnjujejo zahteve glede učinkovitosti, specifičnosti in zanesljivosti.
Učinkovitost bančne bilance se kaže v njenem vsakodnevnem sestavljanju.
Vsakodnevno sestavljanje bilanc stanja bank v veliki meri zagotavlja pravilnost in zanesljivost računovodstva v bankah.
Kontni okvir, ki je osnova za sestavo bančnih saldov, uporablja načela združevanja računov po ekonomsko homogenih kazalnikih likvidnosti, nujnosti in zagotavlja informacijsko konkretnost.
Sledi težnja po zmanjševanju likvidnosti postavk sredstva in zmanjšanju stopnje povpraševanja po sredstvih iz obveznosti.
Poglavje A "Računi stanja"
Računi oddelka 1 "Kapital" so sestavljeni iz računov prvega reda (102, 105, 106, 107,108,109), ki odražajo pooblaščeni kapital delniških bank, pa tudi lastne delnice, odkupljene od delničarjev, dodatni kapital, rezervni sklad , zadržani dobiček ali nepokrita izguba v banki, ki so nato podrobno prikazani na računih drugega reda.
Namen računovodskih izkazov tega oddelka je obračunavanje lastnih sredstev banke, ki služijo kot zavarovanje njenih obveznosti
Shema. Struktura računovodskega načrta računovodskih izkazov pri kreditnih institucijah na ozemlju Ruske federacije.
|  | ||||||||||
 |
|||||||||||
Računi oddelka 2 "Denar in plemenite kovine" (202 - 204) se upoštevajo predvsem zneski gotovine v gotovini, vključno z gotovino v tranzitu, gotovino v tuji valuti in plačilnimi dokumenti v tuji valuti, plemenitimi kovinami in kamni ( slednje - za kar veljajo posebna dovoljenja). Ta sredstva so razvrščena kot visoko likvidne, najmanj tvegane in zanesljive naložbe.
Oddelek 3 "Medbančne transakcije" (301 - 329) združuje bilančne račune za medbančne poravnave, posojila in depozite. Računi prvega pododdelka "Medbančne poravnave" odražajo korespondenčne odnose in medsebojne poravnave med kreditnimi institucijami ter med kreditnimi institucijami in institucijami Centralne banke Ruske federacije (RCC).
Med njimi osrednje mesto zaseda račun aktivne bilance 30102 "Dopisni računi kreditnih institucij pri Banki Rusije".
Bilančni račun 30102 se uporablja za poravnave med strankami poslovnih bank in podjetji ter organizacijami, ki imajo račune pri drugih bankah. Breme računa odraža znesek dokumentov, prejetih od drugih institucij za knjiženje na račune strank. V dobro računa se evidentirajo zneski, odpisani z računov strank banke in predmet prenosa v druge banke. Poleg tega korespondenčni račun odraža razpoložljivost lastnih sredstev banke v gotovini, vključno s sredstvi odobrenega sklada, drugimi sredstvi in prejetimi prihodki. Plačila na korespondenčne račune poslovnih bank v RCC se izvajajo v mejah razpoložljivosti sredstev zanje. Stanje korespondentnega računa (bilančni račun 30102) v veliki meri določa tekočo likvidnost banke, njeno plačilno sposobnost v zvezi z obveznimi tekočimi plačili, katere obseg je ustrezno določen z velikostjo stanja sredstev na poravnavi in tekočem račune strank. Dopisniški računi (bilančni računi 30109 in 30110) odražajo korespondenčne odnose med dvema ali več kreditnimi institucijami za izvajanje plačil na podlagi naloga enega od njih ter za dajanje posojil, opravljanje naložbenih in drugih storitev.
Z razvojem bančnega sistema in povečanjem pomena vlog so si dopisne banke začele med seboj nuditi druge storitve. Velike banke ponujajo storitve manjšim, na primer upravljanje premoženja, dajanje posojil, svetovanje pri naložbah in druga vprašanja. Prisotnost korespondenčnih računov banke "Loro" v bistvu pomeni odprtje medbančnega depozita. Hkrati pa razvoj korespondenčnih odnosov daje banki številne prednosti, podobne odprtju novih podružnic ali oddelkov. Hkrati pa banka ohranja svojo pravno neodvisnost in nadzor nad svojim poslovanjem.
V istem pododdelku (302) so odprti računi za obračunavanje sredstev obveznih rezerv kreditnih institucij v rubljih in tuji valuti v bilancah stanja kreditnih institucij: 30202 "Obvezne rezerve kreditnih institucij za račune v ruskem jeziku valuta, prenesena na Banko Rusije ", 30204" Obvezne rezerve kreditnih institucij na računih v tuji valuti, nakazanih na Banko Rusije posojila in depoziti v rubljih in tuji valuti. Na ločenih računih tega pododdelka je izpostavljen zapadli dolg po medbančnih posojilih, ki je predmet refleksije v bilancah bank, tako posojilojemalcev kot posojilojemalcev, z dodelitvijo posojil Centralne banke, bank nerezidentov. Vsa posojila in depoziti so razdeljeni glede na povezane pogoje (od 1 dneva do 3 let in več) in so združeni v eno bilanco stanja po skupinah. Za vsako skupino posojil in položenih depozitov je predvidena razporeditev rezerv za morebitne izgube.
V oddelku 4 "Poslovanje s strankami" (prvi pododdelek - I "Sredstva na računih") je bila odprta skupina računov za servisiranje operacij zveznega proračuna (bilančni račun 401 "Sredstva zveznega proračuna" oziroma 402 "Sredstva proračuni sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalni proračuni ", 403" Druga proračunska sredstva ", 404" Sredstva državnih zunajproračunskih skladov "in drugi). Med njimi prevladujejo pasivni računi, ki odražajo privabljena sredstva kreditnih institucij. Tu je bil odprt tudi račun 409 "Sredstva pri poravnavi", ki odraža račune drugega reda, tradicionalne za banke pri poslovanju z akreditivi, poravnalne čeke, plačilne naloge, ki jih sprejema banka, in druge posle, povezane z organizacijo poravnav, vključno z medsebojnimi odmiki.
V pododdelku II "Vloge" je bila odprta velika skupina pasivnih računov (410 - 426) za računovodstvo vlog Ministrstva za finance Rusije, finančnih organov sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalnih oblasti, vlog off- proračunska sredstva Ruske federacije, komercialne in nekomercialne organizacije.
Ta pododdelek vsebuje tudi tradicionalne depozitne račune za obračunavanje rubeljskih in deviznih vlog posameznikov, pravnih oseb in posameznikov - nerezidentov. Za vse depozitne račune se glede na zapadlost uporablja enotna struktura računov drugega reda.
· Na zahtevo;
· Za največ 30 dni;
· Za obdobje od 31 do 90 dni;
· Za obdobje od 91 do 180 dni;
· Za obdobje od 181 dni do 1 leta;
· Za obdobje od enega leta do treh let;
· Za obdobje več kot 3 leta;
V pododdelku IV "Odobrena posojila" (444 - 459) je odprta velika skupina aktivnih posojilnih računov. Računi prvega reda so razdeljeni glede na predmet, medtem ko so računi drugega reda razdeljeni glede na pogoje odobritve posojil, podobno kot računi depozitov, ki bi morali zagotavljati dovolj informacij za upravljanje likvidnosti kreditnih institucij. Na ločenih posojilnih računih drugega reda se odražajo posojila, ki jim primanjkuje sredstev na poravnalnem (tekočem) računu za kreditne subjekte. Za vsak aktivni posojilni račun prvega reda je predvidena oblikovanje rezerve za morebitne izgube z odrazom na ločenem pasivnem računu. Bilančni račun 458 tega oddelka je namenjen knjigovodstvu posojil, ki niso pravočasno odplačana. Računi drugega reda upoštevajo vse vrste zapadlih posojil (kratkoročna, dolgoročna, v tuji valuti) glede na subjekte-kategorije posojilojemalcev. Računovodstvo zapadlih obresti na bilančnem računu 459 je zgrajeno na podoben način.
Oddelek 5 "Poslovanje z vrednostnimi papirji in izvedenimi finančnimi instrumenti" vključuje veliko število aktivnih in pasivnih računov drugega reda, ki odražajo poslovanje bank z vrednostnimi papirji. Naložbe bank v vrednostne papirje, tako v rubljih kot v tuji valuti, se evidentirajo na aktivnih računih. Poslovanje je razvrščeno po računih prvega in drugega reda po vrstah dolžniških obveznosti in predmetih naložb. V prvem pododdelku I "Naložbe v dolžniške obveznosti" se odprejo računi prvega reda (501-505) za obračunavanje dolžniških obveznosti Ruske federacije in njenih sestavnih subjektov, lokalnih oblasti ter dolžniških obveznosti bank, vključno s tistimi pridobljene z repo posli. V istem pododdelku so predstavljene dolžniške obveznosti tujih držav, bank nerezidentov in druge dolžniške obveznosti.
Za vsako vrsto obveznosti je predvideno oblikovanje in razmislek o računih drugega reda rezerv za morebitne izgube.
Drugi pododdelek II "Naložbe v lastniške vrednostne papirje" (506-509) vključuje aktivne račune za obračunavanje pridobljenih delnic bank, vključno z bankami nerezidenti, pa tudi drugih delnic drugih subjektov. Razvrstitev po računih drugega reda odraža naložbe v delnice za operacije Repo, njihov nakup za nadaljnjo prodajo, za naložbe. Za vsako vrsto delnic je predvideno odpiranje računov drugega reda za obračunavanje rezerv za morebitne izgube.
V pododdelku III "Zadolžnice s popustom" (512 - 519) so bili odprti aktivni računi za obračunavanje zadolžnic organov, bank, podjetij in drugih zadolžnic. Za vse skupine zadolžnic se ohrani enotna struktura njihove klasifikacije in ustrezna konstrukcija računov drugega reda. Računi drugega reda se odprejo glede na časovni okvir menic:
· Na zahtevo;
· Z zapadlostjo do 30 dni;
· Z zapadlostjo od 31 do 90 dni;
· Z zapadlostjo od 91 do 180 dni;
· Z zapadlostjo od 181 dni do 1 leta;
· Z ročnostjo nad 1 leto do 3 leta;
· Z zapadlostjo nad 3 leta;
· Ni pravočasno plačan in protestiran;
· Ni plačano pravočasno in nezaščiteno.
Za vsako vrsto menic je predvideno odpiranje računa drugega reda za obračunavanje rezerv za morebitne izgube. Na vseh aktivnih računih tega oddelka se v breme odražajo transakcije vlaganja sredstev bank v kupljene vrednostne papirje: delnice, menice itd., V kredit - prodaja vrednostnih papirjev.
V pododdelku VI "Izdani vrednostni papirji" (520 - 526) so bili odprti pasivni računi za obračunavanje obveznic, ki so jih izdale in prodale banke, potrdila o depozitu in hranilnih listin, menice. Na računih drugega reda se vrednostni papirji odražajo po enotni časovni strukturi: z zapadlostjo do 30 dni; od 31 do 90 dni; od 91 do 180 dni; od 181 dni do 1 leta; več kot 1 leto do 3 leta; več kot 3 leta. Kredit pasivnih računov odraža transakcije v zvezi z izdajo vrednostnih papirjev; v breme - z njihovo izvedbo.
V razdelku 6 "Sredstva in premoženje"
Pododdelek I "Udeležba" odraža poslovanje bank glede udeležbe v odvisnih družbah in nadzorovanih delniških družbah, skupne gospodarske dejavnosti s prenosom sredstev v odobreni kapital podjetij, organizacij, bank. Te transakcije se odražajo v aktivnih računih prvega reda 601, 602 z globljimi podrobnostmi po subjektih v okviru računov drugega reda.
Pododdelek II "Poravnave z dolžniki in upniki" (603) odraža različne transakcije za poravnave z dolžniki in upniki: poravnave s proračunom za obračunane davke, poravnave z zunajproračunskimi sredstvi, za plače, z odgovornimi osebami, z izvajalci in kupci.
Pododdelek "Lastništvo" (604-612) je namenjen vodenju računov za poslovanje z lastništvom bank. Na aktivnih računih prvega reda se vodi računovodstvo osnovnih sredstev, kapitalskih naložb, gospodinjskega materiala, neopredmetenih sredstev.
Pasivni računi tega oddelka so namenjeni obračunavanju amortizacije (amortizacije) osnovnih sredstev, amortizacije neopredmetenih sredstev. Odprti so bili novi računi za evidentiranje prodaje (odsvojitve) bančnega premoženja.
V pododdelku "Prihodki in odhodki prihodnjih obdobij" so bili odprti ustrezni pasivni in aktivni računi za obračunavanje prihodkov in odhodkov v obdobjih v stiski.
Oddelek 7 "Rezultati uspešnosti"
Računi za obračunavanje rezultatov dejavnosti banke se odražajo. Račun 706 "Finančni izid tekočega leta" je namenjen knjigovodstvu prihodkov in odhodkov banke pri kreditih, valuti, poravnalnih poslih banke, poslovanju z vrednostnimi papirji v okviru računov drugega reda.
Račun 707 "Finančni izid lanskega leta" je namenjen oblikovanju prihodkov in odhodkov banke iz depozitnih, valutnih, poravnalnih, kreditnih, medbančnih transakcij v okviru računov drugega reda.
Za oblikovanje finančnega izida banke se uporabijo računi 70801 "Lani dobiček" in 70802 "Lani izgube".
Poglavje B. Računi zaupanja. (801 - 855)
Ti računi so bili ločeni, da bi zagotovili ločeno bilanco stanja, ki za banko ni vključena v konsolidirano. Banke sestavijo ločeno bilanco stanja, kadar delujejo kot skrbniki v skladu s pogodbami o upravljanju, ne glede na njihovo število. Ta stanja se ne predložijo regionalnim pisarnam Banke Rusije.
Skrbniške (skrbniške) operacije so operacije upravljanja premoženja, sredstev, vrednostnih papirjev itd., Ki so v lasti stranke, vendar v imenu banke.
Skupaj načrt predvideva 9 aktivnih računov in 5 pasivnih.
Poglavje B. Zunajbilančni računi (906-918)
Oddelek 2. Zagotavlja račun 906 "Neplačan odobreni kapital kreditnih organizacij", na katerem je neplačan del nominalne vrednosti delnic, plačanih na obroke, evidentiran v delniških bankah, neplačani delež odobrenega kapitala pa v ne kapitalske banke.
V oddelku 3 "Vrednostni papirji" se odprejo računi 907 "Nenastavljeni vrednostni papirji in 908" Vrednostni papirji drugih izdajateljev. Na prvem računu se upoštevajo oblike lastnih vrednostnih papirjev banke, pa tudi lastni vrednostni papirji, unovčeni do zapadlosti. Račun 908 se uporablja za obračunavanje vrednostnih papirjev drugih izdajateljev, prejetih po pogodbah o proviziji, proviziji ali skladiščenju.
V oddelku 4 "Transakcije in dokumenti poravnave" so združeni računi za računovodstvo dokumentov za transakcije poravnave, poravnave za obvezne rezerve, dragocenosti in dokumentov za transakcije s tujino.
Računi oddelka 5 "Kreditne in leasing operacije, pogojne obveznosti in pogojne terjatve" upoštevajo prejeto zavarovanje s premoženjem za izdana posojila, zastavljene vrednostne papirje in premoženje, najemne in najemne posle.
Oddelek 6 "Dolg, uvrščen v bilanco stanja" združuje račune, ki odražajo dolg pri plačilu obresti na dolg glavnice, ki ni bil odpisan iz bilance stanja ali odpisan zaradi nezmožnosti izterjave. Računi tega oddelka upoštevajo tudi dolg na znesek glavnice dolga, odpisanega zaradi plačilne nesposobnosti stranke.
Oddelek 7 "Ustrezni računi" Ti računi so na voljo po načelu dvojnega vpisa: aktivni računi ustrezajo pogojnemu računu št. 99999 in pasivni računi z računom št. 99998. Dvojni vnos se lahko izvede s prenosom zneskov iz ene zunajbilančne postavke račun drugemu.
Poglavje D. Izpeljani finančni instrumenti in terminske transakcije
Ti računi obračunavajo prodajo in nakup različnih finančnih sredstev: plemenitih kovin, tuje valute, vrednostnih papirjev in denarnih sredstev, pri katerih datum poravnave ne sovpada z datumom transakcije.
Na dan zapadlosti poravnav se račun transakcije na računih tega oddelka zaključi s hkratnim razmislekom o bilančnih računih.
V računovodstvu so transakcije glede na rok izvedbe razdeljene na nujne in denarne.
Transakcija po naročilu se razume kot transakcija prodaje in nakupa finančnih sredstev, sestavljena s sporazumom za obdobje z navedbo določenega datuma poravnave, ki je oddaljen od datuma transakcije.
Za denarne transakcije se štejejo tiste transakcije, pri katerih je treba poravnati najpozneje v dveh bančnih dneh od datuma sklenitve transakcij brez določenega dne poravnave.
Trenutni kontni načrt je sestavljen iz petih skupin:
Skupina A "Računi stanja"
Skupina B "Skrbniški računi"
Skupina B "Računi zunaj bilance"
Skupina G "Nujne transakcije"
Skupina D "Računi vrednostnih papirjev"
Računi bilance imajo petmestno oznako kode, medtem ko so računi prvega reda označeni s tremi številkami, od katerih prva ustreza številki odseka, če je prisotna v tem poglavju, pri označevanju računov drugega reda pa še dve se dodajo številke. Največji V računi v pogl. Računovodstvo se izvaja samo v denarnem smislu. Prikaže denarni tok na blagajni v imenu strank pri izdajanju posojil. Največji V zaseda 4. oddelek "Operacije s strankami", ker računi strank so razvrščeni po lastništvu.
Vsi računi načrta so združeni v oddelke z ekonomsko homogeno vsebino. V poglavju bilančnih računov je sedem razdelkov:
* Oddelek I. Kapital in skladi.
* Oddelek 2. Gotovina in plemenite kovine.
* Oddelek 3. Medbančne transakcije.
* Oddelek 4. Operacije s strankami.
* Oddelek 5. Poslovanje z vrednostnimi papirji.
* Oddelek 6. Sredstva in premoženje.
* Oddelek 7. Rezultati dejavnosti.
Tudi zunajbilančni računi so razdeljeni na sedem oddelkov, vendar za razliko od bilančnih računov prva številka oznake številke računa ni povezana z oznako številke oddelka:
* Oddelek 2. Neplačani odobreni kapital kreditnih institucij.
* Oddelek 3. Vrednostni papirji.
* Oddelek 4. Poravnave in dokumenti-
* Oddelek 5. Kreditne in lizinške dejavnosti.
* Oddelek 6. Dolg, odpisan in umaknjen iz bilance zaradi nezmožnosti izterjave.
* Oddelek 7. Viri financiranja kapitalskih naložb.
V kontnem načrtu za komercialne organizacije prvi odsek na zunajbilančnih računih ni, v kontnem načrtu Centralne banke Ruske federacije pa je dobil ime "Bankovci (bankovci) in kovanec v rezervnih skladih" ".
V kontnem načrtu za zunajbilančne račune se uporablja načelo dvojnega vnosa; za izvajanje tega načela sta bila podana dva računa:
99998 - račun za korespondenco s pasivnimi računi v primeru dvojnega vnosa;
99999 - račun za korespondenco z aktivnimi računi v primeru dvojnega vnosa.
Sredstva v domači in tuji valuti je treba knjižiti na istih računih.
Drug poseben načrt računa je odsotnost aktivno-pasivnih računov. Vsi računi so aktivni ali pasivni.
V kontnem načrtu ni posebnega poglavja o računovodstvu transakcij v tuji valuti. Ti računi se odpirajo na vseh računih, na katerih je mogoče po ustaljenem postopku obračunati poslovanje v tuji valuti. Valuta, v kateri se vodi osebni račun, je označena v številki osebnega računa s trimestno kodo valute.
Računi oddelka 1 "Kapital in skladi" so sestavljeni iz računov prvega reda (102, 103, 104, 105, 106, 107), ki odražajo pooblaščeni kapital delniških bank, oblikovan iz navadnih in prednostnih delnic, kot pa tudi lastne delnice, kupljene od delničarjev, odobreni kapital delniških bank, dodatni kapital, bančna sredstva, ki so nato podrobno prikazana na računih drugega reda.
Namen računovodskih izkazov tega oddelka je obračunavanje lastnih sredstev banke, ki služijo kot zavarovanje njenih obveznosti. Pooblaščeni kapital, ki se v bankah na enoto oblikuje z delniškimi vložki, v delniških bankah, s prispevki delničarjev in z izdajo delnic, se meri s stanjem teh računov (10201-10206) in (10501-10506). Sem spadajo tudi sredstva nerezidentov Ruske federacije (10206 in 10506), če so slednji sodelovali pri oblikovanju odobrenega kapitala. To je glavni del kapitala banke, njegovo jedro.
Računi drugega reda, povezani z računom 106, odražajo dodatni kapital, ki je nastal zaradi povečanja vrednosti premoženja med prevrednotenjem osnovnih sredstev in drugih postavk. Najpomembnejša v zadnjem pododdelku so sredstva ekonomskih spodbujevalnih sredstev, ki se uporabljajo za industrijski in družbeni razvoj in odražajo smer dobička banke pri kapitalskih naložbah in nabavi osnovnih sredstev.
Računi za obračunavanje rezervnih sredstev in sredstev za ekonomsko spodbudo imajo poseben namen. Pri določanju skupnega zneska lastnih sredstev banke se upošteva obseg vseh sredstev in rezerv banke, katerih višina se odraža na računih drugega reda (10201-10704).
V sredstvu bilance stanja se lahko lastna sredstva banke odražajo na različnih računih, odvisno od načina oblikovanja odobrenega kapitala in nadaljnjega dajanja lastnih sredstev v skladu s politiko banke. Lahko so gotovina in tuja valuta, negotovinska sredstva na korespondenčnih računih, osnovna sredstva in neopredmetena sredstva, naložbe v vrednostne papirje, dana posojila. Vsa ta sredstva, ki odražajo dejansko umestitev kapitala banke, imajo različno stopnjo tveganja. Tveganja posojilnih naložb se določijo z analizo kakovosti kreditnega portfelja. Za to se uporabljajo nesistematični računovodski podatki. Velikost odobrenega kapitala analitiki pogosto uporabljajo za ocenjevanje banke, ocenjevanje njene finančne stabilnosti in zanesljivosti. Računovodska vizija zavezuje kvantitativno oceno velikosti lastnih sredstev banke in predvsem njenega odobrenega kapitala dopolniti s kvalitativno analizo tveganja aktivnih postavk bilance stanja, ki odražajo umestitev kapitala banke.
Računi v oddelku 2 „Gotovina in plemenite kovine“ v glavnem obračunavajo zneske gotovine v gotovini, vključno z gotovino v tranzitu, gotovino v tuji valuti in plačilne dokumente v tuji valuti, plemenite kovine in kamne (za slednja veljajo posebna dovoljenja). To so najbolj likvidna sredstva banke, ki pa mu ne prinašajo dohodka. Banke prejemajo provizijo za gotovinske storitve. Zato so stanja na računu v tem razdelku praviloma optimalno minimalna in ustrezajo potrebam po gotovinskih storitvah za stranke.
Računi tega oddelka kontnega okvira odražajo tudi naložbe v plemenite kovine in kamne poslovnih bank, ki imajo posebno dovoljenje za izvajanje operacij s plemenitimi kovinami. Ta sredstva so razvrščena kot visoko likvidne, najmanj tvegane in zanesljive naložbe.
V oddelku 3 kontnega načrta "Medbančne operacije" so koncentrirani bilančni računi za medbančne poravnave, posojila in depozite. Računi prvega pododdelka "Medbančne poravnave" odražajo korespondenčne odnose in medsebojne poravnave med kreditnimi institucijami ter med kreditnimi institucijami in institucijami Centralne banke Ruske federacije (RCC).
Med njimi osrednje mesto zaseda račun aktivne bilance 30102 "Dopisni računi kreditnih institucij pri Banki Rusije".
Bilančni račun 30102 se uporablja za poravnave med strankami poslovnih bank in podjetji ter organizacijami, ki imajo račune pri drugih bankah. Breme računa odraža znesek dokumentov, prejetih od drugih institucij za knjiženje na račune strank. V dobro računa se evidentirajo zneski, odpisani z računov strank banke in predmet prenosa v druge banke. Poleg tega korespondenčni račun odraža razpoložljivost lastnih sredstev banke v gotovini, vključno s sredstvi odobrenega sklada, drugimi sredstvi in prejetimi prihodki. Plačila na korespondenčne račune poslovnih bank v RCC se izvajajo v mejah razpoložljivosti sredstev zanje. Stanje korespondentnega računa (bilančni račun 30102) v veliki meri določa tekočo likvidnost banke, njeno plačilno sposobnost v zvezi z obveznimi tekočimi plačili, katerih obseg je določen z velikostjo stanja sredstev na poravnalnem in tekočem računu. strank. Zato je pri ocenjevanju tekoče likvidnosti banke, izdajanju medbančnih posojil stanje bilančnega računa 30102 predmet natančne študije in analize.
Dopisniški računi (bilančni računi 30109 in 30110) odražajo korespondenčne odnose med dvema ali več kreditnimi institucijami za izvajanje plačil na podlagi naloga enega od njih ter za dajanje posojil, opravljanje naložbenih in drugih storitev.
Glavna dejavnost komercialnih dopisniških bank je kliring (medsebojni pobot) dokumentov o poravnavi gotovine.
V istem pododdelku so odprti računi za obračunavanje sredstev obveznih rezerv kreditnih institucij v rubljih in tuji valuti v bilanci stanja kreditnih institucij: 30202 "Obvezne rezerve kreditnih institucij za račune v ruski valuti, prenesene na Banka Rusije "računi v tuji valuti, preneseni na Banko Rusije". Na računu 303 »Poravnave s podružnicami« so prikazane medpanožne poravnave kreditnih institucij, ki uporabljajo ločene aktivne in pasivne transakcije (30301 - pasivni račun; 30302 ~ aktivni račun). Poleg tega sta odprta dva računa, ki odražajo poravnave s podružnicami v tujini, 30303 - pasivno in 30304 - aktivno. V tem pododdelku "Medbančna posojila in depoziti" je bila odprta velika skupina računov za obračunavanje medbančnih posojil in depozitov v rubljih in tuji valuti. Na ločenih računih tega pododdelka je izpostavljen zapadli dolg po medbančnih posojilih, ki je predmet refleksije v bilancah bank, tako upnikov kot posojilojemalcev, z dodelitvijo posojil s strani Centralne banke, bank nerezidentov. Prav tako ločeni računi tega pododdelka beležijo zapadle obresti za posojila pri kreditnih institucijah v bankah upnicah in pri bankah posojilojemalkah, vključno z bankami nerezidenti. Prisotnost takih informacij v bilancah bank bistveno izboljša kakovost analitične podlage za analizo in obvladovanje kreditnih tveganj, naredi rezultate analize bilance bolj zanesljive pri ocenjevanju finančne stabilnosti in zanesljivosti bank. Vsa posojila in depoziti so razdeljeni glede na povezane pogoje (od 1 dneva do 3 let in več) in so v eni bilanci stanja združeni v osem skupin. Za vsako skupino posojil in položenih depozitov je predvidena razporeditev rezerv za morebitne izgube.
V oddelku 4 kontnega načrta "Operacije s strankami" (prvi pododdelek - Sredstva na računih) je bila odprta skupina računov za servisiranje operacij zveznega proračuna (bilančni račun 401 "Sredstva zveznega proračuna" oziroma 402 " Sredstva proračunov subjektov Ruske federacije in lokalnih proračunov ", 403" Druga proračunska sredstva ", 404" Sredstva državnih zunajproračunskih skladov "in drugi). Med njimi prevladujejo pasivni računi, ki odražajo privabljena sredstva kreditnih institucij. Tu je bil odprt tudi račun 409 "Sredstva pri poravnavi", ki odraža račune drugega reda, tradicionalne za banke pri poslovanju z akreditivi, poravnalne čeke, plačilne naloge, ki jih sprejema banka, in druge posle, povezane z organizacijo poravnav, vključno z medsebojnimi odmiki.
V pododdelku "Vloge" je bila odprta velika skupina novih pasivnih računov za računovodstvo vlog Ministrstva za finance Rusije, finančnih organov sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalnih oblasti, vlog zunajproračunskih sredstev Ruska federacija, komercialne in nekomercialne organizacije.
Ta pododdelek vsebuje tudi tradicionalne depozitne račune za obračunavanje rubeljskih in deviznih vlog posameznikov, pravnih oseb in posameznikov - nerezidentov. Za vse depozitne račune se glede na zapadlost uporablja enotna struktura računov drugega reda.
· Na zahtevo;
· Za obdobje 1 dni;
· Do 7 dni;
· Za največ 30 dni;
· Za obdobje od 31 do 90 dni;
· Za obdobje od 91 do 180 dni;
· Za obdobje od 181 dni do 1 leta;
· Za obdobje od enega leta do treh let;
· Za obdobje več kot 3 leta.
Podobno so bili za zgoraj omenjene subjekte oblasti odprti računi za obračunavanje privabljenih sredstev.
V pododdelku »Odobrena posojila« je bila odprta velika skupina aktivnih posojilnih računov. Računi prvega reda so razdeljeni glede na predmet, medtem ko so računi drugega reda razdeljeni glede na pogoje odobritve posojil, podobno kot računi depozitov, ki bi morali zagotavljati dovolj informacij za upravljanje likvidnosti kreditnih institucij. Ločeni računi posojil drugega reda odražajo posojila, ki jim primanjkuje sredstev na poravnalnem (tekočem) računu (prekoračitev) za subjekte posojila.
Računovodstvo operacij za dajanje posojil z odprtjem kreditne linije za posojilojemalca in v obliki "prekoračitve". Hkrati se v primeru odprtja kreditne linije za stranko-posojilojemalca analitično računovodstvo zagotovljenih sredstev vodi na osebnih računih, odprtih v okviru vsakega dela posojila, izdanega na bilančnih računih, ki ustreza dejanskemu obdobju zagotavljanja (plasiranja) sredstev, določenih s pogodbo, za zagotavljanje (namestitev) sredstev. Če dejanski rok za rezervacijo (plasiranje) posameznih delov izdanega posojila pade v isti časovni interval, ko odraža dolg posojila na bilančnih računih drugega reda, potem lahko te posamezne dele banka evidentira na enem osebnem račun ustreznega bilančnega računa drugega reda.
Operacije za dajanje posojil na podlagi sporazumov / sporazumov o odprtju kreditne linije, ki določajo "omejitev izplačil" za stranko-posojilojemalca.
Na dan, določen s sporazumom / sporazumom o odprtju kreditne linije, se znesek "limita izdaje", določenega za stranko - posojilojemalca, prikaže na zunajbilančnem računu N 91302 "Neizkoriščene kreditne linije za rezervacijo posojil "z naslednjim računovodskim vnosom:
Breme 99998
Kredit zunajbilančnega računa N 91302 "Neizkoriščene kreditne linije za dajanje posojil";
Ko se stranki-posojilojemalcu v okviru odprte kreditne linije za določen znesek zagotovi del posojila (tranše), se vnese naslednji računovodski vnos:
Kredit 99998;
Ko se stranki-posojilojemalcu v okviru odprte kreditne linije zagotovi zadnji del posojila (zadnja tranša), se vnese naslednji računovodski vnos:
Breme zunajbilančnega računa N 91302 "Neizkoriščene kreditne linije za dajanje posojil"
Kredit 99998
Hkrati je zunajbilančni račun N 91302 zaprt.
Za vsak aktivni posojilni račun prvega reda je predvidena oblikovanje rezerve za morebitne izgube z odrazom na ločenem pasivnem računu. Bilančni račun 458 tega oddelka je namenjen knjigovodstvu posojil, ki niso pravočasno odplačana. Računi drugega reda upoštevajo vse vrste zapadlih posojil (kratkoročna, dolgoročna, v tuji valuti) glede na subjekte-kategorije posojilojemalcev. Računovodstvo zapadlih obresti na bilančnem računu 459 "Obresti za posojila, ki niso bila plačana pravočasno" je zgrajeno na podoben način.
V pododdelku "Druga dodeljena sredstva" oddelka 4 kontnega načrta so bili odprti aktivni računi za obračunavanje drugih plasiranih sredstev kreditnih institucij v skladu z določenimi roki za različne subjekte (Ministrstvo za finance Rusije), finančne organi sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalne oblasti, različna zunajproračunska sredstva ter drugi pravni in fizični ljudje.
V zadnjem pododdelku "Druga sredstva in obveznosti" se za posamezne poravnalne posle bank odprejo različni aktivni in pasivni računi. Za te operacije je namenjen račun 474, znotraj katerega se odprejo računi drugega reda:
* 47401, pasivni račun, ki odraža poravnave s strankami glede faktoringa, odvzema transakcij in s tem aktivni račun 47402 - za prikaz debetnih transakcij pri teh poravnavah;
* 47403, pasivni račun, namenjen evidentiranju poravnav z valutami in borzami, in v skladu s tem aktivni račun 47404 - tudi za odraz podobnih transakcij.
Poravnave s strankami za nakup in prodajo tuje valute so predmet razmisleka o ustreznem pasivnem računu 47405 in aktivnem računu 47406.
Za zavarovanje pred tveganji je bil v tem pododdelku odprt račun 47424 »Rezervacije za morebitne izgube pri drugih sredstvih« (nov račun).
Oddelek 5 kontnega načrta "Transakcije z vrednostnimi papirji" vključuje tudi veliko število aktivnih in pasivnih računov drugega reda, ki odražajo transakcije bank z vrednostnimi papirji. Naložbe bank v vrednostne papirje, tako v rubljih kot v tuji valuti, se evidentirajo na aktivnih računih. Poslovanje je razvrščeno po računih prvega in drugega reda po vrstah dolžniških obveznosti in predmetih naložb. V prvem pododdelku "Naložbe v dolžniške obveznosti" so odprti računi prvega reda (501 --- 507) za obračunavanje dolžniških obveznosti Ruske federacije in njenih sestavnih subjektov, lokalnih oblasti ter dolžniških obveznosti bank, vključno s tistimi, pridobljenimi s transakcijami Depo. V istem pododdelku so predstavljene dolžniške obveznosti tujih držav, bank nerezidentov in druge dolžniške obveznosti. Za vsako vrsto obveznosti so oblikovane rezervacije za oblikovanje in razmislek o računovodskih izkazih drugega reda rezervacij za morebitno oslabitev.
Posli, povezani z odtujitvijo vrednostnih papirjev in določitvijo finančnega izida, se odražajo na bilančnih računih N N 61203 in 61204 "Prodaja (odsvojitev) vrednostnih papirjev".
Finančni rezultat ob odtujitvi vrednostnega papirja je določen kot razlika med nabavno vrednostjo vrednostnega papirja in odkupno ceno ali ceno odtujitve (prodaje), določeno s pogodbo.
Če se odplačilo glavnice dolga (nominalna vrednost) vrednostnega papirja izvede v več plačilih, katerih zneski in pogoji so določeni s pogoji njegove izdaje in obtoka, potem finančni rezultat odplačila dela glavnice dolg se določi kot razlika med zneskom delnega odplačila in delom stroškov vrednostnega papirja, izračunanim sorazmerno z razmerjem med zneskom delnega odplačila in nominalno vrednostjo.
Računovodska politika mora opredeliti eno od naslednjih metod za oceno nabavne vrednosti prodanih in upokojenih vrednostnih papirjev:
Po povprečnih stroških;
Po ceni prvega do nakupa (FIFO);
Za ceno najnovejše pridobitve (LIFO).
Na dan odtujitve vrednostnega papirja mora dobroimetje prodajnih (odtujitvenih) računov odražati znesek, prejet za odkup vrednostnega papirja (vključno z zneskom odkupljenih obresti (kupona)) ali njihovo vrednost pri prodaji (odsvojitev) ) cena, določena s pogodbo (vključno z akumuliranim prihodkom od obresti (kupona)).
V breme teh računov se odpišejo zneski, ki sestavljajo stroške vrednostnega papirja. V tem primeru se obračunani prihodki od obresti (kupona) odražajo v korespondenci z računom N 50405 "Akumulirani prihodki od obresti (kupona) od obresti (kupona) dolžniških obveznosti, prejetih ob prodaji ali odkupu").
Isti dan se finančni izid knjiži na račune za obračunavanje prihodkov ali odhodkov od preprodaje (odkupa) vrednostnih papirjev.
Ob odkupu vrednostnega papirja je datum upokojitve dan, ko izdajatelj izpolni svoje obveznosti glede unovčitve vrednostnega papirja.
V vseh drugih primerih je datum odstranitve datum prenosa pravic na vrednostni papir.
Drugi pododdelek "Naložbe v delnice" vključuje aktivne račune za obračunavanje pridobljenih delnic bank, vključno z bankami nerezidenti, pa tudi drugih delnic drugih subjektov. Razvrstitev po računih drugega reda odraža naložbe v delnice v poslovanju epo, njihov nakup za nadaljnjo prodajo, za naložbe. Za vsako vrsto delnic je predvideno odpiranje računov drugega reda za obračunavanje rezervacij za morebitno oslabitev.
V pododdelku "Zapisi z diskontom" so bili odprti aktivni računi za obračunavanje menic organov, bank, podjetij in drugih menic. Za vse skupine menic se ohrani enotna struktura njihove klasifikacije in ustrezna konstrukcija računov drugega reda. Računi drugega reda se odprejo glede na časovni okvir menic:
* na zahtevo;
* z ročnostjo do 30 dni;
* z zapadlostjo od 31 do 90 dni;
* z zapadlostjo od 91 do 180 dni;
* z zapadlostjo od 181 dni do 1 leta;
* z ročnostjo nad 1 leto do 3 leta;
* z ročnostjo nad 3 leta;
* ni plačan pravočasno in je protestiral;
* ni plačano pravočasno in nezaščiteno.
Za vsako vrsto menic je predvideno odpiranje računa drugega reda za obračunavanje rezerv za morebitne izgube. Na vseh aktivnih računih tega oddelka se v breme odražajo transakcije vlaganja sredstev bank v kupljene vrednostne papirje: delnice, menice itd., V kredit - prodaja vrednostnih papirjev.
V pododdelku »Vrednostni papirji, ki jih izdajajo banke« so bili odprti pasivni računi za obračunavanje obveznic, ki so jih izdale in prodale banke, potrdil o depozitu in varčevalnih listin ter menic. Na računih drugega reda se vrednostni papirji odražajo po enotni časovni strukturi: z zapadlostjo do 30 dni; od 31 do 90 dni; od 91 do 180 dni; od 181 dni do 1 leta; več kot 1 leto do 3 leta; več kot 3 leta. Kredit pasivnih računov odraža transakcije v zvezi z izdajo vrednostnih papirjev; v breme - z njihovo izvedbo.
Oddelek 6 kontnega načrta "Sredstva in premoženje" odraža poslovanje bank glede udeležbe v odvisnih družbah in nadzorovanih delniških družbah, skupne gospodarske dejavnosti s prenosom sredstev v odobreni kapital podjetij, organizacij, bank. Te transakcije se odražajo v aktivnih računih prvega reda 601, 602 z globljimi podrobnostmi po subjektih v okviru računov drugega reda.
Pododdelek "Poravnave z dolžniki in upniki" - odraža različne transakcije za poravnave z dolžniki in upniki: poravnave s proračunom za obračunane davke, poravnave z zunajproračunskimi sredstvi, za plače, z odgovornimi osebami, z izvajalci in kupci.
Aktivne in pasivne transakcije se odražajo na ustreznih aktivnih in pasivnih računih drugega reda, odprtih na bilančnem računu 603.
Pododdelek "Lastništvo bank" je namenjen vodenju računov za poslovanje z lastništvom bank. Na aktivnih računih prvega reda tega oddelka se obračunavajo: osnovna sredstva bank (604); osnovna sredstva, prenesena v uporabo v bančne organizacije (605); kapitalske naložbe (607); lizing operacije (608); neopredmetena sredstva (609); gospodinjski materiali (610); nizke vrednosti in dotrajani predmeti (611). Podrobnejše računovodstvo različnih vrst osnovnih sredstev, kapitalskih naložb, gospodinjskih materialov, neopredmetenih sredstev se izvaja na aktivnih računih drugega reda, odprtih v okviru zgoraj navedenih aktivnih računov prvega reda. Pasivni računi v tem razdelku so namenjeni obračunavanju amortizacije (amortizacije) osnovnih sredstev (606), amortizacije neopredmetenih sredstev (60903), amortizacije majhnih vrednosti in dotrajanih postavk (61103). Odprti so bili novi računi za evidentiranje prodaje (odsvojitve) bančnega premoženja, davka na dodano vrednost za pridobljena materialna sredstva.
Temeljnega pomena za oceno uspešnosti bank in njihovega premoženja je dodelitev v tem razdelku posebnega računa za odraz stroškov kapitalskih naložb kreditnih institucij, ki niso pokrite z viri sredstev, tj. ki presega razpoložljive vire financiranja kapitalskih naložb (60702).
V pododdelku "Prihodki in odloženi odhodki" so ustrezni pasivni in aktivni računi za obračunavanje odloženih prihodkov od kreditnih poslov, vrednostnih papirjev, prevrednotenja sredstev v tuji valuti ter odloženih odhodkov za kreditne posle, vrednostnih papirjev, negativnih tečajnih razlik in drugi ...
Zadnji, 7. razdelek kontnega načrta je namenjen beleženju rezultatov dejavnosti bank.
Na pasivnih računih drugega reda so prihodki bank razvrščeni glede na njihove vrste: 70101 - prejete obresti za odobrena posojila; 70102 - dohodek iz poslovanja z vrednostnimi papirji; 70103 - prihodki od poslovanja s tujo valuto; 70104 - prejete dividende; 70105 - dohodek iz bančnih organizacij; 70106 - globe, kazni, prejete kazni; 70107 - drugi dohodki.
V razdelku se odprejo pasivni računi - za obračun prihodkov (701); aktivno - za računovodstvo odhodkov (702) s podrobnostmi o plačanih obrestih za privabljena sredstva, izdatki za poslovanje z vrednostnimi papirji, tujo valuto, stroški za vzdrževanje aparata upravljanja in drugo.
V oddelku so tudi ločeni pasivni in aktivni računi za evidentiranje končnih rezultatov dejavnosti bank: 703 - dobiček bank; 704 - izgube bank z razporeditvijo dobičkov in izgub na računih drugega reda poročevalskega leta in prejšnjih let. Zadnji aktivni račun (705) je namenjen obračunavanju operacij porabe dobička, prav tako z razporeditvijo operacij porabe dobička poročevalskega leta in preteklih let na račune drugega reda.
Posebnosti dela takšnih računov v bančnih institucijah so opazno različne, njihovo število se ne ujema vedno in to velja tudi za število znakov. Taki pojmi, kot so: nujne finančne transakcije, upravljanje zaupanja, so prisotni le v računovodstvu javnih in zasebnih kreditnih organizacij.
Poleg aktivnih in pasivnih računov so bili pred začetkom leta 1998 v bankah še aktivno-pasivni računi, ki so lahko hkrati sestavljeni iz debetnega in kreditnega stanja. Njihova odprava je še okrepila osamljenost bančnih računovodskih področij.
Načini storitev glavnega računa
Treba je opozoriti, da nobeno računovodstvo ne more v celoti opravljati svojih funkcij brez njihove prisotnosti. Zato je bilo treba uvesti obsežno skupino računov, ki po svoji funkcionalni vrednosti niso slabši od aktivno -pasivnih računov. Ti računi se imenujejo seznanjeni, delujejo po istem principu in imajo tudi isto ime.
Seznanjeni računi se nanašajo na podrobne osebne račune drugega reda. Glavna razlika je v tem, da se njihova stanja lahko spremenijo v nasprotni smeri. Nekateri od teh računov so:
Imamo standardni kontni načrt, saj nam popolnoma ustreza in nima smisla »ograjevati vrt«, čeprav ima prijatelj v podjetju popolnoma drugačen kontni okvir. Ima pa tudi prostor za bivanje.
Odgovoriti
Najlažji način dela je s standardnim kontnim načrtom. Z natančnimi osebnimi računi drugega reda je enostavno zamenjati, pri delu potrebujete vsaj minimalne izkušnje in skrb.
Odgovoriti
V računovodstvu so bilančni računi računovodske pozicije, katerih kazalniki se odražajo v bilanci stanja. Vsi imajo debetno in kreditno sposobnost. Znesek transakcij na obremenitvi računa - debetni promet. Znesek transakcij pri, - promet s kreditom. Rezultat primerjave prometa na debet in kredit je stanje ali stanje na računu.
Bilančni računi so razdeljeni na:
- sintetični - računi prvega reda. Njihovo število je označeno s tremi številkami;
- analitični - računi drugega reda. Oštevilčeni so s petimi številkami, prve tri od njih pa so številka računa prvega naročila.
Glavne vrste bilančnih računov:
- aktivno, namenjeno obračunavanju sredstev podjetja. Pri njih se zmanjšanje sredstev odraža v posojilu, povečanje v breme, stanje pa je samo v breme;
- pasivno, ki se uporablja za obračun virov polnjenja sredstev družbe. Na njih je zmanjšanje virov zabeleženo pri obremenitvi in povečanje pri kreditu. Njihovo stanje bo vedno v dobro;
- aktivno-pasivno, ki ima lastnosti dveh prejšnjih vrst računov.
Obstajajo še druge vrste bilančnih računov: glavni, pogodbeni, regulativni, dodatni. Vsi so namenjeni pojasnitvi izračunov.
V bankah se na bilančnih računih organizacij računovodske operacije izvajajo s sredstvi, prejetimi od podjetij in ustanov. Tako se na računih prvega reda 10203 oziroma 10204 obračunajo delnice finančne institucije, ki pripadajo podjetjem in organizacijam v državni lasti ter nevladnim organizacijam. Oddelki 402-409 odražajo operacije servisiranja strank banke z globokimi podrobnostmi glede na vrsto sredstva, po vrsti organizacije, posebej za vsako podjetje.
Finančne institucije na bilančnih računih posameznikov beležijo transakcije, opravljene z dokumenti ali sredstvi posameznikov. Na primer, račun drugega reda 10205 - odraža odobreni kapital kreditnih institucij, ki ga tvorijo delnice v lasti posameznikov. Račun prvega naročila 423 "Vloge posameznikov" - odraža sredstva posameznikov, vložena v obrazec. Druge računovodske pozicije se uporabljajo tudi za opravljanje transakcij z bančnimi karticami ali vrednostnimi papirji državljanov.
V skladu z računovodskim načrtom finančne institucije odražajo računovodske transakcije, izvedene z sredstvi, ki pripadajo institucijam, podjetjem na bilančnih računih pravnih oseb. Primer so računi 61140, 61164, 40802 ali 410-407. Pri njih se upoštevajo prenosi tuje valute, gibanje na osebnih računih in druge operacije. Za vsako stranko banke, za vsako vrsto poslovanja se izvede podrobnost. Za postopek oblikovanja številk računov drugega reda in strukturo računov bi morala veljati splošna načela.
Številke bilančnih računov so določene z računovodskim načrtom in imajo ustaljeno oznako, strukturo, določeno število podračunov in namen. Torej se denar evidentira na računu 202, transakcije s strankami - na računih 401-479. Če poznate številko bilančnega računa, lahko natančno določite, katere vrste transakcij se obračunajo z njim. Sprejeti kontni načrt je obvezen za vse kreditne institucije in prispeva k poenotenju računovodstva.
Nasvet podjetja Compare.ru: Za dodelitev transakcij brez napak na ustrezen račun je vredno uporabiti pojasnila za kontni načrt.
